導語：如何才能寫好一篇財務預警制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵字：有效建立；企業(yè)；財務預警制度

一、企業(yè)財務預警的涵義

企業(yè)財務預警是指企業(yè)財務管理機構(gòu)通過專門的方法檢測、分析企業(yè)經(jīng)濟活動和理財環(huán)境，提早警示企業(yè)現(xiàn)在及將來可能存在的重大財務問題的管理方法，它是整個企業(yè)經(jīng)濟預警系統(tǒng)的核心。財務預警活動由企業(yè)財務管理部門組織，在企業(yè)內(nèi)部設置預警機構(gòu)，具體承擔觀察、收集信息及預警危機的任務，設置的預警機構(gòu)均對企業(yè)最高決策機構(gòu)負責。

二、企業(yè)財務預警組織體系

(一)完善組織方式

為使財務預警工作能夠有效展開，企業(yè)應建立健全預警組織機構(gòu)一一財務預警組織體系。該機構(gòu)成員由企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)內(nèi)部熟悉管理業(yè)務、具有經(jīng)營管理知識和技術(shù)的管理人員組成，并聘請一定數(shù)量的外部管理咨詢專家。該機構(gòu)如同內(nèi)審機構(gòu)，相對獨立于公司的組織體系，獨立開展工作，但不直接干涉企業(yè)的經(jīng)營管理過程，只對企業(yè)最高管理層負責。

企業(yè)的預警管理部是預警職能的指揮機構(gòu)，它由企業(yè)的董事會直接領導、負責研究預警方案、確定預警目標，然后由預警部門負責具體的危機監(jiān)測工作，通過運用不同的考核工具定期將從企業(yè)收集來的財務數(shù)據(jù)和信息進行加工和分析，使原本雜亂無序的數(shù)據(jù)能反映出企業(yè)最近經(jīng)營情況的概貌，并預測未來的發(fā)展趨勢。

(二)健全內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的必要性

財務預警制度向內(nèi)部控制制度提出了更高的要求。一般說來，良好的內(nèi)部控制制度應該包括誠實有能力的員工、組織建設權(quán)責分明、交易處理程序適當、審計客觀獨立等內(nèi)容，并確保其能得以切實執(zhí)行，這是預警制度最為基本而重要的內(nèi)容。一個企業(yè)的會計制度若不具有內(nèi)部控制功能，或不能切實貫徹實施，則企業(yè)內(nèi)部人員很輕易在財務管理上違犯各項規(guī)定，并且會使企業(yè)的預警系統(tǒng)形同虛設。

一個健全完善的內(nèi)部控制制度，一方面能保證會計信息的真實可靠；另一方面能夠確保財務預警系統(tǒng)有效運行。集團企業(yè)內(nèi)部財務管理必然采取分權(quán)管理體制。因為公司經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行。合理授權(quán)是必然的，它有利于充分調(diào)動各子公司的經(jīng)營積極性，提高公司經(jīng)營效率。但由于經(jīng)營管理權(quán)過度分散，有關的財務信息不能及時地傳遞到總部，致使監(jiān)控乏力，造成公司財務失控的局面。因此，為了保證財務預警的時效性，需要通過健全的內(nèi)部控制制度，合理地處理財務預警權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)集中與分散的關系，加大信息監(jiān)控力度，在確保會計信息質(zhì)量的同時，保證信息在各部門的暢通，為高效的財務預警奠定扎實的基礎。

2.建立高質(zhì)量的內(nèi)部審計系統(tǒng)

財務預警系統(tǒng)有效實施需依靠健全的內(nèi)部控制制度，而健全的內(nèi)部控制的前提是高質(zhì)量的內(nèi)部審計。集團企業(yè)的內(nèi)部審計具有其特殊性：集團企業(yè)內(nèi)部審計是母公司對子公司控制的第二道防線。集團企業(yè)預算控制、制度控制、財務流程控制、財務激勵控制等可以說是集團企業(yè)控制的第一道防線，而內(nèi)部審計則可以對上述控制方法的有效性進行評價，提出改進措施，反饋繪控制者，因而可以說是集團企業(yè)控制的第二道防線。

集團企業(yè)必須在董事會下設立審計部門。當子公司規(guī)模不太大時，可只在母公司下設立審計部，而子公司不再設立；反之，母子公司均需設立。當為后一種情況時，應該注意母公司與子公司審計部門的關系問題。子公司是獨立的法人機構(gòu)，母公司審計部門不能直接干預子公司審計部門的工作，但是可以通過子公司董事會間接的干預、領導。

內(nèi)部審計的職責主要是：檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性、合規(guī)性；檢查各種財務信息的可靠性與完整性i檢查資源的安全性、增值性。以應收賬款內(nèi)部管理控制為例，它需要內(nèi)部審計的監(jiān)督方能較為有效的執(zhí)行。應收賬款管理不善，極易使公司陷入經(jīng)營資金不足的財務困境，引起資不抵債導致公司破產(chǎn)。比如，若應收賬款管理部門有貪污銷貨款現(xiàn)象，內(nèi)部審計便能對照會計部門的報表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)漏洞。提高內(nèi)審質(zhì)量至關重要，必須保證它與其他部門的獨立性。內(nèi)部審計一旦到位，財務危機征兆便可在問題剛剛浮于水面時就已顯現(xiàn)，及時挽救公司。

三、企業(yè)財務預警運作流程

(一)信息收集

1.設置財務預警指標，明確信息收集目標

集團企業(yè)的財務預警主要通過預先設置并考核相關的財務指標進行，因此可以設置各類財務與非財務指標。根據(jù)不同行業(yè)集團公司的實際情況可選用不同的指標。財務指標中通常可選用能反映企業(yè)整體財務狀況的現(xiàn)金流指標體系，具體又可劃分為償債能力分析指標、獲現(xiàn)能力分析指標等。母子公司的指標選擇也應分別根據(jù)各自情況進行，不能套用相同模式。比如，當整個集團公司負債的額度和期限持續(xù)性不能維持合理結(jié)構(gòu)，可能影響其還債負擔加重，就可將償債能力分析指標設置為母公司財務預警指標，而對各子公司就要進行具體分析是那方面影響到負債的不合理性。倘若是因為獲現(xiàn)能力不足就可將獲現(xiàn)能力分析指標設為其財務預警指標。財務指標的數(shù)量可根據(jù)公司實際情況選取。

財務指標的應用受不同企業(yè)條件的差異性、評價標準的主觀性及數(shù)據(jù)獲取的難度與成本等限制，難以全面滿足企業(yè)需要。非財務指標由于無需完整的數(shù)據(jù)資料，憑借人們的經(jīng)驗直覺對財務風險的趨勢進行定性分析，有時比定量分析更加可靠和有效。

2.收集與加工信息資料

在明確信息收集目標后，就要進行信息采集，收集分別與財務與非財務指標相關的信息。受日益激烈的競爭與日益復雜的經(jīng)營環(huán)境影響，對原始信息真實性、可比性要求很高，企業(yè)應使其子公司定期上報真實的經(jīng)審計無誤的財務數(shù)據(jù)。同時對完整性的要求也越來越高，完整性要求不僅要收集企業(yè)會計財務、企業(yè)經(jīng)營等內(nèi)部信息，還要全面獲取行業(yè)、國家宏觀的甚至全球的相關外部信息，知己知彼方能百戰(zhàn)不殆。

(二)預警分析

1.對指標進行分類賦值

對企業(yè)已經(jīng)確定為信息收集目標的各類指標進行分類賦值，從變現(xiàn)能力、盈利能力、償債能力和運營能力等四個方面來反映公司的財務狀況，分別設置其單項功效系數(shù)，運用功效系數(shù)法進行警情預報，以此來對企業(yè)是否存在危機進行診斷。根據(jù)評價指標體系中各單項評價指標的特點，按以下規(guī)則確定單項功效系數(shù)：指標數(shù)值(實際值)越大越好的，可定義為極大型變量，如總資產(chǎn)報酬率，應收賬款 周轉(zhuǎn)率等：指標數(shù)值越小越好的，可定義為極小型變量；指標數(shù)值在某一點最好的，可定義為穩(wěn)定型變量，如流動比率；若在某一區(qū)間內(nèi)最好，則可定義為區(qū)間型變量，如資產(chǎn)負債率。之后根據(jù)算得的綜合功效系數(shù)的大小劃分警戒值，將預警指標的實際值與警戒值進行比較，對已識別的風險發(fā)出預警。

2.運用預警模型進行分析

即用各種財務預警模型對信息進行加工處理，分析內(nèi)外部環(huán)境的變化對公司的影響，并對可能出現(xiàn)的不利影響發(fā)出預警。常用的財務預警模型有一元判定模型、多元線性判定模型、多元邏輯模型、多元概率比回歸模型、人工神經(jīng)網(wǎng)絡模型、聯(lián)合預測模型等6種。這些模型有其不同的適用范圍和優(yōu)缺點。由于每家集團公司在組織形式、經(jīng)營理念、管理水平、產(chǎn)品特點等方面都各有不同，因此構(gòu)建財務預警系統(tǒng)在理論上沒有固定的預警模型，應結(jié)合集團公司的實際情況進行科學設置，并不斷進行修正，淘汰不適用的模型。對信息進行分析時，必須注意不同企業(yè)的相同的信息可能會得出不同的結(jié)論，有時，甚至出現(xiàn)結(jié)論相矛盾的情況。

(三)危機處理

在對各類信息進行分析之后，就開始對查找出的財務危機進行相應的處理。日常工作中要保證充分，適當?shù)氖跈?quán)，使各部門人員不僅能實時發(fā)現(xiàn)預警情況，而且有權(quán)處理相關事件，控制警源，將風險扼殺于萌芽中。一般財務危機處理系統(tǒng)的建立要做好以下幾個方面。

1.戰(zhàn)略調(diào)整

首先是對企業(yè)經(jīng)營方向和發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，其次是對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，再次是對企業(yè)管理制度和管理技術(shù)的調(diào)整。企業(yè)危機的主要原因是管理的不善，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應當隨著市場和企業(yè)外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。企業(yè)的財務管理應當著眼于整個資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負債結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，著眼于大筆現(xiàn)金流量的匹配。

2.建立危機管理部和擬定財務危機應對計劃書

危機管理部，是企業(yè)遭受重大打擊狀態(tài)下設立的臨時性機構(gòu)。此時，企業(yè)戰(zhàn)略管理部和執(zhí)行管理部的功能大都陷入不可靠狀態(tài)，而預警部前期對的危機管理計劃可能在此時發(fā)揮特別的效用。每一個企業(yè)都應當建立明確實用的財務危機應對計劃，避免手忙腳亂的現(xiàn)象。應對計劃書一般應當包括處置危機的目標與原則；內(nèi)外部咨詢專家；應急資金的來源以及授權(quán)和決策的程序等事項。

3.塑造卓越的企業(yè)形象和形成良好的信譽

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摘 要 資金是企業(yè)的血液。目前，企業(yè)普遍面臨資金短缺問題，如何取得資金，以緩解無米之炊的緊張局面，是擺在企業(yè)界面前的一個重要的課題。企業(yè)要在激烈的市場競爭中處于不敗之地，必須積極籌措資金，增強自身的經(jīng)濟實力。本文對適度負債經(jīng)營的財務指標進行了可行性分析。

關鍵詞 負債經(jīng)營 財務指標 分析

市場經(jīng)濟體制的建立，使得企業(yè)為適應市場競爭，必須積累籌措資金，增強經(jīng)濟實力，謀求自身的發(fā)展。但是企業(yè)的自有資金是有限的，負債經(jīng)營無疑成為企業(yè)家首先考慮的經(jīng)營戰(zhàn)略。負債經(jīng)營，簡單的說，就是用他人的資金來進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，它是商品經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物和客觀要求。負債經(jīng)營以特定的償付責任為保證，以獲取利益為目的。負債經(jīng)營之所以被企業(yè)普遍采用，是因為它具備其它經(jīng)營方式不具備的優(yōu)越性，我們有必要對負債經(jīng)營的財務指標進行分析研究。

一、短期償債能力分析

短期償債能力是指企業(yè)償付短期債務的能力。所謂短期債務又稱流動負債，它通常需要以流動資產(chǎn)來償還。所以一般通過流動資產(chǎn)與流動負債之間的比例關系來計算并判斷短期償債能力。通常的財務指標有：流動比率和速動比率。

（一）流動比率（流動資產(chǎn)/流動負債）

這一比率越高債權(quán)人的安全程度也越高。但從管理角度看，過高的流動比率表明企業(yè)過于保守，沒有充分利用目前的借款能力。說明企業(yè)有較多的資金滯留在流動資產(chǎn)上，從而影響其獲利能力。一般認為流動比率為2:1時比較合適的。

（二）速動比率（速動資產(chǎn)/流動負債）

此比率是假定存貨等流動資產(chǎn)在難以兌換成現(xiàn)金的情況下，企業(yè)可動用的流動資產(chǎn)即速動資產(chǎn)抵付流動負債的能力。一般認為1:1較為合適，若低于這個比例，償債能力則被認為偏低。

