導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)評估企業(yè)價(jià)值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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企業(yè)價(jià)值與無形資產(chǎn)價(jià)值關(guān)系密切，兩者在評估上也既有區(qū)別又有相同聯(lián)系。本文對此加以比較，談?wù)剛€(gè)人的看法。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)；無形資產(chǎn)；評估；關(guān)系

1 企業(yè)價(jià)值與無形資產(chǎn)價(jià)值的關(guān)系

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的基本面發(fā)生了很大的變化，有形資產(chǎn)已不能為企業(yè)提供持續(xù)的競爭優(yōu)勢，無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)非物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造來源，企業(yè)必須進(jìn)行組織重構(gòu)和戰(zhàn)略聚集來應(yīng)對這一變化。前者會使縱向一體化的內(nèi)部組織被供應(yīng)商、客戶和員工之間的緊密合作與聯(lián)盟的網(wǎng)絡(luò)所取代，導(dǎo)致大量的有形資產(chǎn)被無形資產(chǎn)（主要是組織資本）替代；后者強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新是獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的主要來源，突現(xiàn)人力資本的重要性。無形資產(chǎn)價(jià)值與企業(yè)價(jià)值密切相關(guān)，二者的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.1 企業(yè)價(jià)值的重要組成部分之一是無形資產(chǎn)價(jià)值

諸多的價(jià)值貢獻(xiàn)因子組成了企業(yè)價(jià)值，有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的組合體構(gòu)成了一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)。無形資產(chǎn)不僅客觀存在，而且占企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的比重越來越大。然而，無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值并沒有通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表完全反映出來。按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的一種的資源。一種資源要被確認(rèn)為資產(chǎn)，必須先通過交易獲得，且能夠恰當(dāng)?shù)亓炕?。有些無形資產(chǎn)因?yàn)椴痪邆渖鲜鎏攸c(diǎn)，無法在報(bào)表中得到反映，所以資產(chǎn)負(fù)債表上沒有揭示無形資產(chǎn)真正的價(jià)值，企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值超過資產(chǎn)負(fù)債表反映的價(jià)值，企業(yè)價(jià)值也并不是某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的簡單相加，而是體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)的不斷運(yùn)動(dòng)并創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的過程中。

1.2 企業(yè)價(jià)值的增加有賴于無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的配合

無形資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，但是它不能單獨(dú)發(fā)揮作用，必須與有形資產(chǎn)緊密配合。在實(shí)踐中，無形資產(chǎn)能否形成企業(yè)價(jià)值不能一概而論，要視具體情況確定。一項(xiàng)無形資產(chǎn)只有給企業(yè)帶來超額利潤，對整體效益作出了貢獻(xiàn)，才能被認(rèn)為是企業(yè)價(jià)值的組成部分。如企業(yè)擁有一項(xiàng)專利，轉(zhuǎn)讓出去收益不菲，自己擁有因?yàn)闊o法對企業(yè)價(jià)值作出貢獻(xiàn)可能一文不值；企業(yè)擁有的專有技術(shù)，雖然在公開市場上價(jià)值甚微，但卻是企業(yè)正常經(jīng)營所必不可少的，也就成為企業(yè)價(jià)值的重要來源。

盡管無形資產(chǎn)對企業(yè)價(jià)值形成至關(guān)重要，但無形資產(chǎn)并不能完全取代有形資產(chǎn)來形成企業(yè)價(jià)值。無形資產(chǎn)對企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)是因?yàn)槠溆惺找?，是由于非競爭性所?dǎo)致的無形資產(chǎn)投資的規(guī)模效應(yīng)以及網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)所產(chǎn)生的正反饋?zhàn)饔脤@種規(guī)模效應(yīng)的放大。但其作用和增長往往受到內(nèi)外兩個(gè)方面的限制：一是內(nèi)生原因，由于無形資產(chǎn)成本特征導(dǎo)致管理不經(jīng)濟(jì)性；二是外在原因，即市場規(guī)模和成長性的限制。因而雖然無形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值中所占的比重日益增大，但是不能完全取代有形資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)價(jià)值。

1.3 企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于無形資產(chǎn)的作用

統(tǒng)計(jì)資料表明，相對于企業(yè)市場價(jià)值的增長而言，企業(yè)有形資產(chǎn)投資和研發(fā)投資增長較慢，而對無形資產(chǎn)（主要組織資本和人力資本）的投資在價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越大的作用。

企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)為企業(yè)所做的貢獻(xiàn)多少決定了其價(jià)值大小。一般情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)條件是有形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)小，可利用的范圍和實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的可能性大。只要企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，有形資產(chǎn)的價(jià)值就能體現(xiàn)。有形資產(chǎn)如果在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下不能被充分利用，它所體現(xiàn)的價(jià)值就可能較低。若有形資產(chǎn)被充分利用時(shí)，其價(jià)值就會增高，但不是無限地增高。在持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)中，有形資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)為完全重置價(jià)值。無形資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展到一定程度為企業(yè)創(chuàng)造超額收益時(shí)必備的生產(chǎn)要素，它的投資風(fēng)險(xiǎn)較大，可利用范圍和實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的可能性較小。無形資產(chǎn)必須依托于有形資產(chǎn)才能發(fā)揮作用，其價(jià)值體現(xiàn)為創(chuàng)造超額收益，企業(yè)只有利用無形資產(chǎn)確實(shí)能創(chuàng)造出超額收益時(shí)，無形資產(chǎn)價(jià)值才能體現(xiàn)出來。企業(yè)價(jià)值同企業(yè)收益成正比，收益越高，價(jià)值越大，隨著超額收益的增長，企業(yè)價(jià)值將不斷增加。因此是否有無形資產(chǎn)發(fā)揮作用及無形資產(chǎn)價(jià)值的大小，對企業(yè)整體價(jià)值會產(chǎn)生巨大影響，甚至可以說實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)有賴于無形資產(chǎn)價(jià)值作出的貢獻(xiàn)。

2 企業(yè)價(jià)值評估與無形資產(chǎn)評估的相同點(diǎn)

兩者在評估思路及評估方法、評估原則、評估流程和功能表征上都相同。

2.1 評估思路及評估方法相同

兩者都首選收益還原思路，把未來持續(xù)經(jīng)營期間可能產(chǎn)生的凈收益還原為當(dāng)前的資本額。實(shí)現(xiàn)收益還原思路的具體評估方法主要是收益現(xiàn)值貼現(xiàn)法，這種方法是無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價(jià)值評估中常用的方法。

因?yàn)閮烧咚悸废嗤?、方法相同，所以兩者的評估前提也相同：一是待估對象的未來凈收益能夠預(yù)測，且預(yù)測的收益數(shù)額是合理性和可用性的；二是與待估對象未來凈收益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)能夠估量，并能提供令人信服的依據(jù)。

2.2 評估原則相同

兩者都遵循相同的工作原則和經(jīng)濟(jì)原則。

2.2.1 工作原則包括科學(xué)性原則、客觀性原則、獨(dú)立性原則和專業(yè)性原則四項(xiàng)。

科學(xué)性原則要求評估方法科學(xué)，科學(xué)方法必須與評估標(biāo)準(zhǔn)相匹配，以使資產(chǎn)評估的程序科學(xué)合理；客觀性原則要求對所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料真實(shí)可靠，對數(shù)據(jù)資料的分析實(shí)事求是，評估過程中必要的預(yù)測估算等主觀判斷應(yīng)建立在市場和現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上；獨(dú)立性原則要求評估人員擺脫資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的利益影響，對被評估資產(chǎn)的價(jià)值獨(dú)立地作出評定；專業(yè)性原則是確保評估方法正確、結(jié)果公正的技術(shù)基礎(chǔ)

2..2.2經(jīng)濟(jì)原則包括預(yù)期收益原則、替代原則和貢獻(xiàn)原則

預(yù)期收益原則強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的市場價(jià)格在很大程度上取決于被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益；替代原則強(qiáng)調(diào)在評估過程中，對多種相同或相似資產(chǎn)的不同價(jià)格應(yīng)取較低者為評估值；貢獻(xiàn)原則強(qiáng)調(diào)某一資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一構(gòu)成部分的價(jià)值取決于它相對于其他相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)，或者根據(jù)當(dāng)缺少它時(shí)對整體價(jià)值下降的影響程度衡量確定，貢獻(xiàn)原則要求在評估時(shí)，必須考慮被評估對象在整體中的重要性，而不是孤立地確定該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。

2.3評估流程相同

因?yàn)闊o形資產(chǎn)評估和企業(yè)價(jià)值評估主要都運(yùn)用收益還原思路，采用未來收益折現(xiàn)法來進(jìn)行評估，因而具備相似的評估流程：一是對委托對象資產(chǎn)的性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)范圍進(jìn)行鑒別；二是收集有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析預(yù)計(jì)今后若干年內(nèi)待估對象的發(fā)展趨勢和潛在收益；三是采集并分析市場上類似資產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)市場變化對預(yù)計(jì)值進(jìn)行調(diào)整；四是估價(jià)待估對象的剩余使用年限，建立評估模型；五是選擇適宜的資本化方法，確定折現(xiàn)率；六是根據(jù)折現(xiàn)率計(jì)算被評估對象的價(jià)值；七是在可能的情況下用其他方法從不同角度對初步得出的評估值進(jìn)行驗(yàn)證調(diào)整；八是確定評估值，出具評估報(bào)告書。

2.4 表征功能相同

無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價(jià)值評估都是通過對其未來收益的預(yù)測以及適用資本化率的確定，得出待估對象未來獲利能力的現(xiàn)值?；谶@樣的表征，兩者都有動(dòng)態(tài)性、不確定性、市場性、預(yù)測性和咨詢性的功能特點(diǎn)。

動(dòng)態(tài)性是指兩者的評估值反映的都是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或組合體的動(dòng)態(tài)現(xiàn)值，與單項(xiàng)資產(chǎn)評估以某一時(shí)點(diǎn)為假設(shè)前提所反映的資產(chǎn)靜態(tài)價(jià)值不同；不確定性是指兩者在評估中所采用的收益法，有賴于待估對象未來收益和適用資本化率的確定，由于預(yù)測技術(shù)以及原始數(shù)據(jù)的采集和參數(shù)選用所固有的不確定性使評估結(jié)果帶有不確定性；市場性是指兩者不管是否需要進(jìn)入市場交易，都要通過模擬的基于現(xiàn)實(shí)市場的市場條件，對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、估價(jià)和報(bào)告，并且結(jié)果必須接受市場檢驗(yàn)；預(yù)測性是指兩者都是利用資產(chǎn)的未來潛能說明現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)實(shí)的評估價(jià)格是用來反映資產(chǎn)的未來潛能的；咨詢性是指兩者的評估結(jié)論本身無強(qiáng)制執(zhí)行的效力，評估人員不對資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)決策負(fù)責(zé)，評估結(jié)果只作為交易雙方要價(jià)與出價(jià)的參考。

2.5 評估流程一致

因?yàn)闊o形資產(chǎn)評估和企業(yè)價(jià)值評估都主要運(yùn)用收益還原思路，采用未來收益折現(xiàn)法來進(jìn)行評估，因而具備相似的評估流程：（1）對委托對象資產(chǎn)的性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)范圍進(jìn)行鑒別；（2）收集有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析預(yù)計(jì)今后若干年內(nèi)被評估對象的發(fā)展趨勢和潛在收益；（3）采集并分析市場上相類似資產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)和供求變化，根據(jù)市場變化對預(yù)計(jì)值進(jìn)行調(diào)整；（4）估價(jià)被評估對象的剩余使用年限，建立評估模型；（5）選擇適宜的資本化方法，確定折現(xiàn)率；（6）根據(jù)折現(xiàn)率計(jì)算被評估對象的價(jià)值；（7）在可能的情況下用其他方法從不同角度對初步得出的評估值進(jìn)行驗(yàn)證調(diào)整；（8）確定評估值，出具評估報(bào)告書。

3 無形資產(chǎn)評估與企業(yè)價(jià)值評估的不同點(diǎn)

無形資產(chǎn)評估與企業(yè)價(jià)值評估相比，在影響因素、實(shí)務(wù)處理上都有區(qū)別。

3.1 影響因素上的區(qū)別

3.1.1 收益的增加和分配不同

在無形資產(chǎn)評估中，分析的對象是無形資產(chǎn)創(chuàng)造的收益。在企業(yè)價(jià)值評估中，分析的對象是企業(yè)的全部收益，企業(yè)全部收益的增加值可能表現(xiàn)為許可使用費(fèi)支付、利潤分成或其他形式。

在無形資產(chǎn)評估中，收益要在有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行專門分配，只有無形資產(chǎn)創(chuàng)造的邊際收益才包含在評估中，收益分配可以采用資本回報(bào)的形式，這樣可以區(qū)分出在產(chǎn)生與無形資產(chǎn)有關(guān)收益中使用或消耗的任何有形資產(chǎn)應(yīng)分配的收益。在企業(yè)價(jià)值評估中，整個(gè)企業(yè)的收益無須在有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行專門的分配，因?yàn)樗匈Y產(chǎn)都對企業(yè)整體價(jià)值有貢獻(xiàn)，所以分配是不必要的。

3.1.2 風(fēng)險(xiǎn)不同

一般情況下，企業(yè)有形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)相對較低，而無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)則相對較高；投資于一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)要比投資于一項(xiàng)單個(gè)無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)要小。因此，對無形資產(chǎn)評估所采用的折現(xiàn)率要比對企業(yè)價(jià)值評估采用的折現(xiàn)率高。當(dāng)然，對于那些風(fēng)險(xiǎn)比許多企業(yè)實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)小很多的無形資產(chǎn)則另當(dāng)別論。

3.1.3 壽命不同

無形資產(chǎn)評估時(shí)，通常假設(shè)無形資產(chǎn)壽命期有限。企業(yè)價(jià)值評估時(shí)，則通常假設(shè)企業(yè)擁有無限的壽命期，即在企業(yè)價(jià)值評估中通常會假設(shè)目標(biāo)企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去。兩者壽命不同是對分析過程及評估結(jié)論影響最大的因素。

3.2 實(shí)務(wù)處理上的區(qū)別

3.2.1 范圍不同

企業(yè)價(jià)值評估的范圍涵蓋了無形資產(chǎn)評估的范圍。無形資產(chǎn)評估的是某一項(xiàng)具體的無形資產(chǎn)或組合體，要在分析使用單位產(chǎn)生的總收益的基礎(chǔ)上剔除其他資產(chǎn)的投資回報(bào)。而企業(yè)價(jià)值評估則是將企業(yè)作為一個(gè)不可分割的有機(jī)整體，通過分析所有因素的配置效率來測定其未來獲利能力。

