導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險控制和風(fēng)險管理的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 24-0000-01

一、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系

美國全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）1992年提的是“內(nèi)部控制”，到了2004年是“風(fēng)險管理”，其內(nèi)容1992年時包括5個要素，2004年時包括8個要素，說明對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有一個認(rèn)識過程。內(nèi)部控制應(yīng)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，它們是一體化的，不能分割的。

內(nèi)部控制解決的是常規(guī)性風(fēng)險，風(fēng)險管理解決的是非常規(guī)性風(fēng)險，內(nèi)部控制解決的是“如何正確地做事”，而風(fēng)險管理解決的是“如何做正確的事”，它們既有聯(lián)系，又有區(qū)別，一個企業(yè)要成功，二者缺一不可。

二、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的區(qū)別

“企業(yè)風(fēng)險管理”概念的提出，并不意味著對原“內(nèi)部控制”概念的摒棄。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分，企業(yè)風(fēng)險管理框架并未取代內(nèi)部控制，而是將內(nèi)部控制框架整體納入其中。企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制，是一個更為全面、廣泛的概念。二者的區(qū)別主要包括以下方面：（1）企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。企業(yè)風(fēng)險管理除包括原內(nèi)部控制的三個目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；企業(yè)風(fēng)險管理的八個要素除了包括原內(nèi)部控制的全部五個要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險應(yīng)對三個要素。（2）企業(yè)風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的控制與應(yīng)對。風(fēng)險被定義為“對企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”（將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會），涵蓋了信用、市場、戰(zhàn)略、聲譽(yù)、業(yè)務(wù)及財務(wù)等各種風(fēng)險。風(fēng)險管理包括風(fēng)險計(jì)劃、風(fēng)險控制和風(fēng)險應(yīng)對。這三者共同構(gòu)成一個完整的風(fēng)險管理過程。其中，風(fēng)險控制又分為外部控制和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一種內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制，內(nèi)部控制不同于風(fēng)險管理。風(fēng)險管理的首要工作是風(fēng)險計(jì)劃。風(fēng)險控制是在風(fēng)險計(jì)劃既定的前提下，所開展的各種控制活動。風(fēng)險控制除了包括內(nèi)部風(fēng)險控制之外，還包括外部風(fēng)險控制。（3）企業(yè)風(fēng)險管理注重對風(fēng)險的定量分析與管理。企業(yè)風(fēng)險管理引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度、風(fēng)險對策、壓力測試、情景分析等新的概念與方法，因此，企業(yè)風(fēng)險管理可以在基于概率統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，合理確保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險偏好相一致，從而幫助董事會和高級管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)；而原來的內(nèi)部控制只能在基于定性判斷的基礎(chǔ)上確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、目前企業(yè)風(fēng)險管理工作存在的問題

（1）企業(yè)管理者及相關(guān)人員風(fēng)險意識薄弱。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境控制與風(fēng)險評估，是提高企業(yè)風(fēng)險管理效率與效果的重中之重。而當(dāng)前我國企業(yè)缺乏一種可以辨認(rèn)、分析與管理風(fēng)險的機(jī)制，往往出現(xiàn)為了追求高收益而盲目投資等風(fēng)險。（2）現(xiàn)有風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)不足以應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險。我國企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制設(shè)計(jì)較晚，現(xiàn)有的規(guī)章制度也是近幾年開始施行，而企業(yè)面臨的外部環(huán)境卻變化很快。變化較快的經(jīng)營環(huán)境使得風(fēng)險管理機(jī)制的風(fēng)險應(yīng)對能力削弱，甚至失效。（3）風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)組織建設(shè)不健全。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險管理組織體系，主要包括規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門和法律事務(wù)部門以及其他有關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。（4）風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)缺乏真正獨(dú)立性。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一部分，風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)存在獨(dú)立性不足的問題。尤其是中國大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險管理部門設(shè)立不完善、不系統(tǒng)，審計(jì)人員的職責(zé)不明確，企業(yè)風(fēng)險責(zé)任歸屬不清晰，都造成了風(fēng)險管理工作不可能起到真正的監(jiān)督作用。

四、構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制新機(jī)制

（一）構(gòu)建具有本企業(yè)特色的創(chuàng)新風(fēng)險管理理念

將全面風(fēng)險管理作為企業(yè)文化的一部分，全體員工在全面風(fēng)險管理理念下共同努力。學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)風(fēng)險管理的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，積極探索適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理新方法，創(chuàng)造一種優(yōu)良的風(fēng)險管理文化，改善內(nèi)部環(huán)境，全面風(fēng)險管理體系才能得到發(fā)展。

（二）構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評價機(jī)制

傳統(tǒng)模式下，由于缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險管理決策，各職能部門成為風(fēng)險管理的權(quán)威，嚴(yán)重缺乏對各項(xiàng)崗位職責(zé)的主動跟蹤評價系統(tǒng)，往往是出了事故才來補(bǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，落實(shí)各部門的崗位管理職責(zé)，并對各部門的控制狀況進(jìn)行定期檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而有效地推進(jìn)全面風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險部門的防范轉(zhuǎn)向全企業(yè)、全員防范，將內(nèi)部控制管理由個人行為提升到企業(yè)的整體行為，使企業(yè)的內(nèi)控管理水平不斷提高。

（三）構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則

（1）全面風(fēng)險管理原則。實(shí)施全面風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險管理的原則，即：全員管理原則；全過程管理原則；全方位風(fēng)險管理原則。（2）分層管理原則。即將風(fēng)險管理的決策、管理、操作職能分別賦予不同層次的機(jī)構(gòu)，形成金字塔型的組織架構(gòu)。（3）風(fēng)險管理關(guān)口前移原則。將風(fēng)險的日常監(jiān)控職能直接設(shè)置到業(yè)務(wù)經(jīng)營部門內(nèi)，使風(fēng)險管理更貼近市場，有利于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、控制風(fēng)險，體現(xiàn)風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)管理平行作業(yè)的特征。（4）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無誤，保證企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的高效運(yùn)作。

（四）構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度

傳統(tǒng)分散風(fēng)險管理模式下，各職能部門制定了大量的所謂“全面”的制度，但制度運(yùn)行的有效性較差。究其原因，最主要是制度的制定缺乏系統(tǒng)科學(xué)的規(guī)劃。因此，要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善供銷業(yè)務(wù)、財會業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理制度，建立起面向企業(yè)、覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理的同步?；鶎訂挝灰訌?qiáng)對規(guī)章制度執(zhí)行和風(fēng)險控制情況的自查，形成定期檢查的長效制度。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮審計(jì)的幫促作用，促使企業(yè)逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】COSO，內(nèi)部控制，風(fēng)險管理，關(guān)系

隨著當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，更加劇了企業(yè)的競爭，從而加大了企業(yè)風(fēng)險的形成。企業(yè)要想立于不敗之地，必須借助于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。通過內(nèi)控來防范化解內(nèi)部的風(fēng)險，通過風(fēng)險控制來防范外部條件的變化對企業(yè)造成的威脅。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。企業(yè)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性和會計(jì)信息質(zhì)量的改善等重大問題。因此，美國COSO 委員會在其《 內(nèi)部控制一整體框架》 的報告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程” 。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。COSO 報告提出的這個由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國際社會所普遍認(rèn)可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制定義。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過一整套詳細(xì)、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟(jì)行為，是一種規(guī)范的操作系統(tǒng)。

企業(yè)內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的基本規(guī)矩，是檢查管理者、各部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。

二、風(fēng)險管理的內(nèi)涵

風(fēng)險是指可能對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。風(fēng)險管理就是采取一定的措施對風(fēng)險進(jìn)行檢測評價，使風(fēng)險降到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。

企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)未來戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，試圖將各類不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可接受范圍內(nèi)的方法和過程，以確保和促進(jìn)組織的整體利益的實(shí)現(xiàn)。到目前為止，COSO-ERM框架理論是最完備的并具有廣泛適用性的風(fēng)險管理理論。

根據(jù)該框架，全面風(fēng)險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險，使之在企業(yè)的風(fēng)險偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。該框架認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等8個要素構(gòu)成，同時風(fēng)險管理是由風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、風(fēng)險監(jiān)測等一系列環(huán)節(jié)組成的一個循環(huán)流程。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

在實(shí)踐管理中，不能簡單地將企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理等同起來，二者既有內(nèi)在聯(lián)系又有一定的區(qū)別，因此，我們要辯證地看待它們之間的相互關(guān)系和影響。

1、全面風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。從COSO委員會的全面風(fēng)險管理框架和內(nèi)部控制框架可以看出，全面風(fēng)險管理除包括內(nèi)部控制的3個目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；全面風(fēng)險管理的8個要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險對策3個要素。同時，也反映了兩者在目標(biāo)及組成要素方面有相同之處。兩者都可以概括為力求公司股東價值最大化為目標(biāo)，在組成要素上，有五個方面是重合的，這種目標(biāo)和要素的一致性決定了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的原則、出發(fā)點(diǎn)與歸宿點(diǎn)的相似性。

2、企業(yè)內(nèi)控識別、控制風(fēng)險的原理一致，都要由經(jīng)營管理者實(shí)施。在分辨企業(yè)經(jīng)營中存在的所有直接和間接的風(fēng)險、確認(rèn)各種風(fēng)險的重要程度以及制訂風(fēng)險控制的策略、具體措施等方面，使用的理論基本上是相同的。內(nèi)部控制的大部分工作都是經(jīng)營管理部門的重要職責(zé)。同時，只有經(jīng)營者將風(fēng)險管理放在適當(dāng)?shù)母叨龋L(fēng)險管理才能真正發(fā)揮作用。

3、企業(yè)風(fēng)險管理是對內(nèi)部控制的拓展和延伸。伴隨著技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得內(nèi)部控制走向企業(yè)風(fēng)險管理。并且，企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。可以說，完善內(nèi)部控制可以保證風(fēng)險管理的效果，加強(qiáng)風(fēng)險管理可以提高內(nèi)部控制的地位。

4、企業(yè)內(nèi)部控制的動力源自風(fēng)險防范，是企業(yè)風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，是實(shí)際操作的核心。內(nèi)部控制的完整性、準(zhǔn)確性和有效性直接決定企業(yè)風(fēng)險管理的效果。企業(yè)開展風(fēng)險管理工作應(yīng)與內(nèi)部控制相結(jié)合，把風(fēng)險管理的要求滲透到企業(yè)各領(lǐng)域，帶入到業(yè)務(wù)流程中。通過實(shí)施內(nèi)部控制，我們可以達(dá)到完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督制約，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5、企業(yè)內(nèi)部控制并不等于企業(yè)風(fēng)險管理。合理有效的內(nèi)部控制只能提供合理而不是絕對保證，內(nèi)部控制只能防范風(fēng)險，不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險。在風(fēng)險識別和評估基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制，只能規(guī)避經(jīng)營管理活動中經(jīng)常發(fā)生的錯誤和風(fēng)險，但不能解決風(fēng)險管理中企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險。

從以上分析可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是密不可分的，完善內(nèi)部控制可以保證風(fēng)險管理的效果，加強(qiáng)風(fēng)險管理可以提高內(nèi)部控制的地位。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。我們只有發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的協(xié)同作用，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融為一體，才能更好地為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]李風(fēng)鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2002.

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關(guān)鍵詞：高校；風(fēng)險清單；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

一、高校內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

1.高校內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的定義高校內(nèi)部控制是其內(nèi)部治理的重要組成部分，由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險分析和評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等活動構(gòu)成，表現(xiàn)為與業(yè)務(wù)、財務(wù)相融合的組織管理結(jié)構(gòu)、制度、程序和措施等，是高校為履行職責(zé)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、應(yīng)對風(fēng)險而實(shí)施的管理活動。高校的內(nèi)控目標(biāo)包括確保各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效益，保障各項(xiàng)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，有效預(yù)防和防范舞弊腐敗，辦學(xué)服務(wù)效率和效果能得到提高。高校風(fēng)險管理是指高校為實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)而面臨不確定性，通過目標(biāo)設(shè)定、識別風(fēng)險和評估等風(fēng)險管理活動，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，有利于提升管理和治理水平，同時減少對高校產(chǎn)生不利影響，從而提升管理水平，減少能對單位產(chǎn)生影響的不確定性因素。根據(jù)高校各個部門的職能和權(quán)力運(yùn)行特點(diǎn)來看，風(fēng)險多數(shù)集中在基建、資產(chǎn)管理、招聘、招生、科研等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。2.高校內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的關(guān)系高校內(nèi)控和風(fēng)險管理都是高校管理人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為對象，以期將學(xué)校戰(zhàn)略與規(guī)劃落到實(shí)處，而實(shí)施的一系列動態(tài)并且靈活的治理過程的集合。高校的風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制，內(nèi)部控制以風(fēng)險管理為出發(fā)點(diǎn)，其控制目標(biāo)、控制活動等依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)變化。高校內(nèi)控與風(fēng)險管理的目標(biāo)和職能有很大的相關(guān)性，比如控制環(huán)境、控制活動以及風(fēng)險評估等都是兩者的相同內(nèi)容。除此之外，高校風(fēng)險管理包括風(fēng)險反饋、目標(biāo)制定等環(huán)節(jié)，內(nèi)控是風(fēng)險管理過程中的重要環(huán)節(jié)，而風(fēng)險管理同時又覆蓋了內(nèi)部控制，貫穿于整個管理過程。所以，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作一般是同時進(jìn)行的，兩者在運(yùn)行過程中是統(tǒng)一并協(xié)同的。簡而言之，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部控制的本質(zhì)和核心就是風(fēng)險控制。內(nèi)部控制以風(fēng)險管理為出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部控制的發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程，內(nèi)部控制的核心始終是風(fēng)險管理，其目標(biāo)、內(nèi)容隨著內(nèi)部和外部環(huán)境的變化而變化，其本質(zhì)就是風(fēng)險控制。因此，高校的風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制，是高校內(nèi)部控制的延伸。風(fēng)險意識和內(nèi)控制度管理為完善高?？刂葡到y(tǒng)提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也是防范風(fēng)險和高校風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。高校的風(fēng)險管理考慮的是整體的風(fēng)險，而內(nèi)部控制是單純風(fēng)險的防范和控制。風(fēng)險管理涵蓋了高校各個層面的發(fā)展戰(zhàn)略，其目標(biāo)不僅是為了保護(hù)資產(chǎn)和經(jīng)營活動的平穩(wěn)運(yùn)行，還包括積極利用機(jī)會，尋求更好的發(fā)展機(jī)會。在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相互融合的框架體系中，內(nèi)部控制的目的主要是為了控制整體的、全面的風(fēng)險。內(nèi)部控制側(cè)重在控制手段上，風(fēng)險管理側(cè)重在控制目標(biāo)和風(fēng)險控制上，兩者相互擴(kuò)展和完善，最后建立一個完整的框架，實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險的目標(biāo)。兩者在內(nèi)容和形式上的區(qū)別和側(cè)重，表明了有效整合的必要性。