有時一個企業(yè)的流動比率增長，而速動比率卻下降，就表明流動資產(chǎn)的增加是因存貨等不容易變現(xiàn)的項目增加而造成的，其實際償債能力有惡化的趨勢，此時更要控制債務規(guī)模。速動比率測定變現(xiàn)能力比流動比率好。

（三）其它比率

應收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，說明應收賬款周轉(zhuǎn)速度快，資產(chǎn)的流動性好，質(zhì)量高，同時壞賬損失發(fā)生的可能性減少，可相對節(jié)約收帳費用。存貨周轉(zhuǎn)率也是以高為好，存貨周轉(zhuǎn)速度加快，可以提高全部流動資金的質(zhì)量，降低可能成為呆滯存貨的損失。

企業(yè)具有短期償債能力，并不就是要在償還到期債務時降低負債總額，而只是確保有能力償還到期債務。在負債籌資順利的情況下，企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金一般是以籌集來的新債來償還舊債（在具體表現(xiàn)形式上雖不一定是這樣，但實際上是這種方式）。只有在負債籌資發(fā)生困難時，才需要以減少資產(chǎn)總額的方式來償還到期債務。在這種情況下，如果企業(yè)在該期內(nèi)到期需要償還的債務本息大于可變現(xiàn)償債的資產(chǎn)，就需要拍賣未達到銷售狀態(tài)的資產(chǎn)來補充償債，否則就會拖欠債務。

二、長期償債能力分析

除了分析企業(yè)的短期償付能力以外，還應對企業(yè)長期償債能力作一定的分析。長期償債能力不僅取決于長期負債在資金總額中所占的比重，而且還取決于企業(yè)經(jīng)營的效益。因此，分析長期償債能力應該與企業(yè)盈利狀況相結(jié)合。下面就一些主要指標進行分析。

（一）負債比率（負債總額/資產(chǎn)總額）

負債比率越低，風險越小，償債能力越強。但從投資者角度看，這個比率在可承受的風險范圍內(nèi)盡可能提高。一般說來，企業(yè)經(jīng)營前景較為樂觀時，應當適當增大資產(chǎn)負債率；前景不佳時，則應減少負債經(jīng)營，降低資產(chǎn)負債比率，以減輕償債負擔。企業(yè)決策者應根據(jù)企業(yè)資金報酬率的預測狀況及未來財務風險的承受能力，做出權(quán)衡后，才能做出正確的決策。

（二）負債總額與股東權(quán)益比率（負債總額/股東權(quán)益總額）

該比率可用以衡量企業(yè)負債的風險程度以及償付能力。這一比率越高，風險也越大。而從投資人的角度看，只要資產(chǎn)報酬率高于貸款利率，這一比率越大，越能提高投資報酬率，所以希望盡可能大一些。一般認為1:1較為合適。同時必須結(jié)合企業(yè)的運營情況而定，不能斷然做出結(jié)論。

（三）已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤/利息費用）

該指標過低，特別是小于1，則說明企業(yè)的財務風險太大。而該指標太大，則說明企業(yè)負債比例過低，雖然財務風險很小，但由于未能發(fā)揮財務杠桿作用，并不一定是企業(yè)最理想的資本結(jié)構(gòu)。盡管很難說已獲利息倍數(shù)為多大是企業(yè)財務風險測定中較為合適的，但普遍認為應維持在1以上3以下較為恰當。企業(yè)確定這一指標時應與其它企業(yè)，特別是本行業(yè)平均水平進行比較。同時從穩(wěn)健性角度出發(fā)，最好比較本企業(yè)連續(xù)幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數(shù)據(jù)作為標準。這是因為企業(yè)在經(jīng)營好的年頭要償債，而在經(jīng)營不好的年頭也要償還大約同量的債務。某一年度利潤很高，已獲利息倍數(shù)也會很高，但不會年年如此。采用指標最低年度的數(shù)據(jù)，可保證最低的償債能力。一般情況應采納這一原則，但遇有特殊情況，需結(jié)合實際來確定。一般認為生產(chǎn)穩(wěn)定的企業(yè)，該指標可低一點，生產(chǎn)波動大的企業(yè)，則指標過低是不合適的。

（四）債務本息償付比率=息稅前收益/（債務利息支付額+債務本金支付額/（1-所得稅））

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關鍵詞：財務預算；經(jīng)濟管理；作用

中圖分類號：DF436 文獻標識碼：A

1財務預算是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求

長期以來人們總是將財務預算與財務計劃相聯(lián)系，認為財務預算是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟體制下企業(yè)財務預算沒有必要，實際上這是對財務預算的一種片面的認識。財務預算是指企業(yè)在預算期內(nèi)為規(guī)劃資金的籌集和分配而編制的反映有關預計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的預算，主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表。就其本質(zhì)特征而言，它是企業(yè)對未來的以價值形式為主的定量描述為依據(jù)，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為根本出發(fā)點，以市場為導向，借助企業(yè)財務管理工作推行的、全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，使之有序運行的一種管理形式，它是我國改革開發(fā)后市場經(jīng)濟體制逐步完善的必然結(jié)果。

財務預算的編制主要由財務管理部門利用各業(yè)務、職能部門傳遞來的各項經(jīng)營預算和資本支出預算來完成的。在實行財務預算管理的企業(yè)中，財務管理部門發(fā)揮著重要的作用，并處于整個企業(yè)管理的樞紐地位。因為，在財務預算編制、執(zhí)行、控制和考評等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的搜集、傳遞工作都離不開財務管理工作，企業(yè)財務管理部門是財務預算的中堅力量，它有著不可替代的重要作用。

2財務預算對企業(yè)和事業(yè)單位的作用

中國有句俗語：凡事預則立，不預則廢。強調(diào)凡事要想做好，事前都需要有一個謀劃、概算的過程，要對可能出現(xiàn)的各種情況及不同的結(jié)果狀態(tài)有一個充分的預計，進而做出不同對策，安排相關人、財、物等資源的配合，并協(xié)調(diào)好各個部門之間的關系，以促成目標的實現(xiàn)。沒有財務預算就是沒有經(jīng)營目標和計劃，可見，財務預算編制對企事業(yè)單位的發(fā)展有著非常重要的作用。

2.1財務預算對企業(yè)的重要性

預算管理作為實現(xiàn)資源整合的工具，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中越來越重要。預算即是對企業(yè)本身的未來經(jīng)營做一個概估，明確企業(yè)發(fā)展方向，確定經(jīng)營目標。沒有預算就沒有目標，沒有目標，這個企業(yè)將來注定會被市場所淘汰。

2.1.1 將企業(yè)各部門分散的預算歸為一個整體

財務預算的制定為企業(yè)各部門規(guī)定了收入、支出和利潤等各方面的目標，涉及企業(yè)經(jīng)營全過程，覆蓋企業(yè)各個層面，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部財務管理的社會化。并通過將各部門的數(shù)據(jù)匯總，使企業(yè)各業(yè)務、職能部門單個的、分開的預算成為整個企業(yè)的總體預算，從各部門的角度上升到整個企業(yè)的角度，立足于全局。同時，財務預算把各業(yè)務部門預算中的各項目的數(shù)據(jù)又重新調(diào)整順序，使企業(yè)的整體概念更突出、更明確。

2.1.2、為企業(yè)最高管理層提供管理決策依據(jù)

財務預算是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是企業(yè)經(jīng)濟狀況預期的綜合反映，是企業(yè)進行各項財務活動的前提和依據(jù)。各部門自己的預算只反映企業(yè)各部分的決策情況，企業(yè)最高管理層在做出企業(yè)總體重大決策的時候，必須能既全面又細致地了解到本企業(yè)未來期間的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支，財務預算就為最高管理層提供了這種數(shù)據(jù)資料。企業(yè)建立完善的財務預算制度，不僅可以進一步反映財務預算為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和計劃服務的宗旨，還可以保證經(jīng)濟資源的充分利用。通常情況下，企業(yè)的財務預算，往往會在一個年度的前3個月甚至更早的時間就開始編制，以便在新的一年能執(zhí)行該預算，指導企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的財務經(jīng)營活動，真正體現(xiàn)財務預算對企業(yè)經(jīng)營活動的指導性、必要性和重要性。

.1.3 為企業(yè)總體業(yè)績的評價制定了標準

大到一個企業(yè)，小到每個人，都需要對一定期間內(nèi)的表現(xiàn)做出總結(jié)，評價任務完成的好壞。財務預算就可以作為企業(yè)的業(yè)績評價標準，因為它考慮了企業(yè)的總體情況、歷史數(shù)據(jù)、未來發(fā)展，是對企業(yè)預算期間經(jīng)營情況比較客觀的預測。而且，財務預算采用的形式也與企業(yè)的實際年度報告形式相似，便于對比分析實際經(jīng)營情況的優(yōu)劣。同時，企業(yè)建立以財務預算為前提的事前預測與財務規(guī)劃，可以增強企業(yè)防范與化解風險的能力，強化財務監(jiān)督，從而確保經(jīng)營有序地進行，確保實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2.1.4現(xiàn)金預算是財務預算的核心

編制現(xiàn)金預算可以了解和預測企業(yè)的財務狀況及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，揭示企業(yè)現(xiàn)金的支付能力。如果企業(yè)提前編制現(xiàn)金預算，就可以解釋企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，用到哪些地方；企業(yè)在未來何時需要現(xiàn)金，如何籌集用于到期支付的現(xiàn)金；如何通過現(xiàn)金預算避免不合理的現(xiàn)金支出；如何抑制現(xiàn)金流量的濫用。那么就可以及時察覺企業(yè)的銀根緊縮情況，更好地安排企業(yè)的經(jīng)營活動和現(xiàn)金運用，防止企業(yè)因銀根緊縮造成一些不利影響。比如銀行在向企業(yè)提供貸款之前，都要對企業(yè)的財務報表進行仔細的研究分析，但是，一張詳細的現(xiàn)金預算表比其他報表更為重要、有效，現(xiàn)金預算表能揭示企業(yè)希望得到的貸款金額、企業(yè)某一月份的現(xiàn)金收入以及企業(yè)某月或以后各月對銀行貸款利息的按時償還。

許多新成立的公司，在業(yè)務還沒有完全開展之前就倒閉了，如果這些公司能夠?qū)﹂_業(yè)后一年或兩年、甚至更長期間內(nèi)的經(jīng)營情況做一份詳細的全面預算，對公司一段時期內(nèi)的發(fā)展方向、經(jīng)營目標、成本、利潤等做出一個科學的規(guī)劃，就可以在很大程度上減少經(jīng)營失敗的機率。

總的來說，對社會整體利益而言，一家經(jīng)營獲利的公司就是一項很好的資產(chǎn)和一筆寶貴的財富，因為它可以將直接材料、勞務以及經(jīng)營管理結(jié)合起來，再將它們轉(zhuǎn)化為對社會更有價值的商品與服務。而一家經(jīng)營虧損的公司消耗了社會上的直接材料以及勞務，但是產(chǎn)出的價值卻小于其所消耗的直接材料和勞務的價值，這些虧損企業(yè)實際是在浪費社會資源，但這些企業(yè)如果事前預先編制預算的話應該可以減少經(jīng)營虧損的概率。

2.2財務預算對事業(yè)單位的重要性

篇4

論文關鍵詞：醫(yī)改 新財務會計制度 鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在醫(yī)療衛(wèi)生服務體系中的作用也越來越重要。其擔負著在廣大農(nóng)村地區(qū)公共衛(wèi)生服務和常見病、多發(fā)病的診療服務及對村衛(wèi)生室的業(yè)務管理和技術(shù)指導等責任。是農(nóng)村三級醫(yī)療衛(wèi)生服務體系的樞紐。推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的綜合改革，全面實施基本藥物制度，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的正常運行，是實現(xiàn)醫(yī)改目標的關鍵措施之一。為此，國務院辦公廳頒布了《建立和規(guī)范政府辦基本醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本藥物采購機制的指導意見》、《關于建立健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)補償機制的意見》，財政部與衛(wèi)生部專門制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，衛(wèi)生部等5部門制定了《鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理辦法（試行）》，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)補償機制、財務管理、經(jīng)濟核算提出了明確要求。筆者通過對新制度實施前后鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理、會計核算、運行情況等進行比較，探討多項新制度的實施對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運行，對醫(yī)改目標的實現(xiàn)的影響，分析現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院正常運轉(zhuǎn)所面臨的問題。

