導語：如何才能寫好一篇財務稅收制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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2011年是我國“十二五”的開局之年，也是進一步深化改革、完善市場經(jīng)濟體制的攻堅時期。隨著改革進程的逐步深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，改革難度在加重。財稅制度一直都是我國經(jīng)濟體制的重要組成部分，加快財稅制度改革的進程，不僅有利于我國整體的改革開放，而且還關系著國民經(jīng)濟的長遠發(fā)展，能夠為建設小康社會提供強有力的體制保障。財稅制度的改革，要在深化部門預算，改革政府采購和收支兩條線管理制度、國庫集中收付制度的基礎上，健全財政稅收管理體制，加快建立有利于全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的財稅制度。

二、我國現(xiàn)行財稅制度的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)政府財政職能仍然存在著“越位”和“缺位”現(xiàn)象

目前，政府財政職能仍然存在著“越位”和“缺位”現(xiàn)象。我國各級政府和地方政府仍然把政府的首要職責定義為開辟財源和發(fā)展經(jīng)濟，公共服務被其視作第二或第三位職責。很多地方性政府把資金多用于籌劃和投資具有競爭性的項目，真正用于公共服務的資金只占少數(shù)甚至不足，存在著一定缺口，這種情況在基層財政上的表現(xiàn)尤為突出，政府與人民的矛盾也越尖銳。

(二)稅收的立法、執(zhí)法、信用存在缺失現(xiàn)象

具體來說，主要表現(xiàn)在三個方面，具體見下表2-1。

(三)轉移支付欠缺規(guī)范

當前，在我國政府的財政收支結構中，轉移支付尚不規(guī)范，資金使用率較低，極易導致腐敗的滋生。通常，轉移支付包括三大類，即專項轉移支付；稅收返還與體制補助；財力性轉移支付。我國轉移支付欠缺規(guī)范的表現(xiàn)主要在兩個地方，見下表2-2。

(四)預算體制及其監(jiān)督機制有待深化

目前，我國財政預算覆蓋范圍相對較小，資金挪用的問題也始終沒有得到解決。此外，目前我國也缺乏中長期預算和周期性質(zhì)的年度預算。如此一來，我國財政稅收制度的發(fā)展和國家的宏觀調(diào)控進度難以協(xié)調(diào)和適應。同時，我國的財政預算體制并沒有完全相應的監(jiān)督機制，使得預算審批、審核失去了原有意義。

三、關于進一步完善我國財政稅收制度的幾點建議

在這部分中，筆者細分為三個具體的方面，即財政方面；稅收方面；具體稅種方面。以這三方面為基礎，分別提出進一步完善我國財政稅收政策的具體建議。

(一)關于財政方面的建議

1、要加大財政支持力度

加大財政支持力度主要分為三個方面，見表3-1。

2、要充分發(fā)揮政府采購功能

政府采購，是指我國各機關、事業(yè)單位和團體，用財政資金依法采購符合規(guī)定或者采購限額標準的商品和服務的行為。發(fā)揮政府采購，不僅能貫徹國家政策方針，還有助于支持企業(yè)自主創(chuàng)新。從我國情況來看，我國要充分發(fā)揮政府采購政策的功能，實行集中和分散相結合的模式。具體而言，對集中部分，可以設立政府采購中心這樣的專門機構進行組織運行，這樣不僅有利于形成一定的采購規(guī)模，而且還能有效節(jié)約財政資金，促成政府采購市場的形成；對其中的分散部分，則可以由各個支出單位在遵循相關政府采購政策的基礎上自行進行。

(二)關于稅收方面的建議

1、調(diào)整相關稅制結構目前我國現(xiàn)行稅法中，只有《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠條款中體現(xiàn)了對高新技術產(chǎn)業(yè)的支持和對企業(yè)自主創(chuàng)新的鼓勵。這雖與國際上的通行做法相符合，但是與我國的稅制結構卻有著不吻合之處。我國當前稅法在一定意義上限制了稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的鼓勵和支持。因此，調(diào)整相關稅制結構，尤其是要抓緊制定增值稅為首的流轉稅制迫在眉睫。在具體的制定過程中要與我國當前實際情況相結合，在遵循適度原則的基礎上，不超過我國現(xiàn)階段的財政承受能力。

2、將稅收政策進一步提升到立法的高度對此，可以由專門部門進行負責，把與稅收相關的法律政策進行整理和歸集。其中，對已經(jīng)由實踐證明的相對成熟的規(guī)章、條例、通知等文件，可以通過相關程序使之進一步上升到立法的高度，以提升稅收政策的執(zhí)法效力。

3、建立健全稅收政策的監(jiān)管機制具體而言，是要通過建立健全稅收政策的監(jiān)管機制以提高稅收政策的服務水平?？梢约訌姸悇諜C關部門的內(nèi)部管理，在此基礎上建立“稅收執(zhí)法責任追究制度”，將責任問題落實到具體人員，從而建立完善有效的稅務機關內(nèi)部協(xié)調(diào)監(jiān)督制約機制。

