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【關鍵詞】內(nèi)部控制審計 財務報告 審計意見

財務信息失真問題對經(jīng)濟發(fā)展帶來了一定的影響。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，提高信息披露的真實性、透明性。在我國經(jīng)濟轉型的過程中，要加強對企業(yè)財務報告內(nèi)部審計控制問題的相關研究，提高企業(yè)的自律性。相關部門要加強對企業(yè)的服務與引導，通過相關法律規(guī)范財務報告審計工作。

一、財務報告內(nèi)部控制審計的具體含義

在我國法律制度不斷成熟的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制相關制度也在不斷的完善著。但是對財務報告以及企業(yè)的內(nèi)控卻沒有詳細的規(guī)定。因此，我國可以借鑒西方國家的雙審查的制度，提高對財務報告內(nèi)部控制的重視。

財務報表內(nèi)部控制審計就是指企業(yè)內(nèi)部控制或者相關財務管理人員共同設計與監(jiān)督的工作，受到企業(yè)的管理層影響，可以有效的滿足外部使用過程中對財務報表穩(wěn)定性的要求?，F(xiàn)階段在財務報表制定過程中，主要包括如下步驟：首先，在會計記錄上要盡量保持合理性與全面性。要詳細、精準的對資產(chǎn)以及相關交易情況進行反應。其次，企業(yè)要提供對交易事項的重視，通過詳細的記錄，保障編制財務報表工作與要求相符。企業(yè)內(nèi)部的全部財務活動，一定要通過董事會以及管理層的授權才可以開展。最后，杜絕企業(yè)出現(xiàn)在未經(jīng)授權情況下，對相關資產(chǎn)進行使用與處置，要通過有效措施提供一定的外部保障。

二、目前財務報告內(nèi)部控制審計存在的問題

通過對企業(yè)內(nèi)部財務報表內(nèi)控審計的分析，可以了解到現(xiàn)階段我國企業(yè)中財務報表審計主要存在以下幾點：

（一）財務內(nèi)容控制標準缺乏系統(tǒng)性。在我國開展內(nèi)部控制以來，在市場經(jīng)濟的波動下，雖然內(nèi)部控制的內(nèi)容與定義在不斷的完善與優(yōu)化，但是現(xiàn)今為止，還是缺乏規(guī)范統(tǒng)一的財務控制準則。我國為了保障財務報表內(nèi)部控制審計的規(guī)范性，也出臺了相關法律法規(guī)，但是在整體上說，還是缺乏系統(tǒng)的標準規(guī)定。目前，大部分內(nèi)部控制內(nèi)容，基本是在原則性的基礎上開展的，忽略了實踐操作性。制度規(guī)范與實踐效果的缺失，無法保證我國內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展與完善，因此，要根據(jù)市場環(huán)境以及我國的基本國情，不斷建立完善的具有可操作性的內(nèi)部控制標準，要形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，制定行業(yè)標準，全面促進我國內(nèi)部控制的整體發(fā)展。

（二）財務報告內(nèi)部控制審計成本問題。現(xiàn)今為止，各個國家通過頒布相關法律法規(guī)，要求對企業(yè)財務報告存在的財務問題進行披露，我國也要求企業(yè)在進行相關證券公開發(fā)行的時候，最關鍵的問題就是要求注冊會計要對內(nèi)控報告進行無保留的公開，這一要求直接增加了企業(yè)審計的整體成本。

（三）內(nèi)部控制審計實際問題。 對于企業(yè)財務報告開展內(nèi)部控制審計工作，在社會上引起了一定的討論。一部分學者們認為，內(nèi)部控制審計以及信息披露可以有效的避免財務舞弊現(xiàn)象的問題。對于財務報告的公開，可以提高管理著對企業(yè)內(nèi)部的控制，提高對其重要性的認識。還有一部分學者對此種方法保留反對意見。認為這樣做會增加企業(yè)的審計成本，公眾會被企業(yè)披露的相關信息誤導。對于內(nèi)部控制審計工作的開展我們?nèi)狈σ欢ǖ慕?jīng)驗，需要在實踐中不斷總結與探索。

（四）可否有效的緩解與代替審計責任。財務報告內(nèi)部控制審計一定會加強審計人員的自身的責任，同時還會促進內(nèi)部控制運行以及系統(tǒng)的建立與完善。高素質的審計人員對于內(nèi)部控制問題的預防與管理有著極為重要的意義。但是現(xiàn)階段，企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的構建尚待加強，可以有效的預防報表舞弊問題，因此，管理者要構建系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理，要明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的具體責任，構建完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

三、提高內(nèi)部控制審計對財務報告審計工作的相關策略

針對，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計對財務報告審計中存在的實際問題，在實際的工作過程中，要通過以下策略提高工作的有效性，在整體上提高工作的整體質量。

（一）提高對審計單位環(huán)境的掌握。要加強對企業(yè)的經(jīng)營特征、組織結構以及資本結構的重視，全面掌握企業(yè)的財務信息、經(jīng)濟狀況以及具體技術等狀況，要提高對企業(yè)內(nèi)部控制變化的重視。注冊會計是喲啊提高對管理層的控制與管理。要對管理層的責權、決策以及工作方法進行明確規(guī)定。

（二）科學合理的進行審計規(guī)劃。綜合企業(yè)控制的背景，分析其對財務報告的影響，制定合理的審計計劃，要明確具體的負責人、工作任務要劃分明確；同時在計劃制定過程中要始終貫穿執(zhí)行風險考評工作。傳統(tǒng)的控制方法過于單一，無法有效的起到效果。因此要加強審計人員對企業(yè)內(nèi)控能力的判斷，保障相關工作的有效開展。在進行計劃執(zhí)行過程中，要根據(jù)具體的工作配置專業(yè)的項目工作人員，通過助理人員的幫助以及專業(yè)的執(zhí)行計劃開展審計工作，保障在短時間開展高素質、高效率的工作。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制審計，增強財務審計信息整體質量。內(nèi)部控制審計對于財務高過審計有著直接影響，是影響財務報告審計意見的關鍵因素。公司通過系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作可以保證財務信息的真實性與可靠性。財務信息的可靠性直接影響會計是的信息質量，繼而對審計意見帶來一定的影響，企業(yè)要通過規(guī)范的內(nèi)部控制審計程序，加強對相關工作人員的額培訓。提高工作人員的財務報表內(nèi)部控制管理工作的掌握，提高實踐操作能力。

（四）健全內(nèi)部控制審計相關法律法規(guī)、雖然，我國相關法律法規(guī)對內(nèi)部控制審計的披露工作進行了強制性的規(guī)定，但是對于相關懲罰措施沒有起到足夠的重視。這在一定程度上影響內(nèi)部控制審計工作的有效開展。同時也無妨實現(xiàn)強制性披露內(nèi)部控制財務報告的根本目的。因此，相關部門要對不執(zhí)行的工作采取一定的懲罰措施，對相關責任人進行追究，提高違反成本。建立完善的法律法規(guī)制度，提高相關人員的法律意識。只有這樣，才可以在根本上保障內(nèi)部審計業(yè)務工作的正常開展。

（五）完善公司內(nèi)部審計系統(tǒng)，提高對額你不控制財務報表信息披露的監(jiān)督與管理。要通過建立完善的內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不斷的提高企業(yè)的管理水平。轉變管理層的管理觀念，通過現(xiàn)今的現(xiàn)代管理理念，提高對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，改變被動的管理現(xiàn)狀。企業(yè)管理層有責任與義務提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理，根據(jù)具體效果進行自我評價，并形成具體的報告。這樣可以有效的對內(nèi)部控制缺陷進行披露，降低內(nèi)部控制審計施工過程中的工作量，有效的提高整體工作效率與質量。

四、結束語

綜上，基于對內(nèi)部控制審計對財務報告審計意見的相關研究，了解了我國現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中存在的問題與弊端，要不斷的強化公司的內(nèi)部系統(tǒng)，以提升企業(yè)的核心價值觀，保障企業(yè)在市場競爭中的穩(wěn)定性。為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定夯實的基礎。

參考文獻：

[1]潘芹.內(nèi)部控制審計計對審計計意見的影響研究一一基于2009年我國A股公司數(shù)據(jù)[J].財會月刊，2011，3（下）.