3.2.2 成交方式和賬務(wù)處理不同

無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價(jià)值評估多數(shù)是出于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)。無形資產(chǎn)評估常常是無形資產(chǎn)的買賣，而企業(yè)價(jià)值評估則是企業(yè)相互持股或并購。在賬務(wù)處理上，無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后，意味著原有賬戶中貨幣資金的變化。而企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后，所涉及的不僅僅是貨幣資金科目的變化，往往需要撤舊賬立新賬。

3.2.3 人員處置不同

無形資產(chǎn)評估很少涉及人力資源問題，而企業(yè)價(jià)值評估一旦涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，就會牽涉到人的問題。企業(yè)并購中普通人員會被作為包袱與不良資產(chǎn)和負(fù)債一并剝離，對管理層也往往有特別的安排，安置被剝離人員的成本會抵減企業(yè)價(jià)值。

【參考文獻(xiàn)】

[1]《無形資產(chǎn)評估》汪海粟.中國人民大學(xué)出版社.2002-09

[2]《資產(chǎn)評估》全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2013（05）

篇2

【關(guān)鍵詞】 畜牧業(yè)生物資產(chǎn)； 生物資產(chǎn)； 資產(chǎn)評估； 評估方法

一、引言

近年來，我國畜牧業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，處于由傳統(tǒng)畜牧業(yè)向現(xiàn)代畜牧業(yè)過渡的轉(zhuǎn)型期。畜牧業(yè)生物資產(chǎn)是畜牧業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，既直接為人類提供農(nóng)畜產(chǎn)品，同時(shí)還是一項(xiàng)重要的生產(chǎn)資料。提供可靠的價(jià)值信息對促進(jìn)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的有效管理，保證其交易和流轉(zhuǎn)的順暢，推進(jìn)畜牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營具有重要的作用；同時(shí)與會計(jì)、審計(jì)相關(guān)的部門及農(nóng)業(yè)金融、保險(xiǎn)活動(dòng)也對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)可靠的價(jià)值信息表現(xiàn)出強(qiáng)烈的需求。畜牧業(yè)生物資產(chǎn)種類較多，其生長發(fā)育規(guī)律和生物轉(zhuǎn)化功能各不相同，資產(chǎn)價(jià)值處于不斷變化之中，因此恰當(dāng)估值具有一定的難度，目前財(cái)會理論研究者和專業(yè)評估人員對于其價(jià)值評估的認(rèn)知與實(shí)踐遠(yuǎn)落后于其他類別的資產(chǎn)。

國內(nèi)外學(xué)者對于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)問題的研究主要側(cè)重于會計(jì)領(lǐng)域中的確認(rèn)與計(jì)量，對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)估值技術(shù)的研究相對較少。在國外學(xué)者中，Delali B.K. Dovie，Charlie M.Shackletonb和Witkowskia（2006）提出牲畜的價(jià)值依賴于產(chǎn)權(quán)歸屬、畜產(chǎn)品（肉和奶）的質(zhì)量、牲畜養(yǎng)殖的規(guī)模。M.Siegmund-Schultze，B. Rischkowsky，J.B.da Veiga和J.M.King（2007）認(rèn)為現(xiàn)金流是決定牲畜價(jià)值的一個(gè)重要因素，確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)充分考慮可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。Ratnayake和Ajith（2010）提出生物資產(chǎn)的價(jià)值在不能可靠確認(rèn)的前提下，應(yīng)盡量選擇公允價(jià)值，其中關(guān)鍵問題就是要合理地確定折現(xiàn)率。Elad Charles和Herbohn Kathleen（2011）提出生物資產(chǎn)估值的核心問題是確定與風(fēng)險(xiǎn)相稱的未來凈現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率。在國內(nèi)學(xué)者中，王偉、許守澄（2008）對奶牛價(jià)值的影響因素進(jìn)行分析，并提出成母牛和后備母牛的價(jià)值評估方法。筆者（2008）根據(jù)IAS41的標(biāo)準(zhǔn)對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量模式給出了具體的選擇方案。范文娟（2010）研究了多種生物資產(chǎn)價(jià)值評估方法的適用性，其中探討了畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估的方法，并對其精確性進(jìn)行了檢驗(yàn)。上述研究都不同程度地涉及畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值評估，但普遍缺乏系統(tǒng)而完整的評估思路。

二、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的綜合分類

不同類型和對象的畜牧業(yè)生物資產(chǎn)，其價(jià)值差異較大。明確評估對象的類別是進(jìn)行評估的前提。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》規(guī)定，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，按照生物資源是否成熟，生物資產(chǎn)分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。根據(jù)我國目前畜牧業(yè)經(jīng)營對象，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)主要包括大牲畜（如牛、馬、驢、騾、駱駝）、小牲畜（如豬、山羊、綿羊、兔）、家禽（如雞、鴨、鵝）等。綜合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及生物學(xué)特征，對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)類型可以做進(jìn)一步劃分，如表1所示。

評估對象利用方向和所屬畜群不同，其類別也是有區(qū)別的，同一畜種還可以根據(jù)利用方向和畜群進(jìn)行進(jìn)一步的分類。例如?？梢苑譃槿橛门：腿庥门?，乳用牛根據(jù)生長發(fā)育的不同階段可以分為犢牛、育成?；蚯嗄昱?、基本畜群等。

三、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值及其變動(dòng)規(guī)律

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)具有生長、發(fā)育、繁殖、衰退的自然特征，價(jià)值是不斷變化的，充分把握評估對象的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律是開展資產(chǎn)評估工作的重要前提。

就畜牧業(yè)生物資產(chǎn)個(gè)體而言，一定期間內(nèi)經(jīng)歷若干實(shí)物形態(tài)的變化，隨著實(shí)物形態(tài)的變化，價(jià)值發(fā)生相應(yīng)的變化。資產(chǎn)的價(jià)值是資產(chǎn)的數(shù)量與資產(chǎn)的單位價(jià)值的乘積。畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值是其數(shù)量與單位價(jià)值的乘積。用公式表達(dá)如下：

資產(chǎn)價(jià)值（Vb）=資產(chǎn)數(shù)量（Qb）×資產(chǎn)單位價(jià)值（Pb）

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的數(shù)量（Qb）（包括個(gè)體形態(tài)變化與實(shí)物數(shù)量個(gè)數(shù)）與畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的單位價(jià)值（Pb）任何一項(xiàng)發(fā)生變動(dòng)，都將引起資產(chǎn)價(jià)值（Vb）發(fā)生變動(dòng)。非生物資產(chǎn)通常數(shù)量不會改變，價(jià)值的變動(dòng)主要是由資產(chǎn)單位價(jià)值的變動(dòng)而引起。畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)過程中，不僅會由于單位價(jià)值的變動(dòng)而引起變動(dòng)，同時(shí)，資產(chǎn)的數(shù)量、形態(tài)和產(chǎn)出也會發(fā)生改變，一是在數(shù)量保持不變的情形下，形態(tài)和產(chǎn)出量增加，如肉牛隨著生長發(fā)育過程，其個(gè)體在增大，產(chǎn)肉能力在增加。二是生物資產(chǎn)通過繁殖產(chǎn)生新的生物資產(chǎn)，導(dǎo)致數(shù)量增加。

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的增加，有兩種情況，一是由于資產(chǎn)單位市場價(jià)格（Pb）（價(jià)值的具體表現(xiàn)形式）的變動(dòng)導(dǎo)致的增值，這種增值是其他資產(chǎn)也會遇到的情形，如房地產(chǎn)由于地價(jià)增加導(dǎo)致增值；另一種情形是具有再生能力的生物資產(chǎn)通過本身的生物生命運(yùn)動(dòng)而發(fā)生的增值即生物資產(chǎn)數(shù)量（Qb）變動(dòng)導(dǎo)致的增值，如生長、發(fā)育和繁殖等，包括生物資產(chǎn)個(gè)體形態(tài)發(fā)生變化，如犢牛、小雞的長大與成熟，以及生物資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量個(gè)數(shù)的增加，如新生牛犢、仔豬等導(dǎo)致的價(jià)值增加。這種增值是其他資產(chǎn)不可能發(fā)生的情形，而且，適宜的條件、人類勞動(dòng)的合理投入、農(nóng)業(yè)活動(dòng)的有效性將促使其生物轉(zhuǎn)化的有效性，使得這種增值更為明顯。

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的減少也有兩種情況，一是資產(chǎn)單位市場價(jià)格（Pb）發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致資產(chǎn)減值，另一種情形是資產(chǎn)發(fā)生死亡個(gè)體減少、生產(chǎn)機(jī)能衰退等生物資產(chǎn)數(shù)量（Qb）減少導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的減少。

從以上分析得出，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)是雙向的，正向的增加（+）與逆向的減少（-），引起價(jià)值變動(dòng)的因素主要為兩個(gè)，即畜牧業(yè)生物資產(chǎn)自然因素（形態(tài)變化與個(gè)體數(shù)量）和市場經(jīng)濟(jì)因素（畜牧業(yè)生物資產(chǎn)單位市場價(jià)格），或者“雙因素”，概括而言，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)規(guī)律是“雙向”“雙因素”變化規(guī)律，圖1描述了該變化規(guī)律。非生物資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)只是單一因素變動(dòng)而引起，通常不存在自然因素。

正是由于存在自然因素（個(gè)體形態(tài)變化與實(shí)物數(shù)量個(gè)數(shù)）（Qb）導(dǎo)致的變動(dòng)使得畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在生長發(fā)育和存續(xù)期間或者為人類提供服務(wù)期間價(jià)值波動(dòng)呈現(xiàn)倒U型規(guī)律，即初始價(jià)值較低，隨著生長發(fā)育的進(jìn)程，價(jià)值逐步增加，到達(dá)生長發(fā)育以及生產(chǎn)能力高峰值時(shí)，價(jià)值達(dá)到最大，此后，生物資產(chǎn)的價(jià)值又逐漸減少，直至價(jià)值為零。一般資產(chǎn)的價(jià)值在存續(xù)期間基本是遞減狀態(tài)（也有增加的情形如房地產(chǎn)，但總體是遞減的）。

由于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)生長發(fā)育的階段性和周期性，每一階段的生物性狀和生理機(jī)能不同，并且每一階段的生長發(fā)育都以前一階段的生長發(fā)育為基礎(chǔ)，因此價(jià)值形成機(jī)理也不完全相同。按照畜牧業(yè)飼養(yǎng)管理要求，家畜出生之后一般可以劃分為哺乳期、幼年期、青年期、成年期和老年期等幾個(gè)階段；家禽等可分為孵化期、育成期、成年期和淘汰期。圖2列示了奶牛、綿羊、蛋雞這三種具有代表性的畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的生長發(fā)育過程及相應(yīng)的資產(chǎn)類型，這三類資產(chǎn)都屬于典型的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但是這三類畜牧業(yè)生物資產(chǎn)并非始終都具有生產(chǎn)能力，而只有在性成熟之后才有生產(chǎn)能力，即成熟后才是真正意義上的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；奶牛和蛋雞在性成熟之前不具備產(chǎn)出能力，因此屬于未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，嚴(yán)格意義上講，應(yīng)該屬于消耗性生物資產(chǎn)，另外，綿羊在性成熟前已經(jīng)可以進(jìn)行羊毛的采剪，因此在羊毛可以采剪的時(shí)點(diǎn)，綿羊已經(jīng)是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。當(dāng)畜禽完全喪失生產(chǎn)能力，但尚未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)應(yīng)屬于消耗性生物資產(chǎn)。

四、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估方法的選擇與運(yùn)用

市場法、成本法和收益法是得到國際權(quán)威認(rèn)可的三種評估方法，應(yīng)用較為廣泛。另外，國內(nèi)外學(xué)者還提出了一些新的評估方法，如條件價(jià)值法、德爾菲法和實(shí)物期權(quán)法等。目前，國內(nèi)外關(guān)于畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估的研究成果較少，理論基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)支持不足，特殊方法的研究與開發(fā)時(shí)機(jī)還不夠成熟，因此本文主要介紹市場法、成本法和收益法這三種方法在畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估中的運(yùn)用。

從圖2可以看出，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的存續(xù)過程可分為多個(gè)階段，不同階段的價(jià)值形成和價(jià)值變動(dòng)規(guī)律都有顯著差異，因此應(yīng)分階段來確定畜牧業(yè)生物資產(chǎn)評估方法。在生長發(fā)育的第一個(gè)階段，即“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”階段，通常這一階段只有投入而無產(chǎn)出或產(chǎn)出很少，牲畜和家禽更符合“消耗性生物資產(chǎn)”的特點(diǎn)，其價(jià)值的確定適宜采用成本法；生長發(fā)育的第二個(gè)階段，即“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”階段，該階段的牲畜或家禽已具備穩(wěn)定產(chǎn)出能力，適宜采用收益法；生長發(fā)育的第三個(gè)階段，即“淘汰”階段，該階段的牲畜或家禽也符合“消耗性生物資產(chǎn)”的特點(diǎn)，無產(chǎn)出或產(chǎn)出能力很低，處于淘汰期的牲畜家禽多數(shù)會直接進(jìn)入肉類產(chǎn)品市場，適宜采用市場法。

（一）成本法的運(yùn)用

在評估未成熟畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，適宜采用成本法，選用的評估指標(biāo)為復(fù)原重置成本，即采用與被評估資產(chǎn)相同品種的仔畜或雛禽、飼養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等，以現(xiàn)時(shí)（評估基準(zhǔn)日）價(jià)格水平重新飼養(yǎng)評估對象并達(dá)到預(yù)期狀態(tài)所發(fā)生的費(fèi)用。在評估過程中，充分借助資產(chǎn)所有者所持有的歷史成本資料，可以提高評估的準(zhǔn)確性。

