導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)狀況審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報表 財務(wù)狀況 利潤表 現(xiàn)金流量表

企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等，為了做出正確的經(jīng)濟決策，必須了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，而這些會計信息主要是通過企業(yè)的財務(wù)報表反映的，因此，上述財務(wù)報表的使用者只有掌握企業(yè)財務(wù)報表的閱讀技巧和方法，才能更好地利用財務(wù)報表提供的信息，正確評價企業(yè)過去、全面反映企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從而為做出正確決策，提供準(zhǔn)確的信息和科學(xué)的依據(jù)。

一、財務(wù)報表的概念及構(gòu)成

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債杜獻敏石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表和附注。其中，資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表；利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表；所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表；附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

二、閱讀企業(yè)財務(wù)報表的技巧

企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容非常廣泛，如果報表使用者不了解報表的閱讀技巧和方法，往往無從下手；只有掌握報表閱讀的技巧和方法，才能抓住重點，掌握報表內(nèi)容的實質(zhì)，從而達到事半功倍的效果。

財務(wù)報表的閱讀應(yīng)按如下步驟進行：首先，閱讀注冊會計師的審計報告；其次，閱讀整套財務(wù)報表；最后，運用具體分析方法對財務(wù)報表進行簡要分析。

1.閱讀注冊會計師的審計報告

如果是年度財務(wù)報表，在閱讀財務(wù)報表時，必須閱讀注冊會計師的審計報告。因為，審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表信息的真實性和可靠性提出的公正、獨立、權(quán)威性的意見。仔細審閱審計報告，一方面可以了解財務(wù)報表的真實性和可靠性；另一方面可以了解企業(yè)在會計核算上是否存在問題。從而使財務(wù)報表的閱讀更具有針對性，少走彎路。

根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，注冊會計師出具的審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告（無保留意見的審計報告）和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告兩種類型。其中，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告四種類型。

一般而言，審計報告的類型不同，財務(wù)報表的反映信息的可靠程度也不相同。如果閱讀的財務(wù)報表是經(jīng)注冊會計師審計后出具的標(biāo)準(zhǔn)審計報告或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，說明企業(yè)的會計信息具有較高的信賴度，財務(wù)報表反映的會計信息比較真實、可靠。如果閱讀的財務(wù)報表是經(jīng)審計后出具的其他三種意見的審計報告，企業(yè)會計信息的可靠性應(yīng)該受到高度質(zhì)疑。

2.閱讀整套財務(wù)報表

對注冊會計師出具的審計報告進行分析之后，接著就應(yīng)該細心研究整套財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注等其他信息資料。全面閱讀整套財務(wù)報表是為了了解該企業(yè)的全貌和發(fā)展前景，為作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

一般而言，閱讀財務(wù)報表可以采用以下基本步驟：

(1)認真閱讀附注

附注是為了便于財務(wù)報表使用者了解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。附注是財務(wù)報表不可分割的重要組成部分。因此，對附注除了逐項閱讀外，還應(yīng)重點關(guān)注如下內(nèi)容：

①企業(yè)的基本情況。通過了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動，可以判斷該企業(yè)所屬行業(yè)的發(fā)展情景和企業(yè)在行業(yè)中的位置。

②重要會計政策和會計估計。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會計政策可供選擇，而選擇不同會計政策，可能極大地影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；同樣，會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素，在下一個會計期間內(nèi)很可能變動，而導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值進行重大調(diào)整。因此，了解企業(yè)重要會計政策和會計估計的說明，不僅有助于更好地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且有助于評估企業(yè)在不同期間或在行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。

③重要報表項目的說明。由于財務(wù)報表格式是由《企業(yè)會計準(zhǔn)則》統(tǒng)一規(guī)定的，為了報表項目的統(tǒng)一和簡潔，許多報表項目是由多個會計科目的金額合并、分析、抵減填列，因此，必須將報表中的數(shù)字同附注中的相關(guān)明細資料結(jié)合起來，相互參照，才能全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)的會計信息。

(2)核對報表內(nèi)部和報表之間的勾稽關(guān)系

各種財務(wù)報表是一個有機聯(lián)系的整體，報表內(nèi)部各指標(biāo)之間和各財務(wù)報表之間，相互聯(lián)系、彼此制約，形成一種在數(shù)量上可據(jù)以相互查考、核對的平衡相等的關(guān)系即“勾稽關(guān)系”。根據(jù)報表內(nèi)部和報表之間的勾稽關(guān)系，可以了解報表項目之間、報表與報表之間的內(nèi)在聯(lián)系，加深對報表總體結(jié)構(gòu)的認識，而且也能幫助閱讀者發(fā)現(xiàn)報表的數(shù)字錯誤。

(3)了解報表所披露的信息

不同報表披露的信息不同，所起的作用也不相同。如資產(chǎn)負債表主要反映企業(yè)在某一日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成狀況；它有助于會計信息使用者了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)分布、資本結(jié)構(gòu)、償債能力等財務(wù)狀況。而利潤表綜合反映了企業(yè)在某一時期營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等經(jīng)營成果的形成情況；它有助于會計信息使用者了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和盈利能力，等等。只有了解每張報表披露的信息，才能結(jié)合閱讀報表的目的，進一步深入分析。

(4)分析重要財務(wù)報表項目

報表使用者可以結(jié)合編表單位的實際情況和閱讀的目的確定報表的重點項目，進行重點分析。如確定資產(chǎn)負債表重點項目時，通常應(yīng)考慮如下因素：該項目占用的資金數(shù)額較大，在企業(yè)資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益中占有較大比重，能夠代表企業(yè)財務(wù)管理或經(jīng)營管理的水平；該項目在會計核算或內(nèi)部經(jīng)營管理方面容易產(chǎn)生問題，等等。如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項目，一般情況下是閱讀資產(chǎn)負債表的重點項目。在閱讀報表重點項目時，要結(jié)合附注中有關(guān)重點項目的明細資料進行分析。

3.運用具體分析方法對財務(wù)報表進行簡要分析

在對財務(wù)報表基本內(nèi)容閱讀的基礎(chǔ)上，還需要運用具體的分析方法，對財務(wù)報表有針對性的進行深入分析，以便對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等作出全面的判斷，對企業(yè)未來的發(fā)展前景作出預(yù)測。

(1)運用比較分析方法和趨勢分析法，了解報表項目的變化情況和變化趨勢

比較分析法是通過經(jīng)濟指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來揭示差異、找出問題的一種方法。在閱讀財務(wù)報表時將每個項目本期實際數(shù)與上期實際數(shù)進行對比，找出其增減變化的金額、方向和幅度，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，分析引起變化的主要原因、變化的性質(zhì)，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。采用比較分析法時，應(yīng)注意進行對比的指標(biāo)必須具有可比性。

趨勢分析法是將若干期財務(wù)會計報表中的相同指標(biāo)或比率進行對比，揭示和預(yù)測企業(yè)發(fā)展趨勢的一種方法。趨勢分析法按所采用的基期數(shù)的不同分為定比和環(huán)比兩種方法。定比是以某一時期的數(shù)額為固定的基期數(shù)額而計算出來的比率；環(huán)比是以每一分析期的前期數(shù)額為基期數(shù)額而計算出來的比率。采用定比能夠明確地反映出有關(guān)項目和基期相比發(fā)生了多大的變化；采用環(huán)比能夠明確地說明項目的發(fā)展變化速度。通過觀察連續(xù)數(shù)期的會計報表，比較各期的有關(guān)項目金額，分析某些指標(biāo)的增減變動情況，考察有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。

(2)計算一些基本的財務(wù)比率，對企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力作出判斷

比率分析法是通過計算兩項指標(biāo)之間的相對數(shù)，來確定財務(wù)變動程度的分析方法。作為會計信息絕對數(shù)的補充說明，比率分析法有其特殊意義。在閱讀財務(wù)報表時，根據(jù)報表項目之間的內(nèi)在聯(lián)系，利用比率分析法，可以計算出許多有用的財務(wù)比率。如根據(jù)資產(chǎn)負債表可以計算出流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、所有者權(quán)益負債率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率等財務(wù)比率；利用利潤表可以計算出營業(yè)利潤率或營業(yè)凈利率、成本費用利潤率、營業(yè)利潤增長率等財務(wù)比率。將資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表相互結(jié)合還可以計算出凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、已獲利息倍數(shù)、現(xiàn)金流動負債比率等財務(wù)比率。這些財務(wù)比率可以判斷企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營運能力以及企業(yè)的增長能力。采用比率分析法時，要注意比率指標(biāo)中對比指標(biāo)的計算口徑要一致。另外應(yīng)注意單一的比率不能充分說明問題，應(yīng)將計算出來的比率與相關(guān)的比率進行對比分析，以作出正確的評價。