[2]劉永君.上市公司財務報表審計與內(nèi)部控制審計的整合研究[J].經(jīng)濟師，2013，.

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一、文獻回顧

現(xiàn)有研究多從財務重述入手，研究財務重述發(fā)生原因，或者通過財務重述前后審計收費的變化來分析審計師對重述公司風險評價、審計努力和審計質量的變化，認為財務重述后審計費用顯著提高，表明財務重述后，審計師能識別重述公司審計風險的增加，因而需要付出更多審計努力來提高審計質量。

陳杰平、蘇錫嘉和吳溪（2005）“以異常審計收費與不利審計結果的改善”為題，首次較為直接的研究了異常審計費用的變動對審計意見改善的影響。

吳聯(lián)生（2005）通過動態(tài)博弈模型對變動收益和固定收益下的審計意見購買行為進行理論分析，研究結論表明，審計師所要求的審計意見購買收益的分成比例取決于審計師與經(jīng)營者的貼現(xiàn)因子，并且審計師要求的固定收益分成比例高于變動收益分成比例。

朱小平和郭志英（2006）從上市公司會計師事務所不變更的視角出發(fā)，采用多元線性回歸模型解析審計收費增加的原因。

對上市公司提供改善的審計意見將給會計師事務所帶來審計失敗、增加訴訟的可能，因此，審計意見改善可能伴隨審計收費的增加。雖然楊和雄推測提高審計費用是審計意見購買的主要實現(xiàn)方式，但審計收費的影響因素很多，要準確計算或者估計一個企業(yè)的正常審計費用進而推斷該企業(yè)是否存在購買審計意見行為比較困難，因此更多的研究者試圖通過考察異常審計收費來進行這方面的研究（楊和雄，2009）。

審計收費與財務重述的關系并不清晰，審計收費一定程度上代表著審計期望，既有可能是低廉的審計收費最終導致了后來的財務重述，也有可能是財務重述使審計師感覺審計風險增加，因而增加了審計收費。

二、財務重述發(fā)生對審計費用的影響

財務重述對維持審計師與客戶之間的關系有重大影響。這可能會通過審計費用反映出來。重述意味著客戶對外報告的失敗和審計師審計的失敗。這樣，不僅客戶會遭受損失，而且審計師也同樣面臨不利后果（聲譽受損、難以獲得股東認可或承擔法律責任）。而現(xiàn)在審計費用與報表重述的關系尚未厘清，審計費用可能與最終的財務報表重述有關系，然而財務報表重述反過來又會影響以后年度的審計費用。審計費用在某種程度上反映了提供審計服務的期望水平。較高（較低）審計費用與較高（較低）的服務水平或審計努力相關。較低的審計努力會由異常低審計收費表現(xiàn)出來，最終導致報表重述。同時，異常高審計收費因與客戶存在經(jīng)濟聯(lián)系，可能會影響審計師獨立性或判斷力，這樣也可能導致報表重述。

然而，審計費用不僅影響報表重述的可能性（具有因果影響），而又潛在地受重述的影響（代表了一個重述的后果）。重述的發(fā)生是審計師在前期審計過程中，沒有發(fā)現(xiàn)并阻止重大錯誤。原因在于審計師與客戶之間存在的經(jīng)濟聯(lián)系使得審計師獨立性受到損害。審計師不能有效地保持職業(yè)懷疑和正確地判斷或解釋審計證據(jù)。這表明，報表重述前幾年的審計費用與未來報表重述的可能性正相關。

三、異常審計費用與審計意見的購買

在現(xiàn)代資本市場中，作為信息公開披露質量的重要保障機制，注冊會計師審計及其審計報告可以直接提升或降低上市公司所披露會計信息的可信賴度，由此通過影響上市公司財務報告的可靠性來影響投資者的決策，不同類型的審計報告產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，一般而言，在四種審計意見類型中，只有標準無保留的審計意見可以增進財務報告的可信性，其他類型的審計意見均對財務報告具有較大的負面影響。

其中，中國上市公司的融資條件離不開審計意見，處于財務困境的上市公司為了保持在資本市場繼續(xù)融資的資格，在自身經(jīng)營狀況暫時無望改變的情況下，尋求審計師的幫助以獲得標準審計意見成為最后的“救命稻草”。此外，對于沒有再融資要求的上市公司來說，雖然它們不能實現(xiàn)獲得標準審計意見的目標，但在一定程度上對改善審計意見類型可能也是大有裨益的。特別值得關注的是，中國證監(jiān)會2007年的《上市公司非公開發(fā)行股票實施細則》又給審計意見購買帶來新的特點，該細則對上市公司再融資作出了新的規(guī)定，會計師事務所及注冊會計師必須提供關于上市公司最近一年及一期的非標準無保留意見審計報告的補充意見。根據(jù)此要求，上市公司一旦被出具了非標準無保留意見，股票將不能上市交易，已經(jīng)上市的公司不能再融資。

綜上所述，可以得出，審計意見確實具有信息含量，“非標”審計意見尤為嚴重，要么使投資者轉移投資方向，要么降低股票市場價格，拋售公司股票甚至而且“停牌”，而且還影響到上市公司的利潤分配。相反，如果上市公司的年報被出具了標準的審計意見，那么投資者、債權人、監(jiān)管機構等就猶如吃了一顆“定心丸”，企業(yè)在資本市場上也是風光無限，因而，上市公司為了躲避利壞影響，通過提高審計費用購買標準審計意見，這不僅隱藏公司真實情況，誤導了投資者投資方向，也嚴重影響了審計質量。

四、總結與意見

獨立審計是信息披薄制度中的重要環(huán)節(jié)，通過獨立審計來改善信息的可信性，而可信性的改善程度，即注冊會計師對會計信息鑒證的價值取決于審計的質量。因而，通過增加審計收費減少“非標”審計意見報出嚴重損害了審計質量，本文提出以下幾個建議幫助解決此問題：

第一，對于審計意見購買供給方來說，努力推行合伙制的事務所形式，加大懲罰審計師違規(guī)懲罰力度；第二，對于審計意見購買需求方來說，加大財務舞弊的懲罰力度；第三，對于企業(yè)管理者來說建立與績效相乘的激勵機制。同時對于審計環(huán)境來說要不斷完善審計收費的披露機制，培育對高質量審計服務的資源需求。

參考文獻

[1]陳杰平，蘇錫嘉，吳溪.異常審計收費與不利審計結果的改善[J].中國會計與財務研究，2005（4）：1-28.

[2]吳聯(lián)生.審計意見購買：行為特征與監(jiān)管策略[J].經(jīng)濟研究，2005（7）：66-75.

