導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)的財務(wù)報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量財務(wù)報告；會計準(zhǔn)則；理念

中圖分類號：F626.115 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0143-02

近些年來，國際國內(nèi)財務(wù)舞弊案時有發(fā)生而且形勢愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務(wù)報告與財務(wù)報告粉飾手段造假是財務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。

1 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對于企業(yè)財務(wù)報告的修訂

1．1 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的目標(biāo)進行了修改

原準(zhǔn)則對財務(wù)報告目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。新會計準(zhǔn)則對于財務(wù)報告目標(biāo)的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。

1.2 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的體系進行了調(diào)整

原準(zhǔn)則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

1.3 新企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了財務(wù)報告的計量基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則中會計確認(rèn)和計量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告不論物價如何變動總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本計量,降低了財務(wù)報告提供的信息質(zhì)量。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較重視公允價值的使用,我國新會計準(zhǔn)則結(jié)合中國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實狀況,與國際會計準(zhǔn)則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項會計準(zhǔn)則中采用了公允價值計量,改變了財務(wù)報告單一的計量屬性,使財務(wù)報告計量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。

2 現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告存在的問題

2.1 企業(yè)財務(wù)報告職能過分強調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)

財務(wù)會計報告是會計核算的最終結(jié)果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。我國現(xiàn)行的財務(wù)會計采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，在計劃經(jīng)濟時期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟實體，并且隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。

2.2 不能客觀地反映知識經(jīng)濟時代的新業(yè)務(wù)

知識經(jīng)濟時代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財務(wù)報告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，也勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置?，F(xiàn)行的財務(wù)報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財務(wù)報告內(nèi)。而在知識經(jīng)濟時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會計不再是個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務(wù)信息外，還可以提供非財務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。

2.3 財務(wù)報告信息披露不夠及時

信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇，科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險會隨時轉(zhuǎn)換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財務(wù)報告采取了定期報告的制度。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。

2.4 側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動

現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息。現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表。會計要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果財務(wù)報告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務(wù)報告去及時推測企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性大大降低。

3 完善企業(yè)財務(wù)報告的一種新理念：高質(zhì)量財務(wù)報告

3.1 高質(zhì)量財務(wù)報告理念提出的背景

高質(zhì)量財務(wù)報告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財務(wù)報告體系，而是對現(xiàn)有財務(wù)報告體系的完善。我國目前的財務(wù)報告是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求報出的，這種最低報告標(biāo)準(zhǔn)一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財務(wù)報告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財務(wù)報告理念是一場變革，它鼓勵企業(yè)拋棄對投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過高質(zhì)量的全面的財務(wù)報告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無法獲得經(jīng)濟效率。

3.2 高質(zhì)量財務(wù)報告理念對于傳統(tǒng)財務(wù)報告的完善

(1)補充披露，補充披露為突破傳統(tǒng)財務(wù)報告的限制提供了最大的機會。這種突破必須是在反映事實的條件下才能夠進行，企業(yè)需要揭示使用者認(rèn)為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風(fēng)險。企業(yè)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價變動信息披露。③增加對研究與開發(fā)信息的披露。發(fā)達國家經(jīng)驗表明，企業(yè)在研究、開發(fā)方面的大量投入是推動當(dāng)今技術(shù)進步與經(jīng)驗增長的主要動力之一。④社會責(zé)任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來價值趨勢信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場上的經(jīng)營氛圍、遠期近期發(fā)展目標(biāo)、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應(yīng)在財務(wù)報告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務(wù)報表的效用。

(2)報告的頻率，當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務(wù)報告信息的及時性，我國中期財務(wù)報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內(nèi)容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務(wù)報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會計使會計信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產(chǎn)生、傳播與利用的時間間隔。

(3)獨立的審計，在高質(zhì)量財務(wù)報告理念下，獨立的審計很重要，因為審計師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價值，如果沒有審計師，那么市場對于財務(wù)報告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業(yè)任用審計師作為獨立的第三方來提高財務(wù)報表的價值，在高質(zhì)量財務(wù)報告體制下，審計師將以“財務(wù)報表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計的目標(biāo)，試想這樣的審計報告對于決策者會是多么的不同啊。高質(zhì)量財務(wù)報告理念告訴審計師他們是唯一通過第三方的證明來創(chuàng)造可信性從而增加財務(wù)報表價值的人，只有他們維護自身的獨立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們增加的價值最大化。

當(dāng)企業(yè)意識到現(xiàn)存財務(wù)報告的不足和高質(zhì)量財務(wù)報告的優(yōu)點，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下將財務(wù)報告提高到一個更高的水平，使報告不僅符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財務(wù)報告的企業(yè)經(jīng)過長期的努力來產(chǎn)生有用的信息披露，以滿足目前對更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財務(wù)報表。

參考文獻

［1］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

篇2

一、施工企業(yè)財務(wù)報告的概論

財務(wù)報表指的是以日常會計核算資料為基礎(chǔ)，然后按照一定的格式和方法來確定指標(biāo)，內(nèi)容主要是綜合反映企業(yè)在某個特定時間內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量狀況等。而施工企業(yè)的財務(wù)報告則是指公司專門的財務(wù)人員制作能夠展現(xiàn)企業(yè)一段時間內(nèi)工程施工方面的具體財務(wù)情況，財務(wù)報告使用者提供較為明晰的企業(yè)財務(wù)狀況和發(fā)展情況。在當(dāng)前的法律框架之下，通過分析施工企業(yè)的財務(wù)報告存在的問題來提高財務(wù)報表在實際使用中的效率，使之能真正為企業(yè)管理者做出正確決策而效力。

施工企業(yè)制作財務(wù)報告，主要就是為了分析一段時間內(nèi)企業(yè)的資金流向等具體財務(wù)狀況，以及通過這些報表數(shù)據(jù)來分析未來的發(fā)展趨勢，使得使用報表的人能夠清楚明白地了解整個發(fā)展和走向。

為了制作好科學(xué)規(guī)范的財務(wù)報告，我們可以通過分析比較法以及因素分解法來分析比較財務(wù)狀況，制作財務(wù)報告。

二、施工企業(yè)財務(wù)報告的重要性

毫無疑問，施工企業(yè)的財務(wù)報告是極其重要的。對于施工企業(yè)經(jīng)營而言，財務(wù)報告是對于工程具體實施過程中一段時間的財務(wù)分析報告，能夠具有針對性地對近期企業(yè)出現(xiàn)的問題進行分析。

觀測資金在工程中的使用和流失，加強對于財務(wù)的管理，從而更好地把握在建設(shè)過程中成本的控制制和風(fēng)險的規(guī)避。無論是工程建設(shè)前期的財政管理和成本把控，還是建設(shè)過程中的風(fēng)險規(guī)避，后期對工程的成果建設(shè)和穩(wěn)定過渡，以及對工程完成后的投資評判，這些環(huán)節(jié)和財務(wù)管理緊密相關(guān)。而當(dāng)財務(wù)管理出現(xiàn)問題時，會對工程產(chǎn)生較大的影響，而財務(wù)報告的具體分析有利于對工程建設(shè)過程中實際財務(wù)狀況的掌握，以及發(fā)現(xiàn)過程中存在的偏差和錯誤，并加以及時的糾正。此外，實施工程施工的財務(wù)報告分析還可以加強企業(yè)對財務(wù)的分析能力，了解資本市場的需求，加強對資本的反映速度，從而有利于企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

因此，做好施工企業(yè)的財務(wù)報告十分有必要。我們首先要認(rèn)識到工程施工財務(wù)報告的重要性和必要性，才會去具體分析其中存在的問題和不足，并針對具體問題找到解決措施。

三、施工企業(yè)財務(wù)報告中存在的問題

在工程施工的過程中，由于建設(shè)資金的持續(xù)投入，勢必得加強對建設(shè)各個階段的財務(wù)管理，做好相應(yīng)的財務(wù)報告。然而在目前，施工企業(yè)財務(wù)報告還存在著許多的問題。可能一方面是我國工程施工這一行業(yè)的發(fā)展歷史較短的限制，工業(yè)往往缺乏足夠的經(jīng)驗和對財務(wù)報告分析指標(biāo)的整體系統(tǒng)的把握和認(rèn)知。并且，施工過程隨著經(jīng)濟時代的發(fā)展而越來越具有復(fù)雜性，現(xiàn)實就是工程施工行業(yè)使用了其他行業(yè)的指標(biāo)體系并沒有形成其自身的標(biāo)準(zhǔn)體系，這也是施工企業(yè)報告中存在的問題的一個重要原因。

施工企業(yè)財務(wù)報告中還存在一個問題，就是財務(wù)報告分析過程其實是一個具有很強專業(yè)性的工作，一旦出現(xiàn)分析錯誤就會造成較為嚴(yán)重的后果，也會導(dǎo)致工程風(fēng)險的增加。而事實上，現(xiàn)在很多工程施工公司沒有對財務(wù)部門給予足夠的重視，導(dǎo)致從業(yè)的財務(wù)人員的技術(shù)性不夠強，只能完成簡單的報表和財務(wù)核算活動。并且，企業(yè)對財務(wù)報告的認(rèn)知錯誤，認(rèn)為數(shù)量很重要而忽視質(zhì)量也是影響財務(wù)報告優(yōu)質(zhì)性的原因之一。

四、存在問題的解決措施

針對以上工程中財務(wù)報告存在的種種問題，需要我們思考這些問題該如何解決。

現(xiàn)階段，總體而言，我國施工企業(yè)最常采用的財務(wù)報告分析方法有因素分析法和比較法。由于每個企業(yè)有不同的企業(yè)文化和背景，財務(wù)報告又是基于不同的工程，可以有公路建設(shè)，也有水壩建設(shè)等等，因此我們要做到具體問題具體分析，針對不同的情況和對象，采用不同的方法，可以在因素分析法和比較法進行取舍，一方面是便于工程的順利進行，一方面也是為了公司的發(fā)展前景。所以說，重點不在于哪種方法更具有優(yōu)勢性，而是要根據(jù)自身特點結(jié)合實際情況來做更好的選擇和措施。

針對施工企業(yè)報告分析缺乏專門的分析體系這個問題，需要我們從施工企業(yè)整體行業(yè)的特征出發(fā)，不局限于對數(shù)據(jù)的分析，而是從各個方面出發(fā)，綜合其中各項財務(wù)指標(biāo)，建立起科學(xué)合理的施工企業(yè)財務(wù)報告分析體系。

此外，由于財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，因此十分有必要提高財務(wù)報告分析制作人員的專業(yè)技能。并且在具體分析的過程中要對財務(wù)報告的內(nèi)容進行充分的理解和分析，而不是單純只注重數(shù)據(jù)分析，更應(yīng)該從財務(wù)報告的整體性出發(fā)進行具體的分析，運用科學(xué)合理的財務(wù)報告分析的審計技術(shù)和方法，跟上新興技術(shù)的發(fā)展，使財務(wù)報告的分析制作更簡單易行也更便于理解。同時，不能只注重財務(wù)報告的數(shù)量而忽視其質(zhì)量，更要認(rèn)識到“質(zhì)量”的重要性，讓企業(yè)獲得長久發(fā)展的能力。同時，還要切實提高施工企業(yè)的財務(wù)報告的審計水平，更新管理觀念，權(quán)責(zé)分明，制定出相對于的審計辦法。

五、總結(jié)

綜上所述，對于施工企業(yè)而言，財務(wù)報告分析是十分重要的。然而目前我國施工企業(yè)的財務(wù)報告還存在很大的不足，缺乏需要的系統(tǒng)性指標(biāo)體系，對財務(wù)報告內(nèi)容的認(rèn)識不夠深刻，對質(zhì)量的忽視以及專業(yè)從事人員的專業(yè)素質(zhì)存在不足等等一系列問題，需要我們通過一系列的手段加以改進和完善，從而真正做到高質(zhì)量和專業(yè)性的施工企業(yè)財務(wù)報告研究。

參考文獻：

[1]張影.淺談工程建筑的財務(wù)報告研究[J]. 中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2014，10：108-109.

