導語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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無形資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比重越來越大，逐步成為了企業(yè)發(fā)展過程中一項重要的資產(chǎn)形式，這就需要企業(yè)重視無形資產(chǎn)的會計核算工作。本文通過對無形資產(chǎn)的會計核算進行探討，分析無形資產(chǎn)對企業(yè)生產(chǎn)的重要性，根據(jù)我國無形資產(chǎn)會計核算存在的問題，探析現(xiàn)行我國無形資產(chǎn)會計核算。

【關鍵詞】

無形資產(chǎn)；會計核算；企業(yè)

一、無形資產(chǎn)核算的必要性

（一）理論上

在企業(yè)方面，無形資產(chǎn)的有效使用可以給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟效益，使企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位，無形資產(chǎn)的多少往往也對企業(yè)有著一定的影響。因此，企業(yè)不重視無形資產(chǎn)核算和評價，在合資、合作中造成大量價值高昂的無形資產(chǎn)沒有計入其價值，或無法使其發(fā)揮應有的作用，造成國家、企業(yè)財產(chǎn)的大量流失。只有量化無形資產(chǎn)，才能真實的反映公司資產(chǎn)的完整性，才能全方位了解企業(yè)真實的經(jīng)營情況，得出最真實的財務報表。

（二）以創(chuàng)維和沃爾瑪為例

中國的創(chuàng)維集團以一句“健康美麗生活”牽動了萬家萬戶的心，創(chuàng)維集團擁有一套完整的企業(yè)理念，正是這些理念帶領創(chuàng)維打開了市場的大門，并以其獨特而新穎的制造模式來貼近顧客的需求。創(chuàng)維集團擁有自己特有的企業(yè)文化，公司對每位員工的關照提高了員工的凝聚力，一個企業(yè)可以像家一樣溫馨也是創(chuàng)維能有今天這樣的長足發(fā)展的驅(qū)動力。正是有了這些無形資產(chǎn)的不斷發(fā)展，帶動了創(chuàng)維集團的有形資產(chǎn)的增加。眾所周知的沃爾瑪?shù)闹饕Y產(chǎn)不是計算機軟件和硬件，而是圍繞信息系統(tǒng)所形成的無形的商業(yè)流程，其擁有的關于消費者、供應商和商業(yè)知識等數(shù)據(jù)的價值是用于存貯上述信息的磁盤成本的好多倍。有關專家估計了《財富》100家（美國最大的100家）公司有形資產(chǎn)投資和IT投資與市場價值的相關性。結果表明，1美元有形資產(chǎn)投資在市場上的估價平均接近1美元，而1美元IT投資對應的市場價值接近10美元。這充分說明了無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造方面的作用。

二、無形資產(chǎn)的計量方法———以自創(chuàng)無形資產(chǎn)為例

如何在無形資產(chǎn)的投資和交易過程中科學合理的計量，是關系到經(jīng)濟實體資產(chǎn)能否正常交易的關鍵問題。本文以動態(tài)趨勢效益分析法為例來說明企業(yè)如何計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)

趨勢分析法就是將無形資產(chǎn)給轉(zhuǎn)讓企業(yè)帶來的凈收益進行貼現(xiàn)并加總來求無形資產(chǎn)的價值，要求對轉(zhuǎn)讓企業(yè)預計的凈收益預測準確，否則計量的準確度就會受到影響。例1：某制鎖企業(yè)有一項專利技術，使用期還有5年，現(xiàn)準備轉(zhuǎn)讓給另一家制鎖企業(yè)，目前市場貼現(xiàn)率為8％，計算該項制鎖技術在接受企業(yè)的價值.則該項專利技術在企業(yè)的價值＝600(P/A,8％,3)＋800(P/A,8％,2)(P/F,8％,3)＝2678.76(萬元)

三、企業(yè)無形資產(chǎn)核算存在的問題

無形資產(chǎn)都是通過研發(fā)研制得來的，它們對整個生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)都起著促進作用。當前，企業(yè)缺乏對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的認識和意識，并且對評定無形資產(chǎn)條例和機構都很陌生。這種現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因一是對企業(yè)成員研發(fā)能力的不重視，二是忽視了無形資產(chǎn)對整個生產(chǎn)銷售過程的重要性，三是無法準確計算分析企業(yè)銷售業(yè)績和經(jīng)營收益。四、對現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計核算的改進建議

（一）完善企業(yè)對無形資產(chǎn)的會計確認

企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)營特點和產(chǎn)品的性質(zhì)。進行無形資產(chǎn)的確認，例如：專利、商標權、企業(yè)專有的技術等；企業(yè)要與市場競爭的發(fā)展需求和市場顧客的結構模式，進行無形資產(chǎn)的確認。其主要內(nèi)容包括企業(yè)品牌、服務品牌和企業(yè)融資、客戶關系網(wǎng)等；企業(yè)的內(nèi)在驅(qū)動力的無形資產(chǎn)，例如企業(yè)的經(jīng)營方法、企業(yè)的管理文化和方法等；企業(yè)內(nèi)部的人力資源，例如員工的業(yè)務能力、創(chuàng)新能力、工作協(xié)調(diào)能力等。這些存在于企業(yè)內(nèi)部的無形資產(chǎn)的各種形式通過與其相關的經(jīng)濟利益為企業(yè)的發(fā)展增加效益，可以將其確認為無形資產(chǎn)。

（二）改進無形資產(chǎn)的計量方法

1.在進行無形資產(chǎn)的開發(fā)和研究的過程中。對無形資產(chǎn)進行單個賬戶的建立，使其與之有關的各種無形資產(chǎn)的研發(fā)費用能夠得到有效的賬目計入。而且要對沒有結束的會計末期，對當期利潤進行合理的計入。

2.在進行會計計價的過程中。要建立公允價值的計價環(huán)境，不可完全將無形資產(chǎn)計入歷史成本，這樣會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

3.要將對無形資產(chǎn)的貨幣計量和非貨幣計量進行結合。不可將無形資產(chǎn)全部進行貨幣計量或者進行非貨幣形式計量，貨幣計量模式不能將無形資產(chǎn)的所有內(nèi)容進行計量和體現(xiàn)，非貨幣形式計量將可用貨幣計量的又不能很好的進行反映。所以要將無形資產(chǎn)進行貨幣形式和非貨幣形式進行結合的計量，對于市場競爭過程中企業(yè)產(chǎn)品在市場中的占有率以及企業(yè)內(nèi)部的人力資源這些方面都需要利用非貨幣形式進行計量。

（三）完善的無形資產(chǎn)信息披露的策略

企業(yè)要對內(nèi)部無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)中無形資產(chǎn)的相關信息的收集和整理的工作過程。在企業(yè)進行上市之后，要全面對企業(yè)內(nèi)部的無形資產(chǎn)進行有效披露，企業(yè)可以通過證券公司的分析師將企業(yè)的無形資產(chǎn)進行披露，使股民在進行投資過程中，得到相關信息的依據(jù)。企業(yè)外部的相關部門對企業(yè)的無形資產(chǎn)的披露的真實性進行管理和監(jiān)督。

作者：楊爾 單位：豪長安大學經(jīng)濟與管理學院

參考文獻

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[3]戴德明,林鋼,趙西卜.財務會計學(第八版)[M].北京:中國人民大學出版社,2015:170-171.

