導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)納稅籌劃的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)立過程；分立；經(jīng)營

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企業(yè)加強納稅籌劃的意義

企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強了企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細(xì)的稅收策劃，不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進程。稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、企業(yè)加強納稅籌劃的幾種實物方式

1.納稅籌劃工作有效實施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟活動及納稅方案實施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會使企業(yè)遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規(guī)要進行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對稅收法律法規(guī)進行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國家稅收政策經(jīng)營與管理本企業(yè)的同時，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計劃。企業(yè)的相關(guān)財務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財務(wù)會計制度的建立和健全，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營活動進入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟與社會價值的目的。

2.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設(shè)計和策略運用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風(fēng)險責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設(shè)計，對于投資者的風(fēng)險控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)中國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負(fù)無限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。

3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁）（上接35頁）并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。

5.會計核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。

6.與納稅申報有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等等。對于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。

篇2

Huang Xia

（Dazhou Radio and TV University，Dazhou 635000，China）

摘要：我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認(rèn)識，相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃問題。本文從企業(yè)經(jīng)營方式中的幾種特殊銷售行為方面對我國企業(yè)增值稅稅收籌劃工作進行分析，以更好的促進企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的積極性，從而達(dá)到減輕稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

Abstract: Since the establishment of market economy system in China, enterprises have a further understanding on tax issues, also begin to study the tax planning issues accordingly. This article from the business in the way of some special sales to analyze the VAT tax planning work in enterprises in our country, to better promote the work of enterprise tax planning initiative, which reduce the tax burden, increasing enterprise's economic benefit purposes.

關(guān)鍵詞：增值稅 納稅籌劃 銷售行為 銷售折扣 代銷

Key words: VAT；tax planning；sales practices；sales discounts；consignment

中圖分類號：F275文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）21-0125-01

0引言

自1954年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅。增值稅以其特有的優(yōu)勢，現(xiàn)今已被100多個國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價相同，其總稅負(fù)就必然相同，而與其經(jīng)過多少個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。因而，增值稅是一個中性稅種，稅負(fù)合理。2009年，我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許納稅在在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅額不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有得鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

增值稅的稅務(wù)籌劃是在不違反增值稅法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營中涉及增值稅的事項進行規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕增值稅稅負(fù)的目的。增值稅納稅籌劃方法有很多，如：可以利用稅制要素、利用稅收優(yōu)惠政策、利用購進扣稅等，本文僅對企業(yè)經(jīng)營方式中幾種特殊銷售行為的納稅籌劃作些分析。

1兼營行為與混合銷售行為的合理安排

《中華人民共和增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條明確指出，“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！薄都?xì)則》第六條明確指出“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！?/p>

從混合銷售業(yè)務(wù)的兼營行為的納稅規(guī)定可以看出，納稅人進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)盡最采取措施，滿足稅務(wù)管理要求，對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。由于增值稅稅率為17%或13%，營業(yè)稅稅率為5%或3%，因此一般情況下，大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實際上未必如此。

增值稅只就增值額征稅，判斷增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，關(guān)鍵是看企業(yè)增值率的高低，當(dāng)實際的增值率大于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，納稅人籌劃營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際的增值率等于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅比較合算（注：前提均為不含稅銷售額）。根據(jù)上述結(jié)論，我們得出如下混合銷售增值稅節(jié)稅點的一覽表1。在計算出企業(yè)自身的增值率后，對照表1，即可知道企業(yè)應(yīng)采用何種納稅辦法。

2企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃

對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同），可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

在企業(yè)銷售活動中，為加快資金的流轉(zhuǎn)，盡快收回銷售貨款，現(xiàn)金折扣銷售方式已經(jīng)日益被眾多企業(yè)采用。在企業(yè)采取現(xiàn)金折扣方式銷售時，折扣方式的選擇對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會產(chǎn)生直接的影響。對于這些企業(yè)，可以用兩種方法進行納稅籌劃：

方法一：企業(yè)在承諾給對方折扣的同時，將合同中約定的付款期縮短，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時，將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按折扣后的銷售額計算銷項增值稅。這種方法的缺點是，當(dāng)對方企業(yè)沒有按約定的時間付款時，企業(yè)會蒙受損失。

方法二：企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，相當(dāng)予對方折扣之后的金額。同時在合同中約定，對方企業(yè)超過付款期限加收滯納金。這樣如果對方在約定時間內(nèi)付款，可以按照壓低的價格給對方刑具增值稅專用發(fā)票，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額如果對方?jīng)]有在約定時間內(nèi)付款，企業(yè)按合同向?qū)Ψ绞杖{金，并以“全部價款和價外費用”，計算銷項增值稅，也符合稅法的要求。

在市場商品日趨飽和的今天，商業(yè)折扣銷售是一些企業(yè)銷售其商品或保持其商品市場份額所慣用的手段。納稅人降價銷售其商品，同樣銷售量的銷售額會隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會相應(yīng)減少，也就是說，降價銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和的正面效應(yīng)。降價銷售能給企業(yè)帶來其所期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增加，會逐漸抵消降價銷售的節(jié)稅效應(yīng)，因此，企業(yè)在做出折扣銷售或折讓的時候，應(yīng)注意將折扣數(shù)額限制在節(jié)稅數(shù)額之內(nèi)，以充分利用稅法提供的節(jié)稅空間。

依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的理財行為。正所謂“愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，睿智者去做納稅籌劃”。降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進行籌劃外，在日常操作中，只要認(rèn)真按照增值稅減、免稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。

參考文獻:

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[2]張中秀.企業(yè)如何進行納稅籌劃[M].機械工業(yè)出版社,1999.

[3]李大明.稅收籌劃[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2005.

篇3

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)；運用；策略

合理合法的納稅籌劃可以幫助企業(yè)與個人獲得最大化的利益，減少納稅人的納稅金額，確保個人和企業(yè)財產(chǎn)不受損失，因此，對于納稅籌劃工作在實際工作中的運用具有非常重要的意義。

一、納稅籌劃的概念

參與1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案的議員曾說過：“對于自己的事業(yè)，任何人都有權(quán)利進行合理的安排，可以在法律允許的范圍內(nèi)減少納稅，相關(guān)人員不能要求人們多交稅?！狈山缫恢抡J(rèn)同此議員的觀點。納稅籌劃是合理避稅的一種說法，也被稱為稅收籌劃，其規(guī)范化定義是：對理財及經(jīng)營活動進行合理安排，并且在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。該定義規(guī)定的納稅籌劃必須是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，且采取的方法和行為要合理。其次，納稅籌劃發(fā)生的時間是需要在投資理財和生產(chǎn)經(jīng)營活動之前的，并且將使納稅人獲得最大化的利益作為納稅籌劃的目標(biāo)，利益最大化既含有賦稅最輕的含義，也具有將企業(yè)的價值發(fā)充分發(fā)揮到最大化的意思。

二、納稅籌劃的內(nèi)容和特點

（一）納稅籌劃的內(nèi)容節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是納稅籌劃所包含的重要內(nèi)容。在不違法立法規(guī)定的基礎(chǔ)上，納稅人合理利用減免稅務(wù)以及稅務(wù)起征點等優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營，投資自己籌資等活動，最終實現(xiàn)了少繳稅或不繳稅的目標(biāo)，這種行為就被稱為節(jié)稅籌劃。如果納稅人不違反法律中的納稅條款，但是利用法律中的漏洞，通過非法、違反立法精神的手段從中獲得利益的行為被稱為避稅籌劃。需要注意的是，納稅籌劃與偷稅漏稅是有本質(zhì)差別的，偷稅漏稅是納稅人明知其行為不在法律允許的范圍內(nèi)仍然故意進行的行為，而納稅籌劃是沒有違反法律規(guī)定的行為。因此，為了保證國家利益，相關(guān)單位只能不斷完善與納稅籌劃相關(guān)的稅法中的各項條款，彌補漏洞。將原本屬于自己的義務(wù)與責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到別人身上的行為稱為轉(zhuǎn)嫁。納稅人如果為了達(dá)到減輕稅收的目的而利用調(diào)整價格的手段將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給他人，這種納稅方式稱為轉(zhuǎn)嫁籌劃。與其他的納稅籌劃方式相比，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指納稅申報正常、納稅人清楚納稅賬目，且稅款繳納不存在問題的一種行為，其具有規(guī)范性的特征，雖然難以得到眼前利益，但可以促進個人與企業(yè)的發(fā)展。

（二）納稅籌劃的特點合法性是納稅籌劃的重要特點，一切經(jīng)營活動的基礎(chǔ)是合法性，企業(yè)為了實現(xiàn)更好的發(fā)展，其活動的開展必須符合相關(guān)法律規(guī)范。所以，納稅籌劃這種經(jīng)營方法可以通過法律中的內(nèi)容實現(xiàn)最大化的利益。其次，納稅籌劃具有事前籌劃性，因為納稅籌劃是需要在納稅事件發(fā)生之前進行的一種行為活動，是通過科學(xué)合理的手段來對稅收進行規(guī)劃的一種方法。與此同時，目的性也是納稅籌劃的特征之一，納稅籌劃將減少稅務(wù)金額支付作為其主要的目標(biāo)，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)充分發(fā)揮企業(yè)的價值，這種明確的目標(biāo)也保障了企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性和合理性［2］。