(3)通過特定的綜合分析方法，對企業(yè)的綜合財務(wù)狀況作出總體評價

篇2

審計報告

XXXXX有限公司董事會：

我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。

我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會計師事務(wù)所(公章)

中國注冊會計師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日

2. 由說明段的無保留意見

審計報告

XXXXX有限公司董事會：

我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。

自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉(zhuǎn)帳，將導(dǎo)致570萬元投資損失，這事項我們已在審計過程中提請貴公司予以關(guān)注。

我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會計師事務(wù)所(公章)

中國注冊會計師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日

保留意見審計報告格式

1. 因未調(diào)整事項而發(fā)表保留意見的審計報告

審計報告

XXXXX有限公司董事會：

我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。

經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)貴公司XX公司12月份預(yù)付下年度廣告費XX元，全部作為當(dāng)月費用處理，我們認為按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付的產(chǎn)品廣告費，應(yīng)作為待攤費用處理，但貴公司未接受我們的意見，該事項貴公司使12月31日的資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)減少XX元，該年度利潤表的流潤總額，減少XX元。

我們認為，除存在本報告第二段所述預(yù)付產(chǎn)品廣告費的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

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2. 因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗贫l(fā)表意見

審計報告

XXXXX有限公司董事會：

我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。

我們于XX年12月31日，接受貴公司委托進行審計，由于我們無法利用滿意的審計程序，證實期初余額存貨的數(shù)量和價值，因而期初存貨的某些調(diào)整，而將影響該年度的流潤總額。

我們認為，除存在本報告第二段，期初存貨價值無法證實的影響外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

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否定性審計報告

審計報告

XXXXX有限公司董事會：

我們接受委托，審計貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。

經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負債表，未反映長期投資項目而將長期投資XX元，列其為其他應(yīng)收款，我們認為這種會計處理方法違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度的規(guī)定》，我們提出調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。

我們認為，由于本報告第二段所述問題造成的重大影響，上述會計報表不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《XX會計制度》的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司XX年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況。

會計師事務(wù)所(公章)

中國注冊會計師(簽名蓋章)

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拒絕表示意見的審計報告

審計報告

XXXXX有限公司董事會：

我們接受委托對貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表進行審計。貴公司收入的很大一部分為現(xiàn)金收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)控制制度，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜃C實收入的完整性，因而不能獲得真實性的證據(jù)。

由于本報告第一段所述原因，我們無法對上述會計報表整體審計發(fā)表意見。

會計師事務(wù)所(公章)

篇3

關(guān)鍵詞：審計報告 發(fā)展 審計意見

一、無保留意見審計報告的發(fā)展

1、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的發(fā)展

民間審計最早產(chǎn)生于意大利的合伙企業(yè)，但真正有影響的發(fā)展卻在英國和美國。1721年，英國會計師查爾斯.斯耐爾對南海公司出具審計報告，一般被認為是近代民間審計最早的由會計師呈送的審計報告。20世紀(jì)以前，民間審計報告的發(fā)展主要在英國。英國的審計報告主要受公司法的影響。

20世紀(jì)初，英國會計師將審計實務(wù)引入美國。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)，導(dǎo)致了各種各樣的審計報告的出現(xiàn)，而且會計師經(jīng)常出具描述性的長式報告。1917年，美國聯(lián)邦儲備委員會和美國會計師協(xié)會合作了名為“統(tǒng)一會計”的小冊子，其中推薦的審計報告被稱為第一份由權(quán)威性指南所推薦的審計報告。盡管它不是一份標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，但它是AIA精心考慮的結(jié)果，并被當(dāng)時許多公開出版物所廣泛推薦。

2、加說明段的無保留意見審計報告的發(fā)展

依據(jù)對現(xiàn)有資料的研究發(fā)現(xiàn)，1972年AICPA的SAS No.2 中，已包含對加說明段的無保留意見的規(guī)定。SAS No.2規(guī)定加說明段的事項有以下幾種情況：（1）依賴其他審計師的意見；（2）同意偏離已頒布的會計準(zhǔn)則；（3）強調(diào)某一事項。SAS No.2對加說明段事項規(guī)定較少，也沒有明確規(guī)定加說明段的方式，當(dāng)時實務(wù)界很少采用這種報告，因為它容易被曲解為保留意見的報告。

二、其他意見類型審計報告的發(fā)展

早期審計報告對審計意見的區(qū)分并不明確，而是將“會計缺陷”、審計程序或其他類似的限制，在審計報告中使用“鑒于”一詞而加以保留，這樣一來對有關(guān)問題嚴(yán)重程度的判斷就留給了報告使用者。有些報告甚至包括一些審計人員對其所做工作的描述，而沒有明確的表示他對財務(wù)報表所承擔(dān)的責(zé)任。

1939年，審計程序委員會發(fā)表的SAP No.1介紹了一種新的意見形式——放棄發(fā)表意見。SAP No.1包含以下被許多文獻所廣泛引用的內(nèi)容，即當(dāng)注冊會計師認為“例外事項”達到否定其意見的程度，或檢查低于其認為所必要的范圍，則不應(yīng)該對財務(wù)報表是否在符合公認會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上公允反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。這種情況下，注冊會計師只能在審計報告中陳述其發(fā)現(xiàn)，如果可能，應(yīng)陳述其不能發(fā)表意見的理由。

1954年，美國一般公認審計標(biāo)準(zhǔn)增加了最后一條報告標(biāo)準(zhǔn)，并初步確定了“否定意見”的可能性。經(jīng)過幾年討論，1961年SAP N0.31對“否定意見”給予了正式的確定。SAP N0.31規(guī)定：“當(dāng)違反一致性要求的會計原則或會計實務(wù)變更的影響是重要的，審計人員在其報告中，或者對財務(wù)報表發(fā)表保留意見，或者對財務(wù)報表總體發(fā)表否定意見”。1962年，SAP N0.32又從更廣泛的角度對否定意見加以定義，并確定了發(fā)表否定意見的標(biāo)準(zhǔn)。另外SAP N0.32還對“除外”和“鑒于”兩種保留意見進行了明確的區(qū)分。

三、分片意見

分片意見是指審計報告對財務(wù)報表總體拒絕發(fā)表意見或持否定意見，而對財務(wù)報表某一部分持肯定意見。1947年SAP No.23介紹了一種新的意見類型——拒絕發(fā)表意見。由于“拒絕發(fā)表意見”對委托人來說是一種災(zāi)難。為補償委托人對保護第三者利益的需要，1949年審計程序委員會對SAP No.23的一份解釋性文章別提及了分片意見，并將其正式確認為一種審計報告類型。1961年SAP No.31介紹了“否定意見”后，分片意見又與“否定意見”一起使用。直到1971年，SAP No.46開始禁止分片意見與“拒絕發(fā)表意見”一起使用，1974年SAS No.2又對分片意見進行了全面禁止。

四、審計報告的國際化進程

國際貿(mào)易、國際投資及跨國公司的不斷發(fā)展，客觀上要求會計和審計準(zhǔn)則趨于協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。審計報告的國際協(xié)調(diào)就是其中的一項重要內(nèi)容。對審計報告國際協(xié)調(diào)作出重大貢獻的主要是國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實務(wù)委員會（IAPC）。1983年10月IAPC的《國際審計準(zhǔn)則指南第13號》中，對審計報告的基本要素、格式、審計依據(jù)及意見的方式和運用的術(shù)語等方面進行了規(guī)定。1989年和1994年又分別對ISA No.13進行了重新修訂，1994年的修訂主要以1988年美國SAS No.58及1993年英國修訂后的審計報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。另外，IAPC發(fā)表的與審計報告有關(guān)的準(zhǔn)則還包括ISA No.1、ISA No.24和ISA No.31等。不過IAPC提供的只是一些指導(dǎo)性的原則，而缺少必要的具體規(guī)定（如ISA No.13沒有規(guī)定發(fā)表非無保留意見的各種條件）。

