導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)預(yù)測與計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞　財務(wù)管理；信息化；Excel

在當(dāng)今全球激烈競爭和計算機技術(shù)高速發(fā)展的時代，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益及競爭力，財務(wù)管理與計算機技術(shù)緊密結(jié)合，會計電算化在實踐中得到了普及。但隨著科技的發(fā)展和財務(wù)工作的日益繁雜，如何利用計算機的新技術(shù)，并融入先進的財務(wù)管理理論和方法，成為財務(wù)管理信息化的一個重要課題。

一、財務(wù)管理信息化的概念

財務(wù)管理信息化是近年建立在大財務(wù)觀的基礎(chǔ)上的一個新提法。指企業(yè)以業(yè)務(wù)流程重組為基礎(chǔ)，在一定的深度和廣度上利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，控制和集成化管理企業(yè)財務(wù)管理活動中的所有信息，提供經(jīng)營預(yù)測、決策、控制和分析手段，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)管理信息的共享和有效利用。以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。它有比會計電算化和會計信息化更廣闊的范圍，將會計和財務(wù)工作均統(tǒng)一規(guī)劃。將管理上升到?jīng)Q策支持的層次，強調(diào)與企業(yè)其他系統(tǒng)的整合，為實現(xiàn)企業(yè)信息化服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)僅為財務(wù)管理信息化中的一個部分。

二、財務(wù)管理信息化的意義

財務(wù)管理信息化利用信息系統(tǒng)對各種事務(wù)進行處理。減少人為因素的影響?？梢栽黾訒嬓畔⒌恼鎸嵭?。財務(wù)管理信息化對提高企業(yè)的管理水平有促進作用，特別是跨國公司和集團公司。財務(wù)管理信息化有利于資金集中式管理的實現(xiàn)，使企業(yè)的資金得到充分利用，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。對財務(wù)管理信息化的實現(xiàn)基礎(chǔ)和實現(xiàn)途徑進行研究。給那些迫切要實現(xiàn)企業(yè)信息化的公司和會計理論研究者研究財務(wù)管理理論作個參考，將理論和實踐結(jié)合起來，為企業(yè)創(chuàng)造最大的效益。財務(wù)管理信息化可以加強制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素。研究財務(wù)管理信息化的實現(xiàn)方式，運用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)程變成大家共同遵守、誰都無法擅自更改的計算機程序。通過計算機硬授權(quán)。用程序來規(guī)范所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。

三、財務(wù)管理信息化的必要性

世界正處于一個信息時代，企業(yè)要實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，就要掌握資訊及有效利用企業(yè)內(nèi)部和外部的信息，加強計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。把這豐富的資源及時和有效地轉(zhuǎn)變成有用的信息，以推進財務(wù)管理信息化。

首先，信息技術(shù)和國際網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展和普及給企業(yè)提供了一個新的經(jīng)營環(huán)境和條件，突破了時間、國界和地域距離的限制，促進了企業(yè)規(guī)模化及集團化經(jīng)營、跨國企業(yè)的成立和商業(yè)活動包括投資、貿(mào)易、金融、保險業(yè)務(wù)的擴展。

其次，電子商務(wù)在計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的支持下亦應(yīng)運而生，創(chuàng)造了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境。上述新環(huán)境促使財務(wù)管理信息化。企業(yè)要在這些環(huán)境下生存、發(fā)展及獲利。必須加強計算機技術(shù)在財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)中的應(yīng)用。并按環(huán)境的改變和要求，不斷改進和創(chuàng)新財務(wù)分析、預(yù)測及決策的方法。

再次，財務(wù)管理要解決很多定量分析問題，如最優(yōu)經(jīng)濟訂貨批量決策及資金需要量預(yù)測等。眾多學(xué)者經(jīng)過多年的不斷研究，累積了大量的財務(wù)管理方法和模型，如最優(yōu)經(jīng)濟訂貨批量模型、線性回歸分析模型、投資風(fēng)險分析模型等。但是，由于運算復(fù)雜，這些方法在手工條件下實施非常艱難而未能得以充分的應(yīng)用。以致我國企業(yè)的很多決策仍單靠經(jīng)驗進行，未能科學(xué)地作出適當(dāng)?shù)臎Q策。影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，要提高財務(wù)管理水平和效率，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，財務(wù)管理人員需要利用計算機技術(shù)把財務(wù)管理的理論和方法實現(xiàn)于企業(yè)的財務(wù)管理工作中，促進財務(wù)管理科學(xué)化。

四、財務(wù)管理信息化的可行性

隨著會計電算化和網(wǎng)絡(luò)時代的興起。企業(yè)內(nèi)部和外部都產(chǎn)生了大量的財務(wù)及非財務(wù)的數(shù)據(jù)。例如，財務(wù)軟件內(nèi)各子系統(tǒng)保存的總賬及明細賬內(nèi)記錄的企業(yè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)、工資數(shù)據(jù)、固定資產(chǎn)及其折舊數(shù)據(jù)、存貨出入庫及庫存數(shù)據(jù)、銷售收入及成本數(shù)據(jù)、產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)以及在互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)站搜索得到的電子財務(wù)報表內(nèi)的數(shù)據(jù)等。這些數(shù)據(jù)為財務(wù)管理工作提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為財務(wù)管理信息化提供了可行性。

此外，多媒體計算機技術(shù)的出現(xiàn)使文字、圖片、聲音和影像的處理、顯示及傳達融合為一；互聯(lián)網(wǎng)的普及和信息高速公路的建立則使信息交流成倍增長，計算機技術(shù)帶給財務(wù)管理人員進行財務(wù)管理信息化的新手段。

