導(dǎo)語：如何才能寫好一篇初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2007年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的內(nèi)容發(fā)生了較大變化，充分體現(xiàn)了2006年財(cái)政部頒布的1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的精神。

全書共七章分為四大部分：第一部分是第一章總論，主要介紹會(huì)計(jì)基本理論和方法，是本書的理論基礎(chǔ)；第二部分由第二章資產(chǎn)、第三章負(fù)債、第四章所有者權(quán)益、第五章收入、費(fèi)用和利潤構(gòu)成，該部分內(nèi)容較多，是全書的核心和重點(diǎn)，涉及到六大會(huì)計(jì)要素；第三部分是第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法，也是重要的考點(diǎn)之一；第四部分是第七章成本核算，是新增內(nèi)容，主要介紹了生產(chǎn)成本的核算、生產(chǎn)成本分析、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法和產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。

第一章總論

(1)刪除了會(huì)計(jì)核算的基本前提；(2)刪除了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求；(3)按新準(zhǔn)則闡述了會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤；增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素；(4)刪除了會(huì)計(jì)科目的意義，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大類；(5)刪除了原教材作為一節(jié)的借貸記賬法，刪除了試算平衡的局限性；把借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)和內(nèi)容以及試算平衡的方法放在新教材的會(huì)計(jì)賬戶中闡述；(6)刪除了原教材的財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容；(7)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟硬件的要求更加具體了，新增了替代手工記賬應(yīng)注意的問題和實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問題。

第二章　資產(chǎn)

l、刪除了銀行結(jié)算賬戶的管理和銀行結(jié)算方式的內(nèi)容。

2、刪除了商業(yè)匯票按是否帶息的分類。

3、將壞賬損失的核算改為應(yīng)收款項(xiàng)減值，包括應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借記科目改為“資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”。

4、投資變化較大：(1)將原短期投資體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)中。(2)在原長期投資中刪除了長期債權(quán)投資。(3)長期股權(quán)投資的概念，成本法和權(quán)益法的核算范圍，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容注意三點(diǎn)。其一，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按其差額記入“營業(yè)外收入”科目的貸方。其二，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。其三，處置長期股權(quán)投資時(shí)按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額。(4)新增了長期股權(quán)投資減值。

5、存貨的變化具體表現(xiàn)為：(1)存貨成本的確定比原來具體，新增了實(shí)務(wù)中對(duì)購入存貨成本、自制存貨成本、委托外單位加工完成的存貨成本等具體確定的原則。(2)新增了不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，以及企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用。(3)新增了不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，這部分支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。(4)刪除了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法。(5)將包裝物和低值易耗品并人周轉(zhuǎn)材料，并通過“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。(6)新增了存貨減值。

6、固定資產(chǎn)的變化具體表現(xiàn)為：(1)完善了固定資產(chǎn)的概念和特征。(2)新增了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。(3)在固定資產(chǎn)概述中刪除固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定。(4)在固定資產(chǎn)核算中刪除了投資者投入的固定資產(chǎn)。(5)完善了固定資產(chǎn)折舊的概念。(6)影響折舊的因素中新增固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(7)新增了在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(8)新增了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。(9)將原固定資產(chǎn)修理改為固定資產(chǎn)后續(xù)支出。(10)對(duì)于企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，通過的會(huì)計(jì)科目是“以前年度損益調(diào)整”。(11)增加了固定資產(chǎn)減值的核算。

7、無形資產(chǎn)變化的內(nèi)容表現(xiàn)為：(1)新教材將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)、但具有可辨認(rèn)性，屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。(2)在無形資產(chǎn)的內(nèi)容中：其一，企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本。其二，企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入“無形資產(chǎn)”科目。其三，企業(yè)的非專利技術(shù)，有些是自己開發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購入的。如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的，應(yīng)將符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對(duì)于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。其四，商譽(yù)不再作為無形資產(chǎn)的內(nèi)容。(3)無形資產(chǎn)的核算：其一，新增了“累計(jì)攤銷”、“研發(fā)支出”科目。其二，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，應(yīng)從“研發(fā)支出――資本化支出”科目的貸方，轉(zhuǎn)人“無形資產(chǎn)”科目的借方，期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的借方。其三，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)通過“累計(jì)攤銷”科目核算。(4)新增了無形資產(chǎn)減值的核算。

第三章　負(fù)債

(1)新增了負(fù)債的基本特征。(2)短期借款利息的處理改為企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，不再通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。(3)刪除了帶息應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容。(4)將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)并人應(yīng)付職工薪酬。這部分內(nèi)容變動(dòng)較大。增加了應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量以

及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(5)將“應(yīng)交稅金”科目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并且在該科目下不再設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)科目，只設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目；在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下不再設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”三級(jí)科目。(6)將原其他應(yīng)交稅金改為其他應(yīng)交稅費(fèi)。增加了應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和應(yīng)交個(gè)人所得稅的內(nèi)容；不再設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，而通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。(7)增加了應(yīng)付利息的核算內(nèi)容。(8)將長期負(fù)債改為非流動(dòng)負(fù)債。(9)在“長期借款”科目下設(shè)“本金”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目。長期借款的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。(10)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。

第四章　所有者權(quán)益

l、刪除了所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，在所有者權(quán)益的來源中新增了直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

2、實(shí)收資本核算的變化：(1)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資中刪除了接受外幣資本投資；(2)新增了實(shí)收資本(或股本)增減的變動(dòng)。需要注意的是：股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的會(huì)計(jì)處理。

3、資本公積核算變化較大：(1)資本公積定義是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失等。(2)股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣沖減資本公積(股本溢價(jià))；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。(3)其他資本公積主要是直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。(4)在“資本公積”科目下分別“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

4、留存收益的變化：主要體現(xiàn)在盈余公積中。公司制企業(yè)只提取法定盈余公積和任意盈余公積，不再提取法定公益金。

第五章收入、費(fèi)用和利潤

1、收入的變化：(1)收入的概念為：收人是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(2)在收入的特點(diǎn)中新增了“收入與所有者投入資本無關(guān)”這一點(diǎn)。(3)銷售商品收入的確認(rèn)條件中將原“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”變成“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”和“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”兩點(diǎn)。(4)歸納了在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時(shí)，銷售商品收入金額的確定方法，原教材現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣是在應(yīng)收賬款中闡述的。(5)新增了采用預(yù)收款方式銷售商品的核算。(6)刪除了分期收款銷售的核算。(7)刪除了委托代銷業(yè)務(wù)的視同買斷方式的處理。(8)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件中新增了“交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。(9)細(xì)化了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則，并新增了其會(huì)計(jì)處理舉例。

2、費(fèi)用的變化：(1)費(fèi)用的特點(diǎn)中新增了“費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)”。(2)新教材的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。(3)將“其他業(yè)務(wù)支出”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)稅金及附加”，同時(shí)將原教材生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容放在新增的第七章成本核算中。

3、新增了第三節(jié)政府補(bǔ)助的內(nèi)容，刪除了原補(bǔ)貼收入的內(nèi)容。

4、營業(yè)利潤、利潤總額的計(jì)算公式變化如下：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益(－公允價(jià)值變動(dòng)損失)＋投資收益(－投資損失)

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

5、營業(yè)外收支的概念和內(nèi)容發(fā)生了變化。新教材將營業(yè)外收入定義為企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

6、原教材所得稅的核算現(xiàn)改為所得稅費(fèi)用的核算，其會(huì)計(jì)處理變化較大。企業(yè)的所得稅費(fèi)用(或收益)＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用(－遞延所得稅收益)，其中：遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額；遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債減少額－遞延所得稅資產(chǎn)增加額。

第六章　財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，突出了反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。(2)增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成。即財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表以及附注。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類由將原來的四個(gè)合并為以下兩種：一是按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表；二是按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(4)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分別列示，負(fù)債按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示，其列示的項(xiàng)目有變化。(5)利潤表的變化表現(xiàn)為利潤表的內(nèi)容和編制步驟以及項(xiàng)目的填列方法。(6)新增了現(xiàn)金流量表，包括：現(xiàn)金流量表的概念和作用；現(xiàn)金流量及其分類；現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(刪除了補(bǔ)充資料的列示)；現(xiàn)金流量表的編制(強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)。

第七章　成本核算

本章是2007年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材的新增一章。

二、近三年考試命題規(guī)律總結(jié)

l、題目類型及分值

從2004～2006年的試題看，試卷試題包括客觀題和主觀題兩大類。其中客觀題包括單項(xiàng)選擇題(本類題共20題，每小題1分，共20分)；多項(xiàng)選擇題(本類題共15題，每小題2分，共30分，注意多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)；判斷題(本類題共10題，每小題1分，共10分)。主觀題部分包括計(jì)算分析題(本類題共4題，每小題5分，共20分)和綜合題(本類題共2題，第1小題8分，第2小題12分，共20分)。

2、近三年各章考點(diǎn)歸納和考試情況分析

第一章總論

本章近三年考點(diǎn)主要是會(huì)計(jì)的基本職能、資產(chǎn)、負(fù)債、收入的定義，資產(chǎn)的特征，借貸記賬法、原始憑證要素、記賬憑證的編制，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)賬簿的種類和登記，明細(xì)賬的格式，會(huì)計(jì)對(duì)賬和結(jié)賬工作、平行登記的主要內(nèi)容；錯(cuò)賬查找與更正的方法、賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。此外與有關(guān)各章相結(jié)合的考點(diǎn)是引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的項(xiàng)目內(nèi)容。本章考題涉及題型主要為客觀題，但也出現(xiàn)過主觀題(考核試算平衡表的編制和錯(cuò)賬的三種更正方法)。本章考試分?jǐn)?shù)在15～20分左右。

第二章　資產(chǎn)

本章涵蓋了整個(gè)資產(chǎn)的全部內(nèi)容，歷來也是考試中容易出計(jì)算分析題和綜合題目的地方，從歷年試題分析看，本章的考題類型全面覆蓋，即單選(包括計(jì)算)、多選、判斷、計(jì)算分析和綜合。本章考題分?jǐn)?shù)在歷年考題中一般占30分左右，2006年高達(dá)35分。本章的內(nèi)容與近三年大綱及教材相比有較大變化，考生應(yīng)特別關(guān)注。本章是重要的一章，近三年考點(diǎn)主要是現(xiàn)金清查、備用金制度、“其他貨幣資金”科目核算的內(nèi)容；應(yīng)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及相關(guān)賬務(wù)處理；發(fā)出材料的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)方法及其應(yīng)用，庫存商品的毛利率法；材料按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理(包括材料成本差異的計(jì)算)，包裝物的核算，存貨清查的核算；長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的范圍及會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)的處置(包括“固定資產(chǎn)清理”科目核算的內(nèi)容)，固定資產(chǎn)折舊(包括影響折舊的因素、四種折舊計(jì)算方法及其應(yīng)用、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理)；無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置的核算等。除此之外，對(duì)交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等核算還經(jīng)常結(jié)合應(yīng)交稅金、長期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)容出跨章節(jié)綜合題進(jìn)行考察。

