導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力

中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對(duì)事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過(guò)對(duì)自己經(jīng)營(yíng)行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

通過(guò)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè):一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值(股東權(quán)益)最大化。

(一)降低稅務(wù)成本

企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)行為依國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來(lái)說(shuō),稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒(méi)有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。

因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個(gè)方面。

1.絕對(duì)稅額的相對(duì)減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。

2.資金時(shí)間價(jià)值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值相對(duì)減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時(shí)申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個(gè)死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價(jià)。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時(shí)出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。

(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,或者說(shuō)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō),企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對(duì)合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)?！盁o(wú)規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒(méi)有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無(wú)異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識(shí),并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。

稅法的構(gòu)成要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰(shuí)繳納,征稅多少,什么時(shí)間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過(guò)對(duì)企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。

(三)側(cè)重事前籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過(guò)事前對(duì)業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)

節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國(guó)政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則,各國(guó)也無(wú)可奈何,只能通過(guò)各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說(shuō),節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。

(五)立足全局戰(zhàn)略

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個(gè)目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時(shí)可能會(huì)有悖于稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時(shí)往往還要以犧牲個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤(rùn)最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時(shí),不管是作為單個(gè)企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時(shí)可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時(shí)往往要以犧牲個(gè)體或近期的利益為代價(jià),從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。

(六)提升綜合能力

通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過(guò)對(duì)企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng),不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動(dòng)。所以,它不是靠單個(gè)人或個(gè)別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略

有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭(zhēng)取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長(zhǎng)化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個(gè)很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法?？鄢呗缘某Ｓ檬址ㄊ窃黾涌鄢?xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個(gè)很好應(yīng)用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對(duì)象或使相同的征稅對(duì)象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對(duì)象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營(yíng)IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營(yíng)牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時(shí)間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益(貨幣資金時(shí)間價(jià)值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)化。

(八)會(huì)計(jì)政策選擇策略

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所遵循的會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對(duì)額及納稅時(shí)間性差異。

以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中要做到融會(huì)貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識(shí)泰山。

篇2

隨著我國(guó)的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。因此，稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性的特點(diǎn)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）已于2008年1月1日開始實(shí)行。新稅法對(duì)5個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點(diǎn)向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃提供了條件。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略

（一）科學(xué)合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略

新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時(shí)規(guī)定了免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，其中：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過(guò)籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負(fù)，同時(shí)國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可通過(guò)企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。

2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對(duì)象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

（二）縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間策略

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入

企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對(duì)自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購(gòu)買國(guó)債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。

2.合理調(diào)整收入入賬時(shí)間，延期納稅

稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時(shí)，注意控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達(dá)到占用資金，形成“無(wú)息貸款”目的。

（三）合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費(fèi)、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2％以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過(guò)提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式，在提高職工待遇的同時(shí)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。

2.適時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)適時(shí)進(jìn)行捐贈(zèng)既可獲得廣告效益，又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意：企業(yè)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。

（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略

1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負(fù)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負(fù)最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

篇3

關(guān)鍵詞：博弈論；稅收籌劃；不對(duì)稱信息；尋租

一、企業(yè)與企業(yè)之間的稅收籌劃博弈

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種平等經(jīng)濟(jì)，參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體擁有平等的市場(chǎng)地位，其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要是等價(jià)交換關(guān)系和平等競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。企業(yè)作為市場(chǎng)主體，出于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的追求以及市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的自然法則與殘酷性，必須謹(jǐn)慎地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，在提高自身產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，降低經(jīng)濟(jì)成本，以期占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，使企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)地位。

假設(shè)市場(chǎng)上只存在具有同等條件的A、B兩個(gè)企業(yè)，且它們共同面臨著是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。此時(shí)，博弈的信息是完全的，A、B兩企業(yè)構(gòu)成完全信息情況下的兩個(gè)博弈主體。假設(shè)兩企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為R，凈收益=收入-成本-應(yīng)納稅額，稅收籌劃的成本為C1，節(jié)稅額為T，顯然T>C1。如果兩企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，則其凈收益為R；如果兩企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃，則其凈收益為R+T-C1；如果一個(gè)籌劃一個(gè)不籌劃，則籌劃企業(yè)不僅凈收益為R+T-C1，還會(huì)搶占未籌劃企業(yè)的部分市場(chǎng)份額S，因?yàn)榛I劃企業(yè)可將稅收籌劃節(jié)省下來(lái)的資金用于市場(chǎng)再投資，或以降價(jià)等方式占領(lǐng)更多市場(chǎng)份額，因此，籌劃企業(yè)的凈收益為R+T-C1+S，未籌劃企業(yè)的凈收益為R-S。將雙方當(dāng)事人的具體收益列表如下：

從上述模型我們知道，企業(yè)開展稅收籌劃的凈收益大于企業(yè)不開展稅收籌劃的凈收益，這個(gè)博弈存在純策略納什均衡，即（籌劃，籌劃）。所謂純策略納什均衡，是指在一個(gè)純策略組合中，如果給定其他的策略不變，任何參與人都沒(méi)有積極性改變自己的策略。同時(shí)，納什均衡有個(gè)非常重要的性質(zhì)：一致預(yù)測(cè)性。所謂一致預(yù)測(cè)性，是指如果所有博弈方都預(yù)測(cè)一個(gè)特定的博弈結(jié)果會(huì)出現(xiàn)，那么所有的博弈方都不會(huì)利用該預(yù)測(cè)或者這種預(yù)測(cè)能力選擇與預(yù)測(cè)結(jié)果不一致的策略，即沒(méi)有哪個(gè)博弈方有偏離這個(gè)預(yù)測(cè)結(jié)果的愿望，因此這個(gè)預(yù)測(cè)結(jié)果最終真會(huì)成為博弈的結(jié)果。由此可見，只要企業(yè)具備開展稅收籌劃的客觀條件，理性的企業(yè)就會(huì)選擇進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，在降低企業(yè)本身稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收籌劃博弈

1、混合策略納什均衡分析

由前文的企業(yè)與企業(yè)之間的稅收籌劃博弈，我們知道，只要企業(yè)具備開展稅收籌劃的條件，理性的企業(yè)就應(yīng)選擇進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，但在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)開展稅收籌劃不僅需要考慮自身狀況，還要考慮企業(yè)所處的稅收環(huán)境對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的影響。在稅收征納的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)通過(guò)各種手段，甚至是打著稅收籌劃名義的偷逃稅方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過(guò)稽查和處罰等方式，使國(guó)家的稅收得到最大限度的征收，以保證國(guó)家的稅收收入。由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的最大利益相互違背，因此兩者形成稅收征納雙方的非合作博弈關(guān)系。博弈模型如下：