篇3

一、可靠性與相關(guān)性并重

會計信息的可靠性與相關(guān)性由會計信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會計信息則要求具有很強的相關(guān)性。隨著資本市場的進一步發(fā)展，會計信息的決策用途已變得越來越重要，但它的重要性程度卻并沒有使會計信息的財富分配用途完全退出歷史的舞臺。因此，提供可靠與相關(guān)的信息以同時滿足兩種不同用途的信息需要，構(gòu)成了會計職業(yè)賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會計是圍繞會計信息的財富分配用途而建立起來的。因此，從根本上說，傳統(tǒng)會計只是強調(diào)了會計信息的可靠性。盡管規(guī)范會計信息生產(chǎn)與交換的權(quán)威機構(gòu)也試圖在可靠性的基礎(chǔ)上來增強相關(guān)性，但殊不知，對于同一屬性的信息而言，可靠性與相關(guān)性又構(gòu)成了一對不可調(diào)和的矛盾。強調(diào)了信息的相關(guān)性，又會以犧牲可靠性為代價。因此，試圖通過單一屬性的會計信息來實現(xiàn)會計信息的可靠性與相關(guān)性，無異于癡人說夢。但如果拋開單一信息揭示的基本構(gòu)想而取道多元信息揭示的途徑，或許可靠性與相關(guān)性的矛盾便可迎刃而解。

二、歷史成本與公允價值并重

以歷史成本為計量屬性的傳統(tǒng)會計，是在財富分配用途導(dǎo)引下而產(chǎn)生的強調(diào)信息可靠性的產(chǎn)物。眾多會計學(xué)者提出的以其他屬性為計量模式的會計系統(tǒng)之所以沒有得到權(quán)威機構(gòu)的認(rèn)同，最根本的原因就是這些會計系統(tǒng)在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。因為隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，在工業(yè)社會中相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的制訂過程中，都已開始較為普遍的使用公允價值的概念。在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中，也首次引入了公允價值的計量屬性。從理論上說，普遍采用包括公允價值在內(nèi)的許多其他新的計量屬性為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)，已具備其形成和發(fā)展的外部環(huán)境。

三、貨幣與非貨幣計量并重

表示信息揭示的框架要求所有的會計信息都能夠數(shù)字化，且具有能夠匯總的經(jīng)濟意義，以及會計信息貨幣化的要求。如果會計信息計量不只是采用單一的貨幣計量屬性，而信息的獲取也并非只是局限于報表本身，那么，我們有理由相信，這種變化必然會使會計信息的貨幣計量向非貨幣計量延伸。如果在貨幣化信息之外還有大量相關(guān)且有用的非貨幣化信息存在。如難以準(zhǔn)確以貨幣量化的企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場網(wǎng)絡(luò)、秘密配方等。這種發(fā)展無疑將會改變傳統(tǒng)會計只揭示單一貨幣信息的局限，而貨幣與非貨幣計量并重的方式，也就一定會成為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個方向。

四、事前與事后信息揭示并重

在用戶的財富分配用途導(dǎo)向下，傳統(tǒng)會計所提供的信息絕大部分都具有事后信息的特征。因為財富分配，一定是對已經(jīng)實現(xiàn)不是尚未實現(xiàn)的未來收益進行分配。但在用戶的投資決策用途導(dǎo)向下，事后信息揭示已成為傳統(tǒng)會計的最大局限。因為所有的投資決策都應(yīng)當(dāng)是面向未來而不是過去的決策。這在客觀上便要求會計必須突破傳統(tǒng)的約束，提供更多決策相關(guān)的信息。在過去20年中，我們已然可以看到這種面向決策和面向未來的發(fā)展趨勢。如在滿足財富分配用途所需信息之外增設(shè)的現(xiàn)金流量表信息，在揭示過去盈利的基礎(chǔ)上，增加未來盈利預(yù)測的信息。這些現(xiàn)象都正在說明事前信息揭示的重要性已開始被人們所普遍接受和認(rèn)識。基于此，未來財務(wù)報告的發(fā)展方向一定會是一個事后信息與事前信息揭示并重的格局。

五、完整性與有效性并重

鑒于現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境及其未來發(fā)展趨勢，完整性與有效性并重已成為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個主要趨勢。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、注重對人力資源的披露。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用越大。知識經(jīng)濟的蓬勃興起使人們關(guān)注兩個基本定律：一是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力；二是人力資源是比其他任何經(jīng)濟資源都更為重要的資源，它是凝聚在勞動者身上的知識、技能及表現(xiàn)出來的能力，是企業(yè)成長與發(fā)展的主要因素。只有重視人力資本的投入，才能促進經(jīng)濟的繁榮和穩(wěn)定。顯然，現(xiàn)有的財務(wù)報告并不能提供這方面的信息，因此必須對它進行披露。

2、注重企業(yè)無形資產(chǎn)信息的披露。知識經(jīng)濟對企業(yè)經(jīng)營的一個直接影響便是無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，且內(nèi)容也有了較大發(fā)展，除了法律上可以確認(rèn)的無形資產(chǎn)如商標(biāo)、專利權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等，還包括了許多不可辨認(rèn)、難以確指的無形資產(chǎn)如公司聲譽、管理能力、企業(yè)與顧客的關(guān)系、產(chǎn)品或服務(wù)的經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)等，而后者在知識經(jīng)濟條件下獲得快速增長。以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，正日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。

3、注重對企業(yè)環(huán)境信息的披露。在現(xiàn)代社會中，企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系越來越密切，了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團來講均有重要意義?，F(xiàn)行財務(wù)報告忽視了對這方面的信息披露，已不能適應(yīng)環(huán)境要求日益提高，措施日益嚴(yán)格的社會經(jīng)濟形勢的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境的變化及其對企業(yè)的影響等方面的信息應(yīng)作為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個主要趨勢。

六、積極推廣在線財務(wù)報告

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)代電子計算機技術(shù)正在改寫紙張、筆墨和算盤等傳統(tǒng)信息技術(shù)的歷史；現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式。取消紙制(書面、報紙)財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上在線信息，突破

篇4

【關(guān)鍵詞】 概念框架； 目標(biāo)； 財務(wù)報告； 使用者

王鵬先生在《會計研究》發(fā)表的文章中指出：各國的概念框架（Conceptual Framework，CF）“都認(rèn)為財務(wù)報表的使用者是指不參與企業(yè)經(jīng)營管理的投資者、債權(quán)人和企業(yè)的其他利益相關(guān)者”。①是這樣嗎？財務(wù)報表，本單位決策管理層不使用嗎？不敢茍同。這是涉及對會計改革認(rèn)識和實踐的重大問題。

一、國外主要概念框架（CF）對使用者的論述

“各國”的概念很寬，未見其根據(jù)。下面以有代表性的FASB、IASB和加拿大CF為例，按發(fā)表時間順序，足以證明主要CF都明確規(guī)定企業(yè)管理層是財務(wù)報表的使用者。

（一）美國CF

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1978年發(fā)表的《論財務(wù)會計概念》（SFAC）被稱為世界上第一個CF，其第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟決策，所以他們都是編制財務(wù)報告所提供信息的潛在用戶，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”上述職工、管理人員都是參與企業(yè)經(jīng)營管理的企業(yè)內(nèi)部人員，董事、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T，可以是內(nèi)部人員或外部人員。說明企業(yè)財務(wù)報告在為投資者、債權(quán)人服務(wù)的同時，也為本企業(yè)決策管理層和職工服務(wù)。

（二）國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）框架的表述

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）1989年正式公布的《編制和提供財務(wù)報表的框架》第9段：“財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機關(guān)和公眾?！痹谒袡?quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，從委托角度看，我們可以認(rèn)為這里的雇員是包括管理層在內(nèi)的職工。所以，這里的雇員是上述美國CF“職工、管理人員”的概括?！犊蚣堋返?1段：“管理層關(guān)心財務(wù)報表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財務(wù)資料。管理層有能力決定這類附加資料的形式和內(nèi)容，以滿足其自己的需要。然而，對這一類信息的報告，不屬于本結(jié)構(gòu)的范圍。公開的財務(wù)報表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息?！背浞终f明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財務(wù)報表中的信息。

IASB指出：目標(biāo)的服務(wù)對象不只限于外部，明確指出企業(yè)管理層使用財務(wù)報表信息。

尤其要強調(diào)的是：2010年9月28日，IASB與FASB聯(lián)合了概念框架第一階段工作成果——《通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)》，其第9段：“報告主體管理層也關(guān)心主體的財務(wù)信息?！庇^點明確、肯定。

（三）加拿大CF

《加拿大特許會計師手冊——財務(wù)報表概念》（1991）是加拿大準(zhǔn)則的概念框架，它將會計報表目標(biāo)界定為“向投資者、管理層、出資人、貸款人及其他使用者提供對進行‘資源配置決策’和‘評估受托責(zé)任’有用的信息。這些信息一般包括主體的經(jīng)濟資源、經(jīng)濟義務(wù)和權(quán)益及其變化的信息以及主體經(jīng)營業(yè)績的信息?！弊阕C加拿大準(zhǔn)則的概念框架把報告主體的管理層列入使用者范圍。

上述概念框架都明確肯定：企業(yè)管理層使用財務(wù)報表。

二、問題辨析

否定企業(yè)管理層使用財務(wù)報表的觀點，與下述誤識有關(guān)。

（一）“財務(wù)報告是對外的”

1973年Trueblood Group發(fā)表的《財務(wù)報表目標(biāo)研究小組的報告》（以下簡稱《報告》說：“研究工作組的結(jié)論是對目標(biāo)的研究不應(yīng)該基于企業(yè)管理者的經(jīng)營需要，相反，應(yīng)該基于企業(yè)或組織外部財務(wù)信息使用者的需要。”從而引起“財務(wù)報告是對外的”錯覺?；谕獠俊柏攧?wù)信息使用者的需要”，針對的只能是需要向外部使用者公布財務(wù)業(yè)績的上市公司，眾多的不需要向外部使用者公布財務(wù)業(yè)績的單位，不負(fù)有公共受托責(zé)任的單位，顯然不宜遵循Trueblood《報告》的論點?？磥恚琓rueblood《報告》基于指導(dǎo)上市公司會計準(zhǔn)則的需要，強調(diào)的是目標(biāo)設(shè)計，與管理層是否使用財務(wù)報告是兩件事。Trueblood《報告》緊接著說：“當(dāng)然，管理者既是財務(wù)報表的編制者又是財務(wù)報表的使用者?！彼麄兊挠^點很明確，財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)基于外部使用者的需要，這是符合外部投資人、債權(quán)人與企業(yè)管理層信息不對稱這一實際的。因為管理層“能夠取得有助于執(zhí)行計劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財務(wù)資料。管理層有能力決定這類附加資料的形式和內(nèi)容，以滿足自己的需要?！?/p>

在公眾公司產(chǎn)生以前的漫長歷史中，會計是為本單位服務(wù)的，也有對外部稅務(wù)機構(gòu)報告的任務(wù)。隨著公眾公司的產(chǎn)生和發(fā)展，籌資的需要促使會計擴大了對外報告的任務(wù)，但是，本單位使用會計信息的事實并未消失。非上市公司除了納稅外，一般沒有向外提供財務(wù)報告的任務(wù)，其財務(wù)報告主要給本企業(yè)決策管理層看。正如美國著名會計學(xué)家A.C.利特爾頓認(rèn)為“會計的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報告受托責(zé)任的信息?！?/p>

