導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)納稅籌劃策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

篇2

關(guān)鍵詞：新所得稅法；研發(fā)費(fèi)用；納稅籌劃

一、新稅法下研發(fā)費(fèi)用相關(guān)規(guī)定的變化

1.規(guī)范了研發(fā)活動(dòng)范疇

按照2008年新《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)適用于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)支出，在未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；若已形成無形資產(chǎn)，則應(yīng)按照無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷；但適用于此標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)活動(dòng)僅限于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》所規(guī)定的項(xiàng)目。

2008年12月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2008]116號(hào))，該通知的第三條明確規(guī)定了適用于加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)”。

2.加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化

根據(jù)2008年前所得稅法的相關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，在100％據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％，這同舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定基本一致。而在2006年頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)也采取了全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，即全部計(jì)入當(dāng)期損益，不予以資本化。

而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)未形成無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，并未出現(xiàn)變化；而對(duì)已形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，則規(guī)定可按其成本的150％予以攤銷，其攤銷方法為直線法，年限不得低于10年。而實(shí)際上，該規(guī)定與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，采取一定條件下資本化處理的規(guī)定基本一致，即研究階段的支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段的支出，符合一定條件下應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

3.細(xì)化了研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容

與舊所得稅法相比，新稅法明確界定了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除范圍，并通過列舉的方式指出了具體的八項(xiàng)費(fèi)用，其較之舊稅法更為詳細(xì)、具體，更有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報(bào)材料，也更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管。在新所得稅法中，并沒有出現(xiàn)類似于“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”等具有模糊性質(zhì)的規(guī)定，這也進(jìn)一步壓縮了企業(yè)實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)的空間。

根據(jù)2008年國稅發(fā)116號(hào)文件，可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的八項(xiàng)費(fèi)用具體包括：(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)資料費(fèi)；(2)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用；(3)直接從事研發(fā)人員的薪酬及相關(guān)津補(bǔ)貼；(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

二、新稅法下研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃策略改進(jìn)

1.明確研發(fā)費(fèi)用核算科目

按照2008年國稅發(fā)116號(hào)文件的要求，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照研發(fā)項(xiàng)目來歸集核算其研發(fā)費(fèi)用，并對(duì)其實(shí)行專賬管理，如實(shí)填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額；若企業(yè)在某個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，則應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，否則不予扣除。

由此可見，企業(yè)若想獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅籌劃收益，首先需設(shè)置合理的會(huì)計(jì)核算科目歸集核算其研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)還要在日常核算中將其直接或分配計(jì)入不同的研發(fā)費(fèi)用。具體操作時(shí)，企業(yè)應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，在該二級(jí)科目下再按其種類進(jìn)行明細(xì)核算；而在新準(zhǔn)則執(zhí)行后，企業(yè)應(yīng)在“研發(fā)支出”科目下分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本性支出”兩個(gè)二級(jí)科目，在這兩個(gè)二級(jí)科目下再按其種類進(jìn)行明細(xì)核算。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用，對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行多維度統(tǒng)計(jì)。

2.合理區(qū)分兩種處理方式

從理論上說，對(duì)于企業(yè)而言研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化處理和資本化處理其所獲得的納稅籌劃收益是不同的，前者往往會(huì)獲得貨幣時(shí)間性價(jià)值，而后者為此會(huì)形成一定的所得稅資產(chǎn)。為了合理區(qū)分這兩種方式，企業(yè)首先需對(duì)研發(fā)活動(dòng)所經(jīng)歷的研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行界定，前者是指為獲取新技術(shù)和知識(shí)而進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，后者則是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或者具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品等。

但在此需要注意的是，新稅法并沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用在何種條件下進(jìn)行費(fèi)用化處理，何種條件下進(jìn)行資本化處理作出相關(guān)說明，為此還需借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以衡量，其具體需參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》的規(guī)定。為此，企業(yè)可充分利用新稅法這一漏洞，盡量按照自身需要對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，延長研究階段的時(shí)限，從而獲得納稅時(shí)間性價(jià)值。

例如，某項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原值為1000萬元，全部由研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成，攤銷期10年，現(xiàn)已攤銷4年，因此其賬面凈值為600萬元。按照加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定，此項(xiàng)資產(chǎn)在剩余攤銷期內(nèi)可予以抵扣的金額為900萬元(600×150％)，由此會(huì)形成75萬元(300×25％)的遞延所得稅負(fù)債(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)。假若該項(xiàng)無形資產(chǎn)的擁有企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，所適用的所得稅稅率為15％，則會(huì)形成45萬元(300×15％)的遞延所得稅負(fù)債(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)，該企業(yè)由此獲得了一部分納稅時(shí)間性價(jià)值，但其前提是需對(duì)研發(fā)階段正確區(qū)分。

3.實(shí)行集中研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)?/p>

根據(jù)新所得稅法，在符合獨(dú)立交易原則的前提下，企業(yè)應(yīng)對(duì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)較高、投資數(shù)額較大，需由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，按其實(shí)際研發(fā)支出在其各成員單位間進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)按照權(quán)利和義務(wù)、支出和收益分享一致的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，并簽訂法定協(xié)議或具有公允性的合同。此外，集團(tuán)公司還需負(fù)責(zé)編制研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙恚猿浞衷黾友邪l(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除依據(jù)。

與舊稅法相比，新稅法并沒有對(duì)企業(yè)合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用設(shè)定任何事前審批程序，也未對(duì)是由集團(tuán)公司還是由成員單位行使研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除權(quán)作出說明，這從另一面上說實(shí)質(zhì)也增加了企業(yè)的納稅籌劃空間。為此，企業(yè)可從自身實(shí)際出發(fā)，選擇是由集團(tuán)公司還是由成員單位享受加計(jì)扣除，以上市公司為例，此舉可顯著增加其凈利潤，成為了母公司向其變相的利潤轉(zhuǎn)移。

4.充分利用其新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

篇3

為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？

營改增之前的增值稅在我國只局限于部分商品銷售與應(yīng)稅勞務(wù)之中，它的優(yōu)點(diǎn)是能夠環(huán)環(huán)征收、層層抵扣，很好的解決銷售過程中重復(fù)征稅的問題。而在我國，增值稅的納稅人通常購買營業(yè)稅服務(wù)卻無法獲得增值稅的專用抵扣發(fā)票，顯然這無形之中增加了納稅人的負(fù)擔(dān);而且服務(wù)業(yè)內(nèi)部、不同的服務(wù)業(yè)之間、以及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間無法取得增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)的稅負(fù)，也影響了增值稅抵扣鏈條的完整性;由于營業(yè)稅的稅制制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作， 影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果， 影響了我國國際競(jìng)爭力，因此迫切需要進(jìn)行營改增稅制改革。2011年11月16日，我國通過了《關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案）的通知》，決定在“十二五”期間全面完成營改增的任務(wù)。

二、營改增對(duì)企業(yè)的影響

（一）降低稅負(fù)解放生產(chǎn)力

顯然，在營改增的背景之下，以往重復(fù)納稅的問題得到了充分的解決，這對(duì)于各行業(yè)特別是中小企業(yè)來說具有重大意義，對(duì)它們的生產(chǎn)力起到了大大的解放作用，同時(shí)擴(kuò)大了中小企業(yè)的生存空間，對(duì)于年輕創(chuàng)業(yè)者來說，營改增更是一個(gè)利好消息，因?yàn)檫@樣可以減輕他們的創(chuàng)業(yè)負(fù)擔(dān)。例如新興某航空信息軟件公司，通過整合自身會(huì)計(jì)系統(tǒng)，合理安排公司籌資、經(jīng)營、利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)采購、生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算等合理決策，利用營改增這一利好時(shí)機(jī)，利用國家法規(guī)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既保證企業(yè)完成納稅義務(wù)，又降低了稅收負(fù)擔(dān)提高了稅后利潤，實(shí)現(xiàn)自身更進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）使部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加

