導語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計新準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新準則與現(xiàn)行準則相比較,無論是適用范圍、無形資產(chǎn)的定義、還是無形資產(chǎn)的確認、計量、記錄以及披露均有不同程度的修訂和變化。從整體構(gòu)架來看,新準則內(nèi)容較現(xiàn)行準則結(jié)構(gòu)更加嚴謹、內(nèi)容更加科學和規(guī)范,它預示著我國企業(yè)會計準則進一步走向成熟化和國際化。

1、適用的范圍界定更明確?，F(xiàn)行準則規(guī)定,無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽,但同時規(guī)定,無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn),不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽,這樣在范圍界定的表述上前后就有了矛盾。新準則明確規(guī)定本準則不包括商譽,商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定,同時還規(guī)定礦區(qū)權益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權也不得適用本準則,應分別適用《企業(yè)會計準則第27號—石油天然氣開采》和《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》準則規(guī)定。

2、無形資產(chǎn)的定義更加簡單明了?，F(xiàn)行準則規(guī)定“無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。”新準則規(guī)定“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹蕜t給定的定義,簡單明了,既點明了無形資產(chǎn)必須是企業(yè)的資產(chǎn)(企業(yè)擁有或控制),又界定了無形資產(chǎn)是可辨認資產(chǎn),同時又強調(diào)了無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)。

3、無形資產(chǎn)確認標準富有操作性。新準則在無形資產(chǎn)的確認上較現(xiàn)行準則更富有可操作性,主要體現(xiàn)在:(1)新準則明確了達到無形資產(chǎn)可辨認性的兩個標準,為會計人員進行無形資產(chǎn)的確認提供具體的、富有操作意義的政策依據(jù)。(2)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時,規(guī)定“應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計,并且應當有明確證據(jù)支持?！睘闀嬋藛T職業(yè)判斷提供政策依據(jù)。(3)對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,從根本上改變了現(xiàn)行準則“一刀切”的辦法,界定研究開發(fā)費用“兩階段確認法”:企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出應于發(fā)生時確認為當期損益,在開發(fā)階段的支出要求同時滿足五個條件才能確認為無形資產(chǎn),這樣不僅使無形資產(chǎn)實務操作有章可循,而且從根本上解決研發(fā)費用在資本化和費用化之間“無序游離”的問題。(4)新增加了“企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不能確認為無形資產(chǎn)”的內(nèi)容。

4、無形資產(chǎn)計量規(guī)定更加科學、精確。新準則對無形資產(chǎn)計量分別初始計量和后續(xù)計量兩章內(nèi)容進行表述,與現(xiàn)行準則相比,計量規(guī)定不僅操作性強,而且更加精確到位。(1)外購無形資產(chǎn)的成本,計量內(nèi)容更加具體化,強調(diào)必須是該資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的必要支出,對超過正常信用期限購入的無形資產(chǎn),其成本以購入價款的現(xiàn)值為基礎確定,實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按規(guī)定可以將一部分資本化之外,其余的應在信用期間確認為利息費用,如此處理充分體現(xiàn)該無形資產(chǎn)的融資性質(zhì)。(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),明確了“兩階段核算法”,研究階段的支出費用化,并且對已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整,開發(fā)階段的支出在同時滿足五個條件時記入無形資產(chǎn)的成本,新準則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理,既允許研究階段支出費用化又允許開發(fā)階段支出資本化,既遵循了穩(wěn)健性原則又更好地體現(xiàn)了配比原則、真實性原則和一致性原則,而且與國際會計準則的相關規(guī)定協(xié)調(diào)一致。(3)對于投資者投入無形資產(chǎn)的成本取消了現(xiàn)行準則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定,既考慮了需要,也考慮了可能,避免了現(xiàn)行準則引發(fā)的許多難題。(4)企業(yè)通過其他方式取得的無形資產(chǎn),應分別不同的來源按照相應準則的規(guī)定內(nèi)容來確定其初始計量。(5)新準則分別規(guī)定了兩類無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法,對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,同時又規(guī)定其攤銷的起止時點、攤銷方法的選擇依據(jù)、應攤銷金額的確定、攤銷費用的具體歸屬。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)明確規(guī)定不應攤銷,應運用穩(wěn)健性的原則,進行減值測試。(6)對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出,取消了現(xiàn)行準則“無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出應在發(fā)生時確認為當期費用”的內(nèi)容。(7)無形資產(chǎn)的減值,要求企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》處理,在資產(chǎn)減值準則中明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。

5、無形資產(chǎn)披露的信息量更為寬泛。新準則關于無形資產(chǎn)披露內(nèi)容較現(xiàn)行準則更為寬泛,除了現(xiàn)行準則披露內(nèi)容外,新準則還增加了:(1)對使用壽命有限的無形資產(chǎn),披露其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。(2)對無形資產(chǎn)攤銷方法的披露。(3)用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷金額等情況。(4)記入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額等內(nèi)容。這樣便于會計信息的使用者對企業(yè)無形資產(chǎn)會計內(nèi)容有比較全面的了解,也便于管理層對企業(yè)無形資產(chǎn)進行有效地管理。

二、新準則實施研究

在經(jīng)濟高速發(fā)展、企業(yè)之間競爭日趨激烈的今天,無形資產(chǎn)作為企業(yè)一項特殊資產(chǎn),不僅是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱,而且也是反映一個企業(yè)乃至一個國家經(jīng)濟綜合實力的重要指標,無形資產(chǎn)的重要作用比任何時代顯得更為突出。因此,對無形資產(chǎn)進行有效地核算和管理也就顯得尤為重要。資產(chǎn)管理的歷史經(jīng)驗告訴我們:資產(chǎn)的管理應是雙重的,不僅需要制訂完善的準則制度,而且更需要將準則制度具體落實,并且其實施比制訂更為重要。所以,目前,準則已經(jīng)制定頒布了,是否能起到規(guī)范效應,關鍵取決于落實。

1、深刻理解企業(yè)會計準則與時俱進的特點。本次頒發(fā)的38個具體準則,無論是準則體系、還是準則內(nèi)容,均符合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,它的制定和實施是非常重要和及時的。頒布和實施《企業(yè)會計準則》不僅是健全和完善企業(yè)會計法規(guī)體系的需要,而且是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量、滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要;既是我國會計工作的需要,也是與國際會計準則接軌,實現(xiàn)會計國際協(xié)調(diào)的需要。它充分體現(xiàn)了我國會計制度改革的指導思想,也表明我國會計制度建設進入到一個新的水平。它不僅是我國企業(yè)會計制度發(fā)展史上的一塊里程碑,而且更是我國會計理論和會計實務發(fā)展和完善的歷史見證。

2、全面理解企業(yè)會計準則多元化的理念。市場經(jīng)濟區(qū)別于計劃經(jīng)濟的特征之一就是多元化,多元化意味著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是多樣的,經(jīng)營形式是多樣的,會計主體是多樣的,會計核算對象是多樣的,會計核算方法也絕非是單一的。從本次38個具體準則的規(guī)定中我們不難看出,準則除了滿足會計信息可靠性、相關性、可比性、一致性、及時性和明晰性的原則外,更重要的是將多元化的會計理念滲透其中,其主要表現(xiàn)在:從整體來看,既體現(xiàn)向國際會計準則接軌,又非全盤照搬,同時還不失中國特色;從內(nèi)容上看,38項具體準則,除了基本準則是在原有基礎上進行了實質(zhì)性修改、補充和完善外,其余的具體準則涉及領域從過去偏重工商企業(yè)擴展到涉足金融、保險、房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領域,覆蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務;從其計量基礎來看,新企業(yè)會計準則在堅持歷史成本計價的前提下,在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、債務重組、非貨幣易、金融工具確認和計量等準則中采用了公允價值的計量方法。

篇2

一、新準則基本構(gòu)架分析

新準則與現(xiàn)行準則相比較,無論是適用范圍、無形資產(chǎn)的定義、還是無形資產(chǎn)的確認、計量、記錄以及披露均有不同程度的修訂和變化。從整體構(gòu)架來看,新準則內(nèi)容較現(xiàn)行準則結(jié)構(gòu)更加嚴謹、內(nèi)容更加科學和規(guī)范,它預示著我國企業(yè)會計準則進一步走向成熟化和國際化。

1、適用的范圍界定更明確?，F(xiàn)行準則規(guī)定,無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽,但同時規(guī)定,無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn),不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽,這樣在范圍界定的表述上前后就有了矛盾。新準則明確規(guī)定本準則不包括商譽,商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定,同時還規(guī)定礦區(qū)權益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權也不得適用本準則,應分別適用《企業(yè)會計準則第27號—石油天然氣開采》和《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》準則規(guī)定。

2、無形資產(chǎn)的定義更加簡單明了?，F(xiàn)行準則規(guī)定“無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)?！毙聹蕜t規(guī)定“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹蕜t給定的定義,簡單明了,既點明了無形資產(chǎn)必須是企業(yè)的資產(chǎn)(企業(yè)擁有或控制),又界定了無形資產(chǎn)是可辨認資產(chǎn),同時又強調(diào)了無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)。