美國的公認(rèn)會計準(zhǔn)則是由證券交易委員會委托FASB制訂的，其規(guī)范面向上市公司。上市公司的資本來自公眾。為了籌資的需要，其服務(wù)對象強調(diào)投資者和債權(quán)人，雖可理解，美國會計學(xué)會（AAA）卻持反對態(tài)度。它認(rèn)為“美國全國約有490萬個企業(yè)，而公開發(fā)行證券，受SEC監(jiān)管的，不過17 000家”。至于我國，上市公司只有美國的七分之一，企業(yè)單位2008年已經(jīng)達到971萬個。而且與美國不同，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則由財政部頒布，其規(guī)范對象是上市公司和更多的非上市大中型企業(yè)。非上市公司不能在市場向公眾募集資本，其財務(wù)報告的服務(wù)對象，除了投資者和債權(quán)人以外，還應(yīng)強調(diào)服務(wù)于國家和本單位等利益相關(guān)者。

著名會計大師楊紀(jì)琬生前和他的學(xué)生夏冬林教授合著《怎樣閱讀會計報表》（2003），在第一版前言中指出：“寫作本書的目的，就是為了滿足非會計人員了解會計報表的基本含義的需要，特別是針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部”。實踐證明，企業(yè)決策管理層需要閱讀會計報表。因此，會計報表的使用者應(yīng)當(dāng)包括本單位決策管理層。

（二）“財務(wù)會計是對外的”

從“財務(wù)報告是對外的”誤解出發(fā)，到管理會計是對內(nèi)的，進一步引申為財務(wù)會計是對外的。2009年注冊會計師考試《會計》教材第2頁：“企業(yè)會計逐步演化為兩大分支，一是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會計，或者叫做對內(nèi)報告會計；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務(wù)會計，或者叫做對外報告會計?！贝苏摳硬煌住Ｃ绹鳦F第一輯第27段：“管理會計和財務(wù)會計兩者所提供的信息，管理人員都需要使用。”已經(jīng)明確否定了財務(wù)會計只對外不對內(nèi)的錯誤說法。

早在1958年，美國著名會計學(xué)家A.C.利特爾頓指出：“‘會計的最高目標(biāo)在于幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個企業(yè)?！@可以通過一個具有同樣意思的更詳細的論點來說明：‘為了實現(xiàn)幫助管理當(dāng)局和其他人士了解企業(yè)這一首要目標(biāo)，會計必須對數(shù)據(jù)加以如實分類，正確地濃縮并充分地報告’”。

會計對象要素各種賬簿屬于財務(wù)會計，它是用以管理的。賬簿積累的信息，首先為本單位管理所用。財務(wù)會計計算收益，首先為本單位強化經(jīng)濟管理所用。

另外，佩頓和利特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》（1940）中提出“會計準(zhǔn)則應(yīng)是系統(tǒng)和連貫的，不偏不倚和不帶個人色彩的，并與可觀察的客觀環(huán)境相協(xié)調(diào)?！逼髽I(yè)的會計人員在處理賬務(wù)、編制財務(wù)報表時要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則、受其約束，難道我國企業(yè)會計準(zhǔn)則只為外部信息使用者服務(wù)并且僅約束企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員嗎？如果真是這樣，便違背了法規(guī)的權(quán)利義務(wù)對等原則，因此企業(yè)會計準(zhǔn)則在要求企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員履行相應(yīng)義務(wù)的同時，也應(yīng)該賦予他們相應(yīng)的權(quán)利，也要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員服務(wù)、要考慮他們的利益。

（三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條的不足

我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條：“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！痹镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》（1992）第十一條“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！鼻皟烧吲c新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財務(wù)會計報告是否應(yīng)當(dāng)“滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”？

據(jù)悉：新基本準(zhǔn)則之所以刪去“滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，在于認(rèn)為：財務(wù)報告屬于對外報告，應(yīng)當(dāng)滿足外部信息使用者的需要。過去強調(diào)滿足內(nèi)部管理的需要，是因為過去對外財務(wù)報告的概念并沒有建立起來。其實，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（1992）就是當(dāng)時的概念框架，怎能說是沒有建立起來。

上文已經(jīng)證明“財務(wù)報告是對外的”是對Trueblood《報告》的誤解。1973年AICPA任命的Trueblood 報告雖然提出“研究工作組的結(jié)論是對目標(biāo)的研究不應(yīng)該基于企業(yè)管理者的經(jīng)營需要，相反，應(yīng)該基于企業(yè)或組織外部財務(wù)信息使用者的需要”?！柏攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的概念框架幾乎是建立在研究工作組報告的基礎(chǔ)上的”（Vicky Cole，Joёl Branson，2008），而FASB在1978年發(fā)表的《論財務(wù)會計概念》第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》還是把“職工、管理人員、董事”包含在財務(wù)報表使用者的范圍之內(nèi)。IASC將其概括為“雇員”列入《框架》第9段。這說明管理者屬于財務(wù)報表的使用者和準(zhǔn)則更側(cè)重保護外部投資者的利益，二者并不對立，只是站在兩個角度論述問題。因為對目標(biāo)的研究“應(yīng)該基于企業(yè)或組織外部財務(wù)信息使用者的需要”，能夠滿足外部信息使用者的信息對于內(nèi)部管理也是有用的。

我國的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會1989年正式公布的《編制和提供財務(wù)報表的框架》。雖然該《框架》已經(jīng)20多年，有需要修改之處。但是，第9段“財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機關(guān)和公眾?！边@些提法是適當(dāng)?shù)?。還必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財務(wù)報表中包括的信息，……公開的財務(wù)報表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息?！边@里，充分說明《框架》明確提出“雇員”是財務(wù)報告使用者，“管理層關(guān)心”并“使用”財務(wù)報表中的信息。

會計目標(biāo)是會計準(zhǔn)則概念框架的最高層次，通過概念框架指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則；會計準(zhǔn)則是用以規(guī)范會計活動的。因而目標(biāo)作為“想要達到的境地或標(biāo)準(zhǔn)”（《現(xiàn)代漢語詞典》），直接指導(dǎo)各種會計活動。各項會計活動都要以如實提供信息、強化經(jīng)濟管理為指針，從而“提高經(jīng)濟效益和社會效益”。

三、本單位決策管理層應(yīng)當(dāng)使用財務(wù)報告

（一）從管理者自身角度來說

在一個組織中，管理者的行為體現(xiàn)了“雙重人格”，即受制于組織目標(biāo)、需為組織生存和發(fā)展負(fù)責(zé)的“組織人格”以及受自身目標(biāo)、追求、價值觀等影響的“個人人格”（林志揚，2000）。

從管理層自身來說，由于管理層具有“組織人格”，不僅有履行受托責(zé)任的義務(wù)，而且有履行受托責(zé)任的主觀意愿。從而，委托人所關(guān)注的信息也必然是受托人即企業(yè)管理層需要關(guān)注的。企業(yè)管理層要了解受托責(zé)任的履行情況，需要利用財務(wù)報表信息。按照西蒙對程序化決策和非程序化決策的劃分，企業(yè)管理層應(yīng)把主要精力花在企業(yè)經(jīng)營的重大決策方面。從我國的實際看，企業(yè)管理所需要的信息，三分之二來自會計，已是常識。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會計的具體目標(biāo)。怎能否定報告主體的決策管理層是財務(wù)會計報告信息的使用者呢！當(dāng)他們的決策需要使用財務(wù)信息時，基于精煉的財務(wù)報告進行相關(guān)的深入分析，是最好的選擇。

另一方面，企業(yè)管理層具有“個人人格”，其在組織中的行為要受到各個管理者自身因素（如個人所追求的目標(biāo)、個人的知識、興趣、愛好和價值觀等）的影響。因此，企業(yè)管理層不會總以委托人的利益最大化為行動目標(biāo)。為了激勵經(jīng)理勤勉盡責(zé)，努力增加企業(yè)盈利，委托人通常會設(shè)計一種基于盈利指標(biāo)的管理報酬合約?！柏攧?wù)會計指標(biāo)，尤其是盈利指標(biāo)，被廣泛地應(yīng)用于管理報酬合約（無論是經(jīng)理人的年度紅利計劃還是長期業(yè)績計劃）當(dāng)中。事實上，目前的管理報酬計劃大都是以會計（盈余）數(shù)字為基礎(chǔ)的”。我國上市公司大多實施與年度利潤掛鉤的年薪制。既然管理層的報酬方案包括業(yè)績獎金，那么在公司經(jīng)營業(yè)績突出時，企業(yè)管理層成員才會有好的回報。如果投資者對企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績不滿意，他們將會通過董事會或其他機制對管理層施加壓力，包括撤換。無論是出于獲得更多個人收入的動力，還是出于保住工作職位的壓力，都會使得管理層關(guān)注公司的財務(wù)信息，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的機遇與問題，努力提高經(jīng)營業(yè)績。

會計報告反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，是考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的權(quán)威數(shù)據(jù)，是財務(wù)會計的“最終產(chǎn)品”。企業(yè)決策管理層要做到準(zhǔn)確判斷，合理決策，必須掌握大量信息，必須對所掌握的信息深入分析，用以發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。楊紀(jì)琬（2003）指出：“企業(yè)內(nèi)部的管理者也關(guān)心、利用會計報告的信息，但他們所需要的會計信息遠遠不止會計準(zhǔn)則所應(yīng)規(guī)范的那些。為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，企業(yè)的管理者還會需要除對外報送的會計報表以外的許多內(nèi)部報表和其他額外資料，這些額外資料的提供，以及企業(yè)如何加強財務(wù)會計工作，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，如資本的籌集和使用，會計責(zé)任制的建立，成本的預(yù)測、控制、核算和分析等問題，都不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，而應(yīng)由企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的具體情況自行規(guī)定。”

（二）從會計職能的轉(zhuǎn)變來說

“系統(tǒng)的特性首先取決于它的結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)的不同可以使同一類系統(tǒng)具有不同的觀點”，“功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)”，“結(jié)構(gòu)決定功能”。至于會計職能尤其是基本職能，內(nèi)顯結(jié)構(gòu)與本質(zhì)、外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，反映和控制會計對象要素、制約會計目標(biāo)，貫穿于會計工作全過程。郭道揚（1997）在《論會計職能》中說：“正是從現(xiàn)代會計所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟下會計所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟責(zé)任出發(fā)，我們認(rèn)為現(xiàn)代會計的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制”。至于反映和控制的關(guān)系，系統(tǒng)科學(xué)明確指出：“信息與控制是不可分割的，信息論是系統(tǒng)的基礎(chǔ)”。郭道揚指出：“會計的反映職能是會計發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ)，是為進行會計控制服務(wù)的，而會計控制則是現(xiàn)代會計部門適應(yīng)市場競爭環(huán)境變化，強化企業(yè)內(nèi)部管理，增強企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能?！惫P者認(rèn)為，控制是主導(dǎo)職能，反映是基礎(chǔ)職能。

科學(xué)技術(shù)尤其是信息技術(shù)的發(fā)展帶動了各個領(lǐng)域的突破與發(fā)展，會計也不例外。一方面，計算機的集成化、智能化和微型化，使得傳統(tǒng)的“憑證—賬簿一報表”的會計程序不再繁瑣；另一方面，“柔性”制造、智能生產(chǎn)和流程再造等新型生產(chǎn)方式的發(fā)展，加速了會計職能由“記賬、算賬、報賬”的核算型向“預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和考評”的核算管理型的轉(zhuǎn)變。早在1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后，財政部就提出全面實施財務(wù)會計轉(zhuǎn)軌變型，從“核算型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂怂愎芾硇汀保粡摹胺挠跊Q策”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c決策”；從“以產(chǎn)銷為主要核算對象”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙载?zé)任人為主要核算對象”。企業(yè)管理層利用包括會計報表資料在內(nèi)的會計信息，以強化企業(yè)的管理，作出及時、正確的決策，從而實現(xiàn)會計由核算型向核算管理型轉(zhuǎn)化。

