導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)增值稅稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念

對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。

二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

一是加強與中介機構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實踐經(jīng)驗比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強與稅務(wù)中介機構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務(wù)中介機構(gòu)的豐富經(jīng)驗；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)間的關(guān)系，對于稅務(wù)機關(guān)要充分信任，在繳納稅收時嚴(yán)格以稅務(wù)機關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計

一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個過程中要確認好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設(shè)計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。

四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計保持適度的靈活

由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險，確保達到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。

五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟環(huán)境

稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進行投資時，主要對當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進行考慮。對于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟環(huán)境，有著十分重要的作用。

2.法律環(huán)境

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摘 要 在目前的經(jīng)濟市場條件下，減輕企業(yè)稅負是提高企業(yè)競爭力的重要手段，但是另一方面企業(yè)本身也應(yīng)當(dāng)合理合法的規(guī)劃納稅方案，從而保證企業(yè)內(nèi)部的稅負降至最低，以期達到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎(chǔ)理論入手，對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進行具體的稅收籌劃進行了初步探究，旨在與同行進行交流探討。

關(guān)鍵詞 新時期 企業(yè)增值稅 稅收籌劃 方法

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃包括兩個方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業(yè)能夠在不違背稅法的前提下，結(jié)合企業(yè)本身的實際情況，運用專業(yè)的技巧和手段對自身經(jīng)營活動進行合理、科學(xué)、周密的安排，從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業(yè)之所以進行稅收籌劃也是希望通過合理規(guī)劃來實現(xiàn)少繳稅或涉稅零風(fēng)險，當(dāng)然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業(yè)能夠合法納稅。一般進行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進行稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業(yè)以采納政府稅收導(dǎo)向為前提，以遵守稅法規(guī)定為基本要求，通過充分利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠對企業(yè)的日常經(jīng)營、投資和資金分配進行合理、科學(xué)、全面的規(guī)劃和安排從而達到降低企業(yè)稅負，達到最高盈利的財務(wù)管理效果。當(dāng)然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內(nèi)。

二、增值稅稅收籌劃的方法

增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現(xiàn)僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經(jīng)營籌劃法等幾個方面分析如下：

（一）納稅人身份籌劃法

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規(guī)定的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)有兩個， 即銷售額標(biāo)準(zhǔn)和核算標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)的銷售額超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時， 就可確認為一般納稅人。對于達不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人， 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業(yè)的納稅人身份在未達到銷售額標(biāo)準(zhǔn)時可以進行合理的選擇， 在達到銷售額標(biāo)準(zhǔn)時也可通過企業(yè)的拆分等方式來進行身份的選擇。

由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣， 而小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣， 因此， 一般認為， 如果企業(yè)有持續(xù)的均衡的進項稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節(jié)稅， 反之， 則選擇小規(guī)模納稅人的身份更節(jié)稅。另外， 在當(dāng)前學(xué)術(shù)界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應(yīng)納稅額無差別點法不失為一種科學(xué)有效的籌劃方法。應(yīng)納稅額無差別點法， 也稱稅負無差別點法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負相等的那一點之后， 再確定應(yīng)選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達方式有二， 一是稅負無差別點的增值率， 二是稅負無差別點的含稅購貨額對含稅銷售額比率?，F(xiàn)按第一種表達方式， 并以工業(yè)企業(yè)為例， 通過對兩種身份納稅人增值率的計算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應(yīng)稅銷售額的比率， 而增值額為銷售額與購進金額的差。設(shè)y為銷售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規(guī)模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說， 當(dāng)增值率為35.3%時， 兩種身份的納稅人的稅負相等， 企業(yè)可任選一種納稅人身份； 當(dāng)增值率大于35.3%時， 一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人， 故宜選擇小規(guī)模納稅人身份； 當(dāng)增值率小于35.3%時， 小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人， 企業(yè)宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規(guī)模納稅人試圖轉(zhuǎn)換成一般納稅人， 必須同時考慮稅負無差別點和轉(zhuǎn)換成本的高低， 才能達到節(jié)稅的目的。

（二）銷項稅額籌劃法

增值稅稅法規(guī)定： 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃， 關(guān)鍵在于合理少計銷售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進行銷售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對包裝物押金單獨核算， 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售； 在將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目時， 可采取商業(yè)折扣的方式合理降低銷售額； 盡量采取深加工的方式對本企業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)加工， 避免過早地作為對外銷售處理； 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時， 應(yīng)及時從當(dāng)期的銷項稅額中沖銷等。

進項稅額即是指納稅人在購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)支付或承擔(dān)的增值稅額。一般進項稅額都從銷項稅額中扣除，因此要想對進項稅額進行合理籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)盡量擴大本期的進項稅額。例如，企業(yè)在購進資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規(guī)模供應(yīng)商為最佳供貨商。這是因為小規(guī)模納稅人信譽差，貨物質(zhì)量難以保證且難以提供增值稅專用發(fā)票，因此從作為納稅人的購買方若從小規(guī)模納稅人處購買貨物則會增加自身的進項稅額，是不合算的。當(dāng)然若能夠找到信譽高，商品質(zhì)量、價格有保證、能夠提供主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模供貨商進行合作也是可以的。一般若企業(yè)現(xiàn)金使用較緊張，則在納稅時也可以采取在納稅期末購進存貨以增加進項稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業(yè)是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷項稅額有170000元，進項稅額102000元，則該企業(yè)應(yīng)繳納稅額應(yīng)為68000元。此時，若企業(yè)在月末或5月初購進了一批原材料，假設(shè)這批材料的進項稅額是51000元，則企業(yè)若在4月底購進這批貨物并同時取得進項發(fā)票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實能減少本期的應(yīng)納稅額， 從而緩解目前的現(xiàn)金壓力。

參考文獻：

[1]宗震宇.基于增值稅轉(zhuǎn)型背景下的企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.南昌大學(xué).2010.06.01.

