導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)作中的程序及技術(shù)手段

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)理念來(lái)看，其關(guān)注點(diǎn)是從宏觀上把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素，這樣的審計(jì)理念決定其審計(jì)程序所運(yùn)用的是自上而下的審計(jì)方法論。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一步是要宏觀把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以對(duì)其顯性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，所以要深入分析的是與被審計(jì)企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的整體環(huán)境及其行業(yè)環(huán)境。隨后就要對(duì)聯(lián)系環(huán)節(jié)，即被審計(jì)單位和外部的聯(lián)系，進(jìn)行潛在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并審查被審計(jì)單位對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。接著從被審計(jì)單位的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)著手，分析其經(jīng)營(yíng)策略及手段能否實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位的預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在完成對(duì)被審計(jì)單位的客觀分析后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)做出理性的職業(yè)判斷并對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣縝密全面的審計(jì)程序，有利于識(shí)別被審計(jì)單位各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，也易于及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理舞弊等問(wèn)題。

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)作程序看，一份縝密的審計(jì)報(bào)告的完成不僅需要傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，而且有賴于各種新型手段的運(yùn)用。例如，在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境分析時(shí)常用到SWOT（優(yōu)劣勢(shì)、機(jī)遇與挑戰(zhàn)）分析法以及PEST（政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)）分析法，通過(guò)SWOT和PEST分析而科學(xué)評(píng)估其發(fā)展的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其以后的發(fā)展形成理性預(yù)期；通常采用平衡記分卡分析來(lái)評(píng)估被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的首要問(wèn)題

審計(jì)任務(wù)的完成有賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平直接決定了最終審計(jì)的效率和效果。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位的整體環(huán)境和宏觀戰(zhàn)略進(jìn)行分析，采用合理的手段使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得以控制，在此過(guò)程中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有關(guān)于公司管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、金融經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)。對(duì)各個(gè)學(xué)科觸類旁通的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠做出更為精確的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，實(shí)際情況并非如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中不是經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)知識(shí)欠缺的年長(zhǎng)會(huì)計(jì)師，就是專業(yè)水平一流但由于缺乏實(shí)踐而不能做出正確職業(yè)判斷的年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)是擺在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面前的第一難題。

（二）企業(yè)管理問(wèn)題重重增加審計(jì)難度

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的著手點(diǎn)是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主線是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理水平對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響是直接的，對(duì)審計(jì)效果的影響是明顯的。但是現(xiàn)階段我國(guó)各個(gè)行業(yè)企業(yè)管理問(wèn)題重重，例如，公司內(nèi)部串通的管理舞弊作假行為，使得內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)空有其名；某些企業(yè)與政府相關(guān)部門勾結(jié)，串通起來(lái)違規(guī)操作增加了審計(jì)的難度；管理部門對(duì)審計(jì)工作者敷衍應(yīng)付，降低了審計(jì)效率甚至嚴(yán)重影響了審計(jì)效果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)方法單一，未能充分利用現(xiàn)代審計(jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主線是重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，所運(yùn)用的審計(jì)程序主要是分析性復(fù)核程序，即比較確定要執(zhí)行的計(jì)算機(jī)、對(duì)期望值進(jìn)行估計(jì)、執(zhí)行計(jì)算比較、數(shù)據(jù)分析以及對(duì)重大差異的確認(rèn)。現(xiàn)階段的分析性復(fù)核程序的操作主要是比較報(bào)表審前數(shù)和往年審定數(shù)，很少采用回歸分析等專業(yè)的分析方法。在對(duì)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境的分析中，PEST分析法及SWOT分析等現(xiàn)代審計(jì)分析方法未能充分利用，從而弱化了審計(jì)效果，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）約束風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法律法規(guī)體系尚未成形

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位作出合理的評(píng)估，而這種評(píng)估除了依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表等客觀事實(shí)依據(jù)，更多的依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑精神，而這些方面的因素是主觀的，但這并不意味著審計(jì)人員可以做有違法律規(guī)范和職業(yè)操守的事情。所以在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)比較高?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》等法律條文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有所規(guī)定，但事實(shí)卻是很多情況下違背了法律要求的審計(jì)行為沒(méi)有受到法律的制裁，違法人員逍遙法外。其主要的原因是尚未形成完整的針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法律體系，使得違法人員鉆了法律漏洞。由此可見(jiàn)法律的缺失嚴(yán)重影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)果。

三、對(duì)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

（一）提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

從以上的問(wèn)題分析可以看出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的首要問(wèn)題是審計(jì)人員，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其職業(yè)素養(yǎng)有待提高，所以必須綜合運(yùn)用各種資源培養(yǎng)復(fù)合型高素質(zhì)的審計(jì)人員。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序來(lái)看，高素質(zhì)的審計(jì)人員要具備公司管理以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)以全面的分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)及戰(zhàn)略導(dǎo)向所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并綜合運(yùn)用多種統(tǒng)計(jì)學(xué)手段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)還要求審計(jì)人員在工作中積累經(jīng)驗(yàn)以培養(yǎng)其職業(yè)懷疑精神。優(yōu)秀審計(jì)人員的培養(yǎng)有賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合力培養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)除了制定行業(yè)行規(guī)外還要承擔(dān)起注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力培訓(xùn)的責(zé)任。要定期開設(shè)金融、管理類課程以提高審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程中綜合運(yùn)用多種分析方法的能力；要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解不同行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)及前景等以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)合理評(píng)估。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之間要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在事務(wù)所的審計(jì)隊(duì)伍中加入各個(gè)相關(guān)專業(yè)人才，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供有力的知識(shí)支撐。

（二）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)，為審計(jì)人員提供審計(jì)案例支撐

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)典案例進(jìn)行歸檔整理，總結(jié)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，即易于因舞弊而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵地方；總結(jié)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)及審計(jì)特點(diǎn)和審計(jì)注意點(diǎn)；資源庫(kù)的建立應(yīng)本著方便查找、案例典型的原則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)的建立有利于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的積累，減少審計(jì)工作的工作量，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資源庫(kù)的建立主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案例積累，同時(shí)要依靠行業(yè)協(xié)會(huì)的支持以及各個(gè)相關(guān)行業(yè)企業(yè)提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。這一資源庫(kù)既是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中的查詢寶典，又可以成為審計(jì)人員提高專業(yè)素養(yǎng)的百科全書，也是相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)組織審計(jì)人員定期培訓(xùn)的經(jīng)典案例。

（三）改善企業(yè)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響是直接的，科學(xué)合理高效的內(nèi)部管理可以極大地減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)人員工作的配合可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，透明公正的企業(yè)管理會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、數(shù)據(jù)支撐、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等趨于真實(shí)，從而增加審計(jì)的有效性。所以要完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，革除企業(yè)管理弊端，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)操作依法進(jìn)行；同時(shí)要完善企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的程序化、有效性。敦促企業(yè)內(nèi)部采用現(xiàn)代企業(yè)管理制度，各個(gè)部門各司其職，提高效率，避免內(nèi)部管理混亂，各部門推諉責(zé)任，互相掣肘，尤其是促進(jìn)公司賬務(wù)透明化。企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化、賬務(wù)透明化是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，也是提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)確率的保證。

（四）逐步建立并完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法律法規(guī)，做到有法可依

篇2

［關(guān)鍵詞］審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制；同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷取得成果，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸深入，市場(chǎng)體系逐漸完善，相對(duì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之提升，審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露出來(lái)，而如今我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制還存在一定的缺陷，沒(méi)有建立真正有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及表現(xiàn)形式

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指在審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)人員在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)表了錯(cuò)誤的意見(jiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。以我國(guó)審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要為重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為兩種形式：第一、審計(jì)人員已經(jīng)確認(rèn)該財(cái)務(wù)報(bào)表中的意見(jiàn)是公允的，但實(shí)際上存在重大的錯(cuò)弊。第二、審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表完成后認(rèn)為其存在錯(cuò)誤，但實(shí)際上是公允的。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1.2.1承接任務(wù)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如今審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)十分慘烈，而各大事務(wù)所為了擴(kuò)大市場(chǎng)，搶占市場(chǎng)份額，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，在承接任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的審核，沒(méi)有考慮其誠(chéng)信問(wèn)題，單純追求經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)份額，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，這樣審計(jì)人員為了提高工作速度，為了績(jī)效工資就會(huì)在實(shí)際工作中以完成任務(wù)為第一追求，忽視工作質(zhì)量。而審計(jì)人員雖不屬于被審計(jì)單位，但其收入確實(shí)從被審計(jì)單位中獲取，未必能夠堅(jiān)持公正的原則，也會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2制定計(jì)劃不嚴(yán)謹(jǐn)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)正式流程前要根據(jù)任務(wù)目標(biāo)，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，作為審計(jì)工作的基本模式，而審計(jì)工作是有成本限制的，審計(jì)人員為了盡快拉攏客戶完成工作收取費(fèi)用，往往不會(huì)對(duì)該單位的實(shí)際情況進(jìn)行審核，有些單位雖然經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大，但審計(jì)人員為了盡快完成任務(wù)，不會(huì)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，制定的審計(jì)計(jì)劃也就會(huì)有很多細(xì)節(jié)被忽視，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3審計(jì)費(fèi)用收取中存在的風(fēng)險(xiǎn)。前文已經(jīng)說(shuō)過(guò)審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，各事務(wù)所為了搶占市場(chǎng)份額拉攏客戶會(huì)簡(jiǎn)化審核過(guò)程，而為了能夠爭(zhēng)取到更多的客戶，提升事務(wù)所自身的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，往往有些審計(jì)人員會(huì)刻意壓低審計(jì)的費(fèi)用，而各被審計(jì)單位則是樂(lè)于見(jiàn)到這樣的局面，能夠節(jié)約企業(yè)的成本投入，這是一種惡性競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所在審計(jì)費(fèi)用上的損失只能在其他方面找回來(lái)，節(jié)約開支也是比較常見(jiàn)的情況，在實(shí)際的審計(jì)工作中，很多流程會(huì)被省略，審計(jì)人員往往無(wú)法收集到全面充分的證據(jù)，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中很多地方并不準(zhǔn)確，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.4應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)行業(yè)是對(duì)工作嚴(yán)謹(jǐn)性要求非常高的行業(yè)，在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以自己的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，但實(shí)際工作中，審計(jì)人員由于缺乏全面的證據(jù)往往無(wú)法保證審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)工作中最繁瑣的環(huán)節(jié)就是實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤，往往審計(jì)人員只是對(duì)存貨的真實(shí)存在進(jìn)行了調(diào)查，而對(duì)其來(lái)源以及價(jià)值并沒(méi)有明確的判斷，例如有些存貨雖然進(jìn)行了檢查的確是實(shí)物存在，但并不能確定是否是寄存或者是其他企業(yè)的存貨，而被審計(jì)單位若是不告知，審計(jì)人員也不會(huì)發(fā)現(xiàn)。

