導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力

中圖分類號:F812.42 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計劃的意思,是事前對事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進行的計劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過對自己經(jīng)營行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

通過企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無風(fēng)險的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個:一是降低稅務(wù)成本;二是實現(xiàn)企業(yè)價值(股東權(quán)益)最大化。

(一)降低稅務(wù)成本

企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營行為依國家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計量的稅款支出或不能以貨幣計量的法律責(zé)任。具體來說,稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。

因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個方面。

1.絕對稅額的相對減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實現(xiàn)納稅總額的減少。

2.資金時間價值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時間價值相對減少了稅款的支出,實現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時申報納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因為稅務(wù)籌劃的這個死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價。比如,因為稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時出現(xiàn)困難,進而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟損失,甚至因為稅收的法律責(zé)任使企業(yè)名譽受損。

(二)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織,其最終的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,或者說是實現(xiàn)股東財富最大化,用會計語言表述就是實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是財務(wù)管理的目標(biāo),從這一點來說,企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動,就很容易實現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對合法性原則的貫徹和落實,這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點。“無規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識,并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。

稅法的構(gòu)成要素是指各個稅種在立法時必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時間及地點繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點應(yīng)重點放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實證明,通過對企業(yè)同一經(jīng)營行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實現(xiàn)稅種、計稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。

(三)側(cè)重事前籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營行為或業(yè)務(wù)運作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過事前對業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實現(xiàn)減少納稅總額,達到降低稅務(wù)成本的目的。

(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)

節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,各國也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。

(五)立足全局戰(zhàn)略

企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟組織,它的最終目的是以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時可能會有悖于稅后利潤最大化目的的實現(xiàn)。另外,作為集團公司的稅務(wù)籌劃,有時往往還要以犧牲個別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來實現(xiàn)整個企業(yè)集團稅務(wù)成本的降低,從而實現(xiàn)集團合并報表的稅后利潤最大化,最終實現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時,不管是作為單個企業(yè)還是作為企業(yè)集團,稅務(wù)籌劃有時可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團長遠稅務(wù)成本的降低化目的的實現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時往往要以犧牲個體或近期的利益為代價,從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實現(xiàn)。

(六)提升綜合能力

通過對企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對企業(yè)或集團全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實現(xiàn)經(jīng)營行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個稅務(wù)籌劃過程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動,不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運營模式,還要熟悉法律、財務(wù)、會計、稅收等,是一項集知識、經(jīng)驗、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動。所以,它不是靠單個人或個別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略

有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過對稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國家對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是分割要有理、有據(jù)。比如,營業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法?？鄢呗缘某Ｓ檬址ㄊ窃黾涌鄢椖炕蛱崆按_認(rèn)扣除項目,因此,這種方法的核心要點是使扣除項目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個很好應(yīng)用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對象或使相同的征稅對象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是盡量使征稅對象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運營牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機柜或服務(wù)器)適用5%的營業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運營牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點是抵免項目最多化、抵免金額最大化、抵免時間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點是盡量爭取退稅項目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益(貨幣資金時間價值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是延期納稅項目最多化、延期納稅金額最大化及延長期限最長化。

(八)會計政策選擇策略

會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告過程中所遵循的會計原則以及企業(yè)所選用的具體會計處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是要熟悉會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對額及納稅時間性差異。

以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實踐中要做到融會貫通,綜合運用,不能一葉障目,而不識泰山。

篇2

隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點關(guān)注的問題。因此，稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財、經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性、專業(yè)性的特點。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國家鼓勵投資的項目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進行經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃提供了條件。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略

（一）科學(xué)合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略

新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時規(guī)定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優(yōu)惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過籌劃經(jīng)營規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負(fù)，同時國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。

1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。

2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

（二）縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認(rèn)時間策略

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入

企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。

2.合理調(diào)整收入入賬時間，延期納稅

稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時間為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風(fēng)險，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。

（三）合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2％以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式，在提高職工待遇的同時實現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意，以上支出均為當(dāng)期實際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。

2.適時進行公益性捐贈。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意：企業(yè)必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。

（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略

1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負(fù)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負(fù)最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

篇3

關(guān)鍵詞：博弈論；稅收籌劃；不對稱信息；尋租

一、企業(yè)與企業(yè)之間的稅收籌劃博弈

市場經(jīng)濟是一種平等經(jīng)濟，參與市場經(jīng)濟活動的經(jīng)濟主體擁有平等的市場地位，其體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系主要是等價交換關(guān)系和平等競爭關(guān)系。企業(yè)作為市場主體，出于對自身經(jīng)濟利益的追求以及市場優(yōu)勝劣汰的自然法則與殘酷性，必須謹(jǐn)慎地進行經(jīng)濟決策，在提高自身產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的同時，降低經(jīng)濟成本，以期占領(lǐng)更多的市場份額，使企業(yè)處于競爭的優(yōu)勢地位。

假設(shè)市場上只存在具有同等條件的A、B兩個企業(yè)，且它們共同面臨著是否進行稅收籌劃的選擇。此時，博弈的信息是完全的，A、B兩企業(yè)構(gòu)成完全信息情況下的兩個博弈主體。假設(shè)兩企業(yè)不進行稅收籌劃的凈收益為R，凈收益=收入-成本-應(yīng)納稅額，稅收籌劃的成本為C1，節(jié)稅額為T，顯然T>C1。如果兩企業(yè)都不進行稅收籌劃，則其凈收益為R；如果兩企業(yè)都進行稅收籌劃，則其凈收益為R+T-C1；如果一個籌劃一個不籌劃，則籌劃企業(yè)不僅凈收益為R+T-C1，還會搶占未籌劃企業(yè)的部分市場份額S，因為籌劃企業(yè)可將稅收籌劃節(jié)省下來的資金用于市場再投資，或以降價等方式占領(lǐng)更多市場份額，因此，籌劃企業(yè)的凈收益為R+T-C1+S，未籌劃企業(yè)的凈收益為R-S。將雙方當(dāng)事人的具體收益列表如下：

從上述模型我們知道，企業(yè)開展稅收籌劃的凈收益大于企業(yè)不開展稅收籌劃的凈收益，這個博弈存在純策略納什均衡，即（籌劃，籌劃）。所謂純策略納什均衡，是指在一個純策略組合中，如果給定其他的策略不變，任何參與人都沒有積極性改變自己的策略。同時，納什均衡有個非常重要的性質(zhì)：一致預(yù)測性。所謂一致預(yù)測性，是指如果所有博弈方都預(yù)測一個特定的博弈結(jié)果會出現(xiàn)，那么所有的博弈方都不會利用該預(yù)測或者這種預(yù)測能力選擇與預(yù)測結(jié)果不一致的策略，即沒有哪個博弈方有偏離這個預(yù)測結(jié)果的愿望，因此這個預(yù)測結(jié)果最終真會成為博弈的結(jié)果。由此可見，只要企業(yè)具備開展稅收籌劃的客觀條件，理性的企業(yè)就會選擇進行稅收籌劃活動，在降低企業(yè)本身稅收負(fù)擔(dān)的同時增加市場競爭力。

