導(dǎo)語：如何才能寫好一篇科技企業(yè)稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)通過有效地財務(wù)手段進行繳稅節(jié)約的一種方式，企業(yè)通過對于其經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)的涉稅事項進行綜合調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)的繳稅數(shù)額最小化，達到企業(yè)資金保留的最大化。科技型小微企業(yè)本身需要的資金就多，而且其盈利的過程需要較長的時間，為此如何在稅務(wù)方面減輕負擔(dān)、節(jié)儉成本，成為研究小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的。目前稅務(wù)籌劃制度在我國的發(fā)展還不完善，其在小微企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛，為此，通過對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌方面存在問題的角度出發(fā)，提出構(gòu)建我國科技型小微企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌的措施。

關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；存在問題；建議

中圖分類號：D9 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002

1 科技型小微企業(yè)實施稅收籌劃的必要性

1.1 稅務(wù)籌劃的概述

稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”，是指企業(yè)通過對稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計運籌，使企業(yè)的稅收負擔(dān)最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

稅務(wù)籌劃的特點是：

（1）合法性。稅務(wù)籌劃就是企業(yè)通過一定的財務(wù)管理手段實現(xiàn)企業(yè)少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經(jīng)過我國稅務(wù)部門允許的手段，如果企業(yè)通過不正規(guī)的財務(wù)管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務(wù)籌劃。所以稅務(wù)籌劃的首要特點就是要合法性。

（2）籌劃性。籌劃性就是企業(yè)在從事經(jīng)營活動的時候要具有發(fā)展的觀念，加強對于稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識，使得企業(yè)的財務(wù)活動符合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，尤其是保證其財務(wù)管理執(zhí)行前就要符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免財務(wù)管理活動完成以后出現(xiàn)不適合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，造成一定的損失。

（3）目的性。稅務(wù)籌劃就是要實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)減免或者少繳的目的，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃的手段實現(xiàn)企業(yè)盡量減少支出，降低企業(yè)的成本，擴大企業(yè)的非經(jīng)營性利潤的增加。

（4）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)具有其規(guī)定的條件，只有企業(yè)達到一定的條件之后才能進行稅務(wù)籌劃，同時稅務(wù)籌劃的進行也需要企業(yè)具備專業(yè)的人員進行操作。

1.2 稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的作用

（1）稅務(wù)籌劃有利于促進科技型小微企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。

我國稅務(wù)部門對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業(yè)達到一定的條件之后才能實現(xiàn)稅務(wù)方面的優(yōu)惠，而科技型的小微企業(yè)的發(fā)展是急需減少企業(yè)的資金支出，以此避免企業(yè)的經(jīng)營活動受到資金短缺的困境。通過稅務(wù)籌劃要求科技型的小微企業(yè)不得不對自己企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營進行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業(yè)的發(fā)展動力，促進小微企業(yè)不會因為資金短缺因素導(dǎo)致的進行困難，緩解科技型小微企業(yè)的生存風(fēng)險。

（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業(yè)的財務(wù)管理水平。

科技型小微企業(yè)由于其人員少，企業(yè)規(guī)模小等特點，而且其財務(wù)管理工作也沒有大型企業(yè)的財務(wù)工作的復(fù)雜性，使得企業(yè)對于財務(wù)管理水平不重視，而我國在實行稅務(wù)籌劃制度以后，小微企業(yè)為了獲得資格，實現(xiàn)企業(yè)的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務(wù)管理實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。因此稅務(wù)籌劃可以幫助小微企業(yè)在財務(wù)管理上提高他們的管理水平，在企業(yè)的人員配置上促進會計人員的綜合能力，小微企業(yè)通過會計人員的專業(yè)知識利用科學(xué)的財務(wù)分析與管理制度為依托，實現(xiàn)小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實現(xiàn)。

（3）稅收籌劃是實現(xiàn)科技型小微企業(yè)市場競爭力的必要條件。

經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)與外界的聯(lián)系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業(yè)它需要及時地了解外邊市場的技術(shù)產(chǎn)品情況，尤其是外國的產(chǎn)品市場情況，對此它們就必然會與其他地區(qū)的企業(yè)進行合作，尤其是在技術(shù)方面的合作，而國外的企業(yè)它們進行企業(yè)的財務(wù)管理方面都應(yīng)用了稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的合法利益，對此我國的小微企業(yè)也要積極地引入稅務(wù)籌劃，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益，提高我國小微企業(yè)的經(jīng)濟實力，提高它們的競爭力，實現(xiàn)我國小微企業(yè)的財務(wù)管理方式與外國的方式相一致。

2 科技型小微企業(yè)稅收籌劃存在問題分析

當(dāng)前我國政府部門對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)方面制定了許多優(yōu)惠政策，比如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中第10條就明確規(guī)定了對于科技型小微企業(yè)的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關(guān)于進一步加快民營經(jīng)濟發(fā)展的意見》就提出了對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題。

2.1 科技型小微企業(yè)自身存在的稅務(wù)籌劃問題

對于小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理主要就是依靠企業(yè)的財務(wù)管理制度進行的，企業(yè)的自身管理制度等對于稅務(wù)籌劃的進行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題首先就要從企業(yè)本身角度入手。

（1）科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不正確。

科技型小微企業(yè)發(fā)展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務(wù)管理手段實現(xiàn)其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的重要性，使得他們常常把稅務(wù)籌劃與稅務(wù)違法行為聯(lián)系在一起，他們對于稅務(wù)籌劃缺乏正確的認(rèn)識，在現(xiàn)實的科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面，他們的財務(wù)管理通過合法的措施可以實現(xiàn)，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務(wù)師等人員對本企業(yè)的財務(wù)進行弄虛作假，達到所謂的稅務(wù)籌劃的目的。

（2）科技型小微企業(yè)缺失關(guān)于稅務(wù)籌劃的人才。

科技型的小微企業(yè)它的主要工作就是科研創(chuàng)新，它的人員數(shù)量少，所以它的崗位設(shè)置就不具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，小微企業(yè)的財務(wù)人員往往不具有專業(yè)的會計知識，因為它的性質(zhì)決定企業(yè)的財務(wù)管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業(yè)就缺乏稅務(wù)籌劃人員，即使具有稅務(wù)籌劃工作人員的小微企業(yè)，其專業(yè)知識也有限，因為稅務(wù)籌劃需要相關(guān)的從業(yè)人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務(wù)法規(guī)制度、國外稅務(wù)知識以及相關(guān)的企業(yè)管理知識等。這些客觀的原因都會導(dǎo)致小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員缺失，而且這種現(xiàn)象越來越明顯。

2.2 政府部門對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有進行完善的規(guī)定

（1）缺乏對于科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)。

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要依靠的就是根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，不斷地自我完善，因此在企業(yè)自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業(yè)的財務(wù)管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規(guī)定相關(guān)的稅務(wù)制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業(yè)尤其是小微企業(yè)不能熟練的應(yīng)用它。

（2）稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。

稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3 改進科技型小微企業(yè)稅收籌劃的建議

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃對于減少小微企業(yè)資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關(guān)鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進科技型小微企業(yè)的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業(yè)的稅收制度。

3.1 提高科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理建設(shè)水平

（1）提高稅收籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)。第一，科技型小微企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作?？萍夹托∥⑵髽I(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平。加強對小微企業(yè)企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓(xùn)，加強對小微企業(yè)財務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設(shè)計。

（2）稅收籌劃應(yīng)從科技型小微企業(yè)的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收方案，科技型小微企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點有選擇地使用對實現(xiàn)企業(yè)最大價值的稅務(wù)籌劃方案。必要的時候要進行綜合的分析，從小微企業(yè)的科技創(chuàng)新的長遠機制進行考慮分析。

3.2 提高政府部門對于小微企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的支持力度

（1）大力清理對科技型小微企業(yè)的不合理收費。規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎(chǔ)上變費為稅；逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能；逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕科技型小微企業(yè)負擔(dān)問題。