運(yùn)用成本法進(jìn)行評估應(yīng)當(dāng)把握三個(gè)要點(diǎn)：第一，合理分類?？梢罁?jù)未成熟畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的品種、養(yǎng)殖時(shí)間、外表形態(tài)和特征等標(biāo)準(zhǔn)對評估對象進(jìn)行分類。第二，成本分析。具體包括畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的取得成本、飼草和飼料費(fèi)用、醫(yī)藥費(fèi)、養(yǎng)殖人員薪酬、房屋和飼養(yǎng)設(shè)備的折舊、燃料動(dòng)力費(fèi)用、低值易耗品的成本和修理費(fèi)用等。第三，成本費(fèi)用的分配。將發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用按照牲畜和家禽的類別及所占比例進(jìn)行合理分配，由此得到不同種類未成熟畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的復(fù)原重置成本，即評估對象的價(jià)值。

（二）收益法的運(yùn)用

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)成熟并具備生產(chǎn)能力時(shí)，適宜采用收益法進(jìn)行評估。收益法的基本思路是將預(yù)期收益進(jìn)行折現(xiàn)并匯總，以此作為評估對象的價(jià)值。評估流程的設(shè)計(jì)和評估參數(shù)的選擇必須充分考慮牲畜和家禽的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律。所采用的價(jià)值評估模型為：

式中，V是畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值，Ri是畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在第i期的預(yù)期收益額或現(xiàn)金流量值，n為預(yù)期收益的期數(shù)，k為折現(xiàn)率，其中Ri、n和k是收益法能否成功運(yùn)用的前提。資產(chǎn)的特殊性使得上述3個(gè)參數(shù)的量化較為困難，因此，根據(jù)評估對象的生長發(fā)育規(guī)律選取相關(guān)的指標(biāo)和參數(shù)并對其進(jìn)行合理量化是整個(gè)評估過程的關(guān)鍵。

1.畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的收益值

成熟的生產(chǎn)性畜牧業(yè)生物資產(chǎn)，每年的收益值是由牲畜或家禽帶來的收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后得到的。例如單位數(shù)量的奶牛在第i期帶來的收入包括產(chǎn)出犢牛的價(jià)值、原奶的銷售收入及牛糞的處置收入，若處于資產(chǎn)持有末期，還應(yīng)包括淘汰奶牛的處置收入；成本費(fèi)用包括飼草和飼料費(fèi)用、醫(yī)藥費(fèi)、養(yǎng)殖人員的薪酬、燃料動(dòng)力費(fèi)等。固定數(shù)量的蛋雞一年帶來的收入包括雞蛋的銷售收入以及雞糞的處置收入，在資產(chǎn)持有末期還應(yīng)該包括淘汰雞的處置收入，成本費(fèi)用的構(gòu)成與奶牛類似。單位數(shù)量的綿羊一年帶來的收入包括出售羊毛的收入以及產(chǎn)出羔羊的價(jià)值，在資產(chǎn)持有末期還包括淘汰羊的處置收入，同時(shí)也應(yīng)考慮相關(guān)費(fèi)用和成本。

在估算各年收益時(shí)，禽畜的飼養(yǎng)成本相對固定，同時(shí)還能參考往年的會計(jì)資料，因此，現(xiàn)金流出的估計(jì)難度較小。在估算禽畜資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入時(shí)，忽略生物生長發(fā)育規(guī)律和生命周期等因素會使估算結(jié)果產(chǎn)生偏差，因此應(yīng)該重點(diǎn)對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的生產(chǎn)性能進(jìn)行測評。蛋雞應(yīng)進(jìn)行產(chǎn)蛋性能的測定，蛋雞在具備產(chǎn)蛋能力后，第一個(gè)產(chǎn)蛋年的產(chǎn)量最高，第二年較第一年產(chǎn)量會下降15%～20%，第三年再下降15%～25%，同時(shí)還需要考慮蛋重、蛋品質(zhì)和料蛋比等指標(biāo)。測評奶牛的生產(chǎn)能力應(yīng)關(guān)注其乳用性能，主要包括5個(gè)性能測定指標(biāo)：產(chǎn)奶量、乳成分含量、泌乳的均衡性、擠奶能力和一些次級性狀。在對產(chǎn)奶量進(jìn)行測定時(shí)，應(yīng)該從年產(chǎn)奶量、泌乳期產(chǎn)奶量、305d產(chǎn)奶量和成年當(dāng)量等角度來分析，影響產(chǎn)奶量的主要因素有奶牛的品種、胎次、日擠奶次數(shù)和營養(yǎng)水平。判定乳成分含量的度量指標(biāo)有乳脂率和乳質(zhì)量，乳脂率與產(chǎn)乳量呈較強(qiáng)負(fù)相關(guān)關(guān)系，品種不同，乳脂率也不同，全面衡量奶牛的產(chǎn)奶能力，應(yīng)將產(chǎn)奶量校正到同一乳脂率標(biāo)準(zhǔn)。泌乳的均衡性是與產(chǎn)奶量密切相關(guān)的，可以借助泌乳曲線來判定泌乳的均衡性，泌乳曲線的運(yùn)用使未來現(xiàn)金流入的估算更加合理和科學(xué)。通過排乳速度和前后房指數(shù)可以衡量奶牛的擠奶能力。次級性狀主要包含抗病性狀、繁殖性狀和使用年限等。在評定綿羊生產(chǎn)能力時(shí)，可以從剪毛量、凈毛率、毛和皮的品質(zhì)等方面判定。同時(shí)，要對評估對象的繁殖性能進(jìn)行測定。另外，還應(yīng)充分考慮未來農(nóng)畜產(chǎn)品的供求情況和產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，結(jié)合歷史價(jià)格信息，合理預(yù)測農(nóng)畜產(chǎn)品的價(jià)格。

2.畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的剩余壽命分析

在評估基準(zhǔn)日需要確定預(yù)期收益期數(shù)，預(yù)期收益年限表現(xiàn)為禽畜的剩余壽命，剩余壽命是評定畜牧業(yè)生物資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和種用價(jià)值的重要指標(biāo)。確定禽畜的剩余壽命應(yīng)找到與評估對象功能壽命有直接關(guān)系的生理特征指標(biāo)，通過對生理特征的鑒定，估計(jì)禽畜的剩余壽命。一般正規(guī)的畜牧業(yè)養(yǎng)殖部門，在牲畜出生時(shí)都進(jìn)行記錄，如通過活體標(biāo)記編號、系譜記錄、臨時(shí)性記錄和永久性記錄等手段進(jìn)行個(gè)體和群體的識別，通過對相關(guān)資料的查找來確定禽畜資產(chǎn)的出生日期，推算禽畜的剩余壽命。在缺乏記錄的情況下，可根據(jù)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的體型外貌來判斷其剩余壽命，最常用的是對牲畜進(jìn)行線性評定，首先對牲畜外形的各部位進(jìn)行評分，然后借助一定加權(quán)系數(shù)，求得牲畜的總體評分，從而判斷牲畜品質(zhì)的優(yōu)劣及剩余壽命。

3.折現(xiàn)率的確定

采用收益法進(jìn)行評估時(shí)，折現(xiàn)率是一個(gè)重要的參數(shù)，折現(xiàn)率微小的誤差都會使評估值嚴(yán)重偏離正確的評估結(jié)果。目前，絕大多數(shù)的評估業(yè)務(wù)都是采用固定的折現(xiàn)率，而以固定折現(xiàn)率為前提的收益法只是一種較為簡單和公式化的評估途徑，以此來估算畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值會存在較大的誤差。畜牧業(yè)生物資產(chǎn)在不同的階段會面臨不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是疫病的風(fēng)險(xiǎn)，其價(jià)值評估在很大程度上就是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，因此，應(yīng)該充分考慮農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)對折現(xiàn)率的影響，動(dòng)態(tài)地分析評估對象在不同生長階段的風(fēng)險(xiǎn)因素。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)重點(diǎn)把握無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、通貨膨脹率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率三個(gè)指標(biāo)，前兩個(gè)指標(biāo)容易獲取，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定會存在很大的偏差，可以借助專家打分法來降低偏差。

（三）市場法的運(yùn)用

生產(chǎn)性畜牧業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)入淘汰期之后，會經(jīng)過育肥而直接進(jìn)入肉類產(chǎn)品市場。我國存在活躍的肉用禽畜市場，可以借助其市場報(bào)價(jià)并經(jīng)過稱重來確定評估對象的價(jià)值。由農(nóng)業(yè)部主辦的政府網(wǎng)站“中國農(nóng)業(yè)信息網(wǎng)”以及“中國畜牧獸醫(yī)信息網(wǎng)”等都可以查詢到多種活禽活畜的市場行情，還有一些地方網(wǎng)站也會提供類似的信息。

運(yùn)用這三種評估方法確定畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，最主要的就是要了解評估對象的生長發(fā)育規(guī)律及其特殊性，并根據(jù)評估對象的特點(diǎn)選擇合理的指標(biāo)和參數(shù)，指標(biāo)和參數(shù)的量化是整個(gè)評估過程的重點(diǎn)與難點(diǎn)。

五、結(jié)論

有效開展畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值評估可以促進(jìn)畜牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)農(nóng)村金融和保險(xiǎn)的進(jìn)一步深化與完善，目前理論界對此問題關(guān)注不夠，已有的研究成果相對較少。本文對畜牧業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)行綜合分類，分析了畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值變化規(guī)律，在此基礎(chǔ)上研究畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估的核心問題――評估方法的選擇，分別探討了成本法、收益法和市場法在畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估中的運(yùn)用，根據(jù)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性，在指標(biāo)和參數(shù)的選取和量化上進(jìn)行了探索。指標(biāo)和參數(shù)的選取量化是整個(gè)評估過程的重點(diǎn)與難點(diǎn)，是一個(gè)值得繼續(xù)深入研究和探索的問題。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

正如吳水澎教授所言，公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用將推動(dòng)會計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)信息建設(shè)步入一個(gè)新的發(fā)展階段。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)即體現(xiàn)在公允價(jià)值計(jì)量屬性在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用，會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值計(jì)量做出了基本的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，但是對于通過何種途徑確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值卻有各種不同的觀點(diǎn)。本文擬對資產(chǎn)評估學(xué)與會計(jì)學(xué)中公允價(jià)值理論的相關(guān)性進(jìn)行探討，以分析通過資產(chǎn)評估途徑對公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)的可行性。

一、資產(chǎn)評估價(jià)值類型定義與會計(jì)公允價(jià)值概念的相關(guān)性

資產(chǎn)評估學(xué)中關(guān)于價(jià)值類型的分類，以評估時(shí)所依據(jù)的市場條件、被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)，以及資產(chǎn)評估使用范圍分為市場價(jià)值和非市場價(jià)值。根據(jù)國際資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)評估概念定義為：“資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日時(shí)的交換價(jià)值。資產(chǎn)的交換是在一個(gè)適當(dāng)?shù)氖袌錾系墓_的交易，在自愿的購買者和出售者之間進(jìn)行的，而且買賣雙方都是精明、謹(jǐn)慎、沒有人強(qiáng)迫的?！薄秶H評估準(zhǔn)則》指出，“市場價(jià)值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫壓制的情況下，對在評估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額?！敝性u協(xié)價(jià)值類型評估準(zhǔn)則項(xiàng)目負(fù)責(zé)人姜楠教授認(rèn)為，“資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值是指資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳使用或最有可能使用條件下，資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值的估計(jì)值。”

在2006年新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，會計(jì)計(jì)量屬性增加了公允價(jià)值計(jì)量，其中對公允價(jià)值概念定義為，“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！眹H會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號――金融工具:披露和列報(bào)》中，將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額?！庇鴷?jì)準(zhǔn)則委員會在《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號――購買會計(jì)中的公允價(jià)值》中，對公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額?！奔幽么筇卦S會計(jì)師協(xié)會在其《手冊》中對公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值指沒有受到強(qiáng)制的、熟悉情況的自愿雙方，在一項(xiàng)公平交易中商定的對價(jià)的金額?！?/p>

通過以上對兩個(gè)概念的闡述，可以看到資產(chǎn)評估學(xué)中市場價(jià)值定義和會計(jì)學(xué)中公允價(jià)值揭示的價(jià)值內(nèi)涵具有相似性，都明確了價(jià)值的前提為交易的自主性、非脅迫性，交易的公平性、透明性，交易雙方對特定交易對象的知曉程度的一致性，體現(xiàn)了資產(chǎn)評估對資產(chǎn)價(jià)值的估算與會計(jì)學(xué)對資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量價(jià)值確定的相近性。

二、資產(chǎn)評估目的與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)性

資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評估行為所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、債務(wù)重組、股份改制等，資產(chǎn)評估行為為特定的經(jīng)濟(jì)行為出具公允的價(jià)值參考依據(jù)，而會計(jì)活動(dòng)要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為做出相應(yīng)的記錄，根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則，不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟(jì)行為要求以公允價(jià)值計(jì)量，其正與資產(chǎn)評估的評估目的相吻合。

在新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則具體包括長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并等18項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，而其中涉及公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)與資產(chǎn)評估目的直接相關(guān)的，包括長期股權(quán)投資中以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換中符合商業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為、債務(wù)重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)等。在國際資產(chǎn)評估領(lǐng)域中，早就有一類資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估，其特為會計(jì)期末資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量提供參考依據(jù)。雖然會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確使用資產(chǎn)評估師的結(jié)果作為資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量依據(jù)，但專業(yè)而獨(dú)立的資產(chǎn)評估師出具的價(jià)值意見無疑具有很好的參考價(jià)值，比如投資性房地產(chǎn)關(guān)于使用公允價(jià)值計(jì)量的處理、資產(chǎn)減值關(guān)于期末資產(chǎn)減值的測算、尤其是對于上市公司以及公用型企業(yè)來說公允價(jià)值的計(jì)量采用評估結(jié)果更具有公信力。

資產(chǎn)評估目的與會計(jì)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量與處理都同企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為密不可分，兩者之間也有極強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)評估可以為會計(jì)計(jì)量提供專業(yè)的價(jià)值參考依據(jù)，會計(jì)信息采用評估結(jié)果可以更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值。

三、資產(chǎn)評估評估方法與會計(jì)公允價(jià)值確認(rèn)方法的相關(guān)性

資產(chǎn)評估基本方法包括資產(chǎn)基礎(chǔ)法、收益法、市場法，《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》中對三種方法的概念進(jìn)行了清晰的闡述，“收益法，是指通過將被評估企業(yè)預(yù)期收益資本化或折現(xiàn)以確定評估對象價(jià)值的評估思路；市場法，是指將評估對象與參考企業(yè)、在市場上已有交易案例的企業(yè)、股東權(quán)益、證券等權(quán)益性資產(chǎn)進(jìn)行比較以確定評估對象價(jià)值的評估思路；資產(chǎn)基礎(chǔ)法，是指在合理評估企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的基礎(chǔ)上確定評估對象價(jià)值的評估思路。”

