稅務(wù)籌劃的好處范文

時(shí)間:2023-08-30 17:07:44

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稅務(wù)籌劃的好處

篇1

1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指,在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃,這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢?一般而言,稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的,是合法的行為,是在國家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為,納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策,并用合法的手段,對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理有效地安排,以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行,企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動(dòng),是合法地響應(yīng)國家政策,是國家鼓勵(lì)和提倡的行為。

1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時(shí)產(chǎn)生的稅收時(shí)機(jī)。時(shí)機(jī)的選擇是何時(shí)申報(bào)納稅和進(jìn)行稅前扣除。時(shí)機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計(jì)算方法,比較稅后成本的高低;由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)移,獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。

在實(shí)踐中,一般有以下幾種方法可供選擇:(1)價(jià)格轉(zhuǎn)移法;(2)成本(費(fèi)用)調(diào)整法;(3)籌資法;(4)租賃法。

1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看,我國汽車制造業(yè)還未形成一個(gè)成熟穩(wěn)定的市場,導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄,節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng),存在著許多逃稅的行為,如開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮,各種競爭的加劇,利潤的減少,迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金,那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù),來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。

1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為條件的企業(yè),企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個(gè)條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立;規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會(huì)計(jì)多樣性等原因使得汽車企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。

2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因

汽車制造業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn),已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實(shí)證分析表明:絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險(xiǎn),所得稅改革后,大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因大致可以分為以下三種。

2.1企業(yè)自身方面

(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式,以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷,包括理解稅收政策,理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來實(shí)現(xiàn)。通常情況下,納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高,稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看,納稅人對(duì)財(cái)稅、金融、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策,以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況,納稅人有稅收籌劃迫切的愿望,但它是難以實(shí)施的行為或具體計(jì)劃,但要執(zhí)行的程序,效果卻不佳,難以達(dá)到預(yù)期。因此,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。

(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)的不斷變化。任何稅收籌劃的實(shí)施方案都是在一定的時(shí)間和一定的法律環(huán)境下,以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),不同時(shí)間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對(duì)稅收籌劃都有著巨大影響。因此,一旦公司預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生了變化,如投資環(huán)境,企業(yè)組織形式,資產(chǎn)與負(fù)債的比例,存貨計(jì)價(jià)方法,收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn),利潤分配方式等,企業(yè)可能會(huì)失去稅收優(yōu)惠、稅收特點(diǎn)和優(yōu)勢的必要特征和條件,其結(jié)果可能是稅收籌劃實(shí)施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差,導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.2國家稅收政策對(duì)企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時(shí)的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時(shí)效性。在不同的發(fā)展時(shí)期,國家會(huì)根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求,重新出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中,而這種時(shí)效性將對(duì)稅務(wù)籌劃,特別是長期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。

2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定,能否在實(shí)踐中實(shí)施,取決于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度,在實(shí)施過程中存在分歧是必然的。

(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案,稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。

(2)稅法在對(duì)稅收事項(xiàng)中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi),稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為,稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為,這種行為實(shí)際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個(gè)方面因素的影響,可能會(huì)使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為,不但不能給納稅人帶來任何收益,反而會(huì)被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰,更有甚者,還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行刑事處罰,使納稅人付出慘痛的代價(jià)。

3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

3.1熟知稅收環(huán)境信息,增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對(duì)穩(wěn)定性,但由于我國正處于快速發(fā)展時(shí)期,稅收制度并不健全,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家政策,許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時(shí)稅收籌劃的重點(diǎn),稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時(shí)效性和區(qū)域性,因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī),根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時(shí),稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性,應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變,適時(shí)更新規(guī)劃方案,防止出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險(xiǎn)”。

3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下,全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先,要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù),企業(yè)所有者財(cái)富的最大化,而不是減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一個(gè)稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個(gè)稅負(fù)增加,所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“,成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的,也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險(xiǎn),其根本原因在于,設(shè)計(jì)者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”,而忽略了成本效益原則,使得規(guī)劃費(fèi)用超過收入計(jì)劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí),采取“成本——收益”分析,不能顧此失彼,為籌劃而籌劃,考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù),選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案,否則,企業(yè)就會(huì)得不償失。

3.3開展稅務(wù)業(yè),提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科,涉及到稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)管理等各方面知識(shí),其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì),企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施,利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外,企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時(shí)要聘請(qǐng)資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員,如招聘具有注冊(cè)稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員??紤]到招聘人員成本,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo),完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識(shí),為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃,反之,就不是好的籌劃。當(dāng)前,隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展,納稅人逐漸認(rèn)識(shí)到一點(diǎn),納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益,而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大,這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的賬目清楚,納稅報(bào)表申報(bào)正確,稅款繳納額充足,不會(huì)有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰,即在稅收上無任何風(fēng)險(xiǎn),或者風(fēng)險(xiǎn)極小到可以不計(jì)的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處,但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益,那么這種狀態(tài)的出現(xiàn),更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果,而更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處,以及由于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人避免名譽(yù)損失的好處。

4結(jié)語

篇2

企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行,企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè),是注冊(cè)為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè),是子公司還是分公司,由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同,其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如:目前,外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃影響

由于國家內(nèi)部發(fā)展不相均衡,為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,國家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異,企業(yè)可選擇到符合國家規(guī)定相對(duì)低稅率的地域進(jìn)行注冊(cè),如:國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。

三、研究掌握稅制變化規(guī)律對(duì)納稅籌劃的影響

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策,以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化,國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此,企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律,把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢。目前,從1994年開始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng),稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行,新的稅改已經(jīng)啟動(dòng),對(duì)此,稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

慮,以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。

四、選擇適當(dāng)方法進(jìn)行納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂U叟f作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此,折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題:

⑴考慮不同稅制的影響。一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是,如果未來所得稅稅率越來越高,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù),大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以,在未來稅率越來越高時(shí),企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析,才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下,過高的利潤額,會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高,從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低,保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài),減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然,由于企業(yè)自身的條件,稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此,在累進(jìn)稅制下,企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后,才能做出最終決定。

⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力將大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于提高前期的折舊成本,取得延緩納稅的好處,從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。可見,通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè),即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

⑷考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看,在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下,無論企業(yè)采用何種折舊方法,也無論折舊年限多長,計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響,企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值,因此,不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí),就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各種折舊方法下,在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和;在不違背稅法的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

2.債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)長期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法,企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而采用實(shí)際利率法,每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入債券的情況下,宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入債券的情況下,應(yīng)選擇直線法來攤銷,對(duì)企業(yè)更為有利。3.確定合理的債務(wù)比例,節(jié)約稅源。利用債務(wù)籌資,納稅人不僅可以獲得利益收益額,而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除,與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比,負(fù)債籌資可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下,提高負(fù)債比例,便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負(fù)債越多越好,因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大,甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

4.合理利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。通過融資租賃,納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存舉債能力,更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊作為成本費(fèi)用,減少了所得稅的征稅基數(shù),少納所得稅,而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

5.籌資利息的處理。根據(jù)稅規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期發(fā)生的,計(jì)入開辦費(fèi),自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起,按照不短于五年的期限分期攤銷;在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的,在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已經(jīng)交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益,計(jì)入開辦、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值,則要分期攤銷,逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以盡快扣除籌資利息,減少風(fēng)險(xiǎn),獲得資金的時(shí)間價(jià)值,相對(duì)節(jié)稅。因此,應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額,獲得相對(duì)節(jié)稅收益。為此可縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期。

6.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的價(jià)格選擇在納稅籌劃中的影響。增值稅法規(guī)定,單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的固定資產(chǎn),如果同時(shí)滿足以下三個(gè)條件可以免稅:⑴屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列;⑵企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確己使用過的;⑶銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。不同時(shí)滿足上述條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),一律按4%的征收率計(jì)征增值稅。這里便存在售價(jià)是否應(yīng)超過其原值的籌劃問題。即只有當(dāng)售價(jià)大于原值的金額高于原值的4%,才應(yīng)接受高于原值的售價(jià),否則就應(yīng)以原值出售,以獲取免稅收益。另外,因?yàn)楦哂谠党鍪圻€會(huì)增加城建稅、教育費(fèi)用附加、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。

稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅與稅法精神相違背,是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動(dòng),是企業(yè)對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇,這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因而,稅務(wù)籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為,不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅,更不是在違法的情況下去偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中,應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定,嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事,自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性,防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃引入避稅、偷稅的歧途。

篇3

稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算的影響

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃,就需要相關(guān)的會(huì)計(jì)核算模式予以支撐。通過稅務(wù)籌劃的目標(biāo)來指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式,以下主要是稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的幾個(gè)方面:

1.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)是每個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,而固定資產(chǎn)則是企業(yè)成本的重要組成部分。從會(huì)計(jì)核算角度來看,我國固定資產(chǎn)折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來看,企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)折舊額是可以睡前扣除的。因此企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算不同將帶來企業(yè)的成本不同,從而引起稅前利潤的不同,最終導(dǎo)致企業(yè)所得稅的不同。另一方面考慮企業(yè)期間,如果企業(yè)正好處于稅收優(yōu)惠期,企業(yè)則可以考慮加速折舊法,通過稅前扣除的折舊額增加,帶來應(yīng)納稅所得額的減少,從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅,使企業(yè)目前的負(fù)擔(dān)較輕,充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。因此在實(shí)務(wù)中,企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo),可以根據(jù)不同的折舊模式,測算企業(yè)的稅負(fù)狀況,最終選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式。