第三章　負(fù)債

本章試題類型全面，考試分?jǐn)?shù)為8分左右。近三年的考點(diǎn)主要是：負(fù)債的定義，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的內(nèi)容，流動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi)容，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出，應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值的確定、應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷、應(yīng)交稅金科目的核算(包括“應(yīng)交稅金――直交增值稅”科目內(nèi)容)、一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅的處理，企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付的會(huì)計(jì)處理，其他應(yīng)付款科目核算的內(nèi)容；計(jì)算應(yīng)付債券的賬面余額，按面值發(fā)行債券以及利息的會(huì)計(jì)處理。此外，存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結(jié)合本章應(yīng)交稅金、長期借款等內(nèi)容，進(jìn)行跨章節(jié)核算考察。

第四章　所有者權(quán)益

2004、2005年本章考試分?jǐn)?shù)為15分左右，但2006年本章考試分?jǐn)?shù)只有1分。本章試題類型既有客觀題又有主觀題。其中本章考試單項(xiàng)選擇題主要有計(jì)算資本公積、留存收益的金額；多項(xiàng)選擇題和判斷題主要考察考生對(duì)資本公積、留存收益的核算內(nèi)容及其用途的掌握程度。此外主觀題目利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理問題，常結(jié)合本章資本公積、留存收益等內(nèi)容出綜合題。2007年教材本章變化較大，考生需予以關(guān)注。本章近三年考點(diǎn)主要是：引起所有者權(quán)益總額變化的事項(xiàng)確定、增加資本公積的項(xiàng)目、發(fā)行股票時(shí)“資本公積”科目的金額、盈余公積的核算、可供投資者分配利潤的計(jì)算、留存收益的計(jì)算及構(gòu)成、未分配利潤的計(jì)算及判定等。

第五章　收入、費(fèi)用和利潤

本章的內(nèi)容在試題中占較大比重，是歷年試題中考核的重點(diǎn)。題型涉及客觀題、計(jì)算分析題和綜合題。本章考試分?jǐn)?shù)逐年遞增，而且遞增幅度較大。2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分。本章與前面資產(chǎn)一章在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中占有絕對(duì)分量，屬于非常重要的章節(jié)。本章的考點(diǎn)是：商品銷售收入、提供勞務(wù)的收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)與計(jì)量(歷年考題曾以客觀題出現(xiàn))；銷售商品收入和提供勞務(wù)收入(完工百分法的應(yīng)用)的會(huì)計(jì)處理(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))；現(xiàn)金折扣的處理；已發(fā)出但未確認(rèn)銷售收入的商品成本的核算；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算；通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的內(nèi)容；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支的核算內(nèi)容(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))；期末無余額的損益類賬戶；影響營業(yè)利潤的因素；先征后返增值稅的處理；營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅和凈利潤的計(jì)算(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))等。另外需要注意的是本章常和利潤表相結(jié)合出綜合題。

第六章　財(cái)務(wù)報(bào)表

本章匯總了前面所有章節(jié)的內(nèi)容，是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)章節(jié)。從近三年考試試題中可以看出，本章內(nèi)容在考試中占重要地位，分值占到15分左右，除以客觀性試題出現(xiàn)以外，特別是在綜合性題目中多以本章內(nèi)容為命題對(duì)象，復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)引起注意。2007年本章新增了現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容。本章在考試試題中出綜合題的可能性較大。本章考點(diǎn)包括資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)目填列的方法(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))；利潤表的格式、內(nèi)容及各項(xiàng)目的填列方法(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))。除此之外，今年考生在復(fù)習(xí)時(shí)還應(yīng)按考試大綱要求熟悉現(xiàn)金流量表的概念和作用，熟悉現(xiàn)金流量的分類和填列方法。

第七章成本核算

本章在原收入、費(fèi)用和利潤一章中的費(fèi)用一節(jié)曾講述產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目、生產(chǎn)成本的核算，2007年教材在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展并單設(shè)成新的一章。在近三年的試題中曾考過應(yīng)當(dāng)計(jì)人工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的費(fèi)用、生產(chǎn)成本科目余額的核算、產(chǎn)品成本科目的核算、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算、成本計(jì)算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現(xiàn)。除此之外，考生在復(fù)習(xí)中還要充分準(zhǔn)備計(jì)算分析題和綜合題。

從以上分析可以看出第二章資產(chǎn)、第五章收入、費(fèi)用和利潤、第六章會(huì)計(jì)報(bào)表，這三章內(nèi)容的題量占全書的80％左右，是歷年的“題倉”。從應(yīng)試的角度來看，考生應(yīng)在全面掌握教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握這幾章的內(nèi)容。

3、命題規(guī)律總結(jié)

(1)試題涉及面廣。通過對(duì)2004、2005和2006年的考題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，近三年的客觀題都是45個(gè)題目，分值也都是60分，這些題目的分值占總分值的60％，這意味著只要把這些客觀題掌握了，就可通過本乖斗目考試。不過，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部內(nèi)容，因此，考生學(xué)習(xí)時(shí)不僅要全面理解和掌握教材內(nèi)容，而且要把各章的內(nèi)容融會(huì)貫通起來，做到舉一反三。(2)試題綜合性強(qiáng)。近三年的計(jì)算題和綜合題主要考核會(huì)計(jì)要素涉及到的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，具體說來，計(jì)算題主要考核考生處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，綜合題則主要考核考生運(yùn)用會(huì)計(jì)理論或方法綜合分析具體問題的能力。因此，考生應(yīng)在理解、掌握教材主要內(nèi)容的前提下，通過大量做題，提高綜合分析能力。(3)重點(diǎn)突出。這是近三年的考題的顯著特點(diǎn)。試題在兼顧“面”的同時(shí)，考察的多是主要的知識(shí)點(diǎn)。教材中的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”和“收入”等每年都是考核的重要知識(shí)點(diǎn)，卷面分值較高，因此應(yīng)該重點(diǎn)復(fù)習(xí)和掌握。

最后需要說明的是：由于2007年考試大綱和指定教材發(fā)生了較大變化，因此這些變化很可能成為新的命題點(diǎn)，考生復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)特別予以注意。除此之外2007年命題原則還會(huì)堅(jiān)持“涉及面廣、綜合性強(qiáng)、重點(diǎn)突出”三個(gè)原則。本科目考試題量仍將較大，題型不便。

三、2007年命題趨勢預(yù)測殛出題點(diǎn)分布

第一章“總論”是基礎(chǔ)章節(jié)。(1)會(huì)計(jì)要素，特別要注意新教材收入

要素中新增了利得與損失；(2)常用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般是從會(huì)計(jì)要煮出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類；(3)賬戶記錄的試算平衡方法；(4)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；(5)會(huì)計(jì)憑證的種類、填制方法及其審核的主要內(nèi)容；(6)賬簿的分類、格式，啟用賬簿、登記賬簿的規(guī)則；(7)對(duì)賬的內(nèi)容；(8)錯(cuò)賬查找的方法和錯(cuò)賬更正的方法；(9)常用的主要賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；(IO)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟硬件的具體要求。

第二章“資產(chǎn)”，是重要考點(diǎn)。包括：(1)現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容；銀行存款的核對(duì)；其他貨幣資金的組成內(nèi)容等。(2)交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量和處置等核算內(nèi)容。(3)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。(4)存貨的考點(diǎn)：企業(yè)取得存貨計(jì)價(jià)、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)；存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的會(huì)計(jì)處理；商品流通企業(yè)的庫存商品采用毛利率和售價(jià)金額核算法進(jìn)行的日常核算；存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理。(5)長期股權(quán)投資的考點(diǎn)：成本法和權(quán)益法核算的長期般權(quán)投資的范圍；長期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法其初始投資成本的確定及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理；長期股權(quán)投資的減值。(6)固定資產(chǎn)的考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的概念和特征；固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類；固定資產(chǎn)核算有關(guān)賬戶的設(shè)置；外購固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)兩種情況下固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及其會(huì)計(jì)處理；影響固定資產(chǎn)折舊的因素，計(jì)提折舊的范圍，折舊計(jì)算的方法；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的環(huán)節(jié)及其會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)的減值。(7)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的考點(diǎn)：無形資產(chǎn)的概念、特征、確認(rèn)及構(gòu)成內(nèi)容；無形資產(chǎn)的攤銷(進(jìn)行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法)；無形資產(chǎn)的處置和減值。

第三章“負(fù)債”。(1)短期借款利息處理。(2)不帶息應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、償還和轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理。(3)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理。(4)應(yīng)村職工薪酬是流動(dòng)負(fù)債變化最大的內(nèi)容，其考點(diǎn)包括：應(yīng)付職工薪酬的組威內(nèi)容；“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容；應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和具體發(fā)放職工薪酬(企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼，支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工等)。(5)應(yīng)交稅費(fèi)的考點(diǎn)包括：一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅的處理；其他應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等)的處理。(6)非流動(dòng)負(fù)債的考點(diǎn)包括：長期借款的利息費(fèi)用采用合同利率計(jì)算確定的會(huì)計(jì)處理；按面值發(fā)行債券、計(jì)提利息和還本付息的會(huì)計(jì)處理。

第四章“所有者權(quán)益”。(1)實(shí)收資本的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。(2)資本公積的概念、構(gòu)成內(nèi)容和科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理。(3)留存收益的構(gòu)成內(nèi)右及其會(huì)計(jì)處理。

第五章“收入、費(fèi)用和利潤”。(1)收入的考點(diǎn)包括：收入的概念和特征，商品銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理(包括一般銷售商品業(yè)務(wù)，已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品處理，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓以及銷售退回的處理，采用預(yù)收款方式銷售商品的處理，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理等)；提供勞務(wù)收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理。(2)費(fèi)用的考點(diǎn)包括：費(fèi)用的概念和特征，期間費(fèi)用包括的內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理。(3)政府補(bǔ)助的考點(diǎn)包括：政府補(bǔ)助的概念和特征及其主要形式；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及其與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助(注意區(qū)分并分別掌握其會(huì)計(jì)處理)。(4)利潤的考點(diǎn)包括：利潤的構(gòu)成和計(jì)算方法：所得稅費(fèi)用的核算(應(yīng)交所得稅的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理)。

第六章“財(cái)務(wù)報(bào)表”。這部分考點(diǎn)內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目及其編制方法的運(yùn)用；對(duì)教材增加的現(xiàn)金流量表，應(yīng)明確表內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容，現(xiàn)金流量表的填列及填列方法。

第七章“成本核算”。本章為新增的考點(diǎn)包括：成本核算的要求和一般程序；成本核算中的產(chǎn)品成本項(xiàng)目及其包括的內(nèi)容；生產(chǎn)成本核算；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配方法及其應(yīng)用；品種法、分批法和分步法這三種成本計(jì)算方法；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法及相關(guān)指標(biāo)分析。

篇2

一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共通之?