雖然營改增給大部分企業(yè)帶來了減輕負(fù)擔(dān)增加利潤的好處，但也難免存在一部分企業(yè)，它們的稅負(fù)在營改增之后不降反升，其主要原因還在于與其來往的企業(yè)，每個(gè)企業(yè)都有自身固定的貿(mào)易伙伴，在營改增之前，各個(gè)企業(yè)按照營業(yè)稅進(jìn)行納稅，而營改增之后，營改增的企業(yè)按照增值稅進(jìn)行納稅，其未進(jìn)行營改增的合作伙伴并不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，換言之，這些營改增企業(yè)缺乏增值稅專用發(fā)票的索取渠道，因此它們要繳納的費(fèi)用上升。例如安徽江淮汽車物流公司，2012年安徽江淮汽車物流公司進(jìn)入營改增的試點(diǎn)，但該企業(yè)的上下游企業(yè)大部分均為試點(diǎn)外企業(yè)，這樣一來，安徽江淮汽車物流公司就無法取得增值稅專用發(fā)票，相比較進(jìn)入試點(diǎn)之前，安徽江淮汽車物流公司的總體稅負(fù)沒有減少，反而大大增加了。

三、營改增后企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的合理策略

（一）選擇合理的貿(mào)易伙伴，挖掘增值稅專用發(fā)票獲取渠道

上文中已經(jīng)提及，有部分企業(yè)在營改增之后稅負(fù)不降反升，因此對(duì)于進(jìn)入營改增試點(diǎn)的企業(yè)來說，首當(dāng)其沖的任務(wù)便是選擇合理的貿(mào)易伙伴，挖掘增值稅專用發(fā)票獲取渠道，特別是擁有高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。最好的辦法便是選擇一般納稅人作為自身的貿(mào)易伙伴，因?yàn)橐话慵{稅人的增值稅率高于小規(guī)模納稅人增值稅率，如果本企業(yè)屬一般納稅人的話，便可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而如果大部分貿(mào)易伙伴仍然不在試點(diǎn)內(nèi)，就應(yīng)該在所有行業(yè)完全實(shí)現(xiàn)營改增之前尋找已進(jìn)入試點(diǎn)內(nèi)的臨時(shí)貿(mào)易伙伴，這樣就可以減輕這個(gè)過渡階段企業(yè)所面臨的高額稅負(fù)，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

（二）利用營改增，企業(yè)適當(dāng)改變經(jīng)營模式，達(dá)到減輕稅負(fù)的作用

企業(yè)可以借助融資租賃，一方面可以融資租入固定資產(chǎn)，另一方面，還可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，資產(chǎn)的最終所有權(quán)可以轉(zhuǎn)移也可以保留。由于其融資與融物相結(jié)合的特點(diǎn)，出現(xiàn)問題時(shí)租賃公司可以回收、處理租賃物，因而在辦理融資時(shí)對(duì)企業(yè)資信和擔(dān)保的要求不高，所以非常適合中小企業(yè)融資。不僅如此，資產(chǎn)租賃，現(xiàn)在已屬營改增范圍了，企業(yè)在實(shí)行資產(chǎn)租賃時(shí)，可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票了，承租方可以抵扣很大一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，為承租方節(jié)約很大一筆資金，同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)的出租方而言，其業(yè)務(wù)更是得到了拓展。

（三）按照自身企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完備性合理選擇納稅人身份

在繳納增值稅的過程中，納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)一般納稅人采用不同行業(yè)不同稅率的做法進(jìn)行納稅，對(duì)小規(guī)模納稅人則采用簡易計(jì)稅的方法，統(tǒng)一以3個(gè)百分點(diǎn)計(jì)征稅款。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該預(yù)先計(jì)算好不同納稅人身份所背負(fù)的稅負(fù)額度各是多少，進(jìn)行比較從而選擇出合理的納稅人身份。例如廈門佳吉物流有限公司為“營改增”試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，主要對(duì)外提供交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，2013年，該公司預(yù)計(jì)年銷售額為600萬元（含稅），其中交通運(yùn)輸服務(wù)的銷售額為400萬元，物流輔助服務(wù)的銷售額為200萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)10萬元，若該公司繼續(xù)維持增值稅一般納稅人身份，合計(jì)納稅45.056萬元;若該公司分立為甲、乙兩個(gè)公司，交通運(yùn)輸服務(wù)400萬元由甲公司提供，物流輔助服務(wù)200萬元由乙公司提供，則甲公司和乙公司的年銷售額都在500萬元以下，符合試點(diǎn)小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)兩公司合計(jì)納稅19.288萬。因此廈門佳吉物流公司應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份。相反，如果企業(yè)本身本是小規(guī)模納稅人，而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人身份對(duì)企業(yè)而言具有有利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)爭取一般納稅人身份。

（四）繼續(xù)利用原有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

1. 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等共計(jì)13項(xiàng)。

2. 跨年度租賃合同的過渡安排。試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。這對(duì)出租方來說，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，對(duì)承租方來說，可以與出租方商量，取消合同，重簽合同，出租發(fā)票就可以開具增值稅發(fā)票。

3. 現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點(diǎn)期間的過渡安排。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其營改增后以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)及時(shí)更新相關(guān)稅收政策，提高自己的稅收籌劃能力與財(cái)務(wù)管理能力

例如相關(guān)政策中指出如果某些試點(diǎn)企業(yè)在營改增后稅負(fù)不降反升，符合要求的便可向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門申請(qǐng)定期補(bǔ)助。這一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)行的主要目的便是有效的減少營改增的改革阻力，加快營改增在全國各行各業(yè)的普遍實(shí)施。

為了規(guī)范和完善跨境應(yīng)稅服務(wù)的稅收管理，國家稅務(wù)總局對(duì)《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》進(jìn)行了修訂，自2014年10月1日起施行。企業(yè)財(cái)務(wù)工作者應(yīng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做到合理利用，提高企業(yè)稅后利潤。

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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃；合理避稅；策略分析

1引言

從我國目前的施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅工作展開的實(shí)際情況來看，仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在缺少對(duì)稅法基本要素的認(rèn)識(shí)，對(duì)優(yōu)惠政策利用不到位以及避稅技術(shù)有待提高等方面。因此，本文針對(duì)問題，探討施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅策略。

2施工企業(yè)實(shí)施納稅籌劃及合理避稅的作用與意義

企業(yè)的納稅籌劃與合理避稅是企業(yè)經(jīng)營中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過納稅籌劃與合理避稅能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，國家所制定的一些優(yōu)化政策，也是從國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)的。企業(yè)合理避稅方案的制定，一方面能夠減輕企業(yè)的稅收壓力，另一方面也能夠有效推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。是從國家與企業(yè)兩項(xiàng)角度的良性發(fā)展，對(duì)實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)都有著至關(guān)重要的意義。

3優(yōu)化與完善施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅的具體措施

3.1對(duì)稅基進(jìn)行有效的縮小

近些年來我國的稅收制度正處于不斷完善的趨勢(shì)。那么，在這樣一個(gè)趨勢(shì)導(dǎo)向下。企業(yè)的相關(guān)人員，便可以通過降低計(jì)稅依據(jù)的方式來緩解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，在具體的工作展開中，工作人員可針對(duì)材料的折舊與核算等方式來逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理化的稅收籌劃方案。同時(shí)，由工作人員對(duì)應(yīng)該繳納稅額的現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，展開分析，并通過雙倍余額遞減法，來完成折舊時(shí)的稅額計(jì)算。

