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篇1

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；戰(zhàn)略管理；經(jīng)濟(jì)效益

1.前言

我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本的約束問(wèn)題。

不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認(rèn)為自身的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，而嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化，以謀求其更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.相關(guān)范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃

首先，我們先來(lái)區(qū)分兩個(gè)概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對(duì)一個(gè)企業(yè)或組織在一定時(shí)期的全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)，其主要包含三個(gè)關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評(píng)價(jià)和選擇；戰(zhàn)略實(shí)施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和調(diào)整―――檢驗(yàn)戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點(diǎn)主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等方面。

3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對(duì)稱(chēng)的兩向協(xié)同

眾所周知，整體性和長(zhǎng)期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經(jīng)營(yíng)行為、目標(biāo)與手段與全局性規(guī)劃之間的關(guān)系，是非對(duì)稱(chēng)的兩向協(xié)同。

3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界

行業(yè)利潤(rùn)率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預(yù)見(jiàn)，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中謀求和確立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話(huà)說(shuō)，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認(rèn)可。

3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整

當(dāng)然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，企業(yè)有時(shí)也會(huì)為了更好地納稅籌劃而進(jìn)行戰(zhàn)略的調(diào)整。比如稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)乃至于企業(yè)價(jià)值都受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益。或許大家會(huì)認(rèn)為納稅籌劃是一門(mén)科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時(shí)候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長(zhǎng)久地獲得稅收后后經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須密切注意國(guó)家有關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時(shí)地根據(jù)該變化修訂或調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。

3.3納稅籌劃可以?xún)?yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施效果

企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力、行業(yè)準(zhǔn)則、競(jìng)爭(zhēng)集團(tuán)、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當(dāng)企業(yè)有多個(gè)處于伯仲之間的選項(xiàng)而無(wú)法定奪時(shí)，稅負(fù)指標(biāo)或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個(gè)關(guān)鍵因素，一個(gè)經(jīng)營(yíng)有方管理完善的企業(yè)會(huì)把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)稅收籌劃技術(shù)和手段。在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購(gòu)、產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過(guò)程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，取得不菲的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系模型

模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個(gè)出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經(jīng)營(yíng)、融資、投資，任何類(lèi)型的納稅籌劃都可以包含在這三個(gè)環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個(gè)企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作納稅籌劃時(shí)，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行，還要綜合考慮成本效率比較的問(wèn)題。第二個(gè)層次是由納稅籌劃的三個(gè)基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)構(gòu)成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問(wèn)題具體分析。對(duì)于投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類(lèi)似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)以及由此體現(xiàn)的最終價(jià)值最大化目標(biāo)。

4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基

企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動(dòng)或管理創(chuàng)新的幌子。因?yàn)椋{稅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)只是最終的反應(yīng)。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生改變，應(yīng)稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，應(yīng)建立戰(zhàn)略管理體系，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外的變化。

4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架

戰(zhàn)略管理體系的實(shí)質(zhì)在于遍觀企業(yè)全局，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標(biāo)是什么”，“企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資源和主體是什么”和實(shí)現(xiàn)主體如何利用資源實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”正是管理層需要考慮的三大問(wèn)題。

毫無(wú)疑問(wèn)的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行構(gòu)建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標(biāo)是什么”，“如何實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”和“誰(shuí)來(lái)實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動(dòng)”。因此，納稅籌劃長(zhǎng)期目標(biāo)確立，納稅籌劃組織與機(jī)制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實(shí)施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點(diǎn)。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內(nèi)，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和主要約束，然后確立長(zhǎng)期籌劃目標(biāo)，制定、篩選、實(shí)施籌劃方案，并以目標(biāo)和實(shí)效為主要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)籌劃效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；納稅籌劃對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、客戶(hù)、員工等利益相關(guān)者的影響；納稅籌劃成本與收益的權(quán)衡以及納稅籌劃實(shí)施的管理協(xié)調(diào)因素等等。

出于對(duì)上述有關(guān)因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標(biāo)時(shí)，至少包括以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)范納稅管理，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)，依法繳納稅款，做到 “稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范處理，稅收政策充分應(yīng)用，應(yīng)交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，服務(wù)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；（3）有效進(jìn)行財(cái)稅環(huán)境變化管理，適時(shí)制定或調(diào)整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機(jī)制。

4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托?？鐕?guó)公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)一般設(shè)有稅務(wù)部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務(wù)部分離出來(lái)，單獨(dú)成立納稅籌劃部。

考慮到我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和管理文化，建議在企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。

4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內(nèi)部治理

通過(guò)在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機(jī)制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責(zé)任安排等，進(jìn)一步地進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時(shí)，在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)理層與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間通過(guò)授權(quán)以達(dá)制衡，確保財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的科學(xué)性，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。

4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵(lì)機(jī)制

在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可避免的，稅務(wù)部或籌劃部經(jīng)理及其下屬人員，往往會(huì)出于對(duì)自身效益和成長(zhǎng)的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，在企業(yè)內(nèi)部，幾乎很難產(chǎn)生理想的納稅籌劃方案。

因此，當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)險(xiǎn)占據(jù)上風(fēng)的時(shí)候，建立一套有效的激勵(lì)機(jī)制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。納稅籌劃激勵(lì)與約束機(jī)制的建立，首先要明白激勵(lì)因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)契約，賦予財(cái)務(wù)經(jīng)理或稅務(wù)經(jīng)理納稅籌劃責(zé)任并給與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；引入崗位競(jìng)爭(zhēng)，納稅管理和納稅籌劃不達(dá)標(biāo)的調(diào)離工作崗位等方式實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，激勵(lì)要適時(shí)適度，盡可能地以人為本。

5.結(jié)束語(yǔ)

在各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時(shí)代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長(zhǎng)效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財(cái)稅咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的納稅籌劃服務(wù)，必須由單純的技術(shù)層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應(yīng)企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。

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篇2

一、納稅籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查沒(méi)有問(wèn)題。

二、納稅籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則要求在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理。構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無(wú)法做到；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問(wèn)題。

3.成本效益的原則

稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.事先籌劃的原則

開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范的原則

稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。

三、具體的籌劃方法

（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃

1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃

（1）主要稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和樹(shù)木種植，農(nóng)作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產(chǎn)品的采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并符合規(guī)定條件的企業(yè)。

（2）籌劃思路

企業(yè)要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。同時(shí)，進(jìn)行投資方案比選，選擇利潤(rùn)最大化的方案。

對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。

2.投資項(xiàng)目的納稅籌劃

（1）主要優(yōu)惠政策

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以結(jié)合節(jié)能減排，做好項(xiàng)目籌劃。

開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（2）籌劃思路

按優(yōu)惠目錄中選購(gòu)節(jié)能減排設(shè)備；對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。

3.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃。

（1）稅收優(yōu)惠

企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：設(shè)立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導(dǎo)致了兩種分支機(jī)構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機(jī)構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢(shì)。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。

（2）籌劃思路

要根據(jù)分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機(jī)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)采取分公司模式，待其盈利后轉(zhuǎn)為子公司模式。

（二）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

1.合理選擇會(huì)計(jì)政策以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

（1）固定資產(chǎn)折舊政策和存貨計(jì)價(jià)政策的選擇

固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計(jì)價(jià)政策，以適應(yīng)物價(jià)的漲跌趨勢(shì)。

（2）合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)用以合理界定費(fèi)用和成本的界限

企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算往往以部門(mén)來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和反映各項(xiàng)費(fèi)用，如營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、管理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用通過(guò)生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對(duì)成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)時(shí)，在便于管理的同時(shí)應(yīng)顧及稅收方面的考慮。由于費(fèi)用與成本在結(jié)轉(zhuǎn)屬性上的區(qū)別，費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，而成本可以結(jié)轉(zhuǎn)。所以，按照增加費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得的思路，對(duì)存貨中轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，可以單獨(dú)設(shè)置部門(mén)來(lái)管理。