三、納稅籌劃在實際工作中運用的意義

（一）有利于增加納稅人的普法知識目前，在進行納稅籌劃時，常出現(xiàn)納稅人忽略了納稅籌劃要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的重要前提，很多納稅人在進行納稅籌劃時更多的注重自身的利益，如果不進行改善將會導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)違法犯罪的行為。因此，在實際工作中需要不斷增加納稅籌劃的合理應(yīng)用，不斷提升納稅人的納稅意識和納稅籌劃的相關(guān)知識。例如，針對納稅籌劃策略的設(shè)置，納稅人可以綜合考慮企業(yè)發(fā)展的狀況，詳細(xì)的掌握納稅籌劃的相關(guān)法律規(guī)范，確保避稅和節(jié)稅方法設(shè)置時的科學(xué)性。同時，納稅人為了達(dá)到避稅和節(jié)稅的目的需要查閱較多的納稅資料，納稅意識和對納稅普法知識的掌握程度將會不斷提升。

（二）有利于減少納稅人的稅收合理的納稅籌劃可以有助于減少納稅人的稅收，提升納稅的科學(xué)合理性，讓納稅人的合法權(quán)益得到有效保障。納稅籌劃需要設(shè)計多種方案，并以公司的實際發(fā)展情況為依據(jù)選擇最佳的納稅籌劃方案。由于企業(yè)的經(jīng)營活動會受到企業(yè)資金流動情況的影響，利用好納稅籌劃可以在一定程度上增加可以支配的現(xiàn)金，盡量減少企業(yè)現(xiàn)金流動，可以促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，擴大企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的規(guī)模。

（三）有利于完善稅收法律制度國家稅務(wù)方面的條款的完善和改進可以以稅務(wù)籌劃中納稅人的反饋為依據(jù)展開。納稅籌劃以幫助納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)為目的，通過利用稅收法律中的漏洞來獲利，在一定程度上加快了個人和企業(yè)的發(fā)展進程。針對國家稅收中的優(yōu)惠政策，納稅籌劃也有一種相應(yīng)的方案，這種方案的設(shè)定也是對國家稅務(wù)政策的科學(xué)合理的反饋。因此，納稅籌劃能夠促進我國稅務(wù)法律制度的完善，加快建立更加科學(xué)化、合理化和全面化的稅收制度［3］。

四、我國企業(yè)在納稅籌劃運用時存在的問題

（一）對納稅工作缺乏足夠的重視納稅籌劃工作的順利開展以及籌劃決策的制定需要綜合考慮企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，同時還需要相關(guān)人員詳細(xì)了解有關(guān)法律法規(guī)，因此，納稅籌劃工作具有很強的綜合性和復(fù)雜性。然而，目前很多企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度不足，相關(guān)的人員配置不夠，阻礙了納稅籌劃工作的開展。例如，很多企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策及稅收政策的研究不足，對納稅籌劃的含義沒有充足的了解，在試圖節(jié)稅的過程中難免出現(xiàn)問題。部分企業(yè)的財務(wù)管理領(lǐng)域并不重視納稅籌劃，相關(guān)人員缺乏納稅籌劃意識，納稅籌劃工作難以在企業(yè)進行普及，影響了納稅籌劃的應(yīng)用效益。

（二）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員納稅籌劃工作在企業(yè)中的有效應(yīng)用會受到納稅籌劃人才缺乏的影響。站在企業(yè)的整體角度上，企業(yè)的絕大部分的財務(wù)和經(jīng)營互動都涉及納稅籌劃工作，由于納稅籌劃的綜合性和復(fù)雜性，決定了納稅籌劃工作需要從全局的角度開展。站在具體業(yè)務(wù)的角度來看，納稅籌劃工作以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)為目的，是一種財務(wù)優(yōu)化行為，可以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營利潤和財務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。專業(yè)的納稅籌劃人員參與了納稅籌劃環(huán)節(jié)的操作與實施過程，具有專業(yè)的財務(wù)理論和稅收知識。然而我國很多企業(yè)缺乏培訓(xùn)和引進納稅籌劃人才的機制和政策，影響了納稅籌劃工作的運用水平。

（三）企業(yè)沒有從全局角度把握納稅籌劃工作我國企業(yè)在進行納稅籌劃工作時，很少會考慮長時間的納稅效果，過度重視繳減稅效益而忽視了相應(yīng)的成本，長此以往將會導(dǎo)致企業(yè)的減稅效果不明顯的問題。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時需要考慮效益性和長期性的基本原則。例如，由于納稅籌劃方案有成效可能需要一定的時間，企業(yè)不能只注重眼前的利益，而是應(yīng)該從全局出發(fā)，避免發(fā)生錯失最佳納稅籌劃方案的現(xiàn)象［4］。

五、納稅籌劃在實際工作中的運用策略

（一）工資薪資個人所得稅的納稅籌劃納稅籌劃在實際工作中運用時，需要加強針對普通員工的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)應(yīng)該以員工的收入為依據(jù)，明確稅務(wù)扣除的準(zhǔn)確比例與金額，合理辨別非繳稅收入和應(yīng)繳稅收入，確保納稅籌劃工作的合理性。納稅籌劃的合理分配可以從以下幾個方面進行考慮：住房公積金和社會保險的繳納：企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，正常為員工繳納五險一金，保障員工的合法權(quán)益。通過這種方式，企業(yè)可以減少企業(yè)員工的薪資水平，使員工薪資低于法律規(guī)定的應(yīng)繳稅標(biāo)準(zhǔn)，進而降低了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款的金額，還保障了員工的利益，為員工和企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還可以通過發(fā)放通信補貼的形式來進行納稅籌劃。企業(yè)以報銷或是現(xiàn)金的方式發(fā)放通信補貼，企業(yè)在這個過程中扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)費用后再進行個人所得稅的計算和征用，按照稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除公務(wù)費用。如此一來，就在一定程度上減少了企業(yè)員工的個人繳納費用，降低企業(yè)繳納金額。與此同時，還可以利用福利代替現(xiàn)金的方式減少納稅的金額，從而有利于企業(yè)得到更多的利益。再比如，企業(yè)可以通過為員工發(fā)放旅游津貼、為員工提供住所以及為員工提供餐補的方式減少現(xiàn)金的發(fā)放，達(dá)到減少納稅金額的目的，而且也增加了員工工作的積極性和熱情，提升企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）個體工商戶個人所得稅的納稅籌劃針對個體工商戶的個人所得稅的合理納稅籌劃工作可以爭取個人利益的最大化，減少費用支出。首先，由于個體工商戶的經(jīng)營場所與家居場所普遍一致，因此可以通過在家庭收入中合理納入經(jīng)營所得的收入的方式，使經(jīng)營利潤在國家應(yīng)繳納的稅費標(biāo)準(zhǔn)以下，減少個人所得稅的繳納。其次，個體工商戶還可以適當(dāng)減少計費項目。個體工商戶的營業(yè)額達(dá)到一定值后計算其征繳費用，對于剛剛注冊的個體工商戶，為了減少納稅金額增加的現(xiàn)象，可以適當(dāng)減少上報收入。與此同時，為了避免由于一次性支付金額過大而帶來的納稅負(fù)擔(dān)，個體工商戶可以將物品支付分成多次，多次取得發(fā)票。

（三）采用優(yōu)惠方式進行的納稅籌劃我國根據(jù)宏觀調(diào)控的需求，對某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)進行優(yōu)惠政策扶持。我國的某些符合民族自治特點的企業(yè)可以相應(yīng)的減免稅收，以此來鼓勵和支持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國針對高新技術(shù)發(fā)展區(qū)域也提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，例如可以減免15%的稅收，保障了這些企業(yè)的順利發(fā)展。在納稅籌劃工作開展時，企業(yè)可以采用優(yōu)惠的方式，將地點設(shè)置為優(yōu)惠政策扶持力度較大的區(qū)域，或是在國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之下設(shè)置企業(yè)發(fā)展的條件，確定企業(yè)發(fā)展方向的策略，從而不斷促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，確保企業(yè)能夠得到國家政策的支持，獲得更多的經(jīng)濟利潤［5］。

篇4

一、納稅籌劃的含義和方法

（一）納稅籌劃

納稅籌劃是為了實現(xiàn)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險的重要工作。在進行納稅籌劃的過程中需要時刻遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)企業(yè)的作為納稅人的權(quán)利，依法對企業(yè)的經(jīng)營投資、理財、交易等活動的籌劃，其目的就是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)的稅收收益。納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性的基本特征，是并購重組中的重要工作。

（二）納稅籌劃的方法

（1）稅收優(yōu)惠政策的合理使用。國家出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策，是為企業(yè)降低稅收投入的重要措施。企業(yè)在發(fā)展過程中需要充分地將稅收的優(yōu)惠政策進行分析，并根據(jù)實際情況采取合理的納稅籌劃方法，從而促進企業(yè)能夠最大化的降低稅收情況，促進企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

通過稅收優(yōu)惠政策減免稅收政策，國家會對一些企業(yè)或地區(qū)出臺一些相關(guān)的優(yōu)惠政策。例如，國家為了刺激某些產(chǎn)業(yè)或某些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，就會這段時間內(nèi)對該地區(qū)進行相關(guān)優(yōu)惠政策的實施，免稅、降稅等屢見不鮮。充分了解國家的相關(guān)優(yōu)惠政策，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

