導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)納稅籌劃的最終目標(biāo)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、正確認(rèn)識納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會上的專業(yè)籌劃員，但不能由會計通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業(yè)知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。下面還有幾個方面籌劃內(nèi)容會計做不到，只能由專職籌劃人員進(jìn)行：

1、每個納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說，可能會因?yàn)橛绊懫渌a(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負(fù)變化而實(shí)際上使稅負(fù)加重。因此，納稅籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個別產(chǎn)品、個別部門、個別稅種的稅負(fù)高低，更不能只盯著會計賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因?yàn)椋卫?、環(huán)境利益等非稅利益對企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較選擇。

2、減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對等的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護(hù)納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個重要內(nèi)容。

3、籌劃方案的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種及某一項政策的合理運(yùn)用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。

二、正確認(rèn)識納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價值最大化。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，納稅籌劃是納稅人進(jìn)行財務(wù)管理的手段，其最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)相一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃不考慮減輕稅負(fù)應(yīng)該說是不現(xiàn)實(shí)的，但稅負(fù)降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，如果稅負(fù)降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，那就不能追求最低稅負(fù)；其次，當(dāng)稅負(fù)降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負(fù)降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)，結(jié)果會造成稅后利益減少；最后，當(dāng)稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)發(fā)生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價值最大化。企業(yè)有些財務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價值最大化的實(shí)現(xiàn)，我們不能采用；而有些財務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)主體為達(dá)到企業(yè)價值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價值最大化是從企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動，因?yàn)橹挥羞@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額才會最少，甚至沒有?？梢?，不能完全以節(jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，而必須關(guān)注財務(wù)管理目標(biāo)。

三、正確認(rèn)識納稅籌劃概念

1、納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認(rèn)合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認(rèn)合法避稅籌劃。默認(rèn)合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進(jìn)行避稅；利用稅法的伸縮性條款進(jìn)行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進(jìn)行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進(jìn)行避稅。默認(rèn)合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。

2、納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負(fù)的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實(shí)現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進(jìn)行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進(jìn)行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，通過某些政府職能部門的認(rèn)定，獲得高新企業(yè)稱號進(jìn)行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至?xí)I劃某一稅負(fù)的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？筆者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實(shí)現(xiàn) 企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，自覺運(yùn)用稅法、財務(wù)、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行的合理安排。

四、正確認(rèn)識納稅籌劃內(nèi)容

對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認(rèn)為，避稅屬于納稅籌劃，因?yàn)榧{稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅兩種，將其中的正當(dāng)避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當(dāng)避稅）和默認(rèn)合法避稅（正當(dāng)避稅）。筆者認(rèn)為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實(shí)質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當(dāng)避稅；如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認(rèn)合法避稅，或正當(dāng)避稅，也叫合理避稅。

五、正確認(rèn)識納稅籌劃積極作用

納稅人應(yīng)該認(rèn)識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對國家、對企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)在納稅人的具體投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項國家經(jīng)濟(jì)政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進(jìn)一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進(jìn)行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強(qiáng)和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進(jìn)稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠(yuǎn)來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經(jīng)濟(jì)政策的指引和調(diào)控，這有利于國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；同時，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅收負(fù)擔(dān)或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營管理水平。企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，從而促使納稅人經(jīng)營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進(jìn)行，因而要求納稅人有較強(qiáng)的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益，也要更進(jìn)一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強(qiáng)了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

六、正確認(rèn)識納稅籌劃方法

納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進(jìn)行籌劃，還需要對企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中?？傊?，進(jìn)行納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企業(yè)都可以從中獲益。

七、正確認(rèn)識納稅籌劃認(rèn)定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定，這是不爭的事實(shí)。但稅務(wù)部門的認(rèn)定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進(jìn)行的。實(shí)際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運(yùn)用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責(zé)任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。實(shí)務(wù)中，沒有哪個企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認(rèn)定為錯誤，即使有這種情況，企業(yè)也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機(jī)關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會暫時的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

篇2

一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費(fèi)用中去,固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點(diǎn)及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點(diǎn):

(1)稅負(fù)觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);目前這種單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實(shí)務(wù)界所認(rèn)識。

(2)利益觀。以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實(shí)現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險最小的平衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點(diǎn)仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機(jī)會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點(diǎn)不能與企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)。

(3)價值觀。該觀點(diǎn)要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會成本、風(fēng)險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種觀點(diǎn)克服了以上兩種觀點(diǎn)的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實(shí)施成本也相對較高。

2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會存在不同的籌劃重點(diǎn)。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨(dú)立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),筆者認(rèn)為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團(tuán)公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險及稅收負(fù)擔(dān)為基本出發(fā)點(diǎn),在合理控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化。該層面主要以集團(tuán)下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負(fù)為主要出發(fā)點(diǎn),探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)部門為主體進(jìn)行操作。

以上三個層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團(tuán)所屬的經(jīng)營時期以及集團(tuán)內(nèi)具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團(tuán)多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個層次的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點(diǎn)各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點(diǎn)也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認(rèn)為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的補(bǔ)償及企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及利潤實(shí)現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃活動。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險及稅收負(fù)擔(dān)。

(1)由于會計準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時會計準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。否則,企業(yè)集團(tuán)不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險。但在實(shí)際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險。

(3)從風(fēng)險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負(fù)的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險,就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會計政策,一般可從如下角度進(jìn)行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn),資本大規(guī)?？缇沉鲃?國際會計準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團(tuán)的重要財務(wù)管理活動。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團(tuán)管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進(jìn)行勢在必行。下面從集團(tuán)公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進(jìn)行探討。

1.集團(tuán)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團(tuán)層面,必須從集團(tuán)整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績考核、盈利預(yù)期、資本運(yùn)作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實(shí)踐進(jìn)行研究,對國家稅務(wù)法規(guī)的走向進(jìn)行預(yù)測;三是對全集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合控制,并與企業(yè)集團(tuán)會計政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運(yùn)作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團(tuán)隊,并設(shè)置專人對固定資產(chǎn)的納稅籌劃進(jìn)行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險控制及對稅負(fù)的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強(qiáng)工作。一是對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計政策及稅務(wù)政策進(jìn)行合理設(shè)計及安排,通過財務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實(shí)建立起來,尤其強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強(qiáng),以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對接好稅務(wù)部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。