2.存貨計(jì)價(jià)方法。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算的方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法,同時(shí)會(huì)計(jì)核算方法一旦確定則不能隨意更改,確實(shí)需要更改的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。而稅法規(guī)定存貨按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。因此企業(yè)在從存貨角度考慮稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境,考慮國家宏觀調(diào)控政策,通貨膨脹和物價(jià)波動(dòng)。在一般情況下來看,企業(yè)通常采取加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法較為合適,能夠避免成本波動(dòng)帶來各期利潤的不均衡,從而避免稅收的異常波動(dòng)。如果企業(yè)所處的環(huán)境中物價(jià)預(yù)計(jì)是持續(xù)下降,那么采用先進(jìn)先出法較為合適,可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的作用,最終獲得資金的使用價(jià)值。

3.銷售結(jié)算。企業(yè)日常生活中銷售貨物可以采取多種計(jì)算方式,如:委托代銷、分期付款、賒銷等方式,不同的銷售模式?jīng)Q定的不同的銷售收入確認(rèn)時(shí)間,納稅期限也就不同。因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間和銷售策略來選擇符合企業(yè)實(shí)際情況的銷售模式,控制收入確認(rèn)時(shí)間以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)損失,對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在稅法允許的情況下,采用備抵法核算壞賬損失,可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目,帶來應(yīng)納稅所得額的減少,減少上交所得稅額,一方面體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)核算原則,另一方面又符合稅法中壞賬準(zhǔn)備可以稅前扣除這以項(xiàng)目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限,減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),增加流動(dòng)資金,

5.相關(guān)廣告費(fèi)、招待費(fèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是稅法與會(huì)計(jì)核算之間的差異問題,可以通過獲取資金的時(shí)間價(jià)值來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。具體可以考慮成立專門的銷售公司,再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,這樣可以增加一道銷售收入,在整個(gè)利潤體系總額不變的情況下費(fèi)用限額就可以得到提高,從而實(shí)現(xiàn)更多的扣除金額,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。

稅務(wù)籌劃過程中針對(duì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)

在企業(yè)實(shí)務(wù)中,企業(yè)的稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算相輔相成,會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的手段,而稅務(wù)籌劃則是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。上文主要從企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度來看稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。但是均是從單方面的角度來思考問題,卻反整體的考慮,要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃,需要企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中注意一下幾個(gè)方面:

1.時(shí)間延續(xù)性。企業(yè)總是和內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)主體相互連接的,企業(yè)存在的目的是生存、發(fā)展、獲利的,因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算時(shí)必須考慮企業(yè)的發(fā)展階段、內(nèi)外部生存環(huán)境、國家宏觀調(diào)控和稅率變動(dòng)等,選擇出符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算方式,同時(shí)由于我國相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定:會(huì)計(jì)核算中相關(guān)的會(huì)計(jì)政策在一般情況下是不允許中間變更的,因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)具有長遠(yuǎn)的眼光,確保企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算給企業(yè)帶來的效益具有時(shí)間上的延續(xù)性。

2.空間整體性。在稅務(wù)籌劃時(shí),需要關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)就是在籌劃方法的選取的時(shí)候要著重考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業(yè)的各項(xiàng)因素,如類型、地區(qū)和行業(yè)等等。要把企業(yè)放到一個(gè)整體的框架下來看,小規(guī)模納稅人不一定就不能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,充分考慮稅法中兼營和混合經(jīng)營的特征,根據(jù)稅目在企業(yè)成立之初就決定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)方向,從而制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),充分考慮一項(xiàng)稅務(wù)籌劃對(duì)另一項(xiàng)的影響,只有各項(xiàng)之和最優(yōu)才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體效益達(dá)到最高。

3.不能為了籌劃而籌劃。企業(yè)在實(shí)務(wù)中要正確合理的看待稅務(wù)籌劃,正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃并不是萬能的,企業(yè)唯一追求的目標(biāo),稅務(wù)籌劃只能適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅負(fù),但是不能全部減少,過高的期望容易導(dǎo)致企業(yè)管理者集中全部精力與稅務(wù)籌劃,而忽略了企業(yè)重要的日常經(jīng)營活動(dòng);另一方面,企業(yè)需要將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴(yán)格區(qū)別開來,不能為了節(jié)稅而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式不符合企業(yè)的實(shí)際情況,違法國家法律。

篇4

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;企業(yè)管理;作用;研究

中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)007-000-02

世界上許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,稅務(wù)籌劃已非常普遍而且發(fā)展也很成熟了。我國稅務(wù)籌劃起步晚,發(fā)展也很不平衡。越來越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重大作用,紛紛組織實(shí)施稅務(wù)籌劃,我國稅務(wù)籌劃有著巨大發(fā)展空間。本文將對(duì)稅務(wù)籌劃的概念,及在我國境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營中的作用,稅務(wù)籌劃與其他籌劃區(qū)別進(jìn)一步展開深入分析討論。

一、稅務(wù)籌劃的概念及內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中選擇最優(yōu),降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的納稅方案,安排企業(yè)的生產(chǎn),經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)策劃行為。

稅務(wù)籌劃是在國家稅法許可條件下進(jìn)行,在多種納稅方案中,做出選擇利益最大化方案決策,具有合法性。

二、稅務(wù)籌劃具有重要作用

下面通過兩個(gè)案例來對(duì)比分析,稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來好處及作用。

案例1 年某月一般納稅人A從B企業(yè)購進(jìn)材料200萬元(不含 稅),材料運(yùn)費(fèi)40萬元,當(dāng)月材料全部銷售給C企業(yè),銷售金額400萬元(不含 稅),此企業(yè)增值稅率17%,運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣率7%,此企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交多少增值稅?

普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬元。

此企業(yè)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃:若材料從B直接拉到C,不從運(yùn)費(fèi)中獲利,發(fā)票名稱直接開C企業(yè),這種方式叫代墊運(yùn)費(fèi)法。

代墊運(yùn)費(fèi)法應(yīng)交增值稅(400-40)*17%-200*17%=27.2萬元。

采用代墊運(yùn)費(fèi)法比普通法節(jié)省增值稅=31.2萬元-27.2萬元=4萬元。

案例2 某企業(yè)2011年購買一批固定資產(chǎn),根據(jù)稅法按照生產(chǎn)經(jīng)營情況,納稅人可以選擇固定資產(chǎn)折舊方式,直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法,這種行為屬于稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)未來1、2年企業(yè)所得稅20%,第3 年是25%。假如該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法折舊,每年折舊額200萬元。若采用加速折舊法,第1年折舊300萬元,第2年折舊200萬元,第3年折舊100萬元。(不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值)

直線法折舊費(fèi)用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬元。

加速法折舊費(fèi)用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬元。

直線法折舊比加速法折舊節(jié)稅= - = 萬元。

因此企業(yè)所得稅率上升時(shí),企業(yè)選擇直線法折舊法達(dá)到最大抵稅效應(yīng),享受費(fèi)用抵稅節(jié)稅收益。

如果企業(yè)將固定資產(chǎn)600萬元資本性支出當(dāng)成費(fèi)用支出一次性稅前扣除,把資本性支出當(dāng)成費(fèi)用支出,屬于多列支出,加大當(dāng)期費(fèi)用扣除金額,違背稅法規(guī)定,就屬偷稅行為。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)資本性支出不得在稅前一次性支出,必須分期承擔(dān)。

1.稅務(wù)籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)競爭能力、充實(shí)企業(yè)實(shí)力才能在市場經(jīng)濟(jì)中脫穎而出。現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)是優(yōu)勝劣汰,誰不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則,誰就將被淘汰,這就要求企業(yè)不斷壯大,產(chǎn)生更多營業(yè)利潤。除了正常生產(chǎn)經(jīng)營外,還可以實(shí)施稅務(wù)籌劃,降低稅負(fù)成本,增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅務(wù)籌劃不但可以獲得額外收益,而且能提高企業(yè)理財(cái)、投資項(xiàng)目的決策水平和預(yù)測準(zhǔn)確度。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃并取得成功,若投資新的項(xiàng)目,在前期的策劃中,除了其他正常的預(yù)測計(jì)劃,也會(huì)考慮原來稅務(wù)籌劃成功經(jīng)驗(yàn),企業(yè)投資新的項(xiàng)目和理財(cái)經(jīng)營成功機(jī)率就會(huì)大大提高。

3.稅務(wù)籌劃是企業(yè)競爭取勝的法定之一,節(jié)約稅收支出如同減少企業(yè)費(fèi)用支出,與增加企業(yè)收益具有同等重要意義。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要在激烈競爭環(huán)境下發(fā)展生存,就必須擴(kuò)大規(guī)模增加收入,加強(qiáng)管理降低成本費(fèi)用,實(shí)施稅務(wù)籌劃,減輕企業(yè)稅負(fù)成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來越狹小,實(shí)施稅務(wù)籌劃意義就更加突出。