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；稅收負擔(dān)

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年1月15日

一、印刷業(yè)務(wù)的稅收籌劃

圖書出版企業(yè)一般會將印刷業(yè)務(wù)交給專門的印刷企業(yè)，若采用委托加工的方式，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料，即圖書出版企業(yè)提供紙張等主要材料，則圖書出版企業(yè)將加工印刷的圖書收回時，就支付的加工費涉及增值稅進項稅額，稅率為17%。若由受托方提供原材料，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售（13%稅率）征收增值稅（這里可能會有一個出版社與印刷企業(yè)的博弈，如果印刷企業(yè)要求執(zhí)行13%的稅率，出版社很可能不會將印刷業(yè)務(wù)交給該印刷企業(yè)，所以，很多時候印刷企業(yè)按17%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，這里假設(shè)執(zhí)行13%稅率）。

籌劃策略：比較委托加工方式下與非委托加工方式下，圖書出版企業(yè)印刷業(yè)務(wù)的可抵扣的進項稅額，選擇可抵扣進項稅額大的方案。

案例1：2012年6月某圖書出版企業(yè)委托一家印刷廠印刷1，000冊圖書。為完成該項印刷工作，現(xiàn)有兩種方案：

方案a：采用委托加工方式，即該圖書出版企業(yè)提供紙張等主要材料，總計X元，支付印刷廠加工費Y元，均為含稅價格，則：

當(dāng)期可抵扣的進項稅額=（X+Y）÷（1+17%）×17%=0.15（X+Y）元

方案b：該印刷廠自行購買紙張等材料，該圖書出版企業(yè)一次性支付印刷廠一筆貨款，總金額記為Z元，為含稅價格，則：

當(dāng)期可抵扣的進項稅額=Z÷（1+13%）×13%=0.12Z元

比較方案a和方案b：

0.15（X+Y）元=0.12Z元，則Z=1.25（X+Y）

0.15（X+Y）元>0.12Z元，則Z

0.15（X+Y）元1.25（X+Y）

籌劃結(jié)論：當(dāng)Z=1.25（X+Y），即當(dāng)一次性支付總金額等于圖書出版企業(yè)提供的紙張等原材料及支付的加工費的1.25倍時，兩種方案可抵扣稅額相同；當(dāng)Z

二、廣告業(yè)務(wù)收入的稅收籌劃

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）中第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。圖書出版企業(yè)生產(chǎn)銷售圖書應(yīng)按照13%的稅率繳納增值稅；“營改增”后廣告服務(wù)納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)征收增值稅，一般納稅人適用6%的稅率。此外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知》（財綜[2012]68號）的規(guī)定，原適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法〉的通知》（財稅字[1997]95號）繳納文化事業(yè)建設(shè)費的提供廣告服務(wù)的單位和個人，以及試點地區(qū)試點后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個人，納入營改增試點范圍后，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費，按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費率計算應(yīng)繳費額，并由國家稅務(wù)局在征收增值稅時一并征收?！盃I改增”之前，若廣告收入與雜志發(fā)行收入合并核算，則一同繳納增值稅，當(dāng)月購進材料可全部抵扣進項稅額；若二者分開核算，雜志發(fā)行稅收按13%的稅率計算增值稅銷項稅，廣告收入需繳納5%的營業(yè)稅及3%的文化事業(yè)建設(shè)費，且購進材料中用于廣告支出的部分不能作為進項稅抵扣，所以廣告服務(wù)收入是否與圖書出版發(fā)行收入分別核算要具體問題具體分析，沒有固定的模式。“營改增”后，廣告服務(wù)納入文化創(chuàng)意服務(wù)中，統(tǒng)一改征增值稅，相應(yīng)的企業(yè)日常采購業(yè)務(wù)和服務(wù)性支出項目的進項稅額用于廣告業(yè)務(wù)的部分也可以從銷項稅額中抵扣，這是否會影響核算方式，需要進一步籌劃。

籌劃策略：計算圖書出版企業(yè)分別核算與不分別核算收入的應(yīng)納稅額，選擇使企業(yè)稅收負擔(dān)最小的方案。

案例2：某雜志社為增值稅一般納稅人，發(fā)行雜志的同時提供廣告業(yè)務(wù)，2012年9月取得雜志發(fā)行收入500萬元，廣告收入120萬元（均不含稅），當(dāng)月購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬元。

方案a：雜志發(fā)行收入與廣告收入合并核算，由于廣告服務(wù)與雜志發(fā)行應(yīng)稅項目收入沒有劃分，所以一并按照較高稅率13%繳納增值稅，則：

當(dāng)期銷項稅額=（500+120）×13%=80.6萬元

當(dāng)期進項稅額=200×17%=34萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=80.6-34=46.6萬元

稅后收益=500+120-46.6=573.4萬元

方案b：雜志發(fā)行收入與廣告收入分別核算，雜志發(fā)行稅收按13%的稅率計算增值稅銷項稅，廣告收入需繳納6%的增值稅銷項稅及3%的文化事業(yè)建設(shè)費，則：

當(dāng)期銷項稅額=500×13%+120×6%=72.2萬元

當(dāng)期進項稅額=200×17%=34萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=72.2-34=38.2萬元

當(dāng)期應(yīng)納文化事業(yè)建設(shè)費=120×3%=3.6萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額與文化事業(yè)建設(shè)費合計=38.2+3.6=41.8萬元

稅后收益=500+120-41.8=578.2萬元

籌劃結(jié)論：雜志發(fā)行收入與廣告收入分別核算比二者合并核算能獲得更多的收益，因為，雖然分別核算中廣告服務(wù)取得的收入需要繳納3%的文化事業(yè)建設(shè)費，但是廣告服務(wù)單獨核算適用的增值稅稅率是6%，遠低于合并核算13%的稅率，綜合起來分別核算可少納廣告服務(wù)收入乘以4%的稅額。

三、成立舊書銷售公司的稅收籌劃

古舊圖書是《增值稅暫行條例》規(guī)定的法定免稅項目，該處古舊圖書專指從社會上收購來的古書和舊書，并非企業(yè)本身滯銷的。通常圖書出版企業(yè)會有滯銷的圖書，如果企業(yè)能夠成立一家獨立核算的舊書銷售公司，由該舊書銷售公司從圖書出版企業(yè)購得舊圖書，然后再對外出售，這樣獨立核算的舊書銷售公司銷售的舊書就屬于免征增值稅的范圍。一般而言，納稅人直接零售給消費者的價格要高于銷給舊書經(jīng)營公司的價格，以此計算的銷項稅也會大于后者。

籌劃策略：計算出版企業(yè)直接對外銷售滯銷舊書及利用增值稅稅收優(yōu)惠政策成立舊書銷售公司銷售舊書的應(yīng)納增值稅稅額，選擇集團利益最大化的籌劃方案。

案例3：2012年12月某圖書出版企業(yè)資金短缺，急需處理一批囤積的舊書，企業(yè)進行盤點估算得出該批圖書總價格800萬元（含稅，下同），成本為300萬元。