（一）會(huì)計(jì)工作目的相同

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目的，都是對(duì)企業(yè)的資金活動(dòng)進(jìn)行分析和和核算，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)管理層提供決策和管理的重要參考依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)相同

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖說其服務(wù)對(duì)象有一定的差異，但是在同一個(gè)工作環(huán)境之下，二者的核算信息是相同的，都是對(duì)同一企業(yè)的資金活動(dòng)信息進(jìn)行核算和分析。

（三）會(huì)計(jì)核算方式接近

盡管二者在實(shí)際工作時(shí)，二者的會(huì)計(jì)制度和核算方式不盡相同，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，兩者在核算方式上正在不斷的接近，朝著相同的方向發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)工作價(jià)值相同

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，二者在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中缺一不可。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出核算、記錄、整合并報(bào)告，從而準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)肩負(fù)部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任；而管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容則是注重于企業(yè)的經(jīng)營管理方面，其工作數(shù)據(jù)信息都來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位。將二者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，能夠在很大程度上保障企業(yè)長久、穩(wěn)步的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的重要基礎(chǔ)

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立

隨著科技水平的不斷提升，信息化技術(shù)已經(jīng)融入到各行各業(yè)當(dāng)中。而通過信息化技術(shù)可以為企業(yè)建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將企業(yè)的信息數(shù)據(jù)整合進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，能夠提升信息數(shù)據(jù)的使用效率，提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)理念相互融合

在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，將管理會(huì)計(jì)與之相結(jié)合能夠很好的裨補(bǔ)闕漏。為了提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，需要將兩者的會(huì)計(jì)理念相融合，從而更好的服務(wù)于企業(yè)的決策層。

（三）相應(yīng)政策做出規(guī)范

就現(xiàn)階段來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有十分完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而相比之下管理會(huì)計(jì)則較為不足，健全的管理會(huì)計(jì)制度尚未建立。要想二者相互結(jié)合、提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理的工作質(zhì)量、促進(jìn)我國財(cái)政領(lǐng)域的發(fā)展，國家出臺(tái)相應(yīng)的政策對(duì)二者的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范是必不可少的。

（四）優(yōu)秀人才進(jìn)行保障

隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)優(yōu)秀人才層出不窮。而優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才不僅需要具備一定水平的專業(yè)技能，還要用一定的實(shí)踐技能。促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，要對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培養(yǎng)、完善會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)制度、保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的優(yōu)秀人才基礎(chǔ)。

三、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的有效措施

（一）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享和交流在企業(yè)的管理中占據(jù)著舉足輕重的地位。借助電子信息技術(shù)建立數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門信息的實(shí)時(shí)共享提供重要平臺(tái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)的融合。

（二）提高會(huì)計(jì)素質(zhì)水平

提高會(huì)計(jì)素質(zhì)水平不僅要從會(huì)計(jì)的專業(yè)技能入手，還應(yīng)注重會(huì)計(jì)的責(zé)任心和創(chuàng)新意識(shí)。定期開展會(huì)計(jì)知識(shí)理論的教學(xué)課程，在課堂中讓會(huì)計(jì)深入了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互結(jié)合的重要意義。

篇3

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論上講，收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)符合五個(gè)條件，只要五個(gè)條件有一個(gè)不具備，就不確認(rèn)銷售收入，對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)就不是銷售業(yè)務(wù)。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是“合二為一”的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既要遵循會(huì)計(jì)規(guī)范，又要遵循稅收規(guī)范，從而導(dǎo)致了某些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)從會(huì)計(jì)規(guī)范上看不是銷售業(yè)務(wù)，但并不意味著在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就一定不能因此而確認(rèn)銷售收入。這些特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是視同銷售業(yè)務(wù)，是指在會(huì)計(jì)規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)。

一、視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

目前，對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)界公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是需要確認(rèn)銷售收入，然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；二是不需要確認(rèn)銷售收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。具體采用哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，多數(shù)學(xué)者都支持兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間的業(yè)務(wù)還是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)；二是企業(yè)因該業(yè)務(wù)獲利與否。但在兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用上出現(xiàn)了不同觀點(diǎn)。以將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利為例，若把職工劃分到企業(yè)外部，則應(yīng)該采用第一種會(huì)計(jì)處理方法；若把職工劃分到企業(yè)內(nèi)部，則應(yīng)該采用第二種會(huì)計(jì)處理方法。但是，從會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果論上看，采用第二種方法更科學(xué)合理。采用第二種方法，不確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，這樣的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理繞過了利潤表，直接與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，可以避免企業(yè)利用視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余操縱。若企業(yè)確認(rèn)銷售收入，則企業(yè)可以創(chuàng)造視同銷售業(yè)務(wù)，如將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，又多了一種會(huì)計(jì)操縱手段。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒有在任何一項(xiàng)具體準(zhǔn)則中體現(xiàn)，但對(duì)稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)予以認(rèn)可和支持，并對(duì)上述業(yè)務(wù)處理給予默認(rèn)或只作科目上的調(diào)整。因此，在實(shí)際工作中按照稅法的規(guī)定對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整是必需的。具體來說，企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，應(yīng)按其用途借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅”科目。視同銷售業(yè)務(wù)涉及的城建稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)按月計(jì)算，分情況處理：如果視同銷售涉及的是應(yīng)交營業(yè)稅，或是不需扣除外購或委托加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅，在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)核算時(shí)，可直接按計(jì)算出的稅額乘以城建稅率和教育費(fèi)附加征收；如果視同銷售業(yè)務(wù)涉及的是應(yīng)交增值稅，或是需扣除外購或委托加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅，則該筆視同銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬時(shí)無法計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，只有到月末才能計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。

[例1]企業(yè)將成本為80萬元的產(chǎn)品(市價(jià)為100萬元)捐贈(zèng)給另一家企業(yè)。此業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上不作為銷售，但在增值稅法和企業(yè)所得稅法上均將其視同銷售，應(yīng)征收增值稅與所得稅。會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出　970000

貸：庫存商品　800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅　170000

所得稅處理包括兩個(gè)方面：一是視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元(100-80)；二是因該項(xiàng)捐贈(zèng)不具有公益性、救濟(jì)性，在計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除，但企業(yè)已計(jì)人營業(yè)外支出97萬元，使得利潤表中的會(huì)計(jì)利潤減少97萬元，則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)增97萬元。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117萬元。

[例2]甲企業(yè)接受乙公司委托銷售商品1000件，協(xié)議價(jià)100元，件，增值稅率17％，按售價(jià)的10％收取代銷手續(xù)費(fèi)。當(dāng)月將該批商品售出，取得收入100000元，增值稅17000元。月末甲企業(yè)開出代銷清單，扣除手續(xù)費(fèi)10000元后將代銷款支付給乙公司。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

收到代銷商品時(shí)：

借：受托代銷商品　100000

貸：代銷商品款　100000

實(shí)際賣出時(shí)：

借：銀行存款　117000

貸：應(yīng)付賬款　100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 17000

月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時(shí)：

借：代銷商品款　100000

貸：受托代銷商品　100000

收到乙公司開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅17000

貸：應(yīng)付賬款　17000

扣除手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款　10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　10000

支付代銷商品款時(shí)：

篇4

【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購 會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 實(shí)例

近年來，國家非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策不斷推進(jìn)，企業(yè)各種各樣的投資活動(dòng)蓬勃發(fā)展，尤其是股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓等行為十分活躍。由于稅務(wù)處理工作的復(fù)雜性，在股權(quán)收購過程中，采取何種方式來進(jìn)行便捷、高效的稅務(wù)處理，對(duì)企業(yè)重組以及發(fā)展壯大有著十分積極的意義。因此，在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購的過程中，如果符合相關(guān)規(guī)定的要求，就應(yīng)該采用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、股權(quán)收購概述

（一）股權(quán)收購的含義

根據(jù)合并方式的差異稅法將合并分為新設(shè)合并以及吸收合并，股權(quán)收購即為會(huì)計(jì)上的控股合并，也就是長期股權(quán)投資[1]。股權(quán)收購的基本含義就是指收購企業(yè)購買被收購企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而達(dá)到控制被收購企業(yè)的目的，它也是企業(yè)重組的重要形式之一。

（二）股權(quán)收購所涉及的稅種

股權(quán)收購涉及到了企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、營業(yè)所得稅、契稅等稅種[2]。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)進(jìn)行重組的時(shí)候所需要繳納的就是企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅的處理通常分為兩種方式，即一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購過程中，收購企業(yè)需要對(duì)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及損失有一個(gè)清晰的了解，同時(shí)收購企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值作為自身股權(quán)獲得的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是一般性稅務(wù)處理對(duì)收購企業(yè)、被收購企業(yè)所得稅的要求。特殊的稅務(wù)處理其處理方式也有所不同，在這里可以將被收購企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為前提條件，開展稅務(wù)處理工作的時(shí)候可以先不用去計(jì)算資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓之后其獲得的收益以及受到的損失，同時(shí)也要調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在印花稅方面，以合同轉(zhuǎn)移后所承載資金的萬分之五作為印花稅，它是由合同的每個(gè)責(zé)任方來共同承擔(dān)，并且進(jìn)行繳納的。在個(gè)人所得稅方面，按照國家有關(guān)法律的規(guī)定，個(gè)人所得稅就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，個(gè)人所獲得的收益通過一定的比例計(jì)算后進(jìn)行相應(yīng)的扣除。在營業(yè)稅方面，據(jù)國家營業(yè)稅的管理規(guī)定表明，操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候不用繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。在契稅方面，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，依照國家相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)的土地和房屋權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不用繳納契稅。

（三）股權(quán)收購支付對(duì)價(jià)形式

股權(quán)收購過程中支付對(duì)價(jià)有3種形式：非股權(quán)支付、股權(quán)支付、非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合[3]。非股權(quán)支付，就是收購企業(yè)利用自身的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、除本企業(yè)股份和股份以外的有價(jià)證券、承擔(dān)債務(wù)和其他資產(chǎn)等作為在股權(quán)收購中的支付形式。這種形式可以產(chǎn)生資金流。股權(quán)支付，收購企業(yè)在收購過程中將自身或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為一種支付形式。比如，被收購企業(yè)的股東可以利用自身持有的本企業(yè)股份來換取并持有收購企業(yè)的股份，如此一來被收購企業(yè)就會(huì)被收購企業(yè)控制。這種一種不產(chǎn)生資金流的支付形式。非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合，收購企業(yè)也可以利用兩種支付方式結(jié)合的方法來獲取一定比例的被收購企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而獲得對(duì)其的經(jīng)營控制權(quán)，達(dá)到企業(yè)重組的目的。

二、股權(quán)收購業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式

（一）一般性稅務(wù)處理

在2009年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，這個(gè)規(guī)定明確表示，對(duì)于一般性稅務(wù)處理方式而言，在股權(quán)收購過程中，收購方應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定股權(quán)的獲得以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)[4]，被收購方要確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后獲得的收益或者受到的損失，還有就是被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上不予改變。由此分析可以得到，在被收購企業(yè)開展資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作的時(shí)候，要以公允價(jià)值來計(jì)算收購企業(yè)獲得的資產(chǎn)和股權(quán)。如果股東交易存在于股權(quán)收購交易中，企業(yè)的所得稅就沒有變化。

（二）特殊性稅務(wù)處理

按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組過程中必須符合五個(gè)要求才能采用特殊性的稅務(wù)處理方式：首先來講，企業(yè)要有一個(gè)合理的商業(yè)目的，其進(jìn)行企業(yè)重組不是為了達(dá)到免除、減少或者推遲繳納應(yīng)有稅款的目的[5]。其次，重組企業(yè)必須保持重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，一年以內(nèi)不得改變。再次，企業(yè)重組過程中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在企業(yè)重組以后不得對(duì)所獲得的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓并保持一年的時(shí)間。接著，被收購、合并或者分立的部分股權(quán)以及資產(chǎn)比例要符合相關(guān)規(guī)定的比例。最后，企業(yè)重組交易對(duì)價(jià)中所涉及到的股權(quán)支付金額要符合相關(guān)規(guī)定的比例，不得低于85%。采用特殊性的稅務(wù)處理方式，就要求重組企業(yè)必須保證自身的重組目的、經(jīng)營以及權(quán)益的連續(xù)性，從而避免不正當(dāng)?shù)姆欠ㄌ佣愋袨榘l(fā)生，減少國家稅款的流失。

