導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計在內(nèi)部審計的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 作用

中圖分類號： E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、概述

（一）內(nèi)部審計的定義

《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”。國際內(nèi)部審計師學(xué)會董事會通過了內(nèi)部審計的如下定義：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

（二）內(nèi)部審計的發(fā)展

審計是獨立于被審計單位之外的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，基本職能是監(jiān)督與控制，鑒證與評價。經(jīng)過長期的嘗試和實踐，審計人員逐漸認(rèn)識到，企業(yè)資產(chǎn)的安全與否、會計資料的正確與否和發(fā)證錯弊的多少與企業(yè)內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上抽取樣本進(jìn)行實質(zhì)性審計，將審計導(dǎo)向由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制系統(tǒng)，從根本上引發(fā)了審計方法、程序以致審計觀念的改變。

當(dāng)前我國審計工作面臨的挑戰(zhàn)是審計任務(wù)越來越重和審計資源相對不足的矛盾日益突出，但目前采用的詳細(xì)審計或抽樣審計方式卻難以在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計負(fù)荷，這也證實探索內(nèi)部審計的動因，因此，在企業(yè)建立成熟的內(nèi)部控制體系，開展有效的內(nèi)部審計工作具有極其重要性。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用

（一）監(jiān)督控制作用。內(nèi)部審計工作就是對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序；通過檢查監(jiān)督企業(yè)各部門執(zhí)行制度情況，保護(hù)企業(yè)利益，有利于企業(yè)將抗發(fā)展。因此，披露經(jīng)濟(jì)活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證資料信息真實、準(zhǔn)確、及時、合理合法的反映事實，糾正經(jīng)濟(jì)活動中的支不正之風(fēng)，是內(nèi)部審計工作的重要作用之一。

（二）鑒證評價作用。內(nèi)部審計的鑒證作用體現(xiàn)在開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，實行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。

內(nèi)部審計的評價作用主要體現(xiàn)在通過被審計的經(jīng)濟(jì)活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，審查評價企業(yè)管理和控制孩子讀的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。

（三）服務(wù)增效作用。有效的開展經(jīng)濟(jì)效益審計是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計的重點和關(guān)鍵。內(nèi)部審計的服務(wù)作用是該項工作對組織和環(huán)境要求的主動響應(yīng)。而降低成本提高效益是內(nèi)部審計的關(guān)鍵所在，內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，提出有效措施 ，為企業(yè)資產(chǎn)良好運(yùn)營做好咨詢服務(wù)工作。

三、企業(yè)內(nèi)部審計普遍現(xiàn)狀與問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計缺乏認(rèn)識

內(nèi)部審計建立在受托責(zé)任制的前提下，管理層只關(guān)注經(jīng)營結(jié)果，不注重控制過程，而往往在出現(xiàn)問題后才想起內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的價值未被普遍認(rèn)識，很多公司的經(jīng)理層對審計的認(rèn)識還僅僅停留在查錯防弊，所以審計工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難有很大作為。

目前很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門。由于受長期傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，有些企業(yè)未把制約機(jī)制引入到企業(yè)管理的思維中來，片面認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是在國家審計機(jī)關(guān)的推動或干預(yù)下被動設(shè)立的，對企業(yè)的實際運(yùn)營沒有重要作用。基于此，內(nèi)部審計部門就沒有被所在企業(yè)真正接受。有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或合并到其他部門，或直接取消。內(nèi)部審計部門由于未受到足夠的重視，于是無法全面展開職責(zé)范圍內(nèi)的工作，這樣就大大降低了內(nèi)部審計的作用。

（二）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平不高

《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德。但目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)總體偏低，這就大大降低了審計工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計工作的法律風(fēng)險。給內(nèi)部審計工作帶來了巨大的負(fù)面影響，從而不能科學(xué)的發(fā)揮其作用。

（三）內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

為規(guī)范和健全企業(yè)的內(nèi)部審計工作, 2003 年3月, 國家審計署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,根據(jù)這個規(guī)定和《審計法》及相關(guān)法律法規(guī), 中國內(nèi)部審計協(xié)會組織有關(guān)方面的專家、內(nèi)部審計實務(wù)工作者、法律工作者, 制定了一套既符合國際內(nèi)部審計慣例, 又適合中國國情的內(nèi)部審計準(zhǔn)則, 首批公布并于2003 年6 月1 日起施行的有《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10 項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。

四、改善企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題的措施

（一）完善內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)

一方面，在現(xiàn)有法律法規(guī)基礎(chǔ)上明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《中華人民共和國審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計章程；第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)指定的審計手冊，企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序，適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和工具，企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。另一方面，繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)的制定，使內(nèi)部審計工作的開展有法可依，有章可循，進(jìn)而保證其結(jié)果的權(quán)威性。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計的定位

在企業(yè)內(nèi)部開展有關(guān)內(nèi)部審計的培訓(xùn)，使企業(yè)相關(guān)人員全面充分了解內(nèi)部審計的重要作用，并積極營造內(nèi)部審計的環(huán)境。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。一方面，內(nèi)部審計是企業(yè)所設(shè)定的短期或長期目標(biāo)實現(xiàn)所必需的條件，內(nèi)部審計通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。另一方面，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，且內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計的有效監(jiān)督與客觀評價。

（三）保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和客觀性

保證企業(yè)內(nèi)審部門工作的獨立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。實踐證明：力量弱的監(jiān)督力量強(qiáng)的只能是一句空話，平級之間的監(jiān)督大多以妥協(xié)收場，因此，審計可借鑒我國財會系統(tǒng)會計委派制的做法，實行審計委派制，甚至可以根據(jù)需要在系統(tǒng)內(nèi)實行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)，使其在地位上高于其他職能部門。另外負(fù)責(zé)審計人與被審計人不應(yīng)存在任何經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計機(jī)構(gòu)、審計人員及經(jīng)費(fèi)來源等方面應(yīng)具有的獨立性。

（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對提高審計質(zhì)量起著根本性作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：一是加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)并且提倡繼續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)，由企業(yè)組織定期培訓(xùn)。內(nèi)審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關(guān)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)水平；二是鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，定時做工作總結(jié)并討論當(dāng)前存在的問題和解決方案。不斷完善審計手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)，和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；三是要在進(jìn)一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執(zhí)證上崗，建立科學(xué)的激勵機(jī)制，充分調(diào)動審計人員的積極性，發(fā)揮主觀的能動性。激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；四是加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育教育，樹立內(nèi)部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問題的能力。只有具備這些良好的素質(zhì)才能在內(nèi)部審計工作中取得優(yōu)異的效果。

（五）通過計算機(jī)實現(xiàn)內(nèi)部審計專業(yè)化

1.建立健全有關(guān)計算機(jī)輔助審計制度，包括具體崗位職責(zé)的劃分、具體操作管理制度、信息化檔案管理制度等，從制度上來規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計

2.大力開發(fā)引進(jìn)審計軟件，與有實力的軟件開發(fā)公司合作，引進(jìn)適合內(nèi)部審計工作的審計軟件。

3.加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員計算機(jī)輔助審計的培訓(xùn)。李金華審計長有一句名言：審計人員不掌握計算機(jī)技術(shù)就將失去審計資格。當(dāng)前，審計人員只有掌握計算機(jī)技術(shù)，熟練運(yùn)用審計軟件，才能不斷推動審計工作的發(fā)展，從而不被社會所淘汰。

五、實行內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計時隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產(chǎn)生的一種企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。由于現(xiàn)代企業(yè)大多是所有權(quán)與治理權(quán)相分離，作為公司的所有者的股東，他們并不親自參與公司日常的經(jīng)營管理，而是委托公司的管理層來管理公司。管理層代表股東的利益行使管理權(quán)，管理公司，但在實際操作過程中，管理層的利益可能會與股東的利益發(fā)生沖突，為了防止股東的利益受到損害，就產(chǎn)生了公司治理的問題。所以具有特殊地位的內(nèi)部審計就成為了企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段，它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分和重要特征，企業(yè)管理者只有正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要作用，注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，才能使企業(yè)不斷完善間接控制，不斷加強(qiáng)宏觀調(diào)控，最終使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷變大變強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

篇2

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中的主要作用

當(dāng)前，很多的企業(yè)都會開展內(nèi)部會計監(jiān)督的相關(guān)工作，這在確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性的同時，還能能夠有效提升自身的經(jīng)營與管理水平，從而使得其所進(jìn)行的經(jīng)營活動是在國家法律范圍內(nèi)進(jìn)行的。一般情況下，內(nèi)部會計監(jiān)督工作需要通過對于會計資料進(jìn)行的內(nèi)部審計與財產(chǎn)清查等工作實現(xiàn)，但由于這些內(nèi)容在處理的過程中是非常的復(fù)雜與專業(yè)的。所以，必須要對相關(guān)會計人員的具體職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行充分的明確，在保證重要經(jīng)濟(jì)事項決策與執(zhí)行程序的合法性以后，內(nèi)部會計的監(jiān)督性與內(nèi)部審計的價值才能夠得到真正的實現(xiàn)。

企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)容則一般都有工程和財務(wù)的收支，以及內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)的職責(zé)與決算，還有經(jīng)濟(jì)效益與風(fēng)險管理審計等等。而不論是企業(yè)的內(nèi)部審計或是內(nèi)部會計監(jiān)督都是有著極強(qiáng)的監(jiān)督作用的，企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部會計監(jiān)督之間是有著非常緊密的作用的，二者互為基礎(chǔ)相輔相成。企業(yè)內(nèi)部審計主要針對的是與財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)營活動，其是否具有效益性與合法性。而只有確保會計核算的及時性與準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計職能才能夠得到有效的實現(xiàn)，所以內(nèi)部審計對于內(nèi)部會計監(jiān)督有著支持的作用。因此，企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部會計監(jiān)督之間的關(guān)系是極為密切的，其二者所表現(xiàn)出的相互補(bǔ)充的關(guān)系，都能夠使得企業(yè)的內(nèi)控制度更加完善，并滿足企業(yè)經(jīng)營的實際需求。

二、企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容還比較簡單

在全球經(jīng)濟(jì)化的影響之下，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容也在進(jìn)行著不斷的變化，當(dāng)前已經(jīng)由管理審計的階段向風(fēng)險管理與治理的階段進(jìn)行轉(zhuǎn)變。此外，企業(yè)也僅僅關(guān)注了自身資產(chǎn)情況與生產(chǎn)效益方面，還沒有關(guān)注到更加全面的內(nèi)容。具體來說，僅僅以企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容來說，仍舊是在管理審計的層面停留，其內(nèi)容較為簡單、不全面，一定程度上也影響了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的水平。

（二）缺乏足夠的企業(yè)內(nèi)部審計觀念

當(dāng)前，在我國的大多數(shù)的中小企業(yè)中，相關(guān)人員還不能對內(nèi)部審計的重要性進(jìn)行正確的認(rèn)識，導(dǎo)致其缺乏正確的企業(yè)內(nèi)部審計觀念，還覺得企業(yè)的內(nèi)部審計只是簡單的進(jìn)行查賬就醒了，根本不用專門進(jìn)行內(nèi)部審計工作，這樣對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督水平的造成了嚴(yán)重的影響。此外，更為嚴(yán)重的是，很多企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者也不能對其進(jìn)行足夠的重視，導(dǎo)致當(dāng)前很多企業(yè)雖然有進(jìn)行內(nèi)部審計工作，但都流于形式，沒有取得良好的效果。

（三）沒有較為健全的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)

雖然有些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的重要性，但由于其沒有比較健全的內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)，使得其所進(jìn)行的內(nèi)部審計無法在會計監(jiān)督中得到有效的應(yīng)用，同樣影響了會計監(jiān)督效率的提升。具體來說，也就是由于一些企業(yè)不能對比較健全的管理信息系統(tǒng)進(jìn)行建立，使得企業(yè)的內(nèi)部信息無法及時有效的進(jìn)行傳達(dá)，損害了企業(yè)的利益。

（四）有關(guān)人員缺乏較高的綜合素質(zhì)

當(dāng)前，還有很多企業(yè)中所聘用的內(nèi)審人員缺乏較高的綜合素質(zhì)，其主要表現(xiàn)在兩個方面：首先，沒有良好的專業(yè)素質(zhì)，就導(dǎo)致其不能保證審計項目是有序和全面進(jìn)行的。其次，還有部分審計人員缺乏責(zé)任意識與自律性，導(dǎo)致審計工作開展的混亂性，對于企業(yè)的發(fā)展也造成了嚴(yán)重的影響。內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不僅直接影響了企業(yè)內(nèi)部審計的水平，同時也影響著企業(yè)內(nèi)部審計在會計監(jiān)督中的實施效果。

