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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅務(wù) 籌劃

稅收籌劃是在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

一、企業(yè)所得說(shuō)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國(guó)家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營(yíng)、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。

（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過(guò)程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。

（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國(guó)家政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來(lái)影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。

（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國(guó)家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營(yíng)范圍和方式下進(jìn)行，針對(duì)性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國(guó)家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來(lái)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對(duì)于權(quán)益資本來(lái)說(shuō)，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。

（2）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，否則，這將對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國(guó)家不同的稅制條件對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對(duì)企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過(guò)分析權(quán)衡后才可做出選擇。

（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開(kāi)發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括：對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?lái)，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。

（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷?duì)這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]李超.兩稅合并后企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃[J]. 現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2011，（03） .

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稅收籌劃起源于20世紀(jì)30、40年代英美兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)判例。1935年，英國(guó)議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案指出：“任何人都有權(quán)根據(jù)法律安排自己的事務(wù)，以便減少納稅支出?！?947年，美國(guó)法官漢德指出：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)，以道德名義要求稅收，純粹是奢談?！?0世紀(jì)90年代，稅務(wù)籌劃的概念逐漸引入中國(guó)。

二、稅收籌劃的概念和特點(diǎn)

稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的解釋，以下是國(guó)內(nèi)外主要學(xué)者的觀點(diǎn)：（1）國(guó)外學(xué)者主要觀點(diǎn)。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務(wù)專家雅薩斯威指出稅務(wù)籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達(dá)到少繳稅的目的。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局定義稅務(wù)籌劃為納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國(guó)內(nèi)學(xué)者主要觀點(diǎn)。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認(rèn)為現(xiàn)行的稅收籌劃應(yīng)該將涉稅人風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，指出納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。倪俊嘉從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的角度考慮，認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點(diǎn)。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的事先安排，以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會(huì)計(jì)等各方面的知識(shí)。五是動(dòng)態(tài)性。稅收籌劃隨著時(shí)間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識(shí)，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究和稅收籌劃的特點(diǎn)，稅收籌劃指納稅人通過(guò)對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)，延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。

三、稅收籌劃的動(dòng)因和可行性條件

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個(gè)稅種都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國(guó)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國(guó)對(duì)于混合銷售行為根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的不同選擇征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導(dǎo)向，例如：國(guó)家為了促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進(jìn)行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國(guó)家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國(guó)現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的建立和信息共享的實(shí)現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來(lái)越大，因而為人們轉(zhuǎn)向稅收籌劃提供了動(dòng)力。

四、稅收籌劃的方法和流程

（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭(zhēng)取減免稅額最大化，減免稅期限最長(zhǎng)化。二是退稅，爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。六是延期納稅，爭(zhēng)取延期納稅項(xiàng)目最多化，延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。（2）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，各方為了均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過(guò)程中，采用內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而不采用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格進(jìn)行交易。轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃主要通過(guò)商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務(wù)、租賃和資金往來(lái)達(dá)到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進(jìn)行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。稅基臨界點(diǎn)籌劃；稅率跳躍臨界點(diǎn)籌劃；優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃。（5）利用分散稅基進(jìn)行稅收籌劃。利用累進(jìn)稅率分散稅基；利用費(fèi)用扣除分散稅基。（6）利用稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅負(fù)平衡法的步驟：設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X，設(shè)置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負(fù)相等，解出變量X，依據(jù)實(shí)際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購(gòu)進(jìn)額/銷售額=（銷售額-購(gòu)進(jìn)額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當(dāng)征收率（小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率）為3%時(shí)，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當(dāng)X>17.

65%（23.08%），選擇申請(qǐng)小規(guī)模納稅人；X

參 考 文 獻(xiàn)

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摘要:稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是三個(gè)極易混淆的概念，三者的內(nèi)涵不同。從會(huì)計(jì)論文廣義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)包含稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì);從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)。在我國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)通常指其狹義含義，其內(nèi)容包括增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅收籌劃和委托納稅業(yè)務(wù)。

 

關(guān)鍵詞:稅收會(huì)計(jì);結(jié)說(shuō)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);稅收籌劃

 

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國(guó)際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對(duì)這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì);有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國(guó)家稅收會(huì)計(jì);還有人將代表國(guó)家利益的會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為有必要對(duì)三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。那么，何謂“稅務(wù)”呢?現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典修訂版對(duì)稅務(wù)所作的解釋為:稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作?？梢?jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅收〔作〔活動(dòng))的會(huì)計(jì)。稅收_「作包括反映國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度(稅務(wù)機(jī)關(guān))，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“稅收會(huì)計(jì)”(即國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì));若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“納稅會(huì)計(jì)”(即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì))。由此可見(jiàn)，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫(kù)和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家金庫(kù)的關(guān)系，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)川會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說(shuō)就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門(mén)會(huì)計(jì)理淪和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，‘將納稅會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì);從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對(duì)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。

二、二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系兩者兒乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，少個(gè)非簡(jiǎn)單的概念之別。但是「l前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)主體不同稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收會(huì)計(jì)主體，只有那些直接組織稅款征收并與國(guó)家金庫(kù)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會(huì)計(jì)的主體。其從國(guó)家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報(bào)解、入庫(kù)、提退等稅務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本方法，對(duì)其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進(jìn)行納稅籌劃，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)核可見(jiàn)，稅收會(huì)計(jì)的上體是征稅人即國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān);稅務(wù)會(huì)計(jì)的仁體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入(功會(huì)計(jì)日標(biāo)不同會(huì)計(jì)1體決定會(huì)計(jì)日標(biāo)，不同的會(huì)計(jì)主體便有不同的會(huì)計(jì)日標(biāo)稅收會(huì)計(jì)的日標(biāo)卜要在于保證稅款的及時(shí)、足領(lǐng)收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋(píng)加強(qiáng)稅收征管力度，杏補(bǔ)偷漏稅行為，防止稅收流失。通過(guò)稅收會(huì)計(jì)核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是計(jì)稅和納稅，即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。(一刃會(huì)計(jì)職能不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算“j監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的!標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，少手保證稅款及時(shí)、足額地繳入因庫(kù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過(guò)對(duì)投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃、利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

(四)會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金中分離出來(lái))，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的征收和入庫(kù)，即從納稅人繳納稅款開(kāi)始，到稅款納入國(guó)庫(kù)的整個(gè)過(guò)程，包括稅款的應(yīng)征(納稅申報(bào))、征收、解繳、提退、入庫(kù)等項(xiàng)內(nèi)容?？梢?jiàn)，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴(yán)格的分仁。(五)會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收會(huì)計(jì)的主體是國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門(mén)，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動(dòng)，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會(huì)計(jì)核算時(shí)再做調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。平時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循國(guó)家統(tǒng)，會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其具體準(zhǔn)則對(duì)計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進(jìn)行計(jì)算、核算。如果

--> 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)鼠的計(jì)稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要按稅法的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整?？梢?jiàn)，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定;稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定。

(六)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門(mén)，它是擒于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實(shí)際上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制‘，收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟(jì)組織，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會(huì)計(jì)科日。

(七)(.七)會(huì)計(jì)核算范圍不同稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。l厄稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國(guó)是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物征收的一種稅，也就是說(shuō)海關(guān)作為征集部門(mén)要征收關(guān)稅，與進(jìn)出日貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門(mén)征收稅務(wù)部門(mén)又分為i’l家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會(huì)計(jì)僅指稅務(wù)部門(mén)對(duì)所征的稅款進(jìn)行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會(huì)計(jì)核算難易程度不同稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對(duì)納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營(yíng)資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。

(九)(九)會(huì)計(jì)體系不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，國(guó)外稱之為政府會(huì)計(jì)。隨著稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位與作用的不斷加強(qiáng)，稅收會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強(qiáng)”的曲折發(fā)展過(guò)程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會(huì)計(jì)作為一門(mén)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)才真正獨(dú)立，成為國(guó)家總頂算會(huì)計(jì)的一個(gè)幣要分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)體系歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費(fèi)用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響也越來(lái)越大，進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配。正因?yàn)槿绱松a(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收費(fèi)用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來(lái)減少企業(yè)稅收費(fèi)用。于是專門(mén)研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)納稅的會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。可見(jiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號(hào):l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場(chǎng)效率的不同內(nèi)涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系，山東威海264200)摘要:資本市場(chǎng)效率在資本市場(chǎng)的不同發(fā)展階段其內(nèi)涵和外在表現(xiàn)均不同，我們不能照掇西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)的效率定義來(lái)研完我國(guó)的資本市場(chǎng)效率。在當(dāng)前日益占主流的實(shí)證研究情況下，更應(yīng)明確資本市場(chǎng)效率的不同內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內(nèi)在效率與外在效率。關(guān)鍵詞:資本市場(chǎng);效率;信息中圖分類號(hào):f241.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:b隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，資本市場(chǎng)有效性問(wèn)題日益成為學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)，涌現(xiàn)出大量的實(shí)證文章，但多數(shù)學(xué)者均以西方傳統(tǒng)的市場(chǎng)有效性定義為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)證，而缺乏對(duì)市場(chǎng)有效性內(nèi)涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場(chǎng)有效性的內(nèi)涵，以求教于同行一、資本市場(chǎng)效率的信息觀資本市場(chǎng)有效性理論最初起源于英國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家莫里斯·肯德?tīng)?maur，eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價(jià)格波動(dòng)并試圖得出股票價(jià)格波動(dòng)的規(guī)律時(shí)得到了一個(gè)意外的結(jié)論:股市似乎沒(méi)有任何規(guī)律可循，它就像“一個(gè)醉漢走步一樣，幾乎宛若機(jī)會(huì)之魔每周扔出一個(gè)隨機(jī)數(shù)字，把它加在目前的價(jià)格上，以此決定下一周的價(jià)格”。簡(jiǎn)而言之，股票價(jià)格具有隨機(jī)游走(ralldolnwalk)的特點(diǎn)，股票價(jià)格的變動(dòng)沒(méi)有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對(duì)當(dāng)時(shí)關(guān)于股票定價(jià)的王流經(jīng)驗(yàn)理論:技術(shù)分析和基礎(chǔ)分析提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，}司l付也為構(gòu)造一個(gè)更科學(xué)、更學(xué)術(shù)化的，也更規(guī)范的股票定價(jià)理論奠定了基礎(chǔ)。之后，許多西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)這。問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，從而建立了有效市場(chǎng)n岌說(shuō)(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農(nóng)勺日期2()()2一06一03作者簡(jiǎn)介悵春瑞，男，哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系講師，哈爾濱工業(yè)大學(xué)在職研究生?，?、詹森等人的觀點(diǎn)較有影響。迄今為止，將股票市場(chǎng)效率理論發(fā)展得最為完善與嚴(yán)密的當(dāng)屬芝加哥大學(xué)教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關(guān)股票市場(chǎng)效率的兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題:一是關(guān)于股票價(jià)格和信息之間的關(guān)系，即信息的變化如何影響股價(jià)的變動(dòng);二是與股票價(jià)格有關(guān)的信息的種類，即不同的信息對(duì)股票價(jià)格的影響程度不同。法瑪認(rèn)為:在股票市場(chǎng)上，信息的占有程度決定了投資者對(duì)股票的投資決策，由于市場(chǎng)上新信息的出現(xiàn)會(huì)不斷改變?nèi)藗儗?duì)股票價(jià)格的預(yù)期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預(yù)期到價(jià)格的未來(lái)變化，投資者就會(huì)搶購(gòu)或者拋售股票，使股票價(jià)格運(yùn)動(dòng)到一個(gè)合理的價(jià)位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預(yù)期的，因而股票價(jià)格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機(jī)波動(dòng)，最后使得現(xiàn)在的股票價(jià)格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場(chǎng)公平、公正、公開(kāi)的交易原則，信息對(duì)每一個(gè)投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤(rùn)，這樣的市場(chǎng)稱為有效率的市場(chǎng)。對(duì)于法瑪所提到的第一個(gè)問(wèn)題，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是:如果證券價(jià)格已充分、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映了所有相關(guān)和適用的信息，從而成為證券內(nèi)在價(jià)值的最適反映，這樣的證券市場(chǎng)就是有效率的。如果信息在市場(chǎng)上傳播較慢，信息未被及時(shí)、合理地體現(xiàn)在證券價(jià)格之中，價(jià)格就會(huì)背離基于真實(shí)信息的價(jià)值，這樣的證券市場(chǎng)收資金及其運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。日前在國(guó)外，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會(huì)計(jì)體系的一幾大支柱。四、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義及其內(nèi)容通過(guò)以上諸方面的對(duì)比分析，可以得出如下結(jié)論:稅務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，‘已歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理淪和技術(shù)，少手融會(huì)具他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，井專門(mén)研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為日的，正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的三大支柱。

