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篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計報告；房地產(chǎn)

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內(nèi)部控制審計報告是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計后出具的審計報告。根據(jù)中國證監(jiān)會聯(lián)合財政部頒布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告。

一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計報告總體披露情況

雖然根據(jù)我國證監(jiān)會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進(jìn)入強(qiáng)制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達(dá)到了91.67%，相關(guān)強(qiáng)制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見原因解析

內(nèi)部控制審計意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見具體有帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計報告原因解析

1、榮豐控股集團(tuán)股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務(wù)。結(jié)合內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認(rèn)購協(xié)議、對外財務(wù)資助、重大合作協(xié)議未及時履行披露義務(wù)的違規(guī)行為，受到深交所通報批評處分。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計部不能對公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評價和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面。

3、上海多倫實業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔(dān)保未履行審議、披露等程序。未及時確認(rèn)子公司對外擔(dān)保事項，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對發(fā)生的重大訴訟事項未及時進(jìn)行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運行存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對應(yīng)的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設(shè)立金融服務(wù)公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通方面。

（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”審計報告原因解析

1、深圳大通實業(yè)股份有限公司。由于項目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風(fēng)險評估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動由同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方組織實施和管理，同時公司與該關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設(shè)公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設(shè)基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面的運行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔(dān)保，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分析

（一）設(shè)計缺陷與運行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設(shè)計有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點。

運行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險。

就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設(shè)計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設(shè)計層面和運行層面存在重大缺陷；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評價報告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，也不存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風(fēng)險評估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示。控制活動方面的內(nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設(shè)、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產(chǎn)安全、關(guān)聯(lián)方控制等關(guān)鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關(guān)缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財務(wù)報告內(nèi)部控制，審計意見只針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，非財務(wù)報告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計更加關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制，相關(guān)政策可以進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注。

（三）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評價報告》進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認(rèn)定方面標(biāo)準(zhǔn)各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會計事務(wù)所在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，對重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也只有定性描述，而在認(rèn)定內(nèi)控重大缺陷時除了定性標(biāo)準(zhǔn)，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在自評報告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導(dǎo)致各公司之間可比性不高。

四、相關(guān)建議

對房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設(shè)計層面的重大缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視設(shè)計層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行，尤其要高度關(guān)注企業(yè)控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

對監(jiān)管部門來說，建議相關(guān)政策進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計要求，使內(nèi)部控制審計報告對企業(yè)內(nèi)部控制的評價更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果的可比性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉情.論施行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內(nèi)控審計報告的視角[J].時代金融，2015.2.

[2]何芹.內(nèi)部控制審計意見、財務(wù)報表審計意見及內(nèi)部控制自評結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗[J].中國注冊會計師，2015.2.

篇2

**縣第十四屆人大常委會第23次會議聽取和審議了縣政府農(nóng)業(yè)辦公室主任胡紅兵受縣人民政府委托所作的《關(guān)于稅費改革后全縣農(nóng)民增收情況的報告》，會議充分肯定了近年來全縣在農(nóng)民增收工作取得的成績。同時指出，還存在以下三個方面不容忽視的問題：農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化程度較低，龍頭企業(yè)整體拉動力不強(qiáng)；農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣與服務(wù)滯后，不能滿足農(nóng)民增收需要；農(nóng)業(yè)投入不足，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施薄弱。針對會議指出的有關(guān)問題，縣政府及時召開會議進(jìn)行研究，現(xiàn)將整改措施報告如下：

一、關(guān)于繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整問題

近年來，全縣在推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，吸取了以往的一些成功經(jīng)驗和失敗教訓(xùn)，堅持了“面向市場、發(fā)揮優(yōu)勢、依靠科技、培育特色”的思路，取得了一定的效果，下一步將堅持不懈地按照發(fā)展三大特色經(jīng)濟(jì)區(qū)、培育五大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、建立六大特色基地的思路，加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。一是加快三大農(nóng)業(yè)特色經(jīng)濟(jì)區(qū)的建設(shè)，目前，大郵路生態(tài)觀光農(nóng)業(yè)示范區(qū)規(guī)劃和大銅路現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)規(guī)劃已于去年8月完成評審，將重點在兩線建設(shè)種植業(yè)基地，五大養(yǎng)殖業(yè)基地，實施八個農(nóng)產(chǎn)品加工項目，四個基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目；二是加快培育五大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，目前，基地建設(shè)已初具規(guī)模，今年重點是加強(qiáng)管理，鞏固規(guī)模，加快發(fā)展加工流通企業(yè)，延長產(chǎn)業(yè)鏈條；三是堅持因地制宜，加快建立一批具有本地特色的優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品基地，重點抓好草食牲畜、水產(chǎn)、茶葉、花椒、蠶桑、花卉苗木等六大特色基地建設(shè)。同時，加強(qiáng)種苗基地建設(shè)，為全縣結(jié)構(gòu)調(diào)整提供充足的優(yōu)質(zhì)種苗；堅持推進(jìn)業(yè)主制經(jīng)營，增強(qiáng)示范帶動作用；強(qiáng)化技術(shù)服務(wù)，為結(jié)構(gòu)調(diào)整提供強(qiáng)大的技術(shù)支撐，確保結(jié)構(gòu)調(diào)整項目見效。

二、關(guān)于加快龍頭企業(yè)發(fā)展的問題

龍頭企業(yè)是產(chǎn)業(yè)化的主體。我縣在龍頭企業(yè)發(fā)展方面，總體來說，還是規(guī)模小，數(shù)量少，實力弱。下一步我們將進(jìn)一步落實扶持龍頭企業(yè)的各項政策措施，采取多形式、多途徑，加強(qiáng)龍頭培育，著力扶持、發(fā)展、引進(jìn)、做強(qiáng)一批自身實力大，帶動能力強(qiáng)、輻射范圍廣、市場參與程度高的骨干龍頭企業(yè)和企業(yè)集群，為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展提供堅強(qiáng)支撐。同時，積極鼓勵龍頭企業(yè)、種養(yǎng)大戶興辦專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織，大力推行“公司+協(xié)會（合作經(jīng)濟(jì)組織）+基地+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式，讓企業(yè)與農(nóng)民逐步建立起穩(wěn)定的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，提高農(nóng)民的組織化程度和抵御市場風(fēng)險能力，讓農(nóng)民從產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營中得到更多實惠。