資產(chǎn)評估基本方法與新會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的計(jì)量方法是一致的，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》應(yīng)用指南中有關(guān)購買方對取得的被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，充分體現(xiàn)了評估方法與會計(jì)方法的一致性，如有活躍市場的投資性資產(chǎn)以活躍市場價(jià)格確定公允價(jià)值、長期應(yīng)收款項(xiàng)以適當(dāng)利率折現(xiàn)后確定公允價(jià)值、產(chǎn)成品以其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等確定公允價(jià)值，這正是資產(chǎn)評估三種方法在會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量中的應(yīng)用。

通過資產(chǎn)評估基本方法與會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量方法的簡要比較，可見資產(chǎn)評估方法已經(jīng)初步在會計(jì)計(jì)量中得到了應(yīng)用，而對于資產(chǎn)期末公允價(jià)值的計(jì)量同樣可以借鑒資產(chǎn)評估方法，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者確信結(jié)果（信息）的合理性提供支持。

四、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則為會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量提供了保障

新會計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值的概念以對資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，公允價(jià)值英文表述為“fair value”，如果從人文角度考慮其含義，公允價(jià)值有公正、公平之含義，資產(chǎn)的價(jià)值如果以公允價(jià)值計(jì)量，那應(yīng)該體現(xiàn)公正的價(jià)值表述，結(jié)果為公眾所認(rèn)同，尤其現(xiàn)在隨著我國資本市場的成熟與完善，上市公司的資產(chǎn)計(jì)量如果以公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，那如何保證其結(jié)果為廣大股東所認(rèn)可就成為會計(jì)計(jì)量中的難點(diǎn)。

而資產(chǎn)評估行業(yè)作為提供價(jià)值估值建議的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，從其建立初始至今始終保持獨(dú)立的、專業(yè)的、客觀的行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并將這一標(biāo)準(zhǔn)貫穿于執(zhí)業(yè)過程中，體現(xiàn)于評估規(guī)范和評估結(jié)果中。

在資產(chǎn)評估報(bào)告序言部分我們可以看到，“××（評估機(jī)構(gòu)）接受××××委托，根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定，本著客觀、獨(dú)立、公正、科學(xué)的原則，按照公認(rèn)的資產(chǎn)評估方法，對為××××（評估目的）而涉及的全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了評估工作。本所評估人員按照必要的評估程序?qū)ξ性u估的資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)施了實(shí)地查勘、市場調(diào)查與詢證，對委估評估對象在××××年××月××日所表現(xiàn)的市場價(jià)值做出了公允反映?！?/p>

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中明確指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對評估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任”，“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中提供必要信息，使評估報(bào)告使用者能夠合理理解評估結(jié)論”?！顿Y產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受委托方或相關(guān)當(dāng)事方的影響，不得以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評估結(jié)論”，“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中提供必要信息，使評估報(bào)告使用者能夠合理理解評估結(jié)論。注冊資產(chǎn)評估師不得出具含有虛假、不實(shí)、有偏見或具有誤導(dǎo)性的分析或結(jié)論的評估報(bào)告”?！镀髽I(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》中指出，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價(jià)值評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不得出現(xiàn)對評估結(jié)論具有重要影響的實(shí)質(zhì)性疏漏和錯(cuò)誤，不得以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評估結(jié)論”，“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價(jià)值評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獲取充分信息，并進(jìn)行審慎分析，確信信息來源是可靠和適當(dāng)?shù)摹保白再Y產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中披露必要信息，使評估報(bào)告使用者能夠合理理解評估結(jié)論”。

資產(chǎn)評估結(jié)果的公正性保證了資產(chǎn)評估工作能夠?yàn)闀?jì)公允價(jià)值計(jì)量提供有效的參考依據(jù)，并確保評估結(jié)果為會計(jì)報(bào)告使用者所理解與認(rèn)同，更好地體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值，更好地配合會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量工作。

綜上所述，資產(chǎn)評估與會計(jì)關(guān)于公允價(jià)值有較強(qiáng)的相關(guān)性，資產(chǎn)評估結(jié)果可以作為會計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的參考依據(jù)，但為了能夠更好地為會計(jì)計(jì)量工作服務(wù)，資產(chǎn)評估行業(yè)仍然需要保持和加強(qiáng)以下工作：

1．嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)評估操作規(guī)范，保持工作的獨(dú)立性，確保結(jié)果的合理性、公正性；

2．繼續(xù)加強(qiáng)資產(chǎn)評估理論研究，完善資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，指導(dǎo)資產(chǎn)評估工作。

資產(chǎn)評估行業(yè)從業(yè)人員要不斷學(xué)習(xí)新的知識，進(jìn)一步提高執(zhí)業(yè)的專業(yè)水平，為更好的服務(wù)于會計(jì)計(jì)量工作，服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

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篇4

資產(chǎn)評估是指專業(yè)評估人員根據(jù)特定目的，專業(yè)評估程序和技術(shù)要求，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)資料，模擬市場對資產(chǎn)在一定時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)判斷并提出專業(yè)意見的報(bào)告。通過評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值，稱為評估價(jià)值。

我國會計(jì)核算是以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即一旦入賬，一般情況下不調(diào)整資的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值就是指會計(jì)人員通過專門的會計(jì)方法，按照會計(jì)制度的要求，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反映在會計(jì)賬面上的價(jià)值。通常資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的金額即為賬面價(jià)值。賬面價(jià)值的特點(diǎn)主要有：（1）賬面價(jià)值是依據(jù)會計(jì)核算的實(shí)際成本原則為基礎(chǔ)形成的，即取得資產(chǎn)是按照所付出的代價(jià)入賬，期末按照成本與可變現(xiàn)凈值（或市價(jià)、或收回金額）孰低確認(rèn)其期末賬面價(jià)值；負(fù)債按到期應(yīng)付金額確認(rèn)期末賬面價(jià)值；所有者權(quán)益按照資產(chǎn)減負(fù)確認(rèn)期末賬面價(jià)值。（2）賬面價(jià)值是依據(jù)會計(jì)制度、會計(jì)政策等核算的結(jié)果。按照會計(jì)核算的歷史成本確認(rèn)的賬面價(jià)值，雖然具有客觀性、可操作性等優(yōu)越性，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于通貨膨脹、資產(chǎn)價(jià)值貶值等等因素的影響。使歷史成本有時(shí)不能反映真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值。因此當(dāng)企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，或國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定清產(chǎn)核資，或發(fā)生抵押、擔(dān)保等非產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，需要確定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值時(shí)，必須對資產(chǎn)進(jìn)行評估。

我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定：

國有資產(chǎn)在發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)行為時(shí)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)國有資產(chǎn)進(jìn)行評估：整體或部分改建為有限公司或者股份有限公司；以貨幣資金對外投資；合并、分離、清算；除上市公司以外的原股東股權(quán)變動(dòng)；除上市公司以外的整體或部分產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓；資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換；整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要評估的事項(xiàng)。

資產(chǎn)占有單位有下列行為之一的，可以不進(jìn)行資產(chǎn)評估：經(jīng)各級人民政府及其授權(quán)部門批準(zhǔn)，對整體企業(yè)或者部分資產(chǎn)實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)；國有獨(dú)資企業(yè)、行政事業(yè)單位下屬的獨(dú)資企業(yè)之間合并、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓。

資產(chǎn)占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)非國有資產(chǎn)進(jìn)行評估：收購非國有資產(chǎn)；接受非國有資產(chǎn)置換資產(chǎn)；接受非國有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)。

根據(jù)以上規(guī)定，資產(chǎn)評估結(jié)果的法定效力大體包括兩大類：一是作為出資的重要依據(jù)，在以出資為目的的資產(chǎn)評估中，包括以單項(xiàng)資產(chǎn)作為出資以及涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的企業(yè)改制中，資產(chǎn)評估結(jié)果可以作為新老產(chǎn)權(quán)利益主體確定出資額的“公允價(jià)格”。二是作為資產(chǎn)交易的參考依據(jù)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（或股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、抵押以及其他資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)過程中，資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為資產(chǎn)交易雙方參考依據(jù)。

資產(chǎn)評估的對象主要是發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)或經(jīng)營主體變動(dòng)企業(yè)的資產(chǎn)存量，即固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，也包括企業(yè)整體價(jià)值。資產(chǎn)評估的資產(chǎn)與會計(jì)的資產(chǎn)存在著如下差別：第一，資產(chǎn)評估的資產(chǎn)是企業(yè)現(xiàn)實(shí)意義上的資產(chǎn)，而會計(jì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是有實(shí)際資產(chǎn)投入的資產(chǎn)以及能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)評估的資產(chǎn)可以是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是企業(yè)的整體資產(chǎn)，而會計(jì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是單項(xiàng)資產(chǎn)及單項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的資產(chǎn)總額。第三，資產(chǎn)評估的資產(chǎn)注重按其現(xiàn)實(shí)價(jià)值或公允價(jià)值反映，為此可以采用收效現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法等等方法，而會計(jì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)按歷史成本原則核算，反映的是資產(chǎn)的原始價(jià)值及可能發(fā)生的減值。由于資產(chǎn)原始價(jià)值或可收回金額與其公允價(jià)值的差異，導(dǎo)致資產(chǎn)評估價(jià)值與原資產(chǎn)的賬面價(jià)值往往不一致，可能評估價(jià)值大于原賬面價(jià)值，也可能評估價(jià)值小于原賬面價(jià)值。不論評估價(jià)值是大于賬面價(jià)值，還是小于賬面價(jià)值，會計(jì)核算應(yīng)根據(jù)不同的評估目的對資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計(jì)處理，即資產(chǎn)評估結(jié)果的會計(jì)處理。資產(chǎn)評估的會計(jì)處理包括在賬面上進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)處理，也包括不在賬面上調(diào)整，只在報(bào)表附注中進(jìn)行披露的處理。

雖然評估資產(chǎn)與會計(jì)資產(chǎn)有差別，但資產(chǎn)評估與會計(jì)卻有著千絲萬縷的聯(lián)系。會計(jì)核算資料是資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)，它對于準(zhǔn)確、地進(jìn)行評估，選擇評估方法，確定評估結(jié)果都有意義?？梢哉f資產(chǎn)評估在很大程度上依據(jù)會計(jì)核算資料進(jìn)行評估；資產(chǎn)評估以后，會計(jì)上根據(jù)評估目的及其評估結(jié)果作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)評估結(jié)果的會計(jì)處理依據(jù)有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等，依據(jù)資產(chǎn)評估目的，對資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行的會計(jì)核算和報(bào)表揭示。

二、資產(chǎn)評估結(jié)果的會計(jì)處理方法

凡是需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的單位，應(yīng)對被評估的資產(chǎn)進(jìn)行清查，做到賬賬、賬表、賬實(shí)相符，以備評估。有評估資格的機(jī)構(gòu)對被評估單位的資產(chǎn)進(jìn)行評估后，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果向資產(chǎn)所有權(quán)管理部門提交資產(chǎn)評估報(bào)告。

一是產(chǎn)權(quán)的真實(shí)變動(dòng)，即以評估價(jià)值作為企業(yè)改制時(shí)資產(chǎn)占有方出資或折股的重要依據(jù)時(shí)，按資產(chǎn)評估結(jié)果作為新設(shè)立公司進(jìn)行建賬的重要依據(jù)。對于有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的情形，由于公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生變化，公司的持續(xù)經(jīng)營也未發(fā)生變化，故此種情形的評估結(jié)果僅為有關(guān)利益各方參考，不得作為調(diào)整會計(jì)賬目的依據(jù)。由于資產(chǎn)評估結(jié)果自評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)評估的效期內(nèi)，對于產(chǎn)權(quán)真實(shí)變動(dòng)的進(jìn)行建賬時(shí)，應(yīng)注意資產(chǎn)評估結(jié)果是否在評估有效期內(nèi)，并應(yīng)注意評估基準(zhǔn)日蛭評估目的實(shí)現(xiàn)之間對資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的因素。

二是產(chǎn)權(quán)的虛擬變動(dòng)，即當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)抵押、企業(yè)破產(chǎn)清算等情形時(shí)，評估結(jié)果僅作為資產(chǎn)交易或資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)，而進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)則需按照資產(chǎn)交易時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格為依據(jù)。其會計(jì)處理按照正常交易進(jìn)行。

由此形成資產(chǎn)評估結(jié)果的兩種會計(jì)處理方法，賬項(xiàng)調(diào)整法和附注說明法。通常情況下，產(chǎn)權(quán)發(fā)生真實(shí)變動(dòng)時(shí)采用賬項(xiàng)調(diào)整法，產(chǎn)權(quán)發(fā)生虛擬變動(dòng)時(shí)采用附注說明法。

（一）賬項(xiàng)調(diào)整

賬項(xiàng)調(diào)整是指根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整相應(yīng)的賬簿記錄和報(bào)表信息的方法。當(dāng)企業(yè)時(shí)行資產(chǎn)評估的目的是根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果確定所有者的時(shí)，要求根據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。以便根據(jù)調(diào)整后的會計(jì)信息作為界定所有者權(quán)益的基礎(chǔ)，作為利潤分配的前提條件。

資產(chǎn)估價(jià)值大于原資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額從本質(zhì)上分析屬于未實(shí)現(xiàn)的收益，不應(yīng)確認(rèn)為任何一種形式的已實(shí)現(xiàn)的損益，應(yīng)作為資本公積；而且資產(chǎn)評估的增值也不可能產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的損益，因此一般情況下資產(chǎn)評估增值作為資本公積處理。資產(chǎn)評估價(jià)值小于原資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額雖然也屬于未實(shí)現(xiàn)的損失，依據(jù)謹(jǐn)慎原則，應(yīng)將評估減值作為損益處理。