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的純策略是合法的稅收籌劃和偷逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的純策略是檢查與不檢查。在此，我們假設(shè)企業(yè)的兩種策略都能使企業(yè)獲得的節(jié)稅額為T，企業(yè)稅收籌劃的成本為C1，企業(yè)偷逃稅被查處的罰款倍數(shù)為a，a∈[0.5，5]，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查成本為C2。則企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的得益矩陣如下：

一般情況下，我們認(rèn)為T>C1，aT>C2。從以上模型，我們可以看出，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，企業(yè)的最優(yōu)策略是進(jìn)行合法的稅收籌劃；當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不檢查時(shí)，企業(yè)偷逃稅能獲得更多收益；當(dāng)企業(yè)選擇合法稅收籌劃時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是不檢查；當(dāng)企業(yè)偷逃稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查能獲得更多的收益。由此可見，在這一博弈中不存在純策略納什均衡，但企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩個(gè)純策略都有正的概率來(lái)形成均衡時(shí)的混合策略，這就構(gòu)成了混合策略納什均衡。

假設(shè)企業(yè)偷逃稅的概率為P，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率為Q。

企業(yè)偷逃稅（P=1）和合法稅收籌劃（P=0）的期望收益為：

EP(1,Q)=(-aT)*Q+T*(1-Q)=T-(1+aT)*Q

EP(0,Q)=(T-C1)*Q+(T-C1)*(1-Q)=T-C1

由收益等值法，令EP(1,Q)=EP(0,Q)，得稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的邊際概率Q*=C1/(T+aT)。這表明，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率Q

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查（Q=1）和不檢查（Q=0）的期望收益為：

EQ(P,1)=(aT-C2)*P+(-T-C2)*(1-P)= -C2+(T+aT)P

EQ(P,0)=(-T)*P+(-T)*(1-P)= -T

由收益等值法，令EQ(P,1)= EQ(P,0)，得企業(yè)偷逃稅的邊際概率P*=C2/(T+aT)。這表明，如果企業(yè)偷逃稅的概率P

通過(guò)以上博弈模型，我們知道此混合策略納什均衡是P=C2/(T+aT)，Q=C1/(T+aT)。即企業(yè)以C2/(T+aT)的概率偷逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以C1/(T+aT)的概率進(jìn)行檢查。這個(gè)均衡結(jié)果的另一個(gè)可能的解釋是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的多個(gè)企業(yè)里，會(huì)有C2/(T+aT)比例的企業(yè)選擇偷逃稅的方式減輕稅負(fù)，會(huì)有1-C2/(T+aT)比例的企業(yè)選擇合法的稅收籌劃方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)眾多企業(yè)的集合，無(wú)從知曉企業(yè)采取的減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法是合法的稅收籌劃還是非法的偷逃稅，更不知道他們的真實(shí)分布情況，為了最大化稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控目標(biāo)，盡量減少檢查成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)只會(huì)選擇對(duì)一定比例的企業(yè)進(jìn)行檢查，這個(gè)比例就是C1/(T+aT)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)隨機(jī)檢查C1/(T+aT)比例的企業(yè)的納稅情況。

2、不對(duì)稱信息分析

對(duì)于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，兩者之間的信息是不對(duì)稱的，主要表現(xiàn)為：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法律法規(guī)的制定者和執(zhí)行者，它比企業(yè)更了解稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。目前我國(guó)的稅制尚不完善，稅收征納的相關(guān)法規(guī)經(jīng)常變動(dòng)，使得對(duì)同一納稅事宜，征納雙方的理解有所偏差。例如，我國(guó)的增值稅負(fù)偏高，營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)實(shí)行差別比例稅率征收，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的情況下，容易出現(xiàn)增值稅與營(yíng)業(yè)稅交叉征收或者稅收征管真空的情況，但稅法的解釋權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，結(jié)果毋庸置疑是以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)定而告終。因此，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度。其次，稅收機(jī)關(guān)無(wú)法完全掌握企業(yè)的納稅信息。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源有限，以及我國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)尚未建成，使得企業(yè)比稅務(wù)機(jī)關(guān)更了解自己的應(yīng)納稅情況，具有更多的信息優(yōu)勢(shì)，而我國(guó)目前實(shí)行的納稅制度是先由企業(yè)自行申報(bào)、代扣代繳，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，這就容易出現(xiàn)“機(jī)會(huì)主義者”，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而造成國(guó)家的稅收流失。綜上所述，我們得知，由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不對(duì)稱信息的存在，使得企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)成不完全信息條件下的兩個(gè)博弈主體。海薩尼（Harsanyi）在1967年到1968年間提出一種處理不完全信息博弈的方法，就是引入虛擬參與人――“自然”，用自然的選擇來(lái)描述博弈過(guò)程中的隨機(jī)因素，從而將不完全信息靜態(tài)博弈轉(zhuǎn)化為完全但不完美信息動(dòng)態(tài)博弈進(jìn)行分析。

此動(dòng)態(tài)博弈為上文靜態(tài)博弈模型的擴(kuò)展，且假設(shè)企業(yè)的稅收籌劃行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為合法的概率為R，我們得到博弈樹如下：

①假定企業(yè)進(jìn)行合法稅收籌劃

從嚴(yán)格意義上講，稅收籌劃應(yīng)是符合立法者意圖的一種合法行為，但這種“合法性”需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，而在這一認(rèn)可過(guò)程中存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的偏差，也就是說(shuō)，即使企業(yè)進(jìn)行的是合法籌劃行為，也有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或惡意避稅等非法行為加以處罰，罰金為aT。

從上述博弈樹模型我們得到，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的情況下，企業(yè)的期望收益

E1=(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)= -aT-C1+(T+aT)R

當(dāng)E1≥0，即R≥(aT+C1)/(T+aT)時(shí)，企業(yè)開展稅收籌劃的收益大于企業(yè)不開展稅收籌劃的收益；當(dāng)E1

在稅務(wù)機(jī)關(guān)不檢查的情況下，企業(yè)的期望收益

E2= T-C1

此時(shí)，企業(yè)當(dāng)然選擇進(jìn)行稅收籌劃。

結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的“合法性”認(rèn)定概率，即在企業(yè)不確定稅務(wù)機(jī)關(guān)是否檢查時(shí)，企業(yè)的期望收益