大多數(shù)企業(yè)都希望減輕稅負(fù),因?yàn)樗麄兺M宰钌俚耐度?,獲取最多的收獲,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo),這是稅務(wù)籌劃的需求動(dòng)力源泉和經(jīng)濟(jì)需要。這些年,人們雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性,但對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠,造成了企業(yè)人力、物力和財(cái)力等的浪費(fèi),得不償失,甚至陷入偷、逃稅的深淵。

三、稅務(wù)籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區(qū)別

稅務(wù)籌劃是在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的稅務(wù)方案,以實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)成本的目的,企業(yè)經(jīng)營者利用稅法的政策倡導(dǎo)性,采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。正常來講,只要是與國家稅收立法意圖相符來減輕稅收成本都可以認(rèn)定稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在很多國家都是合法的也是正常的行為,也應(yīng)該受國家法律保護(hù)。稅務(wù)籌劃具有政策導(dǎo)向性、策劃性、合法性、倡導(dǎo)性的特點(diǎn)。

避稅籌劃是在不損害國家利益符合國家稅法的立法初衷的前提下,企業(yè)經(jīng)過通盤考慮,利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處,達(dá)到減少其企業(yè)稅負(fù)成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎(chǔ)建立在符合國家稅法立法初衷的條件之下,這是納稅人使用一種在外表上遵守國家稅務(wù)法律條款,但本質(zhì)上與國家稅收立法意圖相違的非違法形式來滿足自己的需求,所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒有違背與之相似行為的國家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法,與那些不遵守法律鉆稅法漏洞,逃偷稅騙稅不法企業(yè)還是有本質(zhì)不同。避稅籌劃具有非倡導(dǎo)性、規(guī)范性、權(quán)利性、策劃性和不違法性的特點(diǎn)。國家只能采取不斷地填補(bǔ)空白,堵塞漏洞,完善稅法加以控制(即反避稅措施)。

逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式,故意違反稅收法律法規(guī),逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變?cè)欤▽?duì)記賬憑證、賬簿進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、偽造(設(shè)立虛假的記賬憑證、賬簿)、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上以沖抵或減少實(shí)際收入(多列支出或者不列、少列收入),或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或者不繳或者少繳應(yīng)納稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷稅行為,應(yīng)當(dāng)追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金,并依照國家稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行罰款并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的,應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。我國有關(guān)法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念,通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。

綜上分析表明,稅務(wù)籌劃屬于合法行為,避稅籌劃屬于非違法行為,逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是符合稅收立法意圖的,是國家法律允許甚至鼓勵(lì)的;避稅籌劃是違背稅收立法精神的,是不倡導(dǎo)的,也會(huì)招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下,納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域,這就是法律上的缺陷及漏洞類似問題產(chǎn)生的結(jié)果。避稅籌劃可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段,但是隨著稅法的不斷改進(jìn)和完善,利用空間機(jī)會(huì)越來越??;逃稅、偷稅是被國家稅法所禁止的,要受到法律的制裁,還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù),使企業(yè)遭受更大損失,甚至招來牢獄之災(zāi)。

四、一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃,必須經(jīng)過以下4個(gè)程序步驟

1.組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)施稅務(wù)籌劃。一個(gè)大型集團(tuán)公司應(yīng)該抽調(diào)素質(zhì)比較高專業(yè)人員設(shè)立稅務(wù)科,一般公司在財(cái)務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)崗,專門潛心研究國家稅收法律法規(guī),并對(duì)稅法各類稅種都要所了解,對(duì)企業(yè)經(jīng)營涉稅稅種,都要有一定研究,企業(yè)頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種,要花大量精力深入學(xué)習(xí)研究國家法律、稅法,并及時(shí)跟蹤稅法變化動(dòng)態(tài)。企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃,就要特別注意研究政府稅收規(guī)則條款。必要時(shí)可以和公司法律部門對(duì)稅務(wù)籌劃共同討論研究,共同攻關(guān)稅務(wù)籌劃障礙性問題。

2.加強(qiáng)對(duì)公司業(yè)務(wù)的梳理?,F(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)一般存在多種經(jīng)營情況,企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)認(rèn)真分析業(yè)務(wù),對(duì)現(xiàn)存有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理。譬如一個(gè)企業(yè)即使全是增值稅業(yè)務(wù),必須理清,不同商品類別稅率是不一樣的,要分別核算,避免混合在一起適用從高稅率,給企業(yè)帶來不利。只有各種業(yè)務(wù)梳理清楚,核算正確才能最大限度的減少納稅風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)減輕稅負(fù)降低經(jīng)營成本。

3.提高財(cái)務(wù)及相關(guān)人員素質(zhì)。隨著時(shí)代進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展,國家稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)要求越來越多,越來越高。如增值稅程序要求特別嚴(yán)格,程序復(fù)雜,所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員要正確理解稅務(wù)政策、改變思維、測算籌劃,合法規(guī)避或減少給企業(yè)不利影響。

財(cái)務(wù)及相關(guān)人員要加強(qiáng)培訓(xùn),積極參加稅務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn),提升涉稅業(yè)務(wù)水平,學(xué)習(xí)稅務(wù)處理會(huì)計(jì)核算方法,技能技藝,確保會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確完整,抓好企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)管理,最大限度的減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和虛高稅負(fù)。

4.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)外包。稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)業(yè)務(wù),有的公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁忙無暇顧及,有的公司稅務(wù)業(yè)務(wù)水平不強(qiáng),還有的公司缺乏稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人士。這些公司可以將稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)分包給專業(yè)性很強(qiáng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu),稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮稅務(wù)專業(yè)優(yōu)勢,將企業(yè)稅務(wù)籌劃廣度和深度發(fā)揮到極致,這樣就能將企業(yè)稅負(fù)成本降到最低,將企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

五、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理有著非常重要作用,同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理提出更高要求,既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇。現(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該抓住國家宏觀政策,積極響應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整改革,結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)做適時(shí)調(diào)整,加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理,充分運(yùn)用稅務(wù)籌劃,降低稅收成本,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)增收增利更好更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]王國華.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[J].中國稅務(wù)出版社,2012(15).

[2]李占國.納稅籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其涉稅誤區(qū)分析[J]生產(chǎn)力研究,2011(17).

篇5

山西財(cái)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院  晉波

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。稅收對(duì)國家來說是為了實(shí)現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段;而對(duì)納稅人來說則是資金的凈流出,節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個(gè)方面談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。

一、稅務(wù)籌劃的必然性

我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即,環(huán)境是一定的,只有適應(yīng)環(huán)境,才能改變自我。我們的環(huán)境是:來源于市場,適應(yīng)于市場。而在市場運(yùn)行中又必須遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則,最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高,進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然;

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,盈得社會(huì)各界人士的好評(píng),獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然;

所謂稅務(wù)籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前,在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi),事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排,以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生,那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生,這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法;一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用,增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力,提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利,經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡捷而明了。

權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為(即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測算、規(guī)劃、分析、對(duì)比,設(shè)計(jì)幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低;操作最簡便;使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來說,利用納稅人的這種積級(jí)性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識(shí)。

二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng),具體來說,我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征;

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢,稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng),而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局,減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn),稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要,通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度,延緩納稅期限,實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有:

1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇;設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅,合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅;如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司,如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如,在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠;選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種;而選擇了生產(chǎn)行業(yè),生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束,本會(huì)計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出,現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節(jié)稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

(二)程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則;

1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點(diǎn),全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃,以達(dá)到預(yù)期目的。

2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上,需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法,對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析,從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。

3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),是一個(gè)整體概念,從企業(yè)的建立至企業(yè)消失,從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān),要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

(三)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求;

企業(yè)管理目標(biāo)是股東財(cái)富最大化,要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場占有率。稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟(jì)下條件已成為必然。作為納稅人的一種權(quán)利,已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但為了趕時(shí)髦、隨大流一味追求稅務(wù)籌劃,為籌劃而籌劃,不遵循成本效益原則,筆者認(rèn)為,是不附合市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則的。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化,必須降低稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃作為市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,節(jié)稅是其目的,但同時(shí)要縱觀全局,充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅務(wù)籌劃,結(jié)果往往得不償失,有時(shí)甚至撿了芝麻,丟了西瓜.