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摘要：信息繁雜時代，經(jīng)受財務舞弊風雨洗禮之后，理性的市場參與者對信息的質量要求提高，對承擔財務信息需求者與提供者之間的溝通紐帶角色的會計師事務所就其承接的審計業(yè)務形成最終審計報告中的審計意見關注度攀升。伴隨著一系列內(nèi)部控制監(jiān)管政策的出臺，內(nèi)部控制審計已從自愿階段發(fā)展到強制階段，現(xiàn)代審計跨入內(nèi)部控制審計與財務報表審計并重的新時代。文章探析內(nèi)部控制審計的執(zhí)行對財務報表審計意見的影響。發(fā)現(xiàn)不管是自愿披露階段還是強制披露階段，內(nèi)部控制審計使得企業(yè)獲取標準的財務報表審計意見多，不管是之前為有別于劣質公司還是后來內(nèi)部控制審計強制執(zhí)行政策的推動，均達到了政策出臺所希望企業(yè)改進其內(nèi)部控制建設體系，提高其財務信息質量，共同完善整個資本市場的目的。

關鍵詞：內(nèi)部控制審計 審計意見 財務報表審計

一、引言

隨著國際上內(nèi)部控制審計的廣泛實施，我國在借鑒國際經(jīng)驗的同時也在不斷積極探索著，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這為進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制，改善財務信息質量，逐漸提供了廣闊的內(nèi)部控制審計空間和良好的執(zhí)行環(huán)境。

2011年以及之前年度進行了內(nèi)部控制審計的境內(nèi)上市公司可視為自愿進行內(nèi)部控制審計。自愿披露內(nèi)部控制審計公司的根本踴是否有別于其他未披露的公司？2012年起強制執(zhí)行的主板上市公司到2015年可觀察到4年進行了內(nèi)部控制審計公司是否給資本市場傳遞了些許新鮮的有用信息？現(xiàn)代審計全面進入內(nèi)部控制審計與財務報表審計并重的新時代之時，對內(nèi)部控制審計進行研究有著重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

由于內(nèi)部控制審計和財務報表審計內(nèi)容目標等方面的相互交融，財務報表審計意見或多或少受內(nèi)部控制審計執(zhí)行的影響。楊德明、王春麗和王兵（2009）剖析審計意見的影響因素時選取滬深兩市A股上市公司的相關數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司會因年報中有審計鑒證意見而更容易收到標準審計意見，原因在于有審計鑒證意見的公司內(nèi)部控制不存在缺陷。潘芹（2011）基于委托理論以2009年我國A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本對內(nèi)部控制審計進行實證檢驗，結果顯示內(nèi)部控制審計對審計意見影響顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）基于我國2011年A股數(shù)據(jù)，用Logistic回歸模型分析了自愿進行內(nèi)部控制審計對財務報告審計意見的影響，結果表明二者存在顯著的負相關性。

目前涉及到內(nèi)部控制審計與審計意見關系的文獻還很少，不過國外實踐經(jīng)驗和我國已有的少許文獻也都明確表明了內(nèi)部控制審計對財務報表審計意見有顯著的影響作用。通過更多的文獻整理分析可以得到的啟示有：學者們對審計意見的影響因素研究觀點集中體現(xiàn)在審計主體和審計對象雙方各要素，不過不同學者站在不同的角度利用不同時期的數(shù)據(jù)得出的結論存在著差異。財務狀況好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非標準審計意見，這是基本一致的，而對盈余管理、上一期審計意見、審計收費等因素則因衡量標準和基于的理論而異。對于會計師事務所規(guī)模這個影響因素，在國外資本市場研究中得到的結論也幾乎是一致的，大規(guī)模事務所更謹慎。在我國，由于經(jīng)濟發(fā)展的特殊性，會計師事務所規(guī)模主要是政策的推動合并擴張而并非完全由于市場導向，特殊的背景決定了在我國不同的發(fā)展階段應當具體環(huán)境具體分析?？偠灾捌谝呀?jīng)對審計意見的影響因素進行了比較廣泛而深入的研究，不過截止到現(xiàn)在很少涉及內(nèi)部控制審計這個因素。

三、內(nèi)部控制審計的披露對財務報表審計意見的影響分析

（一）自愿披露階段，內(nèi)部控制審計的披露對財務報表審計意見影響。根據(jù)羅斯的委托理論，委托人和人都是自利的經(jīng)濟人，雙方都以實現(xiàn)自身利益最大化為目標，股東追求的是企業(yè)價值最大化，經(jīng)營者則追求更多的薪酬及閑暇時間。股東約束經(jīng)營者的自利行為以獲得更高的經(jīng)營效率，經(jīng)營者因參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動將其擁有信息的絕對優(yōu)勢使自身利益最大化，兩者存在著信息不對稱及利益沖突，產(chǎn)生了“道德風險”和“逆向選擇”等問題。委托人為減少成本獲取更高的利益會聘請除委托人、人之外的注冊會計師對管理者的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督、審查及評判，使得反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的財務信息更加可靠公允，減弱信息不對稱程度。受托責任理論認為管理者為保證其受托責任的履行和接受監(jiān)督獲得高額的報酬，會建立更完善的內(nèi)部控制機制來規(guī)范自己的行為，通過努力實現(xiàn)自身的價值使公司展現(xiàn)出良好的經(jīng)營績效，并向企業(yè)所有者傳遞盡職盡責地為企業(yè)服務的信息。正由于當代信息社會中存在嚴重的信息不對稱問題，內(nèi)部控制體系在探索和完善階段核心對象是加強內(nèi)部控制建設，為保證內(nèi)部控制的有效實施和信息的有效傳遞，內(nèi)部控制審計是強有力措施。

競爭愈演愈烈的資本市場上，業(yè)績良好和公司治理完善、內(nèi)部控制健全有效的優(yōu)質公司必須通過信號傳遞向市場展示其優(yōu)勢方面。依據(jù)信號傳遞理論，基于成本效益原則，這種信號是指只有高素質的企業(yè)采用才會是收益大于成本的某種可行性行動（陳漢文，2009）。審計就被認為是這樣一個可以將高素質企業(yè)與低素質企業(yè)區(qū)分開來的信號顯示機制。在自愿執(zhí)行內(nèi)部控制審計階段，自愿審計本身就是一種信號。上市公司通過內(nèi)部控制審計向市場傳遞其內(nèi)控資源充裕、內(nèi)部控制自我評估報告真實可信的信號。這類公司的審計風險較小，注冊會計師傾向于對其出具標準審計意見。

綜上分析，自愿進行內(nèi)部控制審計可以傳遞公司內(nèi)部控制健全有效的信號，起到降低成本的作用，這些上市公司具有有效的內(nèi)部控制、健康的財務狀況、完善的公司治理、良好的持續(xù)經(jīng)營能力等特征（林斌、饒靜，2009），這類公司可以有效防范財務報表錯報風險，注冊會計師傾向于對其財務報表出具標準審計意見。

（二）強制執(zhí)行階段，內(nèi)部控制審計的執(zhí)行和披露對財務報表審計意見的影響。在信息繁雜的當今社會，審計意見被視作來自獨立、客觀、公正渠道的一個公共信息，用作企業(yè)評價的一個依據(jù)，利益相關者們信賴之、運用之，使審計成為節(jié)約社會成本、增進社會信任的一種獨具特色的機制。因此，審計意見關系著利益相關者們的利益，在資本市場中扮演著重要的角色。對于上市公司來說，審計意見是對公司財務信息和非財務信息的凝練表述，通過市場反應來進一步影響公司的運行，這也是審計意見的預警作用?；诖耍趶娭埔笊鲜泄具M行內(nèi)部控制審計環(huán)境下，迫于被公示的壓力，上市公司為獲得有利于公司發(fā)展的標準審計意見，必須花費人力物力財力來建立健全內(nèi)部控制體系，努力完善內(nèi)部控制以有效提高財務報告信息質量。注冊會計師在財務報告生產(chǎn)過程受到嚴格控制的情況下，評估風險相應下降，出具的標準審計意見比例相應增加。因此，強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計，可以促進內(nèi)部控制制度建立健全，保證財務信息的可靠性，上市公司處于良性循環(huán)系統(tǒng)中健康發(fā)展。

