導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財政稅務(wù)優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了加強對軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬從事個體經(jīng)營營業(yè)稅優(yōu)惠政策的管理，現(xiàn)將有關(guān)營業(yè)稅政策問題明確如下：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2003]26號）第一條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2004]93號）第三條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]84號）第二條，規(guī)定對從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。個體經(jīng)營是指雇工7人（含7人）以下的個體經(jīng)營行為，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬從事個體經(jīng)營凡雇工8 人（含8人）以上的，無論其領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商業(yè)戶，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部和隨軍家屬均按照新開辦的企業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵按照新辦的服務(wù)型企業(yè)的規(guī)定享受有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬的其他營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍按原有規(guī)定執(zhí)行。

本通知自2005年3月1日起執(zhí)行。

篇2

為加強民族貿(mào)易企業(yè)（含供銷社企業(yè)，下同）的增值稅管理，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)銷售的貨物及國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位銷售的邊銷茶實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔20**〕103號）和《財政部國家稅務(wù)總局國家民委關(guān)于民族貿(mào)易企業(yè)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔20**〕133號）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、享受增值稅優(yōu)惠政策的民族貿(mào)易企業(yè)應(yīng)同時具備以下條件：

（一）能夠分別核算少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品和其他商品的銷售額；

（二）備案前三個月的少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品累計銷售額占企業(yè)全部銷售額比例（以下簡稱“累計銷售比例”）達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有固定的經(jīng)營場所。

二、新辦企業(yè)預(yù)計其自經(jīng)營之日起連續(xù)三個月的累計銷售比例達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，同時能夠滿足上述第一條第（一）、（三）款規(guī)定條件的，可備案享受民族貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠政策。

三、享受增值稅優(yōu)惠政策的民族貿(mào)易企業(yè)，應(yīng)在每月1-7日內(nèi)提請備案，并向主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料：

（一）《民族貿(mào)易企業(yè)備案登記表》（附件1）或《新辦民族貿(mào)易企業(yè)備案登記表》（附件2）;

（二）備案前三個月的月銷售明細表（新辦企業(yè)除外）；

（三）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。

主管稅務(wù)機關(guān)受理備案后，民族貿(mào)易企業(yè)即可享受增值稅優(yōu)惠政策，并停止使用增值稅專用發(fā)票。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)停止向備案企業(yè)發(fā)售增值稅專用發(fā)票，同時按規(guī)定繳銷其結(jié)存未用的專用發(fā)票。民族貿(mào)易企業(yè)備案當(dāng)月的銷售額，可全部享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

四、對民族貿(mào)易企業(yè)（不包括本季度內(nèi)備案的新辦企業(yè)）實行季度審查制度。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每季度結(jié)束后15個工作日內(nèi)，對民族貿(mào)易企業(yè)進行審查。發(fā)現(xiàn)有下列情況之一的，取消其免稅資格，并對當(dāng)季銷售額（本季度內(nèi)備案的企業(yè)自享受優(yōu)惠政策之月起到季度末的銷售額）全額補征稅款，同時不得抵扣進項稅額。

（一）未分別核算少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品和其他商品的銷售額；

（二）企業(yè)備案前三個月至本季度末，累計銷售比例未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

五、新辦民族貿(mào)易企業(yè)自經(jīng)營之日起滿三個月后的次月前15個工作日內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其進行首次審查。發(fā)現(xiàn)有第四條第（一）款情況，或自開業(yè)起累計銷售比例未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，取消其免稅資格，并對銷售額全額補征稅款，同時不得抵扣進項稅額。

新辦企業(yè)首次審查通過之后，即為民族貿(mào)易企業(yè)，應(yīng)按照第四條規(guī)定實行季度審查制度，其中，第四條第（二）款中累計銷售比例自開辦之日起計算。

六、被取消免稅資格的企業(yè)，自取消之日起一年內(nèi)，不得重新備案享受民族貿(mào)易企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。

對停止享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)允許其重新使用增值稅專用發(fā)票。

篇3

為切實糾正市內(nèi)區(qū)縣間稅源無序流動行為，規(guī)范財稅秩序，優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，促進全市經(jīng)濟健康有序發(fā)展，不斷提高公共財政保障能力，市政府決定在繼續(xù)執(zhí)行《進一步規(guī)范財經(jīng)秩序加強稅源管理的通知》（*政發(fā)〔20**〕231號）基礎(chǔ)上，對我市進一步強化稅源管理工作提出如下意見。

一、加強工商、稅務(wù)管理，強化稅收源頭控制

1、加強對企業(yè)工商、稅務(wù)登記的管理。工商部門要按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，以企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營地為企業(yè)辦理工商登記，從源頭控制企業(yè)無序流動。國稅、地稅部門要按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，以企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營地為企業(yè)辦理稅務(wù)登記，確定企業(yè)稅收管轄權(quán)和稅收收入的歸屬地。

工商、國稅、地稅部門在辦理企業(yè)工商、稅務(wù)登記以及變更登記時，要加強對企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營地的核查，通過逐步推進財政、稅務(wù)、工商聯(lián)網(wǎng)工作，建立健全企業(yè)基礎(chǔ)信息共享機制，確保管理的一致性。

2、加強稅務(wù)發(fā)票的管理。國稅、地稅部門要加強對企業(yè)稅務(wù)發(fā)票領(lǐng)購的核查審批，通過加強合作、共同委托代征等辦法，進一步規(guī)范委托代征行為，防止利用代開發(fā)票、變相委托代征等辦法搶拉稅源。

二、適當(dāng)調(diào)整有關(guān)政策，完善利益分配機制

1、關(guān)于正常搬遷的生產(chǎn)型企業(yè)的稅收屬地、財力基數(shù)確定及返還期限。對于正常搬遷的生產(chǎn)型企業(yè)，如果搬遷后企業(yè)所在區(qū)、縣、開發(fā)區(qū)（以下簡稱遷入地）沒有擅自出臺財政優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收屬遷入地，遷入地在一定期限內(nèi)通過財政結(jié)算將核定的財力基數(shù)定額歸還搬遷前企業(yè)所在區(qū)、縣、開發(fā)區(qū)（以下簡稱遷出地）。

（1）在基數(shù)確定上，以企業(yè)搬遷前3年上繳稅收所形成的地方實際留成財力的平均數(shù)為基數(shù)。

（2）具體期限為：前5年全額歸還遷出地，第6年按50%歸還遷出地，第7年按25%歸還遷出地，第8年開始不再歸還。

（3）對已經(jīng)按照*政發(fā)〔20**〕231號文件規(guī)定辦理的搬遷企業(yè)，既得利益的基數(shù)按原核定基數(shù)辦理，歸還期限按本意見執(zhí)行。

2、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的稅收管理。*政發(fā)〔20**〕231號文件出臺（20**年10月28日）前批準(zhǔn)成立的房地產(chǎn)項目，如果項目已經(jīng)開始納稅的，流轉(zhuǎn)稅維持現(xiàn)有的繳納方式；如果項目尚未運作，應(yīng)按照*政發(fā)〔20**〕231號文件的規(guī)定，在項目所在地成立項目公司繳納流轉(zhuǎn)稅。

3、本意見實施之日前已形成的注冊地與生產(chǎn)經(jīng)營地不一致的，由財政、稅務(wù)等部門研究逐步解決。

三、清理財政優(yōu)惠政策，規(guī)范政府扶持行為

各區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）要對已經(jīng)制定的各類財政優(yōu)惠政策進行清理，對確需繼續(xù)執(zhí)行的，必須報市政府備案。備案的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容及期限由市財政局另行制定。

對本意見實施之日后新成立的企業(yè)，無論是設(shè)立、搬遷或轉(zhuǎn)移，各區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）不得擅自出臺財政扶持政策。

四、加大處理處罰力度，杜絕搶挖稅源現(xiàn)象

1、遷入地對搬遷企業(yè)擅自出臺財政優(yōu)惠政策并被相關(guān)區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）舉報的，一經(jīng)查實，除遷入地按有關(guān)規(guī)定歸還基數(shù)外，市財政局還將按遷入地兌現(xiàn)的政策予以財政扣款，并給予舉報區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）適當(dāng)獎勵。新晨