（三）強調(diào)管理層使用財務(wù)報告的重大意義

首先，財務(wù)報告使用者把企業(yè)管理層排斥在外，會隱性地告訴其他使用者，企業(yè)管理者根本就不用這份公開的財務(wù)報告。先不管它是否真實可靠，從心理上就在外部使用者心里大打折扣，加劇報告提供者與使用者的矛盾，不利于資本市場的發(fā)展。將企業(yè)管理層列入財務(wù)報告使用者，有利于我國證券市場的發(fā)展，減少投機型投資，促進弱型有效市場向半強勢有效市場的轉(zhuǎn)變。

其次，財務(wù)報告使用者把企業(yè)管理層排斥在外，表明準(zhǔn)則的制定更多地是在滿足外部信息使用者的需要，從長遠來說，準(zhǔn)則作為國家的會計規(guī)范，它是兼顧各方利益后調(diào)和的產(chǎn)物，不顧企業(yè)自身管理的需要，制定繁瑣的條款，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且使準(zhǔn)則與企業(yè)分離，不符合財務(wù)報告編制的成本效益原則，不利于企業(yè)的發(fā)展。將企業(yè)管理層列入財務(wù)報告使用者，才符合我國財政部制定準(zhǔn)則規(guī)范除上市公司以外所有企業(yè)的具體國情，才能實現(xiàn)企業(yè)與國家之間的和諧，促進國家經(jīng)濟的繁榮。

再次，從會計目標(biāo)服務(wù)對象的重要性來看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門列在前面是可以的。但從會計工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會計部門首先要運用會計信息，加強經(jīng)濟管理。這正是當(dāng)前和今后深化會計改革、建立核算管理型會計的迫切需要。英國Sage公司會計部主管表示：“在經(jīng)濟低迷時刻，企業(yè)急需從客觀、可靠、值得信賴的伙伴處獲取相關(guān)的信息，而財會人員成為最值得信賴的建議者的事實，凸顯了他們能夠帶給英國企業(yè)的價值?！睂⒇攧?wù)會計報告主體的決策管理層（包括財會部門）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強化會計核算與管理，盡快實現(xiàn)核算型會計向核算管理型轉(zhuǎn)化。

通過以上分析，筆者認(rèn)為企業(yè)管理層是財務(wù)報告的使用者，而且是首先的使用者，各國皆然。要重視國情，不斷完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，指導(dǎo)企業(yè)會計工作，促進經(jīng)濟管理的發(fā)展。

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篇5

財務(wù)報告是反映每一個企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文件，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)狀況變動表（或是現(xiàn)金流量表）、損益表、附表及會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。企業(yè)財務(wù)報表的主要目標(biāo)就是向財務(wù)報告的使用者，包括企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部、上級部門等相關(guān)人員，提供與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，全面反映出企業(yè)的管理中對受托責(zé)任的履行情況。財務(wù)報告的真實、有效能夠幫助企業(yè)的報告使用者及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題，并根據(jù)市場的變化及時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。報表的使用者通過對財務(wù)報表的分析，使企業(yè)的投資者或債權(quán)人做出決定是否繼續(xù)投資或繼續(xù)持有企業(yè)的股份，而對于一些潛在的投資者而言，通過對財務(wù)報告的分析來決定其資金的去向。另外，財務(wù)報告還可以為銀行等金融機構(gòu)了解企業(yè)資金的使用情況與貸款的償債能力提供資料。但是，企業(yè)的財務(wù)報告在使用過程中并不是十分準(zhǔn)確的，例如：財務(wù)報告信息的嚴(yán)重失真、對財務(wù)報告的粉飾、對財務(wù)報告分析方法的局限性等都將嚴(yán)重影響報告使用者的判斷與決策。本文將就現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告分析與評價存在的局限性進行分析，并提出相應(yīng)的解決對策。

二、財務(wù)報告分析與評價的局限性分析

財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)是進行財務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)，但是財務(wù)報告數(shù)據(jù)的局限性嚴(yán)重影響著財務(wù)分析與評價的局限性。

（一）數(shù)據(jù)可比性方面存在的局限性

《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對可比性原則做出了明確的規(guī)定，主要是指：企業(yè)的會計核算應(yīng)該按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計核算的口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互之間可比。一般來說，在財務(wù)分析中經(jīng)常對兩個或兩個以上相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)采用對比分析的方法對其進行數(shù)量上的比較，通過比較找出存在的差距，并認(rèn)真分析造成這種差距的原因，從而利用數(shù)據(jù)說明存在差異的性質(zhì)與程度?，F(xiàn)代企業(yè)在實際工作中一般采?。簩嶋H數(shù)與計劃數(shù)相比較、實際數(shù)與定額數(shù)相比較、本期的實際數(shù)與上期的實際數(shù)相比較、實際數(shù)與國內(nèi)外同行業(yè)先進水平相比較。當(dāng)企業(yè)以實際數(shù)與計劃數(shù)相比較時，主要是為了檢查企業(yè)制定計劃的實施情況；當(dāng)企業(yè)以實際數(shù)與定額數(shù)相比較時，主要是借助這些數(shù)據(jù)來檢查企業(yè)對定額的執(zhí)行情況；當(dāng)企業(yè)以本期的實際數(shù)與上一期的實際數(shù)進行比較時，主要是為了借助這些數(shù)據(jù)對有關(guān)指標(biāo)在不同時期的發(fā)展趨勢進行分析，從分析結(jié)果中找出變化的規(guī)律，為企業(yè)的發(fā)展決策、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的確定奠定基礎(chǔ)；當(dāng)企業(yè)以實際數(shù)與國內(nèi)外同行業(yè)進行比較時，主要是為了從中找出企業(yè)在同行業(yè)中與國內(nèi)外先進水平的差距，從而幫助企業(yè)找出差距，趕超國內(nèi)外同行先進水平。但是，在實際工作中，企業(yè)財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)是否存在可比性還受到很多條件的制約，而很多企業(yè)在比較時對這些影響對比的數(shù)據(jù)因素往往考慮不全。

（二）數(shù)據(jù)可靠性方面存在的局限性

真實可靠的數(shù)據(jù)資料能夠為企業(yè)的決策提供真實的信息。但是，財務(wù)報告數(shù)據(jù)的可靠性經(jīng)常會受到一些因素的影響，從而出現(xiàn)虛假會計信息、粉飾會計報表的現(xiàn)象。這就造成企業(yè)分析與評價會計報表時存在著對數(shù)據(jù)真實性、可靠性的局限。造成這種數(shù)據(jù)真實性、可靠性局限的因素有很多，主觀因素：主要是指企業(yè)在會計方法的選擇上存在主觀因素的而影響，企業(yè)選擇的會計方法不同，必然會導(dǎo)致不同的結(jié)果?？陀^因素：一直以來，會計核算主要是以幣值的穩(wěn)定作為假設(shè)的。即：假設(shè)在經(jīng)濟活動中不存在通貨膨脹的情況，即使出現(xiàn)通貨膨脹，其變動的幅度也比較小。此時企業(yè)財務(wù)核算遵循的是歷史成本原則。但是，一旦出現(xiàn)通貨膨脹的問題，就會造成物價上漲，而物價上漲的幅度是不可能以物價下跌的部分相互抵消的。可見如果在出現(xiàn)通貨膨脹的情況下，企業(yè)仍舊使用歷史成本原則，最終的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表中所提供的數(shù)據(jù)的真實性就值得質(zhì)疑。另外，我們從另一個角度來看，如果存在一些偶然的事件，那么也會影響到企業(yè)會計報告中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異。例如：向外界的捐贈、由于發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的損失等。這些都是造成企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實、不可靠的客觀因素。

（三）分析方法與評價指標(biāo)本身對財務(wù)報告的局限性

企業(yè)財務(wù)報告的分析方法主要是比較分析與比率分析法。但是，無論是采取哪一種方法，都是依照企業(yè)的財務(wù)報表所反映的情況進行分析的。雖然在分析中發(fā)現(xiàn)了一些問題，并且針對這些問題也提出了相應(yīng)的解決措施，但是，這種分析已經(jīng)是對企業(yè)的事后分析，也許企業(yè)的這些不良情況已經(jīng)發(fā)生了，即使企業(yè)再采取補救措施也是為時已晚、時過境遷了。另外，這兩種方法不論哪一種都是站在發(fā)現(xiàn)問題、找出差距的角度來分析的，對于問題的解決束手無策。另外分析指標(biāo)也存在著一定的局限性，例如：各項評價指標(biāo)之間缺乏統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)、有的指標(biāo)的計算公式還沒有一個標(biāo)準(zhǔn)化的比較、還有的指標(biāo)是經(jīng)過人為粉飾后出現(xiàn)在報表中的、各項指標(biāo)所反映的只是最終的結(jié)果，而對于這些結(jié)果產(chǎn)生的原因與過程無法得到體現(xiàn)。

三、影響企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)的主要因素

（一）會計政策對財務(wù)報告數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響

所謂會計政策主要是指在企業(yè)在處理各種會計業(yè)務(wù)或編制會計報表時，企業(yè)會計人員必須遵守的原則、慣例、基礎(chǔ)、規(guī)則、或程序的總稱。會計政策是按照會計準(zhǔn)則的要求，根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點與市場體制下對企業(yè)會計核算的要求所做出的一種政策性的規(guī)定。但是，每一家企業(yè)的生產(chǎn)狀況與經(jīng)營環(huán)境各不相同，因此，在編制會計報告時所依據(jù)的會計政策也不盡相同?？梢姡瑫嬚叩膶嵤┡c執(zhí)行將對企業(yè)的財務(wù)報告數(shù)據(jù)產(chǎn)生直接的影響。目前，我國現(xiàn)行的會計制度中對一些會計政策做出了可自行選擇的范圍規(guī)定。例如：存貨成本的計價方法，企業(yè)就可以根據(jù)自己的經(jīng)營狀況選擇先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法等進行統(tǒng)計。但是，值得注意的是，采用的方法不同將直接影響到“損益表”中的存貨項目與銷貨成本項目。再例如：折舊的計提，企業(yè)也可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況來選擇直線法、加速折舊法來完成對折舊的計提。當(dāng)然，企業(yè)選取的折舊方法不同，在損益表中對應(yīng)的“銷貨成本”與資產(chǎn)負(fù)債表中對應(yīng)的“累計折舊”與“固定資產(chǎn)凈值”項目產(chǎn)生的影響是不同的。我們舉一個簡單的例子來說明這一點。對于企業(yè)的同一臺機器設(shè)備，當(dāng)我們采用不同的方法來計提折舊時，產(chǎn)生的效果是不同的。假如：企業(yè)的某臺固定資產(chǎn)的原價為200000元，耐用的年限為4年，這四年中不包含折舊的銷貨成本為500000元，而企業(yè)每年的銷售收入為1000000元。如果我們采用固定資產(chǎn)使用的直線法來計提折舊，要比快速折舊法下計提的折舊小。因此，銷貨成本較低，而利潤比較高。

（二）通貨膨脹對會計報告的影響

雖然會計核算中假設(shè)不存在通貨膨脹現(xiàn)象，即使存在也不會造成太大的變動，但是，在世界范圍內(nèi)，通貨膨脹現(xiàn)象是十分普遍的。特別是在二戰(zhàn)之后，通貨膨脹現(xiàn)象有增無減。在我國，也曾經(jīng)發(fā)生過通貨膨脹，例如：我國從上世紀(jì)80年代起就出現(xiàn)物價持續(xù)上漲的情況，通貨膨脹現(xiàn)象較為嚴(yán)重。面對這種情況，如果企業(yè)的會計核算中依舊采取歷史成本的計價原則，那必然會對企業(yè)會計報告中的數(shù)據(jù)帶來影響，存在較大的虛假性。其實，通貨膨脹的發(fā)生也會對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性帶來影響。對于企業(yè)的貨幣資產(chǎn)來說，物價的上漲必然導(dǎo)致企業(yè)實際購買力的下降，而此時企業(yè)的財務(wù)報告中所列出的資產(chǎn)額與實際購買力是一致的。而對于企業(yè)的實物資產(chǎn)恰恰相反，實物資產(chǎn)按照歷史成本來反映，所代表的是企業(yè)在不同時期貨幣購買力的購置價格，物價的持續(xù)上漲使得實物資產(chǎn)的現(xiàn)實價值遠遠超過了它的賬面價值。因此，實物資產(chǎn)的價值反映的價值偏低的現(xiàn)象十分常見。越是歷史悠久的企業(yè)這種資產(chǎn)低估的現(xiàn)象越是嚴(yán)重。