三、兩種會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式實(shí)例分析

在企業(yè)重組過程中，同一個(gè)重組企業(yè)按照國家的相關(guān)法律規(guī)定，交易雙方必須應(yīng)用同一種稅務(wù)處理方式，即一般性的稅務(wù)處理方式或者特殊性的稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購中，選擇不同的稅務(wù)處理方式交易雙方所受到的影響也會(huì)有很大差異，接下來就通過實(shí)例分析來闡明這兩種方式帶來的影響。

（一）一般性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

有一個(gè)收購方企業(yè)甲，現(xiàn)在企業(yè)甲想以22470萬元人民幣來收購企業(yè)乙，由于乙企業(yè)的股東A手中持有86%的公司股份，所以甲企業(yè)想要通過購買A持有的股份來實(shí)現(xiàn)收購企業(yè)乙的目的。企業(yè)乙處理財(cái)務(wù)，如果企業(yè)甲想要采用一次性到賬的資金支付方式，就需要借助企業(yè)乙間接對(duì)股東A進(jìn)行錢款支付。實(shí)際財(cái)務(wù)處理過程中，甲企業(yè)在銀行存入22470萬元人民幣，然后給予股東A支付，股東A的實(shí)收股本是5980萬元，而甲企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)是22470萬元人民幣。如果企業(yè)甲直接付款，不經(jīng)過企業(yè)乙，則在給股東A付款的時(shí)候，付款金額為22470萬元人民幣。企業(yè)甲的會(huì)計(jì)處理上，一旦甲是自然人，對(duì)股東A進(jìn)行股款支付，會(huì)計(jì)處理在此時(shí)沒有實(shí)質(zhì)意義，甲直接付給股東A共22470萬元即可。被收購的企業(yè)乙企業(yè)開始轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)分清楚股東是以自然人的身份存在還是以法人的身份存在。如果股東A是以法人股東的身份存在，轉(zhuǎn)讓股權(quán)首先應(yīng)該向銀行存入22470萬元，此時(shí)長期的期權(quán)投資是5980萬元，通過計(jì)算就能明白其投資收益就是16490萬元。而一旦股東A是自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，其計(jì)算公式是（22470-5980）×20%=3298萬元，在此時(shí)股東A進(jìn)行賬面處理是沒有意義的。

（二）特殊性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

現(xiàn)在甲企業(yè)以股權(quán)支付結(jié)合非股權(quán)支付的方式來收購乙企業(yè)，這時(shí)甲企業(yè)的計(jì)劃是利用本企業(yè)25%的股份（公允價(jià)值20970萬元）作為交換條件，再輔以1500萬元的現(xiàn)金，通過此方法來換取股東A持有的86%的股份。這時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)甲要購買的股份是86%，股權(quán)支付比例通過計(jì)算是20970/22470=93%，比規(guī)定要求的75%高，所以公司甲達(dá)到了特殊性稅務(wù)處理的要求，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)甲的股權(quán)收購過程中可以采用特殊性稅務(wù)處理的方法。通過這種稅務(wù)處理方法，股東A既有甲企業(yè)的股份，還有1500萬元的現(xiàn)金。這里股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值為18000，非股權(quán)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益就可以計(jì)算出來：18000×1500/22470=1202萬元，然后甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：獲得5980萬元，企業(yè)乙支出5980萬元，22470萬元是甲的長期投資，收益16490萬元。此時(shí)分析投資收益，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)上納入1202萬元，按照國家規(guī)定16490萬元先不用歸為收益，將其納入遞延所得稅的負(fù)債。

（三）兩種稅務(wù)處理方式的實(shí)例分析

通過對(duì)一般性稅務(wù)處理收購實(shí)例以及特殊性稅務(wù)處理收購實(shí)例兩個(gè)實(shí)例深入分析后，對(duì)比兩者的流程、特點(diǎn)等，可以得到一些啟發(fā)：立足于收購企業(yè)，特殊性的稅務(wù)處理方式，有效降低了技術(shù)基礎(chǔ)，使其計(jì)稅基礎(chǔ)也相較更低。站在被收購企業(yè)的立場，借用特殊性的稅務(wù)處理方式，其計(jì)稅基礎(chǔ)改變，并且以原來股權(quán)收購的技術(shù)基礎(chǔ)作為前提，被收購企業(yè)此時(shí)無法確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益，從而不用立即支付較高的所得稅。所以，特殊性的稅務(wù)處理方式有利于被收購企業(yè)，減少其當(dāng)前的大額支出。這就表明進(jìn)行股權(quán)收購，應(yīng)該立足于自身實(shí)際，恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高在股權(quán)收購中自身的適應(yīng)力，推動(dòng)企業(yè)重組的高效進(jìn)行。

四、結(jié)束語

總而言之，股權(quán)收購到目前為止已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)一種頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在股權(quán)收購的過程中，企業(yè)要采用恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，如果滿足相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理工作的工作效率，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]周雅芬.淺析股權(quán)收購業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理――收購企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)[J].時(shí)代金融（中旬），2013，（11）：229.

[2]趙倩雯.股權(quán)收購的稅務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012，（6）：55-56.

[3]朱樂芳.股權(quán)收購的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，（14）：93-95.

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；做大做強(qiáng)；障礙；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的主要障礙

（一）企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要保障。然而，目前事務(wù)所合伙人大都將重點(diǎn)放在賺錢上，而忽略了企業(yè)文化的重要性，重短期效益、輕長期效益。事務(wù)所企業(yè)文化的缺失將直接導(dǎo)致事務(wù)所凝聚力下降，影響其長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）品牌意識(shí)缺乏

作為一個(gè)企業(yè)，如果沒有品牌，就沒有市場競爭力。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，但絕大多數(shù)為中小型事務(wù)所，且缺乏品牌意識(shí)，尚未能在公眾中建立自己的知名度、誠信度。這一點(diǎn)成為制約其本土事務(wù)所發(fā)展的一大瓶頸。

（三）復(fù)合型人才匱乏

當(dāng)前，本土事務(wù)所從業(yè)人員普遍存在專業(yè)單一、從業(yè)時(shí)間短等問題。缺少具有戰(zhàn)略眼光、競爭觀念和經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，使國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展財(cái)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)力不從心。

（四）缺乏誠信機(jī)制

市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)。目前我國處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，過去我們僅將誠信看作是道德范疇，而未把其作為一種制度，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的誠信度很低。在這種大環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師講誠信得不到客戶，不講誠信卻能獲得較高的收益。

（五）法律制度不完善

法律的作用是為社會(huì)建立一個(gè)良好的秩序?，F(xiàn)階段引起市場經(jīng)濟(jì)秩序混亂的根本原因在于我國法律制度不夠完善，法律懲罰力度太弱 ，起不到應(yīng)有的威懾作用。種種法律制度的不完善及懲罰力度的過度軟弱均會(huì)導(dǎo)致劣幣驅(qū)逐良幣。

（六）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

目前許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，一些事務(wù)所甚至根本就沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，執(zhí)業(yè)隨意性很強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：一是接收客戶不慎重。二是執(zhí)業(yè)過程不規(guī)范。三是審計(jì)工作底稿的規(guī)范性差。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)障礙原因分析：

（一）主觀原因

1.發(fā)展歷史短暫

我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所從開始發(fā)展到現(xiàn)在也只有短短幾十年的時(shí)間。在這么短的時(shí)間內(nèi)，不可否認(rèn)我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某删?，但是很多需要通過時(shí)間來探索，需要時(shí)間來檢驗(yàn)的內(nèi)涵的東西我們還沒有探索出來。

2.發(fā)展的后勁不足

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)收入較低，人力資源缺乏，業(yè)務(wù)種類單一，這些無疑將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的重要阻力。

（二）客觀原因

1.競爭壓力大

我們現(xiàn)在提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，并不是因?yàn)槲覀円呀?jīng)有了做大做強(qiáng)的能力，而是因?yàn)閲H四大占據(jù)了我國國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大片市場，讓我們感受到了國內(nèi)外市場激烈競爭的壓力。

2.政策制定機(jī)制不完善

我國事務(wù)所政策的制定不是基于行業(yè)實(shí)踐，而更多的是根據(jù)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國實(shí)際情況制定政策，再引導(dǎo)實(shí)踐按照這一方向發(fā)展。鑒于這一習(xí)慣，行業(yè)內(nèi)人士對(duì)做大做強(qiáng)政策的出臺(tái)有著一定的預(yù)期。而實(shí)際上，這一方面的詳細(xì)政策尚未出臺(tái)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的對(duì)策分析

（一）建立完善的內(nèi)部治理機(jī)制

內(nèi)部治理是否完善對(duì)事務(wù)所是否能做大做強(qiáng)起著決定性作用。當(dāng)前，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理，筆者認(rèn)為需要抓好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)

事務(wù)所應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的質(zhì)量控制制度。在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上，要著力提高事務(wù)所內(nèi)部管理工作的透明度。同時(shí)，事務(wù)所也要有社會(huì)責(zé)任感。每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要牢記所做的工作是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，為客戶服務(wù)，就是為社會(huì)服務(wù)。

2.建立科學(xué)合理的分配和激勵(lì)機(jī)制

由于事務(wù)所利益創(chuàng)造的主體是全體股東和非股東職員，因此利潤的分配，不應(yīng)以“資合”作為唯一或主要的依據(jù)，要做到“人合”與“資合”并重、責(zé)任承擔(dān)與所獲報(bào)酬匹配、物質(zhì)報(bào)酬與精神激勵(lì)相結(jié)合，以調(diào)動(dòng)事務(wù)所各個(gè)層面的積極性，增強(qiáng)事務(wù)所的凝聚力和活力。

3.建立良好的合伙文化

建立良好的合伙文化，是事務(wù)所做大做強(qiáng)的基石。有規(guī)模固然能夠成就其大，但只有建立與“人合、智合”特征相適應(yīng)的良好的合伙文化，才能成就其強(qiáng)。在推動(dòng)事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展過程中，要處理好事務(wù)所做大做強(qiáng)的辨證關(guān)系，高度重視事務(wù)所合伙文化建設(shè)，倡導(dǎo)和樹立合作精神、全局視野、責(zé)任意識(shí)、包容胸懷和平等心態(tài)。只有牢固樹立合伙意識(shí)，不斷提升合伙文化，才能產(chǎn)生相乘的效果，打造出事務(wù)所的核心競爭力。

（二）實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展，創(chuàng)造做大做強(qiáng)的必要條件

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”是指企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大帶來的成本節(jié)約。適度擴(kuò)大規(guī)模以獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來說是相當(dāng)重要的。實(shí)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展，筆者認(rèn)為，可采取以下幾個(gè)途徑：

1.內(nèi)涵發(fā)展和合并聯(lián)合

近年來，隨著會(huì)計(jì)市場全球化的發(fā)展，事務(wù)所間的戰(zhàn)略合并已成為目前事務(wù)所成長的主要方式。因此，要在鼓勵(lì)支持事務(wù)所通過自身內(nèi)涵發(fā)展、擴(kuò)大規(guī)模、實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)目標(biāo)的同時(shí)，鼓勵(lì)和支持事務(wù)所走合并聯(lián)合之路。