同時，Excel電子表格的技術(shù)和功能日漸成熟和強大。它具有強大的計算功能、豐富的函數(shù)、精密的分析工具及靈活多樣的表達方式和獲得數(shù)據(jù)的途徑。利用它與財務(wù)管理理論相結(jié)合，可以使許多財務(wù)管理模型得到實施及發(fā)揮作用，促進財務(wù)管理科學(xué)化。有助于解決我國企業(yè)現(xiàn)時在財務(wù)管理上的疏忽或較多只憑經(jīng)驗進行流動資金的管理、投資決策隨意性大以及籌資時較少考慮資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險等問題。

五、Excel的特點及功能

Excel作為Microsoft公司開發(fā)的辦公軟件，是目前最佳的電子表格系統(tǒng)，已經(jīng)被世界財經(jīng)管理人員公認為卓越的信息分析和信息處理軟件工具，它具有以下特點和功能：

(一)強大的表格處理功能

Excel是一個以表格方式處理數(shù)據(jù)的軟件。它具有簡便和靈活的制表功能，表格中數(shù)據(jù)一旦建好勾稽關(guān)系，就會自動刷新。

(二)強大的繪圖和圖形處理功能

Excel的強大繪圖和圖形處理功能實現(xiàn)了表、圖、文三者的結(jié)合，有利于管理人員進行決策。

(三)豐富的函數(shù)

Excel提供了大量的函數(shù)，包括財務(wù)函數(shù)和統(tǒng)計函數(shù)，可進行復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算、財務(wù)分析、統(tǒng)計等。此外，可對數(shù)據(jù)進行搜尋、排序、篩選、分類、統(tǒng)計、合并匯總、自動求和、求平均值、求最大最小值等，數(shù)據(jù)處理能力非常強大。

(四)支持數(shù)學(xué)模型。提供多樣的分析工具和決策功能

Excel支持數(shù)學(xué)模型，為財務(wù)管理和分析提供多樣的分析工具和決策功能。例如，Excel提供了一組數(shù)據(jù)分析工具，稱為“分析工具庫”，它包括了移動平均、指數(shù)平滑、回歸分析等工具，可幫助財務(wù)人員進行財務(wù)預(yù)測和分析。又如，Excel提供了方案、單變量求解、規(guī)劃求解等工具。財務(wù)人員可以通過這些工具進行假設(shè)分析：分析各種可能方案、尋求達到目標(biāo)值所要求的條件及求得最優(yōu)值。此外，還可通過數(shù)據(jù)透視表從各種數(shù)據(jù)源中提取數(shù)據(jù)，并將其組合成新結(jié)果。

(五)普及性強

Excel是一個公共軟件平臺。非常普及。它是微軟公司的主導(dǎo)產(chǎn)品之一，兼容性好，與其他軟件的配合很好，生命力強。

(六)使用外部數(shù)據(jù)功能

Excel可以讀取和輸出多種格式的數(shù)據(jù)文件，可以從很多數(shù)據(jù)源包括會計軟件的數(shù)據(jù)庫中引入數(shù)據(jù)，節(jié)省獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的時間。提高效率和減少錯誤。Excel數(shù)據(jù)源的多樣性加強了它在財務(wù)管理中的使用面和便利性。

六、基于Excel的財務(wù)管理信息化

財務(wù)管理的環(huán)境是復(fù)雜多變的，用相對比較固定的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)是難以實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的。Excel電子表格的技術(shù)和功能日漸成熟和強大。為解決現(xiàn)代財務(wù)管理問題提供了非常簡便易行的工具。有效地提高了財務(wù)管理水平。

(一)Excel適用于財務(wù)管理

計算機環(huán)境下財務(wù)管理主要利用軟件工具建立模型，解決分析、預(yù)測、決策等問題。同時。在很大程度上需要運用管理會計來體現(xiàn)。不同于財務(wù)會計的嚴格規(guī)范性。管理會計是具有多樣性和靈活性的。它通過各種不斷改進的數(shù)學(xué)模型和處理方法實現(xiàn)它的功能，不受會計制度和會計準則的限制。分析功能靈活和強大的Excel電子表格軟件正好滿足了這方面的需要。Excel通過對數(shù)據(jù)的有效控制使財務(wù)管理和分析工作更方便、更科學(xué)化。它通過公式和函數(shù)在數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間建立邏輯關(guān)系，利用這些關(guān)系將許多理論模型計算機化。然后將原始數(shù)據(jù)和理論模型相結(jié)合，把原始數(shù)據(jù)加工成對決策有用的信息。

(二)開發(fā)周期短、開發(fā)費用少

隨著Excel對表格處理功能的不斷加強和完善。利用Excel開發(fā)的財務(wù)管理系統(tǒng)開發(fā)周期縮短，開發(fā)費用減少，加之維護簡單方便，利用Excel進行財務(wù)數(shù)據(jù)處理將會越來越多，有效地推進了財務(wù)管理信息化的進程。

(三)提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

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關(guān)鍵詞 個人所得稅

稅率 VLOOKUP函數(shù) 速算扣除數(shù)

在國民經(jīng)濟普遍提高的今天，有相當(dāng)一部分人每月都需要繳納個人所得稅，尤其是在不扣稅基數(shù)可能變化的情況下。特別是當(dāng)一些單位由于人數(shù)多，其工資檔次參差不齊，個人所得稅九級累進稅率計算過程更顯得繁鎖，耗時又易錯。我們可以利用Office2000中的Ex?鄄cel2000軟件計算個人所得稅。通過運用Excel中的公式和多種函數(shù)，只要將每月個人收入輸入到表格中，應(yīng)納稅所得額、稅率、速算扣除數(shù)及應(yīng)納稅額就會自動生成，我們可以靈活改變各扣稅分段界限值及其扣稅率等方法計算個人所得稅，充分利用Excel強大的表格數(shù)據(jù)處理功能，使個人所得稅的計算準確、簡單、易行。