3.企業(yè)財稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評級;二是及時領(lǐng)會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn);三是能根據(jù)具體的指令,運(yùn)用稅務(wù)知識,對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時的補(bǔ)償,必將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn),筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達(dá)到了筆者目的。

參考文獻(xiàn):

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[3]中國注冊會計師協(xié)會:《稅法》.第一版.275頁,北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

篇3

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國的房地產(chǎn)市場信息瞬息萬變，使得企業(yè)納稅籌劃操作隨之變化，但是如果企業(yè)納稅籌劃操作跟不上市場信息變化，或者納稅籌劃操作不能有效的運(yùn)用政府相關(guān)的優(yōu)惠政策，就會造成納稅操作風(fēng)險發(fā)生。房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的管理者對納稅籌劃抱有較低的期望值，一定程度上增加了企業(yè)納稅籌劃的成本，也常常使國家稅務(wù)人員認(rèn)定企業(yè)存在漏稅、偷稅行為；第二，進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃的操作人員對國家相關(guān)優(yōu)惠政策不夠了解，在納稅籌劃中沒有對優(yōu)惠政策合理的利用，在很大程度上損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；第三，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計人員沒有仔細(xì)的核算企業(yè)的相關(guān)稅金，導(dǎo)致企業(yè)核算風(fēng)險的發(fā)生；第四，在房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃操作過程中，操作人員沒有準(zhǔn)確的分辨偷稅漏水與納稅籌劃的區(qū)別，不能嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行，很可能給企業(yè)帶來偷稅漏稅風(fēng)險，使企業(yè)面臨國家稅務(wù)部門的處罰。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的有效規(guī)避策略

針對房地產(chǎn)納稅籌劃風(fēng)險的幾種類型，筆者基于多年的企業(yè)稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)建議：

1.強(qiáng)化企業(yè)依法納稅意識，加強(qiáng)企業(yè)會計核算

作為房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理者，需要建立依法納稅的意識，為企業(yè)納稅籌劃工作順利開展打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化的活動，納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義，但其又僅僅是企業(yè)財務(wù)管理強(qiáng)化過程的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)的利潤增長乃至于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不能依賴于企業(yè)納稅籌劃。所以，房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷的加強(qiáng)會計核算，完善企業(yè)會計核算資料，為企業(yè)納稅籌劃工作順利開展提供依據(jù)，同時也能夠?yàn)槎悇?wù)部門的稅務(wù)檢查提供準(zhǔn)確的依據(jù)，以此證明企業(yè)納稅籌劃工作的合法性。

2.加強(qiáng)對國家稅法政策的正確把握

國家稅法是房地產(chǎn)與稅務(wù)部門的連接紐帶，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的重要法律依據(jù)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須掌握國家相關(guān)的稅法政策，準(zhǔn)確的了解國家稅法政策精神，確保企業(yè)納稅籌劃操作的科學(xué)合理性。另外，企業(yè)納稅籌劃過程中，還應(yīng)該充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，及時把握稅法政策變化，以便對企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行調(diào)整。

3.提升企業(yè)財務(wù)會計人員的素質(zhì)

對納稅籌劃風(fēng)險的防范是一項長期性、復(fù)雜性的活動，所以對于房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)該要嚴(yán)格的要求，納稅籌劃相關(guān)人員必須要充分的掌握和理解我國的稅法政策，具備較高的財會專業(yè)能力，同時還必須要有對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測能力、經(jīng)濟(jì)項目統(tǒng)籌策劃能力等綜合素質(zhì)，從而為納稅籌劃活動的有效開展創(chuàng)造良好的條件。納稅籌劃相關(guān)人員的綜合素質(zhì)一是依賴于個人素質(zhì)的提升，另外也和我國房地產(chǎn)行業(yè)財會人員的整體素質(zhì)有很大的關(guān)系。

三、結(jié)語

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險；問題

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵

企業(yè)的納稅籌劃是指企業(yè)的納稅計劃，企業(yè)通過對內(nèi)部稅務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行整合，在不違反國家稅法的前提下，為了確保企業(yè)利益的最大化，通過運(yùn)用政府的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行合理安排。其中需要注意的是，一是企業(yè)的納稅籌劃必須依據(jù)國家稅法的規(guī)定，不允許偷稅漏稅的行為，一旦發(fā)現(xiàn)需要承擔(dān)法律后果。二是企業(yè)的納稅籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，為了增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。三是企業(yè)的納稅籌劃屬于企業(yè)風(fēng)險管理的范疇，企業(yè)的風(fēng)險管理對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有重要的意義，企業(yè)的納稅籌劃可以確保企業(yè)的順利發(fā)展。

企業(yè)納稅籌劃存在一定的風(fēng)險問題，納稅籌劃的風(fēng)險主要是指企業(yè)在根據(jù)稅法制定的納稅計劃，在實(shí)施過程中遇到不可抗力的因素，從而影響了納稅計劃應(yīng)有的效果，企業(yè)存在一定的利益風(fēng)險。企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展會盡量的控制企業(yè)的風(fēng)險，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險一種必然性，是無可避免的，因此，企業(yè)需要提前意識到納稅籌劃的風(fēng)險問題，采取相應(yīng)的措施防范和化解納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險。具體的影響企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的因素是多方面的，一是企業(yè)自身管理者的素質(zhì)，企業(yè)的管理者是否對國家稅收政策的運(yùn)用程度影響著企業(yè)納稅籌劃的效果。二是企業(yè)的財務(wù)會計工作人員的素質(zhì)，影響了企業(yè)納稅籌劃是否符合現(xiàn)行的稅法。三是國家的稅收部門，稅收部門對企業(yè)納稅籌劃方案的認(rèn)可程度也會導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險。

二、企業(yè)納稅籌劃的重要性

1.企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的趨勢

伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想在市場中占有一定的地位就必須要降低生產(chǎn)經(jīng)營的成本，提高自身的市場競爭力。企業(yè)的職能部門也是在不斷完善的，企業(yè)的財務(wù)部門在工作中不斷的摸索稅收的規(guī)律，增強(qiáng)了企業(yè)的效益觀念。我國的稅收部門也在不斷的完善，相應(yīng)的稅收政策和稅法也在不斷的完善，這就需要企業(yè)與時俱進(jìn)，根據(jù)我國稅法的規(guī)定和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，制定合理的納稅計劃，然后不斷的調(diào)整納稅的方案，調(diào)整自身經(jīng)營的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