二、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的稅收籌劃博弈

1、混合策略納什均衡分析

由前文的企業(yè)與企業(yè)之間的稅收籌劃博弈，我們知道，只要企業(yè)具備開展稅收籌劃的條件，理性的企業(yè)就應(yīng)選擇進行稅收籌劃活動，但在現(xiàn)實生活中，企業(yè)開展稅收籌劃不僅需要考慮自身狀況，還要考慮企業(yè)所處的稅收環(huán)境對企業(yè)稅收籌劃活動的影響。在稅收征納的過程中，企業(yè)會通過各種手段，甚至是打著稅收籌劃名義的偷逃稅方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)，而稅務(wù)機關(guān)則通過稽查和處罰等方式，使國家的稅收得到最大限度的征收，以保證國家的稅收收入。由于企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)追求的最大利益相互違背，因此兩者形成稅收征納雙方的非合作博弈關(guān)系。博弈模型如下：

企業(yè)為實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的純策略是合法的稅收籌劃和偷逃稅，稅務(wù)機關(guān)的純策略是檢查與不檢查。在此，我們假設(shè)企業(yè)的兩種策略都能使企業(yè)獲得的節(jié)稅額為T，企業(yè)稅收籌劃的成本為C1，企業(yè)偷逃稅被查處的罰款倍數(shù)為a，a∈[0.5，5]，稅務(wù)機關(guān)檢查成本為C2。則企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的得益矩陣如下：

一般情況下，我們認(rèn)為T>C1，aT>C2。從以上模型，我們可以看出，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)檢查時，企業(yè)的最優(yōu)策略是進行合法的稅收籌劃；當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不檢查時，企業(yè)偷逃稅能獲得更多收益；當(dāng)企業(yè)選擇合法稅收籌劃時，稅務(wù)機關(guān)的最優(yōu)選擇是不檢查；當(dāng)企業(yè)偷逃稅時，稅務(wù)機關(guān)檢查能獲得更多的收益。由此可見，在這一博弈中不存在純策略納什均衡，但企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的兩個純策略都有正的概率來形成均衡時的混合策略，這就構(gòu)成了混合策略納什均衡。

假設(shè)企業(yè)偷逃稅的概率為P，稅務(wù)機關(guān)檢查的概率為Q。

企業(yè)偷逃稅（P=1）和合法稅收籌劃（P=0）的期望收益為：

EP(1,Q)=(-aT)*Q+T*(1-Q)=T-(1+aT)*Q

EP(0,Q)=(T-C1)*Q+(T-C1)*(1-Q)=T-C1

由收益等值法，令EP(1,Q)=EP(0,Q)，得稅務(wù)機關(guān)檢查的邊際概率Q*=C1/(T+aT)。這表明，如果稅務(wù)機關(guān)檢查的概率Q

稅務(wù)機關(guān)檢查（Q=1）和不檢查（Q=0）的期望收益為：

EQ(P,1)=(aT-C2)*P+(-T-C2)*(1-P)= -C2+(T+aT)P

EQ(P,0)=(-T)*P+(-T)*(1-P)= -T

由收益等值法，令EQ(P,1)= EQ(P,0)，得企業(yè)偷逃稅的邊際概率P*=C2/(T+aT)。這表明，如果企業(yè)偷逃稅的概率P

通過以上博弈模型，我們知道此混合策略納什均衡是P=C2/(T+aT)，Q=C1/(T+aT)。即企業(yè)以C2/(T+aT)的概率偷逃稅，稅務(wù)機關(guān)以C1/(T+aT)的概率進行檢查。這個均衡結(jié)果的另一個可能的解釋是，在現(xiàn)實經(jīng)濟中的多個企業(yè)里，會有C2/(T+aT)比例的企業(yè)選擇偷逃稅的方式減輕稅負(fù)，會有1-C2/(T+aT)比例的企業(yè)選擇合法的稅收籌劃方式。稅務(wù)機關(guān)面對眾多企業(yè)的集合，無從知曉企業(yè)采取的減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法是合法的稅收籌劃還是非法的偷逃稅，更不知道他們的真實分布情況，為了最大化稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控目標(biāo)，盡量減少檢查成本，稅務(wù)機關(guān)只會選擇對一定比例的企業(yè)進行檢查，這個比例就是C1/(T+aT)，即稅務(wù)機關(guān)會隨機檢查C1/(T+aT)比例的企業(yè)的納稅情況。

2、不對稱信息分析

對于企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)來說，兩者之間的信息是不對稱的，主要表現(xiàn)為：首先，稅務(wù)機關(guān)作為稅收法律法規(guī)的制定者和執(zhí)行者，它比企業(yè)更了解稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。目前我國的稅制尚不完善，稅收征納的相關(guān)法規(guī)經(jīng)常變動，使得對同一納稅事宜，征納雙方的理解有所偏差。例如，我國的增值稅負(fù)偏高，營業(yè)稅按行業(yè)實行差別比例稅率征收，在企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的情況下，容易出現(xiàn)增值稅與營業(yè)稅交叉征收或者稅收征管真空的情況，但稅法的解釋權(quán)在稅務(wù)機關(guān)，結(jié)果毋庸置疑是以稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)定而告終。因此，企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度。其次，稅收機關(guān)無法完全掌握企業(yè)的納稅信息。由于稅務(wù)機關(guān)人力資源有限，以及我國稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)尚未建成，使得企業(yè)比稅務(wù)機關(guān)更了解自己的應(yīng)納稅情況，具有更多的信息優(yōu)勢，而我國目前實行的納稅制度是先由企業(yè)自行申報、代扣代繳，再由稅務(wù)機關(guān)檢查，這就容易出現(xiàn)“機會主義者”，不進行納稅申報，從而造成國家的稅收流失。綜上所述，我們得知，由于企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間不對稱信息的存在，使得企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)構(gòu)成不完全信息條件下的兩個博弈主體。海薩尼（Harsanyi）在1967年到1968年間提出一種處理不完全信息博弈的方法，就是引入虛擬參與人――“自然”，用自然的選擇來描述博弈過程中的隨機因素，從而將不完全信息靜態(tài)博弈轉(zhuǎn)化為完全但不完美信息動態(tài)博弈進行分析。

此動態(tài)博弈為上文靜態(tài)博弈模型的擴展，且假設(shè)企業(yè)的稅收籌劃行為被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為合法的概率為R，我們得到博弈樹如下：

①假定企業(yè)進行合法稅收籌劃

從嚴(yán)格意義上講，稅收籌劃應(yīng)是符合立法者意圖的一種合法行為，但這種“合法性”需要通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，而在這一認(rèn)可過程中存在著稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法的偏差，也就是說，即使企業(yè)進行的是合法籌劃行為，也有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅或惡意避稅等非法行為加以處罰，罰金為aT。

