導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；理念

中圖分類(lèi)號(hào)：F626.115 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2007）07-0143-02

近些年來(lái)，國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案時(shí)有發(fā)生而且形勢(shì)愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會(huì)影響，其中利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段造假是財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。

1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的修訂

1．1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改

原準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。

1.2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系進(jìn)行了調(diào)整

原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來(lái)利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

1.3 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不論物價(jià)如何變動(dòng)總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本計(jì)量,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息質(zhì)量。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較重視公允價(jià)值的使用,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的同時(shí),在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量,改變了財(cái)務(wù)報(bào)告單一的計(jì)量屬性,使財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。

2 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告職能過(guò)分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，是國(guó)家實(shí)行財(cái)政、稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報(bào)告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性，報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。

2.2 不能客觀地反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)務(wù)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營(yíng)方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無(wú)法滿足信息使用者預(yù)測(cè)的需要，也勢(shì)必會(huì)使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來(lái)源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，因?yàn)椴环蠚v史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等而無(wú)法包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類(lèi)信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會(huì)計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理信息、分析性和預(yù)測(cè)性信息。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，過(guò)時(shí)的信息往往無(wú)助于決策甚至有害于決策。

2.4 側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無(wú)用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫(kù)中獲得越來(lái)越多的著眼于提供預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)，事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測(cè)企業(yè)未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。

3 完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種新理念：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告

3.1 高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念提出的背景

高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善。我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求報(bào)出的，這種最低報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)一方面無(wú)法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機(jī)，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是一場(chǎng)變革，它鼓勵(lì)企業(yè)拋棄對(duì)投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過(guò)高質(zhì)量的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告與他們建立一種密切的、公開(kāi)的、真誠(chéng)的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場(chǎng)需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟(jì)效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無(wú)法獲得經(jīng)濟(jì)效率。

3.2 高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的完善

(1)補(bǔ)充披露，補(bǔ)充披露為突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的限制提供了最大的機(jī)會(huì)。這種突破必須是在反映事實(shí)的條件下才能夠進(jìn)行，企業(yè)需要揭示使用者認(rèn)為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報(bào)表使用者的猜測(cè)和從間接渠道獲得的估計(jì)信息的依賴，而這些信息往往會(huì)增加不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對(duì)衍生金融工具的揭示。②增加物價(jià)變動(dòng)信息披露。③增加對(duì)研究與開(kāi)發(fā)信息的披露。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究、開(kāi)發(fā)方面的大量投入是推動(dòng)當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)驗(yàn)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿χ?。④社?huì)責(zé)任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個(gè)企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)氛圍、遠(yuǎn)期近期發(fā)展目標(biāo)、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過(guò)去的盈利水平、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等狀況，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。⑦簡(jiǎn)明信息。編制簡(jiǎn)明信息，便是對(duì)那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進(jìn)行簡(jiǎn)明扼要的闡述，這樣更能擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的效用。

(2)報(bào)告的頻率，當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。

(3)獨(dú)立的審計(jì)，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念下，獨(dú)立的審計(jì)很重要，因?yàn)閷徲?jì)師就是通過(guò)減少投資者的不確定性來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，如果沒(méi)有審計(jì)師，那么市場(chǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的信任會(huì)很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場(chǎng)上融資成本的升高。有了有效的審計(jì)，不確定性仍然存在，但是總體水平會(huì)下降很多，所以建議企業(yè)任用審計(jì)師作為獨(dú)立的第三方來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體制下，審計(jì)師將以“財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策有沒(méi)有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計(jì)的目標(biāo)，試想這樣的審計(jì)報(bào)告對(duì)于決策者會(huì)是多么的不同啊。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念告訴審計(jì)師他們是唯一通過(guò)第三方的證明來(lái)創(chuàng)造可信性從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的人，只有他們維護(hù)自身的獨(dú)立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們?cè)黾拥膬r(jià)值最大化。

當(dāng)企業(yè)意識(shí)到現(xiàn)存財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)，相信他們將會(huì)以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下將財(cái)務(wù)報(bào)告提高到一個(gè)更高的水平，使報(bào)告不僅符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力來(lái)產(chǎn)生有用的信息披露，以滿足目前對(duì)更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

篇2

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的概論

財(cái)務(wù)報(bào)表指的是以日常會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，然后按照一定的格式和方法來(lái)確定指標(biāo)，內(nèi)容主要是綜合反映企業(yè)在某個(gè)特定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量狀況等。而施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告則是指公司專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員制作能夠展現(xiàn)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)工程施工方面的具體財(cái)務(wù)情況，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供較為明晰的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展情況。在當(dāng)前的法律框架之下，通過(guò)分析施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)際使用中的效率，使之能真正為企業(yè)管理者做出正確決策而效力。

施工企業(yè)制作財(cái)務(wù)報(bào)告，主要就是為了分析一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的資金流向等具體財(cái)務(wù)狀況，以及通過(guò)這些報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)分析未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，使得使用報(bào)表的人能夠清楚明白地了解整個(gè)發(fā)展和走向。

為了制作好科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告，我們可以通過(guò)分析比較法以及因素分解法來(lái)分析比較財(cái)務(wù)狀況，制作財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性

毫無(wú)疑問(wèn)，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是極其重要的。對(duì)于施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)于工程具體實(shí)施過(guò)程中一段時(shí)間的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，能夠具有針對(duì)性地對(duì)近期企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析。

觀測(cè)資金在工程中的使用和流失，加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)的管理，從而更好地把握在建設(shè)過(guò)程中成本的控制制和風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。無(wú)論是工程建設(shè)前期的財(cái)政管理和成本把控，還是建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，后期對(duì)工程的成果建設(shè)和穩(wěn)定過(guò)渡，以及對(duì)工程完成后的投資評(píng)判，這些環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)管理緊密相關(guān)。而當(dāng)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，會(huì)對(duì)工程產(chǎn)生較大的影響，而財(cái)務(wù)報(bào)告的具體分析有利于對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的掌握，以及發(fā)現(xiàn)過(guò)程中存在的偏差和錯(cuò)誤，并加以及時(shí)的糾正。此外，實(shí)施工程施工的財(cái)務(wù)報(bào)告分析還可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的分析能力，了解資本市場(chǎng)的需求，加強(qiáng)對(duì)資本的反映速度，從而有利于企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

因此，做好施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告十分有必要。我們首先要認(rèn)識(shí)到工程施工財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性和必要性，才會(huì)去具體分析其中存在的問(wèn)題和不足，并針對(duì)具體問(wèn)題找到解決措施。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題

在工程施工的過(guò)程中，由于建設(shè)資金的持續(xù)投入，勢(shì)必得加強(qiáng)對(duì)建設(shè)各個(gè)階段的財(cái)務(wù)管理，做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而在目前，施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告還存在著許多的問(wèn)題。可能一方面是我國(guó)工程施工這一行業(yè)的發(fā)展歷史較短的限制，工業(yè)往往缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)的整體系統(tǒng)的把握和認(rèn)知。并且，施工過(guò)程隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展而越來(lái)越具有復(fù)雜性，現(xiàn)實(shí)就是工程施工行業(yè)使用了其他行業(yè)的指標(biāo)體系并沒(méi)有形成其自身的標(biāo)準(zhǔn)體系，這也是施工企業(yè)報(bào)告中存在的問(wèn)題的一個(gè)重要原因。

施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中還存在一個(gè)問(wèn)題，就是財(cái)務(wù)報(bào)告分析過(guò)程其實(shí)是一個(gè)具有很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性的工作，一旦出現(xiàn)分析錯(cuò)誤就會(huì)造成較為嚴(yán)重的后果，也會(huì)導(dǎo)致工程風(fēng)險(xiǎn)的增加。而事實(shí)上，現(xiàn)在很多工程施工公司沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)給予足夠的重視，導(dǎo)致從業(yè)的財(cái)務(wù)人員的技術(shù)性不夠強(qiáng)，只能完成簡(jiǎn)單的報(bào)表和財(cái)務(wù)核算活動(dòng)。并且，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)知錯(cuò)誤，認(rèn)為數(shù)量很重要而忽視質(zhì)量也是影響財(cái)務(wù)報(bào)告優(yōu)質(zhì)性的原因之一。

四、存在問(wèn)題的解決措施

針對(duì)以上工程中財(cái)務(wù)報(bào)告存在的種種問(wèn)題，需要我們思考這些問(wèn)題該如何解決。

現(xiàn)階段，總體而言，我國(guó)施工企業(yè)最常采用的財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法有因素分析法和比較法。由于每個(gè)企業(yè)有不同的企業(yè)文化和背景，財(cái)務(wù)報(bào)告又是基于不同的工程，可以有公路建設(shè)，也有水壩建設(shè)等等，因此我們要做到具體問(wèn)題具體分析，針對(duì)不同的情況和對(duì)象，采用不同的方法，可以在因素分析法和比較法進(jìn)行取舍，一方面是便于工程的順利進(jìn)行，一方面也是為了公司的發(fā)展前景。所以說(shuō)，重點(diǎn)不在于哪種方法更具有優(yōu)勢(shì)性，而是要根據(jù)自身特點(diǎn)結(jié)合實(shí)際情況來(lái)做更好的選擇和措施。

針對(duì)施工企業(yè)報(bào)告分析缺乏專(zhuān)門(mén)的分析體系這個(gè)問(wèn)題，需要我們從施工企業(yè)整體行業(yè)的特征出發(fā)，不局限于對(duì)數(shù)據(jù)的分析，而是從各個(gè)方面出發(fā)，綜合其中各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立起科學(xué)合理的施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系。

此外，由于財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)參差不齊，因此十分有必要提高財(cái)務(wù)報(bào)告分析制作人員的專(zhuān)業(yè)技能。并且在具體分析的過(guò)程中要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行充分的理解和分析，而不是單純只注重?cái)?shù)據(jù)分析，更應(yīng)該從財(cái)務(wù)報(bào)告的整體性出發(fā)進(jìn)行具體的分析，運(yùn)用科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告分析的審計(jì)技術(shù)和方法，跟上新興技術(shù)的發(fā)展，使財(cái)務(wù)報(bào)告的分析制作更簡(jiǎn)單易行也更便于理解。同時(shí)，不能只注重財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)量而忽視其質(zhì)量，更要認(rèn)識(shí)到“質(zhì)量”的重要性，讓企業(yè)獲得長(zhǎng)久發(fā)展的能力。同時(shí)，還要切實(shí)提高施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)水平，更新管理觀念，權(quán)責(zé)分明，制定出相對(duì)于的審計(jì)辦法。

五、總結(jié)

綜上所述，對(duì)于施工企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告分析是十分重要的。然而目前我國(guó)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告還存在很大的不足，缺乏需要的系統(tǒng)性指標(biāo)體系，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的認(rèn)識(shí)不夠深刻，對(duì)質(zhì)量的忽視以及專(zhuān)業(yè)從事人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)存在不足等等一系列問(wèn)題，需要我們通過(guò)一系列的手段加以改進(jìn)和完善，從而真正做到高質(zhì)量和專(zhuān)業(yè)性的施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]張影.淺談工程建筑的財(cái)務(wù)報(bào)告研究[J]. 中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2014，10：108-109.