(三)關于具體稅種的建議

1、關于增值稅

目前我國增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。其中收入型增值稅由于計算方法困難而較少采用。因此，生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅是我國增值稅的主要類型。而生產(chǎn)型增值稅由于不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款，容易造成對固定資產(chǎn)重復征稅。因此，筆者建議應實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉變，以減少對固定資產(chǎn)的重復征稅問題。這樣不僅有利于降低企業(yè)成本，提高其市場競爭力，而且還能加快我國企業(yè)尤其是高新技術產(chǎn)業(yè)的更新改造。

2、關于所得稅

所得稅分為企業(yè)所得稅和個人所得稅，此處分別而論。關于企業(yè)所得稅，可以在原有稅制的基礎上，加大對科研機構、高新企業(yè)，以及風險投資公司的支持力度，比如可以考慮對獨立的科研機構和高新企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；對風險投資公司可以對其所得額減半征收企業(yè)所得稅。關于個人所得稅，可以對費用扣除政策進行進一步完善。比如，可以擴大扣除的范圍；對高技術企業(yè)的服務收入和轉讓收入提高扣除比例。

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一、現(xiàn)代企業(yè)財務管理呼喚稅收籌劃

傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式計劃經(jīng)濟色彩濃厚，稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻，稅收對企業(yè)財務管理制度的影響往往被忽視，最多是被作為財務決策諸多因素之一來考量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財務管理的日程中來。

1.現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負擔。通過科學的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負擔，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑之一。

2.企業(yè)的決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)。現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟政策，同時通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收的政策導向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質(zhì)的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經(jīng)營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現(xiàn)實基礎。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟預測為基礎，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟行為。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實施稅收籌劃的可能性

1.對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定，研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時間?？v觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設一直處于逐步完善、反復無常的不成熟階段，企業(yè)進行稅收籌劃缺乏時間保證。1994年稅收制度改革之后，我國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，稅收制度的建設體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了時間。

3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結構不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

三、稅收籌劃在財務管理中的應用

稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關的全部經(jīng)濟活動，在財務管理中稅收籌劃分析的角度很多，在此僅對稅收籌劃應用結果的表現(xiàn)形式進行簡要的分析。

1.充分考慮貨幣的時間價值，通過延期納稅方式，實現(xiàn)財務收益。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在某些環(huán)節(jié)中，在較長的一段經(jīng)營時期內(nèi)交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同，此時企業(yè)應盡量采用前期少交稅，后期多交稅的方式，這樣會給企業(yè)帶來財務收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元[10000×33%－100000×33%÷（1＋10%）]，等于節(jié)稅3003元。企業(yè)可采取各種措施，例如在計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法（前期增加成本減少利潤）及減少折舊年限（各期的折舊額增加）等來達到延遲納稅（節(jié)稅）的目的。稅收籌劃起到的延期納稅的作用，相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應的財務收益。

2.應適當考慮各種“界點”，實現(xiàn)財務收益。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了1.2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。再比如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發(fā)生的技術開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。

3.企業(yè)對籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財務活動進行籌劃，降低稅負，間接獲得相應的財務利益。主要表現(xiàn)為：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。②對外籌資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權益資本的收益水平。③企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資時，應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，國家在稅收立法時，也作了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。④稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個人股東須按20%繳納個人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

四、稅收籌劃應注意的幾個問題

稅收籌劃作為一種財務管理活動，對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范的基礎上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經(jīng)濟活動的多樣性和復雜性，企業(yè)應立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實情況，策劃適合自己的籌劃方案。

1.稅收籌劃必須遵循成本——效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本——效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本——效益的原則。

2.稅收籌劃要有預見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計的原則，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，在稅收籌劃時要有預見性，盡量減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應的分析，不斷修改稅收籌劃的方案，使之更加科學和完善。

3.稅收籌劃要考慮關聯(lián)性。在財務管理中，企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關聯(lián)，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財務收益。一般而言，對企業(yè)財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種有流轉稅類、所得稅類和關稅等；而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業(yè)進行稅收籌劃時，要根據(jù)實際的經(jīng)營現(xiàn)實和項目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財務狀況有較大影響的稅種可考慮其關聯(lián)性，進行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納，使其稅收籌劃符合經(jīng)濟性原則即可。

4.稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。節(jié)稅與逃稅是不同的，這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與財務管理的目標相違背了。

「參考文獻

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關鍵詞 企業(yè) 財務管理 稅收籌劃

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在當代企業(yè)財務管理中的作用，促進當代企業(yè)財務管理的目標實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律、法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）服從于財務管理總體目標的原則

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率。二是延遲納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

（三）服務于財務決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至有道企業(yè)做出錯誤的財務決策。

（四）成本效益原則

稅收籌劃的根本目標就是為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會和收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案，同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)驚醒稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能事先稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃了。

