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摘 要 在目前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，但是另一方面企業(yè)本身也應(yīng)當(dāng)合理合法的規(guī)劃納稅方案，從而保證企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)降至最低，以期達(dá)到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎(chǔ)理論入手，對(duì)稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進(jìn)行具體的稅收籌劃進(jìn)行了初步探究，旨在與同行進(jìn)行交流探討。

關(guān)鍵詞 新時(shí)期 企業(yè)增值稅 稅收籌劃 方法

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃包括兩個(gè)方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業(yè)能夠在不違背稅法的前提下，結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的技巧和手段對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理、科學(xué)、周密的安排，從而達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃也是希望通過(guò)合理規(guī)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)少繳稅或涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業(yè)能夠合法納稅。一般進(jìn)行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進(jìn)行避稅籌劃、采用合理廉價(jià)的方法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業(yè)以采納政府稅收導(dǎo)向?yàn)榍疤幔宰袷囟惙ㄒ?guī)定為基本要求，通過(guò)充分利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、投資和資金分配進(jìn)行合理、科學(xué)、全面的規(guī)劃和安排從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到最高盈利的財(cái)務(wù)管理效果。當(dāng)然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內(nèi)。

二、增值稅稅收籌劃的方法

增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現(xiàn)僅就納稅人身份籌劃法、銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃法、進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃法、資金時(shí)間價(jià)值籌劃法、集中與分散經(jīng)營(yíng)籌劃法等幾個(gè)方面分析如下：

（一）納稅人身份籌劃法

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規(guī)定的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)， 即銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)和核算標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 就可確認(rèn)為一般納稅人。對(duì)于達(dá)不到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人， 若會(huì)計(jì)核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業(yè)的納稅人身份在未達(dá)到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以進(jìn)行合理的選擇， 在達(dá)到銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也可通過(guò)企業(yè)的拆分等方式來(lái)進(jìn)行身份的選擇。

由于一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 因此， 一般認(rèn)為， 如果企業(yè)有持續(xù)的均衡的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節(jié)稅， 反之， 則選擇小規(guī)模納稅人的身份更節(jié)稅。另外， 在當(dāng)前學(xué)術(shù)界提出的多個(gè)具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應(yīng)納稅額無(wú)差別點(diǎn)法不失為一種科學(xué)有效的籌劃方法。應(yīng)納稅額無(wú)差別點(diǎn)法， 也稱(chēng)稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)法。它是指在計(jì)算了兩種納稅人的稅負(fù)相等的那一點(diǎn)之后， 再確定應(yīng)選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達(dá)方式有二， 一是稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)的增值率， 二是稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)的含稅購(gòu)貨額對(duì)含稅銷(xiāo)售額比率。現(xiàn)按第一種表達(dá)方式， 并以工業(yè)企業(yè)為例， 通過(guò)對(duì)兩種身份納稅人增值率的計(jì)算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進(jìn)行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比率， 而增值額為銷(xiāo)售額與購(gòu)進(jìn)金額的差。設(shè)y為銷(xiāo)售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規(guī)模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說(shuō)， 當(dāng)增值率為35.3%時(shí)， 兩種身份的納稅人的稅負(fù)相等， 企業(yè)可任選一種納稅人身份； 當(dāng)增值率大于35.3%時(shí)， 一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人， 故宜選擇小規(guī)模納稅人身份； 當(dāng)增值率小于35.3%時(shí)， 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人， 企業(yè)宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規(guī)模納稅人試圖轉(zhuǎn)換成一般納稅人， 必須同時(shí)考慮稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)和轉(zhuǎn)換成本的高低， 才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃法

增值稅稅法規(guī)定： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃， 關(guān)鍵在于合理少計(jì)銷(xiāo)售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進(jìn)行銷(xiāo)售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對(duì)包裝物押金單獨(dú)核算， 而不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷(xiāo)售； 在將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)， 可采取商業(yè)折扣的方式合理降低銷(xiāo)售額； 盡量采取深加工的方式對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)加工， 避免過(guò)早地作為對(duì)外銷(xiāo)售處理； 在納稅人因銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓而退還買(mǎi)方增值稅額時(shí)， 應(yīng)及時(shí)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖銷(xiāo)等。

進(jìn)項(xiàng)稅額即是指納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)支付或承擔(dān)的增值稅額。一般進(jìn)項(xiàng)稅額都從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，因此要想對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大本期的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規(guī)模供應(yīng)商為最佳供貨商。這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人信譽(yù)差，貨物質(zhì)量難以保證且難以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此從作為納稅人的購(gòu)買(mǎi)方若從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物則會(huì)增加自身的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不合算的。當(dāng)然若能夠找到信譽(yù)高，商品質(zhì)量、價(jià)格有保證、能夠提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模供貨商進(jìn)行合作也是可以的。一般若企業(yè)現(xiàn)金使用較緊張，則在納稅時(shí)也可以采取在納稅期末購(gòu)進(jìn)存貨以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業(yè)是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額有170000元，進(jìn)項(xiàng)稅額102000元，則該企業(yè)應(yīng)繳納稅額應(yīng)為68000元。此時(shí)，若企業(yè)在月末或5月初購(gòu)進(jìn)了一批原材料，假設(shè)這批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是51000元，則企業(yè)若在4月底購(gòu)進(jìn)這批貨物并同時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實(shí)能減少本期的應(yīng)納稅額， 從而緩解目前的現(xiàn)金壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]宗震宇.基于增值稅轉(zhuǎn)型背景下的企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.南昌大學(xué).2010.06.01.

篇2

洗發(fā)水行業(yè)的格局和特點(diǎn)

目前洗發(fā)水生產(chǎn)廠家有2000多家，近4000個(gè)品牌在市場(chǎng)上激烈競(jìng)爭(zhēng)。目前按市場(chǎng)份額占有率大致可劃分為三大陣容：

第一陣容：寶潔憑借多品牌戰(zhàn)略和本土化戰(zhàn)略的成功實(shí)施，以及強(qiáng)大的資源和能力，持續(xù)的產(chǎn)品創(chuàng)新和品牌塑造。使得旗下海飛絲――去屑；飄柔――柔順：潘婷――營(yíng)養(yǎng)；沙宣――保濕；伊卡璐――天然；市場(chǎng)占有率達(dá)到60％左右，再加上聯(lián)合利華攜力士、夏士蓮、清揚(yáng)等品牌，兩者的市場(chǎng)占有率達(dá)到75％左右。

第二陣容：絲寶集團(tuán)的舒蕾、霸王、廣東名臣(蒂花之秀、美王、依采、高新康效)、拉芳等品牌洗發(fā)水品牌市場(chǎng)占有率共計(jì)達(dá)15％左：右。

第三陣容：大部分國(guó)產(chǎn)品牌如采樂(lè)、好迪、奧妮、拉芳等，市場(chǎng)份額占10％左右。

洗發(fā)水行業(yè)與市場(chǎng)發(fā)展表現(xiàn)出如下趨勢(shì)和特點(diǎn)

1、從市場(chǎng)規(guī)模上：市場(chǎng)規(guī)模巨大并繼續(xù)呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)。2006年中國(guó)洗護(hù)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售額達(dá)220億元左右；2007年中國(guó)洗護(hù)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售額達(dá)260億元左右。市場(chǎng)規(guī)模呈結(jié)構(gòu)性增長(zhǎng)：一是，三、四級(jí)市場(chǎng)增長(zhǎng)；二是，消費(fèi)者范圍上下延伸――兒童、中老年；三是，細(xì)分市場(chǎng)不斷被挖掘。

2、從品牌集中度上：市場(chǎng)品牌集中度將進(jìn)一步擴(kuò)大，消費(fèi)者品牌意識(shí)逐步增強(qiáng)，對(duì)品牌的認(rèn)可度和依賴度逐步提高，多數(shù)市場(chǎng)份額將集中到少數(shù)幾個(gè)品牌手里，新品牌如果沒(méi)有過(guò)硬的品質(zhì)及宣傳力度，將很難在格局中站穩(wěn)腳跟，中低檔市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。隨著消費(fèi)水平的提高和消費(fèi)者品牌意識(shí)的逐步增強(qiáng)，以前充斥市場(chǎng)的雜牌洗發(fā)水將逐步淡出，洗發(fā)水行業(yè)將進(jìn)入整合階段。

3、從品牌結(jié)構(gòu)上：國(guó)際品牌從一級(jí)市場(chǎng)向二三級(jí)市場(chǎng)滲透；國(guó)內(nèi)品牌堅(jiān)守中低端市場(chǎng)，跨行業(yè)品牌借機(jī)介入，如娃哈哈、五糧液、同仁堂等企業(yè)已經(jīng)或準(zhǔn)備進(jìn)入洗發(fā)水行業(yè)分一杯羹。

4、從市場(chǎng)需求上：消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)量穩(wěn)步提高，產(chǎn)品在城市的基本需求趨于飽和，個(gè)性化需求和農(nóng)村潛在基本需求較大，將逐步追求產(chǎn)品的品質(zhì)和檔次，新的功能和概念不斷涌現(xiàn)，如二合一、三合一、植物精華、中草藥概念等。

5、從產(chǎn)品功能上：洗發(fā)水功能延伸并細(xì)分，從最初的清潔頭發(fā)功能，逐步延伸為護(hù)理、營(yíng)養(yǎng)、滋潤(rùn)、去屑等功能，更進(jìn)一步延伸到烏發(fā)、防脫、生發(fā)等概念。

(1)防脫。索英特的“現(xiàn)代漢方”堅(jiān)定地選擇了“防脫”細(xì)分市場(chǎng)，頗有壟斷國(guó)內(nèi)防脫洗發(fā)水市場(chǎng)之勢(shì)，隨后跟進(jìn)的霸王以“中藥防脫”的概念殺入“防脫”市場(chǎng)，借助強(qiáng)大的廣告拉動(dòng)和終端操控，成功超過(guò)索芙特。

(2)去屑。就消費(fèi)者對(duì)功能的需求來(lái)看，“去屑”功能成為主要消費(fèi)訴求點(diǎn)，有頭屑困擾的人群能占到60％以上，目前，去屑類(lèi)洗發(fā)水占了半壁江山，在市場(chǎng)中約有100多億的空間，主要的品牌是海飛絲、采樂(lè)、康王、清揚(yáng)等。

(3)中草藥?？低?、霸王等都打中草藥概念，希望在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中走差異化道路，開(kāi)創(chuàng)市場(chǎng)藍(lán)?？臻g。

(4)黑發(fā)。一些洗發(fā)水從黑發(fā)的角度出發(fā)，打造黑發(fā)賣(mài)點(diǎn)，更有很多“一洗黑”概念的洗發(fā)水一度充斥市場(chǎng)。

6、從價(jià)格來(lái)看：飄柔的9.省略模式依然和傳統(tǒng)日化企業(yè)趨同，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)尚不明顯，高檔洗發(fā)、養(yǎng)發(fā)市場(chǎng)機(jī)會(huì)依然很大?？傊饕放茖[脫以價(jià)格優(yōu)勢(shì)維持市場(chǎng)份額的做法。將向中高端價(jià)位發(fā)展；反過(guò)來(lái)基于目前低端價(jià)位沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)品牌的形式，將會(huì)有品牌在低端價(jià)位整合。

7、從渠道來(lái)看：作為快速流通消費(fèi)品，洗發(fā)水幾乎可以在所有的渠道都可以進(jìn)行銷(xiāo)售，如商場(chǎng)、超市、日雜店、浴池、發(fā)廊、賓館等，在洗發(fā)水購(gòu)買(mǎi)的渠道中，依次為：超市、便利店所占比重近40％，特大倉(cāng)儲(chǔ)型超市所占比重超過(guò)20％，公費(fèi)發(fā)送、贈(zèng)送、派送產(chǎn)品占將近20％。對(duì)于廠商來(lái)說(shuō)，通常采用的是經(jīng)銷(xiāo)模式，利用傳統(tǒng)的商業(yè)流通渠道，通過(guò)一級(jí)批發(fā)、二級(jí)批發(fā)等層層滲透到各級(jí)零售終端，再達(dá)到消費(fèi)者的手中。近兩年，出現(xiàn)了一些精品日化店、網(wǎng)絡(luò)、團(tuán)購(gòu)等新的渠道形式，并且銷(xiāo)量占比在迅速提升。

8、從促銷(xiāo)來(lái)看：除電視廣告和平面媒體廣告之外，常見(jiàn)的一些促銷(xiāo)手段有新產(chǎn)品上市會(huì)、經(jīng)銷(xiāo)商分銷(xiāo)會(huì)、同類(lèi)產(chǎn)品或其他贈(zèng)品返利、捆綁銷(xiāo)售、打折、贈(zèng)品一送一、抽獎(jiǎng)等，基本是花樣少、終端執(zhí)行不到位、效果不明顯。

洗發(fā)水企業(yè)操作的誤區(qū)

一是缺乏系統(tǒng)市場(chǎng)調(diào)研，市場(chǎng)細(xì)分程度不夠。近年洗發(fā)水市場(chǎng)細(xì)分不僅體現(xiàn)在功能的細(xì)分上，現(xiàn)在正逐步關(guān)注年齡、性別、地域、收入對(duì)消費(fèi)心理的影響。在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)每隔一段時(shí)間對(duì)自己從事的行業(yè)以及市場(chǎng)進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)研，為此向廣大洗發(fā)水的原材料供應(yīng)商、生產(chǎn)企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)、管理咨詢機(jī)構(gòu)，有關(guān)行業(yè)及政府部門(mén)和國(guó)際組織等提供專(zhuān)業(yè)化的市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告，旨在對(duì)市場(chǎng)的總結(jié)并發(fā)現(xiàn)其變化，為企業(yè)的發(fā)展提供決策依據(jù)。

二是技術(shù)研發(fā)投入不足。很多企業(yè)慣性思維認(rèn)為洗發(fā)水行業(yè)的技術(shù)門(mén)檻不高，無(wú)須投入專(zhuān)門(mén)的研發(fā)力量。目前的消費(fèi)者越來(lái)越趨于理性，不會(huì)因?yàn)榇髲埰旃牡膹V告宣傳就會(huì)盲從，越來(lái)越關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。企業(yè)要生存必須拿出良好的產(chǎn)品品質(zhì)，而良好的品質(zhì)是靠雄厚的研發(fā)實(shí)力作保證的?？鐕?guó)公司在研發(fā)上的投入是巨大的，聯(lián)合利華在全球設(shè)有六個(gè)大型研發(fā)中心，每年的研發(fā)投入達(dá)10億美元以上。本土企業(yè)對(duì)產(chǎn)品研發(fā)重視程度不夠。

三是品牌戰(zhàn)略定位不清晰。塑造品牌的意識(shí)不強(qiáng)。大部分本土洗發(fā)水企業(yè)處于生存到發(fā)展的階段。也逐步意識(shí)到了品牌的重要性，但塑造品牌是個(gè)長(zhǎng)期投入的過(guò)程。再者大多品牌在定位上給人一種非常模糊的印象。比如。拉芳是一種什么洗發(fā)水?它跟其他洗發(fā)水的區(qū)隔在哪里?對(duì)價(jià)格相近、功能相同的同質(zhì)化商品而言，如何凸現(xiàn)品牌的差異化?聯(lián)合利華推出的清揚(yáng)，就明確告訴消費(fèi)者，清揚(yáng)是專(zhuān)門(mén)去頭屑的，是針對(duì)男性消費(fèi)者去屑的，是要讓男性消費(fèi)者以后想買(mǎi)去頭屑洗發(fā)水時(shí)，第一個(gè)想到的是清揚(yáng)而不是“海飛絲”。

對(duì)于任何一個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，都或早或遲經(jīng)歷四個(gè)發(fā)展階段：剛起步時(shí)，憑借一個(gè)或幾個(gè)好的產(chǎn)品即可盈利；產(chǎn)品同質(zhì)化以后，穩(wěn)定而覆蓋面廣的終端將成為企業(yè)盈利的關(guān)鍵點(diǎn)：當(dāng)大家的渠道終端都日益完善健

全的時(shí)候。完善的終端服務(wù)將使你走在競(jìng)爭(zhēng)者的前面；當(dāng)行業(yè)整體服務(wù)都上來(lái)的時(shí)候。品牌將是企業(yè)制勝的法寶。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的日化行業(yè)來(lái)講，行業(yè)發(fā)展的進(jìn)程要落后于家電、飲料等行業(yè)的發(fā)展，目前基本處于第二個(gè)階段，也就是說(shuō)，目前我國(guó)的日化市場(chǎng)還處于渠道整合和終端精耕的時(shí)期。不斷進(jìn)步的市場(chǎng)具備了巨大潛力，可以發(fā)掘的機(jī)會(huì)有很多很多，在中國(guó)日化市場(chǎng)上，真正的競(jìng)爭(zhēng)還沒(méi)有，或者說(shuō)，才剛開(kāi)始。我們每一個(gè)企業(yè)都有挑戰(zhàn)的機(jī)會(huì)，都有成功的希望。

四是大部分國(guó)產(chǎn)洗發(fā)水品牌的主要市場(chǎng)定位停留在三四級(jí)。市場(chǎng)主要消費(fèi)群體是廣大農(nóng)村，大部分一、二、三級(jí)市場(chǎng)空白的局面使得品牌形象難以提升和定位?？鐕?guó)公司產(chǎn)品正快速由一二市場(chǎng)向三四級(jí)市場(chǎng)滲透，市場(chǎng)被逼到一個(gè)很危險(xiǎn)和尷尬的地步。

五是渠道布局與產(chǎn)品的品牌定位不匹配。由于KA終端賣(mài)場(chǎng)越來(lái)越高的費(fèi)用門(mén)檻，使得大多企業(yè)的“終端型”產(chǎn)品沒(méi)有到有效的終端賣(mài)場(chǎng)，產(chǎn)品大量積聚三四級(jí)市場(chǎng)零售店必然會(huì)導(dǎo)致渠道的阻塞。

突破僵局的方法和策略

不怕有問(wèn)題。就怕發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，孫子兵法講“正和奇勝”，讓我們一起來(lái)探討國(guó)產(chǎn)洗發(fā)水企業(yè)突破僵局的方法或策略。

1、完成自身企業(yè)戰(zhàn)略層面的思考：

企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一個(gè)短期的行為，面對(duì)動(dòng)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境?！皯?zhàn)略”的內(nèi)涵表現(xiàn)為遠(yuǎn)景的經(jīng)營(yíng)思考和經(jīng)營(yíng)決策；企業(yè)至少應(yīng)建立企業(yè)3-5年的發(fā)展愿景，對(duì)自身為什么要進(jìn)入日化行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)在哪里、希望企業(yè)在3-5年以后發(fā)展到什么樣的規(guī)模等問(wèn)題做系統(tǒng)思考；應(yīng)完成企業(yè)的品牌定位，在細(xì)分領(lǐng)域打造一個(gè)專(zhuān)業(yè)的、積極的品牌形象；應(yīng)做好企業(yè)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)規(guī)劃，明晰規(guī)模產(chǎn)品、利潤(rùn)產(chǎn)品和形象產(chǎn)品。打造出完整的產(chǎn)品線；根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品規(guī)劃相應(yīng)的終端或流通渠道：應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)力和狀況對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行針對(duì)性地投入，不能跟隨行業(yè)領(lǐng)先者的市場(chǎng)操作手法投入，從戰(zhàn)略角度出發(fā)來(lái)評(píng)價(jià)其投入產(chǎn)出等一系列戰(zhàn)略層面系統(tǒng)的思考。