三、企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中的實際應(yīng)用

（一）適當(dāng)豐富企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容

在將傳統(tǒng)制度作為開展內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)的同時，除了要將賬項作為工作的主要內(nèi)容，還要能夠?qū)ζ髽I(yè)審計的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，使其內(nèi)容得到有效豐富，并對投資效益與市場狀況等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計。此外，在工作開展的過程中，還要重點的協(xié)助相關(guān)企業(yè)，促使其利潤水平的提升，使得企業(yè)內(nèi)部審計所具有的建設(shè)性職能得到更好發(fā)揮。同時，還要對潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，通過風(fēng)險防范措施的應(yīng)用，避免企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的損失。通過對于企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容的豐富，也使得企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中作用的發(fā)揮有了良好的基礎(chǔ)。

（二）豐富企業(yè)內(nèi)部審計的工作依據(jù)

想要保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際作用得到有效的發(fā)揮，就必須要根據(jù)企業(yè)審計的規(guī)范性以及有序性的實際要求，對相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)氐奶嵘?，并通過加強(qiáng)約束方法的應(yīng)用，使得企業(yè)會計監(jiān)督水平的充分提升，從而使得企業(yè)競爭力得到提升。就企業(yè)的增收領(lǐng)域而言，要能夠堅決貫徹國家有關(guān)的重要精神，確保相關(guān)法律法規(guī)與指導(dǎo)意見的有效落實，將其當(dāng)做內(nèi)部審計與內(nèi)部會計監(jiān)督的根本依據(jù)，從而使得內(nèi)部審計可以更加直接的給企業(yè)的發(fā)展提供良好的服務(wù)。

（三）對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善

想要使得內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中所具有的作用得到充分的發(fā)揮，就必須要能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全與完善。其首先就要強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，根據(jù)自身的實際情況對符合企業(yè)發(fā)展的會計控制制度進(jìn)行有效建立，同時還要關(guān)注到信息安全制度與預(yù)算控制制度以及績效考核制度，包括風(fēng)險評估制度等的有效完善，使得內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部審計工作有著良好制度保障。

（四）提升企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制　內(nèi)部審計　風(fēng)險管理

一、引言

2006年7月15日中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制正式提上日程，這是繼2006年2月15日新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布以來國家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的又一重大決策。作為內(nèi)部控制專家的內(nèi)部審計，能否抓住這次職業(yè)發(fā)展契機(jī)實現(xiàn)跨越式發(fā)展，直接關(guān)系到內(nèi)部審計職業(yè)的未來。本文的研究焦點是內(nèi)部審計如何發(fā)揮在內(nèi)部控制中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中作用，國內(nèi)外不同學(xué)者持有不同觀點，不同準(zhǔn)則也有不同規(guī)定，對于知識結(jié)構(gòu)相對單一的我國內(nèi)部審計人員來說，很難依據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境來準(zhǔn)確定位其在內(nèi)部控制中的作用。本文在追溯國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上，從理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實動因兩方面分析內(nèi)部審計如何介入內(nèi)部控制；在系統(tǒng)梳理專家觀點和準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，總結(jié)出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的評價、監(jiān)督和咨詢作用，并進(jìn)一步提煉出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架。筆者希望通過本研究，明確內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的應(yīng)有作用，使內(nèi)部審計人員認(rèn)識到其在內(nèi)部控制中作用的不足之處，進(jìn)而依據(jù)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架來準(zhǔn)確定位其在內(nèi)部控制中的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

(一)國外文獻(xiàn)　關(guān)于內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，國外學(xué)者Flint(1998)從受托責(zé)任觀和評價職能入手研究指出：“凡是有審計的地方，一定存在一種受托責(zé)任關(guān)系，受托責(zé)任關(guān)系是審計存在的重要條件，審計是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制，是對內(nèi)部控制的再控制”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計之父LawrenceSawyer(2005)從另一個角度指出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，他認(rèn)為控制評價是內(nèi)部審計人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”，“內(nèi)部審計人員通過評價內(nèi)部控制制度和指出需要加強(qiáng)的內(nèi)部控制的弱點，成為有力的管理工具”；內(nèi)部審計專家Robert Moeaer(2006)也指出“內(nèi)部審計人員評價組織機(jī)構(gòu)各專門領(lǐng)域的內(nèi)部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門磚”。顯然，F(xiàn)lint、Lawrence Sawyer和RohertMoeUer的觀點都反映出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的評價職能。Barley(2003)根據(jù)內(nèi)部審計最新發(fā)展，在《ResearchOpportunitiesiIIInternalAuditing》中詳細(xì)列示了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，包括“測試內(nèi)部控制的遵循性”、“協(xié)助管理層設(shè)計綜合評價方法”、“協(xié)助管理層編制關(guān)于內(nèi)部控制有效性的報告”、“識別重大控制缺陷”、“推行計算機(jī)測試技術(shù)和推動控制自我評估”。早在1999和ⅡA頒布的內(nèi)部審計新定義，就明確提出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的確認(rèn)和咨詢職能，2004和ⅡA新的“國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)2120―控制”中規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)通過評價控制的效率與效果、促進(jìn)其持續(xù)改善等工作，幫助組織維持有效的控制系統(tǒng)”，“在開展咨詢服務(wù)時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)了解與此工作相一致的控制事項，并且應(yīng)警惕是否存在控制薄弱環(huán)節(jié)”。國外學(xué)者通過實證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用呈現(xiàn)出多方面特點。如Nagy和Cenker(2002)的調(diào)查表明，“內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的確認(rèn)職能導(dǎo)向到價值增值和咨詢導(dǎo)向，各個公司存在顯著差異”，所以，不同公司中內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中作用的側(cè)重點也不同。RobertMoeller(2006)也指出，在不同規(guī)模的公司中內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用不同：大型企業(yè)中內(nèi)部審計部門比較強(qiáng)大，內(nèi)部控制比較健全，內(nèi)部審計工作的重點是評價內(nèi)部控制的有效性；而在中小企業(yè)中內(nèi)部審計很難承擔(dān)起評價內(nèi)部控制的重任，在內(nèi)部控制不健全的公司中內(nèi)部審計應(yīng)該將工作中心放在協(xié)助管理層建立健全內(nèi)部控制上。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用還表現(xiàn)出明顯的法規(guī)遵循導(dǎo)向：201)4年澳大利亞內(nèi)部審計師協(xié)會、新西蘭內(nèi)部審計師協(xié)會和安永(澳大利亞)會計公司進(jìn)行了一項題為“澳大利亞和新西蘭內(nèi)部審計發(fā)展趨勢”的調(diào)查，其對象是澳大利亞證券交易所(ASX)的前200位的公司和新西蘭證券交易所(NZSX)前100位的公司，結(jié)果顯示，95％的被調(diào)查者表示“內(nèi)部控制確認(rèn)和對風(fēng)險管理程序、系統(tǒng)的確認(rèn)”是內(nèi)部審計的主要工作(ⅡA-Australia等，2004)。很顯然，這是遵循《薩班斯一奧克斯利法案》(TheSarbanes-OxleyAct，SOX)的必然結(jié)果。因為SOX法案規(guī)定：每份年度報告的文件中都應(yīng)該包含一份內(nèi)部控制報告，該報告應(yīng)該聲明建立并實施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制是公司管理層的責(zé)任，同時公司管理層在年度報告日之前對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行過評估。內(nèi)部審計作為對管理層極具價值的資源，必然成為內(nèi)部控制評估的主力，內(nèi)部審計的工作重心轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的獨立評價。所以，外部監(jiān)管法規(guī)會影響內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中作用。

(二)國內(nèi)文獻(xiàn)　我國學(xué)者在學(xué)習(xí)和借鑒國外學(xué)者觀點和國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行了許多前瞻性研究。王光遠(yuǎn)教授(2005)認(rèn)為內(nèi)部審計準(zhǔn)則的最核心概念有兩個：內(nèi)部控制與風(fēng)險。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是相互依存的：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對其余內(nèi)部控制要素的再控制；內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。通過內(nèi)部審計的檢查、評價能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了政府審計與獨立審計。曹偉、桂友泉(2002)認(rèn)為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中可以發(fā)揮下列作用：評價內(nèi)部控制；參與重大控制程序的制定與修訂；監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行；提供管理咨詢等。王樺、莊江波、陳漢文(2003)提出了內(nèi)部審計職業(yè)化的一種營銷戰(zhàn)略觀，分別從宏觀和微觀層次對內(nèi)部審計的環(huán)境進(jìn)行分析，認(rèn)為內(nèi)部審計要在企業(yè)中尋找發(fā)展之機(jī)，就要在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理中發(fā)揮作用，提供更多能體現(xiàn)其價值的咨詢建議，樹立“咨詢專家”的公眾形象，同時還要增進(jìn)職業(yè)內(nèi)部對這種形象的認(rèn)識，積極推廣這種職業(yè)形象，獲得社會認(rèn)可。張先治、孫文剛(2003)認(rèn)為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用有兩方面：首先是內(nèi)部審計要對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，從而促進(jìn)整個控制系統(tǒng)高效運(yùn)營；其次，內(nèi)部審計人員通過與各部門、各層次管理者的會晤，了解經(jīng)營中的實際情況，幫助解決各種問題，從而提高控制系統(tǒng)的管理效果。卜淑珍(2006)認(rèn)為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用主要體現(xiàn)在三方面：培養(yǎng)全員控制意識，加強(qiáng)“軟控制”，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計作為控制專家宣傳與培訓(xùn)內(nèi)部控制；協(xié)助建立有效的信息溝通網(wǎng)絡(luò)；推動內(nèi)部控制自我評價(CAS)。但2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會

頒布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中；將內(nèi)部審計定義為：組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。雖然定義中將內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的對象，但對于內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用僅提到了“審查和評價”，而未涉及到咨詢作用，這是充分考慮我國內(nèi)部審計實務(wù)水平的權(quán)宜之計(王光遠(yuǎn)，2005)。顯然在規(guī)范研究領(lǐng)域，國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中不僅有確認(rèn)職能還應(yīng)發(fā)揮咨詢職能，但在具體職能的表述上非常凌亂，側(cè)重點也不盡相同。在理論研究方面，雖然國外學(xué)者很早就提出過一般審計理論框架，如莫茨和夏拉夫(1961)提出以哲學(xué)為建基點的五要素組成的審計理論框架，安德森(1977)提出以審計目標(biāo)為起點的七要素審計理論框架，尚德爾(1978)提出以假設(shè)為起點的五要素框架等，但尚未有學(xué)者提出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中作用的理論框架。而在我國，鮮有學(xué)者對內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行實證研究。筆者認(rèn)為這是因為長期以來內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用僅限于單一的監(jiān)督，我國也沒有類似SOX的法案，所以沒有研究的必要性。但隨著內(nèi)部控制建設(shè)提上日程，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用也將豐富多彩起來，對此進(jìn)行實證研究，特別是研究影響和制約內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的因素必將是非常有意義的事情。我國也自1986年就開始了內(nèi)部審計相關(guān)理論的研究，如閻金鍔(1996)構(gòu)造了審計本質(zhì)―審計目標(biāo)―審計假設(shè)―審計原則―審計準(zhǔn)則的五要素框架，蔡春教授(1994)提出了以本質(zhì)為起點的審計本質(zhì)―審計假設(shè)―審計目標(biāo)―審計規(guī)劃―審計信息―審計控制手段和方式的六因素框架，王若山和張建軍(1996)構(gòu)建了以審計目標(biāo)為起點的內(nèi)部審計理論，劉明輝構(gòu)建了以審計環(huán)境和審計報告使用者為起點的審計理論。但尚沒有學(xué)者提出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架。筆者認(rèn)為，雖然內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論具備審計理論和內(nèi)部審計理論的普遍屬性，但也有其特殊性，所以不能以審計或內(nèi)部審計理論框架來代替內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的理論框架。