篇6

【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1007-4309(2013)05-0098-2

在確定銷售價(jià)格時(shí),要充分考慮價(jià)格提高帶來的收益與稅負(fù)兩者間的關(guān)系。雖然高價(jià)格實(shí)現(xiàn)了較高的營業(yè)利潤,但同時(shí)需要承受激烈的市場競爭帶來的風(fēng)險(xiǎn),高價(jià)位必然導(dǎo)致市場競爭力減弱,造成滯銷,資金利用率降低,資金成本增大,稅負(fù)加重,最終難以實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

一、公司交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1.銷售價(jià)格的稅務(wù)籌劃

公司只有制定出合理的銷售價(jià)格,充分利用該地區(qū)的優(yōu)惠政策在定價(jià)策略、銷售收入分解等方面做好宏觀統(tǒng)籌工作,為合理的稅務(wù)籌劃提供思路,才能在激烈的競爭中立足,才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

確定稅收臨界點(diǎn)問題己經(jīng)成為定價(jià)策略稅務(wù)籌劃活動(dòng)當(dāng)中最為關(guān)鍵的問題。只有合理把握稅收臨界點(diǎn)的確定,才能判斷出銷售價(jià)格和被扣除項(xiàng)目金額之間的相互關(guān)系,進(jìn)而為合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)指明較為明確的發(fā)展方向。經(jīng)過理論驗(yàn)證,我們發(fā)現(xiàn),當(dāng)售價(jià)格確定為被扣除項(xiàng)目金額的1.2848倍,銷售價(jià)格的定價(jià)策略是正確的,公司在此過程中所承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)可以得到免除的優(yōu)惠政策,盡可能地減少公司自身的稅負(fù)水平。

2.公司促銷環(huán)節(jié)下的稅務(wù)籌劃

促銷是經(jīng)營活動(dòng)的一種形態(tài)。在國家的政策調(diào)控下,競爭日益激烈,融資難,資金鏈緊張是各公司面臨的首要問題。公司為了能盡快回籠資金,減少資金奪壓力,降低資金成本必將開展促銷活動(dòng)。為了在促銷的形式下保有利潤空間稅務(wù)籌劃就顯得由為重要。

(1)利用促銷活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

靈活而且合理的運(yùn)用促銷活動(dòng),將促銷活動(dòng)中贈(zèng)品定性為可列入開發(fā)成本的物品,將費(fèi)用轉(zhuǎn)化為開發(fā)成本。同時(shí)要注意在合同約定中不能有贈(zèng)送條款,只能約定包含條款。也可以商業(yè)折扣的形式直接讓利給消費(fèi)者,這樣既達(dá)到了促銷目標(biāo)又降低了增值額,創(chuàng)造了利潤空間。

(2)利用無產(chǎn)權(quán)車位的稅務(wù)籌劃

將無產(chǎn)權(quán)車位和與高品質(zhì)住房進(jìn)行捆綁銷售,以購房贈(zèng)送車位使用權(quán)方式對(duì)外促銷。這樣既能吸引消費(fèi)者又可以將車位的生產(chǎn)成本并入住房的可抵扣成本里,降低增值額。

(3)在稅收政策的框架下進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)

公司可以稅收優(yōu)惠政策來做到節(jié)稅和促銷效果。土地增值稅法規(guī)定,對(duì)從事開發(fā)納稅人允許加計(jì)扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的20%。。公司可以采用裝修費(fèi)的方式根據(jù)消費(fèi)者要求制定精裝房銷售方案,裝修成本并入開發(fā)成本中,從而可多增加20%的抵扣金額,來降低增值率達(dá)到節(jié)稅的目的。但同時(shí)必須把握好營業(yè)稅與土地增值稅之間的差額問題。

3.公司費(fèi)用核算的稅務(wù)籌劃

由于新企業(yè)所得稅的頒布實(shí)施,此前公司利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策或者地域性優(yōu)惠政策以及利用企業(yè)身份等方法己經(jīng)不再適用。然而,新企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定將稅前扣除費(fèi)用的比例和稅前扣除項(xiàng)目都有較大的增度發(fā)展趨勢,無疑成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要之處。從這一角度上看,公司可以密切關(guān)注稅前扣除費(fèi)用,盡可能地做好費(fèi)用核算籌劃工作。

按照企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的將企業(yè)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用開支劃分為三大類:第一類的費(fèi)用為可以全額在企業(yè)所得稅前列支的成本費(fèi)用。第二類的費(fèi)用為按照稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用。該類費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額度有很大關(guān)系。當(dāng)列支標(biāo)準(zhǔn)大于實(shí)際發(fā)生額度的時(shí)候,那么,企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額度列支;當(dāng)實(shí)際發(fā)生額度小于列支標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候,那么,企業(yè)應(yīng)該按照標(biāo)準(zhǔn)額度列支。第三類的費(fèi)用為按照稅法法規(guī)規(guī)定完全不能在企業(yè)所得稅前列支的費(fèi)用。該類費(fèi)用一般與經(jīng)營收入沒有關(guān)聯(lián)。

根據(jù)上述分析,建立企業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)與課稅對(duì)象的關(guān)系模型。如果企業(yè)因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的費(fèi)用大于稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整,那么,超過稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)的那一部分實(shí)際發(fā)生額度就會(huì)增大應(yīng)稅所得額;如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額度符合稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn),那么,企業(yè)相應(yīng)的所得稅課稅對(duì)象就會(huì)相對(duì)減少。從這一角度可以看出,企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象與企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支出的結(jié)構(gòu)和稅務(wù)列支要求及標(biāo)準(zhǔn)之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。

在企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額相同的條件下,如果費(fèi)用開支結(jié)構(gòu)存在差異,那么,企業(yè)可以獲得的稅務(wù)扣除結(jié)構(gòu)也是不同的,從而直接影響到課稅對(duì)象的金額數(shù)量。這就是說,在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額相同、使用費(fèi)用率相同的情況下,企業(yè)也會(huì)承擔(dān)不同程度的所得稅稅負(fù)水平。所以說,在稅務(wù)籌劃過程中,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上述費(fèi)用結(jié)構(gòu)在稅務(wù)列支方面的特征,很大程度上控制資本性支出,盡可能地減少無法化為稅務(wù)扣除費(fèi)用的項(xiàng)目開支。在限制性列支費(fèi)用項(xiàng)目當(dāng)中,企業(yè)應(yīng)該注重在類似性質(zhì)的費(fèi)用或者可以替代的費(fèi)用開支之間進(jìn)行相互調(diào)節(jié),盡可能地將實(shí)際開支費(fèi)用控制在稅務(wù)征收的臨界點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。這樣做的好處就在于:一方面可以避免出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)列支;另一方面,企業(yè)可以盡量的減少各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)到的數(shù)量,爭取更大的稅務(wù)籌劃空間。

二、公司閑置資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

1.閑置資產(chǎn)的投資籌劃

(1)實(shí)現(xiàn)出租業(yè)務(wù)與投資項(xiàng)目的相互交換

對(duì)于公司持有的閑置資產(chǎn),公司要實(shí)現(xiàn)閑置的自身價(jià)值,就必須通過市場經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)制參與生產(chǎn)要素的重新分配和充分利用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中,公司可以采用出租房屋的形式,爭取獲得不動(dòng)產(chǎn)的出租收入公司也可以采用股份制形式參與經(jīng)營活動(dòng),爭取獲得經(jīng)營利潤收入。雖然這兩種形式都可以很好的實(shí)現(xiàn)閑置房屋的存在價(jià)值,但是,不論在盈利能力方面,還是在稅負(fù)承擔(dān)方面,都存在著較大的差異。我們將專門研究該兩種方式下的不同納稅情況。

如果公司充分利用閑置房屋,面向市場需求,開展出租業(yè)務(wù),那么,公司必須承擔(dān)因?yàn)槌鲎饨?jīng)濟(jì)行為而自然而然產(chǎn)生的稅負(fù)義務(wù)。在這種情況下,公司所承擔(dān)的稅負(fù)水平較高,稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜,對(duì)稅務(wù)籌劃工作造成了很大的麻煩和財(cái)務(wù)審核成本。如果公司尋找出良好的投資項(xiàng)目,通過股票投資方式參與其他經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動(dòng),那么公司就有效地將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成為投資項(xiàng)目。通過這種投資方式,公司不僅可以贏得投資項(xiàng)目帶來的可觀收入,而且可以有效地降低投資風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而在很大程度上減輕公司所承擔(dān)的稅負(fù)水平,只要承擔(dān)起企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)就可以了。

通過以上兩種投資方式的比較,可以看出,如果公司的前一種投資方法涉稅種類眾多,稅負(fù)水平較高;如果公司的后一種投資方式涉稅種類較少,稅負(fù)水平較低。因此,公司可以將房屋出租的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù),就可以很有效的降低企業(yè)稅負(fù)。

(2)實(shí)現(xiàn)房屋出租業(yè)務(wù)與承租業(yè)務(wù)之間的相互交換

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會(huì)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代,隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,該地區(qū)的房屋租賃的供不應(yīng)求的局面日趨嚴(yán)峻。租金收入己經(jīng)成為公司的重要收入來源之一。

公司的從租稅負(fù)水平就較高,從價(jià)計(jì)征稅負(fù)水平較低,進(jìn)而造成兩種計(jì)稅方法下的房產(chǎn)稅負(fù)水平不公平。因此,司中己經(jīng)修理好的房屋可以按照從價(jià)計(jì)征稅負(fù),減少公司的稅負(fù)水平。另外,根據(jù)稅法規(guī)定,如果公司出租,那么,就需要在繳納租金收入12%的房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上,還需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、營業(yè)稅、教育附加費(fèi)和印花稅等多種稅種,稅負(fù)水平較高。通過比較以上兩種方法,可以看出公司采用從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅額較少。