2.加快與國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作

鑒于國際四大等成功的事務(wù)所案例，本土事務(wù)所做大做強(qiáng)的過程中，我們可以通過跨國合作，分享國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)及其科學(xué)、完善的培訓(xùn)；學(xué)習(xí)其先進(jìn)的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行模式和管理理念，以便提高本土?xí)?jì)事務(wù)所的綜合水平。

總之，面對(duì)激烈的市場競爭以及未來會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展潮流，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)是本土所接下來的一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)，在不久的將來，大量的事務(wù)所將被市場淘汰，同時(shí)筆者也希望有大量的本土事務(wù)所能夠站出來抗衡國際“四大”。希望本文能對(duì)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)起到一定的借鑒和指導(dǎo)作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李家謙，對(duì)事務(wù)所做大做強(qiáng)的幾點(diǎn)思考[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2009.7

[3]葉友，郭志英.從加強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2007.10

篇6

一、分包方營業(yè)稅由總包方代扣代繳

[例1]2007年4月，乙公司中標(biāo)甲的某工程，簽定的總承包合同中注明工程合同總造價(jià)為600萬元，工期為7個(gè)月，乙經(jīng)甲同意，將其中的一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價(jià)為150萬元，丙上交乙4％的管理費(fèi)(不考慮乙收取管理的稅金)。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本為400萬元。工程在當(dāng)年11月底如期完工。2007年7月，工程完成一半時(shí)，甲乙雙方結(jié)算工程款300萬元，實(shí)際支付280萬元，余款工程完工時(shí)一次性付清。為簡便計(jì)算。假設(shè)乙丙公司于完工時(shí)一次性結(jié)算價(jià)款，且假設(shè)只考慮營業(yè)稅。

《吳文》在總包方乙公司的賬務(wù)處理時(shí)按開票數(shù)計(jì)提稅金并納稅9萬元(300×3％)，這部分稅金包含乙公司自營工程(4.5萬)和分包工程(4.5萬)兩部分營業(yè)稅，而在乙丙公司結(jié)算工程款時(shí)又重新做了代乙公司扣稅金的賬務(wù)處理并納稅，顯然出現(xiàn)了重復(fù)納稅的情況，與《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定不符。根據(jù)工程造價(jià)組成=工程直接、間接成本+工程稅金(營業(yè)稅金及附加)+工程毛利潤，可知乙丙公司分包合同金額150萬中包含營業(yè)稅金4.5萬元，因此，乙丙公司實(shí)際結(jié)算的工程款應(yīng)為145.5萬元(150-4.5)，而非《吳文》所述的150萬元。其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：

借：工程施工――合同成本　145.5

貸：應(yīng)付賬款――丙公司　145.5

《吳文》對(duì)分包工程計(jì)提管理費(fèi)時(shí)增加“主營業(yè)務(wù)收入――分包收人”6萬元，筆者以為，丙公司分包合同是整個(gè)總包合同的一個(gè)有機(jī)部分，對(duì)乙公司而言，其收入就是合同總造價(jià)600萬元?！秴俏摹诽幚矸椒ù嬖谔撛鍪杖?萬元，同時(shí)按照《吳文》處理方式，其不考慮乙公司收取管理應(yīng)交的稅金，這也不符合實(shí)際。乙公司只是對(duì)分包工程管理提供服務(wù)，未直接參與分包工程的施工。因此，對(duì)該管理費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收5％的營業(yè)稅。為此，乙公司在訂立分包合同時(shí)應(yīng)進(jìn)行必要的稅收籌劃，如果以扣除管理費(fèi)后的金額(即實(shí)際應(yīng)付丙方金額)作為分包金額，則管理費(fèi)收入可作為合同毛利的增加，可以避免該部分收入以5％重征營業(yè)稅(該收入已含在600萬內(nèi)，已按3％征稅)。也避免了虛增收入。

二、分包方自行繳納營業(yè)稅

新《營業(yè)稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位分包款的余額為營業(yè)額。那么，對(duì)總包方可以差額納稅。

[例2]2009年4月，乙公司中標(biāo)甲的某工程，簽定的總承包合同中注明工程合同總造價(jià)為600萬元，工期為7個(gè)月，乙經(jīng)甲同意，將其中的一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價(jià)為150萬元(合同價(jià)為實(shí)際應(yīng)付丙公司款項(xiàng)，如果乙公司有收取類似管理費(fèi)的，簽定分包合同時(shí)應(yīng)扣除)。工程在當(dāng)年11月底如期完工，乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本為400萬元，工程款完工時(shí)一次性付清。為簡便計(jì)算，假設(shè)乙丙公司于完工時(shí)一次性結(jié)算價(jià)款，且假設(shè)只考慮營業(yè)稅。

總包方乙公司的賬務(wù)處理為：

(1)2009年11月，甲乙公司結(jié)算總承包價(jià)款

借：應(yīng)收賬款――甲公司　6000000

貸：工程結(jié)算　6000000

實(shí)際收到工程款

借：銀行存款　6000000

貸：應(yīng)收賬款――甲公司　6000000

按開票數(shù)計(jì)提稅金，分包方稅金作為抵減稅項(xiàng)視為其應(yīng)繳納

借：營業(yè)稅金及附加　180000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅(自營)　135000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅(抵減稅項(xiàng))　45000

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅　135000

貸：銀行存款　135000

(2)乙丙公司結(jié)算工程款，分包方開票后抵減稅項(xiàng)視為其已繳納

借：工程施工――合同成本　1455000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅(抵減稅項(xiàng))　45000

貸：應(yīng)付賬款――丙公司　1500000

支付工程款

借：應(yīng)付賬款――丙公司　1500000

貸：銀行存款　1500000

(3)發(fā)生工程成本

借：工程施工――合同成本　4000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　4000000

(4)確認(rèn)收入與成本

借：主營業(yè)務(wù)成本　5455000

工程施工――合同毛利

545000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000

(5)工程竣工時(shí)，工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖

借：工程結(jié)算　6000000

貸：工程施工――合同成本　5455000

工程施工――合同毛利　545000

篇7

【關(guān)鍵詞】輕型無人機(jī) 空中快遞 適航 運(yùn)行監(jiān)管

【Abstract】Along with the proposal and practice of “small unmanned aircraft express”， the airworthiness and regulatory of small unmanned aircraft gets more crucial.In April 2015， FAA granted flight experiment permission to Amazon and Google for their “small unmanned aircraft express” program. In June 2016， FAA published 14CFR part 107――Small Unmanned Aircraft Systems， to supervise the operation of small unmanned aircrafts. The airworthiness and regulatory policies in design， verification， manufacture， operation and maintenance of “small unmanned aircraft express” are discussed.

【Key words】small unmanned aircraft； aerial express； airworthiness，；operation regulatory policies

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，龐大的網(wǎng)購訂單量給傳統(tǒng)快遞行業(yè)帶來了巨大的壓力。由于人工投遞的延誤率、損毀率和丟失率較大，以及偏遠(yuǎn)地區(qū)的投遞難度大，使得傳統(tǒng)快遞行業(yè)的運(yùn)營、管理和人力成本逐年增加[1，2]。傳統(tǒng)快遞行業(yè)的運(yùn)作模式急需調(diào)整，快遞市場需要比人工送件更加方便、更加現(xiàn)代化的無人送件系統(tǒng)，這為無人機(jī)投送快遞提供了必要性。

2016年，美國《航空周刊》創(chuàng)刊100周年之際，評(píng)出共18項(xiàng)未來20-40年具有發(fā)展前景的航空航天技術(shù)，其中無人機(jī)技術(shù)名列第一。近年來，我國民用輕型無人機(jī)市場進(jìn)入快速成長期，預(yù)計(jì)2025年，國任奕嘶市場總規(guī)模將達(dá)到750億元人民幣，輕型無人機(jī)空中物流將是民用輕型無人機(jī)主要發(fā)展方向之一。

近年來，美國谷歌公司、電子商務(wù)巨頭亞馬遜公司以及國內(nèi)順豐快遞等公司都在研發(fā)“空中快遞”無人機(jī)系統(tǒng)[3-5]。谷歌公司“Project Wing”無人機(jī)快遞項(xiàng)目的研制目標(biāo)是運(yùn)用無人機(jī)快速遞送商品，無人機(jī)重8.5千克，可運(yùn)送1.5千克貨物。亞馬遜公司“ Amazon Prime Air”無人機(jī)快遞項(xiàng)目的目標(biāo)是在30分鐘內(nèi)將貨物送達(dá)客戶，“Prime Air”最多能裝載重量為5磅（約2.27千克）的貨物，目前亞馬遜86%快遞貨物低于這個(gè)重量。圖1為亞馬遜Amazon Prime Air輕型物流無人機(jī)。我國的順豐公司也開展了無人機(jī)快遞項(xiàng)目，其目的是通過輕型無人機(jī)快速運(yùn)載包裹，解決偏遠(yuǎn)地區(qū)的配送問題，可有效擴(kuò)大順豐公司服務(wù)能力，提高物流網(wǎng)絡(luò)覆蓋率。

2015年4月，美國聯(lián)邦航空管理局（FAA）向亞馬遜和谷歌公司發(fā)放輕型無人機(jī)“空中快遞”飛行試驗(yàn)許可，在美國6個(gè)無人機(jī)系統(tǒng)試驗(yàn)場開展飛行試驗(yàn)，并重點(diǎn)開展相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，標(biāo)志著輕型無人機(jī)“空中快遞”快速、有序、規(guī)范化發(fā)展的開始。

雖然輕型無人機(jī)“空中快遞”項(xiàng)目快速發(fā)展，但是多數(shù)處于自主發(fā)展?fàn)顟B(tài)，如何能夠規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，得到適航當(dāng)局（如中國民用航空局CAAC、歐洲航空安全局EASA、美國聯(lián)邦航空管理局FAA等）的監(jiān)管、認(rèn)可和批準(zhǔn)，需要依據(jù)適航規(guī)章與適航程序從設(shè)計(jì)、驗(yàn)證、制造、運(yùn)行和維修五個(gè)方面逐步表明適航符合性，才能真正實(shí)現(xiàn)輕型無人機(jī)“空中快遞”合法商業(yè)化及其監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)化。下面根據(jù)現(xiàn)行適航政策，結(jié)合國外適航規(guī)章，對(duì)輕型無人機(jī)的適航性設(shè)計(jì)、適航驗(yàn)證、制造符合性檢查、運(yùn)行監(jiān)管及維修方面的要求進(jìn)行初步探討。

1 輕型無人機(jī)的適航性設(shè)計(jì)

物流輕型無人機(jī)應(yīng)依據(jù)適航規(guī)章CCAR-23《正常類、實(shí)用類、特技類和通勤類飛機(jī)適航規(guī)定》或CCAR-27《正常類旋翼航空器適航規(guī)定》制定“物流輕型無人機(jī)適航設(shè)計(jì)要求”，獲得適航當(dāng)局批準(zhǔn)后開展以下幾個(gè)方面適航性設(shè)計(jì)工作：

（1）航空器結(jié)構(gòu)：機(jī)體結(jié)構(gòu)、飛行控制面；

（2）航空器系統(tǒng)：動(dòng)力系統(tǒng)、航電系統(tǒng)、導(dǎo)航、飛行控制管理系統(tǒng)、自動(dòng)駕駛、控制鏈路；