2.現(xiàn)行稅收政策是企業(yè)的納稅籌劃的基礎(chǔ)

伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的形式無時無刻不在變化，我國現(xiàn)行的稅收政策也在隨著國情的變化而不斷完善，這就需要企業(yè)做好統(tǒng)籌規(guī)劃，時刻的調(diào)整自己的經(jīng)營范圍，制度高效的納稅計劃，這不僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的重要保障，同時也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力。我國現(xiàn)行的稅收制度具有多樣性的特點(diǎn)，因此企業(yè)納稅籌劃所選擇的稅種具有多樣性的特點(diǎn)，這些都是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。

3.企業(yè)的納稅籌劃可以保障企業(yè)的合法權(quán)益

企業(yè)依據(jù)國家法律的規(guī)定采取納稅的行為是一種義務(wù)，同時企業(yè)也具有在法律規(guī)定范圍內(nèi)通過稅法維護(hù)自身權(quán)益的權(quán)利。一方面，企業(yè)在經(jīng)營過程中，依法納稅是一項必然的工作，企業(yè)的管理者和財務(wù)工作人員需要實(shí)時關(guān)注現(xiàn)行的稅法，并通過合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕稅收的目標(biāo)。另一方面，企業(yè)在不斷完善納稅籌劃的過程中積累的經(jīng)驗(yàn)，會使企業(yè)降低一定的生產(chǎn)成本，這種利益是企業(yè)自身的合法權(quán)益。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險

1.企業(yè)納稅籌劃的操作風(fēng)險

企業(yè)納稅籌劃的方案的制定和執(zhí)行過程都存在一定的風(fēng)險，這一操作風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于納稅籌劃方案的參與者造成的。一方面，企業(yè)的納稅籌劃方案是由財務(wù)工作人員整理的，財務(wù)工作人員的素質(zhì)會影響整個方案的實(shí)施效果。另一方面，企業(yè)的決策者也影響著納稅籌劃，納稅籌劃方案是否能夠執(zhí)行，執(zhí)行的程度在很大程度上收到企業(yè)決策者的影響。同時，稅務(wù)部門也是影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要因素，稅務(wù)部門對于企業(yè)納稅方案的認(rèn)可程度影響著企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。

2.企業(yè)納稅籌劃的法律風(fēng)險

雖然企業(yè)的納稅籌劃保障了企業(yè)的合法權(quán)益，但是需要注意的是，企業(yè)的納稅籌劃方案必須是建立在國家法律基礎(chǔ)上的。任何企業(yè)和個人不得通過非法手段，侵害國家的利益。企業(yè)納稅籌劃方案制定和實(shí)施的過程中，如果對稅法的理解有偏差，或是鉆法律的空子，那么就有可能違法稅法的制度，這就產(chǎn)生了納稅籌劃的法律風(fēng)險。

3.企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，所面臨的風(fēng)險是不固定的，具有一定的不可預(yù)知性，因此，企業(yè)經(jīng)營所能帶來的效益也存在不確定性。而企業(yè)的納稅籌劃是以企業(yè)未來經(jīng)營收益作預(yù)測的，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中出現(xiàn)經(jīng)營的問題或者是市場壓力的增大，都會造成企業(yè)收益無法達(dá)到預(yù)期效果，那么企業(yè)的納稅籌劃就會與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不符，無法起到應(yīng)有的效果。

4.企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險

企業(yè)納稅籌劃的方案根本上市建立在國家稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上的，企業(yè)在制度納稅籌劃方案時，不僅要綜合考慮自身的發(fā)展方向，同時還要深入的分析我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。國家的稅收優(yōu)惠政策不是一成不變的，會根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和國家的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，因此，企業(yè)需要及時的調(diào)整納稅籌劃方案，如果不及時更改則無法達(dá)到預(yù)期的收益，造成稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

四、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范化解方法

1.提高企業(yè)納稅籌劃工作人員的素質(zhì)

企業(yè)的納稅籌劃方案具有一定的復(fù)雜性，它主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，現(xiàn)行稅收的優(yōu)惠政策制定的，方案的制定和執(zhí)行具有一定的難度，因此需要納稅籌劃的工作人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。一方面，企業(yè)要對財務(wù)工作人員定期培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識和道德水平。另一方面，還要通過引進(jìn)高素質(zhì)的風(fēng)險管理人員對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避。

2.提高企業(yè)部門之間的配合度

企業(yè)納稅籌劃方案的制定和實(shí)施不僅僅是一個部門的工作和責(zé)任，需要企業(yè)各個部門直接通力合作，共同實(shí)現(xiàn)納稅籌劃方案的目標(biāo)。一方面，可以建立一個納稅籌劃責(zé)任制度，在充分分析各部門工作人員工作和能力的情況下，將責(zé)任分擔(dān)到各個部門。另一方面，將納稅籌劃的風(fēng)險與員工的薪酬掛鉤，獎罰分明。同時，還可以建立一個專門的納稅籌劃風(fēng)險管理部門，定期的與各部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)。

3.增強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系程度

企業(yè)的納稅籌劃計劃是建立在稅法基礎(chǔ)上的，稅法在具體的操作過程中具有一定的彈性，因此，企業(yè)需要深入的分析稅種類型和征收方式，需要增強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系程度。要確保納稅籌劃方案的制定和實(shí)施始終保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，爭取獲得稅務(wù)部門的指導(dǎo)，樹立自身積極依法納稅的形象。

4.切實(shí)的落實(shí)企業(yè)成本效益的原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，因此在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇和執(zhí)行的過程中，要充分的分析企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r與現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，確保選擇納稅最優(yōu)的方案，也就是說要選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)成本效益的方案，同時要確保企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