 

參考文獻(xiàn):

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篇4

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;內(nèi)涵;應(yīng)用;誤區(qū);企業(yè)

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)17-0086-02

納稅籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”, 納稅籌劃具有以下三個(gè)明顯的特征:

一是合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,違反法律規(guī)定,逃避稅收業(yè)務(wù),屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系,稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,納稅義務(wù)人要依法繳稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅,這是毫無(wú)疑義的。但在現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)在遵守法律的情況下,常常有多種稅收負(fù)擔(dān)高低不一的納稅方案可以選擇,企業(yè)可以通過(guò)決策選擇來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)、增加利潤(rùn),納稅籌劃便成為可能。

二是籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,即企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)后,才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得之后,才交納財(cái)產(chǎn)稅。這就在客觀上為納稅前做出籌劃提供了可能性。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅額已經(jīng)確定,再去圖謀少繳稅,就不是納稅籌劃,而是偷逃稅收了。

三是目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負(fù),低稅負(fù)意味著低稅收成本,意味著高資本回收率;另一層意思是滯延納稅時(shí)間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為),納稅期限的推后,也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管采用哪一種,其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約,即節(jié)稅。

從納稅籌劃的起源和定義可以看出,納稅籌劃不僅是企業(yè)價(jià)值最大化的重要途徑,也是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種方式,更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容。這也正是納稅籌劃活動(dòng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。

一、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義

(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅籌劃是納稅人的必然選擇

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中納稅籌劃也應(yīng)是企業(yè)籌劃的一個(gè)重要方面。其原因在于:(1)隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入、企業(yè)自的日益擴(kuò)大,企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的過(guò)程中,自我意識(shí)和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。經(jīng)營(yíng)實(shí)體如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重,亦成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。(2)隨著改革開(kāi)放的加深,大量外資涌入。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào),需要國(guó)家宏觀調(diào)控,而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的納稅籌劃意識(shí)和能力,在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行納稅籌劃的需求。(3)稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動(dòng)受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國(guó)家對(duì)偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款,納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn),而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù),對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)追求其財(cái)務(wù)目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。所以,納稅籌劃成為納稅人的必然選擇。

(二)現(xiàn)行稅制為企業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間

納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的,但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講,只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真地加以實(shí)施,才有可能避免或消除納稅人的避稅行為。然而,事實(shí)上,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下,由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外,還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng),各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅者按自己的意圖行事,無(wú)不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用,制定了不同類型的稅收政策,使得無(wú)論多么健全嚴(yán)密的稅制,稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)往往有多個(gè)納稅方案,這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。

(三)開(kāi)展納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)行為自主化、利益獨(dú)立化,權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能,具有明顯的排他性和為己的特征,最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),在稅款繳納過(guò)程中,依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù),而通過(guò)合法途徑進(jìn)行納稅籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益,亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。

二、納稅籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用

雖然國(guó)家千方百計(jì)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的納稅環(huán)境,但由于我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)條件不同、發(fā)展不平衡,各地政府往往把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的手段。因此,稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關(guān)差別規(guī)定大量存在,從而在客觀上造成相同性質(zhì)征稅對(duì)象的納稅人的稅負(fù)存在高低差異。因而,納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕,經(jīng)過(guò)運(yùn)作,選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅,從而使自己得以節(jié)約稅收成本。下面具體分析國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的新思路。

(一)利用本國(guó)稅法規(guī)定的差異實(shí)施納稅籌劃

利用本國(guó)稅法規(guī)定的差異實(shí)施納稅籌劃的方法主要有以下幾種:

1.利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實(shí)施納稅籌劃

比如內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異,對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和硬件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“先征后退”增值稅的規(guī)定等,這些以企業(yè)性質(zhì)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策也為納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。其典型的例子是,許多內(nèi)資企業(yè)通過(guò)各種途徑將自己的資金投入國(guó)外辦企業(yè),然后將國(guó)外企業(yè)資金以外資的名義轉(zhuǎn)手投入自己在國(guó)內(nèi)的企業(yè),通過(guò)這種曲線的形式來(lái)獲得“合資”企業(yè)的資格,從而享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但隨著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合二為一,這種思路將會(huì)被放棄。

2.利用行業(yè)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃

從事不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)的納稅人的稅負(fù)存在一定差異,這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:(1)繳納營(yíng)業(yè)稅的不同勞務(wù)行業(yè)稅率不同;(2)從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)繳納增值稅,而提供其他勞務(wù)的企業(yè)則繳納營(yíng)業(yè)稅,稅負(fù)存在差異;(3)不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同,企業(yè)所得稅稅基的確定沒(méi)有完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)制度造成企業(yè)間稅基確定標(biāo)準(zhǔn)不一致,從而導(dǎo)致稅負(fù)不同;(4)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅負(fù)差異。由于存在行業(yè)部門(mén)間稅收待遇上的差別,利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為一種常規(guī)性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業(yè)的交義、重疊來(lái)選擇對(duì)其有利的行業(yè)申報(bào)繳稅。

3.利用地區(qū)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃

我國(guó)對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等區(qū)域內(nèi)的納稅人規(guī)定較多的稅收優(yōu)惠。眾多的地方優(yōu)惠區(qū)內(nèi)企業(yè)也較優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)的稅負(fù)輕。但是并非只有完全是在“優(yōu)惠區(qū)”內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)才享有優(yōu)惠稅率,對(duì)于在特定地區(qū)內(nèi)注冊(cè)的企業(yè),只要投資方向和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合一定要求也可享受稅收優(yōu)惠政策,這樣,一些企業(yè)通過(guò)在特區(qū)虛設(shè)機(jī)構(gòu),利用“避稅地”方式來(lái)進(jìn)行避稅。

4.利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來(lái)進(jìn)行納稅籌劃

由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品不用納稅。所以一些消費(fèi)稅的納稅人就利用消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定,通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售機(jī)構(gòu),利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入,從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。

(二)利用稅法缺陷實(shí)施納稅籌劃

即利用稅法條文過(guò)于具體實(shí)施納稅籌劃。因?yàn)槿魏尉唧w的東西都不可能包羅萬(wàn)象,很可能是越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。比如,個(gè)人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目,但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去,而且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚,所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目、不同的稅率的規(guī)定,選擇對(duì)自己有利的納稅項(xiàng)目,降低實(shí)際稅負(fù)。

1.利用稅法中存在的選擇性條文實(shí)施籌劃

稅法對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)作了幾項(xiàng)單列而又不同的規(guī)定,納稅人選擇任一項(xiàng)規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性,通過(guò)分析測(cè)算選擇低稅率的方式,就可達(dá)到避稅的目的。例如,現(xiàn)行稅法中規(guī)定,房產(chǎn)稅的納稅方法有兩種:一是按房屋的折余價(jià)值以1.2%的稅率計(jì)征房產(chǎn)稅,另一種是按房屋的租金收入依12%計(jì)征房產(chǎn)稅,但因沒(méi)有明確規(guī)定相應(yīng)的限定條件,再加上審批和管理制度中的漏洞,遂使納稅人通過(guò)選擇性方案實(shí)現(xiàn)納稅籌劃成為可能.

2.利用稅法條文的不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃

許多優(yōu)惠條款對(duì)給予優(yōu)惠的課稅對(duì)象在時(shí)間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴(yán),也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行避稅的方法。例如,現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)部分新辦企業(yè)實(shí)行減稅或免稅,但對(duì)“新辦企業(yè)”這一概念沒(méi)有明確規(guī)定其性質(zhì),致使許多企業(yè)通過(guò)開(kāi)關(guān)的循環(huán)方法,達(dá)到長(zhǎng)期享受減免稅的待遇。

3.利用稅法條文的不確定實(shí)施納稅籌劃

篇5

財(cái)政真的有那么大的能耐嗎？那么，就讓我們一起去揭開(kāi)她神秘的面紗吧。

彌補(bǔ)市場(chǎng)缺漏的財(cái)政

財(cái)政一詞最早起源于西歐。13～15世紀(jì)，拉丁文finis是指結(jié)算支付期限的意思。到16世紀(jì)末，法國(guó)政治家波丹將法語(yǔ)finances作為財(cái)政一詞使用，認(rèn)為財(cái)政是“國(guó)家的神經(jīng)”，隨后逐步泛指國(guó)家及其他公共團(tuán)體的理財(cái)。中國(guó)古代一般采用國(guó)用、國(guó)計(jì)、邦計(jì)、度支、理財(cái)?shù)仍~語(yǔ)。日本自1868年明治維新以后，從西歐各國(guó)引用finance一詞，吸收中國(guó)早已分開(kāi)存在使用的“財(cái)”和“政”二字的含義，創(chuàng)造了財(cái)政一詞，并于1903年傳入中國(guó)，逐步取代以前的各種名稱，確立了財(cái)政的概念。

通俗來(lái)說(shuō)，財(cái)政就是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)收入和支出的總和，是政府集中一部分國(guó)民收入用于滿足公共需要的收支活動(dòng)，以達(dá)到優(yōu)化資源配置、公平分配及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的目標(biāo)。

為什么我們需要財(cái)政？因?yàn)橘Y源總是有限的，僅僅依靠市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置總是不盡如人意，這時(shí)，財(cái)政就派上用場(chǎng)了。國(guó)家和政府可以利用財(cái)政來(lái)彌補(bǔ)或改善資源配置不好的情況，2008年底的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，我國(guó)立即出臺(tái)的40000億財(cái)政投資策略就是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的最好例子。

說(shuō)了這么多，財(cái)政到底從哪來(lái)又到哪去呢？這條公式可以直觀地讓你理解它的“來(lái)龍去脈”：

財(cái)政=稅收+國(guó)債=購(gòu)買性支出+轉(zhuǎn)移支出

稅收，是財(cái)政收入最主要的部分，占整個(gè)財(cái)政收入的85%以上，它是通過(guò)政府強(qiáng)制征收的一種收入，稅務(wù)局就是征收部門(mén)，對(duì)此我們?cè)偈煜げ贿^(guò)。而國(guó)債，則是國(guó)家向人民發(fā)行的一種債券，通過(guò)這種方式，國(guó)家暫時(shí)獲得人民的資金，到期時(shí)再將資金返還給人民，通俗來(lái)說(shuō)就是國(guó)家向人民借錢，國(guó)家是債務(wù)人，人民是債權(quán)人。購(gòu)買性支出又稱消耗性支出，是指政府購(gòu)買商品和勞務(wù)，包括購(gòu)買進(jìn)行日常所需要的或者進(jìn)行政府投資所需要的各種物品和勞務(wù)的支出。它是政府的市場(chǎng)性再分配活動(dòng)，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和就業(yè)的直接影響較大，執(zhí)行資源配置的能力較強(qiáng)。政府購(gòu)買國(guó)外先進(jìn)武器或投資修建一條鐵路等，都屬于此范疇。轉(zhuǎn)移性支出是指政府按照一定方式，將一部分財(cái)政資金無(wú)償?shù)?、單方面地轉(zhuǎn)移給居民和其他受益者，主要由社會(huì)保障支出和財(cái)政補(bǔ)貼組成。它是政府的非市場(chǎng)性再分配活動(dòng)，對(duì)收入分配的直接影響較大，執(zhí)行收入分配的職能較強(qiáng)。