2.做好成本、費(fèi)用的納稅籌劃

（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。

（2）工資薪金的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對(duì)安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

如果當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

②籌劃思路。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。

（3）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃

①稅法規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。

【案例】A企業(yè)計(jì)劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收政策 納稅籌劃

任何一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中保持不敗，就需要對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等進(jìn)行全方位、有效地管理籌劃，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，降低運(yùn)行成本的目的。任何經(jīng)營(yíng)主體都免不了要交稅，而稅負(fù)水平的輕重也在一定程度上影響了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的高低。因此，在當(dāng)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到了進(jìn)行納稅籌劃的重要性，一個(gè)企業(yè)引進(jìn)納稅籌劃是十分必要的。由于我國(guó)是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)的稅收法律依據(jù)受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策作為研究企業(yè)納稅籌劃的著手點(diǎn)，更有利于進(jìn)行納稅籌劃研究。

一、企業(yè)納稅籌劃的概念

（一）納稅籌劃的定義

企業(yè)的納稅籌劃指的是企業(yè)在現(xiàn)行的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中的涉稅活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、合理的規(guī)劃，以使企業(yè)達(dá)到少繳稅的目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的一種管理活動(dòng)，而且屬于財(cái)務(wù)管理。企業(yè)的納稅籌劃項(xiàng)目的開(kāi)展，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的各方面因素，尤其需要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)的納稅籌劃的前提是國(guó)家的法律法規(guī)，而偷、逃稅收的本質(zhì)就是違反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)；另外，兩者所產(chǎn)生的結(jié)果也是不一樣的：企業(yè)的納稅籌劃能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而偷、逃稅收因?yàn)檫`反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)，因此面臨著罰款，甚至是吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的后果。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

1、合法性

納稅籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，因此，納稅籌劃的首要特點(diǎn)就是合法性。如果企業(yè)進(jìn)行通過(guò)違反國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行投、逃稅收的行為，也不能稱(chēng)之為“企業(yè)納稅籌劃”。

2、預(yù)見(jiàn)性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以預(yù)見(jiàn)到實(shí)施納稅籌劃后的成果。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃是有據(jù)可循的，并非企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一廂情愿的行為，正因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃的預(yù)見(jiàn)性，才讓越來(lái)越多的企業(yè)引入納稅籌劃。

3、目的性

企業(yè)納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，以達(dá)到企業(yè)稅收成本最低化的目的。

二、稅收政策下企業(yè)納稅籌劃可行性分析

企業(yè)的納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)也是法治經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府的行政管理作用將會(huì)弱化，政府的職責(zé)是根據(jù)實(shí)際的需要制定出稅收法律法規(guī)，然后，政府只能運(yùn)用稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性主要體現(xiàn)在：

（一）稅收政策具有一定的穩(wěn)定性

我國(guó)雖然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然為企業(yè)納稅籌劃的實(shí)行提供了越來(lái)越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，具體的稅收政策則經(jīng)常會(huì)有變化或者調(diào)整。但即使政策會(huì)有變化，但仍在的一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，并非出于無(wú)時(shí)無(wú)刻在不斷變化的狀態(tài)。

（二）稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，也為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了可能

稅收既然屬于國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，也就意味著國(guó)家實(shí)施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的行為。既然如此，那么，企業(yè)也就可以根據(jù)這種宏觀調(diào)控的導(dǎo)向性，進(jìn)行合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

（三）稅收政策在不同地區(qū)，以及行業(yè)存在一定程度的差別

這些差別就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，無(wú)論稅收政策多么的嚴(yán)密，企業(yè)的稅負(fù)水平在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同時(shí)期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。

三、在稅收政策下的企業(yè)納稅籌劃的具體方法

由于我國(guó)包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅等數(shù)十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法，選擇營(yíng)改增、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種進(jìn)行闡述。

（一）在營(yíng)改增稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法

營(yíng)改增的稅收政策首先在我國(guó)的上海進(jìn)行試點(diǎn)了，通過(guò)對(duì)上海地區(qū)企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該來(lái)說(shuō)可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

1、利用試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

如：甲公司在試點(diǎn)地區(qū)納稅，乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)納稅，同時(shí)為境內(nèi)的丙公司提供境外的廣宣服務(wù)，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬(wàn)元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬(wàn)元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務(wù)”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬(wàn)元廣宣服務(wù)收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)，所以應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請(qǐng)成為一般納稅人，就可以為丙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，丙公司可以以此進(jìn)行抵扣。所以，如果要將廣告業(yè)務(wù)投向境外的話(huà)，對(duì)于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。

2、通過(guò)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份轉(zhuǎn)變進(jìn)行稅收籌劃

假設(shè)A公司是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，為B公司提供應(yīng)稅服務(wù)，取得收入600萬(wàn)，稅率是6%，則其營(yíng)業(yè)稅及附加為約37.36萬(wàn)。再假設(shè)A公司分立為a和b兩個(gè)公司，a和b公司均為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，應(yīng)稅服務(wù)的400萬(wàn)由a公司提供，200萬(wàn)由b公司提供，則繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為：a約為12.82萬(wàn)，b約為6.41萬(wàn)，合計(jì)約19.23萬(wàn)。由上可見(jiàn)，同一業(yè)務(wù)收入，小規(guī)模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規(guī)模較小的一般納稅人，可以通過(guò)業(yè)務(wù)分拆。新設(shè)公司等方式享受3%的增值稅稅率。

（二）在所得稅優(yōu)惠政策下企業(yè)的的納稅籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象的稅種，企業(yè)的利潤(rùn)受到所得稅優(yōu)惠政策很大的影響。

1、 運(yùn)用減免稅項(xiàng)目?jī)?yōu)惠條款

如根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。還有企業(yè)在從事蔬菜類(lèi)的種植、農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養(yǎng)等其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目中也適用減半征收企業(yè)所得稅的政策。

2、 運(yùn)用減稅比率優(yōu)惠政策

根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：對(duì)于符合相應(yīng)條件的小微企業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額未超過(guò)30萬(wàn)元，且其員工人數(shù)未超過(guò)100人，總資產(chǎn)額未超過(guò)3000萬(wàn)元；或者其他類(lèi)型的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額未超過(guò)30萬(wàn)元，員工人數(shù)未超過(guò)80人，總資產(chǎn)額未超過(guò)1000萬(wàn)元。以上企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《條例》還規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上的闡述，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，根據(jù)納稅籌劃的特定，綜合分析實(shí)施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國(guó)當(dāng)前的稅收政策，主要包括營(yíng)改增以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的，更好的提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用

(一)合理控制企業(yè)所得稅繳納風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅成本具有如下兩個(gè)特點(diǎn):其一為現(xiàn)金性;其二為企業(yè)收益變現(xiàn)程度的非對(duì)稱(chēng)性。從企業(yè)自身的角度來(lái)看，整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)具有對(duì)應(yīng)的約束性，在納稅支出等方而缺乏應(yīng)有的靈活性。尤其是對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)而言，其由多個(gè)子公司或者不買(mǎi)構(gòu)成，在納稅現(xiàn)金流量等方而的安排和籌劃比單個(gè)企業(yè)更具靈活性，不但能夠降低企業(yè)的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業(yè)所得稅繳納的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。通過(guò)合理的納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，能夠使得企業(yè)的資源得到最大程度的整合和優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)以及企業(yè)集團(tuán)各個(gè)子公司的資源得到合理配置，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)通過(guò)實(shí)施納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的協(xié)同管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

(三)綜合考慮外界諸多因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的影響。企業(yè)在確定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過(guò)程中，必須充分考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素的影響，保證所制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的可行性。同時(shí)，還應(yīng)該綜合分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、收益與個(gè)人利益的需求。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中必須基于企業(yè)收益成本、人力資本和社會(huì)資本利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)上，利用對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異等方式進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的整體利潤(rùn)得到提升、財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)之初的納稅籌劃