3.2制定科學(xué)、合理的企業(yè)籌資方式

在目前實(shí)際的施工企業(yè)經(jīng)營管理中，往往會(huì)采用多種類的納稅籌劃方式，積極應(yīng)用于政策優(yōu)選方式當(dāng)中。同時(shí)，在稅法的相關(guān)規(guī)章制度中，也存在著很多能夠進(jìn)行優(yōu)選的政策。企業(yè)工作人員仍要不斷加大政策優(yōu)選的力度，以此來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的基本性目標(biāo)。此外，企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員還要落實(shí)好定價(jià)的轉(zhuǎn)讓方式，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品轉(zhuǎn)讓價(jià)格的聯(lián)動(dòng)。而企業(yè)在發(fā)生實(shí)際的借款行為時(shí)，也要有效利用好關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資金向負(fù)債的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在企業(yè)的資金籌集活動(dòng)中，也要做好納稅的籌劃工作。實(shí)施清晰、科學(xué)的資金籌集決策目標(biāo)。過程中，不僅僅要確保資金籌集的數(shù)量，還要有效降低資金的成本。企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員要始終站在納稅角度，分析在不同資金籌集方式下，稅收工作所形成的不同影響。不斷豐富企業(yè)的資金籌集方式，為后續(xù)其他工作的展開夯實(shí)基礎(chǔ)。

4通過我國稅法基本要素來對(duì)納稅進(jìn)行有效籌劃

在我國的稅法中，對(duì)企業(yè)的納稅范圍、比例等都進(jìn)行了明確的規(guī)定。那么，這些規(guī)定內(nèi)的因素，也會(huì)在稅收工作中產(chǎn)生不同程度的影響。企業(yè)的工作人員，為進(jìn)一步完善稅收籌劃工作，便要不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)。在稅法的范圍內(nèi)，制定科學(xué)的籌劃方案。不過，從我國當(dāng)前大部分施工企業(yè)的實(shí)際情況來看，仍缺少對(duì)稅法的理解。一些企業(yè)的工作人員在制定籌劃方法時(shí)，甚至?xí)撚诙惙ㄖ?，忽略了稅法?guī)定的相關(guān)要素。因此，使最終呈現(xiàn)出來的籌劃方案缺少水平與可行性。對(duì)此，企業(yè)也不斷明確籌劃方法制定的重點(diǎn)，遵循稅法的基本要素，來合理規(guī)劃避稅策略。

5通過稅法與會(huì)計(jì)制度的差異來進(jìn)行納稅籌劃

從我國目前的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)制度本身與稅法仍存在差異性。并且，稅法中的內(nèi)容，除了對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行規(guī)范外，也給出一部分優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，便要實(shí)現(xiàn)好優(yōu)惠政策的有效利用，進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。使企業(yè)在完善與優(yōu)化后，能夠滿足稅法內(nèi)部的優(yōu)化政策條件，從而合理享受優(yōu)惠政策。并且借助于優(yōu)惠政策，來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

5.1優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的購置，通過資產(chǎn)購置落實(shí)避稅工作

我國的發(fā)展目標(biāo)多為整體經(jīng)濟(jì)，并以此作為目標(biāo)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善。同時(shí)，通過有關(guān)政策的制定，鼓勵(lì)企業(yè)使用一些設(shè)備，并提供優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)購置時(shí)，便要盡可能選擇這些具有優(yōu)惠政策的項(xiàng)目與產(chǎn)品，從而對(duì)企業(yè)自身的稅負(fù)進(jìn)行有效降低。

5.2完善費(fèi)用列支工作，實(shí)施有效的避稅籌劃

在企業(yè)的合理避稅工作中，費(fèi)用列支也是十分有效的一種方式。企業(yè)要在稅法的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的管理人員對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行最大限度的列支。從而通過企業(yè)所得稅的降低，來減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6施工企業(yè)避稅方式分析

6.1科學(xué)、合理地利用避稅技術(shù)

在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，為進(jìn)一步提高企業(yè)的合理避稅能力。企業(yè)要有效利用相關(guān)的技術(shù)方式，始終將節(jié)稅作為企業(yè)自身的主要發(fā)展目標(biāo)，并做好減稅技術(shù)手段的應(yīng)用。那么，避稅技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，不僅僅體現(xiàn)在合法的稅收減少上，也體現(xiàn)在小型企業(yè)的扶持上以及國家資源的合理分配上。從而從企業(yè)角度出發(fā)，推動(dòng)國家產(chǎn)生結(jié)構(gòu)的升級(jí)與優(yōu)化。對(duì)此，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，要同時(shí)立足于多方角度。結(jié)合稅收與資本結(jié)構(gòu)，以及會(huì)計(jì)方式，來進(jìn)一步完善稅收的籌劃工作。通過稅收籌劃工作的合理規(guī)劃，減少企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。充分發(fā)揮出企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的積極作用。

6.2做好低稅率的籌劃工作

在企業(yè)進(jìn)行合理避稅與納稅籌劃工作時(shí)，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還可以對(duì)稅率進(jìn)行有效的降低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。對(duì)此，結(jié)合我國目前稅法的相關(guān)要求，以及稅法的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)若想要受到低稅率政策，便要在現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)，進(jìn)行再一次的優(yōu)化與調(diào)整。通過合理的調(diào)整，來降低稅率，減少企業(yè)稅收支出，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6.3結(jié)合我國的稅收政策，進(jìn)步完善避稅工作

稅收政策的利用是企業(yè)合理避稅中十分常見的一種方式。在我國的稅法頒布中，往往也會(huì)同步制定稅收的減免政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行地點(diǎn)設(shè)立、投資決策時(shí)，也要考慮好國家的稅收減免政策，制定科學(xué)的企業(yè)決策方案。過程中，企業(yè)納稅人也要對(duì)成本的核算方法進(jìn)行有效的策略和規(guī)劃。實(shí)施嚴(yán)格的費(fèi)用支付管理與成本核算，在企業(yè)內(nèi)容構(gòu)建良好的經(jīng)營環(huán)境。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；納稅籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展的過程中降低生產(chǎn)成本，增加生產(chǎn)效率，提高企業(yè)競(jìng)爭力和經(jīng)營效益是當(dāng)前各個(gè)企業(yè)和單位追求的目標(biāo)，更是其在發(fā)展過程中能夠保證發(fā)展優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在。如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有很多方法，但是其中最為主要和常見的方法為納稅籌劃問題，其是保證當(dāng)前企業(yè)在發(fā)展的過程中能夠良好有序發(fā)展的關(guān)鍵。

一、納稅籌劃的概述

納稅是當(dāng)前每個(gè)公民的義務(wù)，是保證社會(huì)正常穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。納稅籌劃，是指在國家政策和稅收法律法規(guī)的指導(dǎo)下，納稅人通過各種方式對(duì)所需要繳納的稅務(wù)進(jìn)行分析，提出其合理的事前籌備，降低所需要繳納稅務(wù)的金額。在多種納稅方案中選擇最優(yōu)化的納稅方案，避免其在發(fā)展的過程中造成稅務(wù)的過多和負(fù)擔(dān)的加重。以盡可能減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，為今后的經(jīng)營活動(dòng)帶來一定的稅收利益和經(jīng)濟(jì)利益。在當(dāng)前社會(huì)飛速發(fā)展的過程中，隨著各種制度的不斷完善，納稅制度和法律法規(guī)也在不斷的完善。使得其也在發(fā)展過程中，對(duì)其發(fā)展措施和發(fā)展流程的要求不斷的增加。

一般情況下，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的就是為了“節(jié)稅”，使企業(yè)經(jīng)營利潤達(dá)到最大化。目前國內(nèi)有很多專家學(xué)者正致力于這方面的研究，但是效果都不太理想，因?yàn)樗麄兇蠖鄬⒀芯康哪抗馔Ａ粼谄髽I(yè)外部環(huán)境方面，包括如何選擇納稅地點(diǎn)、如何利用稅收中的優(yōu)惠條件、如何利用稅收法律法規(guī)中的漏洞缺陷部分等方法以達(dá)到“節(jié)稅”目的。某些企業(yè)也會(huì)聘請(qǐng)一些知名的稅務(wù)專家為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，然而這樣花費(fèi)的成本有時(shí)可能比納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約的稅款還要高，長此以往，得不償失且效果總不盡人意。