（3）貨運(yùn)系統(tǒng)：貨運(yùn)設(shè)備及其連接設(shè)備；

（4）地面支持設(shè)備：包括發(fā)射和回收系統(tǒng)、地面數(shù)據(jù)終端、發(fā)電機(jī)和功能設(shè)備。

2 輕型無人機(jī)的適航驗(yàn)證

適航符合性驗(yàn)證是為了保障民用航空活動(dòng)安全，采用不同的說明和驗(yàn)證方法獲得所需的證據(jù)資料向?qū)彶榉奖砻鳟a(chǎn)品對(duì)于適航條款的符合性[6]。根據(jù)CCAR-21《民用航空產(chǎn)品和零部件合格審定規(guī)定》中21.171條規(guī)定，國內(nèi)輕型無人機(jī)需要獲得特殊適航證[7]，因此物流輕型無人機(jī)需要開展以下幾個(gè)方面的適航符合性驗(yàn)證工作：

（1）航空器性能特性：最大高度、最大續(xù)航時(shí)間、最大航程、空速、最大爬升率、最大下降率、最大滾轉(zhuǎn)角和盤旋律限制。

（2）航空器結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)詳細(xì)說明（包括結(jié)構(gòu)圖紙、設(shè)計(jì)報(bào)告等）、材料規(guī)范、制造工藝規(guī)范、結(jié)構(gòu)強(qiáng)度分析、試驗(yàn)室試驗(yàn)以及飛行試驗(yàn)。

（3）航空器系統(tǒng)：各系統(tǒng)詳細(xì)說明（包括系統(tǒng)架構(gòu)圖、設(shè)計(jì)圖紙等）、系統(tǒng)仿真分析報(bào)告、系統(tǒng)備份方案、驗(yàn)證試驗(yàn)等，其中適航驗(yàn)證試驗(yàn)主要驗(yàn)證各系統(tǒng)在極限的高低溫環(huán)境、氣流環(huán)境、雷電環(huán)境、電磁和地磁干擾環(huán)境下的穩(wěn)定性以及導(dǎo)航系統(tǒng)的精準(zhǔn)飛行和響應(yīng)能力。

（4）貨運(yùn)系統(tǒng)：貨運(yùn)系統(tǒng)安裝圖、強(qiáng)度分析、驗(yàn)證試驗(yàn)。重點(diǎn)是對(duì)輕型無人機(jī)加裝貨運(yùn)系統(tǒng)后，需要對(duì)外形、重心等參數(shù)變化對(duì)飛行穩(wěn)定性影響進(jìn)行極限邊界的分析和驗(yàn)證。

（5）應(yīng)急情況：分析和驗(yàn)證在嚴(yán)酷的各種自然環(huán)境和人為環(huán)境、甚至是人為威脅和打擊的情況下、保持繼續(xù)飛行的能力；對(duì)于各種故障無法保持飛行狀態(tài)情況，裝機(jī)能量（考慮裝貨情況最大起飛重量條件下的沖擊能量）對(duì)地面人員和財(cái)產(chǎn)造成危害以及必須應(yīng)急著陸時(shí)對(duì)地面人員及物品的危害減災(zāi)能力進(jìn)行分析和試驗(yàn)驗(yàn)證。

（6）地面支持設(shè)備：地面使用的所有設(shè)備，包括發(fā)射或回收系統(tǒng)、地面數(shù)據(jù)終端等詳細(xì)說明及其功能驗(yàn)證試驗(yàn)。

3 輕型無人機(jī)的制造符合性

制造符合性檢查是型號(hào)合格審定過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，制造檢查代表按國家有關(guān)規(guī)定，通過對(duì)民用航空產(chǎn)品和零部件實(shí)施審定和監(jiān)督，確認(rèn)航空產(chǎn)品和零部件的制造、試驗(yàn)、安裝等符合經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)[8]。2011年，中國民用航空局適航審定司管理程序《航空器型號(hào)合格審定程序》（AP-21-AA-2011-03-R4）[9]，輕型無人機(jī)的制造符合性檢查應(yīng)根據(jù)該管理程序，制定“物流輕型無人機(jī)制造符合性檢查要求”，獲得適航當(dāng)局批準(zhǔn)后開展制造符合性檢查工作，主要包括地面試驗(yàn)、飛行測試試驗(yàn)件、貨運(yùn)系統(tǒng)以及輕型無人機(jī)零部件的制造符合性檢查工作。

4 輕型無人機(jī)的運(yùn)行監(jiān)管

4.1 美國對(duì)輕型無人機(jī)的運(yùn)行監(jiān)管

2016年6月21日，F(xiàn)AA正式頒布14CFR Part 107《輕型無人機(jī)系統(tǒng)》。該規(guī)章規(guī)定了55磅（25公斤）以內(nèi)輕型無人機(jī)在國家空域系統(tǒng)的運(yùn)行要求。14CFR Part 107輕型無人飛機(jī)系統(tǒng)由A、B、C、D四個(gè)分部組成，共44個(gè)條款，其中，A分部為總則（107.1～107.9），B分部為運(yùn)行規(guī)章（107.11～107.51），C分部為無人機(jī)操控員適航審查（107.53～107.79），D分部為豁免（107.200～107.205）[10]。物流輕型無人機(jī)在符合14CFR Part 107《輕型無人機(jī)系統(tǒng)》44個(gè)條款的基礎(chǔ)上，對(duì)其中與輕型無人機(jī)快遞運(yùn)行監(jiān)管直接關(guān)聯(lián)的6項(xiàng)條款應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，并在設(shè)計(jì)、驗(yàn)證階段表明適航符合性。

（1）重量（FAR107.3）。輕型無人機(jī)是指起飛重量小于55磅（25kg）的無人飛機(jī)。定義了輕型無人機(jī)航空器與快遞貨物的最大重量值。

（2）速度（FAR107.51）。p型無人機(jī)最大地面速度為87節(jié)（100英里/小時(shí)），該速度限制是必須的，當(dāng)物流無人機(jī)發(fā)生應(yīng)急情況時(shí)，飛行速度越大造成的對(duì)人員、財(cái)產(chǎn)和其他航空器的風(fēng)險(xiǎn)越大，而且更低的速度限制將為無人機(jī)操縱者的感知和避讓提供充裕的時(shí)間。

（3）危險(xiǎn)品運(yùn)輸（FAR107.36）。物流輕型無人機(jī)不能運(yùn)輸危險(xiǎn)品，《中國民用航空危險(xiǎn)品運(yùn)輸管理規(guī)定》（CCAR-276）給出了具體規(guī)定，“空中快遞”須嚴(yán)格執(zhí)行，并應(yīng)得到嚴(yán)格的監(jiān)管。

（4）飛行中的應(yīng)急情況（FAR107.21）。FAR-107規(guī)定飛行中如果出現(xiàn)應(yīng)急情況，無人機(jī)操控員必須馬上采取措施，并要求事后書面報(bào)告局方。該條款要求無人機(jī)操控員針對(duì)本次物流飛行路線、使用環(huán)境、裝載貨物等因素可能出現(xiàn)的應(yīng)急情況都有明確的處理程序，并已經(jīng)得到適航當(dāng)局批準(zhǔn)。同時(shí)，事后需要書面報(bào)告適航當(dāng)局。

（5）危險(xiǎn)運(yùn)行（FAR107.23）。不允許輕型無人機(jī)上墜落任何物品對(duì)人員和財(cái)產(chǎn)造成風(fēng)險(xiǎn)。該條款對(duì)輕型無人機(jī)及其貨運(yùn)系統(tǒng)的安裝及連接提出了適航性設(shè)計(jì)與驗(yàn)證要求。

（6）飛行前的檢查（FAR107.49）。確保輕型無人機(jī)運(yùn)輸?shù)娜魏呜浳锸前踩煽康?，不能?duì)飛行特性和無人機(jī)可操控性產(chǎn)生影響。該條款要求輕型無人機(jī)加裝貨物后，本次飛行前需要開展加載貨物后造成的航空器外形、重心等參數(shù)變化對(duì)飛行穩(wěn)定性的影響進(jìn)行分析，確定其在已驗(yàn)證的極限范圍之內(nèi)才允許本次飛行。

4.2 我國對(duì)輕型無人機(jī)的運(yùn)行監(jiān)管

目前，我國尚未無人機(jī)運(yùn)行監(jiān)管的適航規(guī)章。但中國民用航空局飛行標(biāo)準(zhǔn)司、運(yùn)輸司等部門頒布了多項(xiàng)法規(guī)，對(duì)我國的無人機(jī)運(yùn)營展開監(jiān)管工作[11-13]。

2013年11月18日，中國民用航空局飛行標(biāo)準(zhǔn)司咨詢通告《民用無人駕駛航空器系統(tǒng)駕駛員管理暫行規(guī)定》（AC-61-FS-2013-20），主要解決無人機(jī)的駕駛員資質(zhì)管理，并規(guī)定重量小于等于7公斤的微型無人機(jī)，飛行范圍在目視視距內(nèi)半徑500米、相對(duì)高度低于120米范圍內(nèi)，無須證照管理，但應(yīng)盡可能避免遙控飛機(jī)進(jìn)入過高空域；重量等指標(biāo)高于上述標(biāo)準(zhǔn)的無人機(jī)以及飛入復(fù)雜空域內(nèi)的，駕駛員需納入行業(yè)協(xié)會(huì)甚至民航局的監(jiān)管。

2015年底，中國民航局運(yùn)輸司根據(jù)《中華人民共和國民用航空法》、《通用航空經(jīng)營許可管理規(guī)定》組織制訂了《使用民用無人駕駛航空器系統(tǒng)開展通用航空經(jīng)營活動(dòng)管理暫行辦法》（征求意見稿），并于2016年1月8日前公開征求意見。該辦法適用于使用無人機(jī)開展無人機(jī)駕駛員培訓(xùn)、貨物（郵件）運(yùn)輸、空中噴灑（撒）、電力作業(yè)、航空探礦、航空攝影、空中拍照、空中巡查、空中廣告、海洋監(jiān)測、氣象探測、科學(xué)實(shí)驗(yàn)等通用航空經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督與管理。

2015年12月29日，中國民用航空局飛行標(biāo)準(zhǔn)司公布咨詢通告《輕小無人機(jī)運(yùn)行規(guī)定（試行）》（AC-91-FS-2015-31）。該AC規(guī)定III、IV、VI和VII類民用無人機(jī)應(yīng)安裝并使用電子圍欄、接入無人機(jī)云，并對(duì)上述類別無人機(jī)在機(jī)場凈空區(qū)和重點(diǎn)地區(qū)的管理作出了相關(guān)規(guī)定。

5 輕型無人機(jī)的維修

依據(jù)FAA AC107-2《輕型無人機(jī)系統(tǒng)》的規(guī)定，物流輕型無人機(jī)維修包括計(jì)劃和非計(jì)劃的修理、檢查、更改、置換以及系統(tǒng)軟件升級(jí)[14]。無人機(jī)制造方可以提供維修手冊(cè)，如果沒有，物流輕型無人機(jī)申請(qǐng)方需要編制相關(guān)文件，維修人員必須依據(jù)維修手冊(cè)開展工作。

非計(jì)劃維修，如果發(fā)現(xiàn)存在超手冊(cè)的維修項(xiàng)目，輕型o人機(jī)申請(qǐng)方必須更新超手冊(cè)的項(xiàng)目進(jìn)入維修計(jì)劃。如果存在超手冊(cè)的維修項(xiàng)目，輕型無人機(jī)操控員不允許開始飛行，直至該差異得到修正并貫徹。