1.2.5編制審計(jì)報(bào)告結(jié)算中存在的風(fēng)險(xiǎn)。很多證據(jù)若是不進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查往往是無(wú)法被審計(jì)人員察覺(jué)的，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員也不是對(duì)所有的限制都能有所察覺(jué)，例如上文中提到的存貨問(wèn)題，如果是其他企業(yè)寄存的存貨，被審計(jì)單位卻不告知或者根本就是可以隱瞞；有些證據(jù)例如被審計(jì)單位有被重大投訴的事項(xiàng)，往往會(huì)可以不報(bào)告給審計(jì)人員；上文中提到的收取費(fèi)用過(guò)低也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)一些證據(jù)收集流程忽視，這些原因都是比較典型的造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

2同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

2.1同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格、財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)評(píng)估資格、財(cái)政部和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的從事金融審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)資格、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)務(wù)院國(guó)資委核準(zhǔn)的承擔(dān)大型及特大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)資格。在執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)上，同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有一批專業(yè)人才，專業(yè)領(lǐng)域涉及審計(jì)、評(píng)估、金融、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、管理咨詢、投融資和工程造價(jià)等多個(gè)方面。98%以上的人員具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷。

2.2同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

2.2.1業(yè)務(wù)承接階段。同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組建了專門的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，有審計(jì)行業(yè)的資深專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的骨干人員組成，在業(yè)務(wù)承接中具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。在業(yè)務(wù)承接階段，針對(duì)初次接觸的被審核單位，同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家會(huì)針對(duì)該單位的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況以及以往的審核記錄進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，全面分析，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組商議后會(huì)對(duì)其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定是否與其簽訂審計(jì)業(yè)余，而對(duì)于一些長(zhǎng)期合作連續(xù)審計(jì)的單位，評(píng)估小組會(huì)經(jīng)常性關(guān)注其各方面的變化，以便于判斷是否繼續(xù)保持業(yè)務(wù)往來(lái)。

2.2.2審計(jì)計(jì)劃階段。經(jīng)過(guò)專家小組對(duì)被審計(jì)單位的檢查并承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)根據(jù)該單位的實(shí)際情況成立專門的審計(jì)項(xiàng)目組，項(xiàng)目組由各合伙人負(fù)責(zé)，審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)結(jié)合專家組給出的調(diào)查結(jié)果和建議，對(duì)該單位的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查，在充分了解的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目組會(huì)制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。

2.2.3審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段，上述所說(shuō)的審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)在制定好的計(jì)劃上編制具體審計(jì)策略，安排具體的審計(jì)工作，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由項(xiàng)目的負(fù)債合伙人和質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)共同對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作的監(jiān)督和檢查環(huán)節(jié)，項(xiàng)目經(jīng)理全程監(jiān)督，并定期向總負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)工作完成的進(jìn)度，從各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，將其控制在可控范圍內(nèi)。

2.2.4審計(jì)報(bào)告階段。在審計(jì)程序?qū)嵤┖?，?xiàng)目組對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行最后的總結(jié)工作，并編制審計(jì)總結(jié)報(bào)告，其中包括在審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，提出相對(duì)的改進(jìn)措施以及降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，報(bào)告完成底稿后要交給質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)進(jìn)行復(fù)核，并提出質(zhì)量復(fù)核意見(jiàn)，最后交給主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)意見(jiàn)，出具報(bào)告。

3加強(qiáng)同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的建議

3.1謹(jǐn)慎選擇被審單位

同盛會(huì)計(jì)事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)的審核工作已經(jīng)非常完善，經(jīng)過(guò)專家組的嚴(yán)格審查，簽約環(huán)節(jié)已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)降低到目前所能控制的極限，同盛事務(wù)所設(shè)立的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組是審計(jì)工作中必要的措施，此項(xiàng)工作在日后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中要得到進(jìn)一步的強(qiáng)化，保證同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的每一份業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.2全面衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境

了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況是必要的步驟，財(cái)務(wù)狀況如今是一家企業(yè)真正的靈魂，只有財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)才能獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)性的發(fā)展，而決定該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的直接因素就是其會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接工作者，其工作能力與品行是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的保障，同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所在以后承接業(yè)務(wù)的時(shí)候要將會(huì)計(jì)環(huán)境的調(diào)查列為重點(diǎn)，對(duì)其會(huì)計(jì)人員的構(gòu)成以及工作流程要有所了解。

3.3全面評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度

同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，要從其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩方面入手，若是一家企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)方面存在問(wèn)題，其執(zhí)行一定會(huì)有問(wèn)題，設(shè)計(jì)不合理會(huì)讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)混亂，而內(nèi)部控制是有一定原理的，企業(yè)對(duì)管理層以及員工的約束要控制在一定的范圍之內(nèi)，審計(jì)人員要根據(jù)相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估其內(nèi)部控制情況。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制也要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐才能建立，一套完整的體系往往要經(jīng)過(guò)非常嚴(yán)格的設(shè)計(jì)、評(píng)估過(guò)程。審計(jì)人員可以根據(jù)詢問(wèn)、觀察等方法進(jìn)行全面評(píng)估，糾正各方面的重大錯(cuò)報(bào)。

3.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所自覺(jué)抵制行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)

競(jìng)爭(zhēng)上文中所提到的審計(jì)行業(yè)收費(fèi)偏低情況，說(shuō)到底是由于行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的，這反映了有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理非?；靵y，內(nèi)部質(zhì)量控制工作有很大漏洞，同時(shí)也說(shuō)明了如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度非?？欤髽I(yè)也面臨比以往更多的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)審計(jì)行業(yè)是一種挑戰(zhàn)。審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)要想降低，就要堅(jiān)決抵制這種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，首先審計(jì)人員的收入水平要提升，其次要根據(jù)市場(chǎng)的變化，及時(shí)調(diào)整同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，提高工作質(zhì)量，一些事務(wù)所為了經(jīng)濟(jì)效益會(huì)忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所要引以為戒，堅(jiān)持自身原則，提高工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)

審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)終究是依賴審計(jì)人員的素質(zhì)，因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)是控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，優(yōu)秀的審計(jì)人員應(yīng)具備以下基礎(chǔ)：第一、對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)的掌握達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。第二、具備良好的個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)精神。第三、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高自身素質(zhì)，運(yùn)用最高效的方式完善審計(jì)工作，對(duì)資源的利用要科學(xué)合理，同時(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的程度。對(duì)客戶的審核要嚴(yán)格，審計(jì)工作考慮全面，同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所要適當(dāng)提高審計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。

4結(jié)論

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總要有風(fēng)險(xiǎn)，這是不可避免的，因此審計(jì)行業(yè)就要對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作更加負(fù)責(zé)，盡量控制風(fēng)險(xiǎn)，如今審計(jì)失敗的新聞并不少見(jiàn)，審計(jì)行業(yè)正面臨著考驗(yàn)，同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)一步提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視。本文以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，并重點(diǎn)分析了同盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提出了一些建議，而審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制還要靠全行業(yè)的工作者共同努力，讓審計(jì)行業(yè)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮出更大的價(jià)值。

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[2]李雅楠.舞弊審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究——基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2016（01）.

