導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)主要方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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“管理審計(jì)”一詞最早是在英國(guó)羅斯撰寫的《管理審計(jì)》一書中被提出，主要是批判業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性。到20世紀(jì)70年代，已經(jīng)發(fā)展為獨(dú)立且全新的審計(jì)領(lǐng)域，主要工作是審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)以及管理工作等，其中包括多種審計(jì)形式，例如，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、綜合管理審計(jì)、貨幣價(jià)值審計(jì)等等。

一、管理審計(jì)的主要工作

管理審計(jì)的主要工作是審查企業(yè)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、決策、控制等管理方面的能力。

（一）對(duì)企業(yè)的審查

首先需審查企業(yè)的戰(zhàn)略方案是否明確，因?yàn)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略方案關(guān)系著企業(yè)的責(zé)任與使命，是企業(yè)價(jià)值觀的體現(xiàn)，同時(shí)也是企業(yè)存在的意義；其次，需審查其制定的戰(zhàn)略方案是否符合行業(yè)性質(zhì)，因企業(yè)間的產(chǎn)品和行業(yè)的生命周期不同，所以各個(gè)企業(yè)應(yīng)制定適合自己企業(yè)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)、財(cái)務(wù)策略，例如，企業(yè)如屬于分散行業(yè)，就應(yīng)該采用連鎖、特許或者橫向合并的經(jīng)營(yíng)方式，以使競(jìng)爭(zhēng)力以及市場(chǎng)占有率得到提高。企業(yè)若屬于成熟行業(yè)，就應(yīng)該采取縮減產(chǎn)品、減少成本、增加銷量等方式提高競(jìng)爭(zhēng)力，或者也可通過采取國(guó)際化的經(jīng)營(yíng)方式使企業(yè)快速發(fā)展；第三，審查企業(yè)的戰(zhàn)略能否適應(yīng)于其自身在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。如在激烈競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)中，采取何種戰(zhàn)略能夠使企業(yè)穩(wěn)步求生并得到發(fā)展；第四，審查企業(yè)是否能夠有效執(zhí)行其制定的戰(zhàn)略方案，其中具體包括：

1、審查企業(yè)中各個(gè)職能部門是否能夠以企業(yè)的總體戰(zhàn)略為依據(jù)，制定其自身的戰(zhàn)略方案，其方案是否對(duì)本部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍和目標(biāo)有詳細(xì)的說明；

2、審查資源分配和工作計(jì)劃是否銜接；

3、審查對(duì)制定戰(zhàn)略的實(shí)施形式是否得當(dāng)；

4、審查企業(yè)對(duì)自身出現(xiàn)失誤情況的改善措施是否得當(dāng)。

（二）對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的審查

1、審查縱向分工

確認(rèn)企業(yè)的管理層次是否適中，具體表現(xiàn)為：是否有適當(dāng)?shù)募瘷?quán)和分權(quán)程度；管理人員的人數(shù)是否適中；是否能夠及時(shí)傳達(dá)信息；管理人員的行為是否受到限制。

2、審查橫向分工

一般包括：直線制、直線職能制、事業(yè)部、母公司與子公司、分公司等多種分工結(jié)構(gòu)。將是否能夠正確的選擇分工結(jié)構(gòu)，能否有效的控制幅度與成本作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以使企業(yè)的管理水平及效率得到提高。

（三）對(duì)企業(yè)計(jì)劃的審查

1、審查企業(yè)能否制定出適合其自身發(fā)展的計(jì)劃，其計(jì)劃的范圍、形式是否與資源的配置、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相適應(yīng)。

2、能夠符合企業(yè)的目標(biāo)，并服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。

3、是否預(yù)計(jì)到影響企業(yè)計(jì)劃的不確定因素，并提出應(yīng)對(duì)方法。

4、其計(jì)劃必須是在對(duì)企業(yè)以往數(shù)據(jù)的有效分析以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展預(yù)測(cè)的前提下所建立的。

5、制定的計(jì)劃必須與企業(yè)的成本效益原則相符合，企業(yè)的實(shí)際完成收益是否大于計(jì)劃的成本。

6、企業(yè)間各個(gè)部門的計(jì)劃合作是否協(xié)調(diào)，能否在得到計(jì)劃執(zhí)行等部門的同意后再執(zhí)行，而不是一意孤行。

7、制定的每一個(gè)計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)是否可為評(píng)價(jià)以及執(zhí)行考核計(jì)劃提供依據(jù)。

（四）對(duì)企業(yè)管理人員的審查

審查企業(yè)管理人員是否有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展；對(duì)相應(yīng)崗位的現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)以及技能是否都熟練的掌握；是否能夠協(xié)調(diào)與職工之間的關(guān)系以及其在工作上的配合程度；企業(yè)對(duì)于員工的培訓(xùn)是否徹底。

（五）對(duì)企業(yè)激勵(lì)方案的審查

對(duì)于企業(yè)的管理的民主制是否有效落實(shí)，審查員工的收入分配是否公正、透明；審查公司的績(jī)效評(píng)定方案是否合理；審批企業(yè)制定的激勵(lì)方案是否合理。

二、管理審計(jì)的方法

在準(zhǔn)備階段，搜集與企業(yè)行業(yè)管理、內(nèi)部管理、規(guī)章制度、賬務(wù)帳表等相關(guān)的文件，以了解整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。在調(diào)查階段，可以通過調(diào)查問卷的方式，需深入各個(gè)部門了解實(shí)情。在實(shí)施階段，可采用金額法，將企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題以貨幣量來表示；或者采用系統(tǒng)分析法、分析評(píng)審法等進(jìn)行評(píng)估，來了解企業(yè)的管理情況，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)深入的剖析問題。解決問題，對(duì)管理中出現(xiàn)的紕漏及時(shí)進(jìn)行分析并改正。

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關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)審計(jì) 優(yōu)勢(shì) 局限性 對(duì)策

一、產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的必然性

1.在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,客戶需要提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù),這促使審計(jì)機(jī)構(gòu)向在線實(shí)時(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展,充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本性、快捷性、跨越時(shí)空性等優(yōu)勢(shì)。因此,審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立起以網(wǎng)絡(luò)為依托的審計(jì)新模式,從而,更有效地服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

2.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)管理軟件不斷走向成熟,出現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃和業(yè)務(wù)流程重組等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新管理思想。ERP軟件的應(yīng)用和BPR的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革,使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜。

3.Internet和電子商務(wù)的發(fā)展,給財(cái)務(wù)管理帶來了重大變革,財(cái)務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”,這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展,并使審計(jì)面臨網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)已是審計(jì)領(lǐng)域當(dāng)前等待解決的問題。Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式的運(yùn)用,帶來了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式的變革。

4.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是跨越時(shí)空的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)全球化是它的特征之一。對(duì)于每個(gè)提供審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)而言,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給它帶來了機(jī)遇,使它擺脫傳統(tǒng)地域觀念的束縛,開拓新的審計(jì)領(lǐng)域。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也給它帶來了挑戰(zhàn),全球?qū)徲?jì)服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放,將使競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈,只有在競(jìng)爭(zhēng)中尋求合作,才能更好地參與競(jìng)爭(zhēng),保持優(yōu)勢(shì)。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.信息資源的充分共享。隨著整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加速,我國(guó)企業(yè)與世界上不同國(guó)家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁,投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在不同國(guó)家與地區(qū)。因此,審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告是他們進(jìn)行理性決策的必要信息資源。

2.提供智能化服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進(jìn)電子服務(wù)技術(shù),查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計(jì)數(shù)據(jù)資料,充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。同時(shí),在遇到難以解決的問題時(shí),也可以邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外審計(jì)專家進(jìn)行網(wǎng)上會(huì)議,共同尋找克服難點(diǎn)的途徑。

3.大幅度降低費(fèi)用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費(fèi)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長(zhǎng)話、電傳等費(fèi)用;減輕了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個(gè)人的聯(lián)絡(luò)費(fèi)用;節(jié)約了有關(guān)審計(jì)人員的人力以及發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源的消耗。

4.提供實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)部門隨時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查,及時(shí)收集被審計(jì)單位的最新會(huì)計(jì)信息和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息,并向有關(guān)各方,審計(jì)的時(shí)效性大大提高。

三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的局限性

1.法律法規(guī)有待完善。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新生事物。我國(guó)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)的法律法規(guī)還處于不斷探索和完善階段,難以完全解決網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)中出現(xiàn)的所有新問題、新糾紛,這就給審計(jì)人員帶來了極大的不便。

2.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的安全性有待加強(qiáng)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)活動(dòng)中,安全性、可靠性問題已成為一個(gè)非常重要的問題。由于計(jì)算機(jī)自身的局限性及黑客襲擊網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站,篡改、破壞審計(jì)數(shù)據(jù)乃至整個(gè)系統(tǒng),使經(jīng)營(yíng)者蒙受巨大損失。

3.高素質(zhì)的審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅必須對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解,同時(shí),還要對(duì)審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理有足夠的知識(shí),審計(jì)人員既要懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí),又要精通審計(jì)理論,同時(shí)還要熟悉網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)、設(shè)計(jì)、維護(hù)等。

4.審計(jì)軟件不完善。審計(jì)軟件是審計(jì)人員開展具體審計(jì)工作的有效工具。目前,我國(guó)審計(jì)軟件尚處在開發(fā)階段,并且在涉及到審計(jì)軟件與財(cái)會(huì)軟件的接口問題上,還沒有取得實(shí)質(zhì)性的突破。

