導語：如何才能寫好一篇企業(yè)內部控制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（1）管理人員對內部控制缺乏足夠的重視。從目前鐵路企業(yè)在內部控制方面存在的問題而言，內部控制的環(huán)境不夠理想可以說是影響鐵路企業(yè)在內部控制方面執(zhí)行力不夠的關鍵因素。之所以出現(xiàn)這方面的問題，主要的原因就是鐵路企業(yè)管理人員對于內部控制缺乏足夠的重視，沒有將內部控制作為鐵路企業(yè)管理過程當中最為重要的內容之一，這就導致鐵路企業(yè)在內部控制環(huán)境的建設方面不夠理想。所以要解決內部控制環(huán)境方面的問題，就需要鐵路企業(yè)的管理人員轉變對于內部控制的認識。

（2）法人治理結構不夠完善。目前我國的鐵路企業(yè)在構建組織框架的過程當中，法人治理結構還存在一定問題，這就給內部控制的執(zhí)行帶來了不少障礙，制約內部控制執(zhí)行的效果，嚴重影響到內部控制制度貫徹落實[2]。對鐵路企業(yè)來說，法人治理結構可以說是較為合理的企業(yè)治理方式，并且可以給內部控制的執(zhí)行帶來直接的影響，企業(yè)制度方面的缺陷導致鐵路企業(yè)的內部控制執(zhí)行不力。

（3）信息溝通系統(tǒng)不夠暢通。在鐵路企業(yè)經營管理的過程當中，信息的溝通不暢，從而嚴重影響到內部控制執(zhí)行的具體效果，這一問題出現(xiàn)最為主要的因素是鐵路企業(yè)的內部管理方式以及管理結構不夠科學合理。從目前我國鐵路企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)日常運作而言，只有通過不斷完善信息溝通系統(tǒng)才可以真正解決內部控制的執(zhí)行問題，為內部控制措施的具體落實提供支持。

（4）獎懲考核制度不夠健全。因為目前我國鐵路企業(yè)內部審計的工作人員同企業(yè)管理人員之間存在隸屬關系，這就導致針對鐵路企業(yè)內部審計人員方面的獎懲考核制度不夠健全，無法調動內部審計工作人員積極性，從而制約內部控制措施的落實，使得內部控制的制度在執(zhí)行過程中效果大打折扣。

2鐵路企業(yè)提升內部控制執(zhí)行力的措施

（1）加強會計系統(tǒng)控制有效的會計系統(tǒng)管理可以完善鐵路企業(yè)的內部財務分析，對于鐵路企業(yè)發(fā)展有推動作用。因此在對鐵路企業(yè)會計系統(tǒng)加以控制的過程當中，需要嚴格根據(jù)會計法以及政府出臺的會計制度等加以實施，從而根據(jù)鐵路企業(yè)的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業(yè)特點的會計控制制度。對于常見的會計要素，例如會計賬薄、會計憑證以及會計報告等，鐵路企業(yè)需要明確詳細處理程序，從而保證會計信息的有效性以及真實性。此外在籌資成本估算和籌資償還計劃具體執(zhí)行的過程當中，也要做好事先的評估、事中的監(jiān)督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業(yè)的內部會計系統(tǒng)。

（2）落實全面預算控制對于鐵路企業(yè)內部控制的執(zhí)行而言，全面預算有著不可或缺的重要地位。對預算實行全面控制對于鐵路企業(yè)更好發(fā)展還有強化財務控制等都有著重要的意義，并且預算控制本身也是鐵路企業(yè)內部控制的一個有機的組成部分。鐵路企業(yè)在落實全面預算過程當中，需要改變傳統(tǒng)預算控制的方法，使用科學方法對鐵路企業(yè)預算進行全面管理，實現(xiàn)合理規(guī)劃鐵路企業(yè)資金流動的效果。在具體執(zhí)行的過程當中，鐵路企業(yè)應當重點抓好下列環(huán)節(jié)與步驟。首先要建立系統(tǒng)完整的預算體系，從而進行詳細預算編制還有審定共走。其次是預算執(zhí)行需要通過嚴格授權制度而展開。最后是預算實施的過程當中，鐵路企業(yè)需要予以嚴密監(jiān)督，通過這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業(yè)能夠落實全面預算控制，從而提高內部控制的執(zhí)行力度。

（3）強化風險防范控制在市場經濟的背景下，鐵路企業(yè)在發(fā)展過程當中往往會面臨各種風險，在這樣情況下，鐵路企業(yè)需要樹立風險防范意識，并且不斷強化風險防范的能力，保證鐵路企業(yè)在市場競爭的過程當中占據(jù)主動地位，實現(xiàn)快速持續(xù)的發(fā)展。鐵路企業(yè)應當針對風險控制關鍵節(jié)點而構建風險管理的系統(tǒng)，并且借助于風險預警、風險識別、風險評估以及風險報告等來制定執(zhí)行風險防范的各種措施，對于鐵路企業(yè)面臨的各種風險加以有效預防和控制。在風險防范的過程當中需要重點把握以下方面，包括籌資風險評估和有效預防以及投資風險全面認識。鐵路企業(yè)在這些領域做好風險掌控才可以更好控制企業(yè)經營風險，為企業(yè)的發(fā)展掃清障礙。

（4）完善內部審計控制內部審計控制可以說是鐵路企業(yè)執(zhí)行內部控制當中的特殊形式。內部審計控制事關鐵路企業(yè)的經營活動是否合理合法，鐵路企業(yè)的內部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內部審計控制是對鐵路企業(yè)其他的內部控制措施執(zhí)行效果的檢驗標準，或者可以說是實行再控制的過程，對強化鐵路企業(yè)內部控制的執(zhí)行力有積極影響。因此在進行內部控制過程當中，鐵路企業(yè)要從不同的方面入手來完善內部審計工作，提高內部審計的概括性、全面性以及合理性。

3結語

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（一）被調查對象基本情況。本次調查的對象是審計以上十家上市公司會計師事務所的注冊會計師，共發(fā)放調查問卷70份，收到有效問卷53份，其中79%是經理級以上人員，21%熟悉內部控制審計業(yè)務。從工作經驗上，63%具有5年以上工作經驗，21%具有3-5年工作經驗，其余的具有1-3年工作經驗。這表明大多數(shù)被調查對象是會計師事務所的業(yè)務骨干。

（二）對內部控制審計的調查情況。

1.對出具內部控制審計報告意見類型的調查。通過匯總，發(fā)現(xiàn)53名注冊會計師中76%表示出具過內部控制審計報告，且出具的均為無保留意見，其余的24%表示沒有出具過內部控制審計報告。

2.對審計方式的調查。整合審計方式是將財務報表審計與內部控制審計相結合，這是實施內部控制審計建議采用的方法。在調查中，58%的被調查注冊會計師認為可以采用整合審計，并分別出具財務報表審計報告和內部控制審計報告，但是實務工作中會遇到一些困難和問題。42%的被調查者認為應單獨實施內部控制審計，且單獨出具內部控制審計報告。

3.對內部控制自我評價工作的利用調查。調查后通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，28%的被調查者認為董事會或相關機構能夠按照規(guī)定對企業(yè)內部控制進行自我評價，且可以有效利用；30%的注冊會計師認為內部控制自我評價工作不能全盤否定，但是有部分工作不切合實際情況，可以選擇性利用；剩余的被調查者認為企業(yè)該項工作流于形式，整體看來無效，沒有利用價值。

4.對審計程序使用的調查。針對內部控制審計，一般使用詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行五大程序。在實務工作中，不一定每個項目都要用到以上所有的程序，具體用哪個程序要根據(jù)項目情況來確定。通過調查，被調查者認為以上程序用到的可能性平均分別為81%、89%、74%、86%、85%，所以，如果排序的話，用到的可能性從大到小順序分別為觀察、穿行測試、重新執(zhí)行、詢問、檢查。

5.對內部控制重大缺陷判斷的調查。按照影響內部控制目標實現(xiàn)的嚴重程度通常將內部控制缺陷分成四個種類，其中《審計指引》對內部控制最嚴重的重大缺陷的認定指出了四種跡象，統(tǒng)計調查問卷可以看出，73%的被調查者認為這些現(xiàn)象在工作中能體現(xiàn)出內部控制具有重大缺陷；27%的人不太同意，認為重大缺陷不僅僅包括這些，比如相關監(jiān)管部門對上市公司做出了處罰決定、媒體曝光等，也可能被判斷為該上市公司內部控制屬于重大缺陷的范疇。

二、山西省上市煤炭企業(yè)內部控制審計存在的問題分析

根據(jù)以上對山西省上市煤炭企業(yè)內部控制審計報告的分析及調查問卷了解到的信息，本文總結出以下幾點問題：

（一）企業(yè)管理層、會計師事務所對內部控制審計的重視程度欠缺。目前，內部控制基本規(guī)范及配套指引所要求的上市煤炭企業(yè)對此項工作引起了一定的重視，近幾年能夠按照要求聘請會計師事務所進行審計，但是從主觀上與財務報表審計相比還存在一定的差距。對于中小型煤炭企業(yè)，由于政策沒有強制要求，于是抱著事不關己的態(tài)度。