方案a：直接面向消費者5折銷售，則：

圖書出版企業(yè)應(yīng)納銷項稅額=800×50%÷（1+13%）×13%=46.02萬元

進項稅額=300÷（1+13%）×13%=34.51萬元

圖書出版企業(yè)應(yīng)納增值稅=46.02-34.51=11.51萬元

圖書出版企業(yè)稅后收益=800×50%÷（1+13%）-300÷（1+13%）-11.51=353.98-265.49-11.51=76.98萬元

方案b：圖書出版企業(yè)成立一家下屬的舊書銷售公司，并以4折的價格將該批舊書銷售給舊書銷售公司，然后再以5折的價格賣給最終消費者，則：

圖書出版企業(yè)應(yīng)納銷項稅額=800×40%÷（1+13%）×13%=36.81萬元

進項稅額=300÷（1+13%）×13%=34.51萬元

圖書出版企業(yè)應(yīng)納增值稅=36.81-34.51=2.30萬元

舊書銷售公司應(yīng)納增值稅=0萬元

圖書出版企業(yè)稅后收益=800×50%÷（1+13%）-300÷（1+13%）-2.03=86.46萬元

籌劃結(jié)論：成立舊書銷售公司能夠享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠節(jié)約稅收成本，還能增加出版企業(yè)總體利潤，長遠來看，這項投資或許有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

主要參考文獻：

[1]秦玲.圖書出版企業(yè)增值稅納稅籌劃研究――以西安市為例[D].碩士學(xué)位論文，2012.5.

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一、土地增值稅稅收規(guī)定

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

1.納稅義務(wù)人

土地增值稅的納稅人是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

2.稅率

土地增值稅采用的超率累進稅率。

3.應(yīng)稅項目和扣除項目的確定

應(yīng)稅收入包括：貨幣收入、實物收入和其他收入。

扣除項目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)有關(guān)的稅金、其他扣除項目和舊房及建筑物的評估價格。

4.土地增值稅應(yīng)納稅額的計算

土地增施稅應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額*適用稅率)

5.與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)的土地增值稅稅收優(yōu)惠

(1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額為超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

(2)因國家建設(shè)需要依法征用、回收的房產(chǎn)，免征土地增值稅。

(3)以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

(4)合作建房中一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃

1.根據(jù)不同建房方式進行納稅籌劃

在土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策中，對代建房和合作建房的界定做了明確規(guī)定，并明確說明了在何種情況下是暫免征收土地增值稅的。有了上述稅收優(yōu)惠規(guī)定，為我們的納稅籌劃提供了操作空間。

(1)合作建房。合作建房房屋建設(shè)完畢后自用的，暫免征收土地增值稅，但是建成后轉(zhuǎn)讓的，需要補交土地增值稅。

(2)代建房。代建房的本質(zhì)是房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，并收取手續(xù)費的行為。其整個經(jīng)濟行為中不涉及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變化，所以不在土地增值稅納稅范圍之內(nèi)，僅就其服務(wù)依法繳納營業(yè)稅即可。采用代建房模式，不僅可以在一定程度上減輕營業(yè)稅負擔(dān)，還可以不用繳納土地增值稅，可以大幅減低企業(yè)稅收負擔(dān)。

2.通過分散收入的形式進行納稅籌劃

由于土地增值稅采用超率累進稅率的方式計稅，而增值額等于收入減去可以扣除項目，增值率越高，所對應(yīng)的稅率越高。所以分散企業(yè)收入，會對增值額產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)稅負。

在實務(wù)操作中，可以采取的方法是將可分除的項目從整個房地產(chǎn)項目中剝離出來單獨處理，如裝修費，設(shè)備安裝費，附屬設(shè)施建設(shè)費等。這樣處理可以使上述業(yè)務(wù)的盈利不用繳納土地增值稅，從而增加企業(yè)利潤。

另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以將一個整體項目中的多個工程分開處理，以已達到降低增值率，降低稅負的目的。例如，可以將一個整體增值率超過20%的項目中增值率未達20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他增值率超過20%樓盤分開核算，以使其可以享受免征土地值稅的優(yōu)惠。

但是，無論是分拆業(yè)務(wù)還是將項目分開核算，在決定是否采用的時候，一定要仔細核算是否能達到節(jié)稅的目標(biāo)。

例:A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一個項目，其中建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅一棟出售，預(yù)計售價5000萬元，可以扣除項目金額4500萬元；建設(shè)豪華別墅10棟，預(yù)計銷售額1500萬，可以扣除項目金額1000萬元。

在該案例中，不分開核算，則需繳納土地增值稅（5000+1500-4500-1000）×30%=300萬元；但如果分開核算A企業(yè)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅因增值率未超過20%，可以享受免征土地增值稅優(yōu)惠，總共需要繳納土地增值稅（1500-1000）×30%=150萬元。

3.利用增加成本費用、減低增值率節(jié)稅

在土地增值稅的計算中，稅法規(guī)定了土地取得成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、財務(wù)成本、相關(guān)稅金、其他扣除項目、舊房評估價格等法定扣除項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在納稅籌劃時可以利用合理合法的方式，增加成本，降低增值率。在實際操作中，也可以將增值率不同的項目合并計算，以使總體增值率降低，減輕稅負。這里所說的合并項目和上文所說的分拆項目并不矛盾，其總體目標(biāo)都是減輕稅負，具體應(yīng)該采取什么方法，需要在實務(wù)中通過計算確定。

另外，根據(jù)稅法中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建設(shè)普通經(jīng)濟適用房時增值率不足20%免征土地增值稅的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)項目在增值率接近20%時，可以通過計算，確定是將增值率控制在20%以下獲得的總體利潤高還是增加利潤繳納土地增值稅獲得的利潤高。

4.對利息支出的籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》中第三條規(guī)定，扣除項目中財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，土地取得成本和土地開發(fā)成本金額之和的5％以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按土地取得成本和土地開發(fā)成本金額之和的10％以內(nèi)計算扣除。

根據(jù)以上條款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)自身情況，通過計算決定是否提供金融機構(gòu)的利息分攤證明，以達到節(jié)稅的目的。一般來說，資金來源主要是自有資金的企業(yè)，其利息費用還不足土地取得成本和土地開發(fā)成本之和的5%，更樂意采用第二種方案，即不提供金融機構(gòu)的證明，直接扣除土地取得成本和土地開發(fā)成本之和的10%。