二、當代企業(yè)財務管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性

（一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從座位征稅主題的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只需在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障

綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻變成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，提現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

（三）不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間

當代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別、稅率差別及優(yōu)惠政策差別，同時，在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃做了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

（四）市場經(jīng)濟國家化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件

全球經(jīng)濟的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動產(chǎn)生的稅收負擔，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同，這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。

（作者單位為遼寧科技大學）

參考文獻

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篇4

內(nèi)容摘要：會計制度的確立和不斷完善，以稅收法律、稅收法規(guī)、稅收政策為主體的稅制框架的構建和不斷拓展，形成了既各自獨立，又相互影響的兩大維護經(jīng)濟秩序的法律規(guī)范。二者不斷地變革、調(diào)整和改進，固然滿足了市場經(jīng)濟對規(guī)范的制度體系的需要，但也客觀上導致了會計目標與稅收目標的漸行漸遠，會計制度與稅收制度的差異也逐步的擴大。本文就是在這新一輪的會計改革與稅制改革的背景下對會計制度和稅收制度之間的關聯(lián)及差異問題進行探討。

關鍵詞：會計制度 稅收制度 關聯(lián) 差異

會計是稅收的微觀基礎，稅收從法律與制度層面影響會計發(fā)展。稅收法規(guī)的權威性要求會計制度不同程度地遵從稅法，即在會計制度的安排和會計實務的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國家作為宏觀經(jīng)濟管理部門對會計信息的需要，根據(jù)會計制度確定的收入和利潤直接作為計稅依據(jù)，基本不允許會計與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國家主導了會計信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會計制度對稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會計制度又要相對獨立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會計信息的生成和提供，不影響會計信息的獨立、公允和完整，僅在納稅事項發(fā)生差異時，根據(jù)稅法規(guī)定作相應的納稅調(diào)整。

研究會計制度與稅收制度關聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會計改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導致制度結構低效。會計制度和稅收準則作為經(jīng)濟制度結構中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強稅收制度與會計準則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會計制度與稅收法規(guī)制定和實施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會造成同一納稅人的同一經(jīng)濟業(yè)務受不同制度管轄，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會計制度與稅收法規(guī)在實踐中應該相對協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強了會計制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

再次，有利于提高會計信息質(zhì)量。稅收制度相對于會計準則而言，具有強制性和高度的法律權威性，能夠保證在編制的納稅申報表中提供更真實的財務信息。在企業(yè)納稅真實的前提下，只有認清會計制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當?shù)霓k法進行調(diào)節(jié)，會計信息質(zhì)量才會得到保障。

最后，有利于提高社會效益。在實務中正確處理二者的差異，減少會計核算成本和稅收運行成本，可以達到社會效益的最大化。

我國會計制度與稅收制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項目的差異分析

企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風險問題，不考慮納稅人潛在的負債的可能性。由于會計制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點不同，目標和角度不同，造成二者對收入的確認產(chǎn)生較大的差異。

會計準則中對收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導致本期內(nèi)所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。稅收制度中未對收入給出一個一般性的定義，而是針對各具體稅種分別規(guī)定了應稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應稅收入相關的概念有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應稅收入的范圍要比會計收入寬。一般來說，會計與稅收在收入確認上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務、銷售回購業(yè)務、非貨幣易收益、在建工程試運行收入、無法支付的款項、資產(chǎn)評估增值、補貼收入及技術轉讓收入等幾個方面。

（二）成本費用類項目的差異分析

在對稅收制度與會計制度協(xié)調(diào)時，必須把握好差異程度，既不能片面強調(diào)縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強調(diào)擴大差異，而導致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務部門征管增加難度，進而影響財政收入和提高稅收額外負擔及征稅成本。在政策設計與制定中，要遵循成本效益原則，只要對稅收收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會計制度相協(xié)調(diào)一致；對不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會計制度中明確稅收的會計處理規(guī)定來如實、充分地反映相關會計信息，供企業(yè)財務報告使用者決策所需。

會計制度建立的主要目的是規(guī)范會計行為，給經(jīng)濟主體經(jīng)營管理者、所有者、債權人以及潛在的投資者等提供準確的會計信息、有用的會計資料，以資本保全為基礎，對成本、費用加以確認；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護稅基的要求對成本、費用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.營業(yè)成本的差異。營業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。

2.管理費用的差異。管理費用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價損失、技術開發(fā)費、總機構管理費、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)及開辦費攤銷等。

3.銷售費用的差異。銷售費用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費用支出、業(yè)務招待費支出、傭金支出、保險費支出等。

4.財務費用的差異。財務費用的差異主要表現(xiàn)在：借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資利息處理等。

5.資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準備、營業(yè)外支出項目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項目等）。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析

會計準則中對資產(chǎn)的定義是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收制度上沒有對資產(chǎn)給出一般性定義，而是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會計準則給出的概念相同。在新會計準則引入公允價值計量屬性以后，資產(chǎn)的稅務處理與會計準則有了顯著的區(qū)別。會計制度和稅收制度對資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認、計價、價值轉移和資產(chǎn)的處置等幾個環(huán)節(jié)。