二、高校內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題

1.財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度不健全風(fēng)險內(nèi)部控制體系是高校財務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。有效的工作體系是高校正常運(yùn)營的保障，制度保障需要學(xué)校內(nèi)部各部門積極配合。目前，高等院校在財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度存在明顯不足，仍存在局限性和片面性，無法形成系統(tǒng)化、規(guī)范化、可操作的制度框架。而且，高校沒有制定完善的財務(wù)內(nèi)控制度，且高校償債風(fēng)險防范制度不健全，必然降低高校財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力。2.財務(wù)流程不規(guī)范財務(wù)流程規(guī)范化是制度落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，雖然在高校的財務(wù)管理過程中，有關(guān)部門都相繼出臺了許多管理辦法，但仍缺乏完善的財務(wù)業(yè)務(wù)流程。近年來一些高校內(nèi)部也制定了相關(guān)流程，仍缺乏具體化的管控措施，辦理程序及責(zé)任不清晰，大大影響執(zhí)行效果。在組織控制活動方面，高校對關(guān)鍵崗位風(fēng)險點(diǎn)的把握不夠，缺乏對各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行流程化管理。3.風(fēng)險評估機(jī)制缺失隨著高校的經(jīng)營模式多樣化，高校的招生、教學(xué)、科研以及基本建設(shè)等環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險不斷增長。且近年來，高校資金來源逐漸呈多元化、復(fù)雜化趨勢，高校面臨的財務(wù)風(fēng)險及考驗(yàn)越來越多。多數(shù)高校長期受事業(yè)單位機(jī)制影響，財務(wù)風(fēng)險管控意識不足，未能積極有效地制定和落實(shí)財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制，缺少對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險監(jiān)測和應(yīng)對方案，導(dǎo)致應(yīng)對業(yè)務(wù)和財務(wù)風(fēng)險的能力不足。4.監(jiān)督機(jī)制不完善高校的監(jiān)管主要以內(nèi)部監(jiān)管為主，內(nèi)部監(jiān)管主要依靠紀(jì)檢和審計(jì)兩個部門，同時由于兩部門業(yè)務(wù)及人力資源限制，難以做到監(jiān)督工作全面化。且兩部門的分工也容易造成內(nèi)部財務(wù)管理監(jiān)管的真空地帶。審計(jì)部門一般只是對采購項(xiàng)目、基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)、三公經(jīng)費(fèi)等重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審查，內(nèi)控的監(jiān)督及風(fēng)險管理的范圍受到限制，從而導(dǎo)致內(nèi)控的監(jiān)督和管理措施落實(shí)不到位。

三、嵌入風(fēng)險清單管理的高校內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化機(jī)制

風(fēng)險清單是指組織根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求，以表單形式進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險報告和溝通等管理活動的工具方法。其目標(biāo)是使組織從整體上了解自身風(fēng)險概況和存在的重大風(fēng)險，明晰各相關(guān)部門的風(fēng)險管理責(zé)任，規(guī)范風(fēng)險管理流程，并為構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險考評機(jī)制奠定基礎(chǔ)。從單位層面和業(yè)務(wù)層面以風(fēng)險清單為工具方法，按照應(yīng)用環(huán)境創(chuàng)建、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險報告和溝通、評價與優(yōu)化的程序，通過風(fēng)險管理基本框架的構(gòu)建，來優(yōu)化高校內(nèi)控建設(shè)，使其符合高校特點(diǎn)的同時具有更強(qiáng)的可操作性。其中風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在風(fēng)險識別環(huán)節(jié)，首先，查找可能影響高校正常運(yùn)行的要素，如業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度、信息系統(tǒng)、人員素質(zhì)等；其次，對查找出的要素進(jìn)行深入的風(fēng)險分析活動，判別是否存在風(fēng)險；最后，梳理風(fēng)險點(diǎn)，建立全面的風(fēng)險清單。在風(fēng)險分析環(huán)節(jié)，鎖定識別出的單位和業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，對風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險后果的嚴(yán)重程度進(jìn)行深入分析。風(fēng)險發(fā)生的可能性分為高、中、低三個級別，“高”代表會影響高校的正常教學(xué)、科研等活動，對運(yùn)營造成一定程度的影響；“中”代表能夠進(jìn)行正常的教學(xué)、科研等活動，但會對財務(wù)活動造成一定程度的影響；“低”代表對財務(wù)活動造成的影響較小。風(fēng)險發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度可分為高、中、低三個級別，“高”代表常常會發(fā)生，“中”代表某些情況下會發(fā)生，“低”代表極少情況下會發(fā)生。結(jié)合這兩個標(biāo)準(zhǔn)，對各個風(fēng)險點(diǎn)的總體風(fēng)險度和風(fēng)險等級進(jìn)行分析和判斷。在確定風(fēng)險等級后，根據(jù)風(fēng)險的大小確定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。確定為高等級的風(fēng)險，需要進(jìn)一步分析各個風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取有效的控制措施將其降低至可承受范圍內(nèi)，并在后續(xù)的活動中持續(xù)關(guān)注該風(fēng)險點(diǎn)的發(fā)展和動態(tài)；確定為中等級的風(fēng)險，需要保持目前采取的控制措施，同時定期重新評估和分析風(fēng)險；確定為低等級的風(fēng)險，需要加強(qiáng)并堅(jiān)持日常控制措施。

四、嵌入風(fēng)險清單管理的高校內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化措施

1.改善高校內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識高校風(fēng)險管理是一個循序漸進(jìn)的過程，成功與否主要在于高校管理人員和員工能否認(rèn)知到風(fēng)險管理重要性。高校管理人員必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要性，并且在制度體系構(gòu)建上足夠重視，落實(shí)責(zé)任，進(jìn)而全面推行風(fēng)險管理和崗位責(zé)任相融合，全員、全過程、全方位提高內(nèi)控管理水平。特別是增強(qiáng)教職工風(fēng)險意識，使大家在高校日常經(jīng)營活動中認(rèn)識到自己在風(fēng)險管理中的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的精準(zhǔn)預(yù)測和有效控制，從根源上確保高校各項(xiàng)活動的有序推進(jìn)。高校的內(nèi)部控制環(huán)境，包括人員道德觀念、能力素質(zhì)、組織架構(gòu)、人事制度及管理理念等，是高校風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。一方面，需要重視人員的能力和素質(zhì)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和能力，進(jìn)一步提高財會人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)溝通，創(chuàng)造和諧向上的工作氛圍。另一方面，不斷完善人事管理等有關(guān)制度，在人員聘用、培訓(xùn)、晉升等環(huán)節(jié)強(qiáng)化道德價值操守和風(fēng)險管理意識，創(chuàng)造良好的管理控制環(huán)境，有利于促進(jìn)高校自身的安全和穩(wěn)定發(fā)展。2.健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，建設(shè)高校風(fēng)險管理和預(yù)警體系高校應(yīng)當(dāng)基于自身需求，建立完善的內(nèi)控制度，規(guī)范和控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，防范財務(wù)風(fēng)險。高校管理層需要根據(jù)自身的辦學(xué)特點(diǎn)和風(fēng)險狀況，對財務(wù)內(nèi)控制度不斷進(jìn)行梳理并修訂。同時對財務(wù)業(yè)務(wù)的主要流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)制度建設(shè)，逐步建立起全面、系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控制度。另一方面，高?？梢栽O(shè)立專門的內(nèi)控管理部門，從總體上規(guī)劃各項(xiàng)內(nèi)部管理工作，從而確保有效發(fā)揮其功能和作用。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，最為關(guān)鍵的是風(fēng)險防范。建立健全風(fēng)險預(yù)警體系是高校內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作的重要舉措。首先，構(gòu)建全員、全面、全過程的風(fēng)險管理體系，將財務(wù)風(fēng)險預(yù)警不僅運(yùn)用到高校投融資等工作中，還要落實(shí)到高校教學(xué)、科研、招生、就業(yè)等各個方面。其次，結(jié)合高校自身特點(diǎn)，不斷收集并分析各種影響風(fēng)險發(fā)生的信息，對高校發(fā)展與運(yùn)營過程中存在的潛在風(fēng)險因素進(jìn)行動態(tài)追蹤，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程監(jiān)控，建立起動態(tài)的風(fēng)險預(yù)警體制機(jī)制。最后，不斷優(yōu)化風(fēng)險分析評估制度，完善高校風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，建立風(fēng)險管理的長效機(jī)制，提高風(fēng)險管理的效率與效果。3.多方位梳理完善業(yè)務(wù)財務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通高校在業(yè)務(wù)財務(wù)的規(guī)范化管理方面，要覆蓋所有的業(yè)務(wù)財務(wù)流程，精細(xì)把控各個環(huán)節(jié)流程。利用流程化管理手段，將業(yè)務(wù)的各個處理流程細(xì)化，再分解到歸口部門，以明確各個部門崗位的職責(zé)權(quán)限。同時為了有效提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力，規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行，利用內(nèi)部授權(quán)審批制度來實(shí)現(xiàn)制衡。隨著風(fēng)險管理和財務(wù)內(nèi)控的積極推進(jìn)，高校在對財務(wù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整時，還需要考慮自身情況，重點(diǎn)關(guān)注借款、日常報銷、績效獎勵、差旅費(fèi)的審批流程、基礎(chǔ)建設(shè)款項(xiàng)的審批、經(jīng)費(fèi)劃撥審批，及一些其他特殊業(yè)務(wù)的處理流程。不斷建立完善通暢的溝通機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部信息交流，特別是注重跨級溝通，實(shí)現(xiàn)上下級之間的平等雙向溝通。具體可以通過以下手段來建立健全信息溝通機(jī)制：第一，建立內(nèi)部開放式的信息系統(tǒng)，使員工能夠第一時間反映相關(guān)情況，管理人員能夠及時做出處理和反饋，從而為各級職能和教學(xué)部門提供有效參考；第二，建立投訴和投訴人保護(hù)制度，同時應(yīng)給予適當(dāng)?shù)莫剟?；第三，成立?nèi)部小組，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，定期召開通報會，分析錯弊風(fēng)險。同時，財務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期向?qū)W校管理層匯報工作開展情況，貫徹落實(shí)《高等學(xué)校財務(wù)制度》中的要求，從而將財務(wù)風(fēng)險降到最低。4.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價機(jī)制運(yùn)行有效的內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，離不開健全有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。與此同時，監(jiān)督和評價的結(jié)果也可以改進(jìn)風(fēng)險管理。因此，內(nèi)控監(jiān)管和評價制度的完善就成為關(guān)鍵。其中的首要工作是基于學(xué)校發(fā)展規(guī)劃設(shè)立內(nèi)控整體目標(biāo)，把風(fēng)險管理理念與高校業(yè)務(wù)活動進(jìn)行融合，將內(nèi)控目標(biāo)、風(fēng)險管理以及管理機(jī)制融合為一體，深入剖析流程，讓高校各項(xiàng)工作更規(guī)范。另外，還需要通過自我評價、定期評估等方式對各個部門和崗位落實(shí)已分解職責(zé)的情況進(jìn)行檢查與評價，使高校內(nèi)部控制能夠接地氣，能夠真落實(shí)，能夠有實(shí)效。高校通過內(nèi)部、外部監(jiān)督相結(jié)合的方式，依靠內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢等進(jìn)行常規(guī)和專項(xiàng)監(jiān)察，同時借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、公眾監(jiān)督等，對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行系統(tǒng)全面的審查。風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立是風(fēng)險管理工作實(shí)施的基礎(chǔ)，需要不斷對風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)控評價和監(jiān)管制度進(jìn)行優(yōu)化和完善。深入調(diào)研學(xué)校的真實(shí)情況，制定高校內(nèi)部控制整體目標(biāo)，有效融合風(fēng)險管理與高校業(yè)務(wù)活動，將風(fēng)險管理、內(nèi)控目標(biāo)以及內(nèi)部管理機(jī)制融為一體。同時，加強(qiáng)風(fēng)險管理評估，根據(jù)實(shí)際情況，細(xì)分落實(shí)部門和崗位職責(zé)，檢查評價控制情況。在高校的管理過程中實(shí)施全過程控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的有效融合。