(一)企業(yè)組織形式的合理選擇。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)存在對(duì)應(yīng)的差異。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃的方式，并結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w的稅收優(yōu)惠政策，選擇最為合適的企業(yè)組織形式，從而在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的提升。

(二)勸結(jié)合自身發(fā)展需要合理選擇投資區(qū)域?yàn)榱吮ＷC區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展平衡，我國(guó)在制定對(duì)應(yīng)稅收法律的過(guò)程中，會(huì)針對(duì)特殊區(qū)域，例如，在我國(guó)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，會(huì)針對(duì)對(duì)應(yīng)的企業(yè)采用相對(duì)優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，從而達(dá)到維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡、高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)科技生產(chǎn)力整體水平的提高?？紤]到這種特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)布局等方而要進(jìn)行針對(duì)性的納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在對(duì)應(yīng)的區(qū)域進(jìn)行全而的投資建設(shè)，利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。

(三)企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及籌資活動(dòng)是開(kāi)展系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，而合理的納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌資活動(dòng)得以順利開(kāi)展。由于企業(yè)的籌資行為直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在具體的實(shí)時(shí)過(guò)程中通過(guò)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)而達(dá)到目的，其資本結(jié)構(gòu)的合理性直接制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)所而臨的風(fēng)險(xiǎn)，而且在很大的程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會(huì)直接影響企業(yè)的預(yù)期收益以及整體稅負(fù)水平。在選擇籌資方式的過(guò)程中，要根據(jù)對(duì)應(yīng)的籌資特點(diǎn)，從負(fù)債籌資、權(quán)益籌資等方式中選擇合理的籌資方式

三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售結(jié)算方式的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所采取結(jié)算方式的不同而采取的確定時(shí)間存在對(duì)應(yīng)的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅時(shí)間存在對(duì)應(yīng)的差異。(1)在銷(xiāo)售過(guò)程中使用直接收款結(jié)算的方式，不論貨物是否己經(jīng)發(fā)出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認(rèn)收入的時(shí)間;(2)通過(guò)賒銷(xiāo)和分期的收款結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，以合同所約定額度收款時(shí)間作為企業(yè)的收入確定時(shí)間;(3)當(dāng)通過(guò)托收承付或委托收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，將商品的實(shí)際發(fā)出時(shí)間，并將發(fā)票賬單提交至銀行辦理托收手續(xù)的時(shí)間作為收入的確定時(shí)間;(4)使用委托代銷(xiāo)的結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)以受托方在按要求將商品銷(xiāo)售完成之后，并開(kāi)具售貨清單給委托方作為企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間;(5)使用預(yù)收貨款的結(jié)算方式進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)該講貨物的實(shí)際發(fā)出時(shí)間作為收入的確認(rèn)時(shí)間。

而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中采取不同的結(jié)算方式對(duì)收入確定時(shí)間進(jìn)行合理控制，從而使得納稅義務(wù)的執(zhí)行時(shí)間得到延緩，從而為納稅籌劃爭(zhēng)取時(shí)間。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收義務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間都在稅收制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方而有具體的規(guī)定，從而使得企業(yè)的納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間可能會(huì)早于企業(yè)的實(shí)際收入時(shí)間，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流量迅速增加，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益下降。所以，在納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該盡量避免法律中對(duì)于銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間早于企業(yè)實(shí)際收入的時(shí)間，并爭(zhēng)取做到晚于實(shí)際的收入時(shí)間，從而使得企業(yè)的納稅時(shí)間延后，為資金爭(zhēng)取對(duì)應(yīng)的時(shí)間價(jià)值。這對(duì)于那些主要實(shí)施年終銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，在簽訂銷(xiāo)售合同的過(guò)程中完全可以采取不同的結(jié)算方式將收入確認(rèn)時(shí)間延后至次年，從而有效控制納稅時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供良好的資金環(huán)境。

四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的其他納稅籌劃

(一)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況在存貨的發(fā)貨過(guò)程中，使用加權(quán)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本計(jì)算出來(lái)，從而達(dá)到精確計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目的，為企業(yè)賦稅的減輕提供參考采取不類(lèi)型的存貨計(jì)價(jià)方式，時(shí)還會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)以及存貨股價(jià)，在對(duì)應(yīng)程度上會(huì)影響企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。因此，在選擇存貨計(jì)價(jià)方式的過(guò)程中，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展形勢(shì)以及實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，達(dá)到降低企業(yè)納稅成本的目的。例如，當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方式;若物價(jià)波動(dòng)頻繁，則應(yīng)該使用加權(quán)法進(jìn)行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據(jù)。

篇5

Abstract： In the highly competitive market， the importance of tax planning becomes more and more significant. It is very important for enterprises to reduce the VAT tax expenditures. The article describes the ways to conduct VAT tax planning of L garment enterprise to reduce the corporate tax burden.

關(guān)鍵詞： 企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

Key words： business；VAT；tax planning

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）20-0169-02

1 L服裝公司的介紹

L服裝企業(yè)是一家以紡織服裝為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，集品牌營(yíng)銷(xiāo)、服裝、面料、印染、羊絨等為一體的上市公司。公司于1999年1月21日公開(kāi)發(fā)行6，500萬(wàn)股A股，于1999年4月8日在深圳證券交易所掛牌上市。公司總股本為25800萬(wàn)股，員工1500多人，總資產(chǎn)12億元，年銷(xiāo)售收入為20億元。隨著L服裝企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、銷(xiāo)售數(shù)量的增加，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)也隨之增加，企業(yè)開(kāi)始了解到納稅籌劃的重要性，并加強(qiáng)納稅籌劃的意識(shí)。

2 L服裝企業(yè)增值稅的納稅籌劃

2.1 納稅人身份選擇的納稅籌劃 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們生活水平的提高，L服裝企業(yè)為了占據(jù)更廣闊的市場(chǎng)，也在不斷的增加產(chǎn)品的種類(lèi)和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量。L服裝企業(yè)可以通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)分支機(jī)構(gòu)的發(fā)展現(xiàn)狀況，選擇適合該分支機(jī)構(gòu)的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。我國(guó)增值稅納稅人的身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的稅率不同，計(jì)算的方法也不同。增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，而增值稅小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。正是因?yàn)橛?jì)算方法和稅率差異的存在，企業(yè)可以通過(guò)選擇納稅人的身份進(jìn)行納稅籌劃。

令兩種增值稅納稅人所繳的稅額相等，則可以計(jì)算出相同銷(xiāo)售額情況下，兩種增值稅納稅人的稅負(fù)均衡增值率臨界點(diǎn)。增值率=（不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額）/不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。一般規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，則（不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額）*一般納稅人的增值稅稅率=不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額*小規(guī)模納稅人的增值稅稅率。已知當(dāng)L服裝企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)作為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用的增值稅稅率為3%，作為一般納稅人時(shí)適用的增值稅稅率為17%。則計(jì)算出增值率為17.65%。當(dāng)增值率>17.65%時(shí)，增值率=（不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額）/不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額>小規(guī)模納稅人的增值稅稅率/一般納稅人的增值稅稅率，則一般規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額>小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，因此小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)小于一般納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，L服裝企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人的身份有利；相反，當(dāng)增值稅

2.2 銷(xiāo)售方式選擇的納稅籌劃 眾所周知，帕累托原則是指80/20法則，企業(yè)80%的利潤(rùn)來(lái)自20%的項(xiàng)目；80%的利潤(rùn)來(lái)自于最忠誠(chéng)的20%的客戶(hù)，相對(duì)廣告、媒體和吸引顧客其他工具的費(fèi)用和時(shí)間相比，折扣方式的選擇讓顧客返回更容易。回頭客是最好的銷(xiāo)售商，他們把自身經(jīng)驗(yàn)告訴身邊人，從而使企業(yè)的消費(fèi)群體增加，L服裝企業(yè)為了與消費(fèi)者保持長(zhǎng)遠(yuǎn)的合作關(guān)系需要采取一定的優(yōu)惠措施。企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中采取的不同的折扣方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)也是不同的。不同的促銷(xiāo)方式會(huì)給企業(yè)的利益帶來(lái)不同的影響，只要企業(yè)通過(guò)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃就一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的利益。主要折扣方式包括：折扣銷(xiāo)售、實(shí)物折扣、返還現(xiàn)金。