在強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計的初級階段，雖然企業(yè)對其內(nèi)部控制完善的時間并不長久，其相應的改進措施尚未完全奏效，或者有些公司是基于強制執(zhí)行政策的壓力為披露而披露，沒有做足夠多實質性的工作對內(nèi)部控制進行特別的改進。之前自愿披露的公司因各方面狀況良好更有意愿進行內(nèi)部控制審計凸顯其優(yōu)勢，當處于這種情況下，信號傳遞可能會受到干擾，信息使用者或者市場將對其一視同仁，不再偏好于自愿披露的公司，使得自愿披露的企業(yè)難以獲得信號傳遞的優(yōu)勢，不再有更多的動力來進一步完善其內(nèi)部控制?；蛘哒f在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進行了內(nèi)部控制審計的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計的建設，在近期的財務報表審計意見中得到顯現(xiàn)。

四、結論

第一，我國在信息披露環(huán)境不完善以及相關法律法規(guī)對外部信息使用者保護不周全的情況下，基于信號傳遞理論，優(yōu)質公司為了與劣質公司區(qū)分開來，自愿主動進行內(nèi)部控制審計，向市場有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及財務信息高質量的信號，實現(xiàn)其獲得資本市場和投資者的認可并從中獲益的目標。同時，為了避免外部獨立審計師出具消極否定的內(nèi)部控制審計意見給公司帶來不利影響，上市公司會更加努力加強和完善自身的內(nèi)部控制建設，這將有效抑制管理層對信息披露的操縱，從而從根本上提高公司財務信息質量。因此在未強制披露內(nèi)部控制審計信息之時，內(nèi)部控制審計的披露可以讓信息使用者更有理由相信自愿披露內(nèi)部控制審計的企業(yè)財務狀況良好，從而顯現(xiàn)在財務報表審計意見中為標準審計意見。

第二，隨著相關法律法規(guī)的逐漸完善，對資本市場信息要求的提高，內(nèi)部控制審計被強制執(zhí)行，并要求企業(yè)向市場和信息使用者公示其內(nèi)部控制審計信息。在強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計的初級階段，雖然企業(yè)對其內(nèi)部控制完善的時間并不長久，或者有些大規(guī)模相應的改進措施尚未完全奏效。但在強制執(zhí)行的環(huán)境下，或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進行了內(nèi)部控制審計的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計的建設，在近期的財務報表審計意見中得到了部分顯現(xiàn)。即如結果顯示，強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計或自愿執(zhí)行內(nèi)部控制計可以傳遞出其更高可靠性的財務信息。這種由于政策的推行給各企業(yè)帶來一定的壓力，推動其進一步改進內(nèi)部控制，提高財務信息質量的良性循環(huán)，對于我國剛踏入內(nèi)部控制審計強制階段來說無疑是個利好消息，將這種良性循環(huán)持續(xù)下去是我們所期待的。J

參考文獻：

[1]劉霄侖，郝臣，褚玉萍.公司治理對上市公司審計意見類型影響的研究――基于2007―2011年中國民營上市公司的面板數(shù)據(jù)[J].審計研究，2012，（05）：51-57.

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[4]肖成民，李茸.內(nèi)部控制會影響審計意見嗎？[J].會計與經(jīng)濟研究，2012，（02）：34-41.

[5]楊德明，胡婷.內(nèi)部控制、盈余管理與審計意見[J].審計研究，2010，（05）：90-97.

篇4

1．財務審計制度的缺失

當前財務審計工作存在很多問題和不足，究其原因，可以發(fā)現(xiàn)我國大部分的財務審計工作缺乏相關的具體制度。審計工作一般是由當?shù)亟?jīng)濟管理部門負責，有很多審計人員本身受教育程度不高，也缺乏與審計工作相關的理論知識和工作經(jīng)驗，因此審計人員執(zhí)行財務審計工作時通常會忽略上級政府頒布的標準和制度，憑借經(jīng)驗和自身的判斷來開展工作，這就難免出現(xiàn)一些紕漏，導致財務狀況混亂，小腐小敗情況屢禁不止。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府應該加強財務審計工作人員的素質，并且頒布嚴格具體的財務審計制度，讓工作人員在審計財時有律可依，在執(zhí)行處罰時有章可循。

2．財務審計工作人員自身素質不足

審計工作是一項十分重要的工作，關系到我國的基層財務狀況，上級政府必須加強重視。在我國南方一些發(fā)達地區(qū)，由于經(jīng)濟發(fā)展快，發(fā)展前景和當?shù)丨h(huán)境也比較好，因此能吸引到一些受過專業(yè)教育的高素質審計人員，財務審計工作也能順利的開展，做到公正公開，財務狀況清晰。但是我們也應該認識到一些貧困地區(qū)的基本狀況：部分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展落后、財務審計工作缺乏規(guī)范制度、財務審計人員素質偏低，由此帶來的財務混亂情況會進一步阻礙當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展。

二、開展財務審計工作的作用

1．審計工作能有效遏制現(xiàn)象

由于我國大部分偏遠地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展比較落后，審計工作開展的不到位，財務狀況通常十分混亂，等不良現(xiàn)象也時有發(fā)生。此外，當前基層單位領導干部多由當?shù)鼐用駬味巧霞夃l(xiāng)鎮(zhèn)政府派遣，因此出現(xiàn)了大量的拉幫結派現(xiàn)象，一些基層干部利用自身在當?shù)氐年P系和影響無視法律法規(guī)，利用職務之便進行貪污等現(xiàn)象也時有發(fā)生，具體體現(xiàn)為公款吃喝、胡亂報銷、挪用公款等不良現(xiàn)象。積極的開展審計工作，能夠有效的提高財務的監(jiān)督力度，對這些基層領導干部起到威懾作用，幫助財務工作消除混亂的狀況，提高財務工作的公開性和可信度，使財務工作盡快走上正軌，依照國家法律法規(guī)和財務標準制度進行財務管理工作。

2．提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)

當前我國的基層單位財務工作普遍存在財會人員素質偏低的現(xiàn)象，業(yè)務水平較低，財務結算效率十分低下，許多財會人員在進行財務核算和匯報工作時缺乏專業(yè)知識，不僅工作效率低下，財務統(tǒng)計結果也缺乏真實性。因此，我國開展改革工作就尤其必要，通過加強財務的審計力度來監(jiān)督財務統(tǒng)計工作，提高財務工作人員的工作質量。高強度的審計工作也能使基層財會人員認識到自身的不足，積極學習會計專業(yè)知識。最后，審計工作還能遏制財會人員的一些不良工作習慣，督促基層財會人員按章辦事，依照國家法律和政府財務執(zhí)行標準執(zhí)行財務統(tǒng)計工作，提高財務工作的科學性和規(guī)范性。

三、對開展財務審計工作的建議

1．改善工作環(huán)境，吸引高素質人才

在過去的若干年間，我國偏遠地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展普遍比較落后，工作環(huán)境和工作條件也比較惡劣，很難吸引受過高等教育的專業(yè)財會人員。根據(jù)這種情況，財務審計部門應該著重發(fā)展經(jīng)濟，提高自身吸引力；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等上級政府也應該制定相關政策，為優(yōu)秀的基層單位審計人員提供更多的晉升機會和更好的工資待遇，積極改善財會部門人員的發(fā)展前景，吸引更多的優(yōu)秀人才參與到財會審計工作中來。

2．提高財務審計人員的專業(yè)素質

我國基層財會部門數(shù)量十分龐大，對于高素質財會人才的需求量也很大，但是招募具備專業(yè)財會知識的人才需要時間，與此對應的是當前財務管理工作刻不容緩的嚴重混亂狀況。因此，想要改善財務審計工作質量，我們不能僅僅寄希望于招募社會上的人才，也要注重提高當前的財務審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，政府應該意識到加強財務審計人員專業(yè)素養(yǎng)的重要性，積極開展基層財會人員的素質提升工作，多開展財會培訓活動，促進財務審計工作的落實和加強。