2、組織職能發(fā)育：

營(yíng)銷(xiāo)不僅僅是一種策略。所有策略都應(yīng)該跟職能聯(lián)系起來(lái)。跟營(yíng)銷(xiāo)組織系統(tǒng)聯(lián)系在一起，要從組織層面去解讀營(yíng)銷(xiāo)背后的問(wèn)題，只有構(gòu)建起基于營(yíng)銷(xiāo)各項(xiàng)職能的有效的組織體系才能保證企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)各項(xiàng)工作的執(zhí)行。如市場(chǎng)和消費(fèi)者調(diào)研、品牌推廣、促銷(xiāo)策劃、計(jì)劃考核、經(jīng)銷(xiāo)商管理、費(fèi)用預(yù)算管理、市場(chǎng)督察、危機(jī)處理、培訓(xùn)等各項(xiàng)職能都需要相應(yīng)的組織體系來(lái)保障執(zhí)行。所以，首先要完善總部的職能發(fā)育，構(gòu)建合理有效的營(yíng)銷(xiāo)組織結(jié)構(gòu)，由戰(zhàn)略決定具體組織結(jié)構(gòu)；其次發(fā)育市場(chǎng)部功能，其主要職責(zé)為：市場(chǎng)調(diào)研、廣告及品牌管理、產(chǎn)品推廣、媒體管理、促銷(xiāo)策劃、市場(chǎng)物料支持、信息反饋等：再者規(guī)范各部門(mén)工作職責(zé)及業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)協(xié)同，提高整個(gè)營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)的組織運(yùn)營(yíng)效率。

3、精準(zhǔn)的品牌定位策略：

未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是品牌的競(jìng)爭(zhēng)，沒(méi)有鮮明品牌個(gè)性的產(chǎn)品是越來(lái)越難賣(mài)出去。眾多本土中小化妝品企業(yè)，有不少正經(jīng)歷由傳統(tǒng)的產(chǎn)品銷(xiāo)售向科學(xué)化的品牌管理轉(zhuǎn)型。但在經(jīng)營(yíng)中卻出現(xiàn)品牌沒(méi)有個(gè)性弊端，沒(méi)有品牌個(gè)性也是制約其品牌升級(jí)的最大的瓶頸。

企業(yè)要塑造品牌就必須給品牌一個(gè)合理、明確、獨(dú)具個(gè)性的品牌定位，品牌定位不是一件簡(jiǎn)單的事，更不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者主觀上的某個(gè)想法，它需要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀和企業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景、行業(yè)現(xiàn)狀以及社會(huì)發(fā)展的總體趨勢(shì)來(lái)進(jìn)行綜合分析。首先品牌定位需要掌握消費(fèi)者心理，把握消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)，激發(fā)消費(fèi)者的情感，不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，使品牌的心理定位與相應(yīng)產(chǎn)品的功能、利益相匹配：其次要使品牌定位與企業(yè)資源相協(xié)調(diào)，品牌定位的成功與否并不一定取決于企業(yè)的綜合實(shí)力而在于誰(shuí)能將自己的優(yōu)勢(shì)有效融合到品牌定位的過(guò)程中，從而塑造出個(gè)性化的品牌，如百事可樂(lè)公司發(fā)現(xiàn)自己較短的生產(chǎn)歷史竟是一種優(yōu)勢(shì)(即在消費(fèi)者心中是一個(gè)生產(chǎn)新產(chǎn)品的企業(yè))，將百事可樂(lè)定位于“新一代可樂(lè)”，成了“年輕，活潑，時(shí)代”的象征；再者尋求差異點(diǎn)，提煉品牌個(gè)性，在市場(chǎng)進(jìn)一步細(xì)分、產(chǎn)品多樣化和產(chǎn)品生命周期越來(lái)越短、消費(fèi)者越來(lái)越成熟的今天，定位的差異化是贏得市場(chǎng)利器。

4、產(chǎn)品策略方面：

打造產(chǎn)品的品類(lèi)，一定要重視對(duì)消費(fèi)者的前期調(diào)研，在品質(zhì)保證的基礎(chǔ)上找到市場(chǎng)需求的切入點(diǎn)，產(chǎn)品的品類(lèi)不要追求“多而全”，首先打造一個(gè)消費(fèi)群體的需求產(chǎn)品，做到“少而精”。以良好的品質(zhì)和功能差異性在一個(gè)細(xì)分領(lǐng)域取得優(yōu)勢(shì)，集中資源做好一套產(chǎn)品，然后以此為基礎(chǔ)縱向或橫向延伸產(chǎn)品線，逐步形成較為飽滿的產(chǎn)品組合，比如有針對(duì)于超級(jí)KA和大型超市賣(mài)場(chǎng)的形象產(chǎn)品，定位是樹(shù)立形象。中心造勢(shì)，起到品牌拉動(dòng)和宣傳展示的作用；有針對(duì)于中型社區(qū)超市和大型日化精品店的規(guī)模產(chǎn)品，定位是保證銷(xiāo)售規(guī)模、打造有亮點(diǎn)的主力銷(xiāo)售門(mén)店。因此必須保證進(jìn)店的品牌是可以產(chǎn)生規(guī)模和利潤(rùn)的；有針對(duì)于小型超市和日化店的“防火墻”產(chǎn)品，定位是增加網(wǎng)點(diǎn)覆蓋率或阻擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品，因此必須保證進(jìn)店的品質(zhì)是價(jià)格相對(duì)低廉的走量產(chǎn)品。

5、價(jià)格策略方面：

根據(jù)產(chǎn)品的品項(xiàng)制訂相應(yīng)的價(jià)格體系，對(duì)于形象產(chǎn)品要定位較高價(jià)位，可以拉升品牌的品位和形象；對(duì)于規(guī)模產(chǎn)品要制訂保證渠道各環(huán)節(jié)合理利潤(rùn)的價(jià)格體系，不要太高，以銷(xiāo)量的提升來(lái)帶動(dòng)利潤(rùn)的提高；對(duì)于“防火墻”類(lèi)產(chǎn)品，要定位較低的價(jià)格，也要保證渠道環(huán)節(jié)合理的利潤(rùn)空間，主要是通過(guò)該類(lèi)產(chǎn)品達(dá)到擴(kuò)；中網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和逐步完成對(duì)消費(fèi)者的認(rèn)知教育。

6、渠道策略方面：

一方面上移市場(chǎng)重心，構(gòu)建二、三級(jí)市場(chǎng)，乃至一級(jí)市場(chǎng)的終端網(wǎng)絡(luò)；另一方面，下移市場(chǎng)管理重心。精耕細(xì)作，打造利基性區(qū)域市場(chǎng)，現(xiàn)實(shí)可行的有效做法就是從區(qū)域市場(chǎng)突破，然后滾動(dòng)復(fù)制，實(shí)現(xiàn)從區(qū)域走向全國(guó)。

第一是經(jīng)營(yíng)管理中心下沉，通過(guò)拉動(dòng)終端的出貨率，來(lái)整合整個(gè)價(jià)值鏈的效率。在區(qū)域最終競(jìng)爭(zhēng)的本質(zhì)是該管理中心的效率和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的差距，而打造一個(gè)管理渠道價(jià)值鏈?zhǔn)墙鉀Q此問(wèn)題的關(guān)鍵。建立區(qū)域管理中心平臺(tái)，培育二級(jí)市場(chǎng)核心經(jīng)銷(xiāo)商，對(duì)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)更多依靠政策導(dǎo)向來(lái)調(diào)動(dòng)二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的積極性。由廠家業(yè)務(wù)人員協(xié)同經(jīng)銷(xiāo)商人員掌控終端，在三四級(jí)市場(chǎng)精耕細(xì)作，充分利用經(jīng)銷(xiāo)商的資源和能力，細(xì)分覆蓋滲透該市場(chǎng)，保持渠道各環(huán)節(jié)合理的利差空間，以調(diào)動(dòng)各級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的積極性；第二是在區(qū)域市場(chǎng)上打造立體營(yíng)銷(xiāo)渠道。就是通過(guò)打造具有樹(shù)立形象和推廣功能的“形象標(biāo)準(zhǔn)店”――KA賣(mài)場(chǎng)+日化專(zhuān)營(yíng)店+美容美發(fā)店(高檔)，通過(guò)“KA賣(mài)場(chǎng)+日化專(zhuān)營(yíng)店+美容美發(fā)店”之間的產(chǎn)品推廣和聯(lián)動(dòng)促銷(xiāo)提高品牌的知名度和產(chǎn)品銷(xiāo)量，進(jìn)而帶動(dòng)以走量為主的其余類(lèi)型的終端網(wǎng)點(diǎn)――連鎖超市+便利店+學(xué)校超市，以最終實(shí)現(xiàn)網(wǎng)點(diǎn)的全面張開(kāi)，銷(xiāo)量的大幅度提升，品牌影響力大幅度的提高，實(shí)現(xiàn)區(qū)域市場(chǎng)的突破：第三是按照渠道內(nèi)容進(jìn)行整合：首先，終端和連鎖為一種整合模式；其次，一二級(jí)市場(chǎng)出現(xiàn)的超級(jí)終端類(lèi)型網(wǎng)點(diǎn)為一種渠道整合模式；再次，三四五級(jí)市場(chǎng)的網(wǎng)點(diǎn)為一種整合模式。

篇3

關(guān) 鍵詞:高新技術(shù);稅收支持;啟示;對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào):F812.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1007-4392(2007)02-0010-04

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是21世紀(jì)世界各國(guó)綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)的主戰(zhàn)場(chǎng),它的發(fā)達(dá)程度也是一國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)弱的重要指標(biāo),因此,各國(guó)無(wú)不采用各種手段對(duì)其加以鼓勵(lì)和扶持｡在這些手段中,稅收政策無(wú)疑是最強(qiáng)有力的手段之一｡縱觀世界各國(guó)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,都是針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段的特點(diǎn)及其面臨的主要問(wèn)題,有針對(duì)性地合理安排,力爭(zhēng)使其發(fā)揮最大效用｡

一､國(guó)外促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠實(shí)踐

發(fā)達(dá)工業(yè)化國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)踐表明,稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)手段,是使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在財(cái)稅優(yōu)惠政策的扶持下得以快速發(fā)展的關(guān)鍵｡但針對(duì)不同的問(wèn)題,其稅收優(yōu)惠的方式也多有不同,具體說(shuō)來(lái)可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面｡

(一)鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠措施

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)是前期投入高､風(fēng)險(xiǎn)大｡因此,對(duì)于高新技術(shù)企業(yè),特別是對(duì)于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中最具技術(shù)創(chuàng)新活力的群體――處于初創(chuàng)期的中小企業(yè),如何解決其資金來(lái)源問(wèn)題,是一件非常重要的事情｡

在發(fā)達(dá)國(guó)家,風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)于解決初創(chuàng)期高科技企業(yè)的資金問(wèn)題,促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方面,起到了至關(guān)重要的作用｡因此,對(duì)于稅收手段來(lái)說(shuō),要在解決資金來(lái)源方面起到作用,就體現(xiàn)在如何利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)｡

以美國(guó)為例,1957年,美國(guó)的投資收益稅為25%后增至29%,1969年又進(jìn)一步提升到49%,其結(jié)果嚴(yán)重阻礙了美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展｡1969年美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資額已達(dá)1.71億美元,1975年迅速下降到0.01億美元｡為此,美國(guó)政府采取了減稅立法措施,首先修改《國(guó)內(nèi)收入法》第1224條,允許向新興風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資達(dá)2.5萬(wàn)美元的投資者從其一般收入中沖銷(xiāo)由此項(xiàng)投資帶來(lái)的任何資本損失,從而降低了其稅收負(fù)擔(dān)｡1978年國(guó)會(huì)通過(guò)了《雇員退休收入保障法》(ERIsA),將投資收益稅從49%降到28%｡1981年國(guó)會(huì)通過(guò)了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》,將投資收益稅進(jìn)一步降到20%｡1986年,美國(guó)國(guó)會(huì)頒發(fā)了《稅收改革法》,該法規(guī)定投資額的60%免除課稅,其余的40%減半課征所得稅｡1997年美國(guó)國(guó)會(huì)又通過(guò)了《投資收益稅降低法案》,該稅法涉及的范圍非常廣泛,規(guī)定的也十分詳盡｡一方面延長(zhǎng)了稅收改革法規(guī)定的減稅有效期限,另一方面又進(jìn)一步降低投資收益稅,但同時(shí)對(duì)減稅額和適用范圍也做了嚴(yán)格的界定｡許多研究表明,美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資規(guī)模的變化與投資收益稅率的調(diào)整息息相關(guān)｡

而新加坡政府的稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策包括:(1)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目出售股份所產(chǎn)生的全部損失,可由投資者在其它課稅中抵扣:(2)區(qū)域創(chuàng)業(yè)投資基金的投資計(jì)劃如能提升目前的科技或生產(chǎn)水平,且在新加坡無(wú)從事相同技術(shù)者,則可在5-10年內(nèi)免納所得稅;(3)創(chuàng)業(yè)投資基金管理公司,來(lái)自管理費(fèi)用及紅利部分的收入可免稅,最多長(zhǎng)達(dá)10年｡

(二)鼓勵(lì)研發(fā)的優(yōu)惠措施

研發(fā)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重中之重,是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的本質(zhì)所在｡但由于高科技產(chǎn)業(yè)的研發(fā)具有很大的不確定性,很多企業(yè)都不愿進(jìn)行相關(guān)的嘗試｡因此,各國(guó)都想盡辦法,包括運(yùn)用稅收優(yōu)惠來(lái)刺激企業(yè)研發(fā)的積極性｡國(guó)外的優(yōu)惠措施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一､投資抵免

投資抵免是指允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出,從而起到了減少納稅金額的目的｡這種政策是一種事前的優(yōu)惠政策,比降低稅率等事后政策更能激發(fā)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的熱情｡

第二､加速折舊

加速折舊實(shí)際上使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠,企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用,相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無(wú)息貸款,從而起到鼓勵(lì)企業(yè)增加科技開(kāi)發(fā)､加快機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代的作用｡國(guó)外企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限,一般都已從二戰(zhàn)前與戰(zhàn)后初期的20―25年,縮短至目前的10年左右,年折舊率為11―12%,從而使折舊金額常常超過(guò)企業(yè)所增資本額,對(duì)于企業(yè)更新設(shè)備和采用新技術(shù)發(fā)揮了巨大作用｡但為了適應(yīng)高新技術(shù)的快速發(fā)展與日益尖銳的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),各國(guó)又多采取對(duì)若干行業(yè)或用于研究開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)的特殊政策,折舊率更高,折舊期更短,設(shè)備更新更快｡

第三､設(shè)立技術(shù)準(zhǔn)備金制度

為鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入,加大科研力度,一些國(guó)家和地區(qū)還允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來(lái)投資準(zhǔn)備金､風(fēng)險(xiǎn)基金和科研準(zhǔn)備金｡在這方面,韓國(guó)的“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”較為有影響｡它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的資金需要,可按收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%,生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金,在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算｡這種做法適用的行業(yè)很廣,并且該制度對(duì)資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制,即準(zhǔn)備金必須在提留之日起3年內(nèi)使用,主要用于技術(shù)開(kāi)發(fā)､引進(jìn)技術(shù)的消化改造､技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等方面｡另外,設(shè)立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金的企業(yè)還允許按其技術(shù)開(kāi)發(fā)支出的5%(中小企業(yè)為15%)直接從稅額中抵免｡

(三)鼓勵(lì)成果轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠措施

科研成果只有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力,才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡研究發(fā)明的成果在轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過(guò)程中,國(guó)家的稅收政策的作用主要體現(xiàn)在科技成果轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠方面｡

韓國(guó)在這方面非常重視,并取得了令世界矚目的技術(shù)轉(zhuǎn)化效果｡韓國(guó)稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)讓或租賃專(zhuān)利､技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入,公民按照合同提供自行研究開(kāi)發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入,可減免所得稅或法人稅對(duì)轉(zhuǎn)讓給本國(guó)人所獲收入全額免征,對(duì)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)人所獲收入,減征50%的稅金,但對(duì)于不可能在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)商品轉(zhuǎn)化而轉(zhuǎn)讓給國(guó)外時(shí),全額免征｡

(四)鼓勵(lì)市場(chǎng)推廣的優(yōu)惠措施

從國(guó)外的實(shí)踐看,這部分的優(yōu)惠措施主要表現(xiàn)在稅收減免方面,即通過(guò)稅收減免幫助企業(yè)降低成本,提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力,從而為產(chǎn)品的推廣做出貢獻(xiàn)｡

韓國(guó)在這方面比較重視,主要有以下一些措施:(1)對(duì)先導(dǎo)性技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)初期實(shí)行特別消費(fèi)稅暫定稅率｡對(duì)具有技術(shù)先導(dǎo)性的產(chǎn)品(特別消費(fèi)稅法對(duì)具體產(chǎn)品范圍有明確規(guī)定),在出口戰(zhàn)略上有必要擴(kuò)大內(nèi)需時(shí),在進(jìn)入市場(chǎng)的初級(jí)階段給予一定期間的減免特別消費(fèi)稅｡以基本稅率為基礎(chǔ),最初4年為10%,第5年度為40%,第6年為70%,第7年起恢復(fù)原稅率;(2)對(duì)技術(shù)密集型中､小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期實(shí)行稅收減免(對(duì)技術(shù)密集型中､小企業(yè)政府有明確規(guī)定),在創(chuàng)業(yè)初期給予一定期限的稅收減免｡首都圈以外的地區(qū):在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,6年內(nèi)減免所得稅或法人稅的50%｡首都圈以內(nèi)的地區(qū):在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,4年內(nèi)減免所得稅或法人稅50%,之后2年內(nèi)即第5年､第6年減免所得稅或法人稅30%｡

(五)鼓勵(lì)吸引人才的優(yōu)惠措施

高科技企業(yè)的發(fā)展最終取決于人才,吸引人才的措施有很多種,從稅收角度考慮,綜合國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看,主要表現(xiàn)在個(gè)人收入的所得稅減免和教育支出的稅前扣除等方面｡

韓國(guó)對(duì)于企業(yè)支付的技術(shù)和人才開(kāi)發(fā)費(fèi)可以一定的比例從法人稅和所得稅中扣除;對(duì)在韓國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機(jī)構(gòu)(含政府)從事科研的外國(guó)人給予5年的所得稅減免｡同時(shí),對(duì)工作在原材料生產(chǎn)行業(yè)的中小企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員根據(jù)其在企業(yè)工作的連續(xù)工齡,享受不同比例的所得稅減免優(yōu)惠｡