歐盟和證券委員會國際組織（IOSCO）對審計報告的國際協(xié)調(diào)也作出了一定的貢獻。歐盟通過指令對歐盟各成員國的會計和審計活動產(chǎn)生了影響，其中與審計相關(guān)的有第4號和第8號指令。許多歐盟成員國都將第4號指令包括在本國的法律之中。IOSCO主要從證券發(fā)行和管理方面加強審計報告國際間的協(xié)調(diào)，并承認和支持IAPC所做的努力和貢獻。IAPC在制定和修改審計準(zhǔn)則時也充分考慮IOSCO的意見和建議。由于IOSCO在國際證券發(fā)行和管理方面所處的重要地位，其對國際審計準(zhǔn)則的參與和支持在審計報告國際協(xié)調(diào)方面產(chǎn)生了重要影響。（作者單位：江西陶瓷工藝美術(shù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處）

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參考文獻：

篇4

，界關(guān)于審計目標(biāo)的較多，實務(wù)中各國對審計目標(biāo)的表述也不盡相同。

美國注冊師協(xié)會公布的第一號《審計準(zhǔn)則說明書》將財務(wù)報告審計的總體目標(biāo)表述如下：“獨立審計師對財務(wù)報告實施一般檢查的目標(biāo)是對財務(wù)報告的編制是否符合公認會計原則、公允的反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況表達意見?！眹H審計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報告審計的目的在于使審計人員能夠?qū)ω攧?wù)報告編制中所確認的會計政策結(jié)構(gòu)表示意見。英國公司法對審計目標(biāo)的表述是，審計是對財務(wù)報告的獨立檢查，目的是對這些報表的反映是否真實和公允并符合相關(guān)法規(guī)表示意見。我國《獨立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，獨立審計的目的就是對被審計單位財務(wù)報告的合法性、公允性和會計處理的一貫性發(fā)表審計意見。

通過比較，我們可以看出，各國都認為審計目標(biāo)是要對財務(wù)報告發(fā)表意見，不同之處在于對財務(wù)報告的要求不同。是只強調(diào)報表反映的公允性，還是除公允性外，還要求真實性、合法性、一貫性？在這些要求中孰先孰后？筆者認為，審計目標(biāo)是在特定的環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的根本目的和要求，它是隨審計環(huán)境的變化而不斷變化的。審計目標(biāo)的確定，除受審計對象的制約以外，還取決于審計主體的性質(zhì)和審計授權(quán)或委托者的要求，要反映生活對審計的客觀需要。各種因素不同，審計目標(biāo)的定位也就不同。從我國的實際情況來看，將審計目標(biāo)定位于合法性、公允性更為恰當(dāng)。

（一）財務(wù)報告審計的合法性目標(biāo)

在審計目標(biāo)時，必須重視因素的影響。總的來說，每個國家的審計都受到法律因素的影響。但由于各種原因，其影響的方面、方式和程度在不同國家卻有所不同。世界法律制度可以分為兩大法系：一種是以英美等國為代表的普通法法系，也叫英美法系；另一種是歐洲大陸法系。普通法系是以少量的成文法為基礎(chǔ)，由法庭加以解釋，并建立大量的判例法作為補充。判例法的目的在于為具體案例提供答案，而不是制定面向未來的一般規(guī)則。歐洲大陸法系則在法律中制定有詳細的規(guī)劃，法律結(jié)構(gòu)包括基本原則和細則，從到體系包羅萬象，自成一體，形式比較完整，內(nèi)容廣泛，法律條文具有完整性和系統(tǒng)性。在普通法系國家，主要依據(jù)傳統(tǒng)和慣例對會計、審計進行規(guī)范，即使某些法律涉及對會計的要求，通常也只是一些原則性的規(guī)定，因此，這些國家一般是由民間機構(gòu)制定相關(guān)準(zhǔn)則。而在大陸 法系國家中，會計、審計準(zhǔn)則受法律和政府的影響非常廣。

我國的法律具有大陸法系的一些基本特征，包括 會計、審計活動在內(nèi)的整個社會經(jīng)濟管理活動都處于 國家法律的管制之下，會計制度、審計準(zhǔn)則等受法律的 影響非常深遠。不僅通過《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等進行制約，在相關(guān)的法律里，如《公司法》、《證券法》中也作了相應(yīng)的規(guī)定。因此，在財務(wù)報告審計中要特別強調(diào)合法性。

（二）財務(wù)報告審計的公允性目標(biāo)

公允性既是一個會計概念，也是一個重要的審計概念。關(guān)于“公允性”的含義，美國注冊會計師協(xié)會公布的《審計準(zhǔn)則說明書第5號》作過原則性說明，它認為公允性只有聯(lián)系到公認會計準(zhǔn)則才富有意義。審計師對公允性表示正面意見，意味著對財務(wù)報告具備下列特征所持的一種信念或信任：（1）所選擇和運用的會計原則得到普遍接受；（2）會計原則切合實際；（3）財務(wù)報告，包括其注釋的內(nèi)容反映了影響使用、理解和揭示財務(wù)報告的重大事項；（4）財務(wù)報告中反映的信息已作合理分類、匯總，即詳略得當(dāng)；（5）財務(wù)報告在可接受限定范圍內(nèi)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況之變化所作的表達反映了基本事實與交易?！翱山邮芟薅ā笔侵肛攧?wù)報告允許的合理的和現(xiàn)實的限定。在美國，審計職業(yè)界將公允性審計目標(biāo)與公認會計原則相聯(lián)系。在我國，審計判斷的依據(jù)則是企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。也就是說，在公允性目標(biāo)下，審計工作就是驗證被審計單位遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)法規(guī)的程度。

由上述“公允性”概念解釋我們可以看出：

1.“公允性”并不排斥“真實性”，“真實性”作為“公允性”的子目標(biāo)更為恰當(dāng)。

財務(wù)會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息為基礎(chǔ)，并按照會計信息使用者的要求進一步予以加工，形成一級既可靠又相關(guān)的會計信息。信息的可靠性是指被確認的項目的信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的。這要求會計確認的資財、債務(wù)或其他事項的影響必須具有足夠的真實性，基本上沒有大的錯誤，而且在引導(dǎo)投資者、信貸者和其他信息使用者做出決策上基本上不存在偏向。信息的相關(guān)性意味著該信息具有反饋價值、預(yù)測價值，并能及時提供。具有相關(guān)性的信息能夠影響投資者和其他用戶作出決策。隨著經(jīng)濟的，公眾對會計信息的要求在可靠性的基礎(chǔ)上，更強調(diào)相關(guān)性。因此，審計目標(biāo)也由傳統(tǒng)的“真實性”發(fā)展為現(xiàn)在的“公允性”。

公允性給了審計人員專業(yè)判斷的空間和余地。企業(yè)的會計核算如果遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，則可以認為財務(wù)報告公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反之，則相反。企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定包括某一特定時間里可以接受的會計作法的慣例、規(guī)定和程序。因此，他們不僅只局限于權(quán)威性文告，還應(yīng)包括在業(yè)務(wù)中通過共同使用而得以接受的具體做法。

在企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)中包含著許多會計估計，而會計估計合理與否決定了核算結(jié)果的合理性。如果不同會計人員對同一經(jīng)濟事項采取不同的方法進行核算，或在同一方法中選用不同的參數(shù)進行核算，就會帶來核算結(jié)果的差異。例如，對固定資產(chǎn)定期進行價值評估并據(jù)以提取減值準(zhǔn)備。是新企業(yè)會計制度的一個重大突破。但我們知道，一方面，在對固定資產(chǎn)進行評估時，選用的評估方法不同、參數(shù)不同，會對評估價值產(chǎn)生很大影響；另一方面，固定資產(chǎn)期末的貼面價值，在很大程度上取決于對折舊方法、折舊年限、折舊基數(shù)的選擇和對凈殘值的估計。這就給審計人員的判斷帶來了困難。因此他們并不聲明在可供選擇的原則中，企業(yè)作了最好的選擇，而是說企業(yè)作出的選擇是可以被接受的。