2、通過區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營等手段搶挖稅源的，一經(jīng)查實，除企業(yè)回生產(chǎn)經(jīng)營地納稅外，市財政局還將按遷入地對企業(yè)兌現(xiàn)的政策予以財政扣款，并給予舉報區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）適當(dāng)獎勵。

3、對于新成立的非生產(chǎn)型企業(yè)，無論是否屬于搬遷，只要被舉證其所在區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）擅自出臺財政優(yōu)惠政策，一經(jīng)查實，市財政局即按所在區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）兌現(xiàn)的政策予以財政扣款，并給予舉報區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）適當(dāng)獎勵。

五、實施重點稅戶控管，加強協(xié)調(diào)督查工作

1、定期進行數(shù)據(jù)交換。財政、工商、國稅、地稅等部門要加強對重點稅源企業(yè)監(jiān)控，對上一年納稅額國稅300萬元以上、地稅50萬元以上的企業(yè)納稅情況和注冊登記變化情況定期進行數(shù)據(jù)交換，并了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資等情況。

2、建立強化稅源管理的工作機制。財政、工商、國稅、地稅等部門要定期溝通有關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)稅源企業(yè)異常變更的，工商部門要責(zé)令企業(yè)按照實際經(jīng)營地址辦理變更登記，國稅、地稅部門要按實際經(jīng)營地調(diào)整稅戶的管理歸屬和收入歸屬，財政部門要扣減相關(guān)區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）相應(yīng)財力。

3、開展專項監(jiān)督檢查。財政、審計部門要通過多種形式加大對區(qū)（縣、開發(fā)區(qū)）搶拉稅源行為的監(jiān)督、檢查。

篇4

一、糧食收儲企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的解讀

1.增值稅

根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)增值稅免征的有關(guān)規(guī)定,對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食可免征增值稅,而對所兼營的其他業(yè)務(wù)(除政府儲備食用植物油的銷售外)則應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

在進項稅的抵扣上,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]12號)文件的規(guī)定,自2002年1月1日起,作為增值稅一般納稅人的糧食收儲企業(yè)在購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時,其進項稅額扣除率應(yīng)由10%提高至13%,而若所購進的農(nóng)產(chǎn)品來源于小規(guī)模納稅人時,也應(yīng)按上述規(guī)定給予13%進項稅額的優(yōu)惠抵扣率。

但是,該文件同時規(guī)定,糧食收儲企業(yè)在執(zhí)行上述增值稅優(yōu)惠規(guī)定時應(yīng)注意以下幾點:一是每年年初均需向稅務(wù)部門提出認定當(dāng)年增值稅免稅資格的申請,由主管稅務(wù)機關(guān)審核認定免稅資格,對未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核認定的,不得免稅;二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)分別核算應(yīng)稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和免稅銷售額并按期進行應(yīng)稅和免稅申報;三是每年年初均需向稅務(wù)部門提出申請免征上年度增值稅清算報告,由稅務(wù)主管部門核實認定免征額。

2.營業(yè)稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局1996年頒發(fā)的《有關(guān)對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油政策性補貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》(財稅[1996]68號)文件的規(guī)定,國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油而取得的財政性補貼收入應(yīng)免征營業(yè)稅,政府儲備糧油應(yīng)包括國家儲備糧油、國家專項儲備糧油、以及各級地方政府的各類儲備糧油和用于調(diào)控糧食市場的吞吐調(diào)節(jié)糧食,而政策性補貼收入應(yīng)包括國有糧食企業(yè)為保管上述各項政府儲備糧油而從各級財政或糧食主管部門取得的利息或費用補貼。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲企業(yè)所收到的與中心、省或地方儲備糧油輪換、保管相關(guān)的利息費用補貼,均可按免征營業(yè)稅予以申報處理。

3.所得稅

根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)所得稅若干政策的規(guī)定,對于縣級以上財政部門撥給糧食收儲企業(yè)的各種財政補貼收入,凡屬于可指定用途者,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,可在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,給予納稅調(diào)整減少處理,直至為零;但對于糧食收儲企業(yè)獲得的其他各種補貼收入,均應(yīng)按規(guī)定并入該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該文件精神,并結(jié)合儲備糧油財政補貼收入的性質(zhì),糧食收儲企業(yè)在購、銷、調(diào)、存等各個儲備糧油環(huán)節(jié)所取得的財政補貼收入,均可作為納稅調(diào)減項予以申報處理。

4.其他稅種

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)部分國家儲備有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2006]105號)文件的規(guī)定,截止2010年底,對中儲糧總公司及各直屬糧庫資金賬簿免征印花稅,對其經(jīng)營中心儲備糧(油)業(yè)務(wù)過程中所書立的購銷合同免征印花稅,對中儲糧總公司及各直屬糧庫經(jīng)營中心儲備糧(油)業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

此外,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《有關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復(fù)函》(財稅字[1996]55號)文件的規(guī)定,對農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款、儲備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財政貼息貸款合同免征印花稅。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲企業(yè)在發(fā)生上述貸款時,對于雙邊征收的印花稅可予以免繳。

二、糧食收儲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的必要性

1.宏觀調(diào)控職能的需要

為了更好的體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策的作用,保障國家糧食安全與市場穩(wěn)定,以中儲糧為代表的國有糧食收儲企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。作為中央儲備糧的實物管理和經(jīng)營基層單位,中儲糧旗下的各直屬庫按規(guī)定不允許從事任何一般性的商業(yè)經(jīng)營活動,其主要責(zé)任是負責(zé)中央儲備糧的管理和輪換。因此,在無任何經(jīng)濟收入來源的情況下,國家不宜對各級糧食收儲企業(yè)加以較重的稅負,而應(yīng)以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策,繼續(xù)支持其儲備糧企業(yè)的發(fā)展。

2.利潤不確定性的需要

自1998年糧改以來,各地大多數(shù)糧食收儲企業(yè)每年均可實現(xiàn)一定的利潤,但該利潤在很大程度上只是賬面數(shù)字,或者主要來源于國家補貼,并非企業(yè)自身開展經(jīng)營的結(jié)果。例如,固定資產(chǎn)折舊年限的延長使年均折舊費用減少,從而有利于賬面利潤的增加;再如,國家所給予的較為寬松的補貼政策掩蓋了輪換價格風(fēng)險,使各糧食收儲企業(yè)不至于承擔(dān)較多的市場風(fēng)險。因此可見,為了更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控職能,各糧食收儲企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。

3.潛在費用增加的需要

從目前來看,各地糧食收儲企業(yè)的儲備糧庫都是在1998年糧改之后由中央投資建設(shè)的,其在當(dāng)時設(shè)備先進、機械化程度較高、倉儲條件較為優(yōu)越;但隨著時間的推移,這種新倉房、新設(shè)備的優(yōu)勢將不復(fù)存在,取而代之的是為了維護原功能而使大量修理、維護費用的增加,從而將使利潤水平出現(xiàn)較大下滑。因此從這種意義上說,在國家下一次大規(guī)模修建、改造各地方儲備糧庫之前,各糧食收儲企業(yè)仍需承擔(dān)上述大額維護支出,因此不宜再增加其稅負。

此外,某些地方糧食收儲企業(yè)還存在財政貼息、財務(wù)掛賬急需消化,資金壓力較大的問題,因此也應(yīng)在稅收上繼續(xù)予以扶持。例如許多屬于擴建庫性質(zhì)的儲備糧庫,在建設(shè)之初須向農(nóng)發(fā)行借款融資,但這些負債借款一般數(shù)額較大,僅憑企業(yè)自身力量無法予以解決,通常還需國家優(yōu)惠政策的協(xié)助。

篇5

【關(guān)鍵詞】節(jié)能 稅收優(yōu)惠政策 稅務(wù)分析 管理建議

一、背景資料

（一）甲企業(yè)集團母公司概況

甲企業(yè)集團是一個跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的大型企業(yè)集團，其母公司除了擁有余能余熱余壓發(fā)電實業(yè)外，以對外投資為主，是一個實質(zhì)性的投資公司，在2009年以前，由于余能余熱余壓產(chǎn)業(yè)屬于《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目，所以母公司享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；但在2010年稅局認為投資收益應(yīng)計入企業(yè)總收入，導(dǎo)致鼓勵類收入占企業(yè)總收入的比例不足70%，甲企業(yè)集團母公司不應(yīng)該享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；除此之外，母公司并未享受其他優(yōu)惠政策。