評估價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額，無論是作為資本公積處理，還是作為損益處理，一般是將當(dāng)期確認(rèn)的總差額一并進(jìn)行調(diào)整。此后該項(xiàng)資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生折舊攤銷時(shí)，涉及到按評估價(jià)值提折舊或攤銷，還是按原帳面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷。如果按評估前的原帳面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，應(yīng)解決評估前資產(chǎn)帳面價(jià)值與評估后資產(chǎn)帳面價(jià)值之間差額應(yīng)如何處理的問題，一般情況下，將其作為資本公積處理。如果企業(yè)按照評估后的帳面價(jià)值計(jì)提折舊，或按照評估增值后的帳面價(jià)值攤銷費(fèi)用，應(yīng)解決增加費(fèi)用而養(yǎng)活納稅所得后繳納的所得稅問題。對此稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按兩種方法調(diào)整；一是據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)改制股份公司時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整增加納稅所得額。借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。二是綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整增加每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

由于會計(jì)以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，會計(jì)核算采用謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表附注時(shí)，一般披露某項(xiàng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值。

（二）附注說明

附注說明是指將資產(chǎn)評估結(jié)果在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明的方法。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估的目的只是為了確定企業(yè)所擁有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，以便根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值確定拍賣基數(shù)，確定承包基數(shù)，確定抵押借款金額時(shí)，資產(chǎn)評估價(jià)值只是有助于會計(jì)信息使用者做出正確決策，因此在會計(jì)報(bào)表附注中或其他有關(guān)資料中進(jìn)行說明，不需要調(diào)整評估資產(chǎn)的賬簿記錄。在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說明評估資產(chǎn)的項(xiàng)目、評估目的、評估價(jià)值、評估價(jià)值與帳面價(jià)值的差額等內(nèi)容。

企業(yè)進(jìn)行評估的目的僅在于為會計(jì)信息使用者提供決策的有用信息，而且該項(xiàng)資產(chǎn)沒有完成實(shí)質(zhì)性的交易，其在性質(zhì)上既不屬于資本公積，也不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，不需要調(diào)整賬簿記錄，只需在會計(jì)報(bào)表附注中加以說明。附注說明沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)評估目的進(jìn)行說明。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，財(cái)會函字[1999]2號。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)價(jià)值 評估理論 綜述 成本收益法

0 引言

企業(yè)價(jià)值評估理論與方法在西方等發(fā)達(dá)國家己經(jīng)比較成熟并被運(yùn)用于評估實(shí)踐中。對現(xiàn)有的理論研究成果進(jìn)行梳理、分析和深化，使其形成一套嚴(yán)密、前后一貫的理論體系，對指導(dǎo)企業(yè)價(jià)值評估實(shí)踐和建立適合我國企業(yè)價(jià)值評估的新方法以及推動(dòng)評估理論研究的發(fā)展都是十分必要的。

1 國外研究綜述

企業(yè)價(jià)值評估作為一個(gè)行業(yè)產(chǎn)生在西方國家已有百余年的歷史，在這上百年的時(shí)間里，西方國家的許多學(xué)者對企業(yè)價(jià)值評估也進(jìn)行了大量的理論研究。

國外學(xué)者對評估方法的研究主要側(cè)重兩個(gè)方面，一方面是對三種基本途徑的深入分析和運(yùn)用，同時(shí)將金融理論中的方法與評估方法相結(jié)合。Elli Pagourtzi等將評估方法劃分為傳統(tǒng)的與先進(jìn)的方法兩種。認(rèn)為傳統(tǒng)方法有比較法、成本法、收入法、回歸方法、利潤法以及承包商法。先進(jìn)方法有ANNs經(jīng)驗(yàn)定價(jià)法、空間分析法、模糊邏輯及ARIMA模型。另一方面，注重于對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行專門的研究，形成與該企業(yè)價(jià)值資產(chǎn)對應(yīng)的模型，使其研究更具實(shí)用性和可操作性。如Mary B. Cain研究了電力設(shè)備的估價(jià)模型；Olena Borissiouk and Janos Peli研究了研究與開發(fā)工程的估價(jià)問題；Dekke與De Hoog、William Brent Carrer建立了知識資產(chǎn)價(jià)值的評估模型。

國外關(guān)于資產(chǎn)評估基礎(chǔ)理論的研究較少，且比較零散，研究內(nèi)容歸納起來主要包括企業(yè)價(jià)值評估各組成要素和資產(chǎn)評估理論基礎(chǔ)兩部分。其中，F(xiàn)rederick M.Babcock第一個(gè)指出方法的選擇要依賴于評估目的與特定資產(chǎn)，指出了評估程序開始前確定評估目的的重要性；Ratclif以評估假設(shè)為基礎(chǔ)來分析評估理論概念。經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)是企業(yè)價(jià)值評估理論研究的基石，國外關(guān)于企業(yè)價(jià)值評估理論基礎(chǔ)的研究主要集中于討論資產(chǎn)評估中價(jià)值的概念、企業(yè)價(jià)值評估理論與相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的關(guān)系等內(nèi)容。

2國內(nèi)研究綜述

如何正確運(yùn)用己有的企業(yè)價(jià)值評估理論為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，形成有中國特色的資產(chǎn)評估理論，我國學(xué)者和資產(chǎn)評估從業(yè)人員進(jìn)行了大量的探討。

2.1 關(guān)于企業(yè)價(jià)值評估計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)的研究綜述

關(guān)于企業(yè)價(jià)值評估的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是價(jià)格還是價(jià)值的討論，是我國早期企業(yè)價(jià)值評估理論研究的重點(diǎn)之一，在很多書籍和文章中都有涉及。其中，一部分學(xué)者認(rèn)為企業(yè)價(jià)值評估的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是價(jià)格，如彭桃英提出“資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是用貨幣來計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，具體表現(xiàn)形式是價(jià)格”；紀(jì)益成在分析企業(yè)價(jià)值評估計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與資產(chǎn)評估方法的關(guān)系時(shí)，“認(rèn)為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是用來說明資產(chǎn)評估價(jià)格的內(nèi)涵的，并提出了現(xiàn)行市場價(jià)格、變現(xiàn)凈值價(jià)格、清算價(jià)格、重置成本價(jià)格、收益現(xiàn)值價(jià)格、歷史成本價(jià)格和稅基價(jià)格等計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”等等。

隨著理論研究的不斷深入，更多的學(xué)者形成共識，認(rèn)為企業(yè)價(jià)值評估的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是價(jià)值。其中比較有代表性的有，韓傳模提出，評估標(biāo)準(zhǔn)是資產(chǎn)的一種內(nèi)在價(jià)值尺度；鄭炳南、劉永清認(rèn)為企業(yè)價(jià)值評估計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)應(yīng)是價(jià)值，其內(nèi)容包括要素價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值兩類。

2.2 關(guān)于企業(yè)價(jià)值評估類型的研究綜述

1997年底，隨著我國資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則制定工作的開始，關(guān)于企業(yè)價(jià)值類型的理論研究越來越多地側(cè)重于對具體企業(yè)價(jià)值類型含義及其應(yīng)用的分析。姜楠對企業(yè)價(jià)值評估類型的四種分類分別進(jìn)行了分析，并指出以企業(yè)價(jià)值評估基本假設(shè)為依據(jù)進(jìn)行分類，以及把企業(yè)價(jià)值評估類型分為市場價(jià)值和非市場價(jià)值比較科學(xué)合理的。此后又深入分析了市場價(jià)值和非市場價(jià)值應(yīng)如何定義。

周叔敏分析了國際上市場價(jià)值概念和價(jià)值類型體系在我國如何應(yīng)用的問題。王誠軍深入分析了市場價(jià)值的涵義及其在資產(chǎn)評估中的重要作用；李海英，王建中分析了評估實(shí)務(wù)中常用的價(jià)值類型的含義及其選擇問題；程鳳朝重點(diǎn)研究了以資抵債過程中的企業(yè)價(jià)值評估問題，認(rèn)為抵債時(shí)使用的是非市場價(jià)值中的某種形式，資產(chǎn)管理公司處置抵債資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇強(qiáng)制變現(xiàn)價(jià)值。馬小琪在對價(jià)值理論以及國外學(xué)者關(guān)于資產(chǎn)評估價(jià)值類型的研究分析、總結(jié)后，提出資產(chǎn)評估應(yīng)以市場價(jià)值作為價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 關(guān)于企業(yè)價(jià)值評估方法的研究綜述

我國關(guān)于企業(yè)價(jià)值評估方法的研究主要側(cè)重兩個(gè)方面，一方面是對評估方法選擇及其與價(jià)值類型關(guān)系的探討，如盧永海、陳曉萍分析了資產(chǎn)評估計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如何約束評估方法的選擇。

另一方面，我國更多學(xué)者側(cè)重于研究各種具體評估方法在不同類型企業(yè)價(jià)值評估中的應(yīng)用，其中比較有代表性的研究成果主要有：鄭炳南、劉永清從評估時(shí)的總量、內(nèi)容構(gòu)成等方面分析了整體企業(yè)價(jià)值評估中成本加和法與收益法的不對應(yīng)性，并對兩種方法的互驗(yàn)提出了質(zhì)疑。同時(shí)，還對企業(yè)價(jià)值評估成本法中重置成本要素構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行了討論。王同律、汪海粟根據(jù)層次分析法的原理提出將通過超額收益折現(xiàn)來確定的組合無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分割的思路與做法。程鳳朝對金融不良資產(chǎn)的價(jià)值類型重新定義，并提出和實(shí)踐了五種適于不良資產(chǎn)形態(tài)和處置方式的評估方法。

3 評述及結(jié)論

通過上述分析可以看出，我國關(guān)于企業(yè)價(jià)值資產(chǎn)評估的理論研究是逐層遞進(jìn)、層層深入的。討論重點(diǎn)從最初的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)到價(jià)值類型的選擇再到企業(yè)價(jià)值評估方法、準(zhǔn)則規(guī)范。說明對資產(chǎn)評估理論體系進(jìn)行研究己經(jīng)有了一定的理論基礎(chǔ)，為選擇適合我國特殊國情下的企業(yè)價(jià)值評估方法理論提供了新思考。

對現(xiàn)有企業(yè)價(jià)值資產(chǎn)評估理論研究內(nèi)容的梳理和重新排列，體現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值資產(chǎn)評估理論研究的層次和發(fā)展趨勢，揭示了其理論研究的實(shí)質(zhì)，其內(nèi)容依次包含國外研究理論和國內(nèi)研究理論兩個(gè)大方面。通過研究綜述評述，結(jié)合市場法和收益法得出適合我國企業(yè)價(jià)值評估的最新理論，即成本收益法。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬小琪，基于博弈論的資產(chǎn)評估機(jī)理與方法研究[D]，哈爾濱：哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2006

篇6

【關(guān)鍵詞】 金融不良資產(chǎn);資產(chǎn)評估;債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值分析

金融不良資產(chǎn)是指銀行持有的次級、可疑及損失類貸款,金融資產(chǎn)管理公司收購或接管的金融不良債權(quán),以及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)持有的不良債權(quán)。在世界各國的銀行業(yè)界,我國銀行業(yè)不良資產(chǎn)的比例偏高,如何處置這些不良資產(chǎn)備受關(guān)注。大體來說,處置途徑有兩種:一是靠銀行自身消化,二是組建資產(chǎn)管理公司。金融不良資產(chǎn)評估是伴隨著金融資產(chǎn)管理公司的成立而出現(xiàn)的新生事物。金融資產(chǎn)管理公司在運(yùn)用各種手段處置不良資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中,金融不良資產(chǎn)的評估發(fā)揮著指導(dǎo)處置價(jià)格、監(jiān)督處置行為、衡量處置效果等至關(guān)重要的作用。

一、金融不良資產(chǎn)評估要素和方法

(一)金融不良資產(chǎn)評估要素

1.界定評估對象

金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的評估對象包括價(jià)值評估業(yè)務(wù)的評估對象和價(jià)值分析業(yè)務(wù)的價(jià)值分析對象。價(jià)值評估業(yè)務(wù)的評估對象通常是用以實(shí)現(xiàn)債權(quán)清償權(quán)利的實(shí)物類資產(chǎn)、股權(quán)類資產(chǎn)和其他資產(chǎn),也包括能夠?qū)嵤┍匾u估程序的債權(quán)資產(chǎn)。價(jià)值分析業(yè)務(wù)的價(jià)值分析對象通常是債權(quán)資產(chǎn),也包括因受到限制、無法實(shí)施必要評估程序的用以實(shí)現(xiàn)債權(quán)清償權(quán)利的實(shí)物類資產(chǎn)、股權(quán)類資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

2.確定價(jià)值類型

金融不良資產(chǎn)評估應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的和評估對象等具體情況明確價(jià)值類型,并對具體價(jià)值類型進(jìn)行定義。金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的價(jià)值類型包括市場價(jià)值和市場價(jià)值以外的價(jià)值。市場價(jià)值以外的價(jià)值包括但不限于清算價(jià)值、投資價(jià)值、殘余價(jià)值等。

3.評估程序的要求

價(jià)值評估時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮金融不良資產(chǎn)處置的特點(diǎn),遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)明確業(yè)務(wù)基本情況,根據(jù)評估目的、評估對象、資產(chǎn)處置方式、可獲得的評估資料等因素,恰當(dāng)選擇價(jià)值類型和評估方法。

4.信息披露的規(guī)定

金融不良資產(chǎn)評估應(yīng)當(dāng)在履行必要的評估程序或分析程序后,編制并出具評估報(bào)告或價(jià)值分析報(bào)告。評估報(bào)告和價(jià)值分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含必要信息,使報(bào)告使用者能夠合理理解價(jià)值評估結(jié)論和價(jià)值分析結(jié)論。

(二)金融不良資產(chǎn)評估的方法

金融不良資產(chǎn)評估的方法很多,本文主要探討債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值分析業(yè)務(wù),其分析方法主要基于兩種途徑:一種是以債務(wù)人和債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方為分析范圍的方法;另一種是以債權(quán)本身為分析范圍的方法。

1.以債務(wù)人和債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方為分析范圍的方法

(1)分析思路:以債務(wù)人和債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方為分析范圍,實(shí)際上是從債權(quán)資產(chǎn)涉及的債務(wù)人和債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)能力角度進(jìn)行分析的方法。

(2)信用評價(jià)法:信用評價(jià)法就是基于負(fù)債企業(yè)自身狀況、貸款擔(dān)保情況和貸款逾期時(shí)間長短等因素,通過信用評價(jià)的方式對負(fù)債企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算分析,對負(fù)債企業(yè)的信用等級進(jìn)行評定,根據(jù)負(fù)債企業(yè)的信用等級、貸款方式和貸款形態(tài)等狀況計(jì)算出貸款本息的風(fēng)險(xiǎn)度,并計(jì)算貸款本息損失率和可變現(xiàn)價(jià)值的一種方法。