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固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都能在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，但二者為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式不同。固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，而無形資產(chǎn)很大程度上是通過所具有的技術等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。在實務中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。而無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面具有較大的不確定性。在實務中，要確定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理穩(wěn)健的估計，并且應當有明確證據(jù)支持（如合同或協(xié)議、經(jīng)營收入指標等）。在進行這種判斷時，需要考慮企業(yè)內(nèi)部因素（如有形資產(chǎn)）對無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的配合情況，也要特別關注外界因素的影響（如技術進步、市場需求變化、同行業(yè)競爭等）。此外，無形資產(chǎn)的取得成本與其能為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益之間并無內(nèi)在聯(lián)系，很難對其未來的獲利能力作出合理的估計，這也與固定資產(chǎn)有所不同。

二、外購固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的比較

外購固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的會計核算是相似的。新會計準則在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性。購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，應當在在付款期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。攤銷金額滿足借款費用資本化條件的，應當計入資產(chǎn)的成本；不滿足資本化條件的，計入各年財務費用。這樣處理，客觀反映了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值，沒有高估資產(chǎn)價值，提高了會計信息的可靠性。

三、自行建造固定資產(chǎn)與自行研究開發(fā)取得無形資產(chǎn)的比較

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。購入工程物資所支付的增值稅額，不應計入工程成本，應作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣。一個成熟和有競爭力的企業(yè)，每年都應在研究開發(fā)上投入一定數(shù)量的資金，通過研究和開發(fā)活動取得專利權和非專利技術等無形資產(chǎn)，以保持和取得技術上的領先地位。從理論上講，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本包括研究與開發(fā)的費用以及成功以后依法申請專利過程中所發(fā)生的費用。當前國際上爭論焦點是研究與開發(fā)費用是否應資本化、計入無形資產(chǎn)的價值。我國新會計準則考慮到研究階段計劃性和探索性的特點，是否會形成無形資產(chǎn)具有很大的不確定性，在該階段支出發(fā)生時費用化計入當期損益。而開發(fā)階段有針對性、形成成果的可能性較大，形成一項新產(chǎn)品或技術的基本條件已具備。因此在該階段首先確定有關支出資本化的條件。滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當期損益。達到資本化條件之前已費用化計入當期損益的支出不再調(diào)整。開發(fā)費用資本化，而不是采用舊會計準則中研究開發(fā)費用全部費用化，有利于提高企業(yè)科技創(chuàng)新熱情，體現(xiàn)收入與費用配比原則，這也加大了會計人員專業(yè)判斷難度。而研究階段支出費用化、不符合資本化條件的開發(fā)費用的費用化相對自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值而言則體現(xiàn)了針對無形資產(chǎn)的會計核算的穩(wěn)健性。企業(yè)為核算自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出而設置的“研發(fā)支出”科目類似于自行建造固定資產(chǎn)設置的“在建工程”科目。

四、固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的比較

一是折舊和攤銷的對象。會計準則規(guī)定對已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不提折舊。無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照會計準則的規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)才存在價值的攤銷問題，而使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)，其價值不能進行攤銷的，應進行減值測試。二是使用壽命的確定。固定資產(chǎn)的使用壽命是有限的。有形損耗決定固定資產(chǎn)的最長使用年限，即物質(zhì)使用年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的實際使用年限，即經(jīng)濟使用年限，它通常短于物質(zhì)使用年限。固定資產(chǎn)的折舊年限往往采用預計經(jīng)濟使用年限，而無形資產(chǎn)代表的未來經(jīng)濟利益要受諸多因素的影響，具有高度的不確定性，因此對其使用壽命要作出合理穩(wěn)健的估計。在確定無形資產(chǎn)使用壽命時，不存在有形損耗的，更多考慮合同或法律期限和無形損耗的影響。三是殘值的確定。固定資產(chǎn)的，預計凈殘值是假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。實務上一般通過固定資產(chǎn)在報廢清理時預計殘值收入扣除預計清理費用后的凈額來確定。而對沒有實物形態(tài)的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)，或者可根據(jù)活躍市場得到殘值信息，且該活躍市場在無形資產(chǎn)壽命結束時很可能存在，才對無形資產(chǎn)殘值加以預計。四是折舊和攤銷方法的選擇。企業(yè)應根據(jù)與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法和攤銷方法。企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法時，對受技術陳舊因素影響較大的的專利權和專有技術等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；對有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權或?qū)＠麢啵瑧捎卯a(chǎn)量法進行攤銷。無法可靠確定預期未來經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應當采用直線法攤銷。五是折舊和攤銷金額的列支去向。在會計實務中，企業(yè)一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊。而無形資產(chǎn)當月增加當月開始攤銷，當月減少當月不再攤銷。固定資產(chǎn)的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關的成本或費用中?，F(xiàn)行會計準則借鑒了國際會計準則的做法，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。六是折舊和攤銷過程中涉及的會計估計。企業(yè)應于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命和預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法的復核采取了類似固定資產(chǎn)的做法。值得注意的是，企業(yè)還應當對使用壽命不確定的的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。

五、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)減值的比較

一是資產(chǎn)減值測試的頻率。新會計準則規(guī)定，企業(yè)只有在有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。但對因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因其在后續(xù)計量中不再進行攤銷，考慮到這些資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益有較大的不確定性，及時確認商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值損失，如實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，對于這些資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)應當于每年年度終了進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，也應進行減值測試。二是資產(chǎn)可回收金額的估計。當企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，企業(yè)應確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額。將銷售價格更改為公允價值，從而更加合理的確定資產(chǎn)的可回收金額。三是資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。我國《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》對流動資產(chǎn)、債權以外的非流動資產(chǎn)規(guī)定，已計提的減值準備在以后期間價值回升時，不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定與國際慣例不同，國際慣例對價值恢復，減值準備轉(zhuǎn)回不設限，當然這是在活躍的市場下，公允價值能夠隨時取得的前提下。從道理來說，長期資產(chǎn)形成減值需要較長的時間，減值的反向轉(zhuǎn)回很難在短期內(nèi)出現(xiàn)。就無形資產(chǎn)而言，由于沒有實物承擔者，減值是否恢復更是很難判斷。不允許已計提的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，堵住了利用減值準備作為“秘密準備”調(diào)節(jié)各期利潤的漏洞，雖然可能弱化合理性，但對提高會計信息可靠性有利，也一定程度上顯得更穩(wěn)健，避免資產(chǎn)價值高估和費用低估。

基于以上分析，可以看到固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計核算上的一些異同。它們的很多會計核算包括科目的設置類似，但由于無形資產(chǎn)價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益有較大的不確定性，其會計核算更穩(wěn)健和謹慎。

［本文系中央高校基本科研業(yè)務費專項資金資助課題（項目編號SWU0909630）階段性研究成果］

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[關鍵詞] 無形資產(chǎn)；會計核算；信息時代

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0013- 02

1 無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容

1.1 基本概念

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。公司的無形資產(chǎn)按經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以分為專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權、非專利技術、計算機軟件和商譽等。

1.2 拓展概念

在信息時代，知識是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識來更新，生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖愋突顿Y方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，其標志就是高速、互動、知識共享的網(wǎng)絡化。

2 無形資產(chǎn)的確認條件

國際會計準則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產(chǎn)項目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本，才能被確認為無形資產(chǎn)。我國會計準則的規(guī)定與之相近。據(jù)此，一般認為只有外購或接受投資取得的無形資產(chǎn)才能被確認為無形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利、商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本則不予確認。但在信息時代，這些無形資產(chǎn)應予確認，因為根據(jù)會計信息質(zhì)量特征的有關要求，如不確認這些無形資產(chǎn)，勢必在一定程度上偏離權責發(fā)生制要求，像商譽等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足企業(yè)利益相關者決策的需要。

資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。

同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產(chǎn)：①符合無形資產(chǎn)的定義；②與該資產(chǎn)相關的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應當確認為無形資產(chǎn)。

會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下條件：可定義、可計量、相關性和可靠性。因此，研究無形資產(chǎn)的確認首先要從無形資產(chǎn)的定義入手。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理的目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

無形資產(chǎn)的特點之一是沒有實物形態(tài)，體現(xiàn)的是一種權利或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態(tài)，但卻有價值，或者能使企業(yè)具有獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無形資產(chǎn)特點之二是能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預期的獲利能力不能準確地加以確定。無形資產(chǎn)取得成本不能代表其經(jīng)濟價值。無形資產(chǎn)特點之三是它是企業(yè)有償取得的。只有花費支出取得的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。

無形資產(chǎn)的確認是指符合無形資產(chǎn)確認條件的項目，作為無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負債表。無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩個條件.。

符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤為重要。一般來說，如果企業(yè)有權獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權，或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議，使得企業(yè)相關權利受到法律的保護。比如：企業(yè)自行研制的專利技術通過申請依法取得后在一定期限內(nèi)便擁有了該專利的法定所有權。又比如：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約，允許其在一定時期內(nèi)使用其擁有的商標權。由于合約的簽訂，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。