（2）加強對科技型小微企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強對科技型小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的小微企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)；大力推廣稅務(wù)制度；加強對小微企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控；掌握小微企業(yè)經(jīng)營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)化服務(wù)和強化管理結(jié)合起來，促使科技型小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻率。

（3）加強稅務(wù)部門與科技型小微企業(yè)之間的聯(lián)系?？萍夹托∥⑵髽I(yè)在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務(wù)部門及時地了解科技型小微企業(yè)的實際困難，使得稅務(wù)部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)最大程度的促進對于科技型小微企業(yè)的支持力度，保證科技型小微企業(yè)的健康發(fā)展。

3.3 完善科技型小微企業(yè)的稅收政策

國家對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業(yè)在稅務(wù)方面的政策，尤其是對于小微企業(yè)的創(chuàng)新的給予一定的稅務(wù)減免以及補貼等，但是當(dāng)前對于科技型的稅務(wù)政策還是與小微企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，對于要完善科技型小微企業(yè)的稅收政策，做到真正地為小微企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。

第一，對于科技型小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)降低，提高科技型小微企業(yè)獲得稅務(wù)支持的概率。

第二，對于科技型小微企業(yè)的開發(fā)階段包括在稅務(wù)優(yōu)惠政策上，減輕小微企業(yè)的前期開發(fā)資金的緊張情況，對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)減免一定到落實到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，促進科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新動力。

第三，提高稅收對于科技型小微企業(yè)的扶持力度，尤其是對于具有發(fā)展前景好、科技含量高的小微企業(yè)。對于科技型小微企業(yè)的科研設(shè)備、廠房等設(shè)施購置等實行減免稅務(wù)的措施，而對于科技型小微企業(yè)的科研產(chǎn)品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經(jīng)濟補貼，對于小微企業(yè)的科研人員也要減半征收其個人所得稅。

參考文獻

[1]李健.淺析我國中小企業(yè)稅收籌劃問題[J].科技致富向?qū)В?012，（32）.

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 誤區(qū) 風(fēng)險 防范措施

一、企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的四大誤區(qū)

（一）企業(yè)對稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清

稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在不違反相關(guān)稅法等法律法規(guī)的前提下，籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動以及兼并整合等，以此來實現(xiàn)企業(yè)最低稅負，或者遲延納稅的一系列措施方法。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上就是一種事前行為，所以它具有一定程度上的長期性、預(yù)見性、合法性等特征，主要目的就是幫助企業(yè)有效地減輕稅收負擔(dān)，進而實現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。當(dāng)前，由于大多數(shù)企業(yè)對稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清，以致于經(jīng)常將其與偷稅、節(jié)稅、避稅等混淆，其然，它們在本質(zhì)上是有很大區(qū)別的，最大區(qū)別就是它更加合法，它更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)進行稅務(wù)籌劃僅從稅種著手

通常情況下，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有兩種主要思路：一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營活動所相關(guān)的稅種，再根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，通過對各個稅種之間的稅負差異的利用，對納稅身份、納稅地點、納稅稅種等實行稅務(wù)籌劃；另一種則是圍繞企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方法、經(jīng)營活動，再結(jié)合企業(yè)的投資方法實行整體上的稅務(wù)籌劃。其實，第二種稅務(wù)籌劃思路更符合相關(guān)的稅收政策，而且和企業(yè)的理財目標(biāo)更加統(tǒng)一，但是當(dāng)前很多企業(yè)都更偏好于前者，進而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的經(jīng)營活動不匹配，過分重視某一種稅種稅負，卻忽視了企業(yè)的綜合收益。

（三）企業(yè)過度夸大稅務(wù)籌劃的相關(guān)作用

毋容置疑，稅務(wù)籌劃對于企業(yè)而言能夠起到一定的積極作用，但是很多企業(yè)卻過度地依賴稅務(wù)籌劃，認(rèn)為其無所不能，但是不管怎樣，它都只是企業(yè)理財手段之一，它的作用是相對有限的，而且還受到一定程度的空間制約。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，常常需要和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策相配合才能發(fā)揮其積極作用。與此同時，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，還要詳細了解企業(yè)應(yīng)納的相關(guān)稅種、財務(wù)核算水平、年應(yīng)納稅額等具體情況，也受到企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)境的約束。

二、企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的三大風(fēng)險

（一）企業(yè)進行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險

一般而言，企業(yè)的主觀判斷會直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)比較高，能夠透徹地了解稅收、會計、財務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，而且掌握的程度也是高水平，那么其進行的稅務(wù)籌劃成功率就比較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)比較低水準(zhǔn)，那么則加大了稅收籌劃的失敗率。然而，當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)都不盡如人意，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在很大程度上的風(fēng)險。

（二）企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險

在實際操作中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的“合法性”是必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門的認(rèn)同，而在此過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險。產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有三個：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念較低，專業(yè)業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門內(nèi)部未設(shè)置專門的相關(guān)管理機構(gòu)，進而導(dǎo)致稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收執(zhí)法的透明度。

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險

萬變不離其宗，稅務(wù)籌劃說來說去都必須通過國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國家相關(guān)政策的變化或者對稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃將偏離國家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負作用。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范之三大具措施

（一）強化企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的事前控制

首先，企業(yè)應(yīng)該強化對稅務(wù)籌劃相關(guān)的信息管理，在制定稅務(wù)籌劃方案的時候，務(wù)必要將信息收集完整，比如企業(yè)自身的經(jīng)營情況，以及國家相關(guān)政策等，在此基礎(chǔ)上才能進行有效籌劃，確保方案的可行性；其次，企業(yè)務(wù)必要強化相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)，加強培訓(xùn)力度，培養(yǎng)企業(yè)專門高水準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃人員，另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須重視對稅務(wù)籌劃的應(yīng)用，這一點不僅要體現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃的執(zhí)行上，而且更要體現(xiàn)在意識上，只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才能時刻保持警惕，保證稅務(wù)籌劃能夠順利發(fā)揮其積極作用。

（二）強化企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的事中管理

首先，企業(yè)務(wù)必要依法進行稅務(wù)籌劃，始終堅持合法性的原則，與此同時，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，必須和企業(yè)自身的財務(wù)管理目標(biāo)相匹配，靈活有效地將稅務(wù)籌劃方案融入企業(yè)的財務(wù)管理當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，評估并審查稅務(wù)籌劃方案，及時更新修改相關(guān)內(nèi)容。其次，企業(yè)務(wù)必要強化與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的交流溝通，達到雙方在意見上的一致性，實現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)雙贏的最大化。最后，企業(yè)務(wù)必要充分利用稅務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢。

（三）強化稅務(wù)籌劃的績效評估

企業(yè)務(wù)必要認(rèn)識到，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候，方案的設(shè)計、執(zhí)行乃至評估都屬于一個有機整體，是一個完整的系統(tǒng)程序，在這一系列的程序當(dāng)中，績效評估不僅能夠總結(jié)此次方案，還能為下次方案提供有用依據(jù)，所以企業(yè)在進行方案績效評估的時候，一定要根據(jù)成本收益的原則進行評價。

結(jié)語：

本文首先較為詳細地探討了當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時經(jīng)常陷入的誤區(qū)，然后分析了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時所要承擔(dān)的風(fēng)險，最后進一步地探討了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時防范誤區(qū)以及風(fēng)險的具體措施，以此希望企業(yè)能夠充分地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅后的利益最大化。