3．加大財務審計工作的力度

篇5

一、招標采購中常見的問題

(一)招標前未充分開展市場調(diào)研

開展招標前的市場調(diào)研，目的是科學合理確定采購需求，了解市場供求狀況，為編制采購方案、確定評審辦法做好準備。審計發(fā)現(xiàn)一些采購項目未經(jīng)充分市場調(diào)研，對擬采購標的物的功能、規(guī)格不清，材質、物理性能不明，招標文件中對采購需求的描述不明確，招標控制價的確定也缺乏佐證依據(jù)。

(二)評標人員的能力亟待提高

依法必須招標項目，評標委員會的組建和評委的產(chǎn)生執(zhí)行《招標投標法》及其法律規(guī)范的規(guī)定。企業(yè)自愿采用招標方式的項目，評標委員會的組建和評委的產(chǎn)生方式按照企業(yè)采購管理規(guī)定執(zhí)行。評委應具備熟悉國家招標采購的相關法律規(guī)定和企業(yè)的采購管理制度，并具有與采購業(yè)務相關的實踐經(jīng)驗。鑒于多方面的原因，企業(yè)評標成員基本是從內(nèi)部員工中產(chǎn)生，大部分對招標采購方面的法律規(guī)定和企業(yè)采購制度不熟悉，能力上有待提高。

(三)招標采購合同簽訂環(huán)節(jié)不規(guī)范

1、不按約定遞交履約保證金簽訂合同

履約保證金是招標人為約束中標人履行合同義務要求其提供的擔保，一般在收到中標通知書之后簽訂合同前按招標文件約定的方式交給招標人，招標人要求中標人遞交履約保證金的，其行為為簽訂合同的前提條件。審計工作中發(fā)現(xiàn)，有的項目招標文件中明確約定了中標人應按中標金額提交一定比例的履約保證金，中標人的投標文件也已經(jīng)進行承諾,但在合同審核時發(fā)現(xiàn)中標人并未遞交履約保證金，就啟動內(nèi)部合同審核程序現(xiàn)象。

2、不按法定的時間簽訂合同

一些采購單位(部門)人員法律意識淡薄，錯誤認為已經(jīng)產(chǎn)生了中標人，合同想什么時候簽就什么時候簽，不影響合同履行。加上有的機構工作不負責任，不及時提醒招標人按時發(fā)出中標通知書，也影響了合同的及時簽訂。

3、改變實質性條款訂立合同

部分采購合同實質性條款不符合招標文件、中標人投標文件內(nèi)容，具體表現(xiàn)在對合同金額、數(shù)量、供貨期、款項支付方式和違約責任等實質性內(nèi)容進行隨意更改，這其中有經(jīng)辦部門不了解招投標法律規(guī)范規(guī)定的原因，也不排除通過變更合同實質性條款達到謀取個人私利的目的。

二、負面影響

(一)影響采購質量和采購效率

由于事前未充分進行市場調(diào)研，采購需求無法在招標文件中全面、明確描述，往往造成企業(yè)想采購的是A，但買到的卻是C，造成物非所求現(xiàn)象。要么采購需求定的過高，不買對的，只買貴的，買來的東西很多功能用不上，造成浪費。有的事前沒有對采購數(shù)量進行仔細測算，在合同履行過程中發(fā)現(xiàn)數(shù)量不夠，追加的數(shù)量又超出采購管理規(guī)定比例只能重新立項，影響采購效率。在確定中標人后，不按照規(guī)定時間及時訂立合同，采購周期被延長，造成采購效率低下。

(二)采購成本難以控制，存在舞弊風險

在缺乏有效市場調(diào)查材料基礎上，招標控制價的合理性未免要打上問號。由于缺乏內(nèi)部控制或未制定規(guī)范的程序和標準，需求部門在確定招標控制價時過于隨意，在沒弄清楚物資規(guī)格、材質、功能和售后服務等情況下，就將經(jīng)銷商的報價或網(wǎng)站上的掛牌價作為控制價，不但難以控制采購成本，而且價格的虛高容易為內(nèi)外勾結，權力尋租等舞弊行為留下空間。

(三)法律風險

《招標投標法》第二條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)進行招標投標活動，適用本法。”無論是依法必須招標還是自愿招標項目，一旦采用招標方式采購，招標人的行為就受到《招標投標法》及其法律規(guī)范的約束。文中提到的不按法定時間訂立合同、改變招標文件及中標人投標文件實質性條款訂立合同的行為，均涉嫌違反《招標投標法》的有關規(guī)定，存在承擔民事賠償責任和其他法律責任的風險。

三、改進建議

(一)完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應充分認識到科學合理確定采購需求是加強采購源頭管理的重要內(nèi)容，盡快制定采購需求確認制度，將市場調(diào)研工作作為物資采購立項申請的前置程序和招標控制價確定的依據(jù)，同時明確具體操作流程和標準。對沒有確認采購需求的項目，不得進入下一個采購環(huán)節(jié)。明確采購需求的確認為需求部門的職責，并對采購需求的完整、全面性負責，通過制度建設堵塞管理漏洞。

(二)加強招標采購人員培訓工作

選擇招標方式訂立合同其締約過程遠比供求雙方直接協(xié)商方式要復雜的多，招標過程涉及到大量的專業(yè)知識。企業(yè)應加強招標采購管理部門、監(jiān)督部門及評標庫成員的系統(tǒng)培訓工作，強化法律意識和風險意識。通過制定長期培訓規(guī)劃，按年度有計劃的組織實施，循序漸進，從招標采購理論、實務上進行全方位培訓。同時創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，對通過考試取得招標師證書的納入專業(yè)技術職務評聘范圍，提高薪酬待遇，增強員工學習主動性，逐步建立一支企業(yè)自己的招標采購專業(yè)隊伍，不斷提高企業(yè)招標采購管理工作規(guī)范水平。

(三)界定責任，嚴格追責

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關鍵詞： 高度 體重 部位比例 四肢

舞蹈教師要了解演員各時期的心理發(fā)育特征，了解培養(yǎng)舞蹈演員身體素質發(fā)展的敏感期，也就是要掌握教學訓練的重要科學依據(jù)，在不同的階段對其身體的發(fā)展形態(tài)和基本條件要清楚，這一切都是舞蹈演員選才的先決條件。

一、身體高度

1.舞蹈演員選才最基本的要素也就是最直觀的條件是演員的身高條件。身高是估計舞蹈演員全身發(fā)育所不可缺少的依據(jù)，而演員的身高會直接影響到舞蹈劇目的效果和質量。按常理性我們要求的舞蹈演員身高一般在中等條件，因為舞蹈演員如果身高過高，在舞蹈時給人的感覺就會不協(xié)調(diào)，那么這個時候的姿態(tài)（舞姿）就好像有些過于別扭不流暢，如果身高過矮，又體現(xiàn)不出舞蹈的美感和線條感，就很難把舞蹈的情感和要求表現(xiàn)出來，所以在身高方面舞蹈演員中等比較適宜。

2.舞蹈演員選才身高是關鍵。對選才我們必須有科學的方式和方法，因為我們不可能用肉眼就可以看出或者判斷出演員的條件，如果事事都憑直覺來，那么將會嚴重影響到演員的質量。培養(yǎng)一個優(yōu)秀的舞蹈演員一般耗時6―7年，所以在選才時要科學，否則將是誤人誤己。對于如何以科學的方法估斷所選舞蹈演員符合條件，國內(nèi)外專家都已經(jīng)總結出了一些選才的科學方法。捷克專家哈弗利系克將子女和父母的身高關系總結成了下列公式：兒子的身高=（父親身高＋母親身高）×1.06÷2，女兒的身高=父親身高×0.923＋母親身高÷2。