[關(guān)鍵詞]鐵路施工企業(yè) 納稅籌劃 企業(yè)所得稅

當(dāng)前,我國鐵路施工企業(yè)迅速壯大,所承攬的施工項目數(shù)量多、區(qū)域廣、工期長。一些鐵路施工企業(yè)的財務(wù)處理不規(guī)范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護(hù)鐵路施工企業(yè)的利益,增強(qiáng)其市場競爭力。因此,鐵路施工企業(yè)開展納稅籌劃具有必要性。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃就是納稅人對其所要納稅的項目進(jìn)行合理地安排,遵守稅法的同時,利用稅收優(yōu)惠政策減輕稅收負(fù)擔(dān), 實(shí)現(xiàn)降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規(guī),逃避稅收義務(wù)的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進(jìn)行的合法避稅。因此,納稅人進(jìn)行納稅籌劃時, 必須熟悉稅收法律,征求稅務(wù)人員的建議。

二、鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

1、減輕鐵路施工企業(yè)稅負(fù)成本

在競爭激烈的施工行業(yè),鐵路施工企業(yè)不但要提升施工設(shè)備水平和人員的工資,而且又要負(fù)擔(dān)沉重的稅收,為了減輕企業(yè)的運(yùn)營壓力,鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業(yè)運(yùn)營成本,增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。

2、規(guī)范鐵路施工企業(yè)財務(wù)管理

鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理,降低稅收風(fēng)險,只有依法納稅才能避免給企業(yè)帶來損失。鐵路施工企業(yè)要根據(jù)所承攬工程的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,增強(qiáng)鐵路施工企業(yè)財務(wù)管理水平。

三、 鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

鐵路施工企業(yè)必須堅持稅法的法規(guī),做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業(yè)的納稅人必須依據(jù)即時的稅法條例,制定企業(yè)的稅收籌劃。同時,鐵路施工企業(yè)在借鑒其他企業(yè)稅收籌劃的方法時,也要對照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業(yè)制定納稅籌劃之前也要熟悉企業(yè)的財務(wù)狀況、施工過程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。

2、事前籌劃原則

鐵路施工企業(yè)的納稅人首先應(yīng)核對各項經(jīng)營結(jié)果稅負(fù),然后要對工程進(jìn)展情況進(jìn)行預(yù)測,評估出已經(jīng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)的納稅結(jié)果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備。

3、經(jīng)濟(jì)性原則

鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)就是通過開展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業(yè)的運(yùn)營成本,增加鐵路施工企業(yè)的現(xiàn)金流,實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利潤。鐵路施工企業(yè)納稅人應(yīng)堅持經(jīng)濟(jì)性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。

四、鐵路施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

鐵路施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)避免稅收籌劃產(chǎn)生的不利后果。

1、鐵路施工企業(yè)納稅籌應(yīng)在保證經(jīng)營安全的前提下進(jìn)行納稅籌劃

鐵路施工企業(yè)納稅籌應(yīng)跳出利益局限,對于施工收益的確定而采取結(jié)算方式時,要考慮經(jīng)營風(fēng)險,即竣工后的一次性結(jié)算存在著合作單位付款能力的風(fēng)險,可能導(dǎo)致的妨礙鐵路施工企業(yè)工程進(jìn)度,以及墊支巨額工程款項收回風(fēng)險。

2、鐵路施工企業(yè)納稅籌劃在稅法的規(guī)則內(nèi),要對生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資的納稅籌劃

鐵路施工企業(yè)納稅籌劃是分階段實(shí)施的,而施工項目是作為一個整體進(jìn)行的。因此,鐵路施工企業(yè)納稅籌劃必須考慮營業(yè)稅、所得稅之間的沖突,計算總的稅負(fù)增加與減少,做出綜合評價,以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。

五、鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的會計處理

鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)的規(guī)范管理,促使財務(wù)部門在企業(yè)全局角度考慮納稅籌劃。

1、成本票據(jù)加以規(guī)范

由于鐵路施工企業(yè)實(shí)行項目管理, 以工程結(jié)算價款扣除一定的管理費(fèi)、稅金等款項作為承包標(biāo)的額。在工程管理上,一些管理人員對稅收、財務(wù)的不規(guī)范導(dǎo)致成本單據(jù)的隨意流出, 這些不規(guī)范發(fā)票就會對鐵路施工企業(yè)增加了涉稅風(fēng)險。

2、鐵路施工企業(yè)所得稅處理

所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認(rèn)收入方式,鐵路施工企業(yè)在對合同的總收入和總成本能夠可靠預(yù)算,就可采用完工百分比法確認(rèn)收入;在對合同的總收入和總成本不能可靠估計,在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法的情況下,可在勞務(wù)合同完成時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。鐵路施工企業(yè)對跨年度工程,在工程未完工結(jié)算前,為減少成本,應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時確認(rèn)收入, 平時工程部門向建設(shè)單位預(yù)收工程款時,應(yīng)以開具收款收據(jù)為準(zhǔn), 而盡量不開具建筑業(yè)發(fā)票,分期開具發(fā)票,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,盡可能的延遲收入確認(rèn)的時間,由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。②企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策,如科研費(fèi)用的加計扣除,技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等;③成本費(fèi)用決策,如存貨計價方式的選擇,固定資產(chǎn)折舊方式的選擇等。

六、結(jié)論

在當(dāng)前的稅法范圍內(nèi),鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃對自身的發(fā)展起到了有力的促進(jìn)作用,不但規(guī)范了鐵路施工企業(yè)的財務(wù)管理,而且為鐵路施工企業(yè)與國際化接軌奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

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[3]何陽.施工企業(yè)納稅籌劃會計方法研究.商業(yè)文化.2009,(10):33

篇6

一、現(xiàn)狀

“納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving”按照英文原意，planning偏重于“計劃”、“設(shè)計”、“方案”、“打算”等；saving偏重于“節(jié)約”、“節(jié)儉”。所以中文翻譯成“籌劃”本身就賦予了它更多的主觀能動性的含義。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（planning）和節(jié)?。╯aving）兩個方面。

但目前學(xué)術(shù)界沒有一個對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。各種對納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點(diǎn)，但基本的含義都至少包括三個方面，通常也稱為納稅籌劃的“三性”：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。還有向四性發(fā)展的趨勢，增加了“專業(yè)性”（或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的學(xué)科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個專門的行業(yè)。

眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念。隨著歷史和實(shí)踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止,而且也還要一直的發(fā)展下去。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實(shí)踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過程中理論自身被發(fā)展被充實(shí)的過程。