參考文獻：

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篇3

關(guān)鍵詞：稅收；納稅人；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；規(guī)避；

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-01-00-02

一、中小型企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的重要性

稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無償性、強制性這三個特性。它的普遍性決定了所有只要發(fā)生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當(dāng)合理，都是經(jīng)濟利益的一種喪失；它的強制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會受到法律的制裁?，F(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于最大限度的實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，減少負稅，降低稅務(wù)成本。因此，樹立正確稅務(wù)籌劃的觀念對企業(yè)來說，不僅需要將稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動之中，更要依賴于企業(yè)較強的經(jīng)營管理水平、扎實的財務(wù)核算工作和高質(zhì)量的財務(wù)管理能力。它的存在和發(fā)展使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺性，有利于促進誠信納稅的良好社會風(fēng)氣形成。對國家來說，納稅人自覺依法及時納稅，保證了國家稅收的收繳，有利于構(gòu)建和諧發(fā)展的稅收環(huán)境。而對于稅務(wù)征管工作來說，稅務(wù)籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務(wù)部門工作人員的執(zhí)業(yè)水平，加強稅收征管，及時堵塞征管漏洞，促進稅收法規(guī)的完善。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（一） 有助于提高納稅人的納稅意識

稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。它是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的具體表現(xiàn)。如果對偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒有嚴(yán)厲的懲處手段，無疑會助長這種不好的風(fēng)氣。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識淡薄，不用進行稅務(wù)籌劃就能取得較大稅收利益。企業(yè)的納稅意識也與稅務(wù)籌劃具有相同的要求，大多數(shù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業(yè)的這種安排采取必須的是合法的。同時，企業(yè)對經(jīng)營、投資等活動進行稅務(wù)籌劃也是國家在稅收調(diào)控上取得成果的一種體現(xiàn)。

（二）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的水平

資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務(wù)籌劃通俗的來說就是為了使資金、成本、利潤達到的最優(yōu)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃也離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則等相關(guān)制度，也同樣要熟悉現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進行納稅調(diào)整、計稅、編制財務(wù)報告，并進行納稅申報，從而提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。

（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟的調(diào)整作用下，逐步在向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局靠攏。

（四）增加國家稅收收入總量

從長遠和整體角度看，稅務(wù)籌劃有利于國家的宏觀調(diào)控政策的實施，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理發(fā)展，生產(chǎn)得到進一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模得到提高，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將增加。

由此可見，稅務(wù)籌劃對于一個企業(yè)來講是多么的重要。但是，利潤往往會成為稅務(wù)籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導(dǎo)因素，所以在涉及稅務(wù)籌劃處理時必須審慎視之。

三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

（一）風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1、稅收政策的變化

稅收政策是指在一定的經(jīng)濟理論和稅收理論的指導(dǎo)下，根據(jù)國家一定時期的政治經(jīng)濟形勢要求制定的。他是國家為了實現(xiàn)一定歷史任務(wù)，選擇和確立稅收分配活動的指導(dǎo)思想和原則。每一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終的獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險。

2、籌劃收益低于籌劃成本

通俗的來講，企業(yè)要想收益必須要有成本的投入。然而，企業(yè)的收益小于成本企業(yè)還會做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結(jié)果。所以有一定的風(fēng)險。

3、納稅籌劃人員的主觀、片面性

每個人的想法都不一樣，所以每個人對政策的理解也不一樣，這就導(dǎo)致了可能對政策的理解錯誤或片面。或?qū)τ嘘P(guān)的優(yōu)惠政策運用不到位。又或者籌劃人員已經(jīng)喪失了信用。所以這也成為了一大風(fēng)險。

（二）規(guī)避風(fēng)險的重要性

稅務(wù)籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來的風(fēng)險也絕不能忽視。所以我認(rèn)為在充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃積極作用的同時，也要使稅務(wù)籌劃的風(fēng)險降到最低。

（三）規(guī)避風(fēng)險的方法

1、及時、全面地掌握稅收政策及其變動

稅收政策在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的失敗。從某個角度上講，稅務(wù)籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，并使利益最大化。因此，稅務(wù)機構(gòu)在進行稅務(wù)籌劃時就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展，時刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確掌握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險。

2、加強稅務(wù)籌劃理論和方法的研究

如今稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間將越來越大，面臨的難題也就越來越多。稅務(wù)籌劃在我國還只是一個開始，沒有形成適應(yīng)中國特色的市場經(jīng)濟理論。今后會有更多的跨國公司和會計師等事務(wù)所涌入中國，它們不僅會直接擴大稅務(wù)籌劃的需求，而且還會帶來全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進我國對稅務(wù)籌劃的深入研究和從業(yè)水平的提高。因此，我們要加強稅務(wù)籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國的稅務(wù)籌劃理論體系。

3、加強稅務(wù)機構(gòu)的管理和自律

規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部運行機制。稅務(wù)機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理。稅務(wù)機構(gòu)要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平，完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性并且要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。也可以借鑒國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。

4、樹立規(guī)劃風(fēng)險意識，立足事先防范

我們應(yīng)該把風(fēng)險意識融入到企業(yè)的管理文化中，使有關(guān)人員在他們的頭腦中樹立良好的風(fēng)險意識。使其在稅務(wù)籌劃方案制定的過程中不但發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，而且還注意對風(fēng)險的控制。

除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規(guī)范性和合理性、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化、規(guī)范會計核算工作，完善內(nèi)部管理制度等 。這些都是來規(guī)避風(fēng)險的好方法。

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞： 稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險；風(fēng)險防范

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2012）16-0105-02

0引言

稅收的本質(zhì)是對價值的分配，稅務(wù)籌劃是企業(yè)減少稅收對自身價值分配的有力手段。所謂稅務(wù)籌劃是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，企業(yè)（納稅人）通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他活動事先做出合理籌劃與安排，以稅收負擔(dān)最小化為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性與預(yù)先性的特點，根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的規(guī)定性的邊緣操作，因此，稅務(wù)籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟利益的管理活動一樣，存在一定的風(fēng)險。如果在稅務(wù)籌劃的過程中忽視了對風(fēng)險的分析與評估，最終不但不能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，而且還可能給企業(yè)帶來損失。因此，有必要分析稅收籌劃中存在的風(fēng)險，尋找應(yīng)對之策。

1稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析

充分有效的風(fēng)險分析是風(fēng)險防范的前提，稅務(wù)籌劃中主要面臨以下風(fēng)險：

1.1 企業(yè)管理層重視不夠的風(fēng)險有效的稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)組織形式、企業(yè)戰(zhàn)略、投融資方式、企業(yè)定價等許多重大問題，這些重大問題決策一經(jīng)決定，直接決定稅務(wù)籌劃成效，而這些方面的決策遠非企業(yè)財務(wù)部門能夠作出，若企業(yè)管理層有較強的稅務(wù)籌劃意識，具備良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，能夠聽從財務(wù)部門的建議，決策時各管理者較易取得共識，便能作出有利于稅務(wù)籌劃的決策，做到事前規(guī)劃，起到事半功倍的效果，從而在較高的層面建立了較大的籌劃空間。實務(wù)中比如在企業(yè)組織形式選擇上，選擇分公司或是控股形式子公司將影響所得稅、增值稅適用稅率；又如在投融資方式選擇上，是股權(quán)式或是債務(wù)式，較高的債務(wù)影響企業(yè)發(fā)展，可享受較高的稅收優(yōu)惠，過低的債務(wù)將可能導(dǎo)致企業(yè)多交企業(yè)所得稅。如此這些選擇將決定企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠幅度大小，影響企業(yè)實際稅負變化，因此企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃的重視程度是稅務(wù)籌劃的重要風(fēng)險源，決定稅務(wù)籌劃的成敗。

1.2 系統(tǒng)觀缺乏的風(fēng)險稅務(wù)籌劃是一個系統(tǒng)的工程，涉及納稅人經(jīng)營活動的方方面面，某項籌劃活動給企業(yè)帶來收益的同時，可能導(dǎo)致其他方面成本增加，如果納稅人對自身的情況沒有全面的比較和分析，可能導(dǎo)致籌劃