通過尋求稅率之間的差異存在進行相關(guān)納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能夠通過稅收扣除降低稅基進行納稅籌劃，降低稅基，是降低企業(yè)納稅額的重要手段。還能夠通過稅收抵免降低企業(yè)稅收。政策退稅，政策退稅也是國家對相關(guān)企業(yè)進行扶持的重要措施。政策退稅是企業(yè)先將相關(guān)稅款進行補全，國家對這些稅收進行返還，減少企業(yè)的稅負(fù)，避免雙重征稅情況的發(fā)展，是降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的重要手段，尤其體現(xiàn)在出口貿(mào)易中。

（2）采取適當(dāng)?shù)姆绞饺〉枚愂者f延效益。稅收遞延可以充分地將“早收晚付”的情況進行體現(xiàn)。也就是在相關(guān)法律法規(guī)運行的情況下，在限定的時間內(nèi)，企業(yè)能夠延期繳納稅款。延期付款在進行的時候，需要率先對納稅的時間進行分析，并在規(guī)定的時間內(nèi)，了解企業(yè)的實際情況，以最遲的時間的進行納稅，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。第一，收入確認(rèn)實現(xiàn)適當(dāng)延遲，企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營過程中將收入確認(rèn)的時間進行推遲，達(dá)到適當(dāng)延期上繳稅款的目的。第二，費用確認(rèn)適當(dāng)提前，費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的直接消費，是直接降低企業(yè)利潤的重要因素，是降低企業(yè)相關(guān)的納稅所得額。因此，提前將企業(yè)的費用進行確認(rèn)，是降低企業(yè)稅收情況的重要因素。

（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是現(xiàn)階段企業(yè)并購重組中常用的措施，主要是指：初始納稅人和稅負(fù)的承擔(dān)者是不一致的。也就是說稅款的繳納者可以將稅負(fù)或部分轉(zhuǎn)嫁到其他承擔(dān)者身上，從而降低企業(yè)的稅負(fù)情況，實現(xiàn)企業(yè)并購重組過程中的稅負(fù)的降低。

二、企業(yè)并購重組過程中納稅籌劃

針對企業(yè)并購重組進行分析，對并購重組的全過程進行納稅籌劃，在進行納稅籌劃時，想要取得預(yù)期的效果，需要遵循合法性原則，總體利益最大化原則、事先預(yù)測原則。在企業(yè)并購重組的過程中，需要對并購重組類型選擇的納稅籌劃、并購目標(biāo)選擇的納稅籌劃、支付方式的納稅籌劃、融資方式的納稅籌劃。這些是根據(jù)企業(yè)并購重組的實際流程，劃分為四個環(huán)節(jié)，是促進企業(yè)發(fā)展的重要手段。

（一）選擇并購類型的納稅籌劃

并購方式有橫向和縱向以及混合并購三種方式。各向的并購都有著自身的優(yōu)勢，縱向并購是實現(xiàn)一體化的運營模式，能夠有效減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)?？v向并購過程中供應(yīng)商的配合能夠有效降低流轉(zhuǎn)稅減少，延遲繳納增值稅的繳納，符合現(xiàn)階段企業(yè)并購重組的納稅籌劃。橫向并購能夠消除競爭、增加市場的份額，促進企業(yè)整體實力的提升，促進企業(yè)壟斷能力的增強。但隨著企業(yè)規(guī)模的上升，也會使得企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生相應(yīng)地降低。而混合并購重組，會對企業(yè)納稅主體和稅種進行影響。

（二）選擇并購目標(biāo)的納稅籌劃

（1）目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況在納稅籌劃中的應(yīng)用。企業(yè)并購重組具有較高的利潤水平時，通過納稅籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可以選擇一家有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為企業(yè)并購的目標(biāo)，但要滿足并購后企業(yè)的整體價值能夠得到提升，實現(xiàn)企業(yè)自身的盈利情況和凈虧損的企業(yè)的利潤進行相抵。這樣就會免除現(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

（2）目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃中的應(yīng)用?，F(xiàn)階段并購企業(yè)如果能夠從納稅戰(zhàn)略的角度進行并購重組。還需要對現(xiàn)階段行業(yè)的優(yōu)惠因素進行分析，從而確保并購重組能夠獲得最大程度的優(yōu)惠政策。在不同的地區(qū)由于稅收的優(yōu)惠政策存在差異，就使得并購重組可以選擇在優(yōu)惠政策良好的地區(qū)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。并促使企業(yè)享受這些優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

（三）并購中支付方式的納稅籌劃

企業(yè)在并購時的支付方式也是影響企業(yè)的稅負(fù)情況。企業(yè)可以通過現(xiàn)金并購、股權(quán)并購、債務(wù)承擔(dān)并購等并購重組支付方式。不同的支付方式，就會產(chǎn)生不同的稅負(fù)情況，這就使得納稅籌劃的方式存在差異。如果企業(yè)采取現(xiàn)金支付的支付方式，就會使得企業(yè)的并購重組出現(xiàn)支付價格高于企業(yè)的賬面價格，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)價值上升，會給企業(yè)的并購重組納稅籌劃帶來節(jié)稅的效果。

（四）融資方式選擇的納稅籌劃

傳統(tǒng)的并購重組融資方式，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的企業(yè)的資金需求，企業(yè)的相關(guān)管理人員積應(yīng)極拓寬新的融資渠道，是促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要途徑。從稅負(fù)的角度進行分析，降低雙重征稅的問題，降低稅負(fù)的較重情況的發(fā)生。采用多種的融資方式，降低并購所產(chǎn)生的所得稅稅負(fù)，從而實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

三、結(jié)束語

篇5

[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 納稅籌劃 方案

自20世紀(jì)90年代起，我國學(xué)者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實施和應(yīng)用。隨著稅制和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃。我國石油企業(yè)對納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為：第一，缺乏納稅籌劃意識。我國石油企業(yè)沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展。第二，在企業(yè)經(jīng)營過程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小。我國石油企業(yè)財務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過程中，石油企業(yè)對納稅籌劃的作用認(rèn)識不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方面都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場競爭的加劇，我國石油企業(yè)加強對納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。納稅籌劃在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)行為，具有以下特征:(1)納稅籌劃的合法性，即納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行。這是納稅籌劃和偷稅漏稅的根本區(qū)別。(2)納稅籌劃是一種理財行為，為企業(yè)財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容，可使企業(yè)避開某些特定條款，利用國家的稅收優(yōu)惠最大地爭取稅收利益。(3)納稅籌劃是一種前期策劃行為，企業(yè)在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，可以根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向性進行合理的經(jīng)營決策。

二、石油企業(yè)納稅籌劃的可行性

納稅籌劃在我國起步較晚，發(fā)展較為緩慢，石油企業(yè)作為典型的大型國有企業(yè)，其納稅籌劃工作開展得不成熟也不夠完善。在思想觀念上還存在誤區(qū)，沒有真正理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅與漏稅行為，認(rèn)為進行納稅籌劃就是為了少繳稅而忽視國家利益，對納稅籌劃不夠重視。在我國石油企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)完善過程中，石油企業(yè)并沒有注意到納稅籌劃的重要作用，并沒有在未上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來項目，集團公司下屬各石油公司之間的往來項目，石油公司與煉化企業(yè)之間的往來項目，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的往來進行合理的納稅籌劃。這樣無端地會導(dǎo)致資金的浪費，不利于石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也間接地影響了國家的稅收。石油企業(yè)進行納稅籌劃的可行性體現(xiàn)在以下方面：

1.石油企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團發(fā)展的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間競爭已經(jīng)上升到多單位經(jīng)濟聯(lián)合體的競爭，以母子公司為基礎(chǔ)的企業(yè)集團競爭是其集中體現(xiàn)。在企業(yè)集團間競爭的過程中，作為財務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的納稅籌劃會得到企業(yè)的逐漸重視。企業(yè)集團實施納稅籌劃的目標(biāo)就是要實現(xiàn)整個集團稅收負(fù)擔(dān)的減輕、稅后利潤的最大化，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”，使集團的利潤最大化。我國石油企業(yè)大都是以企業(yè)集團形式存在的，集團組成比較復(fù)雜，下設(shè)各分、子公司較多，資本運作數(shù)額較大，存在著較多的關(guān)聯(lián)方交易，業(yè)務(wù)往來比較頻繁。因此，在石油企業(yè)經(jīng)營過程中，注意實施納稅籌劃，在法律允許范圍內(nèi)規(guī)避風(fēng)險，正確進行納稅調(diào)整，編制財務(wù)報告，進行納稅申報，有利于提高石油企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.國際化經(jīng)營戰(zhàn)略使石油企業(yè)財稅管理全球化

隨著海外戰(zhàn)略的實施，石油企業(yè)財稅工作不再局限于國內(nèi)范圍而向國際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，需要深入研究不同國家的稅收制度，以及各國對油氣生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同規(guī)定，以便合理安排納稅方案，盡量減少石油企業(yè)跨國的稅負(fù)。

3.具備實施稅收籌劃的前提

首先，會計人員具備稅收籌劃的業(yè)務(wù)和法律知識。我國石油企業(yè)歷來重視財務(wù)工作，有健全的審計制度，有專門的會計實務(wù)工具。同時，石油企業(yè)重視會計人員的崗位培訓(xùn)，會計人員可以正確運用當(dāng)前稅收法規(guī)政策并及時把握其變化動態(tài)。如2006年10月15日在廈門國家會計學(xué)院舉辦中國石油系統(tǒng)新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)班，來自石油系統(tǒng)的近百名中高級財務(wù)人員參加培訓(xùn)；各地石油企業(yè)經(jīng)常舉辦會計知識培訓(xùn)、會計知識大賽，以及委派會計人員參加納稅籌劃技能培訓(xùn)等。其次，稅收籌劃空間廣闊。石油企業(yè)經(jīng)營范圍廣，投資項目多，收支結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，生產(chǎn)過程中存在勘探開采、建筑安裝、運輸銷售等業(yè)務(wù)，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等大的稅種，小的稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、礦區(qū)使用費、耕地占用稅等，為石油企業(yè)稅收籌劃搭建了寬闊的平臺。