根據(jù)企業(yè)集團的戰(zhàn)略布局，陸續(xù)分布在紅河、臨滄和曲靖地區(qū)的余能余熱余壓發(fā)電項目將陸續(xù)在2010年年中開始投入運營，但目前并未在各地辦理相應(yīng)的分公司資質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅目前仍在昆明繳納。

（二）A子公司的情況

甲企業(yè)集團在供電發(fā)電產(chǎn)業(yè)方面的資產(chǎn)主要集中在母公司和A子公司；母公司擁有的資產(chǎn)是利用余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備；而子公司擁有的資產(chǎn)是普通轉(zhuǎn)供電設(shè)施，轉(zhuǎn)約為供電及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)年盈利額約為3000萬元，A子公司因歷史負擔(dān)重尚有未彌補虧損1.5億元。

（三）子公司建議

在甲企業(yè)集團成立動力能源子集團，由子集團來購買A子公司動力能源資產(chǎn)，將余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備注入成立動力能源子集團。

二、優(yōu)惠政策分析

余能余熱余壓發(fā)電項目收入屬于國家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國家推出了一系列的優(yōu)惠政策，具體如下：

（一）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）

1.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅政策問題。（1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅；將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（2）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求；b.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。

2.關(guān)于企業(yè)所得稅政策問題。（1）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（2）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：a.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進行稅務(wù)處理；b.能源管理合同期滿后，轉(zhuǎn)讓因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理；c.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。（3）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；b.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)、合同格式和內(nèi)容需符合相關(guān)規(guī)定；c.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；d.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%。

3.節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》財建[2010]249號

財政對由節(jié)能服務(wù)公司實施的合同能源管理項目按年節(jié)能量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予一次性獎勵。獎勵資金主要用于合同能源管理項目及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)支出；獎勵資金由中央財政和省級財政共同負擔(dān)，其中：中央財政獎勵標(biāo)準(zhǔn)為240元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤，省級財政獎勵標(biāo)準(zhǔn)不低于60元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤。有條件的地方，可視情況適當(dāng)提高獎勵標(biāo)準(zhǔn)。

本文件對節(jié)能服務(wù)公司注冊資本要求不低于500萬元，投資額不低于合同能源管理項目投資額的70%。

（三）其他優(yōu)惠政策

1.財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅【2008】117號）和云南省資源綜合利用認定管理實施細則云工信資源〔2011〕122號以及企業(yè)所得稅法中資源綜合利用企業(yè)所得稅中利用廢氣、余能余熱發(fā)電的收入按90%計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.西部大開發(fā)鼓勵類收入按15%稅率繳納等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在500萬元以下免企業(yè)所得稅，超過500萬元減半征收。

（四）享受優(yōu)惠政策的前提

無論哪種優(yōu)惠政策均需提前去稅局和相關(guān)部門審批或備案，稅收優(yōu)惠政策爭取的具體操作見國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）規(guī)定或《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）的相關(guān)規(guī)定辦理。

三、稅務(wù)管理建議

（一）稅務(wù)分析

首先，余能余熱余壓發(fā)電項目收入屬于國家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國家推出了一系列的優(yōu)惠政策；而要享受這些優(yōu)惠政策通常需要具備特定條件；其次，A子公司擁有的能源設(shè)備為普通設(shè)備，不具備享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)條件；再者，若將轉(zhuǎn)供電資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司，那么A子公司的虧損額將愈發(fā)加大，沒有利用未彌補虧損進行所得稅節(jié)稅；第四，在異地長期生產(chǎn)運營而未在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅不符合稅法相關(guān)管理規(guī)定。

（二）建議

篇6

目前我國動漫產(chǎn)業(yè)已進入快速發(fā)展階段，為促進我國動漫產(chǎn)業(yè)更加健康快速的發(fā)展，進一步增強動漫產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國財政部、國家稅務(wù)總局目前已經(jīng)出臺了一系列針對動漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、進口關(guān)稅方面。以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)可以通過這些稅收政策優(yōu)惠來減輕自身的稅負，尤其是中小型的動漫企業(yè)利用這些政策可以更為有效的改善自己的生產(chǎn)經(jīng)營。

【關(guān)鍵詞】

動漫企業(yè)；稅收優(yōu)惠；國家政策

不久前，國家廣電總局向各大衛(wèi)視發(fā)送文件指示，各家衛(wèi)視每天早上8點至晚上9點31分期間必須播放至少30分鐘的國產(chǎn)動畫片。這份文件不僅僅是對國產(chǎn)動漫的保護，更是對我國以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)的強有力支持。

動漫產(chǎn)業(yè)作為我國文化產(chǎn)業(yè)的有生力量，近幾年來已經(jīng)發(fā)展成為一項集藝術(shù)、科技、出版、玩具制作、娛樂和傳播媒介為一體的現(xiàn)代型和綜合性的工業(yè)體系。近幾年我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度異常迅速，據(jù)統(tǒng)計，截止到2009年，我國以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)已經(jīng)超過1萬家，動漫產(chǎn)品的數(shù)量不斷增長，質(zhì)量也不斷提高，追求精益求精。但同時也有不少人專家和學(xué)者指出，動漫產(chǎn)業(yè)的整個行業(yè)所存在的問題仍是不容忽視的。其問題主要表現(xiàn)在動漫產(chǎn)品原創(chuàng)能力有待提高，前期開發(fā)和制作資金的不足，缺少實力雄厚、高水平、產(chǎn)業(yè)鏈獨立完整的大的龍頭企業(yè)等。

自國務(wù)院2006年下發(fā)《關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》（[2006]32號）以來的近十年間，財政部、國家稅務(wù)總局針對動漫產(chǎn)業(yè)出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策。原國家稅務(wù)總局局長指出，在未來的一段時間，國家稅務(wù)總局將繼續(xù)執(zhí)行一系列稅收優(yōu)惠政策，這些減稅政策將使動漫企業(yè)尤其是中小型動漫企業(yè)從中獲得較大的實惠，從而進一步促進我國動漫企業(yè)向更大更強的方向發(fā)展。那么，針對目前諸多的稅收優(yōu)惠政策，對于我國的動漫企業(yè)來說，應(yīng)該如何加以利用，以來改變自己目前附加值低、產(chǎn)業(yè)鏈條不完整的現(xiàn)狀呢？本文主要對動漫企業(yè)的此類問題給予一些提示和建議

1 動漫生產(chǎn)企業(yè)要通過相關(guān)機構(gòu)的資格認定

動漫企業(yè)享受國家“兩免三減半”等諸多稅收優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)必須首先提出申請并通過國家主管部門的認定。企業(yè)在這方面需要繼續(xù)高度重視。根據(jù)文化部、財政部、稅務(wù)總局日前出臺《動漫企業(yè)認定管理辦法》，對于動漫企業(yè)的認定，是各省市的動漫行業(yè)認定機構(gòu)，設(shè)在各省、自治區(qū)、直轄市文化行政部門 。同時文化部、財政部和國家稅務(wù)總局將對動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。申請認定為動漫企業(yè)的應(yīng)同時符合以下標(biāo)準(zhǔn)： 1）在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)； 2）動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； 3）自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上； 4）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的l0%以上； 5）具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場所； 6）動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入8%以上； 7）動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容； 8）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。根據(jù)《動漫企業(yè)認定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)達不到其中的任何一項指標(biāo)，就不能被認定為是動漫企業(yè)，同時也就享受不到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而且即便是通過了確認，但在以后的實際經(jīng)營中，若年審中未能達到相應(yīng)的指標(biāo)，同樣會被取消稅收優(yōu)惠資格。從以往通過認定的實際情況來看，并不十分樂觀。依據(jù)文產(chǎn)函[2009]2621號文件、文產(chǎn)發(fā)[2010]45號文件以及文產(chǎn)發(fā)[2011]57號文件，2009至2011年實際通過認定的動漫企業(yè)分別為100個、169個、121個，可見，有關(guān)部門對動漫企業(yè)資格的認定相當(dāng)嚴(yán)格。

所以，企業(yè)在關(guān)健指標(biāo)上必須嚴(yán)格執(zhí)行，以免因小失大。同時，企業(yè)要就重點動漫企業(yè)和重點動漫產(chǎn)品的認定加以區(qū)分，對于動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)和重點動漫產(chǎn)品所享受的稅收優(yōu)惠情況的不同，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的狀況選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營的稅收策略。