1 按照國家稅務(wù)部門規(guī)定的相關(guān)稅率計算個人所得稅

首先根據(jù)工資額和納稅基數(shù)看所得稅算法，因為不同的應(yīng)稅所得額有不同的稅率和速算扣除數(shù)，其他復(fù)雜的情況都可在此方法的基礎(chǔ)上變化得到:當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月計稅總額－減除費用－附加減除費用。

以X代表應(yīng)繳稅(減去免稅基數(shù))的工薪(這里的個人所得稅僅以工薪為例)，

Tax代表應(yīng)繳所得稅，那么：

當(dāng)500＜X≤2 000，則TAX=(X-500)×10%+500×5%=﹥TAX=X×10-25

當(dāng)2 000＜X≤5 000， 則TAX = (X-

2 000)×15%+(2 000-500)×10%+500×5%

=﹥TAX=X×15-125

……

根據(jù)《稅法》規(guī)定依此類推，計算個人所得稅的通用公式為：個人每月應(yīng)納所得稅=個人每月應(yīng)納稅所得額 糧梅段奧剩偎憧鄢?

因此，扣除數(shù)=上一范圍上限×本范圍稅率-上一范圍上限×上一范圍稅率＋上一范圍扣除數(shù)。

例1：某人將自有機器一臺，轉(zhuǎn)讓給另一個人，取得價款15 000元，減除機器原值及同時發(fā)生的拆遷費、運輸費8 800元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？

應(yīng)納稅額 = (15 000-8 800)×20% =

1 240(元)。

上述公式說明：個人每月應(yīng)納稅所得額=月工資額-非納稅項目(如住房公積金等)-800（元）。

2 使用函數(shù)法巧算個人所得稅

了解了應(yīng)稅額的計算方法，具體計算操作如下：

2.1 用函數(shù)法巧算個人所得稅

（1）充分利用Excel中IF函數(shù)嵌套功能，可使上面問題得到解決，假設(shè)L列為“應(yīng)納稅所得額”，M列為“應(yīng)納個人所得稅”，在M列輸入公式(假設(shè)首位人員應(yīng)納稅所得額位置L2)：IF(L2

5 000，L2×0.15-125，IF(L2

10 375，L2×0.45-15 375))))))))

確認后，得出首位人員應(yīng)納個人所得稅，拖動填充句柄，則所有人員應(yīng)納稅額全部出來。該公式說明：①公式雖復(fù)雜，但只要一次輸入即可自動完成全部計算；②此公式在計算個人所得稅時可作為固定公式運用；③根據(jù)單位人員工資檔次情況，可簡化該公式。

根據(jù)稅務(wù)部門要求，認真貫徹《中華人民共和國個人所得稅法》，做好個人所得稅征繳和代扣代繳工作，現(xiàn)將在職人員個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)予以公示。

（2）當(dāng)月計稅總額是指當(dāng)月全部工資、薪金、講課費、加班費、各項補貼、勞務(wù)等扣除公積金、社保支出后的余額。

（3）當(dāng)月應(yīng)納稅所得額是指當(dāng)月計稅總額扣除減除費用、附加減除費用后的余額。

（4）離退休人員的工資、國家各項政策性補貼不計稅；其他部分不超過4 000元的減除費用800元后按20%征收，超過4 000元的減除20%的費用后按20%征收。

（5）外聘教師、其他勞務(wù)人員當(dāng)月在本院各項不超過4 000元的減除費用800元后按20%征收，超過4 000元的減除20%的費用后按20%征收。

例2：在職教師王某10月份：①工資應(yīng)發(fā)數(shù)為1 850元(另扣公積金140元、社保支出40元)；②講課費1 200元；③校內(nèi)津貼900元；④加班費200元；⑤其他勞務(wù)700元。則王某當(dāng)月計稅總額為1 850-140-40+1 200+900+200+700=4 670元；其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為4 670-800-400=3 470元(800為全國統(tǒng)一減除費用額， 400 

計稅方法1：

3 470元分為三級，500+1 500+1 470；第1級稅款為500×5%=25元；第2級稅款為1 500×10%=150元；第3級稅款為1 470×15%=220.5元；王某應(yīng)繳稅款合計數(shù)為25+150+220.5=395.5元。轉(zhuǎn)貼于

計稅方法2：

3 470×15%-125=395.5元(125為3 470元所在第三級的速算扣除數(shù))；王某應(yīng)繳稅款395.5元。

2.2 常規(guī)方法計算個人所得稅

（1）常規(guī)方法計算。扣除數(shù)=應(yīng)納稅范圍下限×本范圍稅率－應(yīng)納稅范圍下限×上－范圍稅率＋上一范圍扣除數(shù)。

那么公式為(以E3為例)，E3=B3×D3-B3×D2+E2。E4～E10：根據(jù)E3填充得到。

（2）G4～G7分別輸入：“工資總額”、“納稅基數(shù)”、“應(yīng)納稅額”、“個人所得稅”四項。應(yīng)納稅額等于“工資總額”減去“納稅基數(shù)”，如果“工資總額”小于“納稅基數(shù)”，那么應(yīng)納稅額為0，在H6=IF(H4－H5＞0，HE－H5，0)。

（3）選擇“插入”｜“名稱”｜“定義”，在定義名稱對話框輸入max，在引用位置中輸入VLOOKUP($H$6，$B$2:$B$10，1)，查閱應(yīng)納稅額屬于哪個扣稅范圍。

（4）選擇H7=H6×VLOOKUP(max，$B$2:$E$10，3)－VLOOKUP(max，$B$2:$E$10，4)。

分析公式：VLOOKUP(max，$B$2:$E$10，3)查閱該扣稅范圍扣稅稅率；VLOOKUP(max，$B$2:$E$10，4)查閱該扣稅范圍應(yīng)減的扣除數(shù)。