E3=[(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)]Q+(T-C1)(1-Q)= (-T-aT)(1-R)Q+T-C1

企業(yè)要想開展稅收籌劃活動(dòng)，就必須使E3≥0，此時(shí)Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)。這說(shuō)明，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的情況下，且企業(yè)的籌劃行為被認(rèn)定為非法的概率小于(T-C1)/(T+aT)時(shí)，企業(yè)的才有進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。

綜合以上分析，我們得出結(jié)論，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃行為合法的概率R≥(aT+C1)/(T+aT)，且稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率與認(rèn)定概率Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)時(shí)，企業(yè)才可理性選擇開展稅收籌劃。

②假定企業(yè)進(jìn)行偷逃稅

假定企業(yè)是運(yùn)用偷逃稅的方式降低稅負(fù)，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有尋租關(guān)系的前提下，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，企業(yè)就會(huì)被認(rèn)定為偷逃稅，需繳納罰aT。通過(guò)博弈樹可得出企業(yè)偷逃稅的期望收益：

E4=(-aT)Q+T(1-Q)=T-(T+aT)Q

當(dāng)E4≥0，即稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率Q≤T/(T+aT)時(shí)，企業(yè)偷逃稅的期望收益為正，這時(shí)，企業(yè)有了偷逃稅的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。但是，企業(yè)此時(shí)不一定會(huì)選擇偷逃稅，這還取決于企業(yè)對(duì)稅收法律的遵從程度及其價(jià)值觀；當(dāng)E4T/(T+aT)時(shí)，企業(yè)偷逃稅的期望收益為負(fù)，表明企業(yè)此時(shí)的偷逃稅行為是沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，因此，理性的企業(yè)不應(yīng)選擇偷逃稅。但是，現(xiàn)實(shí)也不一定如此，如果企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在尋租關(guān)系，那么企業(yè)是否偷逃稅還取決于企業(yè)的尋租成本CX與偷逃稅被查獲的處罰支出aT之間的關(guān)系。若CX≥aT，則企業(yè)當(dāng)然不會(huì)偷逃稅，因?yàn)榧词箤ぷ猓堤佣愋袨橐彩遣唤?jīng)濟(jì)的；若CX

三、結(jié)論

通過(guò)以上博弈，我們可以得出以下結(jié)論：

1、稅收籌劃是企業(yè)減輕稅負(fù)的最優(yōu)決策。對(duì)于市場(chǎng)中的企業(yè)A與企業(yè)B，無(wú)論對(duì)方如何選擇，他們的最優(yōu)博弈決策都是進(jìn)行稅收籌劃，這樣不僅可以使企業(yè)本身的凈收益為R+T- C1，更有可能在對(duì)方不選擇稅收籌劃時(shí)賺取更多營(yíng)利，從而降低成本、擴(kuò)大品牌宣傳、占領(lǐng)更多市場(chǎng)份額S。因此，企業(yè)開展稅收籌劃可在降低其稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)這個(gè)博弈的純策略納什均衡結(jié)果（籌劃，籌劃）也很好地解釋了為什么稅收籌劃的理論與實(shí)踐在引入我國(guó)的短短幾十年間就得到了迅速發(fā)展，并且發(fā)展得日趨完善與成熟。

2、降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本能促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由P*=C2/(T+aT)可知，企業(yè)偷逃稅的概率P與稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本C2成正比，即：稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本越高，企業(yè)偷逃稅的比例越高；反之，則企業(yè)偷逃稅的比例越低。這說(shuō)明，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本降低，有可能使得企業(yè)偷逃稅的概率超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)可接受的概率，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)傾向于檢查，而企業(yè)為避免被查出偷逃稅而支付的罰款，反而更傾向于選擇稅收籌劃。由此可見，通過(guò)增加檢查成本進(jìn)行大規(guī)模的稅務(wù)檢查并不可取，這樣反而會(huì)促使企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)可適當(dāng)選取較大或較典型的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)抽查，積極降低檢查成本，以有效抑制企業(yè)的偷逃稅行為，促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

3、稅收籌劃的成本過(guò)高，會(huì)抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由Q*= C1/(T+aT)可知，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率Q與企業(yè)稅收籌劃成本C1成正比，即：企業(yè)稅收籌劃成本越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越高；反之，則稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越低。隨著企業(yè)稅收籌劃成本的增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查概率會(huì)增高，同時(shí)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本C2，而C2與企業(yè)偷逃稅的概率P成正比，因此會(huì)促進(jìn)企業(yè)的偷逃稅而抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由此可見，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅需要搜集企業(yè)自身的信息，還要搜集外部環(huán)境特別是政府關(guān)于稅收籌劃的政策法規(guī)信息，使企業(yè)能理性、科學(xué)地預(yù)測(cè)外部環(huán)境的變動(dòng)趨勢(shì)，以免因信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致企業(yè)的籌劃成本過(guò)高，從而抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

4、加大稅務(wù)檢查的處罰力度、加強(qiáng)監(jiān)管、提高稅務(wù)稽查人員的自身素質(zhì)，能促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由P*=C2/(T+aT)及Q*= C1/(T+aT)可知，企業(yè)偷逃稅的概率P和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率Q均與企業(yè)偷逃稅被查處的罰款倍數(shù)a成反比。又由結(jié)論2和結(jié)論3可知，罰款倍數(shù)a越高，企業(yè)偷逃稅概率P與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查概率Q越低，越能促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。目前，我國(guó)的稅收體系尚不完善，健全的稅收征管監(jiān)督機(jī)制還沒(méi)有建立，加上稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)不高，使得企業(yè)能通過(guò)拉關(guān)系、賄賂稅務(wù)稽查人員等方式，與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成尋租關(guān)系，這樣不僅導(dǎo)致了國(guó)家稅收的大量流失，更是促進(jìn)了企業(yè)的偷逃稅行為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上抑制了企業(yè)的稅收籌劃。因此，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展至關(guān)重要。

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篇4

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)公司；納稅籌劃；稅務(wù)成本；策略

財(cái)務(wù)公司主要是指金融公司，是為企業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)、銷售或企業(yè)技術(shù)改造提供中長(zhǎng)期金融服務(wù)的非銀行機(jī)構(gòu)。目前，在我國(guó)財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，比較常見的稅種主要有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、增值稅等10種，經(jīng)常涉及的稅費(fèi)有11項(xiàng)，其中稅費(fèi)比重較大的是企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)。在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)公司的稅種比較復(fù)雜，其稅費(fèi)成為財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)的重要成本費(fèi)用。因此，分析財(cái)務(wù)公司合理納稅籌劃對(duì)降低稅務(wù)成本具有重要意義。本文重點(diǎn)分析了財(cái)務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃以及降低稅務(wù)成本的策略。