三、內(nèi)部審計介入內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

(一)受托責(zé)任理論　生產(chǎn)力的發(fā)展和財富的剩余帶來了分權(quán)，分權(quán)帶來了互相牽制，隨之產(chǎn)生了受托責(zé)任，由于信息不對稱，需要有人來監(jiān)督承擔(dān)不同職權(quán)的人的工作，內(nèi)部審計作為委托人的監(jiān)督機(jī)制而產(chǎn)生。委托人為了監(jiān)督受托人認(rèn)真履行內(nèi)部控制受托責(zé)任，確保受托人的報告是真實的，需要獨立于受托人的內(nèi)部審計人員對受托人的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，對其報告進(jìn)行鑒證；受托人為了證實自己的報告與業(yè)績，解除受托責(zé)任，取得自己應(yīng)得的利益，需要接受內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的存在符合關(guān)系中委托人與受托人的共同需求。受托責(zé)任按照層次不同可分為外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任見(圖1)；按內(nèi)容不同可分為受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任，這里的受托管理責(zé)任采用王光遠(yuǎn)的觀點，指的是狹義的管理責(zé)任，主要包括經(jīng)營和計劃責(zé)任。內(nèi)部審計介入內(nèi)部控制的歷史體現(xiàn)了受托責(zé)任的發(fā)展過程：萌芽狀態(tài)下的內(nèi)部審計，其職責(zé)是協(xié)助管理層確保內(nèi)部財務(wù)控制方面的受托責(zé)任有效履行，是對內(nèi)部受托財務(wù)責(zé)任的一種控制方式；近代股份公司和家族企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，股份制度的形成更凸顯了受托責(zé)任的重要性；20世紀(jì)40年代，原材料和勞動力的短缺使管理層更加關(guān)注生產(chǎn)安排以及對規(guī)則的遵守，內(nèi)部審計從關(guān)注內(nèi)部受托財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向內(nèi)部受托管理責(zé)任，協(xié)助管理層對企業(yè)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部管理控制進(jìn)行監(jiān)督成為內(nèi)部審計的日常工作；企業(yè)經(jīng)營活動的范圍不斷擴(kuò)大，各國政府對社會經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)有所增強(qiáng)，外部環(huán)境對企業(yè)影響日益加大。內(nèi)部審計也逐步將外部受托責(zé)任作為其關(guān)注點，在內(nèi)部控制中表現(xiàn)為：協(xié)助董事會及其審計委員會對內(nèi)部控制的有效性和充分性進(jìn)行獨立評價，從而幫助高級管理層履行內(nèi)部控制方面的外部受托責(zé)任；20世紀(jì)90年代起，人類社會邁入信息時代，環(huán)境的多樣化和多變性使風(fēng)險管理成為受托責(zé)任的核心，公司治理和內(nèi)部控制積極引入風(fēng)險理念，一旦風(fēng)險得不到適當(dāng)?shù)墓芾怼＝M織目標(biāo)的實現(xiàn)將受到威脅。于是內(nèi)部審計開始關(guān)注風(fēng)險，研究如何識別風(fēng)險和協(xié)助管理層建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制來規(guī)避或控制風(fēng)險。

(二)價值鏈理論　1985年波特在《競爭優(yōu)勢》中首先提出價值鏈理論，認(rèn)為企業(yè)的各項活動都可以描述為價值鏈中的基本活動和輔助活動，通過價值鏈分解可以得到更細(xì)微的價值活動，也可以在分解過程中合并得到新價值活動。這種分解能幫助企業(yè)考查每個價值活動的成本優(yōu)勢，并分析每個價值活動產(chǎn)生歧異優(yōu)勢的可能性。即價值鏈分析可以幫助企業(yè)確定某項價值活動是否具有價值，從而決定將該活動內(nèi)置、外包還是流程再造。內(nèi)部審計作為企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，也可以用價值鏈理論進(jìn)行分析。首先，內(nèi)部審計活動是有價值的，體現(xiàn)為對買方即內(nèi)部審計服務(wù)的利益集團(tuán)的效用。其次，根據(jù)波特對價值活動的分類和基本的價值鏈圖，內(nèi)部審計屬于輔助活動中的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動，它通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用，是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要來源，見(圖2)。最后，根據(jù)價值鏈分解的方法，內(nèi)部審計活動還可以細(xì)分為若干價值活動，結(jié)合內(nèi)部審計師責(zé)任說明書(SRIA)中關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的規(guī)定，可將內(nèi)部審計價值鏈描述為(圖3)。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中職能的拓展體現(xiàn)了價值鏈分析方法在內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用。1981年SRIANO.5頒布之前，內(nèi)部審計服務(wù)的買方是所有管理者，內(nèi)部審計服務(wù)對于買方的效用集中在協(xié)助管理者加強(qiáng)企業(yè)管理控制；1981年之后。內(nèi)部審計服務(wù)的買方擴(kuò)展到整個組織，對于組織來說效用更多地體現(xiàn)在決策的科學(xué)性和效果方面，所以內(nèi)部審計注重對內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行獨立評價；隨著信息化時代的來臨，組織更加看重內(nèi)部審計在識別和規(guī)避風(fēng)險方面的效用，內(nèi)部審計對其價值進(jìn)行反思后提出了以風(fēng)險為導(dǎo)向、以增加企業(yè)價值為目標(biāo)、更加注重在內(nèi)部控制中的咨詢職能的新思路。由此可見，買方和買方效用在內(nèi)部審計介入內(nèi)部控制的過程中起了重要作用。

(三)管理進(jìn)化論　1776年亞當(dāng)?斯密(Adam Smith)在著名的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》(也稱《國富論》)中提出了系統(tǒng)分工理論。分工思想經(jīng)過幾個世紀(jì)逐漸發(fā)展成熟，并導(dǎo)致了工業(yè)革命的爆發(fā)與股份公司制度的建立。在工業(yè)革命和股份公司制度的相互促進(jìn)下，企業(yè)的管理活動日益復(fù)雜并產(chǎn)生了內(nèi)部多層次受托責(zé)任。這一切都為內(nèi)部審計制度的建立與完善提供了有利條件，內(nèi)部審計作為一種天然的控制手段介入到對受托責(zé)任的控制中。20世紀(jì)初弗雷德里克?泰勒提出了科學(xué)管理理論，使管理學(xué)成為一門獨立的學(xué)科，亨利?法約爾創(chuàng)立了一般管理理論，從組織管理的角度來改進(jìn)管理，提高企業(yè)效率。這些理論的提出使內(nèi)部審計擺脫了財務(wù)的限制。進(jìn)入了更為廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡到業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，協(xié)助高級管理層對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督成為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)之一；20世紀(jì)70年代之后，出于對企業(yè)外部環(huán)境的關(guān)注，管理大師彼得?德魯克的目標(biāo)管理理論和其他現(xiàn)代管理理論的提出，使注重高層管理活動成為管理理論的主流，同時，公司治理

問題逐漸凸出，內(nèi)部審計將關(guān)注點轉(zhuǎn)向高層的管理目標(biāo)、方針及決策，所以協(xié)助董事會及其審計委員會對高級管理層設(shè)計和實施的內(nèi)部控制進(jìn)行獨立評價成為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的工作重點。90年代以來以邁克爾?波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及以邁克爾-哈默及詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論為代表的新管理理論，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，同時，公司治理問題的研究也逐步走向成熟，促使內(nèi)部審計從積極興利的管理審計轉(zhuǎn)向價值增值的戰(zhàn)略審計階段，為規(guī)避風(fēng)險實現(xiàn)增值目標(biāo)，內(nèi)部審計的關(guān)口前移，更加注重在內(nèi)部控制中的咨詢職能，充分發(fā)揮最高的客觀陸和熟悉企業(yè)情況的特點協(xié)助管理層建立和健全內(nèi)部控制。

四、基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計理念轉(zhuǎn)變

(一)事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變　《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第六條指出，企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循“全面性”原則，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。由此可見，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計，也必將變?yōu)槿^程審計，由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲?、事中審計與事后審計相結(jié)合。(1)事后審計的內(nèi)控功能與作用。事后審計是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價，對內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面檢查報告并作出相應(yīng)處理。事后審計是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)省反思的過程，其側(cè)重點包括戰(zhàn)略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營的效率效果性，企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r進(jìn)行報告。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應(yīng)對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時向董事長、審計委員會和經(jīng)理匯報。(2)事中審計的內(nèi)控功能與作用。事中審計側(cè)重于審計的實時性，對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過程進(jìn)行實時跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實時審計和遠(yuǎn)程審計都將成為可能。內(nèi)審人員要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。實時審計能夠及時糾正內(nèi)控制定過程中對既定戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離傾向和內(nèi)控執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差，實現(xiàn)對生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財務(wù)會計管理系統(tǒng)等的實時監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實施事中審計過程中，內(nèi)審人員應(yīng)重點關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié)：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開展業(yè)務(wù)活動中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，及時通報情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。(3)事前審計的內(nèi)控功能與作用。事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關(guān)口前移，體現(xiàn)了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實質(zhì)上是對內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險評估和識別的過程，防患于未然，扼殺風(fēng)險于萌芽狀態(tài)，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強(qiáng)調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對風(fēng)險進(jìn)行評估，及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險排序，確定應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重要風(fēng)險。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注包括管理層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來的風(fēng)險，并采取適當(dāng)?shù)拇胧⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析情況，結(jié)合風(fēng)險成因、企業(yè)接體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略一般包括風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等。事前審計是一種積極預(yù)防性審計方式，是內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

(二)財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變　內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)會計控制與管理控制的結(jié)合。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是會計信息的相關(guān)性與可靠性。內(nèi)部會計控制這一目標(biāo)既包括保證會計信息的相關(guān)性與可靠性兩方面，又包括保證財務(wù)會計信息質(zhì)量和管理會計信息質(zhì)量兩方面。因此，會計控制不僅是通常所理解的財務(wù)會計控制，實際上應(yīng)包括財務(wù)會計控制和管理會計控制。財務(wù)審計主要關(guān)注的是會計控制的內(nèi)容，對會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)、評價和監(jiān)督。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計即是以賬項為基礎(chǔ)的財務(wù)審計，主要關(guān)注財務(wù)事項，專業(yè)的審計人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測試檢查會計資料、會計程序及會計控制，以評價財務(wù)報表是否真實，保證財務(wù)報告的可靠性和透明度，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)與保障，進(jìn)而確認(rèn)、解脫受托人的財務(wù)責(zé)任，體現(xiàn)了內(nèi)部審計查錯防弊的傳統(tǒng)目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，組織的變革，企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在需求，基于會計控制的的傳統(tǒng)財務(wù)審計將向基于管理控制的管理審計方向發(fā)展，這是內(nèi)部審計發(fā)展的基本趨勢。內(nèi)部審計的評價、確認(rèn)、監(jiān)督的領(lǐng)域不再局限于會計控制，而是轉(zhuǎn)向更為廣闊的管理控制的各個環(huán)節(jié)，包括計劃、組織、執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)、人事、溝通、激勵、協(xié)調(diào)等諸多管理環(huán)節(jié)。從國際內(nèi)部審計實務(wù)上講，1947年ⅡA的“內(nèi)部審計責(zé)任說明書”將會計和財務(wù)事項作為內(nèi)部審計的首要對象，在之后若干次的修改中，內(nèi)部審計的責(zé)權(quán)已逐步走向管理審計。內(nèi)部管理控制的目標(biāo)是經(jīng)營活動的有效性。有效性包括經(jīng)營活動的效率和效果兩方面。效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，也是經(jīng)營活動的基本目標(biāo)，效果或績效是管理學(xué)的核心，也是經(jīng)營管理的基本目標(biāo)。內(nèi)部管理控制將效率與效果作為目標(biāo)，它是內(nèi)部控制的主導(dǎo)和關(guān)鍵，也是組織內(nèi)部控制的核心與目標(biāo)。新興的管理審計是以評價管理經(jīng)營責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過對經(jīng)營管理活動進(jìn)行審查與評價，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實效益優(yōu)劣，評價管理績效，提供咨詢意見，增加公司價值。

(三)基層審計向高層審計轉(zhuǎn)變　企業(yè)內(nèi)部控制從控制主體角度可分為三個層級：一是以董事會為主體的戰(zhàn)略控制；二是以經(jīng)營者為主體的經(jīng)營控制；三是以員工為主體的任務(wù)控制或作業(yè)控制。三種主體的戰(zhàn)略控制、經(jīng)營控制及作業(yè)控制是緊密相關(guān)、相互作用、相互影響的，內(nèi)部控制必須要搞好三者的有機(jī)結(jié)合。(1)作業(yè)控制與作業(yè)審計。以員工為主體的內(nèi)部控制，稱作業(yè)控制或任務(wù)控制，其主要任