（5）在“工資總額”和“納稅基數(shù)”中輸入數(shù)值，即可得到個人所得稅額，也可以改變各應(yīng)納稅范圍的上限和下限以及稅率。由于個人所得的稅率分為九級，如果使用IF嵌套的方式非常復(fù)雜，而且容易出錯，且一旦稅率發(fā)生變化或稅率等級增加，不宜修改。這里使用VLOOKUP函數(shù)來計算。

選擇工作表Sheet2，更名為“tax”，然后輸入所需稅率及扣除數(shù)。其中，扣除數(shù)一列可以直接輸入，也可以通過公式計算。那么公式為(以E3為例)，E3=C3×D3－C3×D2＋E2。E4～E10：根據(jù)E3填充得到。

計算個人所得稅。選擇單元格L2，輸入公式-(K2×VLOOKUP(VLOOKUP(K2，tax!$C$2:$C10，1)，tax!$C$2:$E410，2)－VLOOKUP(VLOOKUP(K2，tax!$C$2:$C10，1)tax!$C$2:$E$10，3))。

由于這里引用工作表tax中固定的單元格，所以使用地址的絕對引用，這樣在后面用自動填充功能復(fù)制公式時，所引用的tax中的單元格地址才不會改變。公式前面加一個“-”(負號)，是因為在這個工資表中，所有應(yīng)扣除項都是用負數(shù)表示。

分析公式，其中：VLOOKUP(K2，tax!$C$2:$C10，1) 查閱應(yīng)納稅額屬于哪個扣稅范圍；VLOOKUP(VLOOKUP(K2，tax!$C$2:$C10，1)，tax!$C$2:$E410，2)查閱該扣稅范圍和扣稅率；VLOOKUP(VLOOKUP(K2，tax!$C$2:$C10，1)tax!$C$2:$E$10，3)查閱該扣稅范圍應(yīng)減的扣稅數(shù)。

利用自動填充功能，快速求出了所有職工的個人所得稅。

最后計算實發(fā)工資，實發(fā)工資應(yīng)為“合計應(yīng)發(fā)”減去“個人所得稅”后的數(shù)值，即在M2=J2+L2， 然后利用自動填充功能，得到所有職工的實發(fā)工資。

2.3 實際代扣個人所得稅時使用“取整”函數(shù)的方法

計算的個人所得稅額經(jīng)常帶有角、分單位，給實際發(fā)放工資時代扣個人所得稅帶來很多不便。如利用電話費的繳費方法，將使代扣個人所得稅操作簡便。

這一方法主要是利用取整函數(shù)ROUND()四舍五入，舍角分取元為單位，其多交或少交的差額在下次抵補，累計計算。計算時需增加“上次結(jié)余”、“累計應(yīng)代扣額”、“實際代扣額”、“本次結(jié)余”四個欄目，其中“上次結(jié)余”是反映上次多扣或少扣的金額。

3 使用排序分段核算法計算個人所得稅

在工資表中只要增加“應(yīng)納稅額”和“應(yīng)納個人所得稅”兩項。

（1）計算應(yīng)納稅所得額。對應(yīng)發(fā)工資，薪金減除800元和扣除項目后，得出“應(yīng)納稅所得額”。

（2）排序。將“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)用Excel排序功能進行從小到大排序處理。

（3）輸入公式。按適用稅率和速算扣除數(shù)分段輸入對應(yīng)公式進行核算得出“應(yīng)納個人所得稅”。

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[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；集團化；財務(wù)管理

在我國新醫(yī)改的深入推進實施下，很多的公立醫(yī)院在自身的經(jīng)營管理過程中也采取了兼并或者是聯(lián)合等方式成立公立醫(yī)院集團的經(jīng)營模式，這對于強化公立醫(yī)院的自身實力，提高公立醫(yī)院集團的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平具有良好的推動作用。但與此同時，公立醫(yī)院財務(wù)集團同樣也對醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營管理特別是財務(wù)管理工作提出了新的更高要求。強化公立醫(yī)院集團化財務(wù)管理工作模式，提高財務(wù)管理工作水平，已經(jīng)成為公立醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，這對于進一步提高公立醫(yī)院集團的經(jīng)濟效益與社會效益也非常重要。

1公立醫(yī)院集團及集團化財務(wù)管理模式概述

現(xiàn)階段的公立醫(yī)院集團，主要是以一些具有雄厚技術(shù)、資金、人才以及服務(wù)優(yōu)勢的大中型公立醫(yī)院為核心，通過采取合并、兼并或者是合作等方式，整合一些獨立醫(yī)院個體，成立的具有集團化管理運作特點的醫(yī)療機構(gòu)聯(lián)合體。公立醫(yī)院集團的財務(wù)管理模式按照管理類型的不同大致可以分為以下幾類。

（1）松散協(xié)作的財務(wù)管理模式。松散協(xié)作的管理模式主要是基于公立醫(yī)院集團的協(xié)作經(jīng)營管理制度，在公立醫(yī)院集團內(nèi)部，各個醫(yī)療機構(gòu)之間相互較為獨立，并沒有明顯的隸屬關(guān)系，各個醫(yī)療分支機構(gòu)在財務(wù)管理方面也主要是各自獨立，產(chǎn)權(quán)也相對獨立，這種財務(wù)管理模式不利于充分發(fā)揮公立醫(yī)院的整合力量，資金實力也得不到整合。

（2）托管運作的財務(wù)管理模式。托管模式主要是指將醫(yī)院的經(jīng)營管理權(quán)交由專業(yè)的機構(gòu)進行統(tǒng)一的運作經(jīng)營。這種管理模式實現(xiàn)了醫(yī)院的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的適度分離，在財務(wù)管理方面的優(yōu)勢是專業(yè)化的管理水平較高，有助于有效提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，但是由于公立醫(yī)院產(chǎn)權(quán)沒有理順，因此運作中也存在著較多的制約因素。