2 企業(yè)必須透徹了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容和實施辦法。

根據(jù)文市發(fā)[2008]51號文件《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》，各動漫企業(yè)由其自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品所帶來的收入必須占企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的50%以上，具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或者與之相關(guān)的相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的工作場所和技術(shù)裝備，并且動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費至少占該企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入8%以上。動漫軟件的范圍、動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標(biāo)準(zhǔn)和認定程序等，按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)[2008]51號）和《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉有關(guān)問題的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2009]18號）的規(guī)定執(zhí)行。因而，動漫企業(yè)必須具備較強的自主創(chuàng)新和開發(fā)能力，才能夠有機會享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時，根據(jù)財稅[2011]119號文件《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》，動漫企業(yè)銷售的必須是其自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫軟件，才能享受按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。僅僅只是抄襲國外的動漫創(chuàng)意、對國外的動漫產(chǎn)品進行簡單外包、簡單模仿或者簡單離岸制造，既無核心競爭力，也無自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫軟件是不能夠享受到這一稅收優(yōu)惠的。在營業(yè)稅方面，根據(jù)財稅[2011]119號文件，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）勞務(wù)，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入（包括動漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營業(yè)稅。在進出口方面，根據(jù)財關(guān)稅[2011]27號文件《動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進口稅收的暫行規(guī)定》，動漫軟件的出口按規(guī)定免征增值稅。同時，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的確需進口的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫直接產(chǎn)品可以享受免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。對用于自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品免稅進口的商品，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行處置。如果經(jīng)查實，獲得免稅資格的動漫企業(yè)存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營行為，該企業(yè)將會被撤銷進口免稅資格，并且予以公布。

所以，企業(yè)只有熟悉掌握相關(guān)優(yōu)惠政策，才能在不違反稅收法律規(guī)定和不損害國家利益的前提下，把它們與企業(yè)的日常管理和運作相結(jié)合，適時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，才能更多的享受到國家給予的優(yōu)惠，從而為企業(yè)獲得最大限度的節(jié)稅收益。

3 動漫企業(yè)應(yīng)該時時關(guān)注最新的稅收優(yōu)惠政策，重視相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的時效，準(zhǔn)確把握國家的相關(guān)政策動向

由于我國動漫產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展的各個時期有著其不同的特點，以及國際國內(nèi)的大的經(jīng)濟背景的不斷變化，國家給予動漫產(chǎn)業(yè)的相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策也是不斷變化的。從近10年的經(jīng)驗來看，關(guān)于動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策法規(guī)往往具有變動頻繁的特點，且適用期限都比較短，通常為一到兩年。例如說，2009年的財稅[2009]65號《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，其中的第六條指出本通知中的政策調(diào)整將從2009年1月1日起開始執(zhí)行。但該通知中提到的關(guān)于增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定于2011年就被新的文件財稅[2011]119號所廢止，僅僅執(zhí)行了兩年而已。而新的規(guī)定財稅[2011]119號的執(zhí)行時間也只有兩年。而且，雖然有些政策的執(zhí)行時間相對比較長，但是仍對其適用的時間期限做出了規(guī)定，而且適用期限內(nèi)相關(guān)規(guī)定會不會做出新的變動也都是未知。例如財關(guān)稅[2011]27號文件的執(zhí)行期限雖然暫定為五年，但是文件中同時也提到財政部會同相關(guān)部門根據(jù)國內(nèi)動漫產(chǎn)業(yè)的需求變化及相應(yīng)配套的周邊產(chǎn)業(yè)發(fā)展適應(yīng)能力的提高而適時調(diào)整《動漫企業(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》。

因此，動漫企業(yè)必須認識、了解并把握隨時的稅收優(yōu)惠政策動向，這樣，一方面可以避免使企業(yè)錯失新法規(guī)的優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的利益， 另一方面，也可以使企業(yè)避免承受因政策變動而企業(yè)未及時作出相應(yīng)調(diào)整而帶來的損失。同時，企業(yè)可以據(jù)此及時轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式和模式，以實現(xiàn)企業(yè)向擁有核心競爭力和高附加值的技術(shù)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

綜上所述，面對國家實施的一系列針對動漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，動漫企業(yè)只有將自身的生產(chǎn)經(jīng)營與國家的稅收政策相結(jié)合，擁有長遠的發(fā)展眼光和發(fā)展計劃，才能獲得更好、更長遠的的發(fā)展，為我國的文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及我國的文化走向國際化做出自己的貢獻。

【參考文獻】

[1]我國動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總.中國稅務(wù)報，2013

篇7

一、個體私營經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

以來。在黨和國家方針政策的引導(dǎo)下。我國個體私營經(jīng)濟從無到有、從小到大，由弱到強，在國民經(jīng)濟中所占的比例不斷擴大，特別是隨著我國國民經(jīng)濟所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生的深刻變化。個體私營經(jīng)濟已顯示出強大的發(fā)展后勁。已從上世紀(jì)80年代初的“拾遺補缺”發(fā)展成為新的經(jīng)濟增長點和社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。據(jù)不完全統(tǒng)計。截至目前全國個體工商戶已達一億萬戶。私營企業(yè)已達5000萬家。從業(yè)人員總數(shù)已達9000萬人。注冊資本總額達9萬億元。個體私營經(jīng)濟創(chuàng)造的產(chǎn)值近10萬億元。繳納的稅收6000多億元，約占全國稅收總額的1/5。個體私營經(jīng)濟的作用明顯增強，是我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制和國民經(jīng)濟增長的重要推動力量，是新增就業(yè)的主渠道和支持社會穩(wěn)定的重要力量，是各級財政特別是地方財政日益重要的收入來源。它的發(fā)展不僅滿足了人們多樣化的需要。而且促進了農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移和農(nóng)村居民收入水平的提高及貧困地區(qū)的脫貧致富，促進了工業(yè)化和城鎮(zhèn)化建設(shè)的步伐。

二、個體私營經(jīng)濟稅收征管中存在的主要問題

(一)稅收負擔(dān)低流失問題嚴(yán)重

近年來由于只重視對國有和集體經(jīng)濟大型稅源的控管，而忽視了對征收難度大、成本高、稅源小的個體私營經(jīng)濟的稅收管理。對個體私營經(jīng)濟征稅嚴(yán)重不足。應(yīng)征數(shù)與實征數(shù)之間存在較大差額。未能從根本上扭轉(zhuǎn)個體私營經(jīng)濟稅收流失的局面。稅收流失已成為個體私營經(jīng)濟稅收管理中一個最主要和最突出的問題。

(二)規(guī)范管理不夠征收機制弱化

長期以來，稅收指導(dǎo)思想是以組織收入為中心，沒有把稅務(wù)執(zhí)法放到稅收法制的高度來給予足夠重視，只作為組織稅收收入的一種手段來加以運用。由于過分強調(diào)了稅收的收入職能，使稅收執(zhí)法居于從屬地位，弱化了稅務(wù)執(zhí)法的剛性。盡管實施依法治稅多年。但在任務(wù)治稅的重壓下，加強個體私營經(jīng)濟稅收管理進展緩慢。造成稅基管理弱化，納稅申報困難，稅法剛性不強，征管手段不力。

(三)稅制不完善、征管漏洞多

現(xiàn)行稅收制度與管理制度對所有制形式多樣化以及由此帶來的經(jīng)營方式和核算方式的多樣化顯得很不適應(yīng)，增值稅征收范圍狹窄。稅源難以控管。如交通運輸和建筑安裝行業(yè)未納入征收范圍。導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能。稅收優(yōu)惠政策過多過濫，缺乏科學(xué)性和嚴(yán)密性，特別是按經(jīng)濟成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)性差。不便操作。致使不法個體商家乘機濫用稅收優(yōu)惠政策，騙取國家退稅和減免稅。

(四)活動隱蔽會計信息失真

除稅務(wù)部門外，目前對個體私營企業(yè)會計核算的管理基本上無其它外部行政機關(guān)強有力的制度約束。管理監(jiān)督不嚴(yán)，造成個體私營企業(yè)經(jīng)營行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂，做假賬和賬外賬。甚至虛開代開增值稅發(fā)票。內(nèi)部憑證真實性下降和會計信息失真。