意大利對(duì)于企業(yè)聘請(qǐng)的博士后､學(xué)士后(2年以上)每個(gè)合同提供稅收信用額度為1500萬(wàn)里拉-6000萬(wàn)里拉,對(duì)于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生,政府給予的支持為獎(jiǎng)學(xué)金的60%｡

二､國(guó)外實(shí)踐給我們的一些啟示

(一)間接優(yōu)惠更能體現(xiàn)出優(yōu)惠效果

稅收優(yōu)惠可劃分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式｡直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果的減免稅,如企業(yè)所得稅的減免,強(qiáng)調(diào)的是事后的利益讓度｡間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免,強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整,通過(guò)對(duì)高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊､對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)基金允許稅前列支以及提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金等措施來(lái)調(diào)低稅基｡兩種方法各有特點(diǎn),也各有利弊,因而發(fā)達(dá)國(guó)家往往講求二者的搭配使用｡但從這些國(guó)家的科技進(jìn)步史及相關(guān)稅收政策的演變來(lái)看,特別是近些年來(lái),科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式｡這是因?yàn)殚g接優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事前扶持,能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開(kāi)發(fā)的積極性,充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向｡而直接優(yōu)惠是一種事后的獎(jiǎng)勵(lì),企業(yè)必須在贏利的基礎(chǔ)上才能享受,實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯｡

(二)消費(fèi)型增值稅更有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩類(lèi)｡生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許做進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣,造成這部分價(jià)款的重復(fù)征稅,不利于設(shè)備更新､技術(shù)進(jìn)步和擴(kuò)大再生產(chǎn),會(huì)使資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)明顯高于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè),束縛了高新技術(shù)的投資需求和高科技企業(yè)的發(fā)展｡

因此,發(fā)達(dá)國(guó)家大多數(shù)都選擇消費(fèi)型增值稅,它可以有效地消除重復(fù)征稅問(wèn)題,從而切實(shí)減輕了高科技企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)｡

由此可見(jiàn),要允許企業(yè)將購(gòu)置固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額分期進(jìn)行抵扣,尤其對(duì)引進(jìn)高科技設(shè)備的增值稅抵扣應(yīng)采取特別的優(yōu)惠政策｡

(三)注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠的綜合應(yīng)用

稅收優(yōu)惠政策措施要體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求,對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)､傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其它需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠即制定相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策｡但是,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的缺點(diǎn)就是覆蓋面有所局限,受到扶持的高科技產(chǎn)業(yè)得到了好的發(fā)展,而沒(méi)有被列入扶持對(duì)象的產(chǎn)業(yè),即使科技含量很高,應(yīng)用前景可能很好,也不能得到政策的照顧,在一定程度上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展｡

與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相對(duì)應(yīng)的一種優(yōu)惠方式是區(qū)域優(yōu)惠政策,由中央或地方政府劃定一定區(qū)域,對(duì)此區(qū)域內(nèi)的企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠或者財(cái)政上的支持｡比如國(guó)家設(shè)立的經(jīng)濟(jì)特區(qū)､中央或者地方設(shè)立的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等等,都屬于這種優(yōu)惠方式｡但是,區(qū)域科技優(yōu)惠造成的區(qū)域內(nèi)外區(qū)別待遇的做法,會(huì)造成高科技企業(yè)紛紛擠進(jìn)開(kāi)發(fā)區(qū),甚至在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)進(jìn)行假注冊(cè)｡某個(gè)企業(yè)一旦被確認(rèn)為科技企業(yè),其非科技收益也會(huì)享受稅收優(yōu)惠的待遇,造成優(yōu)惠的泛濫｡

因此,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠結(jié)合使用,才是最佳的稅收優(yōu)惠模式｡一方面用區(qū)域優(yōu)惠的方法迅速地吸引資金和技術(shù)的集中,形成群體內(nèi)的集體效應(yīng),起到良好的引導(dǎo)作用,另一方面,既然鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,那么鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)是技術(shù)的先進(jìn)程度,對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度等,通過(guò)對(duì)整個(gè)高科技產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠,真正起到促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)｡

(四)完善的法律制度是高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本保障

稅收優(yōu)惠是政府政策目標(biāo)的風(fēng)向標(biāo),通過(guò)法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策,表明一個(gè)國(guó)家政府實(shí)行相應(yīng)政策的嚴(yán)肅性,也增強(qiáng)了本身的剛性,有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)｡發(fā)達(dá)國(guó)家都有各自相應(yīng)的法律,如韓國(guó)在 《技術(shù)開(kāi)發(fā)促進(jìn)法》中確立“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度”,并頒發(fā)《外資引進(jìn)法》､《稅收減免控制法》,全面系統(tǒng)地介紹國(guó)家的稅收優(yōu)惠條款｡上述法律對(duì)推動(dòng)該國(guó)科技進(jìn)步起到了不可忽視的作用｡這種以法律形式來(lái)體現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策更具有權(quán)威性､穩(wěn)定性和可操作性｡從經(jīng)濟(jì)法制化管理的角度看,高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該注重法制化｡只有實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的法制化,才能保證依法征收､依法納稅和依法管理｡

參考文獻(xiàn):

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[4]傅新民等:我國(guó)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].《經(jīng)濟(jì)研究參考》,2006(62);

篇4

關(guān)鍵詞：增值稅分享制度；財(cái)政公平；區(qū)域稅收協(xié)調(diào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2008)04-0151-05

1.引言

增值稅制度的改革是1994年全面稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過(guò)這次改革，克服了以往全值型流轉(zhuǎn)稅的缺陷，代之以增值額為征稅對(duì)象的增值稅，較好地貫徹了稅收中性原則，客觀上促進(jìn)了專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。但是，與分稅制改革著重理順中央地方財(cái)政關(guān)系、著眼于提高中央"兩個(gè)比重"（財(cái)政收入占GDP的比重以及中央財(cái)政收入占總財(cái)政收入的比重）目標(biāo)相一致，增值稅分享體制沿襲了承認(rèn)地方（尤其是發(fā)達(dá)地區(qū)）既得利益，重點(diǎn)考慮調(diào)動(dòng)地方政府積極性的分享路徑①，卻忽視了地方政府間②的稅收利益分配關(guān)系問(wèn)題，現(xiàn)行分成與返還的分享體制客觀上起著擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用，此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新特點(diǎn)、新形式的出現(xiàn)和現(xiàn)行區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的空白，不同區(qū)域間的增值稅稅收利益沖突明顯化頻繁化。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要特點(diǎn)是企業(yè)的集團(tuán)化管理趨勢(shì)和總部經(jīng)濟(jì)的興起。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展、市場(chǎng)化程度的加深，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式發(fā)生了質(zhì)的變化，大量企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，選擇了企業(yè)總部和生產(chǎn)制造在空間地理上的分離。總部企業(yè)往往掌握公司的管理控制權(quán)，是公司的戰(zhàn)略決策、資源配置、資本經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)管理和公共關(guān)系中心。公司總部在特定區(qū)域上的聚集形成了我們通常所說(shuō)的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)集團(tuán)化管理，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)、資源獲得最優(yōu)配置、企業(yè)整體利潤(rùn)最大化和成本包括稅收成本最小化。為了避免政府征稅行為干擾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，各國(guó)稅法往往本著稅收中性的原則，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供稅收征收管理上的便利，很多國(guó)家實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總與合并納稅的稅收管理制度，而這必然蘊(yùn)涵著不同地區(qū)財(cái)政稅收利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問(wèn)題。在匯總（合并）納稅制度下，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅有可能被轉(zhuǎn)移到公司總部所在地政府，造成稅收收入上繳與公共產(chǎn)品成本分擔(dān)在地區(qū)間的不對(duì)稱(chēng)分布。

2.現(xiàn)行稅制下企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)與總部經(jīng)濟(jì)中的增值稅區(qū)域分配格局

當(dāng)前由總部經(jīng)濟(jì)和匯總納稅所引起的稅收區(qū)域分配沖突主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅領(lǐng)域。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，不同區(qū)域間的所得稅稅收收入分配沖突更加頻繁和普遍化，迫切需要解決③?？梢韵胂?，企業(yè)所得稅區(qū)域沖突只是稅收區(qū)域分配沖突普遍化的一個(gè)開(kāi)始，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)和企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的加深，增值稅等流轉(zhuǎn)稅沖突問(wèn)題也會(huì)逐漸引起各區(qū)域政府的重視。由于在總部經(jīng)濟(jì)的角逐中，東部地區(qū)的大中城市往往居于優(yōu)勢(shì)地位，按照匯總與合并納稅的管理制度趨勢(shì)，如果不采取有效的稅收協(xié)調(diào)措施，未來(lái)的增值稅稅收收入分配格局將很不利于中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所引起的增值稅稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移主要表現(xiàn)在兩方面，一方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)看，總分公司匯總納稅、母子公司、集團(tuán)公司合并納稅正日益成為共同的稅收管理規(guī)則，如果不能合理解決區(qū)域間稅收分割問(wèn)題，就意味著獲得了當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品的分支機(jī)構(gòu)本應(yīng)向當(dāng)?shù)卣U納的稅收被轉(zhuǎn)移到總機(jī)構(gòu)所在地政府；另一方面，即使不存在匯總（合并）納稅，總公司也能通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售行為很少發(fā)生增值額，使增值額歸集到總機(jī)構(gòu)所在地，這事實(shí)上也是稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移。關(guān)于納稅地點(diǎn)，我國(guó)增值稅稅法規(guī)定："固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。"目前我國(guó)稅法中具體涉及到的增值稅稅收收入地區(qū)間劃分的規(guī)定主要體現(xiàn)在三方面④:一是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，二是有關(guān)跨省區(qū)的發(fā)電、供電企業(yè)的規(guī)定，三是有關(guān)油氣田企業(yè)的規(guī)定。對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，如果符合一定條件，可以由總店向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅，由財(cái)政部門(mén)來(lái)調(diào)整總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，即總機(jī)構(gòu)所在地政府單獨(dú)行使征稅權(quán)；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的電力產(chǎn)品企業(yè)，實(shí)行分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳和總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一清算的方法；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的油氣田企業(yè)，采用總機(jī)構(gòu)集中計(jì)算應(yīng)納稅額按一定比例分配給分支機(jī)構(gòu)并由分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方法。不同的方法和規(guī)則對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益影響也會(huì)有所不同，總體而言，在增值稅稅收區(qū)域分配當(dāng)中欠發(fā)達(dá)地區(qū)處于被動(dòng)地位，隨著企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)日益普遍、規(guī)模日益巨大以及匯總（合并）納稅的稅務(wù)管理制度的推廣，如何合理維護(hù)自身的財(cái)政稅收利益成為欠發(fā)達(dá)地區(qū)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過(guò)程中所必須面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

3.跨省、市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法的適用性及其局限

從現(xiàn)有的研究成果來(lái)看，一些學(xué)者認(rèn)為跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法若能有效解決地方政府間的企業(yè)所得稅分配糾紛，這將對(duì)于增值稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收分配問(wèn)題的解決具有重要參照意義。當(dāng)前，通過(guò)稅款分配的辦法對(duì)跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)施管理，是一項(xiàng)新生事物，可能面臨很多新的情況，存在不確定因素。如果現(xiàn)行方案能比較有效地解決跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收收入地區(qū)歸屬問(wèn)題，那么這對(duì)未來(lái)可能普遍出現(xiàn)的由企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所引起的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收收入分配問(wèn)題的解決產(chǎn)生示范作用，事實(shí)上現(xiàn)行稅法中所涉及到的增值稅地區(qū)分配條款，在一定程度上參考了新的辦法出臺(tái)之前的企業(yè)所得稅分配的一些做法。由于增值稅和企業(yè)所得稅都是中央地方共享稅，而稅收區(qū)域沖突產(chǎn)生的原因又在于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的普遍性、總分機(jī)構(gòu)匯總（合并）納稅的趨勢(shì)性與當(dāng)前分稅制財(cái)政管理體制和稅法對(duì)地方政府間稅收分配缺乏規(guī)范化處理，因而，二者確實(shí)有相似點(diǎn)，采用類(lèi)似于企業(yè)所得稅的處理辦法來(lái)處理流轉(zhuǎn)稅的跨地區(qū)分配問(wèn)題可能具有一定的操作意義⑤。

從兩個(gè)“辦法”的具體規(guī)定來(lái)看，跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅稅收分配管理具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一，稅收分配辦法體現(xiàn)了中央財(cái)政主導(dǎo)下的地方政府間稅收分配處理特征。我國(guó)歷史上長(zhǎng)期屬于中央集權(quán)制國(guó)家，地方政府主要和中央政府打交道，多個(gè)地方政府之間的糾紛主要通過(guò)中央政府的協(xié)調(diào)來(lái)解決，這形成了我國(guó)主要由中央政府來(lái)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)地方政府間關(guān)系的傳統(tǒng)。1994年的分稅制財(cái)政管理體制改革主要關(guān)注中央和地方政府之間的財(cái)政稅收關(guān)系，對(duì)地方政府間財(cái)政稅收分配關(guān)系缺乏重視。由于政治體制、歷史和文化傳統(tǒng)等原因，我國(guó)目前并不具備像美國(guó)這樣的管理權(quán)限分散的聯(lián)邦制國(guó)家建立州間稅收協(xié)調(diào)組織的方式來(lái)處理州際間稅收分配問(wèn)題的條件，因此，地區(qū)間稅收糾紛問(wèn)題也應(yīng)主要通過(guò)中央政府主導(dǎo)下建立科學(xué)合理的地區(qū)間稅收分配方案來(lái)處理。

第二，稅收分配的相關(guān)參與方政府的征稅和管理權(quán)利得以考慮，分配公式具有一定合理性和規(guī)范性。"辦法"規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，實(shí)行就地預(yù)繳方式，總機(jī)構(gòu)所在地、分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)均行使征稅權(quán)。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收分配，按照為三因素（分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額）分別賦予權(quán)重（依次為0.35、0.35和0.30）的方式來(lái)分?jǐn)偢鞣种C(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)繳的所得稅稅款，。

第三，中央政府的稅收收入利益得以保障，稅收分配辦法向總機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收利益傾斜，繼續(xù)維護(hù)了既得利益，相對(duì)而言，分支機(jī)構(gòu)地政府在稅收收入分配格局中總體上仍然比較被動(dòng)，處于劣勢(shì)。根據(jù)"辦法"，對(duì)于總預(yù)繳的應(yīng)納所得稅稅款的地方分享部分，總機(jī)構(gòu)所在地政府享有25％的稅收收入；總應(yīng)納稅額地方分享部分的50％按照為三因素分別賦予權(quán)重的方式在各分支機(jī)構(gòu)所在地政府之間分?jǐn)?，總機(jī)構(gòu)所在地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)參與分配；總應(yīng)納稅額中地方分享部分的剩余25％，由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

參照類(lèi)似企業(yè)所得稅的處理方式，對(duì)增值稅由于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能產(chǎn)生的地區(qū)稅收利益糾紛，具有一定的參考意義。例如，如果增值稅采用總機(jī)構(gòu)匯總納稅方式，可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納增值稅額，再按照關(guān)鍵因素，科學(xué)確定權(quán)重，分配給各分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)就地申報(bào)繳納的方法來(lái)分配稅款。假定生產(chǎn)地課稅原則合理，那么按各分支機(jī)構(gòu)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)來(lái)劃分區(qū)域間的增值稅是可行的合適的。但這種辦法不能根本解決增值稅的跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題。從根本上來(lái)說(shuō)，增值稅與企業(yè)所得稅稅種本身的特點(diǎn)，決定了二者的稅收地區(qū)轉(zhuǎn)移問(wèn)題具有不同的性質(zhì)。企業(yè)往往獲得了所在地政府所提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，通過(guò)這種方式分支機(jī)構(gòu)所在地政府為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利，因此，應(yīng)該以企業(yè)所得稅的形式繳納給當(dāng)?shù)卣靡詮浹a(bǔ)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供成本，具有合理性和必要性。從這個(gè)意義上來(lái)講，匯總或者合并納稅并不能消除總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)卣?fù)有的所得稅納稅義務(wù)。

但增值稅是間接稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，具有易轉(zhuǎn)嫁的特征。納稅人和負(fù)稅人是相分離的，納稅地和負(fù)稅地相脫離，稅負(fù)最終主要由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。如果A地的居民以購(gòu)買(mǎi)B地產(chǎn)品的方式承擔(dān)了B地大部分稅負(fù)，又沒(méi)有其他機(jī)制糾正，則A地的公共產(chǎn)品成本補(bǔ)償存在缺口，B地的部分公共產(chǎn)品供給卻由A地居民負(fù)擔(dān)，其結(jié)果必將導(dǎo)致A地公共產(chǎn)品提供不足和A地居民的福利損失問(wèn)題，兩地公共產(chǎn)品提供水平的差異作用于資本、土地、勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素，將導(dǎo)致兩地經(jīng)濟(jì)差距的拉大、公共產(chǎn)品提供差距的拉大和居民福利差距的拉大。按照我國(guó)增值稅暫行條例，我國(guó)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和流通的每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額都要征稅，但零售環(huán)節(jié)只是產(chǎn)品生產(chǎn)流通諸多環(huán)節(jié)中的一個(gè)，零售環(huán)節(jié)稅負(fù)在總稅負(fù)中所占比重很小，因此增值稅是一種生產(chǎn)地課稅的稅種。由于最終消費(fèi)品的消費(fèi)者大部分集中于人口占絕大多數(shù)的中西部地區(qū)，而加工制造業(yè)和商貿(mào)企業(yè)主要分布于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，因此，中西部地區(qū)作為消費(fèi)者的居民在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)，除了零售環(huán)節(jié)部分繳納的稅收成為當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖虢M成部分，承擔(dān)的其他環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)均流入東部發(fā)達(dá)省份政府手中。真正的負(fù)稅人沒(méi)有享受到相應(yīng)的公共產(chǎn)品利益，這就形成集中納稅和分散負(fù)擔(dān)的非對(duì)稱(chēng)性⑥，增值稅制度成為財(cái)富流動(dòng)的逆向調(diào)節(jié)機(jī)制。楊純?nèi)A等（2007）發(fā)現(xiàn)，2003年，東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的增值稅稅收收入占全國(guó)的比重分別為73.5%、14.6%、11.9%，而最終消費(fèi)總額占全國(guó)的比重分別為53.6%、27.1%、19.3%。我們可以看到，東部地區(qū)所占的最終消費(fèi)額為53.6%，卻獲取了73.5%的增值稅收入。