篇5

摘 要 隨著房地產(chǎn)行業(yè)的逐步完善和房產(chǎn)價格的不斷攀升，國家通過征收土地增值稅來加強對房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控，力求穩(wěn)定房地產(chǎn)市場，在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)必須認真進行稅務(wù)籌劃，以減輕自身納稅負擔(dān)，增強盈利能力。在實際工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須按照相關(guān)法律制度進行合理的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)濟收益，提升自身的競爭能力。

關(guān)鍵詞 土地增值稅 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)是一種投資多、收益大、經(jīng)營風(fēng)險高的行業(yè)，企業(yè)在投資和經(jīng)營活動過程中，面臨眾多市場風(fēng)險，如果不能采取切實措施，積極防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，減少因經(jīng)營風(fēng)險給企業(yè)帶來的潛在經(jīng)濟損失。目前，國際金融動蕩，房產(chǎn)價格不斷攀升，政府根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，為加強對房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控，對房產(chǎn)企業(yè)征收土地增值稅，土地增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所要繳納的稅負中占有重要位置。房地產(chǎn)企業(yè)為能在激烈的市場競爭中求得生存，就要對土地增值稅進行合理籌劃，切實減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加盈利水平，提高參與市場競爭能力，促進企業(yè)正常運行和發(fā)展。

一、納稅籌劃的原則

1．事先籌劃原則

在納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)必須結(jié)合自身實際，針對稅收規(guī)定做好稅務(wù)籌劃工作，這是最基本原則，同時稅收籌劃工作必須通過企業(yè)對經(jīng)營活動的控制和調(diào)節(jié)來實施，以實現(xiàn)降低稅務(wù)負擔(dān)的目標(biāo)。

2．合法性原則

我國稅法規(guī)定公民具有依法納稅的義務(wù)，作為納稅主體的企業(yè)也一樣，必須嚴(yán)格履行自己的納稅義務(wù)，依法辦事，因此企業(yè)的各項經(jīng)營活動也必須在相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進行。

3．經(jīng)濟性原則

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，一定要事先進行經(jīng)濟可行性分析，看是否經(jīng)濟可行，稅務(wù)籌劃不僅要重視納稅環(huán)節(jié)，還應(yīng)注意到由于個別稅種的節(jié)稅而忽略該籌劃方案的實施所導(dǎo)致了其他費用支出的增加，并綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能真正給企業(yè)帶來實際收益。

二、房地產(chǎn)企業(yè)實行納稅籌劃之意義

1．有利于實現(xiàn)納稅者的經(jīng)濟利益最大化

納稅者通過對納稅方案的認真對比，然后選擇企業(yè)負擔(dān)最合理的納稅方案，盡量降低納稅負擔(dān)，減少資金外流，增強企業(yè)參與市場競爭的能力，從而促進自身發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

2．有利于提升企業(yè)的財務(wù)管理水平

決定企業(yè)財務(wù)管理水平與經(jīng)營管理水平的三大要素為資金、成本和利潤。納稅籌劃就是為了實現(xiàn)這些要素的最大優(yōu)化，從而對單位經(jīng)營活動進行合理安排和調(diào)整，以切實減輕企業(yè)負擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

3．有利于完善稅法

房地產(chǎn)企業(yè)認真進行稅務(wù)籌劃，不僅可以查漏補缺，還能嚴(yán)格依法辦事，促進我國稅法的不斷完善。雖然房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃還存在一定不足，但只要認真落實稅務(wù)籌劃工作，就是對現(xiàn)有稅法的嚴(yán)格履行，同時也是對政府制定的相關(guān)法律的一種檢驗，因此，納稅者的納稅籌劃點出了稅制改革與稅法建設(shè)中有價值的信息，國家可以通過這些信息對法律法規(guī)進行更新和完善，促進我國稅制建設(shè)水平的提升。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅扣除項目的籌劃

1．增強成本費用的籌劃

（1）利用成本費用的可轉(zhuǎn)化性

房地產(chǎn)開發(fā)費用就是投資階段所需要發(fā)生的費用（管理費用、經(jīng)營費用、財務(wù)費用），但根據(jù)稅法規(guī)定這部分不能在稅前據(jù)實完全扣除，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如今，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則還沒有對期間費用和工程項目的開發(fā)費用進行嚴(yán)格的區(qū)分。因此，企業(yè)只有進行事前籌劃，利用稅法的邊緣規(guī)定，盡量將可以轉(zhuǎn)移的開發(fā)費用放入到開發(fā)成本中，這樣就能減少應(yīng)稅所得額，以減少土地增值稅負擔(dān)。例如，企業(yè)管理過程中發(fā)生的人員工資、差旅費、辦公費、招待費用等都屬于期間費用，如果這些費用由房地產(chǎn)開發(fā)項目人員所發(fā)生的話，就可以分攤到開發(fā)成本中，并按規(guī)定予以扣除。這樣，期間費用的減少也就不會影響到房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除，雖然房地產(chǎn)開發(fā)的成本增加了，但降低了應(yīng)稅增值額，所納入的土地增值稅也就相應(yīng)減少了。

（2）利用費用均分進行籌劃

房地產(chǎn)的開發(fā)成本與當(dāng)?shù)氐耐恋貎r格和經(jīng)濟發(fā)展情況有關(guān)很強的依賴關(guān)系，一些地區(qū)的房地產(chǎn)增值率高，有的則增值率低，這些不均勻的成本狀態(tài)會影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃。對于在幾個地方同時進行房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)來說，通常可以利用費用均分的方式進行稅務(wù)籌劃，就是對實現(xiàn)的開發(fā)成本進行籌劃，平均費用分攤來抵銷增值額，這樣，就讓在不同地區(qū)開發(fā)的房地產(chǎn)的增值額大致相同，從而節(jié)省稅款。

2．利用“代收費用計價”的籌劃

根據(jù)我國財稅政策的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，代其他部門收取的城建配套費、維修基金等費用，都可以放入房價中，也可以單獨核算。如果將代收的費用計入房價，同時被購房者支付時，則代收費用計入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人計稅，代收支付的費用可作為扣除項目予以扣除。如果代收費用沒有計入房價中，只是單獨收取，那就可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入。雖然與單獨核算相比，并入房價核算對房產(chǎn)銷售沒有影響，但是代收費用的存在，并入房價核算在房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的扣除數(shù)比單獨核算更高，從而降低了房地產(chǎn)的增值率，減少土地增值稅。