從上述博弈樹模型我們得到，在稅務(wù)機關(guān)檢查的情況下，企業(yè)的期望收益

E1=(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)= -aT-C1+(T+aT)R

當(dāng)E1≥0，即R≥(aT+C1)/(T+aT)時，企業(yè)開展稅收籌劃的收益大于企業(yè)不開展稅收籌劃的收益；當(dāng)E1

在稅務(wù)機關(guān)不檢查的情況下，企業(yè)的期望收益

E2= T-C1

此時，企業(yè)當(dāng)然選擇進行稅收籌劃。

結(jié)合稅務(wù)機關(guān)檢查概率與稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃的“合法性”認(rèn)定概率，即在企業(yè)不確定稅務(wù)機關(guān)是否檢查時，企業(yè)的期望收益

E3=[(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)]Q+(T-C1)(1-Q)= (-T-aT)(1-R)Q+T-C1

企業(yè)要想開展稅收籌劃活動，就必須使E3≥0，此時Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)。這說明，在稅務(wù)機關(guān)檢查的情況下，且企業(yè)的籌劃行為被認(rèn)定為非法的概率小于(T-C1)/(T+aT)時，企業(yè)的才有進行稅收籌劃的經(jīng)濟動機。

綜合以上分析，我們得出結(jié)論，只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃行為合法的概率R≥(aT+C1)/(T+aT)，且稅務(wù)機關(guān)檢查概率與認(rèn)定概率Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)時，企業(yè)才可理性選擇開展稅收籌劃。

②假定企業(yè)進行偷逃稅

假定企業(yè)是運用偷逃稅的方式降低稅負(fù)，在企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)沒有尋租關(guān)系的前提下，只要稅務(wù)機關(guān)檢查，企業(yè)就會被認(rèn)定為偷逃稅，需繳納罰aT。通過博弈樹可得出企業(yè)偷逃稅的期望收益：

E4=(-aT)Q+T(1-Q)=T-(T+aT)Q

當(dāng)E4≥0，即稅務(wù)機關(guān)檢查概率Q≤T/(T+aT)時，企業(yè)偷逃稅的期望收益為正，這時，企業(yè)有了偷逃稅的經(jīng)濟動機。但是，企業(yè)此時不一定會選擇偷逃稅，這還取決于企業(yè)對稅收法律的遵從程度及其價值觀；當(dāng)E4T/(T+aT)時，企業(yè)偷逃稅的期望收益為負(fù)，表明企業(yè)此時的偷逃稅行為是沒有經(jīng)濟價值的，因此，理性的企業(yè)不應(yīng)選擇偷逃稅。但是，現(xiàn)實也不一定如此，如果企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)存在尋租關(guān)系，那么企業(yè)是否偷逃稅還取決于企業(yè)的尋租成本CX與偷逃稅被查獲的處罰支出aT之間的關(guān)系。若CX≥aT，則企業(yè)當(dāng)然不會偷逃稅，因為即使尋租，偷逃稅行為也是不經(jīng)濟的；若CX

三、結(jié)論

通過以上博弈，我們可以得出以下結(jié)論：

1、稅收籌劃是企業(yè)減輕稅負(fù)的最優(yōu)決策。對于市場中的企業(yè)A與企業(yè)B，無論對方如何選擇，他們的最優(yōu)博弈決策都是進行稅收籌劃，這樣不僅可以使企業(yè)本身的凈收益為R+T- C1，更有可能在對方不選擇稅收籌劃時賺取更多營利，從而降低成本、擴大品牌宣傳、占領(lǐng)更多市場份額S。因此，企業(yè)開展稅收籌劃可在降低其稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時這個博弈的純策略納什均衡結(jié)果（籌劃，籌劃）也很好地解釋了為什么稅收籌劃的理論與實踐在引入我國的短短幾十年間就得到了迅速發(fā)展，并且發(fā)展得日趨完善與成熟。

2、降低稅務(wù)機關(guān)的檢查成本能促進企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由P*=C2/(T+aT)可知，企業(yè)偷逃稅的概率P與稅務(wù)機關(guān)的檢查成本C2成正比，即：稅務(wù)機關(guān)的檢查成本越高，企業(yè)偷逃稅的比例越高；反之，則企業(yè)偷逃稅的比例越低。這說明，隨著稅務(wù)機關(guān)的檢查成本降低，有可能使得企業(yè)偷逃稅的概率超過稅務(wù)機關(guān)可接受的概率，因此，稅務(wù)機關(guān)會傾向于檢查，而企業(yè)為避免被查出偷逃稅而支付的罰款，反而更傾向于選擇稅收籌劃。由此可見，通過增加檢查成本進行大規(guī)模的稅務(wù)檢查并不可取，這樣反而會促使企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)可適當(dāng)選取較大或較典型的企業(yè)進行稅務(wù)抽查，積極降低檢查成本，以有效抑制企業(yè)的偷逃稅行為，促進企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

3、稅收籌劃的成本過高，會抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由Q*= C1/(T+aT)可知，稅務(wù)機關(guān)檢查概率Q與企業(yè)稅收籌劃成本C1成正比，即：企業(yè)稅收籌劃成本越高，稅務(wù)機關(guān)檢查的概率越高；反之，則稅務(wù)機關(guān)檢查的概率越低。隨著企業(yè)稅收籌劃成本的增加，稅務(wù)機關(guān)的檢查概率會增高，同時，加大了稅務(wù)機關(guān)的檢查成本C2，而C2與企業(yè)偷逃稅的概率P成正比，因此會促進企業(yè)的偷逃稅而抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由此可見，企業(yè)進行稅收籌劃，不僅需要搜集企業(yè)自身的信息，還要搜集外部環(huán)境特別是政府關(guān)于稅收籌劃的政策法規(guī)信息，使企業(yè)能理性、科學(xué)地預(yù)測外部環(huán)境的變動趨勢，以免因信息的不對稱，導(dǎo)致企業(yè)的籌劃成本過高，從而抑制企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

4、加大稅務(wù)檢查的處罰力度、加強監(jiān)管、提高稅務(wù)稽查人員的自身素質(zhì)，能促進企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由P*=C2/(T+aT)及Q*= C1/(T+aT)可知，企業(yè)偷逃稅的概率P和稅務(wù)機關(guān)檢查概率Q均與企業(yè)偷逃稅被查處的罰款倍數(shù)a成反比。又由結(jié)論2和結(jié)論3可知，罰款倍數(shù)a越高，企業(yè)偷逃稅概率P與稅務(wù)機關(guān)檢查概率Q越低，越能促進企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。目前，我國的稅收體系尚不完善，健全的稅收征管監(jiān)督機制還沒有建立，加上稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)不高，使得企業(yè)能通過拉關(guān)系、賄賂稅務(wù)稽查人員等方式，與稅務(wù)機關(guān)形成尋租關(guān)系，這樣不僅導(dǎo)致了國家稅收的大量流失，更是促進了企業(yè)的偷逃稅行為，從長遠上抑制了企業(yè)的稅收籌劃。因此，加強對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督機制，提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)對促進我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展至關(guān)重要。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)公司；納稅籌劃；稅務(wù)成本；策略