經(jīng)濟效益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如，與無形資產(chǎn)相關的技術或產(chǎn)品市場，是否存在相關的新技術以及新產(chǎn)品的沖擊?？傊?，在實施判斷時，企業(yè)的管理部門應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種影響因素做出穩(wěn)健的估計。

成本能夠可靠計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件，企業(yè)自創(chuàng)的商譽在形成過程中發(fā)生的支出難以計量，因而不能作為無形資產(chǎn)予以確認，只有外購的商譽才符合無形資產(chǎn)的定義，才能予以確認，即只有一個企業(yè)并購另一個企業(yè)時，才能將商譽作為無形資產(chǎn)進行核算。

3 無形資產(chǎn)計量范圍的擴展

在無形資產(chǎn)概念拓展的同時，無形資產(chǎn)計量范圍也隨之擴大。在我國傳統(tǒng)會計中，無形資產(chǎn)雖有所反映，但一般只有7～8項，而經(jīng)濟學中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項，在美國，評估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項，我國實務中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項。許多無形資產(chǎn)價值十分巨大，例如服務品牌，企業(yè)品牌等，卻不能納入會計核算范圍，足見傳統(tǒng)會計無形資產(chǎn)計量范圍之狹窄。

在信息時代，企業(yè)依靠知識資本的營運與管理實現(xiàn)目標利潤。知識資本可分為以下4類：與市場相關聯(lián)的無形資產(chǎn)，主要包括公司品牌、服務品牌、長期客戶、業(yè)務伙伴、特許經(jīng)營權協(xié)定、專利使用權協(xié)定等；精神產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，主要包括商業(yè)秘密、技術秘密、專利技術等；人力優(yōu)勢的無形資產(chǎn)，主要包括員工教育狀況、業(yè)務能力、心理素質(zhì)、相關知識等；組織管理優(yōu)勢的無形資產(chǎn)，主要包括企業(yè)文化、企業(yè)管理哲學與管理方法、網(wǎng)絡工程系統(tǒng)、融資關系等。企業(yè)之間競爭主要是無形資產(chǎn)的競爭，無形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低事關企業(yè)的存亡興衰，因此無形資產(chǎn)的概念必須十分明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更準確地計量無形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才能有利于企業(yè)投資者、債權人、企業(yè)及政府管理部門等的科學決策。

4 無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

4.1 無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限。企業(yè)應當自取得無形資產(chǎn)當月起在預計使用年限內(nèi)平均攤銷計入管理費用。

合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

4.2 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權，二是轉(zhuǎn)讓其使用權。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。無形資產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)讓即為出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無形資產(chǎn)已計提的減值準備借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的相關稅費貸記“應交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”科目。

無形資產(chǎn)使用權的轉(zhuǎn)讓，出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權，僅將部分使用權讓渡給其他單位或個人，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用，但無權轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓取得的收入計入“其他業(yè)務收入”，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關的各種費用支出計入“其他業(yè)務支出”，不能注銷無形資產(chǎn)攤余價值。

4.3 無形資產(chǎn)的期末計價

企業(yè)應當定期或者至少每年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預計未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其他賬面價值的，應計提減值準備，借記“營業(yè)外支出——計提無形資產(chǎn)減值準備”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目；如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準備”，貸記“營業(yè)外支出——計提無形資產(chǎn)減值準備”科目。如果某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部計入當期損益。無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準備的，還應扣除已經(jīng)提取的減值準備金額。

5 加強無形資產(chǎn)管理策略

5.1 重視無形資產(chǎn)的保護與發(fā)掘

由于缺少知識和經(jīng)驗，我國不少企業(yè)在無形資產(chǎn)保護方面蒙受巨大損失。如為過期專利支付高額使用費、出口產(chǎn)品侵犯專利權而遭受索賠、出口專利技術在國外被假冒、合資合作過程中名牌商品被低估和侵害等。對于開發(fā)風險大、時效性又強的無形資產(chǎn)，企業(yè)可充分利用國際市場所提供的無形資產(chǎn)資源直接購入，贏得企業(yè)發(fā)展的時間；對于有些獨具特色的無形資產(chǎn)，則可采用合作入股、無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)結合等多種靈活方式進行，使無形資產(chǎn)資源的開發(fā)利用做到低投入、高速度、高回報。學會借助無形資產(chǎn)開拓市場，擴大市場占有份額。

5.2 提高無形資產(chǎn)管理水平

設置無形資產(chǎn)管理部門，配備專門的管理人員并提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相比，具有其特殊性，這就對無形資產(chǎn)的管理提出了特殊的要求。因此，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況和無形資產(chǎn)的管理要求，在企業(yè)內(nèi)部設立專門機構，配備專門的無形資產(chǎn)管理人員對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行綜合、全面、系統(tǒng)的管理，具體負責企業(yè)無形資產(chǎn)的登記、注冊、保管和使用，引進他人專利、專有技術的審查和檢索，分析企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)的各種優(yōu)勢，主動開展各種業(yè)務，將現(xiàn)有無形資產(chǎn)盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力等項工作，使企業(yè)無形資產(chǎn)的增值功能得以有效開發(fā)與應用。

隨著信息時代高新科技的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟一體化步伐日漸加快，中國企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，應充分考慮無形資產(chǎn)這種特殊資源，積極探索無形資產(chǎn)的管理、核算問題。

主要參考文獻

篇4

關鍵詞:新會計準則 無形資產(chǎn) 會計確認 會計計量

一、新準則對無形資產(chǎn)確認與計量的改進

(一)無形資產(chǎn)確認方面的改進

1.新準則擴大了無形資產(chǎn)的外延。這主要體現(xiàn)在兩個方面:一是取消了時期長短的限制,舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)必須是長期性資產(chǎn),而新準則對無形資產(chǎn)的定義卻沒有使用“長期”這個限定語:二是新準則以“源自合同性權利或其他法定權利”的描述性規(guī)定代替了舊準則中“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等”的列舉性規(guī)定,這種描述性規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準則更具有覆蓋性、前瞻性,且能避免列舉法掛一漏萬的局限。

2.研究開發(fā)支出的處理與國際趨同。舊準則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請的無形資產(chǎn),其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應于發(fā)生時確認為當期費用。新準則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準則的規(guī)定進行費用化處理;開發(fā)階段的支出,若同時滿足第9條所規(guī)定的條件的,才能確認為無形資產(chǎn)。新準則的這一規(guī)定無疑比舊準則科學得多。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費、律師費只是占無形資產(chǎn)價值少部分,無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出,將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的可靠性和相關性原則。

(二)無形資產(chǎn)計量方面的改進

1. 考慮了貨幣時間價值。舊準則規(guī)定,購入的無形資產(chǎn)應該以實際支付的價款作為入賬價值。新準則中規(guī)定外購無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

2. 無形資產(chǎn)攤銷的另一個重大變化是,新準則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核,當無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時,應當改變攤銷期限和攤銷方法?？梢?新準則在這一方面的規(guī)定更切實、更具體,也與國際會計準則趨同。

二、新準則下無形資產(chǎn)確認與計量的缺陷

無形資產(chǎn)會計準則的種種變化,說明新準則總體上在各項規(guī)定的全面性、完善性上取得了很大進步,但由于受社會、經(jīng)濟條件以及會計學界對無形資產(chǎn)領域研究的局限性的制約,新準則對無形資產(chǎn)確認、計量方面的規(guī)定尚存在一定的缺陷。

(一)無形資產(chǎn)概念內(nèi)涵過于狹窄

現(xiàn)行無形資產(chǎn)的確認范圍。財政部于2006年的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)界定的概念是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)確認范圍過窄使得大量實際存在而且價值頗高的無形資產(chǎn)游離于會計核算的范圍之外,使會計資料反映的內(nèi)容嚴重失實。

(二)單一的貨幣計量單位不合理

新準則對無形資產(chǎn)的計量規(guī)定有所完善,采用了歷史成本法、現(xiàn)值法、公允價值法等多種計量屬性,使得無形資產(chǎn)的價值能更好地反映經(jīng)濟事實,提高了會計信息的決策相關性。但在計量單位上,仍采用單一的貨幣計量單位。

