導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅法條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)界定旨在保護(hù)稅收權(quán)益

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地較易理解和掌握，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解。《實(shí)施條例》中對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)如何界定及相關(guān)的考慮是什么?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從國(guó)際上來(lái)看，特別近十幾年的國(guó)際實(shí)踐看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過(guò)案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國(guó)家稅收，防止納稅人通過(guò)一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實(shí)踐由部門規(guī)章去解決。

二、納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財(cái)政撥款等三項(xiàng)收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款的范疇、《實(shí)施條例》對(duì)此是如何規(guī)定的?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財(cái)政撥款”界定為：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。這樣規(guī)定的原因：一是，企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣。既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當(dāng)前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會(huì)計(jì)上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，稅收在此問(wèn)題上應(yīng)與會(huì)計(jì)制度一致。

三、“合理”工資薪金才能稅前扣除

新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除?！秾?shí)施條例》對(duì)具體各項(xiàng)稅前扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)予以了明確。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，關(guān)于工資稅前扣除，《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利的，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關(guān)負(fù)責(zé)人透露，今后，國(guó)家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的”進(jìn)行明確界定。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60％的比例、最高不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰扣除

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營(yíng)性支出。不應(yīng)該稅前扣除，因此，需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國(guó)際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30％屬于商業(yè)招待可在稅前扣除、加拿大為80％、美國(guó)、新西蘭為50％。借鑒國(guó)際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)專家學(xué)者嚴(yán)格掌握的意見，我國(guó)采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60％，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

五、廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15％扣除，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制?！秾?shí)施條例》規(guī)定按銷售(營(yíng)業(yè))收入的15％扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門和專家意見，增加了“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。

六、間接抵免有利企業(yè)“走出去”

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)來(lái)自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的境外所得稅，可以實(shí)行間接抵免?！秾?shí)施條例》將居民企業(yè)對(duì)境外公司的間接控制規(guī)定為控股20％，這是出于何種考慮?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，新稅法保留了現(xiàn)行對(duì)境外所得直

接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實(shí)行間接抵免，有利于我國(guó)居民企業(yè)“走出去”，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等國(guó)規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10％以上有表決權(quán)的股票的，實(shí)行間接抵免：日本、西班牙規(guī)定的比例為25％以上。我國(guó)稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國(guó)家的做法，《實(shí)施條例》規(guī)定控股比例為20％。

七、高新技術(shù)企業(yè)按領(lǐng)域劃分

新稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。《實(shí)施條例》對(duì)稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍、條件和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了初步界定。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有三個(gè)重要問(wèn)題。第一，高新技術(shù)企業(yè)的范圍問(wèn)題?！秾?shí)施條例》將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問(wèn)題。第二，高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題?！秾?shí)施條例》原則規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及其他條件。具體的指標(biāo)將在國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定的認(rèn)定辦法中明確，以便今后根據(jù)發(fā)展的需要適時(shí)調(diào)整。第三，核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。《實(shí)施條例》擬將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，但考慮到目前國(guó)家并沒(méi)有對(duì)“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”進(jìn)行正式界定，如果將其理解為企業(yè)自身?yè)碛械闹R(shí)產(chǎn)權(quán)，則把商標(biāo)權(quán)、外觀設(shè)計(jì)、著作權(quán)等與企業(yè)核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)系不大的也包括在內(nèi)，范圍太寬泛。因此，《實(shí)施條例》最后采用“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

八、小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

《實(shí)施條例》把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。與現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18％的稅率征稅、3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27％的稅率征稅政策相比。優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實(shí)施條例》中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬(wàn)元，是經(jīng)過(guò)認(rèn)真測(cè)算的，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40％左右的企業(yè)適用20％的低稅率。

九、非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入也要繳稅

新稅法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入?！秾?shí)施條例》第八十五條規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，從世界各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來(lái)看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國(guó)相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營(yíng)利組織一般不能從事營(yíng)利性活動(dòng)。因此，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，《實(shí)施條例》明確規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營(yíng)利組織將取得的營(yíng)利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象，故加上了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。

十、股息、紅利持有12個(gè)月以上免稅

新稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。《實(shí)施條例》對(duì)“符合條件”的解釋與舊內(nèi)資稅法的規(guī)定有何不同、是何考慮?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對(duì)股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實(shí)施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實(shí)施條例》明確對(duì)來(lái)自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法?？紤]到稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短(短于12個(gè)月)的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票運(yùn)營(yíng)收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)的目標(biāo)。

十一、取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度為減免稅起始年度

《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了現(xiàn)行“外資稅法將獲利年度”為減免稅的起始年度的規(guī)定。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，原外資企業(yè)所得稅法以獲利年度作為企業(yè)減免稅的起始日，這樣的規(guī)定在實(shí)踐中產(chǎn)生了企業(yè)推遲“獲利年度”來(lái)避稅的問(wèn)題，稅收征管難度大?！秾?shí)施條例》采用從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過(guò)推遲獲利年度來(lái)延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際；還可鼓勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。

十二、特別納稅調(diào)整強(qiáng)化反避稅手段

根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，《實(shí)施條例》對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，這些規(guī)定強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。他特別強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計(jì)算的利息另加5個(gè)百分點(diǎn)的利息。對(duì)能夠及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料的，可以免除5個(gè)百分點(diǎn)的加收利息。

十三、匯總納稅具體辦法另行制定

新稅法實(shí)行法人所得稅的模式，因此，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該自動(dòng)匯總計(jì)算納稅，但匯總納稅容易引發(fā)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，納稅人和地方政府都極為關(guān)注。《實(shí)施條例》中對(duì)此僅有一條原則性規(guī)定，相關(guān)考慮是什么?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)新稅法的規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度，由此將出現(xiàn)一些地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，應(yīng)予以合理解決。我們經(jīng)過(guò)多次研究，考慮在新稅法和《實(shí)施條例》施行后，應(yīng)合理、妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題，處理好地區(qū)間利益關(guān)系。具體辦法將由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定，報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施，因此，《實(shí)施條例》中僅保留了原則性的表述。

篇2

摘 要 自從新稅法實(shí)行以后，對(duì)于職工薪酬進(jìn)行稅前扣除的策略廣受實(shí)務(wù)界特別是內(nèi)資企業(yè)高度的重視。本文通過(guò)陳述職工薪酬在會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理過(guò)程中出現(xiàn)差異的處理原則，重點(diǎn)比較職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法處理過(guò)程中主要存在的差異，為企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞 職工薪酬 會(huì)計(jì)與稅收 差異

職工薪酬在含義上主要指企業(yè)為了獲取職工供給的服務(wù)而予以職工多種形式的報(bào)酬和其他有關(guān)的支出。包含職工工作內(nèi)及辭職后企業(yè)提供職工的所有具有貨幣性及非貨幣性特點(diǎn)的薪酬與福利，同時(shí)還包含企業(yè)供給職工及其愛人、孩子或者另外被贍養(yǎng)人的相關(guān)福利[1]。職工薪酬由以下內(nèi)容組成：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼以及補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；五險(xiǎn)一金；工會(huì)與職工教育的經(jīng)費(fèi)；具有非貨幣性特點(diǎn)的福利；辭退福利；另外還有其他與取得職工供給的服務(wù)有關(guān)的支出。