財務(wù)公司主要是指金融公司，是為企業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)、銷售或企業(yè)技術(shù)改造提供中長期金融服務(wù)的非銀行機構(gòu)。目前，在我國財務(wù)公司運營過程中，比較常見的稅種主要有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、增值稅等10種，經(jīng)常涉及的稅費有11項，其中稅費比重較大的是企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩項。在實際的運營過程中，財務(wù)公司的稅種比較復(fù)雜，其稅費成為財務(wù)公司運營的重要成本費用。因此，分析財務(wù)公司合理納稅籌劃對降低稅務(wù)成本具有重要意義。本文重點分析了財務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃以及降低稅務(wù)成本的策略。

一、納稅籌劃的特點

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容，是根據(jù)國家的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營情況和發(fā)展戰(zhàn)略進行全面的分析，通過相關(guān)的措施來實現(xiàn)合法降低納稅費用的經(jīng)濟行為。稅收籌劃的特點主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）合法性

納稅籌劃的前提基礎(chǔ)是符合國家稅收的相關(guān)政策，其本質(zhì)有別于避稅、偷稅和漏稅?？茖W(xué)合理地進行納稅籌劃，能夠充分利用國家稅收政策中的優(yōu)惠政策，最大程度地降低財務(wù)公司的稅務(wù)成本，同時有利于國家發(fā)現(xiàn)稅收制度的漏洞，不斷完善稅收制度。

（二）目的性

納稅籌劃具有很強的目的性，旨在通過一些經(jīng)濟活動策略，降低財務(wù)企業(yè)的稅務(wù)費用或是延長納稅時間。

（三）綜合性

納稅籌劃是一項十分復(fù)雜的財務(wù)管理活動，其主要側(cè)重于對財務(wù)公司運營狀況和資金運作的綜合管理，在實現(xiàn)財務(wù)公司經(jīng)濟效益最大化的前提下，實現(xiàn)降低財務(wù)公司稅務(wù)成本的目標(biāo)。

二、現(xiàn)行稅收政策為稅收籌劃的實施提供可行性

目前，我國財務(wù)公司涉及的稅種較多，在實際的稅收過程中，財務(wù)企業(yè)運營狀況不同，其稅務(wù)費用也會存在著一定的差別，在營業(yè)稅方面主要體現(xiàn)在以下幾點：一是貸款利息收入所需要繳納的稅費計算方式不同于轉(zhuǎn)貸款利息收入的稅費計算方式；二是財務(wù)公司與其他公司之間的財務(wù)往來的利息收入可以免繳稅費；三是財務(wù)公司通過租賃的方式獲得運營場所可以免繳營業(yè)稅，但若是財務(wù)公司自己持有的運營場所房產(chǎn)，則需要繳納營業(yè)稅。財務(wù)公司的管理者應(yīng)該根據(jù)公司的實際運營情況和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，選擇稅務(wù)成本費用最低的模式進行相關(guān)的財務(wù)活動。

三、關(guān)于財務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃降低稅務(wù)成本的思考

（一）稅務(wù)籌劃能夠平衡企業(yè)內(nèi)部的利益分配

稅務(wù)籌劃的目的是通過綜合安排財務(wù)企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和運營活動，以實現(xiàn)降低財務(wù)公司的稅務(wù)成本，提高其利潤額，實現(xiàn)財務(wù)企業(yè)利潤最大化。在財務(wù)企業(yè)的實際運營過程中，容易出現(xiàn)利益分配不均等問題，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。財務(wù)企業(yè)實施稅務(wù)籌劃過程中，通過協(xié)調(diào)各股東之間的關(guān)系，保障稅務(wù)籌劃方案的順利進行，最終實現(xiàn)財務(wù)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（二）稅務(wù)籌劃成本及實施成本

財務(wù)企業(yè)在制訂稅務(wù)籌劃方案時，會有一定的籌劃成本支出；在稅務(wù)籌劃方案實施過程中，也會有一定的成本支出。若財務(wù)企業(yè)能夠結(jié)合自身的運營情況制訂并執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，其總體的收益額度是遠大于其籌劃成本和實施成本的。總的來說，在一定程度上減少了財務(wù)企業(yè)的運營成本，提高其利潤額度。若財務(wù)企業(yè)制訂并實施的稅務(wù)籌劃不適合其運營情況，使得籌劃成本和實施成本比總體收益要大，對財務(wù)企業(yè)降低運營成本沒有任何意義。

（三）基于公司的實際情況制訂稅務(wù)籌劃方案

每個財務(wù)公司的實際運營情況都有其各自的特點，在實際的稅務(wù)籌劃方案制訂過程中，必須基于財務(wù)公司的實際運營情況，故每個財務(wù)公司的稅務(wù)籌劃方案也各不相同。除了財務(wù)公司自身運營情況的差異外，各地區(qū)的稅收政策也存在著一定的差異，如經(jīng)濟特區(qū)的稅收政策就明顯不同于一般地區(qū)的稅收政策。

（四）制訂長期的稅務(wù)籌劃方案

稅務(wù)籌劃方案的實施成效是在長期的運營過程中得以體現(xiàn)的。在財務(wù)企業(yè)的實際運營活動中，稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該隨著企業(yè)的經(jīng)營情況進行相應(yīng)的調(diào)整。通過對稅務(wù)籌劃方案的不斷改進，可以在很大程度上降低財務(wù)公司的稅務(wù)成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案的實施過程中，財務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識稅收籌劃方案的實施是一項長期的財務(wù)管理活動，需要在具體的實施過程中進行不斷的調(diào)整，確保其與財務(wù)企業(yè)的運營情況相適宜。

（五） 執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案要松弛有度

稅務(wù)籌劃方案的制訂是根據(jù)市場運行環(huán)境和稅收政策進行的，在具體的實施過程中，財務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該掌握好稅務(wù)籌劃方案實施的尺度，結(jié)合實際的運行情況和企業(yè)的運營狀況，避免過度籌劃導(dǎo)致與市場運行環(huán)境不適應(yīng)，出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象，不利于降低財務(wù)企業(yè)的稅務(wù)成本。

（六）正確執(zhí)行財務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃流程

財務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行流程貫穿于企業(yè)的整個運營活動過程中，能夠有效地避免法律風(fēng)險等問題。在財務(wù)企業(yè)的實際運營過程中，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行正確流程應(yīng)注意以下方面。首先，由財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)運營狀況，制訂與其相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案；其次，由法律部門對稅務(wù)籌劃方案的合理性進行分析審核，待審核通過后確定稅務(wù)籌劃方案；再次，由財務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案；最后，由財務(wù)部門繳納稅費。稅收籌劃要想取得好的成效就必須提早制訂相關(guān)方案并落實于財務(wù)企業(yè)的整個運營活動中。