四、克服網(wǎng)絡(luò)審計(jì)局限性的對(duì)策

1.從規(guī)章管理制度上加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的監(jiān)控。建立必要的上機(jī)操作控制和系統(tǒng)運(yùn)行日志。按照網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)需要設(shè)置審計(jì)崗位,建立健全崗位責(zé)任制,定期調(diào)整內(nèi)部控制人員的監(jiān)督權(quán)限;嚴(yán)格計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備管理,確保計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備能夠連續(xù)地、實(shí)時(shí)地運(yùn)行,系統(tǒng)內(nèi)部人員按操作程序辦事;加強(qiáng)系統(tǒng)軟件開發(fā)控制,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度。

2.從安全技術(shù)上強(qiáng)化系統(tǒng)外部控制。實(shí)行識(shí)別認(rèn)證和訪問控制技術(shù)防止非法用戶的入侵;采用加密技術(shù),提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保密性。并不斷提高抵御病毒入侵、殺毒能力。采用數(shù)學(xué)簽名技術(shù)和公正仲裁制度,有效地解決交易雙方發(fā)生糾紛的法律適用問題和公正處理雙方合法權(quán)益問題。

3.加強(qiáng)系統(tǒng)外的審計(jì)監(jiān)督力度。加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)監(jiān)督。在系統(tǒng)開發(fā)的各個(gè)階段,審計(jì)人員要注意審查系統(tǒng)的可行性、安全性、程序控制的適用性等。通過審計(jì)監(jiān)督,為系統(tǒng)的高質(zhì)量提供制度保障,同時(shí)為審計(jì)人員實(shí)施網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)創(chuàng)造良好條件。

4.建立健全網(wǎng)絡(luò)法規(guī)。將網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)、審計(jì)系統(tǒng)的安全納入法治化的軌道。改革開放以來,我國(guó)頒布了《計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全規(guī)范》等法律法規(guī),并在《刑法》等相關(guān)法律中,增加計(jì)算機(jī)信息安全方面的條款,為計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性提供了法律保障。不過,這些法律法規(guī)不涉及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)犯罪的領(lǐng)域,所以,需要制定專門的網(wǎng)絡(luò)法,對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范作出明文規(guī)定。

參考文獻(xiàn):

[1]劉 彬:《審計(jì)入“網(wǎng)”初探》,《中國(guó)會(huì)計(jì)電算化》, 2000.6。

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**黨委力求將深化作風(fēng)整頓優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作做實(shí)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，集中整治五個(gè)方面問題：

(一)解決失責(zé)失信、不依法治企問題。重點(diǎn)是:不擔(dān)當(dāng)不負(fù)責(zé)，責(zé)任不履行，經(jīng)營(yíng)無為，新官不理舊賬;不誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，不履行合同，服務(wù)質(zhì)量差，質(zhì)價(jià)不對(duì)等;不依法決策，不依法維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)章制度不健全、執(zhí)行不力;不守法經(jīng)營(yíng)，不遵章守紀(jì)，損害國(guó)資利益和合作方權(quán)益。

(二)解決思想僵化、不公平競(jìng)爭(zhēng)問題。重點(diǎn)是:思想僵化、手段固化，經(jīng)營(yíng)理念模式守舊;不能積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不遵守商業(yè)規(guī)則，采取不誠(chéng)實(shí)或其他不正當(dāng)手段侵犯其他競(jìng)爭(zhēng)者權(quán)利，破壞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，損害營(yíng)商環(huán)境。

(三)解決流程不優(yōu)，機(jī)構(gòu)臃腫問題。重點(diǎn)是:工作流程不優(yōu)，流轉(zhuǎn)效率低下，推誘扯皮、中梗阻;機(jī)構(gòu)行政化，部門設(shè)置隨意、臃腫，職責(zé)權(quán)限不清、業(yè)務(wù)交叉，隨意招人，因人設(shè)崗，人浮于事。

(四)解決形式主義、官僚主義新表現(xiàn)問題。重點(diǎn)是:方案計(jì)劃多，行動(dòng)少落實(shí)差，深化企業(yè)改革動(dòng)作遲緩，不研究解決問題，深入基層調(diào)研少，項(xiàng)目論證不足;文山會(huì)海泛濫，內(nèi)容不切實(shí)際;用責(zé)任狀推卸責(zé)任，用檢查考評(píng)代替落實(shí);數(shù)字造假、虛報(bào)浮夸，報(bào)喜不報(bào)憂，搞材料政績(jī)、文字經(jīng)驗(yàn)。

(五)解決不細(xì)不實(shí)，能力不足問題。重點(diǎn)是:本領(lǐng)不強(qiáng)、專業(yè)不精，工作辦法少、打不開局面;基本功不扎實(shí)，家底不清、情況不明，履職盡責(zé)不到位;工作研究不深不透，制定方案跑粗，措施不細(xì)不實(shí)，遇事拿慣例當(dāng)依據(jù);企業(yè)長(zhǎng)期虧損，經(jīng)營(yíng)沒有好轉(zhuǎn)，推動(dòng)企業(yè)改革發(fā)展能力不足。

二、主要方法和措施

（一）結(jié)合**發(fā)展實(shí)際，開展專項(xiàng)整治。

1、開展企業(yè)失信違約專項(xiàng)整治。深度查擺建立**本部、各權(quán)屬企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外失信違約清單，視具體情況進(jìn)行研判，若能夠依法依規(guī)解決的，列出時(shí)間表，在限期內(nèi)逐項(xiàng)解決，并為相關(guān)單位及負(fù)責(zé)人建立失信記錄，以此作為考核評(píng)優(yōu)的重要標(biāo)準(zhǔn)，努力打造誠(chéng)信企業(yè)。

2、開展再造工作流程專項(xiàng)清理。在**本部和權(quán)屬企業(yè)開展一場(chǎng)大調(diào)研，重點(diǎn)看是否存在機(jī)構(gòu)臃腫、部門設(shè)置隨意、招人隨意、因人設(shè)崗、人浮于事問題，并整合職能交叉、重復(fù)設(shè)置、人員偏少的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)優(yōu)化人員。針對(duì)部門職能，重新梳理管理流程和審批流程，并裝訂成冊(cè)，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行。

3、開展涉法案件專項(xiàng)清理整治。以全省開展司法執(zhí)法環(huán)境專項(xiàng)整治為契機(jī)，建立**涉法積壓案件和法律糾紛問題臺(tái)賬，深入研究解決對(duì)策，積極爭(zhēng)取司法機(jī)關(guān)支持，力爭(zhēng)更多地解決歷史遺留的涉法問題。進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理，配備專業(yè)人員，嚴(yán)格審查合同文本，防范新生法律風(fēng)險(xiǎn)。

4、開展治理“跑粗”專項(xiàng)行動(dòng)。每名領(lǐng)導(dǎo)干部要全面深入基層、深入項(xiàng)目、深入施工一線，通過實(shí)地調(diào)研，掌握各權(quán)屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，并大力開展算細(xì)賬活動(dòng)，實(shí)施精準(zhǔn)管控，向粗放“開刀”，解決相關(guān)單位的“跑粗”問題，樹立精打細(xì)算、精益求精的經(jīng)營(yíng)理念，確保提高發(fā)展質(zhì)量，提升經(jīng)營(yíng)效益。

5、開展發(fā)揮戰(zhàn)略引領(lǐng)作用專項(xiàng)行動(dòng)。堅(jiān)持以**全面修訂后的改革發(fā)展“十三五”規(guī)劃為總綱領(lǐng)、總遵循，強(qiáng)化戰(zhàn)略執(zhí)行定力、執(zhí)行能力。權(quán)屬企業(yè)結(jié)合自身功能定位和肩負(fù)的發(fā)展責(zé)任，突出問題導(dǎo)向，修訂完善本企業(yè)“十三五”規(guī)劃，嚴(yán)格按工作推動(dòng)的路線圖、時(shí)間表扎實(shí)有效執(zhí)行。**總部著眼抓好重大戰(zhàn)略部署，提升戰(zhàn)略管控能力，制定出臺(tái)傳統(tǒng)板塊優(yōu)先發(fā)展、新興板塊引領(lǐng)創(chuàng)效、多元板塊培育提升具體實(shí)施指導(dǎo)意見，明確各板塊發(fā)展內(nèi)涵、發(fā)展方向，形成有效支撐規(guī)劃落地的完整體系。

6、開展三大戰(zhàn)略深入推進(jìn)專項(xiàng)行動(dòng)。扎實(shí)深入推進(jìn)傳統(tǒng)板塊優(yōu)先發(fā)展、新興板塊引領(lǐng)創(chuàng)效、多元板塊培育提升三大戰(zhàn)略，各板塊企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員特別是主要領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)本企業(yè)“十三五”戰(zhàn)略規(guī)劃，找問題、找短板、找弱項(xiàng)，形成有分量、有質(zhì)量、有操作性的任務(wù)分解表，列入領(lǐng)導(dǎo)班子和成員任期和年度民主評(píng)議目標(biāo)清單，確保責(zé)任落實(shí)壓靠。傳統(tǒng)板塊企業(yè)切實(shí)堅(jiān)持“優(yōu)是手段，先是生產(chǎn)力競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)”的核心思想，充分體現(xiàn)通過創(chuàng)優(yōu)進(jìn)而爭(zhēng)先；新興板塊企業(yè)切實(shí)堅(jiān)持謀發(fā)展“前提是引領(lǐng)牽動(dòng)，核心是創(chuàng)造效益”的核心思想，推動(dòng)**實(shí)現(xiàn)更有質(zhì)量、更有內(nèi)涵的發(fā)展；新興板塊切實(shí)堅(jiān)持“新思維、新動(dòng)能、新空間、新支撐”的核心思想，加快培養(yǎng)多元經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極、增長(zhǎng)帶。通過強(qiáng)有力的績(jī)效考核和民主評(píng)議制度，解決領(lǐng)導(dǎo)干部種好自己“責(zé)任田”的問題，贏得三大戰(zhàn)略相輔相成、相得益彰的發(fā)展成效。