3、無形資產(chǎn)計量規(guī)定更加科學、精確。新準則對無形資產(chǎn)計量分別初始計量和后續(xù)計量兩章內(nèi)容進行表述,與現(xiàn)行準則相比,計量規(guī)定不僅操作性強,而且更加精確到位。(1)外購無形資產(chǎn)的成本,計量內(nèi)容更加具體化,強調(diào)必須是該資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的必要支出,對超過正常信用期限購入的無形資產(chǎn),其成本以購入價款的現(xiàn)值為基礎確定,實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按規(guī)定可以將一部分資本化之外,其余的應在信用期間確認為利息費用,如此處理充分體現(xiàn)該無形資產(chǎn)的融資性質(zhì)。(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),明確了“兩階段核算法”,研究階段的支出費用化,并且對已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整,開發(fā)階段的支出在同時滿足五個條件時記入無形資產(chǎn)的成本,新準則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理,既允許研究階段支出費用化又允許開發(fā)階段支出資本化,既遵循了穩(wěn)健性原則又更好地體現(xiàn)了配比原則、真實性原則和一致性原則,而且與國際會計準則的相關規(guī)定協(xié)調(diào)一致。(3)對于投資者投入無形資產(chǎn)的成本取消了現(xiàn)行準則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定,既考慮了需要,也考慮了可能,避免了現(xiàn)行準則引發(fā)的許多難題。(4)企業(yè)通過其他方式取得的無形資產(chǎn),應分別不同的來源按照相應準則的規(guī)定內(nèi)容來確定其初始計量。(5)新準則分別規(guī)定了兩類無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法,對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,同時又規(guī)定其攤銷的起止時點、攤銷方法的選擇依據(jù)、應攤銷金額的確定、攤銷費用的具體歸屬。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)明確規(guī)定不應攤銷,應運用穩(wěn)健性的原則,進行減值測試。(6)對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出,取消了現(xiàn)行準則“無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出應在發(fā)生時確認為當期費用”的內(nèi)容。(7)無形資產(chǎn)的減值,要求企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》處理,在資產(chǎn)減值準則中明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。4、無形資產(chǎn)確認標準富有操作性。新準則在無形資產(chǎn)的確認上較現(xiàn)行準則更富有可操作性,主要體現(xiàn)在:(1)新準則明確了達到無形資產(chǎn)可辨認性的兩個標準,為會計人員進行無形資產(chǎn)的確認提供具體的、富有操作意義的政策依據(jù)。(2)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時,規(guī)定“應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計,并且應當有明確證據(jù)支持。”為會計人員職業(yè)判斷提供政策依據(jù)。(3)對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,從根本上改變了現(xiàn)行準則“一刀切”的辦法,界定研究開發(fā)費用“兩階段確認法”:企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出應于發(fā)生時確認為當期損益,在開發(fā)階段的支出要求同時滿足五個條件才能確認為無形資產(chǎn),這樣不僅使無形資產(chǎn)實務操作有章可循,而且從根本上解決研發(fā)費用在資本化和費用化之間“無序游離”的問題。(4)新增加了“企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不能確認為無形資產(chǎn)”的內(nèi)容。

5、無形資產(chǎn)披露的信息量更為寬泛。新準則關于無形資產(chǎn)披露內(nèi)容較現(xiàn)行準則更為寬泛,除了現(xiàn)行準則披露內(nèi)容外,新準則還增加了:(1)對使用壽命有限的無形資產(chǎn),披露其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。(2)對無形資產(chǎn)攤銷方法的披露。(3)用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷金額等情況。(4)記入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額等內(nèi)容。這樣便于會計信息的使用者對企業(yè)無形資產(chǎn)會計內(nèi)容有比較全面的了解,也便于管理層對企業(yè)無形資產(chǎn)進行有效地管理。

二、新準則實施研究

在經(jīng)濟高速發(fā)展、企業(yè)之間競爭日趨激烈的今天,無形資產(chǎn)作為企業(yè)一項特殊資產(chǎn),不僅是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱,而且也是反映一個企業(yè)乃至一個國家經(jīng)濟綜合實力的重要指標,無形資產(chǎn)的重要作用比任何時代顯得更為突出。因此,對無形資產(chǎn)進行有效地核算和管理也就顯得尤為重要。資產(chǎn)管理的歷史經(jīng)驗告訴我們:資產(chǎn)的管理應是雙重的,不僅需要制訂完善的準則制度,而且更需要將準則制度具體落實,并且其實施比制訂更為重要。所以,目前,準則已經(jīng)制定頒布了,是否能起到規(guī)范效應,關鍵取決于落實。

1、深刻理解企業(yè)會計準則與時俱進的特點。本次頒發(fā)的38個具體準則,無論是準則體系、還是準則內(nèi)容,均符合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,它的制定和實施是非常重要和及時的。頒布和實施《企業(yè)會計準則》不僅是健全和完善企業(yè)會計法規(guī)體系的需要,而且是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量、滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要;既是我國會計工作的需要,也是與國際會計準則接軌,實現(xiàn)會計國際協(xié)調(diào)的需要。它充分體現(xiàn)了我國會計制度改革的指導思想,也表明我國會計制度建設進入到一個新的水平。它不僅是我國企業(yè)會計制度發(fā)展史上的一塊里程碑,而且更是我國會計理論和會計實務發(fā)展和完善的歷史見證。

2、正確運用新準則賦予會計人員職業(yè)判斷的權力。與現(xiàn)行準則相比,無形資產(chǎn)新準則給了會計人員更多的選擇權,如:要求會計人員根據(jù)給

定標準判斷可辨認資產(chǎn);對企業(yè)自行研發(fā)項目,要求對研究階段與開發(fā)階段進行認定并分別采取不同的核算方法;要求對無形資產(chǎn)使用壽命進行判斷進而確定無形資產(chǎn)的攤銷期;要求對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行減值測試;要求對以資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn),根據(jù)是否具有商業(yè)實質(zhì)分別采用成本模式和公允價值模式等。會計實踐證明:選擇權的增多和選擇空間的加大,可能會出現(xiàn)不同的會計人員對相同的會計交易或事項做出不同的判斷和估計,最終產(chǎn)生不同的會計信息,并且只有正確運用職業(yè)判斷才能得到較為準確的會計信息,所以,新準則的實施更需要會計人員進行正確的職業(yè)判斷。

篇3

由于公允價值的使用和初始費用資本化，使得在會計處理方面與舊準則有所不同?，F(xiàn)將新舊準則以及新準則同國際會計準則――租賃（IAS17）的異同點作一比較分析。

一、新準則與舊準則對比

（一）準則適用范圍的區(qū)別

新《租賃》準則規(guī)定，下列各項適用其他相關會計準則：1.出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號―投資性房地產(chǎn)》。2.電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》。3.出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》。舊準則指明舊《租賃》準則不涉及：1.開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議；2.土地使用權的租賃協(xié)議；3.電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協(xié)議。可見，新準則在對準則所涉及業(yè)務的適用范圍敘述得更加明確，同時也明確指出特殊事項應遵循的會計準則，使之更具操作性。

（二）關鍵術語的差異

1.租賃開始日的定義。新準則將其定義為：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。這個定義與IAS17對租賃開始日的定義一致。而舊準則定義為：企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日。

2.最低租賃收款額的定義。新準則將其定義為：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。而舊準則定義為：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。顯然，新準則取消了“在財務上有能力擔?！钡南拗菩詶l件。

3.租賃內(nèi)含利率的定義。新準則將其定義為：租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。舊準則定義為：租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。顯然，新準則引入公允價值的概念，將公允價值作為出租人對外交易的計價基礎，這是因為公允價值的計量屬性反映的就是現(xiàn)值。同時將初始直接費用資本化，這也體現(xiàn)了會計基本準則的權責發(fā)生制原則。

（三）融資租賃下承租人會計處理的差異

1.租賃資產(chǎn)的入賬價值。新準則將其規(guī)定為以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者。而舊準則卻分為兩種情況：一是以租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者；二是如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%），可按最低租賃付款額入賬。顯然，新舊準則有兩點不同：其一是引入公允價值，由于公允價值的計量屬性反映的就是現(xiàn)值，這樣與最低租賃付款額現(xiàn)值的比較才會具有同樣的對比基礎；其二是取消了在“租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%）的情況下，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款”這項規(guī)定。由于承租人未計的“未確認融資費用”實質(zhì)上是承租人應負擔的利息費用，這就等于免去了利息費用，給承租人留下了利潤操縱的余地，而且融資租入資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例（小于30%，含30%）很難說符合客觀實際，可能會違背會計計量的重要性原則。因此，在新準則中取消了這條規(guī)定。