一、推行新制度，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院改變運轉(zhuǎn)模式

1.建立補償機制，改變收入結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營運轉(zhuǎn)模式、促進服務，體現(xiàn)公益性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是具有福利性質(zhì)的社會公益性事業(yè)單位，不以盈利為目的，但這并不等于說不談補償。新制度實施前財政投入嚴重不足，主要依靠醫(yī)療、藥品收入來實現(xiàn)運轉(zhuǎn)，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的醫(yī)療手段相對較少、技術(shù)措施相對落后，形成了“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“以醫(yī)養(yǎng)防”的狀況，為了生存和發(fā)展，形成了以擴大醫(yī)療業(yè)務收入為目的的經(jīng)營運轉(zhuǎn)思維。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在醫(yī)療活動中，逐利性醫(yī)療行為普遍存在，造成過度醫(yī)療、盲目醫(yī)療現(xiàn)象。新制度實施后，從根本上解決了這一問題。（1）實施基本藥物制度后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院藥品銷售實現(xiàn)了零利潤，作為替代，財政進行藥差補助，藥品價格及銷售量均大幅降低，醫(yī)療業(yè)務收入占總收入的比重下降明顯。由于有穩(wěn)定的財政補助保障，生存問題可望解決，且不合理醫(yī)療行為已變得無利可圖，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院開展“小馬拉大車”似的大型手術(shù)、疑難重癥救治、大處方、不合理檢查等等趨利性動機已不復存在，轉(zhuǎn)而開展基本醫(yī)療，切實提高醫(yī)療服務質(zhì)量，提升醫(yī)療服務水平、增強醫(yī)療服務手段、延伸醫(yī)療服務內(nèi)容，根據(jù)自身實際和業(yè)務發(fā)展需要，穩(wěn)妥地開展醫(yī)療服務，最大限度地保障醫(yī)療安全，獲得合理的業(yè)務收入。（2）實施基本公共衛(wèi)生服務項目， 財政予以補助，促進了基層醫(yī)療資源的合理配置。從事公共衛(wèi)生服務成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院主要任務之一，由于財政按服務項目及工作質(zhì)量進行補助，防保工作經(jīng)費有了保障，工作有了積極性，只要按質(zhì)按量完成指定的公共衛(wèi)生項目便可取得相應的財政補助。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院重新配備人力、物力，加強防保工作，切實做好公共衛(wèi)生服務，將形成醫(yī)防并重的運營模式。（3）會計核算體現(xiàn)公益性。新會計制度增設了公共衛(wèi)生支出科目，公共衛(wèi)生服務支出核算具體，各項支出均能明確地對應分類核算，清晰地反映了公共衛(wèi)生服務支出費用構(gòu)成，為全面計量鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的公共衛(wèi)生等公益性支出提供了依據(jù)，也為建立建全公共衛(wèi)生服務補償制度提供了基礎資料。

2.細化預算核算指標，強化預算約束，促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院加強預算監(jiān)管，確保財政資金使用透明。新財務制度明確規(guī)定對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行“核定任務、核定收支、績效考核補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。加大對財政資金投入，明確使用考核辦法，細化預算核算指標。對基本補助、項目補助收支分別進行核算，單獨計算結(jié)余數(shù)，為財政資金使用效果評價提供依據(jù)，確保財政資金使用規(guī)范透明。（1）強化預算約束與管理。根據(jù)其功能，核定任務、收支，將所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)范運營。（2）在明確預算管理原則的基礎上，強化預算執(zhí)行。新制度對預算、決算編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行程序及執(zhí)行環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規(guī)定，并明確了主管部門、財政部門以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等主體在預算管理各環(huán)節(jié)中的職責。（3）財政補助明細表設計科學，信息豐富。對財政資金進行全面反映，準確反映財政資金對公共衛(wèi)生、基建等的投入、使用情況，依據(jù)支出用途進行分類披露，體現(xiàn)政府對基本建設和設備購置足額安排的補償機制。將政府承擔的基本建設和設備購置支出單獨反映，并將財政資金與非財政資金形成的公共衛(wèi)生服務支出區(qū)分出來，在會計核算流程中清晰反映了各種補償渠道的資金流程。完整反映財政資金消耗、結(jié)余情況。便于對財政資金的使用考核，同時能夠反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院自有資金用于公共衛(wèi)生服務的情況，肯定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的社會貢獻。（4）明確人員等各項經(jīng)費的構(gòu)成。按內(nèi)容進行預算管理，并嚴格執(zhí)行，切實解決了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)費支出的隨意性。

3.簡化核算程序，強化會計核算與監(jiān)督制度，加強管理，規(guī)范資產(chǎn)購置與使用，防范財務風險。（1）明確建立財政對設備購置、村衛(wèi)生室建設等經(jīng)費投入機制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院簡化核算，不進行以權(quán)責發(fā)生制為基礎的成本核算，無需計提固定資產(chǎn)折舊或提取修購基金。（2）嚴格禁止對外投資，控制大型設備購置。明確財政對設備購置、村衛(wèi)生室建設等經(jīng)費投入制度，規(guī)定不得舉債建設，不得發(fā)生融資租賃行為?？刂曝攧诊L險，維護公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性。（3）建立“統(tǒng)一領導、集中管理”的財務管理體制，并推行財務集中核算及委托記賬制度。強化財務會計核算，加強了財務監(jiān)督，有效保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)濟活動的規(guī)范、透明。（4）把預算和財務管理責任進行落實，并將會計核算與預算制度進行銜接。達到強化財務監(jiān)管和會計監(jiān)督、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部管理、確保資金?？顚Ｓ谩⒊浞职l(fā)揮資金使用效益的目的。

4.完善業(yè)績考核評價體系，實施績效工資，設立獎勵基金，建立激勵機制。（1）制定考核方法，確保資金使用效益最大化。隨著財政投入的增加，如何評價財政資金支出效果尤其重要，新制度將財政資金的組織管理、資金分配、能力建設、人員培訓、項目執(zhí)行及實施效果、督導考核等情況全方位納入考核體系，并通過量化積分等方式進行財政資金支出及其產(chǎn)出的績效評價，提高財政資金使用效益。（2）全面細化考核內(nèi)容，量化考核指標?？己藘?nèi)容除了實施的公共衛(wèi)生服務項目數(shù)量外，更重視過程性指標，講求科學性，重視質(zhì)量，強調(diào)服務對象滿意度。保證支出和產(chǎn)出結(jié)果之間緊密的對應關系。（3）建立制度，確保資金合理、適當、高效使用?？己耸谴_定鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院使用政府投入的資金是否適當?shù)闹匾k法，但并不單純靠考核來保證，新制度還通過制度設計來完成這一目標。新制度明確了公共衛(wèi)生服務等資金的使用范圍、對象、支出渠道、支付方式以及會計核算流程、賬務處理方法等，有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對照執(zhí)行，規(guī)范使用。（4）在專用基金中設置獎勵基金，提高醫(yī)務人員的積極性。執(zhí)行核定收支等預算管理方式的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，在年度終了對核定任務完成情況進行績效考核合格后，可按照業(yè)務收支結(jié)余的一定比例提取獎勵基金，結(jié)合績效工資的實施用于職工績效考核獎勵，完善激勵約束機制，促使醫(yī)務人員更好地參與醫(yī)改、服務醫(yī)改。

5.優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度。（1）完善治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)主管部門的授權(quán)范圍制定管理層議事規(guī)則，明確院委會、工會等機構(gòu)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成制衡機制。對“三重一大”事項，堅持集體決策和申報審批制度。（2）完善管理責任制度，細化各部門職能，崗位職責。優(yōu)化業(yè)務流程，對醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務等業(yè)務的流程設計一方面要有利于管理效能提升，另一方面要保證量、質(zhì)控制有效。（3）完善業(yè)務審批、執(zhí)行相分離的授權(quán)控制制度，特別注意規(guī)范不相容職務的授權(quán)，加強對員工離崗、臨時離崗的交接管理，明確責任。（4）完善業(yè)績考核制度，業(yè)績考核不能滿足于經(jīng)濟效益指標，醫(yī)療業(yè)務還應重視床位使用率、次均醫(yī)療費、次均藥品費，公共衛(wèi)生服務業(yè)務要強調(diào)支出效果等效率指標，社會滿意度等質(zhì)量指標。

二、當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運轉(zhuǎn)仍存在的問題

1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)展環(huán)境有待改善。

（1）鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院業(yè)務的正常開展需接受多個部門的日常監(jiān)管，但環(huán)保、物價、藥監(jiān)、技術(shù)監(jiān)督、安檢、防疫等多個相關職能部門的檢查均要收費，其中部分部門沒有真正幫助糾正和解決問題，而是以收費為目的。作為非營利性的事業(yè)性的機構(gòu)，規(guī)費已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的一項經(jīng)濟負擔。

（2）基本醫(yī)療市場環(huán)境有待規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院處于廣大基層農(nóng)村，與非公立醫(yī)療機構(gòu)（主要包括原鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院民營化改制、新建等形式建立的非營利性、營利性的民營醫(yī)療機構(gòu)、個體診所等）共同構(gòu)建了農(nóng)村基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務市場的供方。但是即使是非營利性的民營醫(yī)療機構(gòu)在現(xiàn)階段也具有強烈的逐利性動機，部分機構(gòu)通過廣告、發(fā)放宣傳單等形式夸大療效、欺詐宣傳，對介紹患者至其院就醫(yī)的鄉(xiāng)村醫(yī)生、公立醫(yī)療機構(gòu)臨床醫(yī)生等一切可能接觸患者的人群支付一定比例的送診業(yè)務費，甚至動用醫(yī)托等方式招攬病員，在治療過程中大處方、濫檢查、巧立明目收費，并盡力鼓吹自己的能力、水平，詆毀其他機構(gòu)。這種不正當競爭行為干擾了正常的醫(yī)療秩序，侵害患者利益。筆者曾調(diào)查過一所只有25名（其中臨床醫(yī)生6名，專職市場運作人員8名）員工的民營醫(yī)療機構(gòu)，2010年醫(yī)療業(yè)務額960萬元，當年發(fā)生廣告宣傳費120萬元、送診業(yè)務費168萬元（按患者醫(yī)療費總額的20%支付）。 轉(zhuǎn)貼于

（3）公共衛(wèi)生服務任務的分配形式有待探討。公立鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院與民營醫(yī)療機構(gòu)均可參與部分公共衛(wèi)生服務項目。但民營醫(yī)院有選擇權(quán)，可以挑肥揀瘦，補助標準高的做，補助低的甚至零補助的不做，醫(yī)療業(yè)務忙時不做，閑時做。而公立醫(yī)院往往沒得選擇。

2.部分服務項目經(jīng)費不足。國家實施的基本公共衛(wèi)生項目已經(jīng)有對應的完善的補償機制，而一些突發(fā)的、偶發(fā)的服務項目支出則沒有固定的補償方式，發(fā)生支出的額度也常常不能正確預計，經(jīng)常是做義工。而且基本公共衛(wèi)生項目補助也不包括公共衛(wèi)生服務人員工資，從而形成了“以醫(yī)養(yǎng)防”的現(xiàn)象。

3.部分業(yè)務收費標準過低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院一些依行政指令開展的項目不能依據(jù)正常收費標準進行收費。比如某地由人社局組織退休人員每兩年一次免費體檢，檢查項目包括心電圖、B超、血常規(guī)、尿常規(guī)等14個項目，正常收費標準284元，但財政僅支付40元，尚不足以補償體檢過程中消耗的醫(yī)用材料，更別說人員工資了。這種賠本買賣業(yè)務常常發(fā)生。

4.各信息系統(tǒng)孤立運行、條塊分割，信息孤島現(xiàn)象嚴重，增加管理成本及管理難度。目前，以信息化為手段的管理，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院得到了廣泛的應用，各職能管理部門、醫(yī)療保險部門也充分運用信息化管理加強了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的日常監(jiān)管。但各信息系統(tǒng)大多獨立運行，新農(nóng)合結(jié)算軟件、醫(yī)保結(jié)算軟件、救助結(jié)算軟件、離休病人結(jié)算軟件、藥監(jiān)系統(tǒng)軟件、藥品招標采購軟件等均由不同的職能部門開發(fā)、管理，互不兼容。大多數(shù)信息均要在不同系統(tǒng)中重復錄入，各系統(tǒng)信息也成了信息孤島，對各系統(tǒng)的維護、升級困難，對本就缺乏信息化人才的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院來說，困難重重。

5.醫(yī)療保險報銷標準差異，醫(yī)患溝通難度大。目前，基本醫(yī)療保險主要包括職工基本醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療。一方面三制度報銷標準不一致，差異較大，特別是個人繳費標準與收益不成正比，引發(fā)群眾不理解，增加醫(yī)患溝通難度。筆者了解到某地居民原本參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險，每年每人繳費45元，住院報銷比例為70%。2010年，因行政區(qū)劃調(diào)整，所在鎮(zhèn)與縣城駐地區(qū)劃合并，社區(qū)居民只能參加城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險，每年每人繳費提高到110元，住院報銷比例卻下降為50%。患者對這種繳費提高、收益率卻下降的現(xiàn)象常常不滿意，也影響了醫(yī)患關系；另一方面醫(yī)保制度不配套，如有些收費項目明文規(guī)定由醫(yī)保統(tǒng)籌金支付或部分支付（如一般診療費），但是由于職工醫(yī)保門診采用個人賬戶制度，門診醫(yī)療費均從個人賬戶中支付，不能享受統(tǒng)籌支付。三大醫(yī)保制度的差異還表現(xiàn)在財政對不同身份、不同人群的補助標準不一致，不同地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院面對不同的人群，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院也面對著不同的政府付費補償方式及標準，影響了正常的收費補償機制。