走近財(cái)政學(xué)

顧名思義，財(cái)政學(xué)就是研究財(cái)政的學(xué)科。它屬于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科，主要研究政府部門(mén)在資金籌集和使用方面的理論、制度和管理方法，同時(shí)也研究企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收問(wèn)題。

財(cái)政一般都是地方政府和國(guó)家層面的經(jīng)濟(jì)行為的特定稱謂，普通家庭的開(kāi)支是絕對(duì)不能提升到“財(cái)政”高度來(lái)講的。所以“財(cái)政”從字面上就體現(xiàn)了一種霸氣，財(cái)政學(xué)的主干學(xué)科也多多少少帶有“國(guó)”字概念，例如國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理、國(guó)家預(yù)算、稅收管理、國(guó)際稅收、國(guó)有資產(chǎn)管理等。

總的來(lái)看，財(cái)政學(xué)主要是利用稅收更好地配置各種資源、調(diào)節(jié)收入分配，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控和監(jiān)督；從細(xì)處著手，財(cái)政學(xué)還關(guān)注重點(diǎn)稅金的收繳和征收以及各種稅的征稅范圍和稅率。比如一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康不利，對(duì)生態(tài)環(huán)境、社會(huì)秩序造成危害的產(chǎn)品，諸如煙、酒、鞭炮、焰火以及多數(shù)人無(wú)財(cái)力享用的奢侈品和非生活必需品，諸如名貴首飾、珠寶、化妝品等都是高稅費(fèi)的征繳對(duì)象。再者，前段時(shí)間引起大家普遍關(guān)心的“個(gè)稅起征點(diǎn)”問(wèn)題，可以說(shuō)就是財(cái)政學(xué)的學(xué)習(xí)內(nèi)容。聽(tīng)起來(lái)十分“龐大”的財(cái)政學(xué)，竟然不少知識(shí)都可以應(yīng)用在我們實(shí)際生活當(dāng)中，成為一種“微觀”學(xué)科，具有相當(dāng)?shù)膶?shí)用性。

就業(yè)：外貿(mào)與稅務(wù)崗吸收量大

許多人認(rèn)為既然財(cái)政學(xué)是研究國(guó)家的經(jīng)濟(jì)收支，那么其就業(yè)方向就會(huì)局限于公務(wù)員，加入稅務(wù)局、財(cái)政局等國(guó)家政府部門(mén)。其實(shí)不然，現(xiàn)在的各院校在財(cái)政學(xué)專業(yè)上的課程配置日益豐富，旨在根據(jù)市場(chǎng)需求培養(yǎng)綜合性經(jīng)濟(jì)人才，所以其就業(yè)方向并非是如此單一的。那么財(cái)政學(xué)專業(yè)的就業(yè)前景究竟是怎么樣的呢？

就業(yè)方向一：對(duì)外貿(mào)易

外貿(mào)在沿海一帶大小城市發(fā)展都非?？?，對(duì)外貿(mào)人才的需求也大，而且，浙江、江蘇一帶民營(yíng)企業(yè)也開(kāi)始意識(shí)到高素質(zhì)人才的重要性，開(kāi)始大量招聘有學(xué)歷的新手，是畢業(yè)生們?nèi)胄械暮脵C(jī)會(huì)。主要職位設(shè)置包括單證員、外貿(mào)業(yè)務(wù)員等。

就業(yè)方向二：稅務(wù)籌劃

在合法的前提下，公司會(huì)通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃盡量少繳稅，另外，一些個(gè)人也將選擇目前國(guó)外流行的聘請(qǐng)咨詢師以稅務(wù)規(guī)劃的方式來(lái)合法減少稅務(wù)支出。在今后的幾年里，稅務(wù)規(guī)劃方面的職位將在需求和薪酬方面有大幅度的攀升。

那么如果想入行需要做什么準(zhǔn)備？比較好的選擇是進(jìn)入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為一名助理。同學(xué)們可以在學(xué)校就報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，這將成為你畢業(yè)后入行的一個(gè)重要跳板，而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試從考試難度到指定教材都是一流的，通過(guò)一門(mén)考試就基本上能確保你在該科目扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。目前國(guó)內(nèi)比較權(quán)威的稅務(wù)規(guī)劃認(rèn)證為“注冊(cè)稅務(wù)師”，但對(duì)在校學(xué)生來(lái)說(shuō)，目前與這項(xiàng)考試暫時(shí)無(wú)緣，因?yàn)樗拈T(mén)檻為“經(jīng)濟(jì)類專業(yè)本科畢業(yè)必須擁有四年以上經(jīng)濟(jì)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)”才能報(bào)考。

就業(yè)方向三：公務(wù)員

公務(wù)員受到畢業(yè)生大規(guī)模青睞的理由大家都很清楚：穩(wěn)定、工作壓力小、薪酬待遇中上……但上崗競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，經(jīng)常出現(xiàn)幾百人競(jìng)爭(zhēng)一個(gè)職位的場(chǎng)景。財(cái)政學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的對(duì)口職位大都在財(cái)政局和稅務(wù)局的稅收規(guī)劃、審計(jì)、資產(chǎn)管理等方面，由于其大學(xué)時(shí)招生人數(shù)少，所以崗位的競(jìng)爭(zhēng)較小。

另外，國(guó)有資產(chǎn)管理公司每年都有一定的校園招聘名額，對(duì)條件優(yōu)秀的本專業(yè)畢業(yè)生來(lái)說(shuō)，相對(duì)其他專業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有一定的優(yōu)勢(shì)，建議有此意向的同學(xué)平時(shí)多關(guān)注四大資產(chǎn)管理公司的官方網(wǎng)站和歷年的校園招聘要求，做到在素質(zhì)培養(yǎng)上有的放矢。

就業(yè)方向四：其他

篇6

一、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須堅(jiān)持以遵守國(guó)家的法律法規(guī)和稅收政策為前提，只有這樣才能充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的條件下實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和繳納稅收的最小化。

（一）有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的三要素，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，主要以資金運(yùn)動(dòng)為中心，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。首先，企業(yè)在明確財(cái)務(wù)決策之前，合理制定納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化，同時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康順利的開(kāi)展提供了必要的保障。其次，納稅籌劃有利于幫助企業(yè)節(jié)儉開(kāi)支，避免浪費(fèi)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)，復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我國(guó)的稅收政策具有針對(duì)性和強(qiáng)制性，企業(yè)要想在不違反稅收政策的前提下合理避稅、節(jié)稅，就必須提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平，只有這樣才能為納稅籌劃方案的順利實(shí)施創(chuàng)造條件，所以納稅籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（二）有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的最終目標(biāo)在于提高經(jīng)濟(jì)效益，稅后利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要因素之一。而企業(yè)增加利潤(rùn)的方式主要有兩種，一種是提高企業(yè)效益水平，另一種是減輕稅收負(fù)擔(dān)，前者在企業(yè)投資固定的前提下，雖然能夠增加利潤(rùn)，但畢竟?jié)摿τ邢?。企業(yè)的納稅籌劃則是為了實(shí)現(xiàn)第二種情況而產(chǎn)生的，正確制定納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的集資節(jié)稅，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同時(shí)，在企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程中，企業(yè)可以優(yōu)化資源，進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，規(guī)模經(jīng)營(yíng)也是增加利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的重要途徑。此外，納稅籌劃有利于籌集資金，為企業(yè)增加資金來(lái)源，從而緩解企業(yè)資金壓力。納稅籌劃還可以聯(lián)合其他單位，共同尋找節(jié)稅之路。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化

從納稅籌劃的角度來(lái)看，企業(yè)通過(guò)籌劃其集資、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方法，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化部門(mén)結(jié)構(gòu)，減少或取消對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有貢獻(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，盡可能減少資金的流出量，在現(xiàn)金流入量不變的條件下，延遲資金的流出時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而提高資金的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（四）有利于幫助企業(yè)加強(qiáng)涉稅管理，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

當(dāng)前，我國(guó)的稅收體系還不夠完善，稅收政策還需要進(jìn)一步的細(xì)化和健全，而我國(guó)的大部分企業(yè)還需要專業(yè)的納稅籌劃人，稅務(wù)機(jī)構(gòu)還比較少，有很多的納稅人對(duì)稅法知識(shí)沒(méi)有一定的了解，同時(shí)我國(guó)稅收政策的調(diào)整沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的通知，導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)完善后的稅收政策知之甚少，致使許多企業(yè)總是在不知情時(shí)漏繳稅款，甚至有可能對(duì)于減免的某部分稅款以全額繳納，而納稅籌劃則能避免這些情況的發(fā)生，不僅能夠保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且也能使企業(yè)管理者了解稅法精神，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)化管理和信息化管理，從而促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資過(guò)程中的納稅籌劃

企業(yè)在納稅過(guò)程中依據(jù)籌資渠道的不同負(fù)有不同的納稅義務(wù)，于企業(yè)而言，如果能夠科學(xué)合理的利用這些籌資渠道，則不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且在某種程度上能夠獲得稅收方面的利益。

1. 合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)主要指企業(yè)各種資本的價(jià)值構(gòu)成及其比例關(guān)系，是企業(yè)一定時(shí)期籌資組合的結(jié)果，主要包括負(fù)債資本和權(quán)益資本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)負(fù)債籌集資本所支付的利息能夠直接在納稅前被扣除，一定程度上能夠緩解企業(yè)的稅收壓力；而企業(yè)通過(guò)權(quán)益籌集資本所支付的股息則不能作為費(fèi)用被沖減，只能作為企業(yè)的未分配利潤(rùn)。所以，企業(yè)在籌集資本時(shí)，在不違反稅收政策的前提下，可以利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)資本的籌集和稅收的減少。

2. 充分運(yùn)用租賃籌資

融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃是租賃的主要內(nèi)容，納稅籌劃作為企業(yè)集資減負(fù)的重要手段，企業(yè)可以通過(guò)租賃來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，于承租人而言，經(jīng)營(yíng)租賃可以讓企業(yè)一舉兩得，首先，可以不用承擔(dān)設(shè)備維護(hù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，其次，在日常經(jīng)營(yíng)中，承租人可以將租金計(jì)入企業(yè)費(fèi)用中，以削減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減少相應(yīng)的納稅額度。融資租賃是一種新的特別的集資方式，企業(yè)可以通過(guò)融資租賃能夠快速的得到資產(chǎn)，在一定程度上緩解企業(yè)的資產(chǎn)壓力，從減少稅收的角度看，通過(guò)融資租賃的固定資產(chǎn)折舊可以計(jì)入成本費(fèi)用，支付的租金利息也能直接在稅前扣除。所以，融資租賃是比較好的減稅手段。

3. 正確處理借款費(fèi)用

借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)，在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)于因構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)能夠?qū)嶋H被使用之前應(yīng)盡量予以資本化，計(jì)入成本之中，而之后則被計(jì)入費(fèi)用之中，在固定資產(chǎn)成本之中的借款費(fèi)用，可以通過(guò)計(jì)入折舊來(lái)沖減企業(yè)的稅基，從而獲得相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值，所以，企業(yè)在處理借款費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量予以資本化和費(fèi)用化，不僅能夠減少稅收，而且可以獲得相應(yīng)的節(jié)稅收益。

（二）企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃

企業(yè)投資方式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)等不同也可以實(shí)現(xiàn)稅收的差異化，正確選擇投資行業(yè)、地點(diǎn)、方式、規(guī)模以及組建方式也能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。

1. 合理選擇投資方式

企業(yè)投資方式主要分為直接投資和間接投資，與間接投資相比，直接投資需要考慮的稅制因素相對(duì)較多，納稅籌劃的空間相對(duì)較大。企業(yè)的直接投資主要有兩種形式，一種是收購(gòu)虧損企業(yè)，一種是興辦新企業(yè)，從納稅籌劃的角度看，收購(gòu)虧損企業(yè)可以為企業(yè)節(jié)約興辦成本，也可以沖減企業(yè)的利潤(rùn)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；興辦新企業(yè)不僅需要耗費(fèi)大筆的興辦費(fèi)，而且整體稅收負(fù)擔(dān)較重，節(jié)稅的效果不明顯。企業(yè)的間接投資主要是對(duì)股票、債券的投資，這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)較大，且股票投資所獲得的收益需要交納所得稅，盡管國(guó)債所獲得的收益免稅，但收益不高，所以，企業(yè)在進(jìn)行間接投資時(shí)應(yīng)當(dāng)正確處理好風(fēng)險(xiǎn)的利益的關(guān)系。