2.租金收入分解的稅務(wù)籌劃

在持有閑置資產(chǎn)的過程中,公司通過出租特定選擇的房屋,賺取租金收入。在這種情況下,租金收入水平的高低與企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的數(shù)額之間存在密不可分的關(guān)系。租金收入水平越高,公司的稅負(fù)水平就越高;租金收入水平越低,公司的稅負(fù)水平就越低。因此,有效地分解租金收入,盡可能地以其他收入形式表現(xiàn)出來,公司就能在不影響企業(yè)收入的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最大限度節(jié)稅的目的。在稅務(wù)籌劃過程中,公司可以將租金收入中的水電費(fèi)和物業(yè)費(fèi)等形式的收費(fèi)合理的分解出來,通過與承租人簽訂房租合同和物業(yè)管理合同,針對(duì)房租費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)以及水電費(fèi)用進(jìn)行分別收取。

3.三個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃總結(jié)

縱觀這三個(gè)生產(chǎn)階段,本文發(fā)現(xiàn)公司的稅務(wù)籌劃活動(dòng)存在以下幾點(diǎn)需要注意的地方:

(1)要將公司的經(jīng)營戰(zhàn)略與稅務(wù)籌劃的具體實(shí)務(wù)操作相結(jié)合

稅務(wù)籌劃既是公司經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分,也是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營戰(zhàn)略不可或缺的工具或者手段。通過我們對(duì)公司三個(gè)不同生產(chǎn)階段的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)進(jìn)行較為詳細(xì)的分析和總結(jié),我們不難發(fā)現(xiàn),無論是公司開發(fā)項(xiàng)目的總體規(guī)劃,還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體流程方面,稅務(wù)籌劃都將起到十分重要的作用。在開發(fā)建設(shè)階段,公司的稅務(wù)籌劃活動(dòng)就需要考慮到未來資金渠道的選擇和開發(fā)項(xiàng)目的合作方式等問題。在交易環(huán)節(jié)當(dāng)中,稅務(wù)籌劃的具體技術(shù)與公司的營銷策略之間存在著密不可分的關(guān)系;在保有環(huán)節(jié)當(dāng)中,稅務(wù)籌劃的實(shí)際操作與公司的資產(chǎn)保值增值也存在著十分明顯的關(guān)聯(lián)。這些問題恰恰也是公司取得長遠(yuǎn)發(fā)展而必須想清楚的事情。

(2)要將公司生產(chǎn)階段的具體特點(diǎn)與稅務(wù)籌劃的普遍理論相互結(jié)合起來

通過我們較為全面的分析結(jié)果來看,在開發(fā)建設(shè)階段當(dāng)中,公司的開發(fā)建設(shè)成本將直接影響稅負(fù)水平的高低、在稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)重點(diǎn)考慮到增值比率、融資方式和合作建房方式等問題,降低開發(fā)建設(shè)階段的稅收支出水平;在交易階段當(dāng)中,公司所涉及到的稅務(wù)具有稅務(wù)征收水平較高、稅種種類繁多而冗雜、稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、稅務(wù)程序復(fù)雜等特征,要求稅務(wù)籌劃的過程盡可能地簡化稅收結(jié)構(gòu),減少稅務(wù)開展的成本消耗,進(jìn)而降低該生產(chǎn)階段的稅收成本,達(dá)到節(jié)稅的目的;在保有環(huán)節(jié)當(dāng)中,公司所涉及到的稅務(wù)具有名義稅負(fù)重、實(shí)際稅負(fù)輕、稅負(fù)水平容易轉(zhuǎn)移、稅務(wù)牽涉關(guān)系緊密等特點(diǎn),要求稅務(wù)籌劃必須降低名義稅負(fù),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)水平的靈活轉(zhuǎn)移,簡化稅務(wù)程序,降低稅負(fù)水平。

(3)要將公司的整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和稅務(wù)籌劃活動(dòng)相互結(jié)合

雖然公司的生產(chǎn)活動(dòng)被劃分為開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié),但是這三個(gè)環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的,是密不可分的。在這種情況下,這三個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)也是具有時(shí)間上的連貫性,而不是孤立的。

篇7

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際上體現(xiàn)為企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng),其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅,企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一,采購過程的稅務(wù)籌劃。(1)納稅人的選擇。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇,其增值稅稅負(fù)也不同。其測算方法為:設(shè)A為不含稅購貨額,B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,則當(dāng)B*17%-A*17%>B*6%,即A/B<64.17%時(shí),此時(shí)選擇小規(guī)模納稅人,稅負(fù)較輕;而A/B>64.17%時(shí),此時(shí)選擇一般納稅人,稅負(fù)較輕。(2)運(yùn)輸方式的選擇。采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi),可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè),當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi),也能降低自己的稅負(fù),但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來說,其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi),就能為自己降低稅負(fù)。(3)采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商等,如稅法規(guī)定,采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備,其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額;向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第二,生產(chǎn)過程的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)過程比較復(fù)雜,涉及到的稅務(wù)籌劃點(diǎn)比較多,主要包括:一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí),除了考慮企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求外,還要考慮稅負(fù)問題。目前,同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時(shí),由于不同產(chǎn)品稅率高低不同,有的產(chǎn)品還可以減免稅,企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費(fèi)用核算方式的選擇。即是通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算,使其達(dá)到一個(gè)最佳值,以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有:材料計(jì)算避稅法,材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí),為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。根據(jù)我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法與后進(jìn)先出法5種不同的計(jì)價(jià)方法,他們對(duì)企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說,材料價(jià)格總是不斷上漲的,后進(jìn)的材料先出去,計(jì)入成本的費(fèi)用就高;而先進(jìn)先出法勢必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況,靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期,企業(yè)獲得的利潤越多,其得到的免稅額就越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤;相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實(shí)現(xiàn)利潤越多,則繳納所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤,少繳納所得稅的目的。折舊計(jì)算避稅法,折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中,通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程,即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式,在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本,直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種:使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響,因?yàn)椋翰煌恼叟f方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間不同;不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度,因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析,以選擇最優(yōu)的折舊方法,達(dá)到最佳稅收效益。

第三,銷售過程的稅務(wù)籌劃。其一,混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅,以營業(yè)稅為主的一并交營業(yè)稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例,以此合理確定稅負(fù)分界點(diǎn),達(dá)到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅率,增值額和經(jīng)營收入的比率成為增值率,所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅率;營業(yè)稅應(yīng)納稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低,設(shè)經(jīng)營收入總額為Y,增值率為D,增值稅稅率為t1,營業(yè)稅稅率為t2,則有:應(yīng)納增值稅稅額=Y·D·t1;應(yīng)納營業(yè)稅額=Y·t2;當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有:Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結(jié)論:當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時(shí),納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算;當(dāng)實(shí)際的增值率等于D時(shí),增值稅稅負(fù)和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣;當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時(shí),繳納增值稅比較合算。其二,銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù),并將提貨單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間;賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售,待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃就是通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間以及計(jì)算方法的選擇和控制,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時(shí),可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間,把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年,從而獲得延遲納稅的好處。其三,促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額,常用的促銷手段有:折扣銷售、銷售折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金返還。稅法對(duì)四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對(duì)于折扣銷售,如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上,可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅,否則按全額計(jì)稅;對(duì)于銷售折扣,由于發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減;對(duì)于實(shí)物折扣,該實(shí)物的價(jià)款不能從貨物銷售額中扣減,應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算增值稅;對(duì)于現(xiàn)金返還,由于相當(dāng)于一種購貨回扣,銷售額與折扣額開具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負(fù)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的營銷策略,選擇最有力的促銷手段,以降低納稅成本。二、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無論從何種渠道取得資金,都存在著一定的資本成本。從納稅角度看,不同的投資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。一般來說,企業(yè)籌資渠道。對(duì)企業(yè)來講,合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負(fù),從而獲得稅收上的好處。

(一)合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)籌集的負(fù)債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。負(fù)債籌資支付的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,具有稅收擋板作用;而權(quán)益籌資支付的股息不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此企業(yè)籌資時(shí),在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下,應(yīng)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到節(jié)稅增資的目的。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的增資水平,然而,負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致負(fù)債籌資可能產(chǎn)生較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)息稅前利潤率大于年利息率的情況下,提高負(fù)債資本在資本結(jié)構(gòu)中的比率才可以增加權(quán)益資本收益率,因而在此前提下利用債務(wù)融資才能既減輕企業(yè)的稅負(fù),又能實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此,確定合理的資本結(jié)構(gòu)就尤其重要,決非負(fù)債比率越高稅收收益越高,而應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

(二)充分運(yùn)用租賃籌資。租賃大致可分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類。從企業(yè)納稅角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來說,經(jīng)營租賃可獲取雙重好處:可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn);可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,減少稅基,從而減少應(yīng)納稅額。融資租賃作為一種特殊的籌資方式,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)也可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。