四、財務(wù)公司稅收籌劃的策略

（一）合理運用稅收政策，鼓勵金融創(chuàng)新

財務(wù)公司的金融創(chuàng)新主要是以財務(wù)公司的財務(wù)管理部門工作原則為依據(jù)，對財務(wù)企業(yè)衍生的金融產(chǎn)品的稅務(wù)額度、時間等根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)會計準(zhǔn)則進行計算和確定。在計算財務(wù)企業(yè)所得稅時，應(yīng)該按照收付實現(xiàn)制計算企業(yè)所需要繳納的稅額，避免財務(wù)公司因暫時還未實現(xiàn)利潤而出現(xiàn)的稅費。

（二）改革財務(wù)公司的貸款損失計算方法

根據(jù)我國稅收的相關(guān)規(guī)定，在處理財務(wù)公司貸款損失的稅務(wù)費用時，采取折中的原則。我國財務(wù)公司的貸款損失稅務(wù)費用與國際上的相關(guān)慣例是一致的，要求財務(wù)公司設(shè)立受損款項的準(zhǔn)備資金，在確認(rèn)貸款損失后，從準(zhǔn)備資金中進行稅后費用提取。

（三）簡化賬務(wù)的核銷程序

我國財務(wù)公司在納稅籌劃方案的制訂過程中，可以適當(dāng)借鑒國外財務(wù)公司的經(jīng)驗，建立健全財務(wù)公司的撥款、備用資金的自主使用體系，對一些貸款額度不大的貸款業(yè)務(wù)，可以適當(dāng)?shù)睾喕滟~務(wù)的核銷程序，對一些貸款額度較大的貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)該經(jīng)過專門的監(jiān)管部門和稅務(wù)部門進行核算和認(rèn)定，這有利于對財務(wù)公司的貸款損失賬務(wù)進行及時的核銷，最大程度地降低財務(wù)公司的運營風(fēng)險，提高其經(jīng)濟效益。

（四）明確公允價值得利是否需要交納所得稅

2007年，我國實施新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中明確規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和能夠出售的金融資產(chǎn)在會計工作中應(yīng)該按照公允值進行計算，公允值的收益或損失應(yīng)該計入當(dāng)期會計科目的收益或損失。在債務(wù)發(fā)生重組時，應(yīng)該用公允值計算其抵債資產(chǎn)。但是，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定公允值的收益是否應(yīng)該計算其所得稅，可以通過一些稅收政策予以明確規(guī)定。

五、結(jié)論

綜上所述，財務(wù)公司進行合理的納稅籌劃，能夠在很大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)成本，實現(xiàn)其經(jīng)濟效益的最大化。改革開放以來，我國的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展十分迅速，使得財務(wù)公司具有很好的發(fā)展前景。財務(wù)公司的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到合理的納稅籌劃對財務(wù)公司的運營成本具有重要的作用，充分發(fā)揮合理納稅籌劃在財務(wù)企業(yè)中的作用，強化財務(wù)企業(yè)運營活動中的稅務(wù)費用管理，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)的綜合競爭力。我國稅收制度的不斷完善有利于財務(wù)企業(yè)納稅籌劃方案的制訂和實施，有利于充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)中的重要作用，促進企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻：

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[2]管友橋.企業(yè)降低稅務(wù)成本的方式分析[J].今日科苑，2009（04）.

篇5

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財務(wù)活動和經(jīng)營活動的事先安排，對納稅的各種方案進行比較權(quán)衡，選擇整體稅負(fù)最小的方案，達到減輕稅負(fù)、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價值的目的的活動安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認(rèn)識稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負(fù)的目的，客觀上也造成減輕稅負(fù)的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識開始增強，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報、應(yīng)對稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運用的廣度和深度；有的銀行認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識不強。有的銀行認(rèn)為，國有銀行作為國有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價值最大化的同時，應(yīng)該對國家負(fù)責(zé)，為國家貢獻更多的稅收，無需籌劃；有的銀行認(rèn)為，納稅事項是被動的行為，通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場經(jīng)濟機制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，已經(jīng)開始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風(fēng)險控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系。總體來說，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國內(nèi)、國外兩個市場上競爭凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理、經(jīng)營規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施和經(jīng)營管理的全過程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國家針對銀行業(yè)的特殊性，出臺與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場經(jīng)濟賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時間、行業(yè)或地域，有時稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國銀行業(yè)實際，統(tǒng)籌考慮各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù)，不得向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資?？梢姡虡I(yè)銀行的投資范圍受到嚴(yán)格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項作為商業(yè)銀行的資金運用，這里將其納入投資的范疇進行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實際需要原則。稅務(wù)籌劃的對象是銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項，實際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機構(gòu)時選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點對設(shè)立分支機構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)立分支機構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機構(gòu)的組織形式不同，往往對銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國銀行在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)還是在國外設(shè)立分支機構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機構(gòu)時，如果預(yù)期分支機構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負(fù)。如果分支機構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補，推遲了節(jié)約稅負(fù)的時間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機構(gòu)若獨立核算則無法享受該優(yōu)惠政策時，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實行匯總納稅，使分支機構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機構(gòu)能夠享受總行無法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機構(gòu)設(shè)立為獨立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟任務(wù)，無論過去、現(xiàn)在還是未來，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會一直存在，不同的是每個時期的側(cè)重點不同，如當(dāng)前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開發(fā)等，同時也鼓勵銀行對這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國今后一個時期重要的經(jīng)濟任務(wù)，國家可能會出臺一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費用稅務(wù)籌劃策略。銀行實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實扣除的成本費用可以全部得到補償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費用。對于稅法有比例限額的成本費用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，銀行要注意各項成本費用節(jié)稅點的控制。例如新稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為準(zhǔn)確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點的方法進行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費是營業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營計劃，按照營業(yè)額的8.33‰確定當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的最高限額。如果當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用；如果當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅?，F(xiàn)將新稅法及實施細(xì)則規(guī)定的部分費用的節(jié)稅點進行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營過程中，銀行要把握各項成本費用的節(jié)稅點，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或為以后年度留下列支余地，應(yīng)盡量將各項費用開支控制在節(jié)稅點以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計預(yù)繳方案、辦理減免申報等，這些業(yè)務(wù)對所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對這些業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負(fù)、提升銀行企業(yè)價值的作用，因此也必須加以重視。進行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報及時，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭取得到理解和支持。下面就設(shè)計預(yù)繳方案和辦理減免申報業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)計預(yù)繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計算、分期預(yù)繳、年終匯繳清算”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫。但是由于企業(yè)的收入、費用列支要到一個會計年度終了后才能完整計算出來，因此，無論采取什么辦法預(yù)繳，都存在著不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預(yù)繳所得稅，獲取資金時間價值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當(dāng)期預(yù)測繳納額”孰低的標(biāo)準(zhǔn)進行預(yù)繳，也可以同時考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時期或特殊情況下，會享受特殊的稅收政策優(yōu)惠。《稅收減免管理辦法（試行）》對減免所得稅的程序、方法、報批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、報批的時限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料提出申請，即便是國家對這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會因自身沒有按照規(guī)定及時申報的原因而放棄了該項權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識與開展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會責(zé)任實現(xiàn)價值增值聯(lián)系起來，從稅法的立法精神和國家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)國家和銀行雙贏。