7、開展提質(zhì)增效實(shí)現(xiàn)突破專項(xiàng)行動(dòng)。牢固樹立高質(zhì)量發(fā)展理念，著力解決規(guī)模效益不協(xié)調(diào)的問題，抓好轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，深入抓好“三去一降一補(bǔ)”。**制定出臺(tái)相關(guān)專項(xiàng)工作方案，明確目標(biāo)任務(wù)、重要舉措、時(shí)間步驟、責(zé)任分工，重點(diǎn)抓好去庫(kù)存，梳理清理投資效率低、投資回報(bào)低的項(xiàng)目，盤活呆滯資產(chǎn)，加大應(yīng)收賬款清理清收力度，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失；抓好去杠桿，堅(jiān)持以結(jié)構(gòu)性去杠桿為基本思路，實(shí)施穩(wěn)增長(zhǎng)和防風(fēng)險(xiǎn)兼顧，推進(jìn)資金管理改革，控制資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模，實(shí)現(xiàn)杠桿率科學(xué)穩(wěn)步下降。

8、開展全面深化企業(yè)改革專項(xiàng)行動(dòng)。著眼于解決影響企業(yè)發(fā)展的突出矛盾和問題，立足改革的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性，**成立深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組，列出優(yōu)化企業(yè)決策機(jī)制、經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局任務(wù)清單，全面發(fā)力、多點(diǎn)突破、縱深推進(jìn)，努力在深化企業(yè)改革的重點(diǎn)難點(diǎn)問題上實(shí)現(xiàn)根本性突破。積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，制定推動(dòng)混合所有制改革指導(dǎo)意見，明確重點(diǎn)、推進(jìn)形式和實(shí)現(xiàn)路徑；積極引入具有資本增量、市場(chǎng)增量?jī)r(jià)值的優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略合作者，重點(diǎn)推進(jìn)與行業(yè)頂尖資源謀劃發(fā)展跨行業(yè)、跨領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)，陸續(xù)啟動(dòng)三級(jí)子公司混改。

篇4

一、傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)容與缺陷

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)容在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的基本程序是在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，了解并測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過查詢、比較、復(fù)核等方法對(duì)賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在整個(gè)審計(jì)實(shí)施階段，主要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試和對(duì)被審計(jì)單位的賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。傳統(tǒng)的符合性測(cè)試的主要方法有檢查、觀察、詢問、穿行測(cè)試等方法。檢查被審計(jì)單位有沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度遵循，觀察被審計(jì)單位制度的運(yùn)行情況，詢問相關(guān)人員獲得口頭證據(jù)了解被審計(jì)單位的制度實(shí)施情況，抽查一些業(yè)務(wù)重復(fù)執(zhí)行測(cè)試制度的運(yùn)行情況。傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法主要有復(fù)核法、查詢法（包括詢問和函證）、比較法、分析性復(fù)核法、觀察法、盤點(diǎn)法等。這些審計(jì)方法對(duì)于審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、收集審計(jì)線索發(fā)揮著重要的作用，在審計(jì)準(zhǔn)則里對(duì)這些方法的概念和運(yùn)用都有具體的規(guī)定。但是，隨著審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象的變化，這些方法需要增添新的內(nèi)容。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷手工系統(tǒng)下，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試看得見、摸得著，而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融會(huì)于軟件之中，主要依賴軟件本身，增加了難以全面測(cè)試的可能性。（1）傳統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)試方法的缺陷。手工系統(tǒng)下，通過建立授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的。而信息系統(tǒng)通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工，或通過軟件審計(jì)劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心，這種權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心的越權(quán)設(shè)置，使傳統(tǒng)的不相容職務(wù)相分離這一控制措施有可能形同虛設(shè)。（2）傳統(tǒng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法的缺陷。傳統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試方法在于通過對(duì)紙質(zhì)介質(zhì)上信息的辨認(rèn)、追溯達(dá)到辨認(rèn)錯(cuò)誤信息的目的；通過對(duì)會(huì)計(jì)處理的每一步的文字記錄和經(jīng)手人簽名的審查來發(fā)現(xiàn)清晰的審計(jì)線索；通過查閱紙質(zhì)文檔來獲取審計(jì)證據(jù)。但信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)存在被竊取、濫用、篡改和丟失的可能，且不留痕跡，而且計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符；在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報(bào)表的自動(dòng)生成，幾乎不需人工干預(yù)，傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在，電子數(shù)據(jù)存在審計(jì)線索易于減少或消失的可能；在信息系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)存放的格式可能不同，例如存放在普通文件、數(shù)據(jù)庫(kù)、特殊格式的日志文件中，增加了提取審計(jì)證據(jù)的困難。

二、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)方法內(nèi)容的創(chuàng)新與完善

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)了解與測(cè)試方法的完善 審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)前，初步了解被審計(jì)單位的基本情況，以便對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，然后在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度初步了解的基礎(chǔ)上，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。由于信息系統(tǒng)環(huán)境所面臨的外部環(huán)境發(fā)生變化，所需了解的情況和內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容都會(huì)有所改變。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解需要了解其信息系統(tǒng)的基本情況，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)試主要側(cè)重于對(duì)信息系統(tǒng)控制的測(cè)試。信息系統(tǒng)的控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是從管理的角度來對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制，而應(yīng)用控制是從技術(shù)的角度來對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制。一般控制包括組織管理的控制、數(shù)據(jù)資源管理的控制、系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制和系統(tǒng)運(yùn)行管理的控制。信息系統(tǒng)環(huán)境下，測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法也有檢查、觀察、穿行測(cè)試、重復(fù)執(zhí)行，但測(cè)試的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)方法下測(cè)試的內(nèi)容。（1）傳統(tǒng)的審計(jì)方法通過詢問、檢查等方法了解被審計(jì)單位的管理組織、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，需要了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的情況，可以通過向被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、業(yè)務(wù)人員詢問、設(shè)計(jì)問卷調(diào)查，實(shí)地觀察計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和檢查相關(guān)文檔，如系統(tǒng)設(shè)計(jì)說明書、用戶操作手冊(cè)等方法，了解被審計(jì)單位的管理體制中不同層級(jí)的單位對(duì)系統(tǒng)的控制情況，部門內(nèi)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的情況，調(diào)查硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)、系統(tǒng)技術(shù)文檔資料、系統(tǒng)的主要功能、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程；同時(shí)審計(jì)人員需要對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查，可通過閱讀相關(guān)技術(shù)文檔，特別是數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)說明、數(shù)據(jù)字典、系統(tǒng)功能說明書等了解數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)方面的情況。（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部控制組織管理的控制側(cè)重于測(cè)試授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等不相容職務(wù)是否分離；會(huì)計(jì)檔案的管理、業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化流程、內(nèi)部核查等。信息系統(tǒng)中組織管理控制的職責(zé)分離主要包括系統(tǒng)的開發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)的操作職務(wù)，系統(tǒng)的輸入職務(wù)和審核職務(wù)，系統(tǒng)操作職務(wù)和文檔管理職務(wù)之間的職責(zé)分離；數(shù)據(jù)資源管理的控制包括備份控制、訪問控制、保密控制以及存儲(chǔ)控制；系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制是指通過阻止入侵者非法入侵信息系統(tǒng)、阻止計(jì)算機(jī)病毒的傳播來保護(hù)信息系統(tǒng)中各種資源免受毀壞、替換、盜竊和丟失的威脅；系統(tǒng)運(yùn)行管理的控制包括對(duì)信息系統(tǒng)的操作人員、系統(tǒng)的文檔、信息系統(tǒng)的軟件和硬件的采購(gòu)和使用控制，對(duì)系統(tǒng)的日志進(jìn)行詳細(xì)、連續(xù)的記錄。（3）信息系統(tǒng)應(yīng)用控制包括輸入控制、通訊控制、數(shù)據(jù)庫(kù)控制和輸出控制。輸入控制的主要內(nèi)容包括輸入操作的控制，只有授權(quán)的人才能進(jìn)行輸入，以確保輸入數(shù)據(jù)的正確性、合理性、安全性和完整性。通訊控制包括數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)校驗(yàn)碼等，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的控制包括用戶的身份認(rèn)證、數(shù)據(jù)庫(kù)的存取控制、數(shù)據(jù)庫(kù)的保密控制、完整性控制、并發(fā)控制、恢復(fù)控制等，輸出控制包括輸出操作的控制、輸出條件的檢查、輸出之前數(shù)據(jù)正確性的檢查、輸出數(shù)據(jù)完整性、安全性、及時(shí)性，輸出異常的處理等。