一、納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，是根據(jù)國(guó)家的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面的分析，通過(guò)相關(guān)的措施來(lái)實(shí)現(xiàn)合法降低納稅費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）合法性

納稅籌劃的前提基礎(chǔ)是符合國(guó)家稅收的相關(guān)政策，其本質(zhì)有別于避稅、偷稅和漏稅。科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，能夠充分利用國(guó)家稅收政策中的優(yōu)惠政策，最大程度地降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本，同時(shí)有利于國(guó)家發(fā)現(xiàn)稅收制度的漏洞，不斷完善稅收制度。

（二）目的性

納稅籌劃具有很強(qiáng)的目的性，旨在通過(guò)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)策略，降低財(cái)務(wù)企業(yè)的稅務(wù)費(fèi)用或是延長(zhǎng)納稅時(shí)間。

（三）綜合性

納稅籌劃是一項(xiàng)十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其主要側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)狀況和資金運(yùn)作的綜合管理，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公司經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)公司稅務(wù)成本的目標(biāo)。

二、現(xiàn)行稅收政策為稅收籌劃的實(shí)施提供可行性

目前，我國(guó)財(cái)務(wù)公司涉及的稅種較多，在實(shí)際的稅收過(guò)程中，財(cái)務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況不同，其稅務(wù)費(fèi)用也會(huì)存在著一定的差別，在營(yíng)業(yè)稅方面主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是貸款利息收入所需要繳納的稅費(fèi)計(jì)算方式不同于轉(zhuǎn)貸款利息收入的稅費(fèi)計(jì)算方式；二是財(cái)務(wù)公司與其他公司之間的財(cái)務(wù)往來(lái)的利息收入可以免繳稅費(fèi)；三是財(cái)務(wù)公司通過(guò)租賃的方式獲得運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所可以免繳營(yíng)業(yè)稅，但若是財(cái)務(wù)公司自己持有的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所房產(chǎn)，則需要繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司的管理者應(yīng)該根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，選擇稅務(wù)成本費(fèi)用最低的模式進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃降低稅務(wù)成本的思考

（一）稅務(wù)籌劃能夠平衡企業(yè)內(nèi)部的利益分配

稅務(wù)籌劃的目的是通過(guò)綜合安排財(cái)務(wù)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本，提高其利潤(rùn)額，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)企業(yè)利潤(rùn)最大化。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，容易出現(xiàn)利益分配不均等問(wèn)題，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。財(cái)務(wù)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過(guò)程中，通過(guò)協(xié)調(diào)各股東之間的關(guān)系，保障稅務(wù)籌劃方案的順利進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）稅務(wù)籌劃成本及實(shí)施成本

財(cái)務(wù)企業(yè)在制訂稅務(wù)籌劃方案時(shí)，會(huì)有一定的籌劃成本支出；在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中，也會(huì)有一定的成本支出。若財(cái)務(wù)企業(yè)能夠結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)情況制訂并執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，其總體的收益額度是遠(yuǎn)大于其籌劃成本和實(shí)施成本的。總的來(lái)說(shuō)，在一定程度上減少了財(cái)務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高其利潤(rùn)額度。若財(cái)務(wù)企業(yè)制訂并實(shí)施的稅務(wù)籌劃不適合其運(yùn)營(yíng)情況，使得籌劃成本和實(shí)施成本比總體收益要大，對(duì)財(cái)務(wù)企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本沒(méi)有任何意義。

（三）基于公司的實(shí)際情況制訂稅務(wù)籌劃方案

每個(gè)財(cái)務(wù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況都有其各自的特點(diǎn)，在實(shí)際的稅務(wù)籌劃方案制訂過(guò)程中，必須基于財(cái)務(wù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，故每個(gè)財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)籌劃方案也各不相同。除了財(cái)務(wù)公司自身運(yùn)營(yíng)情況的差異外，各地區(qū)的稅收政策也存在著一定的差異，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收政策就明顯不同于一般地區(qū)的稅收政策。

（四）制訂長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃方案

稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施成效是在長(zhǎng)期的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中得以體現(xiàn)的。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的不斷改進(jìn)，可以在很大程度上降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)稅收籌劃方案的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要在具體的實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行不斷的調(diào)整，確保其與財(cái)務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況相適宜。

（五） 執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案要松弛有度

稅務(wù)籌劃方案的制訂是根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境和稅收政策進(jìn)行的，在具體的實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該掌握好稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的尺度，結(jié)合實(shí)際的運(yùn)行情況和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，避免過(guò)度籌劃導(dǎo)致與市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境不適應(yīng)，出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象，不利于降低財(cái)務(wù)企業(yè)的稅務(wù)成本。

（六）正確執(zhí)行財(cái)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃流程

財(cái)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行流程貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，能夠有效地避免法律風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行正確流程應(yīng)注意以下方面。首先，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，制訂與其相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案；其次，由法律部門對(duì)稅務(wù)籌劃方案的合理性進(jìn)行分析審核，待審核通過(guò)后確定稅務(wù)籌劃方案；再次，由財(cái)務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案；最后，由財(cái)務(wù)部門繳納稅費(fèi)。稅收籌劃要想取得好的成效就必須提早制訂相關(guān)方案并落實(shí)于財(cái)務(wù)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中。

四、財(cái)務(wù)公司稅收籌劃的策略

（一）合理運(yùn)用稅收政策，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新

財(cái)務(wù)公司的金融創(chuàng)新主要是以財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)管理部門工作原則為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)企業(yè)衍生的金融產(chǎn)品的稅務(wù)額度、時(shí)間等根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算和確定。在計(jì)算財(cái)務(wù)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算企業(yè)所需要繳納的稅額，避免財(cái)務(wù)公司因暫時(shí)還未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而出現(xiàn)的稅費(fèi)。

（二）改革財(cái)務(wù)公司的貸款損失計(jì)算方法

根據(jù)我國(guó)稅收的相關(guān)規(guī)定，在處理財(cái)務(wù)公司貸款損失的稅務(wù)費(fèi)用時(shí)，采取折中的原則。我國(guó)財(cái)務(wù)公司的貸款損失稅務(wù)費(fèi)用與國(guó)際上的相關(guān)慣例是一致的，要求財(cái)務(wù)公司設(shè)立受損款項(xiàng)的準(zhǔn)備資金，在確認(rèn)貸款損失后，從準(zhǔn)備資金中進(jìn)行稅后費(fèi)用提取。