4.符合納稅籌劃的條件

（1)石油企業(yè)規(guī)模較大。例如，石油企業(yè)集團下面有很多子公司、分公司，通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。(2)石油企業(yè)資產(chǎn)流動性強。在運營中，石油企業(yè)要對各種投資和經(jīng)營等活動進行事先安排，資產(chǎn)的流動性越強，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活。(3)與石油企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。

三、我國石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇

石油企業(yè)屬于資源開發(fā)型企業(yè)，涉及的稅種較多，稅收負(fù)擔(dān)很重，稅收支出占企業(yè)成本和稅前利潤的比重很大。因此，設(shè)計合理的納稅籌劃方案，對于維護石油企業(yè)的合法權(quán)益，增加石油企業(yè)的效益是非常必要的。

1.集團政策型納稅籌劃方案

政策型納稅籌劃是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動，作為企業(yè)集團的石油企業(yè)，在發(fā)展過程中應(yīng)重視集團政策性納稅籌劃，即在企業(yè)集團發(fā)展過程中，應(yīng)該深入研究稅收理論、稅收制度以及會計政策的變動。如以《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》為代表的油氣田企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；2006年2月財政部頒布、2007年1月1日起正式執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其第四號準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)中第三章第13條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素?！庇嘘P(guān)棄置費的規(guī)定恰恰適用于石油企業(yè)。因此，在石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，應(yīng)及時針對當(dāng)前經(jīng)濟政策等變動做好政策性納稅籌劃。

2.優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)在發(fā)展過程中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定有利于自身發(fā)展的籌劃方案。石油企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；石油企業(yè)的高科技投入推動新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；石油企業(yè)海外投資、跨國經(jīng)營、技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。例如，石油企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)胭M用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。石油企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該充分運用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，以提高其資金運作的效率。

3.節(jié)稅型納稅籌劃方案

(1)投資過程中的納稅籌劃。投資是企業(yè)永恒的主題，是企業(yè)存續(xù)和發(fā)展的重要前提和保障。石油企業(yè)在投資過程中應(yīng)選擇適宜的方案，對投資行業(yè)、投資伙伴、投資方式、投資期限等進行合理選擇，達(dá)到優(yōu)化投資、合理避稅的目的。石油企業(yè)投資方案的選擇有其特殊性，但更應(yīng)該抓住國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進行投資，還應(yīng)注意不能為了避稅而避稅，要充分估計籌劃獲利的機會成本，將稅法支持項目和稅法抵制項目對照選擇。(2)企業(yè)經(jīng)營管理過程中納稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃是針對財務(wù)政策，按照國家規(guī)定的會計歸集、核算與處理方法、程序，選擇合理的費用分?jǐn)偟确椒ㄟM行科學(xué)核算，達(dá)到降低稅負(fù)目的。第一，在租賃業(yè)務(wù)中進行合理籌劃。石油企業(yè)發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項目，有必要深入研究稅法的規(guī)定，在合法的情況下籌劃選擇融資租賃還是經(jīng)營性租賃。在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租、還是杠桿租賃，要考慮其對石油企業(yè)整體效益產(chǎn)生的影響以及稅負(fù)產(chǎn)生的影響，綜合考慮選擇不同的租賃方案。第二，簽訂合同時的合理籌劃。無論哪一家企業(yè)都會涉及簽訂合同的問題，石油企業(yè)更是涉及較多的合同，甚至是涉外合同，其中產(chǎn)生的稅收、稅種問題需要石油企業(yè)在合同簽訂之前進行合理的籌劃，以減輕稅負(fù)。第三，廣告宣傳時的避稅籌劃。石油企業(yè)在其可持續(xù)發(fā)展過程中，會涉及廣告方式，以及廣告機構(gòu)的選擇問題，進行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以達(dá)到預(yù)期宣傳效果而又節(jié)約稅收成本。第四，重組、聯(lián)合、并購過程中的納稅籌劃。石油企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中，會發(fā)生重組、聯(lián)合、并購等活動，其中的納稅籌劃作用不容忽視。由于稅法對不同企業(yè)規(guī)定的扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在較大的差異，為石油企業(yè)合理避稅提供了運作空間。此外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、成本核算方法的選擇、材料采購方式的選擇，以及企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易過程，都應(yīng)該考慮到石油企業(yè)的稅負(fù)問題，要進行合理的納稅籌劃，以更好地促進石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著世界石油市場競爭的日益激烈，國內(nèi)石油需求量日益增加，我國石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的壓力和阻力不斷增大，實施有效的納稅籌劃策略有助于增強石油企業(yè)的自我積累能力，提高經(jīng)營管理水平，增強市場競爭力。

我國石油企業(yè)在具體實施納稅籌劃時要作好以下工作:（1）把具體納稅籌劃思想真正貫穿于企業(yè)全過程，領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃，企業(yè)要積極培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。(2)石油企業(yè)稅收籌劃人員要保持與當(dāng)?shù)囟愂展芾聿块T的溝通協(xié)調(diào)，可根據(jù)國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整信息及時調(diào)整納稅籌劃方案，減少或避免無謂的稅收損失。(3)運用集團政策型納稅籌劃方案、優(yōu)惠型納稅籌劃方案、節(jié)稅型納稅籌劃方案。納稅籌劃是一個連續(xù)、動態(tài)的過程，在實踐中沒有固定的模式，需要石油企業(yè)不斷地提高稅收政策的運用水平，用好、用足國家的各項稅收政策，以企業(yè)的整體利益為重，具體問題具體分析，選擇最合適的納稅籌劃方案，增強石油企業(yè)發(fā)展的后勁，確保我國石油企業(yè)能夠可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]林 敏:論財務(wù)管理中的稅收籌劃和企業(yè)價值[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（S4）：129～131

篇6

一、增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅納稅籌劃能夠幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目標(biāo)。企業(yè)通過增值稅應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠政策方面的籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，實現(xiàn)更多的經(jīng)濟效益；通過延期納稅籌劃可以使企業(yè)獲得資金的時間價值，滿足企業(yè)的資金需求，利于企業(yè)更好地成長和更持久的發(fā)展。同時，增值稅納稅籌劃還有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，促進財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提高。企業(yè)要實現(xiàn)合理避稅，合法開展納稅籌劃，需要企業(yè)財務(wù)人員非常熟悉增值稅稅收政策，深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，并結(jié)合專業(yè)的納稅籌劃方法，方可實現(xiàn)安全有效的納稅籌劃，進而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃目的，財務(wù)人員的工作能力和專業(yè)水平將會在籌劃過程中得到鍛煉和提升。

二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法

增值稅納稅籌劃主要表現(xiàn)為減少應(yīng)納稅額、延期納稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及合理利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發(fā)，開展增值稅納稅籌劃。

（一）從稅基稅率角度出發(fā)的納稅

籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法，其應(yīng)納稅稅額的基本計算公式為：應(yīng)按稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額其納稅籌劃主要從銷項稅額計算和進項稅額的計算兩方面進行。1.銷項稅額的籌劃銷項稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進行。“第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”由此可見，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，應(yīng)盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實現(xiàn)增值稅稅率的納稅籌劃?！暗谑鶙l納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”據(jù)此，納稅人在兼營免稅、減稅項目時，也應(yīng)當(dāng)盡量做到分別核算應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額，以達(dá)到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)核算制度，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，實現(xiàn)財務(wù)核算的客觀性、完整性、及時性，保障增值稅相關(guān)稅務(wù)資料報送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。2.進項稅額的籌劃“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)或者交通運輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)或者交通運輸服務(wù)”。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責(zé)任，不斷規(guī)范存貨管理，避免出現(xiàn)上述非正常損失的情形發(fā)生，以保證進項稅額的正常抵扣，從而實現(xiàn)增值稅進項稅額的納稅籌劃。

（二）從延期納稅角度出發(fā)的籌劃

“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！睂τ诓捎妙A(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此企業(yè)在條件允許的情況下，應(yīng)多采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，并且應(yīng)盡可能的提前預(yù)收貨款的時間，這樣企業(yè)不僅可以提前得到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時間價值收益，達(dá)到納稅籌劃的目的。“納稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅?！庇纱耍{稅人在收取包裝物押金時，應(yīng)通過對押金的單獨核算，來實現(xiàn)包裝物押金的延期納稅，如果1年內(nèi)能夠退還給購買方，則不產(chǎn)生納稅義務(wù)，達(dá)到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)的籌劃“營改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“增值稅即征即退”規(guī)定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。其本期應(yīng)退增值稅額計算公式為：本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍由此可知，企業(yè)在招用職工時，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的效果。

三、增值稅納稅籌劃的注意事項

雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業(yè)可以達(dá)到既減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)更多經(jīng)濟利益，又能對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務(wù)籌劃人員必須非常熟悉相關(guān)的稅收法律政策，否則可能引起稅務(wù)主管部門的關(guān)注，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。