（3）聯(lián)合兼并的財務(wù)管理模式。這種管理模式主要是通過購買或者是兼并一些醫(yī)療機構(gòu)整合進行直接的經(jīng)營管理，有利于最大程度發(fā)揮醫(yī)院的財務(wù)資源，但同樣也存在著醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)公益屬性發(fā)揮不充分的問題，而且也存在著產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不明晰的問題。

2當(dāng)前醫(yī)院集團化財務(wù)管理存在的問題及對策分析

（1）預(yù)算控制管理力度不強。公立醫(yī)院集團在財務(wù)管理方面對財務(wù)管理的規(guī)范化要求更高，但是目前很多公立醫(yī)院集團在財務(wù)管理基礎(chǔ)工作方面還有一些問題，最為突出的就是預(yù)算控制松弛問題。由于公立醫(yī)院集團的預(yù)算編制不夠科學(xué)合理，精細化水平不高，預(yù)算執(zhí)行管理責(zé)任落實不具體，造成了一些公立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算的約束控制作用沒有得到有效的發(fā)揮。

（2）成本控制管理水平不高。成本控制是公立醫(yī)院集團財務(wù)管理非常重要的內(nèi)容，也是提高公立醫(yī)院財務(wù)效益的關(guān)鍵，但是目前很多公立醫(yī)院集團對成本管理工作重視不夠，存在著較多的問題，諸如成本攤分標(biāo)準的歸集分配不合理，按病種進行成本核算水平不高等，造成了醫(yī)院集團的成本控制效果不佳。

（3）資產(chǎn)管理存在較多漏洞。醫(yī)院內(nèi)部的資產(chǎn)較多，例如，醫(yī)院內(nèi)部的資金、賬款、耗材以及藥品等流動資產(chǎn)，此外還包括基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)。資產(chǎn)種類多、總價值高，對于醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作也提出了相應(yīng)的較高要求，但是目前很多醫(yī)院在資產(chǎn)管理方面，還存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，尤其是盤點與清查管理不到位，容易出現(xiàn)資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)重復(fù)采購以及閑置浪費等一系列的問題，資產(chǎn)的整體利用效率不高。

3公立醫(yī)院集團財務(wù)管理優(yōu)化措施研究

（1）明確集團化財務(wù)管理的原則要求。在公立醫(yī)院集團財務(wù)管理工作的開展上，首先應(yīng)該明確財務(wù)管理工作基本要求。在集團化財務(wù)管理工作的開展上，應(yīng)該逐一實現(xiàn)公立醫(yī)院集團內(nèi)部各個醫(yī)療機構(gòu)之間戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、財務(wù)管理制度、基本會計政策、財務(wù)管理方法的統(tǒng)一，目的是為了促進公立醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展，確保實現(xiàn)公立醫(yī)院集團經(jīng)濟效益與社會效益的最大化。為了有效提高公立醫(yī)院集團財務(wù)管理工作的整體效率，在財務(wù)管理的具體實施過程中可以在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立財務(wù)中心，對整個公立醫(yī)院集團的財務(wù)業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一的處理，同時也可以加強資金的集中管控，實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)資源配置的最優(yōu)化。

（2）強化公立醫(yī)院集團的預(yù)算控制。采取預(yù)算管理可以提高財務(wù)管理工作的規(guī)劃性，確保財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，應(yīng)該確保公立醫(yī)院預(yù)算編制的科學(xué)性，按照公立醫(yī)院集團戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及收支情況，采取分類編制、逐級匯總的預(yù)算編制模式，綜合公立醫(yī)院內(nèi)部各個醫(yī)療科室、中心的預(yù)算計劃，統(tǒng)籌完成公立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算。其次，加強公立醫(yī)院全面預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)管，重點檢查各類支出是否嚴格按照預(yù)算計劃執(zhí)行，同時加強預(yù)算執(zhí)行階段的差異性分析，對與預(yù)算計劃出現(xiàn)較大差異的項目，應(yīng)該及時總結(jié)分析，進行調(diào)整，以確保預(yù)算計劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

（3）提高公立醫(yī)院集團的全成本核算管理水平。強化成本核算管理，不僅可以準確地掌握醫(yī)院的成本支出情況，而且還可以為針對性的強化成本控制提供合理的參考依據(jù)。首先，應(yīng)該準確分析公立醫(yī)院集團的成本核算內(nèi)容，以公立醫(yī)院的服務(wù)項目、單病種等作為成本核算對象。在公立醫(yī)院的科室成本核算過程中，應(yīng)該對醫(yī)院內(nèi)部不同科室的醫(yī)療護理費用科學(xué)地歸集和分配，并合理地將各項間接費用進行分攤。在病種的成本核算方面，醫(yī)院的財務(wù)管理部門應(yīng)該完善成本定額、內(nèi)部結(jié)算等相關(guān)管理制度，對所有的成本費用進行準確的登記，同時按照成本費用控制計劃加強成本的控制管理，通過把握公立醫(yī)院成本管控工作的重點，確保醫(yī)院財務(wù)管理效率。

（4）完善公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理體系。資產(chǎn)管理在公立醫(yī)院的財務(wù)管理工作中具有非常重要的作用，在資產(chǎn)的管理方面，應(yīng)該重點加強對資產(chǎn)賬目一致性的控制，及時進行對賬。同時，應(yīng)該將固定資產(chǎn)管理作為重點，尤其是在醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)的購置時，應(yīng)該充分開展可行性調(diào)查研究分析，在固定資產(chǎn)的采購過程中應(yīng)該嚴格采用詢價、招投標(biāo)等購置手段，并嚴格進行固定資產(chǎn)的清查盤點，以確保真正發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值。