（三）期后會計事項對財務(wù)報告產(chǎn)生的影響

這主要是指，在企業(yè)的會計期間終了以后，即：編制完會計報告之后，還會發(fā)生很多影響會計報告效果的事項。一般來說，這種事項主要包括兩種情況：第一種：對本期的會計報告產(chǎn)生影響的事項。這主要是指在會計期間內(nèi)對這些事項并不完全了解，而在企業(yè)編制完成會計報表后才了解。例如：企業(yè)的一個大客戶由于經(jīng)營不善或其他原因而在企業(yè)核算的本會計期間內(nèi)出現(xiàn)了破產(chǎn)的事項，那么企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款很可能出現(xiàn)高估、壞賬費用出現(xiàn)低估的問題。第二種：嚴(yán)重的影響了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表計價的連續(xù)性或所有者權(quán)益之間的關(guān)系、甚至是嚴(yán)重影響以前會計年度所陳報的與本期的預(yù)測活動相關(guān)的事項。這些事項雖然并未對企業(yè)本期的財務(wù)報告造成直接的影響，但是已經(jīng)使企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生了改變。

四、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告分析與評價局限性的對策

（一）增加數(shù)據(jù)的可比性

這就要求企業(yè)在分析與評價財務(wù)報告時“去異求同”，將那些存在的不同的會計方法導(dǎo)致的差異從中剔除掉，將一些特殊的、個別的事項剔除掉，在比較時最好選擇同企業(yè)、同行業(yè)、同規(guī)模、同地區(qū)的情況進行分析比較。

（二）將物價的變動考慮其中

在核算時即使是按照了歷史成本計價的原則來核算的，但是分析時也必須將物價變動的因素考慮在內(nèi)，采用現(xiàn)實重置成本將各種數(shù)據(jù)按照物價指數(shù)進行調(diào)整后進行比較。

（三）綜合運用各種分析方法

在分析與評價時可以將不同的方法進行綜合的運用，例如：定性與定量相結(jié)合的方法、比較分析與比率分析相結(jié)合的方法、縱向分析與橫向分析相結(jié)合的方法、總量分析與個量分析相結(jié)合的方法，以便每一種方法之間相互取長補短。

（四）及時進行財務(wù)分析與評價

篇6

中小企業(yè)會計與其他企業(yè)會計一樣，主要任務(wù)是提供財務(wù)報告。但中小企業(yè)所提供財務(wù)報告的目的與大型企業(yè)特別是上市公司所提供財務(wù)報告的目的相比，存在著較大差異。Micael通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)“小企業(yè)財務(wù)報告主要用來滿足稅務(wù)目的和貸款需要” 。通過對有關(guān)我國中小企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告情況的調(diào)查問卷的分析中發(fā)現(xiàn)，有95%中小企業(yè)財務(wù)報告主要是用于納稅目的，而以滿足內(nèi)部管理需要為目的的占到了52%。因此，由于編報目的不同，使得通常的會計準(zhǔn)則并不適用于廣大中小型企業(yè)，如果強制要求其與大型企業(yè)或上市公司一樣遵循傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則，則會由于“耗時”、“過于復(fù)雜”、“費用過高”和“缺乏相關(guān)性”等問題，而使中小企業(yè)無法承受。專門針對中小企業(yè)另行制定一套會計核算與財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范，是必要的、有益的。從實質(zhì)上看，制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則也是實施差別報告制度的一種措施。

一、中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則出臺的背景概述

中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定問題，以前只是個別國家或地區(qū)的個別行動，而隨著中小企業(yè)在經(jīng)濟生活中的作用日益突出，盡快制定一套專門針對中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則已經(jīng)變成了一個全球性的話題，這與聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）的努力工作，以及國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）對ISAR的積極響應(yīng)是分不開的。目前，英國、澳大利亞、斯里蘭卡、加拿大、馬來西亞、新西蘭等國已制定了針對中、小企業(yè)的會計準(zhǔn)則；美國在部分準(zhǔn)則中已開始注意到差別財務(wù)報告問題；德國等國家在商法中也有特別規(guī)定，要求中小企業(yè)進行差別財務(wù)報告；歐盟、ISAR對中、小企業(yè)差別報告問題制定了法令或指南；IASB也已立項研究制定中、小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則并已取得了最終成果。本文擬對IASB為全球中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定所取得的最新成果――中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）予以比較和分析。

早在2000年12月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）即將離任的董事會就提出：有必要制定一份專門針對小企業(yè)的國際會計準(zhǔn)則。2001年，剛剛成立不久的IASB提出了一個新的項目――制定適用于中小企業(yè)（SMEs）的會計準(zhǔn)則。理事會為此還專門成立了一個專家工作組，為準(zhǔn)則的制定以及制定過程中可能存在的問題提供意見和建議。在 2003年下半年和2004年初的公開會議上，理事會了一些用于制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本方法的初步暫行意見，并通過應(yīng)用于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的方式對這些方法進行了測試。自此，IASB為中小企業(yè)制定國際會計準(zhǔn)則的工作正式開始。該項工作大致分為三個階段，第一階段以2004年6月IASB的《制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》的討論稿為標(biāo)志；第二階段的階段性成果是2007年2月的中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則征求意見稿(之后，IASB在來自20個國家的116個小企業(yè)中完成了對征求意見稿的實地測試計劃)； 2009年7月，一份專門針對中小企業(yè)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities，簡稱IFRS for SMEs）由IASB正式對外，標(biāo)志著第三階段工作完成，同時也意味著IASB的該項項目宣告完成。在2010年1月，其中文譯本《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》由我國財政部會計準(zhǔn)則委員會組織翻譯并由中國財政經(jīng)濟出版社出版發(fā)行。

二、實施差別報告制度的最新成果―IFRS for SMEs

IFRS for SMEs歷經(jīng)五年制定而成，在制定過程中，IASB在全球范圍內(nèi)對廣大中小企業(yè)進行了廣泛咨詢，其目的是要制定出能讓各國普遍遵循的在全世界范圍內(nèi)普遍通用的中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。

（一）IFRS for SMEs的性質(zhì)――一個獨立的企業(yè)會計準(zhǔn)則

中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）是IASB為滿足中小企業(yè)需要而專門制定的、自成體系（self-contained）的一套會計標(biāo)準(zhǔn)。它雖然是以完全國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（full IFRSs）為基礎(chǔ)制定完成的，但相對于full IFRSs，IFRS for SMEs中許多與資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用有關(guān)的會計原則都得到了簡化，而與中小企業(yè)無關(guān)的一些準(zhǔn)則都被取消，其所要求披露的信息數(shù)量也大大減少了。為了進一步減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，IASB還規(guī)定IFRS for SMEs將每隔3年修訂一次。

從性質(zhì)上來看，IFRS for SMEs是一個與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系full IFRSs相并列的、獨立的會計準(zhǔn)則體系。IASB制定的兩套會計準(zhǔn)則體系的關(guān)系如下圖1所示。

作為一套會計準(zhǔn)則體系，就需要首先建立自己的理論基礎(chǔ)（即財務(wù)會計概念框架），包括會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、確認(rèn)與計量原則、財務(wù)報告體系等。IFRS for SMEs擁有自己完整的理論基礎(chǔ)，在準(zhǔn)則第二部分“概念和普適性原則”中就列出了它的概念框架，包括會計目標(biāo)；會計信息質(zhì)量特征（包括可理解性、相關(guān)性、重要性（materiality）、可靠性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、完整性、可比性、及時性、效益和成本之間的平衡）；會計要素（與財務(wù)狀況有關(guān)的要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；與經(jīng)營業(yè)績有關(guān)的有收入、費用）；確認(rèn)與計量（包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用的確認(rèn)與計量；普適性的確認(rèn)和計量原則等）；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財務(wù)報告體系等。這些內(nèi)容充分說明，IASB在制定中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之初，選擇了分立法制定模式，并將制定結(jié)果確定為是一個獨立的會計準(zhǔn)則體系。

（二）IFRS for SMEs的適用范圍―― 一種定性的標(biāo)準(zhǔn)

IFRS for SMEs中將中小企業(yè)確定為同時滿足以下兩個條件的主體：第一，沒有公眾受托責(zé)任；第二，向外部會計信息使用者提供通用財務(wù)報表。

在IFRS for SMEs中，承擔(dān)公眾受托責(zé)任的實體是指：擁有在公開市場上交易的金融負(fù)債或權(quán)益工具，或正在發(fā)行這樣的工具以備在公開市場交易（公開市場是指國內(nèi)或國外證券交易所或者場外市場，包括當(dāng)?shù)氐暮偷貐^(qū)性的市場）；將以信托方式持有大量外部人士的資產(chǎn)作為其主要業(yè)務(wù)之一，這類實體主要是指銀行，信用社，保險公司，證券經(jīng)紀(jì)/經(jīng)銷商，信托基金和投資銀行等。而有一些實體，比如旅行社、地產(chǎn)機構(gòu)、學(xué)校、慈善機構(gòu)、合作企業(yè)等，雖然也可能因為受到客戶的委托而以信托方式持有大量的外部信托人士的資產(chǎn)，但是，如果這些業(yè)務(wù)相對其主營業(yè)務(wù)而言是偶然發(fā)生的，則這些主體不承擔(dān)公眾受托責(zé)任。

根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，IFRS for SMEs將中小企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)別開來，并規(guī)定不同性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)用不同的會計準(zhǔn)則，具體可用圖2表示：

（三）IFRS for SMEs的內(nèi)容――基于full IFRSs的改進

IFRS for SMEs是以full IFRSs為基礎(chǔ)制定的。在準(zhǔn)則的制定過程中，IASB在全球范圍內(nèi)對廣大中小企業(yè)進行了廣泛調(diào)查咨詢，同時，經(jīng)過在全球范圍內(nèi)討論稿、征求意見稿、以及在來自20多個國家的一百多個中小企業(yè)中完成了對征求意見稿的實地測試等環(huán)節(jié)以后，最終形成了IFRS for SMEs。

與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（full IFRSs）以及各國的公認(rèn)會計原則（many national GAAPs）相比，IFRS for SMEs在許多方面都更加簡化，這些內(nèi)容的簡化大致可以分為一下幾種情況：

一是IFRSs中的一些內(nèi)容因為與中小企業(yè)無關(guān)而在IFRS for SMEs中被取消，這些內(nèi)容主要包括每股收益、中期財務(wù)報告、分部報告、待售資產(chǎn)的特殊會計處理。

二是IFRSs中的一些會計政策選擇被更簡單更適合中小企業(yè)的方法所取代，如有關(guān)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及無形資產(chǎn)重估價模式會計政策的選擇；有關(guān)金融工具的政策，包括可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、以及以公允價值計量的金融資產(chǎn)的政策選擇；有關(guān)借款費用（Borrowing costs）的政策選擇、有關(guān)共同控制實體（Jointly controlled entities）的會計政策選擇；有關(guān)政府補助的會計政策選擇，以及有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計政策選擇等。