一、職工薪酬的會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異的處理原則

稅法內(nèi)容中適用職工薪酬的原則主要是實(shí)際發(fā)生原則。通常不從企業(yè)提取數(shù)，僅以實(shí)際發(fā)放及支出的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)且作為基數(shù)，在稅法應(yīng)允的扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的，計(jì)算應(yīng)該納稅所得額過(guò)程中，可以按照實(shí)際支出進(jìn)行扣除；大于標(biāo)準(zhǔn)的資金，不可以扣除。由于我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施的稅收政策中具有限制性特點(diǎn)的內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)實(shí)生活中形成的職工薪酬，和稅法上應(yīng)允稅前扣除金額兩者之間存在的差額，在今后會(huì)計(jì)時(shí)期不能夠再次進(jìn)行稅前扣除，并且不產(chǎn)生我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》準(zhǔn)則中所指出的暫時(shí)性差異，可是需要在形成當(dāng)期對(duì)納稅開展調(diào)整[2]。無(wú)論是具有資本化特點(diǎn)，還是具有費(fèi)用化特點(diǎn)的職工薪酬，在現(xiàn)實(shí)生活形成的當(dāng)期都是企業(yè)所得稅納稅需要進(jìn)行調(diào)整的對(duì)象。適應(yīng)資本化要求的職工薪酬形成的資產(chǎn)稅務(wù)成本，才能在今后時(shí)期根據(jù)稅法規(guī)定，使用計(jì)提折舊或者開支攤銷的方法給予稅前列支。

對(duì)于職工薪酬的會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異，企業(yè)需要遵從的處理原則有：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的規(guī)定給每個(gè)會(huì)計(jì)要素實(shí)行確定、計(jì)量、記錄以及匯報(bào)，確定及計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所得稅法上的規(guī)定是不相同的，不可以對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄當(dāng)中與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的資金數(shù)目進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)計(jì)算當(dāng)期需要交納所得稅的過(guò)程中，根據(jù)我國(guó)頒布的企業(yè)所得稅法相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，納稅人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方面和企業(yè)所得稅法的規(guī)定內(nèi)容是不相同的，需要按照稅收的相關(guān)規(guī)定給予調(diào)整，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定應(yīng)允扣除的資金數(shù)目，準(zhǔn)許扣除。

二、職工薪酬的會(huì)計(jì)和稅法處理上的主要差異

計(jì)量職工薪酬的過(guò)程中，國(guó)家對(duì)計(jì)提的基礎(chǔ)及比例制定了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)需要根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提。而對(duì)于國(guó)家沒(méi)有制定相關(guān)規(guī)定的計(jì)提的基礎(chǔ)及比例，企業(yè)需要依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況，恰當(dāng)預(yù)計(jì)當(dāng)期需要支付的職工薪酬。如果實(shí)際出現(xiàn)的金額超過(guò)預(yù)計(jì)數(shù)目時(shí)，企業(yè)需要進(jìn)行補(bǔ)提來(lái)支付職工薪酬；如果實(shí)際出現(xiàn)的金額低于預(yù)計(jì)數(shù)目時(shí)，企業(yè)需要進(jìn)行沖回多提的來(lái)支付職工薪酬。

（1）具有非貨幣性特點(diǎn)的福利及其他與取得職工供給的服務(wù)有關(guān)的支出的財(cái)稅核算。根據(jù)處理原則應(yīng)該作為勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)入到工資薪金所得當(dāng)中扣除，與規(guī)定內(nèi)容不相符的可以采取作為福利費(fèi)項(xiàng)目稅法處理方法。

（2）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼以及補(bǔ)貼的財(cái)稅核算。這些內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則上及企業(yè)所得稅法的規(guī)定上內(nèi)容大致一樣，在一定程度上將工資全額稅前應(yīng)扣除的范圍增大。

（3）職工福利費(fèi)的財(cái)稅核算。企業(yè)的職工福利費(fèi)主要指是還未開支的在醫(yī)療統(tǒng)籌范圍內(nèi)企業(yè)職工的醫(yī)療開銷、職工因工傷前往外地治療的車費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)貼，以及根據(jù)國(guó)家規(guī)定花費(fèi)的其他職工福利開銷。我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》修訂開展后，企業(yè)改變了以往根據(jù)職工薪酬總額14%計(jì)提職工的福利費(fèi)的辦法，而是使用根據(jù)實(shí)際列支的處理辦法。按照我國(guó)頒布相關(guān)的法律規(guī)定，首次實(shí)施日企業(yè)職工福利費(fèi)出現(xiàn)余額，需要均轉(zhuǎn)入到應(yīng)該支付的職工薪酬中。首次實(shí)施日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期，按照企業(yè)的具體情況以及職工的福利計(jì)劃確定需要支付的職工薪酬，該項(xiàng)金額和原來(lái)轉(zhuǎn)入的應(yīng)該支付職工薪酬兩者之間存在的差額可調(diào)整為管理費(fèi)用。我國(guó)頒布的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例內(nèi)容規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際職工福利費(fèi)用的支出，低于工資薪酬總額14%的資金，允許扣除[4]?！倍惙▋?nèi)容致使之前使用的計(jì)提列支方法發(fā)生改變，按照規(guī)定根據(jù)實(shí)際情況列支，將大于稅法規(guī)定可以列支的資金調(diào)整到應(yīng)該納稅的所得稅中。執(zhí)行條例依舊對(duì)職工福利費(fèi)扣除的標(biāo)準(zhǔn)起到保持的作用，可是因?yàn)橛?jì)稅工資已然被放開，執(zhí)行條例將過(guò)去的計(jì)稅工資總額調(diào)整為目前的工資薪金總額，導(dǎo)致扣除額在一定程度上也就相對(duì)增加。

（4）辭退福利的財(cái)稅核算。按照我國(guó)頒發(fā)的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)給職工支付的一次性補(bǔ)償及生活補(bǔ)助等適合批復(fù)的規(guī)定，根據(jù)處理原則上能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅法上對(duì)開銷的稅前扣除原則主要是據(jù)實(shí)扣除原則，由此，對(duì)于企業(yè)確定的職工可能繼續(xù)在崗產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入開銷的金額不可以在稅前扣除。

（5）五險(xiǎn)的財(cái)稅核算。關(guān)于保險(xiǎn)在稅前的扣除情況，我國(guó)頒布的與企業(yè)有關(guān)的稅法執(zhí)行條例當(dāng)中有規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)務(wù)院相關(guān)的部門或者省級(jí)政府規(guī)定的范圍與標(biāo)準(zhǔn)給職工繳納的五險(xiǎn)一金，允許扣除。企業(yè)給投資者或者職工交付的補(bǔ)充五險(xiǎn)當(dāng)中的養(yǎng)老及醫(yī)療兩個(gè)保險(xiǎn)費(fèi)，與國(guó)務(wù)院財(cái)政與稅務(wù)主要部門規(guī)定的范圍及標(biāo)準(zhǔn)相符合的，允許扣除。另外我國(guó)的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例當(dāng)中還規(guī)定：企業(yè)給投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)中，只有企業(yè)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定給特殊崗位職工交納的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)與國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主要部門規(guī)定能夠扣除的另外商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)才可以扣除，另外的保險(xiǎn)費(fèi)稅法不允許。稅法多次強(qiáng)調(diào)的按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定交納的能夠在稅前扣除，但與規(guī)定不相符的不準(zhǔn)予稅前扣除。