二、代表性概念辨析

把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。而分歧或者說差別主要在于對目的性的表述，也就是對納稅籌劃目的的認(rèn)識。而對納稅籌劃目的的認(rèn)識的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。按照對納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型：

1、強(qiáng)調(diào)節(jié)稅(和避稅)為主的籌劃理念

這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對最基本的納稅籌劃目標(biāo)的表述。也是納稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動機(jī)所在。

這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達(dá)是荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（lbfd）《國際稅收詞匯》，它是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！鄙w地主編《稅務(wù)會計—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版493頁）。

對于節(jié)稅的合法性，在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫思特大公”一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！保ㄉw地主編《稅務(wù)會計—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版494頁）。

在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)以“節(jié)減稅負(fù)”為主要目的，包括“節(jié)稅”和“避稅”兩個方面。也就是說把納稅籌劃作為總稱（taxplanning），而進(jìn)一步分為節(jié)稅（taxsaving）和避稅（taxavoidance）。但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

目前。在我國納稅籌劃實(shí)際上主要是指“節(jié)稅”。人民日報社出版的《會計管理與納稅實(shí)務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時說“納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅……值得注意的是，我國在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。”

一般來說，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長時間里不為人們所廣泛接受，因?yàn)樵谥袊说膫鹘y(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對稅收這種關(guān)系到國計民生的事情上，少不注意便會被認(rèn)為是在教人“偷漏稅”，所以中國的專家在研究討論避稅的時候多是研究國際避稅問題。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務(wù)會計》一書中就說到：“可以說，自從有了稅收，就有了避稅。我國唐代詩人杜荀卿的詩中曾有‘任是深山更深處，也應(yīng)無計避征搖’，說明當(dāng)時避稅與反避稅已是很普遍的行為，當(dāng)然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語的。”如果我們到現(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國都已經(jīng)認(rèn)可稅收是納稅人的一種負(fù)擔(dān)，雖然是應(yīng)盡的義務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對自己有利的納稅模式。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔(dān)因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責(zé)任。另一方面，避稅的研究，可以推進(jìn)稅法完善。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認(rèn)的存在于稅務(wù)活動當(dāng)中。

所以，無論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標(biāo)，或者說是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個學(xué)科和一項實(shí)踐活動所必須認(rèn)真面對和深入研究的。

2、強(qiáng)調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)營管理組成部分的觀念

納稅籌劃作為一種實(shí)踐活動，最初是納稅人主觀能動性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，而在這種情況下，因?yàn)橐话闫髽I(yè)對稅法的陌生以及稅法本身的嚴(yán)厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對實(shí)踐活動的知道還主要是少數(shù)專家的事務(wù)。但隨著時間的推移,人們意識到,納稅籌劃不應(yīng)是稅務(wù)專家單方面的活動,或者說單純稅務(wù)專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營活動的需要，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營活動本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動以至于企業(yè)的整個戰(zhàn)略部署協(xié)調(diào)起來,融合起來,以使其成為整個企業(yè)的財務(wù)管理活動的一部分。

例如印度稅務(wù)專家e·a·史林瓦斯在他編著的《

公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！边€有美國南加州大學(xué)w·b·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購入的方式,以及交易的時間?！彪m然這一類納稅籌劃理念已經(jīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標(biāo)的籌劃，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)先籌劃的目的或者目標(biāo)仍是為了：“合法的少納稅”、“達(dá)到盡量少繳納所得稅”。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個隱含的當(dāng)然前提，就是稅負(fù)的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益的最大化？但這并不是顯然成立的。

3、強(qiáng)調(diào)新的籌劃目標(biāo)的籌劃理念

當(dāng)納稅籌劃進(jìn)一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標(biāo)，而是進(jìn)一步與企業(yè)經(jīng)營活動融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個企業(yè)經(jīng)營活動之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中，為經(jīng)營活動的總的目標(biāo)服務(wù)。

例如《稅務(wù)籌劃》（電子版）（20__年第1期）中的“籌劃理論”對納稅籌劃相對較為完善的定義是“稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動?！彪m然這個定義抽象的描述為“以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化”，但是已經(jīng)給了我們一個廣闊的“籌劃空間”而不是局限于直接的“節(jié)稅”、“避稅”。

在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點(diǎn)表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說這里弱化了目的性，強(qiáng)調(diào)了整體性，補(bǔ)充了成本性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因?yàn)樾碌募{稅籌劃理念下目的的表述無法一概而論，不如回避；而對于整體性，文章中表述為“這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個方面才可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化?！蔽覀兏惺艿降氖且粋€比較新穎的納稅籌劃理念。

至于納稅籌劃目的，在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，雖然同樣沒有給出相對權(quán)威或者先進(jìn)的納稅籌劃概念，而仍然沿用了三性特點(diǎn)并強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目的是“通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。但是在解釋了籌劃“三性”特征之后，還做了如下補(bǔ)充：“稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營目標(biāo)是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負(fù)最低。在考慮整體整體稅負(fù)的同時還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長遠(yuǎn)看，資本回收率能增長，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少?！?/p>

這意味著以新的籌劃目標(biāo)為標(biāo)志的新的籌劃理念實(shí)際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚(yáng)過程當(dāng)中。

4、期待納稅籌劃理念的進(jìn)一步發(fā)展和變遷。

從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（planning）的成分應(yīng)該遠(yuǎn)超過節(jié)?。╯aving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進(jìn)的領(lǐng)域。也就是說籌劃不再限于單純的節(jié)稅，而是籌劃以納稅主體的總體收益最多為目標(biāo)。

所以在現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對更先進(jìn)或者說更全面的納稅籌劃的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實(shí)踐中得以體現(xiàn)和運(yùn)用。它至少應(yīng)該包括如下內(nèi)容或者觀念：

納稅籌劃是財務(wù)管理活動的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標(biāo)不是單純的稅負(fù)減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負(fù)單情況下的企業(yè)價值最大化；如果“企業(yè)價值最大化”目標(biāo)被修正，納稅籌劃也隨之修正。

同時我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。例如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭取政策支持》一文中所說的“高層次稅務(wù)籌劃的實(shí)施并不側(cè)重于對既定稅法的鉆研與巧妙運(yùn)用，而是更多地傾向于自身談判實(shí)力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。不同于此，企業(yè)申請政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對現(xiàn)行稅法的利弊進(jìn)行分析，找到說服立法機(jī)關(guān)改變政策的充足依據(jù)。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握?！?/p>