務(wù)是有效地執(zhí)行特殊任務(wù)的過程。執(zhí)行這些任務(wù)的規(guī)則可被描述為經(jīng)營管理控制過程的一部分。對作業(yè)控制的評價、確認(rèn)和監(jiān)督即是作業(yè)審計的主要內(nèi)容。作業(yè)審計是對內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。作業(yè)審計重點關(guān)注如下環(huán)節(jié)：評價員工專業(yè)勝任能力；員工在開展業(yè)務(wù)活動中是否非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益員工是否單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失；評估具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，建議管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)實行風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔(dān)還是風(fēng)險分擔(dān)，合理保證將具體業(yè)務(wù)與事項的剩余風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)；評價不相容職務(wù)是否分離及員工崗位責(zé)任制的履行情況；評估財會等關(guān)鍵崗位員工是否建立規(guī)范的崗位輪換制度和必要的強(qiáng)制休假制度；評價各崗位員工的預(yù)算執(zhí)行情況。對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價，強(qiáng)化對各部門和員工的激勵與約束。(2)經(jīng)營控制與經(jīng)營審計。以經(jīng)營者為主體的內(nèi)部控制其主要任務(wù)是經(jīng)營控制，包括資源投入控制、經(jīng)營過程控制、產(chǎn)出成果控制、利益分配控制。資源投人控制、經(jīng)營運(yùn)作控制、產(chǎn)出成果控制和利益分配控制四種控制類型由于經(jīng)營循環(huán)的聯(lián)系，它們之間相互聯(lián)系與包容，后者通常包容前者，即經(jīng)營運(yùn)作控制要以資源投入控制為基礎(chǔ)。產(chǎn)出結(jié)果控制要以經(jīng)營運(yùn)作和資源投人控制為基礎(chǔ)，利益分配控制則要以前三種控制為基礎(chǔ)。經(jīng)營審計主要審查經(jīng)營者是否努力改善和充分利用企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件，審查利用生產(chǎn)力各要素的具體方式和手段的有效性，諸如是否厲行節(jié)約，是否改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，不斷更新了設(shè)備等。經(jīng)營審計就是對經(jīng)營循環(huán)的全過程，包括投入、運(yùn)作、產(chǎn)出、分配各個環(huán)節(jié)的效率和效果進(jìn)行評價、確認(rèn)、監(jiān)督。(3)戰(zhàn)略控制與戰(zhàn)略審計。以董事會為主體的內(nèi)部控制是基于公司治理的戰(zhàn)略控制，包括企業(yè)目標(biāo)確定、公司經(jīng)理人員的責(zé)任與權(quán)利、公司監(jiān)督機(jī)制建立、企業(yè)戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略計劃全過程的控制。從內(nèi)部控制角度看戰(zhàn)略控制，主要是戰(zhàn)略制定，即決定組織目標(biāo)和達(dá)到這些目標(biāo)的戰(zhàn)略的過程。戰(zhàn)略是大的和重要的計劃，它反映了高級管理者對其組織的發(fā)展定向。組織目標(biāo)有財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)；在戰(zhàn)略制定過程中，組織目標(biāo)通?？醋饕阎袝r戰(zhàn)略制定也強(qiáng)調(diào)目標(biāo)本身。―個組織可選擇許多方法以實現(xiàn)其目標(biāo)。不同組織的戰(zhàn)略制定采用不同的方法。戰(zhàn)略審計是由董事會下設(shè)的審計委員會對各層次的戰(zhàn)略管理活動以及戰(zhàn)略管理的全過程所進(jìn)行的分析、評價與監(jiān)督。戰(zhàn)略審計是公司制定戰(zhàn)略之前必須實施的準(zhǔn)備工作，包括對于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析、過去戰(zhàn)略實施效果的評估；評價現(xiàn)行戰(zhàn)略的適當(dāng)性和戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性；同時還要對戰(zhàn)略的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督有關(guān)的責(zé)任人認(rèn)真履行與戰(zhàn)略管理有關(guān)的受托責(zé)任；評估公司的管理績效。戰(zhàn)略審計是正式的戰(zhàn)略考察過程，它同時對董事會和管理層施加約束?？v觀內(nèi)部審計發(fā)展的歷程，先后經(jīng)歷了以任務(wù)(賬項)為導(dǎo)向的作業(yè)審討、以制度為導(dǎo)向的經(jīng)營管理審計、以風(fēng)險為導(dǎo)向的戰(zhàn)略審計，體現(xiàn)了一個由基層審計向高層審計發(fā)展的趨勢。由經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，是西方內(nèi)部審計發(fā)展的十大趨勢之一(韓曉梅，2002)，面向21世紀(jì)的內(nèi)部審計應(yīng)以戰(zhàn)略審計為重點(于玉林，2000)。

(四)督查審計向風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變　沒有風(fēng)險就沒有控制，控制只為管理風(fēng)險而存在，控制與風(fēng)險如影隨形，不分析風(fēng)險而想有效的評價控制是不可能的。COSO于2004年頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》，其中指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(比內(nèi)部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。從COSO的報告可看出，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制的最終目的就是為了控制風(fēng)險，內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險，控制風(fēng)險就是風(fēng)險管理，或者可以說內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是控制風(fēng)險的兩種不同角度的表達(dá)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、市場化、信息化。企業(yè)的控制鏈大大延長以及計算機(jī)舞弊的增加，使企業(yè)面臨的風(fēng)險普遍增大。在這種情況下，企業(yè)開始注重風(fēng)險管理，內(nèi)部審計的重點也從以制度為基礎(chǔ)的審計(英國、澳大利亞等國的提法)或稱內(nèi)部控制評審(美國和加拿大的提法)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計，或稱風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)風(fēng)險控制，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日益緊密。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，必然對風(fēng)險管理的整個流程進(jìn)行評估和監(jiān)控，增強(qiáng)內(nèi)部控制過程的有效性。COSO報告將風(fēng)險評估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制的核心，在風(fēng)險管理上向前邁進(jìn)了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計特別是內(nèi)部審計發(fā)展的重要的里程碑。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍箤徲嬋藛T開始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險，使審計人員必須根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃和風(fēng)險評估連接起來。在企業(yè)開始注重風(fēng)險管理的情況下，內(nèi)部審計的重點也從內(nèi)部控制評審轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。IIA在1999年對內(nèi)部審計重新定義，即內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運(yùn)營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。兩者的融合正是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率的客觀需要和追求自身發(fā)展的必然結(jié)果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)是以風(fēng)險管理為核心，確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制。其目標(biāo)在于提高審計的效率和效果，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。HA所述風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象包括三個：風(fēng)險管理、控制以及治理程序，由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象已經(jīng)擴(kuò)展為公司治理和COSO報告中的風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段的主要方式是融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制于一體的綜合審計。這種綜合審計更強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險，關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險作為一種核心理念，貫穿在整個內(nèi)部審計過程中。管理以及治理程序等新領(lǐng)域，為組織做出貢獻(xiàn)提供新機(jī)會。風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計職能有了很大的發(fā)展空間，從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價發(fā)展為確證(Assurance)及咨詢(Consulting)，這兩項職能都是緊密結(jié)合內(nèi)部審計的增值目標(biāo)發(fā)展而來的。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；煤礦企業(yè)

中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0162-01

經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在不斷的加快，我國也加入了競爭非常激烈的國際市場，我國的企業(yè)在國內(nèi)和國外的雙重競爭壓力下，也在不斷的改進(jìn)和完善企業(yè)的管理方式。越來越多的企業(yè)在這種情況下，開始將內(nèi)部審計放到工作中首要解決的高度上，可見，內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要性。企業(yè)建立適合自身的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度，才能更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計是以內(nèi)部控制作為前進(jìn)方向的

目前，內(nèi)部控制的范圍已經(jīng)發(fā)展到對公司管理的控制、公司風(fēng)險的控制、公司模式的控制和公司效益的控制上來。內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅起到對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督的作用，最主要的目的是服務(wù)于企業(yè)。因此，內(nèi)部審計是以內(nèi)部控制作為引導(dǎo)者的。內(nèi)部審計的內(nèi)容與內(nèi)部控制的內(nèi)容是相同的，并且會隨著內(nèi)部控制內(nèi)容的改變而發(fā)生變化，內(nèi)部控制的變化會在一定程度上推動內(nèi)部審計的發(fā)展。在內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完善時，內(nèi)部審計的范圍會精確到很小的值；相反，如果內(nèi)部控制不夠完善，審計存在的風(fēng)險也會增大。

（二）內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段

近年來，被審計資料的正確性和準(zhǔn)確率不能很好的被作出判斷。內(nèi)部審計的主要方式是以結(jié)果為基礎(chǔ)，既要求對結(jié)果的重視度，又要求加強(qiáng)對過程的監(jiān)測。對于內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行分析，我們可以得出：內(nèi)部控制實施的程度決定內(nèi)部審計實現(xiàn)的意義與范圍。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中發(fā)揮的重要作用

（一）內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系建立中的作用

目前，我國大多數(shù)企業(yè)在建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)時，都會在建立中邀請社會上的會計部門對其進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，并在發(fā)展中學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的技術(shù)和手段。內(nèi)部的審計人員隨著企業(yè)實力的增強(qiáng)而出現(xiàn)，原來的外部審計不能滿足企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展，外部審計人員不能很快地對公司進(jìn)行全面的了解。而內(nèi)部審計人員可以在任何制度中找到公司的各方面漏洞，并將其合理化。因此，對于企業(yè)來講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員可以為公司的發(fā)展帶來巨大的監(jiān)督作用。

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，應(yīng)該利用內(nèi)部審計的強(qiáng)大優(yōu)勢。在建立初期，企業(yè)各項制度的完善是非常重要的，在企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計人員會就對出現(xiàn)的問題進(jìn)行客觀的描述，并提出改進(jìn)意見；在企業(yè)的運(yùn)營中，要全面提升企業(yè)的整體素質(zhì)和高度，就要利用科學(xué)、全面、系統(tǒng)的體系對公司進(jìn)行監(jiān)督和審核；內(nèi)部審計有時會作為公司溝通的一個橋梁，可以有效地采集到公司所需要的信息。

（二）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評估中有很大的作用

在實際的企業(yè)操控中，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制體系制定相關(guān)的戰(zhàn)略，并有計劃地對企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展提出具有建設(shè)性的意見。內(nèi)部控制的完整性是一個大的管理狀態(tài)，隨著企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展，可以影響其發(fā)展。內(nèi)審部門不僅可以在出現(xiàn)問題時解決問題，還可以在企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展中提供有力的保障。

三、我國在煤礦企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的困難和意見

（一）內(nèi)部控制審計在煤礦企業(yè)實施中出現(xiàn)的問題

從我國現(xiàn)階段煤礦企業(yè)的發(fā)展來看，內(nèi)部審計成為企業(yè)所關(guān)注的熱點問題。由于內(nèi)部控制審計在我國應(yīng)用的比較晚，在應(yīng)用中存在一些問題。

首先，目前我國內(nèi)部審計在煤礦企業(yè)內(nèi)部控制中并沒有出現(xiàn)一部與之符合的法律法規(guī)，我國企業(yè)現(xiàn)在使用的內(nèi)部控制都依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在該規(guī)范中針對的是所有的企業(yè)內(nèi)部控制，并不是專注于煤礦企業(yè)的，因此，在某些方面，煤礦產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不能完全遵循該規(guī)范；其次，在內(nèi)部控制審計中沒有符合煤礦產(chǎn)業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)則。

（二）煤礦企業(yè)本身對內(nèi)部控制審計造成的問題

首先，煤礦企業(yè)對內(nèi)部控制審計的需求力度不夠，煤礦企業(yè)在我國起步晚，與國外的煤礦企業(yè)相比，內(nèi)部控制體系還不夠完善，不能很好地進(jìn)行執(zhí)行，大多數(shù)內(nèi)部控制體系都是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮其作用；其次，煤礦企業(yè)大多采用委托的，對內(nèi)部控制審計的權(quán)力進(jìn)行了壓制；最后，審計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，作為內(nèi)部控制人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)的一切流程進(jìn)行深入了解，不斷提高自身的專業(yè)技能和素質(zhì)，降低煤礦企業(yè)發(fā)生危險的概率。

對內(nèi)部審計在煤礦企業(yè)內(nèi)部控制的問題上，要深入研究內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，制定出一條合理的煤礦企業(yè)內(nèi)控制度；作為煤礦企業(yè)本身，要讓內(nèi)控系統(tǒng)得到最大程度的發(fā)揮，不斷加強(qiáng)對公司內(nèi)部的管理。

煤礦企業(yè)作為我國一項重要的企業(yè)，其管理方式和內(nèi)部操作非常的重要，如何利用內(nèi)部審計對煤礦企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行控制是企業(yè)在未來的發(fā)展中需要協(xié)調(diào)和解決的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張海元.業(yè)公司內(nèi)部控制存在的問題和對策[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2012(11).

[2] 劉偉.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2007(6).

[3] 劉冠杰.如何加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制[J].蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2005(4).