（一）納稅籌劃必須在遵守稅收法律法規(guī)的前提下開展納稅籌劃與逃稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，納稅籌劃屬于合法措施，是在稅收法律法規(guī)允許的前提下，通過事先安排企業(yè)的各項經(jīng)營活動，利用稅收優(yōu)惠政策、合理的納稅籌劃技術(shù)，進行的以實現(xiàn)更大收益為目的的正常業(yè)務(wù)活動。逃稅、騙稅則屬于違法行為，是以違法的方式逃避納稅義務(wù)、以欺騙手段騙取國家出口退稅的行為，逃稅和騙稅都是要受到國家制裁的。

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關(guān)鍵詞 納稅籌劃 原因 誤區(qū)

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A

一、引言

在現(xiàn)代社會中，市場經(jīng)濟的發(fā)展促生了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已經(jīng)成為了企業(yè)的常識。所以企業(yè)對自身內(nèi)外的成本控制的要求越來越嚴(yán)格，手段也越來越多樣化。納稅籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)自身成本控制的最佳手段，就是企業(yè)對自身資源的節(jié)流。納稅籌劃一般包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷進”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險這五個方面。在企業(yè)的實際生產(chǎn)運營之中，也是這五個方面比較容易走進納稅籌劃的誤區(qū)。因此，有必要深入的對納稅籌劃的理論與實務(wù)進行分析研究。正確理解相關(guān)的稅收法律法規(guī)制度，包括納稅籌劃的概念及其實質(zhì)與執(zhí)行等，都是企業(yè)避免進入納稅籌劃誤區(qū)的警示燈。文章從納稅籌劃的基本特征和基本原則，納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主客觀原因來重點對企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)進行分析，并就企業(yè)如何避免進入納稅籌劃的誤區(qū)提出相應(yīng)的對策。

二、納稅籌劃的基本特征和基本原則

（一）基本特征。

企業(yè)在進行納稅籌劃過程，往往要注意納稅籌劃固有的特征，概括起來有五個重要的方面。一是納稅籌劃的合法性，納稅籌劃不是偷稅、漏稅的稅收違法犯罪行為，它是在合法的條件下進行。但納稅籌劃的合理性還需要企業(yè)根據(jù)實際情況而定，即合法不一定合理。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性。國家有權(quán)利向企業(yè)進行合法和適當(dāng)?shù)亩愂栈顒?，這是國家對企業(yè)的布局和發(fā)展勢態(tài)的宏觀調(diào)控手段。三是納稅籌劃的目的性。納稅是企業(yè)的固定性支出，但它在選擇和安排上都是要以企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)基礎(chǔ)制定的。四是納稅籌劃的專業(yè)性。因為納稅籌劃是一項跟國家相關(guān)政策法規(guī)打交道的籌劃活動，所以其專業(yè)性要求是相當(dāng)?shù)母叩?。不管是對國家相關(guān)法律法規(guī)的精通程度上，還是對財務(wù)會計的熟悉和掌握程度上，都要求相關(guān)人員保持把握好尺度的專業(yè)水準(zhǔn)。最后，納稅籌劃還具有時效性。因為國家的法律制度在不斷改進和完善，相應(yīng)的漏洞也就會越來越少。因此，納稅籌劃必然要根據(jù)一定時期的宏觀經(jīng)濟調(diào)控的相關(guān)法律法規(guī)進行，這就體現(xiàn)了納稅籌劃的時效性。

（二）納稅籌劃的基本原則。

納稅籌劃具有五大基本特征，這有利于企業(yè)在運行當(dāng)中節(jié)約成本，實現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)其基本特征，企業(yè)在進行納稅籌劃過程中也應(yīng)該遵循包括事前籌劃原則、保護性原則、經(jīng)濟原則以及適時調(diào)整的原則。其中事前籌劃原則要求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)來進行事前籌劃運作。保護性原則則是要求企業(yè)對自身經(jīng)營運行當(dāng)中出現(xiàn)的所有會計資料和與稅務(wù)有關(guān)的資料進行保護，以應(yīng)對管理部門的檢查和企業(yè)自身的需要。經(jīng)濟原則，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中要考慮到成本和收益的關(guān)系。只有在整體收益遠(yuǎn)大于成本的前提下，方可進行稅務(wù)籌劃的執(zhí)行。最后就是適時調(diào)整原則。納稅籌劃擁有著自身運行的規(guī)律。因為國家法律政策的完善和調(diào)整，使得納稅籌劃的時效性得以體現(xiàn)。

三、納稅籌劃誤區(qū)的表現(xiàn)形式

從納稅籌劃的基本特征和基本原則出發(fā)，納稅誤區(qū)的表現(xiàn)形式大致可以分為三種。其中包括概念上的認(rèn)識出現(xiàn)誤區(qū)、對顯性成本和隱形成本的注重程度不一致及沒有做到在整個企業(yè)經(jīng)營視角來進行納稅籌劃。概念上的認(rèn)識不足的體現(xiàn)在避稅和逃稅二者之間。雖然只是一字之差，但擔(dān)當(dāng)?shù)姆韶?zé)任和執(zhí)行后果卻是天壤之別。避稅是納稅籌劃的主要手段之一。是指在法律的允許下，以合法的手段或者方式來實現(xiàn)企業(yè)少納稅的節(jié)約行為。即使往較為深層次考慮，避稅是在對相關(guān)法律法規(guī)的漏洞作出利于企業(yè)的合法行為。但其畢竟是法律法規(guī)允許的情況下執(zhí)行的。對企業(yè)的納稅款減少有著積極的作用。逃稅則是一直稅收犯罪行為，是企業(yè)故意或無意運用不正當(dāng)?shù)氖侄螠p少企業(yè)的納稅款，這是一種違法的行為。對于顯性成本和隱性成本的關(guān)注程度不一致是納稅籌劃誤區(qū)的另一種表現(xiàn)形式。企業(yè)在進行納稅籌劃過程中會成本。一為可以看得見可以計量的成本，往往企業(yè)只是重視這樣的成本，而是忽略了另外的隱性成本。這里的隱性成本包括機會成本和人力資源成本等。這樣的成本往往更難以估計。根據(jù)經(jīng)濟原則，企業(yè)在進行納稅籌劃時要全面的估計成本。所以對于顯性成本和隱性成本，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以重視。最后納稅籌劃的誤區(qū)在于很少管理站在企業(yè)經(jīng)營的整個視角上對企業(yè)進行納稅籌劃，而只是在需要的時候才執(zhí)行納稅籌劃的計劃。而在執(zhí)行之時，往往認(rèn)為這僅僅是財務(wù)會計人員的責(zé)任。忽視了納稅產(chǎn)生的根源，把這一納稅職能強硬的綁在財務(wù)會計人員身上。納稅產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營活動，不同的經(jīng)營活動都有不同的納稅行為相伴。一旦企業(yè)的經(jīng)營活動完成，就會出現(xiàn)不同的納稅結(jié)果。而在不同的結(jié)果下，財務(wù)會計人員往往難以各個擊破的進行納稅籌劃。這就需要管理層站在整個企業(yè)運營的角度去進行納稅籌劃，而不是僅僅靠財務(wù)會計部門。

四、納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的原因和相應(yīng)的對策

（一）主觀原因。

人為的因素是造成納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主觀原因。幾乎所有的納稅籌劃行為，都是在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下進行的。概況而言之即為企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益的最大化過程中，自主的認(rèn)為或者執(zhí)行不合法或者有偏差的納稅籌劃計劃。在我國的企業(yè)體系中，有國有企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)。所有的這些企業(yè)都分布在沿海和經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)的地區(qū)。而這些地區(qū)的政策優(yōu)勢之一就是稅收優(yōu)惠。這就滿足了多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動對稅收負(fù)擔(dān)的減輕、免稅或者減稅等愿望和要求。但也是這樣的納稅環(huán)境容易產(chǎn)生稅收的負(fù)面的影響，即納稅籌劃的誤區(qū)。很明顯，稅收作為企業(yè)經(jīng)營活動中的固定支出項目，應(yīng)該越少越好，基于這個原因，企業(yè)在很多情況進行稅收籌劃就會陷入帶著主觀意識的判斷和執(zhí)行，這就造成了納稅籌劃誤區(qū)的出現(xiàn)。

（二）客觀原因。

納稅籌劃出現(xiàn)的主觀原因也是外在原因，而要起到作用還是需要納稅籌劃的內(nèi)在原因的推動。內(nèi)在原因即為客觀原因。企業(yè)作為納稅人，會盡可能的減少企業(yè)的稅負(fù)支出。這就造成了企業(yè)對納稅籌劃的誤區(qū)的客觀原因。主要包括以下幾方面。一是稅收法律法規(guī)有待健全，對于納稅人的界定，在不同的稅種里都有不同的定義。這就可能造成企業(yè)理解納稅籌劃時會產(chǎn)生偏差。二是課稅對象的金額的可調(diào)整性。這也是造成納稅籌劃誤區(qū)的客觀原因之一。企業(yè)往往很注重稅額的大小。這就會千方百計的去減少納稅額，作為納稅人的企業(yè)，在既定的稅率下，由于課稅對象金額派生的計稅依據(jù)越小，企業(yè)要支出的稅額就會越少。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中就容易走進誤區(qū)。三是各種優(yōu)惠政策的宣傳和執(zhí)行的不到位也會引起企業(yè)納稅籌劃進去誤區(qū)。各種減免稅是納稅籌劃的溫室，但由于在宣傳和執(zhí)行過程中，往往會讓企業(yè)千方百計去拿到符合的獲減免的條件。這就使得一些企業(yè)逃稅漏稅甚至以其他更為惡劣的非法方式以達(dá)到目標(biāo)。這實質(zhì)上已經(jīng)促成企業(yè)進入納稅籌劃的誤區(qū)。