篇3

一、可靠性與相關(guān)性并重

會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性由會(huì)計(jì)信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財(cái)富分配的會(huì)計(jì)信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會(huì)計(jì)信息則要求具有很強(qiáng)的相關(guān)性。隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的決策用途已變得越來(lái)越重要，但它的重要性程度卻并沒(méi)有使會(huì)計(jì)信息的財(cái)富分配用途完全退出歷史的舞臺(tái)。因此，提供可靠與相關(guān)的信息以同時(shí)滿足兩種不同用途的信息需要，構(gòu)成了會(huì)計(jì)職業(yè)賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)信息的財(cái)富分配用途而建立起來(lái)的。因此，從根本上說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。盡管規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與交換的權(quán)威機(jī)構(gòu)也試圖在可靠性的基礎(chǔ)上來(lái)增強(qiáng)相關(guān)性，但殊不知，對(duì)于同一屬性的信息而言，可靠性與相關(guān)性又構(gòu)成了一對(duì)不可調(diào)和的矛盾。強(qiáng)調(diào)了信息的相關(guān)性，又會(huì)以犧牲可靠性為代價(jià)。因此，試圖通過(guò)單一屬性的會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，無(wú)異于癡人說(shuō)夢(mèng)。但如果拋開(kāi)單一信息揭示的基本構(gòu)想而取道多元信息揭示的途徑，或許可靠性與相關(guān)性的矛盾便可迎刃而解。

二、歷史成本與公允價(jià)值并重

以歷史成本為計(jì)量屬性的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，是在財(cái)富分配用途導(dǎo)引下而產(chǎn)生的強(qiáng)調(diào)信息可靠性的產(chǎn)物。眾多會(huì)計(jì)學(xué)者提出的以其他屬性為計(jì)量模式的會(huì)計(jì)系統(tǒng)之所以沒(méi)有得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)同，最根本的原因就是這些會(huì)計(jì)系統(tǒng)在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。因?yàn)殡S著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，在工業(yè)社會(huì)中相互分割的市場(chǎng)正在走向世界一體化，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來(lái)越多人士的承認(rèn)。美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程中，都已開(kāi)始較為普遍的使用公允價(jià)值的概念。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中，也首次引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。從理論上說(shuō)，普遍采用包括公允價(jià)值在內(nèi)的許多其他新的計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，已具備其形成和發(fā)展的外部環(huán)境。

三、貨幣與非貨幣計(jì)量并重

表示信息揭示的框架要求所有的會(huì)計(jì)信息都能夠數(shù)字化，且具有能夠匯總的經(jīng)濟(jì)意義，以及會(huì)計(jì)信息貨幣化的要求。如果會(huì)計(jì)信息計(jì)量不只是采用單一的貨幣計(jì)量屬性，而信息的獲取也并非只是局限于報(bào)表本身，那么，我們有理由相信，這種變化必然會(huì)使會(huì)計(jì)信息的貨幣計(jì)量向非貨幣計(jì)量延伸。如果在貨幣化信息之外還有大量相關(guān)且有用的非貨幣化信息存在。如難以準(zhǔn)確以貨幣量化的企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)、秘密配方等。這種發(fā)展無(wú)疑將會(huì)改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只揭示單一貨幣信息的局限，而貨幣與非貨幣計(jì)量并重的方式，也就一定會(huì)成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)方向。

四、事前與事后信息揭示并重

在用戶的財(cái)富分配用途導(dǎo)向下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的信息絕大部分都具有事后信息的特征。因?yàn)樨?cái)富分配，一定是對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)不是尚未實(shí)現(xiàn)的未來(lái)收益進(jìn)行分配。但在用戶的投資決策用途導(dǎo)向下，事后信息揭示已成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大局限。因?yàn)樗械耐顿Y決策都應(yīng)當(dāng)是面向未來(lái)而不是過(guò)去的決策。這在客觀上便要求會(huì)計(jì)必須突破傳統(tǒng)的約束，提供更多決策相關(guān)的信息。在過(guò)去20年中，我們已然可以看到這種面向決策和面向未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。如在滿足財(cái)富分配用途所需信息之外增設(shè)的現(xiàn)金流量表信息，在揭示過(guò)去盈利的基礎(chǔ)上，增加未來(lái)盈利預(yù)測(cè)的信息。這些現(xiàn)象都正在說(shuō)明事前信息揭示的重要性已開(kāi)始被人們所普遍接受和認(rèn)識(shí)?；诖?，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向一定會(huì)是一個(gè)事后信息與事前信息揭示并重的格局。

五、完整性與有效性并重

鑒于現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，完整性與有效性并重已成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)主要趨勢(shì)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、注重對(duì)人力資源的披露。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人力資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越大。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起使人們關(guān)注兩個(gè)基本定律：一是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力；二是人力資源是比其他任何經(jīng)濟(jì)資源都更為重要的資源，它是凝聚在勞動(dòng)者身上的知識(shí)、技能及表現(xiàn)出來(lái)的能力，是企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展的主要因素。只有重視人力資本的投入，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮和穩(wěn)定。顯然，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能提供這方面的信息，因此必須對(duì)它進(jìn)行披露。

2、注重企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)直接影響便是無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，且內(nèi)容也有了較大發(fā)展，除了法律上可以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)如商標(biāo)、專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等，還包括了許多不可辨認(rèn)、難以確指的無(wú)形資產(chǎn)如公司聲譽(yù)、管理能力、企業(yè)與顧客的關(guān)系、產(chǎn)品或服務(wù)的經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等，而后者在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下獲得快速增長(zhǎng)。以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)，正日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。

3、注重對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的披露。在現(xiàn)代社會(huì)中，企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系越來(lái)越密切，了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來(lái)講均有重要意義。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽視了對(duì)這方面的信息披露，已不能適應(yīng)環(huán)境要求日益提高，措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境的變化及其對(duì)企業(yè)的影響等方面的信息應(yīng)作為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)主要趨勢(shì)。

六、積極推廣在線財(cái)務(wù)報(bào)告

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)正在改寫(xiě)紙張、筆墨和算盤(pán)等傳統(tǒng)信息技術(shù)的歷史；現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)正在改寫(xiě)傳統(tǒng)的信息交換方式。取消紙制(書(shū)面、報(bào)紙)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上在線信息，突破

篇4

【關(guān)鍵詞】 概念框架； 目標(biāo)； 財(cái)務(wù)報(bào)告； 使用者

王鵬先生在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表的文章中指出：各國(guó)的概念框架（Conceptual Framework，CF）“都認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者是指不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的投資者、債權(quán)人和企業(yè)的其他利益相關(guān)者”。①是這樣嗎？財(cái)務(wù)報(bào)表，本單位決策管理層不使用嗎？不敢茍同。這是涉及對(duì)會(huì)計(jì)改革認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的重大問(wèn)題。

一、國(guó)外主要概念框架（CF）對(duì)使用者的論述

“各國(guó)”的概念很寬，未見(jiàn)其根據(jù)。下面以有代表性的FASB、IASB和加拿大CF為例，按發(fā)表時(shí)間順序，足以證明主要CF都明確規(guī)定企業(yè)管理層是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。

（一）美國(guó)CF

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1978年發(fā)表的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》（SFAC）被稱(chēng)為世界上第一個(gè)CF，其第一輯《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對(duì)企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟(jì)決策，所以他們都是編制財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的潛在用戶，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”上述職工、管理人員都是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)內(nèi)部人員，董事、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T，可以是內(nèi)部人員或外部人員。說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在為投資者、債權(quán)人服務(wù)的同時(shí)，也為本企業(yè)決策管理層和職工服務(wù)。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）框架的表述

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年正式公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第9段：“財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)關(guān)和公眾。”在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，從委托角度看，我們可以認(rèn)為這里的雇員是包括管理層在內(nèi)的職工。所以，這里的雇員是上述美國(guó)CF“職工、管理人員”的概括?！犊蚣堋返?1段：“管理層關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財(cái)務(wù)資料。管理層有能力決定這類(lèi)附加資料的形式和內(nèi)容，以滿足其自己的需要。然而，對(duì)這一類(lèi)信息的報(bào)告，不屬于本結(jié)構(gòu)的范圍。公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。”充分說(shuō)明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。

IASB指出：目標(biāo)的服務(wù)對(duì)象不只限于外部，明確指出企業(yè)管理層使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息。

尤其要強(qiáng)調(diào)的是：2010年9月28日，IASB與FASB聯(lián)合了概念框架第一階段工作成果——《通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，其第9段：“報(bào)告主體管理層也關(guān)心主體的財(cái)務(wù)信息?！庇^點(diǎn)明確、肯定。

（三）加拿大CF

《加拿大特許會(huì)計(jì)師手冊(cè)——財(cái)務(wù)報(bào)表概念》（1991）是加拿大準(zhǔn)則的概念框架，它將會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)界定為“向投資者、管理層、出資人、貸款人及其他使用者提供對(duì)進(jìn)行‘資源配置決策’和‘評(píng)估受托責(zé)任’有用的信息。這些信息一般包括主體的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)和權(quán)益及其變化的信息以及主體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息。”足證加拿大準(zhǔn)則的概念框架把報(bào)告主體的管理層列入使用者范圍。

上述概念框架都明確肯定：企業(yè)管理層使用財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、問(wèn)題辨析

否定企業(yè)管理層使用財(cái)務(wù)報(bào)表的觀點(diǎn)，與下述誤識(shí)有關(guān)。

（一）“財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)外的”

1973年Trueblood Group發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告》說(shuō)：“研究工作組的結(jié)論是對(duì)目標(biāo)的研究不應(yīng)該基于企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)需要，相反，應(yīng)該基于企業(yè)或組織外部財(cái)務(wù)信息使用者的需要。”從而引起“財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)外的”錯(cuò)覺(jué)?；谕獠俊柏?cái)務(wù)信息使用者的需要”，針對(duì)的只能是需要向外部使用者公布財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的上市公司，眾多的不需要向外部使用者公布財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的單位，不負(fù)有公共受托責(zé)任的單位，顯然不宜遵循Trueblood《報(bào)告》的論點(diǎn)?？磥?lái)，Trueblood《報(bào)告》基于指導(dǎo)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，強(qiáng)調(diào)的是目標(biāo)設(shè)計(jì)，與管理層是否使用財(cái)務(wù)報(bào)告是兩件事。Trueblood《報(bào)告》緊接著說(shuō)：“當(dāng)然，管理者既是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者又是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者?！彼麄兊挠^點(diǎn)很明確，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)基于外部使用者的需要，這是符合外部投資人、債權(quán)人與企業(yè)管理層信息不對(duì)稱(chēng)這一實(shí)際的。因?yàn)楣芾韺印澳軌蛉〉糜兄趫?zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財(cái)務(wù)資料。管理層有能力決定這類(lèi)附加資料的形式和內(nèi)容，以滿足自己的需要。”

在公眾公司產(chǎn)生以前的漫長(zhǎng)歷史中，會(huì)計(jì)是為本單位服務(wù)的，也有對(duì)外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)告的任務(wù)。隨著公眾公司的產(chǎn)生和發(fā)展，籌資的需要促使會(huì)計(jì)擴(kuò)大了對(duì)外報(bào)告的任務(wù)，但是，本單位使用會(huì)計(jì)信息的事實(shí)并未消失。非上市公司除了納稅外，一般沒(méi)有向外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的任務(wù)，其財(cái)務(wù)報(bào)告主要給本企業(yè)決策管理層看。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓認(rèn)為“會(huì)計(jì)的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報(bào)告受托責(zé)任的信息?！?/p>