三是IFRSs中許多有關(guān)確認(rèn)和計量的原則在IFRS for SMEs中被簡化，包括金融工具計量及終止確認(rèn)原則的簡化；商譽和其他使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷；聯(lián)營企業(yè)及合資企業(yè)中的投資的核算；無形資產(chǎn)研發(fā)成本；借款費用；有關(guān)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及無形資產(chǎn)；員工福利；所得稅；生物資產(chǎn)以及用權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付等內(nèi)容。

除了以上變化之外, IFRS for SMEs中所要求披露的信息內(nèi)容與full IFRSs中所要求披露的內(nèi)容相比，從整體上有了大幅度的減少，所披露的內(nèi)容也更加簡單。相對full IFRSs, IFRS for SMEs所采用的表達方式也更加清晰易懂。

（四）IFRS for SMEs與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較

我國目前通過《小企業(yè)會計制度》來規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提供會計信息質(zhì)量。但是，作為一種制度，與IFRS for SMEs也沒有可比性。

IFRS for SMEs與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，二者的差異主要體現(xiàn)在如下方面：首先，在基本準(zhǔn)則部分,“會計信息質(zhì)量要求”中，IFRS for SMEs特別指出，企業(yè)在運用準(zhǔn)則時要遵循“效益與成本之間的平衡”原則，而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則沒有相關(guān)的規(guī)定；對于會計計量,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則共列出了包括歷史成本和公允價值在內(nèi)的五種計量屬性,而IFRS for SMEs則只確定了歷史成本和公允價值兩種計量屬性。在具體會計準(zhǔn)則部分,相對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，IFRS for SMEs也取消了包括生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、套期保值、保險合同、石油天然氣開采、每股收益、中期財務(wù)報告、分部報告、待售資產(chǎn)的特殊會計處理等在內(nèi)的內(nèi)容。另外，IFRS for SMEs要求企業(yè)在報表中披露的內(nèi)容相比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也有了大幅度的簡化，比如，在《現(xiàn)金流量表》中，我國企業(yè)對應(yīng)披露的現(xiàn)金流量提出了基本要求，要求企業(yè)根據(jù)不同情況對現(xiàn)金流量以總額或凈額列報，但IFRS for SMEs中并無此規(guī)定；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的”包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等在內(nèi)的十五項項目，以及“以總額披露當(dāng)期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位”的相關(guān)信息等內(nèi)容，而IFRS for SMEs并未對這些內(nèi)容進行詳細規(guī)定等等。

可以看到，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與IFRS for SMEs相比，還是有較大差異?？傮w而言，IFRS for SMEs是以中小企業(yè)的實際狀況為基礎(chǔ)，以規(guī)范中小企業(yè)會計核算、提高信息披露質(zhì)量，但同時考慮成本與效益原則，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)為出發(fā)點來制定準(zhǔn)則的。

三、我國制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)關(guān)注的問題

IASB制定IFRS for SMEs的目的，是為了制定出能讓各國普遍遵循的在全世界范圍內(nèi)普遍通用的中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。為此，準(zhǔn)則制定過程中，IASB在全球20多個國家的一百多個中小企業(yè)中進行了調(diào)查和測試，并最終將IFRS for SMEs確認(rèn)為是一份獨立的文件。但從實質(zhì)上來說，IFRS for SMEs是IASB結(jié)合廣大中小企業(yè)以及中小企業(yè)信息使用者的特點，對full IFRSs進行簡化和修訂的結(jié)果。因此一方面，IFRS for SMEs與full IFRSs有許多相同或相似的規(guī)定，另一方面，IFRS for SMEs也滿足了廣大中小企業(yè)低成本、低費用、簡單易用的會計處理要求。

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同是我國會計準(zhǔn)則制定工作的目標(biāo)之一。IFRS for SMEs的，必將促使我國進一步關(guān)注廣大中小企業(yè)的會計處理問題，盡快實現(xiàn)我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺。但是相對于國外，我國中小企業(yè)的情況可能更加復(fù)雜，因此，當(dāng)前我們必須首先要關(guān)注如下一些問題：

1. 準(zhǔn)則制定模式選擇。中小企業(yè)財務(wù)報告問題已成為美國、加拿大、應(yīng)該、澳大利亞、愛爾蘭、新西蘭等國家的會計機構(gòu)討論和關(guān)注的主要議題，焦點主要集中在準(zhǔn)則制定模式的選擇方面。目前,國際上通行的模式主要有兩種，一種是一體法制定模式，另一種是分立法制定模式。一體法是指在一個會計準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問題并且在準(zhǔn)則中提供報告豁免條款的辦法；分立法則是指單獨制定準(zhǔn)則，使中小企業(yè)擁有自己獨立的準(zhǔn)則體系。比較兩種方法，從短期看分立法比較理想，但從長遠看一體法更可取。無論采用哪一種模式，都要與本國經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)，而我國當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀決定了在較長的一段時間內(nèi)實施一體法存在著較大的問題和障礙，而采用分立法制定模式則更符合成本-效益原則，也更有利于中小企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

2. 準(zhǔn)則實現(xiàn)方式的確定。方式之一就是IFRS for SMEs的中國化，即以IFRS for SMEs為基礎(chǔ)，結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況，對IFRS for SMEs的有關(guān)條款進行修訂，使其成為適合我國中小企業(yè)的、具有中國特色的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，其實質(zhì)就是實現(xiàn)IFRS for SMEs在我國的應(yīng)用。方式之二則是我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化，即單獨制定我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。這里可以參考國際上的做法，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，結(jié)合中小企業(yè)特點，通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的修訂實現(xiàn)，但在準(zhǔn)則制定過程中，要盡量實現(xiàn)與IFRS for SMEs的趨同。其實質(zhì)是要實現(xiàn)我國未來的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同。但這種方式顯然需要更多的人、財、物的支出以及更長的時間。

3. 準(zhǔn)則適用范圍的界定。這也是一個特別需要關(guān)注的問題，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則適合在哪些企業(yè)應(yīng)用？什么樣的企業(yè)屬于中小企業(yè)？這在很大程度上決定了準(zhǔn)則制定的成敗。在這點上，我國也可以借鑒國際上的做法，采用定性的方式來重新劃分企業(yè)類型。只有范圍界定清楚了，所制定的準(zhǔn)則才能更具有可行性。另外，所制定的準(zhǔn)則還要具有一定的“彈性”，要能使一些企業(yè)在應(yīng)用準(zhǔn)則時能根據(jù)具體情況予以調(diào)整（但必須要在相關(guān)報表附注中予以清楚的說明）。這主要是考慮到一些特殊企業(yè)，即既具有中小企業(yè)特點，又不完全屬于中小企業(yè)的企業(yè)，從而使企業(yè)所做的會計處理、所提供的報表信息能更加真實可靠。

參考文獻：

[1] Michael Maingot and Daniel Zeghal．Financial Reporting of Small Business Entities in Canada[J]．Journal of Small Business Management,2006（4）：513

[2]楊松令.中小企業(yè)會計管理問題研究[M].中國人民大學(xué)出版社,2004(6):128

篇7

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 相關(guān)性 會計環(huán)境 財務(wù)報告模式

一、我國財務(wù)報告的局限性

1.從財務(wù)報告的目標(biāo)方面看，一是財務(wù)報表所提供的有效信息、敏感信息、財務(wù)信息的披露方式不完善，不能滿足主要需要者的要求。二是對社會責(zé)任的信息披露較少，披露的信息主要集中在財務(wù)上，對諸如環(huán)境、資源、土地等等社會效益的披露不完整。

2.從財務(wù)報告的內(nèi)容方面看，一是報告中所體現(xiàn)的背景信息和前瞻性不足，這些信息披露不足就會造成報告使用者無法從實際情況出發(fā)評價企業(yè)所采取的的經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營環(huán)境的適應(yīng)性。二是無形資產(chǎn)和金融衍生工具的計量等信息的反映比較缺乏。

3.從財務(wù)報告的模式方面看，一是企業(yè)所提供的各報表之間的呼應(yīng)和聯(lián)系不夠緊密，內(nèi)容的不統(tǒng)一也使得企業(yè)真正的經(jīng)營狀況無法從報告中體現(xiàn)出來。二是報告中所提供的分部信息不足，對于不同計量基礎(chǔ)的信息并未單獨列出。

二、改進我國財務(wù)報告的措施建議

1.設(shè)計原則的改進

（1）目標(biāo)設(shè)計原則的改進。加強企業(yè)財務(wù)報告中各報表之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營活動中的資金流量、利潤、資產(chǎn)負(fù)債等信息，分別單獨列表并建立相互之間的聯(lián)系，列出報表之間的明顯相關(guān)性信息。將企業(yè)財務(wù)報表中功能不同的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用、現(xiàn)金流量等信息進行充分分解，分解按照一定的層次性和關(guān)聯(lián)性進行。對于企業(yè)償付債務(wù)和掌握投資能力的信息應(yīng)在財務(wù)報表中有彈性顯示，另外對于企業(yè)財務(wù)中的完整信息，需在報告中全面性的披露，這樣有利于報表使用者對企業(yè)進行全面性的評估。

（2）內(nèi)容設(shè)計原則的改進。內(nèi)容的設(shè)計主要包括經(jīng)營活動、籌資活動、所有者權(quán)益活動、終止經(jīng)營活動和所得稅活動的設(shè)計。通常比如投資、籌資、交易、利潤、納稅等信息都需要在企業(yè)的財務(wù)報表中有所體現(xiàn)，以上五種主要內(nèi)容的各種財務(wù)、會計、經(jīng)營、管理、決策等信息需精細的引入報表中，以便報表使用者對企業(yè)進行全方位的評價。

（3）模式設(shè)計原則的改進。根據(jù)目標(biāo)設(shè)計和內(nèi)容設(shè)計的原則，將企業(yè)財務(wù)報告中各主要的報表之間的項目制定一個統(tǒng)一的模式，這樣就可以清晰的反映出各張報表中，各個項目之間的關(guān)系和聯(lián)系，并且能夠?qū)崿F(xiàn)各報表之間的相互補充說明，使企業(yè)報告真正成為一個緊密聯(lián)系的整體。

2.財務(wù)報表及附注的改進

（1）資產(chǎn)負(fù)債表的改進。為了使財務(wù)報告形成一個相互關(guān)聯(lián)的整體，能夠反映資產(chǎn)、負(fù)債的財務(wù)彈性信息，改變傳統(tǒng)模式，不再以會計要素分類，而是將資產(chǎn)負(fù)債表中的項目進行改動，實行經(jīng)營、投資、籌資、所有者權(quán)益、中職經(jīng)營等分類并分別列表。對于編排方法，改變傳統(tǒng)的流動列前方式，重新按照活動分類進行，列出短期資產(chǎn)和負(fù)債、長期資產(chǎn)和負(fù)債的合計數(shù)。為使編制內(nèi)容更加詳細和全面，增加現(xiàn)金流量套期、無形資產(chǎn)具體項目、融資租賃信息、權(quán)益工具、金融工具信息等，另外將應(yīng)付股利歸類于籌資活動。在資產(chǎn)負(fù)載表中體現(xiàn)終止經(jīng)營活動項目，將增加再投資的收益和其他累計收益列入所有者權(quán)益活動中。

（2）利潤表的改進。同資產(chǎn)負(fù)責(zé)表相似，在編制格式上同樣采用經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，且更加全面。采用費用功能法進行編制，這種編制方法能夠匯總不同經(jīng)濟原因產(chǎn)生的費用。內(nèi)容上，使利潤表更加全面，經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量套期項目能夠與資產(chǎn)負(fù)債表中的未來現(xiàn)金流量相關(guān)，使利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表相統(tǒng)一，在投資、所得稅、終止經(jīng)營等活動中加入投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換差額、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)收益、持續(xù)經(jīng)營凈利潤等項目，改進后的利潤表要求能夠與資產(chǎn)負(fù)債表相對應(yīng)。