6.基本藥物制度有待進一步完善，藥品價格形成機制有待進一步商榷。合理落實國家基本藥物制度，滿足人民群眾的基本醫(yī)療需求?；舅幬镏贫鹊膶嵤?，從根本上解決了長期以來“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“看病貴”的問題，但是一些習慣用藥、甚至個別常用藥并不在基本藥物目錄中。另外，雖說大部分藥品的價格是下降了，但也有極少數(shù)藥品，價格比過去加成之后的價格還要高，基本藥物的中標價比市場上同品種的批發(fā)價還高的現(xiàn)象屢見不鮮?；舅幬镏贫鹊男Ч艿接绊?。

三、實施新制度，完善配套措施，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院轉(zhuǎn)換職能的幾點建議

1.盡快落實新制度的各項實施細則，對制度中確定由政府投入的部分加快補償機制的形成、完善。謹慎推行會計集中核算制度，財務集中核算對財務基礎薄弱、財務管理人才缺乏的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院加強財務核算與事后監(jiān)督有著重要的意義，但是對其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院來說，卻可能削弱了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理、計劃、決策及事前、事中監(jiān)督的能力。而提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理能力，對維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的正常運轉(zhuǎn)的作用不可忽視。對財務人員實行委派制，適當提升財務人員在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院中的管理地位，可迅速提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務管理的能力，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展意義重大。

2.加強對民營醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療行為的監(jiān)管，對其業(yè)務范圍進行規(guī)范，治療措施進行論證，開拓醫(yī)療市場的方式進行監(jiān)督，凈化醫(yī)療市場的環(huán)境。加強對非營利性民營醫(yī)療機構(gòu)的財務監(jiān)管，對出資人一方面享受非營利性政策優(yōu)惠，另一方面卻大肆享用業(yè)務結(jié)余的現(xiàn)象進行打擊，消除其趨利性動機，確保“非營利性”名副其實，促使其公益性回歸。

3.界定基本醫(yī)療的范圍及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在基本醫(yī)療服務中的角色、業(yè)務要求、工作目標，在此基礎上嘗試城市醫(yī)院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的集團管理模式。既防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院截留危、重、疑、難病人，也能防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在享受政府補貼、衣食無憂的情況下消極對待醫(yī)療業(yè)務的開展，將病員推向城市醫(yī)院，造成“看病難”的問題。建立醫(yī)院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在基本醫(yī)療中的雙向轉(zhuǎn)診、分工協(xié)作機制。

集團化管理還有利于城市醫(yī)院通過臨床服務、人員培訓、技術(shù)指導、設備扶持等方式，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療水平和服務能力。完善基層醫(yī)院財務、會計制度，以適應多種形式的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理模式也十分重要。

4.改革醫(yī)療保險制度，縮小直至統(tǒng)一不同人群的財政補償標準及險種報銷水平，以體現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療保健的公平性。

現(xiàn)有制度中，新型農(nóng)村合作醫(yī)療財政補貼最高，其次是居民醫(yī)保，再次是職工醫(yī)保。最初的設想是按居民支付能力大小確定補償標準，但實際情況可能更為復雜。

取消門診賬戶制度，醫(yī)療保險是針對患病居民的保障制度，對未發(fā)生醫(yī)療費的居民本就不應給予醫(yī)療基金補貼，造成不需要的想辦法用，于是就出現(xiàn)了醫(yī)?？伤⒋竺椎葮O端現(xiàn)象，而需要的卻不夠用。

縮小甚至可以統(tǒng)一門診、住院報銷標準（目前除了個人賬戶制度，門診報銷比例大大低于住院報銷比例），只要是基本醫(yī)療，不應區(qū)分就醫(yī)形式，現(xiàn)有制度對慢性病患者尤其不公平，促進、鼓勵住院治療，加劇了醫(yī)療資源的消耗。在一定程度上助長了看病貴、看病難。

建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，集醫(yī)療保險、救助、管理、居民健康信息等于一體，實行居民就診、約診、轉(zhuǎn)診、結(jié)算、接受醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務一卡通。將居民就診、接受公共衛(wèi)生服務與醫(yī)療費結(jié)算、醫(yī)保報銷、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院公共衛(wèi)生、基本醫(yī)療任務管理、結(jié)合起來。一方面可以促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)范收費行為，確保醫(yī)療費報銷數(shù)據(jù)準確，杜絕套保行為；另一方面可以實時反饋基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務的開展情況，夯實鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院業(yè)績數(shù)據(jù)，簡化考核方式，防范“筆頭”服務，保證基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務質(zhì)量。

篇5

從貿(mào)易型企業(yè)的資產(chǎn)特征和經(jīng)營特點來看，流動資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比較高，體現(xiàn)了“輕”資產(chǎn)的特點；在實際經(jīng)營中，國際貿(mào)易周期長、環(huán)節(jié)多等使得各種不確定因素增加，風險事項特點集中在業(yè)務運營、資金支付流動性風險、財務杠桿使用及經(jīng)營規(guī)?？刂频蕊L險：

（一）業(yè)務運營事項風險

一般而言，我們經(jīng)常會從經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及其他等四個方面來度量企業(yè)的風險，而貿(mào)易型企業(yè)的特點是來自業(yè)務運營產(chǎn)生的風險事項較多，以某集團公司為例筆者統(tǒng)計了其控股范圍內(nèi)企業(yè)自2004年至2012年風險事項的分類事項，其中與業(yè)務經(jīng)營相關的事項占到60%左右，這一方面是貿(mào)易型企業(yè)作為“輕資產(chǎn)”公司的特點，另一方面也是近年來企業(yè)對重大投資、重大資金運作方面嚴格管控的結(jié)果。

（二）營運資金的安全性、流動性管理風險

從總體情況看，貿(mào)易型企業(yè)在按照安全性、流動性和效益性的綜合要求對營運資金作出安排、加強管理控制，保證營運資金的安全性特別是保障應收賬款安全回籠，防止資產(chǎn)固化等方面，存在流動性管理風險的情形。

（三）資本結(jié)構(gòu)、財務杠桿與業(yè)務規(guī)模風險

一般而言，企業(yè)的業(yè)務規(guī)模必須與其資本結(jié)構(gòu)相適應，但在貿(mào)易型企業(yè)往往存在業(yè)務總量偏大，單項業(yè)務或單一客戶業(yè)務量偏大，和自身凈資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)不相匹配，客觀上造成財務杠桿過度使用，在某些特定條件下造成“短債長用”的風險。

二、貿(mào)易型企業(yè)財務風險預警體系設計思路

國外理論界對于財務風險預警的研究大多集中在財務指標的分析上面，通過建立一定的財務指標分析模型來對企業(yè)的財務風險作出預警，如比弗（Beaver，1966）提出的以盈利性、短期流動性風險以及長期償債風險為指標的單變量財務風險預警模型；奧爾特曼（Altman,1968）采用的以多變量（盈利性、流動性、償債能力等指標）為基礎的Z積分財務風險預警模型；以及奧爾森（Ohlson，1980）采用對數(shù)分析法的多變量財務風險預警模型；斯蒂克尼和布朗（Stickney,Brown,1990)則提出了財務危機預測要從投資（資產(chǎn)的相對流動性、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、融資（資本結(jié)構(gòu)中債務、短期債務的相對比例）、經(jīng)營（盈利性的相對水平、經(jīng)營波動）以及其他解釋變量（規(guī)模、成長性、審計保留意見）等四大類九個方面的因素進行考慮。徐光華和沈弋（2012）則從內(nèi)部控制和財務危機預警兩大系統(tǒng)的本質(zhì)出發(fā)來研究影響企業(yè)風險的各個主要因素及其控制策略，認為企業(yè)內(nèi)部控制和財務危機預警應該統(tǒng)一于企業(yè)風險管理框架之中，構(gòu)建了兩者耦合的分析框架體系?；谝陨侠碚撗芯?，結(jié)合貿(mào)易型企業(yè)財務風險的特點，我們提出了以下三個層次的財務風險預警體系的設計思路：第一層次：指標預警。以通用的預警指標為基礎，結(jié)合企業(yè)內(nèi)不同業(yè)態(tài)設計個性化的風險預警指標，以業(yè)內(nèi)指標平均水平為基準，設定不同的區(qū)間提示不同程度的風險預警。第二層次：事項預警。按日常運營、投資、融資及其他等類別設定風險事項的基本標準，一旦發(fā)生符合該類情況即提示預警并上報。第三層次：制度防控。根據(jù)貿(mào)易型企業(yè)風險類型的具體特點，設計研究重點的業(yè)務流程內(nèi)控建設，財務重點從流動性風險控制、償債能力風險控制以及防止過度使用財務杠桿等方面建立內(nèi)部控制制度。這三個層面的關系是層層遞進的關系，也是財務風險預警管控關口層層前移的關系：指標預警是通過財務指標的變化和波動情況分析風險發(fā)生的可能性，挖掘指標變化背后的具體因素并采取相關應對措施來控制風險；事項風險則是在具體風險事項發(fā)生時即行介入，及時應對，而此時反映到財務指標方面可能還不能看出財務指標的具體變化或向壞趨勢，在預警時間上會比指標預警更早提示；制度防控則更是從內(nèi)部控制角度出發(fā)，確定企業(yè)風險控制重點環(huán)節(jié)和領域，從經(jīng)營理念和風格、流程設計、授權(quán)制度、職責分離、信息處理、業(yè)績評價等各個方面進行布控，從源頭上進行風險防范，突出了“預”字，來避免或盡可能降低各類風險的發(fā)生。這三者之間又是相互協(xié)同的關系，制度防控越完善，內(nèi)部控制各個方面（控制環(huán)境、風險評估、信息溝通、控制活動、監(jiān)督）做得越到位，風險事項發(fā)生的幾率就越小，財務指標預警提示就越少；反過來，從財務指標的預警提示可以倒過來分析企業(yè)風險發(fā)生的具體原因，是哪些事項導致財務指標出現(xiàn)預警，從而來進一步完善風險防控制度。這三者之間的協(xié)同，形成企業(yè)風險管理的整合機制，將會有效提升企業(yè)風險管理的能力和水平，避免導致企業(yè)危機和經(jīng)營失敗的發(fā)生。

三、貿(mào)易型企業(yè)財務風險預警體系三個層次的具體內(nèi)容

（一）指標預警主要內(nèi)容

1.選用預警指標

根據(jù)斯蒂克尼和布朗提出的財務危機預測要從投資（資產(chǎn)的相對流動性、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、融資（資本結(jié)構(gòu)中債務、短期債務的相對比例）、經(jīng)營（盈利性的相對水平、經(jīng)營波動）以及其他解釋變量（規(guī)模、成長性、審計保留意見）等四大類九個方面的因素進行考慮，其中涉及投資因素的指標包括現(xiàn)金總資產(chǎn)比、流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比、凈營運資本占總資產(chǎn)比、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等六項；涉及融資因素的指標包括資產(chǎn)負債率、總負債權(quán)益比、流動負債占總資產(chǎn)比等三項；涉及經(jīng)營因素的指標包括總資產(chǎn)收益率、息稅前收益占總資產(chǎn)比、營業(yè)利潤率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)比等四項；涉及成長性的指標包括銷售收入增長率、資產(chǎn)增長率、凈收益增長率等三項。2010年上海市國資委推出了四大類（債務風險、現(xiàn)金流風險、盈利能力風險和投資風險）十四項反映企業(yè)生存性質(zhì)的財務預警指標。主要包括債務風險指標四項：資產(chǎn)負債率、速動比例、擔保凈資產(chǎn)比、已獲利息倍數(shù)；現(xiàn)金流風險指標四項：現(xiàn)金總資產(chǎn)比、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)；盈利能力風險指標三項：凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營性營業(yè)利潤占利潤總額的比重、主營業(yè)務利潤率；投資風險指標共三項：金融類投資收益率、資產(chǎn)類投資收益率、投資現(xiàn)金收益率。僅從斯蒂克尼和布朗提出的財務危機預測前三大類（投資、融資和經(jīng)營）和上海市國資委財務風險預警前三大類（債務風險、現(xiàn)金流風險、盈利能力風險）指標來看，這些財務指標是高度重合的，都反映了流動性、償債能力、盈利能力等三方面的情形。根據(jù)實際情況，貿(mào)易型企業(yè)選用上海市國資委財務風險預警四大類十四項預警指標作為通用的財務風險預警指標也是可行的。