有專家從骨骼年齡來預測身高的方法，也有從腳的大小來預測身高，因為青春期成長最快的是腳，然后才是四肢和身高。這一切選才方法都是為了選出好的舞蹈演員而由經(jīng)驗實踐證明總結而來的結論，由此可見好的選才對培養(yǎng)舞蹈演員有著舉足輕重的作用。

二、體重

體重在一定程度上說明了青少年的營養(yǎng)、骨骼發(fā)育和肌肉發(fā)育的狀況。專業(yè)的舞蹈演員都有一副勻稱的體態(tài)為基礎，這似乎是不變的真理，那么體重當然也就是關乎于體態(tài)勻稱的絕對因素。而我個人認為，舞蹈演員應有結實、強壯和纖細之分，但略有異同。一般情況下我們看到的舞蹈演員無論是古典還是芭蕾演員，他們的體態(tài)都很勻稱，說直白一點就是他們的身材很好，比例也很好。手臂長，脖子長，腿也長，比例完美。一般人都認為體重較重的都是身材不好的，不勻稱的，但是我覺得不然。我認為只要發(fā)育正常，體態(tài)屬于強壯而不是肥胖系列的也可作為舞蹈演員的選才條件。要知道我們現(xiàn)在的舞蹈種類分得很細，其演員也分得細，就好比有些民族舞蹈就需要體態(tài)強壯而不是很勻稱的演員來完成，以給觀眾一種視覺上的沖擊和享受，現(xiàn)在的許多舞蹈也需要此類的舞蹈演員來完成托舉動作等，當然其體態(tài)強壯也得有個度，包括身體比例。

三、身體部位比例

舞蹈演員選才其身體比例也是關鍵因素，其中尤其是四肢的比例。我們選才對身體比例的先決條件是全身比例勻稱。“克雷默爾曾經(jīng)把人的體型分為：肥胖型、瘦長型和運動型”。運動型（我們把舞蹈演員也歸為運動型）的特點是肌肉骨骼隆起，身高中等或以上，頸長肩寬，胸部發(fā)育良好，全身發(fā)育勻稱等。所以舞蹈演員就要全身勻稱，而對手臂或者腿的長度怎么預測，目前還沒有科學的論斷，所以在選才的同時要注意選擇手腿盡量修長的演員。要知道舞蹈是肢體語言，靠動作來詮釋舞蹈的情感，尤其是古典舞、現(xiàn)代舞和芭蕾對身體的比例和四肢要求都是很嚴格的，所以身體四肢的比例對舞蹈演員的選才也是重中之重。最后要注意男孩女孩的發(fā)育階段的異同，其女孩子在成熟期來月經(jīng)后，身高和體重增長都比男孩子明顯。同時在來潮后一年左右對練功演出的興趣可能有所下降，所以在選才培養(yǎng)時女孩比男孩小1―2歲為宜。

四、選才示例和注意事項

我們在舞蹈演員選才的事項除了前面的幾點淺論外，還應該注意許多的問題。如在選才過程中，一兒童直立時，如果看到脊柱自然彎曲或腹部前挺，臀部后翹，這說明他有嚴重腰椎前凸。腰椎過分前凸就會直接影響到舞蹈的造型美和技術技巧的提高。作為專業(yè)舞蹈演員肯定是不合理的，或者不會成為優(yōu)秀的演員。同時，腳掌心是平的（所謂的滿心腳板），兩腿雖然很修長但是不直等，都不具備舞蹈演員選才的條件。

綜述：舞蹈是一門綜合藝術，要很好地把舞蹈意境詮釋出來，對舞蹈演員的選才是一個很關鍵的問題。要培養(yǎng)一個完全成型的舞蹈演員需要6―7年的時間，而很多的舞蹈動作是在演員發(fā)育前練出來的。所以身體形態(tài)是舞蹈演員選才的先決條件。

參考文獻：

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［2］王維剛.舞蹈解剖學初談.人民音樂出版社，1987.

篇7

收件人：審計報告的收件人是指審計人員按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。如果在股東年度大會上選聘的審計師，審計報告就必須提交給他們。

引言段：一般包括下面內(nèi)容1、指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱，比如：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。2、提及財務報表附注。3、指明財務報表的日期和涵蓋的期間。

管理層對財務報表的責任段：管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任報告1、設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以便財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報2、選擇和運用恰當?shù)臅嬚?、作出合理的會計估計。

注冊會計師責任段：應當說明三點，1、注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎4

意見段：審計人員出具無保留意見的審計報告是，應當以“我們認為”作為意見段的開頭，以表明本段的內(nèi)容為審計人員提出的審計意見，并表示對該意見承擔責任。主要說明財務報表是否按照會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成和現(xiàn)金流量。

注冊會計師的簽名和蓋章：審計報告應當有注冊會計師簽名并蓋章。

會計師事務所的名稱、地址及蓋章：審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所的公章。

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一、開展黨風廉政和精神文明建設。

深入貫徹黨的十七大精神，認真開展“為民服務、創(chuàng)先爭優(yōu)”、“企業(yè)滿意機關、群眾滿意科長、社會滿意站所”、“三萬”、“治庸問責”等活動，充分發(fā)揮黨支部和黨員干部的戰(zhàn)斗堡壘和先鋒模范作用，轉變工作作風，提高業(yè)務水平。在全體衛(wèi)生監(jiān)督員中開展“遵章守法、執(zhí)法為民”教育活動，無“吃、拿、卡、要”現(xiàn)象發(fā)生，塑造了良好的衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法形象。加強衛(wèi)生監(jiān)督員的業(yè)務學習，先后舉辦兩期培訓班對全局衛(wèi)生監(jiān)督員進行相關法律、法規(guī)培訓，全面提升衛(wèi)生監(jiān)督員的綜合素質，進一步改進工作作風。

二、嚴格許可程序，規(guī)范許可管理。

要求工作人員認真履職，嚴格按照法定程序辦事，規(guī)范行政行為。在衛(wèi)生行政許可工作中，對符合辦理條件的，必須按承諾時限辦理，對申報資料不全的，詳細指導一次性補全手續(xù)。并嚴格進行現(xiàn)場審查，由經(jīng)辦衛(wèi)生監(jiān)督員、科室負責人、分管領導和主要領導逐一審核簽字后，方可打印發(fā)證。嚴格按程序操作，無亂發(fā)證現(xiàn)象發(fā)生。

三、日常監(jiān)督與專項整治相結合，加強衛(wèi)生執(zhí)法工作。

（一）醫(yī)療機構衛(wèi)生監(jiān)督工作成效顯著。

根據(jù)《湖北省衛(wèi)生廳衛(wèi)生監(jiān)督重點檢查計劃》的通知要求，認真貫徹落實《中華人民共和國傳染病防治法》、《中華人民共和國執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》、《醫(yī)療機構管理條例》、《醫(yī)療廢物管理條例》等法律法規(guī)，全面開展醫(yī)療市場衛(wèi)生監(jiān)督。在打擊非法行醫(yī)及非法采供血、規(guī)范醫(yī)療廢物處置、醫(yī)療機構內(nèi)鏡消毒、傳染病防治、打擊“兩非”、打擊“黑心棉”、醫(yī)療美容、藥店坐堂行醫(yī)、非法醫(yī)療廣告、消毒產(chǎn)品等方面作出了突出成績。