6 結(jié)語

隨著美國與歐洲的無人機(jī)監(jiān)管政策陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)無人機(jī)的分類管理趨勢逐步清晰。2015年4月FAA向亞馬遜和谷歌公司發(fā)放輕型無人機(jī)“空中快遞”飛行試驗(yàn)許可，在“空中快遞”無人機(jī)適航性設(shè)計(jì)與驗(yàn)證方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，2016年6月21日FAA頒布了《輕型無人機(jī)系統(tǒng)》，制定了輕型無人機(jī)運(yùn)行監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)化要求，為“空中快遞”輕型無人機(jī)快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。我國應(yīng)當(dāng)密切跟蹤國際上物流輕型無人機(jī)適航以及監(jiān)管政策發(fā)展動(dòng)態(tài)，結(jié)合我國自身特點(diǎn)，制定適應(yīng)于我國航空安全管理的政策和適航性設(shè)計(jì)與驗(yàn)證要求，逐步使其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，確保民用輕型無人機(jī)產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、BT融資模式的定義

BT是政府利用非政府資金來承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一種投資方式，是Build（建設(shè)）和Transfer（轉(zhuǎn)讓）兩個(gè)英文單詞的縮寫，直譯為建設(shè)―轉(zhuǎn)讓，是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，其含義是：政府通過合同約定，將擬建設(shè)某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投融資權(quán)授予某個(gè)建筑商，在一定時(shí)間內(nèi)，由建筑商負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，合同期滿，建筑商考慮一定利潤后將該項(xiàng)目有償轉(zhuǎn)讓給政府。

一般來說，確定BT模式需通過如下特征：1.它是一種投資方式；2.只有政府的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才能采用BT方式；3.他采用的是非政府資金，即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金（包括自有資金和出面借取的資金等）；4.項(xiàng)目的投融資和建設(shè)者是建筑商（施工單位）；5.項(xiàng)目在規(guī)定的時(shí)間建成后（是指按法定建設(shè)程序竣工驗(yàn)收備案后）立即有償轉(zhuǎn)讓給政府，收回投資并賺取一定的利潤。

二、會(huì)計(jì)處理

BT融資的存在三大模式：

1.完全BT：即通過招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方.然后建設(shè)方組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購的形式。（即實(shí)務(wù)中先由地產(chǎn)集團(tuán)與地方政府簽定BT合同，然后由項(xiàng)目公司進(jìn)行全程運(yùn)做）

2.工程總承包方式：簡單如下流程即招標(biāo)==確定建設(shè)方==建設(shè)方==對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工、竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過程的承包，并承擔(dān)項(xiàng)目的全部投資，==由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理，==項(xiàng)目建成后==業(yè)主回購。

3.施工承包方式：即招標(biāo)==確定建設(shè)方，建設(shè)方==對(duì)工程項(xiàng)目的工程施工及投資負(fù)責(zé)==驗(yàn)收合格==業(yè)主回購。

下面以我公司承建延津玉湖（引黃渠改造工程）為例，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

河南地產(chǎn)集團(tuán)地產(chǎn)集團(tuán)2013年8月與延津縣政府達(dá)成引黃渠改造工程改造協(xié)議，由名門地產(chǎn)集團(tuán)成立項(xiàng)目公司（名門地產(chǎn)延津有限公司，注冊(cè)資本3000萬）承擔(dān)引黃渠改造工程的改造工作.工期10個(gè)月，合同轉(zhuǎn)讓總價(jià)3000萬，毛利率10%，管理費(fèi)10%，根據(jù)實(shí)質(zhì)大于形式原則，應(yīng)采用模式一方式進(jìn)行核算。

地產(chǎn)集團(tuán)：

借：長期股權(quán)投資――投資成本――名門地產(chǎn)延津有限公司 3000

貸：銀行存款3000

名門地產(chǎn)延津： 8-12月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本

借：工程施工――合同成本 1120

貸：銀行存款等1120

根據(jù)已結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款――延津縣政府 1200

貸：工程結(jié)算1200

2013年末，按照完工進(jìn)度40%，確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用時(shí)

借：工程施工――合同毛利 80

主營業(yè)務(wù)成本 1120

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200

完工時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖

借：工程結(jié)算 3000

貸： 工程施工――合同成本 2800

工程施工――合同毛利 200

三、稅務(wù)處理

對(duì)BT的稅務(wù)處理規(guī)定，各地有不同的規(guī)定：：下面分別介紹一下重慶和河北及河南的規(guī)定

1.重慶市規(guī)定?！吨貞c市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)）規(guī)定：BT是通過融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種融投資方式。對(duì)BT模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：

（1）無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

（2）融資方取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。

（3）融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為分包方收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

2.河北省規(guī)定?！逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第2號(hào)）“建設(shè)―移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

納稅人采用“建設(shè)―移交”模式從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

3.河南省規(guī)定。《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于的公告》第八條規(guī)定：建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行BT模式的，納稅人為：

（1）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，以項(xiàng)目的建設(shè)方（投資方）為納稅人。

（2）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的，分別以建設(shè)方（或投資方）和施工企業(yè)為納稅人

《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于的公告》第十九條 納稅人實(shí)行BT模式的，營業(yè)額按以下方式處理：

（1）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購款項(xiàng)為計(jì)稅營業(yè)額?；刭弮r(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。

篇9

關(guān)鍵詞 城市污泥；餐廚垃圾；腐熟度；快速評(píng)價(jià)指標(biāo)

中圖分類號(hào) X705 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1007-5739（2014）04-0204-03

餐廚垃圾和城市污水處理廠污泥（以下簡稱城市污泥）的產(chǎn)生量隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而快速增長，已成為困擾全球各國城市發(fā)展的焦點(diǎn)與難點(diǎn)。好氧堆肥技術(shù)處理速度快，無害化程度高，是處理餐廚垃圾和生活污泥的有效方法。

腐熟度是堆肥中的有機(jī)質(zhì)經(jīng)過礦化、腐殖化過程最后達(dá)到穩(wěn)定的程度，是評(píng)價(jià)污泥堆肥成熟程度的參數(shù)[1]，堆肥化過程的腐熟情況極大地影響著堆肥質(zhì)量。堆肥如果過分處理，就會(huì)使堆肥產(chǎn)品的肥分太低，失去肥料的作用；如果未完全腐熟，堆肥C/N過高，其中的有機(jī)物沒有達(dá)到足夠穩(wěn)定，施入土壤后則會(huì)對(duì)植物產(chǎn)生不利影響，給堆肥產(chǎn)品的利用帶來很大的問題[2]。國內(nèi)外在腐熟度評(píng)價(jià)方面提出了眾多指標(biāo)和方法，但目前仍未形成一種公認(rèn)的腐熟度指標(biāo)[3]。國內(nèi)以李承強(qiáng)等的堆肥腐熟度指標(biāo)應(yīng)用最為普遍，但這些指標(biāo)普遍存在一些問題，即受堆肥物料和堆肥工藝的影響較大，難以尋找普適性的評(píng)價(jià)指標(biāo)；測試步驟復(fù)雜、耗時(shí)過久以及成本過高。

該文針對(duì)餐廚垃圾和生活污泥混合高溫好氧堆肥工藝，以指標(biāo)檢測快捷性、堆肥后期穩(wěn)定性和定量化程度為依據(jù)，探尋堆肥腐熟度快速評(píng)價(jià)指標(biāo)，并通過與GI的比較，確定其腐熟閾值范圍。

1 材料與方法

1.1 堆肥裝置

試驗(yàn)所用的發(fā)酵倉由堆料層和集水布?xì)鈱咏M成，材質(zhì)為8 mm厚不銹鋼板。其中，堆料層容積為300 mm×300 mm×500 mm，沿倉體自上而下設(shè)3個(gè)檢查取樣口。堆料層內(nèi)置通風(fēng)穿孔管，管上鉆有直徑3 mm的通氣口。為防止堆肥產(chǎn)生的滲濾液堵塞出氣口，浸沒堆肥物料，導(dǎo)致堆料底部呈厭氧狀態(tài)，堆料層下設(shè)有漏斗形集水布?xì)鈱?，其設(shè)有水平出氣管和豎直出水管。堆料層和集水布?xì)鈱又g設(shè)有高強(qiáng)度PVC鉆孔隔板，隔板上均布著間距為22 mm、孔徑為8 mm的小孔。該試驗(yàn)采用豎向通風(fēng)水平供氣的通風(fēng)方式。強(qiáng)制通風(fēng)和反應(yīng)產(chǎn)生的氣體及堆肥期間產(chǎn)生的滲濾液通過該隔板排入集水布?xì)鈱樱俜謩e由出氣管和出水管排出發(fā)酵倉。

試驗(yàn)所用通風(fēng)設(shè)備為電磁式空氣壓縮機(jī)。通氣頻率和通氣量分別由時(shí)間控制儀和玻璃轉(zhuǎn)子流量計(jì)控制。通氣管路由軟管連接，自反應(yīng)器上部的進(jìn)氣孔接入發(fā)酵倉。

1.2 堆肥材料

試驗(yàn)采用的城市污泥來自廣州市獵德污水處理廠二期工程工藝的脫水污泥。試驗(yàn)使用的餐廚垃圾來自于廣州綠由工業(yè)棄置廢物回收處理有限公司（以下簡稱綠由公司）職工飯?zhí)?，包括泔腳和廚余垃圾兩部分（表1）。試驗(yàn)所用木屑取自綠由公司倉庫，粒徑1 mm左右。

1.3 堆肥方案設(shè)計(jì)

試驗(yàn)用城市污泥、餐廚垃圾和木屑按照一定的比例混合進(jìn)行好氧堆肥處理。按照堆肥所需適宜比例設(shè)計(jì)4個(gè)處理（表2）。

1.4 試驗(yàn)與分析方法

1.4.1 堆肥試驗(yàn)與采樣分析方法。堆肥試驗(yàn)主要包括堆肥物料預(yù)處理、一次發(fā)酵、二次發(fā)酵3個(gè)試驗(yàn)步驟。堆肥物料預(yù)處理主要包括對(duì)餐廚垃圾進(jìn)行破碎，調(diào)整粒徑；混合城市污泥和餐廚垃圾，分別添加木屑，調(diào)整C/N、含水率。一次發(fā)酵（0～11 d）在密閉的發(fā)酵倉中進(jìn)行，二次發(fā)酵（12～50 d）采用露天堆置、自然通風(fēng)方式。

采樣時(shí)間和方法：堆肥過程中于第0、2、4、7、10、14、18、24、31、39、47天采樣。取樣時(shí)，分別從上、中、下3個(gè)取樣口多點(diǎn)取樣，混合后縮分至100g左右。

試驗(yàn)測定的指標(biāo)如下：溫度、含水率、pH值、種子發(fā)芽系數(shù)（Germination index，GI）、E4/E6、有機(jī)質(zhì)、總有機(jī)碳（TOC）、全氮（TN）、水溶性總氮（WS-TN）、水溶性有機(jī)碳（WS-TOC）、水溶性銨氮（NH4+-N）、水溶性硝氮（NO3--N）。測定方法如表3。

1.4.2 相關(guān)性分析方法。相關(guān)系數(shù)是表明現(xiàn)象之間客觀存在的密切關(guān)系和程度的指標(biāo)。相關(guān)性分析的主要方法就是通過計(jì)算和比較不同參數(shù)間的相關(guān)系數(shù)，從而得出不同參數(shù)間的相關(guān)程度。該文涉及的相關(guān)分析皆為線性相關(guān)。