3．采用合適的利息支出進行納稅籌劃

《土地增值稅暫行條例實施細則》中有規(guī)定，在財務(wù)費用中的利息支出，只要是可以按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤同時能提供金融機構(gòu)證明的，可以據(jù)實扣除，但扣除金額不得高于同期貸款利率計算的金額，金額扣除用公式表示為：房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的地價款+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%。如果納稅人不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，又或者無法提供金融機構(gòu)證明的，金額扣除用公式表示為：房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的地價款+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%。

所以，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中所借用的金額過多，利息實際數(shù)就會大于取得土地使用權(quán)所支付的地價款加上房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%，金融機構(gòu)就能為企業(yè)提供證明，根據(jù)第一種公式扣除利息，增加項目扣除金額，降低增值額，節(jié)省稅款。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本身資金充沛，借款數(shù)額較小，其利息實際數(shù)小于地價款加上房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%。就能使用第二種扣除方法進行扣除，同樣有利于納稅人節(jié)省稅款。

4．靈活運用減免稅優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

（1）利用合作建房優(yōu)惠政策

一些房地產(chǎn)企業(yè)有資金，但無土地，則可以與有土地而缺少資金成本的單位進行合作建房，共同參與房地產(chǎn)開發(fā)。這樣，雙方分得的房產(chǎn)都不用繳納土地增值稅，只需在在房屋銷售時納稅。這樣不僅降低了房地產(chǎn)的開發(fā)成本，還提高了競爭力，如果房地產(chǎn)有自己的土地，但資金不足，就可以與愿意購房的單位共同參與房地產(chǎn)開發(fā)，同樣可以達到以上效果。

（2）利用建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的優(yōu)惠政策

企業(yè)在開展房地產(chǎn)增值稅籌劃的過程中，必須滿足一定條件，就是該項目的增值率要在超過并接近20%的比例幅度內(nèi)。只有按照這樣的方式調(diào)整銷售價格，才能適當(dāng)降低收入，減少增值額；同時，我們也可以通過房地產(chǎn)開發(fā)成本增加的方式，如增加小區(qū)景觀支出、增加公共配套支出等，降低增值額，使增值率低于20%，達到免稅的目的，但采用這種方式時，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額必須能夠單獨核算。

四、總結(jié)

在這里需要特別注意的是，納稅籌劃也是有成本的，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得經(jīng)濟收益的同時，必然會因為籌劃稅務(wù)而產(chǎn)生另外一筆費用，因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，還必須按照成本原則進行，只有在發(fā)生的費用小于經(jīng)濟收益時，該項籌劃方案才是合理的。同時，一項成功的納稅籌劃是可以在多種稅收方案之間選擇的，不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案。

參考文獻：

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[3]周菊萍.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新形勢下的納稅籌劃.審計與理財.2007.5.

篇6

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；土地增值稅；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負情況

房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)，隨著國家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤被極度擠壓，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)行業(yè)競爭越來越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃減小企業(yè)稅收負擔(dān)，減輕資金壓力，從而增加經(jīng)濟效益。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊康禺a(chǎn)公司通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是公司的唯一選擇。

二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種

房地產(chǎn)企業(yè)從項目前期、開發(fā)過程、銷售等不同階段涉及耕地占用稅、契稅、營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種。

三、房地產(chǎn)公司土地增值稅稅收籌劃

地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負，也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點稅種。以下對稅負較大的土地增值稅所存在的問題、風(fēng)險及若何籌劃作詳細說明。

（一）土地增值稅匯繳實務(wù)中存在問題及風(fēng)險

土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅實行超額累進稅率，其高低決定了稅負的大小，稅率最低為30%，最高為60%，對企業(yè)的資金壓力大，在實際操作中存在以下問題及風(fēng)險：

1.各單位財務(wù)人員對土地增值稅的重要性都有一定認識，但在實際操作中受所在單位的限制無法充分利用稅收籌劃的切入點。

2.對土地增值稅的籌劃，由于缺乏與工商局、稅務(wù)局等部門的溝通，不能取得公司相關(guān)部門和人員支持，對企業(yè)整個流程了解不足，籌劃無法帶來收益。

3.對增值額計算中所涉成本扣除項目的理解不到位，致使未能合理按稅法規(guī)定歸集成本，造成項目工程建安成本虛高，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。

（二）按房地產(chǎn)開發(fā)流程對土地增值稅進行的稅收籌劃

1.項目前期準(zhǔn)備階段

（1）開發(fā)主體經(jīng)營組織形式的選擇

首先應(yīng)考慮房地產(chǎn)開發(fā)項目公司的組織形式是子公司還是分公司。由于子公司與分公司承擔(dān)的法律義務(wù)與責(zé)任不同，進行選擇時，應(yīng)考慮區(qū)域間的稅率差異、地區(qū)間的優(yōu)惠政策來選擇最適合開發(fā)項目的組織形式。

（2）開發(fā)方式選擇

一個地產(chǎn)項目可分為自建、合作建房和代建三種開發(fā)方式。

合作建房稅法規(guī)定：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實現(xiàn)雙贏。

代建房稅法規(guī)定：代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。

2.項目建設(shè)階段

（1）建設(shè)期扣除項目籌劃

對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。按此規(guī)定，成本核算對象直接影響房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算，繼而影響土地增值稅的計算。另房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目所在地區(qū)差異，導(dǎo)致不同地方開發(fā)的房地產(chǎn)增值額高低不同，所以，在確定成本核算對象時，可對同一地點、結(jié)構(gòu)類型相同、開工、竣工時間接近、同一施工單位施工的群體開發(fā)項目合并為一個成本核算對象。對個別規(guī)模較大的開發(fā)項目，可按一定區(qū)域和不同的分攤方法劃分成本核算對象。

（2）借款費用的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的利息費用在計算土地增值稅時有兩種扣除率，即5%或10%。如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負債籌資，預(yù)計利息費用較高，則計算分攤利息，提供了金融機構(gòu)證明的，據(jù)實扣除；反之，如果主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費用較低，則不計算應(yīng)分攤利息，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.項目銷售階段

（1）銷售方式的選擇

可采取直接銷售和設(shè)立獨立核算的銷售公司銷售等?；谕恋卦鲋刀惗惵适浅~累進稅率，增加銷售環(huán)節(jié)后，適用稅率下降，將自身的銷售部門分離出來，設(shè)立獨立核算的銷售子公司，就可免征土地增值稅，而只對外銷售征收土地增值稅，稅收負擔(dān)變小。