2.未確認融資費用分攤。新準則取消了舊準則中的直線法和年數(shù)總和法，而只保留實際利率法。這是因為，融資租賃的實質(zhì)是出租人向承租人提供貸款以賺取收益。因此，出租人應將應收租賃款視為對其投資以及服務的補償和回報，作為本金回收和融資收入處理。在租賃期間內(nèi)任何時間的未收回貸款金額即為未收回租賃投資凈額的金額。相應地，各期的融資收入也應按照未收回租賃投資凈額和租賃內(nèi)含利率來確定。這種確認各期融資收入的方法考慮了“折現(xiàn)”的因素，也即考慮了貨幣時間價值的因素，計算比較準確、分配結(jié)果較為合理。舊準則中的直線法、年數(shù)總和法作為實際利率法的補充，只是因為這兩種方法的計算和操作要比實際利率法簡單得多，但卻偏離了融資租賃的經(jīng)濟實質(zhì)。

（四）融資租賃下出租人會計處理的差異

1.初始直接費用的處理。新準則中將其作為應收融資租賃款，而舊準則是作為當期費用。新準則之所以這樣做是因為這些初始直接費用是為形成財務收益而發(fā)生的，應當與其租賃收益相配比，體現(xiàn)了收益與其相關費用配比的原則。

2.應收融資租賃款的入賬價值。由于初始直接費用作為應收融資租賃款，因此新準則中應收融資租賃款的入賬價值與舊準則相比就多了初始直接費用這一塊。

3.未實現(xiàn)融資收益的分配。同未確認融資費用分攤一樣，僅使用實際利率法。這樣做的目的是使得租賃各期能夠獲得穩(wěn)定的投資報酬率。具體做法是，按照各期未收回租賃投資凈額乘以凈投資報酬率來計算確認各期的融資收入。

（五）售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃的差額確認問題

舊準則規(guī)定，如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。新準則卻是如果交易是按公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應確認為當期損益。體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。

二、新準則與國際準則的對比分析

（一）關鍵術語的差異

1.租賃的定義。新準則將租賃定義為：在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。而IAS17則為：在一個議定的期間內(nèi)，出租人將某項資產(chǎn)的使用權讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協(xié)議。顯然，IAS17以“一項或一系列支付”代替了租金，更加科學嚴密。因為出租人在租賃期內(nèi)獲取的不僅僅是租金，還包括擔保余值以及承租人行使優(yōu)惠購買選擇權時支付的任何款項等。

2.未擔保余值的定義。新準則將其定義為：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。其中，就出租人而言的擔保余值是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。而IAS17則為：出租人無法保證能否變現(xiàn)，或其變現(xiàn)只是由出租人的關聯(lián)方給予擔保的那一部分租賃資產(chǎn)余值。

（二）融資租賃下承租人會計處理的差異

新準則規(guī)定優(yōu)選出租人的租賃內(nèi)含利率；次選租賃合同利率；在上述兩種均無法取得的情況下，選同期銀行貸款利率。而IAS17則為一般選用租賃內(nèi)含利率；次選承租人的增量借款利率。所謂增量借款利率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率，或者在這種利率不能確定時，承租人在租賃開始日可能以同樣的條款和同樣的擔保，借入為購買同一資產(chǎn)所需資金的利率。

（三）融資租賃下出租人會計處理的差異

新準則中，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。而IAS17中，在資產(chǎn)負債表中確認已用于融資租賃的資產(chǎn)，按等于該租賃項目投資凈額的金額將其列作應收款。因此，出租人在一項租賃中的投資是一種應收款，即收取一系列租賃“付款”的權利。這些付款包括最低租賃付款額和屬于出租人的未擔保余值。顯然，IAS17確認的應收融資租賃款包括未擔保余值，但不含融資收益，融資收益在每期按未收回租賃投資凈額乘以回報率計算，單獨確認為應收利息；而我國租賃準則確認的應收融資租賃款含融資收益（即利息收入），且在租賃開始日將租賃收益確認為“未實現(xiàn)融資收益”，在租賃期內(nèi)分配確認為各期收益。在租賃開始日未擔保余值不作為應收融資租賃款的一部分而是單獨入賬，這是由于未擔保余值是出租人自身負擔的那部分余值，沒有人擔保，能否收回沒有保證。這樣處理適應了我國會計人員的思維模式，有利于會計人員對準則的理解執(zhí)行。

三、新準則中表述不明確之處

（一）關于融資租賃的確認標準

新準則指出，“即使資產(chǎn)的所有權不轉(zhuǎn)移，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的，也應當認定為融資租賃。筆者認為，這里應明確闡明“租賃資產(chǎn)使用壽命”是指該資產(chǎn)全新時的可使用壽命還是以租賃日為起點的尚可使用壽命。結(jié)合舊準則的觀點，筆者認為這里應指“以租賃日為起點的尚可使用壽命”。

新準則指出，“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”的租賃，可以認定為融資租賃。由于最低租賃付款額與最低租賃收款額并不一定相等，必然會出現(xiàn)“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”兩種情況中的一種。一旦出現(xiàn)這種情形，是允許雙方都將該租賃確認為融資租賃還是只允許符合條件的一方將該租賃確認為融資租賃，新準則并未明確。筆者認為，在判定經(jīng)濟業(yè)務類型時，應以該經(jīng)濟業(yè)務對會計主體所產(chǎn)生的經(jīng)濟實質(zhì)作為判斷依據(jù)。因此，一旦出現(xiàn)上述情況，就應該按以下的方法處理，即如果是承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的，那么承租人就應將該租賃業(yè)務認定為融資租賃；如果出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的，那么出租人就應將該租賃認定為融資租賃。

篇4

在新會計準則體系中，除第30號（財務報告列報）、第31號（現(xiàn)金流量表）、第32號（中期財務報告）、第33號（合并財務報告）、第34號（每股收益）、第35號（分部報告）、第36號（關聯(lián)方披露）及第37號（金融工具列報）主要側(cè)重于規(guī)范企業(yè)會計信息披露、不直接影響企業(yè)短期會計利潤外，其他準則都會在新舊準則轉(zhuǎn)換期間影響企業(yè)的短期會計利潤。

一、可能使短期會計利潤增加的影響分析

（一）存貨準則

新準則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，此舉對于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)影響較大，如造船、某些機械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)。如果借款較多，執(zhí)行新準則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降低公司的財務費用，提高當期的會計利潤。

（二）長期股權投資準則

原準則規(guī)定，初始投資成本與享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額出現(xiàn)貸方差額時，作為資本公積列示。出現(xiàn)借方差額時，作為股權投資差額，并予以逐年攤銷；新準則規(guī)定，當初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，不調(diào)整初始投資成本；小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，新準則不僅將投資成本小于享有被投資單位凈資產(chǎn)相應份額的差額計入損益，而且，當投資成本大于享有被投資單位凈資產(chǎn)相應份額時，將原規(guī)定的以其差額按不低于10年的期限攤銷逐年減少會計利潤的規(guī)定改為將其作為被投資單位的商譽直接計入投資成本，未予確認股權投資差額。

（三）投資性房地產(chǎn)準則

原準則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并定期計提折舊或攤銷；新準則規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)、可靠取得時，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，并將二者的差額直接計入當期損益。此舉不僅直接減少了折舊或攤銷費用，相應增加了利潤，而且在當前房地產(chǎn)市場呈現(xiàn)牛市的情況下，因其公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，也將相應增加當期會計利潤。

（四）無形資產(chǎn)準則

新準則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在能夠具備準則提出的條件時，應確認為無形資產(chǎn)。開發(fā)費用的資本化將顯著提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)在此期間的利潤水平。

（五）債務重組準則

原準則規(guī)定，重組債務的賬面價值與支付的對價或用以償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值及相關稅費之和的差額，計入資本公積或當期損失；新準則規(guī)定，債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22 號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。另外，用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應視同銷售或轉(zhuǎn)讓，計入當期損益（一般為收益）。

（六）收入準則

新準則規(guī)定，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款如分期收款銷售商品時，其實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。

（七）政府補助準則

國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款，原準則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準則將這種與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，將按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。鑒于目前企業(yè)特別是上市公司接受政府補助的較多，準則允許將其作為收益處理，而不是作為資本公積，將使公司業(yè)績有所提升。

（八）借款費用準則

新準則不僅擴大了借款費用資本化的借款范圍，由專門借款擴大為一般借款，而且擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍，由固定資產(chǎn)擴展到存貨和投資性房地產(chǎn)等。這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司而言，可使其資產(chǎn)增加、費用減少，對業(yè)績產(chǎn)生較大的正面影響。

（九）所得稅準則

此前多數(shù)企業(yè)均采用應付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法核算。在實務中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加。

（十）企業(yè)合并準則

新準則對公司會計利潤的影響主要有以下幾點：1.對于非同一控制下的企業(yè)合并，作為支付對價資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的，其差額可計入當期損益；2.如果非同一控制的企業(yè)合并出現(xiàn)負商譽，將不再逐年計入損益，而是一次性計入當期損益，從而提升了利潤；3.以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準則下產(chǎn)生的商譽不進行攤銷，從而增加了企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。

（十一）準則租賃準則

新準則補充規(guī)定，對于有確鑿證據(jù)表明售后租回交易（包括經(jīng)營租賃的售后租回和融資租賃的售后租回）是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額直接計入當期損益；而原準則是將差額逐期遞延調(diào)整相應的租賃費用或折舊費用。雖然對利潤的影響總額相同，但影響的期間不同。另外，原準則規(guī)定租賃初始直接費用計入當期費用；而新準則規(guī)定將其計入租入資產(chǎn)價值或應收融資租賃款，從而導致當期費用減少，當期利潤增加。