折扣銷(xiāo)售，折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；實(shí)物折扣，是指當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)銷(xiāo)貨方配送、贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物，則該貨物的款額不能從銷(xiāo)售貨物額中扣除，且貨物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。企業(yè)所得稅方面，實(shí)物折扣不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售額按各項(xiàng)商品的公允值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。個(gè)人所得稅方面，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品的不征個(gè)人所得稅；返還現(xiàn)金，企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，返還部分現(xiàn)金給購(gòu)貨方返還部分現(xiàn)金相當(dāng)于贈(zèng)送現(xiàn)金給購(gòu)買(mǎi)方，返還的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除[1]。

2012年L服裝企業(yè)某銷(xiāo)售公司進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)，A服裝銷(xiāo)售公司采用“買(mǎi)1000元商品返還200元現(xiàn)金”的促銷(xiāo)方式。企業(yè)已銷(xiāo)售1000元的商品為基數(shù)，參與該活動(dòng)的商品購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)600元。企業(yè)每銷(xiāo)售1000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為60元。

原方案：應(yīng)納增值稅=[（1000-600）/（1+17%）]*17%=58.12元。應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=58.12*（7%+3%）=5.812元

企業(yè)代付個(gè)人所得稅=[200/（1-20%）]*20%=50元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（1000-600）/（1+17%）-60-5.812]*25%=69.02元

企業(yè)的稅后利潤(rùn)=（1000-600）/（1+17%）-60-200-5.812-50-69.02=-42.95元

新方案：方案一：讓利20%銷(xiāo)售商品，即企業(yè)將1000元的商品以?xún)r(jià)格800元銷(xiāo)售。

應(yīng)納增值稅=[（800-600）/（1+17%）]*17%=29.1元

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=29.1*（7%+3%）=2.91元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（800-600）/（1+17%）-60-2.91]*25%=27.01元。企業(yè)的稅后利潤(rùn)=（800-600）/（1+17%）-60-2.91-27.01=81.02元

方案二：企業(yè)在銷(xiāo)售800元商品時(shí)，另外再贈(zèng)送200元商品。企業(yè)銷(xiāo)售800元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅=[800/（1+17%）]*17%-[（800*60%）/（1+17%）]*17%=46.50元

贈(zèng)送200元商品，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。

應(yīng)納增值稅=[200/（1+17%）]*17%-[（120*60%）/（1+17%）]*17%=11.62元

合計(jì)應(yīng)納增值稅=11.62+46.50=58.12元

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=58.12*（7%+3%）=5.812元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812]*25%=26.28元。企業(yè)的稅后利潤(rùn)=（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812-26.28=78.85元

三個(gè)方案進(jìn)行比較，新方案一的企業(yè)稅后利潤(rùn)最多，所繳納的稅額也是最少的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇“讓利20%銷(xiāo)售商品”這種促銷(xiāo)方式。A服裝銷(xiāo)售公司采用“買(mǎi)1000元商品返還200元現(xiàn)金”的促銷(xiāo)方式，使企業(yè)多繳納了123.932元稅額。A服裝銷(xiāo)售公司在進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)充分利用納稅籌劃的預(yù)先性特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的了解對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目做出事先的預(yù)測(cè)、全面權(quán)衡、綜合籌劃，選擇最佳的折扣方法，以便減輕成本，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利益達(dá)到最大化。

2.3 延期納稅的納稅籌劃 延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。企業(yè)可在規(guī)定期限內(nèi)的任意時(shí)間，分期或延遲繳納稅款。L服裝公司可以根據(jù)稅法對(duì)納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。如：賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式以合同約定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

L服裝企業(yè)某子公司A為一般納稅人，2010年2月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)3筆，共計(jì)收貨款1800萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。由于買(mǎi)方公司不能一次性付款，與A公司商議：第一筆700萬(wàn)元貨款可以當(dāng)期付清；第二筆500萬(wàn)元兩年后付清；第三筆600萬(wàn)元，一年后付300萬(wàn)元，余款300萬(wàn)元兩年后結(jié)清。公司有兩種選擇：第一種是采取直接收款方式；第二種是對(duì)第二筆和第三筆業(yè)務(wù)采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式。經(jīng)計(jì)算，第一種方法公司本期應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為306（1800*17%）萬(wàn)元。第二種方法企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為119（700*17%）萬(wàn)元，一年后應(yīng)支付的增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，兩年后應(yīng)支付的增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元。L集團(tuán)企業(yè)對(duì)這兩種方案進(jìn)行了分析，雖然企業(yè)最終繳納的增值稅總額相等，但一年后繳納的51萬(wàn)元和兩年后繳納的136萬(wàn)元相當(dāng)于企業(yè)的到了一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)本期的現(xiàn)金流量，企業(yè)可以利用這筆資金進(jìn)行投資，獲得更多的利潤(rùn)，因此企業(yè)應(yīng)選擇第二種方式。

2.4 選擇供應(yīng)商的納稅籌劃 企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可以選擇從不同納稅身份的供應(yīng)商。有三種選擇：一是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；二是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票；三是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，并可索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%的增值稅發(fā)票?？梢钥闯鲆话慵{稅人向小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也就意味著不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[2]。即使可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以進(jìn)項(xiàng)稅額只有3%。因此選擇不同的供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

當(dāng)L服裝企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時(shí)，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，所以無(wú)論從哪種納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物都是一樣的，只需考慮購(gòu)貨價(jià)格的高低就可以了；當(dāng)L服裝企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)為一般納稅人時(shí)，需要考慮兩點(diǎn)：①考慮購(gòu)貨價(jià)格的高低，一般從小規(guī)模購(gòu)進(jìn)的貨物的價(jià)格要低于從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格；②允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率，從一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的貨物可以抵扣不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格的17%或13%，從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的貨物不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，或只能抵扣小規(guī)模納稅人通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格的3%。企業(yè)需要綜合考慮以上兩點(diǎn)來(lái)選擇企業(yè)的購(gòu)貨對(duì)象。

2.5 混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃 混合銷(xiāo)售是指已向銷(xiāo)售行為既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅，且營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的產(chǎn)生是為了銷(xiāo)售貨物而提供的，二者面向同一購(gòu)買(mǎi)者并且是合并定價(jià)的，必能分開(kāi)核算。企業(yè)在進(jìn)行混合銷(xiāo)售行為時(shí)，是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，取決于增值稅下的應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅下的非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的比值。當(dāng)比值大于等于1時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，否則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

L服裝企業(yè)在進(jìn)行混合銷(xiāo)售時(shí)，可以通過(guò)改變這個(gè)比值進(jìn)行納稅籌劃。存在兩種情況：①當(dāng)L集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用的增值稅稅率3%，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，可以與營(yíng)業(yè)稅稅率直接進(jìn)行比較，而分支機(jī)構(gòu)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，所以應(yīng)當(dāng)將貨物銷(xiāo)售額和非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的比值調(diào)整為大于1，分支機(jī)構(gòu)繳納增值稅；②當(dāng)L集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)為一般規(guī)模納稅人時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)需要計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)。假設(shè)企業(yè)含稅銷(xiāo)售額為X，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，適用的銷(xiāo)售貨物增值稅稅率為Y1，營(yíng)業(yè)稅稅率為Y2。企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額為：[X/（1+Y1）-P/（1+Y1）]*Y1，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：S*Y2另二者相等，得出P/X=1-Y2/Y1-Y2。L集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)作為一般納稅人時(shí)，適用的增值稅稅率17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，代入公式P/X=65.59%。當(dāng)購(gòu)銷(xiāo)金額比65.59%時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅。

3 總結(jié)

對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的前提必須是合法的，結(jié)合法律、法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，全面考慮企業(yè)的納稅空間，最大限度地運(yùn)用現(xiàn)行納稅條款中的規(guī)定，選擇最佳的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳孔勇.企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃[J].武漢科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（8）.