（5）完善公立醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)。在公立醫(yī)院集團財務(wù)管理開展過程中，為了進一步提高財務(wù)管理工作效率，最有效的手段就是采取信息化的管理手段。要通過財務(wù)管理系統(tǒng)實現(xiàn)醫(yī)院管理工作中財務(wù)與業(yè)務(wù)工作的一體化，將醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療業(yè)務(wù)、會計工作、資產(chǎn)管理、成本控制、預(yù)算管理等相關(guān)業(yè)務(wù)整合到財務(wù)管理信息系統(tǒng)之中，以提高財務(wù)信息數(shù)據(jù)的歸集整理、分析應(yīng)用水平，這可以有效地避免財務(wù)信息失真的問題。尤其是在財務(wù)審批工作中，應(yīng)該積極地采取電子簽批的管理模式，縮減煩瑣審批程序，降低財務(wù)管理工作成本的同時，提高業(yè)務(wù)處理效率與規(guī)范性。

4結(jié)論

公立醫(yī)院集團化財務(wù)管理對醫(yī)院自身的財務(wù)管理工作也提出了新的更高要求，公立醫(yī)院集團應(yīng)該充分結(jié)合自身的經(jīng)營管理模式，對財務(wù)管理工作體系進一步優(yōu)化完善，特別是在財務(wù)管理工作制度、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及財務(wù)信息化等方面，探索完善財務(wù)管理措施，以最大程度提高公立醫(yī)院集團的財務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。

參考文獻：

[1]張敏.信息技術(shù)對組織采購決策權(quán)配置的影響研究[D].長春：吉林大學(xué)，2012.

篇4

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財務(wù)會計；預(yù)算管理；結(jié)合；問題；優(yōu)化策略

在會計改革不斷深入的新形勢下，事業(yè)單位預(yù)算會計暴露出越來越多的問題，無法更好地適應(yīng)社會發(fā)展要求及政府需求，這也加快了政府推進預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，從而使事業(yè)單位財務(wù)工作能夠更好地滿足社會及經(jīng)濟發(fā)展的需求，為事業(yè)單位會計制度改革的順利進行起到重要的推動作用。

一、事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算管理結(jié)合中存在的問題

1.兩者對接工作相互分離

事業(yè)單位預(yù)算部門在編制預(yù)算過程中需要以會計準則和各部門提交的預(yù)算資料作為編制依據(jù)，以此來開展預(yù)算工作。但在實際工作中卻存在財務(wù)會計與預(yù)算管理對接工作中相互分離的現(xiàn)象，即在財務(wù)會計和預(yù)算管理相同科目中存在內(nèi)容不同的問題，往往會計核算中的內(nèi)容要比預(yù)算管理中的內(nèi)容更加廣。由于兩者對接工作互相分離現(xiàn)象的存在，這對財務(wù)會計與預(yù)算管理兩者的結(jié)合帶來了一定的影響。

2.缺少完善的預(yù)算審核機制

目前，事業(yè)單位在預(yù)算編制、執(zhí)行和審核方面相應(yīng)的規(guī)范和機制還不健全，特別是預(yù)算審核機制的不完善，導(dǎo)致預(yù)算存在隨意更改的問題，這必然會對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行和進度信息的反饋帶來不利影響，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度下降，不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。

3.預(yù)算編制缺乏合理性

事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中由于采用的編制方式較為落后，預(yù)算基數(shù)缺乏科學(xué)性和合理性，這對預(yù)算編制的質(zhì)量帶來較大的影響。同時部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算編制工作缺乏有效重視，對全年支出沒有合理性規(guī)劃，這就使預(yù)算編制不合理的現(xiàn)象一直很難得到徹底的解決。

4.預(yù)算會計無法滿足事業(yè)單位財務(wù)管理的需要

現(xiàn)行的預(yù)算會計無法準確反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況和負債狀況，無形中增加了事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。同時，預(yù)算會計更側(cè)重于財政資金的使用方向和數(shù)據(jù)，無法全面反映財政資金使用所產(chǎn)生的效益、成本和負債等信息，o法實現(xiàn)對運營成本的確認和計量，其已無法滿足事業(yè)單位財務(wù)管理的需要。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算管理結(jié)合的優(yōu)化策略

1.建立健全相關(guān)的法律法規(guī)和制度，為二者的結(jié)合提供重要保障

事業(yè)單位財務(wù)會計與預(yù)算管理的結(jié)合，需要以完善的法律法規(guī)作為依據(jù)。因此，需要進一步對事業(yè)單位會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律地位進行確定，并在法律上對其執(zhí)行的權(quán)利和地位進行明確。對原有預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度進行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a充，進一步對二者的職能范圍進特規(guī)范，并強化對預(yù)算管理及財務(wù)會計的有效監(jiān)管。

隨著事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算管理改革的不斷深入，事業(yè)單位需要進一步建立健全預(yù)算審核制度，確保預(yù)算編制、執(zhí)行的科學(xué)性和合理性。而且在當(dāng)前財務(wù)會計電算化實現(xiàn)后，需要構(gòu)建一套完善的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理體系，充分的利用現(xiàn)代化手段來開展會計核算工作，確保會計核算的質(zhì)量。

2.優(yōu)化會計科目和預(yù)算科目的設(shè)置

事業(yè)單位財務(wù)會計與預(yù)算管理工作存在著本質(zhì)上的區(qū)別，但在兩者結(jié)合過程中需要統(tǒng)一設(shè)置會計科目。即在事業(yè)單位對某項經(jīng)濟活動進行開展預(yù)算時，需要確定其在會計科目中的歸類，使該活動預(yù)算管理中的內(nèi)容與會計科目內(nèi)容保持一致性，從而更好的推進會計核算工作的順利進行。