五、結(jié)語

在高校的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作中，運(yùn)用風(fēng)險清單的管理方法，將這兩種工作結(jié)合在一起，通過對風(fēng)險的規(guī)劃、識別與評價，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融合，從而更好地預(yù)防、規(guī)避和控制風(fēng)險。同時，不斷更新風(fēng)險管理理念，樹立風(fēng)險管理意識，構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)警體系和內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在此基礎(chǔ)上，將風(fēng)險管理貫穿到高校教學(xué)科研、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營活動等各個領(lǐng)域，從而提高風(fēng)險管理工作的質(zhì)量和風(fēng)險防范能力，規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)高校的可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：建設(shè)工程項(xiàng)目 風(fēng)險管理 審計(jì)

開展建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)既是落實(shí)國資委關(guān)于“中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項(xiàng)目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)是一個全新的審計(jì)課題，涉及了多個學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險無處不在，但如果把建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項(xiàng)審計(jì)，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項(xiàng)審計(jì)的一個十分重要的工作就是要理順審計(jì)頭緒，明確審計(jì)的內(nèi)容和程序，因?yàn)檫@個問題不搞清楚，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)的內(nèi)容與對象

（一）關(guān)于審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過程，是否每一個過程的風(fēng)險問題都納入審計(jì)的內(nèi)容，或者說都作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，這要對項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個階段的風(fēng)險特征，以及風(fēng)險管理審計(jì)的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個階段的風(fēng)險無疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險之一，但是，這些風(fēng)險不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所必須面臨的風(fēng)險，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過程來決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計(jì)過程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題，它影到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)是審計(jì)關(guān)心的主要問題。另外，項(xiàng)目設(shè)計(jì)在整個建設(shè)施工過程中具有較強(qiáng)的動態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)過程中的不確定性是審計(jì)的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、物資采購、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個定義包含了下列幾個要點(diǎn)：第一，有限時期；風(fēng)險發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風(fēng)險和機(jī)會風(fēng)險；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會風(fēng)險，這與國資委的關(guān)于風(fēng)險的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險問題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會有不同的目標(biāo)，另一方面，對于一個建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險無處不在，無時不在，上述定義將風(fēng)險約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個基本目標(biāo)，盡管這四個目標(biāo)之間會有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險管理審計(jì)目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險問題；法律責(zé)任貫穿了整個工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。

（二）關(guān)于審計(jì)對象

首先，要分清風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計(jì)的區(qū)別，也就是說審計(jì)的對象是風(fēng)險還是風(fēng)險的管理。由于審計(jì)本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計(jì)，難免會使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會下設(shè)的審計(jì)委員會為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計(jì)部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計(jì)部門從事風(fēng)險管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)是對風(fēng)險管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評價，或者說內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)的是，對這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個意義上說，風(fēng)險管理審計(jì)是風(fēng)險管理的風(fēng)險管理。因此，風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計(jì)是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是對工程項(xiàng)目管理全過程經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問題，關(guān)注的對象是項(xiàng)目建設(shè)過程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關(guān)注對象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項(xiàng)目的不確定性問題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會導(dǎo)致管理無效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)是對建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個過程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對各種經(jīng)濟(jì)活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問題進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險管理是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對內(nèi)部審計(jì)而言，要想通過審計(jì)及時并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計(jì)過程中又要避免將風(fēng)險管理審計(jì)脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計(jì)，這將對內(nèi)部審計(jì)人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險管理的審計(jì)目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險管理的審計(jì)框架。

安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險；二是由施工過程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會因素導(dǎo)致的風(fēng)險、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險并沒有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)?，政治、?jīng)濟(jì)和社會風(fēng)險必然會通過質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計(jì)風(fēng)險它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過程來決定，因此這些風(fēng)險因素如果被納入到風(fēng)險管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險管理審計(jì)演變成包羅一切的審計(jì)，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險、事故責(zé)任安全風(fēng)險和防災(zāi)安全風(fēng)險約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險管理審計(jì)區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計(jì)的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過程中的風(fēng)險和風(fēng)險管理不確定性這兩個基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個中心，通過對職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理活動的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)信息，適時地對從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收全過程各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)框架

目前，對于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理，審計(jì)什么，如何審計(jì)等等，這些問題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計(jì)和風(fēng)險管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計(jì)其審計(jì)框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)失去其本來的價值。因此，在設(shè)計(jì)其審計(jì)框架時要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)要體現(xiàn)綜合性管理審計(jì)的性質(zhì)，既要反映L險管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計(jì)人員實(shí)際操作為基本設(shè)計(jì)目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理活動的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風(fēng)險的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導(dǎo)致一個構(gòu)建良好的風(fēng)險管理體系失效，必須對風(fēng)險管理活動自身的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險的能力。

通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個指導(dǎo)思想，本文將審計(jì)框架設(shè)計(jì)成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險管理構(gòu)成的一個三維結(jié)構(gòu)模型，每一個維度由若干個審計(jì)元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；

項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購，竣工驗(yàn)收}；

風(fēng)險管理維（X軸）是由風(fēng)險管理的七個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{環(huán)境，風(fēng)險識別，風(fēng)險評估，風(fēng)險處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個審計(jì)元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個復(fù)雜的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個審計(jì)對象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計(jì)模塊、審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)三個層次：

審計(jì)模塊。目標(biāo)維中的四個審計(jì)元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個審計(jì)模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計(jì)單元。審計(jì)單元是審計(jì)模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個集合。這樣，每一審計(jì)模塊下面都有6×7=42個審計(jì)單元，全部四個審計(jì)模塊共包括了4×42=168個審計(jì)單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險評估}、{物資采購，風(fēng)險評估}就是各個審計(jì)模塊其中的二個審計(jì)單元。

審計(jì)點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險管理維中的各個審計(jì)元素，都可以再分解為若干個作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計(jì)點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險評估}這個單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險評估也是可能是由形成多個控制點(diǎn)，如專家評估、業(yè)務(wù)部門評估及審計(jì)評估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計(jì)點(diǎn)。審計(jì)點(diǎn)是審計(jì)框架的最小單位和審計(jì)模塊（單元）的基本單位。

項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)框架的價值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計(jì)目標(biāo)；其次，它通過對建設(shè)周期和風(fēng)險約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)界定了明確的審計(jì)范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)劃分為三個清晰的層次，為審計(jì)人員厘清審計(jì)思路、找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計(jì)路徑；最后，這一框架為風(fēng)險管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險控制圖，使風(fēng)險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)的思路與路徑

前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)框架由4大審計(jì)模塊、168個審計(jì)單元、以及成千上萬個審計(jì)點(diǎn)構(gòu)成，要對每個審計(jì)單元和每個審計(jì)點(diǎn)都進(jìn)行審計(jì)既無可能，也無必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)工作更趨復(fù)雜。同時必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)具有綜合性審計(jì)的性質(zhì)，但它不是全能審計(jì)，項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計(jì)框架，提高審計(jì)效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計(jì)的時間點(diǎn)來決定項(xiàng)目風(fēng)險審計(jì)框架的運(yùn)用，并編制審計(jì)方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長，在不同時間段上的風(fēng)險形式與特c具有較大的差異。事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要根據(jù)不同階段的風(fēng)險狀況，對框架中的審計(jì)模塊、單元及審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計(jì)方案上要區(qū)別開來。

其次，要對項(xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險預(yù)估考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險管理審計(jì)的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險管理審計(jì)的重要性問題，依照風(fēng)險管理原則、方法，按風(fēng)險管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對機(jī)構(gòu)風(fēng)險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對風(fēng)險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風(fēng)險征兆。缺乏風(fēng)險預(yù)估的情況下篩選審計(jì)框架中的內(nèi)容可能會導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險的出現(xiàn)。在風(fēng)險預(yù)估之前，審計(jì)人員要做好知識和信息二個準(zhǔn)備，知識準(zhǔn)備包括審計(jì)專業(yè)知識和工程專業(yè)知識，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計(jì)調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對風(fēng)險進(jìn)行分級分類處理。在風(fēng)險預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險管理的目標(biāo)和要求對風(fēng)險進(jìn)行分級分類，風(fēng)險分級可用風(fēng)險發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險分為若干個等級；風(fēng)險分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險處置方式分類，如分為自留風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險分為土建工程風(fēng)險、安裝工程風(fēng)險、信息工程風(fēng)險等。風(fēng)險分類指標(biāo)的選取無一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險進(jìn)行分級分類的重要作用之一是在控制審計(jì)風(fēng)險的同時，能夠?qū)徲?jì)框架中的審計(jì)數(shù)目最大程度地縮減下來。

第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計(jì)路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計(jì)路徑，是指根據(jù)風(fēng)險預(yù)估和分級分類后，先確定主要的審計(jì)模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計(jì)路徑。兩種不同的審計(jì)路徑反映了兩種不同的審計(jì)思想，前者重視不同風(fēng)險的相互作用，審計(jì)思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險點(diǎn)，審計(jì)思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫審計(jì)報告要圍繞項(xiàng)目安全這個中心，從風(fēng)險管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對待風(fēng)險的態(tài)度和管理風(fēng)險的能力這兩個方面開展監(jiān)督和評價，實(shí)際上，風(fēng)險管理的存在性和充分性反映的是一個態(tài)度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風(fēng)險處置的審計(jì)

風(fēng)險處置是風(fēng)險管理流程其中的一個重要環(huán)節(jié)，由于我國開展風(fēng)險管理的時間不長，企業(yè)在開展風(fēng)險管理時更多的注意內(nèi)部控制問題，或者把風(fēng)險管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計(jì)的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險處置環(huán)節(jié)的審計(jì)，則風(fēng)險管理審計(jì)與其它的常規(guī)審計(jì)就會出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計(jì)資源，從這個意義上說，風(fēng)險處置的審計(jì)是風(fēng)險管理審計(jì)的主要內(nèi)容。國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補(bǔ)償、風(fēng)險控制等七個措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險處置措施歸為風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險自留和工程保險三個類型，內(nèi)部審計(jì)人員要對這三種類型要作出如下評價：

第一，對采取某類風(fēng)險處置措施的依據(jù)作出評價；

第二，對采用某類風(fēng)險處置措施的具體方式作出評價；

第三、對采用某類風(fēng)險處置措施的影響作出評價。

由于信息不對稱，保險公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險中介服務(wù)的情況會成為常態(tài)，因此，將保險經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計(jì)的范圍。另一方面，風(fēng)險管理的內(nèi)部審計(jì)報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險點(diǎn)的重要性排列會有差別，風(fēng)險管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計(jì)的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計(jì)框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險事件發(fā)生，則有可能就是社會風(fēng)險事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險管理審計(jì)框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計(jì)實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個項(xiàng)目的風(fēng)險管理審計(jì)前，對各種可能的情況事先作出估計(jì)，同時制訂周密完整的審計(jì)方案和計(jì)劃是審計(jì)工作成功的重要保證。

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篇5

【關(guān)鍵詞】水利工程；風(fēng)險管理；全面

中圖分類號： TV 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

水利工程的建設(shè)特點(diǎn)是工程規(guī)模大、投資額度大、建設(shè)工期長、影響因素多,在建設(shè)過程中不可避免地面臨著自然災(zāi)害風(fēng)險和社會風(fēng)險,如臺風(fēng)、洪水、地震、海潮、地質(zhì)災(zāi)害、戰(zhàn)爭、原材料、技術(shù)失誤、判斷錯誤等。因此,在工程建設(shè)的同時開展工程質(zhì)量管理、投資控制和風(fēng)險分析是現(xiàn)代水利工程建設(shè)管理的重要內(nèi)容[1]。水利工程風(fēng)險分析是指根據(jù)工程實(shí)際特點(diǎn),針對不同建設(shè)階段,研究評價各風(fēng)險因素,確定風(fēng)險級別,建立預(yù)警系統(tǒng),采取風(fēng)險防范和控制措施,以降低風(fēng)險損失。因此為確保工程建設(shè)健康、有序地進(jìn)行,開展水利工程項(xiàng)目風(fēng)險評估和風(fēng)險分析的研究就顯得十分必要。

一、風(fēng)險管理與水利工程風(fēng)險管理理論

風(fēng)險意識自古就有，現(xiàn)代的風(fēng)險管理意識往往是在二戰(zhàn)催發(fā)的，強(qiáng)調(diào)的主要是個人或組織在未來遇到傷害的可能性。水利工程風(fēng)險管理而言，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的不確定性特點(diǎn)，它涉及到不同社會主體之間的默契合作，指的則是在整個水利工程項(xiàng)目施工的全過程中，涉及到風(fēng)險識別、預(yù)警，風(fēng)險衡量、風(fēng)險評估的整個流程，強(qiáng)調(diào)的水利工程風(fēng)險主要是人為性的風(fēng)險，涉及到水利單位縱向部門之間權(quán)責(zé)明，橫向部門之間協(xié)調(diào)合作等問題，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險、減少損失的目的[2]。