篇3

［摘要］本文首先分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式興起的各種背景。然后，在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的優(yōu)勢(shì)及局限性。最后，文章聯(lián)系我國(guó)的審計(jì)國(guó)情，提出目前在我國(guó)審計(jì)界應(yīng)慎言風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的觀點(diǎn)。

在外部審計(jì)方法的發(fā)展過(guò)程中，依次出現(xiàn)過(guò)三種審計(jì)模式，即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)興起的背景

1.審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。審計(jì)期望差距(expectationgap)即社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)執(zhí)業(yè)界對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間存在差異。審計(jì)自產(chǎn)生至今，始終無(wú)法完全滿足社會(huì)需求。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距使審計(jì)人員常?！熬砣氩挥淇斓呢?zé)任訴訟糾紛之中”(G.J．Benston)。因此，審計(jì)界積極探索解決審計(jì)期望差距的途徑，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足在于不當(dāng)分配審計(jì)資源，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)量而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足，難以保證審計(jì)的效率和效果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。于是，基于成本效益的推動(dòng)，“一個(gè)使得審計(jì)人員計(jì)劃并有效成功執(zhí)行的審計(jì)概念”(斯迪威(ManinC．Stilwell)和艾利奧特(RobertK．Elliott)描述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型)便應(yīng)時(shí)而生。

3.制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素。“制度基礎(chǔ)審計(jì)最大的缺陷是對(duì)管理層舞弊進(jìn)行審計(jì)沒(méi)有效率，因?yàn)楣芾韺游璞淄桉{于內(nèi)部控制之上?！薄般y廣夏事件”就是一起典型的管理層舞弊事件。與此同時(shí)，控制論、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)理論等為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和保障。

4.審計(jì)職業(yè)界的不懈追求也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。

二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1,強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)效率觀念。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的目的是提高審計(jì)效率和效果，而不單純地節(jié)約審計(jì)成本。審計(jì)的關(guān)健是發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索，識(shí)別不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后實(shí)施系列的個(gè)性化測(cè)試方案。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效發(fā)現(xiàn)客戶存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，提高了審計(jì)效率和效果。

2.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要著眼于查錯(cuò)防弊。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)建立在被審計(jì)單位管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)內(nèi)控各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。把“查錯(cuò)防弊”的手段主要寄托在內(nèi)部控制制度上可以說(shuō)是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最大弱點(diǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

3.有利于審計(jì)資源的合理配置。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)均會(huì)造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)過(guò)量而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足的問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，把有限的審計(jì)力量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置了審計(jì)資源。

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的局限性

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善。在具體運(yùn)用過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚存在問(wèn)題：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式仍存在一些過(guò)于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計(jì)實(shí)踐中還缺乏有力印證。綜觀2001年～2002年美國(guó)出現(xiàn)的一系列跨國(guó)公司財(cái)務(wù)舞弊招致的審計(jì)失敗案例，大多是審計(jì)技術(shù)層面上的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式被不恰當(dāng)?shù)卮罅窟\(yùn)用，不能不說(shuō)是其中的一個(gè)重要原因。

2.對(duì)執(zhí)業(yè)的審計(jì)師的素質(zhì)要求比較高。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失敗極有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無(wú)效，因而該審計(jì)模式對(duì)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求非常高。而事實(shí)上，如今非審計(jì)業(yè)務(wù)已日益成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，因而審計(jì)界人才流失嚴(yán)重。俗稱一流的審計(jì)師做咨詢，二流的審計(jì)師做審計(jì),即使已經(jīng)主要采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的“五大”也面臨著缺乏高素質(zhì)審計(jì)人才問(wèn)題。

四、我國(guó)在實(shí)務(wù)中應(yīng)該慎言風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

2002年10月AICPA第99號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注”準(zhǔn)則(SASNO．99)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，如收入確認(rèn)、存貨計(jì)量、會(huì)計(jì)估計(jì)等實(shí)行“有錯(cuò)推定”假設(shè)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要保持高度的職業(yè)懷疑精神，已將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想全面貫穿于審計(jì)準(zhǔn)則之中。筆者認(rèn)為:該審計(jì)模式還處在理論幼兒時(shí)期，缺乏堅(jiān)實(shí)的理論支撐，優(yōu)點(diǎn)與缺陷瑕瑜互見(jiàn)，應(yīng)辯證、客觀地對(duì)待。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本與效益、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的差距、審計(jì)程序軟件開發(fā)、政府監(jiān)管和司法執(zhí)法等都是目前我們推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的障礙。因此我們應(yīng)該在理念上認(rèn)同，在實(shí)踐中不斷探索，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本觀念融合到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)中去。對(duì)于內(nèi)部控制不太健全的小型企業(yè)，通常應(yīng)考慮選擇以賬項(xiàng)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔;而對(duì)于那些內(nèi)部控制制度健全、完善的上市公司、企業(yè)集團(tuán)等，通常應(yīng)采用以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的審計(jì)模式，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。不論哪種審計(jì)模式，都不應(yīng)忽視對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其交易或事項(xiàng)的審計(jì)。

參考文獻(xiàn):

[1]《會(huì)計(jì)研究》“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：機(jī)理與運(yùn)用”,謝志華、崔學(xué)剛,2006.7

篇4

一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)

從總體上來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國(guó)際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。

我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會(huì)進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范。從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見(jiàn)例子。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒(méi)有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的。有的國(guó)家或地區(qū)可以以一元錢注冊(cè)一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒(méi)有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問(wèn)題。而且，有的公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說(shuō)去分銷點(diǎn)或國(guó)外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過(guò)非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來(lái)，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來(lái)越多，有剝離、有收購(gòu)、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購(gòu)買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購(gòu)并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤(rùn)、虛盈潛虧的問(wèn)題？對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？等等。這些問(wèn)題的存在，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過(guò)來(lái)成了自己的"爸爸"。由于我國(guó)目前還沒(méi)有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰(shuí)，"曾爺爺"是誰(shuí)，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操縱市場(chǎng)股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會(huì)發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動(dòng)，幾年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場(chǎng)，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助作假或過(guò)失有關(guān)，如果是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可妄為。

（五）會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)師變更。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說(shuō)絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候上市公司也會(huì)利用這一點(diǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)，如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時(shí)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。上市公司變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則極可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問(wèn)題處理方面存在分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報(bào)告和過(guò)分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無(wú)意地臨時(shí)委托事務(wù)所，而且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會(huì)由于時(shí)間緊迫而過(guò)分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對(duì)客戶言聽計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個(gè)非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。這么大一個(gè)公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒(méi)有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過(guò)程中幫過(guò)忙的單位，有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。隨著國(guó)家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問(wèn)題將逐步暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

篇5

一、問(wèn)題的提出

在證券市場(chǎng)上，審計(jì)師接受委托對(duì)上市公司管理當(dāng)局的活動(dòng)、管理活動(dòng)及其相關(guān)資料進(jìn)行鑒證服務(wù)，提供鑒證報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，該鑒證（審計(jì)）報(bào)告增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對(duì)稱；以及審計(jì)師與管理當(dāng)局的審計(jì)被審計(jì)關(guān)系形成的信息不對(duì)稱，從而使審計(jì)師所形成的審計(jì)信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息的不可信和無(wú)用性。，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的審計(jì)失敗的典型案例和審計(jì)師的職業(yè)道德危機(jī)，使得審計(jì)委托人或廣大投資者日漸對(duì)審計(jì)師缺乏信任，對(duì)公眾的失信意味著審計(jì)職業(yè)存在基礎(chǔ)的動(dòng)搖。因此，如何重塑審計(jì)師的職業(yè)形象，取信于社會(huì)公眾，就需要審計(jì)信息充分、真實(shí)披露和快捷傳遞，營(yíng)造高透明的審計(jì)市場(chǎng)，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財(cái)務(wù)造假和CPA審計(jì)造假提供有用信息。

二、審計(jì)信息與信息

從世界各國(guó)關(guān)于公司治理會(huì)計(jì)信息披露的要求來(lái)看，會(huì)計(jì)信息可分為三部分：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，二是審計(jì)會(huì)計(jì)信息，包括CPA審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)報(bào)告，內(nèi)部控制制度評(píng)估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會(huì)計(jì)信息。這里審計(jì)會(huì)計(jì)信息即生成于調(diào)查與審計(jì)報(bào)告過(guò)程中的審計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息可能是審計(jì)信息，也可能不是審計(jì)信息。二者關(guān)系見(jiàn)下圖。

會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表、其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息，其他有關(guān)信息如董事長(zhǎng)或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、CPA審計(jì)報(bào)告。而審計(jì)信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計(jì)報(bào)告、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與審計(jì)有關(guān)的信息。由上圖可知，審計(jì)信息披露的內(nèi)容具有擴(kuò)展的空間，擴(kuò)大審計(jì)范圍，縮小未審計(jì)信息的空間，同時(shí)，加大披露審計(jì)調(diào)查過(guò)程中所存在的問(wèn)題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計(jì)的職能。

在證券市場(chǎng)上，按審計(jì)信息生成的過(guò)程不同，審計(jì)信息可分為上市公司融資過(guò)程中的審計(jì)信息，定期報(bào)告（年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)）中的審計(jì)信息，補(bǔ)充報(bào)告中的審計(jì)信息等。本文討論CPA對(duì)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)生成的審計(jì)信息的披露問(wèn)題。

三、上市公司審計(jì)信息披露制度變遷及特點(diǎn)

我國(guó)自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來(lái)，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報(bào)告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（以下簡(jiǎn)稱《年報(bào)準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計(jì)信息披露的要求更為具體?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實(shí)行，已經(jīng)過(guò)1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計(jì)信息的披露方面來(lái)看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的更高要來(lái)和審計(jì)信息對(duì)證券市場(chǎng)的重要性。

（一）重要提示中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以及公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說(shuō)明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計(jì)信息，同時(shí)提醒社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的監(jiān)督。