會計制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路

（一）會計制度要加強會計信息的披露

會計制度除了加強業(yè)務處理的規(guī)范，還有必要加強會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會計業(yè)務處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息的披露，便于會計報表使用者的理解，也便于稅務機關查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）盡可能縮小會計政策的選擇范圍

眾所周知，不同會計政策的選擇和調(diào)整直接關系到一個企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對企業(yè)會計政策的了解程度不同、企業(yè)會計人員業(yè)務水平的參差不齊以及其價值或利益取向不同等等因素都會誘導他們對會計政策的選擇千差萬別。這種對會計政策靈活的選擇一方面必然導致會計信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對信息使用者產(chǎn)生誤導，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導稅收制度在會計政策選擇上做出讓步的同時，會計核算制度也應盡量縮小會計政策的選擇范圍。例如：會計核算制度可以在稅收制度適當縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準備計提的條件和比例規(guī)范會計核算，以使得二者的讓步達到二者利益的平衡點，共同促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）稅收法規(guī)應放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術進步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對資本保全的觀點，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會計政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會計政策的選擇達到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅收制度目前應降低對折舊年限的規(guī)定，如機器設備應規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

對于時間性差異，從會計的角度看，資產(chǎn)、費用的攤銷時間問題，屬于會計估計的范疇，取決于相關的行業(yè)會計政策的指導及會計人員的職業(yè)判斷。對企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費用就成為沉沒成本，企業(yè)更關心的是資產(chǎn)所能帶來的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤。鑒于稅收的強制性特征，無論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會計期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計算的，也就是說折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會計制度中較為重要的一種理論是實質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時間性差異引起的會計與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實際和國情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會計制度與稅收制度保持一致，既便于會計人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對于費用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開辦費，新準則之所以要求在企業(yè)開始營業(yè)的當月一次計入損益，目的是遵循會計的謹慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會計報表提供的信息能真實地反映企業(yè)的財務狀況。取消稅法與會計的時間性差異后，會計按稅法的規(guī)定對費用性資產(chǎn)進行攤銷，如開辦費按開業(yè)后的5年攤銷，應在年報附注中注明資產(chǎn)負債表中的長期待攤費的費用性質(zhì)，提醒報表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額減去費用性質(zhì)的資產(chǎn)。

永久性差異產(chǎn)生于會計和稅法在計算收入、費用、損失時的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會計期間的所得稅金額，企業(yè)賬務處理按會計準則，年終按稅法進行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進行稅會協(xié)調(diào)，相對來說從會計制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認為，可以盡量減少永久性差異的事項，以減少納稅調(diào)整事項，減輕征納雙方人員的工作量。

綜上，會計制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標準和協(xié)作方式?？傊畷嬛贫润w系的制定與實施，遠非僅為會計界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對會計制度的合理運用是至關重要的。稅務法規(guī)在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，會計制度也需要關注監(jiān)管部門的信息需求。

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[關鍵詞]稅收財務管理 稅收籌劃 財務管理

一、前言

市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟,依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應盡義務。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負,企業(yè)自然就會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟利益的驅(qū)動下,稅收籌劃應運而生。

二、稅收籌劃的特點及意義

稅收籌劃是一種理財行為,為企業(yè)財務管理賦予新的內(nèi)容。傳統(tǒng)的財務管理研究中,主要注重分析所得稅對現(xiàn)金流量的影響。在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中,企業(yè)的經(jīng)營活動會涉及多個稅種,所得稅僅為其中的一個。稅收籌劃正是以企業(yè)的涉稅活動為研究對象,研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理和稅收繳納等各方面,與財務預測、財務決策、財務預算和財務分析環(huán)節(jié)密切相關。這就要求企業(yè)要充分考慮納稅的影響,根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況,對經(jīng)營活動和財務活動統(tǒng)籌安排,以獲得財務收益。稅收籌劃也是一種前期策劃行為,前期策劃者表示實現(xiàn)規(guī)劃、設計、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對于其各項經(jīng)營行為而言,具有滯后性的特點。企業(yè)交易行為發(fā)生之后,才有繳納增值稅或營業(yè)稅等的義務。有了收益之后,才繳納所得稅。這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃或安排的機會。

近幾年來,隨著企業(yè)不斷創(chuàng)新和提高,生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)值逐年上升,各企業(yè)在創(chuàng)新方面競爭激烈,不免耗費大量人力和財力,經(jīng)費不足將導致設計創(chuàng)新水平落后,阻礙企業(yè)發(fā)展,企業(yè)要想獲得資金,往往是向銀行貸款,但舉債是有一定風險的,這種風險被稱為財務風險,即企業(yè)因舉債規(guī)模過大致使利潤不足以清償本金及利息的風險。企業(yè)為了避免財務風險,盡量延遲稅款的繳納,無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務,當然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進行納稅籌劃。企業(yè)希望通過一系列納稅籌劃方案的實施達到以下目的,從而保證其戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