(三)妥善處理借款費(fèi)用。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折舊或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間,凡是與固定資產(chǎn)構(gòu)建有關(guān)的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,而之后予以費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用,需通過計(jì)提折舊的方式?jīng)_減以后各期應(yīng)稅收益,而費(fèi)用化的借款費(fèi)用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益,由此可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下,盡可能加大計(jì)入費(fèi)用化的份額,獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的構(gòu)建期間。

三、投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)的投資活動(dòng)中,通過對(duì)投資企業(yè)類型、投資方式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資規(guī)模進(jìn)行稅務(wù)籌劃,可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益的最大化。

首先,投資企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,通過對(duì)企業(yè)類型的選擇,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。(1)投資方式的選擇。投資方式是指投資者以何種方式投資。企業(yè)投資方式可以分為購買經(jīng)營資本物興辦企業(yè)的直接投資和對(duì)股票、債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說,直接投資考慮的稅制因素要比間接投資多,因而其稅務(wù)籌劃空間較大。只要合理利用有關(guān)法規(guī),無論采用何種方式投資,均可達(dá)到避稅目的。但在具體運(yùn)用時(shí),還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況,綜合分析比較,以選擇最佳方案。(2)投資地點(diǎn)的選擇。目前為了實(shí)現(xiàn)我國對(duì)外開放,由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展,我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策,這就提供了一個(gè)極好的稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。投資地點(diǎn)的選擇,對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。(3)投資行業(yè)的選擇。投資行業(yè)的選擇是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策,通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。為了實(shí)現(xiàn)特定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目的,稅法中往往給出了大量的行業(yè)優(yōu)惠政策。投資者在進(jìn)行投資決策時(shí),要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向,通過對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較,綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān),選擇最佳投資方案。(4)投資規(guī)模的選擇。這是指企業(yè)選擇建立集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。

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參考文獻(xiàn):

[1]陳秋萍:《會(huì)計(jì)政策的選擇與合理避稅》,《會(huì)計(jì)之友》2004年第3期。

篇8

在我國,納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),在符合稅法的前提下,通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營等理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動(dòng)。從這一定義中可以認(rèn)識(shí)到:無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃,都不能違反國家法律,即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí),所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng),由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,方能實(shí)施。對(duì)于特殊的納稅籌劃方案,應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后,才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則,既要保證所選擇的納稅方案合法,還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而,在納稅實(shí)踐中,由于納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識(shí),一味鉆法律的空子,企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠,又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通,稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

(一)企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透,單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃,結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過了法律允許的邊界,觸犯了法律,形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如,某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定:“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅;而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的,則不繳納消費(fèi)稅?!睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去,成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司,然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品,以成本價(jià)150元銷售給營銷公司,按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30%消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60[(350-150)×30%]元,且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果,這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款,使企業(yè)得不償失。

其實(shí),只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道,該法律文件的第26條明確規(guī)定:“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其納稅的收入或所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”由此可見,納稅籌劃絕非輕而易舉,也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,應(yīng)該全面、深入地研究稅法,吃透稅法精神,才能避免這類納稅籌劃的失敗。

(二)企業(yè)財(cái)會(huì)人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合,財(cái)會(huì)人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo),結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法,受到了處罰

例如,某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù),某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元,分3次付清,當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票,而對(duì)未收到現(xiàn)金的部分,財(cái)務(wù)部門不記賬,結(jié)果違反了稅法規(guī)定,受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí),這些業(yè)務(wù)只要對(duì)結(jié)算方式稍做調(diào)整,采取分期收款的結(jié)算方式,企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益,具體做法如下:

對(duì)已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分,開具發(fā)票,計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元[500/(1+17%)×17%]。對(duì)于未收到貨款的部分,采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅,獲得資金的時(shí)間價(jià)值,又可以避免遭受違反稅法的處罰。

(三)企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上,不考慮稅務(wù)籌劃對(duì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃,在大多數(shù)情況下是因小失大,得不償失

例如,某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線,年貸款利率6%,年投資收益率為18%,5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算,有以下四個(gè)備選方案可供選擇:方案一,期末一次性還清本息;方案二,每年償還一定的本金利利息,償還系數(shù)為0.2245,前四前等額償還475.94萬元,第5年償還469.47萬元;方案三,每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息;方案四,每年償還等額利息120,并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是,化工公司財(cái)會(huì)人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況,結(jié)果方案一為370.73萬元,方案二為470.84萬元,方案三為475.18萬元,方案四為594萬元。于是,該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢?筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算,列出表格,說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況,見下頁表1。

由表1可見,如果選擇稅負(fù)最低的方案,那么就應(yīng)該選擇方案一,因?yàn)檫@個(gè)方案會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上,該化工公司也是選擇了方案一。但是,仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn),這個(gè)方案歸還本息額最高,現(xiàn)金流出量也偏大,從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看,方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析,應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液,企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量;另外,對(duì)于籌資貸款而言,還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看,最好的方案不是方案一,而是方案三。方案三雖然納稅較多,但是現(xiàn)金流出量最低,比方案一少流出現(xiàn)金211.05(3046.23-2835.18)萬元,足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失[(475.18-370.73)

<211.05]。由此可見,進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上,應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益,只有這樣,才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法,不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例,究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識(shí)的表現(xiàn)。

(四)有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立面,忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵,結(jié)果,在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,造成納稅籌劃失敗

例如,某企業(yè)為節(jié)稅,將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法,因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí),這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理,只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通,應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中,納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多,其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題,沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能,也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對(duì)策

為了防止納稅籌劃的失敗,筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面:

(一)了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括:1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的組織形式不同,所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式,可以有針對(duì)性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案,做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后,才能使納稅籌劃方案恰到好處,合法又合理。比如,企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案;如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題,可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國,對(duì)于投資額不同的企業(yè),國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模,即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對(duì)于這些問題,財(cái)會(huì)人員必須了如指掌,為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看,可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說,開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度,不怕風(fēng)險(xiǎn),敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益,對(duì)納稅籌劃持積極的態(tài)度;而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度,反映在稅務(wù)籌劃上,他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會(huì),也要確保不違反法律,不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對(duì)于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為,在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

(二)注意搜集足夠的有關(guān)資料,并對(duì)其進(jìn)行歸類分析,以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料:1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī);2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定;3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評(píng)價(jià);4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

(三)制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案,做好方案的選擇和實(shí)施工作

制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密,不可有疏忽和失誤;在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系,還要盡量降低納稅籌劃的成本;選擇最佳的納稅籌劃方法。

篇9

一、電子制造企業(yè)稅務(wù)工作概述

(一)電子制造企業(yè)稅務(wù)工作的特征

電子制造企業(yè)應(yīng)用的技術(shù)比較高端,制造的產(chǎn)品具有較強(qiáng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)特征,所以電子制造企業(yè)的在稅務(wù)工作方面也呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。

1.電子制造企業(yè)享有稅收優(yōu)惠較多

電子制造企業(yè)是知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè),其工作內(nèi)容主要對(duì)高新技術(shù)進(jìn)行研究和開發(fā),運(yùn)用高科技技術(shù)成果,制造精密的電子產(chǎn)品并進(jìn)行銷售。所以電子制造企業(yè)具有較高的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和比較領(lǐng)先的高新技術(shù)。目前,我國對(duì)科研技術(shù)的投入不斷增加,對(duì)于自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視程度不斷加深,相應(yīng)地對(duì)于電子制造企業(yè)也有一定的政策傾斜。這種政策傾斜表現(xiàn)在稅務(wù)工作上,就是電子制造企業(yè)在一定程度上享受到了較多的稅收優(yōu)惠政策。

2.進(jìn)口產(chǎn)品對(duì)企業(yè)應(yīng)稅工作有較大影響

電子制造企業(yè)重視的是科研和技術(shù)活動(dòng),產(chǎn)生的產(chǎn)品具有較高的附加價(jià)值。目前,由于我國客觀條件的限制,一些產(chǎn)品的核心技術(shù)主件要從國外進(jìn)口。這些主件的產(chǎn)品生命周期一般不長,同時(shí)也具備一定的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于電子制造企業(yè)最終生產(chǎn)的產(chǎn)品非常關(guān)鍵。這些進(jìn)口主件的完稅價(jià)格會(huì)對(duì)電子制造企業(yè)產(chǎn)品的納稅稅額產(chǎn)生直接的影響。

(二)電子制造企業(yè)的增值稅和所得稅

電子制造企業(yè)需要繳納的稅種較多,但可以進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃的稅種主要集中在增值稅和所得稅上。其中,增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,目前我國對(duì)于增值稅的計(jì)算主要采取抵扣的方式進(jìn)行計(jì)算。另一個(gè)稅種是所得稅,我國采取的所得稅稅率為25%。企業(yè)所得稅稅額涉及企業(yè)納稅成本、費(fèi)用等許多方面。

二、加強(qiáng)電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的辦法

電子制造企業(yè)的稅務(wù)工作整體來說比較復(fù)雜,在執(zhí)行時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)的操作流程,企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的認(rèn)識(shí),采取合理合法的途徑開展稅務(wù)籌劃工作,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,確保企業(yè)的良性發(fā)展。

