導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司的稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟全球化 跨國公司 稅收籌劃

目前跨國公司成為世界經(jīng)濟發(fā)展中舉足輕重的力量。這些跨國企業(yè)通過多種戰(zhàn)略經(jīng)營來實現(xiàn)其全球的利潤。在稅收方面，隨著各國稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性，為了把其世界范圍內(nèi)的稅負降到最低，跨國公司實現(xiàn)了由“消極避稅”到“陽光籌劃”的轉(zhuǎn)變。

隨著我國加入WTO，以及為響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略自身實現(xiàn)跨國經(jīng)營的目標(biāo)，越來越多的企業(yè)走出國門，向全球發(fā)展。在此情況下，對跨國公司的稅收籌劃研究，無疑有十分重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、跨國公司稅收籌劃的方式

跨國公司稅收籌劃是指納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間稅法不一致，通過人和資金、財產(chǎn)的國際流動，減少以至免除其納稅義務(wù)的行為。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、社會文化等不盡相同，導(dǎo)致各國稅制之間存在著較大的差異，以及經(jīng)濟全球化的加快，技術(shù)進步等因素，為跨國企業(yè)提供了很大稅收籌劃的空間。

1.充分利用轉(zhuǎn)讓定價

所謂轉(zhuǎn)讓定價，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時所采用的特殊的定價方法。這種特殊的定價方式的制定不受國際市場供求關(guān)系的影響，不是自由競爭市場下的價格，而是公司根據(jù)自身的全球利益最大化原則和其他全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場價格的內(nèi)部交易價格。目前，轉(zhuǎn)讓定價方式是跨國企業(yè)普遍采用的稅收籌劃方式，它可以減輕企業(yè)的所得稅負和規(guī)避預(yù)提稅。

(1)利用轉(zhuǎn)讓定價減少所得稅?？鐕就ㄟ^在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。表面上，低稅國的子公司稅負增加，但與此同時，高稅國的稅負的降低幅度必然會大于低稅國子公司的稅負增長幅度，其最終結(jié)果是導(dǎo)致跨國公司的整體稅負的下降。

跨國公司進行此方式的稅收籌劃時，不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓定價向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的產(chǎn)品就不一定有利。因為高關(guān)稅抵消了部分的稅收節(jié)儉。從長期來看，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價也許并不能徹底規(guī)避母公司居住國的高稅，只不過是把當(dāng)期應(yīng)納的稅額延遲到以后去納稅，所以應(yīng)關(guān)注母公司所在國是否有推遲課稅的規(guī)定，即對來自子公司的利潤匯回母公司推遲課稅的規(guī)定。

(2)利用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避預(yù)提稅。各國對個人或者外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權(quán)使用費等，往往征收預(yù)提稅。此時子公司可以通過降價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替消極所得的支出。

利用轉(zhuǎn)讓定價的方式進行稅收籌劃，實質(zhì)是將利潤在關(guān)聯(lián)公司之間的利潤再分配。采取這種方式應(yīng)協(xié)調(diào)好各跨國公司成員單位的利益，同時應(yīng)有利于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核和評估，以促進各子公司的經(jīng)營積極性。

2.利用國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協(xié)定。國與國之間簽訂的稅收協(xié)定中一般有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提稅的稅收優(yōu)惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數(shù)國家簽訂了稅收協(xié)定，這些國家可以作為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的選擇地。

3.避免成為常設(shè)機構(gòu)

常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、作業(yè)場所等。許多締約國已將常設(shè)機構(gòu)作為判斷對非居民經(jīng)營所得征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對于外國投資者來說，避免成為了常設(shè)機構(gòu)，也就避免了在該國的非居民的有限納稅義務(wù)?？鐕髽I(yè)可以在投資國借助一些輔的工具達到同樣的經(jīng)營效果，如廣告宣傳，信息提供等。

4.利用電子商務(wù)技術(shù)

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)商務(wù)活動。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)內(nèi)部功能進一步一體化，便捷的網(wǎng)上交易的形式，把公司的產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資行為分散到各個子公司，從而為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

電子商務(wù)對居民的定義、常設(shè)機構(gòu)、屬地管理權(quán)等傳統(tǒng)概念提出了挑戰(zhàn)。例如，利用地域管轄權(quán)進行籌劃對于實行地域管轄權(quán)原則的國家，依照稅法規(guī)定，外國公司獲得的某項所得是否在該國繳稅，取決于該項所得是否來源于該國。這時，依靠互聯(lián)網(wǎng)進行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。該公司不在其他國家設(shè)立機構(gòu)，因此不會被其他國家認定為常設(shè)機構(gòu)，那么就不用向他國政府繳納稅收。

各國稅務(wù)機構(gòu)都面臨著電子商務(wù)這一全新的交易方式的挑戰(zhàn)，但直至目前，仍未就電子商務(wù)征稅達成一致的協(xié)定，只待國際社會的進一步探討。這無形中就給了跨國公司進行稅收籌劃的外部空間，何樂而不為呢？

此外，還有其他的跨國公司的稅收籌劃策略，如利用各國的稅收優(yōu)惠政策、資本弱化、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式、有利的會計處理方法、延期納稅等。隨著國際環(huán)境的變化，國際稅收籌劃方式也必將多樣化。

二、結(jié)論

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際資本流動的加強，國際投資的迅猛擴大，跨國企業(yè)的市場競爭也將激烈，在自由市場的經(jīng)濟環(huán)境下，跨國企業(yè)為了自身的經(jīng)營目標(biāo)，必將采取多種措施，降低自身的生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的總體利潤。跨國企業(yè)的稅收籌劃研究也將變得越來越重要。特別是國際稅收競爭趨勢日益激烈的大環(huán)境下，抓住稅收籌劃空間，將使企業(yè)的稅負大大的減輕。我國跨國企業(yè)在這方面，相對外國跨國企業(yè)重視較少，要想實現(xiàn)“走出”國門，做強企業(yè)，更應(yīng)做好國際稅收籌劃工作。

參考文獻:

[1]楊培強楊曉紅:論國際避稅和反避稅措施.經(jīng)濟師,2005（09）

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財務(wù)管理

1稅收籌劃的定義、特征及對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。

④公司對促進公眾利益應(yīng)負有社會的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實施懲罰的風(fēng)險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關(guān)注著如何賺取利潤，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標(biāo)不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現(xiàn)后面這一個目標(biāo)。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的意義。

①稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的重要手段。

企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少，企業(yè)價值的大小。,企業(yè)通過財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。

財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關(guān)，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負擔(dān)，企業(yè)必須認真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進行稅收籌劃?？梢?，稅收因素影響財務(wù)決策，稅收籌劃貫穿于財務(wù)決策的各個階段，成為企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。

隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加。企業(yè)向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負的差異很大，企業(yè)必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的主要應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場經(jīng)濟環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財務(wù)管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會計目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)?？梢姡髽I(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。

財務(wù)管理目標(biāo)是指財務(wù)管理工作要達到的目的，它是財務(wù)管理工作的起始條件和行動指南，也是財務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)?？梢?，財務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)基于社會經(jīng)濟環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標(biāo)的有機組成部分。財務(wù)管理目標(biāo)具有多變性，它受制于當(dāng)時的政治、經(jīng)濟環(huán)境，從某種意義上說，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國際國內(nèi)財務(wù)理論叢林，財務(wù)管理目標(biāo)多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價值最大化”等。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負擔(dān)以獲取經(jīng)濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身經(jīng)濟利益以及維護主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負擔(dān)以獲取經(jīng)濟利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負擔(dān)和成本的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃既受財務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過來又對財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理對象。

財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能實現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對營業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓衫峙赡菢泳哂休^大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對企業(yè)的市場信譽、形象以及長遠利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務(wù)管理工作者必須充分認識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現(xiàn)金流量的預(yù)測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)財務(wù)活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理職能。

財務(wù)管理職能包括財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制。稅收籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。稅收籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為?？傊?，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過納稅籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標(biāo)。同時，我們也要認識到稅收籌劃的實質(zhì)就是對納稅進行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制?？梢?，稅收籌劃與財務(wù)管理職能密不可分。籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負擔(dān)，企業(yè)必須加以認真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營活動中稅收籌劃的空間更大?？偠灾?，稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理的各個過程，融于財務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境。

企業(yè)的理財過程是一個開放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對財務(wù)活動產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財務(wù)管理活動順利地進行提供便利和機遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務(wù)管理活動提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負等。理財環(huán)境是公司財務(wù)管理賴以生存的土壤，是公司開展財務(wù)活動的舞臺。只有弄清公司財務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，才能把握開展財務(wù)活動的有利條件和不利條件，為公司財務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，提高財務(wù)工作者對環(huán)境的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和應(yīng)用能力，以便更好地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。影響企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價值。

參考文獻

［1］(美)斯蒂芬·A.羅斯(StephenA.Ross)等著，吳世農(nóng)等譯.公司理財［M］（原書第6版）.北京：機械工業(yè)出版社，2003.