企業(yè)開展稅收籌劃對財務管理意義重大。企業(yè)開展稅收籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的企業(yè)而言,在財務管理活動中開展稅收籌劃工作,尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。

1.有利于提高企業(yè)財務管理水平

資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域,是圍繞資金運動展開的,目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先,企業(yè)在進行各項財務決策之前,進行合理細致的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,是整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財務活動健康有序運行,經(jīng)營活動是限量型循環(huán)。其次,策劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費,從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)營效益。第三,稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有一定的實用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的,必須依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務核算和財務管理,只有如此,才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此。開展稅收籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為,加強財務核算尤其是成本核算和財務管理,促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

2.有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)

企業(yè)是以營利為目標的組織,追求稅后利潤成為企業(yè)財務管理所追求的目標。企業(yè)增加利潤的方式有兩種:一是提高效益;二是減輕負擔。前者在投資一定的情況下,雖有所作為,但潛力是有一定限度的。通過企業(yè)成功的稅收籌劃,可謂在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好的實現(xiàn)財務管理的目標。

3.有助于提高企業(yè)的納稅意識

企業(yè)減輕稅負的欲望是客觀存在的,而且隨著市場競爭的加劇,這種欲望愈加強烈。因此企業(yè)就會把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內(nèi)。

三、在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實現(xiàn)稅收籌劃的可能性分析及進行稅收籌劃的主要方式

由于如下原因為稅收的籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中成為可能:

1.理念上的轉變?yōu)槎愂栈I劃提供了環(huán)境基礎

在計劃經(jīng)濟時代,稅收通常被看作是企業(yè)對國家的貢獻,側重于強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性,突出的是國家在征稅中的權威性,忽略的是企業(yè)作為納稅主體在依法納稅中的合法權利。企業(yè)必須在政府派駐的專管員監(jiān)督指導下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷稅逃稅混為一體;改革開放以后,隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷完善,稅收理論研究者開始站在納稅主體的角度研究稅收。此外,國家稅收征收管理法和刑法也對偷稅漏稅的內(nèi)涵和外延作了清楚的界定?？傮w上講,在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實施稅收籌劃的思想障礙已基本清除,為稅收籌劃的順利實施提供了環(huán)境基礎。

2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了空間

由世界各國的發(fā)展經(jīng)驗可得,如果企業(yè)所面臨的稅收制度不斷變化,企業(yè)選擇納稅方案的優(yōu)劣程度也往往會隨稅收制度的變換而變化,甚至可能會產(chǎn)生兩種極端之間的轉變。在 1994年稅收改革之后,我國稅收制度逐步成熟,稅收征收日益實現(xiàn)了法制化、系統(tǒng)化和相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,稅收制度的不斷完善是市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求。世界上重視稅收籌劃的國家一般都有一套穩(wěn)定成熟的稅收制度,我國稅收制度的改革正是順應這一發(fā)展趨勢,為現(xiàn)代企業(yè)財務管理者及相關人員實施稅收籌劃提供了空間。

3.不同經(jīng)濟活動的稅收差別待遇為稅收籌劃提供了空間

企業(yè)實行稅收籌劃需要稅收制度提供一定的選擇空間。因為稅收籌劃通常是在對企業(yè)的經(jīng)營、投資及理財活動進行事先計劃的基礎上,選擇能夠最大程度降低企業(yè)稅負、使企業(yè)獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為方式。為了充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的指導作用以及稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用,國家已經(jīng)在所頒布的稅收實體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別及其他的優(yōu)惠政策差別,并且在稅收程序法中也對現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃予以肯定。綜上,現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃的空間也已形成。

目前,企業(yè)進行稅收籌劃的主要著手考慮以下幾個方面:

1、避稅籌劃。避稅籌劃一般是納稅人即企業(yè)在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上,根據(jù)所擁有會計人員掌握的會計知識,對企業(yè)投融資以及經(jīng)營活動做出安排,在不觸犯法律規(guī)范的前提下達到少交甚至不交。

2、利用好稅收優(yōu)惠政策。國家在特定區(qū)域的所得稅率不同,企業(yè)要充分研究適合自己的政策,享受國家扶持企業(yè)的政策。

3、企業(yè)設立時的稅收籌劃。企業(yè)的類型和經(jīng)營范圍決定企業(yè)交納稅種,考慮區(qū)域,投資方式,對承擔風險和不承擔風險稅率各不相同。

