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篇1

[關(guān)鍵詞]財政；稅收；成本

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.076

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-0-02

0 引 言

目前，我財政稅收成本由兩個部分構(gòu)成，稅收部門日常的辦公產(chǎn)生的成本占財務(wù)稅收成本很大的比例。緊隨其后的是納稅人在通過銀行等金融機構(gòu)繳納稅款時所產(chǎn)生的銀行手續(xù)費，這部分的納稅成本是無法避免的。當(dāng)前，保障國家正常稅收是我國財政經(jīng)濟工作的重點。根據(jù)我國當(dāng)前發(fā)展的實際情況和時代的發(fā)展，要逐步改善當(dāng)前金融稅務(wù)機關(guān)管理的模式，改變稅收機構(gòu)傳統(tǒng)的功能和適用性。就我國目前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)常出現(xiàn)財政赤字的現(xiàn)象，財政和稅收成本相對較高，在這方面，必須注意對金融和稅收的成本控制，在保障國家稅收質(zhì)量和效率的同時，堅持以降低稅收收繳成本為出發(fā)點，才能有效的節(jié)約我國在財政上的經(jīng)濟成本。

1 財政稅收實施的基本原則

財政和稅收的效率影響國民經(jīng)濟的發(fā)展，而更重要的是，不斷增加的成本將嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟的穩(wěn)定和健康發(fā)展，同時也引起了很多小問題，嚴(yán)重影響了國家財政和稅收及國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的功能。

1.1 稅收經(jīng)濟效率的原則

經(jīng)濟效率是國家實施稅收所要堅持的基本原則，以經(jīng)濟效率為中心，根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，分階段、分類別的實施稅收政策，能夠促進(jìn)國家經(jīng)濟合理實現(xiàn)資源的有效配置，逐步調(diào)整各地區(qū)、各行業(yè)資源分布不均勻的狀況，同時進(jìn)一步加強稅務(wù)管理的效率，用最簡單的稅收系統(tǒng)來完成操作。

1.2 稅收公平原則

稅收的根本目的是國內(nèi)資源的優(yōu)化配置和再分配，在國家實施稅收政策時要堅持稅收公平的原則，有效進(jìn)行資源的優(yōu)化分配，設(shè)置不同的稅收政策，同時避免因為稅收產(chǎn)生的不均衡現(xiàn)象。在稅收過程中會出現(xiàn)有些部門參與轉(zhuǎn)移資金，這就是所謂的財政部門資金用于執(zhí)行當(dāng)?shù)亟ㄖ幕?，稅收制度和工作上的不公平現(xiàn)象給公務(wù)人員留下了滋生腐敗的土壤。在我國，財政稅收是政府宏觀調(diào)控、社會和經(jīng)濟建設(shè)的支柱，是影響著國民經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的一個重要的元素。在保障稅收公平的前提下才能保證中國經(jīng)濟發(fā)展的和諧。

2 我國財政稅收成本的影響因素

2.1 稅務(wù)系統(tǒng)人員的因素

我國稅務(wù)系統(tǒng)人員不匹配是我國財政稅收成本的影響因素之一。一方面，稅務(wù)人員整體素質(zhì)較低。稅務(wù)工作是專業(yè)性很強的工作，它不僅需要稅務(wù)人員具備法律、稅收、會計等專業(yè)知識，還需要掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力的水平，由于歷史、教育水平及選拔手段等多方面的原因，當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)人員的素質(zhì)參差不齊，整體上不能滿足業(yè)務(wù)能力的需要。另一方面，稅收人員組織機構(gòu)不合理，主要表現(xiàn)在機關(guān)管理人員過多，基層一線稅收人員較少，畸形的人員結(jié)構(gòu)不利于稅收系統(tǒng)整體的改革和發(fā)展。

2.2 相關(guān)部門的成本意識較為淡薄

財政稅收部門缺乏成本控制意識，是我國財政成本居高不下的首要原因。財政部門的工作人員由于國家行政部門的特點，在工作中產(chǎn)生的成本與個人的收入與利益毫無關(guān)系，導(dǎo)致行政工作人員在工作過程中盲目自信，不注重成本控制，更不用說建立高度集中的成本控制意識了。甚至有些部門會參與轉(zhuǎn)移資金，導(dǎo)致當(dāng)?shù)厥┕ぱ诱`，這樣的工作方式給公務(wù)人員留下了滋生腐敗的“土壤”。

2.3 成本意識淡薄

在我國改革開放初期，受到計劃經(jīng)濟體制的影響，稅務(wù)機構(gòu)往往追求要完成稅收任務(wù)的目標(biāo)，只關(guān)注稅收征收額度有沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，對成本的計算和控制等方面十分欠缺。

2.4 稅收環(huán)境因素

稅收環(huán)境因素是影響稅收水平的關(guān)鍵因素之一。第一，納稅人稅收意識淡薄，一線稅務(wù)征收人員的工作難度較大，同時稅務(wù)稽查人員的監(jiān)管工作量大，造成稅收成本的增加；第二，稅收的法制化程度較低，不利于稅收工作的開展，稅收制度不明確，常造成稅收環(huán)境的惡化及偷稅漏稅和法外納稅等情況的出現(xiàn)，雙方的分歧不利于工作效率的提升，從而增加稅收成本；第三，社會各界的配合程度同樣影響著稅收成本，稅收工作涉及社會發(fā)展的各個領(lǐng)域，如果得不到有效的配合勢必會造成稅收成本的增加。

3 降低我國財政稅收成本的措施

3.1 增強全員的稅收成本意識

財政稅收工作人員的思想意識在很大程度上決定了稅收征管的質(zhì)量，因此，必須要加強員工思想意識的培養(yǎng)，建立成本概念；不斷提高公務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，加強與銀行、海關(guān)、公安部門的配合。用典型的反面案例提醒自己，改善工作狀態(tài)，通過社會完善我國當(dāng)前的財政稅收服務(wù)體系，提出合理的成本分析、預(yù)算、部門預(yù)算執(zhí)行和稅收。在整個財政稅收系統(tǒng)中合理優(yōu)化資源配置，從而提高稅收工作的整體效率。

研究表明，對知識的了解程度將在很大程度上影響人們的行為和對規(guī)范要求的遵從程度。對于稅法和稅收相關(guān)知識的了解是為了提高納稅人的納稅知識和納稅意識，有關(guān)部門要進(jìn)行各種稅收宣傳，組織相關(guān)的宣傳活動，還應(yīng)該定期開展稅法宣傳教育工作。因此，加大稅收及稅法相關(guān)知識的宣傳力度能夠從根本上增強人們的稅收意識，進(jìn)而降低稅收成本，提高稅收效率。

3.2 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策

更寬松的稅基、簡單的稅收種類、完善稅率結(jié)構(gòu)，是減少稅收成本的主要方向。然而，目前的稅收制度仍然存在許多缺陷。因此，合理的稅制結(jié)構(gòu)、簡潔而明確的稅收制度不僅可以明確納稅人的義務(wù)，還可以減少時間的成本，納稅人在繳納稅收和其他各種費用時，可以更加方便快捷。而且在某種程度上還起到增加稅收的效果，稅收政策標(biāo)準(zhǔn)化過程能夠提高稅收的效率，減少了不必要的成本，降低稅收成本。因此，政府部門要不斷地優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收政策。

3.3 優(yōu)化稅務(wù)機構(gòu)，減員增效

各級部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的實際情況，根據(jù)減員增效的辦法，并結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂照鞴軝C構(gòu)的特點及服務(wù)范圍的大小，適當(dāng)調(diào)整機構(gòu)的規(guī)模和人員數(shù)量，從而減少稅收成本。稅務(wù)部門簡化稅收機構(gòu)，調(diào)整納稅人繳納稅款的程序，將稅務(wù)辦事機構(gòu)進(jìn)行整合、合并，達(dá)到讓納稅人在一個地方就可以完成繳納稅款的全部流程的結(jié)果，從而降低我國財政稅收的成本，同時還可以減少稅務(wù)機關(guān)的管理成本。

4 結(jié) 語

財政和稅收效率影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展，更重要的是，不斷增加的稅收成本將嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟的持續(xù)和健康發(fā)展。我國目前的稅收成本高是由許多因素引起的。因此，為了解決稅收成本高的問題，需要多方面的努力，通過各種合作來解決這個問題，進(jìn)而為取得更大的經(jīng)濟效益提供基礎(chǔ)保障。在我國，財政稅收是政府宏觀調(diào)控、社會和經(jīng)濟建設(shè)的支柱，是影響我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的一個重要的元素。因此，要不斷進(jìn)行成本、財政和稅收工作的調(diào)整，以促進(jìn)我國經(jīng)濟的和諧發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]宋鳳軒，于艷芳.財政與稅收[M].北京：人民郵電出版社，2007.

篇2

關(guān)鍵詞：高校 收費票據(jù) 收費項目

從2010年開始，財政部就財政票據(jù)管理相繼出臺了多項管理辦法，主要有《財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》 （財綜[2010]1號）、《財政部關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理有關(guān)問題的補充通知》（財綜[2010]111號）、《財政票據(jù)管理辦法》（2012年財政部令第70 號）和《財政部關(guān)于進(jìn)一步加強行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理的通知》（財綜[2013]57號）。2016年3月，財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。江蘇省財政廳結(jié)合地方實際，在2010年8月和2014年11月分別出臺了《江蘇省行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理實施細(xì)則（暫行）》（蘇財規(guī)[2010]23號）和《江蘇省財政票據(jù)管理實施辦法》（蘇財規(guī)[2014]32號）。這些文件的頒布體現(xiàn)了國家和省廳對票據(jù)管理工作的充分重視，也為高校票據(jù)管理工作提供了明確的實施依據(jù)。本文將從以上文件傳達(dá)的精神為出發(fā)點來分析探討問題。

一、江蘇省高校收費票據(jù)使用中存在的突出問題

在高校多渠道籌措資金的辦學(xué)模式下，高校經(jīng)費來源多元化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，收費項目越來越多，高校財務(wù)管理面臨著巨大挑戰(zhàn)，而票據(jù)管理作為財務(wù)管理的一部分，其問題也日益凸顯。由于高校在思想層面對票據(jù)管理的重要性認(rèn)識不足、在操作層面缺乏健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠睋?jù)管理流程等傳統(tǒng)問題依然存在，高校財務(wù)人員對各類收費票據(jù)適用范圍不清，混開濫用票據(jù)現(xiàn)象嚴(yán)重。

近年來，江蘇省許多高校在爭取財政撥款的同時，利用自身資源優(yōu)勢不斷拓展融資渠道，部分高校幾年間可用資金成倍增長。財政撥款之外數(shù)目龐大的教育收費、科研經(jīng)費以及高校從事非營利性活動的資金流入，導(dǎo)致高校財務(wù)人員面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，收費項目日益增多，而財政和稅務(wù)部門統(tǒng)一規(guī)范后能夠使用的收費票據(jù)種類和范圍是相對固定的，并沒有隨之增加。一項新的收費業(yè)務(wù)發(fā)生或者一筆大額款項到賬時，究竟應(yīng)該使用哪一類收費票據(jù)，成為一直困擾財務(wù)人員的難點問題。

在實踐中，由于高校財務(wù)人員日常工作繁重，平時無法系統(tǒng)地學(xué)習(xí)并掌握國家各級部門出臺的票據(jù)管理相關(guān)規(guī)定，知識儲備不夠，面對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，開票人員無法準(zhǔn)確判斷資金性質(zhì)，根據(jù)以往經(jīng)驗做法開具票據(jù)，事后又缺乏嚴(yán)格的審核和繳驗，導(dǎo)致誤開濫用票據(jù)現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，對于財政類撥款收入，仍有部分高校還在使用收費收據(jù)或者結(jié)算票據(jù)開票入賬；對于橫向科研經(jīng)費到賬應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票，許多高校出于避稅考慮或者迫于撥款方的壓力，而開具結(jié)算票據(jù)入賬；高校自行舉辦的各類經(jīng)營服務(wù)性質(zhì)的培訓(xùn)費收入，擅自改變開票名目，通過開具收費收據(jù)入賬。因錯誤使用收費票據(jù)開票的，一方面影響票據(jù)的繳舊領(lǐng)新；另一方面，因開票錯誤出現(xiàn)經(jīng)營性收入誤開財政票據(jù)，導(dǎo)致漏繳稅款等違規(guī)行為，給高校造成不必要的經(jīng)濟損失。