（十二）原保險合同準則

新準則規(guī)定，保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應按照同類或類似資產(chǎn)的市價確認為資產(chǎn)，并沖減當期賠付成本，從而增加了當期利潤。

二、可能使短期會計利潤減少的影響分析

（一）固定資產(chǎn)準則

新準則規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。在固定資產(chǎn)存在高額棄置費用時，按其相應現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)初始成本并追溯調(diào)整。此舉會增加資產(chǎn)價值，導致折舊費用增加。

（二）資產(chǎn)減值準則

新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準備的可能。所涉及的資產(chǎn)是指除存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權益等八類資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，包括商譽和資本化的開發(fā)支出。此項規(guī)定導致企業(yè)減值費用只能增加，不能減少。

（三）職工薪酬準則

新準則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，在滿足一定的條件下，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益。

（四）債務重組準則

原準則規(guī)定，債權人以重組債權的賬面價值及支付的相關稅費作為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，不確認重組損失；新準則規(guī)定：債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債權的賬面價值之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準則第22 號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）等。

（五）原保險合同準則

新準則對企業(yè)會計利潤的影響有兩點：1.保險人應當按照保險精算確定的金額，提取各類保險合同的準備金；2.要求保險人在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關準備金。提取和補提的準備金，計入當期損益，導致費用增加。

三、對企業(yè)短期會計利潤的影響視具體情況而定的分析

（一）存貨準則

新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。

（二）長期股權投資準則

新準則將對控制子公司的股權投資，由以前的權益法改為成本法核算。這樣，如果該子公司處于盈利狀態(tài)，會相應引起母公司會計報表利潤數(shù)額的減少和資產(chǎn)數(shù)額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態(tài)，將使母公司會計報表的利潤和資產(chǎn)同時增加。

（三）固定資產(chǎn)準則

新準則取消了固定資產(chǎn)“單位價值較高”的定性標準，對于企業(yè)來說，意義重大。企業(yè)可以重新修訂固定資產(chǎn)目錄，修訂后報稅務部門和財政部門備案，為納稅調(diào)整打好基礎，由此可能引起企業(yè)固定資產(chǎn)確認范圍、相應折舊費及所得稅費用的變化。

（四）無形資產(chǎn)準則

對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準則規(guī)定，如果合同及相關法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規(guī)定攤銷年限。對于使用壽命有限的，應在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應攤銷。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同的影響。

（五）非貨幣性資產(chǎn)交換準則

原準則規(guī)定，在沒有補價的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換不產(chǎn)生損益；新準則規(guī)定，在交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值與相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值。這樣，換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當期損益。

（六）外幣折算準則

新準則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將已列入所有者權益的與該境外經(jīng)營相關的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當期損益。另外，新準則取消了原來按投資合同約定匯率入賬、投入當日匯率與投資合同約定匯率之間的差額作為資本公積的會計處理的規(guī)定，資本投入均以投入當天的匯率入賬，不再產(chǎn)生匯兌差額。

（七）租賃準則

新準則規(guī)定，對未確認融資費用、未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間采用實際利率法進行攤銷或分配；而在原準則下，企業(yè)可采用直線法、年數(shù)總和法等其他方法攤銷或分配。這種方法的變更對融資費用和融資收益將會產(chǎn)生較大影響。

（八）金融工具確認和計量準則

1.原投資準則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。2.新準則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不在表外列示，而是進入表內(nèi)計量。3.對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等）時，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。所有這些特殊的規(guī)定都會對公司會計利潤產(chǎn)生一定影響。

（九）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則

新準則的影響主要源于公允價值的采用對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生的影響。

（十）套期保值準則

新準則要求企業(yè)確認以前在表外核算的套期業(yè)務的浮動盈虧，并且將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當期損益，這些規(guī)定都將影響有套期業(yè)務企業(yè)的會計利潤。

（十一）再保險合同準則

新準則的影響點有三個方面：1.規(guī)定按照權責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務形成的資產(chǎn)、負債及收入費用，即分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應收分保準備金和攤回分保賠付費用。2.規(guī)定應在能夠計算的條件下將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當期損益。3.規(guī)定了將預估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務賬單處理作為備選方法。而在我國實務中，保險公司一般于收到分保業(yè)務賬單時確認分保費收入和相關費用。以上三點對收入和費用的確認時點和金額都有影響。

四、總體影響分析

在新會計準則體系中，第5號（生物資產(chǎn)）、第10號（企業(yè)年金基金）、11號（股份支付）、13號（或有事項）、第15號（建造合同）、第27號（石油天然氣開采）、第28號（會計政策、會計估計變更和差錯更正）及第29號（資產(chǎn)負債表日后事項）對企業(yè)短期會計利潤的影響，盡管并不直接和具體，但其潛移默化的影響也是需要關注的。

篇5

關鍵詞：新會計準則 企業(yè)會計 會計實務

新企業(yè)會計準則體系于2007 年 1 月 1 日開始實施，推動了中國會計事業(yè)加速發(fā)展，并對會計理論與實務產(chǎn)生了重大影響。新準則從過去的關注企業(yè)損益情況觀點改變?yōu)閭?cè)重于資產(chǎn)負債表理論觀，會計理念發(fā)生了重大變化。在對新準則的目標定位、理論體系選擇進行分析后，并分析了新準則對企業(yè)實務產(chǎn)生的影響，從而提出相關建議，為更好地實施新準則體系提供參考。

一、新會計準則對企業(yè)會計實務的影響

記賬憑證匯總表的基本要求：記賬憑借匯總表必須包括以下內(nèi)容：填表的日期、會計科目、填表人的姓名、填表金額數(shù)、填表人的簽名或蓋章等。同時，會計人員必須嚴格按照企業(yè)的實際狀況確定匯總的周期。

1、企業(yè)總賬和明細賬的記錄需依據(jù)記賬憑證匯總表的相關要求進行

企業(yè)之所以實行記總賬活動，其原因在于：基于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務呈現(xiàn)零散局面，使得相應的憑證難以準確的反映出企業(yè)的實際財務收支狀況，通過記總賬能夠合理規(guī)劃企業(yè)的財務收支狀況和業(yè)務經(jīng)營狀況，使企業(yè)領導層更好的了解企業(yè)的經(jīng)濟情況，以便企業(yè)領導層對經(jīng)濟管理活動行使監(jiān)督職能。同時，企業(yè)應以實事求是原則為指導實施記賬活動，在記賬過程中切實保證賬務的精細化、清晰化、準確化。為防止漏賬和重賬現(xiàn)象的發(fā)生，需要將登記完的憑證以標記清楚，確保查賬者能夠一目了然。除此之外，會計人員應使用藍筆登記憑證，使用紅筆調(diào)整憑證。

2、對賬和結(jié)賬

一方面是對賬。其是指會計核算過程中，為增強賬簿記錄的準確性、可靠性，需要會計人員仔細檢查和核對賬簿中的有關數(shù)據(jù)。目前，對賬活動圍繞三方面內(nèi)容進行：賬面憑證和賬簿之間的核對、賬面和實際狀況之間的核對及各個賬簿之間的核對；另一方面是結(jié)賬。其是指在檢查和核對完賬簿中的有關數(shù)據(jù)后，在確保檢查和核算數(shù)據(jù)準確、無遺漏的情況下，計算出賬戶的余額。通過實施結(jié)賬活動有助于企業(yè)領導層更全面、客觀的把握企業(yè)實際經(jīng)營狀況。企業(yè)會計人員在結(jié)賬過程中應注意四點：結(jié)帳時應當根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法；結(jié)賬如何劃線；賬戶余額的填寫方法；能否用紅字結(jié)賬。

3、賬目登記

在企業(yè)中部分財務人員不能夠準確把握總賬和明細賬的相互關系和不同之處，以至于在賬面登記過程中出現(xiàn)一大批漏洞，其主要體現(xiàn)在：一是借方、貸方登記不全面；二是明細賬登記脫離憑證；三是月末，明細賬與賬簿之間未及時做好結(jié)余工作，以至于總賬余額和明細賬余額不一致；四是會計人員從業(yè)素質(zhì)低下，不能夠滿足賬面登記工作的需求。為解決上述問題，保證賬面登記活動正常高效運行，需要加大對會計實務操作人員自身會計知識和技能的培訓和再教育，同時，企業(yè)會計實務操作人員必須嚴格依據(jù)細致性、認真性原則為指導，切實保證每一位會計實務操作人員均能夠高效率、高質(zhì)量開展會計事務操作。