2.設計并優(yōu)化個性化財務風險預警指標

由于不同類型的企業(yè)經(jīng)營特點不同、風險防范的重點也不同，推行財務指標預警管理就不能搞“一刀切”，預警指標應更有針對性、更切合實際，這樣才更能發(fā)揮出有效的預警作用。因此，應根據(jù)企業(yè)內(nèi)不同業(yè)務板塊的特點，研究設計個性化的分行業(yè)板塊的財務預警指標體系。以某貿(mào)易型企業(yè)為例，其旗下有進口、出口、物流、資產(chǎn)管理等業(yè)務板塊，在基本指標外，分別增設了一些符合行業(yè)特點個性化的財務預警指標，例如：（1）對于以進口為主的外貿(mào)板塊，如主營進口業(yè)務以進口業(yè)務為主，則資產(chǎn)負債率一般較高，但并非就表示存在債務風險，如能利用好客戶的預收賬款、應付賬款等無息負債，對公司資金面是有利的；而真正會對此類公司造成債務風險的，則是有息負債，為此設置了“有息負債比率”這一指標（有息負債合計/負債合計×100%）。（2）對于以貨代業(yè)務為主的物流板塊，由于企業(yè)的業(yè)務操作特點決定了日常經(jīng)營過程中的應收賬款規(guī)模較大，根據(jù)實際情況應重點控制的是現(xiàn)金流中的應收賬款風險，在已經(jīng)設置的應收賬款周轉(zhuǎn)率指標外，增設“應收賬款與月營業(yè)額比率”指標，以實施對應收賬款總量的控制；“應收、應付賬期差異”（應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)-應付賬款付賬天數(shù)）指標，以控制和減少墊付資金數(shù)額，降低資金成本，等。（3）以出口為主的企業(yè)，又另設了“銷售邊際利潤率”指標（營業(yè)利潤率-費用水平），來分析營業(yè)利潤整體覆蓋總費用情況的程度，通過該指標來更為實際地反映企業(yè)的盈利能力風險。

（二）事項預警主要內(nèi)容

根據(jù)貿(mào)易型公司的運行特點，按照業(yè)務運營、投資管理、擔保管理、籌融資管理、其他預警事項分別設置預警項目。如業(yè)務運營設置呆滯存貨（賬齡6個月以上）、逾期應收款項（包括應收賬款、其他應收款和預付賬款）、重點客戶情況（占應收賬款總額10%以上單一客戶）等三項；投資管理設置風險投資（企業(yè)在報告期內(nèi)從事股票、基金、債券、外匯買賣、期貨及委托理財?shù)葘ν馔顿Y業(yè)務，且占本企業(yè)本期末凈資產(chǎn)5%以上的投資業(yè)務）、長期股權(quán)投資單位凈資產(chǎn)低于投資成本情形兩項；擔保管理則設置對集團外單位擔保和有跡象可能要承擔清償或損失的擔保等兩項；籌融資管理則設置逾期貸款及其他融資風險事項兩項；其他預警事項則設置反映應收款、被投資企業(yè)、擔保企業(yè)、資金運作有關方面的意外情況,包括破產(chǎn)、資不抵債、清算、重大資產(chǎn)損失、管理層非正常變動、出走、遭受司法調(diào)查、發(fā)生重大訴訟等影響持續(xù)正常經(jīng)營的重大事項;以及進口墊付資金、貨物滅失等風險事項。一旦發(fā)生以上設定的風險事項，必須馬上采取應對措施，并報告上一級母公司，對預警事項實施全程跟蹤，持續(xù)上報預警事項的后續(xù)進展及處理情況，直至風險解除或處理完畢，全面反映和跟蹤預警事項的發(fā)生、進展及最終結(jié)果的全過程。

（三）制度防控的重點內(nèi)容

根據(jù)貿(mào)易型企業(yè)的風險特征，著重加強業(yè)務流程控制制度、流動性風險控制制度、財務杠桿使用及償債能力等三方面的制度：一是重點建立完善以授權(quán)、審批、業(yè)務運作為主的ERP業(yè)務內(nèi)控流程制度，特別加強對應收款的管控，嚴格評估客戶信用，加強放賬額度的控制，嚴密監(jiān)控跟蹤逾期應收款，落實催收責任；二是建立流動性風險防范與預警管理制度，一方面要切實提高資金周轉(zhuǎn)率，另一方面在籌資結(jié)構(gòu)上要防止“短貸長投”的資本錯配，同時將遠期信用證等表外負債作為控制重點在內(nèi)部管理時計入表內(nèi)，提高企業(yè)在日常經(jīng)營活動中以流動資產(chǎn)清償流動負債的保證程度，避免企業(yè)債務和付現(xiàn)責任不能正常履行的可能性；三是建立授信額度總量控制和使用的管理制度，合理運用財務杠桿，公司的業(yè)務規(guī)模必須與其資本結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務特點相匹配，切忌盲目擴張。

四、貿(mào)易型企業(yè)財務風險預警體系建設應關注的幾個問題

（一）治理層面重視，發(fā)揮各方合力

在公司治理層面上，應明確風險預警管理工作由董事會領導、董事會審計與風險控制委員會對財務風險預警管理制度及狀況進行定期評估、經(jīng)營層組織落實、監(jiān)事會定期監(jiān)督檢查。在財務管控層面上，財務部門作為財務風險預警工作的責任部門，授權(quán)專人負責落實預警信息的匯總、分析、報告等工作，其他相關職能部門根據(jù)預警事項的不同性質(zhì)配合做好預警應對等工作。在子公司層面上，子公司總經(jīng)理對本公司風險預警管理制度的建立健全和有效實施負責，財務總監(jiān)負責組織并承擔監(jiān)控職責，并層層監(jiān)督、落實，確保財務風險預警的全覆蓋。

（二）對預警提示合理分析，落實好預警應對工作

對財務風險預警指標中出現(xiàn)的預警提示信息應進行原因分析，做到心中有數(shù)：哪些風險預警是屬于階段性的(如有些業(yè)務有季節(jié)性特點)，短期內(nèi)指標就可改善；哪些風險預警是屬于近期內(nèi)比較難以改善的，需要通過中長期的行動規(guī)劃如業(yè)務結(jié)構(gòu)的調(diào)整、盈利模式的改變等來進行逐步調(diào)整。哪些風險預警提示情況必須引起足夠重視，如不采取措施將會影響到企業(yè)生存發(fā)展的；哪些風險預警指標雖然連續(xù)提示，但短期內(nèi)可能對企業(yè)并不構(gòu)成威脅的。在此基礎上，采取相應的應對措施。

（三）加強財務風險預警信息系統(tǒng)建設

信息系統(tǒng)建設不僅是內(nèi)部控制的重要控制手段，也是財務風險預警工作必不可少的基本工具，如通過開發(fā)財務信息化系統(tǒng)，可以自動計算出各板塊企業(yè)的預警指標值、并顯示預警結(jié)果，一方面提高工作的效率，另一方面，也可以通過一定的流程設計，使得財務風險預警工作更規(guī)范、受控。

五、總結(jié)

篇6

關鍵詞：樂山市旅游企業(yè)；財務預警；財務預警體系

1 樂山市旅游企業(yè)概況

樂山位于四川省西南部，北與眉山接壤，東與自貢、宜賓毗鄰，南與涼山相接，西與雅安連界。中心城區(qū)距成都雙流國際機場100公里。地理坐標介于東經(jīng)102°15′-104°15′、北緯28°28′-29°56′之間，平均海拔500米，屬亞熱帶濕潤季風氣候。幅員面積12827平方公里，山地、丘陵、平原分別占66.5%、21%、12.5%，呈“七山二丘一平”地貌特征。轄4個區(qū)（市中區(qū)、五通橋、沙灣、金口河）、1個縣級市（峨眉山市）、4個縣（犍為、井研、夾江、沐川）和2個彝族自治縣（峨邊、馬邊），戶籍人口354.4萬，常住人口324.3萬。

樂山是中國優(yōu)秀旅游城市、中國歷史文化名城，名山、名佛、名人、名城四位一體，億年峨眉、千年大佛、百年沫若交相輝映，旅游資源品位一流，旅游經(jīng)濟總量連續(xù)10年居全省第2位。峨眉山―樂山大佛蜚聲海內(nèi)外，是全國四處世界自然與文化雙遺產(chǎn)之一。峨眉山一山分四季、十里不同天，是秀甲天下的生態(tài)王國，是全國四大佛教圣地之一、普賢菩薩道場，以雄、秀、神、奇、靈著稱。樂山大佛始建于唐開元初年（713年），腳踏三江，遠眺峨眉，近瞰樂山，是世界最大的古代石刻彌勒坐佛。烏尤、凌云、東巖三山聯(lián)襟而成的巨型睡佛仰臥三江之上，形成“心中有佛、佛中有佛”的奇觀。境內(nèi)還分布有峨邊黑竹溝、金口大峽谷、犍為嘉陽?桫欏湖、沫若故居、嘉定坊等景區(qū)景點，以及寺廟古剎、戰(zhàn)國離堆、漢代崖墓等眾多文物古跡。2011年，接待國內(nèi)外游客2119.2萬人次，實現(xiàn)旅游綜合收入199億元。樂山旅游產(chǎn)業(yè)初具規(guī)模，全市共有旅游星級飯店28家；旅行社40余家；其他旅游企業(yè)130多家，其中，峨眉山旅游股份有限公司為上市公司。旅游直接從業(yè)人員3萬多人，間接從業(yè)人員達13萬多人。

2 樂山市旅游企業(yè)財務預警的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 財務風險識別不足

財務風險識別是指以內(nèi)部會計控制目標為導向，評估影響目標實現(xiàn)的風險因素，風險發(fā)生的可能性及其嚴重程度，從而按成本效益法則建立最佳內(nèi)部會計控制的過程。樂山旅游企業(yè)在經(jīng)營中普遍存在風險意識明顯不強的問題。在籌集資金、運用資金和分配資金的過程中，都會不可避免地產(chǎn)生融資風險、投資風險、運營風險和資金分配風險，而在樂山市現(xiàn)有的旅游企業(yè)中只有少數(shù)幾家大企業(yè)具有比較強的風險識別能力，對風險有預測，而其他中小型旅游企業(yè)千方百計地通過各種途徑籌集資金，以為籌到錢就一切大吉了，往往將其存在的財務風險拋之腦后，缺乏對風險的預判、識別、預警以及有效的應對措施。

2.2 財務預警制度缺失

很多中小旅游企業(yè)屬于家族式企業(yè)，這種家族式管理模式使得領導成員之間容易溝通、決策快、成本低、容易保守商業(yè)秘密，但同時也會出現(xiàn)管理者對企業(yè)內(nèi)各種制度的建立實施和執(zhí)行不夠重視，而財務預警制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，受領導者主觀愿望的影響更大。

2.3 財務預警模型不完全適用

目前，國內(nèi)旅游企業(yè)對財務預警模型的運用仍處于早期的不成熟階段，大多數(shù)照搬國外的研究成果，導致模型本身的發(fā)展和創(chuàng)新方面都比較弱。而樂山旅游企業(yè)對財務預警模型的運用也是如此，運用財務預警模型專門對樂山旅游企業(yè)的財務從總體上進行預警的運用還非常少。運用較多的預警模型是z值模型，而對個別旅游企業(yè)而言，對企業(yè)某一方面的分析則普遍采用單變量模型。這二種模型的運用都離不開具體的應用條件，而且都是率先結(jié)合國外的情況進行的，與樂山旅游企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況差異很大，所以此兩種模型的運用無論是從指標的選取、樣本的確定以及評價標準的高低上都不完全適用于樂山旅游企業(yè)所面臨的實際發(fā)展環(huán)境。

2.4 財務預警時效性差

雖然樂山旅游企業(yè)中，有的企業(yè)已經(jīng)逐步認識到構(gòu)建和使用財務預警體系可以成為防范和控制財務危機的有效手段，但是作為直接面對市場的企業(yè)而言，由于資金、人力、技術(shù)的缺乏，往往導致愿意構(gòu)建財務預警體系，但無錢來支付相關的費用；有的企業(yè)花錢構(gòu)建了相關的財務預警體系，但只是一個“空架子”，財務預警體系在使用和維護中得不到有效而及時的維護和更新，使得財務預警的信息不能及時反映企業(yè)現(xiàn)時的狀況，從而導致預警信號時效性差，準確性不高，不能發(fā)揮應有的作用，久而久之，財務預警體系也就被“解除”了。

2.5 財務預警方法使用單一

目前，旅游企業(yè)運用財務預警模型時，都是選用可量化的財務指標進行分析，只是定量加以分析。而在現(xiàn)實生活中，財務預警是一個動態(tài)過程，不僅需要進行定量分析，而且還應對其進行定性分析，結(jié)合非財務指標，使其財務預警方法更加豐富，從而更加全面判斷企業(yè)的財務狀況和運營狀態(tài)。