此外，市場(chǎng)價(jià)格體制不完善使增值稅的稅收分配格局更不利于欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)。中西部地區(qū)是我國(guó)原煤、原油、天然氣等礦產(chǎn)、能源資源主要來(lái)源地，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，為了推行重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略，國(guó)家對(duì)自然資源實(shí)行集中的計(jì)劃配置的價(jià)格體系，中西部地區(qū)以極其低廉的價(jià)格為全國(guó)提供礦產(chǎn)、能源和其他原材料，為我國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程和東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，絕大部分產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)來(lái)決定，但某些初級(jí)資源產(chǎn)品例如原煤、原油、天然氣等還未能實(shí)現(xiàn)完全的市場(chǎng)定價(jià)，它們的定價(jià)仍然過(guò)低，在加工以后的形成產(chǎn)成品環(huán)節(jié)和最終銷(xiāo)售價(jià)格卻由市場(chǎng)來(lái)決定。東部地區(qū)往往是資源的主要使用地和產(chǎn)成品的生產(chǎn)地。從初級(jí)產(chǎn)品環(huán)節(jié)到市場(chǎng)環(huán)節(jié)，其價(jià)格變化可能高出幾倍甚至十幾倍⑦。在此過(guò)程中，應(yīng)在中西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)的收入、利潤(rùn)以及附帶的增值稅收入轉(zhuǎn)移到以東部地區(qū)為主的資源使用地手中，中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)未能完全轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和稅收優(yōu)勢(shì)。具體有以下三個(gè)方面：第一，稅收收入由資源提供地轉(zhuǎn)移到資源使用地，這部分稅收資源本應(yīng)用于當(dāng)?shù)氐墓伯a(chǎn)品的提供；第二，通過(guò)稅收返還機(jī)制，資源使用地和資源提供地的政府的稅收收入分配差距進(jìn)一步拉大；第三，資源開(kāi)發(fā)給當(dāng)?shù)貛?lái)的環(huán)境成本難以用稅收資源加以補(bǔ)償。

顯然，增值稅的跨區(qū)域稅收的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移問(wèn)題與匯總納稅企業(yè)所得稅的稅收收入地區(qū)分配問(wèn)題有相似的地方，也有很多差異。因此，我國(guó)的增值稅區(qū)域分配制度必須考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等問(wèn)題，而不能簡(jiǎn)單地在承認(rèn)產(chǎn)地原則合理的情況下，按照貢獻(xiàn)大小對(duì)相關(guān)總分支機(jī)構(gòu)所在地稅收進(jìn)行分配，增值稅的處理方法也不能參照維護(hù)既得利益和發(fā)達(dá)地區(qū)大中城市利益的基本原則來(lái)進(jìn)行。增值稅區(qū)域分配問(wèn)題的合理解決，有利于提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供公共產(chǎn)品的能力，緩解地區(qū)間財(cái)政收入水平的不平衡，消除地方政府基于最大化增值稅份額目的保護(hù)主義行為，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。

4.政策構(gòu)想

4.1 實(shí)行消費(fèi)地課稅辦法

理想的方法是按消費(fèi)地課稅原則對(duì)增值額征稅，但現(xiàn)實(shí)生活中很難做到完全的消費(fèi)地課稅，"最終消費(fèi)地"往往演變成"最終消費(fèi)的購(gòu)買(mǎi)地"。實(shí)際的制度設(shè)計(jì)中，往往需要結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家的規(guī)模、國(guó)家體制和經(jīng)濟(jì)體制、歷史傳統(tǒng)、現(xiàn)實(shí)文化等因素⑧，實(shí)現(xiàn)制度的重新安排。

4.2 增值稅由共享稅變?yōu)橹醒攵?/p>

理論上講，增值稅作為一種多環(huán)節(jié)課征、無(wú)法確定其歸宿的稅種，應(yīng)劃歸中央稅來(lái)管理。將增值稅劃為中央稅，并與其他中央稅收入一起，進(jìn)入到整個(gè)的中央與地方政府之間的財(cái)力分配系統(tǒng)，可以跨過(guò)增值稅的地區(qū)初始收入分配環(huán)節(jié)，區(qū)域間增值稅收入分配不合理的前提不復(fù)存在，直接進(jìn)入財(cái)政分配。財(cái)政分配階段不再單獨(dú)考慮增值稅的地區(qū)間分配，而是將增值稅收入納入整個(gè)財(cái)力分配機(jī)制，由中央財(cái)政統(tǒng)一分配來(lái)協(xié)調(diào)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。假定其他稅種分享制度不變，意味著財(cái)權(quán)向中央的進(jìn)一步集中，此時(shí)財(cái)力分配機(jī)制的設(shè)計(jì)非常重要，如果設(shè)計(jì)得不規(guī)范不合理，將助長(zhǎng)“跑步（部）前（錢(qián)）進(jìn)”勢(shì)頭，這不僅無(wú)助于解決增值稅的橫向分配問(wèn)題，反而導(dǎo)致財(cái)政分配格局的無(wú)序，加劇地方財(cái)力的不均衡，產(chǎn)生很大的效率損失。一個(gè)次優(yōu)選擇是，將增值稅納入中央稅管理，但仍需要就增值稅收入的一定比例對(duì)各地區(qū)進(jìn)行分配，即建立基于增值稅收入本身的地區(qū)間分配制度。此分配制度的設(shè)計(jì)應(yīng)著眼于解決區(qū)域間增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，改變目前的稅收返還制度所具有的進(jìn)一步擴(kuò)大地區(qū)財(cái)政差距的內(nèi)在特征。增值稅的地區(qū)間收入分配制度應(yīng)將各地最終消費(fèi)額、自然資源、外部性等因素考慮在內(nèi)，遵循財(cái)政公平原則，使負(fù)稅人所付出的稅收與所獲得的公共產(chǎn)品的利益相當(dāng)。增值稅分配中完全不考慮產(chǎn)地政府的稅收利益，也會(huì)帶來(lái)一定的消極影響，如增加改革的難度和不利于調(diào)動(dòng)地方政府培植稅源的積極性，因此在具體的稅收分配制度設(shè)計(jì)中可能還要保留承認(rèn)既得利益和增量調(diào)整的辦法，那么，建立于增值稅基礎(chǔ)上的稅收分配制度成功與否關(guān)鍵在于財(cái)政公平原則與既得利益維護(hù)之間的平衡，但毫無(wú)疑問(wèn)，由于當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟(jì)不平衡已經(jīng)日益制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)將財(cái)政公平原則置于非常重要的地位來(lái)考慮。

4.3 增值稅繼續(xù)作為中央地方共享稅來(lái)管理，但須改變分享機(jī)制

將增值稅作為中央稅來(lái)管理，在增值稅地方政府間稅收分配制度中考慮不同因素、并對(duì)不同因素賦予不同權(quán)重的標(biāo)準(zhǔn)化的分配體系是一種可行的方法，這是一種自上而下的財(cái)力分配機(jī)制，這種機(jī)制將對(duì)各地方政府的橫向稅收分配置于財(cái)政分配流程當(dāng)中。另外一種可供選擇的模式是仍然保留增值稅作為中央地方共享稅的管理方式，取消現(xiàn)行的稅收返還制度，并且對(duì)地方分享部分分成兩部分兩階段式進(jìn)行分配。第一階段不考慮納稅人和負(fù)稅人的異地分布可能性，仍按產(chǎn)地原則分配增值稅，這個(gè)階段的分配并不影響地方政府（主要是發(fā)達(dá)地區(qū)政府）的培植稅源的積極性，對(duì)跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)的需要匯總納稅的企業(yè)增值稅可以借鑒企業(yè)所得稅利用關(guān)鍵因素確定分配比例的做法在區(qū)域間合理分配；但在第二階段應(yīng)采用橫向的稅收調(diào)節(jié)方法，這個(gè)階段充分考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，主要依據(jù)各地最終消費(fèi)額或者居民人口以及資源外部性等因素來(lái)對(duì)這部分稅收在各地方政府之間進(jìn)行分配，并且地方分享部分的較大比重應(yīng)用于第二階段的分配。這種分配模式思路源于德國(guó)所采取的以增值稅為基礎(chǔ)的財(cái)政平衡制度。德國(guó)將增值稅列為聯(lián)邦與州共享稅，它不是簡(jiǎn)單地按比例在各州之間平均分配，而是作為德國(guó)稅收收入分配體系中唯一能調(diào)整聯(lián)邦與州之間以及州與地方之間收入關(guān)系的稅種。如1995~1997年三個(gè)財(cái)政年度，聯(lián)邦與州的增值稅分享比例為聯(lián)邦得50.5%，其余49.5%又分為兩個(gè)部分在各州之間進(jìn)行分配，其中的75％按州的居民人口進(jìn)行再分配，即用這部分增值稅除以各州居民總?cè)藬?shù)，得出全國(guó)統(tǒng)一的人均增值稅收入的份額，然后用某州的居民人數(shù)乘以人均增值稅分配份額，即得出某州按居民人數(shù)分配得到的增值稅份額。其基本依據(jù)是與消費(fèi)支出有關(guān)的稅收最終是由消費(fèi)者支付的，人口多，總消費(fèi)就多，實(shí)際繳納的增值稅就多，按照最終消費(fèi)地原則，這部分增值稅應(yīng)該按人口分配。另外的25％進(jìn)行一種平衡性非對(duì)稱(chēng)分配，作為富裕州對(duì)貧困州的橫向轉(zhuǎn)移支付，只有貧困州才有資格參加分配，分配目標(biāo)是使這些貧困州的財(cái)政能力達(dá)到全國(guó)平均水平的92％⑨。因此，德國(guó)的增值稅分配制度擔(dān)負(fù)了雙重功能，既突出了消費(fèi)地原則的分配理念，同時(shí)又為增值稅賦予了"劫富濟(jì)貧"的功能，不僅可以達(dá)到使區(qū)域間稅收貢獻(xiàn)與稅收實(shí)際所得基本對(duì)稱(chēng)的目的，而且財(cái)政利益在后期分配中進(jìn)一步對(duì)貧困地區(qū)傾斜，致力于地區(qū)間財(cái)政能力差異的縮小。完全以消費(fèi)地原則為基礎(chǔ)的增值稅橫向分享辦法也可以較好地緩解由于納稅人和負(fù)稅人分離所造成的財(cái)富逆向轉(zhuǎn)移問(wèn)題，但我們作為發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景等方面與德國(guó)仍存在很多差異。在增值稅的初始收入分配環(huán)節(jié)，我們尚不能實(shí)現(xiàn)各地稅收收入與當(dāng)?shù)囟愂肇?fù)擔(dān)的基本對(duì)稱(chēng)，更遑論利用增值稅“劫富濟(jì)貧”縮小地區(qū)間財(cái)政差距的目標(biāo)，當(dāng)前的稅收分配格局的現(xiàn)實(shí)矛盾決定了我們應(yīng)首先致力于解決地方政府間增值稅稅收分配的公平性問(wèn)題。此外，正如前文所述，既得利益的存在會(huì)對(duì)實(shí)行分享制度的變革構(gòu)成障礙，而且，我國(guó)客觀上存在著調(diào)動(dòng)地方政府包括欠發(fā)達(dá)地區(qū)政府的稅源培植積極性的需要。從減少改革阻力的角度來(lái)考慮，我們?cè)谪瀼刎?cái)政公平原則的同時(shí)，又不得不考慮既得利益問(wèn)題和調(diào)動(dòng)地方政府積極性問(wèn)題。因此，采用對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式處理是次優(yōu)選擇。需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，無(wú)論是將增值稅分配蘊(yùn)于財(cái)政分配流程的中央稅做法，還是對(duì)地方分享部分的兩步驟分配法，在這個(gè)分配過(guò)程中所體現(xiàn)的公平原則，是在矯正了稅負(fù)的不公正轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的公平，仍以各地對(duì)稅收的貢獻(xiàn)大小為依據(jù)。我們上面所談到的兩種分配模式并不旨在徹底解決政府之間提供公共服務(wù)的差距，而是為了較好地解決區(qū)域之間所獲得的稅收收入與所承擔(dān)的稅負(fù)不相符問(wèn)題，以解決區(qū)域間公共服務(wù)差距為目的的財(cái)政分配功能應(yīng)在中央稅部分中予以體現(xiàn)。

將增值稅作為中央稅來(lái)管理，并對(duì)其中一定比例的收入進(jìn)行地區(qū)間的分配；以及仍以增值稅作為共享稅來(lái)管理，并對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式分配方法各有利弊。在第一種模式下，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能導(dǎo)致的欠發(fā)達(dá)增值稅稅收分配弱勢(shì)地位問(wèn)題無(wú)需考慮，但需要解決如何合理設(shè)計(jì)地區(qū)間增值稅稅收分配制度以充分糾正稅收與稅負(fù)的地區(qū)不均衡分布問(wèn)題，為了順利推進(jìn)改革，既得利益恐怕還要適當(dāng)保留。在第二種模式下，需要解決兩個(gè)問(wèn)題，第一，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅引起的增值稅地區(qū)分配矛盾；第二，橫向稅收調(diào)節(jié)的制度設(shè)計(jì)。這種模式實(shí)質(zhì)上是當(dāng)前稅收分享制度的邊際調(diào)整。兩種模式都必須考慮如何在使改革順利推進(jìn)的前提下，最大程度地貫徹財(cái)政公平原則。

注 釋?zhuān)?/p>

①現(xiàn)行增值稅收入的分享機(jī)制實(shí)質(zhì)為分成與返還相結(jié)合的機(jī)制，中央與地方共享增值稅收入，中央獲得75％的增值稅收入，各省獲得25％的增值稅收入；為調(diào)動(dòng)地方政府增加財(cái)政收入的積極性，對(duì)增量稅收收入實(shí)行返還制度，以1993 年地方上解收入為基數(shù), 以后每年按地方增值稅和消費(fèi)稅總額每增加1%, 稅收返還就增加0.3%。

② 地方政府是一個(gè)容易引人困惑的字眼，就本文中，除非特別指出，均指省級(jí)人民政府，而區(qū)域除非特別指明，均指省級(jí)人民政府管轄區(qū)域。

③新的企業(yè)所得稅法第七章第五十一條明確規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，在國(guó)務(wù)院決定于2002年對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方共享后，在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)明電〔2001〕3號(hào)）中已涉及到跨省市經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的管理規(guī)定，后財(cái)政部制定了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)企業(yè)所得地稅地區(qū)間分配暫行辦法(財(cái)預(yù)［2002］5號(hào))，2003年經(jīng)修改后出臺(tái)《財(cái)政部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)［2003］452號(hào)），表明國(guó)家在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總（合并）納稅帶來(lái)的地方政府間稅收問(wèn)題上的不斷嘗試。

④見(jiàn)：稅收與稅源問(wèn)題研究課題組編．區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移調(diào)查［M］．中國(guó)稅務(wù)出版社，2007：68－69。

⑤據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)預(yù)［2008］10號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩個(gè)“辦法”），對(duì)跨省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)實(shí)行所得稅“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法，形成了調(diào)整區(qū)域間企業(yè)所得稅分配的初步框架，但對(duì)母子公司組織形式是否允許實(shí)行匯總納稅目前仍未有規(guī)定。

⑥楊斌．返還間接稅:形成城鄉(xiāng)統(tǒng)一的公共財(cái)政體制的必要步驟［J］．稅務(wù)研究，2005，（6）：7－10。

⑦靳萬(wàn)軍．關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問(wèn)題的初步思考［J］．稅務(wù)研究，2007（1）：30。

⑧楊斌．中國(guó)稅改論辯［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007：175.

⑨財(cái)政部國(guó)際合作司．國(guó)外考察與借鑒（1996年集）［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997：59-61.

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篇5

1、建筑工程項(xiàng)目施工質(zhì)量管理的內(nèi)容

1.1建筑工程質(zhì)量計(jì)劃管理

質(zhì)量計(jì)劃是針對(duì)具體產(chǎn)品、項(xiàng)目或合同規(guī)定專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量措施、資源和活動(dòng)順序的文件，它包括項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃和專(zhuān)業(yè)質(zhì)量計(jì)劃。項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃主要用于工程項(xiàng)目的質(zhì)量保證，是施工企業(yè)質(zhì)量體系文件之一，是質(zhì)量手冊(cè)的重要支持性文件，又是貫穿于質(zhì)量體系幾個(gè)層次文件系統(tǒng)的可操作性文件。

1.2建筑工程質(zhì)量保障管理

實(shí)行建筑工程質(zhì)量保證的必要性：建筑工程質(zhì)量保證是為確保其工程質(zhì)量，使用戶滿意并確信之的全部有效手段和活動(dòng)。建筑施工企業(yè)實(shí)行質(zhì)量保證最好的方法，是推行全面質(zhì)量管理。企業(yè)各部門(mén)、全體員工共同努力，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)，提供經(jīng)濟(jì)、耐用、讓用戶喜歡的優(yōu)良產(chǎn)品（工程），并進(jìn)行售后（交工后）服務(wù)，使用戶長(zhǎng)期滿意。這種質(zhì)量管理是以改革經(jīng)營(yíng)思想、提高企業(yè)素質(zhì)、擴(kuò)大和發(fā)展有效經(jīng)營(yíng)為目的，謀求提高、保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。

1.3建筑工程質(zhì)量控制

工程項(xiàng)目質(zhì)量要求主要表現(xiàn)為工程合同、設(shè)計(jì)文件、技術(shù)規(guī)范規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，工程項(xiàng)目質(zhì)量控制，就是為了保證達(dá)到合同規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而采取的一系列措施、手段和方法。根據(jù)工程質(zhì)量形成的時(shí)間階段劃分，其質(zhì)量控制相應(yīng)的劃分為事前、事中及事后控制。根據(jù)控制的主體對(duì)象不同，又分為對(duì)人的控制、施工機(jī)械設(shè)備的控制、材料的控制、施工方法的控制、施工環(huán)境的控制以及施工工序的控制。

1.4發(fā)揮監(jiān)理職能作用

工程建設(shè)監(jiān)理是指監(jiān)理單位受項(xiàng)目法人的委托，依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件、有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)，和工程建設(shè)監(jiān)理合同及其他工程建設(shè)合同，對(duì)工程建設(shè)實(shí)施的監(jiān)督管理。監(jiān)理單位與承包商之間雖然沒(méi)有簽訂任何經(jīng)濟(jì)合同，但是監(jiān)理單位與業(yè)主簽訂有監(jiān)理合同，依據(jù)業(yè)主的授權(quán)，監(jiān)理單位就有了監(jiān)督管理承包商，履行工程建設(shè)承發(fā)包合同的權(quán)利和義務(wù)。承包商不再與業(yè)主直接交往，而轉(zhuǎn)向與監(jiān)理單位直接聯(lián)系，并接受監(jiān)理單位對(duì)自己進(jìn)行工程建設(shè)活動(dòng)的監(jiān)督管理。

2、建筑工程項(xiàng)目施工質(zhì)量管理

2.1建立工程管理體系，落實(shí)工程責(zé)任體系

在建筑工程建設(shè)中，要建立完善的質(zhì)量管理體系，制定科學(xué)合理的質(zhì)量管理制度和質(zhì)量目標(biāo)，并以此作為依據(jù)進(jìn)行工程質(zhì)量管理，將建筑工程施工質(zhì)量管理系統(tǒng)化、規(guī)范化。此外，還要建立工程質(zhì)量責(zé)任體系，將工程質(zhì)量管理工作落實(shí)到各部門(mén)、各人，明確其責(zé)任，以確保質(zhì)量管理工作的可行化。