（三）簡(jiǎn)化賬務(wù)的核銷程序

我國(guó)財(cái)務(wù)公司在納稅籌劃方案的制訂過(guò)程中，可以適當(dāng)借鑒國(guó)外財(cái)務(wù)公司的經(jīng)驗(yàn)，建立健全財(cái)務(wù)公司的撥款、備用資金的自主使用體系，對(duì)一些貸款額度不大的貸款業(yè)務(wù)，可以適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化其賬務(wù)的核銷程序，對(duì)一些貸款額度較大的貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)該經(jīng)過(guò)專門的監(jiān)管部門和稅務(wù)部門進(jìn)行核算和認(rèn)定，這有利于對(duì)財(cái)務(wù)公司的貸款損失賬務(wù)進(jìn)行及時(shí)的核銷，最大程度地降低財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

（四）明確公允價(jià)值得利是否需要交納所得稅

2007年，我國(guó)實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中明確規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和能夠出售的金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該按照公允值進(jìn)行計(jì)算，公允值的收益或損失應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)科目的收益或損失。在債務(wù)發(fā)生重組時(shí)，應(yīng)該用公允值計(jì)算其抵債資產(chǎn)。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確規(guī)定公允值的收益是否應(yīng)該計(jì)算其所得稅，可以通過(guò)一些稅收政策予以明確規(guī)定。

五、結(jié)論

綜上所述，財(cái)務(wù)公司進(jìn)行合理的納稅籌劃，能夠在很大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益的最大化。改革開放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，使得財(cái)務(wù)公司具有很好的發(fā)展前景。財(cái)務(wù)公司的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到合理的納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)成本具有重要的作用，充分發(fā)揮合理納稅籌劃在財(cái)務(wù)企業(yè)中的作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)費(fèi)用管理，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)稅收制度的不斷完善有利于財(cái)務(wù)企業(yè)納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，有利于充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的重要作用，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

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篇5

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，對(duì)納稅的各種方案進(jìn)行比較權(quán)衡，選擇整體稅負(fù)最小的方案，達(dá)到減輕稅負(fù)、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價(jià)值的目的的活動(dòng)安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵(lì)的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負(fù)的目的，客觀上也造成減輕稅負(fù)的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵(lì)。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過(guò)各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達(dá)到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國(guó)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)開始增強(qiáng)，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報(bào)、應(yīng)對(duì)稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運(yùn)用的廣度和深度；有的銀行認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)。有的銀行認(rèn)為，國(guó)有銀行作為國(guó)有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，為國(guó)家貢獻(xiàn)更多的稅收，無(wú)需籌劃；有的銀行認(rèn)為，納稅事項(xiàng)是被動(dòng)的行為，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯(cuò)。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，已經(jīng)開始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國(guó)外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對(duì)銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個(gè)層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國(guó)家針對(duì)銀行業(yè)的特殊性，出臺(tái)與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時(shí)間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時(shí)間、行業(yè)或地域，有時(shí)稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國(guó)銀行業(yè)實(shí)際，統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國(guó)銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不得向非自用不動(dòng)產(chǎn)投資或者向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資?？梢?，商業(yè)銀行的投資范圍受到嚴(yán)格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項(xiàng)作為商業(yè)銀行的資金運(yùn)用，這里將其納入投資的范疇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實(shí)際需要原則。稅務(wù)籌劃的對(duì)象是銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國(guó)債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點(diǎn)對(duì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說(shuō)明。

設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機(jī)構(gòu)的組織形式不同，往往對(duì)銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國(guó)銀行在國(guó)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)還是在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國(guó)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果預(yù)期分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機(jī)構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負(fù)。如果分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補(bǔ)，推遲了節(jié)約稅負(fù)的時(shí)間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機(jī)構(gòu)若獨(dú)立核算則無(wú)法享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實(shí)行匯總納稅，使分支機(jī)構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機(jī)構(gòu)能夠享受總行無(wú)法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為獨(dú)立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，無(wú)論過(guò)去、現(xiàn)在還是未來(lái)，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會(huì)一直存在，不同的是每個(gè)時(shí)期的側(cè)重點(diǎn)不同，如當(dāng)前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開發(fā)等，同時(shí)也鼓勵(lì)銀行對(duì)這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進(jìn)行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國(guó)今后一個(gè)時(shí)期重要的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，國(guó)家可能會(huì)出臺(tái)一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃策略。銀行實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費(fèi)用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費(fèi)用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問(wèn)題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費(fèi)用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實(shí)扣除的成本費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費(fèi)用。對(duì)于稅法有比例限額的成本費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過(guò)限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。因此，銀行要注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制。例如新稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為準(zhǔn)確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營(yíng)業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，按照營(yíng)業(yè)額的8.33‰確定當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用；如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅。現(xiàn)將新稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，銀行要把握各項(xiàng)成本費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或?yàn)橐院竽甓攘粝铝兄в嗟兀瑧?yīng)盡量將各項(xiàng)費(fèi)用開支控制在節(jié)稅點(diǎn)以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實(shí)際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營(yíng)非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計(jì)預(yù)繳方案、辦理減免申報(bào)等，這些業(yè)務(wù)對(duì)所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負(fù)、提升銀行企業(yè)價(jià)值的作用，因此也必須加以重視。進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報(bào)及時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取得到理解和支持。下面就設(shè)計(jì)預(yù)繳方案和辦理減免申報(bào)業(yè)務(wù)加以說(shuō)明。

設(shè)計(jì)預(yù)繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯繳清算”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)。但是由于企業(yè)的收入、費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后才能完整計(jì)算出來(lái)，因此，無(wú)論采取什么辦法預(yù)繳，都存在著不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預(yù)繳所得稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當(dāng)期預(yù)測(cè)繳納額”孰低的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)繳，也可以同時(shí)考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報(bào)的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時(shí)期或特殊情況下，會(huì)享受特殊的稅收政策優(yōu)惠?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》對(duì)減免所得稅的程序、方法、報(bào)批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、報(bào)批的時(shí)限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料提出申請(qǐng)，即便是國(guó)家對(duì)這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會(huì)因自身沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)的原因而放棄了該項(xiàng)權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場(chǎng)的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價(jià)值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)與開展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值聯(lián)系起來(lái)，從稅法的立法精神和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)國(guó)家和銀行雙贏。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法