由于水利工程工作的專業(yè)性特征，這一切都是為預(yù)控不確定風(fēng)險做準(zhǔn)備的，由于水利工程周期長，不確定因素多，與其他行業(yè)相比，這就更具突出性。水利工程項(xiàng)目風(fēng)險的變化一般是很復(fù)雜的，監(jiān)管難度大，尋租空間較大。水利項(xiàng)目工程風(fēng)險處處顯現(xiàn)，因此，水利風(fēng)險管理的過程包括目標(biāo)的確定、風(fēng)險的識別、風(fēng)險的評估、風(fēng)險防范方案的決策、方案計(jì)劃的實(shí)施、檢查和評估反饋這幾道程序落實(shí)的過程[3]。它要求鑒別風(fēng)險的來源、范圍、特征，本著防患于未然的要求，對于水利工程項(xiàng)目的風(fēng)險防范決策，應(yīng)關(guān)注風(fēng)險源的確認(rèn)，根據(jù)危險程度而確認(rèn)風(fēng)險發(fā)生次序，評估的基本前提是風(fēng)險的分析。風(fēng)險管理應(yīng)用于水利工程項(xiàng)目管理的必要性在于對風(fēng)險實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險所致?lián)p失的后果，有利于減少風(fēng)險發(fā)生的頻率和不確定性。針對己經(jīng)識別出的風(fēng)險，按照科學(xué)的程序予以評估，利于節(jié)約成本，減少損失，從而更加利于構(gòu)建成本節(jié)約、風(fēng)險弱化的長效機(jī)制。

二、水利工程風(fēng)險的影響

由于水利工程的風(fēng)險性很大，存在諸多的不確定因素，也很難對其進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，因此對經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會產(chǎn)生巨大的影響。主要表現(xiàn)在四個方面：

1、人員的傷亡，因?yàn)閷T工的安全性不重視，安全設(shè)施不齊全以及工程負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識差等。

2、耗費(fèi)大量的人力財力物力，大多數(shù)工程都偷工減料，采用最差的原材料，縮短工期，只注重一時半會的使用，而忽略了工程的長期使用價值，這樣就使得不停的要對工程進(jìn)行維修，從而提高了其建設(shè)成本。而國外的水利工程，重視其長期的使用價值，很多都用了一個世紀(jì)以后仍然很好，這也是中國人在工程建設(shè)也外國人最大的區(qū)別。

3、環(huán)境污染嚴(yán)重，整天的工程建設(shè)，排放很多的粉塵和煙塵，污染了空氣。廢水的大量排放，水污染嚴(yán)重。

4、生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重，水利工程減少了河流的多樣性，從而降低了生物群的多樣性。

三、全面風(fēng)險管理

水利工程項(xiàng)目的全面風(fēng)險管理就是工程全壽命周期的風(fēng)險管理,包括全過程、全要素、全風(fēng)險、全團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險管理, 全過程風(fēng)險管理是對水利工程建設(shè)的全過程(如立項(xiàng)階段、勘測設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工建設(shè)階段、運(yùn)營階段等)存在的風(fēng)險因素進(jìn)行管理和控制[4]。對于各過程中被評估為Ⅰ級的嚴(yán)重風(fēng)險,考慮采取風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險控制、風(fēng)險分散等措施降低風(fēng)險發(fā)生的概率及其發(fā)生后的危害;對于Ⅱ級一般風(fēng)險,則根據(jù)風(fēng)險投資與效益的比例關(guān)系,考慮采取風(fēng)險自留、風(fēng)險規(guī)避或風(fēng)險控制等措施降低風(fēng)險危害;對于III級輕微風(fēng)險,考慮風(fēng)險自留、風(fēng)險利用等控制措施。全要素風(fēng)險管理是對影響工程項(xiàng)目風(fēng)險的工期因素、質(zhì)量因素、造價因素實(shí)現(xiàn)全方位風(fēng)險管理。由于這3個因素是相互影響和相互轉(zhuǎn)化的,因此要分析和預(yù)測工程項(xiàng)目中這3個要素變動與發(fā)展的趨勢,還要控制這3個要素的變動,從而達(dá)到全面風(fēng)險管理的目標(biāo)。

全風(fēng)險風(fēng)險管理:一是分析、識別和確定工程的風(fēng)險性事件;二是控制風(fēng)險事件的發(fā)生和發(fā)展的過程,進(jìn)行監(jiān)測和跟蹤;三是控制全風(fēng)險的管理儲備。根據(jù)專家給定的權(quán)重采用模糊綜合評定法進(jìn)行風(fēng)險的量化或定性分析,實(shí)現(xiàn)全風(fēng)險管理。全團(tuán)隊(duì)風(fēng)險管理是指參與項(xiàng)目建設(shè)的利益主體包括項(xiàng)目法人或業(yè)主、設(shè)計(jì)院、監(jiān)理工程師、造價工程師、承包商或分包商等共同實(shí)行風(fēng)險管理。有時這些利益主體之間的各自利益會發(fā)生沖突,這就要求在工程項(xiàng)目的風(fēng)險管理中,全面協(xié)調(diào)各個利益主體之間的利益與關(guān)系,將不同主體聯(lián)合在一起構(gòu)成一個全面合作的團(tuán)隊(duì),并通過這個團(tuán)隊(duì)的共同努力,實(shí)行全團(tuán)隊(duì)風(fēng)險管理。

結(jié)論：

水利工程的建設(shè)特點(diǎn)是工程規(guī)模大、投資額度大、建設(shè)工期長、影響因素多,在建設(shè)過程中隱藏著巨大的風(fēng)險。因此,在工程建設(shè)的同時開展工程質(zhì)量管理、投資控制和風(fēng)險管理是現(xiàn)代水利工程建設(shè)管理的重要內(nèi)容。水利工程風(fēng)險管理是指根據(jù)工程實(shí)際特點(diǎn),針對不同建設(shè)階段,研究評價各風(fēng)險因素,確定風(fēng)險級別,建立預(yù)警系統(tǒng),采取風(fēng)險防范和控制措施,以降低風(fēng)險損失、保證工程建設(shè)順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

1 風(fēng)險投資后管理概念辨析

投資后管理的概念在20世紀(jì)80年代被首次提出，針對風(fēng)險投資的過程開展有效的管理，可以降低投資者的風(fēng)險，保證其預(yù)期效益。風(fēng)險投資過程涉及籌資和投資兩個基本過程，投資后管理活動的開展通常是投資者與被投資風(fēng)險企業(yè)之間的管理活動，因此在研究風(fēng)險投資后管理的概念時，應(yīng)當(dāng)分別從投資者和被投資的風(fēng)險企業(yè)兩個角度出發(fā)。

從投資者的角度對風(fēng)險投資后管理概念的研究，指的是風(fēng)險投資協(xié)議簽訂以后，從風(fēng)險資金撥給風(fēng)險企業(yè)開始，直到風(fēng)險資金退出風(fēng)險企業(yè)的這一段時間內(nèi)，風(fēng)險投資者需要參與到風(fēng)險企業(yè)的董事會，對風(fēng)險企業(yè)的行為進(jìn)行全程監(jiān)控，并且給予相應(yīng)的風(fēng)險管理建議，從而達(dá)到投資效益的增值。從這個角度來說，風(fēng)險投資后管理的內(nèi)容，除了風(fēng)險企業(yè)的管理行為以外，應(yīng)當(dāng)包括從簽訂協(xié)議生效起，一切與風(fēng)險投資相關(guān)的活動。廣義上的風(fēng)險投資后管理涵蓋的內(nèi)容十分廣泛，除了現(xiàn)金以外的其他管理活動都可以納入其中，通過投資者的風(fēng)險投資后管理，可以為風(fēng)險企業(yè)的風(fēng)險管理活動提供更多幫助，幫助風(fēng)險企業(yè)更有效地抵御風(fēng)險。

從被投資的風(fēng)險企業(yè)的角度對風(fēng)險投資后管理的研究，是狹義上的投資后管理，指的是風(fēng)險投資者針對風(fēng)險企業(yè)提供了各種管理活動的支持，如管理人員的培訓(xùn)、為風(fēng)險企業(yè)提供的增值服務(wù)等，意在幫助風(fēng)險企業(yè)快速成長，達(dá)到投資增值的目的。風(fēng)險投資后管理是風(fēng)險管理活動的重要組成部分，通過有效的投資后管理可以向風(fēng)險企業(yè)提供更多理論支持和資本支持，對風(fēng)險企業(yè)起到一定的激勵作用，有利于促進(jìn)風(fēng)險投資效益的提升。

2 風(fēng)險投資后管理的特點(diǎn)

2.1 投資后管理的主體是風(fēng)險投資者

風(fēng)險投資后管理的開展，主要是從投資者的角度對風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行全面的監(jiān)控和管理，因此其管理的主體是風(fēng)險投資者，這與普通企業(yè)風(fēng)險管理以企業(yè)管理者為主體的形式有所不同，這也是風(fēng)險投資后管理區(qū)別于其他風(fēng)險管理的主要特點(diǎn)。

2.2 管理的核心在于戰(zhàn)略和策略

在投資后管理活動中，風(fēng)險投資者會參與到風(fēng)險企業(yè)的董事會中并且占有重要的地位，對風(fēng)險企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和策略的制定有著決定性的影響。通過風(fēng)險投資者的參與，可以給予風(fēng)險企業(yè)在市場、產(chǎn)品等方面更多的幫助，促進(jìn)風(fēng)險企業(yè)的健康發(fā)展。通常情況下，風(fēng)險投資者不會參與到風(fēng)險企業(yè)日常的管理活動中。

2.3 間接的管理方式

風(fēng)險投資者在參與風(fēng)險企業(yè)的管理活動時，往往只參加高層的管理活動，參與到風(fēng)險企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和策略的管理中，只是通過自身的知識與經(jīng)驗(yàn)為風(fēng)險企業(yè)提供間接的管理建議，卻不直接參與到風(fēng)險企業(yè)的基層管理活動中。

2.4 投資后管理的直接目的在于實(shí)現(xiàn)效益增值

風(fēng)險投資者與風(fēng)險企業(yè)簽訂投資協(xié)議之后，二者之間便建立起一榮俱榮、一損俱損的密切關(guān)系，所以風(fēng)險投資者往往都會積極地參與到風(fēng)險企業(yè)的管理活中，幫助風(fēng)險企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展道路，其根本目的在于實(shí)現(xiàn)資本效益增值。

3 風(fēng)險投資后管理的內(nèi)容

3.1 幫助風(fēng)險企業(yè)尋找重要的高層管理人員

通常情況下，風(fēng)險企業(yè)的首席執(zhí)行官的選拔和培養(yǎng)需要風(fēng)險投資者的參與，他們不會直接參與到人員的挑選過程中，但是會提出一些參考意見，以期幫助風(fēng)險企業(yè)找到合適的管理者。

3.2 參與風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和計(jì)劃的制訂

為了有效地促進(jìn)風(fēng)險投資后管理的效益，需要提高風(fēng)險企業(yè)自身在風(fēng)險管理方面的能力，所以風(fēng)險投資者自身的優(yōu)勢會影響風(fēng)險企業(yè)的行業(yè)選擇和市場定位，而且對風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和計(jì)劃的制訂都有著重要的影響。風(fēng)險投資者可以根據(jù)風(fēng)險企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r提出建議或者思路，幫助風(fēng)險企業(yè)提升自身的風(fēng)險管理能力。

3.3 幫助風(fēng)險企業(yè)籌集后續(xù)資金

風(fēng)險投資者在資本市場往往已經(jīng)具有一定的籌資能力，可以為風(fēng)險企業(yè)后續(xù)資金的籌集提供更多的幫助。為了實(shí)現(xiàn)有效地組合投資，風(fēng)險投資家會利用其本身在投資行業(yè)中的地位和作用，與其他風(fēng)險投資者進(jìn)行聯(lián)合投資，或者是在風(fēng)險企業(yè)成長的過程中不斷為其獲取更多后續(xù)資金的籌集機(jī)會，以此促進(jìn)風(fēng)險企業(yè)的健康發(fā)展。另外，風(fēng)險投資者與銀行、保險公司等金融機(jī)構(gòu)大多有密切的聯(lián)系，因此可以為風(fēng)險企業(yè)發(fā)行債券或者上市提供更多有利的幫助，可以使風(fēng)險企業(yè)獲得更多的資金來源，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險企業(yè)的資金源源不斷地加入。

3.4 幫助風(fēng)險企業(yè)拓寬供應(yīng)商渠道

風(fēng)險投資者不僅可以幫助風(fēng)險企業(yè)挑選合適的高層管理者，打開市場，而且可以為風(fēng)險企業(yè)提供更多供應(yīng)商的發(fā)展渠道，可以為風(fēng)險企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營提供更多的幫助。在風(fēng)險企業(yè)發(fā)展的初期，往往會遇到供應(yīng)商緊缺的現(xiàn)象，而導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)受到影響，而風(fēng)險投資者可以為風(fēng)險企業(yè)提供更多應(yīng)當(dāng)怎樣與供應(yīng)商合作、怎樣選擇合適的供應(yīng)商等信息，并且可以依靠自身在相關(guān)領(lǐng)域的地位，打消供應(yīng)商的顧慮，從而促進(jìn)風(fēng)險企業(yè)的發(fā)展。