篇6

本文將按照國(guó)家相關(guān)稅收政策規(guī)定，探討軍工企業(yè)對(duì)軍品和民品業(yè)務(wù)增值稅的管理，為增值稅納稅籌劃提供借鑒。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；增值稅；籌劃

一、軍品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]011號(hào)）中規(guī)定，對(duì)列入軍工主管部門(mén)軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按照軍品作價(jià)原則銷(xiāo)售給軍隊(duì)、人民武裝警察部隊(duì)和軍事工廠(chǎng)的軍品，免征增值稅。

對(duì)于軍品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)免征增值稅作了進(jìn)一步規(guī)定，軍工企業(yè)軍品銷(xiāo)售合同必須由國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)后，方可免繳增值稅。因此，企業(yè)必須認(rèn)真研究，組織合同管理部門(mén)按年度及時(shí)完成軍品合同確認(rèn)工作，并報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案。否則，稅務(wù)部門(mén)將依法征收增值稅，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的現(xiàn)金流出，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

因軍品免征增值稅，對(duì)于軍品購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能再行抵扣，企業(yè)只能將該部分進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本中。一般情況下，小規(guī)模納稅人提供的貨物價(jià)格相對(duì)便宜，稅負(fù)較輕，軍工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)在充分保證貨物質(zhì)量的前提下，盡量選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，有效降低成本。

二、民品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算制度健全與否，企業(yè)一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同時(shí)，我國(guó)增值稅法規(guī)定：非軍品業(yè)務(wù)，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物只取得普通發(fā)票的不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但小規(guī)模納稅人能夠申請(qǐng)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)可以抵扣6%或4%進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。即使這樣，從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物仍要少抵扣11%或13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

基于這一點(diǎn)，不少人都認(rèn)為，一般納稅人企業(yè)在購(gòu)進(jìn)非軍品使用貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)從一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買(mǎi)。在價(jià)格相等的情況下，這種看法無(wú)疑是正確的，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，小規(guī)模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價(jià)格，在這種情況下，購(gòu)貨時(shí)是不是還應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人呢？以下從實(shí)例進(jìn)行分析。

A企業(yè)需購(gòu)買(mǎi)一批貨物，從一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)，價(jià)格為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，如果選擇從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買(mǎi)，價(jià)格為85000元，同時(shí)可以取得由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進(jìn)項(xiàng)稅額，但同時(shí)增加了進(jìn)貨時(shí)的現(xiàn)金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項(xiàng)合計(jì)增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量32000-12189=19811（元）。

從A企業(yè)的采購(gòu)可以看出，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物并不一定都是最優(yōu)選擇。在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，企業(yè)要進(jìn)行必要的稅收籌劃，下面再?gòu)默F(xiàn)金流量方面進(jìn)行分析。

假設(shè)某軍工企業(yè)需購(gòu)進(jìn)一批民用產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)要支付現(xiàn)金C1（從銷(xiāo)貨單位可以得到由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的可以抵扣6%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票），從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)需支付貨款C2和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C2*17%，該批貨物的銷(xiāo)售價(jià)格為R，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為R*17%，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物的現(xiàn)金流出量分別為F1和F2。則：

F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；

F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；

令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購(gòu)貨的平衡點(diǎn)為C2/C1*100%=94.34%，也就是說(shuō)，從一般納稅人那里購(gòu)貨的價(jià)格（不含稅）為小規(guī)模納稅人含稅價(jià)格的94.34%時(shí)，二者的現(xiàn)金流出量是相等的。

當(dāng)C2/C1>94.34%時(shí)，F(xiàn)2>F1，從一般納稅人那里購(gòu)貨的現(xiàn)金流出量大，應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨。

當(dāng)C2/C1

上述實(shí)例中A企業(yè)C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于94.34%，顯然應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨，這樣就減少了現(xiàn)金流出量19811元。

上述只考慮了增值稅對(duì)現(xiàn)金流出量的影響，在實(shí)務(wù)中我們還要把城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)考慮進(jìn)去，這就要具體問(wèn)題具體分析，在此不做過(guò)多探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曉和 王 建：我國(guó)軍工企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的模式選擇 -《上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2007， 9（4）.

篇7

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 企業(yè)所得稅 影響緒論

隨著中國(guó)稅收制度的健全，企業(yè)經(jīng)營(yíng)由過(guò)去的粗放式財(cái)務(wù)管理逐步轉(zhuǎn)為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中在哪些方面事前做出納稅籌劃，對(duì)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的多少具有決定性的影響。企業(yè)的注冊(cè)地改變對(duì)繳納企業(yè)所得稅的影響

一、政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》就規(guī)定民族自治機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中劃分給地方分享的部分，可以自行決斷減征或者免征。（2）也有相關(guān)地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也制定了一些以上繳稅收給予財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶(hù)納稅。（3）根據(jù)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知，總部在每月末或每季終了之日前起十日內(nèi)，根據(jù)歷年各年度所屬分部的職工工資、經(jīng)營(yíng)收入以及資產(chǎn)總額三方面因素，把企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間按照各自比例進(jìn)行分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)，同時(shí)所繳納稅款收入由在中央和分支機(jī)構(gòu)所在地之間按照60：40分享。

二、具體措施

根據(jù)以上的規(guī)定企業(yè)可以考慮將公司注冊(cè)在稅收優(yōu)惠地區(qū)，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國(guó)家的優(yōu)惠。企業(yè)也可以考慮將總部機(jī)構(gòu)地點(diǎn)遷移至稅收優(yōu)惠地?？偡謾C(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。

三、納稅影響

假如某企業(yè)注冊(cè)地在遼寧省，得知對(duì)有關(guān)法人主體以投資者身份，自從2008年1月1日起的2年內(nèi)，我們將境內(nèi)獲得利潤(rùn)100萬(wàn)元投資到西部有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且持續(xù)經(jīng)營(yíng)超過(guò)五年的，這樣就按80%的比例退還我們?cè)偻顿Y部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，既用稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元投資可以返還80萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。公司改變組織形式對(duì)繳納企業(yè)所得稅的影響：

（一）政策依據(jù)

按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，在國(guó)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民或企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）具體措施

根據(jù)以上規(guī)定企業(yè)可以將初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，設(shè)為分公司，將扭虧為盈迅速的行業(yè)，設(shè)為子公司。

（三）納稅影響

例如：我們企業(yè)有兩家分公司 東信和 寶大，某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)，其分公司 東信實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)，分公司 寶大虧損50萬(wàn)，企業(yè)所得稅率25%，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（100+50-50）*25%=25萬(wàn)如果把上述東信、寶大分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣了。公司本部應(yīng)納所得稅=100*25%=25萬(wàn) 東信子公司應(yīng)納所得稅=50*25%=12.5萬(wàn) 寶大子公司虧損，不用繳納所得稅。公司整體稅負(fù)為25+12.5=37.5萬(wàn)，高出總分公司的總體稅負(fù)12.5萬(wàn)（50%）。期間費(fèi)用的稅收影響因素如下：

四、政策依據(jù)

篇8

摘要：混業(yè)經(jīng)營(yíng)是“營(yíng)改增”首次提出的新概念，所謂混業(yè)經(jīng)營(yíng)就是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目，即納稅人從事不同稅率或征收率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于混業(yè)經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，如果把握不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升，混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)要具體分析稅收相關(guān)政策，并做綜合考慮，通過(guò)計(jì)算分析才能作出正確的選擇。