(五)納稅整體環(huán)境不佳

納稅入納稅意識不強，法治觀念淡薄，偷逃稅愈演愈烈。由于各種原因，當(dāng)前納稅人還沒有形成自行或委托中介機構(gòu)直接辦理納稅申報、自覺履行納稅義務(wù)的習(xí)慣。主動納稅氛圍不強，稅法缺陷加??；部門配合不力，征管力量軟化。由于在征管實踐中金融系統(tǒng)和其它相關(guān)部門配合不力，嚴(yán)重影響了稅款的足額征收；地方保護主義嚴(yán)重。納稅人故意隱瞞收入。企業(yè)多行開戶?，F(xiàn)金交易盛行，銀行結(jié)算賬戶形同虛設(shè)，稅基難以監(jiān)控，對個體私營經(jīng)濟稅收不能應(yīng)收盡收。

(六)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策不足

稅收優(yōu)惠政策適用范圍不夠，削弱了自身的吸引力?，F(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要適用對象是以零售為主的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)業(yè)，而對其他能大量吸收下崗人員的加工工業(yè)等勞動力密集型產(chǎn)業(yè)沒有做出規(guī)定。這種按所屬行業(yè)、經(jīng)營方式、所有制性質(zhì)對企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策區(qū)別對待的做法，沒有體現(xiàn)稅收公平、公正的原則。減免稅種單一，抑制了地方政府執(zhí)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極性?，F(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策所減免的稅種主要是營業(yè)稅、所得稅、城建稅和教育費附加等地方稅收，而主要稅種增值稅并不在減免之列。以減免地方稅收來促進再就業(yè)，加大了地方財政壓力。

三、個體私營經(jīng)濟稅收征管問題造成的負面影響

(一)導(dǎo)致稅負失衡。破壞了市場經(jīng)濟公平競爭的機制

由于不同經(jīng)濟類型企業(yè)之間稅收負擔(dān)水平存在差異，所有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)稅負不平衡，國有企業(yè)稅負明顯重于個體私營企業(yè)，嚴(yán)重影響了國有企業(yè)的進一步發(fā)展。

(二)減少了國家財政收入。扭曲了政府正常的收入機制

稅收流失直接成為導(dǎo)致政府規(guī)范預(yù)算收入不足的重要原因，使得財政難以安排其必要的支出，迫使政府各部門競相通過收費來彌補經(jīng)費不足，因而極大地削弱了稅收在國民收入分配和財政分配中的調(diào)節(jié)職能，扭曲了財政收入機制。

(三)產(chǎn)生了社會收入分配不公

由于個體私營經(jīng)濟稅收流失的存在，進一步加劇了國民收入向居民個人分配的傾斜和高收入與低收入的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收入水平和實現(xiàn)社會公平的功能。

(四)扭曲了國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整杠桿

個體私營經(jīng)濟部門的稅收流失。使稅收不能通過經(jīng)濟利益的誘導(dǎo)實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能，從而模糊了國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的邊界。使得該限制的產(chǎn)業(yè)得不到限制，該激勵的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵。進一步加劇了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

(五)誤導(dǎo)了社會資源配置的方向

從稅收傾斜角度看，稅收流失是納稅人自己給自己的“稅收優(yōu)惠”，是國家不情愿給予納稅人的“財政補貼”，其結(jié)果必然影響市場均衡價格的形成。從而誤導(dǎo)全社會資源配置偏離最優(yōu)化方向。

(六)阻礙了依法治稅進程，敗壞了社會風(fēng)氣

偷逃稅本身就是一種極壞的社會風(fēng)氣。而且具有蔓延效應(yīng)，如果整治不力。任其盛行。不僅使稅收流失日趨嚴(yán)重，也弱化了社會道德對偷逃稅的約束力量。嚴(yán)重影響依法治稅進程。

四、加強個體私營經(jīng)濟稅收征管的對策

(一)繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制

應(yīng)完善增值稅制度，優(yōu)化增值稅管理，擴大征收范圍。應(yīng)將交通運輸、建筑安裝等個體私營經(jīng)濟比重較大的行業(yè)納入增值稅征稅范圍。避免稅收流失；應(yīng)建立統(tǒng)一規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度，通過法律、法規(guī)的形式固定下來，防止各自為政和越權(quán)減免稅，以利公平競爭；應(yīng)加快《稅收征管法》的修改出臺，增強稅收法規(guī)的可操作性。

(二)加強個體私營經(jīng)濟稅源基礎(chǔ)管理

1．建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動態(tài)采集系統(tǒng)。通過調(diào)查個

體私營經(jīng)濟戶籍、稅源分布狀況，建立對個體私營經(jīng)濟稅源、稅基、稅負、稅款的控管體系。應(yīng)堅持稅源信息的動態(tài)采集，為稅收申報確認和稅務(wù)稽查提供信息依據(jù)。最大限度地實現(xiàn)依法治稅。

2．對稅源戶實行分類管理。應(yīng)對重點稅源戶實行專人定點監(jiān)測辦法，對城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點稅源戶實行專人巡回監(jiān)測，對于邊遠農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅、護稅組織實行社會監(jiān)控。

3．積極穩(wěn)妥地推進建賬查賬工作。應(yīng)明確建賬和執(zhí)法主體，強化打擊力度，對違反有關(guān)法律規(guī)定的應(yīng)有明確的處罰條款，對于核定征收必須以賬證為依據(jù)，防止從低確定稅基。

4．嚴(yán)格發(fā)票管理。應(yīng)在全國普遍實行有獎統(tǒng)一發(fā)票制度，對消費者取得的購貨發(fā)票實行抽獎，以鼓勵消費者索要發(fā)票，起到監(jiān)督經(jīng)營者使用發(fā)票目的。

5．整合現(xiàn)行新老再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，形成統(tǒng)一完整的稅收政策體系和長效機制。

(三)強化對個體私營經(jīng)濟的稅收執(zhí)法

1．提高執(zhí)法力度。應(yīng)實行對各種偷逃稅行為進行嚴(yán)厲而公平的懲罰新制度，盡量減少自由裁量權(quán)的限度，以確保執(zhí)法的公正、公平、公開。

2．實現(xiàn)稅務(wù)稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。應(yīng)盡快建立和完善稅收司法保障體系，強化執(zhí)法手段。賦予稅務(wù)機關(guān)獨立司法權(quán)。

3．科學(xué)規(guī)范地制定稅收計算機網(wǎng)絡(luò)發(fā)展規(guī)劃。應(yīng)逐步實現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、外匯管理、海關(guān)、財政等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控系統(tǒng)，以提高執(zhí)法的準(zhǔn)確性和反應(yīng)的快速靈敏性。

4．推行稅務(wù)執(zhí)法檢查過錯追究責(zé)任制。以此擺脫權(quán)力觀和人情觀的困擾。

(四)積極治理稅收執(zhí)法環(huán)境

1．加強稅務(wù)協(xié)作。完善綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)采取有效手段加強政府部門間的合作，建立和完善行政協(xié)助制度和群眾協(xié)稅、護稅制度。

2．加強與財政部門的聯(lián)系、強化會計監(jiān)督。對財會人員不依法正確核算和造假賬，導(dǎo)致企業(yè)未能及時足額繳納稅收，甚至偷逃稅者。應(yīng)予以嚴(yán)懲。

3．建立完善金融結(jié)算制度，加強稅銀之間的聯(lián)系與協(xié)作。應(yīng)通過立法來全面推行信用交易制度，杜絕大額現(xiàn)金的交易。個體企業(yè)可設(shè)立企業(yè)代碼信用卡。在規(guī)定的金額范圍內(nèi)進行同城和異地的大額經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)算。金融系統(tǒng)應(yīng)整頓銀行的開戶制度，嚴(yán)格禁止企業(yè)多頭開戶。

4．加強與勞動就業(yè)部門的聯(lián)系與協(xié)作。稅務(wù)部門與勞動保障部門應(yīng)進一步建立再就業(yè)工作聯(lián)系制度和信息共享制度，規(guī)范和完善《再就業(yè)優(yōu)惠證》的發(fā)放工作，充分利用信息化手段共同把好享受稅收優(yōu)惠主體資格的審核關(guān)。真正形成政策合力，更好地發(fā)揮政策效應(yīng)。