篇5

關(guān)鍵詞：建筑 建筑企業(yè) 內(nèi)部審計

一、建筑企業(yè)內(nèi)部審計的職能

（一）增值職能

內(nèi)部審計的職能是通過為建筑企業(yè)提供相應(yīng)的增值服務(wù)和幫助建筑企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險控制，內(nèi)部審計增值功能是建立在內(nèi)部審計功能基礎(chǔ)上演化而來的，是當(dāng)前時代的產(chǎn)物。當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部審計實施的目的是為建筑企業(yè)增加價值并保證其能夠正常的運(yùn)行，從而幫助建筑企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。這樣使內(nèi)部審計工作和建筑企業(yè)的之間的價值聯(lián)系的更為緊密，從而能夠有效地保證將建筑企業(yè)的損失降到最低。

（二）風(fēng)險控制職能

內(nèi)部審計還具有風(fēng)險控制職能，建筑企業(yè)內(nèi)部審計的目的主要是為防控風(fēng)險的發(fā)生，而且通過對建筑企業(yè)內(nèi)部控制審計能夠為建筑企業(yè)經(jīng)營管理者和投資人提供最為準(zhǔn)確的決策信息，幫助建筑企業(yè)管理者和投資人更好的把握投資風(fēng)險，確保建筑企業(yè)經(jīng)營管理水平的穩(wěn)步提升，保證投資人的合法權(quán)益不受到損失。建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作加強(qiáng)對風(fēng)險的識別功能，并具有較強(qiáng)的防范意識，能夠?qū)⒔ㄖ髽I(yè)面臨的風(fēng)險降到最低。

（三）監(jiān)督職能

審計人員進(jìn)行的內(nèi)部審計最終要形成報告上報給建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，這樣就能夠?qū)Ω鞑块T、各崗位存在的問題通過審計報告讓領(lǐng)導(dǎo)獲悉，從而盡快加以糾正和完善，因此內(nèi)部審計還具有監(jiān)督職能。

（四）評價職能

建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員在審計過程中以及審計后，要對建筑企業(yè)的各項崗位工作情況進(jìn)行評估，尤其是對財務(wù)管理以及計核算工作的情況評估，并且為建筑企業(yè)管理層提供相應(yīng)的財務(wù)審計報告，以便建筑企業(yè)管理層能夠?qū)Ω鞑块T的崗位工作情況了解和掌握。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部審計常見的問題

（一）內(nèi)部審計崗位設(shè)置單一

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是建筑企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段。而相應(yīng)的針對建筑企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部審計的準(zhǔn)則知識則處于初步階段。在設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時，有些企業(yè)并沒有完全的認(rèn)真思考自身建筑企業(yè)的特征，而是選擇了機(jī)械地套用某些其他成功企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范、不清晰。

（二）建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低影響審計質(zhì)量

公司內(nèi)部審計人員并不具有參與建筑企業(yè)的高層會議的資格，因而無法對建筑企業(yè)的整體規(guī)劃進(jìn)行了解并及時的提出具有建設(shè)性的意見。內(nèi)部審計對建筑企業(yè)相關(guān)的整理措施體系無法得到有效評價和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在的問題得不到及時的上報，這樣建筑企業(yè)管理者可能無法及時的發(fā)現(xiàn)其存在的不足，并且予以妥善的進(jìn)行解決。內(nèi)部審計工作是一項對專業(yè)性要求很高的工作，其質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。

（三）內(nèi)部審計范圍過于狹窄，內(nèi)容不全面

現(xiàn)代建筑企業(yè)管理中的績效管理是非常重要的，但是在北京西瑪通科技有限公司進(jìn)行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，公司的績效管理并沒有完善落實到位，只是對銷售部門、生產(chǎn)部門進(jìn)行了績效考核，而對財務(wù)部、人力資源部以及采購部并沒有制定行之有效的審計規(guī)定，因此，存在內(nèi)部審計范圍過窄的問題。

（四）內(nèi)部審手段和技術(shù)還不夠成熟

目前，建筑企業(yè)各項管理差不多都已經(jīng)采用了電子化和電算化管理，從采購到生產(chǎn)再到銷售都是一條龍的電子化管理，尤其是財務(wù)部門已經(jīng)采用了會計電算化，這對于建筑企業(yè)內(nèi)部審計而言是非常有利的，但是由于部分領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠，投入不足，專業(yè)的內(nèi)部審計人員缺失等問題，造成公司內(nèi)部審計在審計手段上，技術(shù)上還不夠成熟，這無疑也是公司內(nèi)部審計問題的表現(xiàn)。

三、建筑企業(yè)內(nèi)部審計改善對策

（一）提高對內(nèi)部審計的重要性的認(rèn)識

公司領(lǐng)導(dǎo)以及管理人員都要認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性和審計功能所在，要通過學(xué)習(xí)有關(guān)審計方面的書籍，收看國外先進(jìn)的審計管理案例，尤其是世界500強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部審計的管理經(jīng)驗以及國內(nèi)知名建筑企業(yè)在內(nèi)部審計上的做法，從而深刻理解到只有加強(qiáng)內(nèi)部審計，才能夠使建筑企業(yè)向現(xiàn)代化管理邁進(jìn)，才能夠降低各種風(fēng)險的發(fā)生，而且有助于提高員工的工作積極性，這樣才能夠提高對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，從而大力支持內(nèi)部審計工作，并在公司上下形成重視內(nèi)部審計的良好氛圍。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計人員素質(zhì)，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

要保證建筑企業(yè)內(nèi)部審計的效果最主要的因素體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力上。內(nèi)部審計人員必須能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法令和規(guī)范來約束自己的行為，從而保證自身從業(yè)行為的公平、公正性，以實現(xiàn)對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的要求。當(dāng)然，這只是一部分要求。對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技能能力要求則較高：內(nèi)部審計人員必須要具備基本的審計底蘊(yùn)和相關(guān)的管理方面的知識，能夠運(yùn)用正確的程序處理在工作中遇到的問題。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍

將現(xiàn)有的內(nèi)部審計范圍從生產(chǎn)部、銷售部擴(kuò)大到采購部、人力資源部、以及重點的財務(wù)部，并且還要針對重要崗位上的重要人員的離職、調(diào)崗、升遷等進(jìn)行離職審計，對各部門進(jìn)行部門審計，從而是審計范圍擴(kuò)大到公司管理的方方面面。

（四）增加內(nèi)部審計內(nèi)容

根據(jù)北京西瑪通科技有限公司經(jīng)營現(xiàn)狀，在內(nèi)部審計內(nèi)容上，可以依據(jù)資金流向、風(fēng)險預(yù)估以及審計經(jīng)驗來確定審計的內(nèi)容，如：依據(jù)建筑企業(yè)采購部采購的資金流，對采購的價格、物流情況登進(jìn)行審計，對采購人員的采購管理尤其是招標(biāo)的審計；對財務(wù)部門的財務(wù)風(fēng)險預(yù)估的審計等等，只有這樣有目的、有計劃的科學(xué)的增加審計內(nèi)容，才能夠使內(nèi)部審計工作落到實處。

參考文獻(xiàn)：

[1]《審計》.注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2016

[2]2013年8月中華人民共和國審計署以公告形式新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)控管理 作用探究

一、銀行內(nèi)部審計可以幫助內(nèi)控管理準(zhǔn)確的定位人員的職能

內(nèi)部審計工作可以有效的連接銀行內(nèi)部審計實務(wù)和內(nèi)部審計理論，從實質(zhì)上來看，其實開展內(nèi)部審計實務(wù)的過程，就是將審計職能付諸行動的過程。銀行內(nèi)部管理在控制審計時，可以從這些方面來對職能定位進(jìn)行考慮：一方面需要將內(nèi)部控制審計方面的需求充分的納入考慮范圍，另一方面是要對內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵和本質(zhì)進(jìn)行熟練的把握?？梢赃@樣說，銀行內(nèi)部審計控制的職能就是這兩個方面的交集。

控制銀行內(nèi)部審計其實就是在為銀行的經(jīng)營管理提供服務(wù)。銀行的內(nèi)部審計與一般的管理行為存在著很大的差異，它不包括一般管理行為的很多內(nèi)容，比如決策、控制、組織以及計劃等等。銀行內(nèi)部審計在分工的時候，主要依據(jù)的是管理層職責(zé)的不同，這樣就可以有效的評價和檢查經(jīng)營機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制狀況，并且依據(jù)這些評價檢查結(jié)果還可以對其進(jìn)行完善。在實施的過程中，評價和檢查銀行內(nèi)部控制時，需要保證采用的形式是規(guī)范和系統(tǒng)的，應(yīng)用的態(tài)度是客觀和獨立的，這樣可以及時的找出錯誤和不足，從而有效的進(jìn)行預(yù)防和控制，實現(xiàn)銀行經(jīng)營效率和銀行價值提高的目的。

二、銀行內(nèi)部審計可以更好的執(zhí)行內(nèi)控管理五項原則

在內(nèi)部審計的時候，需要嚴(yán)格的遵循這些原則，成本效率、重要性、全面性、制衡性、和適應(yīng)性原則。因此，在進(jìn)行銀行內(nèi)部控制檢查和監(jiān)督時，就需要緊密的結(jié)合這些原則。具體包括這些方面的內(nèi)容：

一是合規(guī)性，指的是銀行的內(nèi)部控制不能夠違背國家的相關(guān)法律法規(guī)和政策，并且不違反證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)要求和規(guī)定；二是全面性，指的是銀行內(nèi)控包括銀行經(jīng)營活動的各個方面，在銀行的經(jīng)營管理活動全部過程以及工作人員中都會體現(xiàn)銀行內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督，每一個員工都有著一定的責(zé)任，并且，其他的人員和制度也需要對內(nèi)部審計執(zhí)行過程進(jìn)行制約和監(jiān)督；三是不相容情況及內(nèi)部控制，內(nèi)部控制就是建立一種關(guān)系，來有效的制約各個崗位、各個員工和各個部門；四是獎懲和權(quán)責(zé)，就是對被審單位進(jìn)行審查和檢查，保證被審單位在對工作人員和各個部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確以及權(quán)衡獎懲等是合適的，嚴(yán)格依據(jù)了相關(guān)部門和工作崗位的性質(zhì)和職能來進(jìn)行，保證不會出現(xiàn)一些越權(quán)行為；五是成本的效益型，也就是要將成本效益牢固的貫徹于內(nèi)部控制中，這樣可以保證在減小控制成本的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化；六是可操作性，指的是內(nèi)部控制應(yīng)該結(jié)合銀行的具體情況來進(jìn)行，依據(jù)實際來對業(yè)務(wù)流程的控制點進(jìn)行設(shè)置和確定，同時保證項目權(quán)限的授權(quán)能夠符合于銀行的現(xiàn)狀，并且還需要仔細(xì)的考慮實際管理工作的可行性，保證能夠正常的操作和運(yùn)行。

三、銀行內(nèi)部審計有助于正確的理解內(nèi)控管理五個要素之間的關(guān)系

要想有效的建立和實施企業(yè)內(nèi)部審計控制，就需要協(xié)調(diào)處理好內(nèi)控管理五個要素之間的關(guān)系，分別是內(nèi)部監(jiān)督、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境以及溝通和信息等。具體來講，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部審計實施的基礎(chǔ)，而風(fēng)險評估則是內(nèi)部審計控制實施過程中非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，控制活動作為一個載體來有效的支撐內(nèi)部審計控制的實施，并且也是內(nèi)部審計控制實施的具體手段，溝通和信息則是必要的條件，有效的指導(dǎo)內(nèi)部審計控制的實施，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部審計控制實施質(zhì)量的保證。在通常情況下，實施的過程是這樣的，首先建立一個良好的內(nèi)部環(huán)境，它需要有積極的企業(yè)文化、科學(xué)的人力資源政策、合理的分配職責(zé)以及健全的治理結(jié)構(gòu)等等，這樣就可以保證風(fēng)險評估的順利進(jìn)行，依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取一系列的內(nèi)部審計控制手段，來達(dá)到減少和控制風(fēng)險的目的。同時，還需要對相關(guān)的信息進(jìn)行及時的加工和整理，這些信息獲取的來源主要是內(nèi)部審計控制活動的過程、分項評估以及內(nèi)控環(huán)境等等各個方面，并且，在銀行的內(nèi)部，還需要互相傳遞和溝通這些信息；總之，在內(nèi)部審計控制活動的過程中應(yīng)該有足夠的信息，從而有效的反映銀行的經(jīng)營活動。此外，還需要對銀行的內(nèi)部審計控制過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣可以保證能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)控體系。

四、結(jié)語

隨著時代的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，銀行占據(jù)著越來越重要的地位；銀行之間的競爭也日趨激烈，在新形勢下，要想保證銀行發(fā)展的健康和穩(wěn)定，就需要不斷的完善銀行的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部審計的作用最大限度的發(fā)揮出來。我國銀行目前已經(jīng)初步建立了內(nèi)部審計體系，并且發(fā)揮了很大的作用，但是，需要正確的認(rèn)識到，由于種種原因，比如腐敗問題和舞弊現(xiàn)象的存在等等，嚴(yán)重制約到了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮；那么，就需要引起人們足夠的重視，不斷的對內(nèi)部審計進(jìn)行完善和創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