［2］葉子榮，張秀敏編著.企業(yè)稅收籌劃理論與實務(wù)［M］.成都：西南交通大學(xué)出版社，2004.

［3］蓋地主編.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

［4］劉百芳,劉洋著.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用［J］.現(xiàn)代財經(jīng)，2004,(12).

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財務(wù)管理

中圖分類號：F273.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）09-0102-02

1 稅收籌劃的定義、特征及對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(Tax Planning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動 。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。

④公司對促進公眾利益應(yīng)負有社會的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實施懲罰的風(fēng)險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關(guān)注著如何賺取利潤，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標(biāo)不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現(xiàn)后面這一個目標(biāo)。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的意義。

①稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的重要手段。

企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少，企業(yè)價值的大小。,企業(yè)通過財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。

財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關(guān)，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負擔(dān)，企業(yè)必須認真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進行稅收籌劃?？梢姡愂找蛩赜绊懾攧?wù)決策，稅收籌劃貫穿于財務(wù)決策的各個階段，成為企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。

隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加。企業(yè)向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負的差異很大，企業(yè)必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的主要應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場經(jīng)濟環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財務(wù)管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會計目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)?？梢姡髽I(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。

財務(wù)管理目標(biāo)是指財務(wù)管理工作要達到的目的，它是財務(wù)管理工作的起始條件和行動指南，也是財務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)?？梢姡攧?wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)基于社會經(jīng)濟環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標(biāo)的有機組成部分。 財務(wù)管理目標(biāo)具有多變性，它受制于當(dāng)時的政治、經(jīng)濟環(huán)境，從某種意義上說，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國際國內(nèi)財務(wù)理論叢林，財務(wù)管理目標(biāo)多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價值最大化”等。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負擔(dān)以獲取經(jīng)濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身經(jīng)濟利益以及維護主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負擔(dān)以獲取經(jīng)濟利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負擔(dān)和成本的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃既受財務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過來又對財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理對象。

財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能實現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對營業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓衫峙赡菢泳哂休^大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對企業(yè)的市場信譽、形象以及長遠利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務(wù)管理工作者必須充分認識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現(xiàn)金流量的預(yù)測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)財務(wù)活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理職能。

財務(wù)管理職能包括財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制。稅收籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。稅收籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為?？傊?，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過納稅籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標(biāo)。同時，我們也要認識到稅收籌劃的實質(zhì)就是對納稅進行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制。可見，稅收籌劃與財務(wù)管理職能密不可分。

(4)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容。

籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負擔(dān)，企業(yè)必須加以認真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營活動中稅收籌劃的空間更大?？偠灾?，稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理的各個過程，融于財務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境。

企業(yè)的理財過程是一個開放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對財務(wù)活動產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財務(wù)管理活動順利地進行提供便利和機遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務(wù)管理活動提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負等。理財環(huán)境是公司財務(wù)管理賴以生存的土壤，是公司開展財務(wù)活動的舞臺。只有弄清公司財務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，才能把握開展財務(wù)活動的有利條件和不利條件，為公司財務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，提高財務(wù)工作者對環(huán)境的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和應(yīng)用能力，以便更好地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。影響企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價值。

參考文獻

［1］(美)斯蒂芬?A.羅斯(Stephen A.Ross)等著，吳世農(nóng)等譯.公司理財［M］（原書第6版）.北京：機械工業(yè)出版社，2003.

［2］葉子榮，張秀敏編著.企業(yè)稅收籌劃理論與實務(wù)［M］.成都：西南交通大學(xué)出版社，2004.

［3］蓋地主編.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

［4］劉百芳,劉洋著.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用［J］.現(xiàn)代財經(jīng)，2004,(12).

篇4

關(guān)鍵詞：高校、資產(chǎn)經(jīng)營公司、稅收籌劃

一、引言

財政公共性作為財政的基本屬性，凸顯了政府的公共服務(wù)與社會管理職能，表現(xiàn)為政府實現(xiàn)維護社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定、提供社會公眾所不愿提供、無力提供或不能有效提供的公共產(chǎn)品的活動的相應(yīng)財政支出，要求政府政策考慮國民利益，提高公共服務(wù)水平。我國“服務(wù)型政府”的構(gòu)建正是強調(diào)了加強政府公共服務(wù)水平建設(shè)的重要性，客觀上要求政府在公共服務(wù)領(lǐng)域有更大的作為；與此同時“大部制”的實行彰顯了政府機構(gòu)精簡的決心，追求政府規(guī)模的控制。政府規(guī)模怎樣影響財政公共性？怎樣更有利于和諧社會的構(gòu)建、科學(xué)發(fā)展觀的貫徹落實？本文嘗試通過對20年統(tǒng)計數(shù)據(jù)構(gòu)建計量模型分析得出結(jié)論，并提出相應(yīng)政策建議。

         

二、文獻綜述

國內(nèi)學(xué)者對財政公共性的研究較早，也較深入，近年來，隨著建設(shè)“服務(wù)型政府”和建立公共財政體制目標(biāo)的提出，財政公共性的研究再次成為理論熱點。李一花（2000）[1]通過對財政階級性與公共性的分析認為，應(yīng)在承認財政是兩者對立統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，淡化財政的階級性，強調(diào)財政的公共性，并指出應(yīng)解決好財政支出的“缺/越位”問題，以有利于公共財政基本框架的建立。崔潮(2009) [2]在分析了財政公共性公共指向、時空依賴、整體性下的層次性等特征的基礎(chǔ)上，指出財政支出“越/缺位”現(xiàn)象是財政公共性不適應(yīng)社會主義初級階段的表現(xiàn)，主張推進財政公共性與市場經(jīng)濟有效結(jié)合。張映芹（2009）[3]指出財政公共性的最終目標(biāo)是提高國民的生活質(zhì)量與國民的生活滿意度和幸福指數(shù)，促進中國公民社會的建立。主張完善政府的公共服務(wù)職能,認為全民共享改革發(fā)展成果就是財政公共性的基本價值理念.