美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由證券交易委員會(huì)委托FASB制訂的，其規(guī)范面向上市公司。上市公司的資本來(lái)自公眾。為了籌資的需要，其服務(wù)對(duì)象強(qiáng)調(diào)投資者和債權(quán)人，雖可理解，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）卻持反對(duì)態(tài)度。它認(rèn)為“美國(guó)全國(guó)約有490萬(wàn)個(gè)企業(yè)，而公開(kāi)發(fā)行證券，受SEC監(jiān)管的，不過(guò)17 000家”。至于我國(guó)，上市公司只有美國(guó)的七分之一，企業(yè)單位2008年已經(jīng)達(dá)到971萬(wàn)個(gè)。而且與美國(guó)不同，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部頒布，其規(guī)范對(duì)象是上市公司和更多的非上市大中型企業(yè)。非上市公司不能在市場(chǎng)向公眾募集資本，其財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象，除了投資者和債權(quán)人以外，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)服務(wù)于國(guó)家和本單位等利益相關(guān)者。

著名會(huì)計(jì)大師楊紀(jì)琬生前和他的學(xué)生夏冬林教授合著《怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表》（2003），在第一版前言中指出：“寫(xiě)作本書(shū)的目的，就是為了滿足非會(huì)計(jì)人員了解會(huì)計(jì)報(bào)表的基本含義的需要，特別是針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部”。實(shí)踐證明，企業(yè)決策管理層需要閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者應(yīng)當(dāng)包括本單位決策管理層。

（二）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外的”

從“財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)外的”誤解出發(fā)，到管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)的，進(jìn)一步引申為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外的。2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第2頁(yè)：“企業(yè)會(huì)計(jì)逐步演化為兩大分支，一是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會(huì)計(jì)，或者叫做對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，或者叫做對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。”此論更加不妥。美國(guó)CF第一輯第27段：“管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者所提供的信息，管理人員都需要使用?！币呀?jīng)明確否定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)外不對(duì)內(nèi)的錯(cuò)誤說(shuō)法。

早在1958年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓指出：“‘會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)在于幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個(gè)企業(yè)?！@可以通過(guò)一個(gè)具有同樣意思的更詳細(xì)的論點(diǎn)來(lái)說(shuō)明：‘為了實(shí)現(xiàn)幫助管理當(dāng)局和其他人士了解企業(yè)這一首要目標(biāo)，會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)加以如實(shí)分類(lèi)，正確地濃縮并充分地報(bào)告’”。

會(huì)計(jì)對(duì)象要素各種賬簿屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它是用以管理的。賬簿積累的信息，首先為本單位管理所用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益，首先為本單位強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理所用。

另外，佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（1940）中提出“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是系統(tǒng)和連貫的，不偏不倚和不帶個(gè)人色彩的，并與可觀察的客觀環(huán)境相協(xié)調(diào)?！逼髽I(yè)的會(huì)計(jì)人員在處理賬務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、受其約束，難道我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只為外部信息使用者服務(wù)并且僅約束企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員嗎？如果真是這樣，便違背了法規(guī)的權(quán)利義務(wù)對(duì)等原則，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在要求企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員履行相應(yīng)義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該賦予他們相應(yīng)的權(quán)利，也要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員服務(wù)、要考慮他們的利益。

（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條的不足

我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等?！痹镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992）第十一條“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！鼻皟烧吲c新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否應(yīng)當(dāng)“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”？

據(jù)悉：新基本準(zhǔn)則之所以刪去“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，在于認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告屬于對(duì)外報(bào)告，應(yīng)當(dāng)滿足外部信息使用者的需要。過(guò)去強(qiáng)調(diào)滿足內(nèi)部管理的需要，是因?yàn)檫^(guò)去對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的概念并沒(méi)有建立起來(lái)。其實(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992）就是當(dāng)時(shí)的概念框架，怎能說(shuō)是沒(méi)有建立起來(lái)。

上文已經(jīng)證明“財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)外的”是對(duì)Trueblood《報(bào)告》的誤解。1973年AICPA任命的Trueblood 報(bào)告雖然提出“研究工作組的結(jié)論是對(duì)目標(biāo)的研究不應(yīng)該基于企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)需要，相反，應(yīng)該基于企業(yè)或組織外部財(cái)務(wù)信息使用者的需要”?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的概念框架幾乎是建立在研究工作組報(bào)告的基礎(chǔ)上的”（Vicky Cole，Joёl Branson，2008），而FASB在1978年發(fā)表的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第一輯《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》還是把“職工、管理人員、董事”包含在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍之內(nèi)。IASC將其概括為“雇員”列入《框架》第9段。這說(shuō)明管理者屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者和準(zhǔn)則更側(cè)重保護(hù)外部投資者的利益，二者并不對(duì)立，只是站在兩個(gè)角度論述問(wèn)題。因?yàn)閷?duì)目標(biāo)的研究“應(yīng)該基于企業(yè)或組織外部財(cái)務(wù)信息使用者的需要”，能夠滿足外部信息使用者的信息對(duì)于內(nèi)部管理也是有用的。

我國(guó)的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年正式公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。雖然該《框架》已經(jīng)20多年，有需要修改之處。但是，第9段“財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)關(guān)和公眾?！边@些提法是適當(dāng)?shù)?。還必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的信息，……公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息?！边@里，充分說(shuō)明《框架》明確提出“雇員”是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，“管理層關(guān)心”并“使用”財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的最高層次，通過(guò)概念框架指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)的。因而目標(biāo)作為“想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)”（《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》），直接指導(dǎo)各種會(huì)計(jì)活動(dòng)。各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)都要以如實(shí)提供信息、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理為指針，從而“提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益”。

三、本單位決策管理層應(yīng)當(dāng)使用財(cái)務(wù)報(bào)告

（一）從管理者自身角度來(lái)說(shuō)

在一個(gè)組織中，管理者的行為體現(xiàn)了“雙重人格”，即受制于組織目標(biāo)、需為組織生存和發(fā)展負(fù)責(zé)的“組織人格”以及受自身目標(biāo)、追求、價(jià)值觀等影響的“個(gè)人人格”（林志揚(yáng)，2000）。

從管理層自身來(lái)說(shuō)，由于管理層具有“組織人格”，不僅有履行受托責(zé)任的義務(wù)，而且有履行受托責(zé)任的主觀意愿。從而，委托人所關(guān)注的信息也必然是受托人即企業(yè)管理層需要關(guān)注的。企業(yè)管理層要了解受托責(zé)任的履行情況，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息。按照西蒙對(duì)程序化決策和非程序化決策的劃分，企業(yè)管理層應(yīng)把主要精力花在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大決策方面。從我國(guó)的實(shí)際看，企業(yè)管理所需要的信息，三分之二來(lái)自會(huì)計(jì)，已是常識(shí)。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。怎能否定報(bào)告主體的決策管理層是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的使用者呢！當(dāng)他們的決策需要使用財(cái)務(wù)信息時(shí)，基于精煉的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)的深入分析，是最好的選擇。

另一方面，企業(yè)管理層具有“個(gè)人人格”，其在組織中的行為要受到各個(gè)管理者自身因素（如個(gè)人所追求的目標(biāo)、個(gè)人的知識(shí)、興趣、愛(ài)好和價(jià)值觀等）的影響。因此，企業(yè)管理層不會(huì)總以委托人的利益最大化為行動(dòng)目標(biāo)。為了激勵(lì)經(jīng)理勤勉盡責(zé)，努力增加企業(yè)盈利，委托人通常會(huì)設(shè)計(jì)一種基于盈利指標(biāo)的管理報(bào)酬合約?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，尤其是盈利指標(biāo)，被廣泛地應(yīng)用于管理報(bào)酬合約（無(wú)論是經(jīng)理人的年度紅利計(jì)劃還是長(zhǎng)期業(yè)績(jī)計(jì)劃）當(dāng)中。事實(shí)上，目前的管理報(bào)酬計(jì)劃大都是以會(huì)計(jì)（盈余）數(shù)字為基礎(chǔ)的”。我國(guó)上市公司大多實(shí)施與年度利潤(rùn)掛鉤的年薪制。既然管理層的報(bào)酬方案包括業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金，那么在公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出時(shí)，企業(yè)管理層成員才會(huì)有好的回報(bào)。如果投資者對(duì)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不滿意，他們將會(huì)通過(guò)董事會(huì)或其他機(jī)制對(duì)管理層施加壓力，包括撤換。無(wú)論是出于獲得更多個(gè)人收入的動(dòng)力，還是出于保住工作職位的壓力，都會(huì)使得管理層關(guān)注公司的財(cái)務(wù)信息，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的機(jī)遇與問(wèn)題，努力提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的權(quán)威數(shù)據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“最終產(chǎn)品”。企業(yè)決策管理層要做到準(zhǔn)確判斷，合理決策，必須掌握大量信息，必須對(duì)所掌握的信息深入分析，用以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。楊紀(jì)琬（2003）指出：“企業(yè)內(nèi)部的管理者也關(guān)心、利用會(huì)計(jì)報(bào)告的信息，但他們所需要的會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所應(yīng)規(guī)范的那些。為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，企業(yè)的管理者還會(huì)需要除對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表以外的許多內(nèi)部報(bào)表和其他額外資料，這些額外資料的提供，以及企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，如資本的籌集和使用，會(huì)計(jì)責(zé)任制的建立，成本的預(yù)測(cè)、控制、核算和分析等問(wèn)題，都不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，而應(yīng)由企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的具體情況自行規(guī)定?！?/p>

（二）從會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變來(lái)說(shuō)

“系統(tǒng)的特性首先取決于它的結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)的不同可以使同一類(lèi)系統(tǒng)具有不同的觀點(diǎn)”，“功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)”，“結(jié)構(gòu)決定功能”。至于會(huì)計(jì)職能尤其是基本職能，內(nèi)顯結(jié)構(gòu)與本質(zhì)、外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象要素、制約會(huì)計(jì)目標(biāo)，貫穿于會(huì)計(jì)工作全過(guò)程。郭道揚(yáng)（1997）在《論會(huì)計(jì)職能》中說(shuō)：“正是從現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求出發(fā)，以及從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)，我們認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制”。至于反映和控制的關(guān)系，系統(tǒng)科學(xué)明確指出：“信息與控制是不可分割的，信息論是系統(tǒng)的基礎(chǔ)”。郭道揚(yáng)指出：“會(huì)計(jì)的反映職能是會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制服務(wù)的，而會(huì)計(jì)控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)部門(mén)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的首要職能。”筆者認(rèn)為，控制是主導(dǎo)職能，反映是基礎(chǔ)職能。

科學(xué)技術(shù)尤其是信息技術(shù)的發(fā)展帶動(dòng)了各個(gè)領(lǐng)域的突破與發(fā)展，會(huì)計(jì)也不例外。一方面，計(jì)算機(jī)的集成化、智能化和微型化，使得傳統(tǒng)的“憑證—賬簿一報(bào)表”的會(huì)計(jì)程序不再繁瑣；另一方面，“柔性”制造、智能生產(chǎn)和流程再造等新型生產(chǎn)方式的發(fā)展，加速了會(huì)計(jì)職能由“記賬、算賬、報(bào)賬”的核算型向“預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和考評(píng)”的核算管理型的轉(zhuǎn)變。早在1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，財(cái)政部就提出全面實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌變型，從“核算型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂怂愎芾硇汀?；從“服從于決策”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c決策”；從“以產(chǎn)銷(xiāo)為主要核算對(duì)象”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙载?zé)任人為主要核算對(duì)象”。企業(yè)管理層利用包括會(huì)計(jì)報(bào)表資料在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息，以強(qiáng)化企業(yè)的管理，作出及時(shí)、正確的決策，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)由核算型向核算管理型轉(zhuǎn)化。