2.6 財務預警監(jiān)管力度不夠

旅游企業(yè)財務預警是一個過程，需要納入管理過程中形成管理制度和作為管理活動才能得以實現(xiàn)。要確保財務預警系統(tǒng)有效地執(zhí)行，必須要對財務預警的全過程進行管理和監(jiān)督。而從樂山市旅游企業(yè)來看，對財務預警的監(jiān)管，無論是從企業(yè)自身，還是從政府及社會角度而言，都是比較薄弱的地方。就企業(yè)自身而言，認為有企業(yè)內(nèi)部財務部門的管理，有主管的監(jiān)督就足已了；而政府則例行公事的放行企業(yè)自行處理；社會對旅游企業(yè)財務預警的監(jiān)督相對而言就更淡化了，力度也就更小了。

3 解決上述問題的對策

3.1 強化風險意識，提升管理水平

牢固樹立風險防范意識和不斷提高管理水平，是財務預警體系能夠成功建立并能有效運行的前提。我市很多旅游企業(yè)在管理中仍然沿用過去家長制、作坊式的管理模式，一人說了算，發(fā)展靠運氣。因此必須從自身改變這種落后的管理模式，把企業(yè)推向市場，增強風險意識，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，讓企業(yè)在市場中感受風險、檢驗自我。這些都是旅游企業(yè)構(gòu)建財務預警體系的前提條件。

3.2 建立健全財務預警體系

財務預警體系是指企業(yè)運用財務指標和非財務指標，并以此為核心組成的信息反饋網(wǎng)絡，加強財務監(jiān)督和控制，從而確保生產(chǎn)經(jīng)營良性循環(huán)管理的運作體系，它是由各個相互關聯(lián)的子體系構(gòu)成的一個有機的整體，是企業(yè)理財?shù)挠行У姆椒ê凸芾眢w系。

3.2.1 費歇爾判別法的應用原理

費歇爾判別法的思想是通過將多維數(shù)據(jù)投影到某一個方向上，投影的原則是將總體與總體之間盡可能分開，然后再選擇合適的判別規(guī)則，將待判別的樣品進行分類判別。在財務預警體系的構(gòu)建中，該法主要是將總體分為兩個部分，一部分為財務預警，另一部分為非財務預警，并分別取這兩個部分的均值，并假定這兩部分協(xié)方差陣與總體協(xié)方差陣相等；而后根據(jù)旅游企業(yè)的需要選擇合適的財務預警模型進行預測。

3.2.2 費歇爾判別法在財務預警中的應用過程

z值模型它是多元線性判別模型（多變量模型）最典型的一種模型。它是由美國奧特曼（1968年）提出的。他認為企業(yè)是一個綜合體，各個財務指標之間存在著某種相互聯(lián)系，對企業(yè)整體風險的影響作用也不一樣。他在該模型中以5個財務比率為代表，將反映企業(yè)償債能力的指標、獲利能力指標和營運能力指標有機聯(lián)系起來。表示為：Z=1.2X +1.4X2+3.3 +0.6X4+1.0X5其中，Xl=（流動資產(chǎn)一流動負債）/總資產(chǎn)；X：=留存收益/總資產(chǎn)；X3=息稅前收益/總資產(chǎn)；）（4=股東權(quán)益的市場價值/負債總額的賬面價值；X5=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)。而應用此模型確定費歇爾判別函數(shù)時，各個變量之前的系數(shù)需要結(jié)合總體的斜方差陣來重新確定，指標的選取可以不限于以上列舉的5個指標。判別法則是：當判別函數(shù)與總體兩個部分均值在投影方向的中點距離進行比較，若前者大于后者，所選情況屬于總體中的第一個部分，則說明該企業(yè)總體財務狀況較差，會發(fā)出預警信號，預警級別會根據(jù)差額的大小來確定；反之，若前者小于后者，所選情況屬于總體中的第二個部分，則說明該旅游企業(yè)總體財務狀況良好，發(fā)出良好狀況的信號，同時也會根據(jù)差額的大小來確定狀況良好的程度。

3.2.3 在財務預警中應用費歇爾判別法的優(yōu)缺點

首先，在財務預警體系的構(gòu)建中，利用費歇爾判別法，擴大原有財務預警模型的可運用的數(shù)據(jù)范圍，它不僅利用財務指標，而且還考慮到不可量化的非財務資料對旅游企業(yè)財務預警結(jié)果的影響；其次，此法還能與現(xiàn)有的財務預警模型，如單變量模型、z值模型、F值模型等結(jié)合進行分析，克服了財務預警模型使用方法單一，單純借鑒國外的不足，極大的豐富了財務預警模型的運用范圍和使用空間；最后費歇爾判別法作為財務預警體系構(gòu)建的基礎，能結(jié)合旅游企業(yè)散、廣、零、小的特點，對相同類型的企業(yè)均可適用，能與任何一種模型進行組合，使用方便、靈活、針對性強，具有較強的時效性。

與此同時，也應看到，在財務預警體系中運用費歇爾判別法，對各種數(shù)據(jù)和資料的準確性，真實性要求很高，如果旅游企業(yè)提供的信息是不真實的，或數(shù)據(jù)缺乏，就會給管理者提供不可靠的預測信號。另外，在此法的使用過程中，要求有專業(yè)技術(shù)人員，會操作、會分析，對其預測過程時時進行整理，并能將預測結(jié)果及時反饋給相關人員。

3.3 加大監(jiān)管力度，協(xié)調(diào)相關配套措施

財務預警體系的建立和健全不單單是旅游企業(yè)中某一個部門的任務，應該舉企業(yè)之管，政府之助，社會之力共同完成。所以構(gòu)建完整而有效的財務預警體系，必須要加大政府、社會的監(jiān)管力度，同時旅游企業(yè)自身也要加強內(nèi)部控制制度及相關配套措施的管理，這是財務預警體系建立和實施的保障。財務預警體系應與旅游企業(yè)各項制度建設結(jié)合起來，相互促進。

樂山市旅游企業(yè)在20多年的發(fā)展歷程中，由于歷史和其他因素的影響，有著其特殊性。旅游企業(yè)如何克服自身的不足，在經(jīng)濟飛速發(fā)展和競爭激烈的信息時代，取得一席之地，一直備受關注?！?/p>

參考文獻

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一、中小企業(yè)財務危機形成原因

財務危機是由于種種原因?qū)е缕髽I(yè)持續(xù)的財務狀況惡化，財務風險加劇，出現(xiàn)不能清償?shù)狡趥鶆盏男庞梦C，直至最終破產(chǎn)的一系列事件的總稱。財務危機具有客觀性，一個企業(yè)從設立到經(jīng)營，財務危機伴隨著企業(yè)成長的每一階段，財務危機又具有多樣性、累積性和爆發(fā)性、總與損失相關聯(lián)，直接影響企業(yè)發(fā)展前景。財務危機的產(chǎn)生都有一定的原因，中小企業(yè)財務危機主要有：

（一）融資不暢，財務結(jié)構(gòu)不合理，資產(chǎn)負債率過高 中小企業(yè)的市場適應性差、貸款量大、貸款頻率較高、籌資風險較大，融資比較困難。其中，逾期貸款與交叉擔保是中小企業(yè)發(fā)展所面臨的突出問題。目前，中小企業(yè)財務結(jié)構(gòu)處于不合理狀態(tài)，資產(chǎn)負債率偏高，而長期負債比率又偏低，依靠短期負債來填補長期資金的不足，這種激進型的財務結(jié)構(gòu)容易導致資金鏈斷裂，加大了財務危機出現(xiàn)的可能性。

（二）投資失控，盈利水平持續(xù)下降 中小企業(yè)投資能力比較弱，陣發(fā)性投資決策失誤使企業(yè)投資比例失調(diào)，投資結(jié)構(gòu)嚴重不合理。疊加上財務控制薄弱、危機識別和危機管理能力差，使企業(yè)投資風險長期處于紅燈區(qū)。尤其是在金融危機的經(jīng)濟大環(huán)境之下，企業(yè)盈利能力不斷下降，盈利額不斷減少，企業(yè)經(jīng)營狀況持續(xù)惡化，投資者面臨的財務危機進一步加大。

（三）現(xiàn)金凈流量減少 中小企業(yè)能否維持生存，是否盈利固然重要，但最主要的取決于是否以收抵支，能否有足夠現(xiàn)金用于各種支出?，F(xiàn)金流量是衡量企業(yè)財務風險大小的重要指標。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要部分，市場經(jīng)濟條件下，賒銷賒購使得應收、應付款項大幅度上升，應收款項不能及時收回來，應付款項沒有資金及時支付，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入惡性循環(huán)，企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量越來越少，企業(yè)獲利能力受損，財務危機進一步膨脹。

二、中小企業(yè)財務危機預警體系構(gòu)建

財務風險預警系統(tǒng)是預警理論在企業(yè)財務風險管理領域的應用，是從企業(yè)微觀角度以企業(yè)信息為基礎，對企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的潛在風險進行實時監(jiān)控報警的系統(tǒng)。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動全過程，以企業(yè)會計資料及其他相關財務資料為依據(jù)，利用會計、金融、營銷、管理、統(tǒng)計等理論知識，采用指標分析、建立數(shù)學模型等方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風險，向經(jīng)營者示警，為經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。

（一）財務危機預警體系作用 財務危機預警系統(tǒng)主要功能是為相關信息使用者提供有用信息，以便作出正確決策判斷，對于中小企業(yè)管理人員有利于對企業(yè)進行階段性評估總結(jié)，加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益；對于投資者可以利用財務危機預警系統(tǒng)在投資決策時評價中小企業(yè)業(yè)績，避免投資失敗；對于政府監(jiān)管部門利用財務危機預警體系加強并完善中小企業(yè)監(jiān)管；對于社會中介部門可以利用財務危機預警體系順利實施注冊資產(chǎn)評估、注冊會計師審計鑒證的各項工作，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮更大作用。

（二）中小企業(yè)財務危機預警體系現(xiàn)狀 我國財務危機預警體系的建立起步晚、建設慢。目前，大多數(shù)中小企業(yè)未認識到建立財務預警系統(tǒng)的重要性，尚未建立財務預警系統(tǒng)，即使已經(jīng)建立財務預警系統(tǒng)的中小企業(yè)，也是流于形式，預警機制簡單、功能不健全，未能充分利用財務預警體系提供的有效信息，這些都導致中小企業(yè)沒能在關鍵時刻把握時機扭轉(zhuǎn)不利局面。

（三）中小企業(yè)財務危機預警體系構(gòu)建途徑 具體為：

（1）樹立風險防范意識，建立預警管理組織機構(gòu)。中小企業(yè)的領導層應該在思想上樹立風險意識，對潛在的危機應高度警惕。中小企業(yè)應建立相對獨立于其他部門的財務危機預警管理組織機構(gòu)，不直接干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，只對單位負責人負責。可以由熟悉企業(yè)管理工作、擁有現(xiàn)代經(jīng)營管理知識和技術(shù)的管理人員與一定數(shù)量的外聘管理咨詢專家組成，對一線崗位職工在工作中發(fā)現(xiàn)的問題、提出的合理建議應給予重視分析和選擇采納。預警組織機構(gòu)的主要職能是負責確定預警對象、收集資料、分析研究方案，制定對策方案，及時解決經(jīng)營過程中預警的問題。負責財務預警工作正常有序地進行，負責財務風險監(jiān)測和預報工作及各種危機的處理。

（2）規(guī)范財務會計信息，建立企業(yè)財務預警信息系統(tǒng)。企業(yè)財務預警工作建立在會計資料、財務資料提供的信息的基礎上。企業(yè)會計信息是否全面、真實、及時和規(guī)范將直接影響到財務預警系統(tǒng)的建立和運行質(zhì)量。財務預警組織機構(gòu)應建立高效的信息處理機制。明確信息收集人員的職責、從信息收集、處理、儲存到使用、反饋各階段的工作任務，通過各種途徑收集資料。對所收集的資料進行歸類整理、匯總、分析研究，挖掘資料中所隱含的信息、啟示以及挑戰(zhàn)、機遇。由于財務預警所需信息與其他管理行為所需信息不同，單純利用傳統(tǒng)會計、財務管理信息系統(tǒng)不能滿足預警機制的需要，目前中小企業(yè)可自行開發(fā)或以外購方式建立一個專門的預警信息系統(tǒng)，依靠原有會計信息系統(tǒng)、財務管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)各系統(tǒng)之間共享，部門與部門之間信息流暢，使信息使用者及時提取需要有效的信息，減少企業(yè)風險。