三、關(guān)于加快農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移問題

目前，全縣農(nóng)民進(jìn)城務(wù)工超過20萬人，年收入達(dá)10億元，占農(nóng)民純收入的40%。但農(nóng)民工缺乏有序流動、整體素質(zhì)較低等問題依舊突出，下一步我們將采取有力措施，加快勞動力轉(zhuǎn)移。一是加強(qiáng)勞務(wù)培訓(xùn)。深入推進(jìn)農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)工程，根據(jù)勞動力市場的需要，有針對性地開展職業(yè)技能培訓(xùn)，提高勞動者就業(yè)能力和就業(yè)率；二是拓展外輸渠道。不斷加強(qiáng)與外地農(nóng)村勞務(wù)組織的銜接，互通用工信息，著力搞好傳、幫、帶工作，培育并壯大有地域特點和親鄰關(guān)系的勞動力轉(zhuǎn)移群體，擴(kuò)大外地輸出，暢通輸出渠道，提高組織化程度；三是加大對農(nóng)民的維權(quán)力度。依法查處拖欠克扣工資、隨便延長工時等行為，完善勞動合同，加強(qiáng)職業(yè)安全保護(hù)；四是增強(qiáng)就地消化能力。有序地推進(jìn)農(nóng)村土地的合理流轉(zhuǎn)，加快小城鎮(zhèn)建設(shè)步伐。加大招商引資力度，加強(qiáng)自身產(chǎn)業(yè)培育，努力為農(nóng)民工增加就業(yè)崗位。

篇3

海南綠滿園環(huán)保工業(yè)有限公司：

你司《關(guān)于要求審批同興水電站初步設(shè)計報告的請示》及有關(guān)資料收悉。我委有關(guān)單位和專家對《儋州同興水電站初步設(shè)計報告》進(jìn)行了評審，設(shè)計承擔(dān)單位懷化市水利電力勘測設(shè)計研究院海南工作室根據(jù)初審意見，對《報告》進(jìn)行了必要的補(bǔ)充修改完善，完成了《儋州市加喜河同興水電站工程初步設(shè)計報告（修訂本）》（以下簡稱《修改報告》）。經(jīng)審查，認(rèn)為該《修改報告》基本達(dá)到初步設(shè)計階段的深度要求，基本同意《修改報告》。現(xiàn)批復(fù)如下：

一、工程建設(shè)的可行性

2006年由三亞市水利水電勘測設(shè)計院完成的南渡江加喜河下游儋州段水能開發(fā)規(guī)劃中，規(guī)劃建設(shè)項目裝機(jī)容量為3臺×320kw。2008年經(jīng)水能規(guī)劃復(fù)查，推薦了該項目將尾水陡坎清除，毛水頭可增高至12.4米，規(guī)劃引水流量23.m3/s，可滿足2500kw的裝機(jī)規(guī)模。據(jù)此，基本同意近期開發(fā)利用該河段豐富的水能資源，促進(jìn)當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，項目建設(shè)是可行的。

二、工程位置

同興水電站在儋州市蘭洋鎮(zhèn)境內(nèi)，位于南渡江加喜河下游，距離原番加鄉(xiāng)3公里，是一座以發(fā)電為單一開發(fā)目標(biāo)的水電工程，電站壩址以上集雨面積356.39平方公里，設(shè)計水頭11.5米，引水流量23m3/s，電站裝機(jī)容量2230kw，多年平均發(fā)電量889.8萬kw.h。

三、水文水能計算

1、原則同意設(shè)計方提供的福才水文站26年的徑流資料，按面積比擬法，計算電站壩址1963年—1988年徑流資料及實測逐日徑流年內(nèi)分配，以及按三個典型年的徑流作調(diào)節(jié)計算方法。

2、同意設(shè)計洪水計算方法及松濤水利工程管理局提供的四種行洪工況。

四、工程地質(zhì)

同意報告對攔河壩壩址及廠房區(qū)地質(zhì)條件的評價意見。

五、工程規(guī)模

1、裝機(jī)容量

根據(jù)水能計算結(jié)果，為充分利用水能資源，同意電站設(shè)計裝機(jī)容量為2臺×800kw+1臺×630kw。其設(shè)計水頭為11.5m，設(shè)計流量為23m3/s,年發(fā)電量為889.8萬kwh，年利用小時為3990h。

2、防洪標(biāo)準(zhǔn)

本工程規(guī)模屬?。?）型水電站，工程等級為“V”等“5”級，根據(jù)國家《水利標(biāo)準(zhǔn)》（SL252—2000）《水利水電工程等級劃分及洪水標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，按20年一遇設(shè)計，100年一遇校核。但考慮松濤水庫泄洪，本工程應(yīng)提高設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，按1000年一遇洪水作為特殊工況給予考慮，并以松濤水利工程管理局提供的四種行洪工況(2400m3/s、3600m3/s、4300m3/s、6300m3/s)

，推求特征水位，進(jìn)行壩體穩(wěn)定安全復(fù)核，攔河壩安全可靠。

六、工程布置及建筑物

1、同意取水樞紐工程，動力渠道及渠道附屬物、壓力前池及升壓站的總體平面布置。

2、廠房與壓力前池進(jìn)水室平行布置，主廠房安裝3臺水輪發(fā)電機(jī)組，成“一”字形布置。

3、同意攔河壩、廠房的穩(wěn)定計算方法。攔河壩為C15混凝土埋塊石重力結(jié)構(gòu)，最大壩高3.2米，堰頂長106m，溢流堰頂高程為126 m，（換算秀英高程為129.1m）。

七、機(jī)電及金屬結(jié)構(gòu)

（一）、機(jī)電

1、基本同意選用2臺ZDJP502-LH-140水輪機(jī)，配發(fā)電機(jī)型號為SF800-20/2150（400V），1臺ZDJP502-LH-120水輪機(jī)，配發(fā)電機(jī)型號為SF630-16/1430（400V），選用YWT-1000微機(jī)調(diào)速器，勵磁裝置型號采用靜止可控硅勵磁裝置。

2、同意電站橋式起重機(jī)（15t）等輔助設(shè)備型號的選定。

（二）、電氣部分

1、同意采用二臺機(jī)組共用一臺主變和一臺機(jī)組一臺主變的接線方案及主變?nèi)萘俊?/p>

2、由于發(fā)電機(jī)端電壓為400V，低壓側(cè)母線電流很大，應(yīng)選用合適截面的銅排作母線出線。

3、同意選用電站分層分布式的綜合自動化監(jiān)控系統(tǒng)，以提高電站自動化水平。

篇4

法醫(yī)臨床鑒定報告書作為反映被鑒定人活體損傷等情況的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有特定性、客觀性和準(zhǔn)確性三個基本特性。

特定性是指一份法醫(yī)臨床鑒定報告書是針對具體某一個被鑒定人所作出的活體損傷程度等情況的書面鑒定報告，即對象特定。

客觀性是指法醫(yī)臨床鑒定報告書是根據(jù)被鑒定人客觀存在的活體損傷等情況所作出的書面鑒定報告，也就是說，被鑒定人活體損傷等情況是客觀事實。

準(zhǔn)確性是指法醫(yī)臨床鑒定報告書應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映被鑒定人的身份信息、活體損傷等情況，身份和結(jié)果不應(yīng)有其它可能性。