關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；混業(yè)經(jīng)營(yíng)；納稅籌劃

引言：

新的“營(yíng)改增”試點(diǎn)辦法引入了“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的新概念。所謂混業(yè)經(jīng)營(yíng)就是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目，即納稅人從事不同稅率或征收率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)際工作中，由于企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，加之企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收法規(guī)理解不透，把握不準(zhǔn)，極易造成因處理不當(dāng)而多交稅金。本文以某農(nóng)機(jī)混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為案例，具體分析“營(yíng)改增”混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅籌劃方法。

一、混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)案例的基本情況

A 公司是大型農(nóng)機(jī)制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人。主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)，附營(yíng)業(yè)務(wù)為運(yùn)輸與農(nóng)機(jī)技術(shù)應(yīng)用培訓(xùn)、咨詢(xún)與服務(wù)，農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售增值稅率為13%。分別設(shè)立有銷(xiāo)售部、運(yùn)輸車(chē)隊(duì)、技術(shù)服務(wù)部。銷(xiāo)售部主要負(fù)責(zé)企業(yè)的農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售及常規(guī)售后服務(wù)；運(yùn)輸車(chē)隊(duì)除主要為客戶(hù)運(yùn)輸外，也對(duì)外承接一些零星的運(yùn)輸業(yè)務(wù)；技術(shù)服務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)客戶(hù)進(jìn)行農(nóng)機(jī)應(yīng)用技術(shù)的培訓(xùn)、咨詢(xún)、指導(dǎo)與服務(wù)，所有的收入統(tǒng)一向客戶(hù)收取。2014年，A公司農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售收入8000 萬(wàn)元（不含稅），購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為800 萬(wàn)元；運(yùn)輸收入450 萬(wàn)元，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額33萬(wàn)元；農(nóng)機(jī)技術(shù)服務(wù)收入200 萬(wàn)元，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。該公司當(dāng)年按“營(yíng)改增”辦法繳納了增值稅：

（8000×13%+450×11%+200×6%）－（700+33+5）＝363.5萬(wàn)元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司沒(méi)有分開(kāi)核算，于是調(diào)整為：（8000+450+200）×13%－（700+33+5）＝386.5 萬(wàn)元，導(dǎo)致企業(yè)多交增值稅23 萬(wàn)元。企業(yè)如何籌劃，可降低稅負(fù)？

二、納稅籌劃案例分析

方案一、分開(kāi)核算。

該公司在“營(yíng)改增”前，向客戶(hù)銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)并同時(shí)提供運(yùn)輸與技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，屬于增值稅中的混合銷(xiāo)售行為，統(tǒng)一按農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)13%繳納增值稅。“營(yíng)改增”后，該銷(xiāo)售行為屬于兼有增值稅不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目的混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，其中農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售屬于“貨物銷(xiāo)售”，適用稅率為13%；運(yùn)輸收入屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”，適用稅率為11%；農(nóng)機(jī)技術(shù)應(yīng)用培訓(xùn)、咨詢(xún)與服務(wù)屬于“技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)”，適用稅率為6%。

根據(jù)營(yíng)改增政策規(guī)定：納稅人從事“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額或應(yīng)稅服務(wù)額，未分別核算的，從高適用稅率。因此該公司應(yīng)當(dāng)分別按農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售、運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)設(shè)立收入明細(xì)分類(lèi)賬，分別核算它們的收入，就可以避免“從高適用稅率”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的稅負(fù)情況分析如下：

1.如果該企業(yè)沒(méi)有分開(kāi)核算，企業(yè)應(yīng)交增值稅為：

（8000+450+200）×13%－（700+33+5）＝386.5 萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率：386.5÷（8000+450+200）＝4.47%

2.分開(kāi)核算后，企業(yè)應(yīng)交增值稅為：（8000×13%+450×11%+200×6%）－（700+33+5）＝363.5 萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率：363.5÷（8000+450+200）＝4.20%

可見(jiàn)，分開(kāi)核算后，企業(yè)增值稅比不分開(kāi)核算節(jié)約386.5-363.5＝23萬(wàn)元，稅負(fù)降低0.27個(gè)百分點(diǎn)。

方案二、將運(yùn)輸業(yè)務(wù)及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)剝離，分別成立相應(yīng)的小規(guī)模納稅人公司。

根據(jù)“營(yíng)改增”政策，年應(yīng)稅服務(wù)額未超過(guò)500 萬(wàn)元的為服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人。本案例中，該公司2014年運(yùn)輸服務(wù)收入450 萬(wàn)元、技術(shù)服務(wù)收入200 萬(wàn)元，均未超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，因此可將其獨(dú)立成立兩個(gè)小規(guī)模納稅人公司，按小規(guī)模納稅人的3%的征收率繳納增值稅。其他條件同方案一。增值稅的稅負(fù)情況分析如下：

1.農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)應(yīng)交增值稅：8000×13%－700＝340萬(wàn)元

2.運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：450×3%＝13.5萬(wàn)元

3.技術(shù)服務(wù)應(yīng)交增值稅：200×3%＝6萬(wàn)元

方案二總共應(yīng)交增值稅為：340＋13.5＋6＝359.5萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率為：

359.5÷（8000＋450＋200）＝4.16%。

可見(jiàn)，方案二比方案一節(jié)稅363.5－359.5＝4 萬(wàn)元，稅負(fù)率下降0.04個(gè)百分點(diǎn)（4.20%－4.16%）。

方案三、成立獨(dú)立的農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司，其余項(xiàng)目分開(kāi)核算

根據(jù)2008 年修訂的增值稅暫行條例第二規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口農(nóng)機(jī)，稅率為13%；另外，根據(jù)財(cái)稅[2001]113 號(hào)《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》第一點(diǎn)規(guī)定，批發(fā)和零售農(nóng)機(jī)免征增值稅。也即農(nóng)機(jī)產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按13%稅率計(jì)算增值稅，在批發(fā)零售環(huán)節(jié)免增值稅。因此該公司可根據(jù)這些政策精神，設(shè)立一個(gè)具有獨(dú)立法人資格的農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司，由農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)賣(mài)給農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司，再由農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司對(duì)外批發(fā)或零售給客戶(hù)，這時(shí)，在生產(chǎn)廠(chǎng)賣(mài)給農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司這一環(huán)節(jié)按13%繳納增值稅，而在農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司對(duì)外批發(fā)或零售這一環(huán)節(jié)免交增值稅。假定農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)按7000 萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司，農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司再按8000 萬(wàn)元批發(fā)或零售給客戶(hù)，運(yùn)輸服務(wù)收入與技術(shù)服務(wù)收入仍歸在農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)，但分開(kāi)核算，其余條件不變。增值稅的稅負(fù)情況分析如下：

1.農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)應(yīng)交增值稅

（1）農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售增值稅：7000×13%－700＝210萬(wàn)元

（2）運(yùn)輸服務(wù)增值稅：450×11%－33＝16.5萬(wàn)元

（3）技術(shù)服務(wù)增值稅：200×6%－5＝7萬(wàn)元

農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)應(yīng)交增值稅合計(jì)為：233.5萬(wàn)元

2.農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司應(yīng)交增值稅

農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司對(duì)外批發(fā)或零售8000 萬(wàn)元，按政策規(guī)定免稅，因而農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)賣(mài)給農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。應(yīng)交增值稅為零。

方案三總共應(yīng)交增值稅為233.5 萬(wàn)元，增值稅負(fù)率為233.5÷（7000＋450＋200）＝3.05%。

可見(jiàn)，方案三比方案一節(jié)稅363.5－233.5＝130 萬(wàn)元，稅負(fù)率下降1.15個(gè)百分點(diǎn)（4.20%－3.05%）。

不過(guò)需要注意的是，從農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)賣(mài)給農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司，再?gòu)霓r(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司賣(mài)給客戶(hù)，定價(jià)要合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定銷(xiāo)售額，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)。

方案四、成立獨(dú)立的農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司，同時(shí)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)剝離，分別成立相應(yīng)的小規(guī)模納稅人公司。