總成本大于籌劃總收益；或者籌劃方向與企業(yè)總目標(biāo)不一致，即使從表面上看是有收益的，實際上卻使企業(yè)整體得不到實惠。比如企業(yè)生產(chǎn)地的選擇，企業(yè)需要綜合考慮投資地稅收優(yōu)惠政策、原料來源、運輸成本、員工招用、人才引進、產(chǎn)業(yè)配套等各種問題，若僅僅為了稅收優(yōu)惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他稅種的成本，由此導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險。

1.3 稅務(wù)籌劃人員專業(yè)勝任能力不足的風(fēng)險稅務(wù)籌劃是融稅務(wù)、法律、會計、財務(wù)等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動，稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)具備豐富扎實的專業(yè)知識，還應(yīng)具備經(jīng)濟預(yù)測能力、較強的統(tǒng)籌謀劃能力、與內(nèi)外各部門溝通協(xié)調(diào)能力，否則不僅難以勝任稅務(wù)籌劃工作，甚至可能因工作不當(dāng)給企業(yè)帶來違法的風(fēng)險。

1.4 稅務(wù)籌劃越界的風(fēng)險稅務(wù)籌劃是在法律框架內(nèi)利用稅收在不同地域、不同企業(yè)組織形式之間的稅率差異，結(jié)合利用各種優(yōu)惠措施而采取的綜合納稅安排，雖常常游走于稅法的邊緣地帶，但其是一種合法行為，嚴(yán)重區(qū)別于偷漏稅行為。因稅務(wù)籌劃游走在稅法邊緣地帶，隨時有越界的風(fēng)險，一越界便由合法變?yōu)榉欠ǎ髽I(yè)的損失隨之而來。隨著國家稅收法律法規(guī)的逐步完善，這種越界的風(fēng)險越來越大，因此保持對稅收邊界的清醒認(rèn)識，是保證稅務(wù)籌劃持續(xù)進行的前提。

1.5 稅收政策運用不當(dāng)風(fēng)險在進行稅務(wù)籌劃時，一定要按稅法規(guī)定的政策條件使用，如果對有關(guān)稅收政策的運用與執(zhí)行不當(dāng)，導(dǎo)致這項籌劃工作成本大于收益，不符合稅務(wù)籌劃成本效益原則，偏離了稅務(wù)籌劃初衷。這類問題在各種稅收優(yōu)惠上變現(xiàn)尤為突出，幾乎每種稅收優(yōu)惠都有限定條件，為達到稅法規(guī)定的條件，可能使企業(yè)成本增加，工作效率降低等問題，比如科技創(chuàng)新投入稅收優(yōu)惠、招用殘疾人優(yōu)惠等。因此稅收政策運用是稅務(wù)籌劃重要風(fēng)險源。

1.6 稅務(wù)籌劃滯后風(fēng)險稅務(wù)籌劃是在一定時空環(huán)境和政策環(huán)境下作出計劃，隨著國家經(jīng)濟形勢的變化，國家稅務(wù)政策會相應(yīng)作出調(diào)整，由此將導(dǎo)致原籌劃方案不適宜，甚至直接違反稅法。因此，稅務(wù)籌劃存在滯后于稅法變化的風(fēng)險。

2防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險措施

有效規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險，企業(yè)可從以下幾方面做起：

2.1 創(chuàng)造良好稅務(wù)籌劃工作氛圍，提高對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知程度稅務(wù)籌劃不是簡單的節(jié)稅，也不僅僅是稅務(wù)籌劃部門或者財務(wù)部門的事，而是要與企業(yè)的整體的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)時，要時時刻刻保持其與企業(yè)整體目標(biāo)的一致性。企業(yè)的管理層要學(xué)習(xí)稅法，了解稅務(wù)籌劃知識，形成自覺自愿支持稅務(wù)籌劃工作氛圍，身體力行推動籌劃方案執(zhí)行。

2.2 建立系統(tǒng)有效的風(fēng)險監(jiān)控反饋體系稅務(wù)籌劃過程是方案實施過程也是風(fēng)險暴露過程，系統(tǒng)有效的風(fēng)險監(jiān)控體系，可以有效規(guī)避實施中的風(fēng)險。企業(yè)既有的風(fēng)險監(jiān)控體系不應(yīng)讓稅務(wù)籌劃游離于體系之外。定期報告是風(fēng)險監(jiān)控的一種手段，籌劃方案實施部門應(yīng)定期報告方案實施情況。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項審計，查其是否合法、合規(guī)、合理。各種反饋信息幫助企業(yè)決策者進行稅務(wù)籌劃方案的比較和改進，從而持續(xù)不斷地優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。

2.3 樹立全局觀，堅持成本收益原則所謂全局觀，也就是要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃時不僅要考慮企業(yè)總體層面增加的收益，而且要考慮稅務(wù)籌劃總成本。這種成本，不僅包括各種直接成本，如從事這項籌劃活動本身增加的人、財、物的消耗等各種直接成本，而且還要考慮因從事稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的機會成本，如在投資決策時選擇次優(yōu)方案而沒有選擇最優(yōu)方案而帶來的收益損失，部門單項籌劃產(chǎn)生的收益能否抵消其他部門產(chǎn)生的損失，企業(yè)各稅種之間如何平衡，所得稅地域之間如何平衡等，這些問題只有站在企業(yè)全局的高度，看清事務(wù)的全貌，捋清思路，才能按成本效益原則選擇出實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案。

2.4 加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，取得他們的支持，及時取得最新的稅收政策信息稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是相矛盾的。因此，企業(yè)要想進行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持，以確保合法性。同時，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動多是在法律的邊界上運作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就是很模糊的，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等。企業(yè)通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，及時取得最新的稅收政策信息，可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運行，最大限度地增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失。

2.5 加強財務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，持續(xù)提高籌劃人員專業(yè)勝任能力稅務(wù)籌劃方案多由財務(wù)人員制定并實施，長期財務(wù)工作可能使財務(wù)人員囿于部門工作，怠于學(xué)習(xí)，經(jīng)驗不足，不能從全局考慮問題，從而使制定的方案變得不合時宜，因此企業(yè)應(yīng)注重對財務(wù)人員的培養(yǎng)，這種培養(yǎng)不僅應(yīng)培養(yǎng)財務(wù)專業(yè)知識、豐富生產(chǎn)、管理等知識，由專才向通才發(fā)展，而且應(yīng)多向中介機構(gòu)學(xué)習(xí)，注重借鑒成功案例，只有這樣籌劃人員才能勝任工作，企業(yè)只有具備這樣的人才，才能有效規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

3結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是在一定時空環(huán)境下從事的一項謀利行為，從較長時期看，是一個動態(tài)實施并完善的過程。隨著稅收法規(guī)的逐步完善，征管力度的加大，稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險將不僅限于以上分析和應(yīng)對之策，重要的是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)具備具體問題具體分析的機制，針對具體的風(fēng)險制定切合實宜的風(fēng)險防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實施未雨綢繆。

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篇5

關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃

“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學(xué)的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務(wù)機關(guān)則盡可能保證國家稅款的應(yīng)收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務(wù)機關(guān)查獲的概率為P,查獲后應(yīng)補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預(yù)期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當(dāng)T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當(dāng)T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時,由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率P<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率P>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-P)/P時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-P)/P時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查的稽查成本為C。

當(dāng)企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)具有進行稅務(wù)稽查或不進行稅務(wù)稽查這兩個選擇。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不進行稅務(wù)稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查時,如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1;稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為P2,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務(wù)機關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機關(guān)也是理性經(jīng)濟人,在選擇稅務(wù)稽查時遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當(dāng)稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時,若企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計被認(rèn)定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當(dāng)稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查時,因為T-C1-C2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務(wù)機關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務(wù)稽查概率P3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當(dāng)U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對該式進行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟效益。

在δ和P3既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當(dāng)U1-U2>0,即稅務(wù)稽查概率P3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)U1-U2<0,即稅務(wù)稽查概率P3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語

經(jīng)濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項合法的理財行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟激勵。同時,加強稅務(wù)機關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻:

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篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù) ， 籌劃方法 ， 問題，對策

Abstract: in recent years, along with the tax law system of perfect, as independent management of enterprises, its legal consciousness increased. In compliance with the legislative spirit, under the premise of how well the tax planning work, so as to realize the maximization of enterprise rights, is worth us of discussion. The paper mainly expounds the tax planning enterprises of the specific method, thus the tax planning for the enterprise the main problems existing in the discussion and the research, and put forward the effective tax planning countermeasures.