對于政府規(guī)模的數(shù)量方面衡量指標(biāo)的選取,國內(nèi)學(xué)者的大多意見統(tǒng)一,王波(2009) [4]認為有政府財政開支占gdp比重、行政機構(gòu)數(shù)量和公務(wù)人員占總?cè)丝诨蚓蜆I(yè)人口比重三個基本指標(biāo)，認為在市場經(jīng)濟下，不能盲目提倡小政府，應(yīng)找到使市場與政府作用得到最大發(fā)揮的平衡點。呂煒，單雙（2009）[5]則構(gòu)建了人員規(guī)模和資金規(guī)模兩種新指標(biāo)，運用1997-2006年21個代表省市數(shù)據(jù)運用cls計量方法進行實證分析，得出政府規(guī)模與公共服務(wù)水平正相關(guān)的結(jié)論。

目前對于政府規(guī)模對財政公共性的實現(xiàn)及變動的影響的分析較少，本文想以全國各級政府作為一個整體，進行實證分析，希望得到有效結(jié)論。

三、模型構(gòu)建

由于財政公共性概念的抽象性，目前并無一致認可的衡量指標(biāo)，考慮到政府的公共服務(wù)水平是財政公共性的實際表現(xiàn)，而前者的獲得又是通過財政支出中相應(yīng)項目形成，因而本文采用將每年政府（各級政府，包括中央和地方在內(nèi)）財政支出中用于國防、科教文衛(wèi)、社會保障等方面的支出加總作為一個指標(biāo)來衡量公共支出水平，用公共服務(wù)支出表示，該統(tǒng)計指標(biāo)取自《中國統(tǒng)計年鑒》中國家財政主要支出項目中社會文教費（具體包括文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)費，教育費附加支出，撫恤和社會福利救濟費和社會保障補助支出）、國防費和行政管理費這三個指標(biāo)值的總和。同時考慮為避免價格因素對數(shù)據(jù)造成不必要擾動，把以1978年價格為基期水平，對其余年份進行平減后的數(shù)據(jù)作為模型數(shù)據(jù)；對于政府規(guī)模，在數(shù)量指標(biāo)的衡量上可以采用行政機構(gòu)數(shù)量、政府就業(yè)人員占總就業(yè)人口比重和政府財政開支占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重等標(biāo)準(zhǔn)。本文采用政府（中央和地方各級政府加總）消費支出占當(dāng)年 gdp的比例衡量，并免于受價格水平影響，用消費支出/gdp表示。其中政府消費支出這一統(tǒng)計指標(biāo)取自《中國統(tǒng)計年鑒》，是指政府部門為全社會提供的公共服務(wù)的消費支出和免費或以較低的價格向居民住戶提供的貨物和服務(wù)的凈支出，前者等于政府服務(wù)的產(chǎn)出價值減去政府單位所獲得的經(jīng)營收入的價值，后者等于政府部門免費或以較低價格向居民住戶提供的貨物和服務(wù)的市場價值減去向住戶收取的價值。

表一  公共服務(wù)支出及政府消費支出比重    （單位：億元）

年份

 公共服務(wù)支出

 價格指數(shù)

 平減后公共服務(wù)支出

 gdp

 消費支出

 消費支出/gdp %

 

1978

 359.64

 100

 359.64

 3645.2

 480

 13.17

 

1980

 554.91

 109.5

 506.77

 4545.6

 659

 14.5

 

1985

 931.75

 131.1

 710.72

 9040.7

 1184

 13.1

 

1990

 1646.54

 216.4

 760.88

 18718.3

 2252

 12.03

 

1991

 1823

 223.8

 814.57

 21826.2

 2830

 12.97

 

1992

 1983.49

 238.1

 833.05

 26937.3

 3492.3

 12.96

 

1993

 2293.91

 273.1

 839.95

 35260

 4499.7

 12.76

 

1994

 2967.93

 339

 875.5

 48108.5

 5986.2

12.44

 

1995

 3456.81

 396.9

 870.95

 59810.5

 6690.5

 11.19

 

1996

 4101.7

 429.9

 954.11

 70142.5

 7583

 10.81

 

1997

 4733.7

 441.9

 1071.22

 78060.8

 9007.32

 11.54

 

1998

 5723.6

 438.4

 1305.57

 83024.3

 10041.42

 12.09

 

1999

 6905.22

 432.2

 1597.69

 88479.2

 11263.46

 12.73

 

2000

 8291.85

 434

 1910.56

 98000.5

 13375.82

 13.65

 

2001

 9729.49

 437

 2226.43

 108068.2

 16154.77

 14.95

 

2002

 11947.57

 433.5

 2756.07

 119095.7

 18218.72

 15.3

 

2003

 13124.25

 438.7

 2991.62

 135174

 20971.82

 15.51

 

2004

 15315.45

 455.8

 3360.13

 159586.7

 24358.69

 15.26

 

2005

 18111.9

 464

 3903.43

 184088.6

 27092.29

 14.72

 

2006

 21793.71

 471

 4627.11

 213131.7

 31930.41

 14.98

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2007》《中國統(tǒng)計年鑒2006》收集整理，由于文中公共服務(wù)支出這一統(tǒng)計指標(biāo)是新構(gòu)建的，現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料不能提供相適應(yīng)的價格指數(shù)，暫使用居民消費價格指數(shù)代替

四、結(jié)論及政策建議

本文利用20年全國時間序列數(shù)據(jù)運用ols法進行回歸分析。實證分析得到公共服務(wù)支出與政府消費占gdp比重成正比，表明財政公共性水平在相當(dāng)程度上依賴于當(dāng)期政府規(guī)模。同時我們注意到，該模型不能用政府消費支出占gdp比重解釋公共服務(wù)支出的全部變動，這說明不能一味靠增加政府消費、擴大政府規(guī)模來提高財政的公共性水平，這就為當(dāng)前的政府機構(gòu)改革提出了更高的要求，具體建議可以闡述為以下幾點：

1.加大對目前財政支出“缺位”領(lǐng)域的公共服務(wù)支出。所謂“缺位”，是指按照財政公共性的要求，應(yīng)該但尚未發(fā)揮應(yīng)有作用的財政支出項目。雖然自1990年以來我國財政支出以平均每年約為17%的速度增長，但基礎(chǔ)性科研、基礎(chǔ)教育，社會基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)等投資比重仍不足，這就要求政府在這些公共服務(wù)領(lǐng)域擴大消費規(guī)模，以實現(xiàn)財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化合理，同時也將提高財政的公共性水平，有助于關(guān)注民生的“服務(wù)型政府”的建立。

2.逐步消滅財政支出的“越位”現(xiàn)象。與“缺位”相反，在某些領(lǐng)域財政支出干預(yù)市場起到了負面作用，即對競爭性領(lǐng)域有較多參與，政企不分的現(xiàn)象仍然存在，對于這些領(lǐng)域，財政支出應(yīng)有所限制，以免干擾我國市場經(jīng)濟的資源配置職能的順利實現(xiàn)。

3.政府機構(gòu)改革“精簡”的基礎(chǔ)上更要“增效”。誠然冗員的機構(gòu)導(dǎo)致行政管理費的無謂擴張，造成資金使用的低效率。“大部制”的改革自實行以來，已取得很好的反響，但改革僅停留在精簡機構(gòu)、裁撤人員上遠遠不夠，盲目追求政府規(guī)模的減小更不可取。由以上模型分析我們得知，財政公共性水平的提高有賴于政府規(guī)模，盲目“減員”不但不能“增效”，反而會與建設(shè)“服務(wù)型政府”的目標(biāo)背道而馳。所以明智的政府機構(gòu)改革需要在把人員編制控制在合理水平的基礎(chǔ)上提高政府的行政效率。

4.合理利用政策滯后效應(yīng)，提高財政支出資金利用效率。單純根據(jù)目前經(jīng)濟社會發(fā)展情況而忽略以往政策的滯后影響制定的政策，可能會在政策實際執(zhí)行中產(chǎn)生偏差，達不到預(yù)期效果或者“過猶不及”。通過對政策滯后效應(yīng)的研究，掌握其規(guī)律，更恰當(dāng)?shù)陌才咆斦С?，不但可以?yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)還能實現(xiàn)資金使用效率的提高，這對于“服務(wù)型政府”的建設(shè)和財政支出的績效提升都將起到積極作用。

 

參考文獻

[1]李一花. 試析財政的公共性和階級性[j].東南學(xué)術(shù),2002(2).

[2]崔潮.論財政的公共性及其演進 [j].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2009(5).