（2）銷售定價的籌劃

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；若超過其20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅?；I劃就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。在扣除項目既定的情況下，合理定價就是關(guān)鍵，如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)降低價格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負。

（3）把代收費用并入房價減少稅基進行籌劃

如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取，則不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計算扣除項目金額時，代收費用就不得在收入中扣除。將代收費用并入房價向購買方一并收取只會增加其扣除項目金額，從而對房地產(chǎn)企業(yè)較為有利。

四、對房地產(chǎn)稅收籌劃的思考

上述籌劃方案看起來推理嚴(yán)密、論證完整、結(jié)論可靠，但在實際操作中扔存在著很大風(fēng)險。稅收籌劃似乎成鏡花水月，存在著理論與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃不僅是稅收的事情，要把它放到整個企業(yè)的價值鏈中去考量。缺少對企業(yè)整個流程的了解，沒有充分考慮企業(yè)周圍利益群體的反應(yīng)的理論性籌劃，并沒有十足的實用性。

參考文獻：

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一、增值稅稅收籌劃的概念與特征

(一)增值稅稅收籌劃的概念

增值稅稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為增值稅稅收籌劃的目的。

(二)增值稅稅收籌劃的特征

從增值稅稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，增值稅稅收籌劃有如下三個主要特征：

1.合法性

增值稅稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進行增值稅稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。

2.選擇性

企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在增值稅稅收籌劃的可能。通常，增值稅稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。

3.籌劃性

在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報方式等途徑對應(yīng)納稅額進行控制，即稅負對于企業(yè)來說是可以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的

二、關(guān)于增值稅籌劃的方法

(一)實物折扣銷售的增值稅稅收籌劃

實物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。

(二)行政區(qū)域變動帶來籌劃空間

隨著一些地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級市升格為地級市等。有時，相鄰兩個地區(qū)會發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動能為增值稅稅收籌劃提供空間。

(三)“掛靠”帶來的籌劃空間

國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。

三、增值稅籌劃目前面臨的問題

增值稅稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：

(一)觀念陳舊

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，增值稅稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會對稅收籌劃認可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展。

(二)稅制有待完善

稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負的減少，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。由于稅收籌劃受稅收籌劃空間限制，例如稅種不同，增值稅稅收籌劃空間也不同，如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅空間要遠遠小于所得稅，因此，這就客觀上制約了稅收籌劃發(fā)展。

(三)稅收征管水平不高

由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去勞神費力地從事增值稅稅收籌劃。新晨

四、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景

(一)增值稅稅收籌劃面臨的發(fā)展機遇

隨著我國整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。

增值稅稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護意識提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進稅收籌劃的發(fā)展。

(二)稅收籌劃的發(fā)展前景

對增值稅稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個判斷：

一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會越來越多摒棄偷逃稅手段，進而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；

二是人們對稅收籌劃研究深入，會找到或發(fā)現(xiàn)越來越大的市場空間和稅收籌劃技術(shù)，稅收籌劃的專業(yè)書籍和專業(yè)人士會越來越多，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)；

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；固定資產(chǎn)；增值稅；所得稅

2009年1月1日我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費型增值稅，其主要特點就是允許企業(yè)抵扣作為生產(chǎn)資料的固定資產(chǎn)的增值稅的進項稅額，結(jié)合修改的營業(yè)稅和消費稅及2008年實施的實現(xiàn)內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅，新稅法對企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的稅收征管做出了大量的規(guī)定，這為企業(yè)進行稅收籌劃提供了法律依據(jù)，由于固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本，對于固定資產(chǎn)的相關(guān)稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學(xué)界的理論研究還不全面，因此，加強對企業(yè)的稅收籌劃的研究，形成系統(tǒng)的稅收籌劃安排已迫在眉睫。

一、稅收籌劃的基本要求

在新稅法下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)進行納稅籌劃時，應(yīng)利用稅法留給企業(yè)的籌劃空間，在固定資產(chǎn)核算的各個過程（其有購建、初始計量、預(yù)計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產(chǎn)的避稅作用，在選擇使用固定資產(chǎn)可扣除項目的同時，應(yīng)考慮使用以下要求進行籌劃：1.力爭財務(wù)收益最大化，考慮總體經(jīng)濟利益2.考慮整體綜合性，同時考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、稅收籌劃的個案分析

（一）固定資產(chǎn)的增值稅稅收籌劃

1.轉(zhuǎn)換身份減少增值稅銷項稅額

稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業(yè)可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準(zhǔn)備更新的固定資產(chǎn)予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。

2.模糊資產(chǎn)用途，借以抵扣進項稅額

《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，我們可以得出凡是用于增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)都可以進行增值稅進項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費的結(jié)論，我們可以在申報固定資產(chǎn)用途時對其用途進行模糊，使其能夠用于增值稅的應(yīng)稅項目，其中房屋、廠房等不動產(chǎn)由于按規(guī)定不能進行增值稅的抵扣，故不在討論之列。

3.減少增值稅的銷項稅額

對于企業(yè)不使用或閑置的固定資產(chǎn)，不再予以賣出，不使其產(chǎn)生銷項稅額，但又不能使其占用企業(yè)的資金，那么我們可以將這些固定資產(chǎn)予以出租，獲取租金收入。

假設(shè)現(xiàn)有一臺機器設(shè)備，原值為100萬元，處于不用狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)期市場經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)時還可以使用用。該項設(shè)備的殘值為0，可使用10年。

若將這項為100萬元的機器設(shè)備賣出，企業(yè)需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業(yè)將該項機器設(shè)備進行出租的話，設(shè)一年10萬元的租金，那么企業(yè)只需向國家上繳0.5萬元的營業(yè)稅，并且企業(yè)還可以對這項固定資產(chǎn)計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，企業(yè)在10年里向國家上繳共計5萬元的營業(yè)稅，將兩種方式進行對比后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)節(jié)約稅款了12萬元。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

假設(shè)企業(yè)現(xiàn)考慮購入一臺價值為100萬元的機械設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設(shè)貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產(chǎn)生的凈流量為7.33萬元。

企業(yè)在考慮使用哪種折舊方法時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟狀況，由于當(dāng)前經(jīng)濟危機影響還沒有完全消退，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)當(dāng)前的利潤，給經(jīng)營者以信心。當(dāng)企業(yè)有減免所得稅的優(yōu)惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現(xiàn)減少企業(yè)的所得稅的目標(biāo)，反而會加重企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用，準(zhǔn)予扣除。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。由此可見，在修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機會。如果企業(yè)能在盈利期間及時制定好固定資產(chǎn)的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進行大修理，使固定資產(chǎn)的大修理盡量的分解為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。