4、資產(chǎn)減值對會計實務的影響，減值準備一直是企業(yè)調(diào)整利潤的手段

在實踐中，企業(yè)利用通過當年大額計提資產(chǎn)減值準備、來年沖回的會計操作手段制造扭虧為盈的假象，或者通過多計提、緩沖回的方式來提高利潤空間，這樣，上市公司可以摘掉ST 帽子或者規(guī)避退市風險，企業(yè)可以讓上級主管部門和主管領導看到企業(yè)的業(yè)績穩(wěn)步上升或者是大幅攀升。為抑制企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，并且認為價值較大的非流動資產(chǎn)，計提減值損失后，價值恢復的可能性極小或者不存在，發(fā)生的減值視為永久性減值，新準則規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提就不得轉(zhuǎn)回，只能在處置時轉(zhuǎn)出。這樣“隱藏利潤”就沒有機會浮出水面。

二、企業(yè)會計實務改進對策

1、會計處理中資產(chǎn)評估增值所得稅。從理論基礎表面角度看，會計處理中資產(chǎn)評估增值所得稅具有合理性，但也存在著一系列實質(zhì)性問題，其主要表現(xiàn)為：一是發(fā)起人的股本不能夠及時到位，使得投資者陷入不公平待遇環(huán)境中；二是針對于錯亂的納稅主體問題，納稅的義務人員和資產(chǎn)評估增值的受益人之間存在著較大的矛盾；三是資產(chǎn)評估增值概念模糊不清；四是企業(yè)對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及存貨的評估增值，對年度納稅造成了嚴重的消極影響。為規(guī)避上述問題，需要納稅主體準確把握資產(chǎn)評估增值概念，嚴格依據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定實行對各項資產(chǎn)的評估增值活動，以保證這些資產(chǎn)納稅活動的科學性、合理性。

2、會計實務操作財務處理中的工程報廢損失賬的處理。現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)在會計實務操作財務處理中的工程報廢損失賬的處理過程中面臨著諸多問題，具體體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，未能夠嚴格依據(jù)相關法律法規(guī)及原則制度予以確認，同時沒有在規(guī)定的時間內(nèi)提交申報和審批，以至于難以獲取到稅務機關的批準。因此這就需要企業(yè)以國家稅務總局相關規(guī)定為指導，及時提交到稅務機關，以供其及時審批扣除資產(chǎn)損失。據(jù)稅務總局相關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應在規(guī)定的時間內(nèi)提交到稅務機關申報和審批，過期視為無效。

3、對于應對應收、預付款中的成本費用性質(zhì)款項來說，當其成本費用發(fā)生后，企業(yè)會計人員需將相關的合同規(guī)定、證明辭、協(xié)議書等憑證交予企業(yè)領導核實、審批，待核實無誤獲得批準后，企業(yè)會計人員直接將這部分成本費用計入當期損益，以此將能夠避免不做賬、掛賬等違法現(xiàn)象的發(fā)生。筆者指出，發(fā)票是會計實務操作過程中不可或缺的會計憑證，是稅務證明交易合法的保證，還是確認交易內(nèi)容及金融的重要依據(jù)，但不是成本費用入賬的唯一會計憑證。實際上，協(xié)議書、合同、證明辭等均能夠作為成本費用入賬的會計憑證，輔助企業(yè)會計人員實施賬務處理活動。根據(jù)國家稅法相關條例之規(guī)定，對于某一筆無發(fā)票憑證的成本費用，應將其作為企業(yè)所得的納稅調(diào)整。當企業(yè)會計人員實現(xiàn)對成本費用按照企業(yè)所得的納稅調(diào)整后，賬面將無法記錄該款項的余額，極易被會計人員所遺忘。為防止上述現(xiàn)象的發(fā)生，需要企業(yè)會計人員建立備查簿實施備查活動，即每一筆賬務處理活動均需在備查薄中詳細記錄，為日后進行賬面核算、索要發(fā)票、調(diào)整企業(yè)所得納稅提供重要依據(jù)。這樣的賬務處理方法不僅有助于企業(yè)會計人員合理調(diào)整企業(yè)所得稅納稅，而且還有利于增強稅收征管機構(gòu)對企業(yè)所得稅匯清算核查的準確性。

4、加強對企業(yè)的內(nèi)部和外部監(jiān)管。在新準則實施過程中，企業(yè)行為的不規(guī)范、市場交易的不真實，都將使會計信息不可靠。從內(nèi)部監(jiān)管來看，以執(zhí)行新準則為契機，加強企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設，嚴格執(zhí)行新的審計準則，防范經(jīng)營風險和投資風險，提高企業(yè)整體質(zhì)量水平，確保會計信息的可靠性；從外部監(jiān)管來看，加強政府和社會中介機構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)管，也加強政府和社會中介機構(gòu)對自身監(jiān)管管理水平的評價，加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，保證會計信息披露的可靠性和相關性，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度。

5、主動參與國際財務報告準則修訂，不斷增強中國監(jiān)管的話語權。2010 年 4 月，財政部了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，明確了中國企業(yè)會計準則持續(xù)國際趨同的方向。在實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同的背景下，國際財務報告準則的制定和修訂對中國上市公司會計核算和財務信息披露可能產(chǎn)生較為直接的影響，密切關注這一問題，主動參與國際財務報告準則的修訂工作，積極反饋意見和要求。

參考文獻：

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關鍵詞：會計準則；經(jīng)濟改革；意義

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

新會計準則的頒布與實施，對我國會計行業(yè)的發(fā)展有重大的影響。它所呈現(xiàn)出來的科學性、全面性和國際趨同性等特點，有利于社會公眾做出理性決策；有利于進一步促進建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制；穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。企業(yè)要想在新的會計準則下做到防范財務風險、提高資金效率，必須全面提升企業(yè)的財務管理層次。會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權關系、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術標準，國家經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，在國家經(jīng)濟生活甚至國際交往中發(fā)揮著重要的作用。制定統(tǒng)一的會計準則，是會計管理體制改革的重要環(huán)節(jié)，也是整個會計改革的關鍵所在。新會計準則的實施會在以下幾個方面明顯提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量：

一、提高了會計信息的可靠性和相關性

新會計準則中規(guī)定，企業(yè)應以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

二、遏制企業(yè)利用計提減值準備操縱利潤的現(xiàn)象

按照現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)以前年度確認的資產(chǎn)減值，在以后會計期間如果資產(chǎn)價值得以恢復，可以沖回以前年度確認的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備來操縱會計利潤提供了可能。新《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值》做了很大的修改。按照新準則，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產(chǎn)跌價準備”等從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關資產(chǎn)后，再進行會計處理。新的資產(chǎn)減值準則實施后將有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。

三、提高企業(yè)業(yè)績的含金量

現(xiàn)行會計準則規(guī)定，在債務重組中，對于債權人讓步而使債務人獲得的經(jīng)濟利益直接確認為資本公積，而不作為債務重組利得計入當期損益。因而，在利潤表中沒有這部分債務重組收益的反映。新的《債務重組》準則重新界定了債務重組的定義，定義中強調(diào)了“讓步”的概念，新準則明確了只有在“債務人發(fā)生財務困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務的讓步確認為債務重組收益和損失。債務重組的結(jié)果計入當期損益，原《債務重組》準則規(guī)定對債務重組的損失計入當期損益，而債務重組收益則計入資本公積，新準則改變了這種做法，將債務重組收益和損失均計入當期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務時，引入了公允價值計量，而原準則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務時，采用賬面價值計量。

企業(yè)在會計核算中為了達到一些目的，往往會對會計利潤進行為的調(diào)節(jié)。新準則對企業(yè)在會計核算過程中的利潤調(diào)節(jié)問題進行了格的規(guī)范，使企業(yè)的會計利潤更加真實。以往企業(yè)特別是上市公司利潤的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對存貨的發(fā)出計價方面；一對資產(chǎn)減值準備的計提方面。新準則對這些以往可以使企業(yè)對利潤行調(diào)節(jié)的內(nèi)容進行了嚴格的規(guī)定。

（一）取消了存貨發(fā)出計價的后進先出法

從存貨發(fā)出的計價方法的規(guī)定來看，新準則取締了后進先出法規(guī)定一律采用先進先出法。過去允許企業(yè)可以在不同的會計年度將出存貨的計價方法在后進先出法和先進先出法之間進行轉(zhuǎn)換，如果企業(yè)存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低，一旦改變存貨計價方法，其毛利率和潤將出現(xiàn)不正常的變化，這就給企業(yè)的利潤操縱帶來很大的方便。

（二）取消了資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

新準則對企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提規(guī)定來看，針對近年來企特別是上市公司通過借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回來隨地操縱企業(yè)的計利潤，新準則規(guī)定計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。新準則對企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備允許計提但是不允許在以后的會計年度中進行沖減，是為了防止企業(yè)隨意地利用資產(chǎn)減值準備對會計利潤進行隨心所欲調(diào)節(jié)來達到其目的。

由于我國的市場經(jīng)濟建設還處在不斷摸索和發(fā)展的階段，企為了謀求某些短期的目標會對會計利潤做出人為的調(diào)節(jié)，新準則在定的過程中也考慮到了這些因素，并制定了以上具體的規(guī)定來進行范，應該說還是可以起到一定的約束作用的。