5．發(fā)育稅務(wù)中介市場，推進稅務(wù)。應(yīng)積極引導(dǎo)個體私營經(jīng)濟納稅人走建賬、納稅的路子。

篇8

一、稅法對專用設(shè)備投資抵免的新舊規(guī)定比較

(一)原規(guī)定：新稅法實施前，我國稅法對設(shè)備抵免區(qū)分內(nèi)外資具體而言：(1)對內(nèi)資企業(yè)，為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)財稅[1999]290號文《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。(2)對外資企業(yè)，為了擴大吸收外資，鼓勵涉外企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)財稅[2000349號文《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》和國稅發(fā)[2000390號文《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》，對外資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買的符合國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的國產(chǎn)設(shè)備，對其設(shè)備投資額也規(guī)定了與內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅類似的抵免所得稅政策。

(二)新規(guī)定：對設(shè)備抵免不再區(qū)分內(nèi)外資，但設(shè)備抵免范圍縮小具體而言：(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第一百條規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(2)據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]48號)的規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格。增值稅包含在內(nèi)是因為在當(dāng)時的背景下，購買的固定資產(chǎn)進項稅不允許抵扣。(3)從2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]256號)規(guī)定，納稅人購進并實際使用專用設(shè)備，如果增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不包括增值稅進項稅額；如果增值稅進項稅額不允許抵扣，則其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額；如果納稅人購買專用設(shè)備取得的是普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

(三)新舊銜接根據(jù)《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2008]52號)的規(guī)定可以明確，2008年1月1日以后購買的國產(chǎn)設(shè)備不再享受抵免企業(yè)所得稅的政策。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)規(guī)定：“實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》”，可知，購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅不屬于過渡期優(yōu)惠政策，2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅額度沒有抵完的作廢?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)》(國稅函[2010]69號)明確，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]049號)有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

二、專用設(shè)備投資抵免納稅申報注意事項及例析

(一)納稅申報注意事項《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)第二條規(guī)定，除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。因此，企業(yè)符合規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，對企業(yè)所得稅的稅額抵免實行備案管理。企業(yè)應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)的減免稅批復(fù)或備案符合通知。才能按規(guī)定享受相關(guān)減免稅優(yōu)惠。稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)或通知是企業(yè)會計進行減免稅處理的必要附件之一。如果未取得減免稅批復(fù)或備案符合通知，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報繳納稅款。在納稅申報時，填寫在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第29行次為“減：抵免所得稅額”，第30行次為“應(yīng)納稅額”。

(二)納稅申報例析某企業(yè)2010年實現(xiàn)銷售牧人總額1900萬元(其中國債利息收入100萬元)，發(fā)生各項成本費用1000萬元，其中包括：合理工資薪金總額200萬元，業(yè)務(wù)招待費100Zf元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費10萬元，工會經(jīng)費10萬元，稅收滯納金10萬元，提取各項準(zhǔn)備金100萬元。另外企業(yè)購置環(huán)境保護專用設(shè)備800萬元，購置完畢立即投入使用。假設(shè)無以前年度虧損，計算企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)稅收入總額=1900-100=1800萬元；扣除項目=1000-(100-1800×0.5％)－(50-200×14％)一(20-200×2.5％)－(10-200×2％)一10-100=756萬元；應(yīng)納稅所得額=1800-756=1044萬元；設(shè)備投資抵免稅額=800×10％=80萬元；計算應(yīng)納稅額=1044×25％一80=181萬元?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第29行次為“減：抵免所得稅額”應(yīng)為80萬元。

三、專用設(shè)備投資抵免對資金來源及中途轉(zhuǎn)讓的規(guī)定

(一)專用設(shè)備投資抵免資金來源要求企業(yè)專用設(shè)備投資資金來源需符合要求，只有利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額(財稅[2008]48號第四條)。既有自籌資金和銀行貸款投入，又有財政撥款的技術(shù)改造項目，按財政撥款數(shù)額占項目總投資的比例，計算確定購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額。國產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計算確定的購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，余額為計算抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備投資額(國稅發(fā)[2000]013號)。

(二)專用設(shè)備中途轉(zhuǎn)讓的規(guī)定中途轉(zhuǎn)讓時，(1)轉(zhuǎn)讓方：企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(2)受讓方：轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免(財稅[2008]48號第五條)。

四、專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得的會計處理及建議

(一)抵免企業(yè)所得的會計處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定，所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。(1)當(dāng)年不可完全抵扣的投資抵免所得稅的會計處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“資本公積――投資抵免企業(yè)所得稅”。(2)以后年度的投資抵免所得稅會計處理。假設(shè)未抵扣投資抵免的余額，在以后年度獲得抵扣，編制分錄為：借記“應(yīng)交稅費――企業(yè)所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。(3)以后5個年度內(nèi)沒有抵扣完的投資抵免所得稅會計處理。已經(jīng)超過稅法規(guī)定的抵免期限，將不再享有稅收優(yōu)惠，應(yīng)用上年度末的對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)余額沖減“資本公積――投資抵免企業(yè)所得稅”，編制分錄為：借記“資本公積――投資抵免企業(yè)所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

(二)專用設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅的管理建議完善備案、臺賬跟蹤管理制度，健全日常巡查機制。對于享受抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在每年3月15日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳提請備案并按規(guī)定報送相應(yīng)的資料。備案時必須提供：對照目錄具體項目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號、技術(shù)指標(biāo)，參照標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用領(lǐng)域，能效標(biāo)準(zhǔn)等，并提供專用設(shè)備說明書等技術(shù)資料；購置專用設(shè)備合同、發(fā)票復(fù)印件；購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；證明專用設(shè)備已投入使用的影像資料；企業(yè)原有生產(chǎn)工藝流程、設(shè)備的功能作用及專用設(shè)備投入使用后的實際效果；投資額逐年結(jié)轉(zhuǎn)抵免明細表；已享受優(yōu)惠的專用設(shè)備是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明。主管稅務(wù)部門對企業(yè)報送的備案資料的真實性要進行認真審核，在認真審核的基礎(chǔ)上，應(yīng)指派專人登記專門臺賬進行動態(tài)跟蹤管理，及時在臺賬上記錄數(shù)據(jù)變化的相關(guān)情況及企業(yè)所得稅抵免信息。并健全日常巡查機制。認真核查企業(yè)(單位)的購貨合同，審核合同標(biāo)的物價款構(gòu)成和貨款支付明細條款，防范企業(yè)(單位)虛增投資總額或?qū)⒎菍Ｓ迷O(shè)備類費用納入設(shè)備投資金額。專用設(shè)備安裝時稅務(wù)管理員要到現(xiàn)場，見證專用設(shè)備實際到位，初步了解專用設(shè)備的性能參數(shù)、能效指標(biāo)，防范非優(yōu)惠類設(shè)備冒充優(yōu)惠類設(shè)備。五年監(jiān)管期內(nèi)，稅務(wù)管理員要定期到專用設(shè)備運行現(xiàn)場巡查，確保其不被非正常處置，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)專用設(shè)備被轉(zhuǎn)讓、出租的，立即停止該企業(yè)享受抵免優(yōu)惠，并追繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

參考文獻：

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[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠 規(guī)范管理 新建開發(fā)區(qū)

[中圖分類號]F810 [文獻識別碼]A

稅收優(yōu)惠是國家積極承擔(dān)社會責(zé)任的體現(xiàn)，在現(xiàn)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收格局下，稅收優(yōu)惠政策所發(fā)揮的作用更為明顯。而無序減稅、優(yōu)惠政策過多導(dǎo)致稅收失衡等現(xiàn)象頻發(fā)，為正確貫徹和落實稅收優(yōu)惠的調(diào)控意圖和目標(biāo)任務(wù)，加強稅收優(yōu)惠規(guī)范管理勢在必行。