（6）住房公積金的財(cái)稅核算。按照我國(guó)《住房公積金管理?xiàng)l例》等與住房公積金有關(guān)規(guī)定的精神，單位與個(gè)人在不多于職工的上年度月平均工資12%的范圍前提下，其現(xiàn)實(shí)生活中繳存的住房公積金，可以從個(gè)人需要納稅的所得稅當(dāng)中扣除[3]。最多不可多于職工單位所屬城市的上年度職工月平均工資的3倍，實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)每個(gè)地方相關(guān)規(guī)定實(shí)施。單位與個(gè)人多于上面規(guī)定比例及標(biāo)準(zhǔn)交納的住房公積金，需要將多于的資金并入到個(gè)人當(dāng)期的工資及薪金收入中，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)于五險(xiǎn)一金， 采用商業(yè)保險(xiǎn)方式供給的保險(xiǎn)待遇， 在會(huì)計(jì)處理方面是職工薪酬，但在稅法方面確不予認(rèn)可。

（7）工會(huì)與工教育的經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅核算。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，分別依照職工工資總額的2%和 1.5%或 2.5%來(lái)計(jì)量需要支付職工薪酬義務(wù)金額與需要相應(yīng)計(jì)入到成本開銷的薪酬金額，計(jì)算需要計(jì)入到成本開銷的職工教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)具體標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算肯定需要履行的職工薪酬義務(wù)后，再按照受益人計(jì)入到有關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期開銷中[5]。我國(guó)實(shí)施的企業(yè)所得稅法條例規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，對(duì)于少于工資薪金總額2%的資金，允許扣除。同時(shí)，我國(guó)實(shí)施的企業(yè)所得稅法條例還規(guī)定：除去國(guó)務(wù)院財(cái)政以及稅務(wù)主管部門另外頒布的規(guī)定之外，企業(yè)中出現(xiàn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，少于工資薪金總額 2.5%的資金，允許扣除；而多出的資金，允許在今后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)后再進(jìn)行扣除。

綜上所述，職工薪酬在含義上主要指企業(yè)為了獲取職工供給的服務(wù)而予以多種形式的報(bào)酬和其他有關(guān)的支出。但是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在調(diào)整對(duì)象的過(guò)程中存在一定的差異，同時(shí)嗎，隨著兩者不斷的發(fā)展及完善，導(dǎo)致稅法規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間的差異不斷增大。本文通過(guò)敘述職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異的處理原則，對(duì)比職工薪酬在會(huì)計(jì)與稅法處理上的差異，不僅可以在理論和實(shí)踐對(duì)應(yīng)付職工薪酬的業(yè)務(wù)流程起到規(guī)范的作用，同時(shí)還可以構(gòu)建與改善應(yīng)付職工薪酬的監(jiān)控體系，將內(nèi)部的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)，為企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

新企業(yè)所得稅法對(duì)海外投資的稅收影響主要體現(xiàn)在以下3方面:一是是否屬于居民納稅人或受控外國(guó)公司;二是境外所得稅稅款抵免;三是境外虧損如何處理。

一、納稅人界定的稅收影響

新稅法按照國(guó)際慣例,將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),這是確定納稅人是否負(fù)有全面納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。居民企業(yè)應(yīng)負(fù)全面納稅義務(wù),就其來(lái)源于境內(nèi)、外的所得納稅;非居民企業(yè)只就來(lái)源于本國(guó)的所得納稅。

參照國(guó)際通行的做法并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,在稅法中居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)采用了注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際控制管理地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的雙重認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于在境外成立的企業(yè),如果實(shí)際管理地在境內(nèi),也將成為我國(guó)的境內(nèi)納稅人,對(duì)其境內(nèi)外所得進(jìn)行納稅。這里的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)際慣例是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。所以,在境外設(shè)立企業(yè)時(shí),要對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)了解,從而有針對(duì)性地進(jìn)行安排和回避,也可以考慮將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)立在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)。

在新企業(yè)所得稅法中,新增了一些反避稅條款,其中在涉及海外投資中引進(jìn)了“受控外國(guó)公司”概念。新企業(yè)所得稅法第45條規(guī)定,由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于稅法所規(guī)定居民企業(yè)所得稅稅率25%水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。對(duì)于稅法條款對(duì)“受控外國(guó)公司”的規(guī)定,我們需要重點(diǎn)了解兩個(gè)問(wèn)題。首先,此條款中的控制包括居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份,或持股比例沒(méi)有達(dá)到50%以上的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率25%的水平,是指低于企業(yè)所得稅法稅率25%的50%。

由于目前存在低稅率的國(guó)際避稅地,如開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大、香港等,企業(yè)出于避稅目的,許多公司選擇在這些避稅地建立受控外國(guó)企業(yè),通過(guò)各種不合理商業(yè)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到受控外國(guó)企業(yè),把利潤(rùn)滯留在避稅地,將應(yīng)分配的利潤(rùn)不作分配或少分配,逃避在國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)。在新企業(yè)所得稅法中,加入“受控外國(guó)公司”概念的目的是在不影響正?？鐕?guó)投資經(jīng)營(yíng)、不降低我國(guó)居民企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的前提下,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外投資取得利潤(rùn)的稅收管理,對(duì)受控外國(guó)企業(yè)出于非正常經(jīng)營(yíng)目的滯留利潤(rùn)的行為進(jìn)行管控,以保護(hù)我國(guó)稅基不受侵蝕,保障國(guó)家財(cái)政收入。對(duì)于不是合理經(jīng)營(yíng)需要如不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而以減少或規(guī)避中國(guó)稅收為主要目的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

二、境外所得稅稅款的抵免

允許抵免境外所得已繳稅款是目前大多數(shù)國(guó)家所采用的一種避免雙重征稅的方法,我國(guó)也不例外。在新所得稅法中,對(duì)境外所得已繳稅款允許抵免的問(wèn)題予以了明確,同時(shí),引入了間接抵免的新規(guī)定,即在舊稅法的基礎(chǔ)上,按照國(guó)際慣例對(duì)境外所得已交稅款抵免的方式分類為直接抵免和間接抵免。

(一)直接抵免

稅法第23條是對(duì)直接抵免的規(guī)定,類似于總公司與分公司的關(guān)系,居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得或非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。在這里我們需要理解規(guī)定中的幾點(diǎn)內(nèi)容:

1.我國(guó)稅法實(shí)行的是限額抵免,對(duì)企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的,仍然是采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣的方法。其計(jì)算公式為:

來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的境外所得稅稅款扣除限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