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關鍵詞：新會計準則;施工企業(yè);會計核算;分析

鐵路事業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的命脈，是國家不可或缺的運輸部門。不僅涉及到方方面面的管理工作，而且各項經(jīng)濟活動的管理也比較復雜，這就使得鐵路會計工作處于繁忙狀態(tài)中。核算工作是會計工作的核心工作，所肩負的使命大，有一定的難度。本文主要是結(jié)合筆者實際工作經(jīng)驗，對新會計準則下強化施工企業(yè)會計核算，進行了詳細的分析和探討，并提出了筆者的一些觀點和看法，以供參考。

一、當前在鐵路會計核算工作中出現(xiàn)的問題

1.會計核算出現(xiàn)了嚴重失真問題

因為鐵路企業(yè)沒有建立健全完善的財務制度，管理思想意識比較薄弱，內(nèi)部缺乏行之有效的財務會計管理機制，外部缺乏強有力的監(jiān)督力度，這樣就導致企業(yè)的財務管理工作和會計核算工作出現(xiàn)嚴重的失真問題。其中主要是體現(xiàn)在成本的操縱過程過于隨意、投資不合法、偷稅漏稅的現(xiàn)象等等，導致在記錄會計賬簿時使信息出現(xiàn)嚴重的失真問題，這樣就不能將企業(yè)正常的經(jīng)營管理情況真實準確的反映出來。

2.企業(yè)各項經(jīng)濟活動缺乏強有力的約束機制

我國的鐵路系統(tǒng)及規(guī)模比較強大，而且所覆蓋的區(qū)域比較廣，分布著很多個部門。這樣就導致鐵路企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)處于復雜的管理狀態(tài)，也大大增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。從當前的現(xiàn)狀可以看出，在鐵路企業(yè)的管理及經(jīng)營中、財務的審計及會計核算工作中都暴露出一些缺陷。沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，缺乏執(zhí)行的力度，都會破壞鐵路系統(tǒng)的正常運行，同時還會使會計核算工作脫節(jié)。另外，還出現(xiàn)了的現(xiàn)象，有個別的員工通過收取錢財，經(jīng)不起金錢的賄賂，使鐵路事業(yè)處于不健康的發(fā)展狀態(tài)中。

3.缺乏專業(yè)的財務管理人才

在鐵路企業(yè)當中，從事會計工作的人員有很多，但是自身業(yè)務能力較強，自身素質(zhì)較高的、專業(yè)化的財務管理人員卻少之又少。有些會計人員的業(yè)務能力較差，對一些專業(yè)性的知識不懂，有些會計人員只會簡單的記錄賬簿、制作財務報表、處理上面的檢查工作。他們在日常的工作中，對于提高工作質(zhì)量是非常難的，不能科學的規(guī)劃企業(yè)各項財務工作，在工作中沒有明確的目標，很難將財務管理的職能有效的發(fā)揮出來。

4.會計信息失真

因為鐵路系統(tǒng)的工作分支比較多，這就造成所傳遞的會計信息受到時間和各種工作環(huán)節(jié)的影響，在進行會計信息傳遞時，很可能會出現(xiàn)會計信息失真問題。同時企業(yè)會計信息處理過程有一定的風險。會計核算工作需要經(jīng)歷很多個程序，并且是由下級向上級進行逐級的匯報會計核算信息，導致信息丟失、憑證缺失等現(xiàn)象的發(fā)生。一旦出現(xiàn)了會計信息失真問題，將會阻礙會計核算工作的正常開展。

二、強化鐵路企業(yè)會計核算工作的措施

1.建立健全完善的會計核算制度

新會計準則對企業(yè)會計核算工作提出了更高的要求，應該保證會計核算工作的規(guī)范性，在日常的工作中，會計人員應該以收取的 憑證作為會計核算工作的主要依據(jù)，然后才可以進行會計核算，同時還要建立健全的會計核算制度，在相關制度的約束下，保證會計信息的完整性，同時還要保證審批手續(xù)的完好，這樣才可以使鐵路企業(yè)會計核算工作有序進行。

2.對會計核算系統(tǒng)進行完善

企業(yè)會計核算工作需要基礎數(shù)據(jù)來支撐，強化鐵路企業(yè)會計核算工作，只有把握好基礎的數(shù)據(jù)，才可以有效提高核算工作質(zhì)量。因為鐵路系統(tǒng)比較分散，財務報表要進行匯總，在這當中，很可能會出現(xiàn)錯誤。所以，要對會計核算系統(tǒng)進行完善，并優(yōu)化會計工作流程，并且要提高會計核算工作的信息質(zhì)量，充分利用好現(xiàn)代化的科技手段，以全面提高會計核算信息處理的實效，進而保證會計信息核算的真實準確。

3.全面提高會計人員的整體素質(zhì)

財務人員的整體素質(zhì)、自身的業(yè)務能力、飽滿的工作熱情和高尚的職業(yè)素養(yǎng)的高與低直接影響著鐵路企業(yè)會計核算工作質(zhì)量。全面提高會計人員的整體素質(zhì)，就要給予企業(yè)會計工作高度重視，并將工作的責任落實到個人身上，然后定期對企業(yè)會計人員的工作進行培訓，通過培訓不斷的提高會計人員的知識水平，并且能夠讓會計人員掌握較強的業(yè)務知識，使會計人員在新會計準則的影響和嚴格的要求下，在工作中增強自身的工作責任意識。

4.采取有效的監(jiān)督手段

建立企業(yè)會計核算的監(jiān)督機制，對企業(yè)會計賬目及財務的收支情況進行有效監(jiān)督，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，使其會計工作在有效的監(jiān)督機制下規(guī)范、科學的運行和發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上所述，鐵路企業(yè)的發(fā)展有利于提高我國的經(jīng)濟發(fā)展水平，其影響作用是非常大的。由于鐵路系統(tǒng)有著較龐大的規(guī)模，覆蓋著我國多個地區(qū)，同時也有很多個分支機構(gòu)，眾多個部門，使得會計核算工作量加劇。所以，建立健全完善的會計核算制度，強化會計核算工作的財務管理，發(fā)揮會計人員的工作職能，不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)及能力，有利于促進企業(yè)會計核算工作的有序進行，并且還能提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，使企業(yè)向著健康可持續(xù)發(fā)展的方向邁進。

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引 言

作為我國會計改革最重要的部分，新準則一經(jīng)問世，就受到了理論界、實務界各方的廣泛關注。此次一共出臺39項會計準則，如此大規(guī)模的準則變動，勢必會對企業(yè)會計活動產(chǎn)生深遠的影響。利潤永遠是企業(yè)的生命線，所以新準則對利潤的影響將會起到“牽一發(fā)而動全身”的效果。財政部此次的會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。新準則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務核算準則。其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，核實經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質(zhì)量。新準則的施行將對上市公司的利潤操縱行為產(chǎn)生哪些影響，利潤操縱的空間將會擴大還是減小，哪些會計項目將會成為上市公司操縱利潤的工具，筆者將對這些問題進行分析。筆者認為，與原企業(yè)會計準則相比，新準則將在以下幾個方面對上市公司的利潤操縱行為產(chǎn)生較大影響。

一、存貨計價后進先出法取消對企業(yè)利潤的影響

存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。存貨先出計價方法的選擇對當期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少當期利潤；若采用先進先出法，是將最低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤；采用先進先出法則增加成本，減少利潤。這一核算方法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當期存貨消耗費用反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。從理論上講，企業(yè)從后進先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進先出法時，會造成企業(yè)毛利的波動，并且，如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法還可以降低稅收。考慮到中國經(jīng)濟環(huán)境中確實存在的通貨膨脹因素，后進先出法的取消，對先前采用此法的上市公司利潤有正向作用，但這種正向作用的大小則會受到中國通貨膨脹程度的影響。

二、資產(chǎn)減值損失確認后不得轉(zhuǎn)回對企業(yè)利潤的影響

本準則第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。”這意味著計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。而此前的會計準則，允許資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，為上市公司提供了操縱利潤的空間。運用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。新會計準則頒布后，值得引起關注的是，這些利用大幅計提資產(chǎn)減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準備統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)回，否則2007年執(zhí)行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將永遠費用化了，所以這些公司2006年的利潤將產(chǎn)生較大的波動。新準則資產(chǎn)減值具體規(guī)定的出臺，從長期的角度看，一些上市公司企圖通過沖回已經(jīng)計提的減值準備來操縱利潤的計劃就落空了，這樣可以有效地遏制人為操縱利潤的行為發(fā)生。但從短期的角度看，既然該準則是在2007年起開始施行，那么很多已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準備并打算在未來年份將其沖回來提高利潤的上市公司，很可能會趕在新準則實施之前，即在2006年度沖回計劃計提的減值準備，從而大幅度提升利潤。所以，第8號準則對于上市公司利潤的影響應該從長短期兩個角度來分析：對于想通過資產(chǎn)減值來操縱利潤的上市公司而言，短期利好，長期利空。