Keywords: tax, planning methods, problems, countermeasures

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：

1稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點，它不同于避稅，避稅指的是用非違法手段減少稅收負擔(dān)，即納稅人通過個人或者企業(yè)活動的安排，利用稅法上的漏洞或者缺陷，謀取稅收利益，該詞含有貶義。避稅通常采用的是非違法手段，如果是采用違法手段達到減少稅收的目的，不能稱作避稅，而應(yīng)根據(jù)其情節(jié)認(rèn)定為偷稅、逃稅、抗稅；從行為目的看，稅務(wù)籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，避稅則是為了少繳稅或者不繳稅；從稅法角度看，稅務(wù)籌劃屬善意利用，而避稅則屬破壞性利用。

2稅務(wù)籌劃的方法

2.1減免稅籌劃

《稅收減免管理辦法》（試行）第二條規(guī)定，“本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。”可見，減稅、免稅是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求，而對某些納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種稅收特別措施。 比如，增值稅暫行條例第十五條第一項規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睖p稅、免稅方法立竿見影，屬于絕對的節(jié)稅技術(shù)，企業(yè)應(yīng)在符合法律規(guī)定的條件下，盡量爭取獲得減免稅待遇，以實現(xiàn)減輕稅負的目的。

2.2稅率差異籌劃

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異籌劃是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。一個國家的稅率差異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差異籌劃主要是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策的稅率差異，比如，財稅[2011]58號文件明確自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為保證稅率差異法運用的合理性，企業(yè)應(yīng)盡量尋求最低的適用稅率，并使稅率差異的穩(wěn)定性和長期性得到保持。

2.3納稅時間籌劃

如果納稅時間可以在合法合理的條件下延緩一段時期，企業(yè)在不減少納稅總額的條件下，就等于得到一筆無息貸款，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，使企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，這無疑會提高企業(yè)的競爭力。這一方法是運用相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅總額并沒有減少，是利用貨幣的時間價值節(jié)減稅收。比如，企業(yè)所得稅法第二十三條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”，如果企業(yè)與對方所簽合同為分期收款的銷售方式，則可以延期確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，推遲納稅時間。納稅時間的籌劃主要是利用財務(wù)原理，不是某些相對來說風(fēng)險較大 容易變化的政策，所以具有較強的適用性。

3 企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題

近幾年，由于我國稅務(wù)籌劃尚處于初始階段，在開展稅務(wù)籌劃的工作過程中，我國的企業(yè)普遍存在著一些問題。具體主要包括以下兩個方面：

3.1 管理者忽視，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃形同虛設(shè)

由于長期的計劃經(jīng)濟體制的思維慣性，再加上稅務(wù)籌劃又是一個剛剛被熟悉的新事物，所以很多企業(yè)的管理者并不了解稅務(wù)籌劃的重要性，要么認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是正常的交稅，不能對提高企業(yè)效益有積極作用，要么是認(rèn)為稅務(wù)籌劃是變相的逃稅行為，是不道德的甚至是違法的行為。這種忽視，致使企業(yè)在體制上就不會把人、財、物等資源運用在這方面，所以導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作沒有開展，或即便開展了也只是簡單的計稅、交稅，不進行謀劃和安排。

3.2 存在稅務(wù)管理崗位缺失和稅務(wù)籌劃人員非專職現(xiàn)象

根據(jù)財政部的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，企業(yè)都會設(shè)置基本的會計工作崗位，但是，絕大多數(shù)企業(yè)都沒有設(shè)立專門的稅務(wù)會計崗位，都沒有明確設(shè)置稅務(wù)管理工作崗位以專門處理企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及稅務(wù)的相關(guān)工作，都是要求其他崗位的會計人員兼任企業(yè)的稅務(wù)管理人員，從而只是在計算成本、費用的同時簡單地根據(jù)慣例或者規(guī)定從實際發(fā)生的收入、費用中計提各種稅。

稅務(wù)籌劃人員非專職現(xiàn)象是更加廣泛地存在各個企業(yè)當(dāng)中，其原因之一是我國缺乏稅務(wù)籌劃的專業(yè)教育，其二是企業(yè)處于節(jié)約成本、降低員工數(shù)量的目的。稅務(wù)籌劃人員的非專職現(xiàn)象致使他們無法有足夠的時間和精力來學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃的知識和技巧，無法有足夠的時間來了解企業(yè)稅務(wù)工作的實際情況，從而無法有足夠的精力和能力來思考如何改進企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

4 如何做好稅務(wù)籌劃的措施

4.1 企業(yè)應(yīng)具備納稅意識及對稅務(wù)籌劃的理解

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進級距的不同稅率而進行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再享有籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅務(wù)籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險，切實有效地進行稅務(wù)籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國家政策，同時要切實理解稅務(wù)籌劃與避稅的概念。

4.2企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

企業(yè)應(yīng)建立真實完整的會計賬簿及核算體系，根據(jù)實際經(jīng)營情況編制真實客觀的財務(wù)報告；企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理地控制，因此必須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機制，實行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅務(wù)籌劃走入正軌；加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險的客觀存在，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。通過有效的風(fēng)險預(yù)警機制，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。稅務(wù)籌劃始終保持清醒的目的就是提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，而不是僅僅局限于幾個稅種上的籌劃。

4.3 建立完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫

任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強的針對性和時效性，因此，稅務(wù)籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

4.4重視稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)

稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況預(yù)測出不同的納稅方案，并進行比較、優(yōu)化選擇進而做出最有利的決策。

參考文獻

篇7

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；稅收籌劃；財務(wù)管理；策略

基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景，市場經(jīng)濟發(fā)生了顯著變化，新會計準(zhǔn)則的出臺與實施也對企業(yè)稅務(wù)管理、財務(wù)管理等提出了新要求，要求企業(yè)必須關(guān)注財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，更多企業(yè)加強了稅務(wù)籌劃關(guān)注與投入，制訂有效的稅務(wù)籌劃方案，以實現(xiàn)財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，以獲得更理想的經(jīng)濟效益，更好地推動我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

財務(wù)與稅收差異帶來的負面影響

（一）使得納稅成本有所上升

在納稅征收中，稅收管理部門主要負責(zé)企業(yè)財務(wù)管理、負責(zé)對企業(yè)納稅情況進行監(jiān)管，以此保證納稅的準(zhǔn)確性。如果財務(wù)與稅收有較大差異，無形中增加管理投入成本，使得納稅成本居高不下。基于納稅人角度看，會計準(zhǔn)則不同于納稅準(zhǔn)則，納稅需要根據(jù)實際情況有針對性地準(zhǔn)確計算，這意味著納稅管理工作量加大，相應(yīng)的成本有所上升。

（二）增加了涉稅風(fēng)險

會計準(zhǔn)則的出臺拉大了財務(wù)與稅收之間的差距，也使得納稅人與稅收管理部門之間的關(guān)系更緊張，在一定程度上引發(fā)稅收的變化。在這一環(huán)境下，納稅征收部門對納稅人的行為監(jiān)管力度加大，納稅人輕微的偷稅漏稅傾向就會被有效捕捉，且細則性的問題較多，企業(yè)稍有不慎就進入偷稅漏稅的“雷池”，這對于企業(yè)來說，無形中增加了涉稅風(fēng)險。