4 風(fēng)險投資后管理分類模式及其構(gòu)建

4.1 管理參與型

管理參與型投資后管理指的是風(fēng)險投資者參與到風(fēng)險企業(yè)的管理和活動中，對風(fēng)險企業(yè)的管理經(jīng)營方式進(jìn)行必要的監(jiān)管，有利于促進(jìn)風(fēng)險企業(yè)管理效率的提升。風(fēng)險投資者參與到風(fēng)險企業(yè)的管理活動中，目的在于降低風(fēng)險，幫助風(fēng)險企業(yè)提高風(fēng)險控制能力，而管理參與的內(nèi)容包括了影響風(fēng)險企業(yè)管理效益的全部內(nèi)容。管理參與型投資后管理可以降低風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)增值的主要原因在于，風(fēng)險投資者作為投資后管理的主體，其本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性。風(fēng)險投資者的形成，大多具有多年金融機(jī)構(gòu)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且具有較強(qiáng)的金融投資的能力，對于金融、創(chuàng)業(yè)等行業(yè)有獨(dú)到的見解，并且接受過全面的管理培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因此他們可以參與到風(fēng)險企業(yè)的管理活動中，并且為風(fēng)險企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供更多可參考的建議，幫助風(fēng)險企業(yè)認(rèn)識到自身在風(fēng)險管理方面的缺陷，從而采取有效的預(yù)防措施，將風(fēng)險降到最低。管理參與型投資后管理的主要內(nèi)容包括：風(fēng)險投資者幫助企業(yè)制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃，為風(fēng)險企業(yè)的風(fēng)險管理工作提出科學(xué)的建議，并且提供知識和經(jīng)驗(yàn)的協(xié)助，幫助風(fēng)險企業(yè)提高其自身的運(yùn)營水平，滿足風(fēng)險企業(yè)運(yùn)行的后續(xù)籌資需求等。

4.2 風(fēng)險控制型

風(fēng)險控制型投資后管理指的是風(fēng)險投資者為了降低道德風(fēng)險而對風(fēng)險企業(yè)的運(yùn)作情況進(jìn)行必要的監(jiān)控，以此來達(dá)到控制風(fēng)險的目的。道德風(fēng)險的形成，主要是由于風(fēng)險投資者與風(fēng)險企業(yè)之間的利益目標(biāo)發(fā)生不一致，而且二者之間在信息的公開程度方面存在不對等，所以需要通過必要的風(fēng)險控制對其進(jìn)行治理。風(fēng)險投資者采取的風(fēng)險控制措施，可以降低信息不對等的程度以及其帶來的不利影響，比如獲取風(fēng)險企業(yè)的管理信息、關(guān)于風(fēng)險投資能力的通過及數(shù)據(jù)、對風(fēng)險企業(yè)的投資進(jìn)行全程監(jiān)控等，可以有效地降低風(fēng)險企業(yè)的成本。風(fēng)險控制型投資后管理的控制內(nèi)容，主要是風(fēng)險企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略，在風(fēng)險企業(yè)運(yùn)營的過程中，風(fēng)險投資者擁有的控制權(quán)利可以有效地降低道德風(fēng)險的出現(xiàn)概率，并且可以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險企業(yè)的全面監(jiān)控，包括對風(fēng)險企業(yè)的投資決策、重大人動、財務(wù)狀況、生產(chǎn)設(shè)備以及相關(guān)的營銷方案等。另外，風(fēng)險投資者也可以通過協(xié)議條款、分階段監(jiān)控、派駐董事等形式對風(fēng)險企業(yè)實(shí)施必要的風(fēng)險控制，在必要的情況下，風(fēng)險投資者可以對風(fēng)險企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行任命和解聘，解決風(fēng)險企業(yè)績效下降和風(fēng)險增加的問題。

4.3 網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型

網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型投資后管理主要有三種運(yùn)作形式，即價值鏈網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型、風(fēng)險企業(yè)組合網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型和風(fēng)險投資者網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型。價值鏈網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型指的是借助社會的力量，將越來越多的風(fēng)險投資者吸引到風(fēng)險企業(yè)的投資中，一方面可以幫助風(fēng)險企業(yè)投資者的隊(duì)伍壯大，另一方面則可以幫助風(fēng)險企業(yè)尋求更合適的供應(yīng)商和客戶，可以在風(fēng)險投資者和風(fēng)險企業(yè)之間建立起價值鏈的關(guān)系。對于風(fēng)險企業(yè)來說，獲得風(fēng)險投資者提供的社會資源，對其穩(wěn)定的運(yùn)營與發(fā)展是至關(guān)重要的，尤其是在風(fēng)險企業(yè)發(fā)展的早期，這些社會資源可以幫助風(fēng)險企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力，穩(wěn)定市場地位。風(fēng)險企業(yè)組合網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型指的是風(fēng)險投資者會選擇一個時間段，同時選擇多個風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行投資，而這些風(fēng)險企業(yè)通常是集中在某個行業(yè)或者是相近的行業(yè)，可以形成較高的關(guān)聯(lián)性，有利于創(chuàng)造更大的企業(yè)價值。風(fēng)險投資者網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作型主要是針對某些投資金額巨大、投資風(fēng)險較高的風(fēng)險企業(yè)，需要由多個風(fēng)險投資者進(jìn)行聯(lián)合，或者是風(fēng)險投資者與其他風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)聯(lián)合，可以形成更有力的風(fēng)險控制體系。風(fēng)險投資者網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作的模式需要投入更多的風(fēng)險控制費(fèi)用，同時也可以為風(fēng)險企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險管理框架；應(yīng)用

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國反虛假財務(wù)報告委員會（COSO）頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》中，企業(yè)風(fēng)險管理的定義是，由董事會和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個企業(yè)中實(shí)施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強(qiáng)大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、評價、檢查、報告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計(jì)的定義將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計(jì)的工作對象，明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理和公司治理過程，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》確定了風(fēng)險審計(jì)的方向。

2風(fēng)險管理框架下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前提

在風(fēng)險管理框架下，要發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，必須以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，改變審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)流程和方法。

2.1以風(fēng)險管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注點(diǎn)引向戰(zhàn)略問題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險評估三個要素，與原來的風(fēng)險評估要素構(gòu)成了一個完整的風(fēng)險管理過程；最后，還強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領(lǐng)域?？梢?，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風(fēng)險。

IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢。它是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風(fēng)險管理提供保證的重要任務(wù)，因此，應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險管理框架直接聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》對風(fēng)險審計(jì)的規(guī)范和指導(dǎo)，極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)要在風(fēng)險環(huán)境分析、風(fēng)險事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)和控制、風(fēng)險信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2以風(fēng)險管理目標(biāo)為審計(jì)過程的行動指引

全球化、技術(shù)更新、資本重組、變化的市場、競爭和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是增加企業(yè)價值，同時承受相應(yīng)的風(fēng)險。不確定性是對價值的破壞或增進(jìn)，風(fēng)險與機(jī)會并存，管理層把機(jī)會反饋到戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中，以便把握住適合的機(jī)會。

COSO對企業(yè)風(fēng)險管理定下四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)——高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標(biāo)——有效和高效率地利用其資源；報告目標(biāo)——報告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)——符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標(biāo)指引下，風(fēng)險管理過程就是要合理保證管理層及時了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。依據(jù)IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總目標(biāo)是對企業(yè)所面臨的風(fēng)險進(jìn)行管理，對內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行評估，將評估的結(jié)果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。其目標(biāo)基本一致。

COSO風(fēng)險管理框架擴(kuò)展了風(fēng)險管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風(fēng)險的地位，也提高了風(fēng)險評估在企業(yè)經(jīng)營中的地位，企業(yè)目標(biāo)分為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標(biāo)提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)控是指對風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行及一段時期內(nèi)執(zhí)行質(zhì)量的評估，要求在企業(yè)風(fēng)險控制監(jiān)督過程中取得實(shí)效，廣泛收集有關(guān)經(jīng)營決策和風(fēng)險狀況的信息，評估各個待審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險控制策略。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的焦點(diǎn)體現(xiàn)在分析、確認(rèn)和解釋關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，使審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險管理策略緊密聯(lián)系。

2.3采用新型的審計(jì)思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)沿襲“自下而上”、“由點(diǎn)到面”的審計(jì)思路，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，對企業(yè)風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，運(yùn)用“自上而下”的思路，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)和相關(guān)審計(jì)程序，通過實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來判斷整個企業(yè)的風(fēng)險并最終形成審計(jì)意見。

2.4以企業(yè)戰(zhàn)略為審計(jì)起點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務(wù)職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險分析”的思路展開風(fēng)險分析，確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。它使得審計(jì)人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對企業(yè)保持和加強(qiáng)風(fēng)險管理體系的競爭優(yōu)勢進(jìn)行分析評價，指導(dǎo)審計(jì)重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序，從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

2.5以風(fēng)險識別為審計(jì)主線

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險識別為起點(diǎn)，通過事前分析評估，提出應(yīng)對風(fēng)險的方案并輔之事后總結(jié)，完善風(fēng)險管理制度，并檢查風(fēng)險控制的有效性，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，提出防范措施和改進(jìn)建議。

所謂風(fēng)險識別是指在風(fēng)險發(fā)生前，運(yùn)用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的過程，了解企業(yè)存在的各種風(fēng)險因素及其可能帶來的后果，將風(fēng)險識別運(yùn)用到審計(jì)中，審計(jì)人員可以針對不同的風(fēng)險程度采取不同的實(shí)質(zhì)性測試程序和相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。風(fēng)險識別方法有很多，如環(huán)境分析法、財務(wù)報表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動態(tài)分析法、頭腦風(fēng)暴法等，多種方法可在風(fēng)險識別過程中結(jié)合運(yùn)用。

2.6以風(fēng)險評估為控制手段

在風(fēng)險管理框架下，內(nèi)部審計(jì)的一個重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風(fēng)險管理制度，對執(zhí)行情況的有效性進(jìn)行檢查，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，提出防范措施和改進(jìn)意見，因此風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要手段。它有利于幫我們確定合理的審計(jì)程序，揭示被審計(jì)單位財務(wù)、經(jīng)營等方面風(fēng)險，并重點(diǎn)考慮形成這些財務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其他影響因素等方面，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。非財務(wù)因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢在哪里，未來發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營理念是否合理，主要競爭對手是誰，重要客戶是誰，人力資源素質(zhì)怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風(fēng)險評估的核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。所謂分析性復(fù)核，就是以財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測的關(guān)系，評估財務(wù)信息的合理性，分析被審計(jì)單位的重要比率，包括這些比率異動及與預(yù)期數(shù)的差異，目的是評價業(yè)務(wù)的總體合理性。在多元因素評估過程中，還要將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，使風(fēng)險因素不再獨(dú)立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計(jì)分析及前景分析等。

3風(fēng)險管理框架下內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用過程

風(fēng)險管理是一個動態(tài)過程，風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計(jì)也是一個動態(tài)過程，且貫穿于企業(yè)管理全過程。

3.1理解風(fēng)險管理是一個動態(tài)過程

COSO對風(fēng)險管理的定義是“風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。從定義可以看出，風(fēng)險管理滲透于企業(yè)經(jīng)營活動全過程且反復(fù)相互影響，風(fēng)險管理機(jī)制的運(yùn)作是一個動態(tài)管理的過程，與經(jīng)營管理活動交互存在。我們看到，風(fēng)險和機(jī)會有時會互換，也是動態(tài)過程，如果把握不好，機(jī)會將變?yōu)轱L(fēng)險，如果控制及時，風(fēng)險也會轉(zhuǎn)化為機(jī)會。風(fēng)險管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風(fēng)險、把握機(jī)會，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，這也決定了風(fēng)險管理是個動態(tài)過程。

風(fēng)險管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這些要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，各個要素之間相互影響、互相作用。例如，風(fēng)險評估促進(jìn)風(fēng)險應(yīng)對，并影響控制活動，突出信息和溝通的重要性。因此，風(fēng)險管理是多方向且反復(fù)的過程，不同要素之間相互影響。

3.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過程

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應(yīng)對風(fēng)險、把握機(jī)遇，提升企業(yè)價值。它以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，由傳統(tǒng)的事后評價變?yōu)槿^程的動態(tài)反應(yīng)，為管理層提供及時有用的信息，為公司治理相關(guān)措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將各項(xiàng)管理經(jīng)營活動整合成一個完整、相互約束和自我改善的體系。它運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來評估企業(yè)的風(fēng)險水平，把經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程。

我國學(xué)者黃園園提出，企業(yè)管理活動可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動三個層面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理的全過程，內(nèi)部審計(jì)通過作業(yè)活動層面的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和自我控制評價了解企業(yè)風(fēng)險狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動層提供管理咨詢，并在獲得授權(quán)的情況下協(xié)調(diào)作業(yè)活動層的改進(jìn)工作。

3.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在不同風(fēng)險管理水平的作用過程

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險控制”，同時根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，確定審計(jì)重點(diǎn)，緊密關(guān)注高風(fēng)險的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會需求的確證信息。

在不同風(fēng)險管理水平下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)所發(fā)揮的作用不同（如表1）。在風(fēng)險暴露階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險管理方法；在風(fēng)險察覺階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險管理方法；在風(fēng)險確認(rèn)階段，內(nèi)部審計(jì)使用管理層的風(fēng)險評估結(jié)果，促進(jìn)風(fēng)險管理的戰(zhàn)略和政策的實(shí)施；在風(fēng)險管理階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計(jì)；在風(fēng)險管理融合階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計(jì)。

當(dāng)然，在不同風(fēng)險階段，企業(yè)風(fēng)險管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險水平不斷調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，發(fā)揮不同的職能作用。

4結(jié)論與建議

4.1結(jié)論

在風(fēng)險管理框架下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的功能得到有效拓展，在促進(jìn)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要組成部分。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風(fēng)險管理框架為理論依據(jù)，改進(jìn)審計(jì)流程和方法，與風(fēng)險管理機(jī)制相融合，其審計(jì)模式在不同風(fēng)險管理水平下應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)整。