可見企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)本身不具有精確反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的能力，如果以“真實性”作為審計的一般目標(biāo)顯然不夠全面，“真實性”作為“公允性”的子目標(biāo)更為恰當(dāng)。

2.公允性包含了會計信息充分揭示

公允性要求企業(yè)財務(wù)報告和其附注必須包括對重要財務(wù)信息的充分揭示。顯然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要財務(wù)信息。重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩條-性質(zhì)特殊和金額巨大。一般而言，如果某項信息會使信息使用者在知道前后作出不同的判斷，那么這項信息就應(yīng)該披露。隨著經(jīng)濟發(fā)展，會計信息揭示充分與否的要求越來越詳盡。它不僅僅是簡單地列示財務(wù)報告余額，還包括許多附加注釋和明細表，甚至包括了許多非財務(wù)性的資料；不僅包括在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)獲知的信息，而且包括在會計期末之后出現(xiàn)并可能對包含在財務(wù)報告中的信息產(chǎn)生影響的那些信息。

在這些要求中，很重要的一條就是要披露在編制財務(wù)報告時遵循的政策，包括存貨的計價、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷政策等。財務(wù)報告使用者希望了解的是由于企業(yè)的經(jīng)營活動而引起的各項變化，而不是由于會計政策、方法的改變而造成的經(jīng)濟變化。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的方法。存貨計價方法之間經(jīng)常變來變?nèi)?，那么各期財?wù)報告就很難進行比較。因此，企業(yè)一旦決定采用某種會計政策、方法，它就應(yīng)該對以后發(fā)生的具有相同特征的經(jīng)濟事項都采用一致的會計政策和方法。如果不同，應(yīng)說明理由。從這個意義上講，“公允性”的含義中也包含了對“一貫性”的要求。因此，財務(wù)報告審計目標(biāo)中沒有必要再把“一貫性”作為總目標(biāo)單獨列出。

3.“公允性”一詞更符合客觀實際情況

審計人員的責(zé)任不僅在于判斷企業(yè)財務(wù)報告是否公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且還在于以自己的審計報告是否公允地反映審計的性質(zhì)、范圍和意見，防止審計報告閱讀者產(chǎn)生誤解。過去審計行業(yè)比較多的是站在專業(yè)的角度來理解審計報告，因此，在審計報告措辭方面往往忽視了上的嚴(yán)謹(jǐn)性，采用諸如“真實”、“準(zhǔn)確”等容易引起審計報告使用者誤解的詞匯，為以后的法律糾紛埋下隱患。而使用“公允”?！爸卮蟆币活惐容^個性的詞匯，既客觀地反映了審計過程與審計判斷，又不會妨礙報告的使用，從一定程度上限定了審計職業(yè)界所面臨的審計風(fēng)險，所以用“公允性”來表達審計目標(biāo)更為恰當(dāng)。

通過以上我們可以看出，不論是從審計自身的技術(shù)特點出發(fā)，還是從維護經(jīng)濟健康持續(xù)的需要出發(fā)，都應(yīng)將審計目標(biāo)定位于公允性。

二、不同審計主體的合法性與公允性目標(biāo)

審計目標(biāo)是審計行為活動的出發(fā)點和歸宿點。在將審計目標(biāo)定位于合法性和公允性后，我們就可以圍繞二者來展開收集與評價審計證據(jù)的活動，并將結(jié)論反映到審計報告中。按審計主體不同，審計可以分為國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。隨著審計授權(quán)或委托者的不同，審計報告使用者的需求不同，審計對象和范圍也不相同，審計目標(biāo)的側(cè)重點也會隨之變化。

1.國家審計的合法性與公允性

國家審計是由審計機關(guān)代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)，保證公共責(zé)任的全面有效履行。政府作為公共資源的管理者，必須遵守法律法規(guī)，及時準(zhǔn)確地編制財務(wù)報告，保證最有效、最經(jīng)濟地管理和使用公共資源，以期達到最大效用。當(dāng)前，我國國家審計的重點放在被審計單位資產(chǎn)、負債和損益的真實性上，強調(diào)真實、合法和效益并重。我們認為，作為一種高層次的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督，國家審計是在財政、稅務(wù)、銀行等監(jiān)督的基礎(chǔ)上的一種綜合性經(jīng)濟監(jiān)督，它雖不直接提供財務(wù)報告，卻對財務(wù)報告的信息質(zhì)量和信息系統(tǒng)提出要求，并且還要向政府行政、立法部門和公眾反饋審計信息。由于國家審計的這種特殊性質(zhì)，確定被審計方的經(jīng)濟活動是否與法律法規(guī)、規(guī)章制度相一致，一直是國家審計的一項主要業(yè)務(wù)。在各國的國家審計準(zhǔn)則中，都強調(diào)審計工作與法律、制度的一致性。因此在國家審計中合法性是第一位的，并且合法性的含義較一般財務(wù)報告審計更廣泛。除了要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則以及國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定外，還包括國家的相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章等。只有在合法性的前提下，才能對被審計單位財務(wù)報告的公允性作出評價。

在國家審計過程中，每個步驟都要以政策、法律。法規(guī)為依據(jù)來收集和評價審計證據(jù)。比如在財政預(yù)算執(zhí)行審計中，就要對預(yù)算資金籌集、分配和管理全過程進行審計，特別要關(guān)注一些地區(qū)和部門只顧局部利益，違反規(guī)定亂開減收增支口子，違規(guī)減免稅收，挪用財政專項資金等忽視和損害國家整體利益的現(xiàn)象。在財經(jīng)法紀(jì)審計中，更是通過監(jiān)督檢查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策、法令、制度的情況和存在的，來維護國家財經(jīng)紀(jì)律，維護國家經(jīng)濟秩序，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

但是我國法制還不夠健全，加上在市場經(jīng)濟改革中又涌現(xiàn)出不少新情況、新問題，原來的法律、法規(guī)可能不盡符合實際情況，因而出現(xiàn)一些合理不合法的事情。也存在一個遵守法律、法規(guī)的程度問題，應(yīng)增加公允性審計目標(biāo)。國家審計現(xiàn)行的真實性審計目標(biāo)有一定的缺陷，不宜作為一般目標(biāo)，可作為具體審計目標(biāo)。在審計實踐中，真實性與完整性是一對同時出生的“孿生姊妹”，缺一不可。如果只強調(diào)真實性目標(biāo)，不強調(diào)完整性目標(biāo)，對財務(wù)報告使用者來說是不完整的。例如某企業(yè)為了特殊的需要，故意隱瞞不報一些重要的信息，我們能夠說它提供的信息是虛假的、不真實的嗎？因此，國家審計也應(yīng)做到合法性和公允性的結(jié)合。

2.注冊會計師審計的公允性與合法性

注冊會計師審計是為保證責(zé)任的全面有效履行，一方面審查受托人社會責(zé)任的履行情況；另一方面審查社會責(zé)任報告是否公允地反映了社會責(zé)任的履行情況。注冊會計師審計報告的使用者包括企業(yè)所有者。經(jīng)營者、貸款者、供應(yīng)商、政府部門、企業(yè)職工等等，相當(dāng)廣泛。他們或多或少都要借助于對財務(wù)信息的了解來維護自身的利益。不同的審計報告使用者關(guān)注的報表信息可能大不相同。因此，審計判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能僅站在某類報告使用者的角度，在注冊會計師審計中應(yīng)體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點。

注冊會計師對財務(wù)報告進行審計，并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違法行為。注冊會計師的責(zé)任是根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對財務(wù)報告產(chǎn)生重大的違反法規(guī)行為。在注冊會計師審計的評價依據(jù)中，會計準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的權(quán)威性相當(dāng)強。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)許多新業(yè)務(wù)、新問題，企業(yè)對會計準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的理解和運用就會出現(xiàn)分歧，甚至出現(xiàn)審計人員找不到判斷依據(jù)外情況。因此在注冊會計師審計中應(yīng)體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點。

篇5

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；財務(wù)報告；現(xiàn)狀；措施

一、我國中小企業(yè)財務(wù)報告分析的現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)財務(wù)報告分析主要是指標(biāo)分析?；矩攧?wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會計報表為依據(jù)，通過比率分析達到分析報表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標(biāo)有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財務(wù)比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；財務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù)；收益質(zhì)量分析是指報告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系；衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營運指數(shù)。