（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法的完善 實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要指對(duì)賬戶余額的測(cè)試，在信息系統(tǒng)環(huán)境下，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。傳統(tǒng)的復(fù)核、核對(duì)、分析性復(fù)核方法內(nèi)容的革新主要體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)的采集、驗(yàn)證、分析方面。信息系統(tǒng)審計(jì)可以采用審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)自帶的工具進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，采用核對(duì)記錄數(shù)、核對(duì)總金額、檢查借貸平衡、憑證號(hào)斷號(hào)、重號(hào)驗(yàn)證、勾稽關(guān)系等手段對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，以保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法主要通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)絕對(duì)值、相對(duì)值的對(duì)比分析來發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，信息系統(tǒng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)分析方法具有一些新的特征。在對(duì)電子數(shù)據(jù)分析的過程中，首先應(yīng)進(jìn)行總體分析，如進(jìn)行賬表核對(duì)、表表核對(duì)、進(jìn)行指標(biāo)分析，掌握被審計(jì)單位的總體情況，尋找薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)。在確定審計(jì)重點(diǎn)后，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體分析。在進(jìn)行具體的數(shù)據(jù)分析時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理邏輯、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)等，建立相關(guān)審計(jì)分析模型，然后通過應(yīng)用軟件、或編寫計(jì)算機(jī)語句對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算、檢查、核對(duì)或判斷等操作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)分析模型的建立途徑包括：（1）直接依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行分析。在對(duì)合法性的審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)的是相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在建立模型是可以依據(jù)具體的條文，將法律、法規(guī)的定量、定性規(guī)定具體化為分析模型中的篩選、分組、統(tǒng)計(jì)等條件，對(duì)反映具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件建立起分析模型。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯建立分析模型進(jìn)行分析。被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)總是在特定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下進(jìn)行的，被審計(jì)單位的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如一定的投入產(chǎn)出比、標(biāo)準(zhǔn)成本、產(chǎn)品成本單耗、穩(wěn)定的毛利率、費(fèi)用指標(biāo)、應(yīng)納稅金、應(yīng)提折舊等一定時(shí)期內(nèi)是固定不變的，在審計(jì)特定對(duì)象時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)深入分析和挖掘、利用、尋找業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系建立分析模型，發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不相吻合的事項(xiàng)，從而達(dá)到審計(jì)發(fā)現(xiàn)、核查問題的目的。（3）根據(jù)勾稽關(guān)系建立分析模型進(jìn)行分析。各類會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表的數(shù)據(jù)之間往往存在著某種明確而固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如應(yīng)收賬款和壞賬之間，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊之間，借款和利息之間在建立審計(jì)分析模型時(shí)，審計(jì)人員可以充分利用賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)之間存在的這種可以相互查考、核對(duì)的關(guān)系，方便、快捷地建立分析模型進(jìn)行復(fù)算、核對(duì)，達(dá)到分析問題、發(fā)現(xiàn)線索的目的。（4）根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)建立模型。將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到審計(jì)中來，根據(jù)問題的表征，從現(xiàn)象到本質(zhì)，通過編寫結(jié)構(gòu)化查詢語句SQL或?qū)徲?jì)軟件來檢索，查詢出可疑的數(shù)據(jù)，并深入核實(shí)、排查，來判斷、發(fā)現(xiàn)問題。在具體的審計(jì)數(shù)據(jù)分析中，SQL語句查詢法得到了廣泛的運(yùn)用。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員借助SQLSEVER結(jié)構(gòu)化查詢語句可以便捷地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。在采用SQL語句查詢法時(shí)，可以按某關(guān)鍵字查、按滿足邏輯條件查、按設(shè)定的金額條件查、按時(shí)間條件查等，計(jì)算機(jī)會(huì)很快將符合條件的信息篩選出來。采用SQL語句查詢審計(jì)法的審計(jì)路徑是：采集數(shù)據(jù)取得數(shù)據(jù)備份獲取有用的數(shù)據(jù)信息找到所需要的字段使用SELECT語句設(shè)定條件分析查詢結(jié)果揭示問題。

三、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)應(yīng)注意的問題

（一）實(shí)現(xiàn)多種審計(jì)方式的結(jié)合改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，把審計(jì)工作從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。

（二）實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù) 現(xiàn)代信息技術(shù)為即時(shí)審計(jì)提供了技術(shù)支持，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)是探索一種新的審計(jì)技術(shù)支持方式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方式的核心在于：及時(shí)采集數(shù)據(jù)，及時(shí)檢查分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)督促整改，把可能發(fā)生的重大損失浪費(fèi)等問題控制在萌芽之中，促使被審計(jì)單位防微杜漸、規(guī)范管理。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的信息共享，業(yè)務(wù)協(xié)同通過建立信息化條件下新的審計(jì)管理和組織方式的思路，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源優(yōu)化組合、信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、提高管理的有效性和決策的科學(xué)性，使審計(jì)信息資源和管理組織方式的效益最大化。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制測(cè)試及信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)與審計(jì)方法體系應(yīng)用服務(wù)在信息系統(tǒng)環(huán)境下，探索新的審計(jì)技術(shù)服務(wù)方式 ，新的審計(jì)技術(shù)服務(wù)方式主要表現(xiàn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試和信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)和審計(jì)方法體系應(yīng)用服務(wù)，進(jìn)行以數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)。

信息系統(tǒng)審計(jì)方法體系是實(shí)施專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的總體分析、決策分析、問題核查等計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的有序集合，是實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心。信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)在建立數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系基礎(chǔ)上，提供以元數(shù)據(jù)目錄進(jìn)行選擇組合多維數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)、利用各類數(shù)據(jù)挖掘工具的智能審計(jì)技術(shù)、利用知識(shí)庫(kù)進(jìn)行方法提升和擴(kuò)展的技術(shù)、進(jìn)行審計(jì)方法批量執(zhí)行的審計(jì)預(yù)警技術(shù)、對(duì)相關(guān)方法進(jìn)行有機(jī)組合的專題方法技術(shù)并保留過程快照和過程回放的情景培訓(xùn)技術(shù)等的有機(jī)統(tǒng)一。信息系統(tǒng)審計(jì)在我國(guó)起步比較晚，探索信息系統(tǒng)環(huán)境下的符合審計(jì)實(shí)務(wù)需要的的審計(jì)方法體系還需要長(zhǎng)期的努力。

參考文獻(xiàn)：

［1］孫立輝：《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)方法》，《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》2010年第6期。

［2］張妍：《信息系統(tǒng)審計(jì)方法研究》，《審計(jì)月刊》2010年第11期。

篇5

一、教育績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計(jì)；對(duì)政府制定教育政策的評(píng)估，教育公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？?jī)效審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動(dòng)在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購(gòu)舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過審計(jì)資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財(cái)、物關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計(jì)單位各種資源的管理和使用是否有效，評(píng)價(jià)產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計(jì)就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績(jī)。

二、教育績(jī)效審計(jì)方法

教育績(jī)效審計(jì)方法的理念：績(jī)效審計(jì)是取得審計(jì)成效，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然結(jié)果。審計(jì)方法的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)建立在合法性、真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)方法的程序，與決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、銷售審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等相結(jié)合。審計(jì)的主要方法：除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來收集對(duì)特定問題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常要統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來。以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程等方面的知識(shí)。鑒于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在教育績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體要素應(yīng)把握的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

(二)審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。

(三)主要問題。要從績(jī)效的角度給問題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。

篇6

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化和多樣化，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計(jì)部門開展好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，既可有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，又能強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計(jì)是一種事后監(jiān)督，存在“時(shí)間滯后、信息不對(duì)稱、問題隱蔽和隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”等問題。工程審計(jì)未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)在形式上能夠核減部分費(fèi)用，降低了工程造價(jià)，但事實(shí)上仍舊是事后的補(bǔ)救措施。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其側(cè)重項(xiàng)目前期項(xiàng)目設(shè)計(jì)論證階段，兼顧項(xiàng)目中期實(shí)施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過程，即實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢(shì)下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的必然選擇。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在工程準(zhǔn)備和實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)(如造價(jià)審計(jì))、效率性審計(jì)(如工期和進(jìn)度審計(jì))、效果性審計(jì)(如管理審計(jì)、投資效益審計(jì)等)

二、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)

（一）意義

項(xiàng)目實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段，建設(shè)項(xiàng)目的投資主要發(fā)生在實(shí)施階段。 在此階段采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計(jì)只能“揭示問題，無法挽回?fù)p失”問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機(jī)制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點(diǎn)

在實(shí)施階段，審計(jì)部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴(yán)格管理工程量計(jì)量。審計(jì)人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場(chǎng)的對(duì)比分析，擠出工程量中的“水份”。同時(shí)做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場(chǎng)資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場(chǎng)變更簽證手續(xù)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，現(xiàn)場(chǎng)變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個(gè)方面：現(xiàn)場(chǎng)施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價(jià)格波動(dòng)調(diào)整等。涉及實(shí)施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標(biāo)文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進(jìn)行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費(fèi)用，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)核算，此階段審計(jì)人員可以會(huì)同相關(guān)單位商討對(duì)策，在保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的前提下對(duì)變更簽證進(jìn)行分析論證和經(jīng)濟(jì)核算，提出經(jīng)濟(jì)、合理、可行的方案。（3）加強(qiáng)投資動(dòng)態(tài)控制。對(duì)項(xiàng)目資金及其運(yùn)用的動(dòng)態(tài)關(guān)注是保證項(xiàng)目資金有效使用和控制項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計(jì)工作中要始終堅(jiān)持概預(yù)算控制意識(shí)，在重大設(shè)計(jì)調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標(biāo)，嚴(yán)控超標(biāo)行為。實(shí)施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實(shí)現(xiàn)既定效益目標(biāo)。

三、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)方法

審計(jì)方法是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、跟蹤審計(jì)的方式和審計(jì)目的而采取的實(shí)際操作方法。跟蹤審計(jì)的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項(xiàng)詳查法、項(xiàng)目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實(shí)施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的業(yè)務(wù)程序而實(shí)施審計(jì)的一種方法，即根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計(jì)工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)的程序進(jìn)行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際特點(diǎn)判斷從某分項(xiàng)工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫?xiàng)目流程、投資控制等工作；分項(xiàng)詳查法是對(duì)送審資料或現(xiàn)場(chǎng)工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項(xiàng)目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場(chǎng)工作中抽取部分具有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目的向項(xiàng)目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進(jìn)行。固定格式化詢問是指審計(jì)人員以一定審計(jì)目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對(duì)工程各參與方關(guān)于某項(xiàng)工程變更的問詢；檢查法是審計(jì)人員按照實(shí)際情況與送審資料的情況相核實(shí)的審查方法，也是跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場(chǎng)核查、重點(diǎn)追蹤、現(xiàn)場(chǎng)抽查、實(shí)地清查等；復(fù)算法是審計(jì)人員按照相關(guān)計(jì)算方式對(duì)送審資料進(jìn)行復(fù)核性驗(yàn)證的審查方法，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實(shí)工程量及工程造價(jià)；分析性復(fù)核法是審計(jì)人員對(duì)送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢(shì)性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)，是審計(jì)部門隨著施工進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目的投資進(jìn)度、質(zhì)量控制情況以及其他事項(xiàng)而實(shí)施的審計(jì)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)方法確定介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

[1]袁西耘.關(guān)于基建工程審計(jì)的有效控制[D/OL].中國(guó)論文下載中心, 2006.