事實(shí)上，利用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅籌劃是一種十分有效的手段，尤其是利用那些科學(xué)合理的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃，“節(jié)稅”效果更為明顯。

二、如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅籌劃

下面就如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，提出以下幾點(diǎn)建議：

(一)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)擁有的將要出售的產(chǎn)成品、或仍處于生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品、或在生產(chǎn)過程中消耗的材料、物料等。不同的存貨采用的計(jì)價(jià)方法有所不同，進(jìn)而就會(huì)產(chǎn)生不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，這樣會(huì)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及所得稅情況。目前我國稅制規(guī)定，納稅人必須按照實(shí)際成本價(jià)格對(duì)各項(xiàng)存貨的使用情況進(jìn)行計(jì)算，所使用的計(jì)算方法主要包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等。另外，特別需要注意的是，一旦選定計(jì)價(jià)方法，則在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意更改，且由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)說明，最后報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

2.如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃

(1)在物價(jià)波動(dòng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這樣可防止由銷貨成本的波動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)不同時(shí)期經(jīng)營利潤的波動(dòng)，進(jìn)而避免企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)納所得稅的波動(dòng)，維護(hù)企業(yè)生經(jīng)營活動(dòng)的穩(wěn)定性。

(2)在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這樣可維持企業(yè)不同時(shí)期存貨價(jià)格的均衡性，保證企業(yè)產(chǎn)品成本的穩(wěn)定性，進(jìn)而使不同時(shí)期的利潤保持一定的均衡性，盡量避免企業(yè)在利潤過高時(shí)期使用過高稅率進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后收益。

(二)利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法

一般來說，企業(yè)不同時(shí)期產(chǎn)生的折舊需計(jì)入到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中去，這對(duì)企業(yè)當(dāng)期成本的高低、利潤的大小和應(yīng)納所得稅的多少會(huì)產(chǎn)生直接的影響，如何正確選擇折舊方法，進(jìn)行折舊計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須考慮的重要問題。通常情況下固定資產(chǎn)的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，而影響折舊計(jì)算的因素主要包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊年限等。

2.如何利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

(1)要充分了解固定資產(chǎn)時(shí)間價(jià)值和不同時(shí)期的稅制。

在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的主要方式和手段進(jìn)行分析與控制，在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中，對(duì)財(cái)務(wù)的處理方式和處理手段也在不斷地增加和變化，保障在企業(yè)發(fā)展的過程中其經(jīng)濟(jì)效益的良好有序進(jìn)行是當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的前提關(guān)鍵。如果企業(yè)所得稅稅率在未來時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)出逐步上升的趨勢(shì)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇平均年限法，這樣可減輕企業(yè)稅率負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)所得稅稅率在未來時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)出逐步降低的趨勢(shì)，企業(yè)則要將市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低考慮在內(nèi)，進(jìn)而選擇最佳的折舊方法。

在累進(jìn)稅制下，若企業(yè)獲得過高的利潤額，相應(yīng)地則必須為過高的利潤部分承擔(dān)過高的稅率，最終導(dǎo)致企業(yè)稅率負(fù)擔(dān)加重。在這種情況下，企業(yè)最好采用平均年限法，使企業(yè)利潤保持在相對(duì)平穩(wěn)的狀態(tài)。

(2)要充分考慮折舊年限。

一般情形下，在創(chuàng)立初期，企業(yè)會(huì)享有減免稅待遇，這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量延長固定資產(chǎn)的折舊年限，知道減免期滿后再將折舊計(jì)入產(chǎn)品成本內(nèi)。若企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，而且無法享受稅收優(yōu)惠待遇，那么企業(yè)可采取縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加上固定資產(chǎn)成本回收，達(dá)到延期納稅的目的。

三、利用壞賬損失處理方法進(jìn)行納稅籌劃

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定下，企業(yè)有權(quán)采取直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法對(duì)壞賬損失進(jìn)行處理。其中備抵法主要用于應(yīng)收賬款的始發(fā)期間，企業(yè)為計(jì)提壞賬做好準(zhǔn)備工作，盡量增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，減少因扣除項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，這樣可有效減輕企業(yè)的稅率負(fù)擔(dān)。另一方面，企業(yè)通過備抵法可將當(dāng)期所得的一部分利潤進(jìn)行后移，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，等于間接地享受到國家的一筆無息貸款，不僅能夠增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的流動(dòng)資金，而且可使企業(yè)獲得更多的稅收利益，一舉二得。

四、結(jié)束語

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一、充分認(rèn)識(shí)做好納稅籌劃的重要性

首先，納稅籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收具有法律的強(qiáng)制性、無償性和固定性。企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。其次，納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力。納稅籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行納稅籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；納稅籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行納稅籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺(tái)階。第三，納稅籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證。在政府和社會(huì)成員商品意識(shí)、法律意識(shí)較強(qiáng)，平等競(jìng)爭較為規(guī)范、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過偷逃稅來獲取物質(zhì)利益，結(jié)果會(huì)得不償失，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑。失去信譽(yù)的企業(yè)將無法在競(jìng)爭中生存，只有通過稅收籌劃節(jié)稅，不偷稅、不抗稅，才能維護(hù)企業(yè)的良好形象。

二、企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中應(yīng)采用的納稅籌劃策略

㈠收入納稅籌劃策略，就是通過對(duì)取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的策略。

1．銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

2．收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。

3．勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇。長期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诙〕倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，則以采用完工百分比法為佳。

㈡成本費(fèi)用納稅籌劃策略，即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。

1．存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。

2.折舊方法的選擇由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就成為十分重要的問題。

3．成本、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支。通過對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)納稅籌劃活動(dòng)?？梢圆捎觅M(fèi)用分?jǐn)偡?、費(fèi)用列支法對(duì)費(fèi)用成本進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

㈢盈虧抵補(bǔ)納稅籌劃策略。盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵(lì)的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。

㈣租賃納稅籌劃策略。從企業(yè)納稅籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃形式最終將會(huì)使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)本著公允價(jià)格進(jìn)行。

㈤籌資稅收籌劃策略。從納稅角度看，企業(yè)采取不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好(尤其企業(yè)間稅率有差別)，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。

㈥投資納稅籌劃策略。稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人(投資者)在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1．投資行業(yè)的選擇。投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。目前世界各國都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2．投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。一般來講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進(jìn)行直接投資時(shí)，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個(gè)納稅籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報(bào)表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。

3．企業(yè)組織形式的選擇。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生差異。這主要是因?yàn)樽庸九c分公司的稅收待遇不一致。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人。而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅人資格。因?yàn)榉止静皇仟?dú)立納稅人，其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公司與子公司之間則不享有這一納稅優(yōu)待。

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關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃 問題

納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，也是每個(gè)公民應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，做好納稅工作十分重要，國家為此也出臺(tái)了一系列稅收政策，“營改增”政策就是其中的一種，是社會(huì)發(fā)展下衍生的產(chǎn)物，嚴(yán)格遵循“營改增”政策，是企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，研究“營改增”政策的影響以及在“營改增”政策下的納稅籌劃問題至關(guān)重要，是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃有效性的基本條件。