現(xiàn)行的法醫(yī)臨床鑒定報告書對被鑒定人的個人基本情況設(shè)定了填寫式的固定格式，被鑒定人的身份信息有姓名、性別、年齡、工作單位或住址，而反映被鑒定人身份最關(guān)鍵的信息之一——身份證號碼卻沒有列入并成為其結(jié)構(gòu)的組成部分。這是其結(jié)構(gòu)設(shè)計的重大缺陷，使其在準(zhǔn)確性方面存在明顯瑕疵。

我院曾在審查逮捕工作中遇到這樣一件案件：2011年11月13日，被害人劉某被犯罪嫌疑人艾某等人砍傷。為了防范犯罪嫌疑人艾某等人繼續(xù)追砍，被害人劉某便化名姜某入住南昌某醫(yī)院療傷，醫(yī)療資料均以姜某之名建檔。2011年11月16日，公安機(jī)關(guān)接被害人劉某報案并以故意傷害案立案偵查。2012年8月29日，法醫(yī)依據(jù)被害人劉某以姜某的假身份信息住院治療的醫(yī)療檔案制作了一份法醫(yī)臨床鑒定報告書，該法醫(yī)臨床鑒定報告書記載被鑒定人為姜某，經(jīng)鑒定其身體損傷程度為輕傷甲級。2012年12月13日，犯罪嫌疑人艾某被公安機(jī)關(guān)抓獲。由于該案從案發(fā)至法醫(yī)出具法醫(yī)臨床鑒定報告書及犯罪嫌疑人歸案的時間跨度較大，到法醫(yī)鑒定及犯罪嫌疑人歸案時被害人所受體傷早已痊愈，而作為故意傷害案，法醫(yī)臨床鑒定報告書是一份必不可少的關(guān)鍵證據(jù)，但該案法醫(yī)臨床鑒定報告書記載的被鑒定人是姜某，與被害人真實身份不符，盡管傷情屬實，但該證據(jù)并不具有證實被害人劉某受傷情況的法律效力。

由于公民身份證號碼具有唯一性和永久性，即一號對應(yīng)一人，不重號，且永久不變，因而，身份證號碼與指紋一樣成為公民身份最重要和最明顯的標(biāo)識，在司法活動中也有著非常重要的作用。辦案人員制作詢問筆錄和訊問筆錄，在記錄被問人個人基本情況時一般要求記錄其身份證號碼，就是緣于身份證號碼對證明身份的重要作用。

法醫(yī)臨床鑒定報告書作為證據(jù)，必須在結(jié)構(gòu)上進(jìn)一步予以完善，使其具備應(yīng)有的證明力和法律效力。與詢問筆錄和訊問筆錄一樣，在法醫(yī)臨床鑒定報告書中載入被鑒定人的身份證號碼，以識別被鑒定人身份，保證被鑒定人身份的真實性，實在很有必要。

篇5

    最近我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)在編制公開發(fā)行股票申請材料的過程中，先聘請未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）進(jìn)行審計、驗資和盈利預(yù)測，然后請有資格的事務(wù)所復(fù)審并出具報告。而某些已取得從事證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所在執(zhí)行證券業(yè)務(wù)時，不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定，不盡勤勉盡責(zé)義務(wù)；一些有資格的事務(wù)所在接受證券業(yè)務(wù)委托后，不派具備從事證券業(yè)務(wù)資格的注冊會計師到實地查驗，而是讓其尚未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的分支機(jī)構(gòu)代為查驗后進(jìn)行復(fù)審，并以自己的名義出具各類專業(yè)報告；一些有資格的事務(wù)所擅自為其他事務(wù)所出具的專業(yè)報告進(jìn)行復(fù)審確認(rèn)，甚至出現(xiàn)“賣牌子”的現(xiàn)象。為保證上市公司申請文件的質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師的專業(yè)準(zhǔn)則；同時考慮到在主管部門實施從事證券業(yè)務(wù)的資格確認(rèn)制度之前，某些企業(yè)為申請公開發(fā)行股票，已聘請了一些事務(wù)所進(jìn)行審計、驗資和盈利預(yù)測工作，現(xiàn)做如下規(guī)定：

    1.1993年4月1日前，已聘請無資格的事務(wù)所和人員完成初步審計、驗資、盈利預(yù)測的申請公開發(fā)行股票的公司，或已聘請一家有資格的事務(wù)所從事審計與資產(chǎn)評估兩項業(yè)務(wù)的公司，可以再請一家有資格的事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充工作后，由其出具有關(guān)專業(yè)報告。

    2.1993年4月1日后不得再發(fā)生上述行為。已取得資格的事務(wù)所對其他事務(wù)所在1993年4月1日后出具的各類專業(yè)報告進(jìn)行的復(fù)審或確認(rèn)一律無效。

    3.已取得資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時，必須委派本所（不包括未取得資格的分所）業(yè)務(wù)骨干和輔助人員按照專業(yè)準(zhǔn)則的要求到現(xiàn)場查驗。出具的各專業(yè)報告必須由具備從事證券業(yè)務(wù)資格的主辦注冊會計師簽字，并由其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    4.除特大型企業(yè)的審計、驗資或盈利預(yù)測工作可由兩家或兩家以上有資格的事務(wù)所合作完成外，一般企業(yè)的證券業(yè)務(wù)應(yīng)由一家有資格的事務(wù)所獨立完成。

    5.有資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時，可聘請其他事務(wù)所協(xié)助其完成部分工作，或替其他機(jī)構(gòu)培訓(xùn)部分專業(yè)人員。但該事務(wù)所必須獨立完成重要查驗程序及全部項目中60％以上的工作量，并對出具的報告承擔(dān)全部責(zé)任。

篇6

關(guān)鍵詞：澳門 審計報告 特點 啟示

一、澳門審計署審計報告概述

澳門特別行政區(qū)審計署于1999年12月20日成立，是一個由審計長領(lǐng)導(dǎo)， 享有財政自治權(quán)，并對行政長官負(fù)責(zé)的獨立機(jī)構(gòu)。澳門審計署現(xiàn)有工作人員80人，其主要職責(zé)是審計澳門特區(qū)的總賬目，并對公共行政領(lǐng)域的部門及機(jī)構(gòu)，以及大部分經(jīng)費由財政支付的實體等審計對象進(jìn)行各項審計工作。審計署通過發(fā)揮其職能，促使“審計對象”提高透明度，提升效率和效益，為澳門特區(qū)居民的整體利益而服務(wù)。澳門審計署一直秉持專業(yè)、獨立、盡責(zé)、客觀的理念開展各項審計工作，經(jīng)過十多年的發(fā)展，增加了社會對公共審計的了解， 令澳門特別行政區(qū)逐漸建立起一個接受和重視審計的文化。