篇7

[關(guān)鍵詞]信息審計(jì)　信息審計(jì)方法 比較研究

[分類號(hào)]F239.1

1　前言

進(jìn)入21世紀(jì)以來，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展加強(qiáng)了組織與組織之間以及組織內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系。如何建立與企業(yè)信息戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的信息系統(tǒng)、提高信息管理效率對(duì)CIO提出了更多的挑戰(zhàn)。而信息管理工作中存在的“信息迷失”、“信息過載”、信息管理工具缺失、信息與信息戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)等問題日益突出。因此信息審計(jì)作為解決這些問題的一種方法逐漸引起了人們的重視。而目前信息審計(jì)方法還沒有一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這給信息審計(jì)人員在選擇信息審計(jì)方法時(shí)造成了困惑，同時(shí)也形成了不必要的浪費(fèi)。為此，本文就現(xiàn)行的幾種較有代表性的審計(jì)方法進(jìn)行比較分析，作為信息審計(jì)人員選擇審計(jì)方法的參考依據(jù)，從而選擇或定制出最適合的信息審計(jì)方法，節(jié)約信息審計(jì)成本。

2　信息審計(jì)涵義與任務(wù)

2.1信息審計(jì)的涵義

雖然信息審計(jì)日前已經(jīng)在國(guó)外被廣泛地應(yīng)用于各種組織機(jī)構(gòu)，但對(duì)信息審計(jì)具體概念仍沒形成一致性認(rèn)識(shí)，不同的專家學(xué)者有著他們各自不同的理解和看法。以下是不同學(xué)者、機(jī)構(gòu)對(duì)信息審計(jì)的定義：

Buchanan和Gibb認(rèn)為“信息審計(jì)主要任務(wù)是通過發(fā)現(xiàn)、監(jiān)控、評(píng)估組織信息資源，進(jìn)而有效地實(shí)施、持續(xù)并且發(fā)展組織信息管理。”

英國(guó)信息管理學(xué)會(huì)給出的定義是：信息審計(jì)是通過對(duì)組織成員和現(xiàn)有文檔資料的調(diào)研查證，系統(tǒng)地評(píng)估組織的信息利用情況、信息資源和信息流的過程，通過信息審計(jì)可以確定組織內(nèi)的信息為組織目標(biāo)服務(wù)的程度。

Orna認(rèn)為“信息審計(jì)是通過對(duì)一個(gè)組織中的人、文檔等的查證，系統(tǒng)地檢查信息產(chǎn)生、利用和流動(dòng)的情況，進(jìn)而確定其支持目標(biāo)?！?/p>

結(jié)合當(dāng)前新的信息環(huán)境和信息理論，基于狹義的信息資源定義，本文認(rèn)為信息審計(jì)是一種通過識(shí)別、評(píng)估組織信息資源、信息流、信息需求，發(fā)現(xiàn)、解決組織信息管理缺陷的管理工具。

2.2信息審計(jì)的任務(wù)

不同信息審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)各有側(cè)重，但信息審計(jì)最根本的目標(biāo)是對(duì)信息管理工作進(jìn)行有效控制，進(jìn)而促進(jìn)組織信息管理效率，達(dá)到組織既定的信息戰(zhàn)略目標(biāo)。所有的信息審計(jì)活動(dòng)都是圍繞著這個(gè)最根本的目標(biāo)進(jìn)行的。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)最基本的目標(biāo)，信息審計(jì)工作必須包括識(shí)別組織信息資源和確定組織信息需求這兩項(xiàng)任務(wù)，此外通常還包括以下幾項(xiàng)任務(wù)：①分析信息資源對(duì)于組織戰(zhàn)略發(fā)展的利用價(jià)值及可利用率；②識(shí)別經(jīng)驗(yàn)技能及知識(shí)資產(chǎn)等組織內(nèi)隱性知識(shí)；③識(shí)別信息缺口；④識(shí)別可為組織帶來利益的關(guān)鍵點(diǎn)；⑤評(píng)價(jià)外部信息資源的利用，提出改進(jìn)方案；⑥評(píng)價(jià)內(nèi)部信息資源利用效果，提出改進(jìn)方案；⑦描繪出組織信息流及其瓶頸；⑧描繪出組織內(nèi)的信息地圖；⑨設(shè)立一系列支持組織信息管理的信息管理原則；⑩監(jiān)督、評(píng)估組織信息戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)、政策、指導(dǎo)方針的一致性。

3　信息審計(jì)的四種主要方法

由于審計(jì)對(duì)象審計(jì)需求的多樣化導(dǎo)致了審計(jì)方法的多樣化，所以本文只選取了有通用性的四種方法：Burk和Horton的信息地圖法、Oma的信息流方法、Buchanan和Gibb的集成審計(jì)法和Henczel于2001年提出的新信息審計(jì)方法。本文在選擇考察對(duì)象上同時(shí)注重其是否能和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合(如ISO14589標(biāo)準(zhǔn))，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化流程方法。

3.1信息地圖法

Burk和Horton發(fā)明的信息地圖法可以被認(rèn)為是第一個(gè)被廣泛應(yīng)用的詳細(xì)的信息審計(jì)方法，主要包括4個(gè)階段：

?調(diào)查階段：通過訪問員工和發(fā)放調(diào)查問卷確定組織信息資源基礎(chǔ)。

?成本收益分析階段：分析信息資源的利用成本和價(jià)值的比率。

?分析階段：分析組織信息的結(jié)構(gòu)、功能和管理，確定與組織戰(zhàn)略相關(guān)的信息資源。

?綜合階段：基于組織目標(biāo)對(duì)組織內(nèi)的信息進(jìn)行分析，確定其對(duì)組織的價(jià)值。

3.2信息流法

Oma的信息流法是一種自上而下的信息審計(jì)方法，在其審計(jì)過程中包括組織機(jī)構(gòu)分析這一環(huán)節(jié)。同時(shí)，信息流法不僅重視信息資源的識(shí)別，同時(shí)還對(duì)組織信息流進(jìn)行了分析。信息地圖的審計(jì)結(jié)果從本質(zhì)上講是信息資產(chǎn)清單，而信息流法的審計(jì)結(jié)果則是組織信息政策方針。信息流法最初由4步構(gòu)成，后來發(fā)展成為一個(gè)10步的包括事前和事后審計(jì)的詳細(xì)方法：

?分析組織關(guān)鍵業(yè)務(wù)目標(biāo)的信息需求，進(jìn)行戰(zhàn)略層初級(jí)調(diào)查以確定信息審計(jì)指導(dǎo)方針。

?取得管理層的支持，即獲得高級(jí)管理人員的委托進(jìn)行審計(jì)。

?取得組織其他成員的廣泛支持。

?設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，包括：項(xiàng)目計(jì)劃、團(tuán)隊(duì)選擇、審計(jì)工具和技術(shù)選擇。

?確定組織信息資源及信息流。

?基于歷史數(shù)據(jù)對(duì)信息資源和信息流進(jìn)行分析。

?公開信息審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告。

?制定信息政策，實(shí)現(xiàn)信息改革方案。

?監(jiān)控改革效果，測(cè)評(píng)變革數(shù)據(jù)。

?重復(fù)審計(jì)循環(huán)，建立信息審計(jì)循環(huán)機(jī)制。

3.3集成審計(jì)法

Buchanan和Gibb發(fā)明了一種自上而下的信息審計(jì)集成審計(jì)法，其在信息流法基礎(chǔ)上有所擴(kuò)展，同時(shí)有更全面的信息審計(jì)工具設(shè)置。集成審計(jì)法廣泛地吸收了那些原來用于制定管理原則的工具和技術(shù)。其主要步驟包括：

?準(zhǔn)備階段：宣傳信息審計(jì)的重要性；確保高層支持和組織問的協(xié)作；進(jìn)行初步的組織調(diào)查。

?初步識(shí)別階段：通過確定組織信息資源和信息流，進(jìn)行自上而下的組織戰(zhàn)略分析。

?分析階段：分析、評(píng)估已經(jīng)被識(shí)別的信息資源。

?會(huì)計(jì)核算階段：對(duì)信息資源進(jìn)行成本收益分析。

?綜合分析階段：報(bào)告信息審計(jì)結(jié)果和組織信息戰(zhàn)略。

3.4 Henczel的新方法

Henczel在分析信息流法和集成審計(jì)法的基礎(chǔ)上于2001年提出了新的信息審計(jì)方法。其主要由7步組成：

?計(jì)劃籌備：審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備，通過案例分析取得高層支持。

?數(shù)據(jù)收集：通過調(diào)研建立組織信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)。