2. 正確選擇投資地點(diǎn)

投資地點(diǎn)的不同也會(huì)影響企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)，近年來(lái)，為了平衡我國(guó)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，促進(jìn)共同富裕，實(shí)現(xiàn)沿海向內(nèi)陸、東部向西部、富裕地區(qū)向貧困地區(qū)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，我國(guó)制定了不同地區(qū)的稅收政策，這就為稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策為例，新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅兩年，在紅色革命根據(jù)地、偏遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)等新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅三年。所以，正確選擇投資地點(diǎn)對(duì)我國(guó)平衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平和集資節(jié)稅有著重要的作用。

3. 正確選擇投資行業(yè)

為了合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家利用宏觀調(diào)控對(duì)投資行業(yè)的不同給予了不同的優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)我國(guó)新辦的屬于服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)或單位給予減免兩年所得稅的優(yōu)惠，同時(shí)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、低碳企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)等在稅收方面都會(huì)給予相應(yīng)的優(yōu)惠，以企業(yè)所得稅為例，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅為15%，外資企業(yè)所得稅為30%，另有3%的地方所得稅，所以，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，也要看清形勢(shì)，選擇優(yōu)惠政策好的行業(yè)進(jìn)行投資，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4. 合理選擇投資規(guī)模

企業(yè)投資規(guī)模的選擇建立在企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模之上，主要包括集團(tuán)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)兩種選擇，在一般情況下，集團(tuán)企業(yè)具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，由于集團(tuán)企業(yè)的子公司眾多，稅收轉(zhuǎn)移的可能性較大，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

篇7

關(guān)鍵詞：稅收征納；交易費(fèi)用；稅收征管制度；征管效率

中圖類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1008－2972(2008)06－0014－04

一、稅收征納交易費(fèi)用及其制度因素

交易費(fèi)用是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物科斯正是從交易費(fèi)用的角度提出了企業(yè)存在的原因，由此奠定新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基石。經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨將交易費(fèi)用定義為“進(jìn)行交易所增加的(購(gòu)買價(jià)格之外的)成本，而這些成本可以是貨幣、時(shí)間，也可以是某種不方便?！?/p>

經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫兄弟(Musgrave，R.and P.B.Musgrave)在他們合著的《財(cái)政理論與實(shí)踐》一書(shū)中，對(duì)于稅收起源提出了“公共品補(bǔ)償說(shuō)”，他們認(rèn)為，稅收是政府用于補(bǔ)償公共品的生產(chǎn)費(fèi)用的成本，由于公共品不可能通過(guò)市場(chǎng)提供，而其又是社會(huì)所必需的，所以納稅人通過(guò)納稅以換取政府提供的公共品和公共服務(wù)。從這個(gè)角度上理解，納稅人納稅和稅務(wù)部門(mén)征稅實(shí)質(zhì)上是納稅人和政府之間的一種交易，這種交易必然也存在交易費(fèi)用。稅收征納交易費(fèi)用主要包括納稅人納稅費(fèi)用和稅務(wù)部門(mén)征稅費(fèi)用兩個(gè)基本組成部分。納稅人納稅費(fèi)用，指納稅主體在納稅過(guò)程中發(fā)生的除稅賦本身以外的費(fèi)用。一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)納稅人按照稅法進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬簿管理等投入的人力、物力和財(cái)力，以及為辦理納稅事項(xiàng)而聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師和律師等費(fèi)用；(2)納稅人因欠稅、偷稅等向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的滯納金和罰款；(3)納稅人應(yīng)享受而未享受的稅收優(yōu)惠、扣繳義務(wù)人未履行義務(wù)而承擔(dān)的稅款，導(dǎo)致納稅人增加稅收負(fù)擔(dān)造成的機(jī)會(huì)成本；(4)為繳納稅款和進(jìn)行稅收籌劃而花費(fèi)的時(shí)間和精力；(5)由于征管體制存在漏洞而出現(xiàn)的納稅人“尋租”付出的費(fèi)用。稅務(wù)部門(mén)征稅費(fèi)用指稅務(wù)部門(mén)為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用，主要包括：(1)人員費(fèi)，即有關(guān)人員的工資、津貼、補(bǔ)助福利費(fèi)等；(2)設(shè)備費(fèi)，即有關(guān)機(jī)構(gòu)的辦公場(chǎng)所、辦公設(shè)施及交通和通訊的價(jià)值損耗，其他固定資產(chǎn)購(gòu)置、維修費(fèi)或貨幣支出；(3)辦公費(fèi)，即必需的公務(wù)經(jīng)費(fèi)，如資料費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、訴訟費(fèi)、查處違法案件協(xié)作費(fèi)及各種對(duì)內(nèi)對(duì)外的交往費(fèi)用等；(4)對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用、稅法普及費(fèi)、稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、協(xié)稅護(hù)稅費(fèi)用、代征代扣費(fèi)用；(5)由于征管體制存在漏洞而出現(xiàn)的稅務(wù)人員“設(shè)租”導(dǎo)致的稅款流失；(6)對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法和工作努力狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)督的費(fèi)用。

當(dāng)然，影響稅收征納交易費(fèi)用的因素很多，如稅制的設(shè)計(jì)、稅收的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、納稅人的意識(shí)等，但最主要和最直接的因素應(yīng)當(dāng)是稅收征管制度及其包含的機(jī)制、模式。征管制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、高效性既影響納稅人納稅費(fèi)用，又影響稅務(wù)部門(mén)征稅費(fèi)用，最終影響稅收的征管效率。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為制度的多樣性來(lái)源于環(huán)境、制度選擇主體的偏好和組織的交易技術(shù)結(jié)構(gòu)。同理，稅務(wù)部門(mén)征管制度的差異也來(lái)源于其面臨的制度環(huán)境(包括正式和非正式制度環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和各種資源環(huán)境)、稅務(wù)部門(mén)決策層的管理理念偏好和稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的交易技術(shù)結(jié)構(gòu)(包括有關(guān)技術(shù)、知識(shí)稟賦、組織規(guī)模、資產(chǎn)特性等)。影響制度效率的關(guān)鍵因素就是交易費(fèi)用，稅收征納交易費(fèi)用越低，稅收征管制度的效率就越高。

二、我國(guó)征納交易費(fèi)用的特點(diǎn)

(一)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)征稅費(fèi)用過(guò)高

對(duì)于征稅費(fèi)用，目前國(guó)內(nèi)尚沒(méi)有權(quán)威、完整、系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)資料，只有少數(shù)學(xué)者和地區(qū)曾進(jìn)行過(guò)該方面的調(diào)查。張相海認(rèn)為，從我國(guó)的征稅費(fèi)用占稅收收入的比率(簡(jiǎn)稱稅收征管成本率)情況看，1994年稅制改革前為3.12％，1996年達(dá)到4.73％。在2004年全國(guó)政協(xié)會(huì)上，郝如玉委員指出，1999年我國(guó)征稅費(fèi)用總額約占稅收總額的3.12％。自20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)稅收收入呈快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，稅收收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了GDP的增長(zhǎng)，但征稅費(fèi)用也在大幅增長(zhǎng)，有關(guān)專家估計(jì)，我國(guó)目前的稅收征管成本率大體維持在5％～8％之間。

而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管成本率一般控制在1％左右，如美國(guó)為0.58％、日本為1.13％、新加坡為0.95％、英國(guó)為1.76％、澳大利亞為1.07％。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的稅收征管成本率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，存在著較大的不合理性。

(二)就不同地區(qū)而言，稅收征收成本率差別較大

由于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅源結(jié)構(gòu)狀況的不同，我國(guó)不同地區(qū)的稅收征管成本率差別較大，東部與沿海地區(qū)相對(duì)較低，大約為4％-5％；西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)相對(duì)較高，約為10％左右；中部地區(qū)為7％～8％。

(三)納稅人納稅費(fèi)用遠(yuǎn)高于征稅費(fèi)用

我國(guó)對(duì)稅收成本的研究是從最直接的征稅費(fèi)用開(kāi)始的，而對(duì)納稅人的納稅費(fèi)用研究較少，從國(guó)外看，納稅費(fèi)用往往高于征稅費(fèi)用，如英國(guó)1986～1987年個(gè)人所得稅等納稅費(fèi)用占稅收收入的3.24％，而其征稅費(fèi)用僅占1.46％；增值稅的納稅費(fèi)用占稅收收入為3.69％，稅收征管成本率為1.03％。從我國(guó)的實(shí)際情況看，納稅費(fèi)用也往往高于征稅費(fèi)用。保守的估計(jì)，我國(guó)納稅人僅每年向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送的報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、各種申請(qǐng)、報(bào)告、表格等紙質(zhì)材料平均就多達(dá)每戶一百余張，每戶的辦稅人員累計(jì)全年跑稅務(wù)部門(mén)平均三十次以上，納稅人辦理各種涉稅事項(xiàng)所花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力和精力總量十分巨大，難以估量，但應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于征稅費(fèi)用。

(四)征稅費(fèi)用與納稅費(fèi)用相互轉(zhuǎn)化

我國(guó)的征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用也存在著降此增彼的關(guān)系。隨著稅控裝置的普及，稅務(wù)部門(mén)為了加強(qiáng)稅源控制，要求納稅人購(gòu)買稅控設(shè)備，建立稅企網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，在一定程度上降低征稅費(fèi)用，卻增加了納稅成本；隨著稅務(wù)制度的推廣，稅務(wù)部門(mén)將多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和審核等基礎(chǔ)工作交由納稅人委托的稅務(wù)機(jī)構(gòu)完成，將征稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為納稅費(fèi)用。相反，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅法宣傳和咨詢服務(wù)，給納稅人提供必要的辦稅條件和環(huán)境，雖然增加了征稅費(fèi)用，但是給納稅人帶來(lái)了方便，在某種程度上減少了納稅費(fèi)用。

(五)由“尋租”、“設(shè)租”導(dǎo)致的稅款流失巨大

由于稅收征管制度尤其是監(jiān)督約束機(jī)制的不完善，使得納稅人“尋租”和稅務(wù)人員“設(shè)租”活動(dòng)不同程度地存在，造成大量的稅收流失。據(jù)保守估計(jì)，我國(guó)每年稅收流失在4000億元左右，約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的5％。

三、節(jié)約稅收征納交易費(fèi)用的制度性對(duì)策

早在18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物亞當(dāng)?斯密就把“最少征收費(fèi)用”列為著名的稅收四原則之一，可見(jiàn)節(jié)約稅收征納交易費(fèi)用對(duì)于稅收征管制度安排的重要性。有關(guān)資料表明，在近年稅收的增長(zhǎng)中，大約50％的增長(zhǎng)與當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有直接關(guān)系，另外50％的稅收增長(zhǎng)是稅收征管制度的內(nèi)生變量造成的，也就是說(shuō)，是由于征管制度的變遷，提高了征管效率所形成的。但是，我們要清醒看到在稅收收入快速增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)的稅收征納費(fèi)用也在快速增長(zhǎng)。因此，要正確認(rèn)識(shí)稅收征管制度改革和變遷所面臨的各種環(huán)境，合理構(gòu)建稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和征管模式，實(shí)現(xiàn)稅收征管制度與環(huán)境的相容，從而降低稅收征納交易費(fèi)用，提高征管效率。