澳門審計署的審計工作主要有三種，一是政府賬目審計，即對每財政年度政府的總賬目及各自治部門的管理賬目進(jìn)行審計監(jiān)督；二是專項審計，即由政府賬目審計延伸出來具有特定性的專項審計工作，對其預(yù)算管理、內(nèi)部管理、管理模式及財政活動之效益進(jìn)行審查；三是衡工量值式審計，即對審計對象在履行職務(wù)時所達(dá)到的效率、效益及節(jié)省程度三方面進(jìn)行審查、分析，評論經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。澳門審計署的審計報告在報送行政長官后會在審計署網(wǎng)站上進(jìn)行公布，公眾可以自由下載。澳門審計署近兩年來共審計報告12份，其中政府賬目審計報告2份，占比16.7%；專項審計報告和衡工量值式審計報告各5份，各占比41.65%。專項審計和衡工量值式審計已成為澳門審計署審計工作的重點。在審計報告中，澳門審計署注意運用抽樣審計、資料分析、數(shù)據(jù)對比、圖文結(jié)合等方法來描述審計內(nèi)容。

二、澳門審計署審計報告的特點

（一）審計報告的可讀性強(qiáng)

一是審計報告的謀篇布局考慮不同的閱讀對象。仔細(xì)研讀澳門審計署的審計報告可以發(fā)現(xiàn)，每份報告的布局都可劃分為“簡要版”和“詳盡版”?！昂喴妗毖院喴赓W，往往只用兩到三頁就將審計的整體情況、建議以及被審計對象的回應(yīng)呈現(xiàn)出來，便于迅速了解情況，宏觀把握全局；“詳盡版”則資料豐富、內(nèi)容詳實，綜合運用文字、圖表、照片等手段對審計的各個方面進(jìn)行詳細(xì)的描述，便于推敲分析，弄清整個審計過程的來龍去脈。具體而言，“賬目式審計”報告中的“審計長報告書”部分；“專項審計”報告和“衡工量值式審計”報告中的摘要部分就屬于各自報告的“簡要版”，其在整個審計報告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分則為“詳盡版”?！昂喴妗辈糠秩缦卤硭荆?/p>

二是“模塊式分解”提升了讀者的閱讀效果。人民銀行的審計報告一般都是按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計建議的順序來布置，可以稱之為流線型報告模式。相比之下，澳門審計署的審計報告則是采用模塊式的分解，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細(xì)小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)建議和被審計單位的回應(yīng)等部分，并制作了詳細(xì)的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標(biāo)注的篇章，又方便讀者就其關(guān)心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。比如：在《澳門基金會對社團(tuán)的資助發(fā)放》中，就將基金會的工作分為“申請資助時所申報的收入及開支預(yù)算與最終執(zhí)行結(jié)果之差異、資助款項發(fā)放后的跟進(jìn)和監(jiān)督、對受資助者提交活動報告義務(wù)的監(jiān)督及對違反者的處分”等模塊。

（二）審計報告的互動性強(qiáng)

一是注重審計雙方的交流互動。研讀澳門審計署的審計報告，會有一種讀武俠小說的酣暢淋漓之感。審計雙方你來我往，相互過招，且都有理有據(jù)，刀光劍影之間，孰是孰非，一目了然，正所謂“燈不挑不亮，理不辯不明”。具體來看，澳門審計署在審計報告的整體框架中增加了審計對象的回應(yīng)以及就審計對象回應(yīng)的補(bǔ)充兩部分內(nèi)容，并在報告后附上了審計對象回應(yīng)的原件。審計對象回應(yīng)部分不僅包含審計對象對結(jié)論的認(rèn)同及整改情況，同時也包含審計對象對某些結(jié)論存有的質(zhì)疑，而就審計對象回應(yīng)的補(bǔ)充部分又會就這些疑問給出進(jìn)一步的解釋和說明。如果存有較多異議，審計報告還會在附件中列出更為詳細(xì)的回應(yīng)內(nèi)容。比如：在《持續(xù)進(jìn)修發(fā)展計劃》中，澳門審計署在審計報告附件中專門就審計對象回應(yīng)部分中的76處疑問進(jìn)行了逐一解釋。

二是注意交流過程中的方式方法。如果說互動交流是達(dá)成共識的基礎(chǔ)，那么交流過程中使用的方式方法則是達(dá)成共識的關(guān)鍵。在澳門審計署的審計報告中，對被審計單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報告中嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確的呈現(xiàn)實際情況。其中就包括被審計單位為完成該項工作已經(jīng)采取了哪些措施、取得了哪些成績、審計部門在對該部分工作開展審計時采取了哪些方法等，對于審計中發(fā)現(xiàn)的可予改進(jìn)之處，更是不惜篇幅，力求描述準(zhǔn)確、以理服人。在交流過程中不急不躁，擺事實，講道理，讓被審計單位自己去判斷審計發(fā)現(xiàn)的問題是不是有理有據(jù)，做到以理“服”人，而不是以規(guī)章、制度“壓”人。

（三）審計報告的邏輯性強(qiáng)

認(rèn)識問題和解決問題是邏輯的兩個方面。問題認(rèn)識的怎么樣，解決的怎么樣，是判斷邏輯性強(qiáng)弱的根本標(biāo)準(zhǔn)。澳門審計署的審計報告在認(rèn)識問題層面，其審計分析層層深入；在解決問題層面，其審計建議切實可行。

一是審計分析層層深入。在澳門審計署的審計報告中，大部分篇幅都用于審計發(fā)現(xiàn)的分析。雖然很少引用依據(jù)，但分析卻全面深入，層層遞進(jìn)，如庖丁解牛，邏輯性極強(qiáng)。比如在《橫琴島澳門大學(xué)新校區(qū)建設(shè)費用估算》的專項審計報告中，審計署發(fā)現(xiàn)建設(shè)辦沒有建立一個以控制建設(shè)費用為目的的估算并對估算進(jìn)行檢視和更新，針對該審計發(fā)現(xiàn)，報告首先對審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行了描述，其次分別從項目管理決策和公共資源分配兩個角度分析該發(fā)現(xiàn)可能造成的不良影響。其中在分析該審計發(fā)現(xiàn)時，采用層層深入的方法。原文如下“建設(shè)辦因應(yīng)設(shè)計費用的判給而建立了最初估算后，繼續(xù)以這個粗略的估算，作為建設(shè)費用控制指標(biāo)……再者，即使建設(shè)辦已掌握更多較為具體的資訊時……，但仍沒有因應(yīng)各項因素的變動，主動計算更切合實際的工程費用，對有關(guān)估算金額做出整體更新?！痹谶@種不斷深入，層層遞進(jìn)的分析下，最終得出“建設(shè)辦在適時檢視、調(diào)整和更新項目估算的工作方面存在不足，不利于監(jiān)控整個項目在建設(shè)費用方面的變化”的結(jié)論。