對(duì)于2個(gè)（組）變量x和y，設(shè)它們的相關(guān)系數(shù)為r，共有n對(duì)樣本，則r可以通過以下公式求得：

r=■

相關(guān)系數(shù)r的值在-1～1分布，| r |越趨于1，則x、y相關(guān)越密切；| r |越趨于0，則x、y相關(guān)越不密切。

根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的檢測快捷性、堆肥后期穩(wěn)定性和定量化程度，選擇以下指標(biāo)作為腐熟度快速評(píng)價(jià)指標(biāo)的待選指標(biāo)：pH值、E4/E6、有機(jī)質(zhì)含量、總氮（TN）、固相碳氮比（C/N（S））、液相有機(jī)碳氮比（C/N（W））、水溶性有機(jī)碳（WS-TOC）、水溶性總氮（WS-TN）、水溶性銨氮（NH4+-N）、水溶性硝氮（NO3--N）、種子發(fā)芽系數(shù)（GI）。通過對(duì)各組試驗(yàn)的待選指標(biāo)的相關(guān)性分析，選出適當(dāng)?shù)目焖僭u(píng)價(jià)指標(biāo)。

相關(guān)性分析分2步進(jìn)行：首先，比較各項(xiàng)指標(biāo)與GI的相關(guān)系數(shù)，將與GI相關(guān)較好的指標(biāo)篩選出來。因?yàn)?，GI對(duì)堆肥腐熟過程的描述是比較貼切的，與GI相關(guān)性好，則意味著能夠更接近堆肥腐熟的過程變化。然后，比較篩選出的指標(biāo)間相互的相關(guān)系數(shù)，選取與其他指標(biāo)相關(guān)性較好的指標(biāo)為最終選定的快速評(píng)價(jià)指標(biāo)。該文使用SPSS軟件對(duì)各組數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析。

2 結(jié)果與分析

2.1 腐熟度快速評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

2.1.1 A組待選指標(biāo)的相關(guān)性評(píng)價(jià)。A組待選指標(biāo)的相關(guān)性矩陣見表4。由表4可知，種子發(fā)芽系數(shù)（GI）與E4/E6、C/N（S）、C/N（W）、WS-TOC和NO3--N均呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11），相關(guān)系數(shù)分別為-0.831、-0.843、-0.912、-0.883和0.955。其中，E4/E6與C/N（W）、WS-TOC、NO3--N等3個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；C/N（S）僅與NO3--N存在顯著相關(guān)性（P≤0.01，N=11）；C/N（W）與E4/E6、WS-TOC、NO3--N等3個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；WS-TOC與E4/E6、C/N（W）、NO3--N等3個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；NO3--N與E4/E6、C/N（S）、C/N（W）和WS-TOC均呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）。綜上所述，根據(jù)A組試驗(yàn)數(shù)據(jù)篩選出的指標(biāo)為E4/E6、C/N（W）、WS-TOC和NO3--N。

2.1.2 B組待選指標(biāo)的相關(guān)性評(píng)價(jià)。B組待選指標(biāo)的相關(guān)性矩陣見表5。由表5可知，種子發(fā)芽系數(shù)（GI）與C/N（S）、C/N（W）、WS-TOC、NH4+-N和NO3--N呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11），相關(guān)系數(shù)分別為-0.719、-0.801、-0.764、-0.816和0.938。C/N（S）僅與NO3--N存在顯著相關(guān)性（P≤0.01，N=11）；C/N（W）與WS-TOC、NO3--N等2個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；WS-TOC與C/N（W）、NH4+-N等2個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；NH4+-N與C/N（W）、WS-TOC、NO3--N等3個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；NO3--N與C/N（S）、WS-TOC等2個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）。綜上所述，根據(jù)B組試驗(yàn)數(shù)據(jù)篩選出的指標(biāo)為C/N（W）、WS-TOC、NH4+-N和NO3--N。

2.1.3 C組待選指標(biāo)的相關(guān)性評(píng)價(jià)。C組待選指標(biāo)的相關(guān)性矩陣見表6。由表6可知，種子發(fā)芽系數(shù)（GI）與E4/E6、C/N（S）、C/N（W）、WS-TOC、WS-TN、NH4+-N和NO3--N呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11），相關(guān)系數(shù)分別為-0.764、-0.846、-0.832、-0.844、-0.774、-0.859和0.949。E4/E6與C/N（S）、NO3--N等2個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；C/N（S）僅與E4/E6存在顯著相關(guān)性（P≤0.01，N=11）；C/N（W）與WS-TOC、WS-TN、NH4+-N、NO3--N等4個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；WS-TOC與C/N（W）、WS-TN、NH4+-N、NO3--N等4個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；WS-TN與C/N（W）、WS-TOC、NH4+-N等3個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；NH4+-N與C/N（S）、C/N（W）、WS-TOC、WS-TN、NO3--N等5個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）；NO3--N與E4/E6、C/N（S）、C/N（W）、WS-TOC、NH4+-N等5個(gè)指標(biāo)呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）。綜上所述，根據(jù)C組試驗(yàn)數(shù)據(jù)篩選出的指標(biāo)為C/N（W）、WS-TOC、WS-TN、NH4+-N和NO3--N。

2.1.4 D組待選指標(biāo)的相關(guān)性評(píng)價(jià)。D組待選指標(biāo)的相關(guān)性矩陣見表7。由表7可知，種子發(fā)芽系數(shù)（GI）與C/N（W）、WS-TOC和NO3--N呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11），相關(guān)系數(shù)分別為-0.798、-0.762和0.980。C/N（W）、WS-TOC和NO3--N三者之間均呈顯著相關(guān)（P≤0.01，N=11）。表明這3個(gè)指標(biāo)對(duì)腐熟度的指示是高度一致的。綜上所述，根據(jù)D組試驗(yàn)數(shù)據(jù)篩選出的指標(biāo)為C/N（W）、WS-TOC和NO3--N。

2.1.5 小結(jié)。由以上4組試驗(yàn)數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析可知，只有C/N（W）、WS-TOC和NO3--N這3個(gè)指標(biāo)在所有試驗(yàn)中都符合要求。其中，NO3--N與GI的相關(guān)性在所有的待選指標(biāo)中是最好的，所有4組的相關(guān)系數(shù)均大于0.900。NO3--N濃度在堆肥后期的上升僅由于硝化細(xì)菌因溫度的下降而活性增強(qiáng)引起的，受其他因素影響較小，各組數(shù)據(jù)變化規(guī)律比較穩(wěn)定，且與GI的變化規(guī)律一致性較強(qiáng)，所以NO3--N可以作為餐廚垃圾與生活污泥混合堆肥的腐熟度快速評(píng)價(jià)指標(biāo)。

試驗(yàn)最終選定C/N（W）、WS-TOC和NO3--N為餐廚垃圾與生活污泥混合堆肥的腐熟度快速評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.2 腐熟度快速評(píng)價(jià)指標(biāo)閾值的確定

以種子發(fā)芽系數(shù)（GI）檢驗(yàn)堆肥腐熟度是最精確和最合理的方法之一。該文認(rèn)為堆肥GI≥80%即可認(rèn)為基本腐熟，因此，以GI=80%時(shí)對(duì)應(yīng)的堆肥天數(shù)為腐熟時(shí)間，并以此確定選定的快速評(píng)價(jià)指標(biāo)的腐熟閾值。各組試驗(yàn)GI初次超過80%時(shí)，對(duì)應(yīng)的快速評(píng)價(jià)指標(biāo)值見表8。

通過以上分析，可以初步確定3個(gè)指標(biāo)的腐熟閾值為：C/N（W）下降到7～10；WS-TOC下降到4 700～5 200 mg/kg；NO3--N上升到350～420 mg/kg。

3 結(jié)論與討論

通過對(duì)好氧堆肥過程中指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)系分析，選出了C/N（W）、WS-TOC和NO3--N為餐廚垃圾與生活污泥混合堆肥的腐熟度快速評(píng)價(jià)指標(biāo)，并確定了這3個(gè)值的腐熟閾值。研究結(jié)果可作為評(píng)價(jià)城市污泥與餐廚垃圾腐熟度的參考，為堆肥過程腐熟的判定提供便捷的指導(dǎo)。

4 參考文獻(xiàn)

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[6] 姚遠(yuǎn)，熊建林，程瀟君，等.餐廚垃圾微生物處理工藝實(shí)例研究[J].廣東化工，2013（22）：103-104.

篇10

為適應(yīng)會(huì)計(jì)工作需要，在總結(jié)多年來會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試工作的基礎(chǔ)上，經(jīng)財(cái)政部、人事部研究，現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試科目調(diào)整及有關(guān)問題通知如下：

一、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試科目調(diào)整問題

將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（二）科目合并為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法科目不變。調(diào)整后，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法3個(gè)科目。從20**年度起，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試將按照調(diào)整后的3個(gè)科目進(jìn)行。

初級(jí)資格考試科目仍為初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)。

二、考試科目銜接問題

為保證中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試科目調(diào)整的平穩(wěn)過渡，在20**年度，報(bào)名參加中級(jí)資格會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試科目考試按下列要求進(jìn)行：

（一）在20**年度考試中，已通過中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）科目考試的人員，在20**年度可報(bào)名參加中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）科目的考試；已通過中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）科目考試的人員，在20**年度可報(bào)名參加中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）科目的考試；雖已通過中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）或中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）科目考試的人員，在20**年度也可報(bào)名參加調(diào)整后的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試。

（二）20**年度未通過中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）科目考試的人員，在20**年度報(bào)名時(shí)需參加調(diào)整后的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目的考試。

（三）參加20**年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）兩個(gè)科目考試的合格成績，僅在當(dāng)年有效。自2006年度起，停止中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）和中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）科目的考試。

（*）20**年度首次報(bào)名參加中級(jí)資格會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試的人員，按照調(diào)整后的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目進(jìn)行。

三、考試成績管理問題

參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試人員，在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，可獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格證書。參加初級(jí)資格考試的人員，必須在一個(gè)考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方可獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格證書。

*、港澳居民參加考試問題

（一）根據(jù)國務(wù)院港澳事務(wù)辦公室《關(guān)于允許港澳居民參加內(nèi)地會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的復(fù)函》（[20**]港辦交字第170號(hào)）精神，對(duì)符合財(cái)政部、人事部《關(guān)于修訂印發(fā)〈會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉及其實(shí)施辦法的通知》（財(cái)會(huì)[20**]11號(hào)）規(guī)定的報(bào)名條件的人員，均可報(bào)名參加相應(yīng)級(jí)別會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。

（二）港澳居民在報(bào)名參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試時(shí)，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)級(jí)別報(bào)名條件的規(guī)定，提交中華人民共和國教育行政主管部門認(rèn)可的高中以上學(xué)歷或?qū)W士以上學(xué)位證書；會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；從事會(huì)計(jì)工作年限證明和居民身份證明。

五、其他有關(guān)事項(xiàng)

（一）全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將重新修訂全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試大綱，并用于20**年度的考試。

（二）20**年度需參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格原中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）或中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）科目考試的人員，可繼續(xù)按照20**年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）或中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）科目考試大綱的要求復(fù)習(xí)備考。

（三）請(qǐng)各地及時(shí)向社會(huì)公布本通知要求，并做好香港、澳門居民參加全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的有關(guān)準(zhǔn)備工作。