按照相關(guān)法律規(guī)定，施工企業(yè)需要依法申報(bào)和納稅，但在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中標(biāo)項(xiàng)目不僅資金緊張而且利潤(rùn)空間極小甚至未干先虧，企業(yè)以效益為根本，為了提高效益，必須開源節(jié)流，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃合理避稅也是獲取效益的一種重要方式。在施工前期應(yīng)該對(duì)國(guó)家和當(dāng)?shù)氐亩愂辗?、法?guī)、政策進(jìn)行了解熟悉，積極展開稅務(wù)的籌劃，以最大程度獲取效益。

一、稅務(wù)籌劃的原則

1、合法性原則

在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說(shuō)只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的各種方式。

2、效益最大化原則

稅務(wù)籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。

3、穩(wěn)健性原則

一般來(lái)說(shuō)，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅制風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

4、節(jié)約性原則

稅務(wù)籌劃可以使納稅人獲得利益，但無(wú)論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力和物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務(wù)籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時(shí)，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡(jiǎn)單越好。

二、稅務(wù)籌劃在施工企業(yè)的應(yīng)用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為而發(fā)生的。而我國(guó)一些施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，繳多繳少是會(huì)計(jì)核算上的問(wèn)題。稅務(wù)部門不會(huì)完全依賴企業(yè)的賬目去征稅，而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)簽訂的相關(guān)合同或證明來(lái)確定業(yè)務(wù)發(fā)生額，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)參與經(jīng)營(yíng)管理，站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃。

1、工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式

營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項(xiàng)目，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)額，即計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同，且盡量避免甲供料。建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買材料價(jià)格較高，這必然使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，獲得比較優(yōu)惠的價(jià)格，從而降低計(jì)人營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、簽訂合同時(shí)注意方式的選擇

(1)簽訂總分包合同，避免簽訂承包合同

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定，建筑工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂服務(wù)臺(tái)同

隨著施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，有些企業(yè)的施工任務(wù)不足，有些設(shè)備閑置，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3％征收，當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5％征收(假設(shè)其它隨征稅一樣)，所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

3、納稅時(shí)間的確定

施工企業(yè)繳稅的一個(gè)特點(diǎn)是本期收入和成本的確定時(shí)間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。

另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。

4、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此，在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，可以攤銷更多的折舊費(fèi)用。這樣，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

5、利用集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團(tuán)性質(zhì)，可以利用本企業(yè)的集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行利潤(rùn)和費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

總之，施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法較多，可以從不同的角度總結(jié)出不同的方法。稅務(wù)籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地考慮。施工企業(yè)不僅要了解自己所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必須熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況能力，綜合多種稅務(wù)籌劃方法，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確定位，因?yàn)槿魏魏玫幕I劃方法，都有一定的適用環(huán)境。因此建筑企業(yè)要縱觀企業(yè)整體利益，結(jié)合實(shí)際選擇最優(yōu)方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍：最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析與避稅技巧應(yīng)用，2009年02月出版.

篇7

稅收籌劃方案存在知識(shí)和信息局限，往往嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒(méi)有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)。政策風(fēng)險(xiǎn)，例如土地增值稅政策發(fā)生變動(dòng)，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)部門不予認(rèn)同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風(fēng)險(xiǎn)，籌劃成本超過(guò)了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負(fù)反而上升等風(fēng)險(xiǎn)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)往往取決于設(shè)計(jì)人員的主觀判斷。征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，直接影響到方案能否達(dá)到預(yù)期的目的。稅收籌劃會(huì)受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加強(qiáng)。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機(jī)制。要廣泛收集相關(guān)稅務(wù)信息，主要是針對(duì)稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國(guó)稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對(duì)整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行整體考慮，必須聯(lián)系各個(gè)稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復(fù)議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進(jìn)行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的，相關(guān)人員在取得信息時(shí)，要熟練的掌握國(guó)家的政策，準(zhǔn)確理解法規(guī)意圖，及時(shí)反映國(guó)家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對(duì)土地增值稅稅收籌劃涉及到多個(gè)領(lǐng)域，如法律、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、建筑等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)的知識(shí)，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律、稅務(wù)、建筑知識(shí)，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識(shí)和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對(duì)土地增值稅稅收法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營(yíng)的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來(lái)了各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施，稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來(lái)因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

4.總結(jié)

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷逃稅；博弈；混合策略納什均衡

一、引言

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，稅收也是國(guó)家取得收入滿足其支出需要的主要途徑與重要保證。離開稅收政府將無(wú)法正常運(yùn)作。政府必須通過(guò)一定強(qiáng)制性的政策法規(guī)來(lái)取得稅收收入。但同時(shí)，作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人，追求自身利益最大化是一切經(jīng)濟(jì)行為人的目標(biāo)。課稅會(huì)直接減少納稅人的收入水平，使其消費(fèi)水平隨之下降。因此，不管是個(gè)人還是企業(yè)，作為納稅人，總是希望盡可能地減少繳稅，以減少自身既得利益的損失。由此，如何合理地節(jié)稅，盡可能減少財(cái)產(chǎn)的損失，成為經(jīng)濟(jì)行為人的目標(biāo)，稅收籌劃進(jìn)入人們的視野。

稅收籌劃是指納稅人在財(cái)稅工作中對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅收提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其收益是合法收益，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為，正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的。但同時(shí)我們也應(yīng)清醒地看到，現(xiàn)在一些企業(yè)打著“稅收籌劃”的幌子，實(shí)際進(jìn)行的卻是偷稅漏稅的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益。

一方面，從納稅人角度，稅收籌劃的目的僅是直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃是一種高智商的研究性工作，需具備全面的稅收、財(cái)務(wù)、法律專業(yè)知識(shí)，并且其搜集信息也需要支付一定的成本費(fèi)用，再加上政府部門對(duì)偷稅漏稅行為稽查處罰力度不嚴(yán)，讓一些人存在僥幸心理，于是導(dǎo)致一些稅收籌劃行為的扭曲，暗箱操作時(shí)有發(fā)生，其實(shí)際上成了一種逃稅行為。

另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度，由于打著稅收籌劃旗號(hào)的偷逃稅行為的時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益、破壞了稅法的嚴(yán)肅性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生了極大地不信任。即使是正當(dāng)合法的稅收籌劃也會(huì)損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身利益。