二是審計建議切實可行。審計具有確認(rèn)與咨詢功能。只有當(dāng)提出的審計建議切實可行時，審計的功能才能發(fā)揮出來。如果審計建議只是空中樓閣，無法實施，那也就失去了審計原本的價值。在澳門審計署的審計報告中，每條審計發(fā)現(xiàn)通常會對應(yīng)一條甚至多條審計建議，每條建議只說明一個方面，雖然內(nèi)容不多，但都比較具體，切實可行。如在《澳門基金會對社團(tuán)的資助發(fā)放》的審計報告中，其中一條審計發(fā)現(xiàn)是“基金會在收到社團(tuán)提交的活動報告后所編制的跟進(jìn)表中未對其中資助款項收入所出現(xiàn)的異常狀況做出詳細(xì)的分析和跟進(jìn)研究，評估出現(xiàn)有關(guān)差異之合理性”，針對這條審計發(fā)現(xiàn)給出的兩條建議分別為“基金會應(yīng)關(guān)注受資助者在活動期間所得到的收入是否與基金會做出審批時的依據(jù)有所不同，并對異常的情況展開調(diào)查研究”和“基金會應(yīng)盡快落實對受資助方執(zhí)行賬目進(jìn)行調(diào)查和審計的監(jiān)察機(jī)制，并且訂定執(zhí)行上的原則和細(xì)則，例如審計對象的納入準(zhǔn)則和對受資助者賬目審計的深度及廣度范圍和審查標(biāo)準(zhǔn)。在訂立準(zhǔn)則后應(yīng)與受資助者進(jìn)行充分的溝通，讓其清晰了解并做出相應(yīng)的配合，解決基金會和受資助者在賬目審查事宜上的分歧和障礙，落實執(zhí)行有關(guān)的審查機(jī)制”。

三、對人民銀行內(nèi)部審計報告的啟示

澳門審計署在審計方面取得的成績與他們所采取的“提供審計增值服務(wù)”的姿態(tài)密不可分。在閱讀澳門審計署審計報告的過程中，可以很明顯的感覺到審計人員是在與被審計單位一起思考如何更好的改進(jìn)工作，提供審計增值服務(wù)，而不僅僅是查錯糾弊。相比之下，我們的報告似乎缺少了一些親和力，更像是以居高臨下的姿態(tài)來“發(fā)現(xiàn)問題”。對于人民銀行而言，開展內(nèi)部審計的出發(fā)點應(yīng)該是幫助被審計單位或部門持續(xù)提高完成工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而不僅僅是簡單的查錯揪弊。具體而言，我們應(yīng)把提供增值服務(wù)的姿態(tài)體現(xiàn)到審計報告中去：

1、定位更友善。在我們的審計報告中，要牢記內(nèi)審部門所扮演“提供增值服務(wù)”的角色，要把這種理念融化在報告的字里行間，這不僅體現(xiàn)了一種友善的態(tài)度，更反映了我們工作的性質(zhì)和特點。

2、溝通更充分。內(nèi)審人員應(yīng)多層次、多角度的與被審計人員交流，表現(xiàn)出同被審計單位互動互助的過程，被審計單位的解釋也應(yīng)反應(yīng)到報告中去。

3、語氣更緩和。審計報告在描述問題時，應(yīng)盡量使用緩和的語氣，并且充分考慮到被審計單位面臨的困難，以及為解決該問題已經(jīng)做出的努力。本著實事求是的原則，在尊重客觀事實的基礎(chǔ)上，盡可能“潤物無聲，踏雪無痕”。

4、建議更具體。前面已經(jīng)提到，澳門審計署的每一條審計建議都確保具體可行，而且具有針對性，每條審計建議都切實考慮到了被審計單位面臨的困難，不僅是提出了問題，也設(shè)身處地的去思考如何改進(jìn)。我們內(nèi)審部門也應(yīng)注意這一點，在審計報告中提出切實可行的審計建議，畫好審計報告的“點睛之筆”。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳丹萍.我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策[J].審計研究，2007.6

篇7

關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計流程 優(yōu)化

一、內(nèi)部審計的相關(guān)定義

在我國，最新的內(nèi)部審計定義是中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，有內(nèi)部審計的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨特的特點。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計部門運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，實現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來實施審計，審計過程中運用專業(yè)的審計技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風(fēng)險、完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)組織價值增值。

二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀及問題

（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計流程是完成內(nèi)部審計工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計流程能提高內(nèi)部審計的工作效率，并且保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計流程體系，制定的內(nèi)部審計流程主要集中在工程審計流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程和財務(wù)審計流程等方面?，F(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計流程大致可以分為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據(jù)審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調(diào)查，制定項目審計計劃和方案，發(fā)出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實施階段的主要流程。對內(nèi)部控制制度運行有效性進(jìn)行測試，進(jìn)行實質(zhì)性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進(jìn)行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據(jù)，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進(jìn)行審查核實，有必要修改審計報告，并報內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計報告報分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計單位或者被審計人。

4.后續(xù)審計階段的主要流程。被審計單位對內(nèi)部審計報告中的問題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對整改報告中的情況進(jìn)行審查、核實，出具后續(xù)審計報告，項目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計流程的問題分析。高校內(nèi)部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計的年度審計計劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風(fēng)險意識，而且審計項目多以財務(wù)收支審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)審計業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內(nèi)部審計報告中審計建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎(chǔ)審計已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計實施階段。首先，經(jīng)過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內(nèi)部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機(jī)構(gòu)的審計流程，沒有針對性，不適應(yīng)高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內(nèi)部控制制度運行的有效性進(jìn)行測試，直接進(jìn)行實質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計工作，因此內(nèi)部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計工作底稿存在簡單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段?，F(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計部門雖然開展了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和建設(shè)工程審計等多種內(nèi)部審計，但是內(nèi)部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務(wù)信息的真實性和合法性的評價層面上。內(nèi)部審計部門較少對被審計單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評價，因此內(nèi)部審計報告中對被審計單位的風(fēng)險管理和應(yīng)對、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。

4.后續(xù)審計階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進(jìn)行后續(xù)審計工作，將內(nèi)部審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人作為審計項目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內(nèi)部審計的價值。其次，高校后續(xù)審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內(nèi)部審計的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計流程的優(yōu)化對策――基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃笤趯徲嫓?zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計階段都要考慮風(fēng)險因素，針對高校內(nèi)部審計流程中存在的上述問題，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄?nèi)部審計流程進(jìn)行優(yōu)化。

（一）審計準(zhǔn)備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)。高校的年度審計計劃的制定要以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計資源的情況選擇當(dāng)年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行立項，對于高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計資源，進(jìn)行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對被審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的地方要重點關(guān)注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進(jìn)行控制測試，對被審計單位內(nèi)部控制制度的運行情況進(jìn)行檢查，評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測試的結(jié)果和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，確定實施實質(zhì)性程序的范圍。如果評估的重大錯報風(fēng)險越高，那么實施實質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示被審計單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應(yīng)擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規(guī)范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門要制定適合高校特點的規(guī)范的內(nèi)部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計工作底稿使得審計工作有理有據(jù)，同時為審計檢查和審計質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽υ撾A段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計要實現(xiàn)幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機(jī)制。其次，高校內(nèi)部審計部門在出具內(nèi)部審計報告的同時，應(yīng)出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（四）后續(xù)審計階段。后續(xù)審計階段是確認(rèn)內(nèi)部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過后續(xù)審計階段，才能形成一個完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計工作，認(rèn)識后續(xù)審計階段在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計的有效性，高校內(nèi)部審計部門可以將后續(xù)審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計工作。實施后續(xù)審計應(yīng)注意時間的選擇和審計技術(shù)、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續(xù)審計時，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計單位一起分析查找相關(guān)問題的原因，對內(nèi)審報告中的審計建議進(jìn)行落實，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計人員要充分運用自己的專業(yè)能力，對于后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險管理，不斷提高高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