三、完善無形資產(chǎn)確認與計量體系的建議

由于新準則尚存在如上缺陷,筆者認為,應對無形資產(chǎn)的確認與計量體系進行完善。

(一)無形資產(chǎn)內(nèi)涵的拓展

在對國內(nèi)外無形資產(chǎn)文獻研究及分析的基礎上,筆者試著提出對無形資產(chǎn)概念的全新理解:無形資產(chǎn)是指能用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),它預期能給企業(yè)帶來高于一般水平的經(jīng)濟利益。

過于狹窄的無形資產(chǎn)確認范圍顯然與目前的知識經(jīng)濟不相協(xié)調(diào),因此,有必要對知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的確認范圍進行重新界定。知識經(jīng)濟下的無形資產(chǎn)應包括:

1.市場資產(chǎn)。體現(xiàn)市場競爭力的資產(chǎn),包括企業(yè)名稱、企業(yè)品牌、服務品牌、顧客、長期客戶、業(yè)務伙伴、長期信譽、供貨渠道、銷售渠道、特許經(jīng)營權協(xié)定、專利使用權協(xié)定、經(jīng)營陛合同,以及近兩年才逐漸被人們所重視的諸如環(huán)境標志(或稱生態(tài)標志或綠色標志)、綠色食品標志、國際標準標志、Is09000質(zhì)量體系認證標志、環(huán)境管理體系認證標志等的認證標志使用權。

2.知識產(chǎn)權資產(chǎn)。體現(xiàn)智力勞動的資產(chǎn),即專利權、商標權、版權、商業(yè)秘密、配方、專有技術等。

3.企業(yè)結構資產(chǎn)。企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通、交流等方面存在的優(yōu)勢,可能獲得的潛在利益。包括體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的資產(chǎn),如企業(yè)經(jīng)營管理方法、企業(yè)文化和管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡工作系統(tǒng)——網(wǎng)址、注冊的域名等。

當然,無形資產(chǎn)的確認范圍不是固定不變的,因為無形資產(chǎn)是個動態(tài)的概念,隨著科學技術發(fā)展、經(jīng)濟增長、社會進步,其范圍也應不斷地隨之發(fā)生變化。

(二)表外確認與計量

由于企業(yè)所擁有的大部分員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應商的關系、市場份額等無形資產(chǎn)并不能完全貨幣化,試圖將這部分無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)負債表內(nèi)顯然十分不現(xiàn)實至少在目前的計量方法和計量工具還不行。但恰恰是這些不能被準確貨幣化的無形資產(chǎn),才是企業(yè)核心競爭能力的源泉。因此,應該對這部分無形資產(chǎn)進行表外評估和補充報告。

無形資產(chǎn)確認、計量與攤銷方法,是隨著經(jīng)濟和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟管理要求的變化而發(fā)生變化的,這就需要我們在實踐和探索中不斷地完善無形資產(chǎn)的會計準則,使無形資產(chǎn)確認與計量既具有前瞻性又具有可行性,既與國際準則接軌又不脫離我國的實際國情。

參考文獻:

篇5

關鍵詞：生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；植物；動物；《小企業(yè)會計準則》

生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)中植物折舊的會計核算

小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

同時，《小企業(yè)會計準則》第三十五條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的最低年限如林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。

例1：資料：某果園林場2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000元，平整土地所需機械作業(yè)費20000元，當年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)430000

貸：原材料——種苗180000

——化肥90000

——農(nóng)藥10000

應付職工薪酬80000

累計折舊20000

銀行存款50000

蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。

2008年及2009年賬務處理：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)115000

貸：原材料——化肥70000

——農(nóng)藥10000

應付職工薪酬15000

銀行存款20000

例2：接例1，該蘋果樹成長期2年，即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發(fā)生化肥費47000元，農(nóng)藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經(jīng)濟收費經(jīng)濟壽命12年。（假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值）。

2010年賬務處理：

2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經(jīng)營目的，其成本為660000元（430000+115000+115000）。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)660000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)660000

2010年年折舊額=660000／12=55000元

借：生產(chǎn)成本——果樹55000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

55000

2010年有關支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)77000

貸：原材料——化肥47000

——農(nóng)藥10000

應付職工薪酬10000

銀行存款10000

2011年賬務處理：

年初成長期生物資產(chǎn)成本=660000+77000-737000（元）

2011年年折舊額=（737000-55000）／（12-1）=62000（元）

借：生產(chǎn)成本——果樹62000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

62000

2011年有關支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會計分錄同2010年。

例3：成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費3000元，其他管護費2000元。該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本為814000（660000+77000+77000）元。

2012-2021年（共10年）賬務處理：

各年折舊額=（814000-55000-62000）／10=69700（元）

借：生產(chǎn)成本——果樹69700

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

69700

成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費用化處理：

借：生產(chǎn)成本——果樹35000

貸：原材料——化肥20000

——農(nóng)藥10000

篇6

    隨著知經(jīng)濟時代的迅猛發(fā)展,企業(yè)產(chǎn)品中滲透的科學技術知識的含t越來越大,為了保護這些技術成果產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的法律概念即工業(yè)產(chǎn)權,它實質(zhì)是現(xiàn)代科技發(fā)展與商品經(jīng)濟制度結合的產(chǎn)物。投資者進行投資決策搖要大t相關并可靠的財務信息,無形資產(chǎn)則是企業(yè)的重要資產(chǎn),也是企業(yè)重要的價值信息。上海石化經(jīng)過這幾年的市場搏擊,深刻地感受到新產(chǎn)品、新技術是企業(yè)的生命線,從而逐年加大科研投人。.九五”期間的宜接科研投人達4.5億元,是“八五”期間的1.5借,目前每年的科技投人力爭達年產(chǎn)值的1.5%,按年悄咨收人190億計算,科研經(jīng)費年投人將達2.85億元人民幣,形成了大量的科研無形資產(chǎn)積累,有的還申請了專利并獲批準。然而,在上海石化現(xiàn)行的會計核算中,并沒有如實體現(xiàn)大t積爪的科研無形資產(chǎn)價值。因此,正確地進行科研無形資產(chǎn)的管理和核算,是國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,不僅對于上海石化積極參與國內(nèi)市場竟爭,保護投資者合法權益,加強經(jīng)營管理,提離企業(yè)效益具有!要意義,而且對于上海石化按照切TO規(guī)則,徽人世界經(jīng)濟主流,參與國際市場競爭也其有,要愈義。

    二、目有企業(yè)科研無形資產(chǎn)時務甘理中存在的問題

    1、企業(yè)專利權的會計核算。企業(yè)專利權的會計核算,包括自行研制并申請得到的專利和勸人專利兩類。對于企業(yè)均人專利無形資產(chǎn)的會計核算,因其具有典型的無形資產(chǎn)核算特征,在計價、確認、攤銷等會計處理上都有章可循,但對專利購人后的大量科研消化吸收支出沒有明確的會計核算界定。而企業(yè)自行研制并申請得到專利的會計核算,由于專利申請和國家專利局審批手續(xù)的時間滯后,實際上已造成大量的會計核算空白點,因而使該部分無形資產(chǎn)從會計記錄中流失。2、企業(yè)科研成果的會計核算。現(xiàn)有的無形資產(chǎn)會計核算及稅務規(guī)定中,僅將企業(yè)自行開發(fā)并按法律規(guī)定取得的專利權和專有技術使用權列人無形資產(chǎn)的會計核算范疇,而回避了企業(yè)大量已鑒定的科研項目成果也是無形資產(chǎn)這一客觀現(xiàn)實,致便該項無形資產(chǎn)在會計核算上不能合法、合理體現(xiàn),實質(zhì)上也造成了無形資產(chǎn)在會計記錄上的流失。