（二）需要正確處理是否運用整合審計。通過調查發(fā)現(xiàn)，部分注冊會計師認可采用整合審計，這種方式是將財務報表審計與內部控制審計相結合，如果煤炭企業(yè)聘請了同一家會計師事務所，就適合采用這種方式，但是在出具意見時，二者是否具有矛盾？財務報表審計報告與內部控制審計報告的意見類型是否必須相同？有的學者認為，如果注冊會計師針對內部控制審計報告出具了非標準審計意見，則財務報表審計報告可能是標準審計意見，也可能是非標準審計意見，這是廣大注冊會計師及學者認可的觀點。但也有部分學者持反對觀點。實務中如何處理好兩種審計方式在實施程序、證據(jù)提供、意見出具等方面的關系，缺乏理論的指引，在實務中也需要更多的摸索。

（三）會計師事務所專業(yè)人才的培養(yǎng)欠缺。由于近幾年國家才開始對內部控制審計有強制性要求，所以審計煤炭企業(yè)的會計師事務所還沒有來得及設置專門實施內部控制審計的部門，更沒有根據(jù)自已的實際情況制定相關的審計模板、標準和程序，沒有培養(yǎng)或配備專門的內控審計人才，這就造成了以前執(zhí)行財務報表審計的人員用一些慣常的做法實施內部控制審計，對內部控制的了解、測試方面的工作會欠缺一些。

（四）內部控制自我評價工作利用程度不高。根據(jù)了解到的情況，許多注冊會計師對煤炭企業(yè)開展內部控制自我評價工作不太看好，認為流于形式，有不符合實際的情況，所以，雖然內部控制評價和內部控制審計在工作對象上具有一致性，但是由于前者的工作效果受到懷疑，所以利用程度不高。

（五）內部控制審計缺陷難以認定。在實務中，注冊會計師對是否屬于重大缺陷難以認定，套用規(guī)定中的依據(jù)不是很明確，根據(jù)煤炭企業(yè)自身確定的缺陷認定則不一定客觀，所以導致出具的報告意見類型不一定正確。

三、內部控制審計今后的發(fā)展方向

（一）企業(yè)管理層加強重視。要想建立健全企業(yè)內部控制，僅靠審計工作是不夠的，企業(yè)管理層要轉變觀念，把設計和實施有效的內部控制當作是自己的責任，不能轉嫁至會計師事務所，會計師事務所只能作為事后監(jiān)督機構，找出內部控制中存在的問題，所以，作為企業(yè)管理層，要重視內部控制的建設。

（二）完善內部控制審計理論，加強實務工作應用。作為出臺相關內部控制規(guī)范及要求的政府部門，比較重視內部控制審計的實施狀況，并不斷完善內部控制審計理論，尤其是針對整合審計程序實施、報告意見類型等工作的實施問題，在此基礎上推動實務工作更加規(guī)范，更加有據(jù)可依。

（三）會計師事務所加強內部控制審計管理。首先，會計師事務所應重視內部控制審計的培訓和學習交流工作，提高從業(yè)人員素質，使得注冊會計師能了解別的國家成功的經驗，商討我國現(xiàn)實的環(huán)境中應如何開展該項審計工作，尤其是針對煤炭企業(yè)這樣具有行業(yè)特征的企業(yè)如何開展，從而提高實務操作能力。其次，會計師事務所應密切關注內部控制審計的實施情況，適時對審計工作底稿填制要求、證據(jù)獲取等進行調整，完善審計過程，進而出具更有說服力的報告。

篇3

我國由于實行市場經濟的時間不長，企業(yè)剛剛認識到內部控制的重要性，對內部控制的研究和實踐正處于探索階段，內控思想不統(tǒng)一，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。主要表現(xiàn)在：

1、對內部控制的重要性認識不足

由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產和營銷上；有的認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。

2、我國還沒有形成內部控制的整體框架

目前，由于對內部控制概念認識混亂，因而對內部控制應包括哪些內容、應如何構建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認識不一，各企業(yè)內部控制的構建也是千差萬別，還沒形成內部控制的整體框架。

3、內部控制執(zhí)行不力

我國現(xiàn)有內部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內部控制制度是掛在墻上、寫在紙上制度，實際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施，內部控制執(zhí)行不力。

4、在內控制設計上存在著各自為政、就事論事的傾向

財政部門著重抓了內部會計控制建設：財政部于1986年頒發(fā)《會計基礎工作規(guī)范》，2001年以來了四個內部會計控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門對上市公司內部控制的報告作了一些規(guī)定，2000年國家證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券公司信息披露變報規(guī)則》，對公開發(fā)行證券的金融企業(yè)內部控制的披露作了一點要求。中國注冊會計師協(xié)會對事務所的內部控制作了要求。國家審計署實施的《中華人民共和國國家審計基本準則》對內控制度的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定。整體來看，全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調和規(guī)劃，各部門只在自己的職責范圍內，針對具體事件確定要求。

二、形成我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀的原因

形成我國企業(yè)內部控制無序局面的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面：

1、市場經濟不發(fā)達

從內部控制的發(fā)展歷史可以看出，內部控制發(fā)展的外部動因是市場競爭的加劇。我國剛從計劃經濟過渡到市場經濟，計劃經濟的影響時時處處可見，市場競爭有不規(guī)范的地方，計劃經濟思維的慣性影響內部控制的發(fā)展。

2、企業(yè)風險意識不強

在計劃經濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風險，而市場經濟風險處處存在，許多企業(yè)仍然是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗例子。春都集團、廣東國投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

3、沒有形成良好的控制環(huán)境

全國沒有形成統(tǒng)一的內部控制概念，而政出多門不利于企業(yè)內部控制的建設。大部分企業(yè)沒有自己良好的企業(yè)文化。企業(yè)內部控制體制不順，有相當一部分企業(yè)沒有建立內控機構，已建立的部分機構多數(shù)處于被控制對象的領導之下，不能充分發(fā)揮應有的作用。沒有建立有效的內部控制激勵機制，大部分內控制度流于形式。

4、沒有完善的內部控制評價機制

長期以來，對企業(yè)管理者業(yè)績考核以利潤為主要依據(jù)，很少對其內部控制綜合考察。內部控制狀況對企業(yè)內外利害關系方也沒有立竿見影的利益影響，各方對此關注不夠。

5、法人治理結構不完善

目前大部分國有企業(yè)仍未形成“產權清晰，政企分開，責權明確，管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的行政權力正逐漸減弱，企業(yè)獨立的法人治理權得以落實，但離真正的法人治理結構還有一定距離，相應的監(jiān)督制約機制未真正形成。此外，雖然我國許多上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制。

6、內部控制動力不足

在人主導的內部控制體系中缺乏委托人的激勵約束機制，委托人的約束主要靠人的自覺，因而人的內部控制動力不足。加之人主導型的內部控制成本昂貴，花費在組織管理上的成本由企業(yè)自己承擔，而內部控制的收益則隱性化、長期化和社會化，當邊際管理成本高于邊際收益時，企業(yè)本身的內部控制動力則明顯不足。

7、外部監(jiān)督乏力

雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，再加上個別黑幕交易，監(jiān)督弱化問題嚴重，對內部控制問題更是不報告、不追究；三是會計師事務所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、加強我國企業(yè)內部控制建設的對策

1、完善社會主義市場競爭機制，加強企業(yè)內部控制建設的統(tǒng)一規(guī)劃和指導

由于我國市場經濟剛剛起步，加上我國計劃經濟的長期影響，企業(yè)對政府依賴性較強，因此政府要充分發(fā)揮能動作用和主導作用，為企業(yè)內部控制建設營造良好的外部環(huán)境。一方面我們要加強法制建設，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規(guī)則；另一方面是要嚴格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場經濟秩序。良好的市場競爭環(huán)境，會有力激發(fā)企業(yè)內部控制建設意識，從根本上促進內部控制建設。

2、完善法人治理結構，創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境

內部控制是企業(yè)內部控制制度，在人實施的內部控制上是十分有效的，但在為委托人對人實施的控制上則是無效的，所以只有強化企業(yè)法人治理結構，才能從根本上解決委托人對人的監(jiān)督，特別是解決上述“誰來監(jiān)督監(jiān)督者”的問題，以便把“內部控制網”從企業(yè)最高層撒至最低層，實現(xiàn)我們所主張的全過程、全方位、全員控制。

3、內部控制外部化

內部控制的外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內部控制，以達到對其特殊的控制效果的過程。它包括控制參與者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。換言之，企業(yè)即可以通過利用外部人員的專職人員參與內部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來代替內部控制。

4、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準則

內部控制制度的執(zhí)行者應是包括高層管理人員在內的全體員工，激勵和約束的對象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環(huán)境的重要因素，內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準則的建設直接納入內部控制結構的內容。道德規(guī)范和行為準則建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范與行為準則的建設也有了一定的基礎，現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準則建設中避免空洞的說教，針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規(guī)范與準則體系。

內容摘要：我國對企業(yè)內部控制的研究和實踐正處于探索階段，企業(yè)內部控制存在著對內部控制的重要性認識不足、沒有形成內部控制的整體框架、內部控制執(zhí)行不力、內控制設計上各自為政等問題；應采取加強企業(yè)內部控制建設的統(tǒng)一規(guī)劃和指導、完善法人治理結構，創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境、內部控制外部化、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準則等措施來加強我國企業(yè)內部控制建設。