（三）避免進入納稅籌劃誤區(qū)的對策。

在市場經(jīng)濟條件之下，納稅籌劃是企業(yè)的必然選擇。為了避免企業(yè)進入納稅誤區(qū)，造成企業(yè)更為嚴(yán)重的損失。就有必要對此跳出解決的對策。企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從自身做起，培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃人才和全體員工的合理避稅的意識，對提出有效性意見的員工予以一定的獎勵。同時站在整個企業(yè)的運營角度來進行納稅籌劃，而不是僅僅限于某一時期或者由財務(wù)部門以一己之力去承擔(dān)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到這是不科學(xué)的，也是不長久的。站在企業(yè)的全局之時，還應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃的成本進行跟蹤的計量和監(jiān)督，提高隱性成本的關(guān)注度。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用不同的納稅籌劃方式進行籌劃，從而避免進入誤區(qū)。這樣的方式一般有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃及轉(zhuǎn)嫁籌劃。明確三大納稅籌劃方式結(jié)合本企業(yè)的實際情況來運用。從而使得企業(yè)最終遠(yuǎn)離納稅籌劃誤區(qū)，避免更大的經(jīng)濟利益損失。

（作者：四川運達(dá)化工集團有限公司，會計師，注冊稅務(wù)師，大學(xué)文化，畢業(yè)于西南政法大學(xué)法律專業(yè)，大專，研究方向：企業(yè)的稅收策劃）

參考文獻：

[1]李曉秋. 我國當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃活動的分析[J]. 現(xiàn)代審計與會計. 2010.

篇8

關(guān)鍵詞：青島啤酒公司；納稅籌劃；財務(wù)活動

隨著經(jīng)濟全球化的進程不斷加快，也給了企業(yè)提供了發(fā)展的商機，企業(yè)在為自己獲取經(jīng)濟利益的同時，也有納稅的義務(wù)。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)活動中的重要組成部分，它能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。我國的大多數(shù)企業(yè)為了自身的長足發(fā)展，紛紛加重了對納稅籌劃的研究探討。作為我國酒類企業(yè)中名列前茅的青島啤酒公司，更是十分重視對納稅籌劃的分析，雖然在建立納稅籌劃的過程中還存在許多問題，但是只要通過企業(yè)和國家的共同努力，就一定能夠想出相應(yīng)的解決措施。

一、納稅籌劃概述

1.納稅籌劃的含義。所謂的納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是財務(wù)管理活動中企業(yè)或股東為了實現(xiàn)最大化的效益，在一定范圍內(nèi)通過策劃企業(yè)中的投資、經(jīng)營等事務(wù)，將稅法中所提供的各種優(yōu)惠充分利用，選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅籌劃具有合法性、導(dǎo)向性、目的性和專業(yè)性等特點，它不僅僅是一種策劃活動，更是一個企業(yè)的理財方式。

2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅籌劃的產(chǎn)生背景是企業(yè)的經(jīng)營者想在合法的范圍內(nèi)減少納稅的支出，實現(xiàn)企業(yè)的最大化經(jīng)濟效益。根據(jù)對我國國企、私營企業(yè)的經(jīng)營者的調(diào)查分析中可以看出，大部分的經(jīng)營者都是希望能在稅收條件優(yōu)惠的地區(qū)來進行生產(chǎn)活動，這在一定程度上可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時企業(yè)能夠減少成本上的支出，相應(yīng)的利潤就會增加。對于一個企業(yè)來說，納稅屬于一種支出，會對最終的利潤造成影響，因此肯定是希望越少越好，在這樣的期望下，產(chǎn)生了納稅籌劃的構(gòu)想。在我國，很多大型企業(yè)的納稅籌劃活動都開展的非常好，值得其他企業(yè)進行借鑒，青島啤酒公司就是個很好的例子。

二、青島啤酒公司納稅籌劃的現(xiàn)狀

1.融資中的納稅籌劃。青島啤酒在1993年成立，建立之初只有4億多的凈資產(chǎn)，經(jīng)過了20幾年的發(fā)展，青島啤酒公司的凈資產(chǎn)也翻了幾倍，截止到2013年，青啤的凈資產(chǎn)已達(dá)到了60億，為股東大大拓寬了價值空間。青啤之所以能夠創(chuàng)造出如此巨大的效益，與它融資中的納稅籌劃是分不開的。青啤的融資方式，包含了債券融資和股權(quán)融資，其中債券融資占據(jù)了很大的比重。我們選取了青啤公司從1998年到2002年資產(chǎn)負(fù)債情況變動，來直觀了解青啤的融資手段：

從這個表中我們不難看出，企業(yè)的負(fù)債越多，成本就越低，越有利于企業(yè)的價值創(chuàng)造。

2.投資中的納稅籌劃。青島啤酒公司在投資的決策中，十分重視對于納稅籌劃的應(yīng)用，并把納稅籌劃當(dāng)作是一種系統(tǒng)工程，和企業(yè)的經(jīng)濟效益相等同。在進行投資方面的納稅籌劃時，青啤根據(jù)了企業(yè)的自身情況、各地區(qū)優(yōu)惠政策、投資形式、地點、納稅方案等內(nèi)容都進行了詳細(xì)的分析和論證。

3.青啤進出口的納稅籌劃。青島啤酒公司主要的經(jīng)營方式是收購、兼并和參股，在積極搶占國內(nèi)市場份額的同時也在不斷開辟國外的市場，經(jīng)過不懈的努力，青啤在國外也具備了一定的口碑。就現(xiàn)如今的形勢來看，青啤公司在出口創(chuàng)匯等方面多年來都保持著行業(yè)的龍頭地位，現(xiàn)在青啤的海外業(yè)務(wù)已經(jīng)擴展到南非、美國、瑞典、德國、港臺等地區(qū)。

一方面青啤的進出口業(yè)務(wù)不斷增加，另一方面這也給青啤公司帶來了巨大的稅收成本，因此加強進出口經(jīng)營中的納稅籌劃顯得更加重要了。目前，青啤公司針對進出口經(jīng)營所展開的納稅籌劃，主要體現(xiàn)在了出口退稅的國內(nèi)納稅籌劃和國際納稅籌劃兩個方面來共同進行的。

三、青島啤酒公司納稅籌劃中的問題

盡管青島啤酒公司在企業(yè)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)方面的納稅籌劃取得了一定的成績，但是由于納稅籌劃的理念是新提出不久的，國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)用中經(jīng)驗不足，因此還是會存在一定的問題。

1.對納稅籌劃的理解和認(rèn)識不到位。納稅籌劃的理念在世界上的發(fā)達(dá)國家都應(yīng)用的非常好，為企業(yè)降低成本支出發(fā)揮了巨大的作用。和西方的發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)對于納稅籌劃的觀點引入比較晚，意識上相對而言也比較薄弱，國家對于納稅籌劃方面的法律法規(guī)也不夠完善，這十分不利于納稅籌劃的實施和發(fā)展。青啤公司在納稅籌劃方面也只是剛剛起步，并沒有一個特別完善的制度來支持它的實施，因此企業(yè)的經(jīng)營者和股東對于納稅籌劃還有這一定不準(zhǔn)確的認(rèn)識和觀念，這在很大程度上降低了通過那是籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)的成效。

2.缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才。由于納稅籌劃屬于新型的企業(yè)財務(wù)管理理念，在實施過程中除了缺乏先進的經(jīng)驗，還沒有專業(yè)的納稅籌劃人才來負(fù)責(zé)具體的納稅籌劃工作，一般情況下都是由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)或者會計人來代替承擔(dān)了。這些人員并沒有相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和籌劃資格，對于稅收策劃、稅務(wù)稽查、財務(wù)成本和行政管理方面的工作沒有能力來很好的完成。對于青島啤酒公司來說，同樣缺乏專業(yè)的納稅籌劃方面的人才，沒有具備真正的納稅籌劃資質(zhì)，這對企業(yè)的納稅籌劃策略的發(fā)展增加了約束性。

3.納稅籌劃的總體目標(biāo)不夠明確。任何企業(yè)的發(fā)展都是為了獲取經(jīng)濟利益為根本目標(biāo)，任何的經(jīng)營活動都是獲取經(jīng)濟目標(biāo)的手段。但這也會造成企業(yè)過分重視眼前利益，而忽視了發(fā)展利益的后果，企業(yè)缺乏宏觀和長遠(yuǎn)的眼光。一般來說，無論是國外還是國內(nèi)的理論和實踐都普遍認(rèn)為，想要更好地實施納稅籌劃方案，就必須要完成三個目標(biāo)：一是降低納稅的成本，二是減少納稅的成本，三是實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。就目前的實際情況來看。青島啤酒公司的納稅籌劃活動在一定程度上是認(rèn)為只要少繳稅就可以了，沒有從根本上將納稅籌劃和企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，只是把納稅籌劃當(dāng)成是一個獨立的事項來完成，缺乏整體上的考慮。