例1:某企業(yè)分別在越南、新加坡兩國(guó)設(shè)立3個(gè)分支機(jī)構(gòu),其中在越南設(shè)立了甲、乙兩個(gè)機(jī)構(gòu),在新加坡設(shè)立丙公司。2007年,某企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元人民幣,甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額110萬(wàn)元人民幣,乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元人民幣,丙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元人民幣。在新加坡按20%的稅率繳納了所得稅;在越南按28%的稅率繳納了所得稅。在越南所得已納稅額=(110+30)×28%=39.2(萬(wàn)元),越南所得稅抵免限額=390×25%×140÷390=35(萬(wàn)元),抵免限額小于已納稅額,應(yīng)予抵免的稅額是抵免限額即35萬(wàn)元,超過(guò)抵免限額的4.2萬(wàn)元不得在當(dāng)期進(jìn)行抵免,也不得計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新加坡所得已納稅額=50×20%=10(萬(wàn)元),新加坡所得抵免限額=390×25%×50÷390=12.5(萬(wàn)元),已納稅額小于抵免限額,應(yīng)予抵免的稅額是已納稅額即10萬(wàn)元。

2.對(duì)于稅法條款中“超過(guò)抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)”的理解在實(shí)務(wù)中及相關(guān)的培訓(xùn)講座中都有較大的差異。關(guān)鍵是對(duì)“抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額”的理解,這里是指當(dāng)年從中國(guó)境外取得的所得在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額小于扣除限額時(shí),扣除限額減去在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額后的余額,也就是說(shuō)企業(yè)以后年度應(yīng)先在扣除限額范圍內(nèi)優(yōu)先扣除當(dāng)年在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額,如扣除后扣除限額仍有余額的,才能補(bǔ)扣以前年度的超過(guò)部分,并不是以后5個(gè)年度直接進(jìn)行抵補(bǔ)。如例1中,如果2008年在越南的甲、乙兩機(jī)構(gòu)各指標(biāo)不變,那么2007年度超過(guò)抵免限額的4.2萬(wàn)元不得在2007年進(jìn)行抵免,也不得在2008年抵補(bǔ)。如果甲機(jī)構(gòu)的所得稅稅率變?yōu)?0%,其他各指標(biāo)未變,那么2008年在越南所得已納稅額=110×20%+30×28%=30.4(萬(wàn)元),越南所得抵免限額還是35萬(wàn)元,2008年已納稅額小于抵免限額,應(yīng)予抵免的稅額是已納稅額即30.4萬(wàn)元,“抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額”為35-30.4=4.6(萬(wàn)元),此時(shí)2007年度超過(guò)抵免限額的4.2萬(wàn)元可以2008年抵補(bǔ)。

(二)間接抵免

新稅法第24條是對(duì)間接抵免的規(guī)定,類似于母公司與子公司的關(guān)系,居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在稅法第23條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。在這里我們需要注意:首先允許抵免的公司必須是居民企業(yè)能對(duì)其控制,包括是直接和間接控制。直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份,具體認(rèn)定辦法有待規(guī)定。另外抵免方式上類同于直接抵免,如抵免限額的計(jì)算,但是對(duì)于超過(guò)限額的已納稅款是不允許遞延抵免,即沒(méi)有5年的期限概念。

新稅法第23條、第24條均強(qiáng)調(diào),允許抵免境外所得是以實(shí)際繳納的稅款為前提,沒(méi)有涉及稅收饒讓原則。對(duì)于境外所得已納稅款的稅收饒讓方式,將其納稅人在境外所得因享受來(lái)源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的稅款,視同已納稅款而給予抵免。稅收饒讓制度體現(xiàn)為國(guó)家之間的稅收協(xié)定,所以企業(yè)所得稅法第58條規(guī)定“中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理?！睂?duì)于簽訂協(xié)定中明確有稅收饒讓政策的,應(yīng)該按協(xié)定執(zhí)行。比如《中華人民共和國(guó)政府和越南共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中第23條的第3款對(duì)雙方的稅收饒讓進(jìn)行了規(guī)定,締約國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律給予減稅、免稅,視同稅款已繳納,收入來(lái)源國(guó)對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的減稅、免稅,居住國(guó)應(yīng)分別按10%稅率給予稅收抵扣,我們就可以按協(xié)定執(zhí)行。如例1中所涉在越南設(shè)立的乙機(jī)構(gòu)主要從事地鐵建設(shè),假如可以獲得越南政府減免所得稅,那么該企業(yè)可以提供有關(guān)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。所以對(duì)于企業(yè)在境外享受稅收優(yōu)惠分回的所得,應(yīng)結(jié)合稅收協(xié)定的規(guī)定申請(qǐng)稅收抵免處理,確保企業(yè)可以享受的權(quán)益。

三、境外虧損的稅收處理

篇4

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；企業(yè)所得稅；財(cái)務(wù)籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)?？梢?，稅負(fù)彈性越大，納稅財(cái)務(wù)籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，還可針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。

一、折舊方法選擇的納稅財(cái)務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！被I劃分析：（1）如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。（2）在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。（3）考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：一是盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法；二是虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法；三是企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

二、凈殘值的納稅財(cái)務(wù)籌劃

法律依據(jù)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?；I劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)（尤其是預(yù)計(jì)無(wú)形損耗大的固定資產(chǎn)）的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來(lái)不可忽視的稅收利益。

三、案例分析

企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。實(shí)例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為200000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：采取直線法計(jì)提折舊，如表1所示。

表1 直線法（單位：元）

方案2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，如表2所示。

表2 雙倍余額遞減法（單位：元）

根據(jù)上面計(jì)算可以看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。

總之，固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃需要高素質(zhì)高水平的會(huì)計(jì)人員以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素，實(shí)現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡，以達(dá)到企業(yè)“稅后收益最大化”的目標(biāo)。

參 考 文 獻(xiàn)

篇5

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；所得稅；籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的必要性

企業(yè)所得稅籌劃，是指企業(yè)通過(guò)合理規(guī)劃涉稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如投融資、生產(chǎn)銷售、會(huì)計(jì)核算等等，達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅、減輕稅負(fù)的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值最大化的理財(cái)活動(dòng)[1]。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃具有現(xiàn)實(shí)必要性[2]：

1.1 降低成本的需要

企業(yè)的稅負(fù)是企業(yè)的一項(xiàng)外部成本。由于稅收具有無(wú)償性，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是一項(xiàng)凈流出，對(duì)企業(yè)凈收益的影響是負(fù)的。而所有企業(yè)都是追求利潤(rùn)最大化的，因此，減少稅負(fù)支出從而降低總成本是必然的選擇，稅收籌劃可以滿足高新技術(shù)企業(yè)降低稅負(fù)成本的要求。

1.2 降低風(fēng)險(xiǎn)的需要

減少稅負(fù)的方式有合法與非法之分，通過(guò)偷稅、逃稅、漏稅的手段來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的的法律風(fēng)險(xiǎn)，同樣會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)和形象，從而使企業(yè)付出沉重的代價(jià)，并沒(méi)有達(dá)到降低成本的目的。所以，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行合法、合理的稅收籌劃，利用優(yōu)惠政策、籌劃技巧進(jìn)行法律允許范圍內(nèi)的節(jié)稅，是既能降低成本又能降低風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)選擇。