(一)推進(jìn)征納系統(tǒng)的信息化，大幅節(jié)約征納交易費(fèi)用

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉坦認(rèn)為，導(dǎo)致技術(shù)變遷的新知識(shí)的產(chǎn)生是制度發(fā)展過(guò)程的結(jié)果，技術(shù)變遷反過(guò)來(lái)又成為一個(gè)制度變遷需求的有力來(lái)源。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展為稅收征管制度實(shí)現(xiàn)以節(jié)約交易費(fèi)用為導(dǎo)向的變遷提供了有利條件。稅收征納系統(tǒng)的信息化既包括納稅人所有辦稅事項(xiàng)的信息化，也包括稅務(wù)部門(mén)所有征收管理事項(xiàng)的信息化以及日常行政管理和社會(huì)各相關(guān)部門(mén)的信息化。短期看，征納系統(tǒng)的信息化需要納稅人和稅務(wù)部門(mén)投入大量信息化設(shè)備，造成短期交易費(fèi)用的上升，但在長(zhǎng)期看將有效解決信息不對(duì)稱和不透明問(wèn)題，降低征納雙方的交易費(fèi)用。

1、信息化有利于降低征稅費(fèi)用

第一，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托使得集中征收管理成為現(xiàn)實(shí)，實(shí)現(xiàn)了手工操作的粗放式管理向現(xiàn)代化、專業(yè)化的集約式管理轉(zhuǎn)變，使需由幾個(gè)人甚至十幾個(gè)人完成的工作量現(xiàn)在由一臺(tái)微機(jī)就能完成，從而減少一線征收人員和稽查人員，精簡(jiǎn)并優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，使有限的人力資源進(jìn)行優(yōu)化配置，拓寬和細(xì)化服務(wù)方式，提高工作效率。

第二，信息化可提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平，使信息傳遞更加快捷，監(jiān)督機(jī)制更加完善，人員素質(zhì)穩(wěn)步提高，所有這些都將減低管理費(fèi)用。行政審批和公文網(wǎng)絡(luò)化在提高工作效率的同時(shí)，大大改善了機(jī)關(guān)作風(fēng)。信息的通暢進(jìn)一步節(jié)約時(shí)間，降低征管費(fèi)用，提高稅收征管的效率。

第三，信息化帶來(lái)的巨大信息量以及高效快捷的信息處理能力，使得稅務(wù)部門(mén)能及時(shí)從納稅人和工商、銀行、海關(guān)等其他部門(mén)獲取納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，使得稅源監(jiān)控更加有力、及時(shí)和高效，稅務(wù)稽查能夠“有的放矢”，提高了稽查效率，減少了重復(fù)檢查次數(shù)，降低了檢查成本，也減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。

第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)站建立稅務(wù)信息公告制度，向納稅人提供咨詢及信息服務(wù)、保障納稅人權(quán)利的服務(wù)、辦理涉稅事宜服務(wù)、稅收教育服務(wù)等等，使原來(lái)的完全人工咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)為網(wǎng)絡(luò)智能服務(wù)，大大降低服務(wù)宣傳費(fèi)用。

2、信息化有利于降低納稅費(fèi)用

稅收信息化使得納稅人可以選擇更加便利和快捷的申報(bào)方式。納稅人通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)，只需在辦公室的電腦上點(diǎn)擊申報(bào)，繳納稅款直接通過(guò)網(wǎng)上銀行劃撥，既節(jié)省了辦稅時(shí)間、精力和交通費(fèi)，又提高了申報(bào)準(zhǔn)確率。通過(guò)進(jìn)入稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)站，納稅人可方便獲取涉稅咨詢及信息服務(wù)，減少了納稅人獲得稅務(wù)信息和服務(wù)的成本。㈣

3、信息化有利于降低“尋租”導(dǎo)致的稅收損失

統(tǒng)一的征管軟件，及時(shí)的信息查詢，使稅收征管活動(dòng)得以透明與規(guī)范，通過(guò)信息化網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)人員所有涉稅操作均在上級(jí)、監(jiān)察和其他部門(mén)的視野范圍之內(nèi)，稅務(wù)人員違規(guī)“設(shè)租”的風(fēng)險(xiǎn)成本大大增加，納稅人“尋租”偷、逃稅的風(fēng)險(xiǎn)成本大大提高，杜絕了人為的管理監(jiān)督盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，有效制約“人情稅”、“關(guān)系稅”。

(二)推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，有效節(jié)約行政費(fèi)用

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為組織內(nèi)部的交易技術(shù)結(jié)構(gòu)對(duì)制度的效率有重要影響。我國(guó)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理組織縱向結(jié)構(gòu)是按行政區(qū)劃設(shè)立的層級(jí)制結(jié)構(gòu)，有一級(jí)政府就有一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；橫向結(jié)構(gòu)則是下一級(jí)比照上一級(jí)，基本對(duì)稱。這種制度縱向?qū)哟芜^(guò)多，橫向部門(mén)安排不靈活，容易造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)，又會(huì)影響整個(gè)行政管理的運(yùn)營(yíng)，從而降低行政效率。1994年實(shí)行分稅制體制改革以來(lái)，由于原來(lái)統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國(guó)稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致稅務(wù)人員大量增加，目前我國(guó)的稅務(wù)管理人員已經(jīng)超過(guò)100萬(wàn)，自1994年以來(lái)人員翻了一番多。㈣由于機(jī)構(gòu)和人員急劇增長(zhǎng)和經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不斷提高等方面的原因，造成征稅費(fèi)用的快速上升，稅收征管效率不但沒(méi)有提高，反而有所下降。

推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)扁平化正是降低稅務(wù)部門(mén)行政費(fèi)用的有效路徑。所謂組織結(jié)構(gòu)扁平化，就是通過(guò)減少行政管理層次，裁減冗余人員，從而建立一種管理層次少、管理幅度大的組織結(jié)構(gòu)。隨著稅收征納系統(tǒng)信息化的發(fā)展，稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建立，減少了對(duì)組織管理層次的過(guò)分依賴。在稅收征管水平較高、計(jì)算機(jī)技術(shù)普遍應(yīng)用的地方，可以有步驟地取消基層分局，將稅收業(yè)務(wù)(包括征收和稽查)集中到縣(區(qū))級(jí)局，實(shí)施扁平化管理；條件成熟后再取消市(地)級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，直接實(shí)現(xiàn)總局一省局一縣(區(qū))局三級(jí)管理。這種扁平化結(jié)構(gòu)隨著行政層次的減少，人員大量減少，有效降低人員和設(shè)備支出；管理幅度增寬，組織成員積極性較高；組織內(nèi)信息暢通，不易失真，決策執(zhí)行時(shí)間短；行政費(fèi)用降低，工作效率大大提高。

(三)推進(jìn)稅務(wù)流程的精細(xì)化，降低委托人的監(jiān)督費(fèi)用

在稅務(wù)各層組織結(jié)構(gòu)中，存在廣泛的委托關(guān)系，因此難以避免對(duì)人的監(jiān)督費(fèi)用。在稅務(wù)各層組織內(nèi)部的委托關(guān)系中，由于委托人(如基層稅收征管單位的負(fù)責(zé)人)在很多情況下不可能對(duì)人(如具體稅務(wù)執(zhí)法人員)的工作過(guò)程進(jìn)行全方位的連續(xù)監(jiān)督，因此，委托人不能觀測(cè)到人的工作努力程度是否與其所得報(bào)酬相適應(yīng)。假設(shè)人都是理性人，會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì)在工作中逃避義務(wù)或責(zé)任，通常會(huì)采取受賄(其中含尋租)或不努力工作等方式使其目標(biāo)函數(shù)極大化。激勵(lì)和約束機(jī)制的缺失造成稅務(wù)部門(mén)高昂的費(fèi)用。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有效激勵(lì)和約束機(jī)制的建立必須以實(shí)現(xiàn)對(duì)參與者行為進(jìn)行監(jiān)督、考核和度量為基礎(chǔ)，這就需要參與者所從事的工作是集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、規(guī)范化的。稅務(wù)流程的精細(xì)化正是運(yùn)用流程再造理論和無(wú)縫組織理論，依托信息化網(wǎng)絡(luò)，重新劃分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、各征收管理環(huán)節(jié)和每個(gè)稅務(wù)人員的職責(zé)，進(jìn)一步推進(jìn)專業(yè)化分工，規(guī)范稅務(wù)流程，使每個(gè)部門(mén)和人員都有相應(yīng)職責(zé)匹配，其績(jī)效都可以度量，其過(guò)失責(zé)任都可以評(píng)定，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)、應(yīng)用軟件等資源的重組，從而建立起一套效果評(píng)估、信息反饋、行為監(jiān)督、績(jī)效考評(píng)和責(zé)任追究的稅收征管工作機(jī)制。

稅務(wù)流程的精細(xì)化可以有效降低委托人的監(jiān)督費(fèi)用。一是依托精細(xì)化、信息化的稅務(wù)流程網(wǎng)絡(luò)，稅收征管單位的負(fù)責(zé)人可快速、準(zhǔn)確觀測(cè)到每個(gè)稅務(wù)人員勤政廉政情況，不致陷入互相推諉扯皮、職責(zé)不清的尷尬境地，針對(duì)性地實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，有效降低以往依靠大量人力監(jiān)督所耗費(fèi)的監(jiān)督費(fèi)用；二是在精細(xì)化的稅務(wù)流程中，稅務(wù)事項(xiàng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分解為若干環(huán)節(jié)，由不同稅務(wù)人員實(shí)施負(fù)責(zé)，分工結(jié)構(gòu)中的各稅務(wù)人員形成相互監(jiān)督，從而減少稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立監(jiān)督成本。

篇8

摘 要 近幾年來(lái)，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的不斷上調(diào)整體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于其調(diào)節(jié)收入分配功能的期望，費(fèi)用扣除額的不斷上調(diào)的作用在不斷拉大的貧富差距面前極其微弱，本文通過(guò)對(duì)此原因的探索，提出了一些思考。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 收入分配

一、個(gè)人所得稅的起源與發(fā)展

個(gè)人所得稅最早產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國(guó)，其目的在于應(yīng)付由于戰(zhàn)爭(zhēng)引起的龐大經(jīng)費(fèi)開(kāi)支,有“戰(zhàn)時(shí)稅”之稱。隨后，法國(guó)、德國(guó)、美國(guó)等西方主要的資本主義國(guó)家也由于相似的原因相繼確立了個(gè)人所得稅。但直到第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民收入的不斷提高以及凱恩斯主義的盛行，個(gè)人所得稅才逐步成為這些國(guó)家稅制體系中的主要稅種，擔(dān)負(fù)著保障財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的雙重功能。

中國(guó)的個(gè)人所得稅最早的出現(xiàn)可以追溯到20世紀(jì)初，但直到20世紀(jì)80年代，個(gè)人所得稅才得以真正施行，其主要目的在于調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止社會(huì)貧富懸殊。

二、個(gè)人所得稅在我國(guó)調(diào)節(jié)收入分配的效果

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛躍式的增長(zhǎng)，貧富差距也隨之拉大，綜合各類居民收入來(lái)看，基尼系數(shù)越過(guò)警戒線已是不爭(zhēng)的事實(shí)。來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，自2000年起，我國(guó)的基尼系數(shù)就已越過(guò)0.4的警戒線，并逐年上升。1978年我國(guó)基尼系數(shù)為0.317，2004年則已升至0.465，并且有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。自1999年至今，城鄉(xiāng)消費(fèi)水平對(duì)比都未低于3.6。在國(guó)際上作為調(diào)節(jié)收入差距有效手段的個(gè)人所得稅在我國(guó)卻沒(méi)有能夠起到其應(yīng)有的作用。有人甚至認(rèn)為，中國(guó)的個(gè)人所得稅是一項(xiàng)“劫貧濟(jì)富”的稅收。這是值得我們思考的。

三、原因探究

1.個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)的缺陷

我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類所得稅制，對(duì)不同來(lái)源的所得的有不同征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。對(duì)占所得稅主題來(lái)源的工資、薪金實(shí)行的是扣除一定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后超額累進(jìn)稅率。這樣的稅制設(shè)計(jì)造成了實(shí)際稅負(fù)的不公。