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1．1在企業(yè)中，財務管理處于核心的位置

對企業(yè)發(fā)展來講，對資金的管理一直處于非常重要的地位，因此，進行財務管理的相關負責人在進行企業(yè)內部控制過程中有著其重要的作用。財務管理涉及面廣，幾乎涵蓋了企業(yè)發(fā)展過程中的每一個環(huán)節(jié)，而會計工作人員也不止是進行簡單的會計核算工作，同時還需要對企業(yè)的經濟業(yè)務進行核查與監(jiān)督。會計人員需要充分參與到企業(yè)的內部控制工作中，為企業(yè)發(fā)展貢獻更多力量。財務管理同時也發(fā)揮著監(jiān)督與規(guī)范作用，也能將其在企業(yè)內部控制中的作用進行充分體現(xiàn)。在企業(yè)內控過程中將企業(yè)的各項業(yè)務經營結合在一起也是非常重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，做好內部控制工作是對其發(fā)展和壯大的必經之路路，這個過程不但包含了對企業(yè)生產經營的監(jiān)督過程，其本身也是企業(yè)生產經營的一個重要組成部分。把企業(yè)內控與企業(yè)經營發(fā)展充分結合，能夠有效實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。財務所具有的監(jiān)督職能能夠在企業(yè)生產經營活動的過程中發(fā)揮出其控制、調整和促進的作用。無論在企業(yè)的內部控制過程中還是企業(yè)生產經營過程中會計人員都擔當著十分重大的責任，因此，會計人員在對企業(yè)各項數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計與核算時必須保證數(shù)據(jù)的真實性與有效性，從數(shù)據(jù)上真正體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。除此以外，會計人員還需要對企業(yè)制定激勵機制做出幫助，讓企業(yè)能夠得以更好的發(fā)展，從而獲得更多的經濟利益。

1．2會計人員本身的專業(yè)素質能夠給內部控制提供一定的便利

會計人員在履行財務監(jiān)督、審核職責的過程中能夠對企業(yè)發(fā)展情況以及所存在的問題進行充分了解，在此過程中，會計人員可以結合自身所具有的專業(yè)知識，對企業(yè)的發(fā)展制度、激勵機制等提出有益的建議，這對企業(yè)內部控制工作的有效完成具有重要作用。在過程中我們容易發(fā)現(xiàn)，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)的高低將對企業(yè)管理制度的完善和經濟效益產生一定的影響。所以，在企業(yè)發(fā)展過程中還需要培養(yǎng)和提升會計人員的專業(yè)素質，使其能夠從全方位了解企業(yè)發(fā)展信息，從而將其對企業(yè)內部控制所具有的作用很好的發(fā)揮出來。

2．會計人員進行內部控制的基礎是分離會計控制權

2．1想要保證企業(yè)內部控制的效果便必須將會計人員和其他員工分離開來

在企業(yè)發(fā)展過程中，會計崗位與其它工作崗位有著較為明顯的區(qū)別。會計人員需要從企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，對企業(yè)經濟和員工負責，保障企業(yè)和員工的切身利益，維持好領導者與員工之間的利益平衡，若會計工作只能工作于領導的帶領下，那么其就失去了獨立性，它所具有的監(jiān)督作用和規(guī)范作用就無法正常發(fā)揮，甚至會為企業(yè)的發(fā)展帶來一定的風險，因此，想要有效發(fā)揮會計人員在內部控制中的作用，就有必要將會計控制權進行分離。

2．2會計控制權的主要內容

會計控制權指的是企業(yè)的會計人員對企業(yè)財務所具有的權利，它所包含的內容和項目是很多的，比如有投資策劃權、會計選擇權等等。企業(yè)的發(fā)展會涉及到它的經營權和所有權，一個企業(yè)如果它的經營權沒有在企業(yè)所有者的手上，那么該企業(yè)則會產生兩個主體，也就是經營者和所有者。企業(yè)的經營者更注重的是企業(yè)發(fā)展過程中的管理和經營工作，而企業(yè)所有者所關心的則是企業(yè)的經濟效益的高低，經營者對企業(yè)發(fā)展過程中的各項風險不會進行全方位的關注。如此一來企業(yè)的所有者就難以真正控制企業(yè)，想要從根本上強化所有者的權利，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展結構。將企業(yè)會計人員權利從企業(yè)控制權利中分離出來顯得十分必要。

2．3分離會計控制權的實現(xiàn)能夠保證會計人員本身的獨立性

這樣獨立的方式能夠避免出現(xiàn)監(jiān)督領導的尷尬情形，也能充分發(fā)揮出會計人員在內部控制中的作用，但是為了保障企業(yè)內部控制的先進性和有效性，會計人員就必須要保證會計信息記錄的真實準確，只有做到這樣，才能夠從根本上使企業(yè)避免發(fā)展過程中的風險，為企業(yè)領導者做出正確決策提供依據(jù)。除此之外，會計人員在進行建議提出的過程中需要避免主觀意識的影響，以避免會計失真的情況。

3．做好會計內部控制，保證其控制作用的建議

3．1做好制度方面的管理

企業(yè)的快速發(fā)展離不開企業(yè)內部各項制度的完善，怎樣才能夠優(yōu)化企業(yè)結構，企業(yè)領導者必須要能夠做到下面三點。包括保障內部體系的嚴密性、制定激勵性的政策、和對企業(yè)溝通系統(tǒng)進行完善。

3．2將企業(yè)管理制度以及會計內部控制制度更好地結合在一起

首先，需要充分結合社會審計制度與會計內部控制作用，如此一來，不但能夠對企業(yè)審計作用進行充分發(fā)揮，同時還能夠為企業(yè)制度中所存在的問題提出一些意見與建議;其次，內部審計與內控作用的結合對企業(yè)財務管理制度的完善會產生巨大的推動作用，能夠從一定程度上提升審計部門的自覺性，減少和避免會計失真的情況;最后需要把經濟責任與內控作用進行有效結合，如此能讓企業(yè)的業(yè)績得以真實體現(xiàn)，這對提升企業(yè)的經濟效益具有一定的推動作用。

3．3對會計人員內部控制制度進行一定的完善

在進行制度執(zhí)行時企業(yè)發(fā)展中所存在的問題容易體現(xiàn)出來，所以在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)和改進能夠有效發(fā)揮出它的作用。而且企業(yè)在各項制度執(zhí)行時也容易產生矛盾，企業(yè)的內控制度的執(zhí)行也有與其它制度發(fā)生矛盾的可能。在產生矛盾時，企業(yè)的會計人員需要對企業(yè)的內控制度作出全方位的考慮，并對其進行必要的改進和完善，提高它的有效性和兼容性，真正發(fā)揮出內控制度的作用，讓企業(yè)更好的實現(xiàn)經營，以獲得更多的經濟效益。

4．結論

篇5

20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發(fā)展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業(yè)的內部控制結構包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內部控制結構的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內部控制的產生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業(yè)內部形成了比較系統(tǒng)的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務處理程序化、業(yè)務分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經營目標關聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現(xiàn)了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。

二、內部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學理論是企業(yè)內部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結束以后，科學技術的迅速發(fā)展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業(yè)內部進行協(xié)調，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構、業(yè)務程序等在內的自我控制和自我調節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學，尤其是以研究系統(tǒng)和經濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節(jié)和控制時所設立的自我調節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。

（二）委托理論是內部控制理論發(fā)展和完善的內在根源

按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業(yè)內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業(yè)化為其產生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然?？梢?，企業(yè)作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業(yè)內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內在根源。

（三）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發(fā)展的推進器

在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業(yè)凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業(yè)注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（四）政府是內部控制發(fā)展的主要推動者

從內部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應建立內部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務報告和企業(yè)“突發(fā)”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發(fā)展和完善的進程。

摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)———內部控制，從其產生至今，已經歷了發(fā)展和完善兩個階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內部控制的產生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經濟根源和社會根源。

關鍵詞：內部控制；控制環(huán)境；風險評估；控制活動

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篇6

1.合理設置內部審計機構

內部審計的獨立性主要是內部審計機構的獨立性，根據(jù)調查顯示，隸屬于內部審計委員會時審計質量最好，隸屬于財務經理時的審計質量最差。原因在于內部審計委員會的地位高、獨立性性，受企業(yè)控制小，在進行性審計工作時就具有較強的權威性和獨立性，相較之下，財務部門負責人級別低、地位低，自身權威性差，受企業(yè)干擾，審計工作質量受到嚴重影響。因此應設置內部審計機構隸屬于監(jiān)事會，擁有較強的獨立性和權威性，遇到問題可直接向董事會反映，將審計工作做到公允披露，提高審計工作質量。

2.提高審計人員能力

2.1改變審計人員結構。增加審計隊伍中經驗豐富、責任感強、業(yè)務能力強的審計人員的人數(shù)，優(yōu)化群體結構，平衡審計力量，以便組成多個具有綜合能力的內部審計項目組開展內部審計工作。

2.2改變審計人員觀念。審計人員應以科學發(fā)展觀為指導，順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，深入的了解審計風險的概念，創(chuàng)新內部審計的理念，在實踐過程中通過改進審計方法，規(guī)范審計程序，做好審計工作。

2.3提高審計人員素質。審計工作質量的優(yōu)劣與審計人員素質高低有很大關系，審計人員應積極參加企業(yè)組織的內部審計人員職業(yè)道德和業(yè)務能力的培訓，在培訓過程中努力提高專業(yè)知識、人際溝通能力以及工作勝任能力，為保證審計工作質量做準備。

2.4加強審計人員考核。應制定科學的考核方法，具體到項目負責人、主要審計人員、一般審計人員的責任，對于違反審計工作制度和審計到的職業(yè)規(guī)范、有重大嫌疑過錯等審計人員進行責任的追究，加強審計人員對工作的責任感，促進工作人員的工作水平的提高。