[1]張麗琴.淺談銀行內(nèi)部審計在內(nèi)控管理中的作用[J].中國外資，2013，2（2）：123-125

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計內(nèi)部控制作用

內(nèi)部審計是內(nèi)審人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性和有效性進(jìn)行審核 ,并提出建議和意見 ,借以加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動 。事業(yè)單位的內(nèi)部審計也必須具備完善的內(nèi)部審計制度，要建立獨立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和擁有一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性和科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，針對發(fā)現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的措施加以解決，在不斷的監(jiān)督檢查、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中逐步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計在事業(yè)單位各級機(jī)構(gòu)中的地位既重要又特殊。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作就是從更高的層次完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計是事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制 。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的定位

1、確立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會,負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的實施和評價工作的監(jiān)督和管理，審計及與其權(quán)力的實施關(guān)系密切的機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，以確保內(nèi)部審計部門和機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，這樣才能實現(xiàn)內(nèi)部審計作用的最大和最有效發(fā)揮。

2、事業(yè)單位內(nèi)部審計職能要轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計的職能要逐步實現(xiàn)向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部控制制度建立后，內(nèi)部審計更多的是在事前預(yù)防和事中控制這兩個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，并對事業(yè)單位內(nèi)部控制的全過程進(jìn)行全方位、多層次的監(jiān)督?？偠灾?，轉(zhuǎn)變后的內(nèi)部審計職能更多的是為單位的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，是實現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具和保證，而不是以往單純的監(jiān)督查錯職能。

3、高效率的內(nèi)部審計需要配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員

配備一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員并適時對其進(jìn)行內(nèi)部審計技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)是建立內(nèi)部控制制度起碼要求?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域不在局限于審計這一狹小的范疇，它已經(jīng)拓展到企事業(yè)單位的管理和經(jīng)營等組合多方面。這就要求內(nèi)部審計人員掌握多方面的專業(yè)知識和技能，不僅要懂財務(wù)、審計，還要擁有一定的管理和經(jīng)營才能。我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時期，經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)在不斷的增加和完善，事業(yè)單位要吸收引進(jìn)有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn)，以保證內(nèi)部審計工作高效率和高質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計功能的延伸

從當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度來看 ，內(nèi)部審計的功能包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計兩方面內(nèi)容，其在內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的重要性不言而喻。但是從很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的實施來看，內(nèi)部審計的重要性仍然被弱化了，內(nèi)部審計的作用沒用得到最大的發(fā)揮，內(nèi)部審計的效率低下。我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，要求事業(yè)單位的內(nèi)部審計功能在工作范圍、審計內(nèi)容的深度及廣度 、審計方式等方面加以完善和深化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)功能除上述兩點之外，還應(yīng)該包括評價內(nèi)部控制制度是否完善、評價事業(yè)單位各個部門和組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的效率性。這是現(xiàn)代企業(yè)制度下對事業(yè)單位內(nèi)審工作提出的新要求。這樣，內(nèi)審機(jī)構(gòu)才能最大程度發(fā)揮其應(yīng)有的總用，為事業(yè)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的快速、有效實現(xiàn)保駕護(hù)航。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要作用

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它對內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面、深刻的檢查與評價，不斷健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進(jìn)事業(yè)單位各項目標(biāo)的實現(xiàn)。由于各個單位經(jīng)營方式、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等方面存在或多或少的不同 ,內(nèi)部控制的程度和內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不可能相同。由于內(nèi)外部環(huán)境的變化，同一單位在不同時期的內(nèi)部控制的程度和效果也會存在差異。因此，不可能存在一個標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度適用于所有的事業(yè)單位，同時，一個事業(yè)單位某一時期的內(nèi)部控制制度可能能夠收到良好的成效，但是絕不可能一成不變。這就必然需要由相對獨立于財務(wù)等的部門定期或不定期的進(jìn)行檢查評價。通過不斷的檢查評價內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行情況，并從中總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，有利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性特點可以有效的保證評價的客觀性和公正性。具體地說 ,現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1、對內(nèi)控制度設(shè)計進(jìn)行評價

顯而易見的是，內(nèi)部控制制度越嚴(yán)密、控制力越強(qiáng)，所需的成本也將越高?，F(xiàn)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計通過對內(nèi)控制度設(shè)計的評價，縱然可找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，但是另一方面必須堅持成本效益原則，合理確定單位內(nèi)部控制體制的健全程度?？刂瞥杀靖哂诳刂剖找娴目刂葡到y(tǒng)都是不恰當(dāng)?shù)摹Ｕ驗槿绱?，?nèi)部控制過程中要學(xué)會抓住重點，對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和對象加大控制力度，對于重要性不是很足的可以考慮放棄。內(nèi)部控制制度的控制程度隨控制成本的增加而提高，隨著控制程度的提高控制收益也隨之增加。通過對內(nèi)部控制設(shè)計的評價，內(nèi)部審計可及時發(fā)現(xiàn)存在的缺陷、不足和控制過度的現(xiàn)象，合理確定控制強(qiáng)度，利于設(shè)計和實施一套符合單位自身內(nèi)外部條件的控制體系，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

2、對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價

事業(yè)單位內(nèi)部審計對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行的評價采取和社會審計類似的方式。首先，充分調(diào)查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這是對內(nèi)部制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價的基礎(chǔ)和前提。在此基礎(chǔ)上，針對容易出問題的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定具體計劃。然后，內(nèi)部審計人員通過各種審計方法對各項內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。檢查內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況是否符合各項經(jīng)濟(jì)法規(guī)和單位的制度規(guī)定，分析其對于內(nèi)部控制體系的作用。最后，由內(nèi)部審計人員獨立編寫內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價報告，把評價詳細(xì)情況上報單位負(fù)責(zé)人，并提出改進(jìn)意見，不斷完善內(nèi)部審計。

四、更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要作用的改進(jìn)措施

內(nèi)部審計是實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，要建立健全內(nèi)部控制制度，首先就必須規(guī)范化和制度化事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要作用，這樣才能使事業(yè)單位內(nèi)部控制的總體工作取得良好的成效。

1、要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念-

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以糾錯為主，發(fā)展到今天，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計問題重重，已跟不上高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)步伐，取而代之的是服務(wù)性的內(nèi)部審計。因此，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計應(yīng)側(cè)重于為管理者和決策者服務(wù)，以單位的經(jīng)營管理目標(biāo)為最終服務(wù)對象。新型的內(nèi)部審計主要體現(xiàn)在工作范圍和審計工作方式兩個方面上。首先從工作范圍上看，不在局限于財務(wù)審計領(lǐng)域，是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的積極制定者和監(jiān)督者 。其次，從審計工作方式看，新型的事業(yè)單位內(nèi)部審計積極制定年度、季度乃至月度審計工作計劃，改變了以往內(nèi)部審計等候管理部門命令的工作方式，是一種積極、主動的工作方式。新的服務(wù)型內(nèi)部審計的最大優(yōu)點在于實現(xiàn)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的事后控制向事中、事前控制的轉(zhuǎn)變。

2、提高和確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

目前，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式都是在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計部門，內(nèi)審部門成了財務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，受制于財務(wù)部門，使得內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨 立性大打折扣，甚至很多事業(yè)單位的內(nèi)審部門形同虛設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)在董事會設(shè)立審計委員會，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，才能有效提高內(nèi)部審計監(jiān)督和評價的權(quán)威性合獨立性。

3、運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)實現(xiàn)審計方法的轉(zhuǎn)變

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和推廣以及會計電算化的普及，事業(yè)單位可以運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)，使用計算機(jī)來實現(xiàn)賬簿系統(tǒng)及財務(wù)報告系統(tǒng)的控制功能。現(xiàn)代內(nèi)部審計對審計方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的對財務(wù)收支活動和會計資料的審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)新要求，取而代之的是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的計算機(jī)審計對內(nèi)部控制制度的審計。計算機(jī)內(nèi)審在具體操作上可以實現(xiàn)事前審計與事后審計的有效結(jié)合，財務(wù)審計與效益審計并重。審計方法的轉(zhuǎn)變有助于內(nèi)部控制體系的深化與完善 。

篇8

內(nèi)部審計與社會審計的比較

內(nèi)部審計與社會審計都是我國審計組織體系的重要組成部分，兩者在審計方法和審計程序基本相同的情況下，在審計重點、審計范圍和取證方式等方面存在著一些差異。

社會審計的審計手段更加先進(jìn) 內(nèi)部審計的審計手段相對落后，現(xiàn)場審計需要翻閱大量的憑證、賬簿和報表，計算機(jī)的應(yīng)用不夠廣泛。在被審對象的業(yè)務(wù)處理已經(jīng)電子化和網(wǎng)絡(luò)化的背景下，審計技術(shù)手段落后與被審對象業(yè)務(wù)處理電子化的反差制約了審計工作的效率和審計工作的質(zhì)量。在內(nèi)部審計工作中，審計人員的工作經(jīng)驗在整個審計過程中也起著舉足輕重的作用。社會審計報表審計模板比較成熟，有數(shù)據(jù)的自動核對功能，可以通過控制單元格來印證報表明細(xì)數(shù)據(jù)與總賬數(shù)據(jù)的一致性，保證數(shù)據(jù)的真實性。審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平普遍比較高，即使沒有任何審計工作經(jīng)驗，經(jīng)過短期培訓(xùn)，審計人員就可以利用審計模板對大量的報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)的疑點，要求被審行提供支持性材料來進(jìn)行印證，審計手段比較先進(jìn)，這正是社會審計在審計人員流動性很大的情況下，工作仍然能夠正常開展的關(guān)鍵。

二者的工作角度不同

社會審計的出發(fā)點是對廣大投資者負(fù)責(zé)，為滿足對外信息披露的要求，其審計重點更側(cè)重于對報表的整體把握，對報表總體的真實性和公允性予以分析、審計，并按照重要性原則，對重大問題進(jìn)行披露。社會審計對國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則的理解把握優(yōu)于內(nèi)部審計，按照審慎性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入和成本配比原則，通過審計調(diào)整將現(xiàn)行會計核算體系下的賬務(wù)調(diào)整為符合國際會計準(zhǔn)則的信息對外披露，但對具體細(xì)節(jié)的關(guān)注不如內(nèi)部審計。內(nèi)部審計更側(cè)重于對損益真實性、各種業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查，對發(fā)現(xiàn)的大小問題、潛在隱患均如實上報，努力防范經(jīng)營活動中的各種風(fēng)險。

內(nèi)部審計緣于長期對業(yè)務(wù)的了解，比較熟悉各項業(yè)務(wù)流程和崗位制約情況，能夠抓住主要的業(yè)務(wù)風(fēng)險點，內(nèi)部控制檢查往往更加有針對性，針對業(yè)務(wù)流程、崗位設(shè)置和授權(quán)權(quán)限等方面存在的問題能夠提出切實可行的審計建議。社會審計在內(nèi)部控制審計中多采用符合性測試，由于時間的限制和對業(yè)務(wù)不夠了解，主要借鑒內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的審計評價結(jié)果，僅靠被審對象提供一些支持性的證明材料對內(nèi)部控制進(jìn)行印證，而內(nèi)部控制測試往往抓不住主要風(fēng)險點，從而使內(nèi)部控制審計相對弱化。

社會審計更加注重證據(jù)的證明力

以銀行系統(tǒng)內(nèi)往來資金為例，內(nèi)部審計通常是通過審核憑證、核對銀行與客戶之間簽發(fā)的對賬單來判斷往來資金的真實性。與內(nèi)部審計不同，社會審計在做保證金存款、公積金存款、系統(tǒng)內(nèi)往來資金和貸款審計時，通過向存款客戶和貸款客戶寄送詢證函的方式取得審計證據(jù)，同時要求被審行提供對賬單，使不同來源的審計證據(jù)能夠相互印證。詢證函由審計人員編制，由審計對象以外的第三方去確認(rèn)，并直接送回到審計人員手中，這種審計證據(jù)的證明力更強(qiáng)。另外，社會審計在審計過程中還大量采用了訪談和問卷調(diào)查的形式。

社會審計更加關(guān)注資產(chǎn)的流動性風(fēng)險

在財務(wù)報表審計中，社會審計將資產(chǎn)負(fù)債表作為基礎(chǔ)報表，更加關(guān)注所有者權(quán)益。除各個時點的賬務(wù)數(shù)據(jù)外，社會審計的審計調(diào)查表中還設(shè)計了《資產(chǎn)流動性情況表》，把各項資產(chǎn)負(fù)債按照剩余到期日和原到期日分不同期限進(jìn)行分析，更加關(guān)注資產(chǎn)的流動性和現(xiàn)金流量。而內(nèi)部審計在進(jìn)行財務(wù)報表審計中，往往將重點定為各項收支核算的合規(guī)性和損益的真實性，更加關(guān)注損益表。實際上，資產(chǎn)負(fù)債表能夠更加全面地反映出企業(yè)的資產(chǎn)狀況，能夠傳遞出更多的信息，能夠更加真實地反映出企業(yè)現(xiàn)在甚至未來的財務(wù)狀況。