從分類征收這方面來(lái)說(shuō)，該方法無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，容易造成所得來(lái)源多、綜合收入高的個(gè)人不納稅或少納稅，而所得來(lái)源單一、綜合收入少且相對(duì)集中的個(gè)人要納稅或多納稅，無(wú)法充分體現(xiàn)稅負(fù)公平的稅收原則。并且，該稅制使得納稅籌劃的空間大大增加，很容易出現(xiàn)通過(guò)收入的分解和費(fèi)用的多次扣除而少繳稅的現(xiàn)象，更加加劇了實(shí)際稅負(fù)的不公。除此以外，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制也無(wú)法根據(jù)社會(huì)的通貨膨脹（緊縮）率來(lái)及時(shí)的調(diào)整征稅標(biāo)準(zhǔn)等。

從費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的這方面來(lái)說(shuō)。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)費(fèi)用扣除的內(nèi)容制定的較為詳細(xì)，但其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有充分考慮到納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費(fèi)用、養(yǎng)老、住房、教育等負(fù)擔(dān)因素的差異，忽略了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力和公平稅負(fù)原則，導(dǎo)致相同人口的家庭之間由于取得收入人數(shù)的不同而導(dǎo)致的納稅額的差異。同時(shí)，對(duì)于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的因素以及物價(jià)因素也沒(méi)有能夠考慮到。

2.個(gè)人所得稅征收方式的不盡合理

由于征管體系的不健全，缺乏完善的社會(huì)的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制，收入分配渠道不規(guī)范，現(xiàn)金交易頻繁等因素，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收主要采取代扣代繳的方式。這樣雖然加強(qiáng)了工資、薪金收入的征管，但對(duì)于無(wú)人代扣代繳的收入，征管機(jī)構(gòu)很難把握，這使得個(gè)人逃稅的風(fēng)險(xiǎn)極其微小。并且，在這種征收方式下，工薪階層成為了個(gè)人所得稅的主要納稅群體，占到了60%以上。由于大量灰色收入、隱形收入等的存在，使得理應(yīng)起著“劫富濟(jì)貧”、保護(hù)中等收入者作用的“羅賓漢”稅收在這種情況下卻起著恰恰相反的作用。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)美國(guó)《亞洲華爾街日?qǐng)?bào)》評(píng)出的“2001年中國(guó)內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)幾乎沒(méi)有一位富豪繳納個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人所得稅的非主體稅種地位

由于我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，流轉(zhuǎn)稅仍然是我國(guó)的主體稅種，占到了總的稅收收入的60%以上。個(gè)人所得稅作為輔助稅種，在我國(guó)財(cái)政收入中所占的比例僅為6%左右。據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，目前個(gè)人所得稅在高收入國(guó)家財(cái)政收入中的比重大多在40%以上，發(fā)達(dá)國(guó)家為30%，即使中等收入國(guó)家的比重基本上也在10%～20%。雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅收收入的比重逐年上升，但我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收收入上的規(guī)模仍然相對(duì)較小，這無(wú)疑決定了其在調(diào)節(jié)收入方面作用的局限性。

4.社會(huì)保障體系的不完善

在我國(guó)，納稅氛圍不濃的一個(gè)很大的原因在于納稅義務(wù)與權(quán)利的不對(duì)等，社會(huì)保障體系的不完善在很大部分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富的作用不僅體現(xiàn)在對(duì)富人多征稅，窮人少征稅，也體現(xiàn)在社會(huì)的福利與保障體系的完善上。在后一點(diǎn)上，我國(guó)顯然做得還很不夠。比方說(shuō)，在社會(huì)流動(dòng)性極強(qiáng)的今天，無(wú)論你在何地工作，你都要繳納相同扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅，但由于區(qū)域發(fā)展的不平衡，你卻無(wú)法在全國(guó)各地享受同等的社會(huì)福利待遇。對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，這種權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等大大降低了納稅的積極性。

四、一些思考

個(gè)人所得稅若要發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距的作用，需要在稅制的設(shè)計(jì)方面有所調(diào)整，只有盡可能多的考慮到個(gè)人負(fù)擔(dān)的公平性因素，才能得到其真正的突破。當(dāng)然，這需要整個(gè)社會(huì)機(jī)制的配合，譬如說(shuō)完善的社會(huì)保障體系，區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相對(duì)均衡，金融體系的完善等。但同時(shí)，我們也可以看到個(gè)人所得稅正保持著較高的增長(zhǎng)速度，已成為我國(guó)的四大稅種之一，相信其規(guī)模的不斷擴(kuò)大對(duì)其“均貧富”功能的發(fā)揮必然有所推動(dòng)。

篇9

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易園區(qū)；廣西沿海沿邊；經(jīng)驗(yàn)借鑒；啟示

在全球化發(fā)展的大背景下，許多國(guó)家的自由貿(mào)易園區(qū)已進(jìn)入迅猛發(fā)展時(shí)期，它們名稱各異，卻都在本國(guó)發(fā)揮著促進(jìn)區(qū)域發(fā)展、提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、增加政府收入等作用。隨著中國(guó)改革開(kāi)放的順利進(jìn)行，中國(guó)政府曾明確提出“在開(kāi)放區(qū)域形成國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)區(qū)域發(fā)展開(kāi)放”戰(zhàn)略要求。在戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的策略下，近幾年來(lái)，建立以沿海經(jīng)濟(jì)帶、腹地經(jīng)濟(jì)區(qū)為中心的區(qū)域一體化合作正在積極地探索中。自上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)掛牌運(yùn)行以來(lái)，許多省區(qū)都開(kāi)始加入到申請(qǐng)自貿(mào)園區(qū)的隊(duì)伍中來(lái)，其中廣西擁有良好的區(qū)位優(yōu)勢(shì)和政策條件，又是東盟合作的重要窗口，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)內(nèi)外探索自貿(mào)園區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)注意聯(lián)系廣西的實(shí)際情況，積極建設(shè)具有廣西特色的自貿(mào)園區(qū)。

一、全球自由貿(mào)易園區(qū)的發(fā)展歷程

（一）萌芽階段

自由貿(mào)易園區(qū)萌芽于古希臘時(shí)期，那時(shí)，腓尼基人將泰爾、迦太基兩個(gè)口岸獨(dú)立出來(lái)，外來(lái)貨船到達(dá)獨(dú)立區(qū)域會(huì)受到貿(mào)易保護(hù)，減緩?fù)鈦?lái)障礙和盲目監(jiān)管，自此，自由貿(mào)易港區(qū)雛形構(gòu)建出來(lái)。1288年，法國(guó)規(guī)劃出特定范圍在南部的馬賽港的部分區(qū)域，免稅政策下允許外來(lái)貨物在進(jìn)出。1367年，德意志北部聯(lián)合多個(gè)自由市區(qū)，成立了自由貿(mào)易聯(lián)盟，稱為“漢薩同盟”。1547年，意大利創(chuàng)建了全球首個(gè)正式定名的自由港區(qū)即雷格亨自由港區(qū)。此后，西歐各國(guó)逐漸發(fā)展了自由貿(mào)易區(qū)和自由港。

（二）發(fā)展階段

二戰(zhàn)后，世界上越來(lái)越多的國(guó)家殖民地的附屬國(guó)要求獨(dú)立。因此，有必要促進(jìn)各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在探究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐中，許多國(guó)家和地區(qū)在指定區(qū)域籌劃未來(lái)發(fā)展的道路，并利用各種優(yōu)惠政策和廉價(jià)的勞動(dòng)力資源，吸引外資和技術(shù)。因此，“出口加工區(qū)”以一種新的自由貿(mào)易園區(qū)的形式和形態(tài)出現(xiàn)在世人面前。1966年，在臺(tái)灣省高雄市建立了出口加工區(qū)，是世界上最早，最正規(guī)的“出口加工區(qū)”名為保稅區(qū)。

（三）繁榮階段

1960年以后，自由貿(mào)易區(qū)開(kāi)始進(jìn)入繁榮發(fā)展階段。處在貿(mào)易、生產(chǎn)、資本國(guó)際合作不斷深化的全球化的大背景下，發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移不斷加快，發(fā)展中國(guó)家的工業(yè)化進(jìn)程速度也得到提升，多樣化的趨勢(shì)也逐漸出現(xiàn)在全球自由貿(mào)易園區(qū)的發(fā)展進(jìn)程中。目前，全球?qū)⒔霐?shù)的自由貿(mào)易園區(qū)同時(shí)具備進(jìn)出轉(zhuǎn)口貿(mào)易、儲(chǔ)存、生產(chǎn)制造、商品展示、金融等諸多功能，其他特色的功能也都在都在完善中，園區(qū)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力和運(yùn)行效率也得到提高。自由貿(mào)易園區(qū)為全球產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移搭建了一個(gè)關(guān)鍵的平臺(tái)，第二次世界大戰(zhàn)后，以出口加工區(qū)為首要形式的自由貿(mào)易園區(qū)深受眾多發(fā)展中國(guó)家的青睞，因此園區(qū)快速繁榮發(fā)展起來(lái)。

二、全球自由貿(mào)易園區(qū)的分布概況和典型模式

（一）自由貿(mào)易園區(qū)分布概況

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和商業(yè)自由化的發(fā)展，自貿(mào)園區(qū)逐漸成為各個(gè)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易的重要平臺(tái)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，自貿(mào)園區(qū)已建成的在全球范圍內(nèi)分布達(dá)到1200多個(gè)。

（二）自由貿(mào)易園區(qū)典型模式

1. 物流集散模式――歐洲的自由貿(mào)易園區(qū)

自由貿(mào)易園區(qū)的起源地在歐洲，得天獨(dú)厚的地域條件和優(yōu)越的航運(yùn)使其得以建立的關(guān)鍵，很多西歐國(guó)家都將自由港設(shè)立在沿海的港口城市，園區(qū)定位為商業(yè)樞紐。保稅區(qū)的物流配送模式在歐洲為大進(jìn)大出：比如，自由港港口基礎(chǔ)設(shè)施完備，運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)四通八達(dá)，貨物到達(dá)所在國(guó)的任何城市只需不到一天，輻射整個(gè)歐盟只需兩天。如鹿特丹港運(yùn)用的發(fā)達(dá)的物流集散體系，建立起一個(gè)運(yùn)輸網(wǎng)連接四面八方。

2. 出口加工模式――亞非拉美發(fā)展中國(guó)家的自由貿(mào)易園區(qū)

第二次世界大戰(zhàn)后，自由貿(mào)易區(qū)物流配送在發(fā)展中國(guó)家得到蓬勃發(fā)展，但受到區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平的局限，以從事出口加工為主，國(guó)際貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸服務(wù)為輔，仍然是發(fā)展中國(guó)家的自由貿(mào)易園區(qū)的主要形式。多數(shù)國(guó)家建立此類模式的自貿(mào)園區(qū)，并取得了顯著效果，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的重要引擎。例如，馬來(lái)西亞、摩洛哥和墨西哥出口加工區(qū)。

3. 綜合性模式――亞太地區(qū)的自由貿(mào)易園區(qū)

主要是在亞太地區(qū)的自由貿(mào)易區(qū)是這樣的模式，他們具備優(yōu)越的地理位置，周邊國(guó)家或地區(qū)的工業(yè)化剛好處于初期階段。此類園區(qū)可供居民居住、日常生活和娛樂(lè)，而居住在該園的居民可享受免稅進(jìn)口的消費(fèi)品。自由貿(mào)易園區(qū)通過(guò)協(xié)助各國(guó)開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作l揮了“中介”的作用。其越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和發(fā)展目標(biāo)的制定呈現(xiàn)國(guó)際化的特征。這種類型的自貿(mào)園區(qū)以中國(guó)香港、新加坡為代表。

4. 商貿(mào)結(jié)合模式――美國(guó)、阿聯(lián)酋的自由貿(mào)易園區(qū)