一、“營改增”政策與企業(yè)納稅

“營改增”政策改變了企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，一是“營改增”政策降低了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)收稅問題，在一定程度上提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低了企業(yè)成本，有助于促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)營發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭力與綜合實(shí)力。二是“營改增”政策同樣是把雙刃劍，有利有弊，其弊處主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，第一，“營改增”之后，稅率上調(diào)，實(shí)際上增加了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，“營改增”政策具有較多條款，對(duì)企業(yè)不同業(yè)務(wù)形式規(guī)定的稅率是不同的，有的業(yè)務(wù)稅率較高，有的業(yè)務(wù)稅率較低，在稅率上調(diào)的情況下，部分企業(yè)業(yè)務(wù)稅率變高，稅負(fù)增加，因此，增加了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，增值稅抵扣會(huì)延期發(fā)放，對(duì)于一些資金緊張的企業(yè)而言，會(huì)影響企業(yè)資金流通，無法實(shí)現(xiàn)自己的合理配置，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃問題及策略

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

在“營改增”試點(diǎn)方案中明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，部分企業(yè)可以延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如此一來，企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)爭取最大利益，創(chuàng)造出更大的價(jià)值。第一，以往免征營業(yè)稅的項(xiàng)目在“營改增”之后，同樣享受免征待遇。第二，以往享受營業(yè)稅減免優(yōu)惠的項(xiàng)目在“營改增”之后同樣享受即征即退優(yōu)惠政策。第三，境內(nèi)個(gè)人或單位在實(shí)施出口任務(wù)時(shí)，可以免除增值稅或者實(shí)施零稅率政策。由此可見，利用稅收優(yōu)惠政策，能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力。

（二）尋找記賬

尋找記賬是有效進(jìn)行納稅籌劃的方式之一，記賬具有顯著優(yōu)勢(shì)，能夠合理進(jìn)行納稅籌劃，在保證國家利益的基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造利益價(jià)值。記帳的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)，第一，能夠進(jìn)行責(zé)任分擔(dān)，在進(jìn)行賬務(wù)處理過程中難免出現(xiàn)紕漏，在出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況下，企業(yè)需要承擔(dān)法律責(zé)任，相對(duì)的，在企業(yè)尋找記帳的情況下，能夠有效降低賬務(wù)處理出現(xiàn)紕漏的可能性，即使賬務(wù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤，記帳公司還能夠?yàn)槠髽I(yè)承擔(dān)部分責(zé)任，因此，尋找記帳，能夠有效進(jìn)行責(zé)任分擔(dān)，盡最大程度保證記帳的準(zhǔn)確率，降低企業(yè)損失。第二，專業(yè)性強(qiáng)，稅收繳納計(jì)算的準(zhǔn)確率高，記帳公司都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等專業(yè)人員組成，熟悉精通稅法與相關(guān)制度，能夠?yàn)槠髽I(yè)制定最有效、合理納稅籌劃策略，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，保證服務(wù)的準(zhǔn)確性與專業(yè)性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。第三，節(jié)省費(fèi)用，節(jié)約開支，企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，需要為會(huì)計(jì)人員支付薪資，是一筆不小的開支，而相關(guān)人員的專業(yè)性又不強(qiáng)，尋找急癥事務(wù)所，花費(fèi)少，專業(yè)性強(qiáng)，更加合算，有助于節(jié)省費(fèi)用，降低成本。

（三）選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份

納稅人身份不同，征收率也不同，因此，選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份尤為重要，是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效措施。選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份即選擇小規(guī)模納稅人身份，不選擇一般納稅人身份，小規(guī)模納稅人身份與一般納稅人身份存在較大不同，第一，征收率的不同，小規(guī)模納稅人銷售額稅收的征收率是3%，一般納稅人銷售額稅收的征收率是6%～17%，第二，年應(yīng)稅銷售額不滿500萬為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上為一般納稅人。第三，小規(guī)模納稅人身份的征收率低，選擇小規(guī)模納稅人身份，在銷售額高于500萬以后分割業(yè)務(wù)，或者成立新企業(yè)，能夠降低征收率，利用3%的征收率進(jìn)行繳稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)合理的納稅籌劃。

三、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策稅制改革具有重要意義，有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，在“營改增”政策背景下，建立新的思考方式，運(yùn)用有效的納稅籌劃策略，能夠在保證國家利益的前提下，最大程度減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提上企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭力，因此，討論“營改增”政策下的納稅籌劃問題具有重要意義價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[N].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào). 2013（01）

篇8

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；策略

2016年5月1日全面實(shí)施營改增后，有效的解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，可以為一些企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是在新的稅收政策環(huán)境下，企業(yè)將面臨新的納稅申報(bào)程序、會(huì)計(jì)核算、繳納稅款程序，因此企業(yè)要分析營改增稅收政策帶來的影響，，從營改增稅收政策新變化出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營改增概述

（一）營改增的主要內(nèi)容

我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個(gè)試點(diǎn)城市；第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)；第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

營改增后稅率發(fā)生了變化即：按11%的稅率向提供交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)征收稅款；按3%的稅率向提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人收取稅款；建筑企業(yè)按照11%征收增值稅等。

（二）營改增的重要意義

在現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下，一些企業(yè)存在著原來征稅不足、隱瞞收入、偷逃營業(yè)稅的問題，然而在全面實(shí)施營改增后，征管鏈條當(dāng)中買賣雙方會(huì)形成銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)之間的稽征關(guān)系，征管加強(qiáng)，過去隱瞞的稅收收入、納稅人偷逃的行為就有可能隨著全面實(shí)施營改增后暴露出來。全面實(shí)施營改增有利于加強(qiáng)征管，可以創(chuàng)建出一個(gè)更加公平的稅制環(huán)境，促進(jìn)納稅人公平競(jìng)爭和社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效率的提升，可以說全面營改增可以起到簡化稅制，避免重復(fù)納稅，有利于統(tǒng)一服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制，最終達(dá)到轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的目的。

二、基于2016年?duì)I改增環(huán)境下的企業(yè)稅收籌劃策略

（一）樹立科學(xué)的納稅籌劃意識(shí)

在營改增環(huán)境下，營改增給企業(yè)帶來的影響也越來越明顯，在營改增條件下可以有效的避免企業(yè)重復(fù)納稅的問題，但是如果企業(yè)不能夠在營改增環(huán)境下進(jìn)行合理的稅收籌劃，那就不能再營改增環(huán)境下起到降低稅負(fù)的效果，因此企業(yè)要樹立起科學(xué)的納稅籌劃意識(shí)，主要要從以下幾個(gè)方面入手提高納稅籌劃意識(shí)：

首先，企業(yè)要轉(zhuǎn)變?cè)瓉淼募{稅籌劃思路，在營改增環(huán)境下企業(yè)不能將眼光局限在當(dāng)前的稅務(wù)狀況下，而是要將眼光放遠(yuǎn)一點(diǎn)，更好的完善稅收籌劃工作，及時(shí)的更新自身的稅收籌劃意識(shí)。

其次，企業(yè)要完全掌握國家頒布的營改增稅收政策，這樣才能夠及時(shí)的應(yīng)對(duì)營改增給企業(yè)帶來的影響，才能夠深刻挖掘出營改增中的潛在的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

最后，企業(yè)全體員工要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作不僅僅是納稅籌劃人員的工作，也是關(guān)系到自身利益的事情，因此要樹立起納稅籌劃的全員意識(shí)，提高納稅籌劃的效率。

（二）建立完善的增值稅發(fā)票管理機(jī)制

在營改增環(huán)境下會(huì)給企業(yè)的發(fā)票管理帶來一定的影響，因此企業(yè)要按照營改增稅收政策的要求不斷完善增值稅發(fā)票管理制度，主要可以從以下幾個(gè)方面入手：