社會審計注重審計的咨詢功能

內(nèi)部審計對審計發(fā)現(xiàn)的問題以審計意見書的形式反饋給被審對象，審計意見書主要包括審計發(fā)現(xiàn)問題和整改建議，要求被審行限時整改。而社會審計在做完一個審計項目時，除了對審計發(fā)現(xiàn)問題按照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，出具審計調(diào)整分錄要求被審單位確認(rèn)外，同時會給被審單位的管理層出具管理建議書，這正體現(xiàn)了審計的咨詢服務(wù)功能。管理建議書對被審計單位和有關(guān)業(yè)務(wù)部門改進(jìn)工作、提高經(jīng)營管理水平能起到積極的促進(jìn)作用。

內(nèi)外合璧，提高審計效率

盡管內(nèi)部審計與社會審計的工作出發(fā)點、側(cè)重點不同，但外部審計一些先進(jìn)的做法是很值得學(xué)習(xí)借鑒的。同時，內(nèi)部審計與社會審計如何相互補(bǔ)充又避免重復(fù)審計也是一個值得我們?nèi)フJ(rèn)真思考的問題。

首先，內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮不同于社會審計的審計效能。由社會審計定期進(jìn)行報表審計，對財務(wù)狀況和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行信息披露。通過前面的比較，社會審計作為獨立的第三者，更注重發(fā)揮審計的鑒證職能，對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，根據(jù)審慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對財務(wù)報表按照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計調(diào)整，披露企業(yè)真實的財務(wù)狀況，社會審計在這方面無疑是有優(yōu)勢的。但受委托目的的限制，社會審計往往更關(guān)注結(jié)果，而對過程的關(guān)注相對差一些，具體表現(xiàn)在內(nèi)部控制審計方面相對弱化。因此，內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行必須有內(nèi)部審計的參與，內(nèi)部審計應(yīng)體現(xiàn)出深入性、及時性和針對性，著力提高查處隱蔽性風(fēng)險的能力，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，以風(fēng)險為導(dǎo)向，側(cè)重于經(jīng)營審計和內(nèi)部控制審計，加強(qiáng)對主要經(jīng)營風(fēng)險的甄別、評估，在全局上抓關(guān)鍵風(fēng)險，在局部中抓突出風(fēng)險，著眼長遠(yuǎn)抓苗頭性風(fēng)險，有重點、有針對性地實施審計。同時，積極參與新產(chǎn)品的開發(fā)和業(yè)務(wù)流程的再造，同步跟蹤新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推廣進(jìn)程，分析規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程是否存在風(fēng)險控制不足或控制過度之處，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險苗頭，不斷健全和完善內(nèi)控制度，以保證規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程的先進(jìn)性和有效性。

其次，內(nèi)部審計在有效發(fā)揮審計監(jiān)督職能的前提下，應(yīng)將咨詢服務(wù)功能作為內(nèi)部審計基本職能的一種有益補(bǔ)充。在監(jiān)督評價后提出有實用價值的審計建議以提高運(yùn)作效率，才是內(nèi)部審計要達(dá)到的真正目標(biāo)，這實質(zhì)上就是履行現(xiàn)代內(nèi)部審計的咨詢職能。通過服務(wù)職能的有效發(fā)揮，可以促使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能更加到位，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。對此，內(nèi)部審計可以借鑒社會審計給被審單位出具管理建議書的做法，提出比社會審計更有針對性、更有價值的管理建議，對審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題進(jìn)行系統(tǒng)的歸納整理，將屬于制度、流程方面的問題定期向相關(guān)業(yè)務(wù)部門出具管理建議書，幫助業(yè)務(wù)部門優(yōu)化有缺陷的業(yè)務(wù)流程，及時彌補(bǔ)規(guī)章制度中的空白點，使內(nèi)部審計為各家銀行的改革發(fā)展提供更好的審計服務(wù)，促使業(yè)務(wù)部門不斷提高管理能力。

篇9

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 企業(yè)內(nèi)部控制 應(yīng)用 建設(shè)作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。就現(xiàn)代企業(yè)制度而言，內(nèi)部審計部門就是依照相關(guān)法律法規(guī)制度對企業(yè)進(jìn)行合理化規(guī)定，有效地整合人力、物力、財力等資源，從根本上解決企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把全部的注意力轉(zhuǎn)移到提高效益上。通過內(nèi)部審計部門把關(guān)的經(jīng)營管理，企業(yè)可以建設(shè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，更好的促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。由于企業(yè)自我經(jīng)營、自我發(fā)展的需要，因此迫切需要完善自身的內(nèi)部審計部門的控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計的約束機(jī)制。

一、內(nèi)部審計

1、內(nèi)部審計的定義

2001年1月國際關(guān)于內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》對內(nèi)部審計的全新定義為：內(nèi)部審計是一種客觀獨立咨詢活動，旨在確認(rèn)增加價值以及改善企業(yè)的運(yùn)營。內(nèi)部審計通過應(yīng)用規(guī)范系統(tǒng)的方法，評價并改善企業(yè)風(fēng)險管理、控制以及治理過程的效果，以幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。

我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是按照2003年6月中國內(nèi)部審計協(xié)會所的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計的方案，即“內(nèi)部審計是針對組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！?/p>

2、對內(nèi)部審計的認(rèn)識

在我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計制度中，內(nèi)部審計的獨立性包含兩種，一種是內(nèi)審人員履職時免受威脅，另外一種是審計企業(yè)機(jī)構(gòu)的獨立，即與企業(yè)總體匯報關(guān)系的獨立。這兩種企業(yè)內(nèi)部審計制度使得企業(yè)內(nèi)部審計更具法律性。內(nèi)部審計是以評價和改善風(fēng)險管理、控制和提高公司治理流程有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)等為目的；內(nèi)部審計的關(guān)注領(lǐng)域主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)達(dá)成、合法合規(guī)、經(jīng)營效率等；內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍包括以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的審計活動；內(nèi)部審計的審計標(biāo)準(zhǔn)則是非法定的公認(rèn)方針和程序，如IPPF；內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力要求從業(yè)人員具備較高的管理知識水平，以幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作，增加價值，因此要求內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較高的管理水平與知識。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及其要素

企業(yè)內(nèi)部控制是針對專業(yè)管理制度基礎(chǔ)，以重點防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，全方位建立過程的控制體系。要素包括：內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通。其中，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計、企業(yè)文化以及社會責(zé)任等，這些都是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險評估是企業(yè)及時系統(tǒng)分析識別經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理整合風(fēng)險評估，做出應(yīng)對策略等。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括日常監(jiān)督檢查和專項檢查，以此評價內(nèi)部控制的有效性，針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)信息與溝通是企業(yè)準(zhǔn)確、及時地收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，以確保信息在企業(yè)內(nèi)部、外部之間進(jìn)行有效溝通交流。

三、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

1、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)用

內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)用可以從以下的幾個方面入手，分別是：實物、賬務(wù)、規(guī)則、責(zé)任人等。以實物為例，審計部門可以對企業(yè)內(nèi)部的存貨、固定資產(chǎn)以及貨幣資金的時點狀態(tài)、期間狀況進(jìn)行合理審計。如：固定資產(chǎn)構(gòu)建及處置審計、存貨清查審計、資金收支審計等。以賬務(wù)為例，審計部門可由因銷售商品、提供或者勞務(wù)產(chǎn)生等的債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生依據(jù)，對企業(yè)銷售過程和時間狀態(tài)進(jìn)行審計。如：賬期審計，回款期審計，壞賬審批審計。以規(guī)則為例，內(nèi)部審計可以對企業(yè)內(nèi)部制度、任務(wù)、計劃、標(biāo)準(zhǔn)、流程等執(zhí)行的過程以及結(jié)果進(jìn)行審計。如：目標(biāo)完成情況審計，供應(yīng)商入圍政策執(zhí)行審計，采購審批流程審計，預(yù)算執(zhí)行情況審計，折扣權(quán)限與審批審計。以責(zé)任人為例，內(nèi)部審計可以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行期間責(zé)任、期末狀態(tài)等進(jìn)行審計，如：責(zé)任人目標(biāo)成本審計，負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

2、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用

企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行預(yù)算方面，內(nèi)部審計可設(shè)定預(yù)算系統(tǒng)的功能，根據(jù)設(shè)定預(yù)算項目以及財務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)與預(yù)算數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)對比分析，找出差異的原因，監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部專項經(jīng)費(fèi)，專項經(jīng)費(fèi)來源總額和分項金額以及支出總額和分項金額來檢查專項經(jīng)費(fèi)的來源和支出的執(zhí)行情況；檢查收支執(zhí)行情況是否存在超支現(xiàn)象，檢查專項經(jīng)費(fèi)支出是否存在串戶和不規(guī)范核算情況。監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)，對銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)控，使銷售數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中實時更新，這樣可以及時對銷售的收入、單位成本、單位利潤等銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使企業(yè)管理人員能及時掌握市場狀況，尤其是同一產(chǎn)品在不同市場的銷售價格等情況，以便做進(jìn)一步的市場戰(zhàn)略調(diào)整。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管制方面，系統(tǒng)中財務(wù)系統(tǒng)的實時監(jiān)控，是通過相關(guān)監(jiān)控程序?qū)ω攧?wù)核算系統(tǒng)中日常核算數(shù)據(jù)進(jìn)行實時跟蹤、監(jiān)督來實現(xiàn)的，如果財務(wù)核算系統(tǒng)的處理出現(xiàn)背離審計界限或參數(shù)的情況，監(jiān)控程序會自動向?qū)徲嬋藛T發(fā)出信號。控制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)規(guī)范以及現(xiàn)金坐支：可以根據(jù)現(xiàn)金坐支檢查公式進(jìn)行監(jiān)控。異常憑證監(jiān)控：審計人員可以根據(jù)會計制度和內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)定自行定義異常憑證中的科目對應(yīng)關(guān)系，憑證發(fā)生時系統(tǒng)可以及時提示并記錄這些異常對應(yīng)關(guān)系憑證，并提示這些異常憑證所涉及的內(nèi)控制度缺陷。

分管企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析方面，允許設(shè)置、組合財務(wù)分析工具提供的方法，定義分析的標(biāo)準(zhǔn)，以及違反標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論，形成具體的分析方案，并且每一條分析，可以預(yù)先設(shè)置其分析結(jié)果，通過分析的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)管理過程中發(fā)生的問題。設(shè)置疑點分類監(jiān)控的方法，將在審計作業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的審計疑點根據(jù)重要性原則進(jìn)行監(jiān)控提示，幫助審計主管明確審計詳查的方向。控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面，系統(tǒng)定義好的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，設(shè)置指標(biāo)數(shù)值范圍、指標(biāo)數(shù)值趨勢、指標(biāo)同比數(shù)、指標(biāo)預(yù)算數(shù)的控制。對現(xiàn)金、銀行存款賬戶大額收支監(jiān)控限額的設(shè)定，對收支的金額過大或數(shù)量過多時，監(jiān)控程序會自動向?qū)徲嬋藛T發(fā)出預(yù)警信號。

審計企業(yè)內(nèi)部相關(guān)作業(yè)方面，幫助審計工作人員依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計監(jiān)督作業(yè)，實時監(jiān)控，及時預(yù)警和查處違法違規(guī)問題。并通過對審計作業(yè)實際進(jìn)度和計劃進(jìn)度進(jìn)行比較，設(shè)置計劃進(jìn)度，完成差異指標(biāo)監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)較大差異時，及時進(jìn)行監(jiān)控提示，幫助審計主管及時了解在審計作業(yè)中可能存在的問題及嚴(yán)重程度。監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部重大違規(guī)金額方面，可設(shè)置違規(guī)金額分類標(biāo)準(zhǔn)的方法，監(jiān)控在審計作業(yè)過程中查清的違規(guī)金額，幫助審計主管根據(jù)重要性原則進(jìn)行監(jiān)控提示，提示審計主管審計項目在違規(guī)金額方面的重大程度。對企業(yè)內(nèi)部違規(guī)問題應(yīng)急，設(shè)置對違規(guī)問題重要性標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)控在審計作業(yè)過程中違規(guī)問題的屬性和重要性，幫助審計主管判別問題嚴(yán)重性程度，提示審計主管審計項目在違規(guī)問題方面的嚴(yán)重程度。

3、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的未來發(fā)展趨勢

新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計呈現(xiàn)出總體發(fā)展趨勢為：內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，使審計工作方法標(biāo)準(zhǔn)化、職能組織集中化；通過內(nèi)部審計機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)自己的經(jīng)理。