世界上自由貿(mào)易園區(qū)最多且發(fā)展速度最快的國(guó)家是美國(guó)。為了有效地參與國(guó)際分工，并獲得國(guó)際貿(mào)易的好處，美國(guó)和阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)利用廣闊的經(jīng)濟(jì)腹地，積累了強(qiáng)大的商業(yè)基礎(chǔ)設(shè)立自貿(mào)園區(qū)。該自貿(mào)園區(qū)，主要從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，并具有簡(jiǎn)單的加工業(yè)務(wù)和設(shè)備制造業(yè)務(wù)。美國(guó)的自貿(mào)園區(qū)統(tǒng)稱為“對(duì)外貿(mào)易區(qū)”，如紐約布魯克林對(duì)外貿(mào)易區(qū)，其中阿聯(lián)酋迪拜港是世界上最大的自由港區(qū)，這也是商貿(mào)結(jié)合模式的典型代表。

三、國(guó)內(nèi)外自由貿(mào)易園的成功經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）歐洲自由貿(mào)易園區(qū)

歐洲是自由貿(mào)易園區(qū)的最早誕生地，擁有港口城市和優(yōu)越的航運(yùn)條件，樞紐自由貿(mào)易園區(qū)具有傳統(tǒng)物流配送和高效綜合服務(wù)的特點(diǎn)。以荷蘭鹿特丹港和愛(ài)爾蘭香農(nóng)代表其成功之處在于：

1. 明確園區(qū)的專責(zé)機(jī)構(gòu)和職責(zé)。鹿特丹港設(shè)立了一個(gè)有效的機(jī)構(gòu)，例如，荷蘭國(guó)際分配委員會(huì)（HIDC）旨在吸引更多的企業(yè)在荷蘭設(shè)立國(guó)際物流中心。相對(duì)而言，由政府控制的區(qū)域開(kāi)發(fā)公司是香農(nóng)自貿(mào)園區(qū)的主要特色，其功能是協(xié)調(diào)各個(gè)行業(yè)，制定園區(qū)總體規(guī)劃。

2. 園區(qū)內(nèi)有優(yōu)惠的政策和便捷的服務(wù)。靈活保稅倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸和加工的電子化管理系統(tǒng)，為鹿特丹港自貿(mào)園區(qū)和香農(nóng)自貿(mào)園區(qū)提高工作效率，企業(yè)只需一次性提供與海關(guān)相關(guān)的信息，協(xié)助辦理相關(guān)手續(xù)，便可實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)，低稅率、稅收抵免、免稅、防止雙重征稅等稅收優(yōu)惠政策，為園區(qū)企業(yè)發(fā)展和吸收外來(lái)投資投資提供了有力的支撐。

3. 注重主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的培養(yǎng)。香農(nóng)自由貿(mào)易園區(qū)加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，依附其空港中轉(zhuǎn)作用，并通過(guò)高新技術(shù)帶動(dòng)信息通訊技術(shù)業(yè)成為愛(ài)爾蘭的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)之一。鹿特丹史基輔機(jī)場(chǎng)運(yùn)作團(tuán)隊(duì)，它的理念是基于城市而不僅僅是機(jī)場(chǎng)，這使得前往園區(qū)工作的人感到幸福和滿足，這也成為國(guó)際企業(yè)紛紛選擇鹿特丹作為轉(zhuǎn)口港的重要因素。

（二）美國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)

世界上自貿(mào)園區(qū)最多的國(guó)家是美國(guó)，自貿(mào)園區(qū)在美國(guó)被稱為”對(duì)外貿(mào)易區(qū)”。在美國(guó)自貿(mào)園區(qū)多采用企業(yè)管理的模式，它的成功之處體現(xiàn)在管理模式、監(jiān)管政策和產(chǎn)業(yè)促進(jìn)方面。

1. 園區(qū)內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的是公營(yíng)企業(yè)或私營(yíng)非營(yíng)利性企業(yè)。一種由對(duì)外貿(mào)易區(qū)委員會(huì)（FTZB）授權(quán)企業(yè)可以申請(qǐng)資金建立一個(gè)園區(qū)，按照相關(guān)法律管理企業(yè)，并向?qū)ν赓Q(mào)易區(qū)委員會(huì)上交年度報(bào)告。

2. 實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”的監(jiān)管政策。 例如，實(shí)施關(guān)稅減免和出口退稅程序，即在園區(qū)內(nèi)進(jìn)口貨物，免征部分地方稅、出口退稅等相關(guān)手續(xù)。同時(shí)，直接通關(guān)與入園手續(xù)減免等便捷化的服務(wù)。

3. 園區(qū)對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的具有促進(jìn)作用。全球主要的汽車制造商和能源巨頭，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群的形成、鞏固本地企業(yè)和擴(kuò)大出口方面發(fā)揮著重要作用，均擁有自己的對(duì)外貿(mào)易區(qū)。

（三）亞太自由貿(mào)易園區(qū)

亞太地區(qū)最典型的是以香港和新加坡為代表的綜合自由貿(mào)易園區(qū)。比如中國(guó)香港在自由貿(mào)易園區(qū)建設(shè)上主要體現(xiàn)在政策經(jīng)驗(yàn)和制度安排上。

1. 自由貿(mào)易制度。即不設(shè)立約束和關(guān)稅壁壘的進(jìn)出口貿(mào)易，其辦理海關(guān)手續(xù)十分簡(jiǎn)單，其物流運(yùn)輸也相對(duì)通暢。

2. 企業(yè)自由進(jìn)入及自由經(jīng)營(yíng)制度。在許多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域能否經(jīng)營(yíng)由投資者自己來(lái)衡量決策，部分公共事業(yè)由特區(qū)政府直接經(jīng)營(yíng)。對(duì)于新開(kāi)辦企業(yè)要求極為簡(jiǎn)單，只需要征收公司所得稅 16%。不管是來(lái)源于本地還是海外的資金，無(wú)論其資產(chǎn)所有形式如何，均可享受“平等居民待遇”。

3. 自由外匯制度。在香港各種形式的外匯都可自由出入，任何貨幣都可以自由交易或匯兌。

4. 自由出入境制度。香港特別行政區(qū)政府與86個(gè)外國(guó)政府簽署了免簽證協(xié)議.。

四、對(duì)廣西建設(shè)自由貿(mào)園區(qū)的啟示

對(duì)于廣西沿海沿邊城市而言，國(guó)外眾多自由港區(qū)成功經(jīng)驗(yàn)以及國(guó)內(nèi)上海先行試驗(yàn)區(qū)都為其自由貿(mào)易園區(qū)建設(shè)提供了重要的參考模版。廣西應(yīng)該利用良好的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，以沿邊保稅區(qū)、出口加工區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等為載體，以通道經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅收政策接軌的稅收體系，統(tǒng)籌整合園區(qū)資源，建設(shè)具有廣西特色的、可持續(xù)發(fā)展的貿(mào)易園區(qū)。

（一）發(fā)揮通道經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，拓展相關(guān)產(chǎn)業(yè)集群

自貿(mào)園區(qū)應(yīng)立足沿海沿邊資源和區(qū)位優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與沿邊臨海生態(tài)保護(hù)并重，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型，扶持新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展，打造高端加工貿(mào)易、旅游服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)集群，注重功能拓展和相互融合。大力發(fā)展金融業(yè)、保險(xiǎn)、商貿(mào)、中介等第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易。同時(shí)實(shí)施科技攻關(guān)計(jì)劃和高端人才計(jì)劃，用科技和人才武裝產(chǎn)業(yè)集群，實(shí)現(xiàn)沿邊臨海產(chǎn)業(yè)規(guī)模化和可持續(xù)新發(fā)展。

（二）完善園區(qū)規(guī)章制度，創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制

根據(jù)便捷、簡(jiǎn)化、靈活原則，完善法律法規(guī)和規(guī)章制度，依法簡(jiǎn)政放權(quán)，規(guī)范管理、貿(mào)易等行為，有法可依，有章可循，創(chuàng)新設(shè)計(jì)管理和組織模式。在管理中，引入社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)化監(jiān)督、社會(huì)化績(jī)效評(píng)估、管理制度清單化和透明化，保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平性，更大程度激活自貿(mào)區(qū)發(fā)展積極性。

（三）創(chuàng)新園區(qū)管理模式，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)園區(qū)各部門(mén)關(guān)系

我們借鑒自由貿(mào)易園區(qū)較多的國(guó)家和地區(qū)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在立法約束的基礎(chǔ)上成立專門(mén)的機(jī)構(gòu)協(xié)助國(guó)家協(xié)調(diào)和管理，負(fù)責(zé)各個(gè)地方的自貿(mào)園區(qū)事務(wù)。對(duì)于自由貿(mào)易園區(qū)數(shù)量較少的國(guó)家和地區(qū)，可以給予地方政府直接監(jiān)管。廣西應(yīng)在沿邊自貿(mào)區(qū)管委會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，各園區(qū)按照功能和職責(zé)，靈活管理。在自貿(mào)園區(qū)內(nèi)實(shí)現(xiàn)服務(wù)“一次申報(bào)，全區(qū)共享”原則，盡最大可能提高市場(chǎng)的流動(dòng)性和便捷性。

（四）是擴(kuò)大園區(qū)開(kāi)放范圍，提升園區(qū)影響力

許多國(guó)家和地區(qū)都將在各類優(yōu)惠政策和開(kāi)放措施寫(xiě)入園區(qū)的制度中，其目的就是為了吸引國(guó)內(nèi)外投資者，從而提升園區(qū)影響力。優(yōu)惠政策包括稅收優(yōu)惠，即實(shí)施關(guān)稅減免和豁免優(yōu)惠在不同范圍和程度的標(biāo)準(zhǔn)下；財(cái)政優(yōu)惠，即通過(guò)資本自由流動(dòng)，提供和放寬進(jìn)出口補(bǔ)貼等措施；此外，還應(yīng)包括開(kāi)放國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)和租賃土地以加速資本貶值的政策。

（五）調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，合理控制稅收優(yōu)惠條件

廣西自由貿(mào)易園區(qū)在稅收優(yōu)惠方面的政策可以借鑒美國(guó)對(duì)外貿(mào)易區(qū)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。為了保證園區(qū)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)稅收激勵(lì)的多樣化，以便為投資和貿(mào)易合作活動(dòng)等不同的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供條件。同時(shí)此政策也對(duì)園區(qū)內(nèi)企業(yè)的培訓(xùn)、研發(fā)等各項(xiàng)支出采取一定的補(bǔ)助政策，促使園區(qū)能夠更好地有序的發(fā)展。

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篇10

[關(guān)鍵詞] 德國(guó)；黑龍江??；養(yǎng)老保險(xiǎn)制度；改革

[中圖分類號(hào)] F740 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

在我國(guó)學(xué)術(shù)界，針對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)概念下的精準(zhǔn)定義有許多種不同的說(shuō)法，一般認(rèn)為如下幾個(gè)定義更具有代表性：首先是侯文若給出的定義，即“公民年老了，喪失工作能力，按照法律規(guī)定，是有權(quán)利享受國(guó)家給予的一定數(shù)量的收入補(bǔ)償和物質(zhì)幫助的”；其次是劉傳濟(jì)的觀點(diǎn)，即“國(guó)家設(shè)立法律法規(guī)，當(dāng)勞動(dòng)者達(dá)到一定年齡，即依法評(píng)定喪失勞動(dòng)能力后，可解除其勞動(dòng)義務(wù)，轉(zhuǎn)而由社會(huì)給予一定的物質(zhì)幫助”；第三是劉雄的觀點(diǎn)，即“養(yǎng)老保險(xiǎn)是指在政府立法確定的范內(nèi)，對(duì)達(dá)到法律規(guī)定的社會(huì)勞動(dòng)人員，當(dāng)其按照法律法規(guī)正式退出勞動(dòng)領(lǐng)域后，由國(guó)家或單位為其提供社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)償來(lái)保障其基本生活需要的一種制度”。綜合以上的三種主流對(duì)于社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)概念的定義，可以看出我國(guó)學(xué)者在不同的時(shí)期對(duì)于社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)層次并不相同，這體現(xiàn)出我國(guó)在養(yǎng)老保險(xiǎn)領(lǐng)域的研究一直在不斷前進(jìn)也更加的重視。