2.2對(duì)于工種與施工機(jī)械的協(xié)調(diào)要合理

首先，人是工程的建設(shè)者，也是建筑工程質(zhì)量管理的核心，對(duì)于人的管理，重點(diǎn)在于調(diào)動(dòng)施工人員的積極性，并對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量意識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)其關(guān)于工程質(zhì)量的觀念；其次，材料是工程建設(shè)的基礎(chǔ)，只有嚴(yán)把材料質(zhì)量關(guān)才能確保工程建設(shè)的基礎(chǔ)質(zhì)量，要將材料管理作為工程質(zhì)量管理的重點(diǎn)工作；此外，施工設(shè)備（施工機(jī)械、試驗(yàn)檢測(cè)儀器、測(cè)量工具等）是施工中必不可少的工具，因此，施工設(shè)備的選擇要把好關(guān)，在施工過(guò)程中，對(duì)施工設(shè)備的搭配協(xié)調(diào)也是質(zhì)量管理中的重要環(huán)節(jié)。

2.3優(yōu)化工程施工環(huán)境

在建筑工程建設(shè)中，施工環(huán)境對(duì)工程質(zhì)量有著直接的影響。工程環(huán)境包括工程管理環(huán)境、工程技術(shù)環(huán)境及施工勞動(dòng)環(huán)境。工程管理環(huán)境包括質(zhì)量管理體系、質(zhì)量管理制度、質(zhì)量保證系統(tǒng)等；工程技術(shù)環(huán)境包括工程地質(zhì)、氣象、水文等外在因素；勞動(dòng)環(huán)境就是施工人員工作場(chǎng)所及勞動(dòng)組合等。在施工過(guò)程中，要對(duì)工程實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)其中造成質(zhì)量印象的因素，要采取合理、規(guī)范的措施進(jìn)行協(xié)調(diào)、優(yōu)化。如保持施工場(chǎng)地的道路暢通，保證材料設(shè)備的堆放有序、使用規(guī)范，在工程施工過(guò)程中提倡綠色施工、文明施工等，以上措施的實(shí)施，都能為工程建設(shè)創(chuàng)造良好的施工環(huán)境，從而提高工程質(zhì)量。

3、工程施工質(zhì)量檢查措施

在建筑工程建設(shè)中，對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行檢查是控制施工質(zhì)量的重要手段之一。只有進(jìn)行檢查，才能確保施工質(zhì)量符合業(yè)主要求及相關(guān)規(guī)定，從而避免留下質(zhì)量隱患。因此，質(zhì)量管理人員要對(duì)施工過(guò)程中的質(zhì)量檢查高度重視，將工作重點(diǎn)放到以下幾方面：

3.1嚴(yán)格按照施工設(shè)計(jì)進(jìn)行施工

對(duì)于施工設(shè)計(jì)的每個(gè)方案都應(yīng)該按照提出方案、組織討論、修改、定稿、編制、上報(bào)審核、技術(shù)交底、實(shí)施的程序來(lái)進(jìn)行。在施工過(guò)程中，如果有著科學(xué)的施工設(shè)計(jì)、可行性強(qiáng)的施工方案，以及全面的技術(shù)交底，就能夠使得整個(gè)工程施工過(guò)程有序起來(lái)。定期檢查施工人員對(duì)施工方案的執(zhí)行情況，將能使工程施工質(zhì)量保證變的更加有力。

3.2在施工過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持三檢制度，即自檢、互檢、交接檢

為了充分發(fā)揮三檢制度的作用，在施工過(guò)程中，要遵循檢查上道工序的完成情況、保障本道工序順利進(jìn)行、為下道工序做好基礎(chǔ)這一步驟。保證工程施工過(guò)程一環(huán)接一環(huán)，緊密相連，從而確保工程質(zhì)量的達(dá)標(biāo)。

3.3在建筑工程中，由于各種施工工種的交叉較為頻繁，因此，對(duì)于半成品和成品的保護(hù)要制定合理的保護(hù)措施，并安排專(zhuān)人進(jìn)行保護(hù)，以避免因出現(xiàn)二次污染、丟失和損壞而造成的額外費(fèi)用，從而保證工程的順利進(jìn)行。

4、結(jié)束語(yǔ)

提高工程項(xiàng)目質(zhì)量管理水平，是提高工程質(zhì)量的需要，也是建筑施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。隨著建筑市場(chǎng)全面對(duì)外開(kāi)放，具有經(jīng)濟(jì)實(shí)力和技術(shù)、管理實(shí)力的國(guó)際承包商將大量進(jìn)入中國(guó)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也面臨著走出去的問(wèn)題，如何提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也成了建筑企業(yè)急待解決的問(wèn)題。所以我們要以提高企業(yè)質(zhì)量管理水平為契機(jī)，努力營(yíng)造我國(guó)建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇6

關(guān)鍵詞：超高效液相色譜串聯(lián)質(zhì)譜法；孔雀石綠；隱性孔雀石綠；水體

中圖分類(lèi)號(hào)：O657.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

孔雀石綠（Malachite green，MG） 化學(xué)式為C23H25N2Cl，相對(duì)分子質(zhì)量為364.92，曾在水產(chǎn)養(yǎng)殖中常用來(lái)預(yù)防和治療受精卵和成魚(yú)的水霉病、腮霉病和小瓜蟲(chóng)病等，以及用于活魚(yú)運(yùn)輸、池塘?xí)吼B(yǎng)過(guò)程和環(huán)境的消毒[1～2]。自從20世紀(jì)80年現(xiàn)孔雀石綠具有潛在的致癌性，美國(guó)、日本以及英國(guó)等許多國(guó)家已禁止其用于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)。我國(guó)農(nóng)業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)NY5071—2002《無(wú)公害食品漁用藥物使用準(zhǔn)則》中已將孔雀石綠列為禁用藥物。雖然MG 在水產(chǎn)養(yǎng)殖中的違禁使用情況越來(lái)越少，但由于其曾經(jīng)被廣泛應(yīng)用，已對(duì)環(huán)境造成了嚴(yán)重污染，水產(chǎn)品中被查出含有MG 的事件也時(shí)有發(fā)生。水體中存在的痕量MG 有可能引起了水產(chǎn)品的二次污染[3～5]，因此建立水體中MG及其代謝物L(fēng)MG的檢測(cè)方法是很有必要的。

1 實(shí)驗(yàn)部分

1.1 主要儀器設(shè)備和試劑

Acquity UPLC-XEVO TQ MS型超高效液相色譜串聯(lián)質(zhì)譜儀（美國(guó)Waters公司）；A120S型萬(wàn)分之一天平（德國(guó)Sartorius公司）。

孔雀石綠（MG）和隱性孔雀石綠（LMG）標(biāo)準(zhǔn)品均購(gòu)自德國(guó)Dr. Ehrenstorfer公司；乙腈、甲醇、甲酸均為色譜純（美國(guó)Fisher公司）；乙酸銨為優(yōu)級(jí)純（天津科密歐）；Oasis MCX固相萃取小柱（ 美國(guó)Waters 公司，150 mg/6mL）；實(shí)驗(yàn)用水為美國(guó)Milli-Q去離子水發(fā)生器制備的高純水。

1.2 標(biāo)準(zhǔn)溶液的制備

準(zhǔn)確稱(chēng)取孔雀石綠（MG） 和隱性孔雀石綠（LMG）標(biāo)準(zhǔn)品適量，用乙腈溶解，配制成質(zhì)量濃度為100μg/mL 的標(biāo)準(zhǔn)儲(chǔ)備液，根據(jù)需要用流動(dòng)相將混合中間標(biāo)準(zhǔn)溶液稀釋成濃度為0.25μg/L、0.50μg/L、1.00μg/L、2.00μg/L、5.00μg/L、10.00μg/L、25.00μg/L的混合標(biāo)準(zhǔn)工作溶液，現(xiàn)用現(xiàn)配。

1.3 儀器分析條件

1.3.1 液相色譜條件

色譜柱：Waters BEH C18（1.7 ?m，50mm×2.1mm）；柱溫：30℃；流速：0.5mL/min；進(jìn)樣量：10?L；流動(dòng)相A：乙腈；流動(dòng)相B：含0. 1%甲酸的5mmol/L的乙酸銨水溶液。梯度洗脫程序：0～1.0min，10% A～60% A；1. 0～3. 0min，60%～100% A；3.0 ～4.0min，100%A，4 ～4.1min，100% A～10% A，4.1～5.0min 10% A。

1.3.2 質(zhì)譜條件

離子源：電噴霧離子源（ESI+）；掃描方式：正離子掃描；檢測(cè)方式：多反應(yīng)監(jiān)測(cè)（MRM）；毛細(xì)管電壓：3.2kV；離子源溫度：150℃；去溶劑氣溫度：500℃；去溶劑氣流量：1000L/h；定性、定量離子對(duì)及碰撞能量見(jiàn)表1。

1.4 樣品處理

1.4.1 水樣采集

分別從水面表層、水面下約0.5m 、水面下約1.5m處采集養(yǎng)殖區(qū)池塘水，水樣采集后，混合均勻，24h內(nèi)測(cè)定。

1.4.2 水樣凈化

準(zhǔn)確量取25mL待測(cè)水樣，過(guò)0.45?m水系濾膜除去固體懸浮物后轉(zhuǎn)入100mL錐形瓶中，加入0.5mL甲酸使水樣甲酸體積分?jǐn)?shù)為1%，搖勻。將酸化后的水樣全部通過(guò)已活化好的MCX固相萃取小柱（使用前用5mL甲醇、5mL水活化），待水樣全部過(guò)完后，依次用3mL 2%（V/V）甲酸、3mL水、3mL甲醇淋洗，棄去淋洗液。真空抽干后，用5mL乙酸乙酯-甲醇-氨水（體積比為50：45：5）洗脫進(jìn)行洗脫，收集洗脫液于40℃條件下用氮?dú)獯蹈?，用初始流?dòng)相定容至1.0mL，過(guò)0.22?m有機(jī)系濾膜后，上機(jī)進(jìn)行分析檢測(cè)。

2 結(jié)果與討論

2.1 色譜和質(zhì)譜條件的優(yōu)化

MG和LMG屬于三苯基甲烷類(lèi)化合物，具有弱堿性，因此選擇ESI正離子模式，加入0.1%的甲酸有助于目標(biāo)物離子化。色譜條件摸索中發(fā)現(xiàn)，只加入0.1%甲酸MG和LMG的保留時(shí)間非常接近（分別為1.34min、1.42min），加入5mmol/L的乙酸銨后，LMG保留時(shí)間延長(zhǎng)為2.17min，同時(shí)LMG離子響應(yīng)強(qiáng)度也有所增強(qiáng)，因此本實(shí)驗(yàn)選用含0. 1%甲酸的5mmol /L 乙酸銨水溶液和乙腈作為流動(dòng)相進(jìn)行梯度洗脫。

2.2 方法的線性關(guān)系與檢出限

按照1.2節(jié)標(biāo)準(zhǔn)溶液配制方法，配制系列不同濃度的混合標(biāo)準(zhǔn)溶液進(jìn)行測(cè)定，取其峰面積（Y）與濃度（X）作線性回歸，線性關(guān)系和相關(guān)系數(shù)見(jiàn)表2。在本法測(cè)定條件下，采用3倍信噪比（S/N=3）計(jì)算水體中MG和LMG的檢出限均為0.01μg/L。

表2 MG和LMG標(biāo)準(zhǔn)曲線的線性關(guān)系和相關(guān)系數(shù)

名稱(chēng) 線性范圍/（μg/L） 線性方程 相關(guān)系數(shù)r

MG

LMG 0.25～25

0.25～25 Y =3581.3X + 5.138

Y =2356.7X + 8.365 0.9990

0.9993

2.3 方法的回收率與精密度

采用在空白樣品中添加標(biāo)準(zhǔn)溶液的方法，在采集的水樣中添加一定體積的標(biāo)準(zhǔn)溶液，使水樣中MG和LMG含量分別達(dá)到0.02μg/L、0.1μg/L、0.5μg/L 3個(gè)濃度梯度，每個(gè)梯度進(jìn)行6次重復(fù)試驗(yàn)，按照本方法處理后進(jìn)行測(cè)定。結(jié)果表明，MG和LMG 3個(gè)濃度梯度的回收率為80.6%～92.7%，相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)偏差為3.29%～8.23%。因此，MG 和LMG在水體中的加標(biāo)回收率相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)偏差均能達(dá)到檢測(cè)要求，說(shuō)明本方法具有較高的準(zhǔn)確度和精密度。

3 結(jié)語(yǔ)

本文建立了超高效液相色譜串聯(lián)質(zhì)譜法檢測(cè)水體中孔雀石綠（MG）和隱性孔雀石綠（LMG）殘留量的方法。該方法具有選擇性高、步驟簡(jiǎn)單、分析快速的特點(diǎn)，檢出限低、回收率高、精密度良好，可作為環(huán)境水體中痕量孔雀石綠（MG）和隱性孔雀石綠（LMG）殘留量檢測(cè)的參考方法。

參考文獻(xiàn)

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篇7

現(xiàn)將勞動(dòng)部、國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局《關(guān)于頒布〈勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定〉的通知》〔勞部發(fā)（1994）419號(hào)〕（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)精神，結(jié)合我市情況，做如下補(bǔ)充，請(qǐng)各單位一并遵照?qǐng)?zhí)行。

一、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞服企業(yè)），作為以承擔(dān)就業(yè)安置任務(wù)為主的特殊企業(yè)群體，曾為穩(wěn)定我市城鎮(zhèn)就業(yè)形勢(shì)做出過(guò)重要貢獻(xiàn)，在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中，勞服企業(yè)也必須適應(yīng)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)發(fā)展機(jī)制。根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)要求，在勞服企業(yè)推行股份合作制是貫徹落實(shí)黨的十五大會(huì)議有關(guān)精神和新形勢(shì)下勞服企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。勞服企業(yè)實(shí)行股份合作制是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，市勞動(dòng)局、市體改委、市地稅局、市國(guó)有資產(chǎn)管理局等有關(guān)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)我市勞服企業(yè)實(shí)行股份合作制工作的領(lǐng)導(dǎo)，幫助和指導(dǎo)勞服企業(yè)健康有序的開(kāi)展實(shí)行股份合作制的工作。通過(guò)實(shí)行股份合作制把勞服企業(yè)提高到一個(gè)新的發(fā)展水平，使其在實(shí)施再就業(yè)工程中，更好的承擔(dān)就業(yè)安置任務(wù)。

二、勞服企業(yè)改制為股份合作制時(shí)，應(yīng)遵照《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》〔市政府（1994）14號(hào)令〕和勞動(dòng)部等四部委局關(guān)于《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定》一并執(zhí)行。勞服企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時(shí)股權(quán)設(shè)置一般為職工個(gè)人股、集體共有股、法人股。股權(quán)設(shè)置比例由企業(yè)自定。但職工個(gè)人股和集體共有股應(yīng)占企業(yè)總股本的51％以上。在職工個(gè)人股比例設(shè)置中提倡企業(yè)的負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)骨干的股權(quán)多于一般職工。

三、勞服企業(yè)改建股份合作制須對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評(píng)估。進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定時(shí)，按照市勞動(dòng)局、市國(guó)有資產(chǎn)管理局、市地稅局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)勞動(dòng)部、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于頒布勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定規(guī)定的通知〉的通知》〔京勞服發(fā)（1997）208號(hào)〕有關(guān)產(chǎn)權(quán)界定政策規(guī)定和工作程序執(zhí)行。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

勞服企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果，涉及國(guó)有資產(chǎn)的，應(yīng)由同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)核準(zhǔn)登記；涉及集體、個(gè)人及其他投資者所有的，由地方稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行資產(chǎn)核實(shí)，由當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政部門(mén)核準(zhǔn)登記，并報(bào)有關(guān)部門(mén)備案。全民所有制性質(zhì)勞服企業(yè)改制工作，按《北京市政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市體改委、市經(jīng)委關(guān)于進(jìn)一步加快本市國(guó)有小企業(yè)改革若干意見(jiàn)的通知》〔京政辦發(fā)（1997）50號(hào)〕文件中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、界定為國(guó)有資產(chǎn)的凈資產(chǎn)，在征得出資主體和同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)同意后，可比照京政辦發(fā)〔1997〕50號(hào)文，鼓勵(lì)勞服企業(yè)職工出資購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)為職工個(gè)人股。對(duì)因凈資產(chǎn)數(shù)額較大，一次性買(mǎi)斷有困難的本企業(yè)職工，允許在不超過(guò)五年的期限內(nèi)分期付款，但首期付款額不得低于全部購(gòu)買(mǎi)款的30％。對(duì)未付款部分不享有所有權(quán)。還可根據(jù)企業(yè)要求留給企業(yè)有償使用并以不高于銀行同期貸款利率標(biāo)準(zhǔn)收取資產(chǎn)占用費(fèi)。

五、界定為勞動(dòng)者集體共同共有的資產(chǎn)，可折股形成集體共有股，對(duì)集體共有股分得的股利一般可按下述方法進(jìn)行分配：一部分（約30％－40％）分配給現(xiàn)職職工；一部分（約30％－40％）分配給原企業(yè)離退休人員；一部分（約20％－30％）作為企業(yè)勞動(dòng)分紅。集體共有股股利的分配由職工（股東）大會(huì)決定。調(diào)離本企業(yè)的職工不再享有分紅權(quán)。

六、按照《規(guī)定》的有關(guān)精神，原有勞服企業(yè)改建股份合作制企業(yè)時(shí)，在做好上述前期準(zhǔn)備工作的前提下，按下列程序辦理實(shí)行股份合作制的審批手續(xù)：

（一）根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)具體審批手續(xù)，凡原勞服企業(yè)改建為股份合作制的，由主管部門(mén)簽署意見(jiàn)后，按管理權(quán)限分別報(bào)市或區(qū)、縣勞動(dòng)服務(wù)管理中心審核；

（二）經(jīng)市或區(qū)、縣勞動(dòng)服務(wù)管理中心審核簽署意見(jiàn)后，按照北京市人民政府〔1994〕第14號(hào)令《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》、京政辦發(fā)〔1997〕50號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，再到同級(jí)委、辦、局履行改制的審批手續(xù)；

（三）經(jīng)同級(jí)委、辦、局批準(zhǔn)后，到工商行政管理部門(mén)進(jìn)行改制的工商注冊(cè)登記手續(xù)；

（四）經(jīng)工商行政管理部門(mén)改制注冊(cè)登記后，按隸屬關(guān)系將改制情況報(bào)市勞動(dòng)服務(wù)管理中心備案。

七、新辦的股份合作制企業(yè)，凡經(jīng)勞動(dòng)部門(mén)認(rèn)定并發(fā)給《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書(shū)》的，并達(dá)到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》〔財(cái)稅字（94）001號(hào)〕規(guī)定安置比例的，經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)批準(zhǔn)，可享受減免稅優(yōu)惠政策。