3.創(chuàng)新審計管理機制

3.1建立有效的內部審計組織保障機制。有健全的內部審計質量控制機構是進行內部審計質量控制的必要條件。第一，要建立健全內部審計質量控制機構，使內部審計委員會、審計管理部門、派駐審計辦三級聯(lián)合成審計組織結構，提高審計工作的獨立性，有效的提高內部審計工作質量。第二，建立健全內部審計質量控制的崗位責任制，主張審計委派制，將內部審計質量控制的責任分派到每一個崗位和工作人員，加強工作人員的責任感，真正使內部審計質量控制得到保證。

3.2建立健全內部審計質量控制的工作機制。主張審計委派制，將責任分配到個人，對審計人員進行集中調配、垂直管理，將審計監(jiān)督重心逐漸由事后審計轉移到事后、事前、事中審計相結合、將靜態(tài)與動態(tài)審計相結合代替靜態(tài)審計，實現(xiàn)審計資源的最大優(yōu)化，減少利益沖突帶來的獨立性問題，使得內部審計最大程度發(fā)揮其管理和監(jiān)督作用，更好地為企業(yè)增加價值。

4.加強審計信息化建設

4.1提高審計效率。利用審計項目的各種分析工具以及技術方法，對大量信息進行整理分析判斷。同時，發(fā)揮利用技術方法對各種數(shù)據(jù)進行整合，將工作簡單化，提高審計效率以及審計質量。

4.2加強審計管理能力。推進審計工作的信息化建設，加大技術方法的利用，加強對歷史數(shù)據(jù)的收集整理能力，為審計工作做準備，為提高審計管理水平及工作質量提供基礎。

5.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門督導

現(xiàn)如今，內部審計是社團型的行業(yè)自律管理、集中管理模式。需通過行業(yè)自律管理來加強內部審計質量。第一，根據(jù)經濟環(huán)境以及外界對內部審計的要求制定一系列的內部審計規(guī)范、內部審計準則等，并進行落實，加大其被遵循程度，使得規(guī)范與準則能夠對審計工作進行指導，從而提高審計質量。第二，組織內部審計人員資格認定、職業(yè)道德教育等工作，對內部審計人員資格認定工作把關，定期對內部審計人員進行職業(yè)道德教育，為行業(yè)培養(yǎng)高素質人才做準備。第三，定期對企業(yè)內部審機構進行考察，保證審計機構的獨立性，保障審計工作的順利進行。

6.完善內部審計部門的規(guī)章制度

企業(yè)內部審計部門的規(guī)章制度對企業(yè)內部審計質量有一定的影響，企業(yè)應制定包括內部審計目標、職責和權限等內容在內的內部審計規(guī)范。首先，保證制定的制度能夠將責任以及權力分配到個人，將內部審計工作規(guī)范化和制度化，從而實現(xiàn)對內部審計工作的全過程控制。其次，內部審計機構針對內部審計全過程設置相應的規(guī)章制度，例如，審計立項制度、內部審計委派制度、審計計劃編制制度、審計工作底稿編寫及復核制度等。內部審計機構通過編制制度、完善制度、落實制度對內部審計工作人員進行管理，來提高內部審計質量。

7.改善企業(yè)的管理

內部控制的好壞對內部審計質量的優(yōu)劣有著較為重要的影響，如內部控制做得好，可以從根本上避免部分事件的發(fā)生，便可有效地防范風險，因此內部審計質量高。內部審計為事后控制，內部控制作為事前控制，因此企業(yè)有必要加強內部控制進而提高內部審計質量。除此之外，內部審計還應獲得企業(yè)高管層的支持，其對內部審計工作的順利開展以及獲取優(yōu)秀的審計建議均有顯著幫助，在進行審計工作時，審計人員應不定時向企業(yè)高管層進行匯報審計工作，讓企業(yè)高管層認識到內部審計重要性，從而提高內部審計部門的地位，增強審計部門的獨立性，有助于審計工作的開展。

二、結語

篇7

質量標準是質量控制的基礎。古語云“不以規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)內部審計質量控制也一樣，需要有一系列的法規(guī)制度進行規(guī)范和約束。因此完善我國企業(yè)內部審計質量控制的法規(guī)制度體系，讓企業(yè)內部審計質量控制有“法”可依，是提高企業(yè)內部審計質量必須面對和需要解決的現(xiàn)實問題。企業(yè)內部審計質量控制法規(guī)制度體系應是多層面的，既要有國家層面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也要有證券交易部門的規(guī)定和行業(yè)標準，還要有企業(yè)層面的管理制度，只有這樣才能形成有效的規(guī)范體系。在企業(yè)內部審計質量控制法規(guī)制度體系中，既要有保證審計質量的審計管理方面的制度，也要有保證項目質量落實的業(yè)務操作規(guī)范，還要有強化質量保證的監(jiān)督、檢查、考核、評價、責任追究等制度。從執(zhí)行力角度講，法律具有強制執(zhí)行的屬性。在法規(guī)制度體系中，首要的是在國家法律層面要有明確的企業(yè)內部審計及其質量控制的規(guī)定，因此相關政府部門、內部審計協(xié)會及企業(yè)要共同努力，推動和促進內部審計質量國家立法。其次，要建立具有權威性和執(zhí)行力的企業(yè)內部審計質量標準體系。這一體系既要有管理標準，也要有實務標準；既要涵蓋審計程序，也要包涵實體控制。同時要積極探索發(fā)揮行業(yè)管理作用，強化行業(yè)標準的執(zhí)行力，使內部審計質量控制的行業(yè)準則真正在企業(yè)落實。再次，企業(yè)要進行制度細化，一方面落實上位制度的規(guī)定，另一方面對上位制度作必要的補充。制度要具體，要有針對性和可操作性，只有這樣，才能在實際工作中得以有效執(zhí)行。

二、抓住審計工作重點

（一）把握影響審計質量的主要環(huán)節(jié)

（1）重視立項調研。調研環(huán)節(jié)之所以重要，是因為它是編制審計項目計劃的基礎，如果調研不到位或方向把握不準，就難以提出高質量的立項計劃，從而錯過符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經營管理水平或增加企業(yè)價值的項目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經營管理的薄弱環(huán)節(jié)，并在分析評價調研成果的基礎上，為立項提供參考依據(jù)。（2）科學編制計劃。審計計劃是企業(yè)內部審計部門開展工作的重要環(huán)節(jié)，審計計劃的好壞，直接影響到項目實施的效果，高質量的審計項目往往來自高水平的審計計劃。企業(yè)內部審計計劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實和執(zhí)行政策，維護國家法律政策的權威，又要圍繞企業(yè)中心工作，體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機結合，才能產生切合本企業(yè)特點和企業(yè)急需的項目計劃，只有做到這一點，項目實施后才會產生達到或超越預期效果，從而體現(xiàn)出項目的高質量。（3）強化實施監(jiān)控。審計項目的實施過程是項目質量控制的重要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，項目的組織與實施對項目質量起著舉足輕重的作用。任何一個審計項目，如果實施環(huán)節(jié)控制不好，就不可能產生高質量的審計產品。在這一環(huán)節(jié)中，審計組構成、審前調查、審計實施方案、現(xiàn)場查證共同影響著項目的質量。實施環(huán)節(jié)質量體現(xiàn)的最終載體是審計實施方案和審計工作底稿。審計方案指導審計實施，對審計質量有著直接的影響。工作底稿的質量控制是審計項目質量控制的重中之重，因為它是審計成果——審計報告、審計處理——審計決定的編制依據(jù)。實踐表明，審計組成員的經歷、經驗和技術水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計組成員的構成，對審計項目的質量有著舉足輕重的影響。在審計組既定以后，項目的組織實施就是關鍵性的質量控制。在這一過程中，影響審計工作質量的主要是審計人員的敬業(yè)精神、主審的技術指導程度和組長的組織把控水平。（4）精心編制報告。盡管審計報告是基于審計工作底稿，但兩者質量之間并不存在必然的同向關系。即使有了高質量的審計工作底稿，也不一定產生高質量的審計報告，原因在于編制審計報告也需要技術和技巧。審計工作底稿帶有一定的專業(yè)性，有的底稿非專業(yè)人士難以看懂；而審計報告一方面不應是工作底稿的簡單疊加，要用簡短的語言對工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內容；另一方面審計報告要表現(xiàn)出通俗性，要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達到這一點，報告編制、審核的質量控制也就成為必然需要。另外作為企業(yè)內部審計，報告一定要有及時性和富有建設性，否則容易形成事過境遷，達不到應有效果，從而影響內部審計的總體質量。（5）強化整改跟蹤。企業(yè)內部審計的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，其根本目的是為了防范經營風險、規(guī)范和促進企業(yè)管理、提升企業(yè)經營管理水平。基于此，企業(yè)內部審計質量控制還有一個非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計單位，但絕不能輕視審計部門在這個環(huán)節(jié)所起的作用?，F(xiàn)場整改是體現(xiàn)審計成效的最佳方式，在不具備現(xiàn)場整改的情況下，審計部門要督促跟蹤，直至完全整改。因為如果問題得不到整改，會影響審計的宏觀質量；所以對審計整改環(huán)節(jié)實施控制，是內部審計質量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。