另外，在以新的納稅籌劃概念和行為為標(biāo)志的新的納稅籌劃理念的發(fā)展中，納稅籌劃實(shí)踐活動的發(fā)展也會出現(xiàn)不同以往的趨勢，這些趨勢表現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)活動和居民日常生活的影響。

三、納稅籌劃理念對經(jīng)濟(jì)活動和日常生活的影響

目前隨著人們對納稅籌劃的理解越來越深入,納稅籌劃的發(fā)展出現(xiàn)了幾個方面的明顯趨勢:

一是,納稅籌劃融入企業(yè)經(jīng)營活動中,并與企業(yè)戰(zhàn)略越來越密切的聯(lián)結(jié)起來,包括:1、企業(yè)會在充分考慮稅收政策變化的影響后制定或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略決策,如煙酒生產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)對消費(fèi)稅稅率的調(diào)整而改變上下游企業(yè)關(guān)系，合并或收購原本屬于客戶關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)等。2、企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，通常會把納稅影響作為考慮的重要因素之一，例如在投建新廠時會考慮稅收的影響因素進(jìn)而選擇適合的廠址、建立分廠還是收購控股子公司等。

二是，專業(yè)化趨勢明顯。正如w·b·梅格斯博士與他人合著的《會計學(xué)》中，作了如下闡述：“美國聯(lián)邦所得稅已變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃，成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！痹趪叶悇?wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，將稅收籌劃作為現(xiàn)代稅務(wù)咨詢的一個組成部分來介紹，具體表述為：“隨著現(xiàn)代咨詢業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為中介機(jī)構(gòu)一種全新的稅務(wù)咨詢方式應(yīng)運(yùn)而生了?！痹趯?shí)踐中的表現(xiàn)是眾多的中介機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)和納稅籌劃中介業(yè)務(wù)的承辦，雖然在我國目前仍不甚完善，但發(fā)展趨勢足可期待。

三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭取政策支持》（《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第2期）一文所列舉的實(shí)例中所說的，“一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機(jī)關(guān)更加清晰地了解已出臺的稅收政策在執(zhí)行中的實(shí)際效果，對企業(yè)經(jīng)營的影響，從而對該政策進(jìn)行調(diào)整或規(guī)范，使其更加科學(xué)合理?！瓘亩悇?wù)籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇?！奔{稅籌劃進(jìn)入了一個新的境界。

四是，納稅籌劃走進(jìn)平常百姓的日常生活中，例如某些生產(chǎn)銷售受季節(jié)性影響比較明顯的企業(yè)的按照工作量核算工資的職工，往往主動要求企業(yè)將其工資計算后按年度基本均衡的發(fā)放，而不一定要求立即兌現(xiàn)。還比如買車，在選

擇進(jìn)口車或者國產(chǎn)車時，不少人會想到進(jìn)口車的關(guān)稅占其售價的很大一部分。人們也會常談起喝酒、抽煙對國家稅收貢獻(xiàn)很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負(fù)擔(dān)些稅款。更如當(dāng)初開征利息稅后，居民凡響強(qiáng)烈，從而改變投資策略以至于改變投資觀念的例子。如此等等，其實(shí)久而久之，普通百姓在進(jìn)行投資或者重要的經(jīng)濟(jì)行為如買賣房產(chǎn)時，也會很關(guān)注稅負(fù)問題，會力求尋找一個優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為方案。這些其實(shí)也是納稅籌劃范疇，反映了納稅籌劃本身的普遍性和納稅籌劃理念發(fā)展的重要性。[結(jié)語]:需要說明的是,因?yàn)榧{稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不會因?yàn)槌霈F(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對原有理念的更高層次的充實(shí)，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。所以，新的理念的發(fā)展只是把納稅籌劃引向了更廣闊的天地，從而也將納稅籌劃實(shí)踐和其理論發(fā)展導(dǎo)引向了更高境界和更深遠(yuǎn)的層次。

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[3]潤博博財稅顧問出版的《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第1期、第2期。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)化方案 成本

引言

稅收籌劃又稱“合理避稅”，是指納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗＜{稅籌劃的真正含義并不是在稅負(fù)上采取漏稅行為，而是對企業(yè)的納稅方案采用優(yōu)化手段進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，從而使納稅方案得到最優(yōu)解。同時，納稅籌劃對企業(yè)的管理水平起著非常重要的作用。企業(yè)要想在稅收籌劃方面有所突出，就必須建立健全財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)會計制度。在現(xiàn)代社會的企業(yè)運(yùn)營管理中，如果能把企業(yè)的籌資過程、投資過程、運(yùn)營資金過程和利潤分配過程與國家的稅收制度和會計制度緊密結(jié)合在一起并進(jìn)行行之有效的納稅籌劃，定能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的稅后增利，同時對企業(yè)的管理水平也有一定的提升。但就現(xiàn)今的企業(yè)現(xiàn)狀來看，我國現(xiàn)今的稅收籌劃不管從理論高度的角度還是從實(shí)踐深度的角度出發(fā)同西方的國家相比還存在較大的差距。因此，本文將對在企業(yè)財務(wù)管理中如何運(yùn)用稅收籌劃探討這一思路進(jìn)行總結(jié)和深入討論。

一、企業(yè)財務(wù)管理下稅收籌劃的基本理論

財務(wù)管理，簡而議之就是在相關(guān)資金籌集、資金投放和資金分配利用等各個環(huán)節(jié)中的工作進(jìn)行整體管理，其核心是對融資進(jìn)行決策、對投資進(jìn)行評估和對收益進(jìn)行分配。 而稅收籌劃則是指企業(yè)納稅人在財務(wù)管理中所進(jìn)行的一種符合一定的立法意圖而進(jìn)行的減輕稅率負(fù)擔(dān)的合法行為。 企業(yè)中的財務(wù)管理與稅收籌劃是緊密聯(lián)系、密不可分的。二者具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。稅收籌劃的運(yùn)用必須在既定的投資理財環(huán)境中進(jìn)行，必須遵守稅法和財務(wù)法規(guī)的前提下采用合理的稅收籌劃，方可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)方面的盈利目標(biāo)。