（二）董事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》要求在董事會(huì)報(bào)告中披露有關(guān)審計(jì)信息，其特點(diǎn)：1、從1994年試行稿開始就強(qiáng)調(diào)在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項(xiàng)中集中披露聘任、改聘、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告“對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的說(shuō)明?！钡?998年已擴(kuò)展到對(duì)事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)說(shuō)明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計(jì)師、管理當(dāng)局對(duì)投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露要求1、《年報(bào)準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見(jiàn)或解釋性說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告所涉及的事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，到1998年全面擴(kuò)展到對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)的說(shuō)明發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會(huì)要檢查公司財(cái)務(wù)情況。應(yīng)對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)及所涉及的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，明確說(shuō)明報(bào)告是否真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；3、1999年修訂稿要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)對(duì)涉及事項(xiàng)的說(shuō)明明確表示意見(jiàn)。這種由單一發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)改為對(duì)財(cái)務(wù)情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)和對(duì)董事會(huì)的說(shuō)明獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)，即雙重意見(jiàn)，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)的基本功能，強(qiáng)化了監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行。

（四）重要事項(xiàng)中審計(jì)信息披露1、1994－1997會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況在董事會(huì)報(bào)告中披露，并且從1997年開始取消對(duì)審計(jì)師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對(duì)CPA獨(dú)立性信息披露的高度重視。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露1、從1994年《年報(bào)準(zhǔn)則》試行稿就強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計(jì)意見(jiàn)全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計(jì)信息披露中的問(wèn)題

（一）審計(jì)報(bào)告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另?yè)?jù)對(duì)1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的統(tǒng)計(jì)有34個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰案例中，定期報(bào)告審計(jì)過(guò)程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個(gè)，占54％，融資過(guò)程中涉及審計(jì)報(bào)告失真案例15個(gè)，占41％，由此可知，審計(jì)報(bào)告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計(jì)報(bào)告中獨(dú)立性信息的披露不充分。1、盡管審計(jì)報(bào)告指出審計(jì)依據(jù)是根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨(dú)立性信息，但很概括，因?yàn)榇蠖鄶?shù)投資者并不了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計(jì)報(bào)告放在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露投資者會(huì)誤解審計(jì)報(bào)告是管理當(dāng)局對(duì)投資者的報(bào)告。3、年報(bào)摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，可以擅自意見(jiàn)類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報(bào)正文，單純從年報(bào)摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告提供的詳細(xì)信息。4、從審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中看，缺乏獨(dú)立性信息。審計(jì)報(bào)告標(biāo)題無(wú)“獨(dú)立”術(shù)語(yǔ)，這種標(biāo)題給投資者一種錯(cuò)覺(jué)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告缺乏獨(dú)立性。由此，審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容與方式有待改進(jìn)。

（三）支付事務(wù)所報(bào)酬的披露不具體?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報(bào)告年度支付給聘任師事務(wù)所的報(bào)酬情況。一方面反映審計(jì)工作量與審計(jì)效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報(bào)酬的披露還不具體，并無(wú)詳細(xì)披露審計(jì)業(yè)務(wù)支付費(fèi)、咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計(jì)師更換信息披露不詳細(xì)?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計(jì)師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計(jì)獨(dú)立性的信息，更加有助于審計(jì)報(bào)告使用人確定已審報(bào)表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址、同址、時(shí)間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無(wú)披露。事實(shí)上某一CPA長(zhǎng)期為客戶服務(wù)可能其獨(dú)立性。因此，時(shí)常更換委派的CPA并對(duì)其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

（五）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)信息的反映，同時(shí)也是就重要的審計(jì)工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會(huì)報(bào)告中的解釋是否合理，是否真實(shí)，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)說(shuō)明發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，但從披露實(shí)務(wù)看監(jiān)事會(huì)報(bào)告可以說(shuō)是100％同意董事會(huì)報(bào)告的說(shuō)明。監(jiān)事會(huì)對(duì)此說(shuō)明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會(huì)報(bào)告的說(shuō)明及監(jiān)事會(huì)報(bào)告的意見(jiàn)CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報(bào)準(zhǔn)則》未涉及的問(wèn)題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中的意見(jiàn)發(fā)表意見(jiàn)，這雖然加大了審計(jì)師工作量和審計(jì)師的責(zé)任，但對(duì)投資者進(jìn)一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的信息，進(jìn)行投資決策有益。另外，董事會(huì)報(bào)告對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的說(shuō)明應(yīng)從定性、定量?jī)煞矫嬲f(shuō)明非調(diào)整事項(xiàng)金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說(shuō)明實(shí)際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計(jì)重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計(jì)質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與CPA對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制的高低，一方面反映審計(jì)的質(zhì)量，另一方面反映審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)務(wù)中，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往高于期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果導(dǎo)致有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，出具虛假錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，幫助公司財(cái)務(wù)造假。因此，實(shí)務(wù)中缺少期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的比例的披露，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計(jì)信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的信息披露1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司提供服務(wù)的類別是審計(jì)服務(wù)還是會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報(bào)酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)對(duì)本公司提供服務(wù)的年份（時(shí)間）、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報(bào)酬金額的變動(dòng)情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計(jì)報(bào)告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)，率計(jì)意見(jiàn)類型及各種審計(jì)意見(jiàn)所占的比例。

2.將審計(jì)報(bào)告標(biāo)題增加“獨(dú)立”術(shù)語(yǔ)，即獨(dú)立審計(jì)報(bào)告或在審計(jì)報(bào)告前明確事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性聲明，或者在年報(bào)摘要中無(wú)論何種意見(jiàn)在審計(jì)報(bào)告全文披露。

3.審計(jì)意見(jiàn)的更新披露。CPA在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)，提請(qǐng)被審單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，但被審單位拒絕修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計(jì)報(bào)告不盡恰當(dāng)，更新修改審計(jì)意見(jiàn)，并將已審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜通過(guò)適當(dāng)方式（補(bǔ)充公告）報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計(jì)差異的信息披露（補(bǔ)充審計(jì)）

證監(jiān)會(huì)于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計(jì)差異信息披露的問(wèn)題。境內(nèi)外事務(wù)所對(duì)同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報(bào)告的審計(jì)差異主要來(lái)自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和審計(jì)判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會(huì)計(jì)報(bào)表，哪一種審計(jì)意見(jiàn)，必須加強(qiáng)審計(jì)差異信息的披露。

①凡是對(duì)同時(shí)發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中，說(shuō)明存在審計(jì)差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計(jì)差異。當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)差異時(shí)，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會(huì)計(jì)報(bào)表差異調(diào)節(jié)表”，分審計(jì)差異項(xiàng)目，列示境內(nèi)外審計(jì)人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計(jì)報(bào)告后于或同與境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會(huì)計(jì)報(bào)表之后，若境內(nèi)CPA審計(jì)報(bào)告先于境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計(jì)工作底稿的部分：如審計(jì)差異調(diào)整表，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告信息的可理解和有用性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)信息的公開性。

篇6

關(guān)鍵詞：舞弊審計(jì)準(zhǔn)則；比較研究；建議

一、舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的含義

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則通常是由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)組織或政府部門制定的，為了規(guī)范審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位舞弊的考慮，以期識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)自律規(guī)范或政府部門規(guī)章。

二、中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的比較

基于資料的限制和比較的典型性要求，筆者主要選取了國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則等舞弊審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。在上述的幾個(gè)準(zhǔn)則之中，美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是發(fā)達(dá)國(guó)家舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的代表，中國(guó)準(zhǔn)則是發(fā)展中國(guó)家準(zhǔn)則的模范，國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則兼顧發(fā)達(dá)國(guó)家準(zhǔn)則和發(fā)展中國(guó)家準(zhǔn)則的特點(diǎn)。

（1）中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)的比較。比較中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)具有重要的意義，從準(zhǔn)則的架構(gòu)中可以看出準(zhǔn)則的側(cè)重點(diǎn)、整個(gè)審計(jì)體系的構(gòu)建情況以及各個(gè)準(zhǔn)則所蘊(yùn)含的審計(jì)理念。實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)行舞弊審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在架構(gòu)上很相似，這是我國(guó)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的結(jié)果。采用類似外國(guó)準(zhǔn)則的架構(gòu)有助于我國(guó)準(zhǔn)則迅速實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，把握世界審計(jì)前沿成果，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

（2）中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)關(guān)、法律地位和法律效力的比較。美國(guó)的審計(jì)行業(yè)一向奉行行業(yè)自律模式，其舞弊審計(jì)準(zhǔn)則一直是由純粹的民間組織美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）制定并頒布的。但是，隨著2002年美國(guó)《薩班斯―奧克斯利法案》（Sarbanes OxleyAct）的實(shí)施，情況發(fā)生了變化。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，自此以后，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，包括舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)就收歸美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）；國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則不同，一直都是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）制定的；關(guān)于其他國(guó)家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定，日本的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則由大藏省下屬企業(yè)審計(jì)會(huì)制定并頒布；法國(guó)有兩個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，都是民間會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)組織，分別制定了兩套審計(jì)準(zhǔn)則；而我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定情況也較為特殊，舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，財(cái)政部頒布。通過(guò)上述比較，可以看出除了極個(gè)別國(guó)家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則以外，絕大多數(shù)國(guó)家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則都具有政府規(guī)章的性質(zhì)，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和約束力。