[3]張映芹。民生本位時代的財政公共性——基于公共福利價值目標(biāo)視角的分析[j].北京大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)2009（1）

篇5

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；管理層權(quán)力；大股東控制；股權(quán)結(jié)構(gòu)

1引言

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起。對于追求價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，如何使企業(yè)在稅法的許可下實現(xiàn)稅負最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然的成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。

在不同的企業(yè)中，企業(yè)進行稅收籌劃的意愿或強度是不同的。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)的管理權(quán)分離，由此產(chǎn)生委托問題，是指由于人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)不一致，加上存在不確定性和信息不對稱，人有可能偏離委托人目標(biāo)函數(shù)而委托人難以觀察和監(jiān)督，從而出現(xiàn)人損害委托人利益的現(xiàn)象。而在企業(yè)稅收籌劃問題上，從公司利益最大化的角度出發(fā)和從人自身利益最大化的角度出發(fā)，人做出的稅收籌劃決策必然是不同的，所以有必要研究管理層權(quán)力與稅收籌劃的關(guān)系，以及大股東控制下的企業(yè)稅收籌劃的程度。

不同的企業(yè)具有不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)，將我國的上市公司分為國有控股上市公司和民營上市公司。國有控股上市公司相對民營上市公司來說，其具有較強的政治關(guān)系，可以享受較多的優(yōu)惠政策，受到國家大力扶持，而民營上市公司在這些方面相對較差。但是，目前國有控股上市公司的信息不對稱現(xiàn)象和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，國有控股上市公司的產(chǎn)權(quán)主體不明確，利益關(guān)系不清晰，而且往往國有企業(yè)的管理者背負許多行政職責(zé)，管理者決策受到多方因素的影響。對于民營上市公司來講，產(chǎn)權(quán)主體明確，利益關(guān)系清晰，公司治理機制相對健全。因此，國有控股上市公司在進行稅收籌劃的過程中會考慮較多的非稅成本因素，而民營上市公司在進行稅收籌劃時可能更傾向于選擇稅收節(jié)約而帶來的實實在在的現(xiàn)金流，兩者之間存在巨大差異。

2管理層權(quán)力與企業(yè)稅收籌劃

管理層權(quán)力是指管理層執(zhí)行自身意愿的能力，在公司治理出現(xiàn)缺陷的情況下，管理層所表現(xiàn)出的超出其特定控制權(quán)的影響力。通常情況下，企業(yè)對公司高管的獎勵方式分為薪酬激勵、股權(quán)激勵和在職消費。企業(yè)對高管激勵的方式不同，高管治理公司的方向也不同。稅收籌劃作為高管治理公司的一個方面，當(dāng)然會與管理層權(quán)力大小及公司對其進行獎勵的方式有關(guān)。

從對管理層激勵方面或者再結(jié)合公司治理、外部監(jiān)督等其他因素來看，DesaiandDharmapala在他們2006年發(fā)表的文章[1]中考察了美國上市公司稅收規(guī)避與管理者激勵之間的關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)在有些情況下提高管理者薪酬激勵并不會導(dǎo)致避稅程度的增加，這與以前的研究得出的結(jié)論相反。但是，將公司治理因素納入其中，結(jié)果顯示如果公司治理機制較強，管理者激勵與稅收規(guī)避呈現(xiàn)出微弱的正相關(guān)關(guān)系，這說明公司治理調(diào)節(jié)了管理者激勵對避稅的影響作用。劉義鵑，馬煒煒，王嘉禾[2]提出：管理層股權(quán)激勵較低時，其管理層加強稅收籌劃的程度很可能會被企業(yè)優(yōu)惠稅率所影響，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)負相關(guān)的關(guān)系；而當(dāng)公司給予的管理層的股權(quán)激勵程度較高時，企業(yè)所能享受到的優(yōu)惠稅率對企業(yè)進行避稅行為的影響較小，此時，管理層股權(quán)激勵仍然與企業(yè)的稅收籌劃程度正相關(guān)。總的來說，考慮到公司適用稅率的因素，管理層股權(quán)激勵與企業(yè)稅收籌劃的強度呈現(xiàn)U型關(guān)系。呂偉，李明輝[3]認為：公司對管理層的激勵越強，公司高級管理人員愿意冒風(fēng)險進行較大的避稅活動。同時，外部監(jiān)督也會對管理層的行為產(chǎn)生影響，激勵效應(yīng)在外部監(jiān)督比較弱時對管理層的行為影響較為顯著。

從管理層權(quán)力方面或者再結(jié)合外部審計、管理層能力及外部環(huán)境等其他因素來看，代彬，彭程，劉星的兩篇文章中都研究了管理層權(quán)力與企業(yè)稅收籌劃，他們認為：當(dāng)公司管理層擁有較大的權(quán)利時，公司激進避稅行為較為明顯。而且，高質(zhì)量的外部審計并沒有發(fā)揮應(yīng)該有的對公司治理的監(jiān)督作用，其反而加強了公司的激進避稅程度[4]；企業(yè)中能力較強的高管可以采取相應(yīng)的措施扭轉(zhuǎn)公司避稅對公司價值方面造成的不利影響。而管理層權(quán)力擴大后，企業(yè)會采取更為積極地避稅行為，此時因為高額的成本的扭曲了企業(yè)避稅的原有的價值[5]。謝盛紋，田莉兩人[6]提出了：可將稅收激進行為看作公司的一種問題，而將CEO權(quán)力作為人特征的切入點。文章認為，CEO權(quán)力與公司稅收激進度正相關(guān)，而外部的注冊會計師的審計則可以抑制公司稅收激進度。李曉玲，方曙艷，張力認為[7]：CEO權(quán)力越大，公司避稅強度越大。其又將公司外部環(huán)境與公司內(nèi)部治理相結(jié)合，研究發(fā)現(xiàn)，客戶集中度會使得CEO權(quán)力與公司避稅強度之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系減弱。同時，例如高質(zhì)量的法律和信任環(huán)境這種外部環(huán)境不僅有同客戶集中度一樣的影響，外部環(huán)境還會對客戶集中度產(chǎn)生影響。

吳文中將對管理層的激勵和管理層權(quán)力都考慮后，認為[8]：公司高管為了得到外界良好的評價與自身的高薪酬，并不會積極地進行稅收籌劃，積極交稅不僅能贏取社會聲譽，還能避免稅收籌劃帶來的或有風(fēng)險。但是隨著管理層權(quán)力的擴大，高管在公司可參與決策的事務(wù)越來越多，包括自己的薪酬，此時管理層權(quán)力擴大弱化了高管薪酬與公司稅收籌劃之間的關(guān)系。

3大股東控制與企業(yè)稅收籌劃

在企業(yè)中，不僅所有者與管理者會有利益沖突，控股股東自身利益與公司整體利益也會有所不同。呂偉研究了控股股東的成本[9]，他認為：控股股東一般會進行稅收籌劃，從而為公司節(jié)約大量的稅收成本。但是在很多方案中，控股股東并不會選擇哪個最有利于公司的方案，因為此時控股股東會為自身謀利，選擇使得控股股東利益最大化的方案。

另外，在我國的上市公司中，家族企業(yè)占了相當(dāng)?shù)谋戎亍Ｃ绹鴮W(xué)者克林·蓋克爾西認為，判斷某一企業(yè)是否是家族企業(yè)，不是看企業(yè)是否以家庭來命名，或者是否有好幾位親屬在企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)里，而是看是否有家庭擁有所有權(quán)，一般是誰擁有股票以及擁有多少。這一定義強調(diào)企業(yè)所有權(quán)的歸屬。學(xué)者孫治本將是否擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)看作家族企業(yè)的本質(zhì)特征。他認為，家族企業(yè)以經(jīng)營權(quán)為核心，當(dāng)一個家族或數(shù)個具有緊密聯(lián)系的家族直接或間接掌握一個企業(yè)的經(jīng)營權(quán)時，這個企業(yè)就是家族企業(yè)。本文認為，家族企業(yè)指一個家族擁有企業(yè)的所有權(quán)，目前，很多家族企業(yè)都是由自己充當(dāng)CEO進行管理的。所以我用家族企業(yè)作為大股東控制企業(yè)的代表。顏淑姬在文章[10]中提出：在家族上市公司中，控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)的分離以及董事長和總經(jīng)理的職位沒有分離都會導(dǎo)致企業(yè)的避稅行為很嚴(yán)重。而長期機構(gòu)持股可以有效發(fā)揮監(jiān)督作用，而獨立董事在家族企業(yè)中不能發(fā)揮監(jiān)督作用。蔡地，羅進輝認為[11]：一個家族企業(yè)若不是由外部聘請人員擔(dān)任CEO時，而是由家族成員擔(dān)任CEO時，其稅收激進程度更大。另外，家族股東經(jīng)營企業(yè)的年限越長，或者是他的超額控制權(quán)力越大，這時他會考慮到企業(yè)的社會情感財富成本或者由于采取一些稅收激進活動導(dǎo)致的對家族企業(yè)聲譽的損害或者股票價格的下降，那么家族CEO對家族企業(yè)稅收激進程度的影響變?nèi)酢?/p>