[關(guān)鍵詞] 知識審計；對象；流程；報告

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）04- 0025- 02

近年來，知識管理的實施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而，當(dāng)前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明許多企業(yè)知識管理項目實施的效果不理想，知識管理項目的成功率最多只有15%。究其原因是由于這些企業(yè)在實施知識管理之前，既沒有弄清自身現(xiàn)有知識和潛在知識的狀況，也完全不清楚知識的需求和其知識管理的能力。[1]因此應(yīng)該把知識審計作為企業(yè)知識管理的首要環(huán)節(jié)，知識審計對身處知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)而言具有及其重大的意義。企業(yè)只有了解自身的知識基礎(chǔ)與需求，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建知識能力，才能制定出合理而有效的知識管理戰(zhàn)略，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供良好的知識背景。

1 知識審計的概念

知識審計是一個動態(tài)的流程，是知識管理實踐活動中的一項重要內(nèi)容。它是指知識管理責(zé)任機(jī)構(gòu)或人員按照一定的程序和方法，對公司知識資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評估，分析組織的知識基礎(chǔ)和知識需求，提出診斷性和預(yù)測性的審計報告，以改善管理素質(zhì)、提高管理水平和效率為目的，從而促進(jìn)知識管理的績效提高而進(jìn)行的一種審計和知識管理相結(jié)合的活動。

2 知識審計的對象

知識審計的對象包括知識主體（人）、知識客體（即知識本身）與知識環(huán)境3個方面。

2.1 知識主體

知識主體（人）是知識的擁有者，也是知識的接受者。需要注意的是這里所說的人不僅指組織內(nèi)的知識工作者，還包括了客戶、供應(yīng)商等組織價值鏈上的知識主體。企業(yè)知識審計一方面要熟悉企業(yè)各部門的工作內(nèi)容與目標(biāo)，以便確定知識需求，另一方面還要審計人的知識流程、彼此的關(guān)系等內(nèi)容。

2.2 知識客體

知識有顯性知識和隱性知識之分。顯性知識是人們可以通過口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻(xiàn)、視聽媒體、軟件和數(shù)據(jù)庫等方式獲取，可以通過語言、書籍、文字、數(shù)據(jù)庫等編碼方式傳播，容易被人們學(xué)習(xí)的知識。隱性知識存在于人的大腦中，是人在長期實踐中積累起來的與個人經(jīng)驗密切相關(guān)的知識，往往是一些技巧，不易用語言表達(dá)，也不易被他人學(xué)習(xí)。審計知識時，不僅要審計顯性知識，也要審計隱性知識。

2.3 知識環(huán)境

知識環(huán)境對知識活動起推動或阻礙的作用。知識環(huán)境有兩個方面：技術(shù)環(huán)境與組織環(huán)境。技術(shù)環(huán)境主要是指信息技術(shù)，也可以理解為IT設(shè)施。組織環(huán)境包括組織設(shè)計和組織文化，組織設(shè)計指組織的流程和結(jié)構(gòu)，組織文化間接地反映了知識共享的文化和組織的價值觀。

3 知識審計的流程

知識審計是動態(tài)的流程。完整的知識審計流程包括計劃階段、實施階段和完成階段。

3.1 計劃階段

計劃階段是整個知識審計工作的起點，必須在實施審計程序之前制訂科學(xué)、合理的審計計劃，以保證調(diào)查取證工作有的放矢。這個階段要定義知識審計的目標(biāo)、識別各種限制條件、制訂知識審計的計劃、并確定知識審計的指標(biāo)體系。定義知識審計目標(biāo)，是為了規(guī)范審計的目的、審計的對象和范圍，所以目標(biāo)要盡可能的具體；識別限制條件和制訂計劃，是為了在知識審計的實施過程中，能有的放矢并把成本控制在預(yù)算之內(nèi)；確定知識審計的指標(biāo)體系，是為知識審計提供比較的基準(zhǔn)，前提是要對理想的狀態(tài)有清楚的認(rèn)識。

3.2 實施階段

實施階段是根據(jù)知識審計計劃階段確定的知識審計的范圍、要點、步驟、方法進(jìn)行取證，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程。其工作主要包括：通過問卷調(diào)查、個人面談或群體集中面談和運用知識管理軟件系統(tǒng)等方式收集數(shù)據(jù)，揭示顯性知識和隱性知識，確定組織實際的和潛在的知識財富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數(shù)據(jù)流圖分析法等方法對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對數(shù)據(jù)所反映的問題和機(jī)會進(jìn)行解析和評估。

3.3 完成階段

完成階段是要整理和評價知識審計完成后得到的數(shù)據(jù)，形成審計的意見和建議，編寫知識審計報告。主要工作有：整理評價審計實施過程中獲取的審計證據(jù)；評價文檔與信息系統(tǒng)中的知識內(nèi)容的質(zhì)量和相關(guān)性；評價旨在提高知識文檔處理的速度、效率和安全性的技術(shù)運用情況；評價知識交換的機(jī)會和頻率、激勵機(jī)制等；繪制知識地圖，揭示組織的知識狀況、知識流、知識網(wǎng)絡(luò)等，據(jù)以分析組織的知識差距；根據(jù)知識管理審計指標(biāo)體系，形成審計意見，撰寫知識審計報告，對組織知識問題的解決提出合理的建議。

4 知識審計的報告

知識審計報告就是依據(jù)一定的審計方法，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計項目發(fā)表審計意見或無法發(fā)表審計的書面文件[2]。根據(jù)審計文書的基本要求，其要素應(yīng)該包括以下8項：

（1）標(biāo)題。全面的知識審計報告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+（被審計單位）+（時間）+的+知識管理審計報告”。專題知識管理審計報告的標(biāo)題應(yīng)在（時間）后面加上專題名稱。

（2）收件人。對企業(yè)知識審計而言，審計項目往往是管理部門授權(quán)審計，此時審計報告的收件人為授權(quán)人。

（3）引言段。知識審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計立項的依據(jù)；被審計事項的性質(zhì)和范圍；審計事項的要求和執(zhí)行時間；其中審計對象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識管理項目實施的時間和部門。

（4）范圍段。知識審計報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實施的審計工作、所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)、審計責(zé)任等。審計工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、計劃實施審計程序，且審計工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持內(nèi)部審計師的審計意見。審計責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識審計報告屬于診斷性的管理建議。