八、原勞服企業(yè)改建為股份合作制時(shí)，凡在享受減免稅期內(nèi)并繼續(xù)承擔(dān)就業(yè)安置任務(wù)、符合安置規(guī)定比例的，可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠政策，至減免稅期滿時(shí)止。

凡被勞動(dòng)部確定的本市實(shí)行股份合作制改造試點(diǎn)的勞服企業(yè)，自轉(zhuǎn)制之日起視同新辦企業(yè)，凡達(dá)到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔94〕001號(hào)文件規(guī)定安置比例的，可從轉(zhuǎn)制的當(dāng)年算起享受勞服企業(yè)的減免稅政策。

附件：勞動(dòng)部、國(guó)家體改委、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局關(guān)于頒布《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定》的通知（勞部發(fā)〔1994〕419號(hào)）

通知

各省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)（勞動(dòng)人事）廳（局）、體改委（辦）、稅務(wù)局、國(guó)有資產(chǎn)管理局，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)：

勞動(dòng)部、國(guó)家體改委、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局制定了《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定》，現(xiàn)予頒發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)實(shí)行股份合作制規(guī)定

第一章  總則

第一條  為深化勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)改革，進(jìn)一步發(fā)揮勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞服企業(yè)）促進(jìn)就業(yè)、平抑失業(yè)率和保障社會(huì)穩(wěn)定的作用，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)制定本規(guī)定。

第二條  股份合作制勞服企業(yè)，是借鑒股份制的做法，實(shí)行勞動(dòng)合作與資本合作的一種企業(yè)組織形式。

第三條  股份合作制勞服企業(yè)，應(yīng)遵循下列原則：

（一）全員入股，股權(quán)平等，同股同利，利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)；

（二）實(shí)行獨(dú)立核算，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）實(shí)行民主管理；

（四）實(shí)行按勞分配與按股分紅相結(jié)合。

第四條  股份合作制勞服企業(yè)凡繼續(xù)承擔(dān)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務(wù)的，仍享受財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）001號(hào)文件中規(guī)定的對(duì)勞服企業(yè)的優(yōu)惠政策。

第五條  各級(jí)地方勞動(dòng)部門(mén)應(yīng)安排一定比例的就業(yè)經(jīng)費(fèi)、生產(chǎn)扶持資金和失業(yè)保險(xiǎn)金扶持股份合作制勞服企業(yè)。對(duì)參加了失業(yè)保險(xiǎn)的勞服企業(yè)，可用適量失業(yè)保險(xiǎn)金作為向銀行貸款的貼息。

第六條  各級(jí)地方勞動(dòng)部門(mén)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和行業(yè)部門(mén)勞服企業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)依照《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)管理規(guī)定》，加強(qiáng)對(duì)股份合作制勞服企業(yè)的管理、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和服務(wù)。

第七條  股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)與主辦或扶持單位簽定協(xié)議，建立新型的合作關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)議商定，勞服企業(yè)可有條件地為主辦單位承擔(dān)一定比例的職工子女和富余職工的安置任務(wù)。

第八條  股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持按勞分配的原則，實(shí)行成本工資與稅后利潤(rùn)按股分紅和勞動(dòng)分紅的分配辦法。并根據(jù)地方政府確定的工資指導(dǎo)線和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、勞動(dòng)生產(chǎn)率、職工生活費(fèi)用價(jià)格指數(shù)等因素自主決定企業(yè)的工資水平。

第九條  股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)制度，依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育保險(xiǎn)費(fèi)。

第十條  股份合作制勞服企業(yè)依法自主決定用人形式，通過(guò)簽訂勞動(dòng)合同建立勞動(dòng)關(guān)系。

第十一條  股份合作制勞服企業(yè)職工及其他投資者以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，企業(yè)以其全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

第十二條  股份合作制勞服企業(yè)依法取得法人資格后，其財(cái)產(chǎn)和正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受?chē)?guó)家法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得侵犯和非法干涉。

第十三條  股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)黨的組織建設(shè)，開(kāi)展黨的活動(dòng)。

第二章  企業(yè)的設(shè)立

第十四條  股份合作制勞服企業(yè)采取原有企業(yè)改制和組建新企業(yè)兩種方式設(shè)立。

新組建股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)由三名以上作為發(fā)起人，并有20名以上個(gè)人股東；原有企業(yè)改為股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)經(jīng)原企業(yè)職工大會(huì)通過(guò)，有外來(lái)投資的，應(yīng)征得投資者的同意。上述兩種方式均需報(bào)地方勞動(dòng)部門(mén)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審查同意后，到工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收減免手續(xù)。

第十五條  勞服企業(yè)實(shí)行股份合作制，應(yīng)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供下列文件：

（一）申請(qǐng)報(bào)告；

（二）實(shí)施方案；

（三）企業(yè)章程；

（四）職工（代表）大會(huì)通過(guò)的決議，或新組建企業(yè)發(fā)起人協(xié)議書(shū)；

（五）企業(yè)財(cái)產(chǎn)驗(yàn)資確認(rèn)書(shū)；

（六）企業(yè)資產(chǎn)所有者及投資者意見(jiàn)；

（七）勞服企業(yè)認(rèn)定證書(shū)；

（八）審批機(jī)關(guān)要求的其它文件。

第十六條  股份合作制勞服企業(yè)章程必須載明下列事項(xiàng)：

（一）企業(yè)的名稱(chēng)及場(chǎng)所；

（二）企業(yè)的宗旨、經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)方式；

（三）企業(yè)設(shè)立方式、股金來(lái)源和股權(quán)設(shè)置；

（四）收益分配及虧損分擔(dān)辦法；

（五）股份管理辦法；

（六）股東（職工）大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職權(quán)和議事規(guī)則；

（七）企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生程序及其職權(quán)；

（八）股東的權(quán)利和義務(wù)；

（九）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其職權(quán)；

（十）企業(yè)章程修訂程序；

（十一）企業(yè)承擔(dān)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務(wù)的措施和辦法；

（十二）其它需要明確的事項(xiàng)。

第三章  產(chǎn)權(quán)界定

第十七條  勞服企業(yè)改制為股份合作制，應(yīng)在勞動(dòng)部門(mén)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)組織指導(dǎo)下進(jìn)行，并吸收投資者參加，成立清產(chǎn)核資小組，清理原有企業(yè)債權(quán)、債務(wù)，核實(shí)企業(yè)全部資產(chǎn)，界定企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，明確債權(quán)、債務(wù)的責(zé)任。

第十八條  清產(chǎn)核資和產(chǎn)權(quán)界定的結(jié)果，應(yīng)提交職工（代表）大會(huì)審議，報(bào)政府授權(quán)部門(mén)確認(rèn)，并發(fā)給資產(chǎn)確認(rèn)書(shū)。涉及國(guó)有資產(chǎn)的應(yīng)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)。

第十九條  股份合作制勞服企業(yè)，按下列原則進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定：

（一）企業(yè)開(kāi)辦初期和企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，全民單位為解決職工子女就業(yè)撥給的閑置設(shè)備等實(shí)物，界定為勞服企業(yè)集體資產(chǎn)。扶持的資金及非閑置設(shè)備等資產(chǎn)（折合資金），有協(xié)議的按協(xié)議處理，無(wú)協(xié)議的按照國(guó)家為解決主辦單位職工子女就業(yè)的有關(guān)政策有償使用。經(jīng)雙方簽訂協(xié)議，這部分資產(chǎn)可作為勞服企業(yè)改組為股份合作制時(shí)主辦單位國(guó)有法人投資，或作為繼續(xù)安置主辦單位職工子女和富余職工的扶持條件。

（二）按照國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定所享受的稅收減免等優(yōu)惠政策所形成的資產(chǎn)，歸企業(yè)集體所有，并依照國(guó)家規(guī)定，列為企業(yè)集體資本金。

（三）企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，使用銀行貸款、國(guó)家借款等借貸資金形成的積累，歸企業(yè)集體所有；全民單位提供擔(dān)保并履行了連帶責(zé)任的，全民單位應(yīng)予以追索清償。

（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，其土地所有權(quán)屬于國(guó)家，可繼續(xù)有償使用。并按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策繳納土地使用占用費(fèi)。

（五）企業(yè)享受?chē)?guó)家稅前還貸和以稅還貸等特殊優(yōu)惠政策而形成的資產(chǎn)，屬于扶持性國(guó)有資產(chǎn)，可按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列入企業(yè)公積金，單獨(dú)列帳反映，國(guó)家保留對(duì)這部分資產(chǎn)處置權(quán)，不參與管理和收益。資產(chǎn)可用于企業(yè)發(fā)展和安置就業(yè)。

（六）投資主體不清的資產(chǎn)，以及接受無(wú)償資助和捐贈(zèng)所形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)勞動(dòng)者集體共同共有。

（七）企業(yè)自籌資金，投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)勞動(dòng)者集體共同共有。

（八）企業(yè)職工個(gè)人出資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸職工個(gè)人所有。

（九）其他社會(huì)法人投資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸投資的法人所有。

第二十條  股份合作制勞服企業(yè)職工獎(jiǎng)金、工資儲(chǔ)備基金等，其產(chǎn)權(quán)歸職工個(gè)人所有。

第四章  股權(quán)設(shè)置

第二十一條  股份合作制勞服企業(yè)的股東，可以用貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)折價(jià)入股。以無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)折成股份，其金額不得超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)的20％。

第二十二條  股份合作制勞服企業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)來(lái)源和歸屬設(shè)置股權(quán)。其股份按投資主體分為：職工個(gè)人股、職工集體股、法人股。

（一）職工個(gè)人股，是指本企業(yè)職工個(gè)人出資及當(dāng)年新安置的城鎮(zhèn)失業(yè)人員帶資入廠或以技術(shù)、實(shí)物、財(cái)產(chǎn)等投資入股的股金所形成的股份，其股權(quán)為職工個(gè)人所有。

（二）職工集體股，是指在原有企業(yè)界定產(chǎn)權(quán)時(shí)，劃歸勞動(dòng)者集體共同共有的資產(chǎn)構(gòu)成的股份，其股權(quán)為本企業(yè)全體職工集體所有。

（三）法人股，是指企業(yè)法人以其合法可支配的資產(chǎn)投入到勞服企業(yè)的股份，或扶持單位、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以其合法可支配的資產(chǎn)投入所形成的股份，其股權(quán)為法人所有。法人股為優(yōu)先股。企業(yè)章程應(yīng)對(duì)優(yōu)先股作出具體規(guī)定。

第二十三條  股份合作制勞服企業(yè)的職工應(yīng)按照企業(yè)章程認(rèn)購(gòu)所規(guī)定的限量數(shù)額股份。新組建的股份合作制勞服企業(yè)，職工個(gè)人股在本企業(yè)股本總額中應(yīng)占主體。改制為股份合作制的勞服企業(yè)，職工個(gè)人股和職工集體股的股本總額應(yīng)在企業(yè)股本總額中占主體。

第二十四條  職工個(gè)人股不得退股，但遇職工死亡、退休、調(diào)離、辭職或被企業(yè)辭退、除名、開(kāi)除等，企業(yè)可根據(jù)情況購(gòu)買(mǎi)職工持有的股份。當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)章程規(guī)定的特殊情況時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)同意，可由企業(yè)負(fù)責(zé)收購(gòu)部分個(gè)人股份。企業(yè)收購(gòu)的股份，可出售給企業(yè)其他職工或新參加企業(yè)的職工。

第二十五條  股份合作制勞服企業(yè)不發(fā)行股票，只出具出資證明書(shū)，作為資產(chǎn)證明和分紅依據(jù)。

第五章  收益分配

第二十六條  股份合作制勞服企業(yè)按照國(guó)家對(duì)勞服企業(yè)有關(guān)稅收政策規(guī)定，依法繳納所得稅。

第二十七條  股份合作制勞服企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

（一）彌補(bǔ)前年企業(yè)虧損，不足彌補(bǔ)的虧損額，以企業(yè)公積金彌補(bǔ)，仍不足的由股本金抵補(bǔ)。

（二）提取法定盈余公積金。

（三）提取公益金。

（四）支付勞動(dòng)分紅。

（五）支付優(yōu)先股股利。

（六）支付普通股股利。

第二十八條  個(gè)人股東的股份收入應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

第二十九條  職工集體股分得的股利，可拿出一定比例分配給在冊(cè)離退休職工和現(xiàn)職職工。具體分配比例及標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)職工（代表）大會(huì)決定?，F(xiàn)職職工分配，可采取兩種辦法：一是直接分配給職工；二是將分配的股利記入職工個(gè)人帳戶，由企業(yè)有償使用，企業(yè)擴(kuò)股時(shí)可轉(zhuǎn)增職工個(gè)人股股本。職工集體股分得的股利給職工分配后的剩余部分，可單獨(dú)列帳，企業(yè)擴(kuò)股時(shí)，轉(zhuǎn)增職工集體股股本。

第三十條  股份合作制勞服企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得分配股利。

第三十一條  股份合作制勞服企業(yè)公積金應(yīng)用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)增股本。

第三十二條  股份合作制勞服企業(yè)公益金應(yīng)用于企業(yè)的職工集體福利支出。

第三十三條  股份合作制勞服企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，接受政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督、審計(jì)。

第六章  管理體制

第三十四條  股份合作制勞服企業(yè)可實(shí)行股東大會(huì)和職工大會(huì)合一制度。股東（職工）大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。股東會(huì)議可實(shí)行一人一票制。股東（職工）大會(huì)應(yīng)定期召開(kāi)，聽(tīng)取董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告，表決企業(yè)議案。股東（職工）大會(huì)行使下列權(quán)利：

（一）選舉或罷免董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員；

（二）決定企業(yè)的設(shè)立、合并、終止和清算；

（三）批準(zhǔn)企業(yè)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員的方案；

（四）修改企業(yè)章程；

（五）批準(zhǔn)企業(yè)年度預(yù)決算方案和利潤(rùn)分配方案；

（六）對(duì)企業(yè)增加或減少注冊(cè)資本作出決定；

（七）決定企業(yè)發(fā)行債券；

（八）對(duì)其它重要事項(xiàng)作出決定。

第三十五條  股份合作制勞服企業(yè)可設(shè)立董事會(huì)。董事會(huì)為企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，向股東（職工）大會(huì)負(fù)責(zé)。

第三十六條  董事會(huì)行使下列職權(quán)：

（一）審定企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；

（二）審定企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算和決算方案；

（三）決定召開(kāi)股東（職工）大會(huì)，并向大會(huì)報(bào)告工作；

（四）執(zhí)行股東（職工）大會(huì)決議；

（五）制定企業(yè)增減注冊(cè)資本方案；

（六）制定發(fā)行企業(yè)債券的方案；

（七）審定企業(yè)安置失業(yè)人員的方案；

（八）制定企業(yè)設(shè)立、合并、終止方案；

（九）制定企業(yè)章程修改方案；

（十）選聘企業(yè)經(jīng)理（廠長(zhǎng)）及有關(guān)管理人員并決定其報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)和支付辦法；

（十一）企業(yè)章程規(guī)定的其它職權(quán)。

第三十七條  股份合作制勞服企業(yè)可設(shè)監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由三名以上單數(shù)監(jiān)事組成。其活動(dòng)方式依照企業(yè)章程規(guī)定。監(jiān)事的任期每屆不得超過(guò)四年，但可連任。監(jiān)事不得兼任董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理職務(wù)。監(jiān)事會(huì)議決議由三分之二以上監(jiān)事表決同意，方可實(shí)行。監(jiān)事行使下列職權(quán)：

（一）監(jiān)事會(huì)的主席或監(jiān)事代表列席董事會(huì)會(huì)議；

（二）對(duì)董事和經(jīng)理（廠長(zhǎng)）履行職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督；

（三）查閱企業(yè)財(cái)務(wù)帳簿和其它會(huì)計(jì)資料，要求董事會(huì)和經(jīng)理就相關(guān)的問(wèn)題作出書(shū)面報(bào)告；

（四）審核企業(yè)年度決算和清算的表冊(cè)，并就審核的結(jié)果制作意見(jiàn)書(shū)，向股東（職工）大會(huì)報(bào)告；

（五）必要時(shí)召集股東（職工）臨時(shí)會(huì)議；

（六）對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理違反法律、法規(guī)、公司章程或股東會(huì)議行為進(jìn)行制止，必要時(shí)向股東（職工）大會(huì)報(bào)告。

第三十八條  監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)時(shí)，聘請(qǐng)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)人員的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

第三十九條  股份合作制勞服企業(yè)因其規(guī)模限制不設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的，其有關(guān)職責(zé)由股東（職工）大會(huì)確定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)。

第四十條  股份合作制勞服企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生，由企業(yè)章程作出規(guī)定。經(jīng)理由董事會(huì)聘任或由股東（職工）大會(huì)選舉產(chǎn)生，行使下列職權(quán)：

（一）組織和實(shí)施企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作；

（二）實(shí)施股東（職工）大會(huì)或董事會(huì)通過(guò)的決議；

（三）提出企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和企業(yè)規(guī)章制度草案；

（四）提出職工收益分配方案；

（五）提出企業(yè)年度預(yù)決算方案和利潤(rùn)分配方案；

（六）決定企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，任免副經(jīng)理和其他管理人員；決定副經(jīng)理以下職工的獎(jiǎng)勵(lì)和處分；

（七）提出安置失業(yè)人員就業(yè)的方案；

（八）定期向股東（職工）會(huì)議和董事會(huì)報(bào)告工作，并聽(tīng)取意見(jiàn)，接受監(jiān)督；

（九）行使企業(yè)章程規(guī)定的其它職權(quán)。

第四十一條  各級(jí)勞動(dòng)部門(mén)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門(mén)，對(duì)股份合作制勞服企業(yè)承擔(dān)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員情況及享受減免稅政策落實(shí)情況，進(jìn)行年度檢查。

第七章  變更與清算

第四十二條  股份合作制勞服企業(yè)合并分為吸收合并和新設(shè)合并。企業(yè)合并應(yīng)由各方簽定協(xié)議，處理好債權(quán)、債務(wù)等遺留問(wèn)題，妥善安置好企業(yè)人員。合并各方未清償?shù)膫鶆?wù)由合并后的企業(yè)承擔(dān)。

第四十三條  股份合作制勞服企業(yè)分立時(shí)應(yīng)由分立各方簽定協(xié)議。分立協(xié)議中應(yīng)明確劃分分立各方的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)。對(duì)企業(yè)債權(quán)的承擔(dān)，應(yīng)事先作出決定，以書(shū)面形式通知債權(quán)人，并簽定清償債務(wù)的協(xié)議。經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)不成協(xié)議的不得分立。

第四十四條  股份合作制勞服企業(yè)合并與分立，應(yīng)報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，依照規(guī)定向原登記機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。

第四十五條  股份合作制勞服企業(yè)因宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)或其他原因而終止，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定成立清算組織，限定日期做好企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算工作和各種債務(wù)償還工作。