首先，企業(yè)要對(duì)發(fā)票的使用管理制度進(jìn)行不斷的建立健全，對(duì)發(fā)票的取得進(jìn)行規(guī)范化的管理，規(guī)范發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開發(fā)票等違規(guī)行為的出現(xiàn)，例如企業(yè)在取得發(fā)票的時(shí)候，企業(yè)要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購買設(shè)備和服務(wù)，并且要對(duì)其提供的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b別；其次企業(yè)在開具發(fā)票的時(shí)候，要保證字跡清楚、項(xiàng)目齊全、時(shí)間相符、符合實(shí)際、沒有涂畫等；再次企業(yè)在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理方面上，要嚴(yán)格的落實(shí)專人管理制度，委派專人來管理發(fā)票設(shè)備和發(fā)票，對(duì)發(fā)票進(jìn)行作廢的時(shí)候，要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”的字樣；最后企業(yè)要對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用情況進(jìn)行及時(shí)的登記，并且對(duì)其進(jìn)行定期核對(duì)和審核，保證增值稅稅票使用的合理合法化。

（三）提高稅收籌劃人員的素質(zhì)

企業(yè)任何的納稅籌劃工作都是由稅收籌劃人員來進(jìn)行的，因此在營改增環(huán)境下就離不開高素質(zhì)的納稅籌劃人員，一支專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、工作態(tài)度好的納稅籌劃隊(duì)伍才能夠滿足營改增環(huán)境的需要，因此企業(yè)要從以下幾個(gè)方面入手提高稅收籌劃人員的素質(zhì)：

首先，企業(yè)要重視對(duì)稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要認(rèn)識(shí)到在營改增環(huán)境下會(huì)對(duì)稅收籌劃人員的素質(zhì)有較高的要求，因此只有通過培訓(xùn)的方式，讓稅收籌劃人員能夠了解營改增稅收政策的真正內(nèi)涵，提高自身處理稅收籌劃業(yè)務(wù)的能力。

其次，企業(yè)也要在實(shí)際工作中不斷提高稅收籌劃人員的職業(yè)道德素質(zhì)，在營改增環(huán)境下避免出現(xiàn)鉆稅收優(yōu)惠空子的問題出現(xiàn)，只有稅收籌劃人員具備較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，才能夠保證在進(jìn)行稅收籌劃工作的合理合法性。

再次，企業(yè)的稅收籌劃人員也要通過自身的努力來學(xué)習(xí)新的營改增稅收政策，及時(shí)的掌握營改增稅收政策給掌握處理帶來的變化，這樣才能在營改增的背景下可以正確的處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的效率和水平。

（四）做好防范風(fēng)險(xiǎn)的工作

在營改增的背景下，企業(yè)難免會(huì)遇到一些稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)需要完善防范風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，如果在全面實(shí)施營改增后，企業(yè)不能進(jìn)行合理的稅收籌劃，在進(jìn)行工作的時(shí)候就會(huì)遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在制定納稅籌劃方案的時(shí)候，還僅僅憑借主管臆斷的話，就會(huì)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要沖從實(shí)際情況出發(fā)完善防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，具體措施如下：

首先，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。企業(yè)在稅改增背景下作出的任何納稅籌劃工作都要進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估，要確定稅收籌劃方案不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)后才開始執(zhí)行。

其次，企業(yè)要提高稅收籌劃人員隨機(jī)應(yīng)變的能力，以及對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，這樣就可以及時(shí)的處理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

再次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞程度。只有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞，才能夠?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的傳誒企業(yè)的管理者，管理者可以采取相應(yīng)的措施來處理風(fēng)險(xiǎn)，這樣就可以避免因信息傳遞不及時(shí)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）對(duì)納稅人進(jìn)行合理的定位

原納稅人在營改增之前申報(bào)營業(yè)稅的時(shí)候，納稅人的身份主要包括了納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，然而在營改增之后增值稅納稅義務(wù)人主要包括了扣繳義務(wù)人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此在發(fā)票管控、會(huì)計(jì)核算體系、納稅申報(bào)程序等方面也就會(huì)有所差別，這就需要企業(yè)從自身產(chǎn)品的特性、經(jīng)營規(guī)模、會(huì)計(jì)核算的規(guī)則出發(fā)，對(duì)自己納稅人的身份進(jìn)行合理的確定，進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)，合理的進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)在營改增之后一些增值稅稅率會(huì)有所不同，納稅申報(bào)程序和會(huì)計(jì)核算體系也存在著一定的差異性，因此就要在掌握增值稅稅制的前提下，通過延遲固定資產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備等方式，增加與納稅人之間的合作，從中獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，實(shí)現(xiàn)合理避稅，達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

三、總結(jié)

綜上所述，2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行營改增會(huì)對(duì)企業(yè)帶來較大的影響，企業(yè)要對(duì)營改增稅收政策的真正內(nèi)涵要深刻的認(rèn)識(shí)，為了更適應(yīng)營改增給企業(yè)帶來的影響，企業(yè)要積極的進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低營改增給企業(yè)帶來的不利影響，幫助企業(yè)減輕稅收的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]沈旭東.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃策略分析[J].經(jīng)營管理者，2013（07）.

篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)09-0006-02

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃,是指從集團(tuán)發(fā)展的全局出發(fā),基于法制規(guī)范,通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的融資、投資以及收益實(shí)現(xiàn)的進(jìn)度、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理安排,盡可能減少不必要的納稅支出,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)稅后利潤的最大化或稅負(fù)最小化目的的一種戰(zhàn)略籌劃活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理決策的重點(diǎn)之一,是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化整合優(yōu)勢(shì)與管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃主要包括企業(yè)投資的納稅籌劃、籌資的納稅籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營管理的納稅籌劃。

一、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的必要性

1.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是降低納稅成本、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。納稅成本具有收益變現(xiàn)程度的非對(duì)稱性和完全的現(xiàn)金性兩個(gè)顯著特征。對(duì)于一個(gè)法人企業(yè)而言,由于自身現(xiàn)金調(diào)劑能力的限制,在納稅現(xiàn)金支出上幾乎沒有任何彈性而言。而企業(yè)集團(tuán)是由若干個(gè)成員企業(yè)組成的一個(gè)利益聯(lián)動(dòng)的有機(jī)體,在諸如納稅現(xiàn)金流量的計(jì)劃安排與統(tǒng)籌調(diào)劑方面可以利用科學(xué)的納稅籌劃創(chuàng)造出更大的彈性優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)整體上與成員企業(yè)個(gè)體上納稅能力的相對(duì)提高或納稅風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)減少。

2.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的具體要求。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是最大限度地發(fā)揮集團(tuán)資源一體化整合優(yōu)勢(shì)與管理協(xié)同優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效率性,以期確定并不斷拓展市場(chǎng)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化。納稅籌劃也必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行。企業(yè)集團(tuán)的納稅活動(dòng)要實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效果就必須進(jìn)行統(tǒng)一的納稅籌劃。企業(yè)集團(tuán)不同于單個(gè)企業(yè),它是由多個(gè)成員企業(yè)組成,每個(gè)企業(yè)的納稅活動(dòng)勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有從一個(gè)企業(yè)集團(tuán)全局性的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),合理進(jìn)行納稅籌劃,才能使集團(tuán)整體最少納稅。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定受到環(huán)境影響,必須適應(yīng)環(huán)境的變化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)必須綜合考慮各相關(guān)者的利益,這其中有權(quán)益資本所有者、知識(shí)資本所有者和社會(huì)發(fā)展的需要。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)也演進(jìn)為基于權(quán)益資本、人力資本和社會(huì)資本之上的企業(yè)價(jià)值最大化。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用稅收優(yōu)惠、稅率差異等方法開展納稅籌劃,對(duì)于微觀主體的直接作用體現(xiàn)為有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭力、有助于企業(yè)制定正確的財(cái)務(wù)決策、有利于企業(yè)培養(yǎng)依法納稅的觀念、有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的目標(biāo),概言之,就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅” 。