（3）現(xiàn)金流量表的改進。為與修改后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表保持一致，現(xiàn)金流量表的編制格式基本保持不變，編制方法仍采用直接法，將經(jīng)營活動實現(xiàn)的現(xiàn)金收入和支出類別更加細化，能夠分別披露相關(guān)會計信息，重新分解經(jīng)營活動和籌資活動。編制內(nèi)容方面，為了與改進后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相一致，在營業(yè)活動中增加對非持續(xù)經(jīng)營的損益和現(xiàn)金套頭實現(xiàn)收益等信息的披露，籌資中增加對支付融資租賃費用等項目。

（4）報表附注內(nèi)容的改進。鑒于我國傳統(tǒng)財務(wù)報表附注內(nèi)容不豐富的現(xiàn)狀，應(yīng)著重在重要會計政策、商業(yè)情況、企業(yè)投資、項目補充說明、對沖合約、衍生金融工具等信息方面進行改進。對于非經(jīng)營項目中的成本以及預(yù)期項目等需進行批注。例外，在報表附注內(nèi)容中應(yīng)著重添加社會效益和社會責(zé)任信息的披露，比如在附注中增加增值表等信息。

（5）所有者權(quán)益變動表的改進。鑒于我國所有者權(quán)益變動表起步發(fā)展較晚，現(xiàn)行的變動表多為借鑒國外經(jīng)驗，然后結(jié)合國內(nèi)實情的形式，結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，所以所有者權(quán)益變動表的改進應(yīng)本著精簡的原則進行。改變原有以經(jīng)營活動為基礎(chǔ)的編制格式，避免與改進后的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表相重復(fù)。內(nèi)容上取消原有其他綜合收益和計算綜合收益總額的項目內(nèi)容，報表中對權(quán)益的每個項目初、末價值調(diào)整進行單獨披露，利潤、損失和凈收益的表動以及之間關(guān)系進行披露，未發(fā)生的控制權(quán)損失的歸屬子公司的所有者權(quán)益變動。

參考文獻：

[1]朱琳.美國應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的策略選擇研究與啟示[J].會計研究.2012.2

[2]陳敏.財務(wù)報表革命[M].中國財政經(jīng)濟出版社.2009.6

篇8

摘要分析了當(dāng)前企業(yè)財務(wù)會計報告存在的問題，根據(jù)多年的實踐工作經(jīng)驗，提出了完善企業(yè)財務(wù)會計報告的一些建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)會計報告；存在問題；改善

隨著我國市場經(jīng)濟的深入變革，以及經(jīng)濟全球化，數(shù)字化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，企業(yè)財務(wù)會計報告的使用范圍也日益擴大，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟環(huán)境的日新月異，于是如何完善和發(fā)展企業(yè)財務(wù)會計報告就成了當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)財務(wù)會計報告中存在的問題

1.虛假披露財務(wù)信息

虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段，所采取的舞弊手法主要包括：（1）虛假確認(rèn)收入；（2）虛假確認(rèn)費用或者將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)；（3）利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益；（4）制造假文件，達到舞弊目的；（5）采用調(diào)整溢價比例進行縮股；（6）投資收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)；（7）漏計支出和債務(wù)；（8）提前確認(rèn)資產(chǎn)；（9）私自對沖賬戶款項；（10）隱瞞重大事項等。

2.財務(wù)信息披露不全面

現(xiàn)行財務(wù)報告內(nèi)容把重點放在企業(yè)硬性資產(chǎn)的反映上，而對于像知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等軟性資產(chǎn)則未予揭示，并套用舊有原則如歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務(wù)報告之外。而在當(dāng)今知識經(jīng)濟時代這類信息卻往往是構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的重要信息。

3.財務(wù)信息披露不及時

由于受技術(shù)手段等因素影響以及信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制等，目前會計信息的披露只能是間斷的，生產(chǎn)的連續(xù)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會計信息的及時性受到較大挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)財務(wù)會計報告的重要性和必要性

財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。財務(wù)會計報告是企業(yè)會計信息使用者評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要手段，是企業(yè)財務(wù)工作中重要組成部分。

1.企業(yè)會計報表的編制管理

企業(yè)會計報表作為簿記技術(shù)的一個會計期間的總結(jié)，可以從縱、橫剖面觀察和分析企業(yè)經(jīng)營管理過程。因此，企業(yè)會計報表的編制必須遵循實事求是的原則。

2.企業(yè)會計報表的應(yīng)用管理

企業(yè)會計報表是根據(jù)企業(yè)日常會計核算資料歸集、加工、整理而成的一個完整報告體系。企業(yè)會計報表的應(yīng)用管理即是指以會計報表為對象，通過對會計數(shù)據(jù)綜合分析，了解企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)、資金運動、收入分配、債權(quán)債務(wù)等狀況，從而掌握企業(yè)發(fā)展趨勢的過程。由于在社會主義市場經(jīng)濟的環(huán)境里。

3.企業(yè)會計報表的存檔管理

企業(yè)會計報表作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)，是企業(yè)會計檔案的重要組成部分，必須得到妥善管理。

三、完善現(xiàn)行財務(wù)報告的思路

當(dāng)前，隨著貿(mào)易、投資和金融資本國際流動性的不斷增強，世界經(jīng)濟正日益走向一體化。在這樣的經(jīng)濟背景下，會計的性質(zhì)也進入了一個變革的時代，現(xiàn)行的財務(wù)報告模式正在被打破，對財務(wù)報告加以改進已勢在必行。筆者擬結(jié)合實際需求及經(jīng)濟發(fā)展趨勢，對完善企業(yè)財務(wù)報告提出如下思路：

1.改革現(xiàn)行財務(wù)報告結(jié)構(gòu)

增加編制全面收益報表。全面收益是指某一主體在報告期間內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一些原因所導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動。全面收益應(yīng)分為已確認(rèn)且已實現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實現(xiàn)的其他利得及損失。增加增值表，增值表是一種反映企業(yè)的增值額及其在企業(yè)利益集團之間進行分配情況的財務(wù)報告。編制預(yù)測財務(wù)報告，并將其納入財務(wù)報告已成為必然。提高財務(wù)報告真實性，主要是建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以保證最終公開披露的財務(wù)報告的真實性。

2.增加表外信息披露

建議在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，首先，應(yīng)增加以下表外信息的披露：①增加對衍生金融工具的揭示；增加物價變動信息披露；增加對研究與開發(fā)信息的披露；社會責(zé)任信息的披露。②前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來價值趨勢信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息。③背景信息。作為一個企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場上的經(jīng)營氛圍、遠期近期發(fā)展目標(biāo)，公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過去的贏利水平，主要競爭對手等狀況，都應(yīng)在財務(wù)報告中反映。④簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務(wù)報表的效用。

其次，建議進一步增加財務(wù)報表附注。會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：不符合基本會計假設(shè)的說明；重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原則及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；企業(yè)合并、分立；重大投資、融資活動；會計報表中重要項目的明細資料；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

4.提高財務(wù)報告及時性

通常對于廣大投資者來說，最關(guān)心的企業(yè)問題往往是該企業(yè)的未來發(fā)展前景等，而要預(yù)測企業(yè)未來的變化，單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上無法很好地滿足報表使用者的需要。同時隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，提高財務(wù)報告的及時性與充分性已不再有技術(shù)上的問題。

5.改進財務(wù)報告模式

為進一步提高財務(wù)報告在經(jīng)濟決策中的地位，有必要根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展實際需求，改進現(xiàn)行財務(wù)報告模式，以提高財務(wù)報告的實用性。據(jù)了解，目前在經(jīng)濟發(fā)達國家（如美國）已成功開發(fā)了一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財務(wù)報告語言，能大大增加財務(wù)報告的實用性，因此，有必要在聯(lián)系我國實際情況的基礎(chǔ)上，借鑒和運用這種財務(wù)報告模式，來改進我們現(xiàn)行的報告模式。

參考文獻：

[1]高淑東.知識經(jīng)濟下企業(yè)財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢[J].商業(yè)時代，200.18

篇9

【關(guān)鍵詞】 分部報告;財務(wù)報告;多元

隨著世界經(jīng)濟的一體化,越來越多的企業(yè)為了搶奪市場,分散風(fēng)險,走上了跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界經(jīng)營的道路,企業(yè)的經(jīng)營活動日益復(fù)雜多樣,使內(nèi)部各部分面臨不同的風(fēng)險和機會,不同的盈利水平和增長趨勢,使得信息使用者難以作出全面、準(zhǔn)確的判斷。在這種情況下,分部報告便應(yīng)運而生。分部報告,是指在企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中,按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各個組成部分的有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報告。

一、分部報告的產(chǎn)生背景

多元經(jīng)營及跨國經(jīng)營的發(fā)展推動了分部報告的產(chǎn)生。多元經(jīng)營是指企業(yè)在原有產(chǎn)品或行業(yè)的經(jīng)營基礎(chǔ)上向其它產(chǎn)品或行業(yè)發(fā)展,拓展其經(jīng)營范圍,它既可以是在采購、生產(chǎn)和銷售等方面有一定相關(guān)程序的產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品?？鐕臼菈艛噘Y本主義高度發(fā)展的產(chǎn)物,二次大戰(zhàn)后,隨著西方資本主義國家生產(chǎn)的進一步高度集中,壟斷程度不斷提高,美國、西歐與日本等國家和地區(qū)的私人壟斷資本先后掀起對外擴張的浪潮。一個多元經(jīng)營的公司或是跨國經(jīng)營的公司其經(jīng)營活動受多種因素影響,有行業(yè)的因素、有產(chǎn)品的因素、有地理位置的因素及各國經(jīng)濟、政治法律、社會文化等因素。

二、分部報告是對合并報表的解釋和補充

信息使用者對跨行業(yè)、跨國界集團公司財務(wù)信息的需求,導(dǎo)致了合并會計報表與分部報告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國的實踐情況來看,對合并會計報表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對分部報告的有關(guān)規(guī)定。合并會計報表通過對集團內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進行抵消,使信息使用者可以從整體上把握整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、分部報告與財務(wù)報告之間的關(guān)系

分部報告與企業(yè)其他財務(wù)報告之間有著密切的聯(lián)系:一方面它們互相配合,互為補充,為揭示跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)集團的信息發(fā)揮著各自獨特的作用,構(gòu)成了規(guī)范企業(yè)集團財務(wù)報告信息披露實務(wù)的完整整體;另一方面分部報告又在具體對象、內(nèi)容等方面體現(xiàn)出了其與其他財務(wù)報告之間的顯著區(qū)別。(1)分部報告與財務(wù)報告之間的聯(lián)系。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會指出,財務(wù)報告包括財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、補充信息、財務(wù)報告的其他手段和其他信息。分部報告是有關(guān)企業(yè)或企業(yè)集團下的分部財務(wù)信息,屬于其他財務(wù)報告的范疇,在財務(wù)報告體系中屬于中級或次級信息。個別財務(wù)報表包括三大報表,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表,其所提供的信息是滿足所有信息使用者共同需要的通用會計信息,反映了各個企業(yè)本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,卻不能有效地展示整個企業(yè)集團的整體經(jīng)營情況。合并財務(wù)報表所提供的信息,是對各個經(jīng)營分部的盈利水平、增長趨勢和風(fēng)險情況的簡均,具有一種“平均化”效應(yīng),在跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界企業(yè)不斷涌現(xiàn)的今天,不能披露不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢及風(fēng)險情況。分部報告所提供的信息可以在一定程度上克服這種“平均化”效應(yīng),使報表使用者更深入了解企業(yè)的經(jīng)營情況。(2)分部報告與財務(wù)報告的區(qū)別。第一,在具體對象上有所不同。分部報告的具體對象主要是企業(yè)對外報送的有關(guān)分部信息的分部報告。所構(gòu)建的是一個企業(yè)里地區(qū)分部或行業(yè)分部的經(jīng)營狀況和財務(wù)業(yè)績。第二,在側(cè)重點上有所不同。分部報告更注重對各分部的投資風(fēng)險的分析。企業(yè)集團的整體盈利是由各個分部良好的業(yè)績所構(gòu)成的。若某一分部經(jīng)營業(yè)績不良,將會影響集團整體的利益。