（三）強(qiáng)調(diào)管理層使用財(cái)務(wù)報(bào)告的重大意義

首先，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者把企業(yè)管理層排斥在外，會(huì)隱性地告訴其他使用者，企業(yè)管理者根本就不用這份公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告。先不管它是否真實(shí)可靠，從心理上就在外部使用者心里大打折扣，加劇報(bào)告提供者與使用者的矛盾，不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展。將企業(yè)管理層列入財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，有利于我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，減少投機(jī)型投資，促進(jìn)弱型有效市場(chǎng)向半強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變。

其次，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者把企業(yè)管理層排斥在外，表明準(zhǔn)則的制定更多地是在滿足外部信息使用者的需要，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)則作為國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范，它是兼顧各方利益后調(diào)和的產(chǎn)物，不顧企業(yè)自身管理的需要，制定繁瑣的條款，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且使準(zhǔn)則與企業(yè)分離，不符合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的成本效益原則，不利于企業(yè)的發(fā)展。將企業(yè)管理層列入財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，才符合我國(guó)財(cái)政部制定準(zhǔn)則規(guī)范除上市公司以外所有企業(yè)的具體國(guó)情，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家之間的和諧，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮。

再次，從會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)對(duì)象的重要性來(lái)看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)列在前面是可以的。但從會(huì)計(jì)工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)部門(mén)首先要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這正是當(dāng)前和今后深化會(huì)計(jì)改革、建立核算管理型會(huì)計(jì)的迫切需要。英國(guó)Sage公司會(huì)計(jì)部主管表示：“在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)刻，企業(yè)急需從客觀、可靠、值得信賴的伙伴處獲取相關(guān)的信息，而財(cái)會(huì)人員成為最值得信賴的建議者的事實(shí)，凸顯了他們能夠帶給英國(guó)企業(yè)的價(jià)值?！睂⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體的決策管理層（包括財(cái)會(huì)部門(mén)）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與管理，盡快實(shí)現(xiàn)核算型會(huì)計(jì)向核算管理型轉(zhuǎn)化。

通過(guò)以上分析，筆者認(rèn)為企業(yè)管理層是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，而且是首先的使用者，各國(guó)皆然。要重視國(guó)情，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] （美）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992.

[2] 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[3] （美）利特爾頓.會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M].中國(guó)商業(yè)出版社，1989：27，269.

[4] 葛家澍.試評(píng)IASB/FASB聯(lián)合概念框架的某些改進(jìn)[J].會(huì)計(jì)研究，2009（4）：6.

[5] 楊紀(jì)琬，夏冬林.怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表[M].第三版，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003：1.

[6] （美）W.A.佩頓，利特爾頓.公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[7] 林志揚(yáng).管理學(xué)原理[M].廈門(mén)大學(xué)出版社，2000：8-9.

[8] 李明輝.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在公司治理中的作用[J].審計(jì)研究，2008（4）：74-81.

[9] 楊紀(jì)琬.建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的原則[J].會(huì)計(jì)研究，1995（1）：10-13.

[10] 郭道揚(yáng).論會(huì)計(jì)職能[J].中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，1997（3）：62-75.

[11] 魏宏森.系統(tǒng)科學(xué)方法論導(dǎo)論[M].人民出版社，1983：55.

篇5

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或是現(xiàn)金流量表）、損益表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)就是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，包括企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部、上級(jí)部門(mén)等相關(guān)人員，提供與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，全面反映出企業(yè)的管理中對(duì)受托責(zé)任的履行情況。財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、有效能夠幫助企業(yè)的報(bào)告使用者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并根據(jù)市場(chǎng)的變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。報(bào)表的使用者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，使企業(yè)的投資者或債權(quán)人做出決定是否繼續(xù)投資或繼續(xù)持有企業(yè)的股份，而對(duì)于一些潛在的投資者而言，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來(lái)決定其資金的去向。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告還可以為銀行等金融機(jī)構(gòu)了解企業(yè)資金的使用情況與貸款的償債能力提供資料。但是，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在使用過(guò)程中并不是十分準(zhǔn)確的，例如：財(cái)務(wù)報(bào)告信息的嚴(yán)重失真、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法的局限性等都將嚴(yán)重影響報(bào)告使用者的判斷與決策。本文將就現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)存在的局限性進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)的局限性分析

財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，但是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的局限性嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的局限性。

（一）數(shù)據(jù)可比性方面存在的局限性

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)可比性原則做出了明確的規(guī)定，主要是指：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算的口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互之間可比。一般來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)分析中經(jīng)常對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)采用對(duì)比分析的方法對(duì)其進(jìn)行數(shù)量上的比較，通過(guò)比較找出存在的差距，并認(rèn)真分析造成這種差距的原因，從而利用數(shù)據(jù)說(shuō)明存在差異的性質(zhì)與程度?，F(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際工作中一般采?。簩?shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比較、實(shí)際數(shù)與定額數(shù)相比較、本期的實(shí)際數(shù)與上期的實(shí)際數(shù)相比較、實(shí)際數(shù)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平相比較。當(dāng)企業(yè)以實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比較時(shí)，主要是為了檢查企業(yè)制定計(jì)劃的實(shí)施情況；當(dāng)企業(yè)以實(shí)際數(shù)與定額數(shù)相比較時(shí)，主要是借助這些數(shù)據(jù)來(lái)檢查企業(yè)對(duì)定額的執(zhí)行情況；當(dāng)企業(yè)以本期的實(shí)際數(shù)與上一期的實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較時(shí)，主要是為了借助這些數(shù)據(jù)對(duì)有關(guān)指標(biāo)在不同時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，從分析結(jié)果中找出變化的規(guī)律，為企業(yè)的發(fā)展決策、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的確定奠定基礎(chǔ)；當(dāng)企業(yè)以實(shí)際數(shù)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)進(jìn)行比較時(shí)，主要是為了從中找出企業(yè)在同行業(yè)中與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平的差距，從而幫助企業(yè)找出差距，趕超國(guó)內(nèi)外同行先進(jìn)水平。但是，在實(shí)際工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)是否存在可比性還受到很多條件的制約，而很多企業(yè)在比較時(shí)對(duì)這些影響對(duì)比的數(shù)據(jù)因素往往考慮不全。

（二）數(shù)據(jù)可靠性方面存在的局限性

真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供真實(shí)的信息。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的可靠性經(jīng)常會(huì)受到一些因素的影響，從而出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。這就造成企業(yè)分析與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)存在著對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性的局限。造成這種數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性局限的因素有很多，主觀因素：主要是指企業(yè)在會(huì)計(jì)方法的選擇上存在主觀因素的而影響，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)方法不同，必然會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果?？陀^因素：一直以來(lái)，會(huì)計(jì)核算主要是以幣值的穩(wěn)定作為假設(shè)的。即：假設(shè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不存在通貨膨脹的情況，即使出現(xiàn)通貨膨脹，其變動(dòng)的幅度也比較小。此時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)核算遵循的是歷史成本原則。但是，一旦出現(xiàn)通貨膨脹的問(wèn)題，就會(huì)造成物價(jià)上漲，而物價(jià)上漲的幅度是不可能以物價(jià)下跌的部分相互抵消的?？梢?jiàn)如果在出現(xiàn)通貨膨脹的情況下，企業(yè)仍舊使用歷史成本原則，最終的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性就值得質(zhì)疑。另外，我們從另一個(gè)角度來(lái)看，如果存在一些偶然的事件，那么也會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異。例如：向外界的捐贈(zèng)、由于發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的損失等。這些都是造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不真實(shí)、不可靠的客觀因素。

（三）分析方法與評(píng)價(jià)指標(biāo)本身對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法主要是比較分析與比率分析法。但是，無(wú)論是采取哪一種方法，都是依照企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的情況進(jìn)行分析的。雖然在分析中發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題也提出了相應(yīng)的解決措施，但是，這種分析已經(jīng)是對(duì)企業(yè)的事后分析，也許企業(yè)的這些不良情況已經(jīng)發(fā)生了，即使企業(yè)再采取補(bǔ)救措施也是為時(shí)已晚、時(shí)過(guò)境遷了。另外，這兩種方法不論哪一種都是站在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出差距的角度來(lái)分析的，對(duì)于問(wèn)題的解決束手無(wú)策。另外分析指標(biāo)也存在著一定的局限性，例如：各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間缺乏統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)、有的指標(biāo)的計(jì)算公式還沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的比較、還有的指標(biāo)是經(jīng)過(guò)人為粉飾后出現(xiàn)在報(bào)表中的、各項(xiàng)指標(biāo)所反映的只是最終的結(jié)果，而對(duì)于這些結(jié)果產(chǎn)生的原因與過(guò)程無(wú)法得到體現(xiàn)。

三、影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的主要因素

（一）會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響

所謂會(huì)計(jì)政策主要是指在企業(yè)在處理各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵守的原則、慣例、基礎(chǔ)、規(guī)則、或程序的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)政策是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)與市場(chǎng)體制下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求所做出的一種政策性的規(guī)定。但是，每一家企業(yè)的生產(chǎn)狀況與經(jīng)營(yíng)環(huán)境各不相同，因此，在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)所依據(jù)的會(huì)計(jì)政策也不盡相同。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)政策的實(shí)施與執(zhí)行將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)產(chǎn)生直接的影響。目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中對(duì)一些會(huì)計(jì)政策做出了可自行選擇的范圍規(guī)定。例如：存貨成本的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)就可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。但是，值得注意的是，采用的方法不同將直接影響到“損益表”中的存貨項(xiàng)目與銷(xiāo)貨成本項(xiàng)目。再例如：折舊的計(jì)提，企業(yè)也可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)選擇直線法、加速折舊法來(lái)完成對(duì)折舊的計(jì)提。當(dāng)然，企業(yè)選取的折舊方法不同，在損益表中對(duì)應(yīng)的“銷(xiāo)貨成本”與資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)應(yīng)的“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目產(chǎn)生的影響是不同的。我們舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明這一點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)的同一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，當(dāng)我們采用不同的方法來(lái)計(jì)提折舊時(shí)，產(chǎn)生的效果是不同的。假如：企業(yè)的某臺(tái)固定資產(chǎn)的原價(jià)為200000元，耐用的年限為4年，這四年中不包含折舊的銷(xiāo)貨成本為500000元，而企業(yè)每年的銷(xiāo)售收入為1000000元。如果我們采用固定資產(chǎn)使用的直線法來(lái)計(jì)提折舊，要比快速折舊法下計(jì)提的折舊小。因此，銷(xiāo)貨成本較低，而利潤(rùn)比較高。