二、企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃策略分析

投資是企業(yè)永恒的主題,它既是企業(yè)誕生的唯一方式,也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展最重要的手段,對(duì)投資主體來說,投資的主要目的就是盈利,對(duì)盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收因素。企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠,借助成員企業(yè)的新建及合并,項(xiàng)目投資的合理配置,達(dá)到納稅籌劃的目的。

1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題,而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過納稅籌劃,選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對(duì)核心企業(yè)的類型選擇,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.投資行業(yè)的選擇。在中國,稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要予以充分的考慮,結(jié)合實(shí)際情況,精心籌劃投資行業(yè)。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對(duì)被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢(shì),有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

3.投資方式的選擇。目前,中國一些企業(yè)集團(tuán)積極致力于資本運(yùn)作、企業(yè)重組,選擇合理的投資方式對(duì)于減輕稅負(fù)將具有重要經(jīng)濟(jì)意義。對(duì)投資者而言,投資者可以用貨幣方式投資,也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等作價(jià)投資。中國稅法規(guī)定,以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營業(yè)稅,但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓所得額繳納營業(yè)稅。而且,中國稅法還規(guī)定,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資,或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資、聯(lián)營的企業(yè)中,這種行為具有投資的性質(zhì),與房地產(chǎn)的出售不同,沒有取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,按有關(guān)規(guī)定暫免征收土地增值稅。

4.投資地區(qū)的選擇。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,中國稅法對(duì)投資者在不同地區(qū)進(jìn)行投資給予不同的稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)集團(tuán)可以通過對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的納稅籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。因此,投資者可根據(jù)需要,向這些地區(qū)進(jìn)行投資,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)集團(tuán)籌資的納稅籌劃模式分析

1.資本弱化模式。在納稅籌劃過程中,企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本,包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,因此,企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。中國稅法規(guī)定,權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入,征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,企業(yè)集團(tuán)可以通過設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu),舉債投資,加大債務(wù)資本比例,制造“資本弱化”模式,降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本。并且,有時(shí)可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè),這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息。但這并不意味著負(fù)債越多越好,企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提,否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。

2.租賃模式。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來說,租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減輕稅負(fù)。同時(shí),租金的支付比較穩(wěn)定,與購買機(jī)器設(shè)備相比,具有較大的均衡性。因?yàn)橘徺I設(shè)備時(shí),其價(jià)款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定,這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā),通過租金的平衡支付使利潤在各個(gè)年度均攤,以減輕稅負(fù)。

3.可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面,債券的存續(xù)期滿時(shí),若債券轉(zhuǎn)換獲得成功,企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以,該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。

四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程的納稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃方法。按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本,選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià),并對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法,才能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。物價(jià)持續(xù)波動(dòng)的情況下,則易采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額的上下波動(dòng)。

2.合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方式。折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,因此它有著“稅收擋板”的作用,因?yàn)槊總€(gè)納稅期折舊額的大小,會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額,從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。一般來說,在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。

3.銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納,而且它還是計(jì)算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式,企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)收入,從而延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

4.選擇合理的費(fèi)用列支方式。首先,要是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國家允許的費(fèi)用足額列支。包括按國家規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次,要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生損失和費(fèi)用。對(duì)一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計(jì)入,如大修理費(fèi)等。

總之,集團(tuán)公司通過納稅籌劃,將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融匯到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中,以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。

參考文獻(xiàn):

[1]荊艷艷.論企業(yè)稅收籌劃策略[J].科教文匯,2006,(9).

[2]趙玉麒.企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃分析[J].陜西教育理論,2006,(1).

篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)；運(yùn)用；策略

合理合法的納稅籌劃可以幫助企業(yè)與個(gè)人獲得最大化的利益，減少納稅人的納稅金額，確保個(gè)人和企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受損失，因此，對(duì)于納稅籌劃工作在實(shí)際工作中的運(yùn)用具有非常重要的意義。

一、納稅籌劃的概念

參與1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案的議員曾說過：“對(duì)于自己的事業(yè)，任何人都有權(quán)利進(jìn)行合理的安排，可以在法律允許的范圍內(nèi)減少納稅，相關(guān)人員不能要求人們多交稅?！狈山缫恢抡J(rèn)同此議員的觀點(diǎn)。納稅籌劃是合理避稅的一種說法，也被稱為稅收籌劃，其規(guī)范化定義是：對(duì)理財(cái)及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理安排，并且在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。該定義規(guī)定的納稅籌劃必須是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，且采取的方法和行為要合理。其次，納稅籌劃發(fā)生的時(shí)間是需要在投資理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前的，并且將使納稅人獲得最大化的利益作為納稅籌劃的目標(biāo)，利益最大化既含有賦稅最輕的含義，也具有將企業(yè)的價(jià)值發(fā)充分發(fā)揮到最大化的意思。

二、納稅籌劃的內(nèi)容和特點(diǎn)

（一）納稅籌劃的內(nèi)容節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃所包含的重要內(nèi)容。在不違法立法規(guī)定的基礎(chǔ)上，納稅人合理利用減免稅務(wù)以及稅務(wù)起征點(diǎn)等優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營，投資自己籌資等活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)了少繳稅或不繳稅的目標(biāo)，這種行為就被稱為節(jié)稅籌劃。如果納稅人不違反法律中的納稅條款，但是利用法律中的漏洞，通過非法、違反立法精神的手段從中獲得利益的行為被稱為避稅籌劃。需要注意的是，納稅籌劃與偷稅漏稅是有本質(zhì)差別的，偷稅漏稅是納稅人明知其行為不在法律允許的范圍內(nèi)仍然故意進(jìn)行的行為，而納稅籌劃是沒有違反法律規(guī)定的行為。因此，為了保證國家利益，相關(guān)單位只能不斷完善與納稅籌劃相關(guān)的稅法中的各項(xiàng)條款，彌補(bǔ)漏洞。將原本屬于自己的義務(wù)與責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到別人身上的行為稱為轉(zhuǎn)嫁。納稅人如果為了達(dá)到減輕稅收的目的而利用調(diào)整價(jià)格的手段將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給他人，這種納稅方式稱為轉(zhuǎn)嫁籌劃。與其他的納稅籌劃方式相比，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅申報(bào)正常、納稅人清楚納稅賬目，且稅款繳納不存在問題的一種行為，其具有規(guī)范性的特征，雖然難以得到眼前利益，但可以促進(jìn)個(gè)人與企業(yè)的發(fā)展。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)合法性是納稅籌劃的重要特點(diǎn)，一切經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)是合法性，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，其活動(dòng)的開展必須符合相關(guān)法律規(guī)范。所以，納稅籌劃這種經(jīng)營方法可以通過法律中的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)最大化的利益。其次，納稅籌劃具有事前籌劃性，因?yàn)榧{稅籌劃是需要在納稅事件發(fā)生之前進(jìn)行的一種行為活動(dòng)，是通過科學(xué)合理的手段來對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃的一種方法。與此同時(shí)，目的性也是納稅籌劃的特征之一，納稅籌劃將減少稅務(wù)金額支付作為其主要的目標(biāo)，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)充分發(fā)揮企業(yè)的價(jià)值，這種明確的目標(biāo)也保障了企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性和合理性［2］。

三、納稅籌劃在實(shí)際工作中運(yùn)用的意義

（一）有利于增加納稅人的普法知識(shí)目前，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，常出現(xiàn)納稅人忽略了納稅籌劃要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的重要前提，很多納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)更多的注重自身的利益，如果不進(jìn)行改善將會(huì)導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)違法犯罪的行為。因此，在實(shí)際工作中需要不斷增加納稅籌劃的合理應(yīng)用，不斷提升納稅人的納稅意識(shí)和納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)。例如，針對(duì)納稅籌劃策略的設(shè)置，納稅人可以綜合考慮企業(yè)發(fā)展的狀況，詳細(xì)的掌握納稅籌劃的相關(guān)法律規(guī)范，確保避稅和節(jié)稅方法設(shè)置時(shí)的科學(xué)性。同時(shí)，納稅人為了達(dá)到避稅和節(jié)稅的目的需要查閱較多的納稅資料，納稅意識(shí)和對(duì)納稅普法知識(shí)的掌握程度將會(huì)不斷提升。