四、分部報告產(chǎn)生的作用

(1)分部報告有助于信息使用者作出正確決策。對企業(yè)股東或潛在投資者來說,分部報告能讓其更好地了解企業(yè)不同行業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)營情況,大大提高了其對企業(yè)未來現(xiàn)金流量及潛在盈利能力預(yù)測的準(zhǔn)確性,可以對企業(yè)做出科學(xué)的投資決策及對管理層做出公允的評價;對于債權(quán)人及其他報表使用者來說,可借助分部報告所列示的企業(yè)不同分部的資產(chǎn)額、利潤額等指標(biāo),得到更為準(zhǔn)確的財務(wù)信息,通過對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測來評估企業(yè)短期變現(xiàn)能力和長期償債能力,以確定信貸決策,有助于做出更有依據(jù)、更為合理的決策,使資源得到更為有效的配置。(2)分部報告有利于加強企業(yè)內(nèi)部管理。對企業(yè)管理當(dāng)局來說,分部報告的提供能使企業(yè)高層管理人員及時、全面地了解各行業(yè)和地區(qū)分部的獲利能力、投資風(fēng)險、發(fā)展前景及業(yè)績完成情況,更好地參與制定集團各分部的發(fā)展規(guī)劃并做出相關(guān)的籌資、投資決策。(3)分部報告有助于加強國家宏觀調(diào)控。分部報告不僅對微觀個體有巨大的幫助,對宏觀管理當(dāng)局也有重要意義。跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團大都在國民經(jīng)濟各領(lǐng)域內(nèi)居于領(lǐng)導(dǎo)地位,他們中的幾家甚至一家的生產(chǎn)經(jīng)營都對國家經(jīng)濟發(fā)展、財政收入、投資、進出口、國際收支產(chǎn)生重大影響。

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；舞弊；監(jiān)督弱化；懲罰

財務(wù)報告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)會計報告，從而誤導(dǎo)信息使用者做出決策。

一、財務(wù)報告舞弊的動機分析

（一）管理層在利益的驅(qū)動下產(chǎn)生的舞弊動機

人的每一項活動都有自己的目的，而目的的核心即是利益。利益問題滲透在社會生活中的各個領(lǐng)域，是人們每時每刻都會遇到并要解決的問題。本文所說的利益驅(qū)動下產(chǎn)生的財務(wù)報告舞弊動機就是指的這種為自己獲利而侵害他人利益的行為。舞弊性財務(wù)報告的本質(zhì)誘因也是參與舞弊各方的不正當(dāng)?shù)睦骝?qū)動。有的企業(yè)是為了能夠以低成本募集到巨額資金用以企業(yè)運作、擴大經(jīng)營；有些公司的高層管理人員為了獲取升遷的機會或保住現(xiàn)有的位置等利益而通過舞弊性財務(wù)報告來粉飾其政績。

（二）管理層在壓力的驅(qū)動下產(chǎn)生的舞弊動機

避免ST、摘牌和各種處罰，彌合監(jiān)管要求的動機。所謂“ST”，是指證券交易所對上市公司經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)其兩個會計年度的凈利潤均為負(fù)值，且最近一個會計年度的每股凈資產(chǎn)低于股票面值的股票交易進行特殊處理，在股票名前加“ST”，表示警示有退市風(fēng)險。上市公司監(jiān)管的許多政策是基于會計數(shù)據(jù)的，其中ST和摘牌制度是其中的重要組成部分，上市公司如果發(fā)現(xiàn)在上市時高估預(yù)測期間的利潤，在預(yù)測期間的利潤又無法實現(xiàn)，往往對財務(wù)報表實施舞弊，以避免對上市公司有很壞的聲譽，在這種情況下舞弊的動機就很大。

二、財務(wù)報告舞弊的機會分析

（一）董事會的監(jiān)督職能弱化

董事會是整個公司治理結(jié)構(gòu)的中流砥柱，但是目前我國相當(dāng)一部分上市公司的董事會存在著職能被弱化的現(xiàn)象，無法實現(xiàn)其應(yīng)有職能。我國上市公司股東會普遍為大股東所控制的現(xiàn)狀，注定了被選舉出來的董事絕大多數(shù)成為大股東代言人的命運。除此之外，大部分獨立董事是兼職，能夠花費在上市公司上的時間和精力有限，很難及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營上的問題和風(fēng)險。另一方面，信息不對稱使得董事會監(jiān)督職能弱化，獨立董事的最大弱點就是其不參與公司的經(jīng)營管理，對公司的經(jīng)營管理可謂一知半解，每年只花少量的時間履行其職責(zé)，對公司高管人員的監(jiān)督多數(shù)情況下是形式重于實質(zhì)。這種制度設(shè)計使得董事會抵御財務(wù)舞弊的免疫能力不強，為日后財務(wù)舞弊埋下了隱患。

（二）監(jiān)事會的監(jiān)督職能弱化

監(jiān)事會作為上市公司內(nèi)部專門行使監(jiān)督權(quán)的監(jiān)督機構(gòu)，是上市公司公司治理機制的重要組成部分，其作用就是維護股東合法權(quán)益，防止財務(wù)舞弊的發(fā)生，但是很多時候監(jiān)事會沒有真正起到監(jiān)督作用。目前監(jiān)管部門對財務(wù)報告舞弊公司的監(jiān)管方式主要還是救火式，處罰比較滯后?？v觀國內(nèi)財務(wù)舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司發(fā)生財務(wù)舞弊行為給公司和投資者均帶來巨大損失時，很少有監(jiān)事會提前發(fā)現(xiàn)并予以制止。一方面，我國的監(jiān)事會主要由公司職工或股東代表組成，他們在行政關(guān)系上受制于董事會；另一方面，監(jiān)事會的職權(quán)僅限于事后監(jiān)督，監(jiān)事會無法提名和任免董事，使監(jiān)事會權(quán)利軟化。在當(dāng)前股東利益至上的背景下，監(jiān)事會的作用往往被人忽視，實際上監(jiān)事很難開展活動，監(jiān)事會的功能非常有限，現(xiàn)實中無法起到真正的監(jiān)督作用。

（三）對粉飾財務(wù)報告的相關(guān)人員懲罰力度不夠

我國現(xiàn)已的一些治假法規(guī)，有關(guān)懲治造假的規(guī)定過輕過寬。比如《會計法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)，會計人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位給予降級、撤職、開除的行政處分。”還有不少條文只是具體羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有“違反了怎么處理”的后文。對注冊會計師的違法違規(guī)行為通常也以責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等警告作為處罰，而給予剝奪資格或罰款的行政處罰已是現(xiàn)行的十分嚴(yán)厲的懲罰方式了，這同會計師舞弊行為所得的利益和社會危害相比實在是不成比例的。上市公司發(fā)生財務(wù)舞弊行為時，面臨的懲罰多為證券交易所的公開譴責(zé)，對于上市公司的證券違法犯罪行為，中國證監(jiān)會主要課以警告和罰款，僅有少數(shù)被處以行政處罰，更不用說刑事處罰，以至于與舞弊成本相比，財務(wù)舞弊所帶來的收益則可能呈幾何級數(shù)放大。利益驅(qū)動與違規(guī)懲罰是會計這枚硬幣的兩面，若不法利益遠遠大于違規(guī)成本，就會形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

三、財務(wù)報告舞弊治理的政策性建議

財務(wù)舞弊的治理，是一個極其復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。但完善企業(yè)的公司治理機構(gòu)，是財務(wù)舞弊治理的根本性出路。針對這幾種舞弊的方式主要提出了以下幾種對策：

（一）強化董事會的監(jiān)督職能

獨立董事能否做到真正意義上的獨立，關(guān)鍵在于由誰來聘請獨立董事并決定其薪酬。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)建，所以建議成立專門的獨立董事協(xié)會，對董事會成員進行聘請，確保其獨立性。同時獨立董事協(xié)會要肩負(fù)起負(fù)責(zé)獨立董事培訓(xùn)、和監(jiān)督工作。獨立董事要想真正行使其權(quán)利，其應(yīng)有的專業(yè)知識和能力是前提，如果沒有經(jīng)濟、管理、法律等方面的相關(guān)知識，獨立董事的決策和監(jiān)督權(quán)力就不可能發(fā)揮作用，所以要在提高進入門檻的同時對被聘請進入的董事會成員加大培訓(xùn)力度，提高董事的執(zhí)業(yè)技能。除此之外，在聘請董事會成員的時候，也要綜合的考慮其專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，確保優(yōu)秀人才進入董事隊伍。由于董事會的薪酬及業(yè)績考核是由公司的管理層支付，一方面要對管理層進行監(jiān)督，另一方面又要從管理層領(lǐng)取薪酬，這就導(dǎo)致了董事會的監(jiān)管職能被弱化，要改變這種現(xiàn)象，所以董事會協(xié)會還要負(fù)責(zé)獨立董事薪酬的支付和業(yè)績考核，由獨立董事協(xié)會直接支付給獨立董事薪酬，這樣更加有利于保證獨立董事的獨立性。對沒有按規(guī)定辦事，沒有起到有效監(jiān)督職能的董事會成員，獨立董事協(xié)會有權(quán)對其進行處罰和撤職。

（二）強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能

鑒于我國現(xiàn)有監(jiān)事會制度的缺陷，應(yīng)該從加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能和理清監(jiān)事會和審計委員會不同層次的監(jiān)督作用兩方面加以完善：

第一，加強監(jiān)事會的職權(quán)，監(jiān)事會有權(quán)隨時查看公司賬簿并要求相關(guān)負(fù)責(zé)人對提出的問題予以解釋說明，監(jiān)事會有權(quán)代表公司和股東違法董事和高級管理人員。

第二，保持監(jiān)事會的獨立性。監(jiān)事會應(yīng)真正由股東大會選出，對股東大會負(fù)責(zé)，并保證監(jiān)事會在實質(zhì)上和形式上的獨立性，避免監(jiān)事會成員的經(jīng)濟利益由管理當(dāng)局掌握。

第三，嚴(yán)格監(jiān)事會的監(jiān)督責(zé)任。當(dāng)監(jiān)事會疏于執(zhí)行職務(wù)而給公司或股東造成損害時，監(jiān)事會成員應(yīng)該承擔(dān)對公司和股東損害賠償?shù)呢?zé)任。

（三）加強對粉飾財務(wù)報告相關(guān)人員的懲罰力度

要解決我國企業(yè)財務(wù)報告違規(guī)預(yù)期收益遠遠大于違規(guī)成本的問題，需要各項法律法規(guī)的協(xié)調(diào)配合，才能確實有效的抑制企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為。由于我國相關(guān)的法律法規(guī)、監(jiān)管體制還不太健全，所以很多時候財務(wù)舞弊現(xiàn)象很難被發(fā)現(xiàn)，即便被發(fā)現(xiàn)其處罰力度比起其所獲得的巨額收益也很輕，所以很多人才會對財務(wù)報告進行粉飾，筆者建議將法律關(guān)于財務(wù)報告舞弊行為的懲罰措施統(tǒng)一化，以財務(wù)舞弊數(shù)額為基數(shù)設(shè)定懲罰金額，結(jié)合相應(yīng)的資格剝奪、市場禁入等人身罰，并且明確單位也可成為財務(wù)報告舞弊行為的主體。違規(guī)成本的加大，可以對企圖進行財務(wù)報告舞弊者起到威懾作用，在一定程度上防范上市公司財務(wù)報告舞弊。

參考文獻

[1]李越冬.從提高會計信息質(zhì)量角度談完善監(jiān)事會制度.財會月刊，2008（9）