（3）健全財務預警分析指標，改善預警處理機制。要保證企業(yè)財務預警機制有效運作，財務危機分析是核心和關鍵。預警組織機構(gòu)成員結(jié)合企業(yè)行業(yè)特征，采用科學預警分析技術(shù)和定性定量方法，選擇有代表性的表內(nèi)外能衡量企業(yè)財務危機大小的各項分析指標，構(gòu)成預警分析指標體系。通過預警信息系統(tǒng)提供的實際的預警指標，與預設指標進行比較。當偏離預警指標不利于企業(yè)時，表明企業(yè)財務狀況不佳，企業(yè)管理當局應及早依據(jù)預警指標提示的經(jīng)營狀況作進一步的深層分析，找出原因，對癥下藥，以防止財務狀況繼續(xù)惡化。完善的預警指標體系和預警處理機制應有以下功能：一是識別危機與否：對于運營狀況不佳的財務預警指標，應根據(jù)企業(yè)實際情況確定是否會引發(fā)財務危機，一旦預警指標達到超過預定指標臨界點，則判斷危機產(chǎn)生形成。二是確定危機程度：根據(jù)實際指標和預設指標的對比，把預警分為由低到高的等級，確定預警級別：藍色預警、黃色預警、橙色預警還是紅色預警。三是及時預報險情：隨著危機程度預警級別的變化能及時反映實際狀況。四是應對緊急危機：面對財務危機，應該有一定手段去控制事態(tài)進一步惡化，使企業(yè)在危機中恢復，重獲生機并保持良好發(fā)展趨勢，避免類似財務風險再度發(fā)生。即使是危機不可避免，也能將損失控制在一定范圍內(nèi)。

健全的財務危機預警處理機制能預先告知企業(yè)內(nèi)外部信息使用者有關企業(yè)財務營運體系隱藏的問題、問題的嚴重程度，清晰告知企業(yè)經(jīng)營者發(fā)生危機的根源，及時提醒企業(yè)管理者對財務危機進行管理，有效地解決問題。在企業(yè)發(fā)生不可避免的財務危機時，能使企業(yè)損失降到最低，爭取企業(yè)價值最大化

（4）完善內(nèi)部控制制度和其他管理制度，加強財務危機預警管理。財務風險預警體系的建立并不能完全解決企業(yè)面臨的財務危機，企業(yè)的財務風險預警系統(tǒng)必需與其他管理系統(tǒng)、各項制度建設銜接起來，協(xié)調(diào)一致，才能使中小企業(yè)經(jīng)營管理者充分應對財務風險，實現(xiàn)其價值。所有財務危機的控制還取決于內(nèi)部控制制度的完善和其他管理制度的建設，有效的內(nèi)部控制制度和其他管理制度的實施，才能保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營效率。

（5）適時調(diào)整中小企業(yè)財務危機預警體系。財務危機預警應是一種動態(tài)的分析過程，在分析現(xiàn)有資料總結(jié)過去的基礎上，把握企業(yè)未來經(jīng)營的發(fā)展趨勢。由于外部環(huán)境因素的變動會影響預警系統(tǒng)的有效運行，中小企業(yè)財務危機預警系統(tǒng)必須根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求、企業(yè)風險的變化而不斷修正預警指標體系、補充預警的指標內(nèi)容，確保財務預警系統(tǒng)的適時有效性和先進前瞻性。

財務危機預警作為企經(jīng)營管理中的一項重要工作，它的重要性將被越來越多的企業(yè)所重視，但是,財務危機預警只是一種管理手段，是企業(yè)風險控制中的一個重要環(huán)節(jié)，最重要的是在實施財務危機預警的同時，要對企業(yè)陷入財務危機的原因通過其詳細的記錄作深入的剖析，追究其根源，尋找應對措施，使企業(yè)能夠正常、健康的發(fā)展。

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一、國外財務預警研究對我國的啟示

國外財務預警研究起步較早，通過學習和對比，可以大大開拓我們繼續(xù)進行這方面研究的思路。盡管到目前為止，財務比率在企業(yè)發(fā)生財務危機前的預測能力還沒有得到任何一個理論說明，但財務預警模型已經(jīng)在國外得到了廣泛應用，對于我國在該領域的理論與實踐有著諸多啟示。1.選取與財務危機相關性較高的會計數(shù)據(jù)和財務比率。對比國外財務預警模型，我們不難發(fā)現(xiàn)它們有一個共同點，即在模型中均運用了會計數(shù)據(jù)和財務比率。國外以破產(chǎn)做為界定財務危機的標準，學者們紛紛選取那些在債務契約中經(jīng)常用來限制管理人員行為的數(shù)據(jù)和比率，并把它們做為破產(chǎn)可能性的計量指標。他們普遍認為，違反契約并不必然導致破產(chǎn)，但那些數(shù)據(jù)和比率的惡化，將會導致債務人違約，債權(quán)人就有權(quán)迫使企業(yè)破產(chǎn)。因此我們在研究中，首先應當以適當?shù)臉藴蕘砗饬控攧瘴C，同時應當選取那些與財務危機高度相關的會計數(shù)據(jù)和財務比率。2.單變量模型與多變量模型相結(jié)合。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，單變量模型和多變量模型各有優(yōu)勢。單變量模型簡便易操作，而且可以同時選取多個適當?shù)闹笜诉M行分析。多變量模型則建立在統(tǒng)計學和數(shù)量經(jīng)濟學基礎上，能較全面反映公司財務狀況。我們在研究和運用財務預警模型時，應把二者結(jié)合起來，這樣可以做到優(yōu)勢互補，進而提升模型的使用效果。3.設計時應充分考慮中國實際。國外的預警模型是基于國外的證券市場和上市公司背景。我們在借鑒的同時，還應充分考慮國內(nèi)上市公司的具體特點，探索符合我國國情的預警模型。到目前為止，在這一領域占據(jù)著核心地位的仍數(shù)國外最具權(quán)威的愛德華•奧特曼的Z模型。

二、建立和實施財務預警系統(tǒng)應注意的問題

從國內(nèi)目前的情況看。為了保護與上市公司有關的各利益方的正當權(quán)益，上市公司建立和實施財務風險預警系統(tǒng)勢在必行。財務風險預警模型的建立和實施都不是一個獨立的工作過程，為了提高模型的預警效果，在建立和實施過程中必須同時注意做好以下幾方面的工作：1.力求會計信息真實、完整和及時。財務預警是建立在對會計信息進行一系列處理和分析基礎上，會計信息的質(zhì)量直接影響到企業(yè)財務預警系統(tǒng)的功能和質(zhì)量。作為企業(yè)，首先必須嚴格遵守有關會計制度和會計法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的各項財務制度，以確保會計信息的質(zhì)量。2.確定合理的預測期間。由于企業(yè)的財務指標在破產(chǎn)前兩三年才開始發(fā)生變化，過早預測財務危機可能會影響到預測結(jié)果的準確程度。對此，應根據(jù)企業(yè)的需要和可能，選擇適當?shù)呢攧瘴C預測期間，以保證預測結(jié)果的可靠性和相關性。3.定量分析與定性分析相結(jié)合。在財務預警分析中不應該缺少定量分析，但也不能過分強調(diào)其重要性。這是因為財務預警本質(zhì)上是保守的。事實上，任何財務危機預警模型只是能提供一個關于企業(yè)財務危機發(fā)生可能性的線索，而并不確定財務危機是否真的會發(fā)生。而定性分析則是在財務報表分析的基礎上，結(jié)合專業(yè)分析人員的經(jīng)驗判斷，可以在一定程度上彌補定量分析的不足。定性分析的方法主要有專家調(diào)查法、四階段癥狀分析法、三個月資金周轉(zhuǎn)表分析法、流程圖分析法等。如當企業(yè)過度依賴貸款、過度依賴某家關聯(lián)公司、過度大規(guī)模擴張、總資產(chǎn)和收益急劇下降、企業(yè)股價急劇下降、財務預測在較長時間不準確等情況，則預示著企業(yè)存在著發(fā)生財務危機的潛在可能。為此，企業(yè)不但要通過定量分析對企業(yè)的發(fā)展趨勢進行準確把握，而且要結(jié)合定性分析作出專業(yè)判斷。4.正確認識和處理企業(yè)財務預警系統(tǒng)和其他管理系統(tǒng)的關系。（1）加強信息系統(tǒng)管理。財務預警系統(tǒng)要求強有力的信息管理向其提供全面、準確、及時的信息，因此在企業(yè)內(nèi)部要建立起相對完善的信息管理組織機構(gòu)。（2）協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)之間的關系。企業(yè)是一個有機整體，財務預警系統(tǒng)應該與其他子系統(tǒng)保持良好的合作關系，各子系統(tǒng)之間應實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。（3）完善內(nèi)部控制制度。財務預警系統(tǒng)向內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)部控制，以滿足財務預警的需求。

作者:張慧君單位:首都醫(yī)科大學附屬北京世紀壇醫(yī)院

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關鍵詞:信息時代;企業(yè)財務管理;財務預警系統(tǒng)

一、財務預警體系框架構(gòu)建

(一)以風險控制為預警目標。在當今經(jīng)濟一體化全球化的趨勢下，很多企業(yè)進入成熟期后，風險管理在企業(yè)的高速健康發(fā)展中起到不可磨滅的作用。因此在建立企業(yè)風險預警體系時，應當將風險控制納入到構(gòu)建范圍之中。當指標達到或者超過一定的臨界值時，代表企業(yè)在經(jīng)營過程中存在風險，此時財務預警系統(tǒng)會向管理人員發(fā)出高級的預警信號，管理人員需要分析當前的形式，采取相應措施來化解風險，從而實現(xiàn)對風險的控制。(二)以信息系統(tǒng)為預警基礎。財務預警信息系統(tǒng)中應包括信息的搜集與整理、信息加工與分析和信息預測與應用三個環(huán)節(jié)。其中信息的搜集與整理是信息系統(tǒng)發(fā)揮基礎性作用的前提，信息加工與分析是信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提,信息預測與應用是信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的關鍵。企業(yè)只有結(jié)合實際，將分析所得的理論數(shù)據(jù)應用到實踐中指導工作，信息系統(tǒng)才能發(fā)揮真正的作用。(三)以財務信息為主要對象。財務信息是以貨幣形式為計量的數(shù)據(jù)信息，具有客觀性。及時獲取完整的、真實準確的會計信息關乎財務預警系統(tǒng)能否正常的運行，也可以從源頭上保障財務預警系統(tǒng)準確性和可信度。財務預警信息中的信息對象應當以財務信息為主，非財務信息為輔。財務信息應當以本年信息為主，以上年度信息為輔。(四)以運行機制為預警流程財務預警體系中的預警體制是財務預警工作的內(nèi)在技能及其運行方式，是財務信息、信息系統(tǒng)、財務指標及模型和組織及機構(gòu)之間各環(huán)節(jié)之間相互關聯(lián)，相互制約的運行方式的綜合。它可以表現(xiàn)為對財務信息重要性的區(qū)分機制、財務徽標的篩選機制、預警信號的傳遞機制等。

二、財務預警體系應用的建議

我國的企業(yè)在財務預警體系中仍然停留在建立預警體系這一階段，各組成成員之間缺乏有機的聯(lián)系并未形成一套真正意義上的財務預警體系。(一)培養(yǎng)風險意識，形成企業(yè)預警文?；L險防控意識是企業(yè)維持穩(wěn)定發(fā)展的基本要求，企業(yè)文化是企業(yè)的軟實力的體現(xiàn)，而只在企業(yè)的創(chuàng)造核心價值上都不可或缺。企業(yè)不僅要對員工在風險意識上加以培養(yǎng)，同時要提出各種契合自身實際發(fā)展的預警文化，將預警文化深入人心，提高憂患意識，形成良性循環(huán)。在培養(yǎng)風險意識時，既可以通過極具概括性的語句口口相傳實現(xiàn)效果，也可以通過規(guī)章制度納入公司章程的形式強化整體風險意識，更可以將二者結(jié)合，雙管齊下。(二)創(chuàng)新信息系統(tǒng)，搭建和完善信息。管理系統(tǒng)，整合預警資源信息系統(tǒng)是企業(yè)預警機制的“基礎設施”。企業(yè)財務預警系統(tǒng)是企業(yè)資源管理系統(tǒng)中的重要組成部分，處于系統(tǒng)中的各個組成要素之間相互關聯(lián)相互影響，牽一發(fā)而動全一身。企業(yè)財務預警系統(tǒng)的建立要保證企業(yè)現(xiàn)行企業(yè)制度之間具有一定的適應性和相容性，同時又有助于其他制度的建立與完善，如何設置信息被輸入和輸出的方式，如何形成系統(tǒng)自身的錯誤辨別程序都顯得至關重要。在構(gòu)建財務信息系統(tǒng)時，既要根據(jù)員工的工作層級進行授權(quán)，又要設置完備的防護措施，使這些信息免遭泄露。(三)設計個性指標，優(yōu)化預警效果。設計個性化指標時，企業(yè)應綜合考慮自身的經(jīng)營狀況、所處行業(yè)的特點、產(chǎn)品的生命周期、歷史經(jīng)營因素等各因素。不僅指標項目的設置要努力貼近企業(yè)的特點，各項指標的閾值區(qū)間設定也應該量身定做。(四)健全運行機制，提高預警效率。在完善預警體質(zhì)時，也要考慮到不同行業(yè)的差別。比如在建立商業(yè)銀行預警體制時，不僅要考慮信貸業(yè)務的貸前管理如何開展，還要考慮到貸后管理這一環(huán)節(jié)。由于需要在商品生產(chǎn)、加工、銷售等工作后，繼續(xù)提供售后服務，所以應考慮建立售后服務機制，來更好地滿足客戶需求、解決客戶問題，這樣企業(yè)運行機制才能完整。