4不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的上市公司的稅收籌劃行為

國有控股上市公司和民營上市公司在背景，企業(yè)體制，管理人員上都存在較大的差異，會導(dǎo)致它們在稅收籌劃的問題上也存在差異。

鄭紅霞，韓梅芳從稅收成本與非稅成本角度出發(fā)，認為[12]：公司在稅收籌劃的過程中不僅會考慮公司的稅收成本，還會考慮公司的非稅成本。當(dāng)公司的股權(quán)性質(zhì)與結(jié)構(gòu)不相同時，公司在進行稅收籌劃時對稅收成本和非稅成本的側(cè)重點會有所不同，權(quán)衡兩者的結(jié)果也會不同。具體來說，首先，由于國有上市公司在委托關(guān)系下的信息不對稱情況更為嚴(yán)重，在國有企業(yè)中的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象很嚴(yán)重，隨之增加稅收籌劃的財務(wù)報告成本。其次，不論國有上市公司進行不進行稅收籌劃，結(jié)果不論是利潤留在企業(yè)還是上交國家，受益方都是國家，所以國有企業(yè)進行稅收籌劃的程度較低。而民營企業(yè)的非稅成本比較小，所以民營企業(yè)有較強的意愿進行稅收籌劃。

篇6

關(guān)鍵詞：集團公司 稅收籌劃 方式選擇

所謂稅收籌劃主要是在特定的環(huán)境下實現(xiàn)對納稅方案的一種選擇，屬于理財活動。稅收籌劃是建立在合法權(quán)利之上的，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值的最大化發(fā)展。在近幾年，伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國集團公司的數(shù)量越來越多，且集團公司紛紛呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，與此同時，大多數(shù)集團公司在投資方面具有多樣性，且產(chǎn)權(quán)管理上比較復(fù)雜，與其它的企業(yè)相比較，在經(jīng)營規(guī)模、戰(zhàn)略發(fā)展方面均具有優(yōu)勢，能夠保證稅收籌劃的有效完成。然而在集團公司的發(fā)展中其稅收籌劃中仍舊受到諸多因素的影響，需要加強分析與思考。

一、稅收籌劃的思路分析

（一）對稅收優(yōu)惠政策加以利用

毋庸置疑，在國家的發(fā)展中財政政策是重要的組成部分，且在全國各地各類稅收優(yōu)惠紛紛出現(xiàn)。在諸多符合稅收政策的地區(qū)，包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以及相關(guān)的企業(yè)、集團公司等，均可以最大程度上享受稅收優(yōu)惠，并且也可以嚴(yán)格按照集團公司的稅負情況以及相關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)展要求，實施合法且合理的納稅籌劃工作。另外，還可以根據(jù)國家所提出的稅收優(yōu)惠政策，從多個方面出發(fā)，設(shè)立地點、特殊行為等，對納稅加以調(diào)整，起到避稅的作用。

（二）縮小稅基

在集團公司內(nèi)部納稅人的稅基是極其重要的，在稅收籌劃中積極縮小其稅基成為了當(dāng)前最為主要的任務(wù)。可以選擇科學(xué)且合理的計價方式，并且要將國家允許的費用進行列支，包括對固定資產(chǎn)的折舊方式，還要采取預(yù)提的方式對可預(yù)計費用進行提前計入，這樣便可以對集團公司的內(nèi)部成本費用加以調(diào)整與分配，并且還可以將各類成本支出進行攤銷。

（三）降低整體適用稅率

從當(dāng)前所頒布與實施的稅法中可以了解到，絕大多數(shù)的稅種均擁有不同的稅率，甚至有部分企業(yè)在進行納稅的過程中會設(shè)計到超額累進稅率。這種發(fā)展趨勢下可以了解到稅率存在差異，很多集團公司正是利用稅率的差異，采取分拆技術(shù)，這樣一來則可以為集團公司避稅帶來幫助。

（四）合理歸屬公司的年度所得

通常情況下，可以采取收入費用、成本損益等科目之間的調(diào)整，值得注意的一點是需要在集團公司當(dāng)前所頒布的法律法規(guī)中進行，要從根本上對銷售的前景加以預(yù)測，并且還要從實際角度出發(fā)，正確的保溫主集團的盈利趨勢，要積極做好各種預(yù)算途徑，尤其是要對應(yīng)該繳納的稅費所得額進行調(diào)整，這樣才能真正保證集團公司稅務(wù)籌劃利益的最大化。除此之外，對于集團公司的發(fā)展而言，在發(fā)展進程中資金鏈?zhǔn)菢O其重要的，且資金鏈會從根本上決定納稅籌劃問題，包括延緩納稅期限，要在納稅期間合理避稅，或者獲得無息貸款的利息等。總之，只有拉長期限，使得期限越長，才能保證利益的最大化。

二、我國集團企業(yè)稅收籌劃的方式

（一）對虧損企業(yè)進行合并或者兼收

一般而言，可以采取低成本擴張的方式實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，這樣可以獲得盈虧所抵補的利益。假如在兼并的時候合并方為現(xiàn)金支付，那么被合并與兼并的公司股東需要在收到現(xiàn)金的時候要納稅。假如在兼并中合并公司采取其它的支付方式，那么合并公司收到相關(guān)資產(chǎn)的時候則可以免稅，只有等到資產(chǎn)徹底出售之后才可繳納相關(guān)的稅款。另外，虧損企業(yè)在合并之后，合并企業(yè)需要支付給被合并企業(yè)相關(guān)資金，其合并企業(yè)股權(quán)之外的現(xiàn)金以及其它的資產(chǎn)，所有支付的股權(quán)價值不能超過20%，且需要經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的認可。與此同時，利潤比較高的企業(yè)可以將累計虧損的企業(yè)進行合并，并且將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而人可以降低企業(yè)的稅負。

（二）盈虧企業(yè)之間相互借款

集團企業(yè)稅收籌劃中可以選擇內(nèi)部盈虧企業(yè)進行相互借款的方式，其中集團公司內(nèi)部高盈利企業(yè)可以向虧損企業(yè)進行借款，其中，虧損企業(yè)在向盈利企業(yè)借款的時候，需要將利率進行降低。只有如此，才可以將高盈利企業(yè)的部門轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)之中，換而言之，假如借款的金額比較大，那么所獲得的轉(zhuǎn)移盈利也比較大，當(dāng)然值得注意的一點是所轉(zhuǎn)移的利益不能夠超過虧損企業(yè)自身的虧損額，否則無法真正形成納稅義務(wù)。

（三）實現(xiàn)對子公司的投資

集團公司在對子公司進行投資的時候需要從全局出發(fā)，要對集團的資金調(diào)動加以規(guī)劃與挑戰(zhàn)，從根本上滿足國家的要求。通常集團公司在投資子公司的時候，需要分為兩個部分，分別是股權(quán)投資與債權(quán)投資，兩種方式性質(zhì)不同，所以比例也不同，股權(quán)投資為三分之二，債權(quán)投資為三分之一，且債權(quán)在不超過銀行利息的部分需要在稅前扣除掉。