4、注意作廢的稅收法規(guī)。稅收法規(guī)具有時效性,在執(zhí)行時查看其有效期,避免執(zhí)行作廢法規(guī)形成無意的偷稅行為。

5、合同簽訂環(huán)節(jié)的稅收籌劃。簽訂什么業(yè)務合同就決定交納什么稅種,特別是高稅率和低稅率混合時,更應該分開簽訂合同。

6、加強財務日常核算方面的稅收籌劃。避免開支不合規(guī),票據(jù)不合法,帳務處理不當,造成納稅調(diào)增多交稅。

四、結語

總之,稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中發(fā)揮著重要作用,其為企業(yè)帶來的直接或間接財務利益不容忽視。現(xiàn)代企業(yè)要加強對稅收籌劃的重視,引入相應的專業(yè)人才,對本企業(yè)進行相應的稅收籌劃,以增強企業(yè)的效益和競爭。

參考文獻:

[1]吳桂英.談稅收籌劃與財務管理相關性.民營科技,2007;03

[2]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財務管理的相關性分析.中國管理信息化,2009;06

[3]周曉林.稅收籌劃與財務管理相關問題的研究.東北財經(jīng)大學, 2005

[4]申舒.從財務管理的角度看企業(yè)稅收籌劃.理論界,2006;09

篇6

關鍵詞：企業(yè)稅收；籌劃財務；財務管理；新理念

Abstract:Themodernbusinessfinancemanagementisinamodernbusinessmanagementsystem''''svaluemanagementsystemmanagementsystem,seepstoenterprise''''seachdomain,eachlink.Thetaxrevenueasthemodernbusinessfinancemanagement''''simportanteconomicenvironmentessentialfactorandthemodernbusinessfinancedecision-making''''svariable,totheconsummationbusinessfinancecontrolsystem,achievesthebusinessfinancemanagementgoaltobeveryimportant.Therefore,embarksfromthetaxrevenuetothebusinesseconomicdevelopment''''sinfluence,intheresearchmodernbusinessfinancemanagementrealizesthetaxrevenuepreparationtohavewidespreadandtheprofoundsignificance.

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一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

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關鍵詞：稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；財務管理；新理念

Abstract:Themodernbusinessfinancemanagementisinamodernbusinessmanagementsystem''''svaluemanagementsystemmanagementsystem,seepstoenterprise''''seachdomain,eachlink.Thetaxrevenueasthemodernbusinessfinancemanagement''''simportanteconomicenvironmentessentialfactorandthemodernbusinessfinancedecision-making''''svariable,totheconsummationbusinessfinancecontrolsystem,achievesthebusinessfinancemanagementgoaltobeveryimportant.Therefore,embarksfromthetaxrevenuetothebusinesseconomicdevelopment''''sinfluence,intheresearchmodernbusinessfinancemanagementrealizesthetaxrevenuepreparationtohavewidespreadandtheprofoundsignificance.

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一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

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關鍵詞：營改增；企業(yè)財務管理；影響

一、營改增對企業(yè)財務管理工作的影響

（一）營改增對企業(yè)資產(chǎn)負債影響

對企業(yè)而言固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，作為企業(yè)發(fā)展最重要的一部分，其價值變動會對企業(yè)產(chǎn)生重要的影響，比如，會對企業(yè)現(xiàn)金流和企業(yè)資產(chǎn)負債有著巨大的影響。在國家實施營改增稅收政策改革后，企業(yè)在固定資產(chǎn)表中的價值金額越來越少，這時就需要改變原有的計算方式，否則容易對資產(chǎn)負債表中期末余額造成一定的影響。

（二）營改增對企業(yè)稅負的影響

在原先的稅收制度中，企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅是分別征收的，這樣極易造成稅收重復征收的情況。因此，在原有的稅收政策下企業(yè)的稅負比較重，這樣對于企業(yè)的長期發(fā)展是不利的。在營改增稅收改革推進的過程中，有效的解決了企業(yè)面臨的雙重征稅的問題，減少了企業(yè)的稅負，對于企業(yè)的長遠發(fā)展有著積極的影響。另一方面，營改增促進了我國稅收制度的完善和改革，并且進一步的與國際稅收制度接軌，這樣更加能夠促進我國經(jīng)濟全球化發(fā)展，能夠在國際貿(mào)易和跨國公司經(jīng)濟交往中有著良好的保證。

（三）營改增對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，收入和支出以及籌資活動、經(jīng)營活動都會在企業(yè)的現(xiàn)金流量表上進行表現(xiàn)。國家在推進營改增政策的過程中，企業(yè)的現(xiàn)金流量表也發(fā)生著重大的變化，受營改增的影響巨大。主要體現(xiàn)在三個方面：首先，在企業(yè)進行投資時，企業(yè)在發(fā)展自身時會進行固定資產(chǎn)的采購，在購買大型機器設備時會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流，這些設備的購進在交稅時會產(chǎn)生大量的增值稅抵扣，這樣會在企業(yè)財務管理的賬目上出現(xiàn)資金額減少的情況[1]。其次，在營改增政策實施后，企業(yè)的經(jīng)營活動會受到相應的影響。主要表現(xiàn)為營改增后企業(yè)經(jīng)營活動中企業(yè)成本的減少會直接造成企業(yè)營業(yè)稅額的減少，這樣可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流金額。第三，從企業(yè)的融資角度來說，融資籌資活動能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流數(shù)量，但是卻會增加企業(yè)的負債，從而在未來增加企業(yè)利息費用，從而降低企業(yè)的現(xiàn)金流。