（二）通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

雖然會(huì)計(jì)核算中假設(shè)不存在通貨膨脹現(xiàn)象，即使存在也不會(huì)造成太大的變動(dòng)，但是，在世界范圍內(nèi)，通貨膨脹現(xiàn)象是十分普遍的。特別是在二戰(zhàn)之后，通貨膨脹現(xiàn)象有增無(wú)減。在我國(guó)，也曾經(jīng)發(fā)生過(guò)通貨膨脹，例如：我國(guó)從上世紀(jì)80年代起就出現(xiàn)物價(jià)持續(xù)上漲的情況，通貨膨脹現(xiàn)象較為嚴(yán)重。面對(duì)這種情況，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中依舊采取歷史成本的計(jì)價(jià)原則，那必然會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)帶來(lái)影響，存在較大的虛假性。其實(shí)，通貨膨脹的發(fā)生也會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性帶來(lái)影響。對(duì)于企業(yè)的貨幣資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，物價(jià)的上漲必然導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力的下降，而此時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中所列出的資產(chǎn)額與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力是一致的。而對(duì)于企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)恰恰相反，實(shí)物資產(chǎn)按照歷史成本來(lái)反映，所代表的是企業(yè)在不同時(shí)期貨幣購(gòu)買(mǎi)力的購(gòu)置價(jià)格，物價(jià)的持續(xù)上漲使得實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了它的賬面價(jià)值。因此，實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值反映的價(jià)值偏低的現(xiàn)象十分常見(jiàn)。越是歷史悠久的企業(yè)這種資產(chǎn)低估的現(xiàn)象越是嚴(yán)重。

（三）期后會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的影響

這主要是指，在企業(yè)的會(huì)計(jì)期間終了以后，即：編制完會(huì)計(jì)報(bào)告之后，還會(huì)發(fā)生很多影響會(huì)計(jì)報(bào)告效果的事項(xiàng)。一般來(lái)說(shuō)，這種事項(xiàng)主要包括兩種情況：第一種：對(duì)本期的會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。這主要是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)這些事項(xiàng)并不完全了解，而在企業(yè)編制完成會(huì)計(jì)報(bào)表后才了解。例如：企業(yè)的一個(gè)大客戶由于經(jīng)營(yíng)不善或其他原因而在企業(yè)核算的本會(huì)計(jì)期間內(nèi)出現(xiàn)了破產(chǎn)的事項(xiàng)，那么企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款很可能出現(xiàn)高估、壞賬費(fèi)用出現(xiàn)低估的問(wèn)題。第二種：嚴(yán)重的影響了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)的連續(xù)性或所有者權(quán)益之間的關(guān)系、甚至是嚴(yán)重影響以前會(huì)計(jì)年度所陳報(bào)的與本期的預(yù)測(cè)活動(dòng)相關(guān)的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)雖然并未對(duì)企業(yè)本期的財(cái)務(wù)報(bào)告造成直接的影響，但是已經(jīng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了改變。

四、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)局限性的對(duì)策

（一）增加數(shù)據(jù)的可比性

這就要求企業(yè)在分析與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)“去異求同”，將那些存在的不同的會(huì)計(jì)方法導(dǎo)致的差異從中剔除掉，將一些特殊的、個(gè)別的事項(xiàng)剔除掉，在比較時(shí)最好選擇同企業(yè)、同行業(yè)、同規(guī)模、同地區(qū)的情況進(jìn)行分析比較。

（二）將物價(jià)的變動(dòng)考慮其中

在核算時(shí)即使是按照了歷史成本計(jì)價(jià)的原則來(lái)核算的，但是分析時(shí)也必須將物價(jià)變動(dòng)的因素考慮在內(nèi)，采用現(xiàn)實(shí)重置成本將各種數(shù)據(jù)按照物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整后進(jìn)行比較。

（三）綜合運(yùn)用各種分析方法

在分析與評(píng)價(jià)時(shí)可以將不同的方法進(jìn)行綜合的運(yùn)用，例如：定性與定量相結(jié)合的方法、比較分析與比率分析相結(jié)合的方法、縱向分析與橫向分析相結(jié)合的方法、總量分析與個(gè)量分析相結(jié)合的方法，以便每一種方法之間相互取長(zhǎng)補(bǔ)短。

（四）及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)

篇6

中小企業(yè)會(huì)計(jì)與其他企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，主要任務(wù)是提供財(cái)務(wù)報(bào)告。但中小企業(yè)所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與大型企業(yè)特別是上市公司所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的相比，存在著較大差異。Micael通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)“小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要用來(lái)滿足稅務(wù)目的和貸款需要” 。通過(guò)對(duì)有關(guān)我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告情況的調(diào)查問(wèn)卷的分析中發(fā)現(xiàn)，有95%中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要是用于納稅目的，而以滿足內(nèi)部管理需要為目的的占到了52%。因此，由于編報(bào)目的不同，使得通常的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不適用于廣大中小型企業(yè)，如果強(qiáng)制要求其與大型企業(yè)或上市公司一樣遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則會(huì)由于“耗時(shí)”、“過(guò)于復(fù)雜”、“費(fèi)用過(guò)高”和“缺乏相關(guān)性”等問(wèn)題，而使中小企業(yè)無(wú)法承受。專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)另行制定一套會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范，是必要的、有益的。從實(shí)質(zhì)上看，制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是實(shí)施差別報(bào)告制度的一種措施。

一、中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則出臺(tái)的背景概述

中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題，以前只是個(gè)別國(guó)家或地區(qū)的個(gè)別行動(dòng)，而隨著中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益突出，盡快制定一套專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)變成了一個(gè)全球性的話題，這與聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）的努力工作，以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）對(duì)ISAR的積極響應(yīng)是分不開(kāi)的。目前，英國(guó)、澳大利亞、斯里蘭卡、加拿大、馬來(lái)西亞、新西蘭等國(guó)已制定了針對(duì)中、小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開(kāi)始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題；德國(guó)等國(guó)家在商法中也有特別規(guī)定，要求中小企業(yè)進(jìn)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告；歐盟、ISAR對(duì)中、小企業(yè)差別報(bào)告問(wèn)題制定了法令或指南；IASB也已立項(xiàng)研究制定中、小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并已取得了最終成果。本文擬對(duì)IASB為全球中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定所取得的最新成果――中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）予以比較和分析。

早在2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）即將離任的董事會(huì)就提出：有必要制定一份專(zhuān)門(mén)針對(duì)小企業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年，剛剛成立不久的IASB提出了一個(gè)新的項(xiàng)目――制定適用于中小企業(yè)（SMEs）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理事會(huì)為此還專(zhuān)門(mén)成立了一個(gè)專(zhuān)家工作組，為準(zhǔn)則的制定以及制定過(guò)程中可能存在的問(wèn)題提供意見(jiàn)和建議。在 2003年下半年和2004年初的公開(kāi)會(huì)議上，理事會(huì)了一些用于制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本方法的初步暫行意見(jiàn)，并通過(guò)應(yīng)用于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的方式對(duì)這些方法進(jìn)行了測(cè)試。自此，IASB為中小企業(yè)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作正式開(kāi)始。該項(xiàng)工作大致分為三個(gè)階段，第一階段以2004年6月IASB的《制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》的討論稿為標(biāo)志；第二階段的階段性成果是2007年2月的中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿(之后，IASB在來(lái)自20個(gè)國(guó)家的116個(gè)小企業(yè)中完成了對(duì)征求意見(jiàn)稿的實(shí)地測(cè)試計(jì)劃)； 2009年7月，一份專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities，簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS for SMEs）由IASB正式對(duì)外，標(biāo)志著第三階段工作完成，同時(shí)也意味著IASB的該項(xiàng)項(xiàng)目宣告完成。在2010年1月，其中文譯本《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》由我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織翻譯并由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版發(fā)行。

二、實(shí)施差別報(bào)告制度的最新成果―IFRS for SMEs

IFRS for SMEs歷經(jīng)五年制定而成，在制定過(guò)程中，IASB在全球范圍內(nèi)對(duì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行了廣泛咨詢，其目的是要制定出能讓各國(guó)普遍遵循的在全世界范圍內(nèi)普遍通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）IFRS for SMEs的性質(zhì)――一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）是IASB為滿足中小企業(yè)需要而專(zhuān)門(mén)制定的、自成體系（self-contained）的一套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它雖然是以完全國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（full IFRSs）為基礎(chǔ)制定完成的，但相對(duì)于full IFRSs，IFRS for SMEs中許多與資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)原則都得到了簡(jiǎn)化，而與中小企業(yè)無(wú)關(guān)的一些準(zhǔn)則都被取消，其所要求披露的信息數(shù)量也大大減少了。為了進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，IASB還規(guī)定IFRS for SMEs將每隔3年修訂一次。

從性質(zhì)上來(lái)看，IFRS for SMEs是一個(gè)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系full IFRSs相并列的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。IASB制定的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的關(guān)系如下圖1所示。

作為一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，就需要首先建立自己的理論基礎(chǔ)（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架），包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。IFRS for SMEs擁有自己完整的理論基礎(chǔ)，在準(zhǔn)則第二部分“概念和普適性原則”中就列出了它的概念框架，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（包括可理解性、相關(guān)性、重要性（materiality）、可靠性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、完整性、可比性、及時(shí)性、效益和成本之間的平衡）；會(huì)計(jì)要素（與財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有關(guān)的有收入、費(fèi)用）；確認(rèn)與計(jì)量（包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量；普適性的確認(rèn)和計(jì)量原則等）；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。這些內(nèi)容充分說(shuō)明，IASB在制定中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之初，選擇了分立法制定模式，并將制定結(jié)果確定為是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）IFRS for SMEs的適用范圍―― 一種定性的標(biāo)準(zhǔn)

IFRS for SMEs中將中小企業(yè)確定為同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的主體：第一，沒(méi)有公眾受托責(zé)任；第二，向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表。

在IFRS for SMEs中，承擔(dān)公眾受托責(zé)任的實(shí)體是指：擁有在公開(kāi)市場(chǎng)上交易的金融負(fù)債或權(quán)益工具，或正在發(fā)行這樣的工具以備在公開(kāi)市場(chǎng)交易（公開(kāi)市場(chǎng)是指國(guó)內(nèi)或國(guó)外證券交易所或者場(chǎng)外市場(chǎng)，包括當(dāng)?shù)氐暮偷貐^(qū)性的市場(chǎng)）；將以信托方式持有大量外部人士的資產(chǎn)作為其主要業(yè)務(wù)之一，這類(lèi)實(shí)體主要是指銀行，信用社，保險(xiǎn)公司，證券經(jīng)紀(jì)/經(jīng)銷(xiāo)商，信托基金和投資銀行等。而有一些實(shí)體，比如旅行社、地產(chǎn)機(jī)構(gòu)、學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、合作企業(yè)等，雖然也可能因?yàn)槭艿娇蛻舻奈卸孕磐蟹绞匠钟写罅康耐獠啃磐腥耸康馁Y產(chǎn)，但是，如果這些業(yè)務(wù)相對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)而言是偶然發(fā)生的，則這些主體不承擔(dān)公眾受托責(zé)任。

根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，IFRS for SMEs將中小企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)別開(kāi)來(lái)，并規(guī)定不同性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體可用圖2表示：

（三）IFRS for SMEs的內(nèi)容――基于full IFRSs的改進(jìn)

IFRS for SMEs是以full IFRSs為基礎(chǔ)制定的。在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，IASB在全球范圍內(nèi)對(duì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行了廣泛調(diào)查咨詢，同時(shí)，經(jīng)過(guò)在全球范圍內(nèi)討論稿、征求意見(jiàn)稿、以及在來(lái)自20多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)中小企業(yè)中完成了對(duì)征求意見(jiàn)稿的實(shí)地測(cè)試等環(huán)節(jié)以后，最終形成了IFRS for SMEs。