稅收籌劃，是指納稅人通過合法的渠道，通過對法律某些條款漏洞的破譯，以從中獲取合法稅后利益為目的稅收籌劃。言而總之，納稅籌劃的定義可概括為：納稅籌劃是在財務(wù)管理活動中企業(yè)對國家稅收法律政策所采取的一系列對策。即納稅人在履行納稅義務(wù)之前，在遵守國家法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)行稅法的背景之下，從企業(yè)的籌資過程、投資過程、運(yùn)營資金過程和利潤分配過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程以實(shí)現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，對企業(yè)的各種籌劃方案進(jìn)行綜合的優(yōu)化方案選擇，可以更好地適應(yīng)國家相關(guān)稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)其企業(yè)經(jīng)營得財務(wù)盈利目標(biāo)。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的基本原則

2.1 合法原則。稅收籌劃必須遵守稅法和財務(wù)法規(guī)的相關(guān)法律、法規(guī)，時刻關(guān)注國家的法律、法規(guī)所進(jìn)行的變動。只有在履行國家法律的前提下，保障企業(yè)所設(shè)計的經(jīng)營管理活動、納稅的優(yōu)化方案得到稅收主管部門的批準(zhǔn)認(rèn)可，并符合企業(yè)的整體利益，如果在這過程中觸犯了法律，不僅僅要因?yàn)閾p害國家利益而受到懲罰，甚至要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。所以，當(dāng)財務(wù)的處理方式與稅法的規(guī)定不一致時，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。

2.2 時效性原則。納稅人在對企業(yè)進(jìn)行有關(guān)方案的稅收籌劃展開工作，其根本出發(fā)點(diǎn)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期的盈利目的，并在此基礎(chǔ)上對稅收籌劃方案進(jìn)行稅收優(yōu)化，其目的做到節(jié)約稅收成本。在現(xiàn)今如此激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)的管理者具備稅收優(yōu)化方案的籌劃意識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而且要隨時關(guān)注企業(yè)的籌資過程、投資過程、運(yùn)營資金過程和利潤分配過程等等。另一方面，時效性原則的另一個要求就是稅收籌劃方案與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益這一根本目標(biāo)保持一致高度一致，即稅收籌劃不是以自己為目標(biāo)進(jìn)行籌劃，而是以企業(yè)的整體利益為利益目標(biāo)，這樣也是符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)邏輯學(xué)，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，這樣也會容易通過企業(yè)稅務(wù)部門的審核認(rèn)可。

2.3 節(jié)約成本原則。稅收籌劃是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，企業(yè)管理部門逐漸意識到收籌劃的重要性，財務(wù)相關(guān)人員在相關(guān)工作中也逐漸開始運(yùn)用稅收籌劃。在可持續(xù)發(fā)展這個大環(huán)境下，由于煤炭價格的下降，39家煤炭上市公司的盈利能力也明顯下降。所以節(jié)約成本就顯得非常重要。要想在經(jīng)濟(jì)市場上站穩(wěn)，就要比別的企業(yè)獲得更大的利潤，在售出價格無法抗衡事，就要從節(jié)約成本上做文章，從根源上看，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)的管理范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)所決定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程的利潤最大化。

三、稅收籌劃的運(yùn)用對策

3.1 稅收籌劃必須以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)。稅收籌劃的最終目標(biāo)是通過稅收籌劃降低成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終盈利，即稅后利潤最大化，依此獲取節(jié)約稅收成本，獲取企業(yè)的整體盈利目標(biāo)。這可以通過兩種渠道得以實(shí)現(xiàn)：一是采取減少稅費(fèi)的稅收籌劃方案， 即企業(yè)可以通過對稅收成本的降低來實(shí)現(xiàn)利潤的增加， 從而提高資金回收率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化；二是采用后期交稅的稅收方案，通過時間上的延遲，實(shí)現(xiàn)這段時間的資金收益，從而獲得企業(yè)的增利。不管采用哪種方案，其根本目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的而進(jìn)行的節(jié)約稅收成本。稅收籌劃與企業(yè)的其他財務(wù)管理的決策一樣，同樣也是風(fēng)險與收益的并存。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不僅僅等同于資本總體收益的增加，只考慮降低納稅成本，而忽略了因此才來的負(fù)面影響，這時反而使企業(yè)的整體利益下降。換種說法，納稅方案的最有標(biāo)準(zhǔn)未必就是稅負(fù)最低的方案，反而應(yīng)該是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)納稅方案的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家雙贏。因不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)， 只考慮減少稅負(fù)而忽略掉企業(yè)的財務(wù)管理總體目標(biāo)，這無疑不是最優(yōu)的稅收籌劃方案，無法從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。 這樣就有可能會從影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 稅收籌劃要體現(xiàn)在財務(wù)決策過程中。稅收籌劃的影響力體現(xiàn)在企業(yè)的投資過程、融資過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程、利潤分配過程等等過程中。在進(jìn)行稅收籌劃時如果忽略了企業(yè)的財務(wù)決策所引起的影響力，那么很可能導(dǎo)致稅收籌劃失去了它的可行性和可執(zhí)行力度，并且出現(xiàn)嚴(yán)重后果，導(dǎo)致企業(yè)的決策失利。投資過程中的稅收籌劃所考慮的因素應(yīng)該針對不同的地區(qū)、 不同的行業(yè)、 不同的產(chǎn)品，不同的國家的稅收政策。融資過程中的稅收籌劃所考慮的因素包括融集資金的數(shù)量、資金成本、資本結(jié)構(gòu)、投資風(fēng)險、融資租賃的利用等因素，即如何使資金成本最小化。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一企業(yè)會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，在靈活性和可操控空間上，利用彈性余地進(jìn)行盈余管理，達(dá)到籌劃的目的。例如在具體操作過程上，可以選擇一些具體的方法。在存貨的計價上，可在物價下跌時采用“先進(jìn)先出法計算成本”使得應(yīng)納所得稅減少"。而當(dāng)在物價上漲時則采用“后進(jìn)先出法”。 在處理在固定資產(chǎn)的折舊上時，可以選擇“加速折舊法”這樣就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)前期少納稅的目的，這種方案對企業(yè)來說無肯定是有利的。