    三、對企業(yè)科研無形資產(chǎn)的會計核算

    1、對企業(yè)購人專利無形資產(chǎn)總成本的會計核算。購人專利無形資產(chǎn),按照實際支付的價款計價,一般包括實價、法律費及一些必要的附加支出,這是一般的會計購人成本概念,但忽視了專利購人后的大t科研支出,如專項的差旅費、消化吸收費用等,這些理應包括在該項無形資產(chǎn)總成本中。經(jīng)過會計處理,使購入專利的總成本被公允地、完整地、真實地記錄在受益的會計期間。2、企業(yè)自行研制并申請得到專利的會計核算。FAsB(美國財務會計準則委員會)在1997年6月發(fā)表的概念征求意見稿和1999年3月的修正建議稿建議用現(xiàn)金流量折現(xiàn)來確定現(xiàn)值作為計量某些資產(chǎn)的一項屬性,這為無形資產(chǎn)的價值計量,特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計t創(chuàng)造了較好的外部環(huán)境。歷史成本和其他計量屬性并存將是一個好趨勢,即歷史成本用于初始計量而計量屬性用于后續(xù)計量,但尊重歷史成本仍是企業(yè)會計實務的基本核算原則。雖然目前的西方會計實務和我國企業(yè)的會計實務,都將專利申請涉及的科研項目總成本和專利申請相關費用,全部作為當期收益性支出在利潤中核銷,但西方會計實務已能較科學地將獲得批準后的專利權計具有獨占和排他性質(zhì),其他人取得這項權利,必須人無形資產(chǎn),實質(zhì)上是將科研項目歷史成本轉(zhuǎn)出,作為付出相應代價;當期無形資產(chǎn)的計價依據(jù)。與企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝、設備有明顯的依附性;本項會計業(yè)務處理的關鍵在于專利權歷史成本的受國家法律的保護;計價公允性。首先,專利申請的相關費用轉(zhuǎn)出是無可非能使企業(yè)獲得直接或潛在的效益。議的;其次,有的科研項目涉及幾項專利,這就涉及專僅管省、部以下科研成果也可能同時或不同時具利權成本的分攤問題;再次,現(xiàn)行管理費中技術開發(fā)費備以上無形資產(chǎn)的特性,但其離開會計公允性尚有一歸集的是項目的直接費,并不包括間接費,例如:科研段距離,至少還不能證明它代表國內(nèi)同行業(yè)的先進水人員工資及科研輔助后勤費用。因此,就需要對企業(yè)科平,況且將其計入無形資產(chǎn)也無現(xiàn)實的需求和必要。就研專利權無形資產(chǎn)進行合理評估,應按權威機構評估上海石化來說,省、部以上的科研成果已完全能夠代表價計價,估價價少于或等于專利項目相關總成本的,按上海石化科研儲備的真正實力。實沖銷管理費用;若估價價大于專利項目相關總成本4、無形資產(chǎn)價值攤銷。的,其滋價增加企業(yè)資本公積。傳統(tǒng)會計采用直線法對無形資產(chǎn)價值進行攤銷,因目前企業(yè)科研專利無形資產(chǎn)的評估尚未納人正只反映折余價值而不反映原值和累計攤銷價值。隨著常的法律軌道,故建議可采取以下計價方法:無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用將超過有形資產(chǎn),技術(1)對一個科研項目涉及多項專利權的,由專家組更新周期的縮短導致無形資產(chǎn)貶值的風險越來越大,對其技術含量、技術水平、難度系數(shù)、推廣價值四個方加速攤銷法和平均攤銷法并舉可確保企業(yè)科技型無形面評價,對每一項專利權進行打分,然后綜合計算權資產(chǎn)價值的真實、公允性,建議在資產(chǎn)負債表上仿效固數(shù),作為分攤科研投人成本的依據(jù),也即無形資產(chǎn)的計定資產(chǎn)價值計量及備抵模式來反映無形資產(chǎn)的原值和價分攤依據(jù)。累計攤銷價值。攤銷年限可按企業(yè)財務會計制度規(guī)定(2)對科研項目投人直接費,需分析、評估其合法、執(zhí)行。

    四、企業(yè)科研無形資產(chǎn)會計核算的稅務影響

    合理計人專利無形資產(chǎn)成本。1、現(xiàn)行企業(yè)技術開發(fā)稅務優(yōu)惠政策。此外,在企業(yè)科研資本化項目成本中,也包括了大企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技t的科研無形資產(chǎn)專利權和專有技術使用權,因其已術開發(fā)費用,可據(jù)實計人管理費用,在計算應納稅所得作資本化體現(xiàn),可以不作為無形資產(chǎn)單獨列示,但可作額時在稅前扣除。為了促進企業(yè)技術進步,鼓勵企業(yè)積為財務報表應披露的事項。極研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝,國家稅務總局規(guī)3、省、部級以上科研成果的無形資產(chǎn)核算。定,對盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)西方會計實務和中國現(xiàn)行的會計實務,將科研費生的各項費用,比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上用收益化已成會計公允,但中國的省、部級以上已鑒定的(含10%),其當年實際發(fā)生的費用,除按規(guī)定據(jù)實列的科研成果,盡管其沒有相關的專利權和專有技術使支外,年終經(jīng)主管稅務機關審核批準后,可再按其實際用權,而其先進性、科學性、效益性也是公允的。發(fā)生額的50%,直接抵扣當年應納稅所得額。對增長未從其確認條件分析,這類企業(yè)科研成果的效益能達到10%以上的,不得抵扣。被將來所證實,而且其科研投入成本能被可靠地計量;2、實施企業(yè)科研無形資產(chǎn)會計核算后的稅務風在價值計量方法上,完全可以參照企業(yè)自行研制取得險。專利權的無形資產(chǎn)會計核算方法,但其不涉及專利申由于企業(yè)將部分科研無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出管理費用(研請相關費用和權數(shù)分攤。究與開發(fā)費),使得技術開發(fā)費發(fā)生的累計總額在財務企業(yè)省、部級以上科研成果一般具有可辨性,往往報表上反映少了一塊,而無形資產(chǎn)總額多了一塊,其差是一項技術工藝、設備或一項新產(chǎn)品,它更具備了無形額又在管理費用無形資產(chǎn)攤銷中反映。而稅法優(yōu)惠政資產(chǎn)的五項特點:策規(guī)定中又無相關依據(jù),環(huán)比總額達不到要求,很可能不具備實體形態(tài),也不屬于具體承受人的債權債造成無法享受所得稅優(yōu)惠政策或少抵所得稅,這是最務關系;大的稅務風險;其次,由于企業(yè)科研無形資產(chǎn)的會計體現(xiàn),引起,理費用虛減而利潤虛增,使納稅所得額也虛增,多擻所得稅。3、建議調(diào)整稅務政策。鑒于以上會計核算實務與現(xiàn)行稅務優(yōu)惠政策的矛盾,建議將企業(yè)當年科研無形資產(chǎn)的增加額及其攤銷妞納人計算技術開發(fā)費使用總傾的統(tǒng)計范疇,允其合并李受所褥稅優(yōu)惠政策;其次,對企業(yè)當年科研無形資產(chǎn)的增加板及其攤銷傾納,作為納稅所得額調(diào)減項目,鼓勵企業(yè)科研無形資產(chǎn)的合規(guī)增加和會計處理上的合法體現(xiàn)。此外,國家稅務機關應盡快調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷期限的規(guī)定,與(企業(yè)財務制度)和(無形資產(chǎn)準則》相匹配。

篇7

關鍵詞： 無形資產(chǎn)； 人力資源； 自創(chuàng)商譽； 會計核算； 會計確認； 會計計量； 超額利潤

中圖分類號： F237文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2011）07-0021-01

無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)的主導資產(chǎn)。世界經(jīng)濟發(fā)生著由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的巨大變化，企業(yè)的資產(chǎn)格局相應呈現(xiàn)出從有形化向無形化發(fā)展的特征，無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重逐步超過有形資產(chǎn)，決定企業(yè)價值的不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。一個典型的案例是：當今世界上叱咤風云的企業(yè)――美國的微軟公司，正是以其無形資產(chǎn)優(yōu)勢超越競爭對手，獲得巨額利潤的。據(jù)相關資料，就賬面價值而言，微軟公司不及通用公司一家的賬面價值；但就產(chǎn)值和利潤而言，卻超過了美國三大汽車公司的總和。微軟公司是電子軟件高新技術企業(yè)，通過自身具有的技術優(yōu)勢創(chuàng)造經(jīng)濟利益，這正是無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的特殊方式。微軟公司的成功是無形資產(chǎn)優(yōu)勢的絕佳證明。