（三）為偷稅漏稅提供機會

新會計準(zhǔn)則與稅法要求不同，為不法分子偷稅漏稅提供了可乘之機。不法分子會對比分析新會計準(zhǔn)則和稅法的內(nèi)容，在明確兩者差異的基礎(chǔ)上找到納稅的漏洞，在找到納稅漏洞的基礎(chǔ)上，盡可能地減少納稅金額，采取投機取巧行為，這意味著納稅人偷稅漏稅的機會增加。因此只有讓財務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)，才能避免不法分子投機取巧，才能引導(dǎo)納稅人合法納稅，確保稅收秩序的穩(wěn)定。

財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)處理原則

（一）體系與個體融合原則

目前實施的會計準(zhǔn)則和稅收體制所對應(yīng)的領(lǐng)域和范圍較廣，為了能夠保障兩者的協(xié)同性，保證協(xié)同體系的正常運作，應(yīng)將個體性的個別案例納入整個大體系中，這樣才能正常運作和管理。還需要綜合考慮會計體系和稅收體制的特征，全面分析財務(wù)與稅收的內(nèi)容差異，確定協(xié)調(diào)部分和保留部分，讓個體與體系有效融合，使得個體與體系保持協(xié)調(diào)關(guān)系，方便財務(wù)工作的展開，更好地規(guī)范市場行為。（二）效率與公平兼顧原則國家稅務(wù)制度的執(zhí)行應(yīng)堅持公正的原則，財務(wù)人員則基于國家稅務(wù)制度和企業(yè)實際，建立企業(yè)財務(wù)機制，輔助企業(yè)決策。這樣形成企業(yè)財務(wù)管理、國家稅務(wù)管理的良性溝通機制，既保證了工作效率，也維護了企業(yè)和國家的利益。一般在準(zhǔn)確把握財務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對性措施，也能有效減少成本投入。納稅征收部門應(yīng)引導(dǎo)納稅人明確自身的納稅義務(wù)，增強其自覺納稅意識，讓納稅工作更好地開展。效率與公平原則的貫徹實施，提高稅務(wù)管理效率，也能確保管理質(zhì)量。

財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的優(yōu)化策略

（一）財務(wù)與稅收的融合產(chǎn)物——稅務(wù)籌劃

財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展使得兩者融合，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)立足于自身稅務(wù)開展情況合理地進行稅務(wù)策劃與分析，從而選擇有效的納稅方案，達到科學(xué)避稅、依法避稅的目的，企業(yè)減輕自身稅務(wù)負擔(dān)，經(jīng)營發(fā)展更富實效。稅務(wù)籌劃應(yīng)聚焦企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際，關(guān)注企業(yè)市場競爭，關(guān)注稅法政策調(diào)整，既對內(nèi)又對外，統(tǒng)籌兼顧，以稅務(wù)籌劃輔助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策，助力日常運營。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的重要部分，是企業(yè)運營發(fā)展的有效保障。

（二）重視企業(yè)稅務(wù)籌劃

對于企業(yè)發(fā)展來說，稅務(wù)籌劃必不可少。企業(yè)必須端正態(tài)度，高度重視稅務(wù)籌劃，在稅務(wù)籌劃中應(yīng)減少主觀隨意性，將稅務(wù)籌劃置于企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境中、市場運行的大背景下，使財務(wù)與稅收步調(diào)一致、協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)保持稅務(wù)動態(tài)關(guān)注的積極性，及時了解稅務(wù)政策的變化，并做好企業(yè)稅務(wù)管理活動的調(diào)整，做好企業(yè)財務(wù)稅務(wù)改革工作。重視企業(yè)稅務(wù)籌劃并落實到行動中，實事求是分析，腳踏實地踐行，減少主觀隨意，使得稅務(wù)籌劃落地且發(fā)揮實效。企業(yè)應(yīng)著手制定稅務(wù)籌劃的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，在稅務(wù)籌劃中既要關(guān)注細節(jié)，又要統(tǒng)籌大局，綜合分析企業(yè)的未來利潤、企業(yè)現(xiàn)有競爭情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展重心的調(diào)整做好稅務(wù)籌劃與管理，在稅務(wù)籌劃的同時，深化企業(yè)財務(wù)管理改革，帶來企業(yè)商業(yè)模式、經(jīng)營管理模式的創(chuàng)新優(yōu)化，實現(xiàn)人、財、物等各項資源的統(tǒng)籌。對于國家來說，應(yīng)區(qū)別執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則在實施中應(yīng)考慮到企業(yè)所屬行業(yè)的不同、企業(yè)性質(zhì)的差異，有差別地推行。例如上市公司具有明顯的公眾和社會屬性，必須要求其嚴(yán)格遵守新會計準(zhǔn)則，規(guī)范其會計報告、會計計量等方式，確保其信息提供的真實與準(zhǔn)確。而中小型企業(yè)，規(guī)模小也很少涉及股票發(fā)行、債券發(fā)行，其會計信息主要服務(wù)于納稅，因此可以針對中小企業(yè)這一實際情況，出臺更適合其發(fā)展和需要的會計準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則推行中應(yīng)重點對于容易出現(xiàn)差異、需要調(diào)整的內(nèi)容加以明確，最大限度減少財務(wù)與稅收的差異。

（三）完善稅務(wù)籌劃管理體系

要想實現(xiàn)財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，必須完善稅務(wù)籌劃管理體系，堅持稅務(wù)籌劃與發(fā)展戰(zhàn)略同步走的策略，著力提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平、經(jīng)營管理水平、風(fēng)險防御能力等，在完善的稅務(wù)籌劃管理體系之下，讓企業(yè)各項工作的開展有章可依，讓企業(yè)財務(wù)管理有明確的發(fā)展導(dǎo)向，明確稅務(wù)籌劃規(guī)劃，讓財務(wù)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營之間的聯(lián)系更密切。綜合來說，稅務(wù)籌劃聚焦企業(yè)發(fā)展，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，帶動企業(yè)內(nèi)部信息的流通共享。稅務(wù)籌劃在解決企業(yè)稅務(wù)管理等相關(guān)基礎(chǔ)問題方面優(yōu)勢明顯，通過實事求是的稅務(wù)分析，統(tǒng)籌規(guī)劃，在準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)部資金流向、稅務(wù)稅額等詳細信息的基礎(chǔ)上，明確稅務(wù)籌劃的大框架，基于稅務(wù)管理體系建設(shè)，擺脫“圍墻限制”，加強與上下游伙伴的對話溝通，搭建智能稅務(wù)平臺，讓業(yè)財融合、財稅融合更富深度和實效。真正以稅務(wù)籌劃帶來稅務(wù)支出、稅務(wù)申報、稅務(wù)風(fēng)險控制等多個環(huán)節(jié)的串聯(lián)。在完善稅務(wù)籌劃體系的基礎(chǔ)上深化稅收改革，在明確財務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對性的措施予以調(diào)整。稅務(wù)管理部門應(yīng)加強與會計主管部門的溝通，就兩者協(xié)同發(fā)展問題對話交流，稅務(wù)管理部門應(yīng)加大對會計改革的關(guān)注和支持，基于會計改革的新成果積極做好稅收改革工作。