1、保障執(zhí)業(yè)資格，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，杜絕安全隱患。按照省市打擊非法行醫(yī)專項行動工作要求，我局制定了打擊非法行醫(yī)專項行動實施方案，并在全市范圍內(nèi)開展以打擊非法行醫(yī)（無證行醫(yī)，醫(yī)療機構聘用非衛(wèi)生技術人員執(zhí)業(yè)，超出《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》批準診療科目開展診療活動，擅自移點，租借、出賣、轉讓《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》）為主要內(nèi)容的專項整治活動。在檢查中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)療機構存在聘用非衛(wèi)生技術人員執(zhí)業(yè)、超出《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》批準診療科目開展診療活動的違法行為，對情節(jié)較輕的制作了《現(xiàn)場檢查筆錄》，同時也下達了《衛(wèi)生監(jiān)督意見書》，對情節(jié)較重的進行了立案查處。加強對采供血機構和醫(yī)療機構臨床用血的日常監(jiān)管，確保全市無違法采供血行為。加強對藥店坐堂行醫(yī)和非法醫(yī)療廣告整治工作：在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)3家藥店未辦《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》擅自進行坐堂行醫(yī)，當即給予了取締。對于醫(yī)療廣告，嚴格控制把關，長期對市無線電視臺和有線電視臺的廣告信息進行監(jiān)測，杜絕了非法醫(yī)療廣告通過媒體對外播放。

2、傳染病防治衛(wèi)生監(jiān)督常抓不懈。我市二級醫(yī)院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院均設置了感染性疾病科，對傳染病病原體污染場所、物品及醫(yī)療廢物實施了消毒處理，傳染病疫情管理全部實行了網(wǎng)絡直報。市疾病控制中心按照相關要求對傳染病疫情信息和疫情報告進行了分析、調(diào)查與核實，在全市定期對醫(yī)療機構開展了傳染病疫情報告檢查和業(yè)務指導。

3、加強醫(yī)療廢物監(jiān)督管理。全市醫(yī)療機構醫(yī)療廢物采用的是集中處置的方式，醫(yī)療廢物實行了分類、收集并使用了醫(yī)療廢物專用包裝物及容器，醫(yī)療廢物暫存點設施符合規(guī)定。對醫(yī)務人員及醫(yī)療廢物收集、運送人員開展了相關知識培訓。我們針對個別個體醫(yī)療機構未建立醫(yī)療廢物管理制度、使用過的一次性醫(yī)療用品未及時毀形處理、醫(yī)療廢物處置無資料登記保存等情況制作了《現(xiàn)場檢查筆錄》，下達了《衛(wèi)生監(jiān)督意見書》。依據(jù)《消毒管理辦法》，對全市使用和經(jīng)營消毒產(chǎn)品的單位進行了監(jiān)督檢查，向業(yè)主講解經(jīng)營和使用消毒產(chǎn)品應注意的事項：一要向消毒產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)索取衛(wèi)生許可證復印件；二要索取消毒產(chǎn)品備案憑證或者生產(chǎn)許可批件復印件；三要查驗消毒產(chǎn)品的名稱、標簽（含說明書）應當符合衛(wèi)生相關規(guī)定和標準。

4、嚴格醫(yī)療機構內(nèi)鏡消毒監(jiān)督。我市的醫(yī)療機構內(nèi)鏡消毒檢驗工作由市疾控中心負責，采集樣品、檢驗并出具檢驗報告單，消毒合格率100%。醫(yī)療機構做到了內(nèi)鏡清洗與診療環(huán)境分開、有內(nèi)鏡消毒效果監(jiān)測記錄、消毒滅菌效果監(jiān)測周期符合每季度監(jiān)測一次的要求，使用中的消毒劑濃度符合要求。

5、在打擊“兩非”中，以《母嬰保健法》和《醫(yī)療機構管理條例》等法律法規(guī)為依據(jù)，重點對婦產(chǎn)科、b 超室、藥房內(nèi)計生藥品進出渠道進行了監(jiān)督檢查，b超室和婦產(chǎn)科的顯著位置張貼嚴禁“兩非”的警示標識，b超登記本上詳細記錄孕婦基本信息，計生藥品有專人專柜負責管理，要求計生藥品的進出與處方相符，新生嬰兒戶必須戶戶見面，確認出生嬰兒性別，嚴格執(zhí)行出生嬰兒的統(tǒng)計和通報聯(lián)系制度，確保無“兩非”事件發(fā)生。

6、打擊“黑心棉”專項行動措施得力。根據(jù)《省衛(wèi)生廳轉發(fā)衛(wèi)生部等部門聯(lián)合開展打擊“黑心棉”違法犯罪行為專項行動方案的緊急通知》精神，我局迅速組織衛(wèi)生監(jiān)督員對全市醫(yī)療衛(wèi)生機構集中進行了監(jiān)督檢查，重點檢查各級醫(yī)療衛(wèi)生機構纖維性的醫(yī)療廢物的管理情況；各級醫(yī)療衛(wèi)生機構被褥床單、枕頭、棉絮的采購、索證記錄情況。均未發(fā)現(xiàn)有使用黑心棉的現(xiàn)象。

（二）餐飲服務食品安全監(jiān)督管理工作有聲有色。

認真貫徹《食品安全法》，繼續(xù)履行餐飲服務食品安全監(jiān)管職能，加大監(jiān)管力度。對全市餐飲服務單位（業(yè)主）進行認真有效的監(jiān)督，監(jiān)督覆蓋率達100%，監(jiān)督頻次達2-4次/單位，沒有發(fā)生一起餐飲服務單位的飲食安全事故。把食品安全先進縣（市）創(chuàng)建、食品安全專項整頓以及高、中考期間食品安全監(jiān)管工作有機整合起來，組織轄區(qū)餐飲單位負責人參加了食品安全專項整治培訓，落實食品安全責任人制度，加強行業(yè)自律，確保餐飲食品安全。全面完成了全市小餐飲單位的普查建檔工作，摸清了全市小餐飲基本情況，成功創(chuàng)建了市小餐飲示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)和小餐飲示范街，確定“小餐飲”行業(yè)示范鎮(zhèn)，示范街（村）。

（三）職業(yè)（放射）衛(wèi)生工作。

認真貫徹實施《職業(yè)病防治法》，提高全社會對職業(yè)病防治工作的認識和重視，切實保障勞動者健康，促進我市社會經(jīng)濟發(fā)展。根據(jù)省市有關文件精神，制定了職業(yè)病防治工作的宣傳方案，并組織了實施。開展《職業(yè)病防治法》宣傳活動，分發(fā)《職業(yè)病防治法》知識競賽試題；組織重點企業(yè)的分管領導參加職業(yè)病防治工作培訓、勞動者職業(yè)衛(wèi)生培訓。

搞好放射診療單位及放射工作人員的職業(yè)健康監(jiān)護以及檔案的監(jiān)督管理。認真組織、督促全市各級醫(yī)療機構和部分廠礦企業(yè)的放射工作人員進行了健康體檢。

（四）學校衛(wèi)生、公共場所衛(wèi)生、生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理工作。

為切實加強學校衛(wèi)生工作，有效預防食物中毒和傳染病的發(fā)生，保護青少年身體健康和生命安全，我局扎實開展了學校飲用水、食品安全和傳染病防治監(jiān)督檢查，確保了我市學校無群體性食物中毒和飲用水污染事件的發(fā)生及傳染病的爆發(fā)流行。

篇9

一、不占用編制，不列入財政支出農(nóng)業(yè)主管部門主導下所建立的農(nóng)村審計機構是靠國家財政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計人員納入事業(yè)編制。維持農(nóng)村審計機構的正常運轉需要一筆固定的開支，其中不僅包括審計人員的工資以及各種保障。而且還包括審計工作經(jīng)費，而這些開支及費用是列入當?shù)刎斦A算的。目前的情況是，地方政府債務負擔沉重，僅維持政府日常的運轉都存在困難。如果將注冊會計師引入農(nóng)村財務審計監(jiān)督領域。在需要對農(nóng)村財務進行審計時聘請會計師事務所進行審計，政府和主管部門只需支付審計工作經(jīng)費，省去了維持農(nóng)村審計機構的費用。這對財政困難的地方政府來說無疑是有益的，而且也適應了地方政府機構改革的要求。