1企業(yè)會計必須反映企業(yè)的無形資產(chǎn)狀況

企業(yè)會計的基本職能是通過會計確認、計量、報告，從價值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供可靠的會計信息?，F(xiàn)代企業(yè)無形資產(chǎn)逐步取代有形資產(chǎn)的現(xiàn)實經(jīng)濟活動事實，理應而且必須通過會計核算作出準確、清晰的反映。但是，適應傳統(tǒng)企業(yè)以有形資產(chǎn)為主的經(jīng)濟結構，傳統(tǒng)會計理論與實務側(cè)重于對有形資產(chǎn)的確認與計量，而對無形資產(chǎn)的確認與計量雖有所考慮，但其范圍卻很狹窄?，F(xiàn)代經(jīng)濟學確認的無形資產(chǎn)有二十多項，而會計確認的無形資產(chǎn)卻很少，真正列入會計報表的則更少，某些為企業(yè)界所公認的對企業(yè)具有關鍵作用的無形資產(chǎn)，卻因為“無形”、“難計量”而被排除在會計核算范圍之外，造成了嚴重的會計信息空白。

2人力資源必須作為無形資產(chǎn)納入會計核算范圍

首先，在知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)的核心要素是知識，知識的載體是人。離開人力資源，知識資本無從產(chǎn)生，有形資產(chǎn)的效用無從發(fā)揮。微軟公司的創(chuàng)立人比爾?蓋茨以其聰明才智和科技創(chuàng)新能力，不斷研究、開發(fā)出新的計算機軟件換代產(chǎn)品，為微軟公司巨額利潤的創(chuàng)造，企業(yè)龍頭地位的確立，打下了堅實的基礎。這正體現(xiàn)了人力資源的巨大威力。其次，舉凡優(yōu)秀的現(xiàn)代企業(yè)，都離不開對管理規(guī)章的嚴密制定，對企業(yè)組織結構的精心安排，對生產(chǎn)資源的協(xié)調(diào)配置，因此也就離不開一批有策劃管理組織才能的人才。另外，企業(yè)工作人員的個人優(yōu)秀素質(zhì)，人員之間的高度協(xié)作精神，也是企業(yè)健康運作的切實保證。這些都無一例外地說明了人力資源對企業(yè)的重要性。因此，當前企業(yè)的競爭實質(zhì)成為人力資源的競爭，企業(yè)管理活動的核心則集中表現(xiàn)為對人力資源的投入、開發(fā)和利用。人力資源是最為重要的無形資產(chǎn)，必須首先予以確認并納入會計核算范圍。

3自創(chuàng)商譽必須納入會計核算范圍

自創(chuàng)商譽一般指企業(yè)良好的形象帶來的人們對企業(yè)有好感的價值，它包括眾多人為的、心理的、社會的因素，形成機制比較復雜。它和企業(yè)的運營狀況有密切的聯(lián)系，能產(chǎn)生真正的經(jīng)濟效益甚至給企業(yè)帶來巨大的超額利潤。備受顧客青睞的企業(yè)擁有更多的商機；深得供應商和金融機構支持的企業(yè)更有生機，可以大大提高生產(chǎn)率，從而獲得高利潤。自創(chuàng)商譽價值并非一條直線，它的起伏波動正是企業(yè)獲利能力的信號，在企業(yè)管理中有重大價值，是調(diào)整管理機制的重要依據(jù)。自創(chuàng)商譽可能是成本最低，效益最高的無形資產(chǎn)。對于產(chǎn)品質(zhì)量差異較小的企業(yè)，自創(chuàng)商譽則成為最具競爭力的資源。但是，自創(chuàng)商譽因其與整體價值聯(lián)系在一起，不具有可辨認性，被界定為“最無形的無形資產(chǎn)”，因而不被確認為無形資產(chǎn)，不能納入核算范圍。除以上兩項重要的無形資產(chǎn)之外，還有知識資本、組織資源等不同特點的重要企業(yè)無形資源，都不被確認為“無形資產(chǎn)”。不確認重要的無形資源，無疑是會計核算領域的一大盲點。

4無形資產(chǎn)確認難的原因

新的會計準則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件有兩個：①與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。許多不被確認的無形資產(chǎn)都滿足第一個條件，而因不滿足第二個條件“成本能夠可靠計量”使他們失去了被確認的資格。在資產(chǎn)的確認、計量、報告系統(tǒng)中，起樞紐決定作用的環(huán)節(jié)是會計計量，只有在資產(chǎn)成本能夠可靠計量時，該資產(chǎn)才能予以確認，計量是確認的前提。無形資產(chǎn)因為沒有實物形態(tài)，甚至“不能辨認”，確定其價值確非易事。這主要表現(xiàn)在如下幾個方面：①資產(chǎn)的計量模式一般是歷史成本模式，而無形資產(chǎn)大都沒有實際發(fā)生成本或是實際成本很少，歷史成本模式難以采用。（被納入核算范圍的只有專利權、非專利技術等有實際成本的無形資源。）②無形資產(chǎn)的現(xiàn)實價值及其所能提供的未來經(jīng)濟效益是不斷變化的，會計計量往往沒有穩(wěn)定的數(shù)據(jù)計量原因以外，還有其他原因，但計量原因則是最主要的原因。

5探索“不能可靠計量”的無形資產(chǎn)的合理科學的計量方法

無形資產(chǎn)同有形資產(chǎn)一樣，都屬于客觀存在，應該得到確認?？陀^存在的事物必然能夠量化，所謂“不能可靠計量”，只不過是認識水平，計量方法的局限，也是傳統(tǒng)會計理論和實務的局限。不同無形資產(chǎn)有不同的特點，用有形資產(chǎn)的計量模式計量無形資產(chǎn)，未免有削足適履之弊。我們可以根據(jù)自身企業(yè)無形資產(chǎn)的各自特點，探索、選擇適當?shù)挠嬃磕Ｊ健Ｄ壳坝幸环N解決計量難問題的思路很值得進一步研究探討，其基本內(nèi)容是這樣的：因為無形資產(chǎn)和歷史成本是弱相關的，它的存在更多地體現(xiàn)在企業(yè)的超額利潤上，因此，我們就可以從利潤一端著手來計量不能可靠計量的無形資產(chǎn)，將一定時間內(nèi)的超額利潤的折現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的實際價值。以年度利潤表為可靠依據(jù)，參考社會企業(yè)利潤公允價值，依此從利潤總額中減去有形資產(chǎn)、可辨認無形資產(chǎn)的利潤，得出不可辨認的無形資產(chǎn)的利潤，再作這種資產(chǎn)的比例界分，最后對利潤價值化。依照這一思路，會計界已經(jīng)作了許多有益探討，有不少新的具體的計量方法不斷提出，在此不再做詳細的論述。

參考文獻：

篇8

關鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無形資產(chǎn)處置；會計核算；比較學習

在會計學習、研究與教學過程中，特別針對企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會計核算學習中，注意到兩項資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學習方法，分析兩項資產(chǎn)處置的會計核算差異和賬務處理應用。

一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算的異同分析

1、兩項資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術落后、使用期限已滿、自然災害影響，使得固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，固定資產(chǎn)應予終止確認。同樣，由于無形資產(chǎn)的技術含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機密泄露影響，使得無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，表明無形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，無形資產(chǎn)應予以注銷。在此說明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，成為企業(yè)處置兩項資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時成為企業(yè)對該兩項資產(chǎn)進行處置起點。

2、兩項資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報廢、轉(zhuǎn)銷。在此說明企業(yè)兩項資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價值、轉(zhuǎn)讓價值和存在意義，企業(yè)采用出售、報廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對兩項資產(chǎn)擁有的所有權和使用權，注銷兩項資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應該整體退出企業(yè)的會計核算。

3、兩項資產(chǎn)處置賬務處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無形資產(chǎn)處置沒有基本賬務處理流程，在處置業(yè)務發(fā)生時，一次性注銷有關賬戶、計算相關稅費和結轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強的邏輯性和操作性，而無形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點。對于兩項資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。