二、明確收費票據(jù)種類和使用范圍，建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)和票據(jù)類別的對應(yīng)關(guān)系

（一）高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的收費票據(jù)種類：財政票據(jù)和稅務(wù)票據(jù)。

1.財政票據(jù)。財政部門監(jiān)管的財政票據(jù)，適用于高校的行政事業(yè)性收費、非收入性資金往來以及從事非營利性活動的資金流入等?！督K省財政票據(jù)管理實施辦法》（蘇財規(guī)[2014]32號）對財政票據(jù)的種類、適用范圍和內(nèi)容作了明確界定：高校使用的主要有江蘇省行政事業(yè)性收費收據(jù)、江蘇省非稅收入一般繳款書、江蘇省行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)和其他財政票據(jù)。

行政事業(yè)性收費收據(jù)適用于國家授權(quán)許可收取的教育事業(yè)性收費，主要是高等學(xué)校學(xué)費和住宿費、報名考試費等，屬于非稅收入，應(yīng)繳入同級財政部門非稅收入專戶，實行“收支兩條線”管理。面向?qū)W生具體收取上述費用時，向?qū)W生開具行政事業(yè)性收費收據(jù)。上述非稅收入要統(tǒng)一上繳財政時，高校需填具一式五聯(lián)的江蘇省非稅收入一般繳款書，及時將非稅收入上繳江蘇省財政專戶。

行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，是指高校發(fā)生暫收、代收、分?jǐn)傎M用和單位資金往來結(jié)算等經(jīng)濟活動時開具的憑證。這類票據(jù)是高校最容易被誤開和濫用的，關(guān)鍵點是要求財務(wù)人員運用職業(yè)判斷能力去識別判定代收費的資金性質(zhì)，即屬于暫收、代收的等不列入學(xué)校經(jīng)營收入的各類款項。包括學(xué)校內(nèi)部各部門之間、學(xué)校與個人之間的其他資金往來等，主要有押金、定金、保證金、水電氣費、代辦費、行政事業(yè)單位召開業(yè)務(wù)會議，由參加單位和個人分?jǐn)偟臅h費等。另外，高校取得上級主管部門撥付的資金，需轉(zhuǎn)撥下級單位的，屬于暫收代收性質(zhì)，也可使用結(jié)算票據(jù)。其他財政票據(jù)包括江蘇省捐贈專用收據(jù)、醫(yī)療收費票據(jù)、社會團體會費統(tǒng)一收據(jù)和幼兒園統(tǒng)一收款收據(jù)等。

2.稅務(wù)票據(jù)。稅務(wù)部門監(jiān)制的稅務(wù)票據(jù)，是高校利用自身優(yōu)質(zhì)資源向社會提供經(jīng)營服務(wù)性業(yè)務(wù)開具的收付款憑證，包括上網(wǎng)上機服務(wù)費、補辦證卡工本費、檔案查新費、場租費以及政府以外的單位組織的非法定培訓(xùn)收費等。另外，高校橫向科研經(jīng)費收入屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票。

在“營改增”之前，高校使用的稅務(wù)票據(jù)主要是由地稅局監(jiān)制的需繳納營業(yè)稅的普通發(fā)票。2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入“營改增”試點范圍，高校屬于稅改范圍，因此高校以后針對應(yīng)稅收入需要使用的稅務(wù)發(fā)票變更為由國稅局監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，高校主要涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅范圍，增值稅稅率為3%和6%。

在高校實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如何判定是開具增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票，主要依據(jù)高校和服務(wù)對象的主體納稅資格認(rèn)定。如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只能開具普通發(fā)票，如確需專用發(fā)票需到稅務(wù)局代開，征收稅率為3%。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，則可以根據(jù)對方主體性質(zhì)選擇開具票種：對方是小規(guī)模納稅人就開具普通發(fā)票，不得用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額；對方是一般納稅人則可以開具專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項稅額，征收稅率為6%。此外，高校的橫向課題經(jīng)費收入中，若涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入時，高校可以持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查，申請免征增值稅。

（二）建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)、收費項目和票據(jù)類別的對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)前述相關(guān)票據(jù)管理文件規(guī)定，筆者以江蘇某省屬高校為例梳理了高校主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，建立了收費項目與收費票據(jù)種類的對應(yīng)關(guān)系，見表1。

三、提高高校收費票據(jù)管理水平的建議

財政票據(jù)和稅務(wù)票據(jù)作為高校財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，在高校財務(wù)管理中發(fā)揮著“以票控費，以票促收”的基礎(chǔ)性作用。為了完善高校收費票據(jù)內(nèi)部控制制度，減少票據(jù)開具的隨意性和錯誤率，從而預(yù)防小金庫產(chǎn)生和偷漏稅行為，高校可以從以下兩方面著手改進(jìn)：

（一）加大宣傳和培訓(xùn)力度。（1）財政部、國家稅務(wù)總局和省級相關(guān)票據(jù)管理部門以推進(jìn)票據(jù)管理模式的創(chuàng)新為主，對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的新事物、新業(yè)務(wù)，必要時要及時出臺相應(yīng)的管理辦法加以明確規(guī)范，同時對已經(jīng)的票據(jù)管理政策，要在高校、科研院所、企業(yè)等票據(jù)使用單位中加大宣傳力度，組織各種形式的培訓(xùn)和交流，避免不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)主體之間因票據(jù)政策理解偏差而導(dǎo)致的開具何種票據(jù)出現(xiàn)的分歧。（2）高校財務(wù)人員作為票據(jù)管理工作的主要執(zhí)行者，在提高票據(jù)管理水平方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。一方面，高校領(lǐng)導(dǎo)，特別是分管財務(wù)的副校長或總會計師應(yīng)摒棄陳舊觀念，充分重視票據(jù)管理工作，帶動高校財務(wù)處根據(jù)國家出臺的票據(jù)政策制定適應(yīng)高校自身發(fā)展的票據(jù)管理實施細(xì)則，在學(xué)校層面做好票據(jù)政策宣傳和培訓(xùn)工作，積極為財務(wù)人員提供培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機會。另一方面，高校票據(jù)管理人員應(yīng)加強自身業(yè)務(wù)水平的提升，及時掌握相關(guān)政策，多與兄弟院校財務(wù)部門溝通交流，吸取經(jīng)驗，學(xué)以致用。票據(jù)管理人員加強對票據(jù)使用管理政策的學(xué)習(xí)、認(rèn)識和把握，提高自身職業(yè)判斷能力，減少票據(jù)混用濫開現(xiàn)象，保障財稅收入及時準(zhǔn)確入賬，降低高校財務(wù)風(fēng)險。

（二）加強收費票據(jù)的電子化、信息化管理。當(dāng)前高校票據(jù)管理水平低下，財務(wù)人員開票隨意性大，很大程度上是因為很多高校仍使用手工開票，這主要存在于財政票據(jù)中。江蘇省行政事業(yè)性收費收據(jù)和資金往來結(jié)算票據(jù)都是各大高校從財政廳購買的手工票據(jù)，票據(jù)管理人員在開票時經(jīng)常出現(xiàn)隨意填寫收費項目、數(shù)量和單價模糊不清、票據(jù)用途不清、使用混亂等不規(guī)范行為，同時，財政廳對手工票據(jù)的稽核繳驗，采取的是人工抽查翻閱票據(jù)的落后方式，這導(dǎo)致誤開濫用財政票據(jù)的現(xiàn)象得不到有效遏制。

《財政票據(jù)管理辦法》明確規(guī)定要依托計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)積極推進(jìn)財政票據(jù)電子化改革，實行電子開票、自動核銷、全程跟蹤、源頭控制；而國家稅務(wù)部門也明確要求稅務(wù)發(fā)票需經(jīng)電子器具開具，且近年也在大力推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，以實現(xiàn)對納稅單位發(fā)票信息的直接監(jiān)控。因此，高校應(yīng)轉(zhuǎn)變票據(jù)管理理念，積極探索收費票據(jù)電子化信息化改革模式，進(jìn)一步規(guī)范高校收費行為，為高校財務(wù)管理的優(yōu)化和“收支兩條線”的內(nèi)部控制制度的落實提供切實保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅新莉.\析高校票據(jù)管理的現(xiàn)狀[J].財經(jīng)界，2013，（23）.

篇3

一、統(tǒng)一認(rèn)識，明確意義

（一）有利于促進(jìn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化。實行會計電算化可有效減輕財務(wù)從業(yè)人員的勞動強度，提高企業(yè)財會信息處理和傳遞速度，使企業(yè)財會工作發(fā)生質(zhì)的變化：一是使企業(yè)財務(wù)真正做到統(tǒng)一規(guī)范；二是達(dá)到信息資源的內(nèi)外部共享；三是便于加強財務(wù)內(nèi)部控制；四是強化了財務(wù)管理，保證了財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）有利于加強稅收征管，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。企業(yè)實行會計電算化后，一方面可以減輕納稅人在辦稅過程中不必要的辦稅負(fù)擔(dān)，解決好納稅人重復(fù)報送資料等問題。另一方面可以使納稅人直接利用經(jīng)財政部門備案的財務(wù)核算軟件傳送相關(guān)數(shù)據(jù)信息到稅務(wù)機關(guān)，使稅收征管更加科學(xué)化、精細(xì)化。

（三）有利于推進(jìn)招商引資工作的開展。實行會計電算化有利于提高開發(fā)區(qū)招商引資的質(zhì)量，減少失信企業(yè)，促進(jìn)區(qū)域稅收和經(jīng)濟秩序進(jìn)一步好轉(zhuǎn)。同時，也對區(qū)相關(guān)職能部門開展經(jīng)濟分析和社會管理起到積極的推動作用，為本區(qū)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和安置就業(yè)提供契機。

二、加強領(lǐng)導(dǎo)，密切協(xié)作

推廣會計電算化是一項面廣量大的工作，為了確保工作的順利開展，本區(qū)成立**區(qū)會計電算化應(yīng)用推廣小組（以下簡稱推廣小組），由副區(qū)長朱永泉任組長，區(qū)府辦、區(qū)招商局、區(qū)財政局、區(qū)稅務(wù)局及各街道、鎮(zhèn)政府、園區(qū)分管經(jīng)濟的領(lǐng)導(dǎo)為領(lǐng)導(dǎo)小組成員。下設(shè)**區(qū)推廣會計電算化應(yīng)用工作辦公室，負(fù)責(zé)區(qū)會計電算化推廣的具體工作落實，辦公室設(shè)在區(qū)招商局，由區(qū)財政局、區(qū)稅務(wù)局派員參加。區(qū)招商局負(fù)責(zé)做好牽頭和對各街、鎮(zhèn)、園區(qū)落實情況的工作考核。財政、稅務(wù)部門按照各自職責(zé)分工做好配合工作。主要工作職責(zé)如下：

（一）統(tǒng)一制定對納稅人宣傳輔導(dǎo)的內(nèi)容和口徑；

（二）提供財務(wù)核算軟件供應(yīng)商和記帳公司的服務(wù)信息；

（三）制定出針對財務(wù)核算軟件供應(yīng)商和記帳公司的相關(guān)管理辦法和措施；

（四）按照財政部有關(guān)規(guī)定的要求，對納稅人實行會計電算化備案；

（五）加強對納稅人會計電算化工作的指導(dǎo)，保證其所用軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；

（六）加強與各街、鎮(zhèn)、園區(qū)的聯(lián)系，及時了解掌握推廣會計電算化的工作進(jìn)度，協(xié)調(diào)解決街、鎮(zhèn)、園區(qū)在推廣過程中反映的情況和問題。

各街、鎮(zhèn)、園區(qū)也應(yīng)成立相應(yīng)的推廣應(yīng)用工作協(xié)調(diào)機構(gòu)，由分管經(jīng)濟的領(lǐng)導(dǎo)為組長，經(jīng)濟發(fā)展區(qū)、財政所、稅務(wù)所共同派員參加。