參考文獻：

篇6

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法

按照相關(guān)法律規(guī)定，施工企業(yè)需要依法申報和納稅，但在激烈的市場競爭中，中標(biāo)項目不僅資金緊張而且利潤空間極小甚至未干先虧，企業(yè)以效益為根本，為了提高效益，必須開源節(jié)流，而進行稅務(wù)籌劃合理避稅也是獲取效益的一種重要方式。在施工前期應(yīng)該對國家和當(dāng)?shù)氐亩愂辗伞⒎ㄒ?guī)、政策進行了解熟悉，積極展開稅務(wù)的籌劃，以最大程度獲取效益。

一、稅務(wù)籌劃的原則

1、合法性原則

在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的各種方式。

2、效益最大化原則

稅務(wù)籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化。

3、穩(wěn)健性原則

一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險，如稅制風(fēng)險，市場風(fēng)險，利率風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險之間進行的必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

4、節(jié)約性原則

稅務(wù)籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費一定的人力、財力和物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務(wù)籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡單越好。

二、稅務(wù)籌劃在施工企業(yè)的應(yīng)用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財務(wù)部門的責(zé)任，繳多繳少是會計核算上的問題。稅務(wù)部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅，而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額，這就要求企業(yè)財務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時參與經(jīng)營管理，站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對涉稅事項進行統(tǒng)籌謀劃。

1、工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式

營業(yè)稅條例規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費全額繳納營業(yè)額，即計稅依據(jù)是營業(yè)額。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同，且盡量避免甲供料。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價格較高，這必然使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，獲得比較優(yōu)惠的價格，從而降低計人營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值，達到節(jié)稅的目的。

2、簽訂合同時注意方式的選擇

(1)簽訂總分包合同，避免簽訂承包合同

根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定，建筑工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。

(2)能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂服務(wù)臺同

隨著施工企業(yè)競爭的加劇，有些企業(yè)的施工任務(wù)不足，有些設(shè)備閑置，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3％征收，當(dāng)簽訂機械租賃合同時按租賃業(yè)5％征收(假設(shè)其它隨征稅一樣)，所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

3、納稅時間的確定

施工企業(yè)繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值，減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時問的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。

另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。

4、利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此，在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，可以攤銷更多的折舊費用。這樣，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴大再生產(chǎn)，獲得資金的時間價值。

5、利用集團的優(yōu)勢進行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團性質(zhì)，可以利用本企業(yè)的集團優(yōu)勢進行利潤和費用的稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

總之，施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法較多，可以從不同的角度總結(jié)出不同的方法。稅務(wù)籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地考慮。施工企業(yè)不僅要了解自己所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必須熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況能力，綜合多種稅務(wù)籌劃方法，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進行一個準(zhǔn)確定位，因為任何好的籌劃方法，都有一定的適用環(huán)境。因此建筑企業(yè)要縱觀企業(yè)整體利益，結(jié)合實際選擇最優(yōu)方法。

參考文獻：

[1]葛家澍：最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析與避稅技巧應(yīng)用，2009年02月出版.

篇7

稅收籌劃方案存在知識和信息局限，往往嚴(yán)重脫離企業(yè)實際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計。政策風(fēng)險，例如土地增值稅政策發(fā)生變動，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險，由于稅務(wù)部門不予認(rèn)同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風(fēng)險，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負(fù)反而上升等風(fēng)險。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計往往取決于設(shè)計人員的主觀判斷。征納雙方對稅收籌劃的認(rèn)可存在分歧，稅務(wù)機關(guān)是否認(rèn)可，直接影響到方案能否達到預(yù)期的目的。稅收籌劃會受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度的加強。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機制。要廣泛收集相關(guān)稅務(wù)信息，主要是針對稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對稅收問題進行整體考慮，必須聯(lián)系各個稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復(fù)議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風(fēng)險的發(fā)生。要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準(zhǔn)確、及時、完整的，相關(guān)人員在取得信息時，要熟練的掌握國家的政策，準(zhǔn)確理解法規(guī)意圖，及時反映國家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對土地增值稅稅收籌劃涉及到多個領(lǐng)域，如法律、財會、稅務(wù)、建筑等各個領(lǐng)域的專業(yè)的知識，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財務(wù)會計知識、法律、稅務(wù)、建筑知識，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對土地增值稅稅收法規(guī)進行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風(fēng)險，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時調(diào)整計劃，將風(fēng)險降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務(wù)機關(guān)支持，政府稅務(wù)機關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個地方的征管方式和征管地點的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時獲得溝通，達成雙贏的共識，將稅收籌劃風(fēng)險降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補救措施，稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會采取各式各樣的措施進行籌劃，但是風(fēng)險不可避免，仍然會受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險控制，采取積極有效的補救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項目的應(yīng)稅收入和扣除項目，是房地產(chǎn)企業(yè)進行納稅籌劃的關(guān)鍵點，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個因素進行開展，減少稅費開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費，是稅收籌劃的目的。

4.總結(jié)

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷逃稅；博弈；混合策略納什均衡

一、引言

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，稅收也是國家取得收入滿足其支出需要的主要途徑與重要保證。離開稅收政府將無法正常運作。政府必須通過一定強制性的政策法規(guī)來取得稅收收入。但同時，作為經(jīng)濟人的納稅人，追求自身利益最大化是一切經(jīng)濟行為人的目標(biāo)。課稅會直接減少納稅人的收入水平，使其消費水平隨之下降。因此，不管是個人還是企業(yè)，作為納稅人，總是希望盡可能地減少繳稅，以減少自身既得利益的損失。由此，如何合理地節(jié)稅，盡可能減少財產(chǎn)的損失，成為經(jīng)濟行為人的目標(biāo)，稅收籌劃進入人們的視野。

稅收籌劃是指納稅人在財稅工作中對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅收提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，其收益是合法收益，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為，正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃是有利于國民經(jīng)濟健康發(fā)展的。但同時我們也應(yīng)清醒地看到，現(xiàn)在一些企業(yè)打著“稅收籌劃”的幌子，實際進行的卻是偷稅漏稅的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。

一方面，從納稅人角度，稅收籌劃的目的僅是直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化。稅收籌劃是一種高智商的研究性工作，需具備全面的稅收、財務(wù)、法律專業(yè)知識，并且其搜集信息也需要支付一定的成本費用，再加上政府部門對偷稅漏稅行為稽查處罰力度不嚴(yán)，讓一些人存在僥幸心理，于是導(dǎo)致一些稅收籌劃行為的扭曲，暗箱操作時有發(fā)生，其實際上成了一種逃稅行為。

另一方面，從稅務(wù)機關(guān)角度，由于打著稅收籌劃旗號的偷逃稅行為的時有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益、破壞了稅法的嚴(yán)肅性，使得稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃產(chǎn)生了極大地不信任。即使是正當(dāng)合法的稅收籌劃也會損害稅務(wù)機關(guān)的自身利益。