4、兩項資產(chǎn)處置核算應用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶；而無形資產(chǎn)處置核算應用的是“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而沒有“無形資產(chǎn)清理”賬戶。對于兩項資產(chǎn)處置核算應用的賬戶，在國家財政部門規(guī)定的會計科目表中得以體現(xiàn)和確認。在此表明以上賬戶的應用是完成兩項資產(chǎn)處置核算的基礎，是區(qū)別兩項資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項資產(chǎn)處置核算的學習重點。

5、兩項資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無形資產(chǎn)處置收入要征收營業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果原購入時進項稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納增值稅額=銷售額×2%。同時，根據(jù)稅法有關規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)應以取得的全部價款和價外費用為計稅營業(yè)額，按照5%征收率征收營業(yè)稅。在此說明兩項資產(chǎn)處置收入應分別計算和繳納不同稅金，同時進行準確的賬務處理，在此形成兩項資產(chǎn)處置核算的學習難點。

6、兩項資產(chǎn)處置結果的賬務處理相同。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計入當期損益，即應計入“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項資產(chǎn)處置結果與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關系，不是企業(yè)正常經(jīng)營活動形成的收入與支出。

以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項資產(chǎn)處置的會計核算基本模式表現(xiàn)為：“確認處置原因—采用處置方式—應用賬務處理流程—選擇處置核算賬戶—處置收入征稅處理—處置結果賬務處理”，在此基礎上抓住兩項資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產(chǎn)處置的會計核算。

二、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置賬務處理應用分析

1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)對外出售的賬務處理。由于科學技術不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設備與引進高科技含量的各項技術成為企業(yè)當務之急。在此結合以上分析結果，對兩項資產(chǎn)對外出售進行賬務處理分析。

例題：甲公司出售一臺使用過的設備，原值為200000元，購入時間為2009年1月，該設備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元（含增值稅），該設備適用17％的增值稅稅率。

2年計提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計折舊40000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理120000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）20400

（3）結轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

如果該設備購入時間為2008年1月，該設備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務處理如下：

3年計提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理120000

累計折舊60000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137700

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2700

（3）結轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理17700

貸：營業(yè)外收入17700

如果該設備購入時間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務處理如下：

4年計提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊80000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137674

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2726

（3）結轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理37674

貸：營業(yè)外收入37674

例題：乙公司將一項專利權出售給其他單位，該項專利權賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業(yè)稅稅率為5%。

出售時應繳納營業(yè)稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計攤銷12000

無形資產(chǎn)減值準備l0000

貸：無形資產(chǎn)120000

應交稅金-應交營業(yè)稅7000

營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益35000

2、固定資產(chǎn)報廢與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災害的原因，造成固定資產(chǎn)進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產(chǎn)已被其他新技術所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。在此結合以上分析結果，對兩項資產(chǎn)報廢與轉(zhuǎn)銷進行賬務處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺風襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發(fā)生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理160000

固定資產(chǎn)減值準備20000

累計折舊270000

貸：固定資產(chǎn)450000

（2）發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫處理

借：原材料20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（4）保險賠償處理

借：其他應收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

（5）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營業(yè)外支出-非常損失48000

貸：固定資產(chǎn)清理48000

例題：乙公司購入的一項專利權，購入時賬面價值為120000元?，F(xiàn)在已累計攤銷80000元，已計提減值準備24000元，由于新技術的開發(fā)利用，該項無形資產(chǎn)已無任何使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計攤銷80000

無形資產(chǎn)減值準備24000

營業(yè)外支出16000

貸：無形資產(chǎn)120000

以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產(chǎn)對外出售、報廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎上，掌握兩項資產(chǎn)處置應用的不同賬務處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計算和結轉(zhuǎn)兩項資產(chǎn)的處置結果。

三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置比較學習的總結

綜上所述，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算比較學習研究中，總結出兩項資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產(chǎn)處置管理和核算。

1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎，作為長期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風險，這些風險來自于設備技術落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災害影響。為此，應加強固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準備。同時，依據(jù)新的會計準則和會計制度，對固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結果、賬務處理流程和賬務處理結果進行正確的確認與計量，在確認固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎上，重點學習和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務處理流程、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。

2、在無形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專利技術、非專利技術等，它能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。企業(yè)在無形資產(chǎn)取得時，投入人力、物力、財力較大，形成無形資產(chǎn)價值較高，在無形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風險，這些風險來自于科學技術更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產(chǎn)處置管理上，應隨時掌握科學技術發(fā)展信息，制定企業(yè)各項生產(chǎn)技術改革計劃，積極引進國內(nèi)外先進技術，及時完成企業(yè)技術更新與改革。在完善無形資產(chǎn)處置管理的同時，加強無形資產(chǎn)處置會計核算，正確理解無形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點掌握無形資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務處理、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。

主要參考文獻

[1]張利主編.新編財務會計I（第五版）[M].大連：大連理工大學出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財務會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

[3]盧永華，徐玉霞編.企業(yè)財務會計（第四版）[M].北京：中國金融出版社，2009.

篇9

關鍵詞：科技專項經(jīng)費 會計核算 借貸問題

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度的分期補助類項目會計核算：

（一）企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：專項應付款—××項目—省科技廳撥款專項應付款—××項目—××市、縣配套

企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費分別在專項支出等科目中進行核算，有的在專項應付款借方中核算，我個人認為專項應付款是往來科目不能作為成本費用類科目核算，所以，應在專項支出借方中進行核算，待項目結束后再與專項應付款對沖：

（二）財政科技撥款部分

購置科研設備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)—××項目

無形資產(chǎn)—××項目

貸：銀行存款等相關科目

借：專項支出—××項目—省科技廳撥款

專項支出—××項目—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××項目

發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發(fā)生額：

借：專項支出—××項目—省科技廳撥款—××費

專項支出—××項目—××市、縣配套—××費

貸：銀行存款等相關科目

（三）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分

企業(yè)發(fā)生自籌科研項目經(jīng)費支出時，應分科研項目在“管理費用—研發(fā)支出”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理如下：

購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)—××項目

無形資產(chǎn)—××項目

貸：銀行存款等相關科目

最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產(chǎn)—××項目

貸：在建工程—××項目

發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發(fā)生額：

借：管理費用—研發(fā)支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

（四）項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收而收回部分或全部各級財政科技撥款時：

借：專項支出—××項目—省科技廳撥款

專項支出—××項目—××市、縣配套

資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××項目

管理費用—研發(fā)支出—××項目—××費

貸：銀行存款

（五）項目結束通過驗收后，專項無結余時結轉(zhuǎn)專項應付款

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：專項支出—××項目—省科技廳撥款

專項支出—××項目—××市、縣配套

（六）項目完成驗收后，如有專項結余，分兩種情況處理：

經(jīng)省科技行政管理部門批準留單位繼續(xù)使用：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××項目

按規(guī)定上交部分：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

項目承擔單位在項目實施期間出售、轉(zhuǎn)讓用財政科技撥款經(jīng)費購置的設備、無形資產(chǎn)，應報省科技和財政管理部門批準，處理所得資金按規(guī)定上交：

借：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入—××項目

貸：銀行存款

二、執(zhí)行企業(yè)會計制度的事后補助類項目會計核算：

企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：補貼收入

企業(yè)收到科技項目貸款貼息撥款時：

借：銀行存款

貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分）

財務費用（未資本化部分）

三、執(zhí)行企業(yè)會計準則的分期補助類項目會計核算：

（一）企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

（二）企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌

科研經(jīng)費分別進行核算：

1、財政科技撥款部分

購置科研設備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)—××項目

無形資產(chǎn)—××項目

貸：銀行存款等相關科目

該固定資產(chǎn)計提折舊或無形資產(chǎn)攤銷時：

借：研發(fā)支出—××項目

貸：累計折舊無形資產(chǎn)

年末或項目完成時按照折舊或攤銷額轉(zhuǎn)銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套貸：營業(yè)外收入