（二）掌控影響審計質量的關鍵要素

（1）嚴格遵循審計程序。按規(guī)定程序開展審計是進行審計質量控制的基礎。企業(yè)內部審計，要遵循程序合規(guī)原則，依照規(guī)定的程序、流程開展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續(xù)，如先通知后審計，進入信息系統(tǒng)之前的申請與審批，底稿的復核和簽字確認，報告的交換意見等。（2）核清審計事實。以事實為依據(jù)是審計工作的一項重要原則，因而“事實清楚”是企業(yè)內部審計質量控制的基本要求。要做到事實清楚，就必須滿足審計所揭示的問題、事項或反映的情況是客觀存在、實事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。（3）獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說話是審計質量控制必須把握的原則。審計所認定的事實，必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明，才能保證得出客觀的審計結論。因此，企業(yè)內部審計要重視審計證據(jù)的收集。作為證明事實存在的證據(jù)應首選直接證據(jù)，只有在直接證據(jù)無法取得或無直接證據(jù)的情況下，才可運用間接證據(jù)，且要有兩個及兩個以上的間接證據(jù)加以相互印證，形成證據(jù)鏈，才能加以認定，否則就會有審計質量風險。（4）依法依規(guī)準確定性。對審計查出問題給予準確定性，是審計部門進行責任界定和企業(yè)進行責任追究的客觀需要，因其涉及對相關事項、人員的處理，政策性強，因而也是企業(yè)內部審計質量控制的重點。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應的條款定性。對于同一事項，如果出現(xiàn)兩個或兩個以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時，按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”（即專項規(guī)范）優(yōu)于“普通法”（即一般規(guī)范）、國家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性；如果相同級次的規(guī)范對同一問題有不同定性及處理規(guī)定時，按從輕原則適用。否則就會有“申訴”、“翻案”的質量風險。（5）正確發(fā)表審計意見。發(fā)現(xiàn)問題只是解決問題的開始，提出解決問題的方案、找出解決問題的辦法，才是高質量審計的體現(xiàn)。因此，審計意見與建議成為企業(yè)內部審計質量控制的關鍵要素之一。審計報告所提意見或建議切忌空洞、就事論事，意見或建議不但要有針對性、可操作性，更要富有建設性；要能“以小見大”，立足企業(yè)全局，著力從體制、機制等方面，提出解決問題的方案或意見。

（三）重視審計復核、推行審計審理

（1）強化內部復核。審計復核是指在審計組內部通過對審計項目實施過程中工作產品（如底稿等）或具體事項（如證據(jù)等）的復查、核對，進行審計質量控制的方法。復核就其實質來說，既是核對，又是把關。就審計項目而言，復核主要在項目實施過程中進行，由主審指定的人員和主審、組長完成，是一種過程控制方法。在審計人員的工作產品正式上交前，通過強化復核，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，采取糾正或補救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環(huán)節(jié)）的錯誤流向下一流程（環(huán)節(jié)），從而起到對審計項目質量控制作用。需要強調的是，復核必須是實質性的、而非程序性的履行形式需要；只有對審計人員的工作進行了形式符合性、程序合規(guī)性、內容真實性等實質性的復核審查，才能起到對審計項目質量控制的作用。（2）實行審計審理。審計審理是指由審計部門專設機構或人員，在審計項目實施完畢后，對審計組提交的審計報告以及審計過程中形成的審計實施方案、審計工作底稿等審計資料進行檢查、審核、把關的質量控制過程。實行審計審理是進行審計質量控制的有效方式。目前我國多數(shù)企業(yè)內部審計還未建立審計審理制度，這說明審計審理的作用還沒有被人們充分認識。在審計項目形成最終審計報告前，通過審理，對審計項目的組織與實施過程、中間產品（如審前調查報告、審計實施方案等）、審計產品（審計工作底稿、審計報告等）及其形成依據(jù)，從程序、實體等方面進行審查、核實，可以及時發(fā)現(xiàn)質量控制方面存在的不足，有利于進一步采取補救措施，糾正錯誤，從而降低審計質量風險。審理可以分級次，如果企業(yè)內部審計部門具備分級審理的條件，擬實行分級審理。程序的審理應側重于合法、合規(guī)性，實體的審理應側重于內容的真實性、證據(jù)的可靠性、定性的準確性、審計意見建議的適當性、可行性和具有形式要求事項的符合性。

三、創(chuàng)新審計質量控制方法

（一）推進技術進步

推進技術進步就是將先進的技術手段、方法運用于企業(yè)內部審計工作，借以提高審計水平、審計效率，促進審計質量提高的質量控制方法。推進技術進步既要在審計裝備、審計方法、審計手段等方面進行技術革新，更要在審計人員技術運用上進行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術、管理水平的提升，適時進行審計裝備的升級；另一方面企業(yè)及其審計部門要不斷適應新技術、新管理的變化，積極研究開發(fā)與之相適應的審計軟件，進行審計手段、方法的升級改進。只有這樣，才不至于出現(xiàn)審計的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產管理現(xiàn)狀，才能為審計質量控制提供基礎條件。

（二）推行標準模板

推行標準模板、實行審計工作標準化是進行審計質量控制的有效方法之一。企業(yè)內部審計部門可以在技術成熟的審計領域，對以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問題進行分析、總結、歸納、解剖，提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計人員在審計過程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運用標準化方法，可以實現(xiàn)不同審計人員在工作要求、工作標準相統(tǒng)一的情況下，得出的審計結論不會有大的差異；由于標準是統(tǒng)一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質事項的質量控制，并為同類項目質量控制進行橫向比較提供了可能。

（三）采用專業(yè)分工

現(xiàn)代企業(yè)內部審計專業(yè)性越來越強，在人員配備具備條件的情況下，內部審計部門可對審計人員進行專業(yè)化分工，如確定專門人員從事信息系統(tǒng)（IT）審計，將審計人員分為現(xiàn)場查證人員系統(tǒng)分析人員等，這樣一方面有利于審計人員進行知識、經驗的積累，做精做透專業(yè)工作；另一方面也有利于企業(yè)內部審計質量控制。

（四）運用專家指引

專家指引就是在不具備由專家組成審計組的條件下，讓審計專家和業(yè)務專家承擔審計項目中的主要和專業(yè)工作，其他審計人員作為專家的助手，在專家的指導下開展工作，這樣可以較好地解決審計人力資源不足情況下的審計質量控制問題。

（五）引入外部評價

盡管企業(yè)內部審計是監(jiān)督部門，但目前普遍缺少對企業(yè)內部審計的監(jiān)督。因此，探索對企業(yè)內部審計開展監(jiān)督，將外部監(jiān)督、外部評價引入企業(yè)內部審計及其質量控制，是現(xiàn)實條件下促進企業(yè)內部審計質量控制的有效辦法之一。相對于企業(yè)內部審計部門來說，對企業(yè)內部審計質量控制狀況有發(fā)言權的外部機構有企業(yè)決策經營機構、被審計單位、外部審計和各種專項檢查。決策經營機構能夠從審計報告反映的內容、深度以及審計意見的層次，判斷出審計項目的總體成效及質量。被審計單位最了解自己的底細，對審計是否真實、客觀地反映了問題以及審計意見是否切中要害、是否科學合理最有感觸，因而對企業(yè)內部審計的質量控制狀況有話語權。外部審計和各種專項檢查能夠從不同方向，運用專業(yè)標準，對企業(yè)內部審計已審過的事項作出專業(yè)的評判，從而比較得出內部審計質量控制狀況。

四、健全考核激勵機制

（一）加強審計管理

再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行，無異于廢紙一張。因此強化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內部審計質量控制的關鍵所在。只有強化審計過程各環(huán)節(jié)的質量檢查與考核，才會促使企業(yè)內部審計質量控制步入良性循環(huán)的軌道，需要企業(yè)內部審計部門加強審計管理，通過建立質量管理臺賬等形式，進行質量考核資料積累；通過嚴格的質量考核，推進各項質量控制措施的落實，為審計質量控制營造好的環(huán)境和氛圍。

（二）完善激勵機制

人都有滿足自尊的需求，企業(yè)內部審計質量控制可以利用人的這一特點，通過完善獎懲激勵機制，將經濟手段和精神獎勵措施運用于審計質量控制。一方面要依據(jù)審計質量和審計工作量的考核結果，確定審計部門、審計人員的經濟待遇、職位提升、職稱晉升、績效獎勵；另一方面要暢通審計人員流動機制，將經過審計工作鍛煉的高素質人員交流到業(yè)務、管理等崗位。這樣既有利于調動審計部門和審計人員的工作積極性，又能提高審計部門的責任感和審計人員的事業(yè)心、責任心，從而促進審計質量的提高。

（三）實行責任追究

審計質量責任追究是指在發(fā)生審計質量問題時，追查對審計質量控制負有責任的部門或人員的相應責任。實行審計質量責任追究，對因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責，而導致審計工作未達到預定目標或者出現(xiàn)嚴重錯誤、遺漏重大事項等審計質量事故的審計部門或人員，進行相應的問責，有助于提高企業(yè)內部審計部門和審計人員（包括審理人員）的工作責任心，從而對審計質量的控制起到積極的推動作用。

五、提升審計人員素質

（一）優(yōu)化審計人員結構

隨著企業(yè)內部審計業(yè)務的拓展，審計涉及的領域越來越廣，有些審計事項具有很強的專業(yè)性，如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強的事項審計，絕不可能達到查深、查透的水平，也不可能獲得高質量的審計成果。所以企業(yè)要進行內部審計人員結構優(yōu)化，一方面要將高素質的人員充實到審計隊伍中，另一方面要合理確定審計隊伍中審計、財務、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重，并根據(jù)實際工作需要，適時進行調整，為企業(yè)內部審計部門進行質量控制創(chuàng)造條件。