三、循序推廣，分步覆蓋

結(jié)合本區(qū)實際情況，計劃在**年上半年內(nèi)分步完成會計電算化的推廣應(yīng)用。具體工作步驟：

（一）1月底前：完成對全區(qū)納稅人（除個體定期定額戶外）開展會計電算化應(yīng)用情況的調(diào)查，確定適用名單。包括：

1、已經(jīng)實行會計電算化且已備案的納稅人；

2、已實行會計電算化、尚未到財政局進(jìn)行電算化備案的納稅人；

3、有意向?qū)嵭袝嬰娝慊募{稅人；

4、無條件實行會計電算化，但有愿望委托中介機構(gòu)電算化記帳的納稅人；

5、無條件實行會計電算化，又不愿望委托中介機構(gòu)電算化記帳的納稅人。

（二）3月底前：完成對有意向?qū)嵭袝嬰娝慊{稅人中的重點稅源戶及增值稅一般納稅人、工業(yè)制造業(yè)、酒店（餐飲、娛樂）業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)的推廣應(yīng)用工作；

（三）6月底前：完成對有意向?qū)嵭袝嬰娝慊{稅人及有愿望委托中介機構(gòu)電算化記帳的納稅人推廣應(yīng)用工作。

四、行政引導(dǎo)，市場操作

本區(qū)的會計電算化推廣應(yīng)用采取鼓勵企業(yè)費用自理和政府購買服務(wù)相結(jié)合的辦法，對新開辦的和尚無條件實行會計電算化的中小企業(yè)，由街、鎮(zhèn)、園區(qū)指定的有資質(zhì)的中介機構(gòu)為其電算化記帳，費用由相關(guān)開發(fā)區(qū)主管部門支付。待企業(yè)各方面條件成熟后再獨立實行會計電算化。

對已實行會計電算化或電算化記帳的納稅人，財政和稅務(wù)部門在信譽等級評定、各類資格認(rèn)定、供應(yīng)發(fā)票版本和數(shù)量等方面予以優(yōu)先考慮。反之，對不愿意實行會計電算化，又不愿意委托中介機構(gòu)電算化記帳的納稅人，一般不列入A、B類信譽等級，稅務(wù)部門將加強辦稅輔導(dǎo)，實施重點監(jiān)控。

五、加強考核，優(yōu)勝劣汰

本項工作的完成情況列入**年全區(qū)各經(jīng)濟發(fā)展區(qū)“雙優(yōu)”競賽評比內(nèi)容之一。同時，區(qū)工作辦公室根據(jù)財務(wù)核算軟件供應(yīng)商和記帳公司的實際銷售和服務(wù)現(xiàn)狀定期進(jìn)行考核，建立競爭機制，優(yōu)勝劣汰，從而提高軟件開發(fā)、維護單位和記帳公司的服務(wù)質(zhì)量。軟件開發(fā)、維護單位和記帳公司有以下情況的，將被取消銷售和的推薦資格，并交由相關(guān)部門依法處理：

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【關(guān)鍵詞】營改增；試點效應(yīng)；完善策略

一、前言

營改增在上海市的試點已經(jīng)持續(xù)一年多的時間，截止到2013年12月底，上海市納入試點范圍的企業(yè)共有15.9萬戶，比年初增加了3.9萬戶，基于對上海市試點行業(yè)和重點企業(yè)的跟蹤分析，這一改革試點政策呈現(xiàn)出三大效應(yīng)，即企業(yè)減稅效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)動效應(yīng)、財政體制改革倒逼效應(yīng)。同時在試點的過程中也出現(xiàn)了一些問題，需要在今后的改革中不斷加以完善。

二、“營改增”試點效應(yīng)分析

1.“營改增”試點的企業(yè)減稅效應(yīng)

“營改增”是我國新一輪結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要組成部分，從稅收的角度的來看這一減稅政策的減稅效果是極為明顯的，納入上海市“營改增”稅收試點范圍的企業(yè)在2013年一年時間內(nèi)實體納稅人比去年同期少繳納了166億元，絕大多數(shù)試點行業(yè)和企業(yè)的稅收得到了不同程度的降低，同時因為“營改增”本身是更加注重對企業(yè)主體經(jīng)濟活動中資產(chǎn)增加值的稅收，減輕了營業(yè)稅本身的重復(fù)征稅問題，有效的減輕了增加值較低的中小企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，起到了推動中小企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的積極作用。

2.“營改增”試點的產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)動效應(yīng)

“營改增”試點對社會經(jīng)濟活動的積極作用，不僅僅包括對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和小微企業(yè)的直接稅費減負(fù)，同時“營改增”試點還從稅收制度的角度出發(fā)對服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了聯(lián)動的影響，具體而言在服務(wù)業(yè)發(fā)展過程中稅收制度由以營業(yè)稅為主向增值稅為主的轉(zhuǎn)變，會直接導(dǎo)致服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工與協(xié)作、促進(jìn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合與分離、促進(jìn)了服務(wù)出口和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級、促進(jìn)了地區(qū)對服務(wù)企業(yè)的吸引力和本地企業(yè)開拓外地市場的能力。

3.“營改增”試點對財政體制改革將產(chǎn)生倒逼效應(yīng)

“營改增”除了對試點地區(qū)企業(yè)主體的減負(fù)作用，以及對服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的巨大推動作用之外，其自身的巨大影響力還體現(xiàn)在其對財政體制改革的倒逼效應(yīng)，“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，同時也是我國自1994年分稅以來最為廣泛和深刻的稅費改革，這種影響廣泛而深遠(yuǎn)的具體稅費改革一旦實行，必然會對財政體制產(chǎn)生巨大的影響。

在我國的稅費體制中增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一和第三大稅種，但是增值稅是國家和地方的共享稅種，而營業(yè)稅則是地方稅收的主體稅種，所以“營改增”實行以前營業(yè)稅是由地方稅務(wù)局征收的，在改革之后增值稅是由國家稅務(wù)局征收的。這種稅收主體的變化會對國家的稅收體制和稅收資源的分配產(chǎn)生重要的影響。會導(dǎo)致國家稅務(wù)和地方稅務(wù)職權(quán)和管理關(guān)系的重新分配。同時會導(dǎo)致國家財政和地方財政的財政收入有此消彼長的變化，當(dāng)前地方財政資金的緊張已經(jīng)較為嚴(yán)重，如果主要稅種營業(yè)稅再劃分出去的話，必然會加劇地方財政的矛盾，所以“營改增”后的財政收入劃分必將會有新的變化。

三、“營改增”試點中存在的問題及完善的建議

1.稅制設(shè)置不盡合理，需要進(jìn)一步優(yōu)化

“營改增”試點中為了兼顧各方面的利益增加了兩個增值稅稅率檔，使得我國的增值稅稅率達(dá)到4檔，這種多種稅率共同存在的稅收政策在改革初期能夠有效的降低稅收政策的貫徹阻力，但是在長期的應(yīng)用實施中，多重稅率的稅收政策必將會導(dǎo)致稅收主體的管理混亂，所以在“營改增”試點中稅制的多元化存在著隱患。參考其他稅種和國外的增值稅規(guī)定，增值稅的稅率不宜超過三檔，所以我國的“營改增”也應(yīng)該注意對增值稅稅率的調(diào)整，最大限度的規(guī)范增值稅征收。

2.試點范圍過窄，限制了“營改增”政策的效應(yīng)發(fā)揮

當(dāng)前“營改增”試點活動僅限于交通運輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等少數(shù)行業(yè)，試點區(qū)域涉及12個省市，但相對我國社會經(jīng)濟的廣泛領(lǐng)域來說，“營改增”試點的行業(yè)和區(qū)域都太過狹窄，因為稅收政策的減稅幅度較大，導(dǎo)致在試點范圍內(nèi)試點行業(yè)和非試點行業(yè)形成了較大稅收差異，在試點地區(qū)和非試點地區(qū)形成了較大行業(yè)區(qū)域差異和區(qū)域差異，這就導(dǎo)致了在行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部、區(qū)域之間形成了一種不公平競爭。因此當(dāng)前試點活動的范圍過小、時間過長，會導(dǎo)致社會經(jīng)濟的消極變化，當(dāng)務(wù)之急是擴展試點的行業(yè)范圍和區(qū)域范圍。

3.配套政策和征收管理存在不足，亟待完善

在“營改增”試點的區(qū)域內(nèi)，大部分都實行了過渡性財政扶持政策，這一政策在短期來看存在著一定的必要性和合理性，但是從試點活動的長期來看，這一補貼政策的合理性還有待商榷，過渡性財政扶持政策導(dǎo)致國家增值稅的稅收工作復(fù)雜程度大大增加。當(dāng)前試點工作的主要工作應(yīng)該是對“營改增”的配套政策和征收管理進(jìn)行規(guī)范，讓“營改增”的增值稅稅收標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

四、結(jié)論

本文從“營改增”試點效應(yīng)、“營改增”試點中存在的問題及完善的建議兩個方面對“營改增”問題進(jìn)行了簡要的分析，以期為“營改增”應(yīng)用水平的提升提供支持和借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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[4]魏陸. 上海“營改增”試點政策效應(yīng)的分析及完善[J]. 稅務(wù)研究，2013，04：12-17.

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摘要：隨著社會對人才質(zhì)量的要求越來越具體化，不同學(xué)科的學(xué)生對同一課程的知識需求是不同的，因此教師在授課過程中應(yīng)區(qū)別對待。本文以浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院為例，在分析三類學(xué)生對中國稅制課程訴求的基礎(chǔ)上，找出教學(xué)過程中存在的問題，并提出如何幫助學(xué)生形成對課程的正確認(rèn)識，如何加強學(xué)生的實踐應(yīng)用能力，如何完善集體備課制度的解決方法。

關(guān)鍵詞 ：學(xué)生訴求；中國稅制；教學(xué)改革

東方學(xué)院《中國稅制》是一門開課時間早、授課對象多樣化、地位相對重要的專業(yè)基礎(chǔ)課程。從建校開設(shè)至今，其教學(xué)資源逐步完善、師資力量逐漸雄厚、教學(xué)質(zhì)量逐步提高、教學(xué)成果逐漸顯現(xiàn)。然而隨著我國經(jīng)濟體制和市場機制的進(jìn)一步深入，社會對人才質(zhì)量的要求也在發(fā)生著巨大變化。因此，《中國稅制》作為一門實務(wù)技能性極強的課程，必須順應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展和社會需要的變化，改變以往單一不變的教學(xué)模式，使教學(xué)手段多樣化，最大可能地培養(yǎng)有較高實際應(yīng)用能力的專業(yè)人才。

一、《中國稅制》課程授課對象的訴求分析

《中國稅制》課程授課對象主要有三類：第一類是工商管理、電子商務(wù)、日語、英語、統(tǒng)計等專業(yè)的學(xué)生，此課程是學(xué)生的學(xué)科選修課，每學(xué)期設(shè)置34 個課時。第二類是會計、審計、資產(chǎn)評估、財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，此課程是學(xué)生重要專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學(xué)期設(shè)置51 個課時。第三類是財政稅收專業(yè)的學(xué)生，《中國稅制》是學(xué)生的核心專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學(xué)期設(shè)置68個課時。

《中國稅制》課程對這三類授課對象的重要性不同，所以從本課程中需要獲取的知識程度也不同。下面就本課程重要章節(jié)之一的消費稅舉例，來分析這三類授課對象對消費稅知識的需求有什么樣的不同。首先是第一類學(xué)科選修課的學(xué)生，只需要了解消費稅的納稅人、征稅范圍以及稅目、三種稅率形式、三種消費稅的簡單計算（即從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復(fù)合計算）；其次是會計類等專業(yè)的學(xué)生，因為財務(wù)離不開稅務(wù)，所以不僅要熟練掌握消費稅的基本要素和應(yīng)納稅額的計算，還要了解消費稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。因此跟第一類學(xué)生相比，要多掌握包括自產(chǎn)自用消費品、委托加工消費品、進(jìn)口消費品等特殊情況下的復(fù)雜計算，掌握應(yīng)納稅額計算中涉及到計稅依據(jù)的特殊規(guī)定、已納消費稅額的扣除計算，了解消費稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。最后是財政稅收專業(yè)的學(xué)生，這類學(xué)生需要具備較高的稅務(wù)業(yè)務(wù)技能，需要掌握稅收的基本理論知識，需要熟悉我國稅收政策、法規(guī)和改革進(jìn)展，需要有分析和解決我國現(xiàn)實稅收政策存在的問題的能力。因此除了學(xué)習(xí)前兩類學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，財政稅務(wù)學(xué)生還要多了解消費稅的征稅原理，清楚消費稅改革的歷程和趨勢，分析改革中面臨的問題，思考如何完善消費稅政策，還要更多地接觸稅務(wù)機關(guān)的實務(wù)工作。