3.3 稅收籌劃需考慮防范風(fēng)險。近年來全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨諸多障礙，而全球化使得這些危害被放大，特別是當(dāng)前受全球金融危機(jī)的影響，在這種趨勢下，國內(nèi)煤炭市場如何防范各種風(fēng)險非常容易的收到廣泛關(guān)注焦點(diǎn)。這就要求煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理者必須牢固樹立正確的風(fēng)險意識，科學(xué)掌握風(fēng)險管理知識，并在此基礎(chǔ)上通過科學(xué)有效的措施，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)防范，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、減少風(fēng)險、消除風(fēng)險。在國家政策的變動、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬變、企業(yè)自身經(jīng)營的改變都會引起稅收籌劃風(fēng)險的等級變動。

四、運(yùn)用稅收籌劃的意義

在盈利能力方面，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用稅收籌劃，可以是企業(yè)的資金得到合理的節(jié)省，這樣就實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的盈利目的，也可以使節(jié)省的資金得到合理的使用，已獲得更大的利潤空間。同樣可以有效避免因資金周轉(zhuǎn)不靈而引起償債能力下降。通過稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)，可以提高企業(yè)的盈利能力和償債能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體利益，獲取最大限度的利潤額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

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關(guān)鍵詞:公路施工企業(yè) 納稅籌劃 稅負(fù)

一、公路施工企業(yè)納稅籌劃的重要性

要了解納稅籌劃的重要性，我們首先需要弄清楚納稅籌劃的含義。納稅籌劃一般分為三種，違法的納稅籌劃稱為偷稅，不違法的納稅籌劃稱為避稅，合法的納稅籌劃稱為節(jié)稅。公路施工企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)當(dāng)是在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最低或稅后財富最大化，爭取實(shí)現(xiàn)“納稅最少” 、“納稅最晚”。

二、公路施工企業(yè)所得稅籌劃的措施

在我國，企業(yè)都是要繳納所得稅的，征收方式是采用按年計算，分月或者是分季預(yù)繳的方式。在稅法中，關(guān)于預(yù)繳方式規(guī)定了三種：一是按納稅期限的是實(shí)際數(shù)預(yù)繳；二是按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳；三是經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。由于企業(yè)在稅務(wù)的預(yù)繳上是有選擇權(quán)的，在稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)該對企業(yè)的經(jīng)營情況以及未來一年的盈利情況作出明確的分析和準(zhǔn)確的預(yù)測，選擇最適合該企業(yè)的稅額預(yù)繳方式，當(dāng)然還要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。在納稅籌劃時，還應(yīng)該考慮到資金的時間價值，而不是一味的比較數(shù)額上的多少，將時間價值考慮在內(nèi)，再結(jié)合了對未來年度盈利水平預(yù)測的基礎(chǔ)上，選擇預(yù)繳方式，盡量降低企業(yè)所繳納的所得稅。

企業(yè)所得稅是納稅的重頭戲，它與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部的經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，因此對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的籌劃，是可以大大減少企業(yè)稅負(fù)的。企業(yè)可從以下幾個方面著手以減少納稅額：第一，合理確認(rèn)營業(yè)收入，一般來說，營業(yè)收入越高，繳納的所得稅也就越高。營業(yè)收入確認(rèn)的時間與納稅義務(wù)發(fā)生的時間又是相關(guān)的，所以可以通過合理合法的籌劃，選擇最為合適的施工企業(yè)完工進(jìn)度。目前，大部分施工企業(yè)執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則進(jìn)行核算，為了能合理地確認(rèn)收入，企業(yè)必須合理地預(yù)測合同的預(yù)計總成本，同時在施工過程中必須結(jié)合實(shí)際情況及時修正合同預(yù)計總成本，以便合理地確認(rèn)合同總收入。第二，選擇合理的存貨計價方法。施工企業(yè)往往需要投入大量資金在材料物資成本上。企業(yè)在采購材料時，都會使用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法來進(jìn)行采購，都是為了降低材料物資的采購成本。當(dāng)這些材料到位以后，會涉及到存貨的發(fā)出計價，稅法允許的計價方式有兩種，一種是按實(shí)際成本計價，一種是按計劃成本計價。不同的計價方式，會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納所得稅額不同。因此，在選擇計價方式時，需要企業(yè)根據(jù)本企業(yè)當(dāng)時的情況進(jìn)行合理籌劃，比如，當(dāng)物價持續(xù)下降時，最好是采用先進(jìn)先出法計價，反之，則應(yīng)該采用加權(quán)平均法計價，都是為了將期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，這樣可以減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額，減輕企業(yè)稅負(fù)。第三，合理化費(fèi)用支出，施工企業(yè)經(jīng)常接受建管處、監(jiān)理單位、質(zhì)檢站等各方面的檢查，相應(yīng)的會議和接待就比較多，如果這部分費(fèi)用全部進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)會是一筆不小的支出。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，這就是說在不超過營業(yè)收入5‰的情況下無論發(fā)生多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)總有40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不準(zhǔn)予稅前列支。第四，注意收集國家新出臺的各種政策法規(guī)，供公司領(lǐng)導(dǎo)決策時采納，以降低企業(yè)的稅負(fù)。如根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)這一規(guī)定，在購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備時，盡可能購買《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，從而為公司減輕稅負(fù)。另外還有，財稅[2009]70號的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。所以企業(yè)如果安置了殘疾人，就應(yīng)滿足以下要求：一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；二是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；三是定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；四是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。這樣企業(yè)在加計扣除時才能得到稅務(wù)局的認(rèn)可。綜上所述，企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，企業(yè)財務(wù)人員在平時注重相關(guān)政策的收集與整理，并將其運(yùn)用到工作中，以便減輕企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)束語

對于任何施工企業(yè)來說，都不能忽視稅收籌劃，它也是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以合理合法的降低企業(yè)的成本，使得企業(yè)價值最大化，這也是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)依法治稅。

1充分認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計政策、會計方法的選擇時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。2正確設(shè)計企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個問題：一個是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。

2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽(yù)、形象以至長遠(yuǎn)利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。

第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。

2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關(guān)系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務(wù)管理者在評估籌劃方案時要引進(jìn)資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費(fèi)市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險的必要手段。

參考文獻(xiàn)

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篇10

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時,要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時,要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費(fèi)、差旅費(fèi)等計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時,應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

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