二、具有專業(yè)的知識技能，素質比較高農(nóng)業(yè)主管部門主導的農(nóng)村審計，審計人員構成比較復雜，且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學習和培訓，知識儲備和技能水平較低，面對農(nóng)村審計的復雜困難局面很難進行有效的審計監(jiān)督。注冊會計師作為專業(yè)的審計人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的審計經(jīng)驗、較高的技能水平，能利用專業(yè)優(yōu)勢配備專業(yè)的審計人員制定出切實可行的審計方案，采用規(guī)范的審計程序，得出規(guī)范的審計結論。提出具有較強針對性的審計意見，真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

三、面對在審計中出現(xiàn)的取證難等問題。注冊會計師能利用他們豐富的審計經(jīng)驗采取針對性的審計方法保證審計工作的順利進行。針對農(nóng)村財務管理中出現(xiàn)的財務制度不規(guī)范的問題，通過審計取證完成審計后，注冊會計師能利用專業(yè)的財務會計知識來指導村組建立規(guī)范的財務管理制度和內(nèi)控制度，使建立起來的財務制度能真正起到規(guī)范農(nóng)村財務、監(jiān)督農(nóng)村財務管理的作用，真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

四、審計地位更加獨立，更加客觀公正可信會計師事務所作為上級政府聘請的審計機構，在對農(nóng)村財務進行審計時，由于注冊會計師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯(lián)系，進行審計時其審計地位更加獨立。而且作為上級政府聘請的審計機構進行審計，注冊會計師在審計范圍內(nèi)也被賦予了一定的權力，因此在進行審計的過程中，向各個橫向部門進行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關部門的利益牽扯，審計工作能更加順利地進行，審計結論也會更加客觀和公正。特別是在進行離任審計和涉及經(jīng)濟案件的審計工作時，會計師事務所的中介機構身份能最大程度地保證審計工作的客觀公正。注冊會計師獨立的審計地位，客觀公正的審計工作保證了審計結論的可信性.使審計結果更加具有權威性。更能適應稅費改革后的審計工作農(nóng)村稅費改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的主要經(jīng)濟來源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消。但是農(nóng)村審計的主要對象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營管理以及農(nóng)村經(jīng)濟組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級財政給付村級的轉移支付款的所有權和使用權并沒有改變，仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，對其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計的重要內(nèi)容。

篇10

關鍵詞：審計；審計質量；實踐；提高

一、把好審前調(diào)查關，制定切實可行的審計實施方案。

審計方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當，保證審計目標實現(xiàn)。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計方案前，要做深入細致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務流程，以風險為導向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計目標和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計方案時，項目負責人應對審計過程中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題反復進行討論，認真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現(xiàn)的法律問題等，明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及溝通方式等。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實可行的審計實施方案。

二、審計過程中，要放開手腳，不拘泥于審計方案

審計過程雖然是按著審計方案來進行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計方案，必然會出現(xiàn)本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計中可能遇到的重大問題。因此，作為審計人員，在審計過程當中，一定要放開手腳，不能被審計方案限制住，因為每個單位的具體情況不同，在制定審計方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計過程當中一定要針對具體情況，及時調(diào)整審計內(nèi)容與審計的重點內(nèi)容，積極尋找適合審計程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計方案。

譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項目竣工驗收專項審計時，發(fā)現(xiàn)該項目評標人員結構不合理且評標內(nèi)容缺失，導致沒能及時發(fā)現(xiàn)投標書內(nèi)工程量與招標文件中技術要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時調(diào)整審計方案，嘗試新的審計程序，利用建安工程的作業(yè)量法對改造的6個不銹鋼槽體進行抽樣，確認該單位向供應商多支付設備款41.74萬元，占中標價428萬元的9.7%。

三、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告

審計的結果，最終是以審計報告的形式體現(xiàn)的。作為被審計部分最終也是以審計報告來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。因此，對于審計報告的撰寫一定要公平、公正、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告，使其能夠對被審計單位起到重要指導作用。

很多審計人員在撰寫審計報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：

1.審計內(nèi)容避重就輕

對于審計過程發(fā)現(xiàn)的重大問題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細枝末節(jié)說事。

2.審計結論含糊不清

審計結論是一個審計的最終結果，但有些審計人員撰寫的審計報告結論長冗，即含糊不清，沒有實質性內(nèi)容。

3.審計意見和建議無指導性

審計意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實現(xiàn)的，這樣的審計建議毫無意義。

那么，作為審計人員在撰寫審計報告時一定要本著實事求是的態(tài)度，注意以下問題：

1.抓本質問題

對于審計過程來說，抓住重大問題、關鍵問題，在撰寫審計報告時對于發(fā)現(xiàn)的問題不要回避，不可有意淡化，要實事求是的寫出客觀情況。

2.審計結論簡單明了

對于審計結論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結論。

3.給出有效審計意見與建議

對于審計意見來說，是審計后，被審計單位未來整改的重要依據(jù)，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實可行的意見。

以筆者完成的一個對下屬單位的非標設備改造審計項目為例。在與被審計單位溝通審計意見時，針對存在的審計問題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進行試生產(chǎn)拉練便做了項目的終驗收等，各相關部門紛紛推卸責任，甚至在會議上出現(xiàn)認可存在的問題，但無法追責的情形。因此撰寫審計報告時，經(jīng)過深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過對審計問題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計單位部存在門職責不明確、相關流程缺位或內(nèi)容不完整、項目實施過程沒有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計報告得到被審計單位及公司層面的認可與重視，審計項目結束后公司層面及下屬的相關整改工作便積極開展起來，也為后來應國資委要求而開展的內(nèi)控評價打下基礎。

需要補充的是，搞好審計結果的跟蹤落實也是加強審計質量控制的重要內(nèi)容。審計意見建議和審計決定是否能夠得到全面落實和執(zhí)行，是審計是否有效的體現(xiàn)。要強化措施，加大力度，不斷對健全關于審計結果的后期跟蹤檢查，并督促被審計部門落實整改方案。

四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運用人力資源

人才是現(xiàn)代審計工作不可或缺的重要資源。審計人員的專業(yè)素質、現(xiàn)有知識體系、工作經(jīng)驗等直接決定著審計工作的效率與質量。因此，作為現(xiàn)代審計部門，就需要加大對審計人員的培養(yǎng)力度，定期進行人員的內(nèi)部培訓、外部培訓，給人員成長以不斷發(fā)展進步的機會。同時，作為審計部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計人員，又有要精通財務管理的人員，也要有熟悉財務軟件的人員，這樣才能建設一支合理、高效的團隊。同時，也要加強對他們的培養(yǎng)，復合型人才永遠是財務審計需要培養(yǎng)的人才。同時，人力資源管理也需要科學合理，以合理的資源搭配，來實現(xiàn)審計工作的高效高質。例如以項目負責人制來實現(xiàn)審計工作的專業(yè)性、針對性，同時對于項目負責人的培養(yǎng)也會事半功倍。再由項目負責人組建審計團隊，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計工作的權威性。

五、與時俱進，不斷更新技術手段

當前，隨著網(wǎng)絡技術、信息技術的不斷發(fā)展，已經(jīng)實現(xiàn)財務信息的多點并發(fā)，異地并發(fā)，跨國關發(fā)是時有發(fā)生的，從技術手段上說也不再是難點。因此，作為財務審計人員必須要提高基于信息技術的聯(lián)網(wǎng)審計等技術手段，以適應新形式下財務審計的需要。聯(lián)網(wǎng)審計在現(xiàn)代審計當中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當前和今后一段時間需要使用的一種技術手段。因此，作為新時期的財務審計人員必須要加強聯(lián)網(wǎng)審計的能力。加強自身在互聯(lián)網(wǎng)時代的審計能力。

總之，對于審計工作來說，審計質量永遠是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計工作人員來說，需要不斷提高自身素質，提高專業(yè)知識，以適應新時期審計工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）

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