與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（full IFRSs）以及各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（many national GAAPs）相比，IFRS for SMEs在許多方面都更加簡(jiǎn)化，這些內(nèi)容的簡(jiǎn)化大致可以分為一下幾種情況：

一是IFRSs中的一些內(nèi)容因?yàn)榕c中小企業(yè)無(wú)關(guān)而在IFRS for SMEs中被取消，這些內(nèi)容主要包括每股收益、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、待售資產(chǎn)的特殊會(huì)計(jì)處理。

二是IFRSs中的一些會(huì)計(jì)政策選擇被更簡(jiǎn)單更適合中小企業(yè)的方法所取代，如有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及無(wú)形資產(chǎn)重估價(jià)模式會(huì)計(jì)政策的選擇；有關(guān)金融工具的政策，包括可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、以及以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的政策選擇；有關(guān)借款費(fèi)用（Borrowing costs）的政策選擇、有關(guān)共同控制實(shí)體（Jointly controlled entities）的會(huì)計(jì)政策選擇；有關(guān)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)政策選擇，以及有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇等。

三是IFRSs中許多有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的原則在IFRS for SMEs中被簡(jiǎn)化，包括金融工具計(jì)量及終止確認(rèn)原則的簡(jiǎn)化；商譽(yù)和其他使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合資企業(yè)中的投資的核算；無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)成本；借款費(fèi)用；有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及無(wú)形資產(chǎn)；員工福利；所得稅；生物資產(chǎn)以及用權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付等內(nèi)容。

除了以上變化之外, IFRS for SMEs中所要求披露的信息內(nèi)容與full IFRSs中所要求披露的內(nèi)容相比，從整體上有了大幅度的減少，所披露的內(nèi)容也更加簡(jiǎn)單。相對(duì)full IFRSs, IFRS for SMEs所采用的表達(dá)方式也更加清晰易懂。

（四）IFRS for SMEs與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

我國(guó)目前通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，作為一種制度，與IFRS for SMEs也沒(méi)有可比性。

IFRS for SMEs與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，二者的差異主要體現(xiàn)在如下方面：首先，在基本準(zhǔn)則部分,“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中，IFRS for SMEs特別指出，企業(yè)在運(yùn)用準(zhǔn)則時(shí)要遵循“效益與成本之間的平衡”原則，而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定；對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共列出了包括歷史成本和公允價(jià)值在內(nèi)的五種計(jì)量屬性,而IFRS for SMEs則只確定了歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性。在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分,相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，IFRS for SMEs也取消了包括生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、套期保值、保險(xiǎn)合同、石油天然氣開(kāi)采、每股收益、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、待售資產(chǎn)的特殊會(huì)計(jì)處理等在內(nèi)的內(nèi)容。另外，IFRS for SMEs要求企業(yè)在報(bào)表中披露的內(nèi)容相比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有了大幅度的簡(jiǎn)化，比如，在《現(xiàn)金流量表》中，我國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)披露的現(xiàn)金流量提出了基本要求，要求企業(yè)根據(jù)不同情況對(duì)現(xiàn)金流量以總額或凈額列報(bào)，但I(xiàn)FRS for SMEs中并無(wú)此規(guī)定；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的”包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等在內(nèi)的十五項(xiàng)項(xiàng)目，以及“以總額披露當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位”的相關(guān)信息等內(nèi)容，而IFRS for SMEs并未對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定等等。

可以看到，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IFRS for SMEs相比，還是有較大差異。總體而言，IFRS for SMEs是以中小企業(yè)的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，以規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、提高信息披露質(zhì)量，但同時(shí)考慮成本與效益原則，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制定準(zhǔn)則的。

三、我國(guó)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

IASB制定IFRS for SMEs的目的，是為了制定出能讓各國(guó)普遍遵循的在全世界范圍內(nèi)普遍通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，準(zhǔn)則制定過(guò)程中，IASB在全球20多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)中小企業(yè)中進(jìn)行了調(diào)查和測(cè)試，并最終將IFRS for SMEs確認(rèn)為是一份獨(dú)立的文件。但從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，IFRS for SMEs是IASB結(jié)合廣大中小企業(yè)以及中小企業(yè)信息使用者的特點(diǎn)，對(duì)full IFRSs進(jìn)行簡(jiǎn)化和修訂的結(jié)果。因此一方面，IFRS for SMEs與full IFRSs有許多相同或相似的規(guī)定，另一方面，IFRS for SMEs也滿足了廣大中小企業(yè)低成本、低費(fèi)用、簡(jiǎn)單易用的會(huì)計(jì)處理要求。

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的目標(biāo)之一。IFRS for SMEs的，必將促使我國(guó)進(jìn)一步關(guān)注廣大中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，盡快實(shí)現(xiàn)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)。但是相對(duì)于國(guó)外，我國(guó)中小企業(yè)的情況可能更加復(fù)雜，因此，當(dāng)前我們必須首先要關(guān)注如下一些問(wèn)題：

1. 準(zhǔn)則制定模式選擇。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題已成為美國(guó)、加拿大、應(yīng)該、澳大利亞、愛(ài)爾蘭、新西蘭等國(guó)家的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)討論和關(guān)注的主要議題，焦點(diǎn)主要集中在準(zhǔn)則制定模式的選擇方面。目前,國(guó)際上通行的模式主要有兩種，一種是一體法制定模式，另一種是分立法制定模式。一體法是指在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問(wèn)題并且在準(zhǔn)則中提供報(bào)告豁免條款的辦法；分立法則是指單獨(dú)制定準(zhǔn)則，使中小企業(yè)擁有自己獨(dú)立的準(zhǔn)則體系。比較兩種方法，從短期看分立法比較理想，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看一體法更可取。無(wú)論采用哪一種模式，都要與本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，而我國(guó)當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀決定了在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)施一體法存在著較大的問(wèn)題和障礙，而采用分立法制定模式則更符合成本-效益原則，也更有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2. 準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)方式的確定。方式之一就是IFRS for SMEs的中國(guó)化，即以IFRS for SMEs為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)IFRS for SMEs的有關(guān)條款進(jìn)行修訂，使其成為適合我國(guó)中小企業(yè)的、具有中國(guó)特色的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)IFRS for SMEs在我國(guó)的應(yīng)用。方式之二則是我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，即單獨(dú)制定我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里可以參考國(guó)際上的做法，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，結(jié)合中小企業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂實(shí)現(xiàn)，但在準(zhǔn)則制定過(guò)程中，要盡量實(shí)現(xiàn)與IFRS for SMEs的趨同。其實(shí)質(zhì)是要實(shí)現(xiàn)我國(guó)未來(lái)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。但這種方式顯然需要更多的人、財(cái)、物的支出以及更長(zhǎng)的時(shí)間。

3. 準(zhǔn)則適用范圍的界定。這也是一個(gè)特別需要關(guān)注的問(wèn)題，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適合在哪些企業(yè)應(yīng)用？什么樣的企業(yè)屬于中小企業(yè)？這在很大程度上決定了準(zhǔn)則制定的成敗。在這點(diǎn)上，我國(guó)也可以借鑒國(guó)際上的做法，采用定性的方式來(lái)重新劃分企業(yè)類(lèi)型。只有范圍界定清楚了，所制定的準(zhǔn)則才能更具有可行性。另外，所制定的準(zhǔn)則還要具有一定的“彈性”，要能使一些企業(yè)在應(yīng)用準(zhǔn)則時(shí)能根據(jù)具體情況予以調(diào)整（但必須要在相關(guān)報(bào)表附注中予以清楚的說(shuō)明）。這主要是考慮到一些特殊企業(yè)，即既具有中小企業(yè)特點(diǎn)，又不完全屬于中小企業(yè)的企業(yè)，從而使企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理、所提供的報(bào)表信息能更加真實(shí)可靠。

參考文獻(xiàn)：

[1] Michael Maingot and Daniel Zeghal．Financial Reporting of Small Business Entities in Canada[J]．Journal of Small Business Management,2006（4）：513

[2]楊松令.中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理問(wèn)題研究[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004(6):128

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 相關(guān)性 會(huì)計(jì)環(huán)境 財(cái)務(wù)報(bào)告模式

一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

1.從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)方面看，一是財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的有效信息、敏感信息、財(cái)務(wù)信息的披露方式不完善，不能滿足主要需要者的要求。二是對(duì)社會(huì)責(zé)任的信息披露較少，披露的信息主要集中在財(cái)務(wù)上，對(duì)諸如環(huán)境、資源、土地等等社會(huì)效益的披露不完整。

2.從財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容方面看，一是報(bào)告中所體現(xiàn)的背景信息和前瞻性不足，這些信息披露不足就會(huì)造成報(bào)告使用者無(wú)法從實(shí)際情況出發(fā)評(píng)價(jià)企業(yè)所采取的的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的適應(yīng)性。二是無(wú)形資產(chǎn)和金融衍生工具的計(jì)量等信息的反映比較缺乏。

3.從財(cái)務(wù)報(bào)告的模式方面看，一是企業(yè)所提供的各報(bào)表之間的呼應(yīng)和聯(lián)系不夠緊密，內(nèi)容的不統(tǒng)一也使得企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)法從報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)。二是報(bào)告中所提供的分部信息不足，對(duì)于不同計(jì)量基礎(chǔ)的信息并未單獨(dú)列出。

二、改進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的措施建議

1.設(shè)計(jì)原則的改進(jìn)

（1）目標(biāo)設(shè)計(jì)原則的改進(jìn)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中各報(bào)表之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金流量、利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債等信息，分別單獨(dú)列表并建立相互之間的聯(lián)系，列出報(bào)表之間的明顯相關(guān)性信息。將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中功能不同的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用、現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行充分分解，分解按照一定的層次性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行。對(duì)于企業(yè)償付債務(wù)和掌握投資能力的信息應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中有彈性顯示，另外對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)中的完整信息，需在報(bào)告中全面性的披露，這樣有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面性的評(píng)估。

（2）內(nèi)容設(shè)計(jì)原則的改進(jìn)。內(nèi)容的設(shè)計(jì)主要包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、所有者權(quán)益活動(dòng)、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所得稅活動(dòng)的設(shè)計(jì)。通常比如投資、籌資、交易、利潤(rùn)、納稅等信息都需要在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有所體現(xiàn)，以上五種主要內(nèi)容的各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策等信息需精細(xì)的引入報(bào)表中，以便報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)。

（3）模式設(shè)計(jì)原則的改進(jìn)。根據(jù)目標(biāo)設(shè)計(jì)和內(nèi)容設(shè)計(jì)的原則，將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中各主要的報(bào)表之間的項(xiàng)目制定一個(gè)統(tǒng)一的模式，這樣就可以清晰的反映出各張報(bào)表中，各個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)系和聯(lián)系，并且能夠?qū)崿F(xiàn)各報(bào)表之間的相互補(bǔ)充說(shuō)明，使企業(yè)報(bào)告真正成為一個(gè)緊密聯(lián)系的整體。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的改進(jìn)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告形成一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體，能夠反映資產(chǎn)、負(fù)債的財(cái)務(wù)彈性信息，改變傳統(tǒng)模式，不再以會(huì)計(jì)要素分類(lèi)，而是將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目進(jìn)行改動(dòng)，實(shí)行經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、所有者權(quán)益、中職經(jīng)營(yíng)等分類(lèi)并分別列表。對(duì)于編排方法，改變傳統(tǒng)的流動(dòng)列前方式，重新按照活動(dòng)分類(lèi)進(jìn)行，列出短期資產(chǎn)和負(fù)債、長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債的合計(jì)數(shù)。為使編制內(nèi)容更加詳細(xì)和全面，增加現(xiàn)金流量套期、無(wú)形資產(chǎn)具體項(xiàng)目、融資租賃信息、權(quán)益工具、金融工具信息等，另外將應(yīng)付股利歸類(lèi)于籌資活動(dòng)。在資產(chǎn)負(fù)載表中體現(xiàn)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目，將增加再投資的收益和其他累計(jì)收益列入所有者權(quán)益活動(dòng)中。