“權(quán)利-權(quán)力”配置與稅收優(yōu)惠規(guī)范管理

公眾與政府之間事實上存在“限額的”交易，以及隱性的社會契約關(guān)系，即公眾向政府納稅，政府為公眾提供社會服務(wù)。由于契約參與者行使權(quán)利就會對其他成員產(chǎn)生影響，因此其擁有了“權(quán)力”。這種“權(quán)利-權(quán)力”配置的轉(zhuǎn)Q對應(yīng)著從義務(wù)到責(zé)任的轉(zhuǎn)變?！皺?quán)利”與“義務(wù)”相對應(yīng)，義務(wù)緣起子權(quán)利，而“權(quán)力”與“責(zé)任”相對應(yīng)，責(zé)任應(yīng)位于權(quán)力之上。由于權(quán)利的保障對外部環(huán)境存在較強的依賴性，政府部門如何進行管理會影響權(quán)利的實現(xiàn)或是受到侵害程度。又由于權(quán)力對權(quán)利的界定作用及其強制性，權(quán)力也可能侵害權(quán)利。

在對政府權(quán)力缺少約束和問責(zé)制度的情況下，實施稅收優(yōu)惠政策的初衷可能適得其反。稅務(wù)部門獲得執(zhí)行的權(quán)力而必須擔(dān)負促進國民經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等責(zé)任，否則納稅人擁有追究其責(zé)任的權(quán)利。若稅務(wù)部門不能嚴(yán)格執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，究其原因，其一，公正性問題，即政策目標(biāo)的制定由于缺乏論證、脫離實際等原因未能全面兼顧不同相關(guān)者的利益，不公平感使部分社會階層產(chǎn)生抵制而致使政策失效。其二，合意性問題，政策因目標(biāo)超過稅務(wù)機關(guān)實際的執(zhí)行能力而難以落實。其三，權(quán)力之約束機制和實施權(quán)力之監(jiān)督機制等制度建設(shè)問題，保障政策有效執(zhí)行的監(jiān)督、考核制度不健全使相關(guān)部門易產(chǎn)生道德風(fēng)險，使稅收工作事倍功半。因此，加強稅收優(yōu)惠規(guī)范管理應(yīng)包括，稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)之公正性與合意性，影響稅務(wù)部門所承受制度壓力大小的政策目標(biāo)之清晰性，有利于公眾理解政府意圖、促進達成社會共識的決策程序公開性和信息披露透明性等。

新建開發(fā)區(qū)落實稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及問題

稅收優(yōu)惠政策存在剛性需求。多數(shù)新建開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入巨大，資金除通過其所在地企業(yè)共同參股向銀行貸款籌集外，更多地需政府承擔(dān)。而該渠道在開發(fā)區(qū)身份不明的情況下難以使用，如貴州貴安新區(qū)在未取得正式行政區(qū)劃前，國家財政極難進行轉(zhuǎn)移支付，資金缺口更多地需要通過稅收彌補。多樣化的稅收優(yōu)惠措施能吸引更多投資者在開發(fā)區(qū)投資，在短期內(nèi)可能不會增加實際稅收所得，但長期看能增加本級財政收入以緩解資金難題。

稅收優(yōu)惠政策惠及面窄、方式單一。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和城鎮(zhèn)化建設(shè)號召下興建的各類開發(fā)區(qū)內(nèi)，絕大多數(shù)實施的是涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅中促進和諧社會構(gòu)建的優(yōu)惠政策，且偏重于以減免稅和優(yōu)惠稅率為主的直接援助形式，稅收優(yōu)惠淪為招商引資的手段。如貴安新區(qū)的稅收優(yōu)惠政策有高等院校后勤食堂營業(yè)稅減免、農(nóng)村信用聯(lián)社營業(yè)稅稅率優(yōu)惠、小微企業(yè)所得稅減免、未達起征點個體戶所得稅減免等，招商引資政策中承諾對域內(nèi)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)及高管、核心骨干人員等進行部分稅種稅收留成和部分全額返還。

稅收優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行陷入困境。稅收優(yōu)惠的管理權(quán)目前主要集中在中央政府，部分政策的出臺事前論證缺乏，地方政府有時只能越權(quán)制定政策。管理權(quán)在稅收主管機關(guān)、同級立法機關(guān)和其他行政機關(guān)間也未能合理劃分。稅務(wù)部門認為不符合條件的納稅《，或因為工商部門的“前位”認定，而“依法”享有稅收優(yōu)惠權(quán)利，如未達起征點的個體經(jīng)營戶享有的所得稅減免。新建開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策甚至被投機者用來套取國家利益。

稅收優(yōu)惠管理信息技術(shù)亟待升級。機械化的稅務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)置針對一些特殊情況不能調(diào)整，加重了操作人員的負擔(dān)。如小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠申請在網(wǎng)上申報時需要上傳上一年度的資產(chǎn)負債表、在職人員花名冊和應(yīng)納稅所得額申報表等資料，部分企業(yè)或由于復(fù)雜的辦理程序而放棄申請。加上缺乏系統(tǒng)考核控制和監(jiān)督的政策管理真空，信息管理系統(tǒng)的使用在某些方面竟成為政策執(zhí)行的“絆腳石”。

加強稅收優(yōu)惠規(guī)范管理建議

梳理及調(diào)整已出臺的稅收優(yōu)惠政策。對已出臺的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)進行整理及重新評估，目標(biāo)制定具有階段刺激意圖的政策要及時轉(zhuǎn)換為有利于全局發(fā)展的一般條款，目標(biāo)與納稅人之間矛盾較難調(diào)和的政策停止執(zhí)行，目標(biāo)制定的過高的要及時進行調(diào)整，在較短的時間里初步實現(xiàn)規(guī)范管理。

制定公正、合意、清晰的稅收優(yōu)惠政策。首先要合理區(qū)分中央和地方政府的稅收優(yōu)惠管理權(quán)，明確同級立法機關(guān)、稅收部門和其他行政機關(guān)間的權(quán)力分配及各自的責(zé)任，以保證稅收優(yōu)惠政策制定的及時[生和政策目標(biāo)的可實現(xiàn)，以方便協(xié)調(diào)政策執(zhí)行后續(xù)評估中出現(xiàn)的矛盾。其次，進行稅收優(yōu)惠政策事前論證，即評估政策目標(biāo)的合意性。技術(shù)上采取科學(xué)的量化分析方法，在體制上考慮后續(xù)的制約與監(jiān)督，清晰的政策目標(biāo)有利于政策的切實可行和對稅務(wù)部門的監(jiān)督及考核。

建立有效的執(zhí)行保障體系。第一，建立稅務(wù)部門權(quán)力之約束及問責(zé)機制。在稅務(wù)干部中樹立“權(quán)力與責(zé)任相對應(yīng)，責(zé)任放在第一位，權(quán)力放在第二位”的觀念，明確稅務(wù)部門在政策執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的權(quán)力界限及責(zé)任，降低執(zhí)行過程中互相推卸責(zé)任或違規(guī)操作和等發(fā)生的風(fēng)險。第二，建立科學(xué)合理的監(jiān)督和考核機制。在明確各崗位環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)后，針對涉及稅收優(yōu)惠審批、事后跟蹤、檢查管理等環(huán)節(jié)，考核要求也應(yīng)有所變化。第三，建立納稅人承擔(dān)義務(wù)之管理機制。符合條件的納稅人其權(quán)利與義務(wù)應(yīng)相對應(yīng)，雖然權(quán)利在義務(wù)之上，但當(dāng)納稅人未能履行應(yīng)盡的義務(wù)時，如未能提供完整申報材料，或享受優(yōu)惠后未能按時提供后續(xù)核查資料的，也應(yīng)有明確的制度對其進行“懲罰”管理，而不是由稅務(wù)機關(guān)盲目承擔(dān)政策執(zhí)行不力的責(zé)任。

建立定期業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)及反饋制度。制定公正合意的稅收優(yōu)惠政策、執(zhí)行科學(xué)完善的監(jiān)督考核制度離不開稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，通過建立對稅務(wù)一線工作人員定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，加強對稅收及其他相關(guān)部門法律法規(guī)等學(xué)習(xí)、及時反饋和交流落實稅收優(yōu)惠政策中存在的問題，稅收優(yōu)惠的執(zhí)行效果會越來越好。

加快稅收優(yōu)惠信息平臺建設(shè)。稅務(wù)部門在大數(shù)據(jù)背景下通過信息平臺對外可宣傳最新稅收優(yōu)惠政策，對內(nèi)可實現(xiàn)與其他行政機關(guān)信息共享，為上級主管機關(guān)考核部門工作實績提供參考。如與工商管理部門核驗個體經(jīng)營戶的納稅人優(yōu)惠申報資格等；納稅人稅收優(yōu)惠資格的審批及后續(xù)資料申報等也可以由現(xiàn)場申報改為網(wǎng)上申報。