?數(shù)據(jù)分析：對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析。

?數(shù)據(jù)評(píng)估：進(jìn)行數(shù)據(jù)判讀，提出建議。

?建議交流：報(bào)告信息審計(jì)結(jié)果，交流意見。

?實(shí)施建議：開展信息審計(jì)建議改革項(xiàng)目。

?二次審計(jì)：使信息審計(jì)經(jīng)常化、規(guī)律化。

4　四種主要的信息審計(jì)方法比較

本文從全面性、適用性、可用性三個(gè)方面對(duì)上文提及的四種信息審計(jì)方法進(jìn)行比較分析。全面性是指對(duì)信息審計(jì)方法的概念、邏輯關(guān)系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析；適用性指信息審計(jì)方法的適用范圍以及是否能進(jìn)行個(gè)性化

設(shè)置；可用性指信息審計(jì)方法是否能被廣泛應(yīng)用。

4.1全面性

要對(duì)這四種信息審計(jì)方法進(jìn)行比較分析最大的難題是目前還沒有一種標(biāo)準(zhǔn)的、公認(rèn)的方法和參考模型。本文為了對(duì)所選信息審計(jì)方法的全面性進(jìn)行有效分析，在分析綜合幾種方法步驟的基礎(chǔ)上提出了一個(gè)指導(dǎo)選擇信息審計(jì)方法或制定個(gè)性化信息審計(jì)步驟的比較模型。

首先通過分析每一種方法中所有的步驟，對(duì)其進(jìn)行分類整合列表分析。即通過分析四種信息審計(jì)方法步驟，編制一個(gè)關(guān)于信息審計(jì)階段的清單，最終形成一個(gè)層次比較模型。經(jīng)分析，四種審計(jì)方法總共擁有7個(gè)階段：

?審計(jì)準(zhǔn)備階段：項(xiàng)目規(guī)劃、準(zhǔn)備審計(jì)案例、取得許可、信息審計(jì)動(dòng)員和教育、初步分析。

?組織分析階段：組織戰(zhàn)略分析、組織文化分析。

?數(shù)據(jù)調(diào)查階段：調(diào)查信息用戶、識(shí)別信息資源、描繪組織信息流。

?會(huì)計(jì)核算階段：成本、商業(yè)利益和信息資源價(jià)值。

?綜合分析階段：分析調(diào)查結(jié)果。

?審計(jì)報(bào)告階段：報(bào)告、交流信息審計(jì)分析結(jié)果和改革建議。

?總結(jié)階段：指導(dǎo)組織信息管理政策和信息戰(zhàn)略開發(fā)、實(shí)施改革建議、創(chuàng)建信息審計(jì)循環(huán)機(jī)制、對(duì)信息審計(jì)追蹤控制。

最后將每一種信息審計(jì)方法都匯入此模型中(見表1)進(jìn)行比較分析。從表1中可以看到信息地圖法主要任務(wù)集中于信息審計(jì)的核心方面，而缺乏初步設(shè)置、戰(zhàn)略和組織分析和事后審計(jì)政策開發(fā)等。集成審計(jì)法缺乏初步設(shè)置階段然。信息流法和Henzcel的方法十分相似，只有極小的區(qū)別，如0ma把初步分析階段放到設(shè)置階段之前以指導(dǎo)后者。

最后值得注意的是此模型是一個(gè)高層次的、近似的比較模型，并未評(píng)估這些方法每一步的實(shí)施效果，所以并不能作為最終的比較結(jié)果，這也是為什么我們還要在下面討論這些方法的適用性和可用性。此外，本文認(rèn)為全面性比較最重要的貢獻(xiàn)是提供了一個(gè)評(píng)價(jià)比較模型框架，其不僅僅可以應(yīng)用于現(xiàn)行的信息審計(jì)方法，而且可以應(yīng)用于未來個(gè)性化方法定制流程中。

4.2適用性

適用性是指信息審計(jì)方法對(duì)組織信息管理需求而言是否合適，即是否能滿足組織需求。此項(xiàng)比較的目的就是分析考察每一種信息審計(jì)方法針對(duì)何種審計(jì)環(huán)境更為適用。主要通過審計(jì)范圍和柔性兩點(diǎn)來評(píng)價(jià)。

4.2.1審計(jì)范圍 本文采用Buchanan和Gibb提出的信息審計(jì)范圍矩陣對(duì)信息審計(jì)方法進(jìn)行比較分析。矩陣由Earl提出的信息戰(zhàn)略考察內(nèi)容和組織運(yùn)作層級(jí)兩個(gè)維度組成，如表2所示：

表2標(biāo)明了每一種信息審計(jì)方法所涉及的組織層級(jí)和信息戰(zhàn)略考察內(nèi)容。信息地圖法審計(jì)范圍只涉及組織資源層，是典型的自下而上的審計(jì)方法，同時(shí)其缺少組織分析階段。集成審計(jì)法、信息流法和Henczel的方法都有相同的審計(jì)范圍，能從戰(zhàn)略和資源兩個(gè)方面解決信息戰(zhàn)略的四個(gè)要素。

根據(jù)表2所示，四種方法都沒有涉及到業(yè)務(wù)流程層面。集成審計(jì)法、信息流法和Henzcel的方法都有信息流描述階段，但都沒有明確地把業(yè)務(wù)流程模型分析作為其審計(jì)活動(dòng)的重要組成，其僅僅把業(yè)務(wù)流程模型分析作為一個(gè)可選項(xiàng)。而信息地圖法沒有信息流分析，其基于業(yè)務(wù)單元的信息資產(chǎn)表，也沒有具體的業(yè)務(wù)流程模型分析。

4.2.2審計(jì)方法的柔性　本文從兩個(gè)維度來考察信息審計(jì)方法的柔性：第一，根據(jù)具體要求精簡(jiǎn)審計(jì)流程的能力；第二，覆蓋組織審計(jì)范圍的能力。信息流法和Henczel的方法都有審計(jì)準(zhǔn)備階段，而信息地圖法和集成審計(jì)法則沒有。四種方法的作者都指出其方法是可以進(jìn)行個(gè)性化定制，但都沒有提出具體指導(dǎo)方針。同樣的缺陷也出現(xiàn)在確定組織審計(jì)范圍中。信息流法和Henzcel的方法提供了一些確定審計(jì)范圍的指導(dǎo)方針和方法，但是信息地圖法和集成審計(jì)法雖然提及但沒有提供具體方法。

4.3可用性

ISO 9241―11對(duì)可用性的定義為：在特定環(huán)境下產(chǎn)品能夠被用戶使用，進(jìn)而有效達(dá)到特定目標(biāo)的能力。本文通過技術(shù)要求和支持工具來評(píng)價(jià)信息審計(jì)方法的可用性。

4.3.1技術(shù)要求　四種方法的作者都要求眾多相關(guān)技術(shù)支持――從簡(jiǎn)單的信息審計(jì)原理到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出信息從業(yè)人員知識(shí)范圍的技術(shù)要求。如集成審計(jì)法就包括：項(xiàng)目管理、戰(zhàn)略分析、系統(tǒng)分析、統(tǒng)計(jì)分析、會(huì)計(jì)分析等技術(shù)要求。

四種方法都涉及到一些基礎(chǔ)信息審計(jì)技術(shù)，其技術(shù)區(qū)別主要集中在“組織分析”和“會(huì)計(jì)核算”兩個(gè)階段，如：信息地圖法沒有戰(zhàn)略和組織分析階段，而且用簡(jiǎn)單的成本收益比率分析替代正式的會(huì)計(jì)核算方法。集成審計(jì)法包括戰(zhàn)略分析階段和正式的會(huì)計(jì)階段。信息流法含有戰(zhàn)略分析相關(guān)內(nèi)容，但其考察重點(diǎn)在于組織結(jié)構(gòu)分析。信息流法還包括基于信息地圖的成本分析。Henczel的方法包括基于集成審計(jì)法的戰(zhàn)略分析階段，但是采用簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算方法，集中核算高層次信息資源成本收益。

總之，集成審計(jì)法的技術(shù)要求最高，包括戰(zhàn)略管理和會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容。信息流法和Henzcel的技術(shù)要求其次，其采用的會(huì)計(jì)審計(jì)方法較為簡(jiǎn)單。信息地圖法要求的信息審計(jì)技術(shù)最為簡(jiǎn)單，但是其也限制了其信息審計(jì)范圍。

4.3.2支持工具　同技術(shù)要求相似，支持工具也覆蓋了戰(zhàn)略和組織分析、數(shù)據(jù)收集分析、信息流和流程模型、信息系統(tǒng)分析、成本收益分析和總結(jié)報(bào)告技術(shù)等多領(lǐng)域。以下就每種方法提出的相關(guān)工具進(jìn)行分析。

信息地圖法在信息資源的識(shí)別方面最為有效。信息地圖法為制作信息資產(chǎn)表提供了極其有效的信息資源獲取、識(shí)別、描述工具。此方法也包括決定成本收益的表格被信息流法和集成審計(jì)法所采用。信息地圖法工具集的局限表現(xiàn)在其只著重考察組織信息資源，而沒有組織分析階段和戰(zhàn)略開發(fā)階段工具。

信息流法的支持工具設(shè)置同樣有局限性。由于其方法中缺少對(duì)初步組織分析的工具設(shè)置，Buchanan與Niekerson對(duì)此提出了設(shè)置全面性工具集合以支持信息審計(jì)每一步驟的建議。但是Oma在日后的研究報(bào)告或案例論證中并沒有對(duì)這一方面的內(nèi)容加以補(bǔ)充。

集成審計(jì)法在現(xiàn)有管理工具基礎(chǔ)上提出了一個(gè)較全面的支持工具集合，涉及到集成信息審計(jì)工作的每一階段。同時(shí)還提供了一個(gè)元數(shù)據(jù)模型用于描繪組織戰(zhàn)略、信息戰(zhàn)略和信息資源之間的關(guān)系，并應(yīng)用會(huì)計(jì)方法于有問題的信息資源的成本收益分析。