所以盡管這三類授課對象使用的教材相同，習(xí)題集相同，但因為對本課程的知識需求不同，我們授課教師在面對三類授課對象時應(yīng)撰寫差異化的教案、設(shè)計差異化的教學(xué)思路、應(yīng)用差異化的教學(xué)手段、實行差異化的教學(xué)效果評價方式。

二、《中國稅制》課程教學(xué)中存在的問題

1.學(xué)科選修課的《中國稅制》開課率低

《中國稅制》課程每學(xué)年的上學(xué)期主要針對會計類等專業(yè)的學(xué)生開設(shè)51個課時的必修課，下學(xué)期針對財政稅收專業(yè)的學(xué)生開設(shè)68個課時的必修課，而不管上學(xué)期還是下學(xué)期都會針對工商管理等專業(yè)的學(xué)生開設(shè)34個課時的學(xué)科選修課。但是近兩三年來，學(xué)科選修課卻總是因為人數(shù)達(dá)不到學(xué)院開課要求而停開。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，學(xué)科選修課的學(xué)生普遍地認(rèn)為《中國稅制》是一門知識點復(fù)雜、難度高、考試通過率低的課程，在可選可不選的情況下，不愿意選擇這樣一門課程來修得學(xué)分。在學(xué)生以考試容易通過來衡量是否選擇某一門學(xué)科選修課的大環(huán)境下，《中國稅制》不占據(jù)優(yōu)勢。但從另一方面也可能反映出，授課教師在講課時并沒有仔細(xì)分析學(xué)科選修課學(xué)生對本課程的需求，學(xué)生的專業(yè)與《中國稅制》的關(guān)系不是很緊密，前期基礎(chǔ)課程學(xué)習(xí)得很少，僅僅從興趣的角度來選擇本課程，更希望從本課程學(xué)習(xí)些稅收的基礎(chǔ)性和常識性的知識，所以這就要求授課教師將稅收知識簡單化、趣味化，在考核方式上多樣化和差異化。但在教學(xué)實踐中，授課教師因為節(jié)省自身的備課時間，對學(xué)科選修課的學(xué)生講授知識的難度與必修課學(xué)生一樣，期末使用同樣難度的試卷，造成工商管理類專業(yè)跟不上教師講課的節(jié)奏，期末復(fù)習(xí)時因為課程難度大且不重要而選擇戰(zhàn)略放棄，期末考試交白卷的事情時有發(fā)生，不及格率相對較高。如此一來，《中國稅制》就有了難度大、要求高、不及格率高的口碑，選擇的人數(shù)少之又少。

2.財政稅務(wù)學(xué)生的《中國稅制》教學(xué)與實踐結(jié)合尚待加強

為了提高學(xué)生將專業(yè)知識應(yīng)用于實踐的能力，避免學(xué)生的理論知識與社會需求的嚴(yán)重脫節(jié)，近兩三年來，財政和稅務(wù)專業(yè)所在的財稅分院一直與海寧市長安國稅分局和地稅分局展開緊密合作。正在進(jìn)行的主要工作有：稅務(wù)局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任學(xué)生實習(xí)基地指導(dǎo)老師，不定期來學(xué)校為學(xué)生做實務(wù)講座；分院學(xué)生定期在課外時間到長安稅務(wù)部門進(jìn)行實習(xí)；在稅收宣傳月期間，邀請稅務(wù)部門人員與學(xué)生共同參與稅法知識競賽；與長安地稅分局合作出版稅收電子雜志，由學(xué)生親自參與稅法知識的宣傳、策劃、編輯。一系列的努力，使得學(xué)校的實踐教學(xué)與過去相比取得了很大進(jìn)步，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了學(xué)生真正的想要了解和學(xué)習(xí)社會部門實際如何操作的需求和渴望。每每和學(xué)生探討他們的課堂教學(xué)感受時，學(xué)生都會提到自己的疑惑。比如按照稅收法律法規(guī)等規(guī)定，個人出租房屋需要繳納營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，但是現(xiàn)實社會中，卻很少看到有人交稅；又比如增值稅專用發(fā)票需要經(jīng)過認(rèn)證才能抵扣，那么在實際工作中企業(yè)財務(wù)人員和稅務(wù)部門工作人員是如何開展認(rèn)證工作的？很多的關(guān)于現(xiàn)實工作如何操作的問題，學(xué)生在目前的實踐教學(xué)中還不能得到相關(guān)回答。

3. 教師備課存在差異，缺少必要的授課心得交流

前面提到，51個課時的《中國稅制》主要面對會計分院的各類專業(yè)學(xué)生，開設(shè)時間是每學(xué)年的上半學(xué)期。此類學(xué)生數(shù)量相對是很多的，平均有10個行政班級，約450名學(xué)生，而教師人數(shù)需要4-5人，每人負(fù)責(zé)2-3個班級。這類專業(yè)的學(xué)生對稅務(wù)知識的需求大體類似，但由于老師的教學(xué)風(fēng)格和理念不同，知識體系的供給存在差異。比如，同一個知識點，不同老師講解的細(xì)致程度不一樣；同一個章節(jié)，不同老師強調(diào)的重難點不一樣；同樣的教材，不同老師的教學(xué)進(jìn)度不一樣，讓學(xué)生自學(xué)的內(nèi)容不一樣。在此情況下，某個教師編寫的《中國稅制》習(xí)題集只反映了自己所認(rèn)為的重難點和學(xué)生需掌握的知識點，某個教師負(fù)責(zé)的期末試卷只體現(xiàn)自己認(rèn)為學(xué)生需考核的范圍，這樣的期末試卷對出卷老師所教授的班級學(xué)生是有利的，因為出卷老師知道哪些考題是學(xué)生掌握比較好的，哪些考題可能學(xué)生掌握得比較差。所以對同一分院的學(xué)生，同一門課程的成績不能很好地體現(xiàn)公平性。

三、對《中國稅制》課程教學(xué)改革的幾點看法

1.提高學(xué)科選修課的開課率，幫助學(xué)生形成對本課程的正確認(rèn)識

針對學(xué)科選修課的開課率較低，建議從兩方面來改善這一現(xiàn)狀。一方面，首先授課教師應(yīng)根據(jù)學(xué)科選修課學(xué)生的需求，重新備課，修訂教案、課件、教學(xué)大綱，改變課后作業(yè)的布置方式，重新設(shè)計難度適中、較為靈活、注重思考的期末考核方式。授課過程中，加強老師與學(xué)生的互動，使老師和學(xué)生都能以較為輕松的姿態(tài)度過教學(xué)時間。另一方面，財稅分院作為開課部門，可以與工商管理分院、外國語分院合作，請各分院的輔導(dǎo)員老師、各班班助和班委在每學(xué)期期末的選課指導(dǎo)中，面對學(xué)生是否應(yīng)該選擇《中國稅制》的疑惑時，給予正確性引導(dǎo)，消除學(xué)生對這門課程的誤解。讓學(xué)生知道，《中國稅制》課程會根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和需求改變過去的授課思路，使之學(xué)得愉快和輕松。在轉(zhuǎn)變過程中，要求教師們杜絕特意通過簡化課程和降低考核難度來提高開課率的想法。

2.注重理論教學(xué)和實踐的進(jìn)一步結(jié)合，強化學(xué)生的實踐應(yīng)用能力

為強化學(xué)生的實踐應(yīng)用能力，使學(xué)生充分了解和掌握我國稅收理論在實踐領(lǐng)域的新思想、新觀念、新制度、新方法，教師需要進(jìn)一步深化實踐教學(xué)。一方面，授課教師可以精心設(shè)計實際業(yè)務(wù)討論題，或舉行課堂討論，或要求學(xué)生寫成論文，或提交學(xué)術(shù)類協(xié)會討論研究。另一方面邀請稅務(wù)和企業(yè)實踐部門的業(yè)務(wù)骨干定期為財政稅務(wù)學(xué)生作實踐知識講解，同時鼓勵學(xué)生將自己關(guān)于實際操作的疑惑向業(yè)務(wù)骨干咨詢并獲得解答。最后，在省內(nèi)建立穩(wěn)固的實習(xí)基地，使財政稅務(wù)學(xué)生能更好地完成階段實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)。

除了強調(diào)要提高學(xué)生的實踐操作能力之外，稅務(wù)系教師也應(yīng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)實踐知識。稅務(wù)系目前有一半的教師是從學(xué)校畢業(yè)后不到五年教齡的，盡管他們的理論知識和學(xué)術(shù)素養(yǎng)都比較扎實，但是因為很少或沒有接觸到實際業(yè)務(wù)操作，所以在傳授學(xué)生實踐操作知識方面存在局限性。學(xué)?？梢岳眉倨诮M織年青教師和骨干教師到稅務(wù)部門和相關(guān)企業(yè)進(jìn)行掛職鍛煉，讓他們學(xué)習(xí)最新的業(yè)務(wù)實踐知識，提高實踐操作能力，縮短課堂與實踐部門的距離。

3.完善集體備課制度，加強教師間授課心得交流

在學(xué)生需求類似的情況下，為保證知識點傳授的相似性，需要每個老師參與進(jìn)來，在表達(dá)自己訴求的同時考慮整體性效果。而集體備課制度是實現(xiàn)這一效果的可靠途徑。集體備課制度能學(xué)進(jìn)度、統(tǒng)一重難點，統(tǒng)一授課深度，統(tǒng)一內(nèi)容。具體而言，由稅務(wù)系所有教師分工制作教學(xué)大綱、教學(xué)方案、課程課件、習(xí)題集、輔導(dǎo)閱讀材料等，在編寫和制作過程中，定期組織辦公室內(nèi)部小型討論會，每位教師在自己負(fù)責(zé)的相關(guān)內(nèi)容上需征詢其他老師的意見。編寫和制作完成后，所有的教學(xué)資料匯總，發(fā)給每位老師提出最后的修訂建議。如此做之后，有利于更公平地考核10幾個班級的學(xué)生對本課程的掌握程度，有利于老教師完成對新老師教學(xué)上的指導(dǎo)，有利于本課程更好更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)管理 稅務(wù)稽查

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計中獨立出來，形成一種新型的職業(yè)——稅務(wù)會計師，該職業(yè)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用稅務(wù)會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)稅務(wù)會計職業(yè)。

一、稅務(wù)會計師的定義

稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃

納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動。納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前，納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。

案例：我在某投融資公司工作。2011年關(guān)臨近，如何做好個人所得稅（尤其是年終獎發(fā)放）的納稅籌劃是身處財務(wù)部的我的一項重要工作。去年9月份個稅法調(diào)整后，新的七級超額累進(jìn)稅率，存在六個納稅“盲區(qū)”，這六個盲區(qū)分別為：應(yīng)稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個“盲區(qū)”正是各單位年終獎金發(fā)放可以利用的六個“納稅籌劃點”。

在進(jìn)行2011年度年終獎納稅籌劃時，我發(fā)現(xiàn)員工牛某的年終獎是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個“納稅籌劃點”。

1.納稅籌劃前的稅務(wù)分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）的規(guī)定，其12月的工資收入（扣除三險一金后）超過了新個稅起征點3500元，年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。員工張某的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

18011除以12的商數(shù)（1500.92元）所對應(yīng)工資、薪金項目“七級超額累進(jìn)稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105元，則牛某的年終獎個人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實際得到的稅后獎金為18011-1696.1=16314.9（元）。

2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎18011除以12的商數(shù)為1500.92元超過了工資、薪金項目“七級超額累進(jìn)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給給牛某發(fā)年終獎18000元，剩下的11元不發(fā)。

3.納稅籌劃后的稅務(wù)分析。經(jīng)過納稅籌劃，牛某18000元的年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

18000除以12的商數(shù)（1500元）所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)系數(shù)為0元，則牛某的年終獎個人所得稅為18000*3%-0=540（元），實際得到的稅后獎金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。

通過這個案例，本人認(rèn)為個稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業(yè)的稅收利益最大化，同時讓員工感受的企業(yè)大家庭的溫暖，對于打造“家文化”的企業(yè)文化建設(shè)，融洽員工關(guān)系，為企業(yè)引才留才等實現(xiàn)企業(yè)人力資源規(guī)劃方面都具有一定的積極意義。