（二）有利于減少納稅人的稅收合理的納稅籌劃可以有助于減少納稅人的稅收，提升納稅的科學(xué)合理性，讓納稅人的合法權(quán)益得到有效保障。納稅籌劃需要設(shè)計(jì)多種方案，并以公司的實(shí)際發(fā)展情況為依據(jù)選擇最佳的納稅籌劃方案。由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)受到企業(yè)資金流動(dòng)情況的影響，利用好納稅籌劃可以在一定程度上增加可以支配的現(xiàn)金，盡量減少企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，可以促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的規(guī)模。

（三）有利于完善稅收法律制度國家稅務(wù)方面的條款的完善和改進(jìn)可以以稅務(wù)籌劃中納稅人的反饋為依據(jù)展開。納稅籌劃以幫助納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)為目的，通過利用稅收法律中的漏洞來獲利，在一定程度上加快了個(gè)人和企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。針對(duì)國家稅收中的優(yōu)惠政策，納稅籌劃也有一種相應(yīng)的方案，這種方案的設(shè)定也是對(duì)國家稅務(wù)政策的科學(xué)合理的反饋。因此，納稅籌劃能夠促進(jìn)我國稅務(wù)法律制度的完善，加快建立更加科學(xué)化、合理化和全面化的稅收制度［3］。

四、我國企業(yè)在納稅籌劃運(yùn)用時(shí)存在的問題

（一）對(duì)納稅工作缺乏足夠的重視納稅籌劃工作的順利開展以及籌劃決策的制定需要綜合考慮企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，同時(shí)還需要相關(guān)人員詳細(xì)了解有關(guān)法律法規(guī)，因此，納稅籌劃工作具有很強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性。然而，目前很多企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作的重視程度不足，相關(guān)的人員配置不夠，阻礙了納稅籌劃工作的開展。例如，很多企業(yè)對(duì)國家稅收優(yōu)惠政策及稅收政策的研究不足，對(duì)納稅籌劃的含義沒有充足的了解，在試圖節(jié)稅的過程中難免出現(xiàn)問題。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域并不重視納稅籌劃，相關(guān)人員缺乏納稅籌劃意識(shí)，納稅籌劃工作難以在企業(yè)進(jìn)行普及，影響了納稅籌劃的應(yīng)用效益。

（二）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員納稅籌劃工作在企業(yè)中的有效應(yīng)用會(huì)受到納稅籌劃人才缺乏的影響。站在企業(yè)的整體角度上，企業(yè)的絕大部分的財(cái)務(wù)和經(jīng)營互動(dòng)都涉及納稅籌劃工作，由于納稅籌劃的綜合性和復(fù)雜性，決定了納稅籌劃工作需要從全局的角度開展。站在具體業(yè)務(wù)的角度來看，納稅籌劃工作以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)為目的，是一種財(cái)務(wù)優(yōu)化行為，可以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營利潤和財(cái)務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。專業(yè)的納稅籌劃人員參與了納稅籌劃環(huán)節(jié)的操作與實(shí)施過程，具有專業(yè)的財(cái)務(wù)理論和稅收知識(shí)。然而我國很多企業(yè)缺乏培訓(xùn)和引進(jìn)納稅籌劃人才的機(jī)制和政策，影響了納稅籌劃工作的運(yùn)用水平。

（三）企業(yè)沒有從全局角度把握納稅籌劃工作我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，很少會(huì)考慮長時(shí)間的納稅效果，過度重視繳減稅效益而忽視了相應(yīng)的成本，長此以往將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的減稅效果不明顯的問題。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要考慮效益性和長期性的基本原則。例如，由于納稅籌劃方案有成效可能需要一定的時(shí)間，企業(yè)不能只注重眼前的利益，而是應(yīng)該從全局出發(fā)，避免發(fā)生錯(cuò)失最佳納稅籌劃方案的現(xiàn)象［4］。

五、納稅籌劃在實(shí)際工作中的運(yùn)用策略

（一）工資薪資個(gè)人所得稅的納稅籌劃納稅籌劃在實(shí)際工作中運(yùn)用時(shí)，需要加強(qiáng)針對(duì)普通員工的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)應(yīng)該以員工的收入為依據(jù)，明確稅務(wù)扣除的準(zhǔn)確比例與金額，合理辨別非繳稅收入和應(yīng)繳稅收入，確保納稅籌劃工作的合理性。納稅籌劃的合理分配可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)的繳納：企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，正常為員工繳納五險(xiǎn)一金，保障員工的合法權(quán)益。通過這種方式，企業(yè)可以減少企業(yè)員工的薪資水平，使員工薪資低于法律規(guī)定的應(yīng)繳稅標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而降低了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款的金額，還保障了員工的利益，為員工和企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還可以通過發(fā)放通信補(bǔ)貼的形式來進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)以報(bào)銷或是現(xiàn)金的方式發(fā)放通信補(bǔ)貼，企業(yè)在這個(gè)過程中扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后再進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算和征用，按照稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除公務(wù)費(fèi)用。如此一來，就在一定程度上減少了企業(yè)員工的個(gè)人繳納費(fèi)用，降低企業(yè)繳納金額。與此同時(shí)，還可以利用福利代替現(xiàn)金的方式減少納稅的金額，從而有利于企業(yè)得到更多的利益。再比如，企業(yè)可以通過為員工發(fā)放旅游津貼、為員工提供住所以及為員工提供餐補(bǔ)的方式減少現(xiàn)金的發(fā)放，達(dá)到減少納稅金額的目的，而且也增加了員工工作的積極性和熱情，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的納稅籌劃針對(duì)個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃工作可以爭取個(gè)人利益的最大化，減少費(fèi)用支出。首先，由于個(gè)體工商戶的經(jīng)營場(chǎng)所與家居場(chǎng)所普遍一致，因此可以通過在家庭收入中合理納入經(jīng)營所得的收入的方式，使經(jīng)營利潤在國家應(yīng)繳納的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以下，減少個(gè)人所得稅的繳納。其次，個(gè)體工商戶還可以適當(dāng)減少計(jì)費(fèi)項(xiàng)目。個(gè)體工商戶的營業(yè)額達(dá)到一定值后計(jì)算其征繳費(fèi)用，對(duì)于剛剛注冊(cè)的個(gè)體工商戶，為了減少納稅金額增加的現(xiàn)象，可以適當(dāng)減少上報(bào)收入。與此同時(shí)，為了避免由于一次性支付金額過大而帶來的納稅負(fù)擔(dān)，個(gè)體工商戶可以將物品支付分成多次，多次取得發(fā)票。

（三）采用優(yōu)惠方式進(jìn)行的納稅籌劃我國根據(jù)宏觀調(diào)控的需求，對(duì)某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策扶持。我國的某些符合民族自治特點(diǎn)的企業(yè)可以相應(yīng)的減免稅收，以此來鼓勵(lì)和支持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國針對(duì)高新技術(shù)發(fā)展區(qū)域也提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，例如可以減免15%的稅收，保障了這些企業(yè)的順利發(fā)展。在納稅籌劃工作開展時(shí)，企業(yè)可以采用優(yōu)惠的方式，將地點(diǎn)設(shè)置為優(yōu)惠政策扶持力度較大的區(qū)域，或是在國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之下設(shè)置企業(yè)發(fā)展的條件，確定企業(yè)發(fā)展方向的策略，從而不斷促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，確保企業(yè)能夠得到國家政策的支持，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤［5］。