綜上所述，無論企業(yè)進行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強企業(yè)的納稅意識，促進國家的相關(guān)稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調(diào)控的實施效果，促進社會資源的合理分配。企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中必須與稅務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系，因為，只有得到認可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風(fēng)險。逃避繳納稅款的行為將為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的危機，所以企業(yè)應(yīng)該積極納稅，同時也要合理納稅，保護自己的合法權(quán)益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）

參考文獻

[1]杜世海.從畢馬威等會計公司的避稅案談稅收籌劃的發(fā)展方向.北方經(jīng)濟.2009：87～88

[2]金萍.稅收籌劃的經(jīng)濟意義分析.金融經(jīng)濟（理論版）.2006，8：161～162

篇9

一、我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅現(xiàn)有籌劃問題

（一）對于宏觀政策的重視不夠

在近幾年里，國家出臺了大量的房地產(chǎn)調(diào)控制度，主要有：“國八條”、“國十一條”等等，同時也從財政、稅收等多個方面加強了對房地產(chǎn)企業(yè)的管理控制。面對這么多的宏觀調(diào)控政策，只有少部分的房地產(chǎn)企業(yè)注意并重視了起來，大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)都沒有對宏觀的政策引起足夠的重視。特別是對于房地產(chǎn)高層的管理人員來說，因為他們難以轉(zhuǎn)變固有的管理思維，沒有清楚的掌握了解國家的政策，導(dǎo)致他們在重大決策的時候往往會忽視到已有的國家政策，沒有及時的抓住利用優(yōu)惠政策或者做出了一些違反國家政策的行為，從而造成了房地產(chǎn)企業(yè)的損失。并且，因為沒有足夠的引起重視，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)不能夠針對新的政策作出及時的調(diào)整，這嚴(yán)重的影響了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，增加了企業(yè)的稅負壓力，加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

（二）沒有明確的稅收籌劃目標(biāo)

在現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的工作過程中，只有極少部分的企業(yè)將稅收籌劃落實到了實際的工作當(dāng)中；然而大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都僅僅是停留在表面上，而沒有真正的落實。相對于其他的一些工作來說，企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作有一定的難度，它不僅需要各種人員有足夠的稅收籌劃能力，還需要它能夠精確的掌握了解相關(guān)的稅收政策、制度并且還能夠很好的判斷國家的經(jīng)濟走向。在實際的房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃的工作當(dāng)中，往往沒有一個明確的稅收籌劃目標(biāo)，在開展工作時缺少詳細的籌劃思路，稅收籌劃的內(nèi)容、對象等都不明確；至于那少部分的企業(yè)，雖然落實了稅收籌劃，但是涉及的籌劃內(nèi)容很片面，只注意到了增值稅點上的籌劃，沒有一個長遠的稅收規(guī)劃，缺乏明確的稅收目標(biāo)。

（三）稅收籌劃方法掌握不夠，缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識

我國房地產(chǎn)企業(yè)目前還處于發(fā)展的階段，所以企業(yè)在會計方面的培養(yǎng)上還存在許多的欠缺，特別是在土地增值稅稅收籌劃方面的會計人才更是稀少。相對其他的稅收籌劃來說，土地增值稅稅收籌劃的難度更高。所以對于籌劃人員的能力有了更高的要求，但是目前的稅收人員的能力遠不能夠完全的滿足籌劃工作的需求，特別是在籌劃方法的掌握上，大多數(shù)的工作人員連詳細的了解都沒做到更別談是熟練的掌握應(yīng)用。籌劃人員對于稅收籌劃工作的認識不夠，所以在實際的工作當(dāng)中很少有人能夠?qū)⒍愂栈I劃真正的應(yīng)用到房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅當(dāng)中去。另外，部分的房地產(chǎn)企業(yè)因為稅收籌劃經(jīng)驗的缺乏，導(dǎo)致籌劃人員不能夠準(zhǔn)確的找到稅收籌劃的切入點，不能夠根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展需求做出適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅稅收籌劃工作中還缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，這常常導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加，增大了企業(yè)的稅負壓力，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃改進完善措施

（一）重視國家的宏觀調(diào)控政策

在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟市場中，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，不僅國家的管控變得越來越嚴(yán)格，在其發(fā)展的過程當(dāng)中還出現(xiàn)了許多麻煩的問題，這都是阻礙企業(yè)發(fā)展的主要因素。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)想要在這不斷變化的經(jīng)濟市場中生存并發(fā)展下去，就需要積極的關(guān)注國家的宏觀調(diào)控政策，特別是對于企業(yè)的管理者來說，要及時的掌握了解已有的宏觀政策，將政策充分的體現(xiàn)到自己企業(yè)的決策當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r進行科學(xué)合理的土地增值稅稅收籌劃工作。另外，企業(yè)還應(yīng)該對未出臺的宏觀政策要有一定的預(yù)測性，通過提前可靠的預(yù)測，提早的進行相應(yīng)的調(diào)整，在國家正式出臺后能夠更早的抓住機遇，為企業(yè)帶來更多的效益。同時，房地產(chǎn)企業(yè)要積極的開展稅收籌劃工作，要充分的意識到稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃落實到實際的工作當(dāng)中去，而不是停留在表面上。

（二）明確稅收籌劃目標(biāo)

對于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作來說，企業(yè)應(yīng)該在項目處理設(shè)計的初階段就明確好稅收籌劃的目標(biāo)；土地增值稅稅收籌劃的工作應(yīng)該要有事前規(guī)劃的特點，在實際的稅收工作當(dāng)中，有部分的房地產(chǎn)企業(yè)往往是在項目正式開工之后才開始進行籌劃目標(biāo)的確定的。在這時企業(yè)已經(jīng)錯過了最佳的稅收籌劃時間，籌劃空間較之前縮小了許多，有的籌劃空間甚至不能夠達到籌劃的目標(biāo)。所以，在房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作當(dāng)中，要有著明確的稅收籌劃目標(biāo)，最好是在項目設(shè)計之前，并且完成項目的整個過程都應(yīng)該涉及到稅收籌劃，這樣才能夠更加全面的更加系統(tǒng)的完成籌劃工作；這樣有利于房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間的增大，是企業(yè)