(3)假設(shè)清算法:假設(shè)清算法是指在假設(shè)對企業(yè)債務(wù)人或債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方進(jìn)行清算償債的情況下,基于企業(yè)的整體資產(chǎn),從總資產(chǎn)中剔除不能用于償債的無效資產(chǎn),從總負(fù)債中剔除實(shí)際不必償還的無效負(fù)債,按照企業(yè)清算過程中的償債順序,考慮債權(quán)的優(yōu)先受償,以分析債權(quán)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)從債務(wù)人或債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方所能獲得的受償程度。

(4)現(xiàn)金流償債法:現(xiàn)金流償債法是指依據(jù)企業(yè)近幾年的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況,考慮行業(yè)、產(chǎn)品、市場、企業(yè)管理等因素的影響,對企業(yè)未來一定年限內(nèi)可償債現(xiàn)金流和經(jīng)營成本進(jìn)行合理預(yù)測分析,考察企業(yè)以未來經(jīng)營及資產(chǎn)變現(xiàn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流清償債務(wù)的一種方法。

2.以債權(quán)資產(chǎn)本身為分析范圍的方法

(1)分析思路:以債權(quán)資產(chǎn)本身為分析范圍的方法是指注冊資產(chǎn)評估師基于債權(quán)人所掌握的材料,通過市場調(diào)查、比較類似交易案例以及專家估算等手段對債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行綜合分析的一種方法。

(2)合理分析法:合理分析法認(rèn)為債權(quán)性資產(chǎn)的評估應(yīng)該從內(nèi)部核實(shí)、外部分析開始,在確認(rèn)評估基準(zhǔn)日存在有效債權(quán)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)分析償債人的償債能力或回收風(fēng)險(xiǎn),在量化回收風(fēng)險(xiǎn)值的基礎(chǔ)上,以扣除回收風(fēng)險(xiǎn)后凈值的形式表現(xiàn)評估結(jié)果。

(3)交易案例比較法:交易案例比較法是首先通過定性分析掌握債權(quán)資產(chǎn)的基本情況和相關(guān)信息,確定影響債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的各種因素,然后選取若干近期已經(jīng)發(fā)生的與被分析債權(quán)資產(chǎn)類似的處置案例,對影響債權(quán)資產(chǎn)處置價(jià)格的各種因素進(jìn)行量化分析,必要時(shí)可通過適當(dāng)方法選取主要影響因素作為比較因素,與被分析債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行比較并確定比較因素修正系數(shù),對交易案例的處置價(jià)格進(jìn)行修正并綜合修正結(jié)果得出被分析債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的一種分析方法。

(4)專家打分法:專家打分法是指通過匿名方式征詢有關(guān)專家的意見,對專家意見進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、處理、分析和歸納,客觀地綜合多數(shù)專家經(jīng)驗(yàn)與主觀判斷,對大量難以采用技術(shù)方法進(jìn)行定量分析的因素做出合理估算,經(jīng)過多輪意見征詢、反饋和調(diào)整后,對債權(quán)價(jià)值和價(jià)值可實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行分析的方法。

二、金融不良資產(chǎn)評估的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

在國外,為了對貸款和私募債券等非交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行估值和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算,J.P摩根公司(Morgan.J.P)和一些合作機(jī)構(gòu)(美國銀行、KMV、瑞士聯(lián)合銀行等)推出了“信用度量術(shù)(Credit Metrics)”,旨在提供一個(gè)對在險(xiǎn)價(jià)值進(jìn)行度量的框架和技術(shù);Fadil和Treaty and Carey分別對信用評級的方法進(jìn)行了歸納和總結(jié),指出該方法只是一個(gè)對貸款價(jià)值比較近似的估計(jì),不能準(zhǔn)確地反映不良資產(chǎn)的價(jià)值; Altman and Kishore 研究了計(jì)算信用評級轉(zhuǎn)移矩陣的債券組合的相關(guān)性問題,對于貸款包括不良貸款的估價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)度量已經(jīng)形成了系統(tǒng)的理論和方法,包括信用評級方法、信用評分方法值模型、作為期權(quán)的貸款估價(jià)方法、在險(xiǎn)價(jià)值等。國內(nèi),近幾年來隨著金融體制改革和金融不良資產(chǎn)處置工作的推進(jìn),金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在我國得到了長足的發(fā)展,但總體而言,金融不良資產(chǎn)評估在我國的研究還處于起步階段。如盧根發(fā)通過對評估師的勝任能力問題進(jìn)行了研究,認(rèn)為金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)比一般資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)復(fù)雜,要求評估人員具有較高的專業(yè)勝任能力;程鳳朝在對金融不良資產(chǎn)評估的性質(zhì)、價(jià)值類型、評估條件、委托雙方的責(zé)任和義務(wù)、評估方法、報(bào)告類型、客戶審核、報(bào)告有效期、報(bào)告使用等重要問題進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上,系統(tǒng)地提出了對金融不良資產(chǎn)評估的認(rèn)識和思考;許洪通過對評估對象進(jìn)行了研究,分析金融不良資產(chǎn)的復(fù)雜表現(xiàn)形式,提出注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)與委托方進(jìn)行充分協(xié)商,明確評估對象,關(guān)注評估對象的具體形態(tài),并關(guān)注評估對象特點(diǎn)對評估業(yè)務(wù)的影響;孔祥松對金融不良債權(quán)評估中有關(guān)擔(dān)保的問題及其對策進(jìn)行了探討。

三、金融不良資產(chǎn)評估存在的問題及原因分析

(一)評估對象概念狹隘

現(xiàn)有體系中的評估對象仍然指的是20世紀(jì)末形成的本外幣逾期和呆滯貸款單獨(dú)安排剝離和收購規(guī)模的呆賬貸款以及與上述貸款相對應(yīng)的表內(nèi)、表外應(yīng)收未收利息和收購后形成的滋生利息。價(jià)值分析業(yè)務(wù)屬于評估咨詢業(yè)務(wù),是對評估標(biāo)的物價(jià)值的估計(jì)和判斷,而并非是鑒證評估標(biāo)的物的價(jià)值。我國當(dāng)前金融不良資產(chǎn)大多數(shù)都存在評估資料不全、甚至嚴(yán)重不全的現(xiàn)象,所以評估師執(zhí)行的幾乎都是價(jià)值分析業(yè)務(wù)。而對于如此大規(guī)模的金融不良資產(chǎn)來說,僅僅通過價(jià)值分析業(yè)務(wù)提供一個(gè)參考意義不強(qiáng)的價(jià)格底線,無疑是弱化了資產(chǎn)評估對金融不良資產(chǎn)處置提供可回收價(jià)值底線的作用。

(二)評估本質(zhì)屬性揭示不夠透徹

資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,它是隨著企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)抵押等經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)展而發(fā)展的。市場性是資產(chǎn)評估的本質(zhì)屬性。金融不良資產(chǎn)評估的市場屬性也是非常明顯的。但是,當(dāng)前體系缺乏對金融不良資產(chǎn)價(jià)值評估市場屬性這一本質(zhì)的揭示。

(三)價(jià)值類型的選擇過于傾向非市場價(jià)值

當(dāng)前體系考慮到資產(chǎn)管理公司評估處置的不良資產(chǎn)的特點(diǎn),多數(shù)使用的是非市場價(jià)值。這主要是因?yàn)檫@些不良資產(chǎn)大多由于不良貸款轉(zhuǎn)換而來,本身存在著資料不全、手續(xù)不全,甚至對應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)不存在等先天不足,而且,對這些不良資產(chǎn)的評估實(shí)質(zhì)是一種限制評估。所謂限制評估一般是根據(jù)背離條款,或在允許的前提下未完全按照評估準(zhǔn)則或規(guī)定進(jìn)行的資產(chǎn)評估,評估結(jié)果受到某些特殊因素的影響。但是,就現(xiàn)在我國金融不良資產(chǎn)市場的發(fā)展情況和未來的發(fā)展趨勢,整個(gè)市場規(guī)模會進(jìn)一步擴(kuò)大。這樣,金融不良資產(chǎn)會有一個(gè)比較公允合理的市場價(jià)格可以參考,那么,金融不良資產(chǎn)評估應(yīng)該傾向于評估其市場價(jià)值。

(四)現(xiàn)有評估方法存在的問題

1.信用評分法存在的問題

該方法主要適用于持續(xù)經(jīng)營且財(cái)務(wù)核算較為規(guī)范的企業(yè),而且有經(jīng)審計(jì)可信的會計(jì)報(bào)表。對于負(fù)有金融不良債務(wù)的企業(yè)來講,有相當(dāng)一部分企業(yè)已經(jīng)處在停產(chǎn)和半停產(chǎn)的狀態(tài),由于經(jīng)營不善,企業(yè)的財(cái)務(wù)核算一般都不規(guī)范,所以運(yùn)用該方法評估銀行的不良資產(chǎn)具有較大的局限性。

2.目前假設(shè)清算法存在的主要問題

假設(shè)清算法是在清算的假設(shè)前提下,實(shí)際上并不真正進(jìn)行清算,尤其在有效資產(chǎn)、優(yōu)先受償債權(quán)的認(rèn)定上還存在較大爭議,使得分析結(jié)果具有較大不確定性。而且一些常見技術(shù)錯(cuò)誤也干擾了分析結(jié)果的合理性,比如夸大負(fù)債尤其是優(yōu)先償還的負(fù)債過分夯實(shí)資產(chǎn),一些資產(chǎn)損失的核銷不盡合理,抵押債權(quán)與抵押資產(chǎn)的概念混用,在資產(chǎn)負(fù)債的界定中,對持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營兩種情況未加區(qū)分或區(qū)分不合理,價(jià)值分析范圍不準(zhǔn)確。

3.使用現(xiàn)金流償債法存在的主要問題

在計(jì)算企業(yè)未來現(xiàn)金流量時(shí),預(yù)期償債期由資產(chǎn)變現(xiàn)帶來的現(xiàn)金流量容易被忽視,預(yù)期償債年限、償債系數(shù)、折現(xiàn)率的確定主觀成分較重,抵押物對企業(yè)現(xiàn)金流的影響和企業(yè)非財(cái)務(wù)因素對償債能力的影響只是簡單說明而未予以量化。

4.合理分析法存在的問題

合理分析法受評估人員個(gè)人因素的影響較大,對貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況、債務(wù)人償債能力的判斷一定程度上依賴評估人的主觀判斷。同時(shí),合理分析法也受制于評估人對債務(wù)人信息的掌握程度。

5.交易案例比較法存在的問題

交易案例比較法從總體上來說是一種定性的方法,雖然可以在選取的案例上盡量作到近似,但不同的案例具有不同的特殊性,不對被評估的債權(quán)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他直接信息進(jìn)行分析,對被評估的債權(quán)進(jìn)行交易案例比較分析得出的結(jié)論的合理性還有待商榷。

6.專家分析法運(yùn)用時(shí)存在的問題

評估師不能妥當(dāng)?shù)剡x擇專家導(dǎo)致評估結(jié)果的客觀性和公正性無法保障,作業(yè)流程設(shè)計(jì)的不適當(dāng)和數(shù)學(xué)工具運(yùn)用的不恰當(dāng)導(dǎo)致評估結(jié)果的可信度大打折扣。由于檢驗(yàn)方法本身的局限性,一些檢驗(yàn)方法難以達(dá)到檢驗(yàn)?zāi)康摹?/p>

四、金融不良資產(chǎn)評估的改進(jìn)措施

(一)確定合適的評估對象

在20世紀(jì)末所形成的政策性金融不良資產(chǎn)的處置任務(wù)結(jié)束后,國有商業(yè)銀行雖然擺脫了政策性金融不良資產(chǎn)的困擾,但仍然會產(chǎn)生大量的金融不良資產(chǎn)。與以前的政策性金融不良資產(chǎn)有很大的不同,資產(chǎn)質(zhì)量會有很大程度的提高,評估需要的各種資料會更詳細(xì)、健全。所以評估對象應(yīng)當(dāng)重新定義為處于非良好狀態(tài)的、不能依照契約按其給金融機(jī)構(gòu)帶來正常利息收入,以至本金難以回收的金融資產(chǎn)。

(二)透徹揭示評估的市場本質(zhì)屬性

資產(chǎn)評估需要通過模擬的市場交易途徑和交易機(jī)制來計(jì)算市場公允價(jià)值,并且更加重視市場價(jià)值,而市場性是金融不良資產(chǎn)評估的本質(zhì)屬性,因此要深刻揭示金融不良資產(chǎn)評估的市場本質(zhì)屬性,建立健全評估體系。評估機(jī)構(gòu)要靈活綜合運(yùn)用各種評估方法,避免機(jī)械地使用評估方法,同時(shí)要注意評估結(jié)果能否被市場接受,是否與市場嚴(yán)重背離,只有全面了解金融不良資產(chǎn)處置的市場性,才能解決各種問題。

(三)選擇市場價(jià)值作為評估的價(jià)值類型

當(dāng)金融不良資產(chǎn)擁有一個(gè)更大規(guī)模的市場后,會有更多的機(jī)構(gòu)、企業(yè)參與金融不良資產(chǎn)的交易,金融不良資產(chǎn)處置會有一個(gè)比較合理、公允的參考價(jià)格。評估師在評估時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇市場價(jià)值作為評估適用的價(jià)值類型,而盡量不選擇假設(shè)清算價(jià)值。因?yàn)榧僭O(shè)清算價(jià)值只是企業(yè)僅有的剩余資產(chǎn)的清理價(jià)值,但是在市場中交易與該企業(yè)掛鉤的金融不良資產(chǎn)時(shí),交易者確定價(jià)格的底線則是企業(yè)整改后所預(yù)期的價(jià)值折現(xiàn)。

(四)改進(jìn)金融不良資產(chǎn)評估的方法

現(xiàn)有的評估方法對于非財(cái)務(wù)因素對金融不良資產(chǎn)價(jià)值的影響考慮不足,并沒有將這一影響予以量化,而在信用體系比較發(fā)達(dá)的社會,企業(yè)的還款意愿可以說是一個(gè)非常關(guān)鍵的指標(biāo)。所以,有必要在確定金融不良資產(chǎn)價(jià)值回收率時(shí),將非財(cái)務(wù)因素予以量化。對于我國未來適用的金融不良資產(chǎn)評估方法應(yīng)當(dāng)將償債能力指標(biāo)和還款意愿指標(biāo)恰當(dāng)?shù)娜诤显谝黄饋碓u價(jià)金融不良資產(chǎn)的價(jià)值。