我國中小企業(yè)的財務(wù)報告分析注重財務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務(wù)指標(biāo)分析和會計報表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系的措施

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，原有的財務(wù)報告分析體系已遠遠不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財務(wù)報告，有時會出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進行補充。

1.中小企業(yè)會計報表附注分析

（1）中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項非常重要的流動資產(chǎn)，如果不實行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財務(wù)報告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

（2）中小企業(yè)的存貨分析。通過財務(wù)報告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤；如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財務(wù)報告附注還可了解到存貨跌價準(zhǔn)備的計提情況，如果存貨計提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。

（3）中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項目，在進行財務(wù)指標(biāo)分析時，應(yīng)注意是否排除這項非正常項目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會影響分析結(jié)果。

（4）中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會計準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達到某種目標(biāo)的目的。

2.中小企業(yè)的補充財務(wù)指標(biāo)分析

（1）中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入的比值。（主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入）。此指標(biāo)可以彌補銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時期，隨業(yè)務(wù)量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長，存貨和應(yīng)收項目自然增長的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優(yōu)勢，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說明中小企業(yè)銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的變化越勢，分析該指標(biāo)在大于117%時，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

（2）中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務(wù)成本，實際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說明主營業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對銷貨方的負債；如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用；如果比例遠小于117%，說明存在賒購，對中小企業(yè)形成負債壓力，可能會影響中小企業(yè)的商譽。②凈收益營運指數(shù)。凈收益營運指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=（凈收益-非經(jīng)營收益）÷凈收益。凈收益營運指數(shù)可以評價一個公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營收益多，收益質(zhì)量就差。因為非經(jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

（3）中小企業(yè)的審計報告分析。隨著會計信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業(yè)財務(wù)狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號──審計報告》的規(guī)定，注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計結(jié)論，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。

一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況；會計報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進行。

二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因（在審計報告的說明段）即成為會計報表使用者關(guān)注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關(guān)注。

三是如果出具的是否定意見，則說明財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或者資金變動情況已被嚴(yán)重歪曲，表明會計報表不可信，會計報表使用者提高警惕，減少與此單位發(fā)生更多的經(jīng)濟關(guān)系，因為風(fēng)險太高。

四是如果出具的是拒絕表示意見，往往是由于某些限制而未對某些重要事項取得證據(jù)，沒有完成取證工作，此財務(wù)報告的風(fēng)險是非常大的，最好與此中小企業(yè)少發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系。

參考文獻：

[1] 萬齊：企業(yè)財務(wù)報告分析與評價改革探討[j]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2008年第7期.

[2] 陳潔：財務(wù)會計分析探討[j]．企業(yè)家天地下半月刊（理論版）．2008年第2期.

篇6

我國中小企業(yè)財務(wù)報告分析主要是指標(biāo)分析?；矩攧?wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會計報表為依據(jù)，通過比率分析達到分析報表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率;償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標(biāo)有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財務(wù)比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。現(xiàn)金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率;財務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù);收益質(zhì)量分析是指報告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系;衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營運指數(shù)。

我國中小企業(yè)的財務(wù)報告分析注重財務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務(wù)指標(biāo)分析和會計報表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系的措施

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，原有的財務(wù)報告分析體系已遠遠不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財務(wù)報告，有時會出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進行補充。

(一)中小企業(yè)會計報表附注分析

(1)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項非常重要的流動資產(chǎn)，如果不實行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財務(wù)報告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

(2)中小企業(yè)的存貨分析。通過財務(wù)報告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤;如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財務(wù)報告附注還可了解到存貨跌價準(zhǔn)備的計提情況，如果存貨計提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。

(3)中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項目，在進行財務(wù)指標(biāo)分析時，應(yīng)注意是否排除這項非正常項目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會影響分析結(jié)果。

(4)中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會計準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達到某種目標(biāo)的目的。

(二)中小企業(yè)的補充財務(wù)指標(biāo)分析

(1)中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入的比值。(主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入)。此指標(biāo)可以彌補銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時期，隨業(yè)務(wù)量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長，存貨和應(yīng)收項目自然增長的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優(yōu)勢，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說明中小企業(yè)銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的 變化越勢，分析該指標(biāo)在大于117%時，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

(2)中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務(wù)成本，實際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說明主營業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對銷貨方的負債;如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用;如果比例遠小于117%，說明存在賒購，對中小企業(yè)形成負債壓力，可能會影響中小企業(yè)的商譽。②凈收益營運指數(shù)。凈收益營運指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=(凈收益-非經(jīng)營收益)÷凈收益。凈收益營運指數(shù)可以評價一個公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營收益多，收益質(zhì)量就差。因為非經(jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

(3)中小企業(yè)的審計報告分析。隨著會計信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業(yè)財務(wù)狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號──審計報告》的規(guī)定，注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計結(jié)論，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。

一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況;會計報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏;報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進行。

二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因(在審計報告的說明段)即成為會計報表使用者關(guān)注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關(guān)注。

篇7

關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè) 財務(wù)報告風(fēng)險 識別和防范

改革開放30多年來民營經(jīng)濟逐步成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，是國民經(jīng)濟中最為活躍的經(jīng)濟增長點。據(jù)統(tǒng)計民營企業(yè)年產(chǎn)值增長率一直保持在30%左右，，遠遠高于同期國民經(jīng)濟增長速度。民營企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位顯而易見，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展，特別是擴大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。從我國民營企業(yè)的形成來看目前主要有如下幾種形式一是從個體戶起家逐漸積累發(fā)展起來，或直接由家庭成員投資興辦的家族式企業(yè)；二是朋友、同事參股合資開辦的合伙企業(yè)；三是國營或集體企業(yè)通過買斷轉(zhuǎn)型的企業(yè)等。不同程度地存在資本力量有限，從而制約了民營企業(yè)的正常常運轉(zhuǎn)和發(fā)展。

目前國家已經(jīng)把中小民營企業(yè)發(fā)展的重要性提升到國家戰(zhàn)略層次，并著力解決針對小微企業(yè)融資難、融資貴的問題，計劃建立多元化的融資渠道，多舉措解決小微企業(yè)融資的問題，真正培養(yǎng)一批具備發(fā)展?jié)摿Φ闹行∶駹I企業(yè)。

在我國，民營企業(yè)的管理大多實行家族式的管理，管理者缺乏一定的企業(yè)管理知識，財務(wù)管理觀念淡薄，同時財務(wù)人員基本素質(zhì)相對較低，造成企業(yè)的財務(wù)管理水平不高。同時，民營企業(yè)的管理者對企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)不是很清楚，其腦海中只有利潤最大化的概念，因此其財務(wù)報告所體現(xiàn)的包括企業(yè)資產(chǎn)流動性、盈利性和安全性等相關(guān)信息對債權(quán)人對其信用進行評估并不能形成足夠的支持；部分中小民營企業(yè)為了獲取某些不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，經(jīng)常會對財務(wù)報告進行粉飾，造成財務(wù)報告失真。從而使金融機構(gòu)等對向中小民營企業(yè)提供資金保持謹(jǐn)慎態(tài)度。面對紛繁復(fù)雜的財務(wù)報告風(fēng)險，財務(wù)報告使用者如何面對復(fù)雜情況，以評價企業(yè)的真實財務(wù)狀況，可以從以下方面進行嘗試。

一、通過關(guān)注整體的經(jīng)濟及行業(yè)情況來發(fā)現(xiàn)是否存在虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)

整個行業(yè)不景氣，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)普遍營業(yè)額減少，利潤率降低，但是該公司財務(wù)狀況良好。該公司可能存在維護公司對外良好形象，并保證融資渠道的暢通，通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)達到粉飾財務(wù)報告的目的。我們可以從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)在所處行業(yè)中的地位、業(yè)內(nèi)類似企業(yè)經(jīng)營實績、上下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況等信息著手，來找出或排除企業(yè)提供虛假財務(wù)報告的可能性。一般面對相同的經(jīng)營環(huán)境，行業(yè)內(nèi)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢具有相似性，一旦企業(yè)營業(yè)收入及利潤走勢出現(xiàn)與業(yè)內(nèi)企業(yè)其他較大背離的狀況，需關(guān)注其收入及利潤的真實性。