為了享受農(nóng)機(jī)批發(fā)零售免交增值稅及小規(guī)模納稅人低征收率優(yōu)惠政策，可獨(dú)立成立專(zhuān)門(mén)的農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司，并將運(yùn)輸業(yè)務(wù)與技術(shù)服務(wù)分別獨(dú)立成兩個(gè)的小規(guī)模納稅人公司。增值稅的稅負(fù)情況分析如下：

1.農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)應(yīng)交增值稅：7000×13%－700＝210萬(wàn)元

2.農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司應(yīng)交增值稅：農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司對(duì)外批發(fā)或零售8000萬(wàn)元，按政策規(guī)定免稅，因而農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)賣(mài)給農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。應(yīng)交增值稅為零

3.運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：450×3%＝13.5萬(wàn)元

4.技術(shù)服務(wù)應(yīng)交增值稅：200×3%＝6萬(wàn)元

方案四總共應(yīng)交增值稅為：210＋13.5＋6＝229.5萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率為：

229.5÷（7000＋450＋200）＝3%。

可見(jiàn)，方案四比方案一節(jié)稅363.5－229.5＝134 萬(wàn)元，稅負(fù)率下降1.2 個(gè)百分點(diǎn)（4.20%－3%）。

值得一提的是，上述四個(gè)方案中，還可以根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定：農(nóng)技推廣免征、減征企業(yè)所得稅，創(chuàng)造條件，使企業(yè)的農(nóng)機(jī)應(yīng)用技術(shù)服務(wù)收入符合條件，從而享受所得稅優(yōu)惠政策。

三、納稅籌劃案例的增值稅稅負(fù)情況綜合比較

綜合上述案例分析，現(xiàn)將各方案的增值稅稅負(fù)情況比較如下表：

從上表可見(jiàn)，在農(nóng)機(jī)混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)中，成立專(zhuān)門(mén)的農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司，并將那些規(guī)模不大的附營(yíng)業(yè)務(wù)如運(yùn)輸業(yè)務(wù)、技術(shù)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)等剝離出來(lái)，成立小規(guī)模納稅人公司，增值稅稅負(fù)最低，可以充分享受“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的好處。

參考文獻(xiàn)：

[1]王國(guó)林“. 營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃[J].稅收征納，2013，(05).

[2]葛長(zhǎng)銀“. 營(yíng)改增”后企業(yè)“混搭”業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2014，(1).

篇9

關(guān)鍵詞　納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類(lèi)號(hào)　F810.423　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼　A　文章編號(hào)　1006－5024(2008)12－0153－03

作者簡(jiǎn)介　伍紅，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院副教授，博士，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與實(shí)踐。(江西　南昌　330013)

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)。如：某企業(yè)預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元，如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)納個(gè)人所得稅1.425萬(wàn)元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅1.62萬(wàn)元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬(wàn)元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，微利企業(yè)為20％，這時(shí)，如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)不變，又如選擇為有限公司，則稅負(fù)降低為1.2萬(wàn)元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負(fù)反而比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)低0.225萬(wàn)元。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤(rùn)中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過(guò)多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，另一方面也會(huì)減少股東的財(cái)富。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財(cái)務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時(shí)，除了要考慮債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過(guò)度負(fù)債。

3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化時(shí)時(shí)影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

4、法律風(fēng)險(xiǎn)。由于涉稅事項(xiàng)不是納稅人單方面的問(wèn)題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項(xiàng)認(rèn)定能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，納稅人的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定很有可能會(huì)產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中發(fā)生對(duì)法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時(shí)期很容易獲得通過(guò)，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認(rèn)同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

5、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)品牌意識(shí)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為，企業(yè)所建立起來(lái)的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，從而增加企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的難度。比如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來(lái)獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議，都需要通過(guò)復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益，但卻耗費(fèi)了大量的人力和時(shí)間，并且在未來(lái)要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)也是不言而喻的。

二、影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素分析

(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素

1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)。不僅包括財(cái)務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識(shí)，也包括與投資項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因?yàn)榧{稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說(shuō)來(lái)，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)融資業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件，購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，并取得稅控收款機(jī)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，上面注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備的所有權(quán)歸某公司，租金總額1000萬(wàn)元，某公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。

方案2：租期八年，租金總額800萬(wàn)元，某公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。租賃期滿(mǎn)，另一公司將設(shè)備殘值收回。設(shè)備殘值200萬(wàn)元。通過(guò)計(jì)算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬(wàn)元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬(wàn)元)。通過(guò)上述籌劃分析，該公司的財(cái)務(wù)部門(mén)最終決定選取方案2開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。因此，某公司在計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，即營(yíng)業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本。故，某公司獲利應(yīng)=800－44－(營(yíng)業(yè)稅及城建稅與教育費(fèi)附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬(wàn)元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該公司偷逃營(yíng)業(yè)稅稅款及

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，并按天加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。由于公司財(cái)務(wù)人員對(duì)相應(yīng)稅收法規(guī)的錯(cuò)用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗，反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費(fèi)損失。

2、企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時(shí)間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，因而具有明顯的針對(duì)性。其次，企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時(shí)，也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等等，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。

3、操作執(zhí)行?？茖W(xué)的納稅籌劃方案必須通過(guò)有效的實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)。即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案，如果在實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施程序和措施，或者沒(méi)有得力的實(shí)施人才，或者沒(méi)有完善的實(shí)施手段，都有可能導(dǎo)致整個(gè)納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒(méi)有明確責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人，另一方面沒(méi)有明確的籌劃實(shí)施程序，沒(méi)有把方案中的涉稅事項(xiàng)下達(dá)到具體的相關(guān)部門(mén)。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)，籌劃方案設(shè)計(jì)妥當(dāng)后，如果沒(méi)有具體部門(mén)和人員去落實(shí)和協(xié)調(diào)，一方面會(huì)使納稅籌劃方案的實(shí)施人浮于事，另方面，各個(gè)相關(guān)的關(guān)鍵部門(mén)不知道在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)，更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實(shí)施。

4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價(jià)，這個(gè)代價(jià)就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個(gè)組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本包括支付給稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢(xún)費(fèi)以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎(jiǎng)金。實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用。包括對(duì)自己的納稅人身份、組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本。(2)機(jī)會(huì)成本。指采納該項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且整體稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。(3)風(fēng)險(xiǎn)成本。企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破而補(bǔ)繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項(xiàng)有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上，選擇收益最大化的結(jié)果。

(二)外部風(fēng)險(xiǎn)因素

1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)來(lái)進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對(duì)法律政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞?，F(xiàn)階段我國(guó)稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級(jí)很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對(duì)有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無(wú)法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)，如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差，就會(huì)使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。因?yàn)橐粐?guó)的稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新，因此，一國(guó)政府的政策總是具有不定期或相對(duì)較短的實(shí)效性。特別是我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細(xì)則會(huì)出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性。如果企業(yè)不能及時(shí)地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策，不能及時(shí)合理地變更方案，仍然照搬過(guò)時(shí)的方案，就會(huì)面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。況且，我國(guó)國(guó)情比較復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。

3、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能較高。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取稅收利益最大化的同時(shí)，這些外部因素在納稅籌劃時(shí)也不得不進(jìn)行考慮。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策

1、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前、事中和事后控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、明確納稅籌劃責(zé)任，規(guī)范納稅籌劃程序。企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門(mén)，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時(shí)，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問(wèn)題――分析問(wèn)題――解決問(wèn)題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實(shí)到人。企業(yè)必須樹(shù)立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。