三、稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中一個重要的價值管理系統(tǒng)，是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。簡言之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)采用稅務(wù)計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。

我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實際開展業(yè)務(wù)工作時還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項目等各部門業(yè)務(wù)條線員工），車輛費用由個人支付后從工資中補貼。但是由于私家車使用頻繁，而導(dǎo)致車輛使用費用較高，一方面導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，另一方面使得個人工資中所得稅稅負(fù)增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業(yè)務(wù)的正常開展。后經(jīng)研究，通過將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協(xié)議》的方法，將車輛使用費歸入公司管理費中，作為公司費用支出項，一定程度上降低了公司利潤，并規(guī)避了員工個人所得稅稅負(fù)的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調(diào)動了員工的工作積極性。

通過這個案例，我們可以看出企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，加強企業(yè)稅務(wù)管理對規(guī)范企業(yè)行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營效益與稅務(wù)管理水平。

四、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查工作

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。

1.設(shè)立稅務(wù)管理專崗，防范稅務(wù)風(fēng)險。隨著國家財政需求無限擴張和市場競爭日益加劇，國家財政和企業(yè)的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，企業(yè)既要依法納稅，又要在激烈的競爭中求生存，并想充分享受納稅人的權(quán)利，就需要企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的會計人員，通過跟蹤企業(yè)運營的全過程，以合理合法的手段管理企業(yè)，正確地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結(jié)合我所在的公司而言，受人力資源編制預(yù)算的限制，目前無法新增設(shè)稅務(wù)管理專人專崗，但可以通過對現(xiàn)有財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)管理知識的專項培訓(xùn)（如公司統(tǒng)一組織財務(wù)人員參加“稅務(wù)會計師”職業(yè)資格考試的培訓(xùn)與考試，參加稅務(wù)機關(guān)組織的納稅人學(xué)校統(tǒng)一培訓(xùn)等方式），讓現(xiàn)有財務(wù)人員兼任稅務(wù)管理崗的職責(zé)，從而達(dá)到防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的目的。

2.營造良好的稅企關(guān)系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務(wù)稽查是對確定的稽查對象，實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)、互相配合、互相制約的。因而對企業(yè)來說，接受稽查過程中最主要的環(huán)節(jié)就是稽查和審理這兩個階段。所以企業(yè)在此期間，應(yīng)時刻與稅務(wù)檢查人員保持溝通，關(guān)注稽查進(jìn)展進(jìn)度，虛心學(xué)習(xí)，以便遇到爭議問題能及時運用對企業(yè)有利的稅收法規(guī)，全力以赴處理這兩個階段的法律事務(wù)，與檢查人員達(dá)成共識，防范事態(tài)擴大。

3.合法行使權(quán)力，維護自身權(quán)益。企業(yè)一方面要依法履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有：（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報方式選擇權(quán)（5）申請延期申報權(quán)（6）申請延期繳納稅款權(quán)（7）申請退還多繳稅款權(quán)（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（9）委托稅務(wù)權(quán)（10）陳述與申辯權(quán)（11）對未出示稅務(wù)檢查證肯稅務(wù)檢查通知書胡拒絕檢查權(quán)（12）稅務(wù)法律救助權(quán)（13）依法要求聽證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。企業(yè)可以通過以上合法的手段，以維護自身的合法權(quán)益，減輕企業(yè)稅負(fù)。

五、稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用

從以上的案例和分析可以看出，稅務(wù)會計師對企業(yè)的發(fā)展主要起到兩個方面的作用：即減少稅負(fù)成本，降低涉稅風(fēng)險。稅務(wù)會計師通過企業(yè)稅務(wù)管理，有效利用稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，可以幫助企業(yè)在法律所允許的范疇之內(nèi)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險，維護自身的合法權(quán)益，幫助企業(yè)選擇既符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，又符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展方向，實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。同時，稅務(wù)會計師對企業(yè)的發(fā)展還存在如下作用：

1.企業(yè)配置既懂稅法、又精通會計業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計師，有利于提高納稅人的納稅意識，保證國家稅款足額上繳。

2.稅務(wù)會計師有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，維護國家稅法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)企業(yè)正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。

3.稅務(wù)會計師能合理合法地執(zhí)行國家稅收政策，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展。

4.稅務(wù)會計師通過稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟行為進(jìn)行合理安排，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的同時，也使整個社會利益得以實現(xiàn)，從而達(dá)到了企業(yè)微觀經(jīng)濟利益和社會宏觀利益能夠有效地統(tǒng)一。

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篇7

關(guān)鍵詞機構(gòu)分設(shè)弊病矛盾合作機制

年月日起，我國全面實施了國務(wù)院《關(guān)于實行分稅制財征管理體制的決定》。分稅制是財稅管理體制的改革方式，同時也是稅收管理體制和稅收管理模式改革的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門也隨之劃分為專司中央財政收入的國家稅務(wù)局和專司地方財政收入的地方稅務(wù)局。國稅、地稅分設(shè)后，根據(jù)收入歸屬與稅收管理權(quán)限相一致的原則，確立了我國現(xiàn)在實施的適度分稅制模式：除稅收方針、政策和全國性的稅種基本法仍應(yīng)由中央統(tǒng)一制定并由中央監(jiān)督執(zhí)行外，對兩個不同的稅收體系，確定按照收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則。中央稅和共享稅的管理權(quán)限集中在中央，地方稅的管理權(quán)基本下放給地方，做到稅收管理的權(quán)、責(zé)、利緊密結(jié)合。在確保中央財政收入穩(wěn)步增長，同時又充分調(diào)動地方財政的能動性方面起到了積極的作用。稅收收入連年大幅度增加，稅收執(zhí)法行為得到了規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法意識和納稅人納稅意識也有了普遍提高，稅收環(huán)境治理工作取得了令世人矚目的成就。

但是，隨著稅收征管改革的不斷深入，國稅、地稅系統(tǒng)自成體系，缺乏有效的溝通和配合，各種弊端日趨明顯。同時，在學(xué)習(xí)貫徹十六屆三中全會精神、全面落實“以人為本、以民為本”、實現(xiàn)“三個代表”重要思想的今天，做好國、地稅部門間的協(xié)調(diào)配合工作，對于解決納稅人反映強烈的多頭進(jìn)點、重復(fù)檢查、納稅成本增加等問題的解決具有十分重要的作用。因此，加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作已成為當(dāng)前刻不容緩的研究課題。本文就如何建立國、地稅機構(gòu)間協(xié)調(diào)與合作機制作些探討。

一、目前國、地稅機構(gòu)間缺乏協(xié)調(diào)合作機制的現(xiàn)狀和問題

就目前的總體狀態(tài)來看，國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作機制尚未形成。雖然進(jìn)行過一些配合，但合作是低層次的、初步的。如對稅務(wù)登記信息實行共享；對舉報案件屬于對方管轄的，雙方都能及時轉(zhuǎn)交對方稽查局組織查辦；對涉及雙方的移送司法案件進(jìn)行了信息交流等等。但是，沒有形成高效、明確的協(xié)調(diào)與合作機制。同時，由于缺乏有效的協(xié)調(diào)、合作及監(jiān)督、制約機制，出現(xiàn)了一些問題，甚至在某些地區(qū)及領(lǐng)域出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題。應(yīng)當(dāng)引起決策層的高度重視：

（一）一些地區(qū)出現(xiàn)了相互擠兌、扯皮等問題

部分地區(qū)的國地稅機構(gòu)把對方部門視作對手，工作中互相對立，只求本部門完成任務(wù)，給對方部門下絆子、設(shè)障礙。機構(gòu)之間也老死不相往來，從而使一些須由雙方部門共同協(xié)作完成的工作不能有效進(jìn)行，如納稅人的信譽等級評定、涉稅案件移送司法機關(guān)辦理時的偷稅數(shù)額認(rèn)定等等，常常需要政府或權(quán)力機關(guān)出面協(xié)調(diào)后問題方能得以解決。

（二）本位主義思想抬頭

某些地方的政府部門從本位主義的立場出發(fā)，千方百計地發(fā)展可以征收地方稅種的產(chǎn)業(yè)，而對國稅收入占主要比重的產(chǎn)業(yè)則采取放任自流的態(tài)度；個別地區(qū)甚至出現(xiàn)了鼓勵地稅部門與國稅部門爭搶管戶的問題。尤其是國家稅務(wù)總局國稅發(fā)號文件的下達(dá)，出于稅源、收入任務(wù)等多種因素的考慮，國、地稅憑著各自對總局文件的理解，各地更是出現(xiàn)了一股爭搶管戶的狂潮；某些地方的兩家稅務(wù)局為了完成任務(wù)，出現(xiàn)了“賣稅”的現(xiàn)象；還有一些地方在共享稅方面作假，以提高地方的留成。

（三）稅收成本增加

一是增設(shè)機構(gòu)使經(jīng)費開支擴大了一倍，如辦公場所、辦公費用、交通通訊、基建等，一個縣以萬元計算，全國有多個縣，就這些重復(fù)費用全國就要多個億元。二是增加稅務(wù)人員支出，機構(gòu)分設(shè)在人員問題上，基本上是國稅人員，地稅人員，國稅垂直管理到國家稅務(wù)總局，地稅有條塊結(jié)合管理，開始主要以塊塊管理為主。征稅程序分設(shè)前與分設(shè)后基本沒有兩樣，需要的人員就必須增加一倍。人員的增加緊接著就是人員工資、福利、服裝等費用，每人年—萬元，全國以萬稅務(wù)人員計算，每年就人員開支就—萬元。

（四）納稅人納稅負(fù)擔(dān)增加

納稅人同時接受兩個稅務(wù)機關(guān)的管理，免不了產(chǎn)生多頭申報和多頭辦理涉稅事項的問題，稅務(wù)部門也免不了重復(fù)檢查和監(jiān)管，同時政策和要求也容易產(chǎn)生不一致等問題，從而引發(fā)了納稅人的不滿情緒。

（五）增加了征收管理的難度

企業(yè)的各種稅收資料，如增值稅、所得稅、其他附加稅等其數(shù)據(jù)資料均有一定的聯(lián)系，由于各稅種分國、地稅進(jìn)行征收，人為地割裂了各個稅種間的邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)相關(guān)性無法核對，容易出現(xiàn)征管漏洞。征管信息不能及時、有效的溝通交流，導(dǎo)致應(yīng)納入各級財政管理的稅款出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，造成稅收大量流失。

（六）不利于稅務(wù)機關(guān)自身的管理

兩家稅務(wù)局因各自利益有所不同而容易產(chǎn)生互相“不買賬”的行為，地方政府缺乏對垂直管理單位進(jìn)行有效管理的手段，監(jiān)管不力將導(dǎo)致某些部門在地方上坐大，不利稅務(wù)機關(guān)對自身的管理。同時，地方政府相對重收“費”，輕納稅，也從客觀上導(dǎo)致財政預(yù)算外資金大量存在有了機會。

（七）與國際慣例不接軌

兩個稅務(wù)局使國外機構(gòu)和企業(yè)難以適應(yīng)。國際上雖有實行中央或地方兩套稅機構(gòu)的國家，如美國等，但為數(shù)不多、屈指可數(shù)。絕大多數(shù)在華投資企業(yè)并不習(xí)慣接受國地稅兩套機構(gòu)的管理，影響到改革開放的深入。

（八）不利于政治一體化

我國是多民族、團結(jié)統(tǒng)一的大國，我國公民的 文化素質(zhì)較低，法制觀念還不高，將國家稅收人為地分為國稅、地稅，容易給人們灌輸一種中央收國稅，地方收地方稅的感覺，無形之中形成一種中央和地方的對立，隱含著一種分庭抗衡現(xiàn)象，不利于政治上的統(tǒng)一。

此外，由于中央財政的調(diào)控能力受到影響，中央財政壓力開始顯現(xiàn)，一些稅收政策也發(fā)生了引人注目的變化：比如說，證券印花稅最初中央和地方是五五分成，但××年必須歸中央財政?！痢聊隁w中央；企業(yè)所得稅中央也要求以年為基數(shù)，從××年起實施增量共享。這也是國、地稅分設(shè)后，國、地稅矛盾所造成的直接后果之一。