1.3 財(cái)務(wù)管理的需要

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的理財(cái)活動(dòng)，從廣義的角度說(shuō)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分。企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程，不僅是研究稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策的過(guò)程，更多的是通過(guò)合理安排企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)以及會(huì)計(jì)核算活動(dòng)來(lái)節(jié)稅的過(guò)程，因此，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，也就是說(shuō)，稅收籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃原則

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃要遵循一定的原則，主要有[3]：

2.1 合法性原則

稅收籌劃需要遵循的首要原則即為合法，如果籌劃行為超出了法律允許的范圍，即構(gòu)成偷稅、漏稅等違法行為，要受到法律的制裁。稅法的規(guī)定不僅包含了納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，也包含了納稅人需要承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)，通過(guò)權(quán)利義務(wù)的對(duì)等保障了我國(guó)稅收活動(dòng)的正常秩序，也保障了國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性。因此，作為納稅人的高新技術(shù)企業(yè)，在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)應(yīng)遵守稅法的各項(xiàng)規(guī)定。

2.2 全局性原則

企業(yè)的納稅行為是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，企業(yè)的所得稅是企業(yè)眾多應(yīng)納稅種中的一種，在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，如果不綜合考慮企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不平衡企業(yè)所得稅與其他應(yīng)納稅種之間的關(guān)系，就可能出現(xiàn)顧此失彼的問(wèn)題。企業(yè)的發(fā)展需要長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)共同指導(dǎo)，這就要求所得稅籌劃要兼顧企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)，不能僅考慮企業(yè)眼前的效益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，也不能一味地追求遙遠(yuǎn)的長(zhǎng)期目標(biāo)而不切實(shí)際，要進(jìn)行全面的、綜合的、協(xié)調(diào)的籌劃，使所得稅籌劃與企業(yè)的利益最大化目標(biāo)相一致。在所得稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)是以如何使所得稅稅負(fù)最低為出發(fā)點(diǎn)的，這就有可能出現(xiàn)在所得稅降低后其他稅種稅負(fù)增加的情形，因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)應(yīng)將所有稅種作為整體予以考量，以企業(yè)整體稅負(fù)降低為最終目標(biāo)。綜合來(lái)說(shuō)，全局性原則要求企業(yè)以全局性的視角開展籌劃活動(dòng)，使企業(yè)兼顧長(zhǎng)期和短期利益、兼顧所得稅和其他稅種的負(fù)擔(dān)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)性原則

相比普通企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，產(chǎn)品市場(chǎng)的不確定性更高。由于高新技術(shù)企業(yè)通常需要較大規(guī)模的投入，因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，企業(yè)有可能獲得較高的回報(bào)，但也有可能使企業(yè)陷入更嚴(yán)峻的困境。在這樣的內(nèi)外部環(huán)境中，所得稅籌劃也相應(yīng)的具備一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)下獲得了高收益，那么籌劃的重要性也隨之提高；如果企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)下陷入了虧損的泥潭，那么籌劃是否得當(dāng)極有可能影響到企業(yè)是否能繼續(xù)生存。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶給所得稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，通過(guò)科學(xué)、合理的所得稅籌劃降低企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃策略

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃在遵循上述基本原則的前提下，可采用以下具體的策略來(lái)進(jìn)行[4]。

3.1 身份認(rèn)定

我國(guó)稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的納稅規(guī)定了許多優(yōu)惠條款，2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這條優(yōu)惠政策的實(shí)施是建立在企業(yè)的身份認(rèn)定基礎(chǔ)上的，只有符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，才能享受15%的低稅率優(yōu)惠。我國(guó)稅法對(duì)于享受低稅率優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，提出了六個(gè)不同方面的條件，包括自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的占有、產(chǎn)品服務(wù)的范圍、技術(shù)人才的比例、研發(fā)費(fèi)用的規(guī)模、高新技術(shù)產(chǎn)品收入的比例以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)首先對(duì)照以上六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)，使其符合高新技術(shù)企業(yè)的身份，具備享受優(yōu)惠的資格。

3.2 政策解讀

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的另一重要方法是通過(guò)解讀相關(guān)政策，開展優(yōu)惠政策所涵蓋的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來(lái)享受納稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，國(guó)家頒布了許多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)可以充分利用這些優(yōu)惠政策：

對(duì)在特定地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家給與了相應(yīng)的優(yōu)惠。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

為了鼓勵(lì)企業(yè)從事某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國(guó)家對(duì)企業(yè)的某些特定經(jīng)濟(jì)行為給與了一定的稅收優(yōu)惠。如根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十三條，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。又如，企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

3.3 收入籌劃

收入籌劃的關(guān)鍵在于收入的確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅所得，而收入是構(gòu)成應(yīng)納稅所得的主要部分。如果收入于當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)，就于當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得，征收所得稅；如果收入無(wú)法于當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)，或者收入于以后期間實(shí)現(xiàn)，那么對(duì)于當(dāng)期應(yīng)納稅所得來(lái)說(shuō)，相對(duì)地減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)可以采用不同的結(jié)算方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)不同期間的納稅需要。

3.4 成本費(fèi)用籌劃

企業(yè)的成本費(fèi)用對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅所得是抵減效應(yīng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能地提高可抵扣的成本費(fèi)用支出，或者通過(guò)成本費(fèi)用的不同攤銷方法來(lái)達(dá)到期望的納稅安排。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在其成本中占有較大比例，因此，可以利用這一特點(diǎn)，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第30 條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100% 扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)的50% 加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150% 攤銷。稅收籌劃可以充分利用這一政策，進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用的投入。此外，企業(yè)還可以利用特定人員的工資薪金進(jìn)行加計(jì)扣除，稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)可以利用這條規(guī)定，在同等條件下多聘用殘疾人員，可以達(dá)到一定的節(jié)稅目的。除了上述兩種成本費(fèi)用籌劃方法，企業(yè)還可以利用借款費(fèi)用、存貨計(jì)價(jià)方法、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等手段來(lái)進(jìn)行費(fèi)用籌劃。[5]

3.5 遞延技術(shù)

在企業(yè)所得稅的計(jì)算中，遞延所得稅對(duì)于所得稅額的影響也不能忽視，利用遞延技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃也是非常重要的一種手段。常用的方法是利用資產(chǎn)的不同折舊和攤銷方法，調(diào)節(jié)不同期間的應(yīng)納稅所得，結(jié)合貨幣的時(shí)間價(jià)值，最終影響企業(yè)稅負(fù)的大小。利用合理的會(huì)計(jì)政策，能達(dá)到稅收遞延效果，獲取資金時(shí)間價(jià)值，主要通過(guò)折舊和攤銷政策的選擇進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要性越來(lái)越明顯，在國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的倡導(dǎo)中，可以預(yù)測(cè)出國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度將會(huì)越來(lái)越大。作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)通過(guò)多種合法、科學(xué)、合理的方式實(shí)現(xiàn)效益最大化，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。（作者單位：湖南華南光電科技股份有限公司）

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篇6

[關(guān)鍵詞] 職工新酬 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新稅法實(shí)施條例 差異分析