（3）舞弊審計(jì)原則的差異比較。1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式原則。美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不一樣，呈相對(duì)遞減的趨勢(shì)。從條文數(shù)目、內(nèi)容篇幅上來(lái)看，美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定最多、最詳細(xì)，國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則次之，而中國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則則最少。這種遞減趨勢(shì)并不表明國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，相反，在現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該說(shuō)無(wú)論哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)的審計(jì)職業(yè)界或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都不可能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有清醒的認(rèn)識(shí)，這種遞減趨勢(shì)只是各個(gè)國(guó)家或機(jī)構(gòu)制定舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是基于自身的實(shí)際情況考慮，在權(quán)衡舞弊審計(jì)的各個(gè)因素后所做出的一種安排。2）審計(jì)師的特殊保護(hù)原則。美國(guó)的準(zhǔn)則中并沒(méi)有一個(gè)章節(jié)或條文來(lái)直接規(guī)定對(duì)審計(jì)師的保護(hù)；而國(guó)際準(zhǔn)則和中國(guó)的準(zhǔn)則中都有具體的章節(jié)和條文來(lái)特意保護(hù)審計(jì)師。分析其原因，由于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)及審計(jì)配套制度較為完善，沒(méi)有必要在準(zhǔn)則中刻意強(qiáng)調(diào)保護(hù)審計(jì)師。而許多其他國(guó)家，尤其是發(fā)展中國(guó)家在審計(jì)理念上逐步意識(shí)到保護(hù)審計(jì)師的重要性，在沒(méi)有相關(guān)的成熟的配套制度的情況下，在舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中制定出了特意保護(hù)審計(jì)師的條文。從實(shí)質(zhì)意義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)師的特意保護(hù)是一種權(quán)宜之計(jì)。在沒(méi)有審計(jì)配套制度的保護(hù)下，如何維護(hù)審計(jì)師的權(quán)益，合理地保護(hù)審計(jì)師是每一個(gè)準(zhǔn)則都無(wú)法回避的考慮事宜。

（4）審計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任的比較。審計(jì)師接受被審計(jì)單位的聘約，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行外部獨(dú)立審計(jì)，舉例來(lái)說(shuō)，如果相同的案例發(fā)生在中美兩國(guó)，案件中如果審計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則美國(guó)的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國(guó)的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。究其原因，美國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的法律地位，再加上判例法的影響，美國(guó)的審計(jì)師能夠以嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)來(lái)抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任。而在我國(guó)，在實(shí)務(wù)中法院往往未能將審計(jì)準(zhǔn)則提升至法律的一定地位，審計(jì)師通常不能僅以嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)來(lái)抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任，雖然從理論上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和約束力，但是在實(shí)際上，其權(quán)威性和約束力并不能充分地表達(dá)出來(lái)，或者說(shuō)只是對(duì)審計(jì)職業(yè)界表達(dá)出來(lái)了，而對(duì)其他職業(yè)界而言權(quán)威性和約束力不足?？疾炱渌麌?guó)家。例如，日本等國(guó)要么在法律中對(duì)免責(zé)條款有明文規(guī)定，要么雖然沒(méi)有明文規(guī)定，但卻在實(shí)際中得到了承認(rèn)，具有實(shí)際執(zhí)行效果。

三、進(jìn)一步完善我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的建議

（1）增加風(fēng)險(xiǎn)因素例子規(guī)定。《審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》并沒(méi)有給出具體的例子，這點(diǎn)與國(guó)外準(zhǔn)則的做法完全不同。實(shí)際上，由于我國(guó)審計(jì)師的整體專業(yè)素質(zhì)不高，在面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中花樣百出的舞弊行為時(shí)，部分審計(jì)師能力上存在不足，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，制定更加詳細(xì)的舞弊審計(jì)操作指南，充實(shí)、完善風(fēng)險(xiǎn)因素例子能更好地指導(dǎo)審計(jì)師從業(yè)。筆者建議參考SAS No.99在《審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》第九章后新增一章“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”或者參考ISA No.240在準(zhǔn)則后以附錄的形式增加“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子”列表，完善風(fēng)險(xiǎn)因素例子規(guī)定。

（2）對(duì)審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出明確的規(guī)定。由于法律并沒(méi)有對(duì)審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出十分明確的規(guī)定，審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)的情形不能成為判案的重要事實(shí)依據(jù)筆者建議修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，在該法中明確規(guī)定，如果審計(jì)師嚴(yán)格遵守舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則可以免除其可能承擔(dān)的因公司舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)法律責(zé)任。通過(guò)這樣的明確規(guī)定，審計(jì)師的后顧之憂得到了解決，法官判案時(shí)也有了明確的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）統(tǒng)一各個(gè)法律中關(guān)于審計(jì)師法律責(zé)任相互矛盾的規(guī)定。為了明確審計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)市場(chǎng)秩序，國(guó)家先后出臺(tái)的《刑法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》《公司法》等法律都有審計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的規(guī)定，但是這些規(guī)定存在許多相互矛盾之處，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化。

（4）針對(duì)審計(jì)師的重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題建立民事賠償制度。具體做法可以是建立民事賠償制度。建立民事賠償制度需要注意這幾點(diǎn)：1）明確訴訟主體，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)列為被告，單獨(dú)。2）降低訴訟門檻，建議可以實(shí)行集團(tuán)訴訟。3）采用過(guò)錯(cuò)推定原則，實(shí)行舉證責(zé)任倒置。4）分清舞弊公司、審計(jì)師和審計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所三方的法律責(zé)任，建議實(shí)行比例賠償制度，而非連帶賠償制度。5）建立審計(jì)師過(guò)錯(cuò)追償制度，要求有錯(cuò)的審計(jì)師承擔(dān)一定比例的損失賠償責(zé)任。

（5）在準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對(duì)公共部門舞弊審計(jì)的考慮。建議參考ISA No.240的規(guī)定，在附錄中做出對(duì)公共部門舞弊審計(jì)的規(guī)定。具體規(guī)定應(yīng)包括：1）舞弊審計(jì)準(zhǔn)則適用于公共部門舞弊審計(jì)的規(guī)定。2）上級(jí)行政、立法機(jī)關(guān)對(duì)舞弊審計(jì)的相關(guān)命令的考慮等內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1] 俞校明.舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2006（7）.

篇7

    法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果,是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國(guó)法律制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,對(duì)法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的研究,歷來(lái)是世界各國(guó)審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)課題,它不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展,而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展過(guò)程,也遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問(wèn)題,關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范,旨在進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體系,使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)能在一個(gè)較規(guī)范、合理的社會(huì)環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。

    一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程

    改革開放給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自80年代初恢復(fù)以來(lái),在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而,它畢竟只走過(guò)近20年的歷程,較之國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史,還顯得較為年輕。因此有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程作細(xì)致的總結(jié)研究,掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歷史背景,并從理論上探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范。

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)初期,審計(jì)理論界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視,這同當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史背景具有密切的關(guān)系,由于當(dāng)時(shí)在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中還沒(méi)有出現(xiàn)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的訴訟案例。進(jìn)入90年代以后,由于改革開放的縱深發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來(lái)越多,并逐漸蔓延到審計(jì)、工商年檢、評(píng)估、盈利預(yù)測(cè)等所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的業(yè)務(wù)之中,形成—股注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。

    上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任時(shí)闡明:“根據(jù)中國(guó)近年來(lái)發(fā)生的一些較有影響的典型案例,我們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個(gè)階段”,筆者支持這一論斷。

    (一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段

    這一階段可以從1 981年在上海成立中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始,它標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時(shí)期大約持續(xù)到1991年共計(jì)10年時(shí)間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中,客戶幾乎沒(méi)有就審計(jì)業(yè)務(wù)同審計(jì)職業(yè)界發(fā)生法律糾紛,而主管該行業(yè)的財(cái)政部門也從未因注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)失對(duì)他們進(jìn)行任何處罰,這一段時(shí)間可以稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段。

    在法律責(zé)任發(fā)展的醞釀階段,有其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。就職業(yè)外部來(lái)講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是新生事物,處于發(fā)展初期,人數(shù)也相當(dāng)有限,也沒(méi)有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時(shí),國(guó)家出于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要,更多地從政策方面保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的利益,在體制上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作國(guó)家干部,把事務(wù)所作為國(guó)家事業(yè)單位,沒(méi)有從法律上考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任。就審計(jì)客戶來(lái)講,當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)對(duì)象大部分是三資企業(yè),這些企業(yè)的特點(diǎn)是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,而不像股份公司那樣,存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與使用基本上是同一層次的。當(dāng)時(shí)的一些股份企業(yè)尚處于試點(diǎn)階段,加之國(guó)家經(jīng)濟(jì)當(dāng)時(shí)處于一種求大于供的狀態(tài),企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很小,很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時(shí)很少考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)報(bào)告。所有這些外部條件決定了當(dāng)時(shí)的審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn),也就談不上有什么法律責(zé)任了。就職業(yè)內(nèi)部來(lái)看,審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則缺位,職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機(jī)構(gòu)的不完善,使得審計(jì)質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)時(shí)的審計(jì)程序大量依賴經(jīng)驗(yàn)判斷,外界很難評(píng)判審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣,加之國(guó)家保護(hù)、社會(huì)也沒(méi)有懲處審計(jì)職業(yè)界質(zhì)量低劣的服務(wù)要求,因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一階段也就根本談不上承擔(dān)法律責(zé)任。由于當(dāng)時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到應(yīng)有的暴露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界沒(méi)有感到外部壓力,因此,從表面上看,在這一階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展較為順利,沒(méi)有任何法律訴訟。但并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以不承擔(dān)任何法律責(zé)任,實(shí)際上,隨著環(huán)境的改變,社會(huì)正在醞釀著產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的各種條件。