（二）培煉人員勝任能力

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1.1企業(yè)對會計控制環(huán)境的認知不足

在市場經濟高速發(fā)展的當下，盡管企業(yè)對管理層的整體的知識面要求越來越高，然而某些管理者只看重資源的成本，在制定崗位時，盡可能地減少員工人數(shù)，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，許多不能兼任的職位沒有適當分離，也未落實回避制度，缺少相互制約的機制。有些高管在對企業(yè)內部控制與業(yè)務出現(xiàn)沖突時，主觀認為內部控制制度過于詳細、控制過于嚴苛，從而對企業(yè)的業(yè)務能力造成不良影響，因此將內部控制和企業(yè)發(fā)展與效益相對立起來。從公司內部看，管理層的權利遠遠大于其責任，由于缺乏激勵機制，管理層自身提高沒有動力，導致了管理層素質整體低。同時，由于員工的配置不像大企業(yè)那樣做到專人專職，員工素質和職業(yè)道德水平良莠不齊，導致員工對內部控制的認知程度較低或不足。更有甚者的是，某些員工甚至認為內部控制是企業(yè)管理層的責任，與自己的日常工作毫不相干。

1.2企業(yè)治理結構不完善

當前我國很多企業(yè)的董事會和監(jiān)事會形同虛設，企業(yè)的內部控制機制沒有完善，董事會的權責也不能獨立實現(xiàn)。在人員配備上，也沒有切斷董事與管理層的關系，根本保證不了董事會成員的相對獨立性。更嚴重的是，企業(yè)對經理層的監(jiān)管體系不完善，經營者獨攬大權，沒有相應機構限制他們的日常行為，無法保證股東和其他利益集體的利益。在股東大會上，中小股東根本沒有話語權，大股東實質操控著董事會，股東大會名存實亡。目前的企業(yè)“生物鏈”商未形成，大股東基本處于無法控制的狀態(tài)。監(jiān)事會雖然名義上是專門對董事和經理監(jiān)督的機構，但我國很多企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督權力并沒有被有力地發(fā)揮出來。監(jiān)事會成員很多來源于董事會，并未獨立選舉產生，這使得我國逐步形成“雙會制”公司治理結構，監(jiān)事會不能代表中小股東的利益，因此建立客觀、獨立的監(jiān)事會勢在必行。

1.3內部審計存在缺陷

現(xiàn)代公司管理制度要求建立內審機構，每年財政部都會發(fā)文要求企業(yè)加強內部審計工作。但是，我國一些企業(yè)并沒有設立內部審計機構，存在嚴重的內部監(jiān)督缺失現(xiàn)象；有的企業(yè)雖設有內部審計機構，但該機構設立在管理層下屬單位，嚴重制約其發(fā)揮；還有一些內部審計的負責人由非專業(yè)人員擔任的，不了解準則，甚至不清楚內部審計區(qū)別于經營和外審的審計目標；還有一些內部審計機構人員不足，或是作為各部門臨近退休人員的過渡崗位。這些因素都導致內部審計機構在實際工作中無法全面開展。內部審計設立的層次太低，內審人員專業(yè)知識不足，必定導致內審部門不能實行其應盡的職責。內部控制制度的監(jiān)督起不到相應地作用，舞弊、造假等情況在監(jiān)督不到位的條件下必然會發(fā)生。

1.4缺乏良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)控制環(huán)境的有效反映，是企業(yè)文化形象在外部的延伸。沒有企業(yè)文化，企業(yè)的發(fā)展愿景會受到影響，公司的治理也會出現(xiàn)障礙。目前很多企業(yè)的文化建設都存在著一些問題，首先，企業(yè)文化形式過于單調；其次，企業(yè)文化不夠創(chuàng)新；還有員工對企業(yè)文化的認知存在偏差。企業(yè)要是沒有完善且良好的文化體系，企業(yè)員工很難認可管理層所做的決定，其工作積極性就會下降，更為嚴重的是，可能對企業(yè)的利潤和名譽等方面都會產生不良影響。因此，建立健全良好的企業(yè)文化體系是每個企業(yè)必須落實和解決的重要問題。

1.5會計控制法律法規(guī)不健全

法律法規(guī)在企業(yè)外部環(huán)境的因素中占首要位置。企業(yè)作為法人，存在于各種法律法規(guī)和規(guī)范組成的法律體系中，并受到法律的保護。企業(yè)只有懂法守法，用法律的武器維護自身的合法權益，才能健康有秩序的發(fā)展。目前，我國內部控制相關的法律框架尚未形成，整體上還處于逐步成長的階段，在內部控制方面取得的成果也非常少。內部會計控制相關法律法規(guī)頒布的層次不高、沒有形成一個相互聯(lián)系、全面的法律框架體系。這使得企業(yè)可以依據(jù)的法律法規(guī)較少，而且部分法律還具有一定的片面性，會計控制環(huán)境的外部因素極易受到影響，企業(yè)的利益也得不到保障。

2優(yōu)化企業(yè)會計控制環(huán)境的對策分析

2.1增強企業(yè)對會計控制環(huán)境重要性的理解

企業(yè)內部控制是組織行為，不是某個部門的事情，更不是某個員工的事情。企業(yè)內部控制必須要統(tǒng)一員工的思想和認識，讓企業(yè)文化貫穿到每天的工作中，深入到全體員工的心中。企業(yè)要依照規(guī)范整理和完善各項制度，建立和不斷完善內控體系，編成內部控制手冊。內部控制體系每年必須接受第三方的獨立審計。內部控制的建立、完善和運行要求各部門根據(jù)實際業(yè)務按內控規(guī)范和指引編寫，匯總后形成正式文件付諸實施，讓企業(yè)管理層和員工充分認識到內部會計控制的重要性。

2.2貫徹企業(yè)產權理念并完善企業(yè)治理結構

企業(yè)應依據(jù)實際情況按照現(xiàn)行法律調整股權結構，讓股東大會真正體現(xiàn)依法行使其經營決策權，充分聽取中小股東的心聲。此外，企業(yè)可以擴大獨立董事的比例，強化他們的職責，在一定程度上可以預防管理層獨攬大權，暗箱操作財務報告，保證會計信息的質量。同時企業(yè)應加強對董事會的監(jiān)督，提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度，使董事會、監(jiān)事會、經理層三者形成相互制約。監(jiān)事會制度要保證監(jiān)事會享有獨立有效的監(jiān)督權，對企業(yè)管理策略的調整、職員的裁減、工資福利的發(fā)放標準和形式、企業(yè)財務信息的合法公允等方面均擁有質疑權和否定權。同時，要以財務部門為核心，切實從財務管理方面來加強對董事會行動的約束。

2.3強化企業(yè)內部審計的作用

在企業(yè)內部設立獨立的審計機構，配置專業(yè)的審計人員，按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，采取一定的方法，對本企業(yè)財務收支及各項經濟活動的合法性、真實性、有效性進行審查和評估，并提出整改建議。同時企業(yè)要提高內部審計的地位，首先，審計部門應高于其他部門，并且不屬于其他任何一個職能部門，有權力直接向董事會、監(jiān)事會報告，只有這樣才能保證企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，否則就是形同虛設。其次，審計工作要從查錯查漏轉移到對企業(yè)的經營管理提出正確的建議。最后，內審領導者要具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)知識，并且能保證內部審計工作開展的獨立性。獨立的內部審計不僅能使企業(yè)的生產經營高效運行，而且還能有效降低企業(yè)重大錯報風險。企業(yè)應該指定專門的內部審計人員構建其內控體系，并對其執(zhí)行情況進行不定期檢查，要求內部審計對企業(yè)的重點經營環(huán)節(jié)保持高度警惕，及時向上級匯報發(fā)現(xiàn)的問題，為企業(yè)內部控制的建設提出合理意見。

2.4加強企業(yè)文化的建設

企業(yè)文化具有雙面性，它可能促進企業(yè)的發(fā)展，也可能導致企業(yè)走入困境。企業(yè)文化對企業(yè)內部控制有著深遠的影響。我國企業(yè)內部組織文化的缺失，是造成內部控制失控的原因之一。企業(yè)必須用嚴苛的規(guī)章制度來促進良好的企業(yè)文化形成，遵循健康、嚴謹?shù)男袨闇蕜t，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。在企業(yè)文化建設時，必須加強員工對內部控制的理解，鼓勵全體員工積極主動地參與到企業(yè)文化建設的熱潮中，這對內部控制制度的建立和不斷完善是一個有力的措施。企業(yè)文化形成是由董事會的管理理念與經營決策決定的。企業(yè)管理層必須以身作則，嚴格遵守企業(yè)內控制度，并在員工中起到模范帶頭作用。因此，管理層可通過建立一個積極的管理理念來促進企業(yè)文化，通過各種激勵措施來激發(fā)員工的積極性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。當然企業(yè)所處環(huán)境的變化，容易使得企業(yè)文化面臨一些困難，嚴重時甚至會影響到企業(yè)目標的實現(xiàn)。所以，企業(yè)應依據(jù)內部和外部環(huán)境的不斷變化，及時修正企業(yè)文化。

2.5建立健全會計控制法律法規(guī)體系

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一部分建筑施工企業(yè)是雖然設置了獨立性較強的內部審計部門,但是這類型的內部審計部門的主要工作是處理會計賬目等日常業(yè)務，不具備檢查功能、監(jiān)督功能以及評價功能。企業(yè)的項目部門完全不重視內部審計工作，對上級提出的內部審計意見沒有認真的對待。內部審計制度沒有辦法將其最大的價值發(fā)揮出來。