4.2建議

我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，無論在理論研究還是實(shí)際應(yīng)用，與西方內(nèi)部審計(jì)存在較大差距。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為全面推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供基礎(chǔ)。

篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；異同分析

風(fēng)險，通常是指未來結(jié)果的不確定性，而這種不確定性又分為兩種：一種是正面的，可能給企業(yè)帶來收益，稱之為風(fēng)險收益；另一種是負(fù)面的，可能給企業(yè)帶來損失，稱之為風(fēng)險損失。在企業(yè)的發(fā)展過程中，風(fēng)險過度積累，就會使風(fēng)險損失的概率增大，最終導(dǎo)致風(fēng)險損失悲劇的發(fā)生。風(fēng)險的存在是必然的，企業(yè)要想從根本上避免危機(jī)，就必須建立和完善風(fēng)險戰(zhàn)略，健全企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，樹立科學(xué)風(fēng)險發(fā)展觀，堅(jiān)持在風(fēng)險收益的長期平衡中，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在此過程中，就會涉及到內(nèi)部控制的問題。而在我國，企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理依然存在許多不足，在管理工作實(shí)踐中，對于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的認(rèn)識，存在各種分歧。

1 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理概念的界定

1.1 內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)到經(jīng)營管理活動的效率和效果，保證會計(jì)信息資料的正確性、可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性，確保有關(guān)法律法規(guī)和制度的實(shí)行，確保經(jīng)營方針的貫徹落實(shí)，保證經(jīng)營活動的效率、效益和效果，在單位經(jīng)營活動中所采取的一系列方法、手續(xù)和措施，都屬于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)在需要，為經(jīng)濟(jì)管理而產(chǎn)生，并在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中得到發(fā)展和完善。最初的內(nèi)部控制主要是為保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整，確保會計(jì)資料與會計(jì)信息的正確和可靠，其工作重點(diǎn)是在于錢物的分管，并嚴(yán)格工作手續(xù)，同時加強(qiáng)復(fù)核，從而達(dá)到控制的目的。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，逐步發(fā)展成現(xiàn)代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1.2 風(fēng)險管理的概念

所謂風(fēng)險管理是指，如何在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險危害減至最低的管理過程。風(fēng)險管理是通過風(fēng)險識別、風(fēng)險估計(jì)、風(fēng)險駕馭和風(fēng)險監(jiān)控等一系列風(fēng)險活動來防范風(fēng)險的一種管理工作。風(fēng)險管理當(dāng)中包括了對風(fēng)險的度量、評估、應(yīng)變及策略。理想的風(fēng)險管理是一連串排好優(yōu)先次序的，使當(dāng)中的可以引致最大損失及最可能發(fā)生的事情得以優(yōu)先處理。在現(xiàn)實(shí)情況中，優(yōu)化的過程往往很難決定，因?yàn)轱L(fēng)險和風(fēng)險發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便做出最合適的決策。風(fēng)險是由某種不利因素的產(chǎn)生并可能造成實(shí)際損失的發(fā)生，從而降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性甚至導(dǎo)致組織目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

2 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的聯(lián)系

風(fēng)險的客觀存在性是內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的原動力，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的進(jìn)一步升華，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要手段，它們在諸多方面有共同或相似之處，這兩者的存在，常常使企業(yè)混淆不清。究其原因，是由于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理兩者本身存在著許多聯(lián)系和共同之處。本文借鑒COSO的觀點(diǎn)對其共同點(diǎn)進(jìn)行分析。

2.1 兩者的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都是為風(fēng)險而存在的，它們產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是企業(yè)發(fā)展過程中風(fēng)險的客觀存在性。在兩者的實(shí)施過程中，它們都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)，分工協(xié)作，既獨(dú)立，又牽制，權(quán)責(zé)分明。

2.2 兩者的目標(biāo)

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都為抵御和控制風(fēng)險，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而存在。通過這兩者的工作，使企業(yè)增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險的能力，使企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，健康發(fā)展。通過分析對比可知，在風(fēng)險管理的四類目標(biāo)中，其中三類與內(nèi)部控制目標(biāo)是相吻合的，即它們的報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)是相同的。只是風(fēng)險管理的報告類目標(biāo)相對來說有所擴(kuò)展，它不但包括要求財務(wù)報告的準(zhǔn)確，還要求所有對內(nèi)和對外的非財務(wù)報告也要準(zhǔn)確可靠。此外，風(fēng)險管理不僅在于確保經(jīng)營的效率與效果，而且存在于企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）的制定過程。

2.3 兩者的作用

良好的內(nèi)部控制和科學(xué)的風(fēng)險管理，都對單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性具有保障作用。企業(yè)管理工作中對兩者的運(yùn)用，具有許多共同的作用：第一，有助于幫助管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)。第二，有助于保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。第三，有助于提高企業(yè)管理的科學(xué)性，滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切要求，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理體制的需要。

3 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別

3.1 兩者的范疇

內(nèi)部控制從概念形成到框架確立始終都是圍繞著會計(jì)與審計(jì)這個核心，并作為會計(jì)與審計(jì)工作的客觀基礎(chǔ)或條件而存在與發(fā)展的。內(nèi)部控制通常依靠運(yùn)用專門手段、工具及方法，防范與遏制非我與損我，保護(hù)與促進(jìn)自我與益我的系統(tǒng)化制度，屬于管理范疇。而風(fēng)險管理，則是依照經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為應(yīng)對大型風(fēng)險甚至危機(jī)事件的普遍存在和發(fā)生發(fā)展的管理理論。風(fēng)險管理是更具針對性、細(xì)節(jié)化的管理方法和手段，它更突出“風(fēng)險”的識別和應(yīng)對， 可以用于單獨(dú)的事件、項(xiàng)目，也可以作為企業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。相對于內(nèi)部控制來說，風(fēng)險管理還具有戰(zhàn)略目標(biāo)的范疇。

3.2 兩者的活動

內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，實(shí)施的遵循性控制活動，無法防范管理層的非理性風(fēng)險凌駕于管理制度以上的決策風(fēng)險。在內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理的細(xì)節(jié)，即企業(yè)董事會、管理層通過對企業(yè)內(nèi)部組織的協(xié)調(diào)，使內(nèi)部各組織達(dá)到牽制的效果，使各部門各職員形成牽制與監(jiān)督，職權(quán)分明。而風(fēng)險管理工作，注重防范和控制風(fēng)險可能給企業(yè)造成損失和危害，同時把機(jī)會風(fēng)險視為企業(yè)的特殊資源，通過對其管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險管理的活動通常更寬泛，既可以針對某一事件某一項(xiàng)目進(jìn)行特別管理，也可以從大局、長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行風(fēng)險控制，進(jìn)行風(fēng)險管理。可以說，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理，內(nèi)部控制存在于風(fēng)險管理活動之中。

3.3 兩者的性質(zhì)

從根本來說，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的性質(zhì)是一樣的，他們都服務(wù)于企業(yè)對風(fēng)險的管理。但從微觀來說，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險管理流程規(guī)范，僅僅是管理的一項(xiàng)職能，只是對目標(biāo)的制定過程進(jìn)行評價，主要是通過事后和過程的控制來實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)。內(nèi)部控制更多的是強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部的控制，使內(nèi)部人員職權(quán)分明，職權(quán)牽制，以達(dá)到控制風(fēng)險，提高對風(fēng)險的抵抗力。而風(fēng)險管理的目的是要及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險以及防止風(fēng)險可能造成的不良影響，并設(shè)法把這種不良影響控制在最低的程度上。風(fēng)險管理，除了對內(nèi)部風(fēng)險的控制外，還從遠(yuǎn)景出發(fā)，從制度上、宏觀上為企業(yè)的安全和發(fā)展提供理論依據(jù)，形成企業(yè)特定的風(fēng)險文化風(fēng)險戰(zhàn)略。這種風(fēng)險管理理論，更多的是為企業(yè)管理高層服務(wù)。

4 構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，防范和化解企業(yè)風(fēng)險

有效的管理體系，能夠使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動有效的進(jìn)行，在認(rèn)識了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，樹立風(fēng)險意識，構(gòu)建現(xiàn)代的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，對防范和化解企業(yè)面臨的風(fēng)險，具有重要作用。

4.1 建立合理的組織機(jī)構(gòu)

管理的主體是人，建立合理的科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)、完善的控制環(huán)境，是實(shí)施內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理的關(guān)鍵。沒有科學(xué)合理的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，就不可能有效的運(yùn)行內(nèi)部控制。必須科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，構(gòu)建符合風(fēng)險管理理念。任何科學(xué)的理論決策都是廣大人民集體的智慧結(jié)晶，沒有科學(xué)完善的組織機(jī)構(gòu)，使企業(yè)各部門各自為戰(zhàn)，就難以發(fā)揮集體智慧的作用。建立合理的機(jī)構(gòu)組織，使各組織合理發(fā)揮在各自崗位的作用，職權(quán)分明，有利于保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.2 建立一個有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

建立有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險適應(yīng)能力。當(dāng)今企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)風(fēng)險不斷提高，風(fēng)險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)必須建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，預(yù)測未來可能的風(fēng)險，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，進(jìn)行風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險規(guī)避等，以有效地防范和控制風(fēng)險。

4.3 建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)， 加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)，提高高層領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對每個崗位每個部門以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要實(shí)施全面監(jiān)督和反饋， 實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制， 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制的特點(diǎn)要求必須被監(jiān)督，因?yàn)楸O(jiān)督能夠隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行的質(zhì)量，只有施行切實(shí)可靠的監(jiān)控，發(fā)揮監(jiān)控的作用，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，才能使風(fēng)險管理切實(shí)得到落實(shí)，使企業(yè)長久而穩(wěn)定的發(fā)展。

4.4 改進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理框架

企業(yè)在管理工作中，首先要借鑒COSO框架， 引用外國先進(jìn)思想先進(jìn)理論，結(jié)合我國實(shí)際情況，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。其次，企業(yè)應(yīng)加大對內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)注度。良好內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵是治理結(jié)構(gòu)的完善，同時高層管理者應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范意識， 注重企業(yè)文化建設(shè)， 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用， 靈活運(yùn)用各種管理控制方法。最后，是合理運(yùn)用內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。在企業(yè)的管理工作中，不能為管理而管理，不要按部就班，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)際規(guī)模，對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的側(cè)重有所區(qū)別，對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的具體工作和投入，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體階段具體情況進(jìn)行合理運(yùn)用，突出重點(diǎn)。

4.5 強(qiáng)化風(fēng)險意識

一些企業(yè)的內(nèi)部控制之所以失效， 很大程度上緣于缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險管理意識淡薄。對于高層管理者，如總經(jīng)理、執(zhí)行董事，缺乏制約能力，而企業(yè)往往會因?yàn)槿狈靖邔庸芾淼挠行Э刂坪捅O(jiān)管而帶來風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)自上而下地樹立風(fēng)險管理意識，強(qiáng)化風(fēng)險管理，改變過去重收益、輕風(fēng)險的落后觀念。

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篇9

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)代企業(yè) 風(fēng)險管理

中圖分類號:F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-256-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜,經(jīng)營風(fēng)險大為增加。企業(yè)、行業(yè)之間的競爭日益加劇,如何防范風(fēng)險,加強(qiáng)風(fēng)險管理,已成為企業(yè)經(jīng)營者面臨的重要課題,建立和完善風(fēng)險管理體系已成為企業(yè)生存發(fā)展的重要而緊迫的任務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì),由于其在企業(yè)董事會及其審計(jì)委員會和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性,在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及公司治理、組織運(yùn)營中的地位與作用日趨突出,成為關(guān)系企業(yè)成敗興衰的重要因素。內(nèi)部審計(jì)具有相對獨(dú)立性,更能從企業(yè)全局角度,清醒識別與評估風(fēng)險,比外部審計(jì)更能切實(shí)地提出防范風(fēng)險的有效建議。本文從內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險管理的幾個方面進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理定位概述

1.內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.風(fēng)險管理是對影響到策略或目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險進(jìn)行辨識、分析,并作出應(yīng)對和決定愿意接受的風(fēng)險程度。企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程,決定一個企業(yè)的風(fēng)險管理是否有效,是基于對風(fēng)險管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確地評估基礎(chǔ)上的主觀判斷。企業(yè)的風(fēng)險管理要有效,其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并得到執(zhí)行。

3.企業(yè)對于風(fēng)險的管理應(yīng)該從總體上來考慮。風(fēng)險管理部門是企業(yè)的專職部門,隸屬于管理部門,獨(dú)立性不夠強(qiáng),而現(xiàn)代企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門,可以更獨(dú)立地對風(fēng)險進(jìn)行評估,并將建議直接報送董事會,所以提出的建議會更有權(quán)威性。因此內(nèi)部審計(jì)隨著我國企業(yè)風(fēng)險管理規(guī)范的逐步完善,參與企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)成為趨勢,二者的有效融合使企業(yè)能夠有效地應(yīng)對不確定性以及由此帶來的風(fēng)險和機(jī)會,增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價值能力。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

當(dāng)前,內(nèi)審部門的作用還僅僅停留在查錯防弊,集中在財務(wù)領(lǐng)域中,未有效深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,只強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制完整性,而不重視強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理。審計(jì)建議側(cè)重于強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,很少涉及規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險,內(nèi)部審計(jì)無法做到通過有效的風(fēng)險管理,提高企業(yè)整體管理效率和效果。