篇10

一、當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

1.對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)前，有不少企業(yè)忽視了納稅籌劃的理論研究，也不夠重視納稅籌劃問(wèn)題。首先，認(rèn)為納稅籌劃等同于偷稅、避稅，實(shí)際也確實(shí)有部分企業(yè)為了降低自己的稅收負(fù)擔(dān)不合法的實(shí)施“籌劃”。由于企業(yè)實(shí)施的“籌劃”并非真正意義的納稅籌劃，所以最后沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的不說(shuō)，還面臨著偷逃稅款的責(zé)任。其次，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中的企業(yè)不具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自和獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)不到開(kāi)展納稅籌劃的要求，一定程度上制約了其理論研究的順利進(jìn)行。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成及發(fā)展下，企業(yè)樹(shù)立了新的納稅籌劃觀念，同時(shí)積極主動(dòng)的開(kāi)展了納稅籌劃的理論研究工作。

2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。縱觀當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施現(xiàn)狀，多數(shù)納稅者實(shí)施納稅籌劃時(shí)均錯(cuò)誤的以為一旦實(shí)施了納稅籌劃就能夠降低納稅負(fù)擔(dān)，保證自身收益的最大化，對(duì)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題直接忽略。一方面，納稅籌劃具有主觀性特點(diǎn)；主觀性判斷是否科學(xué)合理對(duì)納稅籌劃方案的確立及貫徹起到?jīng)Q定性作用，如果納稅籌劃的效果不好，那么就成為了納稅者的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，征納雙方的認(rèn)定差異明顯；真正的納稅籌劃必須根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行，需得到稅務(wù)行政部門(mén)的認(rèn)可。因?yàn)榫退慵{稅籌劃是圍繞著相關(guān)法規(guī)開(kāi)展的，但也會(huì)由于稅務(wù)行政執(zhí)法力度薄弱而阻礙了納稅籌劃方案的順利實(shí)施，最終導(dǎo)致方案應(yīng)有的功能作用難以發(fā)揮。

3.稅收征管水平有待提升。我國(guó)的稅收征管水平和西方國(guó)家的稅收征管水平相比還有待提升，而造成這種差距的主要原因是征管意識(shí)不強(qiáng)、技術(shù)水平及人員素質(zhì)水平不高等所致。特別在個(gè)人所得稅等稅種方面，征管效率低下引起嚴(yán)重的稅源或稅基流失。倘若偷稅的獲益要比稅收籌劃的收益及偷稅風(fēng)險(xiǎn)高，那么納稅者將摒棄稅收籌劃活動(dòng)。

4.缺乏專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人才。納稅籌劃是一項(xiàng)事先安排與規(guī)劃的活動(dòng)，只要企業(yè)一發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就不能進(jìn)行事后補(bǔ)救。所以一批復(fù)合型的納稅籌劃人才必不可少，不僅要掌握稅收、財(cái)務(wù)管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)還必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)進(jìn)行全方面的了解。納稅籌劃過(guò)程中，納稅籌劃人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法進(jìn)行，及時(shí)獲悉國(guó)家稅收政策更新情況，掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流程，科學(xué)比較和選擇各類(lèi)納稅方案，為決策提供有力的依據(jù)。然而當(dāng)前有不少企業(yè)缺乏這樣的專(zhuān)業(yè)人才。

二、解決企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的對(duì)策

1.對(duì)納稅籌劃的含義正確認(rèn)識(shí)?？茖W(xué)合理的認(rèn)識(shí)納稅籌劃的含義，確保納稅籌劃在相關(guān)稅收政策導(dǎo)向下良好運(yùn)行。所謂納稅籌劃，指的是納稅者為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，對(duì)尚未尚未發(fā)生的應(yīng)納稅行為進(jìn)行事先安排與籌劃。避稅應(yīng)是納稅者在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的合理安排，實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.防止納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。具體應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：一，全面了解相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)認(rèn)識(shí)立法目的，落實(shí)納稅政策；企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)始終以合法性原則為基礎(chǔ)，對(duì)政策規(guī)定充分熟知是防止納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的前提條件。二，認(rèn)真細(xì)致考慮當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的實(shí)際情況及要求，保證當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)支持納稅籌劃活動(dòng)。三，企業(yè)可聘請(qǐng)納稅籌劃方面的專(zhuān)家，以促使納稅籌劃呈現(xiàn)出權(quán)威性及可靠性。納稅籌劃屬于綜合性學(xué)科范疇，涵蓋了納稅、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等各環(huán)節(jié)部分，具有十分明顯的專(zhuān)業(yè)性特點(diǎn)，需專(zhuān)業(yè)技能水平高的專(zhuān)家進(jìn)行實(shí)踐操作。所以凡是涉及到企業(yè)全局的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請(qǐng)像注冊(cè)稅務(wù)師這樣的專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)。

3.正確處理與稅務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境。我們都知道，稅務(wù)部門(mén)是政府的組成部分，在國(guó)家中占據(jù)主要地位，主要任務(wù)是管理國(guó)家稅收。所以要求稅務(wù)部門(mén)應(yīng)不斷強(qiáng)化管理監(jiān)督機(jī)制，防止一切偷稅、漏稅行為的發(fā)生。此外，納稅籌劃的實(shí)踐成效和稅務(wù)部門(mén)有著密切的聯(lián)系；企業(yè)應(yīng)充分掌握與了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程及步驟，彼此間進(jìn)行積極的溝通交流，認(rèn)真分析研究納稅法規(guī)當(dāng)前的發(fā)展情況，正確理解稅法，并且在處理比較模糊及新的事物時(shí)應(yīng)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅者的支持。

4.貫徹落實(shí)國(guó)家優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策通常以對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠為根本。企業(yè)投資決策過(guò)程中，應(yīng)充分比較各行業(yè)所享受的納稅優(yōu)惠。國(guó)家出于對(duì)社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的考慮，為納稅者制定了相應(yīng)的納稅優(yōu)惠政策，主要通過(guò)納稅利益來(lái)科學(xué)引導(dǎo)人們的活動(dòng)，唯有保證運(yùn)用的合理性方可實(shí)現(xiàn)真正的利益目標(biāo)，所以納稅者應(yīng)掌握了解稅法與國(guó)家相關(guān)政策的更新情況，以會(huì)計(jì)與納稅兩方面的角度關(guān)注各細(xì)節(jié)問(wèn)題，樹(shù)立全局性意識(shí)。

5.加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃人才，與中介機(jī)構(gòu)保持良好的合作。企業(yè)要加強(qiáng)培訓(xùn)所有涉及納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的人員，培養(yǎng)他們制定納稅籌劃方案的能力以及方案執(zhí)行力，并能有效管控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)在應(yīng)聘納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理人才時(shí)應(yīng)全面考核他們的納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與能力。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行一些具有較強(qiáng)綜合性及系統(tǒng)性特點(diǎn)的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)積極與中介機(jī)構(gòu)保持良好的合作，把納稅籌劃方案委托給中介機(jī)構(gòu)，不過(guò)委托的同時(shí)，企業(yè)依舊要管控好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止因委托的納稅籌劃方案效率低下而引起不必要的損失。

6.完善企業(yè)稅收征管。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體構(gòu)架，改進(jìn)與創(chuàng)新稅收管理員制度，明確稅收管理員的職責(zé)權(quán)限，將各類(lèi)專(zhuān)業(yè)化突出的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，如稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等，從屬地的稅收管理職能中分離出來(lái)，保留一些制度性安排和事務(wù)性管理服務(wù)職能。對(duì)于各項(xiàng)能力都較強(qiáng)的稅收管理人員，應(yīng)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大、業(yè)務(wù)繁瑣的工作。此外，構(gòu)建完善的組織機(jī)構(gòu)和稅收管理分析模型。比如加強(qiáng)管理企業(yè)的稅源戶(hù)管，防止出現(xiàn)漏征漏管戶(hù)情況，不僅要全面運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部管理信息資源，掌握企業(yè)當(dāng)前的資料信息，明確具體的應(yīng)辦稅務(wù)登記戶(hù)，而且還應(yīng)和財(cái)務(wù)等主管部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作，開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)與宣傳活動(dòng)，培養(yǎng)全員樹(shù)立良好的納稅意識(shí)。

三、結(jié)語(yǔ)