（5）意見段。意見段應(yīng)該是知識審計報告的核心部分，因而也就占據(jù)了審計報告的最大篇幅。一份知識審計報告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下3個方面的具體內(nèi)容：①對被審計事項的基本評價；②主要成績和問題；③改進(jìn)意見和建議。

（6）審計師簽名蓋章。知識審計報告應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)責(zé)人（或?qū)徲嫿M組長）簽名蓋章。

（7）審計機(jī)構(gòu)及地址。審計報告應(yīng)當(dāng)載明審計機(jī)構(gòu)的名稱及地址，并加蓋審計機(jī)構(gòu)的公章。

（8）報告日期。審計報告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計報告日期審計報告日期為審計工作完成日，即應(yīng)當(dāng)實施的審計程序均已完畢。

主要參考文獻(xiàn)

篇9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）03-124-02

對于內(nèi)部審計中所發(fā)現(xiàn)問題的整改是作為審計工作的重要組成部分，是不斷提高審計成果和分析利用價值，實現(xiàn)審計目的的重要途徑，也是發(fā)揮審計調(diào)節(jié)功能的重要環(huán)節(jié)。在實際工作中，審計問題整改是否到位，是否落到實處，需要審計部門去跟蹤、監(jiān)督，去發(fā)揮審計職能，更好地防范企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險和提升管理水平。但在實際工作中，重審計、輕整改還是嚴(yán)重影響了審計工作質(zhì)量的提高。

一、實際工作中落實審計整改難的原因分析

近年來，隨著審計委派制的深入開展，審計部門的獨立性明顯增強(qiáng)，審計的服務(wù)與監(jiān)督職能越來越被強(qiáng)化，因為對于各類內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改要求也越來越高。但在實際工作中，也常常會出現(xiàn)整改的落實不到位、整改不被重視的現(xiàn)象，造成這些現(xiàn)象的原因，主要有以下方面：

一是從思想上對審計整改認(rèn)識不到位。受傳統(tǒng)思想的影響，很多被審計單位只重視審計報告的內(nèi)容，對于審計報告中提出的建設(shè)性的審計建議需要如何去落實、做好，認(rèn)識并不足，對審計問題的整改態(tài)度并不積極。

二是從行動上存在對審計整改不到位、不徹底的現(xiàn)象。有些被審計單位對審計建議中提出的有關(guān)要求重視不夠，沒有采取措施及時進(jìn)行整改，整改也并不到位，出現(xiàn)每次審計發(fā)現(xiàn)的問題有同樣的問題再次發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象。

三是審計整改未能形成全員整改的機(jī)制。對于很多被審計單位而言，審計整改常常被認(rèn)為是財務(wù)部門的事，但在實際審計工作中，很多審計問題都直接涉及到相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，有時一個審計問題可能會牽涉到多個部門，這時候就需要所涉及的部門積極配合，才能較好地完成審計整改。同時審計整改更是需要領(lǐng)導(dǎo)的支持和協(xié)調(diào)，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計整改有時就會出現(xiàn)整改乏力的情況。

四是內(nèi)部審計的成果質(zhì)量不夠高，審計建議缺乏可操作性。一項審計任務(wù)從審計指令到出具審計報告再到整改形成一個循環(huán)機(jī)制，目前的內(nèi)部審計已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計，而是更多地向管理審計、效益審計方向去拓展。審計報告的質(zhì)量無疑對提高審計成果的利用至關(guān)重要，在審計中查找問題后采用定性和定量分析相結(jié)合的方法，仔細(xì)檢查提出的問題是否與實際情況相符合，所提出解決和預(yù)防問題的辦法是否完善。在審計報告中如果只提出問題，不根據(jù)客觀情況研究分析并提出建設(shè)性的審計建議，審計的更高層次就沒有體現(xiàn)出來，因而內(nèi)部審計中所提出的改進(jìn)建議在實際中可操作性不夠強(qiáng)，最終加大了審計整改的難度。

二、全面提高落實內(nèi)部審計整改的有效性

對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行糾錯、整改，做好審計發(fā)現(xiàn)問題整改的落實工作，需要在以下幾方面全面提高審計整改的有效性。

一是指引被審計單位認(rèn)識審計整改對企業(yè)發(fā)展的重要性。內(nèi)部審計的目的并不在于在審計中發(fā)現(xiàn)更多的問題，而是為了從經(jīng)營活動的真實性、合法性、合規(guī)性角度去幫助被審計單位提高自身的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二是從自身角度出發(fā)提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。審計工作質(zhì)量的高低在很大程度上決定審計整改是否落實到位。在日常內(nèi)部審計中，必須努力將審計報告中所涉及到的每一項審計問題表述清楚、準(zhǔn)確定性、有可靠依據(jù)作為支撐、提出的建議針對性強(qiáng)，最終才能被審計單位所認(rèn)可，同時也更利于推進(jìn)審計整改的落實。這就要求在我們在每次的審計工作中嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，審計過程中思路清晰、明確重點，提出的審計建議切實有效可行，審計工作質(zhì)量得到有效控制。只有這樣，才能從根本上夯實審計整改的基礎(chǔ)性工作。

三是進(jìn)一步提高審計人員的專業(yè)能力。審計報告的質(zhì)量決定審計整改的有效性，審計整改能否得到有效落實在一定程度上取決于審計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能。審計報告中對發(fā)現(xiàn)的問題所提出的審計建議、到最終督促落實審計問題的整改，都需要審計人員的專業(yè)判斷。因而審計人員只有不斷地提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力，才能將審計整改落到實處。

三、抓好內(nèi)部審計整改，提高審計工作質(zhì)量的對策

全面推進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題整改的落實工作，對實現(xiàn)內(nèi)部審計工作有效性有著重要意義。為切實抓好審計問題的整改，提高審計工作質(zhì)量，可以采取以下對策：

1.不斷完善審計問題整改落實的長效機(jī)制。要明確審計整改責(zé)任到人，通過建立審計整改落實制度，明確整改責(zé)任，落實整改期限，例如：對近三年各類審計出具的審計報告或以審計意見書形式下發(fā)現(xiàn)的各類審計問題整改落實情況，進(jìn)行全面梳理。對于內(nèi)部審計中每次下發(fā)的審計整改通知單中反映出來的審計問題整改分類到相關(guān)部門，要求將審計問題整改結(jié)果納入相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的年度考核中，將審計整改完成情況作為個人績效考核的指標(biāo)，作為一項長期的工作來抓。

2.完善審計整改制度，樹立全員參與意識。對于各類審計問題整改建立并完善審計跟蹤機(jī)制，將相關(guān)部門的整改工作納入重點督辦事項，強(qiáng)化過程監(jiān)督和整改結(jié)果考核，形成閉環(huán)管理。隨著審計委派制在各行各業(yè)的深入開展，很多企業(yè)都建立了在加強(qiáng)對職能部門監(jiān)督的基礎(chǔ)上， 針對內(nèi)部審計需要以提升審計監(jiān)督和服務(wù)水平為重心，將內(nèi)部審計委員會作為企業(yè)正常的運作機(jī)構(gòu)，完善審計聯(lián)席會議工作制度，通過加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合， 對審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審議，在審計整改工作中人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)和審計部門各盡其職，促進(jìn)職能間的互補(bǔ)和信息資源的共享，在聯(lián)席會議上將審計中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況及時進(jìn)行通報，合理調(diào)配審計資源、健全上下溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