（四）加強風(fēng)險防范與管控

要想做好企業(yè)財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)處理工作，重點要做好風(fēng)險管控工作，站在戰(zhàn)略管理的高度推出適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案，以稅務(wù)籌劃帶來企業(yè)整體利益的提升。在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，風(fēng)險管控必不可少，而風(fēng)險管控重在防御。在具體的風(fēng)險防御與管控中應(yīng)關(guān)注決策信息的收集，努力提升企業(yè)分析決策能力，要時刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，了解環(huán)境中的風(fēng)險因素不斷完善戰(zhàn)略統(tǒng)籌方案，提升稅務(wù)籌劃實效。企業(yè)如果選擇稅務(wù)籌劃外包服務(wù)，應(yīng)選擇市場口碑好的會計師事務(wù)所，且將企業(yè)財務(wù)實際情況告知會計師事務(wù)所，確保會計師事務(wù)所為企業(yè)“量身定制”稅務(wù)籌劃方案。同時要加強對財務(wù)人員的管理和培訓(xùn)，讓其具備較好的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防范管控能力，有條不紊地開展稅務(wù)籌劃，讓財務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)。企業(yè)也應(yīng)加強財務(wù)信息化建設(shè)，以信息技術(shù)帶來財務(wù)與稅收的平衡。防范風(fēng)險的同時應(yīng)加強涉稅信息的披露，鑒于我國會計信息披露政策不完善的實際情況，考慮到不完善制度背后存在的執(zhí)行漏洞，應(yīng)進一步健全完善會計信息披露制度，使得會計信息披露更及時、更全面，有效地指導(dǎo)稅務(wù)征收和管理工作，提高會計信息的真實性，也能有效降低稅務(wù)成本。特別是對差別是否合規(guī)、差別的效率等進行分析性披露，減少財務(wù)與稅收差異的不合理性，達到風(fēng)險防范的目的。

結(jié)束語

對于企業(yè)來說，稅收與財務(wù)的協(xié)調(diào)、稅務(wù)籌劃意識的增強、措施的落地，稅收管理與財務(wù)管理是相輔相成的，企業(yè)只有兩手抓，才能使其協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)運營發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，提供保障。隨著稅收制度和企業(yè)會計管理改革的深化，積極探索財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展之路直接關(guān)系到企業(yè)的運營發(fā)展，也關(guān)系到市場經(jīng)濟的發(fā)展，需要我們高度重視。

參考文獻

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篇8

【關(guān)鍵詞】籌劃性；合法性；培養(yǎng)；發(fā)展

一、 納稅籌劃的特性

（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個比較新的概念，指的是納稅義務(wù)人在稅收的法律許可范圍內(nèi)，運用稅法、會計、投資、經(jīng)營、財務(wù)等通過合理、合法的途徑，實現(xiàn)稅收的一種經(jīng)濟行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國家現(xiàn)行稅收的法律跟法規(guī)，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。

（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進行計劃、設(shè)計、安排。是納稅義務(wù)人對稅法的主動作用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。這種活動不僅要求籌劃者精通國家的稅收法律，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻清楚在既定的納稅環(huán)境下，能準(zhǔn)備的實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，有效的節(jié)約稅收成本。

（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務(wù)人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節(jié)稅收益的目的。納稅籌劃長期著眼于納稅人收益持續(xù)穩(wěn)定的增長，不是著眼于稅種以及稅負的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負的輕重。在納稅人實行經(jīng)營策劃、財務(wù)計劃中，納稅作為其中的一個因素進行投資決策時，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學(xué)會權(quán)衡輕重，爭取達到收益最大化，以求得長期遠大的發(fā)展。

（四）納稅籌劃的專業(yè)性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對于那些過去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業(yè)和個人來說，末日可能越來越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現(xiàn)出來。市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量利用各種政策減輕稅負，提高收益，是當(dāng)今納稅人面臨的一個現(xiàn)實問題。

（五）納稅籌劃的時效性：國家經(jīng)濟環(huán)境不斷地變化，國家的稅收法律也會隨著變化不斷的修正和完善。任何國家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據(jù)一定時期內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整而制定。當(dāng)國家的稅收政策變動時，納稅籌劃也應(yīng)該及時進行調(diào)整。

二、實施納稅籌劃應(yīng)做到的兩點轉(zhuǎn)變

（一）、籌劃不足導(dǎo)致企業(yè)先發(fā)生業(yè)務(wù)而后“籌劃”

前期，因為很多的企業(yè)都沒有事先做好納稅的籌劃工作，導(dǎo)致了很多業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，業(yè)務(wù)產(chǎn)生后，企業(yè)突感稅收負擔(dān)的增重，便開始四處“求醫(yī)問藥”，花大價錢聘請咨詢機構(gòu)、業(yè)務(wù)專家來為之“把脈”。從來沒有想過，經(jīng)營活動及業(yè)務(wù)交易一旦發(fā)生后，納稅義務(wù)也會隨之發(fā)生，此時，想通過各種手段來達到減少稅款的目的，都會構(gòu)成“偷稅”。這種行為嚴(yán)重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。

因此，應(yīng)該首先明確企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營目的和業(yè)務(wù)計劃，邀請專業(yè)的財務(wù)部分的相關(guān)人員參與進來。專業(yè)人員熟悉了企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展方向后，可以更有效的在業(yè)務(wù)發(fā)生前合理地進行計劃，設(shè)計，安排，有效的利用現(xiàn)有的稅法優(yōu)惠政策，為企業(yè)開源節(jié)流，減少稅負。

（二）充分重視稅務(wù)職能的建立

納稅籌劃集合了跨稅收學(xué)，財務(wù)管理學(xué)，法學(xué)等多種學(xué)科，是一門專業(yè)性很強的綜合學(xué)科，就目前來說，大多數(shù)的企業(yè)都沒有設(shè)立專門的稅務(wù)部門，將稅務(wù)人員歸屬在財務(wù)部門下。與此同時，對稅務(wù)崗位的培訓(xùn)和重視也遠遠不足。這就要求企業(yè)建立起一套適合企業(yè)稅務(wù)人才選拔的機制，明確各職責(zé)崗位的分工。建立起配套的機制后，要定期和不定期的培訓(xùn)專業(yè)的稅務(wù)人才。稅務(wù)人員自身也要密切的關(guān)注新出臺的稅收法律跟相關(guān)政策，建立內(nèi)部知識更新和交流渠道。稅務(wù)人員要熟悉企業(yè)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)發(fā)展，并能根據(jù)其經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動，提前進行納稅籌劃，讓企業(yè)享受到國家各項稅收減免和優(yōu)惠政策。

在我國經(jīng)濟體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進了各類企業(yè)之間的公平競爭，同時促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，充分帶動起我國經(jīng)濟的飛速增長，完善的協(xié)調(diào)了各區(qū)域間的經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化合理的利用內(nèi)外資結(jié)構(gòu)，對堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠的影響。

參考文獻

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篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險防范

企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢便是基本手法之一。而稅收負擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下，通過稅務(wù)籌劃的手段達到企業(yè)稅收負擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是目前企業(yè)增強核心競爭力的有效方法之一。這就對企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。

稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進行避稅籌劃；采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財務(wù)活動。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務(wù)籌劃

通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進行稅務(wù)籌劃。國家根據(jù)不同時期的社會發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達到減輕稅負的目的，同時又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進行稅務(wù)籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進行稅務(wù)籌劃。為實現(xiàn)整體經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務(wù)籌劃機會。比如我國對經(jīng)濟特區(qū)的優(yōu)惠，對沿海開放城市的優(yōu)惠，對經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進行投資，就會達到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個重要組成部分。

（二）企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

對于任何一個納稅人來說，其實際應(yīng)繳納稅款的計算方法為：

應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

實際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額

這里所說的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在計稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。除此之外，從相對節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：

第一，減少計稅依據(jù)。計稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負擔(dān)。而減少計稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法?？鄢ㄊ侵冈诖_定稅額時，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)。

第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計算企業(yè)應(yīng)納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。其具體思路包括：

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過比較分析，選擇稅負較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計稅方法，而不同的計稅方法的實際稅負往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負最小化原則進行選擇。征稅項目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費，其實際稅負也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達到降低適用稅率，減輕稅收負擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進稅率計算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術(shù)分劈成若干次收入計入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團內(nèi)的一個企業(yè)的收入、成本、 費用和利潤以及財產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實際稅率，從而減輕整個利益集團的稅收負擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點是將計稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個利益集團的整體稅收負擔(dān)，從而絕對地節(jié)稅。

第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負擔(dān)，并對納稅人的某些經(jīng)濟行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過計算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負擔(dān)。

第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節(jié)稅的方法，由于稅收的重點是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：