（2）利潤(rùn)表的改進(jìn)。同資產(chǎn)負(fù)責(zé)表相似，在編制格式上同樣采用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，且更加全面。采用費(fèi)用功能法進(jìn)行編制，這種編制方法能夠匯總不同經(jīng)濟(jì)原因產(chǎn)生的費(fèi)用。內(nèi)容上，使利潤(rùn)表更加全面，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量套期項(xiàng)目能夠與資產(chǎn)負(fù)債表中的未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)，使利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表相統(tǒng)一，在投資、所得稅、終止經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中加入投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換差額、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)收益、持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)等項(xiàng)目，改進(jìn)后的利潤(rùn)表要求能夠與資產(chǎn)負(fù)債表相對(duì)應(yīng)。

（3）現(xiàn)金流量表的改進(jìn)。為與修改后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表保持一致，現(xiàn)金流量表的編制格式基本保持不變，編制方法仍采用直接法，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入和支出類(lèi)別更加細(xì)化，能夠分別披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，重新分解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)。編制內(nèi)容方面，為了與改進(jìn)后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相一致，在營(yíng)業(yè)活動(dòng)中增加對(duì)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的損益和現(xiàn)金套頭實(shí)現(xiàn)收益等信息的披露，籌資中增加對(duì)支付融資租賃費(fèi)用等項(xiàng)目。

（4）報(bào)表附注內(nèi)容的改進(jìn)。鑒于我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容不豐富的現(xiàn)狀，應(yīng)著重在重要會(huì)計(jì)政策、商業(yè)情況、企業(yè)投資、項(xiàng)目補(bǔ)充說(shuō)明、對(duì)沖合約、衍生金融工具等信息方面進(jìn)行改進(jìn)。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中的成本以及預(yù)期項(xiàng)目等需進(jìn)行批注。例外，在報(bào)表附注內(nèi)容中應(yīng)著重添加社會(huì)效益和社會(huì)責(zé)任信息的披露，比如在附注中增加增值表等信息。

（5）所有者權(quán)益變動(dòng)表的改進(jìn)。鑒于我國(guó)所有者權(quán)益變動(dòng)表起步發(fā)展較晚，現(xiàn)行的變動(dòng)表多為借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)情的形式，結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，所以所有者權(quán)益變動(dòng)表的改進(jìn)應(yīng)本著精簡(jiǎn)的原則進(jìn)行。改變?cè)幸越?jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)的編制格式，避免與改進(jìn)后的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表相重復(fù)。內(nèi)容上取消原有其他綜合收益和計(jì)算綜合收益總額的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，報(bào)表中對(duì)權(quán)益的每個(gè)項(xiàng)目初、末價(jià)值調(diào)整進(jìn)行單獨(dú)披露，利潤(rùn)、損失和凈收益的表動(dòng)以及之間關(guān)系進(jìn)行披露，未發(fā)生的控制權(quán)損失的歸屬子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱琳.美國(guó)應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的策略選擇研究與啟示[J].會(huì)計(jì)研究.2012.2

[2]陳敏.財(cái)務(wù)報(bào)表革命[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2009.6

篇8

摘要分析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題，根據(jù)多年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，提出了完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一些建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；存在問(wèn)題；改善

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入變革，以及經(jīng)濟(jì)全球化，數(shù)字化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍也日益擴(kuò)大，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，于是如何完善和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就成了當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題

1.虛假披露財(cái)務(wù)信息

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段，所采取的舞弊手法主要包括：（1）虛假確認(rèn)收入；（2）虛假確認(rèn)費(fèi)用或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)；（3）利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益；（4）制造假文件，達(dá)到舞弊目的；（5）采用調(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股；（6）投資收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)；（7）漏計(jì)支出和債務(wù)；（8）提前確認(rèn)資產(chǎn)；（9）私自對(duì)沖賬戶款項(xiàng)；（10）隱瞞重大事項(xiàng)等。

2.財(cái)務(wù)信息披露不全面

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容把重點(diǎn)放在企業(yè)硬性資產(chǎn)的反映上，而對(duì)于像知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等軟性資產(chǎn)則未予揭示，并套用舊有原則如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。而在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這類(lèi)信息卻往往是構(gòu)成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要信息。

3.財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)

由于受技術(shù)手段等因素影響以及信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制等，目前會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的，生產(chǎn)的連續(xù)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到較大挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要性和必要性

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要手段，是企業(yè)財(cái)務(wù)工作中重要組成部分。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制管理

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表作為簿記技術(shù)的一個(gè)會(huì)計(jì)期間的總結(jié)，可以從縱、橫剖面觀察和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制必須遵循實(shí)事求是的原則。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用管理

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、整理而成的一個(gè)完整報(bào)告體系。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用管理即是指以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、資金運(yùn)動(dòng)、收入分配、債權(quán)債務(wù)等狀況，從而掌握企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的過(guò)程。由于在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境里。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的存檔管理

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)，是企業(yè)會(huì)計(jì)檔案的重要組成部分，必須得到妥善管理。

三、完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的思路

當(dāng)前，隨著貿(mào)易、投資和金融資本國(guó)際流動(dòng)性的不斷增強(qiáng)，世界經(jīng)濟(jì)正日益走向一體化。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，會(huì)計(jì)的性質(zhì)也進(jìn)入了一個(gè)變革的時(shí)代，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式正在被打破，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告加以改進(jìn)已勢(shì)在必行。筆者擬結(jié)合實(shí)際需求及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提出如下思路：

1.改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)

增加編制全面收益報(bào)表。全面收益是指某一主體在報(bào)告期間內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一些原因所導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)。全面收益應(yīng)分為已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。增加增值表，增值表是一種反映企業(yè)的增值額及其在企業(yè)利益集團(tuán)之間進(jìn)行分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)告。編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)告已成為必然。提高財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，主要是建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以保證最終公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

2.增加表外信息披露

建議在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，首先，應(yīng)增加以下表外信息的披露：①增加對(duì)衍生金融工具的揭示；增加物價(jià)變動(dòng)信息披露；增加對(duì)研究與開(kāi)發(fā)信息的披露；社會(huì)責(zé)任信息的披露。②前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息。③背景信息。作為一個(gè)企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)氛圍、遠(yuǎn)期近期發(fā)展目標(biāo)，公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過(guò)去的贏利水平，主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等狀況，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。④簡(jiǎn)明信息。編制簡(jiǎn)明信息，便是對(duì)那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進(jìn)行簡(jiǎn)明扼要的闡述，這樣更能擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的效用。

其次，建議進(jìn)一步增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原則及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；企業(yè)合并、分立；重大投資、融資活動(dòng)；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

4.提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性

通常對(duì)于廣大投資者來(lái)說(shuō)，最關(guān)心的企業(yè)問(wèn)題往往是該企業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景等，而要預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的變化，單憑過(guò)去按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告在時(shí)效上無(wú)法很好地滿足報(bào)表使用者的需要。同時(shí)隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性已不再有技術(shù)上的問(wèn)題。

5.改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

為進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告在經(jīng)濟(jì)決策中的地位，有必要根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際需求，改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用性。據(jù)了解，目前在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家（如美國(guó)）已成功開(kāi)發(fā)了一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，能大大增加財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用性，因此，有必要在聯(lián)系我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，借鑒和運(yùn)用這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式，來(lái)改進(jìn)我們現(xiàn)行的報(bào)告模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]高淑東.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)[J].商業(yè)時(shí)代，200.18

篇9

【關(guān)鍵詞】 分部報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告;多元

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化,越來(lái)越多的企業(yè)為了搶奪市場(chǎng),分散風(fēng)險(xiǎn),走上了跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)的道路,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜多樣,使內(nèi)部各部分面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì),不同的盈利水平和增長(zhǎng)趨勢(shì),使得信息使用者難以作出全面、準(zhǔn)確的判斷。在這種情況下,分部報(bào)告便應(yīng)運(yùn)而生。分部報(bào)告,是指在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各個(gè)組成部分的有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。

一、分部報(bào)告的產(chǎn)生背景

多元經(jīng)營(yíng)及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展推動(dòng)了分部報(bào)告的產(chǎn)生。多元經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在原有產(chǎn)品或行業(yè)的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上向其它產(chǎn)品或行業(yè)發(fā)展,拓展其經(jīng)營(yíng)范圍,它既可以是在采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等方面有一定相關(guān)程序的產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品?？鐕?guó)公司是壟斷資本主義高度發(fā)展的產(chǎn)物,二次大戰(zhàn)后,隨著西方資本主義國(guó)家生產(chǎn)的進(jìn)一步高度集中,壟斷程度不斷提高,美國(guó)、西歐與日本等國(guó)家和地區(qū)的私人壟斷資本先后掀起對(duì)外擴(kuò)張的浪潮。一個(gè)多元經(jīng)營(yíng)的公司或是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受多種因素影響,有行業(yè)的因素、有產(chǎn)品的因素、有地理位置的因素及各國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治法律、社會(huì)文化等因素。

二、分部報(bào)告是對(duì)合并報(bào)表的解釋和補(bǔ)充

信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求,導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看,對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消,使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

三、分部報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系

分部報(bào)告與企業(yè)其他財(cái)務(wù)報(bào)告之間有著密切的聯(lián)系:一方面它們互相配合,互為補(bǔ)充,為揭示跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界的企業(yè)集團(tuán)的信息發(fā)揮著各自獨(dú)特的作用,構(gòu)成了規(guī)范企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露實(shí)務(wù)的完整整體;另一方面分部報(bào)告又在具體對(duì)象、內(nèi)容等方面體現(xiàn)出了其與其他財(cái)務(wù)報(bào)告之間的顯著區(qū)別。(1)分部報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的聯(lián)系。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)指出,財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、補(bǔ)充信息、財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段和其他信息。分部報(bào)告是有關(guān)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)下的分部財(cái)務(wù)信息,屬于其他財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇,在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中屬于中級(jí)或次級(jí)信息。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表包括三大報(bào)表,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表,其所提供的信息是滿足所有信息使用者共同需要的通用會(huì)計(jì)信息,反映了各個(gè)企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,卻不能有效地展示整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息,是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)均,具有一種“平均化”效應(yīng),在跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界企業(yè)不斷涌現(xiàn)的今天,不能披露不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)情況。分部報(bào)告所提供的信息可以在一定程度上克服這種“平均化”效應(yīng),使報(bào)表使用者更深入了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。(2)分部報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別。第一,在具體對(duì)象上有所不同。分部報(bào)告的具體對(duì)象主要是企業(yè)對(duì)外報(bào)送的有關(guān)分部信息的分部報(bào)告。所構(gòu)建的是一個(gè)企業(yè)里地區(qū)分部或行業(yè)分部的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。第二,在側(cè)重點(diǎn)上有所不同。分部報(bào)告更注重對(duì)各分部的投資風(fēng)險(xiǎn)的分析。企業(yè)集團(tuán)的整體盈利是由各個(gè)分部良好的業(yè)績(jī)所構(gòu)成的。若某一分部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良,將會(huì)影響集團(tuán)整體的利益。