（四）營改增對企業(yè)利潤表的影響

在稅收制度實施營業(yè)稅改增值稅后，在企業(yè)財務管理中，一方面企業(yè)的固定資產(chǎn)數(shù)額減少，這樣對企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊的計算方式和數(shù)額會產(chǎn)生變化；而另一方面，企業(yè)的營業(yè)收入也產(chǎn)生了變化，有原先的包含營業(yè)稅價變?yōu)椴话鲋刀悆r，對企業(yè)而言收入就相應的減少了。因此，在企業(yè)經(jīng)營過程中選擇合作伙伴時更加傾向與選擇經(jīng)營成本較低的企業(yè)，從而提高自身的盈利水平。

二、營改增背景下企業(yè)財務管理策略

（一）完善企業(yè)會計核算制度

企業(yè)在營改增實施后需要及時的改變企業(yè)會計核算制度，這樣才能夠在企業(yè)經(jīng)營過程中避免會計核算出現(xiàn)問題。這是因為在營改增后企業(yè)現(xiàn)今核算、成本核算等會出現(xiàn)不同的計算方式，這就對企業(yè)財務管理和會計核算提出了新的要求。這時，就需要企業(yè)能夠及時、主動的進行會計核算制度的自我改變，從而保證企業(yè)能夠在市場經(jīng)濟中及時適應市場發(fā)展。

（二）加強企業(yè)發(fā)票管理

在營改增逐步推行的情況下，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要開具營業(yè)稅和增值稅兩種稅收的發(fā)票，這就需要企業(yè)加強發(fā)票管理。在營業(yè)稅改增值稅實施后，企業(yè)增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票以及專用發(fā)票兩種[2]。在發(fā)票中專用發(fā)票是用于進項稅額抵扣的，這就要求企業(yè)對于發(fā)票的管理能夠正確、高效。因此，在營改增背景下，企I發(fā)票管理應該制定嚴格的管理制度，采取專人負責管理辦法，保證發(fā)票的正確使用。

（三）開拓企業(yè)業(yè)務渠道

國家在實施營改增稅收政策后對企業(yè)繳稅方面進行了相關的修改。例如，企業(yè)在取得專用發(fā)票上需要注明進項稅額并且在一定期限內(nèi)能夠進行抵扣。這樣，對于一般納稅企業(yè)而言，在進行固定資產(chǎn)采購、業(yè)務辦理、貨物運輸?shù)确矫婢托枰M行相應的改變，選擇較為合適的企業(yè)進行合作，選擇可以開具專用發(fā)票的企業(yè)，這樣就可以進行進項稅額抵扣，從而實現(xiàn)稅收抵扣最終降低企業(yè)的經(jīng)營成本。這樣就需要企業(yè)能夠及時的開拓業(yè)務渠道，尋找更加有利于企業(yè)發(fā)展的合作企業(yè)。

（四）提高企業(yè)財務管理人員業(yè)務素質(zhì)

當前隨著科技的發(fā)展經(jīng)濟全球化趨勢逐漸增加，因此，企業(yè)在瞬息萬變的市場經(jīng)濟中想要保持良好的發(fā)展就必須要保證自身的財務管理工作能夠正常的發(fā)展，這樣就需要對本企業(yè)的員工定時的進行財務管理業(yè)務能力培訓和提高。主要是讓財務管理人員能夠及時的接受到營改增的相關政策理論知識的學習，并且學習相關的專業(yè)知識和稅收知識，保證企業(yè)的報稅過程中能夠正確的繳納稅負。其次，要提高員工的法律意識和規(guī)則意識并且提升財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務能力，避免在工作中出現(xiàn)不必要的失誤，為企業(yè)帶來巨大的損失。

三、總結

在當前市場經(jīng)濟社會改革的過程中，營改增稅收制度的改革是我國當前稅收制度改革中的重要措施，不僅對于眾多企業(yè)而言有著積極的影響，對于國家經(jīng)濟建設也有這巨大的促進和推動作用。在市場經(jīng)濟競爭不斷增大的情況下，企業(yè)想要保持良好的發(fā)展態(tài)勢就需要不斷的增強自身財務管理能力和業(yè)務能力，這樣才能夠在營改增的背景下不斷的發(fā)展和提升自己。

參考文獻：

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篇9

一、“營改增”對企業(yè)稅收的影響

1.對小規(guī)模納稅人的影響

在“營改增”稅收制度實施之前，小規(guī)模納稅人是以5%的營業(yè)稅和3%的增值稅進行納稅的，而在“營改增”稅收制度實施之后，不符合增值稅稅率的小規(guī)模納稅人是按照3%的稅率繳納增值稅，也就是說小規(guī)模納稅人所需繳納的稅額從原來的按5%改為了3%，而這就使多一半的小規(guī)模納稅人的稅負大幅度降低。由此可見，“營改增”稅收制度的實施對小規(guī)模納稅人而言無疑是一個大喜訊，一方面有效降低了企業(yè)的稅負，另一方面也對小規(guī)模納稅人的存在價值予以了充分肯定。