企業(yè)對企業(yè)風(fēng)險管理的認(rèn)識,不全面,不深入,沒有形成較系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系和科學(xué)的風(fēng)險管理策略。管理層對風(fēng)險管理工作的滯后和不正確的認(rèn)識嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

風(fēng)險管理機(jī)制需要內(nèi)部審計(jì)參與到管理及經(jīng)營中,進(jìn)行全面、及時的接觸、交流和溝通,有效開展風(fēng)險管理審計(jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展趨勢

1.內(nèi)部審計(jì)部門自身發(fā)展的需要。由股東投資形成的企業(yè)資產(chǎn)的受托責(zé)任,向來就是重要的審計(jì)問題。對出資人負(fù)責(zé)必然導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險的大小成為所要關(guān)注的重要信息,對風(fēng)險管理進(jìn)行審計(jì)成了必不可少的內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)通過參與風(fēng)險管理,可以全面評估企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險,甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略,這樣就會使內(nèi)部審計(jì)部門從傳統(tǒng)的被動服務(wù)方式向主動服務(wù)方式轉(zhuǎn)變,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)部門成為企業(yè)中的一個重要的角色。

由于內(nèi)部審計(jì)部門更熟悉本企業(yè)的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)控情況、經(jīng)營管理手段、各部門的職責(zé)與權(quán)限等,對于參與風(fēng)險管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)會有更強(qiáng)烈的責(zé)任感,這些差異會彌補(bǔ)其在經(jīng)驗(yàn)上的不足。因此,內(nèi)部審計(jì)部門更適合參與本企業(yè)的風(fēng)險管理。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深,企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險大大增加。減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。沒有良好的激勵、約束機(jī)制,沒有健全的公司治理結(jié)構(gòu),不僅使企業(yè)生存危機(jī)加重,也會使審計(jì)風(fēng)險增大。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門,必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險管理的有效組成部分,風(fēng)險管理審計(jì)會從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā),就內(nèi)部控制是否健全,關(guān)鍵的控制點(diǎn)、執(zhí)行是否有效,控制薄弱環(huán)節(jié)的治理和改進(jìn)措施的可行性等提出認(rèn)定,評價風(fēng)險管理與控制對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。

四、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理的作用分析

1.檢查與評價。內(nèi)部審計(jì)可以通過運(yùn)用風(fēng)險管理方法,對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報告,提出改進(jìn)意見,為管理層或?qū)徲?jì)委員會提供幫助。其中包括確定風(fēng)險領(lǐng)域,評價風(fēng)險控制程序的有效性,檢查風(fēng)險管理過程的效果。

2.管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險,能從組織的利益和實(shí)際出發(fā),清醒地識別和評價風(fēng)險,提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計(jì)可以憑著其對組織全面而深入的了解,對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào),促進(jìn)被審計(jì)部門經(jīng)營和管理的改善,贏得他們的信任和尊重。

3.顧問與咨詢。由于內(nèi)部審計(jì)人員對本組織的情況最為熟悉,對其提供咨詢有獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)可以通過發(fā)現(xiàn)評估并運(yùn)用風(fēng)險管理的方法,幫助組織解決風(fēng)險問題,通過咨詢積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理過程的建立或使風(fēng)險管理過程的建立成為可能。內(nèi)部審計(jì)可以在改善管理層的風(fēng)險管理流程的效果和效率方面,協(xié)助管理層和審計(jì)委員會進(jìn)行檢查、評價、報告和提出建議。管理層和董事會對于本組織的風(fēng)險管理和控制流程負(fù)責(zé)。

4.報告與防范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞,審計(jì)成果如何利用,舞弊風(fēng)險如何防范,所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理監(jiān)督體系中的價值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面,內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通,對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價并報告,對重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報告,對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報告,使風(fēng)險及時得到控制和防范;另一方面,內(nèi)部審計(jì)可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊,可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。

五、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理的流程

風(fēng)險環(huán)境分析。通過評價企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化和行業(yè)政策的變化等到影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險,內(nèi)部審計(jì)人員作出風(fēng)險分析,并進(jìn)一步考慮企業(yè)的風(fēng)險管理措施能否適應(yīng)形勢,同時將分析的結(jié)果報送相關(guān)部門。

風(fēng)險確認(rèn)。風(fēng)險確認(rèn)就是在各種風(fēng)險發(fā)生之前對這些風(fēng)險的類型及發(fā)生的原因作出判斷,以便實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的估價和處理。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要明確企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中存在什么樣的風(fēng)險,還要找出這些風(fēng)險的原因。要區(qū)別不同情形,不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險,還要充分考慮企業(yè)外部風(fēng)險。比如:財務(wù)和經(jīng)營信息的不真實(shí)、不完整;各種規(guī)章制度及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位;資產(chǎn)流失、浪費(fèi);影響企業(yè)的戰(zhàn)略重組等,這些都要經(jīng)過仔細(xì)甄別,按照風(fēng)險水平得到有序確認(rèn)。

風(fēng)險評估。風(fēng)險評估就是對已識別的風(fēng)險事件進(jìn)行定性分析或定量分析,來評價某一事件發(fā)生的可能性以及產(chǎn)生的影響。很多情形下的風(fēng)險是不容易計(jì)量的,它可以采用概率和統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行風(fēng)險估價,也需要主觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性,這就要求審計(jì)人員需要利用自己的經(jīng)驗(yàn),從客觀的角度分析評價風(fēng)險,進(jìn)而提出專業(yè)的意見。

風(fēng)險控制。風(fēng)險控制就是使風(fēng)險降低到企業(yè)可以接受的程度,當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時,不至于影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)可以根據(jù)不同的風(fēng)險來選擇要采取的策略和方法,決定應(yīng)該避免風(fēng)險、接受風(fēng)險還是降低風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過評價風(fēng)險回報的合理性以及減少風(fēng)險的有效性,來測試企業(yè)風(fēng)險控制程序的有效性,并提出建議和改進(jìn)措施,將風(fēng)險降低至可以接受的水平。

風(fēng)險監(jiān)控。環(huán)境的變化會導(dǎo)致風(fēng)險的變動,企業(yè)通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控以及風(fēng)險處理結(jié)果的評價,對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控,保證風(fēng)險管理的持續(xù)有效。內(nèi)部審計(jì)人員通過對新的環(huán)境和風(fēng)險的分析,來評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)新的風(fēng)險。

信息溝通。內(nèi)部審計(jì)部門還需要將風(fēng)險管理的相關(guān)信息及時告知管理層和相關(guān)部門及組織,通過信息的傳遞,可以使董事會和審計(jì)委員會等監(jiān)督者了解風(fēng)險管理的情況,使內(nèi)部相關(guān)部門意識到存在的問題以及改進(jìn)的方法,使外部相關(guān)利益主體對企業(yè)的風(fēng)險管理產(chǎn)生信任。

六、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理的具體思路

1.明確內(nèi)部審計(jì)的定位。實(shí)踐中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險管理寫入內(nèi)部審計(jì)的章程,以正式的書面文件來進(jìn)行規(guī)定,并得到企業(yè)高層的批準(zhǔn),就會使內(nèi)部審計(jì)部門有了一個嶄新的定位,新的定位有利于內(nèi)部審計(jì)部門參與企業(yè)風(fēng)險管理,進(jìn)而提供獨(dú)立的建議和評價。

2.營造良好的風(fēng)險管理審計(jì)環(huán)境。要想有一個良好的風(fēng)險管理審計(jì)環(huán)境,首先要求建立健全風(fēng)險管理審計(jì)制度體系。制度體系的健全和完善,是降低審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)樹立全面風(fēng)險管理的新理念,根據(jù)自身情況制定符合自身特點(diǎn)的風(fēng)險管理評價標(biāo)準(zhǔn)體系,規(guī)范管理部門、經(jīng)營部門業(yè)務(wù)流程責(zé)任人的監(jiān)督行為,在實(shí)際運(yùn)用中還應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)、深化風(fēng)險管理審計(jì)的內(nèi)容,并隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整,持續(xù)不斷地保證營造良好的風(fēng)險管理審計(jì)環(huán)境。

3.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方向發(fā)展。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的最新定義,內(nèi)部審計(jì)是通過評估和改善組織的風(fēng)險管理和控制的效果,為組織增加價值、促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的。傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,更關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與管理最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起,內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致,分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險,成為內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。通過實(shí)現(xiàn)從“控制導(dǎo)向型”向“風(fēng)險導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變,特別關(guān)注企業(yè)重大風(fēng)險并且控制薄弱的領(lǐng)域,以此來加強(qiáng)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制。進(jìn)一步通過對風(fēng)險的把握來評價企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制,提高整體管理效率和效果。

4.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識,建立健全審計(jì)內(nèi)控管理制度。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險理論體系的研究,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險教育,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識。首先,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員主觀上必須高度樹立風(fēng)險意識,審計(jì)計(jì)劃的安排要以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ),要以滿足審計(jì)質(zhì)量要求為前提。其次,要建立健全審計(jì)內(nèi)控管理制度。良好的審計(jì)內(nèi)控管理制度是降低審計(jì)風(fēng)險的有效保證。審計(jì)內(nèi)控應(yīng)貫穿企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)的全過程,即從風(fēng)險管理審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)終結(jié),形成一個比較全面的審計(jì)質(zhì)量保障體系,從制度上規(guī)范審計(jì)主體的行為。出臺具體的風(fēng)險管理審計(jì)操作規(guī)定,指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范操作。實(shí)行審計(jì)資料承諾制、審計(jì)復(fù)核稽查制和審計(jì)責(zé)任追究制等到內(nèi)控管理制度,盡力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。此外,內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)借鑒當(dāng)前國際上先進(jìn)的內(nèi)部控制研究的經(jīng)驗(yàn),對機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督,不斷改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度,為企業(yè)開展風(fēng)險管理奠定良好的基礎(chǔ)。

5.創(chuàng)新風(fēng)險審計(jì)技術(shù)和方法。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用,有利于提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。針對企業(yè)風(fēng)險管理審計(jì)有別于常規(guī)的財務(wù)收支審計(jì),因此要加大審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新力度,建立與風(fēng)險管理審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法體系,強(qiáng)化以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的現(xiàn)代技術(shù)與方法在風(fēng)險管理審計(jì)中的應(yīng)用,以審計(jì)方法的高技術(shù)含量達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、防范與降低審計(jì)風(fēng)險的目的。

6.培養(yǎng)、造就一批勝任審計(jì)工作的審計(jì)人員。審計(jì)人員的審計(jì)工作擴(kuò)展到風(fēng)險管理審計(jì),審計(jì)范圍拓寬了,風(fēng)險管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計(jì)人員知識的全面性。所以,企業(yè)開展風(fēng)險管理審計(jì)在很大程度上取決于審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低,具有良好素質(zhì)和技能的審計(jì)人員能夠較好地完成審計(jì)任務(wù),降低審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險意識,保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn),樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng),以確保審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)人員還要定期接受培訓(xùn),只有不斷更新知識,提高分析、判斷、解決問題的能力,才能保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作效率。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險管理； 內(nèi)部控制； 財務(wù)保障措施

一、國內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的理論背景

（一）國外關(guān)于風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是兩個既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念，在實(shí)踐中難以完全隔離，并且隨著時代的發(fā)展逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善。

在20世紀(jì)30年代，美國企業(yè)為應(yīng)對經(jīng)營中的危機(jī)，許多大中型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立了保險管理部門，負(fù)責(zé)安排企業(yè)的各種保險項(xiàng)目?？梢?，當(dāng)時的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理主要依賴保險手段。

1949年美國審計(jì)程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，發(fā)表了題為《內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計(jì)師的重要性》的專題報告，第一次對內(nèi)部控制作了權(quán)威性的定義。1955年，美國賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授第一次提出了“風(fēng)險管理”的概念。

20世紀(jì)70年代中期，基于美國“水門事件”調(diào)查結(jié)果，立法者和監(jiān)管團(tuán)體開始對內(nèi)部控制問題給予高度重視。為了制止美國公司向外國政府官員行賄，美國國會于1977年通過了“國外腐敗實(shí)務(wù)法案（1977）”。該法案除了反腐敗條款外，還包含了要求公司管理層加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的條款，該法案成為美國在公司內(nèi)部控制方面的第一個法案。1978年，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)協(xié)會下的柯恩委員會（Cohen Commission）建議，一是公司管理層在披露財務(wù)報表時，提交一份關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報告；二是外部獨(dú)立審計(jì)師對管理者內(nèi)控報告提出審計(jì)報告。1980年后，內(nèi)部控制審計(jì)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逐漸成形，逐漸得到監(jiān)管者和立法者的認(rèn)可。

20世紀(jì)80年代以后，隨著企業(yè)面臨風(fēng)險的復(fù)雜多樣和風(fēng)險成本的增加，法國從美國引進(jìn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，日本也開始了風(fēng)險管理研究。此后20年，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風(fēng)險和保險管理協(xié)會年會通過了“101條風(fēng)險管理準(zhǔn)則”，這是風(fēng)險管理走向?qū)嵺`化的一個重要文件。1992年9月，美國COSO委員會了《企業(yè)內(nèi)部控制――整合框架》。此后，這份框架被納入政策和法規(guī)之中，并被各國數(shù)千家企業(yè)用來為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)對所采取的行動以更好的控制。1995年由澳大利亞和新西蘭聯(lián)合制定的AS/NZS 4360明確定義了風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)程序，這就是通常說的澳新ERM標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志著第一個國家風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)的誕生。