第四十六條  破產(chǎn)的股份合作制勞服企業(yè)，其財(cái)產(chǎn)撥付清算費(fèi)用后，按照下列順序清償債務(wù)：

（一）應(yīng)付未付的職工工資；

（二）應(yīng)繳未繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（三）應(yīng)繳未繳國(guó)家的稅款；

（四）尚未償付的債務(wù)。

不足清償同一順序債務(wù)的按照比例清償。

篇8

關(guān)鍵詞：高職教育；稅法；課程設(shè)計(jì)；教學(xué)改革

中圖分類(lèi)號(hào)：G712；F230　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672－2728(2011)05－0162－03

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及穩(wěn)健的財(cái)政與貨幣政策的實(shí)施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收也就越重要。尤其是我國(guó)加入WTO后，稅法在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位日益突出，相應(yīng)地，對(duì)熟悉稅法、精通納稅實(shí)務(wù)的人才需求隨之加大。據(jù)近年對(duì)人才市場(chǎng)的調(diào)查，眾多的企業(yè)在招聘企業(yè)財(cái)務(wù)人員時(shí)，都不約而同地要求應(yīng)聘人員必須熟悉國(guó)家財(cái)務(wù)制度及各項(xiàng)稅收政策，熟悉一般納稅人稅務(wù)流程，并且掌握開(kāi)票、報(bào)稅等納稅實(shí)務(wù)的基本操作。有的企業(yè)甚至提出，具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證同時(shí)具有辦稅員上崗證者優(yōu)先錄用。為了適應(yīng)人才市場(chǎng)對(duì)人才需求的新變化，滿足用人單位對(duì)人才的要求，高職院校必須對(duì)稅法課程進(jìn)行深入的教學(xué)改革。如何實(shí)施這一改革，已經(jīng)成為當(dāng)前高職教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)十分重要的研究課題。

一、當(dāng)前稅法課程存在的問(wèn)題

稅法課程是高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的必修課程。各高職院校對(duì)稅法課程名稱(chēng)設(shè)置不盡相同，有的稱(chēng)為中國(guó)稅制，有的稱(chēng)作國(guó)家稅收，還有的稱(chēng)作稅法，或是稅法基礎(chǔ)知識(shí)、稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)等。稅法課程設(shè)置的性質(zhì)，有的作為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程，有的則作為專(zhuān)業(yè)核心課程等。無(wú)論該課程是在課程名稱(chēng)上有所不同，還是在課程設(shè)置上存在差異，在當(dāng)前的高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中，稅法課程均未引起高度的重視，在課程的設(shè)計(jì)與教學(xué)上多數(shù)院校均不同程度地存在如下問(wèn)題：

1.課程教學(xué)目標(biāo)未能很好地支撐專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。高職教育專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的高等技術(shù)應(yīng)用型專(zhuān)門(mén)人才。其主要性質(zhì)特征為職業(yè)性和實(shí)踐性。當(dāng)前高職稅法課程的教學(xué)目標(biāo)一般表述為：本課程講授稅的基本要素、我國(guó)現(xiàn)行稅種以及稅收征管法等內(nèi)容，使學(xué)生掌握我國(guó)現(xiàn)行稅種的相關(guān)知識(shí)，并能夠依法處理企業(yè)稅務(wù)上的法律問(wèn)題。由此可見(jiàn)，高職稅法課程教學(xué)目標(biāo)局限于我國(guó)稅制的基本要素，偏重于稅種的基礎(chǔ)理論知識(shí)和法律條文解讀，而高等職業(yè)教育的職業(yè)性、實(shí)踐性特征表現(xiàn)得不明顯，未能很好地支撐會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。

2.課程教學(xué)內(nèi)容體系未能與職業(yè)崗位工作任務(wù)緊密對(duì)接。高職院校當(dāng)前開(kāi)設(shè)的稅法課程，其課程教學(xué)內(nèi)容體系大多由稅收基礎(chǔ)知識(shí)、三大流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、附加稅費(fèi)等具體稅費(fèi)種的相關(guān)法規(guī)和征稽、申報(bào)等內(nèi)容構(gòu)成。這種學(xué)科型的課程教學(xué)內(nèi)容體系相對(duì)于稅法知識(shí)而言，是較完整的，對(duì)于系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、研究我國(guó)稅法有著積極作用。但相對(duì)于以職業(yè)性、實(shí)踐性為特征的高職教育而言，其教學(xué)內(nèi)容體系則是不完整的，它未能體現(xiàn)一個(gè)完整的企業(yè)辦稅員職業(yè)工作過(guò)程，所以。也未能與相應(yīng)的職業(yè)崗位工作任務(wù)緊密對(duì)接。

3.陳舊的課程教學(xué)模式未能較好地滿足高職教育需要。當(dāng)前高職稅法課程教學(xué)模式多采用以教師講授為主的傳統(tǒng)教學(xué)模式。在這種傳統(tǒng)的教學(xué)模式下，教師雖然在傳授稅法理論知識(shí)的同時(shí)，也傳授各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)表的填制方法，但仍停留在以稅說(shuō)稅形式上，理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，缺乏企業(yè)納稅實(shí)務(wù)操作實(shí)踐。以現(xiàn)代先進(jìn)職業(yè)教育課程理論來(lái)衡量，這種傳統(tǒng)的課程教學(xué)模式已經(jīng)不能滿足高等職業(yè)教育發(fā)展的需要。

二、稅法課程改革探索

1.稅法課程性質(zhì)定位。針對(duì)高等職業(yè)教育培養(yǎng)技能型、實(shí)用型人才的目標(biāo)，我們以就業(yè)為導(dǎo)向，在進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研、行業(yè)需求調(diào)研、職業(yè)能力分析的基礎(chǔ)上，圍繞著會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，確定稅法課程的學(xué)習(xí)要求達(dá)到以下目標(biāo)：(1)掌握中小企業(yè)稅務(wù)登記表的填制技能，具有辦理中小企業(yè)稅務(wù)登記的能力。(2)掌握中小企業(yè)辦稅人員稅法與核算理論及技術(shù)，具有熟練處理中小企業(yè)一般納稅會(huì)計(jì)帳務(wù)的能力。(3)掌握中小企業(yè)基本稅種納稅申報(bào)表的填列技術(shù)，為申報(bào)中小企業(yè)稅款工作的順利進(jìn)行奠定技術(shù)基礎(chǔ)。(4)掌握中小企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅納稅籌劃基礎(chǔ)理論和技術(shù)，具有中小企業(yè)辦稅人員簡(jiǎn)單納稅籌劃能力。(5)為后續(xù)專(zhuān)業(yè)課程學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

2.稅法課程改革基本思路。高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)稅法課程的改革應(yīng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)改革工程來(lái)進(jìn)行。從課程性質(zhì)的定位到課程標(biāo)準(zhǔn)制定，從課程教學(xué)內(nèi)容選取、組織和序化到課程教學(xué)模式、方法手段實(shí)施等等，要力求做到課程整體優(yōu)化而不是局部改革。

3.稅法課程內(nèi)容設(shè)計(jì)。對(duì)高職會(huì)計(jì)稅法課程內(nèi)容應(yīng)基于工作過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)化設(shè)計(jì)。根據(jù)高職教育特點(diǎn)，立足區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)納稅事務(wù)工作要求和學(xué)生個(gè)體的職業(yè)發(fā)展需要來(lái)確定教學(xué)內(nèi)容。根據(jù)工作程序和人的認(rèn)知規(guī)律組織、序化教學(xué)內(nèi)容。在授課過(guò)程中，將課程設(shè)計(jì)由若干個(gè)不同類(lèi)型的企業(yè)，如制造業(yè)一般納稅人企業(yè)、商品流通一般納稅人企業(yè)、商品流通小規(guī)模納稅人企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、娛樂(lè)服務(wù)業(yè)等構(gòu)建成若干個(gè)學(xué)習(xí)情境，每個(gè)學(xué)習(xí)情境包括稅務(wù)登記、常規(guī)稅法實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)三個(gè)學(xué)習(xí)性工作任務(wù)，每個(gè)任務(wù)根據(jù)不同類(lèi)型企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的子任務(wù)，將稅收籌劃意識(shí)融入其中，形成一個(gè)完整的工作過(guò)程，從而突破傳統(tǒng)的課程教學(xué)內(nèi)容體系(如下圖)。

4.稅法課程教學(xué)模式設(shè)計(jì)。對(duì)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)稅法課程教學(xué)模式應(yīng)與企業(yè)辦稅員崗位相對(duì)應(yīng)進(jìn)行設(shè)計(jì)。按照企業(yè)辦稅員工作，如“企業(yè)開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記……企業(yè)常規(guī)稅務(wù)辦理……企業(yè)納稅申報(bào)”等過(guò)程組織實(shí)施教學(xué)，采用虛擬企業(yè)、角色扮演、以工帶學(xué)、工學(xué)結(jié)合、“做教學(xué)訓(xùn)”一體化工作體驗(yàn)式教學(xué)模式，將企業(yè)稅收籌劃意識(shí)滲透其中，把課程教學(xué)演變成一個(gè)連貫的、可實(shí)際操作的業(yè)務(wù)訓(xùn)練?；纠碚撘员仨毢蛪蛴脼闃?biāo)準(zhǔn)，突出崗位技能訓(xùn)練，貫徹實(shí)施“理論實(shí)踐一體化”的教學(xué)，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)融于實(shí)際工作過(guò)程，為實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)教學(xué)理論與實(shí)踐零距離對(duì)接，為學(xué)生的就業(yè)和后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如，在采用角色扮演法教學(xué)中，讓學(xué)生在日常涉稅業(yè)務(wù)處理流程中，扮演企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、會(huì)計(jì)、出納、銀行辦事員、稅收管理員等角色。通過(guò)相互間的業(yè)務(wù)往來(lái)模擬訓(xùn)練，讓學(xué)生掌握辦稅員崗位在實(shí)際工作中的分工及與相關(guān)企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)業(yè)務(wù)各部門(mén)銜接業(yè)務(wù)關(guān)系的處理技巧。通過(guò)角色扮演將枯燥的業(yè)務(wù)處理程序，描述轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷦?dòng)的課堂游戲，既激發(fā)了學(xué)生濃厚的學(xué)習(xí)興趣，又讓學(xué)生通過(guò)角色體驗(yàn)加深了對(duì)未來(lái)所從事崗位的理解，提升了自身的職業(yè)素質(zhì)。通過(guò)這樣的教學(xué)改革，實(shí)現(xiàn)了稅法課程教學(xué)模式的重大突破。

三、稅法課程改革體會(huì)

通過(guò)對(duì)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)稅法課程改革的探索，可以較好地解決如下問(wèn)題：

1.建立比較完善的工學(xué)結(jié)合稅法課程教學(xué)體系。稅法課程的內(nèi)容確定必須要經(jīng)過(guò)社會(huì)調(diào)研，以就業(yè)為導(dǎo)向，以職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)為核心。因此，稅法課程教學(xué)，則必須相應(yīng)地進(jìn)行改革。從課程性質(zhì)的定位到課程標(biāo)準(zhǔn)制定，從課程教學(xué)內(nèi)容選取、組織和序化到課程教學(xué)模式、方法手段等，實(shí)施全方位的改革，從而建立比較完善的工學(xué)結(jié)合稅法課程教學(xué)內(nèi)容體系，可以較好地解決以前稅法課程教學(xué)內(nèi)容方面存在的諸多問(wèn)題。

篇9

《稅法》是高職高專(zhuān)財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的必修課，它主要講授稅收的基本理論、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的主要內(nèi)容?，F(xiàn)在，在財(cái)經(jīng)類(lèi)的院校中，往往只有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)把《稅法》作為專(zhuān)業(yè)核心課程開(kāi)設(shè)，很多專(zhuān)業(yè)會(huì)開(kāi)設(shè)譬如《財(cái)政與金融》、《財(cái)稅基礎(chǔ)》這類(lèi)課程來(lái)介紹稅收的法律法規(guī)。

其實(shí)，《稅法》是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，是一門(mén)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合的課程，在現(xiàn)代一系列的職業(yè)資格考試如會(huì)計(jì)從業(yè)資格、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師以及經(jīng)濟(jì)師考試中稅法相關(guān)內(nèi)容所占比重在逐年上升，在國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試中《稅法》更是必考課程之一。與此同時(shí)，高職校正在逐步建設(shè)成“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，工學(xué)結(jié)合、校企合作”的培養(yǎng)模式，而稅法恰恰是企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備的基本法律知識(shí)，在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有很重要的作用，因此，《稅法》也成為了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)技能課程之一，要想真正提高學(xué)生的業(yè)務(wù)操作能力，真正走向以就業(yè)為導(dǎo)向，就必需對(duì)《稅法》課程教學(xué)的模式加以重視和改進(jìn)。

2稅法課程教學(xué)存在的問(wèn)題

2.1對(duì)稅法課程的重視程度不夠

以我們學(xué)校為例，作為省財(cái)經(jīng)類(lèi)高職校，我們的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)的與稅收有關(guān)的課程是《財(cái)稅與金融》和《稅法》，《財(cái)政與金融》周學(xué)時(shí)是4，總學(xué)時(shí)56，在這短短的56學(xué)時(shí)內(nèi)，財(cái)政、稅法、金融相關(guān)內(nèi)容要面面俱講，所以教師在教學(xué)時(shí)往往就會(huì)將稅收作為一個(gè)章節(jié)內(nèi)容來(lái)講解，或者將稅收相關(guān)知識(shí)省略，留給《稅法》來(lái)講授，而《稅法》課程僅僅就56學(xué)時(shí)，對(duì)教師而言，為完成教材內(nèi)容就會(huì)選擇多以講授一些稅收的法律條文為主，沒(méi)有充足的時(shí)間采用案例教學(xué)等教學(xué)方法，稅收實(shí)訓(xùn)更是一片空白，在這種教學(xué)安排下，教學(xué)效果就可想而知。近兩年來(lái)，我校對(duì)稅法教學(xué)進(jìn)行了改革，要求《稅法》課程中安排39%的實(shí)踐學(xué)時(shí)，但是總學(xué)時(shí)56不變，以高職校學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，要在56學(xué)時(shí)內(nèi)將稅法總論、稅收實(shí)體法、稅收程序法等全部學(xué)完, 還要實(shí)現(xiàn)讓學(xué)生掌握我國(guó)現(xiàn)行主要稅種應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確計(jì)算及涉稅業(yè)務(wù)的處理的教學(xué)目標(biāo)已經(jīng)是勉為其難了，還要安排22學(xué)時(shí)的實(shí)踐讓學(xué)生掌握稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)等具體業(yè)務(wù)的工作程序可謂難上加難，另外，我們都知道《稅法》課程一般面對(duì)的是有一定知識(shí)基礎(chǔ)的大二學(xué)生，但是在近一兩年間，居然還出現(xiàn)將《稅法》課程開(kāi)設(shè)在大一第一學(xué)期的現(xiàn)象，這更體現(xiàn)出了對(duì)這一課程安排的隨意性。

2.2師資隊(duì)伍經(jīng)驗(yàn)缺乏

要想提高稅法課程教學(xué)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)工學(xué)結(jié)合，關(guān)鍵之一在于稅法課程教師的素質(zhì)。就現(xiàn)有的師資來(lái)看，還存在著兩方面的問(wèn)題：一是教師的培訓(xùn)上，稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，有極強(qiáng)的政策性、時(shí)效性，稅法的內(nèi)容經(jīng)常有不同程度的調(diào)整和變化，相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)也在不斷變動(dòng)，教師只有不斷更新知識(shí)，才能適應(yīng)教學(xué)的需要。但高職校由于經(jīng)費(fèi)的原因，忽視對(duì)教師的培訓(xùn)，很多稅法教師是學(xué)法律和稅收的，沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)資格證，有的甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，更談不上精通，所以即使教師自己再努力學(xué)習(xí)，還是難以跟上學(xué)科發(fā)展的步伐，對(duì)要求的涉稅會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理還是無(wú)法適從。二是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上，很多高職院校的稅法課程教師大多數(shù)是從學(xué)校到學(xué)校，從書(shū)本到書(shū)本，在一線工作過(guò)有實(shí)踐涉稅經(jīng)驗(yàn)的教師幾乎沒(méi)有，缺乏了實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，教師在教學(xué)中就會(huì)缺乏理論與實(shí)踐相結(jié)合的能力。

2.3教學(xué)手段太過(guò)單一

稅法是一門(mén)實(shí)用性很強(qiáng)的課程，但長(zhǎng)期以來(lái)都是以 “填鴨式”的傳統(tǒng)教學(xué)方法，即“粉筆＋黑板＋教案＋教材＋嘴巴”的手段。課堂上，教師從上課鈴聲響講到下課鈴聲響，缺乏實(shí)用性和互動(dòng)性，加上學(xué)時(shí)緊，沒(méi)有充足的時(shí)間給學(xué)生提供豐富的例題、案例，就連啟發(fā)式教學(xué)和課堂討論等教學(xué)方法也很少用上，使得原本抽象的稅收理論更加枯燥乏味，導(dǎo)致學(xué)生在自己計(jì)算應(yīng)納稅額和涉稅問(wèn)題時(shí)就無(wú)從下手，更不要說(shuō)培養(yǎng)出有稅收從業(yè)技能、有現(xiàn)實(shí)分析處理能力的教學(xué)目標(biāo)了。

3稅法課程改革的思路

3.1加強(qiáng)對(duì)稅法課程的重視

3.1.1 以人為本，設(shè)置相應(yīng)的課程

會(huì)計(jì)與稅收是緊密相連的，稅收是會(huì)計(jì)工作中極其重要的一部分。從我們學(xué)院看會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)是最大的一個(gè)專(zhuān)業(yè)，學(xué)生人數(shù)也比其他財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)多，但是稅法的教學(xué)效果并不能令人滿意，這與重視程度是有關(guān)的。稅法課程的設(shè)置應(yīng)該與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等課程處于同等重要的位置，但是，往往在課程設(shè)置上是由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的老師來(lái)安排稅法課程，一方面會(huì)計(jì)老師在安排時(shí)會(huì)重會(huì)計(jì)課程而輕其他課程，這在實(shí)際安排中很明顯可以看到會(huì)計(jì)課程的理論學(xué)時(shí)加實(shí)踐學(xué)時(shí)要比其他經(jīng)濟(jì)類(lèi)課程多的多，在我們學(xué)院03級(jí)、04級(jí)高職會(huì)計(jì)中《財(cái)政與金融》課程就安排了84學(xué)時(shí)，還單獨(dú)開(kāi)設(shè)了《稅法》課程，但后來(lái)的年級(jí)慢慢將《財(cái)政與金融》縮減為56學(xué)時(shí)，直至這兩年來(lái)取消了該課程，和稅收相關(guān)的知識(shí)全部由《稅法》課程來(lái)承擔(dān)，而《稅法》課程就必須由稅收的基本理論開(kāi)始講授，在56學(xué)時(shí)里要講完我國(guó)開(kāi)設(shè)的各種稅收法律法規(guī)，包括稅收征收管理、稅收稽查和稅收籌劃，直至現(xiàn)在不僅要在56學(xué)時(shí)里講完理論課程還要安排22學(xué)時(shí)的課內(nèi)實(shí)踐，所以，要改變這種情況，就必須認(rèn)清稅法課程重要性，在安排課程時(shí)應(yīng)更多地聽(tīng)取實(shí)際講授課程的老師的意見(jiàn)，教師以純理論講授還是以“理論+實(shí)踐”的方式講授，可以適量安排不同的學(xué)時(shí)，而不是簡(jiǎn)單的削減理論學(xué)時(shí)來(lái)安排幾次課內(nèi)實(shí)訓(xùn)。否則教師沒(méi)有了充分的時(shí)間安排理論教學(xué)，沒(méi)有時(shí)間在教學(xué)中引入案例教學(xué)，加強(qiáng)理解，學(xué)生也不能很好的學(xué)習(xí)理論知識(shí)，沒(méi)有扎實(shí)的理論做后盾，學(xué)生怎么可能很好的完成課內(nèi)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目。