（四）內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)可相互借款

現(xiàn)階段國家對技術(shù)開發(fā)區(qū)、特區(qū)、西部地區(qū)等制定了比較完善的優(yōu)惠政策，且因為地區(qū)不同，所以不同地區(qū)的所得稅稅率也不相同。在此發(fā)展趨勢下可以實現(xiàn)集團公司內(nèi)部所得稅稅率不同之間企業(yè)的相互借款，并且所得稅稅率高的企業(yè)可以向所得稅稅率比較低的企業(yè)進行企業(yè)結(jié)款，所支付的利息比同期貸款的利率要低。如此一來，企業(yè)所得稅稅率不同，企業(yè)相互借款所形成的利息還可以起到利潤分配的作用。簡而言之，便是可以降低集團公司的稅負。無論從哪個角度分析，該模式能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部集資以及企業(yè)的拆借籌資，能夠進一步降低企業(yè)的稅負。

三、結(jié)束語

稅收籌劃現(xiàn)已經(jīng)發(fā)展成為了最為主要的內(nèi)容，尤其在集團企業(yè)發(fā)展中，選擇合理的稅收籌劃方式成為了提高集團企業(yè)利潤的主要目的，另外在當(dāng)前全球經(jīng)濟化快速發(fā)展的時代中，實現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、規(guī)范化成為了關(guān)鍵。

參考文獻：

[1]劉小梅.集團公司稅收籌劃方式選擇探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，05：208

[2]趙武生，劉林.我國石油稅制與公司稅收籌劃對地方稅收的影響分析――以石油城克拉瑪依為例[J].改革與戰(zhàn)略，2010，01：64-69+104

[3]李穎，王尤貴.集團公司物業(yè)經(jīng)營方式的稅收籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2010，03：57-58

篇7

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負的行為。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了稅境，而且涉及到兩個國家以上的稅務(wù)政策，因此，國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。

對國際稅收籌劃的理解有廣義和狹義之分。廣義的理解是國際稅收籌劃既包括國際節(jié)稅籌劃又包括國際避稅籌劃。國際節(jié)稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實施是符合東道國立法意圖的；國際避稅從表面上看也是合法的，但納稅人是通過鉆稅法的漏洞來實現(xiàn)減稅目的的，違背了東道國的立法意圖。狹義的理解是國際稅收籌劃僅指國際節(jié)稅籌劃。從實踐來看，國外不少跨國公司在經(jīng)營中，均存在著不同程度的避稅行為，實施的是廣義上的國際稅收籌劃策略。由于我國的跨國企業(yè)進入國際市場晚，規(guī)模小，競爭力弱，為了謀求利潤最大化，盡快提高自己的國際競爭力，在對外經(jīng)營中，除了開展狹義上的國際稅收籌劃外，還應(yīng)適當(dāng)?shù)厥褂媚承﹪H避稅行為。

“國際稅收籌劃”在我國還是一個新概念，但在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要活動。世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務(wù)專家為本公司進行稅收籌劃。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名高級稅務(wù)專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)百萬美元。

在此需要指出的是，稅收籌劃的概念有相當(dāng)程度的彈性，它是一個相對的概念。由于各國法律標(biāo)準(zhǔn)不同，差異較大，且各國的法律也在不斷完善之中，因此，某一跨國納稅者所進行的某種減輕稅負的合理稅收籌劃行為，在另一個國家或者同一國家的不同時間，有時會被認為是應(yīng)禁止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前，世界各國都將反避稅作為本國稅收工作的一個重點，并加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規(guī)，這無疑給我國跨國經(jīng)營企業(yè)的國際稅收籌劃帶來極大的困難。因此，我國的跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)認真研究、仔細分析并隨時關(guān)注東道國的稅收法規(guī)，從中發(fā)現(xiàn)不足，尋求籌劃空間，并避免有可能遭到的處罰。

二、國際稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資。

在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負擔(dān)水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。我國的跨國投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。通常，這些企業(yè)可通過計算，比較不同國家或地區(qū)的稅收負擔(dān)率后，選擇稅收負擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進行投資。目前，世界上有近千個有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負尤其是所得稅稅負較低，是跨國投資者的投資樂園。

同時，還應(yīng)考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制。因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時又對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇投資地點時必須加以考慮的因素。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應(yīng)盡量選擇與母國（母公司所在國）簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。

2.盡可能選擇國際避稅地進行投資當(dāng)前世界各國主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對來源于國外的所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。通?？鐕{稅人可以在避稅地建立基地公司的方式達到國際稅收籌劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉(zhuǎn)銷售機構(gòu)。通過設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個公司將利潤體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的。

設(shè)立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等也是當(dāng)今跨國公司進行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國公司往往通過在締約國、低稅國或避稅地設(shè)立此類公司，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤轉(zhuǎn)移到免稅或低稅地。同時還由于子公司稅后所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調(diào)整子公司的財務(wù)狀況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。我國首鋼集團通過在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能，同時也達到了減輕稅負的目的。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴充投資組建子公司或設(shè)立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。（1）就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式所達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式。當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若能及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。（2）就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的稅收政策。因此，我國海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式，來組建自己的海外企業(yè)。

篇8

【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃實務(wù)解析問題與發(fā)展方向

【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務(wù)的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。

稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。

隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應(yīng)的方法才能得以實現(xiàn)。

1稅收籌劃的理論假設(shè)

假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃研究所包括的實務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個方面。

1.1“經(jīng)濟人”假設(shè)

首先,利益主體從事經(jīng)濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟行為的根本動機;其次,“經(jīng)濟人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。

1.2納稅理性假設(shè)

假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動的,對自身行為的經(jīng)濟后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的,其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識,是驅(qū)動納稅人應(yīng)稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等)的約束下,最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。

2稅收籌劃的實務(wù)解析

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

2.1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。

2.1.1企業(yè)投資方向的稅收籌劃

國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為,來促進國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實際稅負最低,以達到節(jié)稅效益。

2.1.2企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃

國家為了促進某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負擔(dān)、謀求最大稅收利益。

2.1.3企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

2.2企業(yè)籌資的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

2.2.1債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇

按照稅法規(guī)定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用,即考慮負債的財務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負效應(yīng),如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經(jīng)營也應(yīng)適度。2.2.2融資租賃的利用

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

2.3.1加強企業(yè)采購的稅收籌劃

企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負責(zé)采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負責(zé)向社會收購廢鋼,購進廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣?？梢?通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。

2.3.2加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔(dān)

企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務(wù)處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負擔(dān)。

2.3.3加強稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進行稅務(wù)籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100000元(100200-200),應(yīng)納所得稅27000元(100000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6066元(33066-27000)。

2.3.4加強稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負的輕重

增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。

參考文獻:

[1][美]邁倫•斯科爾斯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃 業(yè)績評價 評價指標(biāo)體系

企業(yè)中的稅收籌劃業(yè)績績效評價體系運用以稅收籌劃相關(guān)方案來研究實施結(jié)果，經(jīng)過不斷的研究分析，充分反映出企業(yè)在稅收籌劃工作方面影響質(zhì)量的各個要素。企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評價體系的建立是在管理控制活動過程中的綜合方法和研究指標(biāo)的集合。業(yè)績評價是在工作中采用數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及運籌學(xué)的相關(guān)方法，在建立起全面的評價指標(biāo)體系基礎(chǔ)之上，一一對應(yīng)相關(guān)評價指標(biāo)，定量和定性地開展分析工作，正確做出對企業(yè)自身在一定經(jīng)營時期內(nèi)的盈利增長情況，存在的風(fēng)險等各方面所進行的綜合分析評判。

一、企業(yè)集團稅收籌劃基本原則

（一）企業(yè)集團的成本效益原則

成本效益原則是通過在會計相關(guān)信息提供與要求不相平衡的基礎(chǔ)上會計信息供給所花費了的的成本和由此而產(chǎn)生需求之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，保證會計信息供給所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)降低會計信息供給的成本。在企業(yè)的業(yè)績評價過程中，要重視評價過程中所采用方法的選擇，充分保證活動過程中產(chǎn)生的效益情況。