3.規(guī)范預(yù)算編制的方法

目前，我國事業(yè)單位的預(yù)算編制工作由于受到使用方法的制約，變的過于形式化，忽視了實質(zhì)大于形式的會計原則。事業(yè)單位的預(yù)算部門應(yīng)該對單位中的資金情況進行重點關(guān)注，采取有效的手段對其進行綜合性的預(yù)算，因為預(yù)算編制工作比較復(fù)雜，所以要事先對相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料進行收集，為后期的預(yù)算編制工作提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。另外，還要對零基預(yù)算進行轉(zhuǎn)變，從增量預(yù)算的角度入手對其進行完善，要對預(yù)算指標(biāo)進行明確。

4.加快會計電算化兩套系統(tǒng)的建設(shè)

事業(yè)單位原有的電算化系統(tǒng)只適應(yīng)預(yù)算會計的核算，但新的會計系統(tǒng)要包括預(yù)算會計、財務(wù)會計兩個系統(tǒng)，達到數(shù)據(jù)共享。與此同時，還必須保證與國庫集中支付系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)和預(yù)算編制系統(tǒng)的完全對接，以此實現(xiàn)相關(guān)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。新的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)能夠利用科目編碼的設(shè)置，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)自動識別、選擇記賬系統(tǒng)，不影響預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，直接計入財務(wù)會計系統(tǒng)，既影響預(yù)算收支又引起資產(chǎn)負債變化的業(yè)務(wù)，同時計入兩個系統(tǒng)。會計期末，電算化系統(tǒng)能夠自動生成兩套會計報表。

5.加強對財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

相較于收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計核算更加復(fù)雜，這就對事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。一直以來，事業(yè)單位會計人員都習(xí)慣了預(yù)算會計核算，對于財務(wù)會計核算較為陌生，因此需要在預(yù)算管理與財務(wù)會計結(jié)合過程中強化對會計人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，努力提高事業(yè)單位會計隊伍的業(yè)務(wù)水平及專業(yè)技能，從而為事業(yè)單位會計改革的順利實施提供必要的保障。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位預(yù)算管理與財務(wù)會計的結(jié)合是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，而且隨著二者之間結(jié)合的不斷深入，預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度不斷完善，這不僅有效提高了事業(yè)單位的管理水平，確保了財政資金的安全，而且加快了政府職能的轉(zhuǎn)變，使事業(yè)單位能夠更好的服務(wù)于社會和經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

[1]李萱.淺析事業(yè)單位財務(wù)會計與預(yù)算管理的結(jié)合[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，17.

篇5

關(guān)鍵詞：縣鄉(xiāng)；事業(yè)單位；內(nèi)控制度；對策

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0181-02

無論是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理，還是當(dāng)今事業(yè)財務(wù)管理，積極推進內(nèi)控制度都是一項必不可少的重要環(huán)節(jié)，尤其是對于當(dāng)今位處于基層的縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位，承擔(dān)著行政機關(guān)無法完成的專業(yè)技術(shù)服務(wù)、公共事業(yè)管理等職能，在推行事業(yè)職能過程中，涉及財務(wù)收支來往的環(huán)節(jié)較多，因此，加強縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度具有很大的必要性。一方面，它不僅可以規(guī)避縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位按章辦事，推進各項事業(yè)的順利實施；另一方面，也會防患于未然，行之有效地防止各類不法財務(wù)行為的發(fā)生。

一、縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）兩級事業(yè)單位內(nèi)控制制度執(zhí)行中存在的問題

（一）內(nèi)控制度不盡完善

對于內(nèi)控制度，國家財政部門早就制定了相關(guān)制度，譬如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這部財務(wù)規(guī)章雖然對企業(yè)具有很大的針對性，但是從內(nèi)控理念、內(nèi)控原則、內(nèi)控方法等等，對于縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位具有同樣的約束性。建平縣財政管理部門于2008—2012年五年期間，通過對全縣124個事業(yè)單位進行執(zhí)法檢查中的結(jié)果是，65%的縣鄉(xiāng)事業(yè)單位沒有建立內(nèi)控制度，用簡單的財經(jīng)規(guī)章制度來敷衍內(nèi)控制度，尤其是對于上級下?lián)芨黜棇ｍ椯Y金管理流程控制不規(guī)范，資金撥付環(huán)節(jié)增加，沒有按上級的正規(guī)財務(wù)制度執(zhí)行。雖然有少部分事業(yè)單位建立了內(nèi)控制度，也是有其名無其實。

（二）基礎(chǔ)性會計工作薄弱

縣鄉(xiāng)兩級基礎(chǔ)性會計工作薄弱的突出表現(xiàn)是；縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的會計憑證簽字手續(xù)完備，但多是批準在事后，事前少控制；資金的支付情況是財政直接支付比例小，授權(quán)支付比例大，同時授權(quán)付款憑據(jù)不完備，簽發(fā)資金支付的印章單人管理；會計憑證的裝訂按時間排序，業(yè)務(wù)分類無從考慮，多項業(yè)務(wù)混裝在一起，難以進行匯總和核對；會計賬簿重視分類賬，忽視備查賬，金額記載完備，事由記載糊涂。財務(wù)會計報告忽視財務(wù)情況分析，有財務(wù)分析的也是為應(yīng)付有關(guān)行政管理部門進行檢查指標(biāo)考核而備，利用財務(wù)會計信息研究單位財務(wù)管理中的問題極少或者說沒有。

（三）內(nèi)控崗分工輪換制度不健全

縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位，由于人員的專業(yè)技術(shù)所限，崗位分工和崗位輪換控制不健全。由于縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位編制固定、從事的工作專業(yè)性較強，崗位安排不到位，故而有很多事業(yè)單位存在著會計、出納、實物保管員一肩挑的現(xiàn)象，崗位兼職、崗位輪換現(xiàn)象極少。