Henczel方法的支持工具集合和信息流法和集成審計(jì)法相似。其同樣缺乏組織分析和信息流模型，和集成審計(jì)法一樣雖涉及到了流程模型但沒有指導(dǎo)原則。Webster曾經(jīng)指出涉及到具體的組織文化分析時(shí)，其具體操作過程描述過于模糊。

篇8

隨著國(guó)外績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)的方法也越來越呈現(xiàn)出多樣化。在績(jī)效審計(jì)中除了運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、信息論、控制論、概率論、規(guī)劃論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、對(duì)策論、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等科學(xué)中的一些專門方法，形成了績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方法體系。這些技術(shù)方法主要有比較分析法、動(dòng)態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法等。這些方法被廣泛地應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐當(dāng)中。澳大利亞維多利亞審計(jì)局近三年來出具的審計(jì)報(bào)告與所使用的審計(jì)方法之間的關(guān)系。

高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)方法體系構(gòu)建

方法體系構(gòu)建1.績(jī)效審計(jì)方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評(píng)價(jià)方法?？陀^地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)是審計(jì)的核心。整個(gè)績(jī)效審計(jì)過程就是一個(gè)證據(jù)收集、分析、評(píng)價(jià)并得出審計(jì)結(jié)論的過程。而審計(jì)方法就是審計(jì)師用于收集和分析證據(jù)的工具和手段。信息收集就是調(diào)查取證，通?？梢詮娜齻€(gè)來源獲取審計(jì)證據(jù)：人員、文件、實(shí)地觀察。績(jī)效審計(jì)中收集信息的方法有很多，而且在審計(jì)過程中運(yùn)用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、實(shí)地觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，也有自身獨(dú)特的方法，比如面談、調(diào)查問卷、案列研究、座談會(huì)等。信息分析評(píng)價(jià)方法的職能在于在信息收集的過程中，審計(jì)師所取得的審計(jì)證據(jù)往往是一些原始數(shù)據(jù)，如何把一個(gè)個(gè)孤立的、表面看相互之間并沒有相關(guān)意義的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來得出結(jié)論，需要運(yùn)用信息分析評(píng)價(jià)的方法。常用的有分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。因此，績(jī)效審計(jì)就是通過運(yùn)用信息分析評(píng)價(jià)方法，對(duì)所收集的原始資料進(jìn)行系統(tǒng)分析，查明被審計(jì)項(xiàng)目的所耗和所得，并加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理。2.績(jī)效審計(jì)方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計(jì)，審計(jì)目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計(jì)方法是可以用于各種不同的審計(jì)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。

篇9

對(duì)審計(jì)假設(shè)的沖擊

現(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)無一例外都是圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)提出的，是直接為財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的，這決定了審計(jì)的直接對(duì)象是企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，因而如果說這些假設(shè)有效的話，那也是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，但由于人力資源審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)人力資本配置和投資情況，以及企業(yè)人力資源使用效益進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，可以用貨幣量化的并不多，非財(cái)務(wù)信息在人力資源審計(jì)中占很大比例，這與傳統(tǒng)審計(jì)假設(shè)是基于財(cái)務(wù)審計(jì)前提發(fā)生沖突。

由于審計(jì)假設(shè)直接或間接地以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，可以認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)假設(shè)的假設(shè)。人力資源會(huì)計(jì)的出現(xiàn)沖擊了原有假設(shè)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)以產(chǎn)權(quán)主體為中心，而不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體；由于產(chǎn)權(quán)主體的地位和產(chǎn)權(quán)關(guān)系隨契約關(guān)系的變化而變化，因此會(huì)計(jì)核算應(yīng)強(qiáng)調(diào)契約周期，而不是持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期；契約中規(guī)定的各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)，以及收入發(fā)生的時(shí)間和契約有效期限，為新增人力資源的會(huì)計(jì)要素計(jì)量提供基礎(chǔ)，以工資形式或未來報(bào)酬折現(xiàn)值來表現(xiàn)。

對(duì)審計(jì)目標(biāo)的沖擊

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)目標(biāo)所作的明確規(guī)定，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)的目標(biāo)是:驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、公允性。它體現(xiàn)了審計(jì)主要服務(wù)于所有者（出資者）和債權(quán)人，并維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益。而人力資源審計(jì)，既要維護(hù)企業(yè)的所有者和債權(quán)人的利益，又要維護(hù)勞動(dòng)所有者的利益。由此決定審計(jì)的目標(biāo)不再局限于原來的審計(jì)目標(biāo)，人力資源審計(jì)的目標(biāo)是多樣的和綜合的，在普通的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，人力資源審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中人力資源部分的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見；在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中人力資源審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)人力資源管理的體系架構(gòu)，運(yùn)轉(zhuǎn)流程及各項(xiàng)專業(yè)職能進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在人力資源管理中存在的問題，并提出管理建議；在對(duì)經(jīng)營(yíng)者的專項(xiàng)審計(jì)中，人力資源審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在人力資源管理方面的工作是否稱職發(fā)表意見。

對(duì)審計(jì)方法的沖擊

現(xiàn)行審計(jì)模式采用的審計(jì)方法是與物質(zhì)資源相適應(yīng)的。由于物質(zhì)資源的取得、運(yùn)用，在會(huì)計(jì)上能夠取得確鑿的證據(jù)，并采用歷史成本法計(jì)價(jià)，因此，物質(zhì)資源審計(jì)采用的方法比較簡(jiǎn)單，并運(yùn)用這些方法就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。而人力資源與物質(zhì)資源不同，人力資源的確認(rèn)和評(píng)估要以知識(shí)為基礎(chǔ)，比物質(zhì)資源的確認(rèn)和評(píng)估復(fù)雜；人力資源的載體是人，它要受社會(huì)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的影響，而且不同類別的人才估價(jià)模式又有所區(qū)別，以上決定了人力資源審計(jì)方法比現(xiàn)行審計(jì)方法復(fù)雜得多，除要遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，人力資源審計(jì)還要有自己特殊的審計(jì)方法。直線審計(jì)，指沿著組織和企業(yè)中的上傳下達(dá)的直線型模型進(jìn)行的審計(jì)。包括審計(jì)那些完成基本目標(biāo)和落實(shí)各項(xiàng)工作的人力資源所進(jìn)行的審計(jì)方法。職能審計(jì)，指沿著職能型渠道進(jìn)行有關(guān)人力資源方面的審計(jì)。包括對(duì)每個(gè)具體公司實(shí)際工作職能的對(duì)象所進(jìn)行的審計(jì)方法。

此外在運(yùn)用“直線審計(jì)”和“職能審計(jì)”這兩種基本方法時(shí)，還要結(jié)合分析方法（如：差異分析法、因素分析法、系統(tǒng)分析法、敏感度分析法、結(jié)構(gòu)分析法、多因素分析法）和評(píng)價(jià)方法（如：成功度評(píng)價(jià)法、差額評(píng)價(jià)法、對(duì)比評(píng)價(jià)法、比率評(píng)價(jià)法、增量評(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法）對(duì)人力資源進(jìn)行審計(jì)。

對(duì)審計(jì)職能的沖擊

傳統(tǒng)審計(jì)職能是經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；財(cái)務(wù)收支為其主要內(nèi)容。而人力資源審計(jì)評(píng)價(jià)主要側(cè)重于企業(yè)人力資本配置的效益，人力資本流動(dòng)是否符合企業(yè)目標(biāo)及對(duì)有關(guān)人力資源的規(guī)章制度是否齊備、有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。人力資源審計(jì)鑒證側(cè)重于對(duì)被審計(jì)企業(yè)的人力資源的內(nèi)部控制制度、人力資源評(píng)價(jià)制度、考核體系等客觀、合理、有效進(jìn)行鑒證。人力資源審計(jì)監(jiān)督側(cè)重于對(duì)被審計(jì)企業(yè)的人力資源開發(fā)利用情況、人力資源管理與組織情況及人力資源會(huì)計(jì)信息披露情況等進(jìn)行監(jiān)督。

對(duì)審計(jì)原則的沖擊

人力資源審計(jì)除要遵循常規(guī)審計(jì)的原則，如獨(dú)立性原則、客觀性原則、公正性原則、保密性原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、重要性原則、充分披露原則等，還需要遵循一些特有的原則，如溝通與交流原則。即在進(jìn)行人力資源審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)、積極與被審計(jì)單位的管理當(dāng)局進(jìn)行溝通與交流，這是因?yàn)?，人力資源審計(jì)特別是人力資源管理審計(jì)中，可以用貨幣量化的信息不多，審計(jì)人員單憑觀察和分析文字和數(shù)字資料，可能自己的理解與管理當(dāng)局的意圖不一致，所以審計(jì)人員應(yīng)通過與管理當(dāng)局交流，獲取管理當(dāng)局的真實(shí)意圖，以利于人力資源審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

參考資料：

1.蔣燕輝，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001

篇10

關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目；后評(píng)估；原則；內(nèi)容

一、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的原則

第一，科學(xué)性原則。要求評(píng)估人員對(duì)被評(píng)估的審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估資料及其相關(guān)情況等進(jìn)行深入而周密的調(diào)查、研究和分析，掌握可靠和充足的審計(jì)項(xiàng)目信息；采用科學(xué)的方法是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中必須使用被國(guó)內(nèi)外實(shí)踐證明了的有效的評(píng)估方法；遵循科學(xué)的評(píng)估程序是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行，以便從過程控制上保障審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的科學(xué)性。