二、完善建筑施工企業(yè)內部控制建設的建議

(一)改善內控環(huán)境,提高內控制度執(zhí)行力

建筑施工企業(yè)需要根據(jù)實際情況完善現(xiàn)代管理制度的內部組織機構設置，一般需要設置風險管理委員會、審計委員會、人力資源委員會等。建與此同時還要不斷完善公司治理結構，明確企業(yè)的議事規(guī)則，不斷完善健全治理主體的權利運行制度，進一步明確職責權限。在上述基礎上，進一步健全企業(yè)員工績效考核制度，將工作人員的工作積極性最大程度的激發(fā)出來。將企業(yè)設置的內部控制制度最大程度的貫徹落實，落實到任何一個工作人員的身上，與此同時將工作人員的績效考核跟企業(yè)內部控制工作直接掛鉤，有利于進一步強化企業(yè)內部控制的執(zhí)行力。使基層工作人員更深層次的認識企業(yè)的穩(wěn)定、發(fā)展以及完善跟完善內部控制的直接關系。促使工作人員做好自己份內的工作，履行自己的責任以及義務，共同努力促使企業(yè)實現(xiàn)快速的穩(wěn)定發(fā)展。

(二)增強風險防范意識

建筑施工企業(yè)風險控制的關鍵點的確定是企業(yè)應對風險很重要的環(huán)節(jié)，也就是說需要在實際經營活動中，掌握相應的現(xiàn)象，及時的分辨風險的類型。根據(jù)實際情況來不斷完善風險評估系統(tǒng)以及風險控制系統(tǒng)，保證信息的快速傳遞，快速實現(xiàn)信息的共享。分析建筑施工企業(yè)的實際特征，在進行項目執(zhí)行的時候需要嚴格的檢查建設單位的信譽問題，與此同時還要調查企業(yè)的手續(xù)是否齊全、資質是否符合標準以及資金是否充足，不僅如此還要從自身施工條件出發(fā)。要做好工程分包管理工作，不可以開展違法的工程分包活動。如果是分包單位負責施工的工程就需要嚴格按照合同約定的規(guī)定進行。對工程合同的管理以及簽訂工作需要格外的重視，與此同時還要嚴格的執(zhí)行合同評審制度，全程監(jiān)督合同的招標、合同的起草、合同的審批等，最大程度的降低合同管理形成的風險。在實際施工過程中需要組織做好相應的管理工作，不斷提升施工質量以及保證施工的順利進行，對實施過程中產生的風險要進行及時的分辨以及識別，并且根據(jù)實際情況采取有效的解決措施，將低風險帶來的影響，為企業(yè)社會效益以及經濟效益的安全性提供保障。

(三)強化工期成本、質量成本的控制力度

建筑施工企業(yè)應該考慮自身的實際情況，從傳統(tǒng)的成本管理辦法中脫離出來，強化控制工期成本以及質量成本，同時還要做好項目工期以及項目兩者之間的成本管理，處理好兩者的關系。那就要求建筑施工企業(yè)充分的分析建筑施工企業(yè)的整個流程環(huán)節(jié)。在實際工作中需要找到最佳點，最大程度的降低工期成本。建筑施工企業(yè)需要根據(jù)實際制定施工進度計劃，排列各項工作的先后順序，如果出現(xiàn)拖延工期的事情就需要對實際原因進行分析，并且找到最優(yōu)的解決辦法，跟建設單位進行有效的溝通，盡快的解決拖延工期發(fā)生的成本損耗。與此同時還要完善全面質量管理體系，有效的協(xié)調成本控制以及質量控制兩者的關系，進一步明確質量成本控制的流程環(huán)節(jié)，將質量成本控制工作最大程度的貫徹落實，同時將具體的責任落實到各個工作人員的身上，保證質量成本目標的快速實現(xiàn)。

(四)不斷健全企業(yè)內外部監(jiān)制度

建筑施工企業(yè)需要嚴格的按照實際需要設置內部監(jiān)督部門，同時還要把項目風險的管理列為審計工作的重點工作之一。每一個工程項目都需要進行有效的跟蹤審計。如果發(fā)現(xiàn)有問題就需要及時的制定解決策略。同時還要不斷增強外部機構對建筑施工企業(yè)的監(jiān)督力度，以及接受外部審計部各監(jiān)督管理部門的檢查以及監(jiān)督。建筑施工企業(yè)需要嚴格健全自身的內部控制制度建設，設置相應的獎懲制度。

(五)進一步健全信息系統(tǒng)建設

篇10

一、新經濟下企業(yè)內部控制應當關注的一些問題1、在新經濟條件下，企業(yè)，特別是大企業(yè)內部控制應當關注并實施企業(yè)資源計劃（EPR）。EPR是一種根據(jù)市場需求建立的企業(yè)內外部資源計劃系統(tǒng)，如能成功應用，可對企業(yè)各個營運環(huán)節(jié)及區(qū)域的運行狀況實施有效的管理和監(jiān)控，對全面提升企業(yè)市場決策能力和競爭力具有極其重要的作用。當然應用是有很大難度的，成功率目前也僅僅20%左右，而且投資較大，目前國內企業(yè)還少有成功的案例。但是未來企業(yè)實施EPR將是大勢所趨。在財務管理方面，可以對企業(yè)的收支狀況實時進行了解和把握，可以大大提高企業(yè)結帳的速度。在銷售管理方面，可以更加及時把握用戶的需求，并及時將相關信息傳遞給有關部門，為用戶提供更好的服務，為企業(yè)贏得更大的市場。在存貨管理方面，可以對存貨的型號、數(shù)量、進出庫情況實時查閱，降低存貨成本。在風險控制方面，可以及時把握市場的供求信息，及時推出相應的產品和服務，降低生產和進貨的盲目性。在應收帳款的管理方面，可以更加及時了解客戶欠款的支付情況，最大限度地降低呆帳和死帳現(xiàn)象。企業(yè)決策者通過利用EPR系統(tǒng)，進行有效的判斷、決策和控制，做到運籌帷幄，決勝千里。

2、在新經濟條件下，企業(yè)內部控制應當關注并適應電子商務發(fā)展的需要。專家們預測，在未來5年內，網上貿易額將達到全球貿易額的四分之一。新經濟的一個顯著標志是電子商務的發(fā)展。電子商務貿易額的擴大促進了全球化貿易的發(fā)展。但是由于它的產生與迅猛發(fā)展，以及作為一種無紙化、無場所化的新興產業(yè)，給各國企業(yè)體制及管理模式和內控機制帶來了極大的影響，并由此而滋生出一系列內部控制問題。

傳統(tǒng)企業(yè)內部控制制度規(guī)定，企業(yè)內部無論哪個單位和個人，無論從事生產、銷售、還是對外提供勞務，都要辦理必要的手續(xù)，并經過批準。然而電子商務自問世以來，似乎就一直忽視這一關系的存在，任何一個人只要擁有一只“貓”（Mdem）和一根電話線，通過互聯(lián)網人口提供的服務就可以參與網上交易。這對企業(yè)的內部控制提出了新的挑戰(zhàn)。電子商務完全是建立在一個虛擬的市場上：企業(yè)的貿易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形結構來完成，大多數(shù)產品或勞務的交易并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件，而且互聯(lián)網上的網址、E-mail且地址、身份（ID）等，與產品或勞務的提供者并沒有必然的聯(lián)系。這給企業(yè)內部控制帶來了一系列問題，特別是網上交易的安全性問題。

3、在新經濟條件下，企業(yè)內部控制應當關注觀念的變革與創(chuàng)新。即要把對企業(yè)的財務監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經營成果作為內部控制的依據(jù)。新的內部控制觀念中最關鍵的是，要規(guī)避傳統(tǒng)經濟下企業(yè)會計核算制度的缺陷，真正建立客觀真實地反映企業(yè)在新經濟條件下經營全過程的會計核算制度，其核心在于建立一套科學的會計核算指標。傳統(tǒng)經濟下的會計核算指標多為實物資源指標，而對技術資源、人力資源、經營管理資源等無形資產反映很不充分。但在新經濟條件下，主導企業(yè)發(fā)展和社會進步的力量己經不取決于有形資源，而更取決于企業(yè)能否擁有和控制無形資源。那么，企業(yè)傳統(tǒng)的內部控制會計模式所面臨的將是一場急風暴雨式的革命。會計及內部控制不應當是經濟理論革命的適應者，而應當在某些領域率先進行改革。我國企業(yè)除了要主動向新經濟學習外，還應當向世界上先進的網絡公司學習，向其它類型的高科技企業(yè)學習，甚至向這些企業(yè)投資，通過投資買創(chuàng)新，買經驗，買管理辦法。在新經濟條件下，我國企業(yè)內部控制更應當有全球經濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等。

4、在新經濟條件下，企業(yè)內部控制應當關注員工的價值，內部控制機制也應當按經濟規(guī)律辦事。面對開放的經濟環(huán)境，員工的高素質和高流動性是一種正?，F(xiàn)象，這是高效秦市場所必需的要素。面對這種形勢，企業(yè)要用市場戰(zhàn)略的眼光來衡量他們的價值，內部控制的功能主要在于提高員工的創(chuàng)新熱情。內部控制組織的高效率是適應信息社會的先決條件。新經濟條件下企業(yè)的許多重大決定都存在著巨額固定成本，又稱沉沒成本，一旦停止生產經營，或研究開發(fā)不成功，就很難再收回。因此，企業(yè)面臨著更大的經營風險，內部控制更應當關注企業(yè)決策的科學性。