最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產(chǎn)—××項目

貸：在建工程—××項目

借：研發(fā)支出—××項目

貸：累計折舊年末或項目完成時按照折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入

發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，

并按實際發(fā)生額：

借：研發(fā)支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結轉(zhuǎn)：

未形成無形資產(chǎn)：

借：管理費用—研發(fā)支出—××項目

貸：研發(fā)支出—××項目—××費

并結轉(zhuǎn)相應遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項目

形成無形資產(chǎn)的：

借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—××項目—××費

形成無形資產(chǎn)后攤銷的會計處理比照固定資產(chǎn)折舊。

對應上述研發(fā)支出按照會計期間結轉(zhuǎn)遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項目

2、企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分

企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，應分科研項目在“研發(fā)支出”、“管理費用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理如下：

購置科研設備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)—××項目

無形資產(chǎn)—××項目

貸：銀行存款等相關科目

發(fā)生其他研發(fā)費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發(fā)生額：

借：研發(fā)支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結轉(zhuǎn)：

未形成無形資產(chǎn)：

借：管理費用—研發(fā)支出—××項目

貸：研發(fā)支出—××項目—××費

形成無形資產(chǎn)的：

借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—××項目—××費

（三）項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收，收回部分或全部各級財政科技撥款時：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

營業(yè)外收入

年初未分配利潤

貸：銀行存款

（四）項目完成驗收后，如有結余資金，分兩種情況處理：

經(jīng)省科技行政管理部門批準留單位繼續(xù)使用：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項目

按規(guī)定上交部分：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

（五）項目承擔單位在項目實施期間出售、轉(zhuǎn)讓用財政科技經(jīng)費購置的設備、無形資產(chǎn)，應報省科技和財政管理部門批準，處理所得資金按規(guī)定上交：

（1）處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）

其他業(yè)務收入

貸：銀行存款

處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外支出）

其他業(yè)務支出

四、執(zhí)行企業(yè)會計準則的事后補助類項目會計核算：

（一）企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

（二）企業(yè)收到科技項目貸款貼息撥款時：

借：銀行存款

貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分）

參考文獻：

[1]朱榮：高?？蒲薪?jīng)費的核算與管理研究[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2007；13

篇10

《高等學校會計制度》與《事業(yè)單位會計準則》自1998年1月1日頒布實施以來已經(jīng)10年。10年以來高校會計核算新生業(yè)務不斷增多，現(xiàn)有的會計核算模式已明顯滯后于新形勢的需要。高校會計核算應轉(zhuǎn)變觀念，拓寬視野，合理創(chuàng)新。

一、會計核算基礎應引入權責發(fā)生制

《事業(yè)單位會計準則》第十六條與《高等學校會計制度》第一部分第五條規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。

隨著高校新業(yè)務的增多，收付實現(xiàn)制作為高校會計核算的基礎已明顯凸現(xiàn)出許多局限性。收付實現(xiàn)制對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準，但對于高校工程款、設備款等大額款項采用分期付款，或按合同規(guī)定在采購完成后要保留一部分余款（如質(zhì)保金）留待以后支付，以及會計期末應付未付的款項如必須在當年決算中列支，但由于撥款時間太晚而不能及時支付的款項等。運用收付實現(xiàn)制根本無法對復雜多樣的新業(yè)務進行客觀恰當?shù)奶幚?，而引入權責發(fā)生制，此類問題便會迎刃而解。權責發(fā)生制對收入和費用的確認是以權利和義務（責任）是否在本期實際發(fā)生為標準，而不管其款項是否在本期收到或支付。運用權責發(fā)生制，可對上述業(yè)務作如下處理：業(yè)務在發(fā)生時按總金額借記支出類科目，將應付金額貸記“應付及暫存款”，在實際支付款項時借記“應付及暫存款”，貸記“銀行存款”。

二、重視無形資產(chǎn)的核算

高校的無形資產(chǎn)主要有以下幾種：一是高校開展正常的教學、科研購入的無形資產(chǎn)，其價值比較高，如：數(shù)據(jù)庫使用費、數(shù)字資源、數(shù)字圖書館、應用軟件、教學軟件等；二是高校的科研成果，其中有許多科研成果具有國際、國內(nèi)先進水平；三是高校的“商譽”，校名特別是那些百年名校，由于文化沉淀豐厚，其學術水平、師資隊伍、學生素質(zhì)以及管理水平等因素都集中體現(xiàn)在校名上。

高等學校對無形資產(chǎn)的管理在財務管理與實務中一直處于薄弱環(huán)節(jié)甚至許多高校都未設置“無形資產(chǎn)”科目。對于第一類無形資產(chǎn)，有些高校將其作為固定資產(chǎn)管理與核算，顯然有悖于無形資產(chǎn)的特征與核算原則；對于第二、第三類無形資產(chǎn)，無論在管理上還是會計核算上幾乎是一片空白。隨著高校無形資產(chǎn)的日益增多，高校應充分重視無形資產(chǎn)的核算，合理確定無形資產(chǎn)的攤銷比例，客觀公正地核算無形資產(chǎn)，使無形資產(chǎn)核算走到正常有序的軌道上。

三、對固定資產(chǎn)計提折舊及減值準備

長期以來，高校固定資產(chǎn)的核算固有著一種模式，在發(fā)生時借記支出類科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。固定資產(chǎn)不計提折舊與減值準備。.已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除特殊情況外，不得任意變動其價值。采用上述固定資產(chǎn)核算方法，固然簡便易行，容易操作，但隨著高校的蓬勃及迅速擴張，高校固定資產(chǎn)成倍增長，現(xiàn)有模式存在明顯的缺陷：1.固定資產(chǎn)在形成時一次計入支出科目，從賬面上體現(xiàn)不出固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移；2.高校的固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗(如磨損、損壞等)和無形損耗(如技術陳舊)以及其它原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的。這種減值如果不予以確認，必將導致虛增資產(chǎn)的價值。

建議高校固定資產(chǎn)核算增加“累計折舊”與“固定資產(chǎn)減值準備”科目?！袄塾嬚叟f”作為固定資產(chǎn)的備抵科目，高校應選擇合理的折舊方法計提折舊。計提時折舊借記“固定基金”，貸記“累計折舊”；在年度終了，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，對存在發(fā)生減值跡像的固定資產(chǎn)計提減值準備，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)減值”。

對高校計提折舊及減值準備，可能會使會計核算工作量加大，實際操作比較繁瑣。但是采用這種核算方法可保證高校凈資產(chǎn)的真實性。

四、“結轉(zhuǎn)自籌基建”科目的困惑

據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定，“結轉(zhuǎn)自籌基建”為支出類科目，核算高等學校用財政補助收入以外的資金安排基本建設的支出。但在實際工作中會遇到很多困惑：1.核算內(nèi)容與科目性質(zhì)不符。既然此科目為支出類科目，那么基建工程的每一筆支出都應該在該科目反映，但是實際操作中其實往往是以分期撥付工程款的形式轉(zhuǎn)給基建。2.未真實反映工程的完工程度。高校的大多數(shù)基建支出都是陸續(xù)投入，不可能一次性支付全部工程款。特別是對于那些工期較長的工程項目，如果只有等到基建項目完工、資產(chǎn)交付使用時，才借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，就不能真實反映此項工程的完工程度。3.不便于固定資產(chǎn)價值結轉(zhuǎn)。據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定：年終將其余額結轉(zhuǎn)至“事業(yè)結余”科目，本科目無余額。對于跨年度的工程項目，在工程完工交付使用時，由于“結轉(zhuǎn)自籌基建”已在年終結轉(zhuǎn)，勢必會影響固定資產(chǎn)價值結轉(zhuǎn)。

因此建議增加“在建工程”科目。在撥付每一筆工程款時首先借記“結轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“銀行存款”；同時借記“在建工程”，貸記“固定基金”；在工程完工時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。即便工程項目跨年度完成，即便“結轉(zhuǎn)自籌基建”在年終結轉(zhuǎn)，根據(jù)“在建工程”科目累計發(fā)生額或期末余額便可確定固定資產(chǎn)價值，不會影響到固定資產(chǎn)價值的結轉(zhuǎn)。

五、增設“以前年度結余調(diào)整”會計科目

高校年終決算后，往往會發(fā)現(xiàn)有調(diào)整事項及涉及結余的會計差錯。根據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定：年終結賬后，如發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結余，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應直接通過“事業(yè)基金”科目進行調(diào)整，并在會計報表附注上加以說明。