二、通過審計報告評價企業(yè)財務(wù)狀況真實性

注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是作為一個來自企業(yè)外部的持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)財務(wù)報表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計師審計目標(biāo)也由查錯防弊發(fā)展到對財務(wù)報表發(fā)表審計意見逐步演變?yōu)閷φ麄€社會負責(zé)。注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能；另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。故從注冊會計師出具的審計報告類型來查證企業(yè)財務(wù)狀況的真實性，如果企業(yè)審計報告是無保留意見的，需要查看是都帶強調(diào)事項段，以及該事項對于判斷企業(yè)整體財務(wù)狀況的影響。至于出具保留意見、無法表示意見和否定意見的審計報告，就需要引起足夠的重視，并通過尋求企業(yè)對此作出的解釋，并就解釋的充分性、合理性、完整性做出相應(yīng)的判斷。

三、通過相關(guān)技術(shù)手段分析財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性

（一）財務(wù)指標(biāo)比較分析

財務(wù)指標(biāo)分析是指總結(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析指標(biāo)，包括償債能力指標(biāo)、運營能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等，其中償債能力指標(biāo)包括流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、資產(chǎn)負債率、利息保障倍數(shù)等；運營能力指標(biāo)包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；盈利能力指標(biāo)包括毛利率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等。通過對上述指標(biāo)的分析我們可以得到相對充分的企業(yè)運營及財務(wù)狀況的信息，眾所周知，財務(wù)報表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理者的職業(yè)道德，但通過對企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)進行縱向（與企業(yè)以往年度指標(biāo)值進行分析比較）或橫向比較（與同行業(yè)或類似行業(yè)企業(yè)進行分析比較），就會發(fā)現(xiàn)人為操縱的財務(wù)舞弊行為都會使企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常情況，或是明顯超出同行業(yè)或類似行業(yè)指標(biāo)值，或有宏觀環(huán)境周期明顯不符等情況。

（二）會計科目余額異常分析

如果企業(yè)財務(wù)報告存在舞弊行為，其部分會計科目有可能出現(xiàn)異常情況，而且與部分相關(guān)聯(lián)的會計科目存在勾稽上的邏輯不通狀況。重點關(guān)注的會計科目有與收入成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“應(yīng)收賬款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”，與非經(jīng)常性損益有關(guān)的“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”，以及與關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方資金拆借有關(guān)的“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等。

（三）盈利質(zhì)量分析

對于一個企業(yè)來說，評價其獲利能力最終要落實到現(xiàn)金流入能力的保證上，即通過對現(xiàn)金流量的分析來對企業(yè)的盈利質(zhì)量進行客觀分析?，F(xiàn)金流量能夠提供企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，能夠反映企業(yè)在籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動中現(xiàn)金增減變化的情況，可以正確評價企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力與支付能力，可以正確評價企業(yè)當(dāng)期取得的利潤的質(zhì)量，因而它所揭示的現(xiàn)金凈流量比利潤表揭示的凈利潤更客觀、更充實，更能說明問題。如果我們通過對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與主營業(yè)務(wù)利潤、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與投資收益、現(xiàn)金凈流量與凈利潤對比，就能從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的財務(wù)信息是否存在虛假的情況。

四、會計報告附注中需關(guān)注事項

（一）是否存在隨意變更會計政策和會計估計行為

企業(yè)為達到人為巨額調(diào)節(jié)重要財務(wù)數(shù)據(jù)的目的，往往會同時變更多種會計政策或方法。隨意變更會計政策或方法，是違背會計一貫性原則的。企業(yè)明知這一點，他們對運用會計政策或方法變更手法舞弊，會有兩種態(tài)度：一是避重就輕，按規(guī)定在財務(wù)報告附注中披露，或者刻意渲染變更的合理性，或者對變更實情瞞天過海、含糊其辭以蒙混過關(guān)；二是裝聾作啞，不按規(guī)定在財務(wù)報告附注中披露，靜等“火眼金睛”識破，識不破賺一回，識破了認倒霉。具體調(diào)節(jié)利潤的手段包括改變折舊計算方法，改變主要固定資產(chǎn)的使用年限、降低壞帳準(zhǔn)備計提比例、把收益性的支出列為資本性支出等，虛增資產(chǎn)的手段包括如改變期末存貨的計價方式，長期股權(quán)投資核算方式，壞賬損失的核算方式等。

（二）是否存在關(guān)聯(lián)交易舞弊行為

關(guān)聯(lián)交易能夠很大程度美化企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，具體包括以下形式：關(guān)聯(lián)購銷。通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤，提升企業(yè)營運能力。資金往來。通過關(guān)聯(lián)方資金拆借改善企業(yè)現(xiàn)金流狀況，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。費用分擔(dān)。通過由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)相關(guān)管理、運營費用，“幫助”上市公司提高利潤。關(guān)于不合理的關(guān)聯(lián)交易也是有跡可循，可重點關(guān)注年末關(guān)聯(lián)方往來余額（包括應(yīng)收應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付款）的異常情況，以及關(guān)聯(lián)交易價格標(biāo)準(zhǔn)是否參照公允價格。

（三）是否存在突擊性重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為

突擊性的重要資產(chǎn)能夠?qū)ω攧?wù)狀況改善起到立竿見影的效果，具體轉(zhuǎn)讓的重要資產(chǎn)包括土地、房產(chǎn)等，通過高估資產(chǎn)價格的方式迅速提高企業(yè)利潤總額，并擴大權(quán)益資本規(guī)模，能夠起到粉飾財務(wù)報告的作用。

總體來看，虛假財務(wù)報告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。我們通過一系列技術(shù)和手段，準(zhǔn)確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和信用評估，一方面解決中小企業(yè)融資難的問題，另一方面減少投資者、債權(quán)人的財務(wù)風(fēng)險。

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篇8

1、審計范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認資產(chǎn)重組價格，一般應(yīng)委托評估機構(gòu)和審計機構(gòu)對目標(biāo)公司分別進行評估和審計。資產(chǎn)重組評估的目的主要是運用一定的評估方法確定目標(biāo)公司某一評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價值；而資產(chǎn)重組審計并非只對目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進行審計，收購方為全面評估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價值，所以往往要求注冊會計師對目標(biāo)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。

2、審計的會計制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會計制度及其補充規(guī)定，執(zhí)行不同會計制度對企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計算影響較大。如行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；行業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會計制度規(guī)定對各項資產(chǎn)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價值時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；另外，對長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計的會計制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會計制度》。實務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度、會計政策和會計估計進行審計。該種觀點認為企業(yè)所執(zhí)行的會計政策一般由國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定，當(dāng)一個公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標(biāo)公司應(yīng)按原會計政策、會計估計進行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會計政策及會計估計進行審計較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會計政策、會計估計進行審計。該種觀點認為按財政部有關(guān)合并會計報表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會計報表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標(biāo)公司原會計政策、會計估計進行會計報表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會計政策及會計估計進行審計，以便收購方進行相關(guān)的經(jīng)濟決策；若收購成功，則可及時準(zhǔn)確地計算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時按收購方的會計政策進行調(diào)賬，不會造成重復(fù)的工作量。另外，在進行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，公平計算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實反映目標(biāo)公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會計制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計，不能真實反映目標(biāo)公司原始財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認為，審計的會計制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準(zhǔn)。對收購股權(quán)或單方增資后達到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計，應(yīng)建議按收購方會計制度基準(zhǔn)進行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計政策和會計估計進行審計并出具審計報告。

二、資產(chǎn)重組委托審計的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，委托注冊會計師對目標(biāo)公司進行審計，因此，其委托審計的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為計算新的出資價格而對目標(biāo)公司進行的審計，其委托審計的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會；為吸收合并或新設(shè)合并而對合并各方進行的審計，其目的主要是為合理確認合并各方凈資產(chǎn)，作為計算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會。