5、在新經濟條件下，企業(yè)內部控制應當關注兩大體系的建設。企業(yè)為了實現(xiàn)對資源的有效控制，主要依賴于自身的兩種體系：制度體系和能力體系。制度體系主要是指以企業(yè)財產權利或產權關系為基礎的一系列法律、規(guī)則、規(guī)范、制度、條例等的制度安排。能力體系則主要是以企業(yè)智力資本為基礎而擁有的變換、創(chuàng)新、整合等的系統(tǒng)能力。

企業(yè)基于一定的制度體系，通過權利的享有和使用，可以保證對企業(yè)活動所必需相關資源進行支配和應用；而基于一定的能力體系，則可以產生對已有資源進行配置的附加或放大。效應，也就是能夠促使企業(yè)的資源實現(xiàn)高效率或最佳配置。因此，如何構建這兩種體系亦將成為新經濟下的一大課題。新經濟條件下的企業(yè)制度體系的模式是什么？至今還沒有明確答案。但有一點是肯定的，即需要建立起新的企業(yè)制度。在新經濟條件下，對企業(yè)的能力體系還缺乏一定的認識。

在新經濟條件下，企業(yè)的能力蘊涵于其系統(tǒng)運行過程之中。具體表現(xiàn)為滿足用戶需求不斷變化的“變換能力”，以及適應市場和環(huán)境的“創(chuàng)新能力”，能夠充分利用和協(xié)調各種資源產生更大效益的“整合能力”等。企業(yè)加強內部控制的關鍵在于制度安排和能力體系的培養(yǎng)和構建。如果企業(yè)沒有相應的配套制度，不具備上述基本能力，要想在新經濟條件下生存是很困難的。

在新經濟條件下，企業(yè)的能力體系以智力資本為基礎。支撐企業(yè)能力體系的要素主要有三個：技術、人員和組織。新經濟下企業(yè)應具備的技術實力，不是傳統(tǒng)意義上的如機械、設備、安裝、生產等狹義技術，而是包括服務、溝通、籌資、投資、戰(zhàn)略、形象等因素在內的廣義技術。也就是說，新經濟下企業(yè)應該發(fā)展的技術是能夠創(chuàng)造和實現(xiàn)資源價值的有形或無形的技術整體，也可以叫做“硬技術”與“軟技術”的總和。

新經濟下企業(yè)的人員因素對其能力體系的支撐作用，必須超越傳統(tǒng)意識下只注重內部人員，特別是內部管理人員的狹隘認識。雖然提高內部人員的素質對于改變企業(yè)的智能基礎和能力結構非常重要。但是，在新經濟條件下，企業(yè)的競爭能力的載體是所有者、經營者、勞動者、供應商、銷售商、消費者、信息傳播者等這些與企業(yè)經營活動形成價值聯(lián)系和利益關系的各種人員群體。

新經濟下企業(yè)的組織是配置資源和發(fā)揮能力的結構形式，從根本上說，它是企業(yè)整體能力的整合機制。它必須是開放的、極具活力的組織，這樣才能為能力的發(fā)揮創(chuàng)造一個空間，提供千個舞臺。

新經濟下企業(yè)的整體能力的發(fā)揮依存于三種組織聯(lián)系形式：工式組織、非正式組織和外部協(xié)作組織。正式組織主要通過“職能角色”發(fā)揮資源的優(yōu)勢作用；非正式組織主要通過“自然溝通”發(fā)掘深層次的內在活力；外部協(xié)作組織主要通過“利益共享”實現(xiàn)合作競爭力。

二、在新經濟條件下企業(yè)內部控制將發(fā)生顯著變化首先，企業(yè)內部控制的組織基構將改變。那種工業(yè)時代的金字塔式、自上而下控制的組織形式，將轉變?yōu)楸馄交?、網絡化、民主化的組織形式。新經濟要求企業(yè)不斷創(chuàng)新，這需要個人、部門之間進行高效率的合作，需要有強烈的團隊意識和團隊精神。企業(yè)內部控制不是更多地基于權力的需要，而是基于信息的科學性和企業(yè)健康發(fā)展的需要。新經濟下，企業(yè)內部控制層次明顯減少，但責任更加明確，效率更加提高。內部控制通過每個人與組織建立起合適的“視窗”進行，內部控制的透明度也大大增強。

其次，企業(yè)內部控制的方式也將改變。工業(yè)經濟時代的企業(yè)內部控制方式是高層控制低層，一層控制一層。而在新經濟時代，由于網絡可以及時傳遞各種信息，而許多知識和重要信息主要分散在企業(yè)的基層，存在于專家的頭腦中。因此，企業(yè)內部由最基層建立起的各種類型的控制小組，將是實行自我控制最佳的控制方式。

第三，企業(yè)內部控制的范圍有所擴展。傳統(tǒng)工業(yè)經濟時代的企業(yè)內部控制側重于內部管理。隨著電子信息技術的發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與客戶之間，企業(yè)與國家之間可以共享對方所擁有的資源。過去邊界明確現(xiàn)象逐漸消失，企業(yè)內部控制的范圍不再局限于企業(yè)內部，完全可以通過互聯(lián)網進入其合作伙伴的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內部控制的外部化、宏觀化。

第四，企業(yè)內部控制程序由順序化向并行化發(fā)展。在新經濟時代，由于網絡和普遍采用的視窗工作方式，使得工作在空間和時間上的接近不再是至關重要的問題，這樣內部控制可以由順序化向并行化發(fā)展。通過這種方式可以使企業(yè)設計、制造、銷售、工業(yè)工程人員并肩工作，共同控制企業(yè)的物流和信息流，控制企業(yè)的資金流量和流向。

第五，企業(yè)內部控制關系也將發(fā)生明顯變化，由命令與控制向集中與協(xié)調轉變。在工業(yè)經濟時代，企業(yè)內部等級非常明顯，工作先按過程分解，然后通過命令和控制再將其進行連接，指令往往來自企業(yè)上層。在新經濟時代，企業(yè)通過網絡可以很方便地使內部人員之間及與外部人員之間平等、動態(tài)地進行協(xié)作和溝通。企業(yè)中每一個人都是網絡中的知識貢獻者，都可以成為企業(yè)控制網絡上的決策點或節(jié)點，都可以盡可能地作出自己最大的貢獻。

三、新經濟與企業(yè)內部控制制度創(chuàng)新新經濟是在高科技不斷創(chuàng)新的基礎上建立起來的。企業(yè)在新經濟環(huán)境下運行具有很大風險，企業(yè)的生產經營活動需要相應的內部控制制度創(chuàng)新作保證。這種內部控制制度創(chuàng)新主要表現(xiàn)在：

第一，建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經營創(chuàng)新對資金的需求。要對有市場價值的一切創(chuàng)新活動給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動具有很大風險，傳統(tǒng)的資金供給制度難以滿足創(chuàng)新活動的需要。因此，企業(yè)資金供應渠道將更加多元化，需要大量風險投資基金的支持。而對這部分資金的控制，需要從制度上進行徹底更新。

第二，建立新型的成本、費用控制制度。在新經濟條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動的開展，也不利于發(fā)揮各個部門、個人的專業(yè)特長。新經濟是建立在開放式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費用控制往往與科技創(chuàng)新，與市場價值分析相脫節(jié)，單純追求費用的節(jié)省和成本的降低。因而，成本、費用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費用控制制度要面向市場，面向未來，要做到產學研政良性互動。政府應當制訂一些規(guī)范性、指導性的成本、費用控制制度，具體如何實行，如何操作，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，靈活加以應用。比如，在許多不成功的項目上投資，花費了大量的成本、費用，在傳統(tǒng)經濟下，企業(yè)的內部控制制度是不允許的，而在新經濟條件下，這完全是正?，F(xiàn)象，不必大驚小怪。

第三，建立新型的投資控制制度。在新經濟條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的老一套辦法進行，更應當關注投資風險問題，關注投資的最終價值的實現(xiàn)。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關注對高科技，對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經濟指標外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標的評估，關注投資對企業(yè)員工價值的影響，關注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關注投資對企業(yè)員工精神風貌和企業(yè)形象的影響。

第四，建立新型的分配控制制度。在新經濟條件下，企業(yè)的分配控制制度也應當大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配，對創(chuàng)新的分配，對無形資產的分配，對資本的分配，對管理人員及技術人員的分配，都應當更加科學化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經濟的運行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應當更加注重有利于新經濟的各種創(chuàng)新的價值，應當在科學測評各種資源的附加價值的基礎上，控制新增加價值的合理再分配。

四、新經濟下企業(yè)內部控制的國玫化問題新經濟是全球化經濟，因此，企業(yè)內部控制也有國際化趨勢。但每一個企業(yè)都受本國文化、制度、經濟、政治等環(huán)境因素的影響，企業(yè)內部控制也不例外，也有一個國家化的問題，即要考慮中國的國情和文化。

第一，企業(yè)內部控制要重視倫理道德規(guī)范建設。西方國家強調的是法制，我們也在向法制化國家靠攏。但我們也強調“以德治國”。企業(yè)內部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)中的每一個員工信仰明確、思想鮮明，內部控制才更有實效。在新經濟下，倫理道德具有極高的價值。企業(yè)內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內部控制的總綱。

第二，企業(yè)內部控制要充分體現(xiàn)以人為本思想。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、也是最重要的特色和標志。企業(yè)內部控制要強調“仁愛”的作用，強調溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。