3.1.2 以就業(yè)為導(dǎo)向，細(xì)化稅法課程培養(yǎng)目標(biāo)

《稅法》是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心課程，對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，《稅法》課程的培養(yǎng)目標(biāo)就是通過(guò)課內(nèi)外教學(xué)活動(dòng)，使學(xué)生全面了解我國(guó)稅收發(fā)展的概況，明確現(xiàn)行稅收政策和制度的主要規(guī)定及政策精神，掌握各種稅收的基本知識(shí)，學(xué)會(huì)從事稅收工作的基本技能，以加深學(xué)生對(duì)稅收作用的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立專(zhuān)業(yè)思想，適應(yīng)工作的需要。也就是，培養(yǎng)學(xué)生熟練地掌握稅收方面的基本知識(shí)，了解稅收征管的有關(guān)內(nèi)容，弄清稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅款收入入庫(kù)程序的知識(shí)目標(biāo)；培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)計(jì)算各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)納稅款，運(yùn)用已學(xué)過(guò)的稅收學(xué)理論知識(shí)，分析現(xiàn)實(shí)中的一些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的能力目標(biāo)；培養(yǎng)學(xué)生自覺(jué)的納稅意識(shí)，能夠知法、懂法、守法，注重職業(yè)道德教育的思想道德目標(biāo)，這樣的目標(biāo)只是泛泛的目標(biāo)，沒(méi)有針對(duì)性，也不能體現(xiàn)稅法課程的重要性。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)下設(shè)有很多的子專(zhuān)業(yè)或是方向，有注冊(cè)會(huì)計(jì)，有涉外會(huì)計(jì)，有會(huì)計(jì)電算化，也有稅務(wù)會(huì)計(jì)等，不同的會(huì)計(jì)方向?qū)Χ惙▋?nèi)容的掌握程度和要求是有差異的，但共同的是這些專(zhuān)業(yè)在高職層次上培養(yǎng)的都是企業(yè)從事一線工作的財(cái)務(wù)人員，作為企業(yè)一名基本的財(cái)務(wù)人員，就必須要掌握并且熟知各種稅收的法律法規(guī)，具備基本的為企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)的能力。所以我們?cè)诎才哦惙ㄕn程時(shí)首先就要以就業(yè)為導(dǎo)向，要以崗位能力為依據(jù)來(lái)確定教學(xué)內(nèi)容，時(shí)刻牢記稅法是為了讓學(xué)生去適應(yīng)其就業(yè)的企業(yè)，在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)能做好企業(yè)涉稅處理，或是擔(dān)當(dāng)辦稅員業(yè)務(wù)崗位亦或稅務(wù)崗位辦稅業(yè)務(wù)的需要，明確了這樣的教學(xué)目標(biāo)，在組織教學(xué)內(nèi)容過(guò)程中，應(yīng)按照理論知識(shí)與實(shí)踐技能融合的方式，而稅收理論就在于各種稅種的法律規(guī)范中，如果一味地按照傳統(tǒng)的先講理論后講實(shí)踐的方式，等講到實(shí)踐學(xué)生就忘了理論，由于沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)，學(xué)生也就很難深入理解理論。但如果先實(shí)踐技能教學(xué)再講理論，則學(xué)生在做實(shí)踐項(xiàng)目時(shí)又會(huì)知其然而不知其所以然。所以在教學(xué)的過(guò)程中，我們要將相關(guān)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容嵌入到各個(gè)理論教學(xué)的學(xué)習(xí)中，將理論知識(shí)穿插到企業(yè)各項(xiàng)辦稅業(yè)務(wù)的操作過(guò)程中，這一方面能為學(xué)生日后考取相應(yīng)資格證打好基礎(chǔ)，另一方面也為學(xué)生在進(jìn)入企業(yè)從事財(cái)會(huì)工作做好鋪墊。

3.1.3 因材施教，加強(qiáng)教材的建設(shè)

一本好的教材是提高教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)。稅法課程的教學(xué)涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅等主要稅種,而對(duì)于這些稅種除了要掌握其構(gòu)成要素，包括稅種的納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠外還要提高學(xué)生的應(yīng)用能力，要進(jìn)一步指導(dǎo)學(xué)生熟練掌握各個(gè)稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，并且還要培養(yǎng)學(xué)生能夠處理相關(guān)的涉稅事宜。因此，在教材的選擇上，既要保證內(nèi)容的最新最全面性，又要考慮到高職校學(xué)生的接受能力，還要兼顧課內(nèi)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的開(kāi)展，教材必須既要注重對(duì)稅法理論的闡述，又要配有相關(guān)的案例、例題來(lái)加深學(xué)生對(duì)稅收法律法規(guī)的理解，培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。目前，我院稅法所采用的教材是王曙光編寫(xiě)的《稅法》，與其配套的稅法習(xí)題考慮到學(xué)時(shí)的安排問(wèn)題和高職院校學(xué)生的實(shí)際情況并沒(méi)有征訂，更談不上讓學(xué)生去練習(xí)，所以，我們要利用校內(nèi)的資源，結(jié)合學(xué)院開(kāi)設(shè)稅法都是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的現(xiàn)狀，加強(qiáng)校本教材的編寫(xiě)工作，每個(gè)學(xué)院學(xué)生的特點(diǎn)和課程設(shè)置是不一樣的，適時(shí)的編寫(xiě)教材，以最新的條例為參考，由于學(xué)生畢業(yè)前都會(huì)考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，多數(shù)學(xué)生也都會(huì)進(jìn)入各行各業(yè)從事財(cái)會(huì)工作，對(duì)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅這些稅種要有側(cè)重，要注重企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)涉稅的處理，把會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作結(jié)合起來(lái)，尤其是現(xiàn)有的教材理論性強(qiáng)而實(shí)踐性弱，只能給教師提供政策法規(guī)的參考，教師應(yīng)該針對(duì)本院學(xué)生課后的問(wèn)題，有側(cè)重地選擇教學(xué)內(nèi)容，更要加強(qiáng)對(duì)學(xué)生走入企業(yè)工作崗位最常遇到的實(shí)踐性項(xiàng)目比如增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、增值稅發(fā)票的填開(kāi)、進(jìn)出口退、減、免稅等的編寫(xiě)。

3.2創(chuàng)新教學(xué)團(tuán)隊(duì)，建立“雙師”隊(duì)伍

要滿足高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)工學(xué)結(jié)合教學(xué)改革的需要，必須構(gòu)筑起一支會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并舉的專(zhuān)兼結(jié)合的教學(xué)團(tuán)隊(duì)。一方面，可以多渠道地鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)教師利用業(yè)余時(shí)間或寒暑假到相關(guān)企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛職鍛煉或到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行調(diào)研，了解社會(huì)和行業(yè)的現(xiàn)狀，搜集各種原始數(shù)據(jù)和財(cái)會(huì)、稅務(wù)資料，這樣教師接受最新的理論知識(shí)的同時(shí)可以將理論更好地融入實(shí)踐，提高教師實(shí)驗(yàn)教學(xué)的實(shí)踐水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面，現(xiàn)今稅法教學(xué)的教師很多是學(xué)經(jīng)濟(jì)出身，自己有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)師證書(shū)，學(xué)院或者系部有時(shí)因?yàn)榻?jīng)費(fèi)的原因認(rèn)為經(jīng)濟(jì)師就可以了，但是從教學(xué)來(lái)看，這些教師在涉及到賬簿的涉稅稽查中往往會(huì)無(wú)所適從，所以應(yīng)鼓勵(lì)這些專(zhuān)業(yè)教師參加各種稅務(wù)、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格的考試，如：注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，對(duì)獲取證書(shū)的教師也應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。還可以從社會(huì)引進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才充實(shí)到專(zhuān)任教師隊(duì)伍中。但是從實(shí)際情況看，通常因?yàn)闀r(shí)間和待遇的問(wèn)題很少能夠找到，多數(shù)都是從企業(yè)一線聘請(qǐng)一批具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的能工巧匠來(lái)?yè)?dān)任兼職教師，讓這些教師指導(dǎo)學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)，直接將他們的會(huì)計(jì)工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)傳授學(xué)生，能夠很明顯地提高學(xué)生的辦稅技能。

3.3積極嘗試多種教學(xué)手段

3.3.1 利用傳統(tǒng)的“粉筆+黑板+教案+教科書(shū)+嘴巴”教學(xué)

傳統(tǒng)的教學(xué)手段有它的長(zhǎng)處，以講授為主，尤其是一些基本的理論和條例。教師可以通過(guò)選擇典型案例，配合教材中的相應(yīng)內(nèi)容，在課堂上組織學(xué)生先分析，再通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)講解，加深學(xué)生對(duì)條例的理解。在選擇教學(xué)時(shí)和現(xiàn)實(shí)相聯(lián)系，選擇相應(yīng)的案例，幫助充分感知教材中的條例的含義，這樣會(huì)使得概念更加清楚，結(jié)論更加準(zhǔn)確，記憶更加深刻，在課堂中既培養(yǎng)了學(xué)生的邏輯思維能力，又增強(qiáng)了學(xué)生主動(dòng)分析案例的興趣。

3.3.2 利用先進(jìn)教學(xué)技術(shù)手段，為課程教學(xué)改革提供教學(xué)資源支持

稅法課程知識(shí)更新的快，法律條例多，案例穿插的多，如果運(yùn)用多媒體、實(shí)訓(xùn)室或者網(wǎng)絡(luò)等這些現(xiàn)代化的教學(xué)手段就等于以鼠標(biāo)來(lái)取代粉筆，學(xué)生在課堂上就可以獲取更多的教學(xué)信息，這樣能彌補(bǔ)稅法課時(shí)不足的現(xiàn)狀。同時(shí)，現(xiàn)代化的教學(xué)手段還同時(shí)配有文本、圖形、圖表、圖像、音頻、視頻、動(dòng)畫(huà)等多種形式，有利于增強(qiáng)課程的直觀性、可視性和趣味性，能直觀展現(xiàn)稅收收繳過(guò)程、稅法案件審理過(guò)程以及納稅申報(bào)等實(shí)際工作場(chǎng)景，可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性。

3.3.3 利用現(xiàn)有的場(chǎng)地，設(shè)置情境，模擬教學(xué)

在現(xiàn)有的教室、座椅、板凳和人員的條件下，可以結(jié)合課程的教學(xué)內(nèi)容，設(shè)置一定的情境，分組扮演不同的角色，模擬稅款征納的過(guò)程，模擬企業(yè)核算的過(guò)程，讓學(xué)生有真實(shí)感。如企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的過(guò)程發(fā)生以后，當(dāng)月需要繳納的稅額有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，同時(shí)還發(fā)生城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅，此外企業(yè)根據(jù)自身的情況還要進(jìn)行印花稅的計(jì)算貼花等，這樣學(xué)生在學(xué)習(xí)中了解整體的企業(yè)稅金的核算過(guò)程，可以大大提高教學(xué)效果，但是需要的學(xué)時(shí)也必然要增多。 3.3.4 建立校內(nèi)、校外實(shí)踐教學(xué)條件

高職學(xué)生從高中進(jìn)入學(xué)校，缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的了解，缺乏對(duì)社會(huì)的了解，加上實(shí)踐環(huán)節(jié)的薄弱，學(xué)生的動(dòng)手操作能力不強(qiáng)。走上工作崗位以后，往往都需要一個(gè)比較長(zhǎng)的適應(yīng)過(guò)程和重新學(xué)習(xí)的過(guò)程，這與工學(xué)結(jié)合的教學(xué)要求及高職院校的培養(yǎng)目標(biāo)極不適應(yīng)，這就要求每一個(gè)高職院必須建立相應(yīng)的校內(nèi)、校外實(shí)踐教學(xué)條件，在我們現(xiàn)有的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)室條件下，可以開(kāi)發(fā)建設(shè)稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，讓學(xué)生在稅法模擬實(shí)驗(yàn)室中利用會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)和稅務(wù)資料等，進(jìn)行辦理各種稅務(wù)登記流程的實(shí)際演練。學(xué)生還可以按照稅收征管的流程模擬不同崗位的工作任務(wù)，定期不定期實(shí)行輪崗制。通過(guò)校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)，能夠很好地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高學(xué)生動(dòng)手能力，順利走上一線工作崗位。

另外，要實(shí)現(xiàn)真正的工學(xué)結(jié)合、校企合作，教師不僅要傳授課本上的知識(shí)，還要讓知識(shí)有實(shí)際意義，最重要的是能解決社會(huì)生產(chǎn)、企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題，學(xué)院、系部可以建立校外實(shí)踐教學(xué)基地，和一些企業(yè)達(dá)成校外實(shí)踐協(xié)議，在教學(xué)中教師可以組織學(xué)生到這些管理比較完善的企業(yè)參觀，經(jīng)過(guò)幾次參觀，學(xué)生對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的觀念提高，知道稅收對(duì)企業(yè)資金的影響，通過(guò)走訪參觀可以調(diào)查到企業(yè)實(shí)際繳納各種稅的情況和征納稅的現(xiàn)狀，這樣調(diào)動(dòng)了學(xué)生對(duì)課程學(xué)習(xí)的積極性。同時(shí)，學(xué)生深入企業(yè)了解之后，才會(huì)意識(shí)到自己專(zhuān)業(yè)知識(shí)的匱乏，可以增強(qiáng)學(xué)習(xí)的信心。

篇10

一、“營(yíng)改增”的含義及影響

所謂“營(yíng)改增”,其實(shí)就是將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅,而增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。 “營(yíng)改增”的實(shí)行會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一系列影響。例如對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)會(huì)有兩方面的影響:其一,可以增加進(jìn)項(xiàng)的抵扣,消除重復(fù)征稅所帶來(lái)的減少納稅現(xiàn)象;其二,由于稅收的變化帶來(lái)的稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng),“營(yíng)改增”后當(dāng)交通運(yùn)輸業(yè)所適用的增值稅稅率與原先適用的營(yíng)業(yè)稅稅率不同時(shí),就一定會(huì)帶來(lái)企業(yè)負(fù)稅的變化。改革的目的是為了給企業(yè)減小負(fù)擔(dān),并促進(jìn)相關(guān)行業(yè)更好、更快地發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”背景下稅法課程存在的問(wèn)題及改革的必要性

1.稅法課程教學(xué)存在問(wèn)題

首先,稅法課程的枯燥、難懂,讓很多學(xué)生對(duì)其產(chǎn)生反感。學(xué)生明知道課程的重要性,但在學(xué)習(xí)的過(guò)程中對(duì)相關(guān)知識(shí)掌握并不全面,無(wú)法符合企業(yè)對(duì)于專(zhuān)業(yè)人才的需求。這一問(wèn)題與稅法課程本身的特點(diǎn)有著一定的關(guān)系。稅法的課程內(nèi)容包括法律法規(guī)、地方性法律規(guī)章,涉及范圍較為廣泛,這也就導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)抓不到重點(diǎn),不知道從哪一方面開(kāi)始學(xué)習(xí),久而久之,對(duì)于課程也就失去了學(xué)習(xí)興趣。其次,教學(xué)方法的單一、手段的落后也是造成這種局面的原因之一,學(xué)生在課堂上只是被動(dòng)地接受知識(shí),不能充分地進(jìn)行訓(xùn)練,也就喪失了學(xué)習(xí)的積極性。

2.課程改革的必要性

稅法課程主要是培養(yǎng)學(xué)生的稅務(wù)登記能力、各個(gè)稅種的計(jì)算能力以及發(fā)票的管理能力,所以在一些基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)的核心課程內(nèi)容中,涉及許多稅收方面的知識(shí)。因此,稅法課學(xué)習(xí)效果的好與壞,與專(zhuān)業(yè)課學(xué)習(xí)效果密切相關(guān)。根據(jù)以往的調(diào)查與統(tǒng)計(jì),大部分高職院校畢業(yè)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生都選擇了進(jìn)入中小型企業(yè)工作。這類(lèi)企業(yè)一般并不配備專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)辦理人員,而是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行這一工作,這就要求畢業(yè)生在具備基本的記賬能力以外,還要掌握申報(bào)納稅等多方面的技能。所以,對(duì)于稅法的學(xué)習(xí)是不可輕視的。

三、稅法課程改革的思路

1.精心設(shè)計(jì)課程,培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力

筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),大部分學(xué)生存在著不重視理論基礎(chǔ)的現(xiàn)象。但是對(duì)于系統(tǒng)性較強(qiáng)的學(xué)科來(lái)講,理論知識(shí)在教學(xué)內(nèi)容中是尤為重要的部分。特別是在稅收法規(guī)經(jīng)常更新的環(huán)境下,課程內(nèi)容的更新也是十分必要的。啟發(fā)式教學(xué)方法可以把抽象性法律條文具體化,通過(guò)舉一反三、深入淺出、生動(dòng)形象的方式方法進(jìn)行講解,調(diào)動(dòng)教師和學(xué)生雙方的積極性,增強(qiáng)互動(dòng)。這樣可以引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力,讓學(xué)生做到學(xué)以致用。同時(shí),教師也要引導(dǎo)學(xué)生將書(shū)本與實(shí)踐結(jié)合,時(shí)刻關(guān)注稅制變化。

2.引入教學(xué)案例,豐富教學(xué)

案例教學(xué)的方法已經(jīng)形成了規(guī)范化模式,對(duì)于稅法課程而言,通過(guò)這種方法可以顯著改善教學(xué)的效果。例如,在進(jìn)行稅法授課時(shí),教師針對(duì)具體的條文可以從立法的精神講起,進(jìn)而引入教學(xué)案例,通過(guò)適當(dāng)?shù)陌咐治?幫助學(xué)生更好地理解法律條文。案例的選擇要避免公式化,要通過(guò)講解具有實(shí)踐基礎(chǔ)的具體案例,培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用知識(shí)的能力和分析問(wèn)題的能力,進(jìn)而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐相融合的教學(xué)效果。

3.提升教師的知識(shí)更新能力

學(xué)?？梢怨膭?lì)從事稅法教育的教師到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐,將在企業(yè)中了解到的納稅流程、常見(jiàn)問(wèn)題的分析及解決方法引入到教學(xué)之中,不斷提升教學(xué)效果。