四、分部報(bào)告產(chǎn)生的作用

(1)分部報(bào)告有助于信息使用者作出正確決策。對(duì)企業(yè)股東或潛在投資者來(lái)說(shuō),分部報(bào)告能讓其更好地了解企業(yè)不同行業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)情況,大大提高了其對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量及潛在盈利能力預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性,可以對(duì)企業(yè)做出科學(xué)的投資決策及對(duì)管理層做出公允的評(píng)價(jià);對(duì)于債權(quán)人及其他報(bào)表使用者來(lái)說(shuō),可借助分部報(bào)告所列示的企業(yè)不同分部的資產(chǎn)額、利潤(rùn)額等指標(biāo),得到更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)來(lái)評(píng)估企業(yè)短期變現(xiàn)能力和長(zhǎng)期償債能力,以確定信貸決策,有助于做出更有依據(jù)、更為合理的決策,使資源得到更為有效的配置。(2)分部報(bào)告有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō),分部報(bào)告的提供能使企業(yè)高層管理人員及時(shí)、全面地了解各行業(yè)和地區(qū)分部的獲利能力、投資風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展前景及業(yè)績(jī)完成情況,更好地參與制定集團(tuán)各分部的發(fā)展規(guī)劃并做出相關(guān)的籌資、投資決策。(3)分部報(bào)告有助于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控。分部報(bào)告不僅對(duì)微觀個(gè)體有巨大的幫助,對(duì)宏觀管理當(dāng)局也有重要意義。跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)大都在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域內(nèi)居于領(lǐng)導(dǎo)地位,他們中的幾家甚至一家的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入、投資、進(jìn)出口、國(guó)際收支產(chǎn)生重大影響。

篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊；監(jiān)督弱化；懲罰

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者做出決策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)分析

（一）管理層在利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)

人的每一項(xiàng)活動(dòng)都有自己的目的，而目的的核心即是利益。利益問(wèn)題滲透在社會(huì)生活中的各個(gè)領(lǐng)域，是人們每時(shí)每刻都會(huì)遇到并要解決的問(wèn)題。本文所說(shuō)的利益驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)就是指的這種為自己獲利而侵害他人利益的行為。舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的本質(zhì)誘因也是參與舞弊各方的不正當(dāng)?shù)睦骝?qū)動(dòng)。有的企業(yè)是為了能夠以低成本募集到巨額資金用以企業(yè)運(yùn)作、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)；有些公司的高層管理人員為了獲取升遷的機(jī)會(huì)或保住現(xiàn)有的位置等利益而通過(guò)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)粉飾其政績(jī)。

（二）管理層在壓力的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)

避免ST、摘牌和各種處罰，彌合監(jiān)管要求的動(dòng)機(jī)。所謂“ST”，是指證券交易所對(duì)上市公司經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)均為負(fù)值，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的每股凈資產(chǎn)低于股票面值的股票交易進(jìn)行特殊處理，在股票名前加“ST”，表示警示有退市風(fēng)險(xiǎn)。上市公司監(jiān)管的許多政策是基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的，其中ST和摘牌制度是其中的重要組成部分，上市公司如果發(fā)現(xiàn)在上市時(shí)高估預(yù)測(cè)期間的利潤(rùn)，在預(yù)測(cè)期間的利潤(rùn)又無(wú)法實(shí)現(xiàn)，往往對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施舞弊，以避免對(duì)上市公司有很壞的聲譽(yù)，在這種情況下舞弊的動(dòng)機(jī)就很大。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)分析

（一）董事會(huì)的監(jiān)督職能弱化

董事會(huì)是整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)的中流砥柱，但是目前我國(guó)相當(dāng)一部分上市公司的董事會(huì)存在著職能被弱化的現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有職能。我國(guó)上市公司股東會(huì)普遍為大股東所控制的現(xiàn)狀，注定了被選舉出來(lái)的董事絕大多數(shù)成為大股東代言人的命運(yùn)。除此之外，大部分獨(dú)立董事是兼職，能夠花費(fèi)在上市公司上的時(shí)間和精力有限，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)上的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，信息不對(duì)稱(chēng)使得董事會(huì)監(jiān)督職能弱化，獨(dú)立董事的最大弱點(diǎn)就是其不參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理可謂一知半解，每年只花少量的時(shí)間履行其職責(zé)，對(duì)公司高管人員的監(jiān)督多數(shù)情況下是形式重于實(shí)質(zhì)。這種制度設(shè)計(jì)使得董事會(huì)抵御財(cái)務(wù)舞弊的免疫能力不強(qiáng)，為日后財(cái)務(wù)舞弊埋下了隱患。

（二）監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能弱化

監(jiān)事會(huì)作為上市公司內(nèi)部專(zhuān)門(mén)行使監(jiān)督權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是上市公司公司治理機(jī)制的重要組成部分，其作用就是維護(hù)股東合法權(quán)益，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，但是很多時(shí)候監(jiān)事會(huì)沒(méi)有真正起到監(jiān)督作用。目前監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司的監(jiān)管方式主要還是救火式，處罰比較滯后?？v觀國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為給公司和投資者均帶來(lái)巨大損失時(shí)，很少有監(jiān)事會(huì)提前發(fā)現(xiàn)并予以制止。一方面，我國(guó)的監(jiān)事會(huì)主要由公司職工或股東代表組成，他們?cè)谛姓P(guān)系上受制于董事會(huì)；另一方面，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)僅限于事后監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)無(wú)法提名和任免董事，使監(jiān)事會(huì)權(quán)利軟化。在當(dāng)前股東利益至上的背景下，監(jiān)事會(huì)的作用往往被人忽視，實(shí)際上監(jiān)事很難開(kāi)展活動(dòng)，監(jiān)事會(huì)的功能非常有限，現(xiàn)實(shí)中無(wú)法起到真正的監(jiān)督作用。

（三）對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)人員懲罰力度不夠

我國(guó)現(xiàn)已的一些治假法規(guī)，有關(guān)懲治造假的規(guī)定過(guò)輕過(guò)寬。比如《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。”還有不少條文只是具體羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒(méi)有“違反了怎么處理”的后文。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為通常也以責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等警告作為處罰，而給予剝奪資格或罰款的行政處罰已是現(xiàn)行的十分嚴(yán)厲的懲罰方式了，這同會(huì)計(jì)師舞弊行為所得的利益和社會(huì)危害相比實(shí)在是不成比例的。上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，面臨的懲罰多為證券交易所的公開(kāi)譴責(zé)，對(duì)于上市公司的證券違法犯罪行為，中國(guó)證監(jiān)會(huì)主要課以警告和罰款，僅有少數(shù)被處以行政處罰，更不用說(shuō)刑事處罰，以至于與舞弊成本相比，財(cái)務(wù)舞弊所帶來(lái)的收益則可能呈幾何級(jí)數(shù)放大。利益驅(qū)動(dòng)與違規(guī)懲罰是會(huì)計(jì)這枚硬幣的兩面，若不法利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)成本，就會(huì)形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊治理的政策性建議

財(cái)務(wù)舞弊的治理，是一個(gè)極其復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。但完善企業(yè)的公司治理機(jī)構(gòu)，是財(cái)務(wù)舞弊治理的根本性出路。針對(duì)這幾種舞弊的方式主要提出了以下幾種對(duì)策：

（一）強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督職能

獨(dú)立董事能否做到真正意義上的獨(dú)立，關(guān)鍵在于由誰(shuí)來(lái)聘請(qǐng)獨(dú)立董事并決定其薪酬。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)建，所以建議成立專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，對(duì)董事會(huì)成員進(jìn)行聘請(qǐng)，確保其獨(dú)立性。同時(shí)獨(dú)立董事協(xié)會(huì)要肩負(fù)起負(fù)責(zé)獨(dú)立董事培訓(xùn)、和監(jiān)督工作。獨(dú)立董事要想真正行使其權(quán)利，其應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力是前提，如果沒(méi)有經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的相關(guān)知識(shí)，獨(dú)立董事的決策和監(jiān)督權(quán)力就不可能發(fā)揮作用，所以要在提高進(jìn)入門(mén)檻的同時(shí)對(duì)被聘請(qǐng)進(jìn)入的董事會(huì)成員加大培訓(xùn)力度，提高董事的執(zhí)業(yè)技能。除此之外，在聘請(qǐng)董事會(huì)成員的時(shí)候，也要綜合的考慮其專(zhuān)業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，確保優(yōu)秀人才進(jìn)入董事隊(duì)伍。由于董事會(huì)的薪酬及業(yè)績(jī)考核是由公司的管理層支付，一方面要對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，另一方面又要從管理層領(lǐng)取薪酬，這就導(dǎo)致了董事會(huì)的監(jiān)管職能被弱化，要改變這種現(xiàn)象，所以董事會(huì)協(xié)會(huì)還要負(fù)責(zé)獨(dú)立董事薪酬的支付和業(yè)績(jī)考核，由獨(dú)立董事協(xié)會(huì)直接支付給獨(dú)立董事薪酬，這樣更加有利于保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。對(duì)沒(méi)有按規(guī)定辦事，沒(méi)有起到有效監(jiān)督職能的董事會(huì)成員，獨(dú)立董事協(xié)會(huì)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行處罰和撤職。

（二）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能

鑒于我國(guó)現(xiàn)有監(jiān)事會(huì)制度的缺陷，應(yīng)該從加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能和理清監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)不同層次的監(jiān)督作用兩方面加以完善：

第一，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)隨時(shí)查看公司賬簿并要求相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)提出的問(wèn)題予以解釋說(shuō)明，監(jiān)事會(huì)有權(quán)代表公司和股東違法董事和高級(jí)管理人員。

第二，保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)應(yīng)真正由股東大會(huì)選出，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，并保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，避免監(jiān)事會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益由管理當(dāng)局掌握。

第三，嚴(yán)格監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任。當(dāng)監(jiān)事會(huì)疏于執(zhí)行職務(wù)而給公司或股東造成損害時(shí)，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該承擔(dān)對(duì)公司和股東損害賠償?shù)呢?zé)任。

（三）加強(qiáng)對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)人員的懲罰力度

要解決我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)成本的問(wèn)題，需要各項(xiàng)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)配合，才能確實(shí)有效的抑制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。由于我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)、監(jiān)管體制還不太健全，所以很多時(shí)候財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象很難被發(fā)現(xiàn)，即便被發(fā)現(xiàn)其處罰力度比起其所獲得的巨額收益也很輕，所以很多人才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，筆者建議將法律關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的懲罰措施統(tǒng)一化，以財(cái)務(wù)舞弊數(shù)額為基數(shù)設(shè)定懲罰金額，結(jié)合相應(yīng)的資格剝奪、市場(chǎng)禁入等人身罰，并且明確單位也可成為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的主體。違規(guī)成本的加大，可以對(duì)企圖進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者起到威懾作用，在一定程度上防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

參考文獻(xiàn)

[1]李越冬.從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度談完善監(jiān)事會(huì)制度.財(cái)會(huì)月刊，2008（9）