提高公眾參與度及決策透明度。公眾是否理解政府的政策意圖和參與決策制定過程很大程度上會影響規(guī)則、政策的執(zhí)行效率和政策目標(biāo)的實現(xiàn)。除了信息平臺外，公眾可以通過聽證會的形式了解優(yōu)惠政策如何產(chǎn)生、對不合理政策內(nèi)容在出臺前提出意見，通過不定期抽取享受稅收優(yōu)惠的納稅人參與稅務(wù)職能部門后續(xù)跟蹤稽查工作來監(jiān)督政策的執(zhí)行過程是否公正等途徑提高決策的透明度和公眾的參與度。

（作者單位：貴州師范大學(xué)國際旅游文化學(xué)院，四川大學(xué)商學(xué)院）

[注：本文為貴州省科技技術(shù)基金項目“貴州產(chǎn)業(yè)發(fā)展及城鎮(zhèn)化建設(shè)中農(nóng)民工就業(yè)問題研究”（項目編號：黔科合J字LKS[2010）4]號）A段性成果]

[參考文獻]

①康芒斯：《制度經(jīng)濟學(xué)》（上冊），于樹生譯，北京：商務(wù)印書館，1962年。

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關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；就業(yè)；建議

保障就業(yè)是保障民生的基礎(chǔ)。每天大量的高校畢業(yè)生進入社會，沿海開放地區(qū)農(nóng)民工回鄉(xiāng)以及各類就業(yè)困難人員的增加等因素，使當(dāng)前的就業(yè)工作面臨著嚴(yán)峻的形式。發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)和支持作用，促進就業(yè)和再就業(yè)，是稅務(wù)部門當(dāng)前要研究的一個重要課題。

一、現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收政策的現(xiàn)狀

目前，各類稅收優(yōu)惠政策并且在促進就業(yè)、保證經(jīng)濟增長方面發(fā)揮了積極的作用。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策難以滿足當(dāng)前各類市場主體的需求。

1.稅收優(yōu)惠政策設(shè)置管理缺乏科學(xué)性，覆蓋面不大。目前，大部分的稅收優(yōu)惠政策集中在服務(wù)、零售等第三產(chǎn)業(yè)，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、裝備制造等一、二產(chǎn)業(yè)的支持力度還不夠大。部分下崗失業(yè)人員無法獲得而無法享受國家給予的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠稅種不多。同時，在企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方面，主要集中在企業(yè)所得稅上，而在營業(yè)稅、增值稅等其它稅種方面的稅收減免力度不是很大，并且一些新辦的中小微企業(yè)很難符合稅收減免的要求，難以享受到稅收優(yōu)惠。企業(yè)安置下崗失業(yè)人員積極性不高。程序復(fù)雜。很多的稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過程中，存在著手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜等問題，很多從業(yè)者難以掌握有關(guān)政策。

2.對中小企業(yè)發(fā)展的稅收支持力度不足。目前，我國對支持第三產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展制訂了很多的稅收優(yōu)惠政策，對服務(wù)型中小企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，但是從實際執(zhí)行情況來看還有一定的差距：一是政策的系統(tǒng)性、整體不強，執(zhí)行效果與制定政策時的初衷存在差距并且不易管理，難以全面發(fā)揮作用；二是公平性和效益性沒有得到充分體現(xiàn)，大型企業(yè)比中小企業(yè)、微型企業(yè)受到重視，廣大中小企業(yè)及微型企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策的支持，廣大中小企業(yè)提供就業(yè)崗位的積極性沒有充分地調(diào)動起來；三是對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠支持力度還不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，稅收優(yōu)惠的政策還沒有充分的發(fā)揮出來。

3.稅收政策在執(zhí)行管理方面存在缺陷。一是目前各類稅收優(yōu)惠政策比較多，但是缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。各級國稅、地稅部門，勞動保障部門分別制定稅收優(yōu)惠政策，但是由于行文的口徑、范圍、時間以及執(zhí)行等方面的不同，以及宣傳的力度和范圍還不夠大，相關(guān)政策的解讀也不夠徹底，不僅使納稅人對稅收優(yōu)惠的有關(guān)政策不了解、不明白，而且一些稅務(wù)主管部門也不清楚，勞動保障部門更是一頭霧水，使制定稅收優(yōu)惠政策的初衷沒有得到實現(xiàn)。二是制度設(shè)計存在缺陷，管理不到位，影響了政策實施的效果?，F(xiàn)在很多的稅收優(yōu)惠政策出臺后，相應(yīng)配套的政策、條文以及法律法規(guī)沒有及時的到位，沒有充分地發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的作用。

二、完善促進就業(yè)的稅收政策建議

1.合理擴展就業(yè)稅收政策的適用范圍。對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行全面的分析，逐步擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，將更多類型的事業(yè)人員和企業(yè)納入稅收優(yōu)惠政策的支持范圍，在緩解就業(yè)壓力的同時，為企業(yè)減輕經(jīng)營負擔(dān)。

2.加大對中小企業(yè)的稅收扶持力度。在稅收管理過程中，各級稅務(wù)機關(guān)要加強稅務(wù)服務(wù)能力，切實關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在合理合法的基礎(chǔ)上，積極幫助企業(yè)解決實際困難，開立綠色通道為企業(yè)辦理涉稅事務(wù)，為促進企業(yè)發(fā)展、增加稅源打下基礎(chǔ)。

3.減輕中小企業(yè)經(jīng)營負擔(dān)。目前，全面深化改革正在向縱深推進，規(guī)范政府行為，減輕企業(yè)負擔(dān)是改革的一項重要內(nèi)容。各級行政主管部門要規(guī)范自己的行為，減少向企業(yè)的不合理收費項目，確保在降低企業(yè)稅負的同時，減少各種行政性收費，深化稅費改革，規(guī)范稅務(wù)管理制度，切實減輕企業(yè)負擔(dān)。

4.加強稅務(wù)機關(guān)建設(shè)。規(guī)范各級稅務(wù)機關(guān)的工作程序，完善政務(wù)公開制度切實履行好服務(wù)職能和運用工作權(quán)限，確保做到“首問負責(zé)制”、一處辦結(jié)、一站式服務(wù)等服務(wù)內(nèi)涵的延伸。一是豐富公開內(nèi)容。凡是稅務(wù)機關(guān)辦理行政事項，除涉及國家秘密和依法受到保護的商業(yè)秘密、個人隱私外，都要以公開為原則、不公開為例外。要把影響稅收工作的“難點”，涉及納稅人和稅務(wù)干部切身利益、普遍關(guān)注的“熱點”和影響執(zhí)法公正的“關(guān)鍵點”作為政務(wù)公開的重點。二是完善公開形式。要按照“簡便、實用、快捷”的原則，采取群眾喜聞樂見的形式進行公開，提高公開效果。三是規(guī)范公開程序。要嚴(yán)格按照公開步驟實施公開。嚴(yán)格限制不公開事項的范圍，對于不能公開或暫時不能公開的事項，必須說明理由，并報本單位政務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組備案。變更、撤消或終止公開事項，要按照規(guī)定程序進行，并及時告知公眾。四是健全公開機制。要健全組織、強化責(zé)任，各級稅務(wù)機關(guān)黨組對政務(wù)公開工作負總責(zé)，各部門要各負其責(zé)，抓好職責(zé)范圍內(nèi)的政務(wù)公開工作。要加強制度建設(shè)；要定期征求人大代表、政協(xié)委員、特邀監(jiān)察員、納稅人和干部職工的意見或建議，有針對性地改進工作；要積極從政務(wù)公開中發(fā)現(xiàn)問題，加強檢查考核，將政務(wù)公開工作與目標(biāo)管理考核和干部考核掛鉤，促進政務(wù)公開工作的落實。

5.加快實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務(wù)主管部門要利用各種網(wǎng)絡(luò)信息平臺，對各類稅收優(yōu)惠政策的對象進行同步監(jiān)控，對各種違法行為進行有效地監(jiān)管。同時，各級稅務(wù)主管部門要加大信息公開的力度，對涉稅信息進行及時、有效地公開，便于納稅人掌握有關(guān)稅收的法律法規(guī)，提高納稅意識，增加稅源。