三、資產(chǎn)重組的審計方法

由于資產(chǎn)重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會計制度基準(zhǔn)進行審計，在審計前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)。在按收購方會計政策和會計估計對目標(biāo)公司進行審計時，由于與目標(biāo)公司原會計制度基準(zhǔn)不一致，注冊會計師應(yīng)在一般年報審計方法的基礎(chǔ)上，進行會計政策調(diào)整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計報告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應(yīng)是專項審計報告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對目標(biāo)公司達到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達到控制程度的，則審計報告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會。

2、因資產(chǎn)重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應(yīng)說明已審計會計報表的編制基礎(chǔ)以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進行公允表達。

3、應(yīng)在報告的說明段說明報告的用途、使用責(zé)任，專項報告僅供委托方可能實行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

五、資產(chǎn)重組的會計報表及附注

篇9

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)狀況；財務(wù)指標(biāo)；審計意見；因子分析

一、引言

企業(yè)的財務(wù)狀況一直是各個利益主體關(guān)注的重點，然而，對于許多財務(wù)報告使用者來說，他們并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，與經(jīng)營者之間存在信息不對稱問題，不能準(zhǔn)確鑒別財務(wù)信息質(zhì)量的高低。注冊會計師作為“獨立第三人”，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。審計意見類型為各方利益相關(guān)者所重視，并能對其投資決策產(chǎn)生重要影響。審計意見一般分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告是指無保留意見的審計報告不附加任何說明段、強調(diào)事項段或修正性用語。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見包括標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見加強調(diào)說明段、保留意見、否定意見和無法表示意見。

那么，注冊會計師出具不同審計意見類型的財務(wù)報告是否與企業(yè)的財務(wù)狀況存在相關(guān)性呢？Chen和Church（1992）；Louwers（1998）研究得出審計師變更，上市公司危機程度嚴(yán)重，上市公司危機顯性化時，審計師不僅比較容易察覺公司持續(xù)經(jīng)營危機，而且相對容易說服客戶從而出具“非標(biāo)”意見。朱小平、余謙（2003）研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比例、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)類型審計意見的概率之間存在著負相關(guān)關(guān)系，速動比率、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收項目占總資產(chǎn)比例的變化量與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)類型審計意見的概率之間存在著正相關(guān)。方軍雄等（2004）研究表明，注冊會計師在出具審計意見時十分關(guān)注客戶的風(fēng)險程度，越是出現(xiàn)虧損，資產(chǎn)負債率和股東占款比重越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就越大?？灯G利等（2009）實證研究發(fā)現(xiàn)，凈資產(chǎn)收益率和現(xiàn)金再投資比率對審計意見有顯著的正面影響，而權(quán)益乘數(shù)對審計意見有顯著的負面影響。

已有研究都是采用幾個不同的財務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量等代表公司財務(wù)狀況，研究與審計意見之間的關(guān)系。但是代表企業(yè)財務(wù)狀況的財務(wù)指標(biāo)有很多，單獨采用某幾個指標(biāo)作為變量，并不能全面代表企業(yè)財務(wù)狀況，而且財務(wù)指標(biāo)之間相關(guān)性較強，信息重疊比較嚴(yán)重，多個指標(biāo)作為自變量進行回歸分析會造成模型的多重共線，不利于模型的構(gòu)建和分析。因子分析將眾多彼此相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)變量轉(zhuǎn)換成幾個彼此不相關(guān)的綜合因子，可以有效克服指標(biāo)變量之間的多重共線問題，不僅大大減少了變量的個數(shù)，而且盡可能地保留原始指標(biāo)的財務(wù)信息。本文基于因子分析的方法研究財務(wù)狀況與審計意見之間的關(guān)系，首先從代表企業(yè)營運能力、償債能力、發(fā)展能力和盈利能力的財務(wù)指標(biāo)中初步選取了13個財務(wù)指標(biāo)作為原始指標(biāo)，然后分別提取公共因子，最后建立這些因子與審計意見之間的Logistic回歸模型，得出了一些有價值的結(jié)論。

二、理論分析與假設(shè)提出

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計理論下，注冊會計師要確保審計質(zhì)量必須將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。如果企業(yè)財務(wù)狀況良好，財務(wù)報表能夠在所有重大方面公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況，那么財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險比較小，管理者粉飾報表的動機較小，注冊會計師實施必要的審計程序后可以將檢查風(fēng)險控制在可接受的水平內(nèi)，那么審計風(fēng)險較低，財務(wù)報告被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型的可能性越大。相反，如果公司財務(wù)狀況較差，那么管理者面臨的業(yè)績評價、融資、監(jiān)管、稅收等方面的壓力相對較大，進行利潤操縱和粉飾報表的動機越大，那么財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險就比較大，注冊會計師在出具審計意見的時候面臨風(fēng)險和收益的權(quán)衡，作為理性人的注冊會計師更傾向于對財務(wù)報告出具非標(biāo)準(zhǔn)類型的審計意見來降低自身的審計風(fēng)險和可能帶來的訴訟成本。

財務(wù)指標(biāo)是企業(yè)財務(wù)狀況的綜合體現(xiàn)，一般包括營運能力、償債能力、發(fā)展能力和盈利能力四個方面。本文將從這四個方面分別提出財務(wù)狀況與審計意見之間的假設(shè)。

營運能力是指企業(yè)資金周轉(zhuǎn)及資產(chǎn)利用效率的能力，反映了企業(yè)管理層的管理水平和資產(chǎn)的運用能力。企業(yè)營運能力較好說明管理層具有較高的管理水平和資產(chǎn)運用能力，在這種情況下企業(yè)進行財務(wù)報表舞弊的可能性較低；當(dāng)企業(yè)的營運能力不佳時，其正常的持續(xù)經(jīng)營能力也就值得懷疑，從而帶來潛在的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師基于成本收益原則權(quán)衡后，發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。故假設(shè)：

H1：營運能力指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型正相關(guān)。

償債能力是反映企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，它的強弱是企業(yè)生存和健康發(fā)展的基本前提。負債經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)營策略，通過負債經(jīng)營可以彌補企業(yè)自有資金的不足，還可以用借貸資金來實現(xiàn)盈利。但是，如果企業(yè)資金來源中債務(wù)比例過大，面臨的償債壓力較大，則影響企業(yè)的正常發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營。因而，當(dāng)企業(yè)償債能力較差時，表明企業(yè)財務(wù)狀況不佳，償債的安全性和穩(wěn)定性較差，企業(yè)違反債務(wù)契約的可能性增加，進行財務(wù)報表舞弊的動機越大，被注冊會計師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。故假設(shè)：

H2：償債能力指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型正相關(guān)。

企業(yè)發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴大規(guī)模、壯大實力的潛在能力，包括企業(yè)規(guī)模的擴大，利潤和所有者權(quán)益的增加等。通過對企業(yè)發(fā)展能力分析，可以考察企業(yè)通過逐年收益增加或通過其他融資方式獲取資金從而擴大經(jīng)營的能力。企業(yè)發(fā)展能力越好，說明企業(yè)財務(wù)狀況越好，應(yīng)付風(fēng)險和持續(xù)發(fā)展的能力較強，因而財務(wù)報表被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。故假設(shè)：

H3：發(fā)展能力指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型正相關(guān)。

盈利能力是企業(yè)資金增值的能力，通常體現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小和水平的高低，企業(yè)必須能夠獲利才有存在的價值，盈利體現(xiàn)了企業(yè)的出發(fā)點和歸縮，是投資者獲取投資收益的重要保證。在企業(yè)的盈利能力不佳時，管理層面臨被處罰或者融資等壓力，有可能存在虛增利潤的行為，影響報表的合法性和公允性，因而財務(wù)報表被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。故假設(shè)：

H4：盈利能力指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型正相關(guān)。

此外，上期審計意見類型在一定程度上影響著本期審計意見的類型，上期得到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型的企業(yè)本期更易得到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，故假設(shè)：

H5：上期審計意見類型與本期審計意見類型正相關(guān)。

三、研究設(shè)計與模型

（一）樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文選取了2009年深滬兩市A股市場證監(jiān)會分類為制造業(yè)的上市公司，剔除了ST公司、*ST公司、數(shù)據(jù)不全的公司，總共755家上市公司作為研究樣本，所用數(shù)據(jù)來源于：國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫，Wind數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)處理運用Excel 2003和SPSS Statistics16.0統(tǒng)計軟件。