4.納稅籌劃機構(gòu)的規(guī)模不大。由于我國市場經(jīng)濟體制不斷健全，也產(chǎn)生了越來越多的稅務(wù)機構(gòu)，這些機構(gòu)可以為企業(yè)的繳稅提供可行性方案，從一定程度上減少了企業(yè)的財務(wù)工作量。但是我國的這些納稅籌劃的機構(gòu)普遍來看規(guī)模較小，綜合的業(yè)務(wù)能力也比較落后，同時機構(gòu)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)整體偏低，不能很好地勝任納稅籌劃工作。因此這些機構(gòu)只能為我國的一些小型企業(yè)來做稅務(wù)咨詢，還不能夠為大企業(yè)做好納稅籌劃的工作。青島啤酒公司想要實行納稅籌劃的方案，不能夠依賴這些機構(gòu)。

四、青島啤酒納稅籌劃的改進措施

1.樹立正確的納稅籌劃意識。意識可以指導(dǎo)行動，因此樹立正確的納稅籌劃意識和理念，是青島啤酒公司有效開展納稅籌劃工作的前提和保證。對于青島啤酒公司來說，想要通過合法的方式來降低繳稅的成本，就必須要對納稅籌劃的實質(zhì)含義、來源、背景和籌劃的具體方法進行深入地分析，正確地掌握納稅籌劃和企業(yè)中偷稅漏稅之間的差別，利用科學(xué)合理的方法來開展企業(yè)的納稅籌劃工作，并且還要將納稅籌劃和企業(yè)的長期戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，在重視個別稅負(fù)降低的同時，還要努力追求降低青島啤酒公司的整體稅負(fù)。

2.注重對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。在企業(yè)樹立正確的納稅籌劃意識的前提下，還應(yīng)該重視“人”的主觀能動性，讓人來發(fā)揮出自己的潛力，會讓納稅籌劃的效果事半功倍。這里的“人”指的就是納稅籌劃方面的專業(yè)人才，專業(yè)的納稅籌劃人才對于青島啤酒公司來說就是有效開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)條件，因此工作人員必須要有較強的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能。企業(yè)加強對于專業(yè)納稅籌劃人員的培養(yǎng)，就要從細(xì)節(jié)處著手，經(jīng)常開展會議和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓從業(yè)人員更加全面地掌握我國的稅法以及稅務(wù)方面的專業(yè)知識。針對稅務(wù)籌劃師開展上崗前的培訓(xùn)工作，提高納稅管理人員的整體素質(zhì)。除此之外，青島啤酒公司還應(yīng)該加強納稅籌劃人員的職業(yè)道德感和行業(yè)自律性，結(jié)合本公司的實際發(fā)展情況，來培養(yǎng)出企業(yè)內(nèi)部中素質(zhì)高、能力高和效率高的專業(yè)納稅籌劃人才。

3.進一步明確納稅籌劃的目標(biāo)和認(rèn)識。一個企業(yè)想得以長足發(fā)展，就要樹立一個明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而納稅籌劃方面，青島啤酒公司也要注意使企業(yè)中的納稅籌劃和財務(wù)總體目標(biāo)緊密結(jié)合，形成一個有機的整體[3]。納稅籌劃活動從根本上來說也只是財務(wù)活動中的一個分支，因此它不能夠違背財務(wù)活動的總體原則和利益，因此它的成果也是要寓于財務(wù)活動之中，不能是個單獨的個體而存在。

4.強化納稅的征管工作。企業(yè)想做好納稅籌劃工作，就必須先了解好我國的稅法和相關(guān)內(nèi)容，在青島啤酒的企業(yè)中，納稅人也要強化納稅的意識，全面掌握我國的稅法，根據(jù)企業(yè)的實際情況來創(chuàng)造社會價值，利用我國的稅收法律中的優(yōu)惠政策為企業(yè)做出科學(xué)、準(zhǔn)確的定位。青島啤酒公司必須要加強對納稅籌劃工作的重視，真正意義上把納稅籌劃當(dāng)作企業(yè)的財務(wù)活動然后落實到實處。國家的相關(guān)監(jiān)管部門也要負(fù)起責(zé)任，給青島啤酒公司的納稅籌劃營造一個良好的環(huán)境。

五、結(jié)論

納稅籌劃對于一個企業(yè)來說，不僅僅是降低稅收成本的手段，更是一門博大精深的學(xué)問，它的有效實施，有助于企業(yè)完成整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，從根本上提高了經(jīng)濟效益。青島啤酒公司在我國的眾多企業(yè)之中具有舉足輕重的地位，它的納稅籌劃工作開展得好，可以為我國的其他企業(yè)樹立一個榜樣。盡管在許多具體的環(huán)節(jié)上，青島啤酒公司還存在著一定的問題，但只要建立完善的稅收制度和掌握科學(xué)的方法手段，就一定能夠提高納稅籌劃工作的水平。

參考文獻：

[1]劉思潔，李維剛.中小企業(yè)納稅籌劃問題的研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，（11）：189-190.

篇9

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)增值稅；納稅籌劃

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，其主要特點是減少重復(fù)征稅，以此促使社會形成更好的良性循環(huán)，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力以促使企業(yè)經(jīng)營效益的提升。但對于社會企業(yè)而言，營改增背景下的納稅籌劃將面臨新的挑戰(zhàn)，只有在政策背景下合理控制企業(yè)的納稅，才能真正讓且有的稅收減少，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。但根據(jù)目前的情況，企業(yè)在“營改增”背景下的增值稅納稅籌劃還存在很大問題，不利于其稅收總額的減少，很容易對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。因此，加強對“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的研究顯得十分重要。

1.“營改增”背景下增值稅概述

1.1增值稅的概念及特點

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)和進口貨物的單位和個人，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳?、?yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅目。對于社會企業(yè)而言，增值稅能夠有效平衡稅負(fù)，為社會的公平競爭提供良好的條件。同時，增值稅能夠?qū)Ρ緡?jīng)濟起到保護作用，并對本國經(jīng)濟在國際上的發(fā)展起到推動作用。再者，增值稅的實施能夠有效實現(xiàn)相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。

1.2“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容

根據(jù)“營改增”的相關(guān)政策文件，其主要是將原來屬于營業(yè)稅范圍的征稅項目改為征收增值稅，以此讓重復(fù)納稅的情況得到消除，避免且有因稅負(fù)過重而導(dǎo)致其發(fā)展受到影響?！盃I改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個方面的含義，其中一方面為國家在避免為納稅人或社會帶來額外損失和負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，征收相關(guān)的稅目。另一方面為在進行征稅的過程中應(yīng)明確市場經(jīng)濟資源配置的決定性因素為市場機制，降低稅收項目對市場經(jīng)濟正常運行的影響。還有一種理論為最優(yōu)稅制理論，其主要是指在政府部門對納稅人的納稅習(xí)慣和能力均缺乏必要了解時，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業(yè)的稅負(fù)公平維持在平衡狀態(tài)。

1.3納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容

納稅籌劃是指在保障企業(yè)價值最大化的基礎(chǔ)上，納稅人通過稅務(wù)人員的幫助或企業(yè)財務(wù)人員對企業(yè)進行的涉稅事項的籌劃和設(shè)計，以此實際稅負(fù)降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項目和納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的特點較多，其最大的特點是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關(guān)法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國家的相關(guān)法律法規(guī)；同時納稅籌劃還具有政策導(dǎo)向性的特點，其主要是因為納稅籌劃需要根據(jù)國家的相關(guān)政策進行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應(yīng)不斷適應(yīng)政策的導(dǎo)向，以此滿足納稅人的正常發(fā)展并適應(yīng)社會發(fā)展的趨勢。

2.“營改增”背景下的納稅籌劃策略

2.1合理利用政策優(yōu)惠

企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復(fù)雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時，關(guān)鍵在于尋求穩(wěn)定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎(chǔ)上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運用基礎(chǔ)和關(guān)鍵后，均能讓企業(yè)的稅負(fù)得到長時間穩(wěn)定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是免稅政策適用范圍較小，且實際應(yīng)用存在較高的風(fēng)險。

2.2合理選擇銷售方式

企業(yè)在適應(yīng)營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計稅依據(jù)越小時，其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開展銷售活動時應(yīng)充分考慮計稅依據(jù)對稅目的影響，并根據(jù)自身的實際情況選擇相應(yīng)的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應(yīng)考慮商業(yè)折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時，買賣雙方因各種原因而達(dá)成以折扣優(yōu)惠方式完成交易，這種折扣是在交易實現(xiàn)的同時發(fā)生的一種實際存在的情況。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)相結(jié)合的銷售方式。其中企業(yè)在開展銷售活動的過程中，有時會因為商品的特殊性而在銷售商品后為買家提供相應(yīng)的勞務(wù)，這種情況下企業(yè)應(yīng)對不同情況進行區(qū)分并合理完成會計處理，其中在銷售商品部位和勞務(wù)部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨的計量方式時，應(yīng)當(dāng)將商品與勞務(wù)部分分開計算，避免兩者同時計算而出現(xiàn)差錯；而在商品與勞務(wù)不能區(qū)分時或不能以單獨方式計量時，企業(yè)則需要將勞務(wù)部分納入商品部分進行計算，并且要全部按照商品部分的計算方式完成。

2.3購買渠道的選擇

根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的實施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會受到供應(yīng)商的影響。其中選擇一般納稅人進行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就能從銷項稅目中扣除進項稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購買中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進行進項稅額的抵扣，導(dǎo)致稅額的控制無法正常完成。因此，在進行商品購買時應(yīng)根據(jù)實際情況合理選擇供應(yīng)商，從而盡量降低稅負(fù)。

2.4納稅期遞延法

納稅期遞延法是指在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內(nèi)且當(dāng)納稅總額相同時，進行延期納稅的項目越多將會讓實際繳納的稅款越少，企業(yè)節(jié)省的稅款將會越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。