三、債務重組會計處理方法變更對企業(yè)利潤的影響

在新頒布的企業(yè)會計準則第12號中，對現(xiàn)行的債務重組會計處理方法作出了調(diào)整，把債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。對作為債務人的上市公司而言，新的債務重組準則意味著，一旦債權人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。這條準則對于部分無力清償債務的上市公司而言，一旦債務被全部或者部分豁免，勢必會大幅增加利潤，從而提高每股收益。與此規(guī)定相類似，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益；當債務轉(zhuǎn)為資本時，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益；修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益?？梢?，執(zhí)行新債務重組準則后，不再將債務重組利得計入資本公積，而是計入當期損益，這將使企業(yè)利潤增加。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額對企業(yè)利潤的影響

新會計準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。一是交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。若交易雙方存在關聯(lián)關系，可能導致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換，運用公允價值來計量，由此產(chǎn)生的結(jié)果是這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值計算法，基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性地產(chǎn)上市公司是一個機會，由于每年重估地產(chǎn)價值，并以市值反映其賬面價值，將直接大幅提高每股凈資產(chǎn)，降低市凈率。另外，由于折舊消失，相應會提高公司利潤，有效提升公司股票的估值水平，如新世界、杭州解百、誠成文化等上市公司。

五、合并報表的規(guī)定對企業(yè)利潤的影響

新的會計準則對合并報表的編制要求以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前我國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價在形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質(zhì)上并非是真正的“公允價值”。盡管公允價值要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認，但中介機構(gòu)很容易被上市公司買通或受到各種因素的干擾而失去公正立場，上市公司通過合并重組一夜暴富，從而甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。

新會計準則規(guī)定企業(yè)合并對價應按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理，上市公司不能再通過合并重組的方式獲得收益，這也是從我國資本市場的實際情況出發(fā)，謹慎地使用公允價值，規(guī)避利潤操縱行為的正確選擇。另外，新準則對合并報表范圍的確定更關注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。目前一些上市公司在子公司發(fā)生嚴重虧損時不合并子公司的合并報表，從而隱藏子公司的虧損，這在新會計準則實施后將被禁止。因而上述規(guī)定將會使上市公司利用合并報表手段操縱利潤更加困難。

六、股票計價方法變化對企業(yè)利潤的影響

篇9

之前施行的《企業(yè)會計準則》是在1992年制定的，當時的企業(yè)會計準則主要是為了適應中國經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變。2001年我國正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，對會計改革又提出了新的挑戰(zhàn)，并且隨著中國市場經(jīng)濟的進行，這套企業(yè)會計準則漸漸不能適應新形勢的需要了。因此，近兩年中國對已有的企業(yè)會計準則進行了修改和完善，建立起一套新的企業(yè)會計準則體系。財政部部長金人慶說，與原有的準則相比，新準則體系的最大特點是它實現(xiàn)了與國際相關準則的趨同，有利于進一步提高中國的對外開放水平。

2000年12月29日財政部出臺了《企業(yè)會計制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行會計制度。除此之外，還有針對銀行，保險公司，證券公司，投資公司和基金公司的業(yè)務《金融企業(yè)會計制度》，同時，為了規(guī)范小企業(yè)會計行為又執(zhí)行了《小企業(yè)會計制度》。這樣，我國的會計制度體系從原來的13個行業(yè)會計制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會計制度》，《金融企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業(yè)。

目前我國采納國際慣例制定會計準則，形成準則與制度并存的格局。

會計制度與會計準則都是由財政部根據(jù)會計法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業(yè)會計核算進行規(guī)范。會計制度與會計準則的基本內(nèi)容應該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對兩者的無所適從。但從新企業(yè)會計制度與會計準則的比較中發(fā)現(xiàn)，新會計準則與企業(yè)會計制度在基本內(nèi)容上顯然仍然有其不一致之處。

現(xiàn)在，將2006年的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱新準則）與1992年的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱舊準則）以及2000年《企業(yè)會計制度》（以下簡稱會計制度）中基本假設，會計原則，會計要素作比較，對于更好的理解和應用企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度具有更好的指導作用。

一、會計假設的新舊準則與制度的比較

舊準則有會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期和貨幣計量四個假設。新準則的規(guī)定增加了權責發(fā)生制假設。會計制度仍然規(guī)定為四個假設。

（一）會計主體比較

舊準則規(guī)定會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

新準則規(guī)定企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認，計量和報告。

會計制度的規(guī)定與舊準則相同。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設

舊準則規(guī)定會計核算應當以企業(yè)持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

新準則規(guī)定企業(yè)會計確認，計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

會計制度的規(guī)定與舊準則相同。

（三）會計分期假設

舊準則規(guī)定會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度，季度和月份。年度，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。

新準則規(guī)定企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

會計制度的規(guī)定概念與新準則相同，但將會計期間分為年度，半年度，季度和月度。年度，半年度，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度，季度和月度均稱為會計中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。

（四）貨幣計量假設

舊準則規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。

新準則僅僅規(guī)定企業(yè)會計應當以貨幣計量。對記賬本位幣未作規(guī)定。

會計制度的規(guī)定與舊準則相同，并且規(guī)定在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

二、會計原則的新舊準則與會計制度比較

舊準則規(guī)定有十二項一般原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實性，相關性，可比性，一致性，及時性，重要性，明晰性）和5個計量和確認原則（實際成本，配比，權責發(fā)生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹慎性）。新準則為了與財務報告的目標相協(xié)調(diào)，將會計原則改為會計信息質(zhì)量要求與目標相協(xié)調(diào)，命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關性，將2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關性，可理解性，可比性和一致性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性，及時性。會計制度規(guī)定企業(yè)在會計核算時，應當遵循十三項基本原則，在舊準則的基礎上增加了實質(zhì)重于形式原則。

（一）維持不變并加以修改補充的會計原則

1、可靠性

舊準則規(guī)定：會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，即真實性，又稱客觀性。

新準則規(guī)定：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認，計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。由此可以稱為可靠性。

會計制度規(guī)定：在舊準則的內(nèi)容上增加了現(xiàn)金流量的反映。

2、相關性

舊準則規(guī)定：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。這一原則規(guī)定也是財務報告的目標，作為相關性強調(diào)了財務會計報告使用者的需要。

會計制度規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

3、可比性和一致性

舊準則規(guī)定：會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況，變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務報告中說明。

新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。將會計處理方法改為會計政策，這比會計處理方法的口徑更寬，并且強調(diào)了同一企業(yè)不同時期和不同企業(yè)同一時期會計政策的選擇應當保持一致，

會計制度規(guī)定：與舊準則規(guī)定相同，強調(diào)為如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

4、及時性

舊準則規(guī)定：會計核算應當及時進行。

新準則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前或者延后。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

5、明晰性

舊準則規(guī)定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。

新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。圍繞著財務會計報告的目標，強調(diào)了對財務會計報告使用者提供的服務。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

6、謹慎性

舊準則規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可以發(fā)生的損失和費用。

新準則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認，計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。

會計制度規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。

7、重要性

舊準則規(guī)定：財務報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映。

新準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)，負債，損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分，準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

（二）修改變化的會計原則

1、權責發(fā)生制

舊準則規(guī)定：會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。

新準則在第一章作為權責發(fā)生制假設來規(guī)定：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認，計量和報告。將權責發(fā)生制原則變化為權責發(fā)生制假設。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

2、配比性

舊準則規(guī)定：收入與其相關的成本，費用應當相互配比。

新準則無此項原則。

會計制度規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本，費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本，費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。

3、歷史成本

舊準則規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。

新準則無此項會計原則。而是在會計計量中，針對會計計量屬性規(guī)定了歷史成本的定義。即歷史成本是在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。并且強調(diào)企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律，行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

4、劃分收益性支出與資本性支出

舊準則規(guī)定：會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。

新準則無此項規(guī)定。

會計制度規(guī)定：基本與舊準則相同，增加本年度（或一個營業(yè)周期）以及幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的界定。

（三）新增加的會計原則

即新增加實質(zhì)重于形式原則

舊準則無此項規(guī)定。

新準則規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認，計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

會計制度規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

三、會計要素的新舊準則與會計制度比較

會計要素始終不變的是仍然為：資產(chǎn)，負債，所有者權益，收入，費用和利潤會計六大要素，新準則的突出點是針對會計要素的確認，計量和報告，都作了明確，強調(diào)企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征來確定會計要素。

（一）資產(chǎn)

舊準則規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)，債權和其他權利。并將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)，長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類，并詳細分別定義，解釋，說明。僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容

新準則規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征：a）過去的交易和事項形成的；b）必須由企業(yè)擁有或控制；c）包含未來經(jīng)濟利益。滿足資產(chǎn)定義的同時，應同時滿足：a）與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)；b）該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關披露。

會計制度規(guī)定：資產(chǎn)是指過去的交易，事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（二）負債

舊準則規(guī)定：負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規(guī)定僅規(guī)定了負債的定義，沒有關于如何確認負債的內(nèi)容。

新準則規(guī)定：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)負債的三個特征：a）過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務；b）義務包括法定義務和推定義務；c）義務的履行必須會導致經(jīng)濟利益的流出。滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應同時滿足：a）與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b）未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。

會計制度規(guī)定：負債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（三）使用者權益

舊準則規(guī)定：所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。明確定義所有者權益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。

新準則規(guī)定：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應當將所有者權益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。