于是在納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間就形成了一種博弈關(guān)系，納稅人在自行申報納稅時有兩種策略可以選擇：合法的稅收籌劃和偷逃稅；同時，稅務(wù)機關(guān)也有兩種策略可供選擇：稽查和不稽查。

二、模型建立

基本假定：

博弈參與者兩個：納稅人、稅務(wù)機關(guān)

首先納稅人申報，假設(shè)企業(yè)總收益為Q，應(yīng)繳稅款為R，兩種策略可供選擇：合法的稅收籌劃和偷逃稅。若合法的稅收籌劃，申報納稅款為R，稅收籌劃成本A，則納稅人收益為Q-R-A；若偷逃稅，則申報納稅款為R-T，其中T為逃稅額，則納稅人收益為Q-R+T。

然后稅務(wù)機關(guān)行動，有稽查和不稽查兩種策略。若稅務(wù)機關(guān)稽查，則會發(fā)生稽查成本B。若查出有逃稅行為，則會對納稅人處于fT的罰款。其中T為逃稅額，f為對逃稅的罰款倍數(shù)，在我國它的取值范圍為[0.5，5]。

稅務(wù)機關(guān)稽查，納稅人合法稅收籌劃。則稅務(wù)機關(guān)最終收益為R-B；納稅人最終收益為Q-R-A。

稅務(wù)機關(guān)稽查，納稅人偷逃稅。則稅務(wù)機關(guān)最終收益為R-B+fT；納稅人最終收益為Q-R-fT。

稅務(wù)機關(guān)不稽查，納稅人合法稅收籌劃。則稅務(wù)機關(guān)最終收益為R；納稅人最終收益為Q-R-A。

稅務(wù)機關(guān)不稽查，納稅人偷逃稅。則稅務(wù)機關(guān)最終收益為R-T；納稅人最終收益為Q-R+T。

將該模型用博弈雙方得益矩陣來表示，如圖1所示：

三、博弈均衡解

根據(jù)上面的得益矩陣，由簡單分析可得，該模型沒有純策略納什均衡解，但其有混合策略納什均衡。

稅務(wù)機關(guān)面對的是一個納稅人的集合，而不是單個的個人，假設(shè)這個集合中選擇合法稅收籌劃的納稅人比例為K，則選擇偷逃稅的比例為1-K。稅務(wù)機關(guān)不知道他們的真實分布，為了達到監(jiān)控目標(biāo)最大化，同時又盡可能減少成本，稅務(wù)機關(guān)會選擇一定的比例對納稅人實施詳細(xì)的檢查，設(shè)該比例為P，則不稽查的比例為1-P。以此，結(jié)合上面的得益矩陣，求此博弈的均衡解。

對納稅人來說，選擇合法稅收籌劃和偷逃稅的期望收益分別為：

E（合法）=P（Q-R-A）+（1-P）（Q-R-A）=Q-R-A

E（逃稅）=P（Q-R-fT）+（1-P）（Q-R+T）=Q-R+T-PT（1+f）

均衡解處應(yīng)有：E（合法）=E（逃稅）

解得：P*=（T+A）/T（1+f）

如果稅務(wù)機關(guān)稽查的概率小于（T+A）/T（1+f），納稅人的最優(yōu)選擇是偷逃稅；如果稅務(wù)機關(guān)稽查的概率大于（T+A）/T（1+f），納稅人的最優(yōu)選擇是合法的稅收籌劃。

對稅務(wù)機關(guān)來說，選擇稽查與不稽查的期望收益分別為：

E（稽查）=K（R-B）+（1-K）（R-B+fT）=R-B+fT-KfT

E（不查）=KR+（1-K）（R-T）=R-T+KT

均衡解處應(yīng)有：E（稽查）=E（不查）

解得：K*=1-B/T（1+f）

如果納稅人合法稅收籌劃的概率小于1-B/T（1+f），則稅務(wù)機關(guān)的最優(yōu)選擇是稽查；如果納稅人合法稅收籌劃的概率大于1-B/T（1+f），則稅務(wù)機關(guān)的最優(yōu)選擇是不稽查。

因此，K*=1-B/T（1+f），P*=（T+A）/T（1+f）是該博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡。即納稅人以B/T（1+f）的概率偷逃稅，稅務(wù)機關(guān)以（T+A）/T（1+f）的概率稽查。這個均衡的另一種解釋是：經(jīng)濟中有許多的納稅人，其中有B/T（1+f）比例的納稅人選擇偷逃稅，1-B/T（1+f）比例的人進行合法的稅收籌劃，稅務(wù)機關(guān)隨機的對（T+A）/T（1+f）比例的納稅人的納稅情況進行檢查。

四、博弈結(jié)果的簡單分析

第一，（K*，P*）是該博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡，是對弈雙方的最優(yōu)策略組合，表示博弈暫時處于一種穩(wěn)定的狀態(tài)，雙方都沒有改變策略的積極性。

第二，由K*=1-B/T（1+f）可知，稽查成本B的高低對納稅人是否選擇偷逃稅起著重要的作用。B越大，即稽查成本越高，則K*越小，納稅人選擇合法的稅收籌劃的概率就越小，偷逃稅增多。納稅人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)稽查的頻率不會那么頻繁，逃稅成功的可能性大，固會鋌而走險。

第三，由P*=（T+A）/T（1+f）可知，納稅人進行合法稅收籌劃的成本A越大，則稅務(wù)機關(guān)稽查的概率越大。因為稅收籌劃是一項高難度的工作，若納稅人不具備籌劃的能力或能力較弱，所需成本很大，在利益的驅(qū)使下，則其抱著僥幸的心理偷逃稅的嫌疑要大的多，故稅務(wù)機關(guān)會加強其稽查力度，以杜絕偷逃稅的行為的發(fā)生。當(dāng)然，從納稅人的角度出發(fā)，納稅人也希望籌劃成本盡可能小，以得到其自身利益的最大化。

第四，若逃稅的罰款倍數(shù)f越大，則偷逃稅的概率越小，稽查概率越小。罰款力度大，法律本身的威懾作用足以使一些納稅人望而生畏，打消了偷逃稅的念頭，因而可適當(dāng)?shù)慕档突楦怕省?/p>

第五，逃稅額T也對策略的選擇起著重要作用。由均衡解可知，T越大，則選擇偷逃稅的概率越小。這可解釋為，若逃稅額巨大，容易引起稅務(wù)機關(guān)的注意，成為稽查的重點，風(fēng)險增大，納稅人反而不敢逃稅了。