于是在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就形成了一種博弈關(guān)系，納稅人在自行申報(bào)納稅時(shí)有兩種策略可以選擇：合法的稅收籌劃和偷逃稅；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有兩種策略可供選擇：稽查和不稽查。

二、模型建立

基本假定：

博弈參與者兩個(gè)：納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)

首先納稅人申報(bào)，假設(shè)企業(yè)總收益為Q，應(yīng)繳稅款為R，兩種策略可供選擇：合法的稅收籌劃和偷逃稅。若合法的稅收籌劃，申報(bào)納稅款為R，稅收籌劃成本A，則納稅人收益為Q-R-A；若偷逃稅，則申報(bào)納稅款為R-T，其中T為逃稅額，則納稅人收益為Q-R+T。

然后稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)，有稽查和不稽查兩種策略。若稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，則會(huì)發(fā)生稽查成本B。若查出有逃稅行為，則會(huì)對(duì)納稅人處于fT的罰款。其中T為逃稅額，f為對(duì)逃稅的罰款倍數(shù)，在我國(guó)它的取值范圍為[0.5，5]。

稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，納稅人合法稅收籌劃。則稅務(wù)機(jī)關(guān)最終收益為R-B；納稅人最終收益為Q-R-A。

稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，納稅人偷逃稅。則稅務(wù)機(jī)關(guān)最終收益為R-B+fT；納稅人最終收益為Q-R-fT。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查，納稅人合法稅收籌劃。則稅務(wù)機(jī)關(guān)最終收益為R；納稅人最終收益為Q-R-A。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查，納稅人偷逃稅。則稅務(wù)機(jī)關(guān)最終收益為R-T；納稅人最終收益為Q-R+T。

將該模型用博弈雙方得益矩陣來(lái)表示，如圖1所示：

三、博弈均衡解

根據(jù)上面的得益矩陣，由簡(jiǎn)單分析可得，該模型沒(méi)有純策略納什均衡解，但其有混合策略納什均衡。

稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是一個(gè)納稅人的集合，而不是單個(gè)的個(gè)人，假設(shè)這個(gè)集合中選擇合法稅收籌劃的納稅人比例為K，則選擇偷逃稅的比例為1-K。稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道他們的真實(shí)分布，為了達(dá)到監(jiān)控目標(biāo)最大化，同時(shí)又盡可能減少成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)選擇一定的比例對(duì)納稅人實(shí)施詳細(xì)的檢查，設(shè)該比例為P，則不稽查的比例為1-P。以此，結(jié)合上面的得益矩陣，求此博弈的均衡解。

對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，選擇合法稅收籌劃和偷逃稅的期望收益分別為：

E（合法）=P（Q-R-A）+（1-P）（Q-R-A）=Q-R-A

E（逃稅）=P（Q-R-fT）+（1-P）（Q-R+T）=Q-R+T-PT（1+f）

均衡解處應(yīng)有：E（合法）=E（逃稅）

解得：P*=（T+A）/T（1+f）

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率小于（T+A）/T（1+f），納稅人的最優(yōu)選擇是偷逃稅；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率大于（T+A）/T（1+f），納稅人的最優(yōu)選擇是合法的稅收籌劃。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，選擇稽查與不稽查的期望收益分別為：

E（稽查）=K（R-B）+（1-K）（R-B+fT）=R-B+fT-KfT

E（不查）=KR+（1-K）（R-T）=R-T+KT

均衡解處應(yīng)有：E（稽查）=E（不查）

解得：K*=1-B/T（1+f）

如果納稅人合法稅收籌劃的概率小于1-B/T（1+f），則稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是稽查；如果納稅人合法稅收籌劃的概率大于1-B/T（1+f），則稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是不稽查。

因此，K*=1-B/T（1+f），P*=（T+A）/T（1+f）是該博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡。即納稅人以B/T（1+f）的概率偷逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以（T+A）/T（1+f）的概率稽查。這個(gè)均衡的另一種解釋是：經(jīng)濟(jì)中有許多的納稅人，其中有B/T（1+f）比例的納稅人選擇偷逃稅，1-B/T（1+f）比例的人進(jìn)行合法的稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨機(jī)的對(duì)（T+A）/T（1+f）比例的納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查。

四、博弈結(jié)果的簡(jiǎn)單分析

第一，（K*，P*）是該博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡，是對(duì)弈雙方的最優(yōu)策略組合，表示博弈暫時(shí)處于一種穩(wěn)定的狀態(tài)，雙方都沒(méi)有改變策略的積極性。

第二，由K*=1-B/T（1+f）可知，稽查成本B的高低對(duì)納稅人是否選擇偷逃稅起著重要的作用。B越大，即稽查成本越高，則K*越小，納稅人選擇合法的稅收籌劃的概率就越小，偷逃稅增多。納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率不會(huì)那么頻繁，逃稅成功的可能性大，固會(huì)鋌而走險(xiǎn)。

第三，由P*=（T+A）/T（1+f）可知，納稅人進(jìn)行合法稅收籌劃的成本A越大，則稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率越大。因?yàn)槎愂栈I劃是一項(xiàng)高難度的工作，若納稅人不具備籌劃的能力或能力較弱，所需成本很大，在利益的驅(qū)使下，則其抱著僥幸的心理偷逃稅的嫌疑要大的多，故稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加強(qiáng)其稽查力度，以杜絕偷逃稅的行為的發(fā)生。當(dāng)然，從納稅人的角度出發(fā)，納稅人也希望籌劃成本盡可能小，以得到其自身利益的最大化。

第四，若逃稅的罰款倍數(shù)f越大，則偷逃稅的概率越小，稽查概率越小。罰款力度大，法律本身的威懾作用足以使一些納稅人望而生畏，打消了偷逃稅的念頭，因而可適當(dāng)?shù)慕档突楦怕省?/p>

第五，逃稅額T也對(duì)策略的選擇起著重要作用。由均衡解可知，T越大，則選擇偷逃稅的概率越小。這可解釋為，若逃稅額巨大，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，成為稽查的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)增大，納稅人反而不敢逃稅了。

五、稅收博弈的啟示

第一，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，要想有效地減少逃稅行為的發(fā)生，堵住國(guó)家稅款流失的黑洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做到提高

效率、加大處罰力度、加快稅收信用體系建設(shè)。在法律范圍內(nèi)對(duì)納稅人虛假申報(bào)的偷稅額處以較高的罰款，使納稅人在權(quán)衡偷稅利益