3.“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題及策略

3.1存在的問題

根據(jù)“營改增”實施過程中社會企業(yè)的實際運行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取困難，其中通常是因為進行商品采購時企業(yè)規(guī)模較小而無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其難以通過專用發(fā)票進行稅目抵扣。同時，一些企業(yè)在購買商品時需要為供應(yīng)商支付代收的稅款，但供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會導(dǎo)致企業(yè)的增值稅抵扣額下降；其次，企業(yè)缺少專業(yè)的財務(wù)人員。其中主要是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒有引進專業(yè)的財務(wù)人員，其已有的會計人員工作能力相對有限，這樣就很容易導(dǎo)致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，納稅機構(gòu)較少。根據(jù)我國企業(yè)的實際運行情況，其在進行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進專業(yè)的工作人員，但這樣會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本明顯上升，因此很多企業(yè)會選擇機構(gòu)為其進行納稅籌劃，以此節(jié)約企業(yè)運行成本并降低稅額。但我國稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場經(jīng)濟不斷推進的過程中難以適應(yīng)社會的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模機構(gòu)為主，其難以滿足社會企業(yè)適應(yīng)營改增政策的需求。

3.2“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃問題的優(yōu)化

針對“營改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題，企業(yè)在日常運行中應(yīng)采取有效的措施對其進行優(yōu)化。首先，加強對發(fā)票的管理，尤其是一些企業(yè)在“營改增”后并未對增值稅發(fā)票進行嚴(yán)格管理，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃受到嚴(yán)重影響。因此企業(yè)應(yīng)在財務(wù)部門安裝更新升級后的最新增值稅發(fā)票系統(tǒng)，對財務(wù)部門工作人員進行全面的培訓(xùn)，確保其能夠正常完成日常財務(wù)工作。企業(yè)要完善對增值稅發(fā)票的監(jiān)管，組建專門的監(jiān)管隊伍并設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具和核銷順利完成。另外，根據(jù)實際情況定期對增值稅發(fā)票的管理情況進行核對和檢查，確保其與公司的實際情況相符；其次，企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商，其中主要是選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，從而確保相關(guān)稅款的抵扣能順利完成。其中實際工作中應(yīng)根據(jù)實際情況盡量選擇規(guī)模較大且具有較高信譽的供應(yīng)商，并且要在交易時充分考慮稅率，盡量選擇增值稅稅率較高的供應(yīng)商；再者，企業(yè)要對納稅籌劃人員進行專業(yè)的培訓(xùn)和管理，促使其專業(yè)水平不斷提升，以此滿足企業(yè)日常工作的要求。定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，讓財會人員的專業(yè)技能不斷提升。不斷引進專業(yè)人才，讓企業(yè)的納稅籌劃工作能順利完成，并不斷提升納稅籌劃隊伍的整體水平。重視對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和宣傳教育，確保工作人員能嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)完成日常工作；最后，企業(yè)應(yīng)完善稅務(wù)管理體系。其中企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)自身稅務(wù)情況設(shè)置稅務(wù)崗位或成立稅務(wù)部門，引進專業(yè)的稅務(wù)人員進行稅務(wù)籌劃。同時，企業(yè)在不具備組建納稅籌劃部門的情況下可采用稅務(wù)的方式，讓專業(yè)的機構(gòu)完成日常納稅籌劃工作。

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摘要 企業(yè)是以盈利為目的的社會經(jīng)濟組織，同時也是主要的納稅代表。本文主要通過探究納稅籌劃與會計政策選擇之間的關(guān)系，分析在不同切入點下企業(yè)的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會計政策選擇來進行企業(yè)的納稅籌劃。在這三方面基礎(chǔ)上，進一步說明了合理的納稅籌劃和正確的會計政策選擇，可以幫助企業(yè)在追求利潤最大化的同時，實現(xiàn)稅額最小化，幫助企業(yè)合法節(jié)稅。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會計政策選擇

在經(jīng)濟活動中，對于企業(yè)來說，追求利潤的最大化無疑是其發(fā)展的動力和目的。然而，我國稅收取之于民，用之于民的性質(zhì)和強制性、無償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)依法經(jīng)營的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤的最大化兩者之間的關(guān)系，對企業(yè)來說就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在不違反法律的情況下，達(dá)到節(jié)稅的目的。那么，與之息息相關(guān)的會計政策的選擇就是節(jié)稅環(huán)節(jié)中的重中之重。

一、納稅籌劃和會計政策

所謂的納稅籌劃，就是指通過對企業(yè)中所涉及到的業(yè)務(wù)進行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來達(dá)到節(jié)稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應(yīng)該是在國家稅收法的法規(guī)之內(nèi)進行的節(jié)稅手段，其性質(zhì)是合法的。而逃稅、漏稅是違背國家稅收法的法規(guī)所進行的減少稅收的手段，其本質(zhì)上是違法的。

會計政策，是指企業(yè)在進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業(yè)會計政策選擇，顧名思義就是企業(yè)達(dá)到為了節(jié)稅的目的，結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，在進行會計處理時依據(jù)一定規(guī)范，在法律允許范圍內(nèi)，對可供選用的會計基本原則、具體方法和操作程序進行定性、定量的比較分析，制定相應(yīng)政策，并按政策執(zhí)行。在中國，統(tǒng)一的會計制度經(jīng)常是會計人員處理會計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。近幾年來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國外很多先進的管理理論和管理方式也逐漸被中國人借鑒，會計政策選擇就是其中之一。因為其先進性和實用性，眾多企業(yè)開始重視它。

二、納稅籌劃和會計政策選擇的關(guān)系

1、納稅籌劃和會計政策選擇這兩者有著共同的理論基礎(chǔ)。1986年，Watts和Zimmermanlj開創(chuàng)性的把經(jīng)濟學(xué)中的契約理論引入到會計的研究中。在社會契約論里，企業(yè)被當(dāng)做是連接契約的中間人，而連接的點就是債權(quán)人、政府、公眾、股東企業(yè)管理者、社會公眾等各方利益。這些利益共同構(gòu)成了報酬契約（企業(yè)與公眾之間）；債務(wù)契約（企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與股東之間）；政治成本（企業(yè)與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個過程中，政府既是稅收政策的制定者和執(zhí)行者，也是會計政策的制定者，就相當(dāng)于訂立契約的當(dāng)事人，而企業(yè)作為遵守契約的當(dāng)事人，要達(dá)到利益最大化，只能進行納稅籌劃，選擇合適的會計政策。

2、納稅籌劃是會計政策選擇的經(jīng)濟動機之一。對于企業(yè)來說，納稅籌劃的動機是節(jié)稅。而企業(yè)的納稅又與企業(yè)會計報告有直接關(guān)系，可以說會計是整個納稅籌劃的執(zhí)行者和監(jiān)督者。企業(yè)都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業(yè)才開始進行會計政策選擇。

3、會計政策選擇是納稅籌劃的實現(xiàn)手段之一。會計政策對稅收的影響有兩個方面：一是表現(xiàn)在對損益計價和資產(chǎn)負(fù)債的選擇上；二是表現(xiàn)在對企業(yè)損益確定的時間和地點以及會計政策、會計估計變更對損益的調(diào)整。當(dāng)然，在這兩個方面，企業(yè)都會選擇納稅額度最小的政策。

4、會計政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業(yè)進行納稅籌劃和選擇會計政策的過程中，都應(yīng)該在稅法的法規(guī)內(nèi)執(zhí)行，合法節(jié)稅。否則，就要受法律懲罰。

三、利用會計政策選擇進行納稅籌劃

在會計政策選擇中，比較常用的有固定資產(chǎn)折舊計算方式的選擇、存貨計價方式的選擇、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇等。下面將對這三個方面進行闡釋：

1、固定資產(chǎn)折算方式的選擇。在我國，有專門的會計準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進行固定資產(chǎn)折舊時，可以采用的方法具體有：工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計算方法會對企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。在我國，平均年限折舊是大多數(shù)企業(yè)采用的方法，同時加速折舊也有部分企業(yè)采用。

2、存貨計價方式的選擇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇存貨計價方式時，都應(yīng)按照其實際成本價計算，并且規(guī)定了多種計算方法。在這些方法中，先進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法、后進后出法、個別計價法都是較為常用的。但企業(yè)應(yīng)該注意，決定選用一種方法后，沒有特殊情況一般不得隨意更改。同時，企業(yè)在選擇存貨計價方式要充分考慮市場上物價的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應(yīng)的方法。

3、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用直接收款銷售時，收入確認(rèn)的時間應(yīng)該為收到貨款或取得索款憑據(jù)，同時將提貨單交給買方的當(dāng)天；如果銷售貨物時，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認(rèn)應(yīng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；如果采用委托代銷，那么收入確定的時間應(yīng)為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售貨物時，如果采用賒銷和分期收款方式，那么收入確定的時間應(yīng)以合同約定的日期為準(zhǔn)；而采用預(yù)收款方式銷售時，應(yīng)該待貨物交付時，就可確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品銷售的方式和策略來選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式，確定好收入確認(rèn)的時間，合理籌劃年度所得，來達(dá)到節(jié)稅目的。

四、結(jié)語

除了以上常用的方式之外，《企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更》中規(guī)定了很多會計政策選擇方式，這些政策使得企業(yè)的會計政策選擇更加靈活，同時也促進納稅籌劃的效果得以實現(xiàn)。

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