一、新準(zhǔn)則中職工薪酬的定義和內(nèi)涵

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，職工新酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。其內(nèi)涵較之舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大，不僅包括了職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等一般意義上的薪金，而且也明確包括職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣利和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（即辭退福利）。在新準(zhǔn)則中，對(duì)職工范圍也做了明確的規(guī)定，包括:1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；2.由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。3.除上述兩種情況外，在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員等。

二、職工薪酬在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法上的差異分析

本文將從職工薪酬包含的八個(gè)方面來(lái)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅法的差異分析。1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。在這一點(diǎn)上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法上的口徑基本相同。新稅法實(shí)施條例改變了老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，統(tǒng)一為“合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除”，即合理的據(jù)實(shí)扣除。關(guān)鍵是對(duì)“合理”的判斷，應(yīng)主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。2.職工福利費(fèi)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了以往按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，而是采用按實(shí)際列支的處理辦法。新稅法條例雖然也改變了以前計(jì)提列支的辦法，按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，但仍有14%這一扣除標(biāo)準(zhǔn)，即超過(guò)工資薪金總額14%的部分，不予扣除。因此在這一點(diǎn)上會(huì)計(jì)和稅法仍有可能產(chǎn)生差異。但從稅法的前后變化上來(lái)看，由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。3.保險(xiǎn)費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定給職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法上的口徑基本相同。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)上確認(rèn)為職工薪酬，而在稅法上除了企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的，一律不得扣除。對(duì)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)上并沒(méi)有提及，而稅法上規(guī)定在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。4.住房公積金。住房公積金的提取基準(zhǔn)和比例會(huì)計(jì)上和稅法上有所不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定住房公積金按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，即單位和職工均按照職工本人上一年度月平均工資乘以相應(yīng)的繳存比例計(jì)算。新稅法實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金,準(zhǔn)予扣除。參考針對(duì)個(gè)人所得稅的財(cái)稅(2006)10號(hào)文件來(lái)看，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)上要求按照工資總額的2%計(jì)量,稅法上也是規(guī)定不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,這一點(diǎn)二者基本一致。職工教育經(jīng)費(fèi)則有不同，會(huì)計(jì)上要求按工資總額的1.5%計(jì)量（從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5%計(jì)量）。而稅法上則明確規(guī)定其扣除標(biāo)準(zhǔn)為2.5%，并且超過(guò)部分可在以后年度接轉(zhuǎn)扣除。這一點(diǎn)上稅法要求的扣除范圍大于會(huì)計(jì)上的要求。

6.非貨幣利。稅法上對(duì)非貨幣利，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額還存在爭(zhēng)議，并沒(méi)有明確規(guī)定。一種意見認(rèn)為此情形個(gè)人并無(wú)可自由支配所得，因此不應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額，另一種意見認(rèn)為，企業(yè)為職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資、薪金所得。本文認(rèn)為可根據(jù)實(shí)際情況，作為非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)入工資、薪金所得扣除，不符合規(guī)定的可作為福利費(fèi)項(xiàng)目稅法處理。

7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。這一點(diǎn)新稅法及實(shí)施條例并沒(méi)有明確提及，與會(huì)計(jì)的差異最大。本文認(rèn)為可以參考以前有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析。(1)對(duì)于職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職權(quán)利的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提的辭退福利，全部計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用賬戶；而稅法則規(guī)定各種補(bǔ)償性支出原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。(2)對(duì)于職工有選擇繼續(xù)在職權(quán)利的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其確認(rèn)為或有事項(xiàng)，通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入費(fèi)用;而稅法上對(duì)費(fèi)用的稅前扣除，原則上應(yīng)為據(jù)實(shí)扣除，因此按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的金額不允許稅前扣除。

8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。新會(huì)計(jì)上核算的該類支出較廣，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。稅法上則應(yīng)仔細(xì)鑒別，有部分并非是稅法意義上的工資總額內(nèi)容。本文認(rèn)為可以參照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)規(guī)定。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

1. 企業(yè)所得稅的基本理論

要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來(lái)進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。

1.1企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

1.2企業(yè)所得稅的特征

1.2.1以所得額為課稅對(duì)象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是總收人扣除成本、費(fèi)用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。

1.2.2征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無(wú)所得、沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

1.2.3實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法

企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。對(duì)經(jīng)營(yíng)時(shí)間不足1年的企業(yè)，要將實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間的所得額換算成1年的所得額計(jì)算繳納所得稅。

2. 納稅籌劃的基本理論

其次，要對(duì)納稅籌劃有一定的認(rèn)識(shí)，主要從其定義、特征和原則三方面來(lái)看。

2.1納稅籌劃的定義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。

2.2納稅籌劃的特征

2.2.1行為的合法性

納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對(duì)國(guó)家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。

2.2.2時(shí)間的事前性

事前性指納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜事先做出安排，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)：如企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務(wù)；收益實(shí)現(xiàn)后，才計(jì)算繳納所得稅；取得財(cái)產(chǎn)后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；等等。

2.3納稅籌劃的原則

合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無(wú)法事后補(bǔ)救。

3.企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃應(yīng)做的的事前準(zhǔn)備工作

針對(duì)上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進(jìn)行具體的納稅籌劃前，應(yīng)做好以下的準(zhǔn)備工作。

3.1深入了解企業(yè)自身

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提，對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查，即“知己”。

3.2加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

4.1合理確認(rèn)收入

企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

4.2及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來(lái)講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

4.2.1發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒(méi)有取得發(fā)票，只是以白條或其它無(wú)效的憑證人賬。在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

4.2.2費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如某企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒(méi)有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒(méi)有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。

4.2.3費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。

4.3合理利用虧損彌補(bǔ)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不利超過(guò)5年?！奔{稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這是因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上并不作專門的賬務(wù)處理，在本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。

總的思路是企業(yè)應(yīng)合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤(rùn)。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的、復(fù)雜的工作，涉及面廣、難度大，進(jìn)行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當(dāng)然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應(yīng)充分考慮具體情況和政策來(lái)運(yùn)用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運(yùn)用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李克橋.淺談對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2005；

篇8

    套期保值(以下簡(jiǎn)稱套期),是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等,指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具,使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng),預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

    套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。公允價(jià)值套期的價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn),且將影響企業(yè)的損益。現(xiàn)金流量套期的現(xiàn)金流量變動(dòng)源于已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn),且將影響企業(yè)的損益。

    公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

    在會(huì)計(jì)處理上,公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:套期工具為衍生工具的,套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;套期工具為非衍生工具的,套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的,也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

    對(duì)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期,企業(yè)對(duì)被套期項(xiàng)目形成的利得或損失可按下列方法處理:被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的,在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映(列在金融資產(chǎn)后),待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷;被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的,在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映(列在金融負(fù)債后),待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷。

    被套期項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量金融工具的,按照準(zhǔn)則對(duì)被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整,應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期,在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的相關(guān)項(xiàng)目,也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率,在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價(jià)期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷不切實(shí)可行的,可以采用直線法進(jìn)行攤銷。上述調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)于金融工具到期日前攤銷完畢;對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期,應(yīng)當(dāng)于相關(guān)重新定價(jià)期間結(jié)束日前攤銷完畢。