2.對一般納稅人的影響

制造型企業(yè)、服務型企業(yè)和服務制造混合型企業(yè)均屬于一般納稅人，但由于“營改增”稅收政策的提出，一般納稅人的所需繳納的增值稅是可以由進項稅額抵扣的，這三者之間又有了較大的差別。對于服務型企業(yè)而言，作為其第一資源的人力資本在其企業(yè)資本中占著很大的比例，而這也正是服務型企業(yè)最為突出的特點。服務型企業(yè)的利潤主要是由提供服務來創(chuàng)造，其盈利類型完全屬于服務盈利，這就導致企業(yè)不能通過其它收入產(chǎn)生的成本而引進增值稅發(fā)票，也就沒有了可用于抵扣的進項稅額，從而導致服務型企業(yè)在“營改增”稅收政策下稅負明顯增加。相比于服務型企業(yè)，對于制造型企業(yè)和服務制造混合型企業(yè)而言，“營改增”稅收政策的實施還是有一定的益處的，這是因為制造型企業(yè)和服務制造混合型企業(yè)有一定的進項稅額，在用這些稅額抵扣了部分增值稅額后，企業(yè)整體的稅務是減少的。

3.對交通運輸企業(yè)稅收的影響

對交通運輸企業(yè)而言，其成本主要由能源燃料、人工費用、修理設備的費用、零件更新所用費用以及道路橋梁費用等幾部分構成，而在這些費用中，能夠用于引進進項稅額的成本卻不多，這主要是由于交通運輸工具的使用時間較長，企業(yè)并不需要每年都購置設備，而企業(yè)用于修理設備、更新零件的費用又不是很多，因而交通運輸企業(yè)幾乎只有在購買設備之初才能有一部分進項稅可以用于抵扣。因此可以認為，交通運輸企業(yè)實際能用于抵扣增值稅的金額是非常有限的，而這也就會導致交通運輸企業(yè)稅負的增加。在“營改增”稅收政策實施過程中，以公交、出租、輪渡等企業(yè)為代表的交通運輸企業(yè)所需繳納的增值稅是通過簡易計稅來計算的，但從總體上說，我國對交通運輸企業(yè)收取的稅額還是比較高的，因而我國的交通運輸企業(yè)所面臨的稅收問題仍舊比較嚴峻。

二、企業(yè)應對“營改增”的策略

1.加強培訓與引導

由于營業(yè)稅與增值稅在企業(yè)管理的過程中是有著質(zhì)的區(qū)別的，因此為了更好地適應由“營改增”稅收政策帶來的改變，企業(yè)應根據(jù)“營改增”的政策要求對財務進行培訓與指導，以保證財務在“營改增”政策下也能順利完成工作。此外，能夠由稅收政策改革而獲利的企業(yè)要緊緊把握住這次機會，用國家提供的優(yōu)惠政策來實現(xiàn)企業(yè)的更好、更快發(fā)展。

2.及時對企業(yè)經(jīng)營策略進行調(diào)整

雖然“營改增”稅收政策并沒有在我國全面落實，但企業(yè)仍需提前最好準備，根據(jù)“營改增”稅收政策的要求以及企業(yè)自身的發(fā)展情況，適當對企業(yè)的經(jīng)營策略進行調(diào)整，以使企業(yè)在“營改增”稅收政策實施背景下不僅能正常發(fā)展，而且能夠使企業(yè)的經(jīng)營效率明顯提高。對于企業(yè)而言，由于稅負是一項重要成本，而稅收制度的改革――營業(yè)稅改征增值稅必將會使企業(yè)的稅負大幅度改變，此時企業(yè)便需要對公司內(nèi)部資金及經(jīng)濟活動情況進行審核，并及時對企業(yè)的經(jīng)營情況進行調(diào)整，以減小由“營改增”對企業(yè)稅收產(chǎn)生的不利影響，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

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政策性稅收籌劃起點

根據(jù)新制度經(jīng)濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，其實質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業(yè)集團，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業(yè)進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

摘要：政策性稅收籌劃是我國的經(jīng)濟生活中的新生事物，與一般性技術層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對我國特大型企業(yè)集團的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內(nèi)研究看，由于目前我國關于稅收籌劃的研究主要停留在技術層面上，對這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關注。但從實踐看，20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團在政策性稅收籌劃實踐方面積累了一定經(jīng)驗，并取得了良好的經(jīng)濟績效?；诖?，本文在論述中將運用新制度經(jīng)濟學的分析工具，重點對政策性籌劃的內(nèi)涵進行初步研究，并在此基礎上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術路徑。

關鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

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