    (二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的萌芽階段

    這一階段的時(shí)間為1992年至1995年。當(dāng)時(shí)寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與對(duì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)烈要求,使得中國(guó)幾乎是以幾何級(jí)數(shù)的速度創(chuàng)辦了無(wú)數(shù)個(gè)各種各樣的企業(yè),這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來(lái)的驗(yàn)資與審計(jì)業(yè)務(wù),為處于成長(zhǎng)狀態(tài)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立,企業(yè)法人及社會(huì)個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也逐漸加強(qiáng),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年至1993年,深圳原野公司事件和北京長(zhǎng)城公司事件的發(fā)生,引起了人們對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的關(guān)注,并揭開了中國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的序幕。同時(shí),從1992年至1995年,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門對(duì)影響全社會(huì)的三大審計(jì)案件、即深圳原野公司、北京長(zhǎng)城公司和海南中水集團(tuán)公司中的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。其中有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師因重大過(guò)失或故意欺詐而受到了刑事處罰。這一系列審計(jì)案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái),標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任萌芽階段的形成。

    (三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的縱深發(fā)展階段

    上述三大審計(jì)案件是公眾及政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界敲響了警鐘,推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任向更深層次發(fā)展。1996年1月1日《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的,以及1996年4月4日最高人民法院56號(hào)法函規(guī)定,揭開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任縱深發(fā)展的序幕?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為上的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量有了衡量尺度,提供了識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)過(guò)失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號(hào)法函更是成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的民事法律責(zé)任的第一個(gè)專門司法解釋,也使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任有了更深刻的關(guān)注。這些法規(guī)的出現(xiàn)標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任走向了縱深發(fā)展階段,并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。

    二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因分析

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的根本原因,主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變,這種轉(zhuǎn)變使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作發(fā)生了一系列的變化。

    (一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化,提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí),一方面,會(huì)計(jì)目標(biāo)由過(guò)去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展,既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。此時(shí),會(huì)計(jì)處理不得不在這兩種要求之間予以平衡,從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。另一方面,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系,這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢?jiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加,必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最根本的方法之一,就是依靠法律手段來(lái)調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。

    (二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)法律責(zé)任

    在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的,而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,證券市場(chǎng)的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定,雙方的關(guān)系是否建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。因此,會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息,可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn),甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出,一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性,或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí),必將帶來(lái)法律上的沖突。因此,會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大,也會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)法律問(wèn)題。

    (三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的平等性,強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,法律已成為調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級(jí)別,而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突,必將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見(jiàn)的手段之一。

篇8

一、政府審計(jì)的性質(zhì)及內(nèi)容

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)依據(jù)來(lái)源于法律和行政法規(guī)的規(guī)定?！秾徲?jì)法》第二十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

同時(shí)，《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》第六條明確細(xì)化了審計(jì)的內(nèi)容，其中第六條第九款的內(nèi)容為“工程造價(jià)情況”。因而，建設(shè)工程造價(jià)，也就是建設(shè)單位與承包人確定的合同價(jià)款，是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要審計(jì)內(nèi)容之一。

二、政府審計(jì)結(jié)果對(duì)工程結(jié)算的影響

審計(jì)法自1994年頒布，在審計(jì)法實(shí)施很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，政府審計(jì)結(jié)果對(duì)建設(shè)單位和承包人之間的結(jié)算有無(wú)影響，并無(wú)明確的依據(jù)，司法實(shí)踐中存在不少爭(zhēng)論。

2001年，最高人民法院在《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問(wèn)題的電話答復(fù)意見(jiàn)》明確：建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無(wú)效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。

最高院的該意見(jiàn)以后，各地對(duì)于政府審計(jì)結(jié)論的效力爭(zhēng)議有了統(tǒng)一的司法依據(jù)。2012年，最高人民法院主辦的《民事審判指導(dǎo)與參考》（2012年第4期）刊登了一則典型案例，呼和浩特繞城公路建設(shè)開發(fā)有限責(zé)任公司與河北路橋集團(tuán)有限公司建設(shè)工程施工合同糾紛案，最高院確認(rèn)審計(jì)部門對(duì)建設(shè)資金的審計(jì)不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力及履行。

三、當(dāng)前審計(jì)模式對(duì)承包人的影響

從政府審計(jì)的性質(zhì)和工作方式上看，將政府審計(jì)結(jié)論作為政府投資項(xiàng)目結(jié)算的依據(jù)，在事實(shí)上將造成對(duì)承包人的不公平。

一是承包人無(wú)法參與到審計(jì)活動(dòng)中。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位即建設(shè)單位之間的行政行為，其參與人是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位，承包人無(wú)法有效參與到審計(jì)活動(dòng)中。承包人不是被審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)法并沒(méi)有賦予承包人在審計(jì)活動(dòng)中舉證和辯論的權(quán)利。

二是當(dāng)前政府審計(jì)“審減”要求，對(duì)承包商不公平。從《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》第八條規(guī)定來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)的目的在于“審減”不“審加”，這直接導(dǎo)致了實(shí)踐中審計(jì)機(jī)關(guān)將“審減率”作為考核指標(biāo)。這種機(jī)制下，審計(jì)結(jié)論容易偏離實(shí)際，給施工企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)法沒(méi)有賦予承包人對(duì)審計(jì)結(jié)果不服的救濟(jì)途徑。由于審計(jì)活動(dòng)是在審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間發(fā)生，因而，《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條、第五十三條，針對(duì)不同的情形，僅規(guī)定了被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑，卻沒(méi)有同等賦予承包人與被審計(jì)單位同等的權(quán)利救濟(jì)方式。

四、承包人對(duì)政府審計(jì)結(jié)果不服的救濟(jì)

沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利。行政審計(jì)是一種行政監(jiān)督行為，強(qiáng)制要求將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用于民事合同的價(jià)款結(jié)算，當(dāng)承包人對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議，應(yīng)當(dāng)通過(guò)何種途徑救濟(jì)，是承包人所要面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，承包人不服審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定時(shí)，同樣可以提出行政復(fù)議和行政訴訟?！缎姓V訟法》第二十五條規(guī)定，行政行為的相對(duì)人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，有權(quán)提訟。第一，審計(jì)報(bào)告是由行政機(jī)關(guān)做出的，審計(jì)結(jié)果作為施工結(jié)算的依據(jù)，具有強(qiáng)制適用性；審計(jì)對(duì)于相對(duì)人，也就是承包人的權(quán)益造成了實(shí)際、直接、明確的影響。第二，審計(jì)行為對(duì)于行政相對(duì)人權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生的影響是實(shí)質(zhì)性的。因?qū)徲?jì)結(jié)果包含有具體的金額，故對(duì)于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)會(huì)造成實(shí)質(zhì)性影響。

同時(shí)，承包人可以通過(guò)民事訴訟或者仲裁方式解決與建設(shè)單位之間的結(jié)算爭(zhēng)議。提起的角度為雖然合同約定以審計(jì)為準(zhǔn)，但有證據(jù)證明審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符，從合同法的公平原則角度要求法院或者仲裁機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

五、承包人風(fēng)險(xiǎn)防控

一要做好合同簽約管理，做好事前防范工作。一是準(zhǔn)確把握招標(biāo)文件的要求，謹(jǐn)慎投標(biāo)。承包人投標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)看清招標(biāo)文件中的審計(jì)要求和風(fēng)險(xiǎn)條款，充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，切忌漏項(xiàng)或做出無(wú)法實(shí)現(xiàn)的讓利。二是強(qiáng)化合同簽約管理。承包人在與建設(shè)單位的合同談判階段，尤其是在BOT、PPP等形式的合同中，要盡力排除適用審計(jì)結(jié)果的不利條款，使得結(jié)算條款盡可能地合理、明確，特別對(duì)結(jié)算時(shí)限、結(jié)算依據(jù)等在合同中作明確約定。

二要做好合同的履約管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程管理。一是做好合同交底工作。要準(zhǔn)確、細(xì)致、及時(shí)地將合同的各項(xiàng)要求，向承包人的項(xiàng)目每位管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行交底，將合同作為全體管理團(tuán)隊(duì)的行動(dòng)指南。二是要做好簽證工作。合同履行過(guò)程中各種變更簽證及索賠，要及時(shí)保留和收集相關(guān)證據(jù)資料，并嚴(yán)格按照合同約定的程序、時(shí)限辦理簽證及索賠工作。三是謹(jǐn)慎對(duì)待變更增加項(xiàng)，涉及重大變更、索賠等問(wèn)題，最好請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)確認(rèn)后再實(shí)施，盡可能提前與建設(shè)單位達(dá)成書面的補(bǔ)充協(xié)議。

三要做好合同的結(jié)算管理，建立合同后評(píng)估機(jī)制。一是強(qiáng)化結(jié)算資料管理，注意收集合同履行過(guò)程中的各種資料，按照合同要求，及時(shí)完整編制竣工結(jié)算文件并提交。二是要加強(qiáng)與審計(jì)單位尤其是跟蹤審計(jì)單位的工作溝通，對(duì)過(guò)程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)糾正和整改。三是要熟悉政府審計(jì)的工作要求和程序，歸納總結(jié)常見(jiàn)的審減項(xiàng)，并向承包人的全體員工加以宣貫，以便后期有針對(duì)性的規(guī)避和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高合同履行質(zhì)量。