    被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾,該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債,相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在購(gòu)買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中,該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債),應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

    在稅務(wù)處理上,套期工具為衍生工具的,套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,套期工具以實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ);在實(shí)際處置時(shí),利得或損失再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。套期工具為非衍生工具的,套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得,應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第六條、《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的損失,按照《實(shí)施條例》第三十九條的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)允許扣除。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失,暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,被套期項(xiàng)目以實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。在實(shí)際處置時(shí),利得或損失再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

    現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

    在會(huì)計(jì)處理上,現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益,并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額,按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定:套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失,被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中,載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的,被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期,企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。

    被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易,且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的,原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí),應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

    被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易,且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的,企業(yè)可以選擇下列方法處理:原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí),應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出,計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時(shí),該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法條件的,也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會(huì)計(jì)政策后,應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期,不得隨意變更。

    對(duì)于不屬于前兩段涉及的現(xiàn)金流量套期,原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失,應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使,該套期不再滿足運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件,預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生,企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定的,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照前三段的規(guī)定處理。

    在稅務(wù)處理上,現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,套期工具的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。套期工具結(jié)算后造成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

    在會(huì)計(jì)處理上,對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期,應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理:套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分,應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益,并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

    在稅務(wù)處理上,對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期,有別于現(xiàn)金流量套期的處理:套期工具及被套期項(xiàng)目按照實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ),因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。在企業(yè)收回或?qū)嶋H處置時(shí),才允許扣除套期工具及被套期項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

    在會(huì)計(jì)處理上,現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益,并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額,按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定:套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失,被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中,載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的,被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期,企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。

    被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易,且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的,原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí),應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

    被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易,且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的,企業(yè)可以選擇下列方法處理:原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí),應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出,計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時(shí),該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法條件的,也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會(huì)計(jì)政策后,應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期,不得隨意變更。

    對(duì)于不屬于前兩段涉及的現(xiàn)金流量套期,原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失,應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使,該套期不再滿足運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件,預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生,企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定的,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照前三段的規(guī)定處理。

    在稅務(wù)處理上,現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,套期工具的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。套期工具結(jié)算后造成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

篇9

2008年1月1日正式施行的新《企業(yè)所得稅法》，以實(shí)體法的形式專設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的反避稅措施進(jìn)行了原則性規(guī)定。為進(jìn)一步明確和落實(shí)新的反避稅措施，2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)(特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行))的通知》(下稱“辦法”)，全方位、多角度規(guī)范了特別納稅調(diào)整的操作實(shí)務(wù)。作為反避稅的利器，這一系列稅收法規(guī)制度的出臺(tái)，無(wú)疑給避稅企業(yè)帶來(lái)沉重的打擊。本文將詳細(xì)解讀新企業(yè)所得稅“特別納稅調(diào)整”一章中反避稅的核心原則對(duì)企業(yè)避稅手段的影響，并提出一系列完善我國(guó)反避稅法規(guī)的措施。

一、企業(yè)主要避稅方式

避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅收法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的巧妙安排，以合法的手段達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。一直以來(lái)，稅收作為加諸納稅人的一種負(fù)擔(dān)，已成為影響企業(yè)組織形式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、投資決策的重要因素。一方面，從追求經(jīng)濟(jì)利益的角度考慮，納稅人總是會(huì)千方百計(jì)的予以避免或減輕稅款以便最大化利潤(rùn)，另一方面，由于稅收法規(guī)的不完善使納稅人有漏洞可鉆，讓企業(yè)逐漸形成了能避則避、能逃就逃的心態(tài)。避稅行為不僅減少了國(guó)家財(cái)政收入，導(dǎo)致國(guó)際資本的不正常流動(dòng)，擾亂市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)行為，影響稅收作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。在我國(guó)，企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅方式多種多樣，歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾種方法：

1　轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲得更多利潤(rùn)而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，即以高于或低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格進(jìn)行的交易，這種價(jià)格的制定一般不決定于市場(chǎng)供求，而只服從于公司整體利潤(rùn)的要求。轉(zhuǎn)讓定價(jià)通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

2　資本弱化。資本弱化是指企業(yè)為了自身利益的最大化或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，提高債務(wù)資本的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過(guò)一定限額的現(xiàn)象。由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣而股息不能在稅前扣除，選擇借債融資的方式從稅收角度來(lái)說(shuō)更有優(yōu)勢(shì)。

3　利用避稅地避稅。這是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅地的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞等，規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的行為?？鐕?guó)納稅人為實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)避稅地采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等公開合法的手段規(guī)避或減輕國(guó)際稅收義務(wù)。這種行為不僅會(huì)損壞資本輸出國(guó)的稅收利益，也會(huì)影響吸收國(guó)外資金、技術(shù)的發(fā)展中國(guó)家的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。

避稅問(wèn)題在我國(guó)已是客觀存在的事實(shí)，隨著納稅人經(jīng)濟(jì)主體意識(shí)的深化，避稅行為還將越來(lái)越普遍，因此開展反避稅工作具有深遠(yuǎn)的意義。開展避稅工作有利于充裕國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，為納稅人創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的條件，排除各種非主觀因素對(duì)稅收分配的影響，充分體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)原則，也充分保證國(guó)家宏觀調(diào)控的實(shí)施稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的杠桿作用，下面筆者將針對(duì)我國(guó)企業(yè)主要避稅手段，對(duì)特別納稅調(diào)整法規(guī)的反避稅政策進(jìn)行探討。

二、特別納稅調(diào)整與反避稅的實(shí)施

特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，主要包括對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。它將企業(yè)由于不合理安排而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得的行為都納入了調(diào)整的范圍。

(一)獨(dú)立交易原則

關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅是企業(yè)集團(tuán)特別是跨國(guó)公司規(guī)避稅收的常用手段。由于跨國(guó)公司各實(shí)體之間存在控制和被控制關(guān)系，在公司內(nèi)部通過(guò)產(chǎn)品、資金、勞務(wù)費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)撥，形成大量?jī)?nèi)部交易，在交易的過(guò)程中，企業(yè)脫離市場(chǎng)一般供求關(guān)系的約束，對(duì)商品、勞務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易往來(lái)采取與獨(dú)立企業(yè)之間正常交易不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，使內(nèi)部收入盡可能轉(zhuǎn)移到享受免稅、減稅或低稅的成員公司身上去，而使成本盡可能轉(zhuǎn)移到高稅國(guó)的成員公司身上去，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得從高稅的一國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅的另一國(guó)，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低，而使稅后利潤(rùn)大大增加的目的。

針對(duì)這一最常見的避稅行為，《企業(yè)所得稅法》第41～44條和《實(shí)施條例》第109～115條用了大量篇幅對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的特別納稅調(diào)整進(jìn)行了規(guī)范。新企業(yè)所得稅法第41條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！豹?dú)立交易原則是反避稅工作的基本原則，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷企業(yè)是否存在避稅事實(shí)、是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整以及確定調(diào)整的具體金額有重要指導(dǎo)作用。它能合理確定跨國(guó)納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)和稅收，維護(hù)國(guó)家的稅收利益，使稅務(wù)機(jī)關(guān)將關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后審計(jì)改變?yōu)槭虑罢{(diào)查，避免了事后審查與稅務(wù)調(diào)整的麻煩，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防止跨國(guó)重復(fù)征稅，也使企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查甚至進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