（二）因子分析

1.財務(wù)指標(biāo)選取

首先，從能反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)指標(biāo)入手，從中挑選出13個財務(wù)指標(biāo)作為因子分析的原始指標(biāo)并編號，見表1。

2.考察財務(wù)指標(biāo)是否適合作因子分析

首先進行KMO檢驗和Bartlett球度檢驗，判斷所選取的財務(wù)指標(biāo)是否適合采用因子分析提取公共因子。由表2，Bartlett球度檢驗統(tǒng)計量的觀測值為4.925E3，相應(yīng)的概率P值Sig.=0.000，說明檢驗結(jié)果可以作因子分析。KMO值為0.704，說明各個變量之間存在較強的線性關(guān)系，根據(jù)Kaiser給出的KOM度量標(biāo)準(zhǔn)可知，所選取的財務(wù)指標(biāo)適合進行因子分析。

3.提取公共因子

采用主成分分析法，從X1、X2、X3中提取特征根大于1的公共因子，方差貢獻率為46.423%，將這個因子命名為F1（見表3），并將因子得分保存到SPSS中（見表4）。用同樣的方法分別從X4、X5、X6中提取因子F2，從X7、X8、X9中提取因子F3，從X10、X11、X12、X13中提取因子F4。

4.因子命名

根據(jù)因子載荷矩陣（見表5）可以說明所提取的各因子在各財務(wù)指標(biāo)變量上的載荷，即影響程度。從表中可以看出：存貨周轉(zhuǎn)率X2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X3在第一個因子上有較高的載荷，F(xiàn)1可解釋為營運能力因子。流動比率X4、息稅前利潤債務(wù)比X5、現(xiàn)金比率X6在第二個因子上有較高的載荷，F(xiàn)2可解釋為償債能力因子。資本積累率X8、總資產(chǎn)增長率X9在第三個因子上有較高的載荷，F(xiàn)3可解釋為發(fā)展能力因子?？傎Y產(chǎn)凈利率X11、投入資本回報率X13在第四個因子上有較高的載荷，F(xiàn)4可解釋為盈利能力因子。

（三）變量定義及模型設(shè)計

1.被解釋變量：本期審計意見類型OPN。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見取1，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見取0。其中，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型包括無保留意見加強調(diào)說明段、保留意見、否定意見和無法表示意見。

2.解釋變量：代表企業(yè)財務(wù)狀況四個因子F1、F2、F3、F4。

3.控制變量：上期審計意見類型PREOPN。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見取1，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見取0。

4.建立Logistic回歸模型如下：

OPN=β1F1+β2F2+β3F3+β4F4+PREOPN+ε

其中，F(xiàn)1、F2、F3、F4代表從選取的原始變量中提取的各個財務(wù)因子，β1、β2 、β3 、β4代表各個因子的回歸系數(shù)，PREOPN代表上期審計意見類型，ε為隨機誤差項。

四、研究結(jié)論及局限

從方程的回歸結(jié)果來看，擬合優(yōu)度為0.453（見表6），說明模型對變量具有較好的解釋能力。從回歸結(jié)果來看（見表7），上期審計意見類型PREOPN的回歸系數(shù)最大，且在1%的水平下顯著為正，從而證明了假設(shè)H5，即上期審計意見類型對本期審計意見類型有正相關(guān)關(guān)系。這表明上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司，在本期可能仍然存在影響上年審計意見類型的重大事項，從而更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的報告。

盈利能力因子F4在5%的水平下顯著為正，從而證明了假設(shè)H4，即盈利能力與標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型正相關(guān)。這表明代表盈利能力的指標(biāo)總資產(chǎn)凈利率、投入資本回報率越大，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越好，越有可能收到標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告。

營運能力因子F1在5%的水平上顯著為負，說明營運能力越好，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。營運能力因子由應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提取得來。一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)營運能力越強，財務(wù)狀況越好?；貧w結(jié)果與預(yù)期相反，可能是由于企業(yè)出于粉飾報表的目的虛增收入，導(dǎo)致這些反映營運能力的財務(wù)指標(biāo)分子偏大，指標(biāo)偏高，從而使得各項資產(chǎn)的營運狀況比實際情況偏好。

償債能力指標(biāo)因子F2與發(fā)展能力指標(biāo)因子F3對審計意見的影響不顯著，沒有通過檢驗，不具有研究意義。

本文采用因子分析的方法研究企業(yè)財務(wù)狀況與審計質(zhì)量的相關(guān)性，提取的因子能夠反映變量的絕大部分信息，有效削減了變量個數(shù)，克服了財務(wù)指標(biāo)之間信息的高度相關(guān)和重疊問題。但是，由于在選取財務(wù)指標(biāo)方面不可避免地存在人為因素，以及沒有對影響審計意見類型的非財務(wù)因素進行控制，因此本文在實證檢驗部分還有待進一步完善，以得出更加全面、客觀的研究結(jié)論。

【參考文獻】

［1］ 陳麗蓉，潘芹.審計意見影響因素研究綜述與啟示［J］.會計之友，2010（9）：68-70.

［2］ 朱小平，余謙.上市公司的財務(wù)指標(biāo)與審計意見類型相關(guān)性的實證檢驗［J］.中國會計評論，2003（7）：29-48.

［3］ 方軍雄，洪劍峭，李若山.我國上市公司審計質(zhì)量影響因素研究：發(fā)現(xiàn)和啟示 ［J］.審計研究，2004（6）：38-46.

篇10

    自1975年安達信會計師事務(wù)所受托為聯(lián)邦政府編制首份權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報表之后的20年里,美國財政部一直試編聯(lián)邦政府財務(wù)報告,但一直不接受審計。直至FASAB創(chuàng)立并系列聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則,聯(lián)邦政府整體及其各組成部門才從1997年開始正式依據(jù)FASAB制定的準(zhǔn)則編制年度財務(wù)報告,并接受審計?；境绦蚴?先由各聯(lián)邦部門向財政部和OMB報送經(jīng)各部門內(nèi)審機構(gòu)(內(nèi)審機構(gòu)有時將審計工作外包給會計師事務(wù)所)審計的年度財務(wù)報告;再由財政部會同OMB依據(jù)各部門提交的財務(wù)報告,采用FASAB準(zhǔn)則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財務(wù)報告;聯(lián)邦政府整體的年度財務(wù)報告經(jīng)GAO審計后對外公布。

    公開的聯(lián)邦政府整體年度財務(wù)報告以財務(wù)報表為主體,還包括財務(wù)報表附注、管理當(dāng)局討論與分析、國民指南、必要補充信息、反映受托責(zé)任的補充信息以及GAO審計報告等。其中,財務(wù)報表接受GAO審計,包括資產(chǎn)負債表、運營凈成本表、運營活動和凈資產(chǎn)變動表以及社會保險報表,此外還包括運營凈成本和統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動現(xiàn)金余額變動表,以全面反映聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況、運營績效等方面的信息,并通過列示運營凈成本與預(yù)算赤字的調(diào)節(jié)情況,使權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息與收付實現(xiàn)制預(yù)算會計信息相互對比和銜接。各個聯(lián)邦部門的合并財務(wù)報表通常包括在其績效和責(zé)任報告中,在構(gòu)成上與聯(lián)邦政府整體的財務(wù)報表構(gòu)成相類似,并側(cè)重增加了預(yù)算資源表。

    盡管美國聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權(quán)責(zé)發(fā)生制合并財務(wù)報表并不斷改進,但GAO從1998年首次審計開始一直對聯(lián)邦政府年度合并財務(wù)報表出具拒絕表示意見的審計報告。其最主要原因是聯(lián)邦部門內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性和可審計性,具體原因有如下三個方面:一是國防部自身編制的合并財務(wù)報表一直以來被出具拒絕表示意見的審計報告。二是聯(lián)邦政府部門間存在大量、復(fù)雜的內(nèi)部交易活動,聯(lián)邦政府還不能夠?qū)@些內(nèi)部交易和事項進行充分的會計記錄和抵銷處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財務(wù)報表的程序上存在問題。此外,聯(lián)邦政府部門的財務(wù)報表能收到合格審計意見的也不多。因此,美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告的進一步完善還有許多工作要做。

    二、加拿大政府會計審計總體情況