二、建立國、地稅機構(gòu)間協(xié)調(diào)與合作機制的必要性和意義

建立國、地稅機構(gòu)配合協(xié)作機制，對于解決當(dāng)前稅收管理過程中的諸多矛盾，保證稅收征管工作的高效運轉(zhuǎn)，合理降低納稅人納稅成本具有十分重要的意義。

（一）加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于納稅信息的高度集中，從而為實現(xiàn)“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”稅收征管新模式提供信息支撐。國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，可以使雙方在工作過程中形成的納稅信息實現(xiàn)互通，提高信息的利用效率，從而進(jìn)一步提高征管質(zhì)量。

（二）加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于提高征管工作效率、降低征管成本。一方面，通過國、地稅征管、稽查部門在稅收征管過程中的協(xié)調(diào)配合，雙方取長補短，能夠解決自身不能發(fā)現(xiàn)或難以解決的問題，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量；另一方面，通過國、地稅征管、稽查部門的聯(lián)合作戰(zhàn)，可以減少在稅收征管、稅務(wù)稽查的部署、分析、實施、審理、執(zhí)行等諸環(huán)節(jié)的人力、物力投入，減少重復(fù)勞動，提高工作效率。

（三）加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作，有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。重復(fù)檢查是當(dāng)前納稅人反映較為強烈的一個熱點問題，也是稅務(wù)稽查工作面臨的一個難點問題。通過加強國、地稅稽查局間的協(xié)調(diào)與合作，做到共同進(jìn)戶、各稅統(tǒng)查，對于解決了納稅人意見較大的重復(fù)檢查問題以及貫徹“以人為本、以民為本”“三個代表”的重要思想具有十分重大的現(xiàn)實意義。

三、加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作的幾點思考

（一）難點問題

由于受管理體制、現(xiàn)實條件、制度建設(shè)等多種因素的制約，當(dāng)前加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作還存在著諸多難點：

⒈信息難以實現(xiàn)互通共享

目前國、地稅稅收征管過程中使用的征管軟件不同，國稅部門使用的是稅收征管系統(tǒng)，地稅部門則使用稅收征管系統(tǒng)。雙方在工作過程中形成的各類信息難以實現(xiàn)互通共享。網(wǎng)絡(luò)作為現(xiàn)代社會最適用、傳遞速度最快捷的傳播工具，在國、地稅機構(gòu)間的作用卻變得微不足道，這不能不說是網(wǎng)絡(luò)資源的莫大浪費。

⒉下級部門在協(xié)調(diào)和合作方面缺乏自

如在國、地稅稽查部門的協(xié)調(diào)配合方面，因國、地稅稽查局主管部門不同，造成雙方在協(xié)調(diào)和合作方面缺乏自。作為國（地）稅局的下屬部門，稽查局必須對國（地）稅局負(fù)責(zé)。國、地稅稽查局間的合作程度，關(guān)鍵取決于國、地稅局的合作程度。如果合作程度比較高，無疑會促進(jìn)雙方稽查局間的協(xié)調(diào)與合作，反之則會受到牽制。事實上，由于國、地稅的工作重點不盡相同，特別是目前國、地稅稽查局普遍實行選案與稽查分離制度，稽查案源由市局選案協(xié)調(diào)小組負(fù)責(zé)，如果國、地稅局在案源確定方面協(xié)調(diào)不到位，國、地稅稽查局間要想開展程度較高的合作是不可能的。

⒊缺乏長期效應(yīng)

由于缺乏制度保障，在部分地區(qū)業(yè)已形成的協(xié)調(diào)與合作缺乏長期效應(yīng)。目前，有關(guān)國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作方面的制度基本上是空白，加上前面所述體制和信息傳遞的障礙，這使得我們對“是不是一定要加強國、地稅機構(gòu)間的協(xié)調(diào)與合作”、“國、地稅機構(gòu)間應(yīng)該在哪些方面加強協(xié)調(diào)與合作”等問題認(rèn)識都尚未統(tǒng)一，工作中更是缺乏主動性與積極性。

（二）建議

⒈統(tǒng)一國、地稅征管軟件，或在國、地稅現(xiàn)在使用的征管軟件上加以改造，實現(xiàn)雙方信息互通共享，為開展稅務(wù)情報工作、實現(xiàn)稅務(wù)信息資源多元化創(chuàng)造條件。

通過統(tǒng)一國、地稅征管軟件，可以擴大國、地稅雙方的信息來源，實現(xiàn)信息多元化，最終達(dá)到彌補征收漏洞、增加稅收收入、完善整個征納體系的目的。如果國、地稅征管、稽查部門之間能將各自利用本部門特點和優(yōu)勢獲取的情報信息相互交換，互通有無，將使稅務(wù)情報信息得到最有效的使用，最大限度的節(jié)約開支，提高效率，從而對稅收征管工作產(chǎn)生極其重要而深遠(yuǎn)的影響。

⒉聯(lián)合核定管理稅款

國、地兩稅聯(lián)合進(jìn)行共管納稅戶定期定額納稅人身份的認(rèn)定和納稅定額的核定，盡可能在定額的核定方面標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一方法一致，實現(xiàn)同一個個體納稅戶國地稅同一個身份，同一個定額，并對核定的個體納稅戶定額要積極創(chuàng)造條件進(jìn)行聯(lián)合公布。凡繳納增值稅的共管戶，其定期定額納稅人身份的認(rèn)定和應(yīng)納稅額的核定由國稅負(fù)責(zé)；凡繳納營業(yè)稅的共管戶，其定期定額納稅人身份的認(rèn)定和應(yīng)納稅定額的核定由地稅負(fù)責(zé)。本著節(jié)省成本的原則，按規(guī)定積極委托對方代征稅款。既節(jié)省了人力、物力，又使雙方的資源得到合理運用，更是促使定額趨于合理的有效手段。

⒊聯(lián)合核定企業(yè)所得稅

對財務(wù)制度不健全等需要核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，國、地兩稅對經(jīng)營規(guī)模、方式、范圍基本相似的企業(yè)，在一個縣、（市、區(qū)）范圍內(nèi)，其核定的定額或執(zhí)行的核定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)基本一致，從而避免了因主管稅務(wù)機關(guān)不同而形成稅收負(fù)擔(dān)不公。

⒋聯(lián)合評定信用等級

省國稅局、省地稅局聯(lián)合制定納稅信用等級評估辦法的規(guī)定，在納稅人納稅信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)的制定、評估、審定、公告等環(huán)節(jié)上協(xié)商一致。雙方協(xié)商不一致時，按評定等級較低一方的意見統(tǒng)一對外公布：同一納稅人信用等級評定不會同時出現(xiàn)兩種結(jié)果。

⒌協(xié)調(diào)稅務(wù)檢查

國稅局、地稅局辦理重大案件時，發(fā)現(xiàn)涉及對方業(yè)務(wù)的重大稅收違法線索的情況，要及時通報對方或商請對方介入，實行聯(lián)合檢查。對各自接到的舉報案件，凡不屬自己管轄范圍的，要及時向?qū)Ψ絺鬟f信息，確保稅收違法案件的及時查處。并建立經(jīng)常性的稽查情況通報制度和聯(lián)席會議制度，研究重大稅收違法案中的法律適用、定性和量罰等問題，協(xié)調(diào)和部署專項行動。

也可設(shè)想從根本上改革現(xiàn)行稽查管理體制，將國稅、地稅兩套稽查機構(gòu)合并，并實行相對垂直領(lǐng)導(dǎo)。這種機構(gòu)設(shè)置方法，有利于在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)實行征 管與稽查的兩權(quán)分離，有利于稽查機關(guān)的各稅統(tǒng)查，有利于提高稽查機關(guān)的執(zhí)法權(quán)威性，有利于排除各種阻力，加大稽查力度。

⒍聯(lián)合進(jìn)行涉外稅收管理

對從事承包工程和提供勞務(wù)的外國企業(yè)，國、地兩稅之間應(yīng)當(dāng)就其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定上協(xié)調(diào)一致，并就稅源管理、稅收征收等方面加強合作信息交流。對外國企業(yè)駐華代表機構(gòu)的稅收管理，在納稅人身份認(rèn)定、稅基的核定上協(xié)調(diào)一致。對需上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的征免事項，國、地兩稅機構(gòu)應(yīng)聯(lián)合行文報批。

⒎聯(lián)合進(jìn)行售付憑證管理

在售付匯稅務(wù)憑證管理中，國、地稅之間應(yīng)當(dāng)就出具稅務(wù)憑證、征收稅款等情況信息，及時傳遞給同級對方稅務(wù)機關(guān)，雙方協(xié)調(diào)一致后再提供給相關(guān)納稅人；雙方未協(xié)調(diào)一致時，任何一方的征免稅憑證都不能成為非貿(mào)易項目下的付匯依據(jù)。凡審計調(diào)查跨國交易避稅行為時，國、地稅之間通過聯(lián)合調(diào)查或聯(lián)席會議形式進(jìn)行協(xié)作與溝通。

⒏加強制度建設(shè)

就目前來說，建議建立國、地稅機構(gòu)之間的信息溝通制度，首先建立國、地稅稽查局間的查前信息通報制度、查中協(xié)調(diào)配合制度和查后結(jié)果反饋制度。對一些重要的案源信息，應(yīng)及時告知對方，為對方確定稽查對象提供參考；對雙方同步稽查的稅務(wù)案件，互通信息，相互配合，盡可能做到聯(lián)合檢查；案件查結(jié)后，應(yīng)盡快將查處結(jié)果告知對方，便于其作出相應(yīng)處理。為確保上述各項制度落到實處，還必須將其列入考核體系，對制度執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，以提高國、地稅機構(gòu)雙方加強協(xié)調(diào)與合作的積極性。

⒐因地制宜、積極主動地開展國、地稅機構(gòu)的協(xié)調(diào)與合作

篇8

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償取得財政收入的基本形式。稅收具有強制性、無償性、固定性的基本特征。稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權(quán)利(權(quán)力)與義務(wù)進(jìn)行制約，既不是由納稅主體按照個人意志自愿繳納，也不是按照征稅主體隨意征稅，而是依據(jù)法律進(jìn)行征稅。我國憲法明確規(guī)定我國公民有依照法律納稅的義務(wù)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性主要體現(xiàn)在征稅過程中。

稅收的無償性。稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財政預(yù)算，由財政統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。稅收的無償性是對個體納稅人而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一對一的對等，但就納稅人的整體而言則是對等的，政府使用稅款目的是向社會全體成員包括具體納稅人提供社會需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無償性表現(xiàn)為個體的無償性、整體的有償性。

稅收的固定性。稅收的固定性是指國家征稅預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的。稅收的固定性包括兩層涵義:第一，稅收征收總量的有限性。由于預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，政府在一定時期內(nèi)的征稅數(shù)量就要以此為限，從而保證稅收在國民經(jīng)濟總量中的適當(dāng)比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對象及征收比例或數(shù)額，具有相對穩(wěn)定、連續(xù)的特點。既要求納稅人必須按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅額，也要求稅務(wù)機關(guān)只能按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對納稅人征稅，不能任意降低或提高。當(dāng)然，稅收的固定性是相對于某一個時期而言的。國家可以根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展需要適時地修訂稅法，但這與稅收整體的相對固定性并不矛盾。

二、財政收入

財政收入是國民收入的一部分。稅收是財政收入中最基本、最穩(wěn)定可靠的形式，稅收過程就是國家組織籌集財政收入的過程，也是國民收入的分配過程。充分發(fā)揮稅收的作用對于保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，調(diào)節(jié)國民收入的分配有重要作用。在財政收支和稅收征管中都要處理好積累和消費的關(guān)系。財政和稅收都是國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要調(diào)節(jié)手段。稅收的作用與財政的作用既有聯(lián)系又有區(qū)別:二者的聯(lián)系表現(xiàn)在:它們都是國家對經(jīng)濟進(jìn)行宏觀調(diào)控所運用的重要的經(jīng)濟杠桿．都可以調(diào)節(jié)并促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，財政的作用中包含著稅收的作用，稅收是財政發(fā)揮作用的一種重要形式或重要工具。二者的區(qū)別在于:財政的作用包含財政收入和支出兩個方面的作用。