作者:宮承利 單位:鄒平縣財政局

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[1]丁廣好.新形勢下企業(yè)財務風險管理的思考[J].企業(yè)改革與管理，2014（05），35-37

篇10

摘要建立企業(yè)財務預警系統(tǒng)，對企業(yè)財務運營狀況做出預測預報，無論從哪個立場分析都是十分必要的。經(jīng)營者能夠在財務危機出現(xiàn)的萌芽時及時處理現(xiàn)有投資，避免更大的損失；銀行等金融機構(gòu)可以利用這種預測，幫助做出貸款決策并進行貸款控制；審計人員則利用這種預警信息確定其審計程序，判斷該企業(yè)的前景；投資者可以利用財務預警系統(tǒng)指標動態(tài)分析為其投資活動提供技術(shù)支持；相關企業(yè)可以在這種信號的幫助下做出信用決策并對應收賬款進行有效管理。

關鍵詞財務預警機制財務預警系統(tǒng)財務決策

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)在獲取更多經(jīng)濟資源的同時，也承受著市場競爭日益激烈的巨大壓力。由于不確定因素的增加，企業(yè)所面臨的各種風險（包括經(jīng)營風險和財務風險）也隨之增加。在我國，伴隨著入世和經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)競爭加劇，財務失敗以及由此導致的破產(chǎn)清算已成為許多企業(yè)可能面臨的問題。

企業(yè)產(chǎn)生財務危機的原因是多方面的，既可能是企業(yè)經(jīng)營者決策失誤，也可能是管理失控，還可能是外部環(huán)境惡化等。歷史情況表明，財務危機并非是短時期內(nèi)生成的，而是具有較長的潛伏期，從而使得財務危機預瞥不僅必要，而且成為可能。

一、企業(yè)財務預警機制建立的基礎

（一）企業(yè)財務預警的起源與含義

“預警”一詞來源于戰(zhàn)爭中，即軍事預警，是指對將要發(fā)生的不良事件或風險做出前提報告與預測，以最大程度上降低損失，軍事預警在軍事戰(zhàn)爭中發(fā)揮著至關重要的作用。伴隨著社會經(jīng)濟水平的不斷進步，預警開始逐漸走入企業(yè)，企業(yè)管理者為降低企業(yè)財務損失，在軍事預警的基礎之上，創(chuàng)新出了經(jīng)濟預警以及企業(yè)財務預警，二者以企業(yè)的財務報告、經(jīng)營計劃以及其他相關財務資料為依據(jù)，以比率分析、比較分析以及因素分析為主要方法，以財會、金融、企業(yè)管理以及市場營銷為主要引導理論，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及各項財務活動的預警機制。愜意財務預警機制的建立不僅僅有助于企業(yè)更好的進行財務管理，而且樹立了超前管理，最大程度上降低了財務運作過程中的偏差，現(xiàn)行的財務預警系統(tǒng)主要有以下幾個特點，即整體性、動態(tài)性以及開放性等等。

（二）企業(yè)財務預警相關概念的界定

現(xiàn)行的企業(yè)財務預警相關概念主要包括以下四種，即財務風險、財務預測、財務控制以及財務評價，以下將針對于它們之間的關系做出詳細的分析與探討。

1、財務預警與財務風險。二十一世紀以來，越來越多的風險涌現(xiàn)到我國各企業(yè)中，其中以財務風險最為顯著，財務風險是企業(yè)最主要的分析概念，現(xiàn)行的財務風險一般可分為兩類，即狹義的財務風險和廣義的財務風險，狹義的財務風險是由企業(yè)負債所引起的；廣義的財務風險是由于企業(yè)在運營過程中因籌資、投資、營銷或者資金運作不當所引起的。因此，無論是哪一種財務風險都企業(yè)均會造成嚴重的負面影響，進而，可運用財務預警機制進行分析財務風險，最大限度上遏制財務風險的出現(xiàn)。

2、財務預警與財務預測。財務預測是財務預警的重要組成部分，財務預測即指對企業(yè)財務的實現(xiàn)估計和測評，它有利于企業(yè)運用銷售百分比法、量本利分析法、彈性預算法以及回歸分析法等數(shù)理統(tǒng)計方法，結(jié)合主觀判斷，對企業(yè)外來的財務運營狀況的一次預測。

3、財務預警與財務控制。財務控制即財務監(jiān)督與考核，該過程根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財務運營狀況進行實施監(jiān)督和調(diào)節(jié)，確保企業(yè)所進行的財務支出合理合法，同時，財務預警機制中也存在著同樣功能的預控措施和排警對策。

4、財務預警和財務評價。企業(yè)財務部門財務評價劃分為三個環(huán)節(jié)，即確立評價的目的及參照系統(tǒng)、獲取評價信息以及形成價值判斷；同時，財務預警機制中所設立的警兆、確立標準以及預報警度與財務評價的三個環(huán)節(jié)極為相似。因此，總結(jié)來說，財務風險、財務預測、財務控制以及財務評價可視為企業(yè)財務預警中的一部分。

二、財務預警機制的作用

財務預警機制的建立在企業(yè)財務管理實施過程中發(fā)揮著不可替代的作用，總結(jié)來說，存在著四種作用，即監(jiān)測作用、診斷作用、治療作用以及健身作用。首先是監(jiān)測作用，監(jiān)測是全程跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所展現(xiàn)出的問題以及存在的偏差，及時的做出警告，讓企業(yè)管理者及時的做出解決對策，以減少財務損失；其次是診斷作用，診斷作用是財務預警機制的主導功能，當財務預警機制監(jiān)測到問題之后，運用現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)、企業(yè)診斷技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題優(yōu)劣做出判斷，并尋求其產(chǎn)生原因；再次是治療作用，財務預警機制實施監(jiān)測與診斷之后，發(fā)現(xiàn)問題以及產(chǎn)生問題的原因，繼而，財務預警機制實施治療作用，針對于存在問題對癥下藥，使企業(yè)恢復到正常運轉(zhuǎn)的軌道；最后是健身作用，健身作用是財務預警機制的最后一項功能，它涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整個過程，對所發(fā)生的以及解決之后的問題進行重復，不斷增強企業(yè)的免疫能力。

1、企業(yè)財務預警系統(tǒng)的性質(zhì)。企業(yè)財務預警系統(tǒng)作為企業(yè)的重要組成部分，有著四個特殊性質(zhì)，即參照性、預測性、預防性以及靈敏性。首先是參照性，企業(yè)財務預警機制運用財務理論和數(shù)量分析方法，進而，篩選出能夠準確反映企業(yè)財務狀況變化的指標，為更好的表達企業(yè)財務運營狀況提供參照；其次是預測性，企業(yè)財務預警機制能夠根據(jù)財務的運營狀況，進行有效的預測，確保能夠及時的監(jiān)測出不良征兆，進而，及時的尋求對策；再次是預防性，預防性主要針對于簡單的財務問題，其防止財務運行問題繼續(xù)惡化的作用；最后是靈敏性，財務預警機制可根據(jù)企業(yè)財務問題自主的進行有效處理。

2、建立企業(yè)財務預警機制的重要性。企業(yè)只有在保障生產(chǎn)經(jīng)營正常運行的狀況下才有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益價值最大化。近年來，伴隨著全球經(jīng)濟一體化進程的不斷深入，西方的經(jīng)濟制度不斷涌現(xiàn)我國市場，給予我國諸多企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)，同時，再加上，我國廣大消費者的需求不斷增加，更進一步加深了財務管理給予的種種挑戰(zhàn)，若不能夠正確的處理好財務管理所帶來的種種挑戰(zhàn)，勢必將嚴重影響到企業(yè)的順利高效進行。為此，基于企業(yè)財務預警機制的種種優(yōu)勢，現(xiàn)階段內(nèi)，我國各企業(yè)迫切需要開展企業(yè)財務預警機制，將財務預警機制全面貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中去，在企業(yè)中起到未雨綢繆、防微杜漸、及早識別以及合理度量的作用，進一步健全了財務管理規(guī)章制度，使其風險抵抗能力以及競爭力不斷增強，確保企業(yè)得以穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)財務預警機制的構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

企業(yè)財務預警機制的構(gòu)建應堅持以下幾點原則：一為適宜性原則，即要合乎企業(yè)實際生產(chǎn)、發(fā)展的特點；二為系統(tǒng)性原則，即要把企業(yè)、管理者和職工作為一個有機整體考慮；三為實用性原則，即要通過明確、簡單、細化、量化的指標設計確保機制真正起到預警的作用；四為重要性原則，即要抓住采取管理的主要矛盾及其主要方向；五為前瞻性原則，即要以發(fā)展、動態(tài)、創(chuàng)新、前饋為根本，根據(jù)市場變化和企業(yè)發(fā)展隨時補充、修改、完善，最大限度地克服財務信息的滯后性；六為先進性原則，即要以高新技術(shù)與強大信息為手段，不斷提升預警機制的自動化能力，以確保預警的時效性。

（二）構(gòu)建方法

企業(yè)財務預警機制構(gòu)建的方法有很多種，在組織架構(gòu)層面上應建立專門機構(gòu)負責財務預警的具體運作，并由企業(yè)最高決策層直接監(jiān)管；在技術(shù)層面上應選用如單變量預警、多元判定分析、多元概率比回歸及多元邏輯回歸等多種數(shù)據(jù)分析模型。

（三）構(gòu)建內(nèi)容

完善的財務預警機制應包括以下幾方面內(nèi)容：第一，樹立以經(jīng)濟效益為中心、為生產(chǎn)提供經(jīng)營服務的財務觀念；第二，充分調(diào)配企業(yè)人、財、物等各種資源，處理好資金和成本費用的供求關系、投入和產(chǎn)出的關系，以確保全年利潤目標的實現(xiàn)；第三，在完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎上，據(jù)其新經(jīng)營環(huán)境與發(fā)展的實際需要，建立由企業(yè)經(jīng)營管理者、財務管理人員及一些外部管理咨詢專家組成的只對企業(yè)最高管理層負責的財務預警組織機構(gòu)；第四，作為保證企業(yè)財務風險預警系統(tǒng)分析良性循環(huán)的基礎―財務信息收集、傳遞機制，應建立在對如企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部相關市場、行業(yè)、會計等大量資料收集、整理的基礎上；第五，建立能夠反映企業(yè)經(jīng)營能力、盈利能力及償債能力的，以現(xiàn)金流量類指標、會計類指標及非財務類指標相結(jié)合為基礎的財務風險分析指標體系；第六，在財務預警指標體系的基礎上進行具體的財務風險預警、財務風險評估，并深刻分析風險的產(chǎn)生原因、找出補救辦法，將損失控制在最小的范圍內(nèi)；第七，編制可為企業(yè)管理層決策提供重要依據(jù)的財務風險報告和分析報告，以使管理者據(jù)此對企業(yè)財務經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)提出整改方案，并加以實施，進而避免類似的財務風險再次發(fā)生。

四、石油銷售公司財務預警機制創(chuàng)新點

1、開展油庫成本費用分析，確定油庫經(jīng)營管理盈虧平衡點，將庫存降至合理水平。盈虧平衡點法。油庫成本費用按其成本形態(tài)特性，可分固定成本和變動成本兩類。盈虧平衡點也稱為保本點。盈虧平衡點有以下兩種表現(xiàn)形式：①保本銷售量，以實物量來計算保本點；②保本銷售額，以貨幣金額來計算保本點。油庫經(jīng)營管理也應該測算一個盈虧平衡點周轉(zhuǎn)量，作為企業(yè)經(jīng)營管理決策的依據(jù)，在保證煉化企業(yè)生產(chǎn)后路和資源均衡穩(wěn)定供應的前提下，通過安排合理的庫存周轉(zhuǎn)量，提高油庫運營管理效益。

2、石油公司必須建立起嚴密的內(nèi)部監(jiān)督控制制度，強化監(jiān)督約束機制，堵塞資產(chǎn)流失的漏洞，保證會計信息真實可靠。首先要結(jié)合石油銷售企業(yè)本身的實際情況和特點，實行會計委派制，強化財務監(jiān)督，維護國家利益，完善法人治理結(jié)構(gòu)。然后要大力推廣企業(yè)內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)審工作的目的和任務，強化內(nèi)審工作機構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和實時監(jiān)督，并將內(nèi)審與外審工作有機結(jié)合起來，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)和所有者權(quán)益不受侵犯，杜絕財務信息失真現(xiàn)象。

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