（二）符合集團戰(zhàn)略性原則

企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評價過程中應(yīng)該從實現(xiàn)發(fā)展集團所處資源領(lǐng)域總戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，從集團長遠利益出發(fā)，整合短期利益、局部和整體利益的一致方向。

（三）集團企業(yè)稅收籌劃協(xié)調(diào)性原則

業(yè)績評價指標(biāo)的產(chǎn)生應(yīng)該是促進企業(yè)各班子成員相互之間得到協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的，避免造成人為的沖突。集團公司的整體發(fā)展，影響到其他下屬子公司的發(fā)展方向，所以必須注重整體協(xié)調(diào)發(fā)展，確保整體利益的實現(xiàn)。

（四）風(fēng)險評價原則

風(fēng)險管理是一個企業(yè)財務(wù)管理中非常重要的財務(wù)概念，在發(fā)展的經(jīng)濟事件中存在著不確定性。企業(yè)稅收籌劃工作過程中也存在很多不確定性以及各種變化發(fā)展的制約情況，風(fēng)險也就隨之而存在。

（五）效益最大化原則

企業(yè)在進行納稅籌劃時，要根據(jù)自身不同的行業(yè)特征和規(guī)模大小、所經(jīng)營領(lǐng)域等進行各方面的綜合考慮。因為在企業(yè)的價值鏈上，稅務(wù)籌劃是作為一個職能在起支持作用。這決定了在進行企業(yè)稅收籌劃方案時，要綜合考慮企業(yè)的研發(fā)、銷售等各方面一系列的活動，著眼于本企業(yè)的全面整體的經(jīng)濟效益的提高，而不只是就稅論稅，不然，企業(yè)納稅籌劃方案必然是失敗和短視的。要把企業(yè)納稅的節(jié)省和企業(yè)整體效益的提高統(tǒng)籌兼顧、綜合安排好，才能有一個成功的企業(yè)稅收籌劃。

二、企業(yè)集團稅收籌劃業(yè)績評價方法

傳統(tǒng)的績效評價體系中的方法是依據(jù)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)來開展工作，主要是因為這樣更容易獲取到真實的數(shù)據(jù)信息。然而，這樣做也容易造成忽視那些不可預(yù)見的非財務(wù)因素，相對一個集團企業(yè)的稅收籌劃來說是非常至關(guān)重要的。例如企業(yè)集團的形象、政府關(guān)系等。

平衡記分卡評價法，是一種財務(wù)指標(biāo)兼非財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成的對企業(yè)稅收籌劃綜合評價的方法，此法重視非財務(wù)分析指標(biāo)的重要作用，但是避免不了受一些非財務(wù)指標(biāo)自身的缺陷限制，所以，在實際的工作過程中運行所產(chǎn)生的成本也是比較高的。

三、企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評價指標(biāo)體系設(shè)置

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)能否自主經(jīng)營發(fā)展、自負盈利虧損、獨立開展核算工作的經(jīng)濟實體，他的經(jīng)濟方面行為和經(jīng)濟相關(guān)利益有著十分緊密聯(lián)系。企業(yè)稅收籌劃，做為一種生活中普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，在社會市場經(jīng)濟的國家中，存在了將近百年的歷史。它能夠存在，充分解釋了這種經(jīng)濟活動的必要性與合理性。企業(yè)集團公司稅務(wù)籌劃業(yè)績評價體系的建立是為了更好地影響和反映出稅收籌劃工作質(zhì)量在集團戰(zhàn)略管理目標(biāo)方面的實現(xiàn)情況。從公司的評價指標(biāo)方面可分為財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)兩個方面。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的財務(wù)體系指標(biāo)

直接成本收益率，成本收益率=利潤/成本費用，表示成本獲得的利潤。直接成本又叫顯性成本，是一個企業(yè)為了節(jié)約相關(guān)稅目款項產(chǎn)生的直接資源消耗情況。直接收益是企業(yè)為了開展稅收籌劃而節(jié)約的款項。他直觀地顯示出了企業(yè)在稅收籌劃方面的效率和財務(wù)情況的影響。

間接成本收益率，又稱為隱形成本收益率，是稅務(wù)籌劃間接成本和收益之比。在通常情況下指標(biāo)數(shù)值大于1時稅務(wù)籌劃方案才能夠是合理有效的，同等風(fēng)險情況之下之比數(shù)值越大，就表明企業(yè)的稅收籌劃方案實施的效果越好。

企業(yè)稅收實際負擔(dān)降低率。它是企業(yè)所納稅收與應(yīng)稅收入之比率，是衡量一個企業(yè)自身實際存在的稅負水平狀況。集團企業(yè)在通常的發(fā)展過程中會遇到數(shù)個稅種，只有確定了企業(yè)在實際中產(chǎn)生的稅收負擔(dān)率，才能夠定向制定稅收籌劃戰(zhàn)略和開展稅收籌劃評價工作。

集團稅收籌劃和管理控制目標(biāo)是否偏離。企業(yè)為了應(yīng)對稅收放棄了好的發(fā)展方案改變?yōu)榇蝺?yōu)的發(fā)展計劃從而導(dǎo)致因改變企業(yè)財務(wù)而造成的機會成本，這樣的行為表現(xiàn)說明企業(yè)的原本稅務(wù)籌劃和公司的管理控制目標(biāo)發(fā)生了變化，出現(xiàn)偏離現(xiàn)象。

篇10

依法納稅是企業(yè)發(fā)展中的基本義務(wù)，納稅籌劃作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要組成部分，是從企業(yè)的發(fā)展全局出發(fā)，以減輕企業(yè)總體稅收負擔(dān)為目的，達到增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。在企業(yè)日常發(fā)展中，稅收籌劃作為財務(wù)戰(zhàn)略中的重要組成部分，與財務(wù)管理的目標(biāo)一致，以推動企業(yè)的發(fā)展及經(jīng)濟效益為主，最大限度的發(fā)揮企業(yè)的價值功效。在整個籌劃活動中，其實施的根本前提在于滿足國家相關(guān)法律的要求，合理利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過一定的籌劃途徑，最大限度的實現(xiàn)利益最大化，在減輕企業(yè)納稅負擔(dān)的同時，還能為企業(yè)節(jié)省一定的經(jīng)濟成本，推動企業(yè)的發(fā)展。在此，本文從以下三個方面出發(fā)，針對企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用，做以下簡要分析：

一、企業(yè)稅收籌劃

面對當(dāng)前社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中，要想從根本上立于不敗之地，其核心在于節(jié)省成本投入。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，在實施的過程中，由專業(yè)人員依據(jù)國家相關(guān)稅法規(guī)定，科學(xué)、合理的運營稅法，將企業(yè)的稅務(wù)降到最低，在符合國家相關(guān)法律規(guī)定的同時，還能進一步推動企業(yè)的發(fā)展。

第一，稅收籌劃。企業(yè)在日常發(fā)展中，其稅收籌劃主要是指納稅人在國家相關(guān)法律的規(guī)定下，按照稅收政策中的法律法規(guī)，通過事前選擇稅收利益最大化的納稅方式來節(jié)省企業(yè)的納稅成本，在推動企業(yè)生產(chǎn)活動的同時，還能進一步完善企業(yè)的管理，由此可見，稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財有著密切聯(lián)系。

第二，稅收籌劃的積極意義。企業(yè)在日常生產(chǎn)發(fā)展中，科學(xué)、完善的稅收籌劃，能夠?qū)⑵髽I(yè)資金的最大經(jīng)濟效益發(fā)揮出發(fā)，在節(jié)省生產(chǎn)成本的同時，還能提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤，進而提高企業(yè)的市場競爭力。與此同時，作為企業(yè)的主要管理人員，其納稅意識的強弱，直接關(guān)系著企業(yè)的整體形象及企業(yè)今后的發(fā)展。要想取得好的稅收籌劃效果，其核心在于全面、準(zhǔn)確的了解我國各項稅收政策，以便在融資、籌資、投資、生產(chǎn)中實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化配置。