三、稅收的財政收入職能

稅收具有組織收入的重要職能。稅收收入是財政收入的重要部分。從早期的奴隸社會起，稅收就是國家取得財政收入的基本手段。如我國夏、商、周三代的“貢”、“助”、“徹”，相傳羅馬的土地稅、古埃及向農(nóng)村公社強制進(jìn)行的農(nóng)產(chǎn)品攤派等，都是當(dāng)時的主要財政收入來源。在中國，素有“皇糧國稅，自古有之”之說，就是例證。稅收財政職能發(fā)揮，要處理好有以下幾個方面的問題:

1．稅收在財政收入中的地位。稅收組織財政收入職能的發(fā)揮程度，首先取決于稅收在財政收入中的地位。如果稅收比重過低，意味著人們把較多的財政收入任務(wù)放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發(fā)揮不可能充分;而當(dāng)稅收成為最主要財政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財政收入職能才會有較大程度的發(fā)揮。

2．稅收(財政收入)總量。當(dāng)稅收確立其最主要財政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實際上就是財政收入總量的確定。這個總量的確定，應(yīng)堅持滿足國家履行職能的需要，又不能超過社會經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力的原則。

3．稅收籌集資金的形式結(jié)構(gòu)。稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，總要借助若干個具體的稅種，這就牽涉稅種形式結(jié)構(gòu)的問題。稅種形式結(jié)構(gòu)問題包括稅種數(shù)量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問題，科學(xué)合理的稅種結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮稅收組織財政收入的職能，關(guān)于這方面的問題我們將在以后的章節(jié)中作進(jìn)一步的討論。

四、稅收在財政收入中的作用

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收成為我國財政收入的主要形式，稅收收入逐年大幅度上升，我國的稅收收入已占到財政收入的95%左右，是財政收入最主要的來源。國家運用稅收籌集財政收入，通過預(yù)算安排，支持農(nóng)村發(fā)展，用于環(huán)境保護和生態(tài)建設(shè)，促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會事業(yè)的發(fā)展，用于社會保障和社會福利，進(jìn)行交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和城市的公共建設(shè)以及國防建設(shè)，維護社會治安，用于政府的行政管理，開展外交活動，保證國家安全，滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要。稅收組織財政收入的作用，主要體現(xiàn)在以下兩個方面:一是稅收來源的廣泛性。稅收不僅可以對流轉(zhuǎn)額征稅，還可以對各種收益、資源、財產(chǎn)、行為征稅;不僅可以對國有企業(yè)、集體企業(yè)征稅，還可以對外資企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商戶征稅;等等。稅收保證財政收入來源的廣泛性，是其他任何一種財政收入形式不能比擬的。二是稅收收入的及時性、穩(wěn)定性和可靠性。由于稅收具有強制性、無償性、固定性的特征，因此稅收就把財政收入建立在及時、穩(wěn)定、可靠的基礎(chǔ)之上，成為國家滿足公共需要的主要財力保障。

五、加強稅收管理創(chuàng)新

伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。國家財政收入呈現(xiàn)大幅度穩(wěn)定增長的態(tài)勢。1994年到2001年，財政收入增加了2．14倍，年均增加1593億元，增長17．7%，是歷史上財政收入增長最快的時期，也是增長最穩(wěn)定的時期。全國財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重由1994年的11．2%提高到2001年的17．1%，由不斷下降的趨勢轉(zhuǎn)變?yōu)榉€(wěn)步上升的趨勢。地方財政收入也實現(xiàn)了持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長，從1994年到2001年，地方財力年均遞增19%，增幅高于中央財政收入16．7%的增長幅度。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變，應(yīng)加強稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。

1．稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新。科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。

篇9

國網(wǎng)山西省電力公司供電業(yè)務(wù)主要包括售電、輸電和配電業(yè)務(wù)，目前以售電業(yè)務(wù)為主。就售電業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)看似簡單，但收費項目門類繁多，包含電費收入、國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加、其他基金及附加等。與售電業(yè)務(wù)相關(guān)的成本主要是購電成本，包括購入電力費和支付給上網(wǎng)電廠的外購無功電費。售電業(yè)務(wù)涉及到增值稅及附加、印花稅和企業(yè)所得稅等稅種。

二、售電業(yè)務(wù)稅收政策與會計政策差異分析

1.售電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計確認(rèn)收入時點差異分析。

（1）售電業(yè)務(wù)會計確認(rèn)收入條件分析。按照會計準(zhǔn)則的要求，產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的條件，一是產(chǎn)品的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，即與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，二是對售出產(chǎn)品是否還進(jìn)行管理或控制，三是與產(chǎn)品有關(guān)的收入和成本能否可靠計量，四是相關(guān)經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)。以上幾個條件同時具備方可確認(rèn)收入。電力企業(yè)屬于一種特殊產(chǎn)品，不像一般的有形動產(chǎn)，在銷售時可以看到位移的過程。對于一般客戶而言，只能以消費量（即以電表指數(shù)量）來確認(rèn)供應(yīng)量，進(jìn)而確認(rèn)銷售收入。供應(yīng)量一旦確認(rèn)，與電力企業(yè)有關(guān)的所有權(quán)也隨之消失，也不存在繼續(xù)管理和控制的權(quán)利，是否確認(rèn)收入，主要指標(biāo)是看收入和成本是否能夠可靠計量，相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性是否在50%以上。

（2）售電業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分析。根據(jù)增值稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定，產(chǎn)品提供后，收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)，納稅義務(wù)隨之產(chǎn)生。如果提前開具發(fā)票，開具發(fā)票之時，也就是納稅義務(wù)產(chǎn)生之日。如果把產(chǎn)品無償贈送給他人，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送使用環(huán)節(jié)。

（3）售電業(yè)務(wù)印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分析。印花稅作為行為稅，主要是針對訂立銷售合同行為征稅，納稅義務(wù)發(fā)生時點為銷售或勞務(wù)合同生效之日。

（4）售電業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件分析。根據(jù)國稅函[2008]875號文件精神，售電業(yè)務(wù)合同簽訂后，電力企業(yè)已經(jīng)提供且不再進(jìn)行管理和控制，收入和成本能可靠計量，與產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險和報酬只要轉(zhuǎn)移，即符合所得稅確認(rèn)收入的條件，應(yīng)及時確認(rèn)計稅所得。

（5）供電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時點與會計確認(rèn)收入時點差異分析。根據(jù)以上政策分析，國稅函[2008]875號文件在規(guī)范企業(yè)所得稅計稅收入確認(rèn)條件上與會計政策有所不同，增加了“銷售合同已經(jīng)簽訂”要件，而不接受會計上給予謹(jǐn)慎原則而設(shè)定的“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”要求，而增值稅以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)為條件，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時點為銷售或勞務(wù)合同生效之日，而不以合同是否履行為前提。

2.售電收入稅收政策與會計政策差異分析。第一，售電收入增值稅及附加主要政策分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局2004年的國家稅務(wù)總局第10號令，對電力企業(yè)銷售明確了具體的管理辦法。根據(jù)該辦法規(guī)定，電力公司銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，除銷項稅額外均作為增值稅計稅依據(jù)。也就是說，電力公司在向客戶收取電力企業(yè)銷售收入時代國家收取的各種基金和事業(yè)性收費也要計算繳納增值稅。國家稅務(wù)總局第10號令是在增值稅暫行條例實施細(xì)則修訂之前的，而2008年修訂的增值稅條例實施細(xì)則第十二條第四款規(guī)定，國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、國務(wù)院或者省級人民政府及其財政和價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費在開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)、全額上繳財政后不再作為增值稅征稅范圍。就電費的價外收費項目而言，國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加均屬于政府性基金或行政事業(yè)性收費，國家并對每一個項目資金的入庫級次和用途都出臺了詳實的管理辦法，按說應(yīng)不在增值稅征稅范圍，但國家稅務(wù)總局第10號令至今尚未修訂，僅在國稅函[2009]591號文件中，把農(nóng)村電網(wǎng)維護費收入劃入增值稅免稅范圍。山西省目前隨同增值稅征收的附加稅費主要包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、價格調(diào)控基金和河道管理費等。附加稅費的計稅依據(jù)為當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額。農(nóng)村電網(wǎng)維護費收入免征增征值稅后，相應(yīng)的附加稅費也不再征收。根據(jù)財稅[2010]44號文件規(guī)定，對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。國家稅務(wù)總局第10號令對電力產(chǎn)品納稅方式也進(jìn)行了具體規(guī)范。按其第四條第二款規(guī)定，電力公司銷售電力產(chǎn)品，實行供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法辦法。就國網(wǎng)山西電力公司而言，在各地市設(shè)立的分公司（含區(qū)、縣供電公司），依山西省國稅局核定的預(yù)征率計算售電環(huán)節(jié)的增值稅，但不得抵扣進(jìn)項稅額。

根據(jù)山西省國家稅務(wù)局2013年第1號公告規(guī)定，自2013年1月1日（稅款所屬期）起，國網(wǎng)山西省電力公司所屬供電企業(yè)增值稅預(yù)征率調(diào)整為1.5%。計算公式為：預(yù)征稅額＝銷售額×1.5%。各市、縣分公司隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用則按照17%的電力產(chǎn)品適用稅率在預(yù)征環(huán)節(jié)計算繳納增值稅，同樣不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：預(yù)征稅額＝價外費用/(1+17%)×17%。第二，售電收入印花稅主要政策分析。關(guān)于售電過程中電力公司與用電單位簽訂的供電合同是否繳納印花稅，仁者見仁，智者見智，在具體稅務(wù)執(zhí)法過程中也存在分歧。我們認(rèn)為，就目前而言，供電合同不屬于印花稅征稅范圍。具體理由如下：印花稅暫行條例通過正列舉的方法列舉了14類印花稅應(yīng)稅憑證，未列示的合同或其他憑證不繳納印花稅；中華人民共和國經(jīng)濟合同法把購銷合同和供電合同分為兩種不同的合同類型，不存在包含關(guān)系；財稅[2006]162號文件只是明確了發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，未涉及供電合同。第三，售電收入企業(yè)所得稅主要政策分析。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入涵蓋了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的各種收入，具體包括九種收入形式：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

企業(yè)所得稅條例第二十五條還明確了視同銷售范圍，國稅函[2008]828號文件又作了進(jìn)一步的說明和補充，將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等也納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范圍。同時，企業(yè)所得稅法將企業(yè)取得的財政撥款、依法向客戶收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等作為不征稅收入排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外。根據(jù)以上政策分析規(guī)定，電費收入屬于銷售貨物收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加屬于政府性基金，依法上交財政部分，不征收企業(yè)所得稅。第四，售電收入會計政策分析。根據(jù)國網(wǎng)山西省電力公司相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)營銷、計劃、調(diào)度等部門提供的電量電費銷售數(shù)據(jù)確認(rèn)當(dāng)期售電收入；按照國家有關(guān)部門規(guī)定對用戶的銷售折扣與折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的售電收入。企業(yè)發(fā)生對外捐贈行為，按成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出，而不確認(rèn)營業(yè)收入。按國網(wǎng)會計核算辦法規(guī)定，隨同電費一并收取的各項代收收入先要計入“主營業(yè)務(wù)收入”，并計算繳納增值稅銷項稅額，隨后要將代收收入從主營業(yè)務(wù)收入中轉(zhuǎn)出，計入“其他應(yīng)交款”，不計算繳納企業(yè)所得稅。

第五，售電收入稅收政策與會計政策差異分析。增值稅方面，企業(yè)價外代收費用屬于增值稅計稅依據(jù)的組成部分。銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計算銷項稅額或預(yù)征稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認(rèn)會計收入，而是根據(jù)不同項目，進(jìn)行不同的會計處理。企業(yè)所得稅方面，各項價外收入在滿足“不征稅收入”的前提下可以從收入總額中減去。也就是說，代國家收取的各項基金和費用只有上繳財政后才能減少計稅所得。如果企業(yè)在所得稅核算時只是轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”而未實際上繳，則會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。另外，企業(yè)發(fā)生對外捐贈行為，會計在確認(rèn)營業(yè)外支出的同時，要視同銷售計算繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅。