使用假設(shè)清算法的關(guān)鍵是債務(wù)人能夠提供其真實(shí)會計(jì)報(bào)表、界定準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債范圍,注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表履行相應(yīng)的分析程序,對可能影響債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的信息應(yīng)當(dāng)在特別事項(xiàng)說明中充分披露。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營情況下有效資產(chǎn)和有效負(fù)債的范圍,確定優(yōu)先債權(quán)受償金額時(shí),如果對應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值小于優(yōu)先債權(quán),剩余的優(yōu)先債權(quán)并入一般債權(quán)參與受償,如果對應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值大于優(yōu)先債權(quán),超過部分并入有效資產(chǎn)參與清償。

企業(yè)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括預(yù)期償債年限內(nèi)由經(jīng)營帶來的現(xiàn)金流量以及預(yù)期償債期末由資產(chǎn)變現(xiàn)帶來的現(xiàn)金流量,預(yù)期償債年限、償債系數(shù)、折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)具有依據(jù)或合理解釋,在預(yù)測中應(yīng)當(dāng)分析抵押物對企業(yè)現(xiàn)金流的影響,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮企業(yè)非財(cái)務(wù)因素對償債能力的影響,或在特別事項(xiàng)說明中予以披露。

應(yīng)當(dāng)通過盡職調(diào)查獲取必要的資料信息,能夠獲得類似或具有合理可比性的債權(quán)資產(chǎn)處置案例作為參照物,這些案例應(yīng)當(dāng)是近期發(fā)生的并且具備一定數(shù)量,由于債權(quán)資產(chǎn)情況比較復(fù)雜,債權(quán)資產(chǎn)之間的可比性較弱,注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)予以高度關(guān)注,避免誤用、濫用交易案例比較法;債權(quán)資產(chǎn)如有抵押、擔(dān)保等因素,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)分析。

使用專家打分法選取的專家應(yīng)當(dāng)熟悉不良資產(chǎn)市場狀況,有較高權(quán)威性和代表性,人數(shù)應(yīng)當(dāng)適當(dāng),對影響債權(quán)價(jià)值的每項(xiàng)因素的權(quán)重及分值均應(yīng)當(dāng)向?qū)＜艺髟円庖姟?/p>

(五)建立健全不良資產(chǎn)評估的操作基礎(chǔ)

注重積累經(jīng)驗(yàn),建立健全不良資產(chǎn)評估方法的操作基礎(chǔ)。各家資產(chǎn)管理公司在多年的處置實(shí)踐中積累了大量的金融不良資產(chǎn)處置案例,這些案例體現(xiàn)了不良資產(chǎn)價(jià)值的一般規(guī)律,是金融行業(yè)和評估行業(yè)的寶貴資源。建議建立不良資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)庫,對金融不良資產(chǎn)處置案例進(jìn)行搜集和整理,利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法,分析各種處置因素對資產(chǎn)價(jià)值的影響,建立合理規(guī)范的評估參數(shù)體系,為交易案例比較法等評估方法提供切實(shí)可行的操作基礎(chǔ),合理體現(xiàn)市場機(jī)制對資產(chǎn)價(jià)值的影響。

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關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評估 會計(jì)學(xué) 公允價(jià)值 資產(chǎn)交易

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

資產(chǎn)評估作為一種新興的社會活動(dòng)和行業(yè)，已走過了二十多個(gè)年頭且取得了長足的進(jìn)步，特別是在維護(hù)社會市場經(jīng)濟(jì)秩序，保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來越廣，資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當(dāng)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為日益增多。這些經(jīng)濟(jì)交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價(jià)值進(jìn)行，而需借助于資產(chǎn)評估的理論與方法重新確定資產(chǎn)價(jià)值。這就要求我們從實(shí)務(wù)和理論方面，加強(qiáng)資產(chǎn)評估界與會計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作。資產(chǎn)評估與會計(jì)應(yīng)該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動(dòng)。討論它們之間的關(guān)系，明確它們在資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系。會計(jì)師提供以事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù)，而資產(chǎn)評估則提供以價(jià)值判斷為主要內(nèi)容服務(wù)，它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)行業(yè)。

一、資產(chǎn)評估與會計(jì)的聯(lián)系

伴隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會計(jì)與資產(chǎn)評估的聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)了相互依存，相互合作，相互支持和共同發(fā)展的局面。

（一）會計(jì)需要資產(chǎn)評估提供技術(shù)支持。

根據(jù)我國新的會計(jì)準(zhǔn)則采取了有限度地運(yùn)用公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)價(jià)屬性的做法，對采用公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定了一些條件：一是資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；二是資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；三是對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。因此，一方面會計(jì)需要研究資產(chǎn)評估，并且尋求資產(chǎn)評估的技術(shù)支持：另一方面，會計(jì)準(zhǔn)則的變化給資產(chǎn)評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間，同時(shí)也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn)。

（二）會計(jì)數(shù)據(jù)是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)。

資產(chǎn)評估利用和參考會計(jì)數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的，特別是在企業(yè)價(jià)值評估中，廣泛的利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確程度在一定程度上也會影響資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量。不管是特定條件下會計(jì)計(jì)價(jià)利用資產(chǎn)評估結(jié)果，還是企業(yè)價(jià)值評估需要參考會計(jì)數(shù)據(jù)資料，都說明資產(chǎn)評估與會計(jì)有著一定的聯(lián)系，而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、 資產(chǎn)評估與會計(jì)的區(qū)別

資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)之間的相互關(guān)系隨著新的會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會越來越多，但是不能否認(rèn)在許多情況下，兩者的區(qū)別也是明顯的。

1、會計(jì)是一項(xiàng)以記賬、算賬和報(bào)賬為基本手段，連續(xù)地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支及其成果的一種社會活動(dòng)。會計(jì)計(jì)價(jià)主要是確定出可靠、謹(jǐn)慎的資產(chǎn)、負(fù)債及收益的會計(jì)信息，服務(wù)于企業(yè)、政府和社會。反映和監(jiān)督是會計(jì)的基本職能。

2、資產(chǎn)評估與會計(jì)可靠、謹(jǐn)慎地確定資產(chǎn)、負(fù)債及收益的服務(wù)宗旨相一致；會計(jì)記賬和算賬中的資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價(jià)主要以歷史成本為依據(jù)，與資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)服務(wù)的宗旨相一致。在資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)確認(rèn)和評價(jià)主要是以效用和市場價(jià)值為依據(jù)。

3、會計(jì)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法主要采用核算方法。資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)價(jià)值評估除了可以利用核算方法外，還廣泛應(yīng)用預(yù)期收益折現(xiàn)方法、市場售價(jià)類比方法等多種技術(shù)方法。

4、會計(jì)計(jì)價(jià)的基本目標(biāo)是為企業(yè)管理、會計(jì)核算和會計(jì)信息披露服務(wù)。資產(chǎn)評估的基本目標(biāo)是為資產(chǎn)交易和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)服務(wù)。

5、資產(chǎn)評估結(jié)果較會計(jì)具有多樣性。同一資產(chǎn)，在不同的時(shí)間、不同的地點(diǎn)，會產(chǎn)生不同的評估結(jié)果，但會計(jì)上符合客觀性的標(biāo)志是在查證相同的數(shù)據(jù)之后，基本上能得出相同的計(jì)量結(jié)果和結(jié)論。

6、資產(chǎn)評估較會計(jì)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的整體效益。在進(jìn)行總體資產(chǎn)評估時(shí)，是把整個(gè)企業(yè)資本化，注重單項(xiàng)資產(chǎn)集合所產(chǎn)生的整體效應(yīng)，不僅要評估有形資產(chǎn)和可確指無形資產(chǎn)，還要評估不可確指無形資產(chǎn)。

7、資產(chǎn)的評估比其會計(jì)核算更復(fù)雜，對人員素質(zhì)要求更高。資產(chǎn)帳面值都是以已成既定事實(shí)的費(fèi)用價(jià)格為基礎(chǔ)核算出來的，因此，資產(chǎn)核算相對簡單。資產(chǎn)評估要考慮資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)狀況、價(jià)格變動(dòng)等一系列因素，不僅要從資產(chǎn)占有單位，還要從外部世界搜集大量相關(guān)信息，進(jìn)行加工處理，最終確認(rèn)出資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

8、資產(chǎn)評估所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和方法比會計(jì)具有更大的可選擇性。我國會計(jì)規(guī)范體系對各會計(jì)事項(xiàng)作了較詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)定，只有少數(shù)業(yè)務(wù)具有方法上的可選擇性。評估的標(biāo)準(zhǔn)和方法是由評估機(jī)構(gòu)依法確定的，但具有更大的可選擇性，如存貨成本與市價(jià)孰低法中范圍、幅度及比較資料的掌握；固定資產(chǎn)使用年限和加速折舊方法的選擇；免稅進(jìn)口設(shè)備評估值含稅與否；壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法與壞帳的實(shí)際判定；遞延性資產(chǎn)、收益和損失的攤銷處理等，除現(xiàn)金外幾乎評估標(biāo)準(zhǔn)和方法都有不同選擇。

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【關(guān)鍵詞】會計(jì) 資產(chǎn)評估 聯(lián)系 概念 區(qū)別

會計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的基礎(chǔ)性行業(yè)，會計(jì)主要提供的是有關(guān)事實(shí)判斷的服務(wù)，而資產(chǎn)評估主要提供的是有關(guān)價(jià)值判斷的服務(wù)，在這方面兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，但是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里面又有著很深的內(nèi)在聯(lián)系。

一、概念比較

（一）會計(jì)

會計(jì)是指使用專業(yè)的技術(shù)方法對一定資產(chǎn)的運(yùn)行過程進(jìn)行全方位，連續(xù)系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督，并把憑證作為主要依據(jù)，把貨幣作為主要計(jì)量單位，把會計(jì)信息提供給相關(guān)單位，幫助經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理行為。

（二）資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估是指相關(guān)的評估工作人員或者是評估機(jī)構(gòu)，使用專業(yè)的方法，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或程序，把貨幣作為計(jì)算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，在一定時(shí)點(diǎn)上對一定資產(chǎn)進(jìn)行評定、估算的一種行為。

二、兩者的聯(lián)系

（一）主要對象都是經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)

首先來說，資產(chǎn)評估的概念還是在會計(jì)發(fā)展之后才提出的，所以資產(chǎn)評估的很多相關(guān)工作都離不開會計(jì)。我國資產(chǎn)評估關(guān)于評估對象的劃分，是根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的資產(chǎn)分類來劃定的，所以資產(chǎn)評估與會計(jì)在各項(xiàng)評估項(xiàng)目上的闡述口徑是一樣的，同稱為資產(chǎn)。類別包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等。在物價(jià)上漲的時(shí)候，如果產(chǎn)權(quán)發(fā)生交易，歷史成本計(jì)價(jià)不能反映出資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這時(shí)候就必須要通過資產(chǎn)評估來對資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照市場價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并把資產(chǎn)評估的結(jié)果按照會計(jì)科目分別陳述方便社會接受。

（二）會計(jì)計(jì)價(jià)方法在資產(chǎn)評估中使用頻繁

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般來說企業(yè)都是統(tǒng)一用歷史成本來對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量的。這種使用歷史成本的方法稱為傳統(tǒng)計(jì)價(jià)法，其他的方法我們稱為現(xiàn)代計(jì)價(jià)法。使用傳統(tǒng)計(jì)價(jià)法的優(yōu)勢就是能夠簡化手續(xù)，保證客觀性，并且還有原始數(shù)據(jù)保留，防止出現(xiàn)人為的對賬面記錄進(jìn)行改動(dòng)的情況。但是傳統(tǒng)計(jì)價(jià)法也有其自身的局限性，當(dāng)貨幣價(jià)值不穩(wěn)定或者是物價(jià)波動(dòng)較大的時(shí)候，歷史成本無法真實(shí)的反映出經(jīng)營業(yè)績和會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，影響會計(jì)信息的可用性。所以，在進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的時(shí)候，一般采用的是現(xiàn)代計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行資產(chǎn)評估，因?yàn)樵谶M(jìn)行資產(chǎn)評估的時(shí)候，作為產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的交易價(jià)格必須是資產(chǎn)公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，歷史成本往往無法滿足這個(gè)要求。產(chǎn)權(quán)交易的時(shí)候必須要使用現(xiàn)代計(jì)價(jià)方法對資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行更加精確的計(jì)價(jià)，但是目前資產(chǎn)評估中使用現(xiàn)代計(jì)價(jià)方法的，只有少數(shù)企業(yè)和部分產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)的資產(chǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)代計(jì)價(jià)方法的操作成本更高，操作的難度更大，只在少部分有需要的地方使用，比全面推廣的難度要低很多。

（三）資產(chǎn)評估結(jié)果的作用

公司法和相關(guān)法律有明文規(guī)定，如果投資者者在進(jìn)行資產(chǎn)投資的時(shí)候，使用的是非貨幣資產(chǎn)，那么在進(jìn)行投資的時(shí)候需要進(jìn)行資產(chǎn)評估，并根據(jù)資產(chǎn)投資的結(jié)果，確定投資的貨幣金額。而在財(cái)務(wù)處理上，公司會計(jì)入賬的依據(jù)就是資產(chǎn)的評估結(jié)果。并且，在企業(yè)發(fā)生重組或者是兼并等產(chǎn)權(quán)有變動(dòng)的情況下，企業(yè)重新建賬、調(diào)賬的依據(jù)就是資產(chǎn)評估結(jié)果。因此，資產(chǎn)評估結(jié)果對于會計(jì)計(jì)價(jià)來說有著很多幫助。

三、兩者的區(qū)別

（一）不同的前提條件

會計(jì)學(xué)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)發(fā)生前提是企業(yè)會計(jì)主體不發(fā)生變動(dòng)，并且是處于持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)中，而且要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。相比而言，資產(chǎn)評估發(fā)生的前提條件則是產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)或交易的情況下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)無法真實(shí)的反映企業(yè)資產(chǎn)的時(shí)候。根據(jù)發(fā)生前提條件的不同，我們可以知道資產(chǎn)評估不能完全否定會計(jì)計(jì)價(jià)使用的歷史成本原則，而且在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，不可隨意以資產(chǎn)評估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)。如果這樣替代的話，不但會破壞會計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性，違背歷史成本原則，而且會對企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)生不利影響。