(一)電子制造企業(yè)增值稅的籌劃辦法

1.區(qū)別電子制造企業(yè)增值稅納稅人的種類

電子制造企業(yè)在對(duì)增值稅稅率進(jìn)行選擇的時(shí)候,要注意區(qū)別納稅人的類型,目前我國增值稅納稅人的類型主要包括三種,分別是基本稅率納稅人、低稅率納稅人以及小規(guī)模納稅人??傮w來說,電子制造企業(yè)對(duì)增值稅稅率的選擇要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考量:一是企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的可能性,以及相應(yīng)的好處;二是在購買企業(yè)分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅的情況下,銷售企業(yè)選擇什么樣的納稅人身份對(duì)于企業(yè)來說最有益處。

2.電子制造企業(yè)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃辦法

電子制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和一般制造企業(yè)的產(chǎn)品具有較大的不同,通常電子產(chǎn)品的銷售和軟件銷售是捆綁在一起進(jìn)行的。同時(shí),一些電子產(chǎn)品售出后還需要良好的后期服務(wù),這些服務(wù)通常都是有償服務(wù),而且利潤率比較高??梢哉f,電子產(chǎn)品本身的銷售和后期服務(wù)的銷售具有極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,這給電子制造企業(yè)在應(yīng)稅稅率的選擇上提供了較大的可操作性。我們假設(shè)電子制造企業(yè)的增值稅率用A表示,那么A等于營業(yè)稅率和增值稅稅率的比值。在實(shí)際稅務(wù)工作中,通過計(jì)算得到實(shí)際的增值稅率B,如果B的數(shù)值大于A,那么電子制造企業(yè)可以選擇其相應(yīng)產(chǎn)品進(jìn)行拆分,將其中的一部分改交增值稅;如果B小于A,那么電子制造企業(yè)全部繳納增值稅對(duì)于稅務(wù)籌劃更有幫助。

3.電子制造企業(yè)購買設(shè)備的稅務(wù)籌劃辦法

電子制造企業(yè)要對(duì)國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研讀,從而更好地開展稅務(wù)籌劃工作。例如:在稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定企業(yè)如果購買特定行業(yè)生產(chǎn)的國產(chǎn)設(shè)備可以實(shí)行增值稅退稅。所以,電子制造企業(yè)在購買設(shè)備的時(shí)候要對(duì)國內(nèi)設(shè)備的價(jià)格、國外設(shè)備的價(jià)格以及享受的增值稅退稅金額進(jìn)行綜合考量。如果不考慮其他因素,國內(nèi)的設(shè)備價(jià)格減去增值稅退稅金額后比國外進(jìn)口設(shè)備價(jià)格低,那么電子制造企業(yè)選擇國內(nèi)設(shè)備進(jìn)行采購比較合適。在稅收政策中有對(duì)來料加工復(fù)出口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠,這一點(diǎn)對(duì)于我國沿海地區(qū)的電子制造企業(yè)比較有利。稅法規(guī)定來料加工復(fù)出口產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算公式為:

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=當(dāng)期不得免征和抵扣稅額―當(dāng)期材料進(jìn)口金額×(征稅率―退稅率)

通過公式可以較為清晰地看出,如果材料進(jìn)口的金額比較低,那么電子制造企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就比較高,企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況合理選擇國內(nèi)采購和國外采購的份額,從而達(dá)到合理避稅的目的。

(二)電子制造企業(yè)所得稅的籌劃辦法

1.加強(qiáng)電子制造企業(yè)的科研工作

我國在鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新方面具有一定的優(yōu)惠政策,目的是鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入,創(chuàng)造具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。電子制造企業(yè)要合理享用國家的稅收優(yōu)惠政策,積極地開展自主創(chuàng)新,加大科學(xué)研究力度,創(chuàng)造出屬于企業(yè)自己的品牌,從而在提高企業(yè)核心競爭力的同時(shí),享受更多的國家稅收優(yōu)惠政策。具體來說,電子制造企業(yè)的科技研發(fā)費(fèi)用指的是企業(yè)研究新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品等投入的費(fèi)用。電子制造企業(yè)的科技研發(fā)的加計(jì)扣除辦法根據(jù)是否形成了無形資產(chǎn)分為兩類,如果沒有形成無形資產(chǎn)的,在進(jìn)行100%扣除之后,還要依照加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的50%;如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn),那么要依照無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷工作。可以看出,如果企業(yè)科技研發(fā)投入越大,那么企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠也就越多。

2.合理選擇稅務(wù)主管機(jī)關(guān)

目前,我國在稅收政策的制定上具有一定的地域性。同樣的稅種在不同的地區(qū)實(shí)行征繳的稅率不盡相同,這是由于地域條件的客觀性決定的。電子制造企業(yè)可以充分利用地域間的不同稅收優(yōu)惠政策,采取區(qū)域分配機(jī)制,主動(dòng)選擇應(yīng)稅稅率以達(dá)到合理避稅的目的。具體來說,電子制造企業(yè)可以將企業(yè)總部設(shè)置在個(gè)人所得稅優(yōu)惠較多的地方,將生產(chǎn)制造部門設(shè)置在對(duì)于采購生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有優(yōu)惠政策的地方。通過統(tǒng)籌分配、合理布局,實(shí)現(xiàn)電子制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

3.增加企業(yè)運(yùn)營規(guī)模

根據(jù)稅法的規(guī)定,銷售費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的扣除方法不盡相同。銷售費(fèi)用是一種期間費(fèi)用,按照規(guī)定是可以在當(dāng)期就進(jìn)行稅法上的扣除,而生產(chǎn)成本只能夠扣除已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售、確認(rèn)收入的部分,如果沒有實(shí)現(xiàn)銷售、確認(rèn)收入,那么就要在以后進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)再進(jìn)行扣除工作。所以,電子制造企業(yè)可以將計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用進(jìn)行合理規(guī)劃,確認(rèn)到銷售費(fèi)用中,這樣可以在當(dāng)期就進(jìn)行稅前扣除工作,那么這部分應(yīng)該繳納的所得稅就會(huì)相應(yīng)地延后,這對(duì)于電子制造企業(yè)增加資金流動(dòng)性,具有重要的意義。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中,企業(yè)可以通過設(shè)立獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)的方法來享受這種所得稅優(yōu)惠政策帶來的好處。同時(shí),通過所得稅的延后繳納可以有效地提高資金的利用效率,間接增加電子制造企業(yè)的運(yùn)營成本,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.選擇符合稅收優(yōu)惠政策的工作人員

目前,我國稅法中規(guī)定了對(duì)于特殊人員就業(yè)實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠,并且也取消了對(duì)于特殊人員的數(shù)量的限制。例如:如果企業(yè)給特殊人員發(fā)放的工資為每月2000元,目前我國的個(gè)人所得稅稅率為25%,那么企業(yè)在每一名特殊人員身上就享受到了500元的稅收優(yōu)惠。國家制定這種稅收優(yōu)惠政策的主要目的是充分保護(hù)我國特殊人員的基本利益,鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。而電子制造企業(yè)的工作中,一些行政工作,例如門衛(wèi)人員、保潔人員等對(duì)于員工的知識(shí)水平要求都比較低,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,平衡好自己的人員組織結(jié)構(gòu),可以在這些崗位招聘一些特殊人員,從而享受到稅收優(yōu)惠。同時(shí),招聘特殊人員對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、企業(yè)形象的良好宣傳也具有很大的幫助。

(三)進(jìn)口組件完稅價(jià)格的籌劃辦法

對(duì)于電子制造企業(yè)來說,進(jìn)口組件的完稅價(jià)格對(duì)于企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)的計(jì)算具有很大的影響。我國稅法相關(guān)條例規(guī)定,進(jìn)口產(chǎn)品的完稅價(jià)格指的是進(jìn)口產(chǎn)品的成交價(jià)格經(jīng)過國家海關(guān)的審定,以此價(jià)格為基礎(chǔ)的產(chǎn)品到岸價(jià)格。在對(duì)稅價(jià)估定之后,一般按照以下價(jià)格進(jìn)行相關(guān)的固定工作:相同貨物的成交價(jià)格,相似貨物的成交價(jià)格,國際市場上相似貨物的價(jià)格以及其他由海關(guān)相關(guān)部門制定的價(jià)格。電子制造企業(yè)引進(jìn)的產(chǎn)品技術(shù)含量都較高,很多都是最新研制出的產(chǎn)品,由于開發(fā)時(shí)間較短,市場接受程度不高,所以市場上對(duì)于這些產(chǎn)品的價(jià)格定位比較模糊,不能做到準(zhǔn)確的價(jià)格定位。同時(shí),這些產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用較高,所以最開始企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)格制定的時(shí)候,一般都會(huì)高于市場上已經(jīng)出現(xiàn)的同類低級(jí)別產(chǎn)品。而海關(guān)部門對(duì)這些產(chǎn)品價(jià)格的認(rèn)定,對(duì)于電子制造企業(yè)主要部件、原材料的相關(guān)關(guān)稅和所得稅的計(jì)算具有重要影響。電子制造企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要對(duì)相關(guān)的稅法變化引起重視,對(duì)海關(guān)的價(jià)格認(rèn)定保持高度關(guān)注,從而第一時(shí)間掌握相關(guān)資料,為合理避稅提供及時(shí)的信息。