多年來，人們在風(fēng)險管理實(shí)踐中逐漸認(rèn)識到，一個企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個部門的角度考慮風(fēng)險，必須根據(jù)風(fēng)險組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個企業(yè)的角度看風(fēng)險，即要實(shí)行全面風(fēng)險管理。然而，盡管很多企業(yè)意識到全面風(fēng)險管理的重要性，但是對全面風(fēng)險管理的理解仍存在較大分歧，已經(jīng)實(shí)施了全面風(fēng)險管理的企業(yè)則更少。美國安然公司倒閉案和世通公司財務(wù)欺詐案，促使企業(yè)的風(fēng)險管理問題受到全社會的關(guān)注。2002年7月，美國國會通過薩班斯法案（Sarbanes-Oxley），要求所有在美國上市的公司必須建立和完善內(nèi)控體系。該法案被稱為是美國自1934年以來最重要的公司法案，在其影響下，世界各國紛紛出臺類似的方案，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制規(guī)范，加大信息披露的要求，加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險管理。2004年9月，COSO《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》（Enterprise Risk Management-Integrated Framework），該框架拓展了內(nèi)部控制，更加關(guān)注于企業(yè)全面風(fēng)險管理這一更為廣泛的領(lǐng)域，并成為了世界各國和眾多企業(yè)廣為接受的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

（二）我國關(guān)于風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐

到目前為止，世界上已有30多個國家和地區(qū)，包括所有資本發(fā)達(dá)國家和地區(qū)及一些發(fā)展中國家如馬來西亞，都發(fā)表了對企業(yè)的監(jiān)管條例和公司治理準(zhǔn)則。在各國的法律框架下，企業(yè)有效的風(fēng)險管理不再是企業(yè)的自發(fā)行為，而成為了企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)要求。中國在這方面的研究始于20世紀(jì)80年代。一些學(xué)者將風(fēng)險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)中試用并取得比較滿意的效果。但中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)并進(jìn)行制度建設(shè)。

我國系統(tǒng)的內(nèi)控制度建設(shè)是在頒布了《會計(jì)法》之后。1999年修訂的《會計(jì)法》第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財政部隨即連續(xù)制定了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范。從更廣泛的管理意義上來說，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理真正形成法規(guī)，是受美國2002年安然事件、世通公司財務(wù)欺詐案及隨后美國的薩班斯法案的影響。2006年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。同年6月6日，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，意味著中國走上了風(fēng)險管理的中心舞臺。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！兑?guī)范》的，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，有業(yè)內(nèi)人士和媒體甚至稱之為中國版的“薩班斯法案”。

二、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的有效整合

（一）風(fēng)險管理理論

本文中的風(fēng)險是對公司既定戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生影響事項(xiàng)發(fā)生的不確定性。風(fēng)險分為公司層面風(fēng)險和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險兩種。公司層面風(fēng)險是指屬于公司層面整體關(guān)注的，影響公司全局和公司整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險；業(yè)務(wù)層面風(fēng)險是指產(chǎn)生于各具體業(yè)務(wù)活動，影響具體業(yè)務(wù)活動目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險。

風(fēng)險管理，指為了合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將企業(yè)整體風(fēng)險控制在偏好之內(nèi)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，以對重大風(fēng)險的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，憑借信息化平臺，采用與風(fēng)險管理策略相適應(yīng)的組合技術(shù)或工具所進(jìn)行的準(zhǔn)備、實(shí)施、報告、監(jiān)督和改進(jìn)的動態(tài)連續(xù)不斷的過程。企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行業(yè)務(wù)管理的基本流程，培育良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在運(yùn)行過程中不斷識別、查找風(fēng)險，分析風(fēng)險成因，對風(fēng)險進(jìn)行評價，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的總體目標(biāo)提供合理保證。由風(fēng)險管理決策層和經(jīng)營層確定風(fēng)險管理策略；由風(fēng)險管理執(zhí)行層完成對公司層面風(fēng)險的分解和管控。

（二）內(nèi)部控制理論

本文所研究的內(nèi)部控制是指公司為實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，保障嚴(yán)格遵循國家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)部門監(jiān)管的要求，確保財務(wù)信息真實(shí)可靠，保護(hù)國有資產(chǎn)安全和完整，保證公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，提高公司財務(wù)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序的過程?？刂拼胧┦侵父鶕?jù)風(fēng)險識別和分析結(jié)果，確保公司內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員的影響。

（三）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的辯證統(tǒng)一

在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部控制是手段，風(fēng)險管理是前提；風(fēng)險管理是實(shí)質(zhì)，內(nèi)部控制是延伸，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。同時，開展內(nèi)控工作，一定要從風(fēng)險管理的角度出發(fā)，因?yàn)閮?nèi)控工作的實(shí)質(zhì)就是對風(fēng)險實(shí)施控制，內(nèi)控不能完全與企業(yè)的風(fēng)險管理脫節(jié)。

認(rèn)識內(nèi)控在目標(biāo)、手段、應(yīng)用范圍、風(fēng)險對象方面的局限，有利于更好地使用內(nèi)控，更有效地管理風(fēng)險；有利于內(nèi)控與其它管理手段的結(jié)合，認(rèn)識內(nèi)控的風(fēng)險管理本質(zhì)；還有利于擴(kuò)大內(nèi)控的應(yīng)用范圍，將內(nèi)控的原則應(yīng)用于其他的領(lǐng)域。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制與全面內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)全面內(nèi)控包括管理控制、業(yè)務(wù)控制和財務(wù)控制三部分，財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)全面內(nèi)控的重要組成部分，受企業(yè)內(nèi)控要素的直接影響，屬于企業(yè)全面內(nèi)控體系的支撐子體系。但是，作為能夠全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動情況的財務(wù)管理環(huán)節(jié)，財務(wù)內(nèi)部控制又具有其相對的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立可以從財務(wù)內(nèi)部控制入手，逐步推開。

三、電力企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要內(nèi)容

電力企業(yè)內(nèi)部控制體系架構(gòu)的總體思路由實(shí)施目標(biāo)、指導(dǎo)思想、基本思路、實(shí)施重點(diǎn)、實(shí)施步驟等五個方面構(gòu)成。

（一）實(shí)施目標(biāo)

1.合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)；

2.確保將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險控制在公司可承受的范圍內(nèi)；

3.確保公司財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整；

4.確保公司規(guī)章制度和各項(xiàng)決策部署得以貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；

5.確保建立針對各項(xiàng)重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃，保護(hù)公司不因?yàn)?zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊緊圍繞建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司戰(zhàn)略目標(biāo)，通過實(shí)施內(nèi)部控制的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全基于財務(wù)風(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系。

（三）基本思路

在已有的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，分析評價公司的內(nèi)部控制即全面風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，完成風(fēng)險識別、分析、評價，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，提出風(fēng)險策略，制定風(fēng)險對策，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，包括：對現(xiàn)有內(nèi)部控制中的空白部分進(jìn)行補(bǔ)充；對現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在缺陷的部分進(jìn)行完善；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，保證內(nèi)部控制的可操作性。

（四）實(shí)施重點(diǎn)

1.風(fēng)險評估。在梳理業(yè)務(wù)流程和確定流程目標(biāo)的基礎(chǔ)上，識別影響流程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，分析形成原因，對風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行評價，鎖定各項(xiàng)業(yè)務(wù)流動中的重要風(fēng)險。

2.控制設(shè)計(jì)。根據(jù)風(fēng)險識別和評價的結(jié)果，選擇風(fēng)險策略，制定風(fēng)險對策，完善公司相應(yīng)控制措施，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。在工作中，重點(diǎn)突出對重要風(fēng)險的關(guān)鍵控制設(shè)計(jì)。

3.與政治安全風(fēng)險管理的結(jié)合。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險往往與政治風(fēng)險相伴相生，查找經(jīng)濟(jì)風(fēng)險點(diǎn)的同時關(guān)注政治安全風(fēng)險點(diǎn)，結(jié)合電力企業(yè)開展的政治安全風(fēng)險管理工作，充分交流溝通，發(fā)揮協(xié)同作用。

4.與信息系統(tǒng)的融合。結(jié)合電力企業(yè)目前開展的ERP系統(tǒng)咨詢，將風(fēng)險管理的理念與方法融入信息系統(tǒng)，將關(guān)鍵控制措施通過ERP系統(tǒng)固化在流程中，依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效控制。

（五）實(shí)施步驟

財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)工作分四個階段進(jìn)行。

第一階段為項(xiàng)目啟動階段。這個階段應(yīng)明確項(xiàng)目實(shí)施的任務(wù)和重點(diǎn)；成立內(nèi)控工作組織機(jī)構(gòu)，確定成員，并對成員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)；根據(jù)內(nèi)控建設(shè)任務(wù)編制訪談提綱和訪談名單，并實(shí)施訪談；發(fā)放調(diào)查問卷，總結(jié)分析問卷調(diào)查結(jié)果。

第二階段為現(xiàn)狀梳理階段。重點(diǎn)為：收集并整理分析內(nèi)部控制相關(guān)資料；編制網(wǎng)省公司本部業(yè)務(wù)流程目錄；編制網(wǎng)省公司本部現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程圖；編制試點(diǎn)所屬分子公司業(yè)務(wù)流程目錄；編制試點(diǎn)所屬分子公司現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程圖。

第三階段為評價階段。主要為：對網(wǎng)省公司本部現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行初步風(fēng)險控制分析；對網(wǎng)省公司本部現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制狀況進(jìn)行測試，評價內(nèi)部控制狀況；對試點(diǎn)所屬分子公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行初步風(fēng)險控制分析；對試點(diǎn)所屬分子公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制狀況進(jìn)行測試，評價內(nèi)部控制狀況；編制內(nèi)部控制評價報告。

第四階段為完善階段。主要為：系統(tǒng)識別、分析、評價各項(xiàng)風(fēng)險、確定風(fēng)險應(yīng)對策略；補(bǔ)充完善控制措施，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化；編制風(fēng)險監(jiān)控與風(fēng)險預(yù)警體系文件；編制電力企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度；編制電力企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理手冊。

四、財務(wù)內(nèi)部控制體系保障措施

財務(wù)內(nèi)部控制管理模式涵蓋了電力企業(yè)價值鏈的核心環(huán)節(jié)，監(jiān)控了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險狀況并給出管理策略。在新管理模式的推行過程中，還必須設(shè)計(jì)與之匹配的保障體系，通過必要的保障機(jī)制，在整個電力企業(yè)中灌輸風(fēng)險管理思想，引入風(fēng)險管理理念，運(yùn)用風(fēng)險管理工具，實(shí)施控制措施，以輔助新的管理模式的順利實(shí)施。

（一）財務(wù)內(nèi)部控制組織保障

在現(xiàn)有財務(wù)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善綜合部職責(zé)，同時，明確財務(wù)部對下屬單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理職責(zé)。綜合處設(shè)置內(nèi)部控制崗位，對財務(wù)風(fēng)險評估及預(yù)警、內(nèi)控測試及評價、內(nèi)控監(jiān)督及改進(jìn)提出工作計(jì)劃，討論批準(zhǔn)后組織實(shí)施；對公司財務(wù)風(fēng)險管理和財務(wù)內(nèi)部控制工作擔(dān)負(fù)組織管理責(zé)任，對各分（子）電力企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)；負(fù)責(zé)電力企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制手冊的更新等工作。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制績效考核體系

為了充分發(fā)揮基于風(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)部控制管理模式的保障和促進(jìn)作用，除了引入自我檢查、自我改進(jìn)的方法和機(jī)制外，納入考核體系尤其重要。建立財務(wù)內(nèi)部控制自我評估體系，明確評價范圍、測試方法、評價標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，并將評價結(jié)果與績效考核掛鉤，在考評總分中要占一定分值，其直接影響考核結(jié)果。同時，根據(jù)動態(tài)管理的原則，適時調(diào)整評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。通過全員考核加強(qiáng)員工風(fēng)險意識，使員工自覺主動識別風(fēng)險源。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制文化建設(shè)

電力企業(yè)承擔(dān)著重要的社會責(zé)任，同時還需完成國有資產(chǎn)保值、增值的主要目標(biāo)，在此前提下，電力企業(yè)應(yīng)采取審慎且保守的風(fēng)險文化，風(fēng)險管理理念橫向和縱向滲透。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是電力企業(yè)自上而下的流程管理，通過文化滲透的方式，使每一個財務(wù)人員都能充分認(rèn)識到自身的風(fēng)險管理責(zé)任，履行全面風(fēng)險管理工作職責(zé)，自覺防范和控制風(fēng)險。

1.風(fēng)險無處不在，風(fēng)險管理全員參與；

2.風(fēng)險既是威脅，也是機(jī)會，防止過分畏懼風(fēng)險而放棄發(fā)展創(chuàng)新的動力；

3.加快科學(xué)技術(shù)應(yīng)用研究，解放生產(chǎn)力，并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險；

4.目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)源于對風(fēng)險的有效管理和持續(xù)的改進(jìn)；

5.提倡科學(xué)辨識、主動揭示、及時報告風(fēng)險的“透明”文化。

電力企業(yè)應(yīng)致力于塑造良好的風(fēng)險管理文化，樹立正確的風(fēng)險管理理念，增強(qiáng)員工風(fēng)險管理意識，將風(fēng)險管理融入企業(yè)經(jīng)營管理的活動之中，大力提高風(fēng)險管理水平，逐步使電力企業(yè)成為關(guān)愛員工、勇于承擔(dān)社會責(zé)任、業(yè)績卓著、廣受尊敬的輸配電企業(yè)。