（二）兩者的計(jì)價(jià)原則不同

資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)的是特定資產(chǎn)評估時(shí)點(diǎn)的市場價(jià)值，會計(jì)工作中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)強(qiáng)調(diào)的是歷史成本。會計(jì)具有客觀性，即資產(chǎn)是以購買時(shí)的價(jià)格或生產(chǎn)時(shí)的成本減去折舊，即凈歷史成本計(jì)價(jià)。然而，資產(chǎn)評估計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是可選的和可變的，即資產(chǎn)評估并不反映歷史成本和未來價(jià)格，只是反映某一時(shí)點(diǎn)的重置價(jià)值、清算拍賣價(jià)值等，資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)隨評估目的不同、財(cái)稅政策不同而進(jìn)行具體選擇。因此，會計(jì)計(jì)價(jià)所反映的是以往發(fā)生過的業(yè)務(wù)，而資產(chǎn)評估是以現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生或未來將要發(fā)生的客觀事實(shí)為依據(jù)，加上評估人員的職業(yè)判斷及推理而計(jì)算出結(jié)果。

（三）兩者的計(jì)價(jià)方法不同

資產(chǎn)評估需要在評估之前收集各方面的信息，在擁有詳細(xì)資料的前提下，對評估實(shí)體的價(jià)值做出公允的判斷。它往往需要運(yùn)用供求原則、替代原則以及預(yù)期收益原則盡可能地做出符合市場要求的估價(jià)，它強(qiáng)調(diào)更多的是評估師的判斷，這也為評估結(jié)果帶來很大的不確定性。會計(jì)計(jì)價(jià)則只需要用核算的方法確定資產(chǎn)的價(jià)值，而且這個(gè)價(jià)值往往是在原始價(jià)值的基礎(chǔ)上得出的，雖然會與市場價(jià)值有一定的差距，但它在計(jì)價(jià)中則更為可靠。

（四）兩者的工作程序不同

會計(jì)工作有較固定的程序和準(zhǔn)則，同樣的工作即使是不同人員，所得結(jié)果基本上是相同的。而資產(chǎn)評估工作的自由度會比較大，同樣是一塊土地的評估，價(jià)值可能會相差很多，所以就要求資產(chǎn)評估人員謹(jǐn)守職業(yè)道德，客觀、公正的提供交易價(jià)格信息，為信息使用者服務(wù)。

篇9

《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見(試行)》實(shí)施七年來，在規(guī)范企業(yè)價(jià)值評估執(zhí)業(yè)行為，提高企業(yè)價(jià)值評估執(zhí)業(yè)水平，鞏固拓展企業(yè)價(jià)值評估市場和服務(wù)我國證券市場發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面發(fā)揮了重要作用，絕大部分內(nèi)容經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)是行之有效的。七年來，我國評估準(zhǔn)則體系基本建立，國內(nèi)外企業(yè)價(jià)值評估理論和實(shí)踐有了新的發(fā)展，國內(nèi)證券市場和產(chǎn)權(quán)市場逐步完善，評估實(shí)踐對企業(yè)價(jià)值評估提出了新的要求，因此，對《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見(試行)》的修訂十分必要。修訂后，準(zhǔn)則的整體框架、相關(guān)術(shù)語、披露內(nèi)容等方面實(shí)現(xiàn)了與其他評估準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)；對市場法和收益法的具體運(yùn)用提出了細(xì)化要求；對控制權(quán)和流動(dòng)性溢折價(jià)的考慮、評估結(jié)論的形成方式等提出了更加明確的要求；根據(jù)監(jiān)管部門的要求對評估報(bào)告披露的內(nèi)容進(jìn)行了重新梳理?！镀髽I(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見(試行)》的修訂，對指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)價(jià)值評估實(shí)踐、促進(jìn)評估行業(yè)更好地服務(wù)市場具有重要意義。一是總結(jié)和固化了企業(yè)價(jià)值評估中通行有效的執(zhí)業(yè)實(shí)踐，有助于鞏固評估行業(yè)的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)，可以更好地適應(yīng)市場對評估專業(yè)服務(wù)的要求，更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變；二是提升了對企業(yè)價(jià)值評估的要求，為評估師提供了較為超前的實(shí)踐指引，有助于提升行業(yè)專業(yè)性；三是促進(jìn)了評估理念和評估方法的國際接軌，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的國際趨同；四是通過準(zhǔn)則的提升，實(shí)體性準(zhǔn)則層次實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和珠寶首飾等主要一級資產(chǎn)的全覆蓋，完善了準(zhǔn)則體系。

對評估報(bào)告等準(zhǔn)則中簽字蓋章條款的修訂，旨在貫徹落實(shí)《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第64號）相關(guān)規(guī)定，滿足評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)需要。主要修訂內(nèi)容包括：有限責(zé)任公司制評估機(jī)構(gòu)法定代表人可以授權(quán)其他高級管理人員簽署評估報(bào)告和業(yè)務(wù)約定書；評估機(jī)構(gòu)可以授權(quán)分支機(jī)構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)約定書；分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人可以根據(jù)授權(quán)簽署評估報(bào)告和業(yè)務(wù)約定書。這次修訂遵循了“適當(dāng)授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原則。修訂后的簽字蓋章制度既適應(yīng)評估機(jī)構(gòu)做優(yōu)做強(qiáng)做大的需求，方便執(zhí)業(yè)，又可以合理界定執(zhí)業(yè)責(zé)任，滿足執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理的需求。

《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》是服務(wù)國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略和文化強(qiáng)國戰(zhàn)略的重要舉措。指導(dǎo)意見的有以下意義：一是將更好地促進(jìn)評估行業(yè)服務(wù)商標(biāo)的轉(zhuǎn)讓和許可，促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的實(shí)施和文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。二是完善了無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則框架。根據(jù)財(cái)政部的要求和國家知識產(chǎn)權(quán)局、國家版權(quán)局、國家工商總局等部門的需求，中評協(xié)近幾年已經(jīng)了無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見和著作權(quán)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見，商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見后，我國在無形資產(chǎn)方面的評估準(zhǔn)則框架體系主體構(gòu)架基本完成。三是填補(bǔ)了國際空白。商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見是國際上第一個(gè)關(guān)于商標(biāo)資產(chǎn)的評估準(zhǔn)則，將為國際上相關(guān)評估準(zhǔn)則的制定提供借鑒。

《實(shí)物期權(quán)評估指導(dǎo)意見（試行）》旨在指導(dǎo)注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)時(shí)合理分析高科技企業(yè)和無形資產(chǎn)等特殊收益形式資產(chǎn)的價(jià)值，特別是文化產(chǎn)業(yè)中相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。實(shí)物期權(quán)評估指導(dǎo)意見的創(chuàng)新了評估方法的運(yùn)用，有助于合理發(fā)現(xiàn)特殊收益形式資產(chǎn)的價(jià)值；拓展了評估服務(wù)范圍，有助于促進(jìn)評估行業(yè)服務(wù)市場需求。

此次修訂和新建工作，各環(huán)節(jié)工作到位，遵循規(guī)定工作程序。在充分吸納監(jiān)管部門、評估報(bào)告使用者和評估行業(yè)意見的基礎(chǔ)上，著眼于國際接軌，著手于國情國體，服務(wù)于我國資產(chǎn)評估事業(yè)做優(yōu)、做強(qiáng)、做大。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)價(jià)值 資產(chǎn)評估 會計(jì)計(jì)量

一、存在的問題

在會計(jì)計(jì)量所包含的各種因素當(dāng)中，企業(yè)的歷史經(jīng)營成本往往反映出這個(gè)企業(yè)的過去資產(chǎn)以及曾經(jīng)的負(fù)債情況，其他計(jì)量因素一般會反映出企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)情況，也就是企業(yè)的現(xiàn)有價(jià)值以及資金成本。我們國家的企業(yè)，在對企業(yè)的會計(jì)要素進(jìn)行分析的時(shí)候，一般都會以歷史經(jīng)營成本作為初始點(diǎn)，如果這一要素在今后的經(jīng)營過程中，沒有出現(xiàn)大的變動(dòng)，一般在會計(jì)計(jì)量的時(shí)候，不進(jìn)行二次確認(rèn)。在對企業(yè)進(jìn)行的資產(chǎn)評估過程中，對于企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，我們將依據(jù)國家有關(guān)法律條文，采取科學(xué)合理的評估手段，對企業(yè)的合法資產(chǎn)進(jìn)行客觀的價(jià)值評定。

但是實(shí)際上采用資產(chǎn)評估的辦法對企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評定，多得到的數(shù)據(jù)一般都會與會計(jì)計(jì)量所得出的數(shù)據(jù)有很大的差距。拿企業(yè)的無形資產(chǎn)作為例子來講；企業(yè)的無形資產(chǎn)一般都以歷史經(jīng)營成本記錄到賬本上，但是企業(yè)的無形資產(chǎn)一般在賬面上所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其所具有的真正經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這也就是資產(chǎn)評估和會計(jì)計(jì)量得到的數(shù)據(jù)不同的根本原因。單純的從賬面上看，企業(yè)的無形資產(chǎn)所帶來的價(jià)值根本就沒有體現(xiàn)出來，所以對于企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值評估還是要以資產(chǎn)評估所得到的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

再比如說，企業(yè)的生產(chǎn)廠房以及辦公樓，在最初入賬的時(shí)候是以企業(yè)的固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行記錄的，同時(shí)根據(jù)房屋的具體年限進(jìn)行折舊計(jì)算，從歷史成本中扣除房子折舊的價(jià)值，最后得到的就是房地產(chǎn)在賬本上的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。但是在進(jìn)行資產(chǎn)評估的時(shí)候，對于房地產(chǎn)的資產(chǎn)評估會和受到很多因素的影響，比如說評估階段的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、房地產(chǎn)的地理位置等諸多因素都會對房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值起到不可忽視的影響作用。

二、企業(yè)的資產(chǎn)評估于會計(jì)計(jì)量之間的區(qū)別

企業(yè)的資產(chǎn)評估于企業(yè)的會計(jì)計(jì)量之間存在著很大的差距，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

（一）兩者之間的目的不同

企業(yè)的會計(jì)計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)合算的一種方式，是為企業(yè)最終的賬目核對進(jìn)行服務(wù)的方式。企業(yè)的資產(chǎn)評估是為了滿足企業(yè)特定的要求而進(jìn)行的資產(chǎn)估算，也就是說企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)變動(dòng)的特定情況才發(fā)生的情況。

（二）兩者的出發(fā)點(diǎn)不同

企業(yè)會計(jì)計(jì)量的屬性一般都是以正在經(jīng)營的企業(yè)為前提，企業(yè)的資產(chǎn)評估一般都是企業(yè)的經(jīng)營情況不善，需要進(jìn)行資產(chǎn)變動(dòng)。

（三）兩者的基礎(chǔ)條件不同

企業(yè)會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)條件是歷史成本，企業(yè)的資產(chǎn)評估一般來說就是人們所說的市場價(jià)值。但是實(shí)際上，這兩種方式是一個(gè)相對的概念問題，之間存在著一定的必然聯(lián)系?，F(xiàn)階段的市場價(jià)值很可能會變成歷史成本，而現(xiàn)有的歷史成本一大部分都存在著相對應(yīng)的市場價(jià)值。

（四）兩者的試用情況不相同

企業(yè)進(jìn)行會計(jì)計(jì)量的數(shù)據(jù)都是有據(jù)可依的實(shí)際數(shù)據(jù)，都是能夠進(jìn)行查證的真實(shí)情況。企業(yè)的資產(chǎn)評估中很多因素都是以一定的假設(shè)條件為前提的。

（五）兩者的原始理念不相同

企業(yè)的資產(chǎn)評估的出發(fā)點(diǎn)是以一定的假設(shè)條件作為前提的，不管是否存在真實(shí)的價(jià)值交易，都是以一定的假設(shè)條件作為前提，同時(shí)大多數(shù)情況更加依賴于評估人員的評估經(jīng)驗(yàn)以及企業(yè)的實(shí)際情況決定；企業(yè)的會計(jì)計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)是必須以歷史真實(shí)存在的數(shù)據(jù)做為依據(jù)的。就我國現(xiàn)階段的市場情況來講，以歷史數(shù)據(jù)作為企業(yè)的資產(chǎn)依據(jù)更加合理。

三、企業(yè)的資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)量之間的相同之處

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對會計(jì)計(jì)量的發(fā)展也有著更高的要求。會計(jì)計(jì)量不僅僅是一種企業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)方式，也將成為決定企業(yè)未來發(fā)展的一個(gè)重要依據(jù)，所以在企業(yè)的會計(jì)計(jì)量的質(zhì)量上不光要有實(shí)際的數(shù)據(jù)依據(jù)，還應(yīng)有真實(shí)可信的信息作為依據(jù)。會計(jì)計(jì)量不僅僅記錄企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了的資金交易，還起到預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景的作用。

另外，企業(yè)的現(xiàn)有凈資產(chǎn)以及前期的歷史成本都是比較特殊的資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)的歷史成本是企業(yè)當(dāng)時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)的價(jià)值成本，如果現(xiàn)在還采用以前的歷史成本作為對企業(yè)價(jià)值的評估依據(jù)，會出現(xiàn)重大的數(shù)據(jù)差距。企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn)是企業(yè)對于計(jì)劃出售的產(chǎn)業(yè)或者未來償還債務(wù)的一種數(shù)據(jù)表現(xiàn)，實(shí)際上就是企業(yè)的資產(chǎn)銷售價(jià)值和成本之間的資金差額。

四、結(jié)束語

無論是企業(yè)的資產(chǎn)評估還是企業(yè)的會計(jì)計(jì)量，其根本目的都是為了企業(yè)的發(fā)展提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，這兩者在各個(gè)方面都存在著巨大的差異，但是其本質(zhì)目的卻是相同的。公允價(jià)值作為這兩者之間的聯(lián)系紐帶，是一種比較特殊的會計(jì)計(jì)量方式，但是公允價(jià)值的使用情況具有一定的局限性。在公允價(jià)值的作用下，企業(yè)的會計(jì)計(jì)量以及資產(chǎn)評估之間，存在了相互促進(jìn)發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王仲兵.資產(chǎn)減值匯集的幾個(gè)理論問題.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào).2001，04