篇10

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的好壞，直接影響到審計成果的應(yīng)用。夯實基礎(chǔ)工作，是提升審計工作質(zhì)量的保證。因此，必須從打牢審計基礎(chǔ)工作、提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)人手，加快計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)的建設(shè)，在實際審計業(yè)務(wù)實踐中強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，真抓實干，樹立提高審計工作質(zhì)量的意識，提高審計報告的質(zhì)量，全面提升審計服務(wù)能力。

一、強(qiáng)化培訓(xùn)。提高審計人員的業(yè)務(wù)勝任能力

（一）牢固樹立人才強(qiáng)審意識，切實提高審計人員綜合素質(zhì)

審計部門要加快人才培養(yǎng)，搞好現(xiàn)有職工的培訓(xùn)工作，使審計人員適應(yīng)新形勢下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。通過加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律法規(guī)、審計業(yè)務(wù)知識以及其他綜合知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加快人才的培養(yǎng)：更新知識，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計人員的整體素質(zhì)：合理搭配審計力量，發(fā)揮整體優(yōu)勢：調(diào)整審計人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)更多適合審計轉(zhuǎn)型的復(fù)合型人才，形成技術(shù)創(chuàng)新團(tuán)隊，促進(jìn)審計人員增強(qiáng)分析問題、創(chuàng)造性開展審計工作的能力。

（二）加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)能力，順利實施審計過程

審計人員業(yè)務(wù)溝通協(xié)調(diào)能力的高低，直接影響審計過程的實施。因此，提高審計人員的溝通協(xié)調(diào)能力，對實施審計過程極為關(guān)鍵。

一是要端正思想，站在為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的角度去考慮問題。這樣才能使被審單位覺得審計人員與自己的目標(biāo)一致，容易取得被審單位的理解與支持。以便更好地實施審計過程。

二是要加強(qiáng)與被審單位的業(yè)務(wù)交流。審計工作只有得到被審單位的積極配合才能順利實施。審計人員開展審計工作時要遵守審計職業(yè)道德和審計工作制度。同時，審計部門也要加大審計宣傳力度，宣傳審計工作的良好效益，使被審單位了解審計工作，消除誤解，端正認(rèn)識，進(jìn)一步理解、支持和配合審計工作。

（三）創(chuàng)新思維，站在更高的層面上提出有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的審計建議.為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)

內(nèi)部審計的主要功能是服務(wù)與監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計人員一定要創(chuàng)新思維，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和全局的高度考慮問題，要在發(fā)現(xiàn)問題、糾錯問題的同時，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、生產(chǎn)經(jīng)營等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并用獨立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析、提煉，為企業(yè)改善管理、提高效益和可持續(xù)發(fā)展提出高層次的審計建議。

二、強(qiáng)化審計基礎(chǔ)工作，提高審計工作質(zhì)量

（一）細(xì)化審計方案制定環(huán)節(jié)，著力提高審計方案的操作性

制定審計方案，就是要確定審計工作的具體操作思路、方法以及需要達(dá)到的目的。這項工作關(guān)系到具體審計項目能否高質(zhì)量地完成。因此，制定審計方案必須考慮以下幾點：一是要認(rèn)真做好審前調(diào)查，切實增強(qiáng)方案的針對性。二是要切實增強(qiáng)方案的可操作性。審計方案除包括審計項目的名稱、被審對象、審計的目標(biāo)、審計的起止時間、審計的組織方式和具體操作步驟及方法、審計力量的安排、審計情況的處理等情況外，特別要明確重點資金、重點項目及重點問題。三是要堅持實事求是的原則，切實增強(qiáng)方案的科學(xué)性。制定的方案不能一成不變，要隨時針對變化情況適時進(jìn)行調(diào)整，力求方案盡可能貼近實際。

（二）狠抓審計實施環(huán)節(jié)，著力提高審計的準(zhǔn)確性

審計實施是具體組織實施審計的過程。審計實施環(huán)節(jié)是整個審計過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是能否打造審計精品最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)，主要是要狠抓審計質(zhì)量。一是要精心組織，切實搞好審計力量的有效整合，盡量發(fā)揮每個審計人員的長處，把最有限的力量用在刀刃上。二是要堅持“全面審計、突出重點”的方針。審計如果沒有一定的覆蓋面，就難以全面理解和掌握被審單位的情況，以致影響審計作用的發(fā)揮。在確保審計覆蓋面的情況下，必須突出重點。三是要搞好審計評價和處理過程。對審計發(fā)現(xiàn)的有些問題，要堅持從實際出發(fā)，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，具體問題具體分析，使審計工作更加貼近實際，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

（三）狠抓審計報告環(huán)節(jié)，著力提高審計報告的實用性

審計報告是審計成果的集中反映，是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計報告如何合理提出審計建議和意見，關(guān)鍵要把握好以下點：一是要夯實報告的基礎(chǔ)。要保證報告有比較翔實的審計內(nèi)容，就必須善于抓準(zhǔn)問題的實質(zhì)進(jìn)行反映。做到事實清楚，證據(jù)確鑿。特別是要隨時報告發(fā)現(xiàn)的重大問題，切實提高報告的針對性和時效性。二是要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。審計報告的質(zhì)量和水映了審計工作的質(zhì)量和水平。審計報告要圍繞審計事項目標(biāo)所揭示問題的深度，延伸調(diào)查、剖析深層次的問題，包括體制機(jī)制等方面的問題、審計報告所提建議的依據(jù)、所查事實和原因分析的充分程度，探索從機(jī)制體制解決問題的可行性。

（四）抓好審計跟蹤、督促和落實工作，提高審計報告的有效性

審計報告的落實和建立起審計意見的跟蹤檢查和落實機(jī)制，使審計工作做到件件有結(jié)果、事事有回音。建立審計后續(xù)檢查制度，通過檢查，了解掌握審計人員的工作情況和審計意見的落實情況，聽取被審單位對審計工作的意見和建議，及時改進(jìn)審計工作，促進(jìn)審計工作的不斷提高。

三、加快計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)建設(shè)。利用計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)提高審計工作的效率及服務(wù)能力

（一）大力加計算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

要在計算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上加大資金投入，夯實審計信息化基礎(chǔ)。

（二）大力培養(yǎng)計算機(jī)審計人才

審計部門要下大力進(jìn)行計算機(jī)審計的教育培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容深化、拓寬。不斷提高培訓(xùn)質(zhì)量，盡快培養(yǎng)一批既懂審計業(yè)務(wù)又掌握計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能熟練運用各種現(xiàn)代審計技術(shù)的審計專業(yè)人才。