篇9

論文摘要：文章通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例的分析，揭示了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)選擇及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效途徑。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析

從該案例我們可以發(fā)現(xiàn)Rubbermaid公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為原材料價(jià)格的上漲。作為內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，滿足利潤(rùn)指標(biāo)的目標(biāo)是組織的總體目標(biāo)，價(jià)格分析即審計(jì)具體目標(biāo)。

二、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)過(guò)程中會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留，即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不排斥賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法，而是在此基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，是對(duì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施具體審計(jì)程序。其審計(jì)目標(biāo)是確定企業(yè)面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估現(xiàn)有控制措施和程序是為何有效的將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，即剩余風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)策略是了解企業(yè)業(yè)務(wù)，識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并評(píng)價(jià)現(xiàn)有措施如何將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，而對(duì)于非主要風(fēng)險(xiǎn)的控制措施則不予評(píng)估；測(cè)試方法是典型地是將實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試相結(jié)合，控制基礎(chǔ)和流程基礎(chǔ)模式下的審計(jì)測(cè)試方法仍然被廣泛使用，只是測(cè)試工作只注重于所識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；管理建議，即針對(duì)關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)的例外事項(xiàng)和錯(cuò)誤提出若不將其有效地降至可接受水平的潛在影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提升了審計(jì)功能在企業(yè)組織架構(gòu)中的價(jià)值地位，因此審計(jì)業(yè)界開始運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法判斷應(yīng)選擇哪些項(xiàng)目以及如何實(shí)施該項(xiàng)目。該方法為企業(yè)管理層在確保審計(jì)資源分配方面提供了有力的保障。

2.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂本，以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》）對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！边@一定義標(biāo)志著當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的糾錯(cuò)查弊向增值服務(wù)型審計(jì)的發(fā)展。增值服務(wù)已是內(nèi)部審計(jì)的重要職能。

由上可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是一致的，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為組織的總體目標(biāo)服務(wù)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇

組織的總體目標(biāo)即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般目標(biāo)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選擇與確定即具體目標(biāo)。一般目標(biāo)規(guī)定著審計(jì)的性質(zhì)和方向，具體目標(biāo)則表明審計(jì)的具體職責(zé)和任務(wù)，是一般目標(biāo)的具體體現(xiàn)。在實(shí)際審計(jì)中，具體目標(biāo)要隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體等條件的變化而變化，因而呈現(xiàn)出一定的多樣性和復(fù)雜性。

審計(jì)目標(biāo)的選擇是對(duì)所研究問(wèn)題的確定過(guò)程，較準(zhǔn)確地界定被審計(jì)的主題或問(wèn)題。審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷選擇目標(biāo)的邏輯過(guò)程一般為從一個(gè)目標(biāo)到問(wèn)題收集，再到目標(biāo)結(jié)構(gòu)，再進(jìn)行問(wèn)題收集，再通過(guò)系統(tǒng)驗(yàn)證的開放式過(guò)程，它是一個(gè)循環(huán)系統(tǒng)，更是審計(jì)人員的一個(gè)開放式創(chuàng)造性思維的邏輯過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別在于其審計(jì)的切入點(diǎn)的不同，即審計(jì)的具體目標(biāo)的差異。一是如何選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)，即切入點(diǎn)。二是如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，便是本文探討的兩個(gè)主要收益點(diǎn)。

首先，選擇目標(biāo)要有全局觀念。風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與發(fā)展不是孤立的，它總是受組織的內(nèi)外部的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本理念即戰(zhàn)略分析，這也是內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)所在。內(nèi)部審計(jì)身處在組織的內(nèi)部，并為組織的目標(biāo)服務(wù)，具有熟悉了解組織戰(zhàn)略的優(yōu)勢(shì)。因此，站在全局的角度選擇目標(biāo)，正確把握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是目標(biāo)選擇的前提。國(guó)家宏觀的調(diào)控政策的變化，直接影響組織目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)及資金籌措的難易程度。

二是選擇的目標(biāo)要有特殊性，要與組織的總體目標(biāo)保持一致，并能為組織的目標(biāo)服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)的大小是目標(biāo)選擇的重要依據(jù)，而評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小必須以組織的總體目標(biāo)為參照物。因此目標(biāo)的選擇有其特殊性。

三是選擇的目標(biāo)要有可測(cè)性，即設(shè)計(jì)的目標(biāo)盡可能是一個(gè)可以量化的目標(biāo)，通常可以用相對(duì)數(shù)或絕對(duì)數(shù)衡量，并便于與數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)際通用的警戒值進(jìn)行比較，以利于目標(biāo)的評(píng)價(jià)與實(shí)現(xiàn)。

四是目標(biāo)的選擇要有時(shí)間性，就是目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中要有時(shí)間的限制，要分階段進(jìn)行。時(shí)間性可以使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)逐步展開，保證結(jié)構(gòu)的合理性。以利于目標(biāo)的有序完成。

五是選擇的目標(biāo)要有靈活性，即目標(biāo)的選擇不是一成不變的，它是可以根據(jù)實(shí)際情況和環(huán)境的變化而調(diào)整的。靈活性的關(guān)鍵是要讓審計(jì)人員不僅能鎖定目標(biāo)，而且能用開放性的思維來(lái)對(duì)待目標(biāo)。

四、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑

1.更新傳統(tǒng)的審計(jì)觀念是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的前提。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)組織復(fù)雜系統(tǒng)的突變行為和復(fù)雜特征的研究，不能降低為單純研究各個(gè)組成個(gè)體。對(duì)各個(gè)組成個(gè)體進(jìn)行總體研究判斷，采用簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，很可能使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的判斷。研究一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)的特征，應(yīng)從這一組織的基本原理入手——它的組成部分是如何整合在一起并協(xié)調(diào)成為一個(gè)整體。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的，事實(shí)上是以復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式取代簡(jiǎn)化主義認(rèn)知模式，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3．更新審計(jì)手段，為審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供方便。隨著我國(guó)企業(yè)改革的不斷深入，信息技術(shù)的高速發(fā)展，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了便利的工具和系統(tǒng)的資料。同時(shí)，化建設(shè)的飛速發(fā)展為審計(jì)工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺(tái)，為內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)分析提供了有利的條件。因此，充分利用企業(yè)信息系統(tǒng)資料，更新審計(jì)手段，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利條件。

篇10

關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué)；案例教學(xué)法；案例庫(kù)；實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-02

審計(jì)課程是高職院校統(tǒng)設(shè)的一門專業(yè)必修課程，在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中屬于具有一定專業(yè)技術(shù)難度，理論性和實(shí)踐性都較強(qiáng)的課程。因此，各個(gè)院校普遍采用了案例教學(xué)的方法，但仍存在一些問(wèn)題函待改進(jìn)。

一、案例教學(xué)法在審計(jì)課程體系中的作用和地位

審計(jì)案例教學(xué)法是指在審計(jì)相關(guān)的教阿學(xué)過(guò)程中以教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體、案例為內(nèi)容，通過(guò)典型案例的講解分析，引導(dǎo)學(xué)生有針對(duì)性地進(jìn)行討論，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神為目的的教學(xué)方式。

1.審計(jì)課程體系的特點(diǎn)需要理論案例法教學(xué)。審計(jì)課程體系中諸多課程涉及內(nèi)容多，大量審計(jì)理論和術(shù)語(yǔ)枯燥晦澀，使得學(xué)生在理解這些內(nèi)容的時(shí)候很容易出現(xiàn)偏差，如重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系等。因此，只能引入大量鮮活案例來(lái)對(duì)理論性的內(nèi)容加以解讀，才能使學(xué)生領(lǐng)悟眾多知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)涵并加以靈活地運(yùn)用。

2.審計(jì)課程的實(shí)踐性需要實(shí)務(wù)案例法教學(xué)。高職院校相對(duì)于本科院校，更加重視對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，以縮短學(xué)生就業(yè)后的“適應(yīng)期”，在工作崗位上能夠?qū)W以致用、立竿見(jiàn)影。在審計(jì)相關(guān)課程的教學(xué)當(dāng)中，需要學(xué)生熟練掌握審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告的撰寫，以及較強(qiáng)的溝通能力和口頭表達(dá)能力，最終使學(xué)生形成發(fā)散式、創(chuàng)新型的辯證思維模式，這一切都需要借助案例教學(xué)來(lái)完成。

3.對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的理解需要案例法教學(xué)。新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，顯示出我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的速度更加敏銳，也反映出我國(guó)審計(jì)理論思想與國(guó)際趨同的大趨勢(shì)。因此，需要通過(guò)最新審計(jì)案例的講解來(lái)使學(xué)生了解新審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款改動(dòng)的背景、依據(jù)和必要性，加深對(duì)相關(guān)條款的認(rèn)知程度，從而使學(xué)生能夠清楚地把握審計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)和沿革的脈絡(luò)。