內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，以增加企業(yè)內(nèi)部審計的附加值；大型國有企業(yè)應(yīng)努力向國際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，幫助企業(yè)提升價值。內(nèi)部審計工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)調(diào)查顯示，67%的企業(yè)的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化處在一個平均水平，掌握高標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計體系企業(yè)比內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化開展度低的企業(yè)多出了17%。內(nèi)部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡單的標(biāo)準(zhǔn)化審計流程，同時確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。由此可見，大部分的國際大型企業(yè)都對其內(nèi)部審計職能進(jìn)行集中化的管理。這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。大型國有企業(yè)應(yīng)努力與國際先進(jìn)實踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計職能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。

企業(yè)傾向由內(nèi)部審計機(jī)制培養(yǎng)自己的經(jīng)理。企業(yè)完成了對內(nèi)部審計人員要求上的重大轉(zhuǎn)變，內(nèi)審成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的一個重要步驟，審計師成為企業(yè)各業(yè)務(wù)職能部門準(zhǔn)經(jīng)理的候選人。調(diào)查顯示，大部分（80%以上）的企業(yè)采用了招聘合乎崗位需求的審計師，并通過行之有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)方法，最終使審計師晉升成為企業(yè)準(zhǔn)經(jīng)理的內(nèi)審人力資源戰(zhàn)略。大型國有企業(yè)應(yīng)參考國際大型企業(yè)的做法，增加內(nèi)部審計職位的吸引力，為企業(yè)招攬了大量高素質(zhì)的人才從事內(nèi)部審計工作。調(diào)整內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展方向，吸引更多高素質(zhì)的人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計的隊伍當(dāng)中來。

總之，內(nèi)部審計已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)中所不可或缺的組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計從各方面幫助并支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、評估企業(yè)風(fēng)險、監(jiān)督企業(yè)活動等諸多方面都發(fā)揮作用。內(nèi)部審計工作的重要性已不言而喻。所以我們應(yīng)采取有效措施，學(xué)習(xí)并借鑒國外內(nèi)部審計的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮更大作用。但由于目前企業(yè)內(nèi)部的審計人員結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)出相應(yīng)的一批內(nèi)部審計高素質(zhì)人才。要保證審計人員具備滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，重視各相關(guān)專業(yè)如財務(wù)會計、經(jīng)營管理、市場營銷、計算機(jī)、法律等知識的培訓(xùn)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識的更新，增強(qiáng)內(nèi)部審計競爭力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 程新生、張宜：中國制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計模式實證研究[J].審計研究，2005（1）.

篇10

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；房地產(chǎn)；內(nèi)部審計

一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理的價值

當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變使得經(jīng)濟(jì)正在經(jīng)歷著換擋。在這樣的特殊階段，房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險特別是資金風(fēng)險變得越來越大，對其資金風(fēng)險管理的能力要求越來越高。在企業(yè)的資金管理過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計是重要的環(huán)節(jié)之一，是及時發(fā)現(xiàn)其資金風(fēng)險點以及采取相應(yīng)應(yīng)對措施的重要基礎(chǔ)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該積極改進(jìn)自身的內(nèi)部審計方式和措施，引入全面風(fēng)險管理理念，全面提升企業(yè)的資金管理能力，提升審計效果，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。

二、當(dāng)下房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀

(一)制度方面

在市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代管理理念的雙重作用下，內(nèi)部審計已經(jīng)成為眾多企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制和管理的標(biāo)準(zhǔn)手段之一。對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，內(nèi)部審計的重要性不言而喻，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理層都深知這一點，因此在內(nèi)部審計制度建設(shè)方面的動作比較頻繁。但是，在眾多的房地產(chǎn)企業(yè)中，都或多或少的存在著一些問題，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是制度本身的合理性和科學(xué)性；另外一方面是制度對于企業(yè)本身的適應(yīng)程度。對于制度本身的合理性和科學(xué)性，當(dāng)下的房地產(chǎn)企業(yè)由于受到自身知識水平、技能以及經(jīng)驗的限制，在制度設(shè)計的合理性和科學(xué)性方面存在著一定的不足和缺陷，制度的完整性方面缺乏事前審計和事后監(jiān)督評價，制度的更新頻次較低，導(dǎo)致制度的設(shè)計逐漸落后等等方面。對于制度對企業(yè)自身情況的適應(yīng)程度方面。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行制度設(shè)計的時候，或多或少會對先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計制度和方式進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒，但是也正是這樣的借鑒可能會導(dǎo)致其脫離企業(yè)自身的實際情況，形成沒有實際效果和實踐意義的“空制度”。

(二)人才方面

良好的人才資源和儲備是科學(xué)的制度建立的基礎(chǔ)。房地產(chǎn)企業(yè)在制度建立的過程中，通常受到人才技術(shù)的限制?？傮w來看，當(dāng)下房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計人才問題主要集中在質(zhì)量上面。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，導(dǎo)致企業(yè)在面臨新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時需要及時的調(diào)整相關(guān)的管理方式和策略，同時，隨著管理本身的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的管理理念及方式也在不斷的更新和進(jìn)步，這幾點要求企業(yè)的內(nèi)部管理人才就需要具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力以及持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的意識，只有這樣，才能使自己企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)和人才所帶來的知識和技能不會落后，也就從基礎(chǔ)上防治制度和執(zhí)行方面的不科學(xué)合理以及脫離實際。我國房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)就存在著一定的落后的問題，一方面是企業(yè)的人才更迭機(jī)制不足，另一方面也是人才自身的惰于學(xué)習(xí)，以至?xí)?dǎo)致并使得在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理目標(biāo)變化時，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計人才顯得較為落后和能力不足。

(三)激勵和控制方面

在激勵和控制方面，這是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度切實落地的過程，是內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有效果的過程。在房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計執(zhí)行過程中，由于房地產(chǎn)企業(yè)項目復(fù)雜度和周期交錯度較高，其建造的設(shè)計、材料等價格具有一定的隱蔽性，內(nèi)部審計結(jié)果可能涉及相關(guān)人員利益等，這就給內(nèi)部審計增加了很大的難度，也是房地產(chǎn)企業(yè)亟待提升內(nèi)部審計能力的重要原因?？傮w來看，當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部審計的執(zhí)行和監(jiān)督方面，有一些流程化的東西，發(fā)揮著重要的作用，但是也存在著“形式重于實質(zhì)”的現(xiàn)象。針對房地產(chǎn)企業(yè)項目的地域跨度大、信息不流暢的問題沒有著手解決，對經(jīng)營過程中可能存在較為隱蔽的舞弊行為沒有提前預(yù)判，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，達(dá)不到預(yù)期的效果。

三、案例淺析

作為中國房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)——恒大地產(chǎn)，其在經(jīng)營過程中顯示出來的前瞻性和穩(wěn)定性是毋庸置疑，其在內(nèi)部審計完善和優(yōu)化方面也必然有值得借鑒和學(xué)習(xí)的地方。在今年的年度工作會議上，恒大集團(tuán)董事局主席許家印先生發(fā)表講話，其在談到2017年的重點工作時，就以單列的形式強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部監(jiān)管和約束機(jī)制的建立，而在內(nèi)部監(jiān)管和約束中，內(nèi)部審計就是一個重要的環(huán)節(jié)。由此可見，盡管恒大集團(tuán)擁有很強(qiáng)的資金管理能力以及內(nèi)部控制能力，但是仍然將以內(nèi)部審計作為重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和約束作為工作重點。具體來看，恒大集團(tuán)今年在內(nèi)部審計方面的工作主要由以下幾個方面。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計部門自身的建設(shè)，這包括制度建設(shè)、流程建設(shè)、隊伍建設(shè)等等；二是加強(qiáng)巡視和專項檢查力度，最后是強(qiáng)調(diào)相關(guān)人員要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，打鐵必須要自身硬。從恒大集團(tuán)的相關(guān)措施來看，對于內(nèi)部審計工作的完善和健全，主要從制度完善，強(qiáng)力執(zhí)行和人才學(xué)習(xí)等方面進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)也可根據(jù)自身情況，借鑒和學(xué)習(xí)其適合自己的地方，提升企業(yè)內(nèi)部審計能力。

四、基于風(fēng)險管理導(dǎo)向的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計措施

(一)制度方面

針對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度科學(xué)合理性以及切合實際兩方面的不足，企業(yè)應(yīng)該著力從制度入手，建立和不斷完善內(nèi)部審計制度和流程，提供通暢的運(yùn)行通道和流程。具體來講，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該積極把握當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢下的管理目標(biāo)和方向，在國家抑制房地產(chǎn)泡沫的大背景下積極加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，提升管理水平。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該和具有良好關(guān)系的兄弟企業(yè)建立起良好的合作關(guān)系，相互探討和研究關(guān)于風(fēng)險管理的制度設(shè)計和執(zhí)行工作，并且在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身的具體情況，遵循自身企業(yè)發(fā)展規(guī)律，因時因地制宜，建立起本地化的內(nèi)部審計制度。另一方面，企業(yè)應(yīng)該深刻認(rèn)識到房地產(chǎn)業(yè)務(wù)過程中的資金信息隱蔽性，做好各個環(huán)節(jié)的公開和可追溯，建立起追溯體系及追溯責(zé)任制，使得相關(guān)的審計工作能夠在“可查”的基礎(chǔ)上進(jìn)行，提升內(nèi)部審計的效率和效果。

(二)人才方面

“打鐵要自身硬”，這是恒大集團(tuán)內(nèi)部控制管理針對人才培養(yǎng)和優(yōu)化方面給我們的重要啟示。房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計工作由于行業(yè)特性，顯得較為復(fù)雜和多變，一方面需要扎實的專業(yè)知識技能，另一方面也需要豐富的實踐經(jīng)驗。因此，房地產(chǎn)企業(yè)除了在人才引進(jìn)方面做好工作外，還要加強(qiáng)內(nèi)部的學(xué)習(xí)、交流和培訓(xùn)，營造進(jìn)步氛圍，打造相關(guān)的學(xué)習(xí)體系，保持人才結(jié)構(gòu)和人才知識的新鮮度。一方面企業(yè)可以與本地高校相關(guān)學(xué)院建立良好的溝通交流機(jī)制，做好人才和知識儲備；另一方面，企業(yè)可以與關(guān)系良好的企業(yè)建立合作關(guān)系，取長補(bǔ)短，共同培養(yǎng)內(nèi)部審計人才，達(dá)到內(nèi)部審計能力提升的共贏。

(三)激勵和控制方面

在激勵和控制方面，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該積極踐行相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，并且在實踐中不斷的總結(jié)和摸索，逐步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度。具體來講，一方面企業(yè)應(yīng)該建立相關(guān)的執(zhí)行和時間流程，做好各個環(huán)節(jié)的責(zé)任制下放，環(huán)環(huán)相扣，做好監(jiān)督和審查，獎懲并舉，做好激勵工作；另一方面，企業(yè)要結(jié)合人才方面的措施，著力提升執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)執(zhí)行和實踐的效果以及反饋能力，為后期的總結(jié)和優(yōu)化奠定良好的基礎(chǔ)。

五、練好內(nèi)功任重道遠(yuǎn)

在房地產(chǎn)市場深入發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生著較大的改變，房地產(chǎn)市場面臨著較大空間的泡沫抑制以及政策調(diào)控，各家房地產(chǎn)企業(yè)需要審時度勢，根據(jù)自身的具體情況積極適應(yīng)這樣的大情勢、大背景，在做好外部轉(zhuǎn)變的同時積極進(jìn)行內(nèi)部管理的優(yōu)化和完善，進(jìn)一步練好內(nèi)功。內(nèi)部審計工作是企業(yè)內(nèi)部管理重要的一環(huán)，總體來講，企業(yè)應(yīng)該立足內(nèi)部審計制度的建立和優(yōu)化，逐步探索和研究相關(guān)課題，為后續(xù)的制度完善提供理論和經(jīng)驗支撐。同時，企業(yè)應(yīng)該做好人才方面的優(yōu)化，在做好人才引進(jìn)的同時逐步建立內(nèi)部培訓(xùn)體系，達(dá)到企業(yè)的長期人才戰(zhàn)略和短期人才戰(zhàn)略的并行和融合，促進(jìn)人才資源的可持續(xù)發(fā)展。最后，企業(yè)應(yīng)該做好后續(xù)的執(zhí)行和監(jiān)督工作，以期達(dá)到總結(jié)經(jīng)驗和激勵執(zhí)行的效果，為房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展進(jìn)一步練好內(nèi)功作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，這是一項十分重要的任務(wù)，我們要不懈的努力，任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王玉寶.淺議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理[J].中國商論，2015(17).

[2]秦霖.基于企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計控制理論研究[J].財會學(xué)習(xí)，2015(14).