會計制度規(guī)定：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤等。

（四）收入

舊準則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

新準則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

會計制度規(guī)定：收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

（五）費用

舊準則規(guī)定：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。將費用分為直接費用，間接費用和期間費用。

新準則規(guī)定：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的姑娘發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務成本，在確認產(chǎn)品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。

會計制度規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務而發(fā)生的各種耗費。

（六）利潤

舊準則規(guī)定：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

篇10

關鍵詞：新會計準則；會計工作；會計政策

新會計準則的框架主要是由一項基本準則和三十八項具體準則，及二十一項會計科目和會計報表等構(gòu)成。會計的基本目標和基本假設，及對會計信息質(zhì)量的具體要求等都是由一項基本準則來規(guī)范的。而三十八項具體準則，則是為我國各行各業(yè)的經(jīng)濟事務提供了明確的處理原則和規(guī)范，以供經(jīng)濟事務的進行可以有法可循，有理可據(jù)。

一、新會計準則下的企業(yè)會計政策

1、新會計準則包括的內(nèi)容

新會計準則具體準則是依靠基本準則為基礎來指定的，三十八項具體準則又會根據(jù)事情的特殊性與一般性來劃分為三大類：一類是特殊性業(yè)務準則；一類是一般業(yè)務準則；還有一類是報告類準則。二十一項會計科目及會計報表，不僅為整個新會計準則提供了一個補充說明，而且還具有規(guī)范新準則下的科目設置等作用。

2、新會計準則的特點

新會計準則具有更加長遠的眼光，落腳點在于企業(yè)的長遠發(fā)展目標，注重企業(yè)財務狀況的真實，偏重于企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量并揭示出企業(yè)今后的發(fā)展?jié)撃芑蛘呤沁\營中所潛在的風險，避免了在面臨多變的經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)抗風險能力低的特點。而且在全球經(jīng)濟一體化的影響下，新會計準則也接軌了國際會計準則，與此同時，在國際會計準則中對適合我國經(jīng)濟狀況的條款進行了相適應的借鑒。并且還根據(jù)我國的國情，又引入了使資產(chǎn)交易更公允的公允價值計量屬性取消了以前使用的商譽直線法攤銷，還限制了利潤調(diào)節(jié)。在存貨的問題上，新會計準則也借鑒了國際會計準則中不許采用后進先出的做法，而是采用的先進先出法或加權平均法和個別計價法，這也是新會計準則所具有的新特點。

二、新會計準則下的企業(yè)會計政策的影響

新會計準則的出臺，對于企業(yè)會計政策的影響，既有好的一面也有不利的一面。

1、新會計準則下企業(yè)會計政策有利的一面

新會計準則中的具體原則可以有效降低企業(yè)對利潤的操控力度，企業(yè)無漏洞可循再利用計提和特定手段進行利潤的操控。新的會計準則在存貨上，不再采用后進先出的方法，使企業(yè)不能再人為的調(diào)節(jié)歷史成本數(shù)據(jù)。其次，在會計報表這一方面，新的會計準則擴大了合并報表的范圍，這樣的變遷，同時增加了會計報表所稱呈現(xiàn)出的信息更加具有真實信。規(guī)定納入合并報表的范圍擴大到只要是母公司能夠控制的子公司。使企業(yè)不能為了掩蓋整體業(yè)績將不好的經(jīng)營狀況及縮小持股的比例等從合并范圍中去除。長此以往，可以極大地維護社會大多數(shù)人的利益。

債務重組準則作為一項特殊業(yè)務準則，到目前為止主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段，首先是財政部于1998年的《企業(yè)會計準則——債務重組》；其次是2001年對其修訂版；最后是于2006年的《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》?，F(xiàn)行準則與舊準則相比，在許多方面進行了重大修改，其中關注和爭議較多的一點就是規(guī)定債務重組的收益可以直接計入當期損益。與原準則非貨幣交易收益只能計人資本公積相比，現(xiàn)行會計準則下的非貨幣性資產(chǎn)交換將直接產(chǎn)生利潤，這對公司當期利潤產(chǎn)生重大影響。這對那些無力清償債務的上市公司而言，一旦債務被全部或部分豁免，將會大大提高其每股收益?，F(xiàn)行準則規(guī)定，符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交易可以公允價值計價，將換出資產(chǎn)公公允價值與其帳面價值之間的差額計入當期收益，進入利潤表。上海證券交易所的一份聯(lián)合研究計劃課題報告通過分析2007 年上市公司中報后發(fā)現(xiàn)，債務重組和公允價值對上半年利潤和所有者權益影響最大，st公司普遍采用了債務重組作為改善當期業(yè)績的手段。

2006 年2月15日，財政部對企業(yè)會計準則進行了修訂，引入公允價值的概念。由公允價值自身所具有的特性決定它給新會計準則的應用帶來許多新的問題。公允價值是指在在一項公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償基本原則債務所使用的金額。作為會計行業(yè)計量的新形式，新會計準則公允價值劑量已經(jīng)得到廣泛范圍的認可。資產(chǎn)處置應該在符合公允價值的情況下進行，現(xiàn)行準則將原準則中不合理的要求做了修改，要求將總部資產(chǎn)結(jié)合相應的資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認資產(chǎn)減值損失以后才能進行資產(chǎn)的處置，從而就提高了會計準則對抑制盈余管理的功能。運用公允價值的識別方法盡可能去關注企業(yè)的盈余管理手段，對市場價格的關注可以使得信息通常，也能夠?qū)实挠嬃績r值作一個充分的認識和評估。

注冊會計師具有豐富經(jīng)驗，能夠?qū)镜呢攧諣顩r及其變動進行分析和考察，形成專業(yè)判斷。所以分析者要對注冊會計師出具的審計報告進行仔細研究。如果注會的報告中再三認為應收賬款金額過大，可能就是會計師認為應收賬款出現(xiàn)了問題，有可能很難收回，應該引起重視。另外，在前后任會計師之間會產(chǎn)生微妙的變動，這時就必須對兩份審計都進行反復研究，并且對比后仔細的進行核查，比如前任出具的審計報告不是標準的，而后任是標準的，很有可能前任是沒有與公司高層的審計達成一致而被更換，而后者明顯做了一些退讓，也就是所謂的博弈結(jié)果。

2、新會計準則下企業(yè)會計政策不利的一面

新會計準則與所有的新生事物一樣，其出現(xiàn)時都會帶來社會的變革，新會計準則在出臺以來對企業(yè)政策產(chǎn)生了極大影響，它使企業(yè)財務數(shù)據(jù)和企業(yè)的利潤在短期內(nèi)發(fā)生了極大的轉(zhuǎn)變。首先是在存貨的問題上，由于新會計準則取消了后進先出法的規(guī)定，為一些存貨過多和存貨周轉(zhuǎn)率很低的企業(yè)帶來了極大地損害，同時也會使具這樣特點的企業(yè)在利潤或其他方面出現(xiàn)非正常波動。其次，當新的準則開始實施的時候，一些隱藏的利潤將無法體現(xiàn)出來，企業(yè)利潤也將受到很大的影響。在企業(yè)合并報表利潤上，新會計準則使母公司承擔所有者權益為負的子公司債務，同時也使隱藏債務顯露出來，對企業(yè)合并報表的利潤造成了大的影響。因此，新會計準則規(guī)定的新會計報表，雖然會提高報表信息的真實度，但是也會顯現(xiàn)隱藏的債務，會對報表利潤產(chǎn)生較大的影響。

總而言之，新會計準則的頒布在中國的會計發(fā)展史上有重要作用，它顯示了我國已經(jīng)建立了一個同我國的社會主義經(jīng)濟市場相適應的、并且與國際會計準則相適應的會計準則體系。新會計準則的國際化運用了先進的科學的會計理論，為我國企業(yè)提供了先進的會計信息，不僅可以提高我國企業(yè)信息的真實可靠性，并且有利于我國企業(yè)做大做強，并且走出國門，使我國的企業(yè)經(jīng)濟也可以和國際經(jīng)濟相適應，在新會計準則下的企業(yè)會計政策會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟管理并協(xié)調(diào)其發(fā)展?？偟膩碚f，新會計準則對企業(yè)會計政策有合理規(guī)范的作用。但由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷變化，因此會計政策也不能墨守陳規(guī)，應該不斷的根據(jù)新形式來進行改進。

三、結(jié)論

綜上所述，新會計準則實施和計量過程中存在的問題，使實踐操作上出了很多問題。所以，新會計準則的推廣期間，必須結(jié)合實際建立準則，提高會計政策信息的透明度，加強會計計量的可靠性，同時也要對會計人員也提出更高專業(yè)水平，嚴格執(zhí)行操作監(jiān)督制度。筆者認為，新會計準則的運用一定能達到更好的效果，企業(yè)各項經(jīng)營運作更規(guī)范化，同時也促使我國的企業(yè)進一步健康、有序的發(fā)展，也是為大范圍推廣使用新會計準則打下良好的基礎。

參考文獻

[1]靳云；對新會計準則變化的思考[j].會計之友，2007（5）