二、目前高職院校審計(jì)案例教學(xué)法存在的問(wèn)題

1.缺乏高質(zhì)量和最新的審計(jì)案例。提高審計(jì)課程教學(xué)效果的必備條件是擁有豐富完善的審計(jì)案例。審計(jì)教學(xué)中使用的審計(jì)案例可以分為真實(shí)案例和虛構(gòu)案例兩大類，真實(shí)案例主要來(lái)源于比較典型、對(duì)社會(huì)具有重大影響力的審計(jì)失敗案例，比如安然、銀廣夏、瓊民源等。但除了這些經(jīng)典陳舊的案例之外，現(xiàn)在的審計(jì)相關(guān)教材上很難看到新的真實(shí)案例。虛構(gòu)案例主要由任課教師根據(jù)所講授的內(nèi)容需要而編寫出來(lái)的，目前我國(guó)高校授課中涉及的審計(jì)虛構(gòu)案例普遍存在脫離實(shí)際、內(nèi)容簡(jiǎn)單、代表性與說(shuō)服力不強(qiáng)，甚至前后矛盾的問(wèn)題，缺少真實(shí)感和啟發(fā)力，與真實(shí)案例相比典型性較差。部分審計(jì)虛構(gòu)案例雖然來(lái)源于審計(jì)實(shí)務(wù)，但過(guò)程和數(shù)據(jù)不夠完整，情節(jié)和表述不夠清晰，審計(jì)結(jié)果不夠明確。

2.缺乏具備豐富審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的授課教師。審計(jì)案例教學(xué)要求任課教師必須具備豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，善于將理論知識(shí)與典型案例結(jié)合起來(lái)，從實(shí)戰(zhàn)的角度和心理去進(jìn)行分析和引導(dǎo)學(xué)生。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)專業(yè)的任課教師大部分都同時(shí)具有講師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，但多數(shù)高校尤其高職院校難以達(dá)到如此配置。高職院校教師相對(duì)于本科以上高校，授課任務(wù)繁重，無(wú)力外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)和參加頂崗實(shí)習(xí)。同時(shí)，高職類院校的影響力和名望也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及本科以上名校，難以獲取邀請(qǐng)參與很多社會(huì)和政府的審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目。在這種狀況下，審計(jì)案例的質(zhì)量和數(shù)量也無(wú)法彌補(bǔ)由于缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)所帶來(lái)的弊端。任課教師普遍較難將抽象的審計(jì)理論與教學(xué)案例很好地結(jié)合，對(duì)案例的講解不夠清晰透徹，枯燥有余而生動(dòng)不足，直接影響了審計(jì)案例教學(xué)的效果。而從事務(wù)所請(qǐng)來(lái)的專家雖然大多在案例講解中廣受歡迎，但在教學(xué)方法、對(duì)學(xué)生知識(shí)基礎(chǔ)和接受能力的熟悉程度等方面又會(huì)存在明顯缺陷。

3.教學(xué)計(jì)劃的制定和相關(guān)教材的選取、編寫缺乏對(duì)案例教學(xué)的認(rèn)識(shí)。目前各經(jīng)管類高職院校大多沒(méi)有開設(shè)專門的審計(jì)專業(yè)，審計(jì)相關(guān)課程都是作為會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)等專業(yè)的必修課程中的一個(gè)組成部分，在學(xué)分和學(xué)時(shí)方面受到很大限制，在選取或者編寫教材的時(shí)候一般避免涉及內(nèi)容過(guò)細(xì)過(guò)深，致使教材中審計(jì)案例所占篇幅較少，以避免影響教材對(duì)審計(jì)只是做全面、系統(tǒng)的介紹。盡管如此，所安排的有限課時(shí)和審計(jì)課程的難度也使得教師在授課時(shí)以為完成課程的教學(xué)任務(wù)為首要目標(biāo)，教材中的很多內(nèi)容包括審計(jì)案例都難以深入講解，甚至一帶而過(guò)。部分開設(shè)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向等偏重于審計(jì)方向?qū)I(yè)的高職院校，選取的審計(jì)教材大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試用書?？荚囉脮嗟氖瞧赜趯徲?jì)準(zhǔn)則和理論的介紹，嚴(yán)重缺少相關(guān)審計(jì)案例。另外，審計(jì)案例從內(nèi)容的覆蓋面上來(lái)看，應(yīng)該包括中西方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等三大方面，而目前我國(guó)審計(jì)教材中涉及國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的教學(xué)案例更是少之又少。

三、審計(jì)案例教學(xué)法改進(jìn)建議

1.建立豐富完善的審計(jì)案例庫(kù)。各高職院校應(yīng)加大力度建立高質(zhì)量的審計(jì)案例庫(kù)，采取各種鼓勵(lì)措施和手段，促使任課教師積極收集、整理相關(guān)的審計(jì)案例素材，并針對(duì)課堂教學(xué)與學(xué)生討論的不同環(huán)境加以科學(xué)的設(shè)計(jì)，為審計(jì)案例教學(xué)的有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。案例的設(shè)計(jì)應(yīng)以真實(shí)審計(jì)案例為主，以增強(qiáng)案例和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的聯(lián)系。首先，案例的設(shè)計(jì)者應(yīng)掌握扎實(shí)的審計(jì)理論基礎(chǔ)，精通資本運(yùn)作、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，并具備一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其次，案例的收集，要符合審計(jì)教學(xué)的需求，該案例在行業(yè)內(nèi)具有一定的代表性和影響力。最后，設(shè)計(jì)者應(yīng)對(duì)收集的材料進(jìn)行提煉的時(shí)候，應(yīng)合理地進(jìn)行刪減取舍和加工整理，確保所選案例都能有的放矢，針對(duì)相關(guān)的審計(jì)理論知識(shí)加以精心設(shè)計(jì)，注重與審計(jì)理論的關(guān)聯(lián)性和前后知識(shí)的銜接性，最終形成邏輯清晰、事實(shí)清楚，具有實(shí)踐性和說(shuō)服力的適合于審計(jì)教學(xué)的典型案例。

2.不斷更新審計(jì)案例素材。目前，審計(jì)行業(yè)發(fā)展迅猛，社會(huì)期望甚高，但也面臨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化巨大、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、業(yè)務(wù)范圍不斷深化拓展等挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)案例素材的也必須及時(shí)更新，保證審計(jì)案例教學(xué)與時(shí)俱進(jìn)。由于很多案例數(shù)據(jù)受到保密性的限制，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)事企業(yè)不愿將數(shù)據(jù)公開，致使審計(jì)案例素材的更新遇到了一定的困難。要解決這種狀況，首先，應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和收集證券市場(chǎng)公開披露的各種信息。比如中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署等機(jī)構(gòu)正式的公告，以此來(lái)了解我國(guó)上市公司涉及違規(guī)操作和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的最新動(dòng)態(tài)。其次，高職院校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)校企合作，和會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及各類企業(yè)建立良好的合作關(guān)系，在保密條款允許的情況下，盡可能多地獲得第一手的審計(jì)案例素材，并請(qǐng)具有豐富審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員等參與審計(jì)案例的設(shè)計(jì)。

在更新審計(jì)案例素材的時(shí)候，并不是一概以新?lián)Q舊，對(duì)于很多經(jīng)典的審計(jì)案例比如南海公司（The South Sea Company）、麥克森·羅賓斯藥材公司（Mckesson & Robbins）等重大審計(jì)失敗案例的發(fā)生，都能從不同角度給予我們思考，具有很強(qiáng)的典型性和啟發(fā)性。

3.多渠道保證審計(jì)案例教學(xué)的成功實(shí)施。審計(jì)案例教學(xué)成功實(shí)施的關(guān)鍵是將審計(jì)實(shí)務(wù)中的背景和問(wèn)題以案例的形式導(dǎo)入課堂教學(xué)和課后討論中。而客觀地將現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的各種復(fù)雜問(wèn)題和矛盾沖突加以評(píng)析，引導(dǎo)學(xué)生深層次地進(jìn)行思考，以求解決問(wèn)題的合理對(duì)策，全面提升學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力，是審計(jì)案例教學(xué)的主要目標(biāo)。因此，任課教師應(yīng)確保審計(jì)案例教學(xué)具有足夠的互動(dòng)性和研究性。課前，將不同類型的審計(jì)案例讓學(xué)生提前閱讀和思考，課堂上再結(jié)合相關(guān)審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)業(yè)務(wù)流程組織學(xué)生分組進(jìn)行討論，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性和互動(dòng)性，是審計(jì)案例教學(xué)獲得良好效果的關(guān)鍵。

選擇案例時(shí)可多采用經(jīng)典案例，比如有關(guān)審計(jì)環(huán)境的變臉?biāo)囆g(shù)的紅光實(shí)業(yè)案例、混淆會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的黎明股份案例、以政策為借口的幸福實(shí)業(yè)案例、有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任的上海匯中偉宏會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案例、藍(lán)田股份民事賠償案例等。這些經(jīng)典案例的討論與分析，必然使學(xué)生認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的復(fù)雜、審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的重大，強(qiáng)化學(xué)生的執(zhí)業(yè)判斷能力。

隨著審計(jì)理論與實(shí)踐研究的不斷深入，審計(jì)課程案例教學(xué)法的內(nèi)涵與外延也相應(yīng)發(fā)生了變化。因此，高職高校審計(jì)課程案例教學(xué)法必須與時(shí)俱進(jìn)。建立豐富完善的案例庫(kù)，是審計(jì)課程案例教學(xué)的基礎(chǔ)，不斷更新案例素材是提高審計(jì)課程案例教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵，努力提升教師的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力，廣泛采用互動(dòng)性、研究性案例教學(xué)法，則是審計(jì)課程案例教學(xué)效果的有力保證。

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