得失時(shí)有所顧忌，才能真正有效減少逃稅行為的發(fā)生。在執(zhí)法方面，若一味強(qiáng)調(diào)通過(guò)擴(kuò)大稽查隊(duì)伍來(lái)提高實(shí)際稽查概率，不可避免地會(huì)加大稽查成本，反而會(huì)提高逃稅的概率。所以，更應(yīng)該提高的是稽查隊(duì)伍的執(zhí)法水平和工作效率，降低稽查成本，提高實(shí)際稽查概率。做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。這不僅需要提高稅務(wù)執(zhí)法人員的思想覺(jué)悟和職業(yè)道德水平，還需要設(shè)計(jì)出一套行之有效的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)損公肥私、假公濟(jì)私等行為的處罰力度，減少以至消除征稅人與納稅人的合謀行為。

第二，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，納稅人必須全面了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政策，特別是要通曉稅法。建立完善財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。納稅人應(yīng)在一定的財(cái)務(wù)管理水平下對(duì)稅收籌劃成本及收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，開展有的放矢的稅收籌劃活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。做到既能使企業(yè)受益，又不違反國(guó)家法律的相關(guān)規(guī)定。

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篇9

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

2稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

2.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時(shí)效性:我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

2.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

3對(duì)策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看,目前尚無(wú)稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面,國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

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篇10

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃意義

（一）使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理處于可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)

一方面，通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)清晰地認(rèn)識(shí)到自己當(dāng)前的財(cái)務(wù)實(shí)際狀況，這就為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)保障；另一方面則是要使得企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的行為與國(guó)家相關(guān)的法規(guī)相契合，從而促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為更加的規(guī)范，步入法治化發(fā)展的軌道。

（二）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)既定目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)

企業(yè)稅收籌劃的最為直接的目的就是要通過(guò)節(jié)約稅收的方式來(lái)促進(jìn)企業(yè)資金的節(jié)約，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是較為復(fù)雜的，科學(xué)化的稅收籌劃就使得這一活動(dòng)表現(xiàn)出規(guī)范性、制度性與嚴(yán)密性的特點(diǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)管理的有效性發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃策略

正如所言，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃在其歸屬上應(yīng)該屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，這就使之受制于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，其最終的目的也是非常明顯的，即必須要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與股東收益的“雙豐收”，基于此，就要在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中優(yōu)化稅收籌劃的方式。

（一）以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為基本原則，規(guī)范稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃在實(shí)踐的過(guò)程中，必須要涉及到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法這兩個(gè)因素。這兩個(gè)因素因?yàn)闅w屬于不同的系統(tǒng)，就使得二者會(huì)影響到稅務(wù)籌劃的實(shí)踐，為提高稅務(wù)籌劃的實(shí)效性，就應(yīng)該以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為基本原則，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一原則會(huì)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為提供基礎(chǔ)，使之要采取諸如應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等方式來(lái)實(shí)施相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理，當(dāng)然，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一原還會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，實(shí)施稅務(wù)籌劃

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，所謂的固有資產(chǎn)會(huì)存在“交易的過(guò)去時(shí)、歸屬的明確性、效益的目的性”這樣幾個(gè)特點(diǎn)：一是交易的過(guò)去時(shí)，指的是資產(chǎn)的交易應(yīng)該是已經(jīng)發(fā)生過(guò)的，在時(shí)間上，就屬于過(guò)去時(shí)的范疇；二是歸屬的明確性，固有資產(chǎn)在所屬上是歸于公司企業(yè)所有的，不存在他屬性；三是效益的目的性，固有資產(chǎn)最終的目的就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這也就使之成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的源泉。

固定資產(chǎn)定義的明確會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生積極的影響。《企業(yè)所得稅法》認(rèn)為要注重這樣幾個(gè)問(wèn)題，一是要以歷史成本為計(jì)稅的基本前提，二是要將固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)處理應(yīng)用到企業(yè)的稅務(wù)籌劃實(shí)踐中去，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定不用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)不得折舊，基于此，在稅務(wù)籌劃中，企業(yè)就要明確固定資產(chǎn)適用范疇，在扣除資產(chǎn)處置收入的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的相關(guān)收益，計(jì)入企業(yè)所得稅稅前扣除關(guān)涉范圍。

（三）選擇恰當(dāng)籌資方式，優(yōu)化稅務(wù)籌劃

簡(jiǎn)單的說(shuō)，所謂利用籌資方式稅務(wù)籌劃，指的就是借助于一定的籌資技術(shù)，對(duì)不同的籌資途徑予以優(yōu)化選擇，其目的就是為了減少稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在這里，企業(yè)可以選擇的籌資途徑主要有財(cái)政資金、信貸資金、自有資金、融資資金等，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的籌資過(guò)程中所支付的利息如果低于同期銀行貸款利息，則在稅前可以予以扣除，但是股息則不屬于這一范圍。這對(duì)于企業(yè)的籌資所選擇的方式產(chǎn)生了一定的影響，企業(yè)可以在條件許可的前提之下，將申請(qǐng)貸款、發(fā)行企業(yè)債券等方式作為自己籌資的首選方式，在增加籌資資金占有比例的同時(shí)，也會(huì)使得利息增加，從而使得企業(yè)的稅收支出得以沖減，減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)的稅收籌劃的優(yōu)化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；因此，就在一定意義上來(lái)說(shuō)提高了企業(yè)的納稅率，使得企業(yè)的資金支出大為增加。

（四）落實(shí)科技創(chuàng)新稅收減免優(yōu)惠政策，推進(jìn)稅務(wù)籌劃

國(guó)家為支持企業(yè)的發(fā)展，積極推行實(shí)施諸多的優(yōu)惠政策，在這其中，激勵(lì)科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策最引人注目，企業(yè)的發(fā)展離不開核心科技水平的提升，基于此而言，在市場(chǎng)上，只要是掌握核心科技，就會(huì)居于優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的地位，不僅如此，企業(yè)的科技創(chuàng)新還得到國(guó)家在稅收征收方面的優(yōu)惠，這也就是說(shuō)，企業(yè)的科技創(chuàng)新的投入會(huì)在所得稅列支前得到減免，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)非常有利。

三、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)踐中，就應(yīng)該從以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為基本原則，規(guī)范稅務(wù)籌劃；利用固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，實(shí)施稅務(wù)籌劃；選擇恰當(dāng)籌資方式，優(yōu)化稅務(wù)籌劃；落實(shí)科技創(chuàng)新稅收減免優(yōu)惠政策，推進(jìn)稅務(wù)籌劃等方面著手，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的健康發(fā)展。

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