一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等，從而推遲營業(yè)收入實現(xiàn)的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會計上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進營業(yè)成本、期間費用和損失的不進生產(chǎn)成本；凡是能進成本的不進資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范

所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險，是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟活動的變化）失敗而付出的代價。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而進行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

首先是投資扭曲風(fēng)險。投資扭曲風(fēng)險是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機會損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會面臨投資扭曲風(fēng)險。因此，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風(fēng)險。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計師、注冊稅務(wù)師進行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進行稅務(wù)籌劃時所支付的報酬和費用。

第三是經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但這種“風(fēng)險”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補虧損）。由于彌補虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負的相對加重。這就是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時的經(jīng)營損益風(fēng)險。

第四是稅款支付風(fēng)險。納稅作為企業(yè)對政府負債的償還，具有單向、強制、完全現(xiàn)金（會計上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點，有時可不動用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對已經(jīng)獲取延期納稅申報的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時，不但要接受稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽降低而可能導(dǎo)致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險的存在，都會給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

堅持合法性。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖；同時還包括稅務(wù)籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。

力求綜合性。從根本上說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)（實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化）決定的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負的降低，而不是個別稅負稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。投資項目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險。

堅持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機構(gòu)進行反復(fù)磋商，降低費用、成本。只有當(dāng)費低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負時，這項稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務(wù)機關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方式。進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運行，最大限度的增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失，才可以使經(jīng)營損益風(fēng)險降到最低。

籌劃方案應(yīng)具有實用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅務(wù)籌劃過程，不能因為稅務(wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務(wù)籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對進項稅額抵扣的時限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；商業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額（在分期付款購進貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國外的經(jīng)驗。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實行加速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實現(xiàn)。因為在加速折舊的情況下，企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業(yè)前期計入成本費用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。但我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行?？梢?，在我國，企業(yè)如果要實行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。

結(jié)論

總之，無論是理論上還是現(xiàn)實的案例都可以說明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)價值或股東財富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，這同時也有利于企業(yè)進一步投資、擴大生產(chǎn)規(guī)模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃對企業(yè)、國家經(jīng)濟的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。

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5.李永亮.對企業(yè)稅收籌劃核心環(huán)節(jié)及相關(guān)問題探析[J].商業(yè)時代，2010（34）

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（一）增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策 2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營業(yè)稅起征點。根據(jù)新《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點的具體幅度調(diào)整如下：（1）銷售貨物的，由現(xiàn)行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由現(xiàn)行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現(xiàn)行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，營業(yè)稅起征點的具體幅度調(diào)整如下：（1）按期納稅的，月營業(yè)額從1000元～5000元上調(diào)為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營業(yè)額從100元上調(diào)為300元～500元。

需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。

（二）印花稅優(yōu)惠政策 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（四）其他優(yōu)惠政策 《財政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》（財綜字[2011]104號）規(guī)定，對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費。

二、小型微型企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思路

（一）恰當(dāng)選擇納稅人身份進行稅務(wù)籌劃 我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）的規(guī)定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項目為13%），進項稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%，進項稅額不可以抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導(dǎo)致二者的稅收負擔(dān)存在一定的差異，這就為小型微型企業(yè)選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業(yè)為了減輕增值稅稅負，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。

案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會計核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會計制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟南青田農(nóng)牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤=6.756-1.689=5.067（萬元）。

方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請作為增值稅一般納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤=9.694-2.424=7.27（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應(yīng)當(dāng)選擇申請作為增值稅一般納稅人。

（二）合理選擇企業(yè)組織形式進行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，僅對投資者個人征收個人所得稅。但是，有限責(zé)任公司、股份有限公司繳納完企業(yè)所得稅后，投資者個人從公司獲得股息時還需要再繳納個人所得稅。因此，對于小型微型企業(yè)而言，可以計算不同組織形式下其稅負的大小，來選擇稅負最低情況下的企業(yè)組織形式。

案例2：2012年1月，青島市民高煒準(zhǔn)備設(shè)立一家微型商品批發(fā)企業(yè)，預(yù)計該企業(yè)年盈利100萬元，高煒原計劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：高煒設(shè)立一家有限責(zé)任公司。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤=100-25=75（萬元），如果稅后利潤全部分配，高煒應(yīng)納個人所得稅=75×20%=15（萬元），個人獲得稅后利潤=75-15=60（萬元），合計納稅=25+15=40（萬元）。

方案二：高煒可以考慮設(shè)立個人獨資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅。則高煒應(yīng)納個人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤=100-33.525=66.475（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕稅負6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應(yīng)設(shè)立個人獨資企業(yè)。

（三）設(shè)立獨立核算的子公司進行稅務(wù)籌劃 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對于國家稅法限制的費用，小型微型企業(yè)可以考慮通過設(shè)立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。

案例3：濟南正佳照明科技有限公司為一家小型生產(chǎn)企業(yè)，2012的銷售收入預(yù)計為1000萬元，但2012年的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出預(yù)計為200萬元，業(yè)務(wù)招待費支出預(yù)計為50萬元，沒有辦法壓縮。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：仍采用原來的生產(chǎn)經(jīng)營方式。則業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標(biāo)額=200-1000×15%=50（萬元），超標(biāo)部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。

方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個全資子公司專門負責(zé)銷售。

這樣，正佳照明科技公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。同時，該公司將所發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的一半分配給銷售公司來承擔(dān)。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對外銷售，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。

則正佳照明科技公司業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費全部扣除。

銷售公司業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費全部扣除。

兩個公司超標(biāo)部分合計應(yīng)納企業(yè)所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟南正佳照明科技有限公司應(yīng)設(shè)立獨立核算的子公司從事銷售業(yè)務(wù)。

（四）利用起征點進行稅務(wù)籌劃 起征點是對課稅對象征稅的起點，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。當(dāng)課稅對象未達到起征點時，不用征稅；當(dāng)課稅對象達到起征點時，對課稅對象全額征稅。目前，起征點在增值稅、營業(yè)稅中的應(yīng)用比較多，這就為相關(guān)納稅人（個體工商戶）的稅務(wù)籌劃提供了可能。在具體實務(wù)操作過程中，納稅人應(yīng)充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點的優(yōu)惠而增加的稅收負擔(dān)間的關(guān)系，避免增值率稍高于起征點而得不償失。

案例4：淄博市個體工商戶徐帆經(jīng)營一家美發(fā)店，2012年6月的營業(yè)額為20800元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。已知該行業(yè)的利潤率為40%，當(dāng)?shù)刎斦d和國家稅務(wù)局最新規(guī)定的營業(yè)稅起征點為20000元。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案（只計算營業(yè)稅及附加稅費，暫不考慮其他稅負）。

方案一：美發(fā)店月營業(yè)額為20800元。該美發(fā)店應(yīng)納營業(yè)稅=20800×5%=1040（元），應(yīng)納城建稅及教育費附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計納稅=1040+104=1144（元），當(dāng)月稅后利潤=20800×40%-1144=7176（元）。

方案二：當(dāng)月月末實行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將營業(yè)額降低為20000元。則該美發(fā)店可以免繳營業(yè)稅及附加稅費，當(dāng)月稅后利潤=20000×40%=8000（元）。

由此可見，美發(fā)店當(dāng)月實行優(yōu)惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實際上又提高了稅后利潤824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

（五）利用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，但對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20%。財稅[2011]117號文件規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，對于年應(yīng)納稅所得額接近30萬元的小型微型企業(yè)就有可能利用國家對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃。對于超過這一規(guī)模的小微企業(yè)，則可以通過分立機構(gòu)的方式來享受稅率上的優(yōu)惠。

案例5：山東新東方出版社下設(shè)四個部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部，四個部門資產(chǎn)分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應(yīng)納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部的年應(yīng)納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：新東方出版社保持原有的經(jīng)營方式。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=90×25%=22.5（萬元）。

方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部分別變更為獨立的企業(yè)法人。出版社分立之后，每個公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則四個公司共需繳納企業(yè)所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。