(二)限制資本弱化原則

經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)提出企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。在我國(guó)，企業(yè)不惜增大債務(wù)投資的風(fēng)險(xiǎn)也要采用債權(quán)投資而相應(yīng)減少權(quán)益性投資，且這種避稅方式比轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅地避稅更具隱蔽性，由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的股息不能在稅前扣除，選擇債權(quán)投資可以更好的達(dá)到減少稅收的目的，其具體表現(xiàn)形式有：投資額中注冊(cè)資源共享與借入資源的不正常比、關(guān)聯(lián)公司間的不正常借款、公司向其股東的不正常借款等等。

在我國(guó)，資本弱化是新企業(yè)所得稅法引入的一個(gè)全新的概念，對(duì)企業(yè)從股東處借入的資本金中超過(guò)權(quán)益資本一定限額的部分，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本，或者將不能在稅前扣除的利息視同股息分配，并征收預(yù)提稅。我國(guó)新企業(yè)所得稅借鑒了國(guó)際上關(guān)于資本弱化稅制的規(guī)定中的安全港規(guī)則，在稅收上對(duì)債務(wù)資本與和權(quán)益資本的比例進(jìn)行限制，考慮到權(quán)益性投資與債權(quán)性投資的比例與各行業(yè)的實(shí)際情況密切相關(guān)，對(duì)金融行業(yè)這一負(fù)債權(quán)益率較高的行業(yè)規(guī)定為5:1，其他企業(yè)2:1。如果超

過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)比例，納稅人須準(zhǔn)備、保存并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，提供同期資料來(lái)證明其關(guān)聯(lián)方借貸符合獨(dú)立交易原則，以確保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用可在所得稅前扣除。這一規(guī)定有效防止企業(yè)通過(guò)各種間接借款來(lái)繞過(guò)資本弱化的限制，使企業(yè)難以通過(guò)操縱各種債務(wù)支付手段增加稅前列支來(lái)減免稅款。

(三)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則

隨著我國(guó)境外投資的增加，利用處于國(guó)際避稅地的受控外國(guó)公司進(jìn)行避稅已成為我國(guó)的一個(gè)重要問(wèn)題。國(guó)際避稅地可以是沒(méi)有所得稅的國(guó)家和地區(qū)或者課征的所得稅稅率很低的國(guó)家和地區(qū)，以及雖然實(shí)行一般的所得稅，但能提供特殊的所得稅優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。許多公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的受控外國(guó)公司賬上，并用居住國(guó)的推遲課稅規(guī)定將這筆利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在境外不匯回或要求境外子公司不做利潤(rùn)分配，從而規(guī)避居住國(guó)的企業(yè)所得稅。根據(jù)OECD關(guān)于《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告》，全球90％以上的跨國(guó)公司通過(guò)在避稅港建立控股公司、各種基金等形式進(jìn)行避稅，例如神州數(shù)碼注冊(cè)地是百慕大，TCL國(guó)際、光大國(guó)際注冊(cè)地是開曼群島這些國(guó)際著名的避稅港。

我國(guó)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施辦法主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)定：(1)明確受控外國(guó)公司以及構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系：(2)明確實(shí)際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)；(3)明確視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得的計(jì)算方式；(4)明確了免于計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)該規(guī)則，境外利潤(rùn)無(wú)論是否匯回境內(nèi)，都必須及時(shí)在國(guó)內(nèi)繳稅，限制了我國(guó)居民企業(yè)利用國(guó)際避稅地進(jìn)行“延期納稅”。這一新增條款規(guī)范了我國(guó)國(guó)際稅收管轄權(quán)，有效遏制了國(guó)際間稅收的惡性競(jìng)爭(zhēng)。另外，考慮到特殊企業(yè)的利益，新頒布的實(shí)施辦法第8l到84條還訂立了豁免條件，防止對(duì)納稅人重復(fù)征稅，促進(jìn)了資源的重新配置。

三、完善我國(guó)特別納稅調(diào)整法規(guī)的幾點(diǎn)建議

第一。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。細(xì)化特別納稅調(diào)整法規(guī)。 特別納稅調(diào)整及其實(shí)施辦法是對(duì)原有的反避稅規(guī)定進(jìn)行完善和補(bǔ)充，形成了更體系化、涵蓋面更廣的反避稅制度。它引入了目前國(guó)際上反避稅的相關(guān)條款，但由于起步較晚，沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)企業(yè)避稅的實(shí)際情況是否契合尚處于摸索階段，在許多方面依然存在不足，例如，對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議如何加以限制才能防止國(guó)外研發(fā)成本在我國(guó)不合理扣除，新的反避稅政策是否會(huì)挫傷外商對(duì)我國(guó)的投資積極性等等，針對(duì)這些問(wèn)題，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)國(guó)情，逐步完善這一立法，從根本上解決企業(yè)利用稅法漏洞規(guī)避稅收的行為，消除稅法條文中的矛盾和沖突，將稅法細(xì)化并與原則性規(guī)定相結(jié)合，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供更加具體的操作辦法和細(xì)則。

第二，增加反避稅專職人員，加強(qiáng)征收管理。反避稅專業(yè)人員的匱乏是制約我國(guó)反避稅工作水平難以大幅度提高的主要原因，目前四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)專門從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)的工作人員合計(jì)378人，是我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)反避稅人員的4倍。特別納稅調(diào)整的實(shí)施，明確規(guī)定反避稅工作方向，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審計(jì)調(diào)查、受控外國(guó)公司、資本弱化、預(yù)約定價(jià)等方面的稅務(wù)管理以及一般反避稅規(guī)則的執(zhí)行，全面的反避稅制度愈加反映出我國(guó)反避稅專職人員少，業(yè)務(wù)生疏的問(wèn)題。為了保證反避稅工作的展開，我國(guó)應(yīng)著重提高征管人員的素質(zhì)，重視對(duì)在職稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際稅收等廣泛知識(shí)，提高稅務(wù)審計(jì)水平，提高稅收人員素質(zhì)，具備應(yīng)付因避稅手段的執(zhí)行而引發(fā)的一些稅務(wù)爭(zhēng)議的能力，注重跨國(guó)納稅申報(bào)的管理，并嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況。

第三，強(qiáng)化反避稅信息化建設(shè)，與其他國(guó)家和部門建立情報(bào)交換機(jī)制。

篇10

【論文摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利,本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),對(duì)電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。

在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過(guò)節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。

3.購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用

這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。

4.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。

(二)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過(guò);三是銷售價(jià)格不超過(guò)原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過(guò)以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。

2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問(wèn)題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。

對(duì)于軟件攤銷年限問(wèn)題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>

因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。

目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:

(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:

某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1500元,月獎(jiǎng)4000元,扣除費(fèi)用1600元,應(yīng)納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。

年終獎(jiǎng)7000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。

可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1900元,共計(jì)22800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):

一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。

二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。

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