第三，稅收籌劃與偷稅。與偷稅不同的是，稅收籌劃是在符合我國相關(guān)法律的規(guī)定下，通過合法途徑來合理的控制企業(yè)稅收，這一措施是受法律保護的；二偷稅則是納稅人沒有履行自己的義務(wù)，通過偽造、隱匿、銷毀賬簿等途徑來進行虛假的納稅申報手段，并以此來實現(xiàn)自身企業(yè)少繳或不繳應(yīng)納稅款的違法行為，這一做法要受到國家法律的制裁。而稅收籌劃則結(jié)合著企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，本著合法、守法的原則，通過事先部署來實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，對企業(yè)的發(fā)展有著極其重要的作用。

二、合理籌劃企業(yè)各個活動環(huán)節(jié)的收稅工作

與企業(yè)的財務(wù)管理工作一樣，稅收籌劃工作已經(jīng)滲入到企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中，與企業(yè)日常工作的開展有著密切聯(lián)系。在合理籌劃企業(yè)各個活動環(huán)節(jié)的收稅工作中，主要包括以下幾個方面：

第一，公司組建的稅收籌劃。在公司剛剛組建成立的過程中，其稅收籌劃的開展，需要結(jié)合著公司的開展形式、投資地點、投資行業(yè)等多個方面進行籌劃，以便在今后使用中，能夠真正享受到國家稅收中的優(yōu)惠政策，達到降低稅負、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。在其具體開展中，主要包括以下幾個方面：

投資組織形式的籌劃。在企業(yè)發(fā)展好，隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，其子公司的數(shù)量也越來越多。不同的子分公司在發(fā)展中，有著不同的納稅劃定。基于分公司缺乏獨立的法人，在實際經(jīng)營中，需要同總公司合并計算納稅；而子公司在發(fā)展中，具有獨立的法人，在納稅籌劃中，與母公司是分開進行的，由此可見，兩者之間存在著較大的差異。一般而言，從經(jīng)濟利益的角度出發(fā)，要想確保公司的經(jīng)濟效益，在公司成立初應(yīng)設(shè)立子公司。子公司在經(jīng)營發(fā)展中，能夠依據(jù)自身的優(yōu)勢，享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅務(wù)政策與優(yōu)惠。如果在組建初期公司就發(fā)生了虧損，則組建分公司更有力，能夠有效的減輕總公司的稅收負擔(dān)。例如：我國現(xiàn)行有限責(zé)任公司具有法人資格，故而有限責(zé)任公司法人要先根據(jù)公司賬務(wù)繳納企業(yè)所得稅，再代扣代繳股東和員工工資薪金及其他所得。對于不同的行業(yè)和收入水平相差的企業(yè)而言，良好的稅收籌劃會為企業(yè)帶來很好的收益和效果。因此，在組建、重組企業(yè)時，將要采取何種公司構(gòu)架和機制必須認真籌劃。

投資地域的選擇。在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，受地域發(fā)展的影響，不同地區(qū)間有著不同的經(jīng)濟發(fā)展。國家稅法在實施時，也是要結(jié)合著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的實際發(fā)展?fàn)顩r，對不同的地域給予不同的稅收優(yōu)惠，如在我國科技開發(fā)區(qū)、沿海城市及西部地區(qū)，稅收政策則比較優(yōu)惠；而對于同一地域不同的地區(qū)，也給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如：經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)地區(qū)等等。這就需要投資者能夠結(jié)合著自身的實力要求，理性的選擇投資地點，以此來減輕稅收負擔(dān)。

投資行業(yè)的選擇。投資人員在選擇投資行業(yè)時，不同的行業(yè)之間有著不同的稅收優(yōu)惠，這些都需要投資人結(jié)合著自身的實際發(fā)展?fàn)顩r，對該行業(yè)進行仔細，從整體經(jīng)濟利益上出發(fā)來選擇。

企業(yè)并購的選擇。在企業(yè)發(fā)展中，不同的國家、地域、行業(yè)間有著不同的稅收差異，一些企業(yè)在擴大自身經(jīng)營范圍時，若盲目的選擇并購企業(yè)，將會造成賦稅增加的局面。這就要求企業(yè)在選擇并購企業(yè)時，能夠?qū)彶⒑捅粔騿挝贿M行實地考察，同時在條件允許的狀況下，可以選擇跨國、跨地區(qū)、跨行業(yè)的并購選擇。

第二，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)的境遇活動是推動企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的核心所在，同時也是確保企業(yè)今后發(fā)展的根本動力。在整個生產(chǎn)境遇的稅收籌劃中，其籌劃的重點主要在于企業(yè)的財務(wù)核算、計價方式、財務(wù)管理等幾個方面，主要由稅務(wù)籌劃人員通過縮小稅基、運用較低稅率、合理歸屬納稅所得額、稅收交納期間和加強發(fā)票管理等進行稅收籌劃，從而起到減稅的作用。

第三，股利分配的籌劃。應(yīng)稅收入的納稅籌劃。在整個應(yīng)稅收入的納稅籌劃中，主要包括以下兩個方面：首先，會計上確認收入、稅務(wù)上不確認收入的調(diào)減項目。會計按照會計準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入而稅務(wù)按照業(yè)務(wù)的真實發(fā)生予以確認。其次，減免稅收入、加計扣除和減計收入項目。在會計上作為收入處理的項目，在稅法上按照稅收法規(guī)對有關(guān)收入予以減免稅或加計扣除或減計收入處理。如國債利息收入。

準(zhǔn)予扣除成本項目的納稅籌劃。首先，計價方式的選擇。如存貨計價方式，按照會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，存貨的發(fā)出有先進先出法、加權(quán)平均法（移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法）、個別計價法等。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。

其次，選擇與之相符的折舊方式。稅收籌劃人員在選擇折舊方式的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，對物品的相關(guān)信息進行收集、分析，以此來確保物品折舊的準(zhǔn)確性。在整個折舊過程中，所使用的方法主要包括平均年限法、加速折舊法兩個方面，一般在選擇的過程中，需要結(jié)合著企業(yè)固定資產(chǎn)的實際運行效果及產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行選擇，以此來達到節(jié)稅、緩稅的目的。

納稅調(diào)減項目的稅收籌劃。在我國社會經(jīng)濟的發(fā)展中，為從根本上鼓勵企業(yè)發(fā)展，我國對重點扶持的的企業(yè)項目給予相應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，這些政策能夠有效的降低企業(yè)的賦稅數(shù)目，在節(jié)省企業(yè)成本、推動企業(yè)發(fā)展中有著極其重要的作用。這就要求企業(yè)管理人員能夠結(jié)合著企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，充分利用好各種優(yōu)惠政策，在符合國家相關(guān)法律規(guī)定的同時，還能真正發(fā)揮出稅收籌劃的目的。

三、稅收籌劃中應(yīng)注意的事項

稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展有著密切的聯(lián)系，在制定的過程中，除了遵守上述幾種原則外，還應(yīng)注意以下幾種事項：首先，稅收籌劃工作在進行的過程中，應(yīng)在符合相關(guān)法律的規(guī)定下進行，結(jié)合著企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，制定出科學(xué)、完善的籌劃方案。其次，財務(wù)管理人員作為稅收籌劃的主要人員，應(yīng)在自身的基礎(chǔ)上加強稅收知識的學(xué)習(xí)，在深化企業(yè)財務(wù)管理的同時，還能降財務(wù)管理與收稅知識相結(jié)合，進一步推動企業(yè)的發(fā)展。最后，在條件允許的狀況下，企業(yè)管理人員應(yīng)從企業(yè)的長久發(fā)展利益出發(fā)，盡量配置專業(yè)的稅收籌劃人員。這些人員除了具備加強的理論知識外，還具備豐富的實踐經(jīng)驗，在稅收籌劃及風(fēng)險預(yù)防中有著極其重要的作用。