第二，公正性原則。堅(jiān)持公正性原則，就是在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中，要求評(píng)估者必須堅(jiān)持公正的立場(chǎng)，不受權(quán)威或者利益的干擾。堅(jiān)持公正性原則，必須做到：一是獨(dú)立。要求從評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員組成、履行職責(zé)等方面綜合考慮，以保證項(xiàng)目評(píng)估人員的精神獨(dú)立和形式獨(dú)立，減少危險(xiǎn)、利誘和干擾，為后評(píng)估的公正提供組織保障。二是透明。透明就是要求審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、過程及結(jié)果要透明。

第三，全面性原則?！凹媛爠t明，偏聽則暗”。堅(jiān)持全面性原則，就是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面進(jìn)行全面的評(píng)估，以便最終給出該審計(jì)項(xiàng)目的整體性評(píng)價(jià)。

第四，效益性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估第四個(gè)要堅(jiān)持的原則是效益性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估活動(dòng)的目的之一就是提高“審計(jì)資源”的利用效果，因此它更應(yīng)該堅(jiān)持效益性原則。堅(jiān)持效益性原則，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估必須從成本和效益兩個(gè)方面進(jìn)行衡量，既不能過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目的成本而忽視該項(xiàng)目的效益，也不能突出審計(jì)項(xiàng)目的成果而忽視審計(jì)項(xiàng)目的成本。二是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估本身也要貫徹效益原則。既要堅(jiān)持科學(xué)性，又要講求效益性。

第五，實(shí)用性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估第五個(gè)要堅(jiān)持的原則是實(shí)用性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估應(yīng)少擺“花架子”，堅(jiān)持實(shí)用性原則，才能切實(shí)、更好地發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的作用。主要是做到：項(xiàng)目后評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評(píng)估方法的選擇和評(píng)估程序的優(yōu)化要在保證科學(xué)性的基礎(chǔ)上盡量采用適用的成熟做法；后評(píng)估報(bào)告問題應(yīng)針對(duì)性強(qiáng)，措施具有較強(qiáng)的可操作性，要能滿足多方面的要求。

二、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的內(nèi)容

（一）審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的后評(píng)估

第一，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的合理性進(jìn)行評(píng)估。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)合理性進(jìn)行評(píng)估就是對(duì)照審計(jì)項(xiàng)目在《審計(jì)計(jì)劃安排情況表》中的立項(xiàng)背景及必要性、審計(jì)目標(biāo)的論述和確定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的重大目標(biāo)變更，評(píng)估項(xiàng)目立項(xiàng)和目標(biāo)的合理性。一是要檢查審計(jì)立項(xiàng)前是否廣泛收集有關(guān)資料、信息，征求相關(guān)部門的意見，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的必要性、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目的難度和項(xiàng)目可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行充分的評(píng)估，以切實(shí)保證項(xiàng)目的重要性、針對(duì)性和可行性。二是看審計(jì)目標(biāo)的確定是否準(zhǔn)確、科學(xué)。具體地說，就是審計(jì)目標(biāo)的確定是否反映了當(dāng)初審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的愿望，是否抓住了人們關(guān)心的問題，審計(jì)結(jié)果公布之后，是不是在社會(huì)上引起廣泛關(guān)注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進(jìn)了被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高了效率和效果。

第二，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)估。對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況的評(píng)估主要是分析和確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際完成的各種目標(biāo)與項(xiàng)目原定計(jì)劃目標(biāo)的一致性程度，具體地說就是目標(biāo)確定的問題都回答了沒有，預(yù)期目的達(dá)到了沒有。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要對(duì)照原定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)去分析和檢查實(shí)際完成的目標(biāo)情況，檢查項(xiàng)目目標(biāo)的變化情況，分析項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)際發(fā)生改變的原因，以判斷項(xiàng)目目標(biāo)發(fā)生變化的合理性。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程的后評(píng)估

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過程進(jìn)行評(píng)估就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中所采用的審計(jì)方法、組織分工、風(fēng)險(xiǎn)防范和操作程序的健全性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

主要包括以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策情況。要檢查審計(jì)模式和具體審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)手段的選擇、組織分工、時(shí)間安排等是否符合項(xiàng)目的實(shí)際情況，評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策不正確的影響，分析審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策不正確的原因。二是審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度控制、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制情況。三是“沖突”的管理控制情況。檢查是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)的范圍、時(shí)間、成本和質(zhì)量之間的沖突進(jìn)行了管理和控制、管理和控制是否有效，分析無效或低效的原因，分析十分采取了有效的方法如“持續(xù)改善”的方法等。

（三）審計(jì)項(xiàng)目效益的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目效益的后評(píng)估主要是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成本控制情況、審計(jì)項(xiàng)目的效益情況進(jìn)行評(píng)估。

審計(jì)項(xiàng)目的成本。審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)束所發(fā)生的與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用之和，包括資金成本、人力成本和時(shí)間成本，即包括人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)。

審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效包括收繳的違紀(jì)資金、案件的移交及查處、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、微觀制度的規(guī)范和宏觀管理的完善等，還包括審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新：審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新、審計(jì)組織方式的創(chuàng)新和審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新包括：一是審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新。如新的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)和新的審計(jì)方法的采用。二是審計(jì)組織方式的創(chuàng)新。如國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的整合，審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察聯(lián)合辦案方式的創(chuàng)新，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的完善等。三是審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。如人員分工、權(quán)責(zé)制約、激勵(lì)相容等的創(chuàng)新。

審計(jì)項(xiàng)目的成本績(jī)效進(jìn)行評(píng)估就是找出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中造成審計(jì)資源浪費(fèi)和績(jī)效不好的原因，使項(xiàng)目實(shí)施單位吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高以后同類項(xiàng)目的績(jī)效。

（四）審計(jì)項(xiàng)目影響的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目影響包括經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響。經(jīng)濟(jì)影響主要是審計(jì)項(xiàng)目的收繳的違紀(jì)資金、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、所審計(jì)項(xiàng)目的改進(jìn)和宏觀管理的完善等影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)；社會(huì)影響主要是通過審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)移交案件線索、配合有關(guān)部門查處大案要案、促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象所在區(qū)域的制度完善和促進(jìn)國(guó)家層次規(guī)范的修訂與法律的完善等等，具有深遠(yuǎn)的社會(huì)影響和宏觀績(jī)效。

審計(jì)項(xiàng)目影響的后評(píng)估就是檢查、評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響情況，總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響的做法和經(jīng)驗(yàn)，分析影響審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響的原因，提出改進(jìn)的意見，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的完善，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)健康發(fā)展。

（五）審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的后評(píng)估就是檢查該項(xiàng)目社會(huì)大眾、黨和國(guó)家、有關(guān)部門的需要程度和歡迎程度、該審計(jì)項(xiàng)目的成功程度（或完成程度）、該項(xiàng)目的成本效益情況等等，評(píng)價(jià)這些審計(jì)項(xiàng)目是否具有發(fā)展前景，分析該類審計(jì)項(xiàng)目存在的問題，提出解決這些問題的方法，進(jìn)而以后對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的類別和重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。

三、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估方法

(一)對(duì)比法

第一，有無法。是指將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前與審計(jì)項(xiàng)目完成之后的情況進(jìn)行對(duì)比，以確定審計(jì)項(xiàng)目效益的一種方法。它主要應(yīng)用于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目決策和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的質(zhì)量的評(píng)估方面。

第二，先后法。指將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的情況與若沒有審計(jì)項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對(duì)比，以評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)效益、影響和作用。先后對(duì)比法主要應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目的效益評(píng)估和審計(jì)項(xiàng)目的影響評(píng)估方面。

(二)邏輯框架法（簡(jiǎn)稱LFA）

審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的邏輯框架法是將審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)具有因果關(guān)系的動(dòng)態(tài)因素組合起來，用一張簡(jiǎn)單的框圖分析其內(nèi)涵和關(guān)系，以確定審計(jì)項(xiàng)目范圍和任務(wù)，分清審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和達(dá)到目標(biāo)所需手段（或程序）的邏輯關(guān)系，以評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)及其成果的方法，通過應(yīng)用邏輯框架法可以系統(tǒng)地分析審計(jì)項(xiàng)目原定的預(yù)期目標(biāo)、各目標(biāo)的層次、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和原因，從而評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的效果、作用和影響。它是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的主要方法之一。

四、綜合評(píng)價(jià)法

第一，成功度評(píng)價(jià)法。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的綜合評(píng)價(jià)方法可采用成功度評(píng)價(jià)的方法。成功度評(píng)價(jià)是依靠評(píng)價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，綜合后評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成功程度作出定性的結(jié)論，也就是通常所稱的打分的方法。

第二，模糊層次綜合評(píng)價(jià)法。審計(jì)項(xiàng)目不僅有經(jīng)濟(jì)效果，更重要的是有社會(huì)政治效果，僅對(duì)經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)，就難以全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，因此應(yīng)進(jìn)行多目標(biāo)綜合評(píng)價(jià)。而審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)政治效果難以精確計(jì)算，具有模糊性。模糊評(píng)價(jià)法是在評(píng)價(jià)中引入模糊性概念，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)來處理審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的一些問題。模糊法常與分層法綜合運(yùn)用，稱為模糊層次綜合評(píng)價(jià)法。

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［2］康波.審計(jì)方案入手切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，審計(jì)理論與實(shí)踐，2002，(10).

［3］桂建平.對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約與國(guó)家職能定位研究，審計(jì)研究，2004，(05).

［4］高林.保持審計(jì)機(jī)關(guān)共產(chǎn)動(dòng)員先進(jìn)性關(guān)鍵在于提高依法審計(jì)能力，審計(jì)研究，2005，(04).