3.售電成本稅收政策與會計政策差異分析。根據(jù)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時，將已銷售產(chǎn)品的成本等計入當(dāng)期損益。根據(jù)國家電網(wǎng)會計核算辦法規(guī)定，國網(wǎng)山西電力公司作為非電力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其售電成本主要是購電成本而不包含期間費用。從增值稅角度看，由于電力生產(chǎn)企業(yè)基本上屬于增值稅一般納稅人，不存在無法提供增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，而且進(jìn)項稅額核算全部集中在省公司，基本上不存在稅收與會計差異。就印花稅而言，財稅[2006]162號文件明確規(guī)定發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，也不存在爭議。會計與稅收的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，購入電力費屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但是必須取得合法有效憑證。會計上僅根據(jù)成本與收入相配比的原則進(jìn)行成本的確認(rèn)。如果無法取得合法有效憑證，將產(chǎn)生永久性差異。如果在企業(yè)所得稅納稅年度之后取得合法票據(jù)，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

三、售電業(yè)務(wù)稅務(wù)精細(xì)化管理有效途徑

1.厘清現(xiàn)行稅收政策，加強稅種管理。

（1）劃清各項稅費征免界限，降低稅收成本?！稗r(nóng)村電網(wǎng)維護費收入”免征增值稅，同時免征相關(guān)附加稅，但“國家重大水利工程建設(shè)基金”僅免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加，增值稅及其他附加則不在免征之列。因此，建議企業(yè)在財務(wù)系統(tǒng)管理中增加相應(yīng)的核算模塊，準(zhǔn)確核算預(yù)繳稅款中該基金對應(yīng)的增值稅稅額，僅在確認(rèn)城市維護建設(shè)稅和教育費附加計稅依據(jù)時予以核減。

（2）準(zhǔn)確把握增值稅價外收費核算政策，防止增加稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，增值稅價外費用在計算增值稅銷項稅額時一律按含稅價格處理，各地市（含區(qū)、縣供電公司）在計算預(yù)繳增值稅額時也應(yīng)比照執(zhí)行。省公司上交財政的資金應(yīng)扣除各項基金和行政事業(yè)性收費核算的增值稅額。

2.規(guī)范會計核算制度，實現(xiàn)稅會無縫對接。

（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票在認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項稅額，目前國網(wǎng)山西省電力公司對當(dāng)期取得但未認(rèn)證的發(fā)票沒有明確會計核算辦法。建議企業(yè)增加“遞延增值稅資產(chǎn)”會計科目，對當(dāng)期未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的稅額先通過“遞延增值稅資產(chǎn)”科目核算，在認(rèn)證當(dāng)期再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，這樣，既保證了會計核算的及時、準(zhǔn)確和完整，也保證了會計報表和增值稅納稅申報表的無縫對接。

（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)代收的各項基金和行政事業(yè)性收費，在依法上交財政之后，才能減少計稅所得。建議企業(yè)在上繳財政之前不做賬務(wù)處理，在實際上繳時直接核減主營業(yè)務(wù)收入。

（3）竊電、違章使用電費是供電企業(yè)依據(jù)供電合同，向竊電用戶收取的違約金性質(zhì)的款項，在營業(yè)外收入中核算，但要按價外費用繳納增值稅。

（4）屬于押金性質(zhì)的臨時接電費用，不需要計算繳納增值稅及附加。確定不需返還的臨時接電費用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，并確認(rèn)增值稅銷項稅額或預(yù)繳稅款，計算相關(guān)稅金及附加。

3.準(zhǔn)確核算預(yù)繳增值稅款，提高納稅質(zhì)量。根據(jù)國家稅務(wù)總局第10號令規(guī)定，區(qū)縣級供電企業(yè)供電收入按預(yù)征率（1.5%)計算預(yù)繳增值稅，而價外收費按電力產(chǎn)品適用稅率(17%)計算預(yù)繳增值稅，均不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。這樣可能會造成預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款的現(xiàn)象，但在國家稅收政策未調(diào)整之前，區(qū)縣級供電企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有政策，不得因稅收安排而隱瞞或推遲確認(rèn)收入。

4.加強票據(jù)管理，降低涉稅風(fēng)險。

（1）國稅函[2009]591號文件把農(nóng)村電網(wǎng)維護費收入劃入增值稅免稅范圍的同時，要求該項收入不得開具增值稅專用發(fā)票，但出具什么票據(jù)尚未明確。建議企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)及時溝通，確認(rèn)開具票據(jù)的具體種類以避免發(fā)票管理風(fēng)險。

篇10

    關(guān)鍵詞:誠信納稅納稅效應(yīng) 途徑

    一、誠信納稅的含義及其效應(yīng)分析

    (一)誠信納稅的含義

    誠信就是誠實守信。按辭海中的解釋“誠”是指真心實意?！靶拧笔侵刚\實,不欺?！罢\信”的含義主要是講真心實意的待人,對人無欺,以信用取信于人,對他人給予信任。它要求人們誠善于心,言行一致。

    美國學(xué)者福山在分析誠信的經(jīng)濟效益時指出,當(dāng)代社會分信任社會和低信任社會,信任社會人與人之間關(guān)系和諧,相互信任,有良好的合作意識和公益精神,信用度高,社會交往成本較低;而低信任社會,人與人之間關(guān)系緊張,相互提防,相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險,社會交往的成本很高?？梢?誠信是最根本的社會關(guān)系,是整個社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ),不講誠信,正常的社會關(guān)系就難以維系,市場經(jīng)濟也難以發(fā)展和完善。

    誠信納稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,社會普遍存在的相互信任關(guān)系在稅務(wù)領(lǐng)域的具體體現(xiàn),或者說是把誠信規(guī)范落實到履行納稅義務(wù)上。誠信納稅的含義是指按照法律規(guī)定自覺、準(zhǔn)確、及時地履行稅收給付義務(wù)與各種作為義務(wù),是表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的,是由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為所組成的一種稅收道德規(guī)范。誠信納稅在一個行為規(guī)范、誠實而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生,它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則,改善征納關(guān)系,也是在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì),在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。

    (二)誠信納稅的效應(yīng)分析

    1.誠信納稅有利于促進(jìn)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展

    市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟,這種競爭是一種公平有序的競爭,即要求公平地,一視同仁地對待所有參與市場競爭的微觀主體;市場經(jīng)濟也是一種法制經(jīng)濟,它通過將一切市場行為納入法律體系來確保市場經(jīng)濟的正常秩序有法可依與有法必依。由此可見,健全的法制與公平的競爭環(huán)境是保障市場經(jīng)濟健康發(fā)展的要件。而健全的法制與公平的競爭環(huán)境都屬于一種公共產(chǎn)品,需要政府運用其職能來創(chuàng)造與安排,因此,實施誠信納稅,以財力保障政府職能的行使,這就為市場經(jīng)濟的健康發(fā)展提供了保證。誠信納稅還可以促使企業(yè)與公民公平地參與市場競爭,從這一點來說,誠信納稅的本身就可以營造良好的稅收法制與公平的納稅環(huán)境,它是市場經(jīng)濟健康發(fā)展所不可或缺的條件。

    2.誠信納稅利國利民

    按現(xiàn)代財政學(xué)的觀點來看,國家與公民的關(guān)系是一種交易關(guān)系。簡單來說,就是由政府向全社會的公民提供公共物品,而作為回報,由公民以納稅的形式來補償,這是一種互利的交易。政府通過提供優(yōu)質(zhì)的公共物品,如強大而穩(wěn)固的國防,優(yōu)質(zhì)的社會經(jīng)濟秩序和良好的治安,完備的公共設(shè)施和優(yōu)美的社會環(huán)境,優(yōu)質(zhì)高效的政府服務(wù),完善的教育、衛(wèi)生服務(wù)體系,健全的社會保障制度等,為全體公民營造一個安全、穩(wěn)定、公平、和諧的工作和生活環(huán)境,使老百姓安居樂業(yè),幸福安康。公民通過納稅來支付因享受這種公共物品而應(yīng)付的成本費用。歷史經(jīng)驗證明,要實現(xiàn)國家的根本任務(wù)和政府的職能,必須要有充裕的財力。而誠信納稅則是保證國家財源茂盛的基礎(chǔ)。如果國家財力能得以保障,則其就可以為百姓提供更多更好的公共物品,使國家日益強大,人民日益富足;反之,則政府無利為百姓提供良好的公共物品,使社會穩(wěn)定難以保證,人民生活質(zhì)量下降,社會福利水平驟減,生活環(huán)境惡化?？梢娬\信納稅與國家和人民的利益處息息相關(guān),誠信納稅利國利民。

    3.誠信納稅可以降低征收成本

    前述美國學(xué)者福山在分析信任社會時,就得出了誠信可以降低社會交往成本的結(jié)論。事實上納稅過程也是一種社會交往,誠信納稅就可以降低稅收征收成本。這是因為如果納稅人缺乏誠信度,稅務(wù)部門就需要花大量的人力物力去加強稅務(wù)稽查的力度,這無形中增加了征收費用,提高了成本。相反,如果納稅人講誠信,納稅的自覺性高,則稅務(wù)部門就可以給依法納稅者以較大的自由度,取消或簡化一些不必要的管理程序,如例行檢查、實施稅務(wù)保全以及實施稅收強制執(zhí)行措施等,從而提高征管效率,節(jié)約征收費用,降低征收成本。事實的確如此,如近年來,美國納稅人的誠信度提高,稅收收入大增,稅務(wù)部門實施稅收強制執(zhí)行的機會大為減少,征收成本逐年降低。

    4.誠信納稅有利于維護企業(yè)的商譽

    在市場經(jīng)濟條件下,一個企業(yè)的商譽不僅包括其在生產(chǎn)經(jīng)營活動及商業(yè)交易中的誠信度,還包括其誠信納稅的情況。誠信納稅是企業(yè)的無形資產(chǎn),它傳播著企業(yè)良好的商業(yè)信譽,成為今衡量企業(yè)商業(yè)信譽的重要尺度。只有誠信納稅的企業(yè)才會贏得較高的商業(yè)信譽和更多的商機。

    二、對我國現(xiàn)階段誠信納稅狀況的基本判斷

    我國現(xiàn)階段誠信納稅的狀況令人堪憂。從納稅角度看,在2004年的全國稅收專項檢查中,全國縣以上稅務(wù)稽查局共檢查納稅人122.9萬戶,約占納稅人總數(shù)的4.3%;發(fā)現(xiàn)存在涉稅違法問題的納稅人67.3萬戶,占被檢查納稅人總數(shù)的54.8%。查處稅收違法案件收入總額367.6億元,入庫率92.3%。查處總額中,補稅293.8億元,罰款54.4億元(平均處罰率為18.5%),加收滯納金及沒收非法所得19.4億元[1]。各地檢查的情況也很嚴(yán)重,以河南省為例,河南省國稅局共檢查戶數(shù)2998戶,有問題戶數(shù)2091戶,查補稅款達(dá)4.6億元。省稅務(wù)局選取了電力、水泥、摩托車、鋼鐵等9個行業(yè)的稅收專項檢查,其中煤炭行業(yè)存在的偷稅問題最為嚴(yán)重。在對612戶煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)的稅收專項檢查中,查出問題戶503個,占被檢查企業(yè)數(shù)的八成多,僅該行業(yè)就查補稅款1.2億元,居9個被檢查行業(yè)之首[2]。從征稅的角度看,稅務(wù)機關(guān)違章辦事執(zhí)法犯法的情況時有發(fā)生,尤其是圍繞增值稅專用發(fā)票管理所暴露出來的問題更加突出。有稅務(wù)人員在稅收執(zhí)法過程中經(jīng)常以人情掛帥,把自己手中掌握的稅收執(zhí)法權(quán)當(dāng)作謀取私利的工具,“807”等一批重大的惡性案件就是典型的表現(xiàn)。有些干部曲解稅收法規(guī),擅自印發(fā)涉稅文件。據(jù)統(tǒng)計,我國2002年共查出與國家稅法不符的涉稅文件1458份,其中稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部文件387份,地方黨政和其他部門文件1071份。各地違反稅收制度亂收金額達(dá)21.4億。

    由此判斷,征納雙方的誠信度都不太高,急需在增強誠信度上下功夫。

    三.實現(xiàn)誠信納稅的途徑

    實現(xiàn)誠信納稅的關(guān)鍵在于增強征納雙方的誠信度。誠信納稅的實現(xiàn):一靠教育,二靠制度,三靠法制。具體的形式有:

    (一)通過宣傳教育為誠信納稅營造良好的社會風(fēng)氣