一、德國(guó)的自助資助養(yǎng)老保險(xiǎn)模式

農(nóng)業(yè)在德國(guó)的經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著至關(guān)重要的地位，德國(guó)全國(guó)總勞動(dòng)力的百分之四為從事農(nóng)業(yè)的勞動(dòng)者，雖然德國(guó)全國(guó)的農(nóng)戶不足六十萬(wàn)戶，但是根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，平均每個(gè)從事農(nóng)業(yè)的勞動(dòng)者的產(chǎn)出可以養(yǎng)活一百二十四個(gè)德國(guó)人，這種高產(chǎn)出率使得德國(guó)百分之八十以上的農(nóng)產(chǎn)品能夠自給自足。同時(shí)，從農(nóng)村的組織架構(gòu)上來(lái)說(shuō)，在德國(guó)有各種農(nóng)村聯(lián)合體一千余個(gè)，各類農(nóng)村合作社一萬(wàn)多個(gè)。這些聯(lián)合體、合作社都可以向農(nóng)民提供包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)信息、原料物流來(lái)源信息、農(nóng)民權(quán)益維護(hù)建議等各類與農(nóng)民生活息息相關(guān)的實(shí)用訊息。

德國(guó)屬于世界上最早建立養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的國(guó)家之一，德國(guó)通過(guò)立法的形式強(qiáng)制所有企業(yè)人員都必須參加養(yǎng)老保險(xiǎn)，也相應(yīng)的得到國(guó)家救助。

（一）投保對(duì)象

在德國(guó)，法定養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、自愿保險(xiǎn)、特定群體的養(yǎng)老保險(xiǎn)等多種保險(xiǎn)共同構(gòu)成了其健全的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。根據(jù)德國(guó)的法律法規(guī)，全國(guó)的農(nóng)民都要參與法定養(yǎng)老保險(xiǎn)，不僅農(nóng)民，德國(guó)的工人和文職人員絕大部分也都參與了法定養(yǎng)老保險(xiǎn)，可以說(shuō)法定養(yǎng)老保險(xiǎn)是德國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的最主要組成部分。而參與自愿保險(xiǎn)的人群主要由文學(xué)藝術(shù)從業(yè)者、高收入人員等如醫(yī)生、律師等等構(gòu)成。最后比較特殊的是特定群體如公務(wù)員和法官，由于這些人的身份是國(guó)家終身雇傭制的，因此有獨(dú)立的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

（二）資金來(lái)源

作為強(qiáng)制性保險(xiǎn)的一種，法定養(yǎng)老保險(xiǎn)要求投保人依據(jù)法律法規(guī)按時(shí)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用。資金來(lái)源由兩個(gè)部分主要構(gòu)成，一是從業(yè)人員依據(jù)法律法規(guī)按時(shí)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，這是養(yǎng)老保險(xiǎn)資金來(lái)源的最重要渠道。第二個(gè)就是國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在德國(guó)每年獲得國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼的數(shù)額占養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的百分之二十左右。養(yǎng)老金根據(jù)勞動(dòng)者退休時(shí)領(lǐng)取的工資和從業(yè)工齡長(zhǎng)短按一定權(quán)重綜合計(jì)算，然而法律規(guī)定最高不得超過(guò)退休前最后一個(gè)月工資的百分之七十五。

隨著德國(guó)逐步進(jìn)入老齡化社會(huì)，德國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)資金支付出現(xiàn)了入不敷出的問(wèn)題，未解決這一問(wèn)題，德國(guó)政府規(guī)劃到二十一世紀(jì)二十年代退休人員領(lǐng)取養(yǎng)老金占工資的比例由現(xiàn)在的平均百分之五十三降至百分之四十六，到二十一世紀(jì)三十年代年時(shí)進(jìn)一步降至百分之四十三；同時(shí)，到本世紀(jì)三十年代時(shí)將法定養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例由目前的百分之十九點(diǎn)五提高到百分之二十二。

19世紀(jì)的俾斯麥出任宰相的政府執(zhí)政時(shí)期，德國(guó)踐行了自助資助模式的社會(huì)保障雛形，這也是現(xiàn)行的法定養(yǎng)老保險(xiǎn)的早期起源。法定養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定費(fèi)用由雇主、雇員和政府三方共同出資，其中出資的主要部分由雇主和雇員負(fù)責(zé)，國(guó)家機(jī)器即政府僅以補(bǔ)貼方式出資。法定養(yǎng)老保險(xiǎn)作為標(biāo)準(zhǔn)的收入關(guān)聯(lián)年金計(jì)劃，倡導(dǎo)將勞動(dòng)者的工資收入水平、就業(yè)年限、交費(fèi)期限、收入替代率及調(diào)節(jié)系數(shù)等基本要素決定了其繳費(fèi)和津貼的金額，同時(shí)，又側(cè)重體現(xiàn)了收入關(guān)聯(lián)和收入再分配的特，這樣一來(lái)在德國(guó)全社會(huì)范圍內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)了退休者養(yǎng)老保險(xiǎn)收入的公平公正。

（三）保險(xiǎn)費(fèi)給付

保險(xiǎn)費(fèi)給付的條件在全世界范圍內(nèi)主要遵循兩個(gè)基本要求：一是需要?jiǎng)趧?dòng)者繳費(fèi)滿十五年；二是勞動(dòng)者（退休者）達(dá)到法律法規(guī)規(guī)定的退休年齡。德國(guó)目前規(guī)定享受養(yǎng)老金的條件為年滿六十三歲、投保三十五年或年滿六十五歲、投保十五年；若滿足以上條件的投保者死亡，投保者家屬可分得一定比例的養(yǎng)老金。退休者通常年滿六十五歲即可領(lǐng)取養(yǎng)老金，在一些特殊前提條件下，退休者年M六十歲或六十三歲也可領(lǐng)取養(yǎng)老金。

（四）資金運(yùn)營(yíng)

在德國(guó)，統(tǒng)一籌劃的養(yǎng)老保險(xiǎn)資金形成基金之后受德國(guó)法律中的投資公司法管轄，并由德國(guó)聯(lián)邦銀行負(fù)責(zé)托管。其主要投資于債券（占比四分之三）、房地產(chǎn)（占比百分之十三）、股票（占比百分之九）和儲(chǔ)蓄（占比百分之三）。依照德國(guó)法律法規(guī)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)資金投資于股票的比例為百分之二十一至百分之七十五，具體比例由各養(yǎng)老金計(jì)劃根據(jù)市場(chǎng)情況具體掌握；投資于房地產(chǎn)、流動(dòng)性資產(chǎn)和套期保值性金融衍生工具的上限分別為百分之三十、百分之四十九和百分之三十。

（五）監(jiān)管機(jī)制

德國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)遵循國(guó)家立法和國(guó)家自治相結(jié)合的原則，養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制的自治性越來(lái)越強(qiáng)。通過(guò)正規(guī)選舉的雇員和雇主代表對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行自治管理，自治機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性極強(qiáng)，跳脫于政府的監(jiān)管，自治機(jī)構(gòu)們共同組成了德國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)關(guān)聯(lián)合會(huì)。這樣使得政府?dāng)[脫了對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的直接管理責(zé)任，節(jié)省了時(shí)間精力和花費(fèi)成本，又通過(guò)自治管理形成了有效的、內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系即外部監(jiān)督由政府負(fù)責(zé)，內(nèi)部監(jiān)督由自治機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，確保了德國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的公平公正公開(kāi)的落實(shí)運(yùn)行。同時(shí)，自治組織的管理能力也在實(shí)踐中變得越來(lái)越強(qiáng)。

二、德國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度經(jīng)驗(yàn)對(duì)我省養(yǎng)老保險(xiǎn)制度制定和執(zhí)行的借鑒意義

（一）立法先行注重法律保護(hù)

在德國(guó)，一切制度的建立需通過(guò)立法進(jìn)行確認(rèn)后方可執(zhí)行。因此法律規(guī)定明確了政府、社會(huì)以及個(gè)人的責(zé)任，責(zé)權(quán)明晰。如此一來(lái)，公民的行動(dòng)實(shí)現(xiàn)了有法可依，有章可循，保證了養(yǎng)老保險(xiǎn)制度運(yùn)行的穩(wěn)定。黑龍江目前嚴(yán)重缺乏社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)的法律、法規(guī)，《黑龍江省關(guān)于開(kāi)展新型社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的實(shí)施意見(jiàn)》是當(dāng)前省內(nèi)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施運(yùn)轉(zhuǎn)的唯一依據(jù)，在實(shí)施過(guò)程遇到的法律法規(guī)缺失、負(fù)責(zé)單位缺乏經(jīng)驗(yàn)不重視等問(wèn)題導(dǎo)致黑龍江省社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展受到了一定程度的影響。

（二）堅(jiān)持維護(hù)公平和效率的內(nèi)在統(tǒng)一

德國(guó)的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的終極目標(biāo)是維護(hù)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公正的統(tǒng)一。這種統(tǒng)一需要采取如政府補(bǔ)貼、課稅體制等手段保持收入的再分配，最終讓小微企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金保持在合理的范圍之內(nèi)。黑龍江省是中國(guó)的農(nóng)業(yè)第一省份，全省總?cè)丝谥修r(nóng)民人口的占比較高，唯有提升農(nóng)民的收入水平，才能使其主動(dòng)的繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)，我們的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度才能順利的落到實(shí)處。鑒于以上原因，黑龍江省政府應(yīng)提供更公平，更有秩序地市場(chǎng)環(huán)境。政府除致力于提高人民經(jīng)濟(jì)收入外，還應(yīng)為全體社會(huì)成員拓寬更公平，更有秩序地養(yǎng)老保險(xiǎn)資金籌集與分配環(huán)境，縮小城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)領(lǐng)取差距，加大政府補(bǔ)貼幅度。

（三）擴(kuò)大資金的多方位籌措

黑龍江省的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)受制于全球共同面Φ睦狹浠問(wèn)題，若仍以目前現(xiàn)收現(xiàn)付方式分配養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，勢(shì)必會(huì)發(fā)生類似于德國(guó)的支出大于收入的狀況。黑龍江省養(yǎng)老保險(xiǎn)的投入與需求缺口較大，這個(gè)缺口又會(huì)隨著收入與物價(jià)的上漲變得更大，因此，黑龍江省養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)加大社會(huì)統(tǒng)籌比例，并結(jié)合個(gè)人賬戶的原則，采取部分積累的管理模式，同時(shí)應(yīng)考慮通貨膨脹等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素以及國(guó)家和地方財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力，提高政府補(bǔ)貼投入金額及個(gè)人投入金額，從而達(dá)到養(yǎng)老金增值、逐步提高積累比率的目的。與此同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮非政府的民間組織募集資金的力量，通過(guò)這些補(bǔ)充手段作為全省養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的重要補(bǔ)充。

（四）加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)督和管理

黑龍江省養(yǎng)老保險(xiǎn)資金由于采用資金積累的形式，儲(chǔ)備數(shù)額巨大，如若管理不善可能被不法之徒利用，為防止出現(xiàn)基金被挪用或盜用的可能，因此應(yīng)實(shí)施外部監(jiān)督和內(nèi)部管理相結(jié)合的互為體系，具體來(lái)說(shuō)就是通過(guò)打造建立和加強(qiáng)基金的政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督和基金管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)控的三者互相監(jiān)督互相制約的結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的監(jiān)管。同時(shí)應(yīng)結(jié)合我國(guó)相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體法律法規(guī)，根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)政治情況及時(shí)修定適合黑龍江省農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)法規(guī)的配套體系，提升養(yǎng)老保險(xiǎn)金的約束力，將監(jiān)管落到實(shí)處，保證?？顚Ｓ?。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]張軍.推進(jìn)我國(guó)城鄉(xiāng)一體化的制度創(chuàng)新研究[D].東北師范大學(xué)，2013

[2]溫秋玉.淺談張家港的城鄉(xiāng)一體化養(yǎng)老保險(xiǎn)[J].青年與社會(huì)，2014（15）：234-236