篇10

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利,方法多種多樣,其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素。因此,企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時(shí),綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 ,在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下,通過稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,從而降低成本,增加經(jīng)濟(jì)效益,打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是目前企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的有效方法之一。這就對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。

稅務(wù)籌劃(tax planning或tax saving),是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是:采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃;采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃;采用經(jīng)濟(jì)手段,特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說,如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”,那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益,受法律保護(hù),所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)

(一)企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務(wù)籌劃

通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家根據(jù)不同時(shí)期的社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,對(duì)不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定,通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,同時(shí)又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。許多國家對(duì)股份有限公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人合伙企業(yè)則不作為公司看待,營業(yè)利潤不交公司所得稅,只對(duì)個(gè)人分得收益征收個(gè)人所得稅。通過選擇不同的注冊(cè)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略,往往制定出一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,這就給納稅人提供了一個(gè)極好的稅務(wù)籌劃機(jī)會(huì)。比如我國對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠,對(duì)沿海開放城市的優(yōu)惠,對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對(duì)西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行投資,就會(huì)達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息,股息要從稅后利潤中支付,成本較高;債務(wù)融資要支付利息,利息可納入管理費(fèi)在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時(shí),債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯,但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險(xiǎn),因此,企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要組成部分。

(二)企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

對(duì)于任何一個(gè)納稅人來說,其實(shí)際應(yīng)繳納稅款的計(jì)算方法為:

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額

這里所說的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項(xiàng)目,包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下,減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額,從而減少了實(shí)際繳納的稅款;在計(jì)稅依據(jù)既定的條件下,降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額,從而減少了實(shí)際繳納的稅款;在應(yīng)納稅額既定的條件下,增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實(shí)際繳納的稅款。除此之外,從相對(duì)節(jié)稅的角度考慮,推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此,節(jié)稅從基本方案看,分為四種:

第一,減少計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù),或者稱為稅基,是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下,減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種,其計(jì)稅依據(jù)各不相同,因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計(jì)稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計(jì)稅依據(jù),從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計(jì)稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法??鄢ㄊ侵冈诖_定稅額時(shí),將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項(xiàng)目予以扣除,從而減少實(shí)際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點(diǎn):一是完全,即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目都予以扣除;二是充分,即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。

第二,降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下,通過各種籌劃方法,適用相對(duì)較低的稅率,從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法,其基本思路是通過合理的安排,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)選擇較低的稅率,以減少企業(yè)應(yīng)納稅額,從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括:

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率,因此稅務(wù)策劃時(shí),只要可能,就應(yīng)當(dāng)通過比較分析,選擇稅負(fù)較低的納稅人身份,從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況:一種是消極的身份選擇,另一種是積極的身份選擇,從而降低企業(yè)的適用稅率。計(jì)稅方法的選擇。在有些稅種中,稅法規(guī)定可以采用不同的計(jì)稅方法,而不同的計(jì)稅方法的實(shí)際稅負(fù)往往是不同的,因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進(jìn)行選擇。征稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項(xiàng)目,往往適用不同的稅率;即使稅率相同,由于存在多種稅費(fèi),其實(shí)際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時(shí)期或若干份,從而達(dá)到降低適用稅率,減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定,獎(jiǎng)金收入屬于工資薪金所得,按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,對(duì)于一次獎(jiǎng)金收入較高的,可以通過分劈技術(shù)分劈成若干次收入計(jì)入工資,這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用和利潤以及財(cái)產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè),以降低實(shí)際稅率,從而減輕整個(gè)利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計(jì)稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè),降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān),從而絕對(duì)地節(jié)稅。

第三,增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括:稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí),對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅,減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵(lì)和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí),準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損,以以后年度的盈利去彌補(bǔ),從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,其在境外已經(jīng)繳納的稅款,準(zhǔn)予在合并納稅人時(shí)予以扣除,這就叫稅收饒讓,在具體扣除時(shí)可以采用兩種方法:一種是分國不分項(xiàng)抵扣;另一種是定率抵扣,即企業(yè)可以通過計(jì)算分析,確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素,以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

第四,推遲稅款繳納時(shí)間。推遲稅款繳納是相對(duì)節(jié)稅的方法,由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅,流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅收入,所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多,但基本思路可以歸結(jié)為兩種:

一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅,又涉及所得稅,所以從納稅的角度看,收入確認(rèn)總是越晚越好。首先,企業(yè)可以通過對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排,如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等,從而推遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。其次,企業(yè)可以通過合理的財(cái)務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來推遲稅款的繳納,或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費(fèi)用不涉及流轉(zhuǎn)稅,只涉及所得稅,所以從納稅的角度看,費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言,對(duì)于費(fèi)用確認(rèn),應(yīng)當(dāng)遵循如下原則:凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本;凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn);能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因(如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化)失敗而付出的代價(jià)。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。

(一)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

首先是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的,選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則就是稅收的中立性,即中性原則,納稅人不應(yīng)因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案,就會(huì)面臨投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅收非中立性越強(qiáng),投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)程度越大,相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有成本的,并非是毫無付出的。很多稅務(wù)籌劃方案,理論上雖可以少繳納或降低部分稅款,但往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果,這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本,包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時(shí)的罰款;顯性成本,即人工成本,是一種物化勞動(dòng)成本,是向注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所支付的報(bào)酬和費(fèi)用。

第三是經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。政府課稅(尤指所得稅)體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享,而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(稅前利潤)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損,但這種“風(fēng)險(xiǎn)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提,否則一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)(以稅后利潤彌補(bǔ)虧損)。由于彌補(bǔ)虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時(shí)已繳納稅款的返還,而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤,這意味著稅款是預(yù)繳,企業(yè)稅負(fù)的相對(duì)加重。這就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。

第四是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。納稅作為企業(yè)對(duì)政府負(fù)債的償還,具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金(會(huì)計(jì)上定義的狹義現(xiàn)金)支付的外性約束。比如,其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn),有時(shí)可不動(dòng)用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù),如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系,新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù),不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清,企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù),按期申報(bào),繳納稅款,不經(jīng)特別批準(zhǔn),不得延期繳納,即使對(duì)已經(jīng)獲取延期納稅申報(bào)的企業(yè),也必須按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款,各項(xiàng)稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時(shí),不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰,而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽(yù)降低而可能導(dǎo)致其市場價(jià)值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對(duì)稅收政策的把握程度不高,稅務(wù)籌劃很有可能失敗,很有可能因涉嫌偷稅,觸犯刑律。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在,都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

堅(jiān)持合法性。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù),而進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法,這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性,既包括稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢,使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖;同時(shí)還包括稅務(wù)籌劃在操作過程中注意度的把握,劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限,堅(jiān)持合法籌劃,防止違法減稅、節(jié)稅。

力求綜合性。從根本上說,企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,他的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)(實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化)決定的,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低,而不是個(gè)別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián),具有此消彼長的關(guān)系,某種稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因此,稅務(wù)籌劃既要考慮帶來的直接利益,也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益;既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益,也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外,稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益,但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。投資項(xiàng)目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā),這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

堅(jiān)持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益,但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本,同時(shí)還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本來加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對(duì)于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本,企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商,降低費(fèi)用、成本。只有當(dāng)費(fèi)低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時(shí),這項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持。稅收是國家收入的主要來源,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅,即減少向國家納稅的數(shù)額,這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此,企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃,必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持,以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的許多活動(dòng)是在法律的邊界上運(yùn)作的,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,況且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的,稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時(shí),還要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方式。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)那里及時(shí)取得最新的稅收政策信息,才可以對(duì)經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運(yùn)行,最大限度的增加經(jīng)營收益,降低經(jīng)營損失,才可以使經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

籌劃方案應(yīng)具有實(shí)用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求,具有可行性。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中完成稅務(wù)籌劃過程,不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本原則是盡量合法地推遲納稅,據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn),這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額,少納增值稅,盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少,進(jìn)項(xiàng)稅額下降,從而企業(yè)要多納一些稅,但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處,但由于稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限有明確的規(guī)定,所以通過上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如,稅法規(guī)定:“工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(在分期付款購進(jìn)貨物的情況下,必須在所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣)”。由于有上述規(guī)定,企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù),就可能面臨庫房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題,從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則,但因各國的稅法不盡相同,所以,照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如,許多國家的稅法允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,因此,在這些國家,企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵诩铀僬叟f的情況下,企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少,但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大,應(yīng)稅所得額較小,稅款主要被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。但我國稅法規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行??梢?,在我國,企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊,最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。

結(jié)論

總之,無論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說明,合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,有助于企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),這同時(shí)也有利于企業(yè)進(jìn)一步投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。對(duì)國家來說,雖然暫時(shí)的稅收減少了,但從長遠(yuǎn)看,企業(yè)得以發(fā)展壯大后,能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從這個(gè)意義上講,稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收濫用,有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施,使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。

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