順利完成稅收籌劃目標(biāo)的重要保障。

（三）加強籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)，提高風(fēng)險防范意識

就目前的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃來看，現(xiàn)有的大部分籌劃工作人員已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有稅收籌劃工作的需求。一方面是因為房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃上的經(jīng)驗還不是很完善，所以在人員的招聘以及政策的使用上還存在一定的缺陷；另一方面是因為土地增值稅稅收籌劃工作的難度較大，需要籌劃人員熟練的掌握相關(guān)的政策以及籌劃技巧等方面的知識，同時還要對國家新的政策有一定的預(yù)見能力。所以，為了滿足現(xiàn)有企業(yè)稅收籌劃工作的需求，企業(yè)應(yīng)該加強稅收籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)。主要表現(xiàn)為：在進行新成員招聘時盡可能的選擇已經(jīng)能夠滿足條件的人員，其次對已有的籌劃人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，讓其的能力可以滿足工作的需求。企業(yè)管理者應(yīng)該調(diào)整思想觀念，樹立符合新時代的管理觀念，落實稅收籌劃工作。

房地產(chǎn)企業(yè)要想長遠穩(wěn)定的發(fā)展下去，稅務(wù)風(fēng)險的防范是在所難免的。面對現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展市場，因為市場經(jīng)濟的不穩(wěn)定性以及新稅務(wù)政策的不確定性，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險得到很大的提高，這對于企業(yè)的稅務(wù)管理工作是很不利的。所以，在企業(yè)之后進行稅收籌劃工作時要提高風(fēng)險的防范意識，加強風(fēng)險防范機制的建設(shè)，并且根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，設(shè)立專門的風(fēng)險預(yù)警機制，加強風(fēng)險因素的管控；明?_稅務(wù)管理工作相關(guān)人員的職責(zé)，建立完善獎懲機制。還可以成立專門的風(fēng)險防范小組，可以利用企業(yè)已有的風(fēng)險經(jīng)歷建立風(fēng)險資料庫，風(fēng)險探討企業(yè)的風(fēng)險經(jīng)歷，預(yù)測企業(yè)可能會出現(xiàn)的風(fēng)險并且提出相應(yīng)的解決措施以便于在風(fēng)險出現(xiàn)時能夠及時的解決，降低企業(yè)的稅負壓力。

篇10

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項稅額 稅收優(yōu)惠

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2013年我國稅收收入達到109220119萬元，其中國內(nèi)增值稅為23862121萬元，占稅收收入的21.85%?？梢姡瑢φ畞碚f，增值稅是取得稅收收入很重要的來源；而對企業(yè)來說，增值稅也成為企業(yè)的沉重負擔(dān)。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來進行稅收籌劃，促進企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、利用增值稅計稅依據(jù)進行稅收籌劃

對于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期可抵扣進項稅額的差，也就是說對企業(yè)增值稅進行稅收籌劃，可以從銷項稅額和進項稅額兩個方面進行。

（一）利用銷項稅額的進行稅收籌劃

1.通過納稅主體的有效分離進行籌劃。銷項稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因為通常情況下增值稅率是固定的。我國增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)而向購買方收取的價外費用，應(yīng)列入銷售額計算增值稅。為此，企業(yè)可以通過將應(yīng)稅勞務(wù)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開，以解決價外費用交納增值稅問題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時，就應(yīng)將其分離成兩個納稅主體的業(yè)務(wù)，通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。

2.選擇銷售方式進行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準(zhǔn)從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對商業(yè)銷售進行納稅籌劃。

例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元的產(chǎn)品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元的產(chǎn)品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤（該產(chǎn)品原材料購進單價為20元，禮品的購進價格為4元，其他稅暫不考慮）：

方案一：

應(yīng)納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）

企業(yè)利潤額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）

稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47（元）

方案二：

應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）

企業(yè)利潤額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）

稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15（元）

通過兩個相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15，增長了20.10%。實現(xiàn)了稅后利潤最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。

（二）利用進項稅額的納稅籌劃

進項稅額是一般納稅人接受勞務(wù)或進貨所擔(dān)負的增值稅額，而銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對進項稅額進行納稅籌劃。

1.對不同納稅人身份的供貨商進行選擇。增值稅相關(guān)的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書，可以從銷項稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額是指納稅人實際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計算稅額。

2.從進貨渠道進行籌劃。企業(yè)進貨一般是向納稅人采購，也有采用其他形式的，如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等。當(dāng)企業(yè)主要以收購的方式獲取原材料時，就需要對收購進行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過收購的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購買獲取原材料，這時就可以進行增值稅籌劃，籌劃時應(yīng)將教育附加費、城市建設(shè)維護稅等考慮在內(nèi)。對以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購原材料，也可以從供貨單位購入原材料。由于企業(yè)自己收購物資不能抵扣進項稅額，因而從廢舊專營單位收購更合算。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購一批原材料，進價為2000元（含增值稅），所生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價為4800元（含增值稅）。在選擇采購對象時，有三種選擇：

方案一，選擇一般納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）

方案二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）

方案三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）

通過案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負最輕，選擇不可開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時稅負最重。

二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人利征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴(yán)格上講，它是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負擔(dān)的具體手段。

（一）利用優(yōu)惠稅率進行稅收籌劃

納稅人銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭等安13%低稅率。

企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營的產(chǎn)品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達到稅收籌劃的目的。

（二）利用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的優(yōu)惠政策

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。

（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策

一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

三、增值稅其他籌劃方法

除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進行稅收籌劃。

（一）選擇恰當(dāng)購貨時間的籌劃

通常企業(yè)采購應(yīng)以原材料供應(yīng)及時為原則，所以采購時間也往往不確定，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助?；I劃時首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法短時期內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進才是上策。

（二）延遲增值稅納稅期限

納稅期限的是納稅義務(wù)發(fā)生的時間并不是稅款繳納的時間，也就是說納稅義務(wù)發(fā)生的時間與稅款繳納的時間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時間，從資金的時間價值來看就相當(dāng)于取得了一筆來自于政府的無息貸款，最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時間延后。例如《稅法》規(guī)定當(dāng)納稅期限正好是節(jié)假日時納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對賒銷、分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式下的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間進行了詳細規(guī)定。這些規(guī)定，對有些貨物銷售行為已經(jīng)發(fā)生但還不到納稅義務(wù)發(fā)生的時間企業(yè)，就可以對這些貨物應(yīng)繳付的稅款進行延遲納稅的籌劃。

總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個方面進行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻

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