五、稅收博弈的啟示

第一，對稅務(wù)機關(guān)來說，要想有效地減少逃稅行為的發(fā)生，堵住國家稅款流失的黑洞，稅務(wù)機關(guān)要做到提高

效率、加大處罰力度、加快稅收信用體系建設(shè)。在法律范圍內(nèi)對納稅人虛假申報的偷稅額處以較高的罰款，使納稅人在權(quán)衡偷稅利益

得失時有所顧忌，才能真正有效減少逃稅行為的發(fā)生。在執(zhí)法方面，若一味強調(diào)通過擴大稽查隊伍來提高實際稽查概率，不可避免地會加大稽查成本，反而會提高逃稅的概率。所以，更應(yīng)該提高的是稽查隊伍的執(zhí)法水平和工作效率，降低稽查成本，提高實際稽查概率。做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。這不僅需要提高稅務(wù)執(zhí)法人員的思想覺悟和職業(yè)道德水平，還需要設(shè)計出一套行之有效的激勵和監(jiān)督機制，加大對損公肥私、假公濟私等行為的處罰力度，減少以至消除征稅人與納稅人的合謀行為。

第二，對納稅人來說，納稅人必須全面了解國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境及政策，特別是要通曉稅法。建立完善財務(wù)管理制度，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。納稅人應(yīng)在一定的財務(wù)管理水平下對稅收籌劃成本及收益進行預(yù)測，開展有的放矢的稅收籌劃活動，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。做到既能使企業(yè)受益，又不違反國家法律的相關(guān)規(guī)定。

參考文獻:

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篇9

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后,就無法事后補救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進行比較、優(yōu)化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會效果差,主管機關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強,對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

2稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

2.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護和鼓勵稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時掌握會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點。

2.2企業(yè)進行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強化納稅意識,實現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策,使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。

3對策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐,是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實施過程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行,從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴(yán)格執(zhí)法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識,增強納稅人進行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強對稅務(wù)中介機構(gòu)行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求,推動稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻

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篇10

一、企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃意義

（一）使得企業(yè)的財務(wù)管理處于可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)

一方面，通過稅收籌劃可以使企業(yè)清晰地認(rèn)識到自己當(dāng)前的財務(wù)實際狀況，這就為企業(yè)的進一步發(fā)展提供強有力的財務(wù)保障；另一方面則是要使得企業(yè)的各項財務(wù)管理的行為與國家相關(guān)的法規(guī)相契合，從而促使企業(yè)的財務(wù)管理行為更加的規(guī)范，步入法治化發(fā)展的軌道。

（二）促進企業(yè)經(jīng)濟既定目標(biāo)的最終實現(xiàn)

企業(yè)稅收籌劃的最為直接的目的就是要通過節(jié)約稅收的方式來促進企業(yè)資金的節(jié)約，對于企業(yè)來說，稅收籌劃是較為復(fù)雜的，科學(xué)化的稅收籌劃就使得這一活動表現(xiàn)出規(guī)范性、制度性與嚴(yán)密性的特點，從而促進企業(yè)管理的有效性發(fā)展，進而推動企業(yè)的各項目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃策略

正如所言，企業(yè)的財務(wù)管理中稅收籌劃在其歸屬上應(yīng)該屬于企業(yè)理財?shù)姆懂牐@就使之受制于企業(yè)的財務(wù)管理的目標(biāo)，其最終的目的也是非常明顯的，即必須要實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與股東收益的“雙豐收”，基于此，就要在企業(yè)的財務(wù)管理中優(yōu)化稅收籌劃的方式。

（一）以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為基本原則，規(guī)范稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃在實踐的過程中，必須要涉及到新會計準(zhǔn)則與稅法這兩個因素。這兩個因素因為歸屬于不同的系統(tǒng)，就使得二者會影響到稅務(wù)籌劃的實踐，為提高稅務(wù)籌劃的實效性，就應(yīng)該以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為基本原則，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一原則會為新會計準(zhǔn)則規(guī)范會計核算行為提供基礎(chǔ)，使之要采取諸如應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等方式來實施相應(yīng)的財務(wù)管理，當(dāng)然，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一原還會對企業(yè)實施稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，實施稅務(wù)籌劃

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，所謂的固有資產(chǎn)會存在“交易的過去時、歸屬的明確性、效益的目的性”這樣幾個特點：一是交易的過去時，指的是資產(chǎn)的交易應(yīng)該是已經(jīng)發(fā)生過的，在時間上，就屬于過去時的范疇；二是歸屬的明確性，固有資產(chǎn)在所屬上是歸于公司企業(yè)所有的，不存在他屬性；三是效益的目的性，固有資產(chǎn)最終的目的就是要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，這也就使之成為企業(yè)經(jīng)濟效益提升的源泉。

固定資產(chǎn)定義的明確會對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生積極的影響。《企業(yè)所得稅法》認(rèn)為要注重這樣幾個問題，一是要以歷史成本為計稅的基本前提，二是要將固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)處理應(yīng)用到企業(yè)的稅務(wù)籌劃實踐中去，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定不用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)不得折舊，基于此，在稅務(wù)籌劃中，企業(yè)就要明確固定資產(chǎn)適用范疇，在扣除資產(chǎn)處置收入的賬面價值和相關(guān)稅費后的相關(guān)收益，計入企業(yè)所得稅稅前扣除關(guān)涉范圍。

（三）選擇恰當(dāng)籌資方式，優(yōu)化稅務(wù)籌劃

簡單的說，所謂利用籌資方式稅務(wù)籌劃，指的就是借助于一定的籌資技術(shù)，對不同的籌資途徑予以優(yōu)化選擇，其目的就是為了減少稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在這里，企業(yè)可以選擇的籌資途徑主要有財政資金、信貸資金、自有資金、融資資金等，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的籌資過程中所支付的利息如果低于同期銀行貸款利息，則在稅前可以予以扣除，但是股息則不屬于這一范圍。這對于企業(yè)的籌資所選擇的方式產(chǎn)生了一定的影響，企業(yè)可以在條件許可的前提之下，將申請貸款、發(fā)行企業(yè)債券等方式作為自己籌資的首選方式，在增加籌資資金占有比例的同時，也會使得利息增加，從而使得企業(yè)的稅收支出得以沖減，減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)的稅收籌劃的優(yōu)化打下堅實的基礎(chǔ)；因此，就在一定意義上來說提高了企業(yè)的納稅率，使得企業(yè)的資金支出大為增加。

（四）落實科技創(chuàng)新稅收減免優(yōu)惠政策，推進稅務(wù)籌劃

國家為支持企業(yè)的發(fā)展，積極推行實施諸多的優(yōu)惠政策，在這其中，激勵科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策最引人注目，企業(yè)的發(fā)展離不開核心科技水平的提升，基于此而言，在市場上，只要是掌握核心科技，就會居于優(yōu)勢的市場競爭的地位，不僅如此，企業(yè)的科技創(chuàng)新還得到國家在稅收征收方面的優(yōu)惠，這也就是說，企業(yè)的科技創(chuàng)新的投入會在所得稅列支前得到減免，這對于企業(yè)來說非常有利。

三、結(jié)束語

實踐中，就應(yīng)該從以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為基本原則，規(guī)范稅務(wù)籌劃；利用固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，實施稅務(wù)籌劃；選擇恰當(dāng)籌資方式，優(yōu)化稅務(wù)籌劃；落實科技創(chuàng)新稅收減免優(yōu)惠政策，推進稅務(wù)籌劃等方面著手，從而促進企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的健康發(fā)展。

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