（四）資產(chǎn)管理和控制制度尚屬空白

縣鄉(xiāng)事業(yè)單位的財務(wù)部門的作用是“核算”、“付款”兩大塊，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的源來源去，對事業(yè)單位重要事項形成的決策、實施過程的有效監(jiān)督、實施的最終結(jié)果均不了解；不經(jīng)評估擅自處理固定資產(chǎn)，人員變動了固定資產(chǎn)也發(fā)生變動的現(xiàn)象時有發(fā)生。

二、縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）兩級事業(yè)單位內(nèi)控制度存在問題的剖析

（一）對于事業(yè)單內(nèi)控制度認識不足，知識不夠

縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位主要負責(zé)人對內(nèi)控制度的重要性意識淡薄，對于單位發(fā)展較比重視，對于內(nèi)部管理極其忽視，把內(nèi)控制度誤讀為牽制制度。認為術(shù)業(yè)有專攻，內(nèi)控制度是財務(wù)部門的業(yè)務(wù)，縣級的會計核算中心自然會把關(guān)，單位再無必要建立內(nèi)控制度，內(nèi)控制度建立了也是有其形無其事，主要是應(yīng)付有關(guān)部門檢查，根本沒有系統(tǒng)化、流程化的內(nèi)控制度，長此以往，埋伏了了一系列的財務(wù)風(fēng)險。

（二）政府部門制定事業(yè)單位的內(nèi)控制度不健全

至今為止，對縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性的規(guī)范性文件、細則尚未形成。結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和時間經(jīng)驗研究設(shè)計科學(xué)合理的內(nèi)控制度體系的縣鄉(xiāng)事業(yè)單位寥寥無幾。國家財政部很早制定的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》在原則和方法上，對于縣鄉(xiāng)事業(yè)單位來講也具有規(guī)避功能，但設(shè)計的方向主要是企業(yè)，對事業(yè)單位尤其是對于處于基層的縣鄉(xiāng)兩級的的適用性較差。

（三）縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位財務(wù)管理人員專業(yè)化程度低

大部分縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位會計人員專業(yè)技能水平差，人員素質(zhì)低，是形成單位會計基礎(chǔ)工作薄弱的又一主要原因。由于縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位從事會計工作的人員專業(yè)水平低，崗位之間又缺乏監(jiān)督牽制，導(dǎo)致單位的財務(wù)管理混亂已成必然，對于縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的資金安全運行已成為一句空話，資金使用效益更無從談起。

（四）縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位內(nèi)部自查自檢不到位

對于大部分縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位來講，沒有設(shè)立內(nèi)部檢查監(jiān)督機構(gòu)的較多或者占據(jù)絕大多數(shù)，縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況由內(nèi)部會計執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，致使監(jiān)督成為空白，有些縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位單位也有內(nèi)部審計機構(gòu)，但對內(nèi)部審計工作難以正常開展審計，沒有履行其職責(zé)和權(quán)限。

三、建立健全縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位內(nèi)控制度的主要對策

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)重視

按照國家頒布的《會計法》、財政部下發(fā)的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》“單位負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責(zé)任”的規(guī)定?？h鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度時，對于負責(zé)人在財務(wù)內(nèi)控管理制度中應(yīng)負的責(zé)任予以明確，使單位負責(zé)人真正意識到“第一責(zé)任主體”，使其積極推進和重視內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)和制定，從而推動縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位內(nèi)部控制的健康有序的發(fā)展。

（二）建立健全單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制按其控制的方向不同，劃分為內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制兩大類，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性條件；其次要建立健全縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的內(nèi)控制度。主要是：（1）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，要求記賬人、審批人、經(jīng)辦人、保管人的職責(zé)權(quán)限明確、彼此分離、相互制約；（2）單位在資金撥付、固資處理、資金調(diào)度的決策和執(zhí)行中要相互監(jiān)督，相互制約的程序清晰；（3）明確財產(chǎn)清查的范圍時限、組織程序；（4）明確會計資料的定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序；（5）明確單位建立內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度。

（三）強化縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的預(yù)算控制

縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位要從實際需要出發(fā)，結(jié)合年度財力狀況，嚴格按照部門預(yù)算核算的標(biāo)準和定額，制定出縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位自身的基本支出預(yù)算，對于專項資金的預(yù)算，務(wù)必細化到具體項目；縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位在執(zhí)行年度的預(yù)算時，嚴格防止隨意調(diào)整追加預(yù)算及超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍等情況的出現(xiàn)；對于實施預(yù)算的單位和部門，要嚴格按制度辦事，重點監(jiān)督好專項資金的使用和財政授權(quán)支付資金的管理，防止套取、挪用、虛報、冒領(lǐng)各種專項資金。

（四）提高縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位會計人員的專業(yè)水平

強化縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的內(nèi)控制度，要求財會人員的素質(zhì)有較大的提高，專業(yè)技術(shù)水平要高，政策理解要明，職業(yè)道德水準要強。積極組織開展會計人員培訓(xùn)，更新縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的會計人員知識，使其明確掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度及其相關(guān)政策，正確行使會計人員的法定職能。

（五）完備會計基礎(chǔ)工作

縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作要規(guī)范，推進會計業(yè)務(wù)規(guī)范化、標(biāo)準化處理；建立完善的會計處理程序，會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿的設(shè)置與記賬要求等，要進行會計核算，首先實施會計控制，從入口做起，使縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的會計信息真實、完整；內(nèi)部核對制度要完善，對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行復(fù)查核對，是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法，主要在預(yù)算、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資的安全性等方面加以控制。

（六）加強縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督

坦而言之，推進縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的內(nèi)部審計控制，就是對縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的再控制，縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位也要充分發(fā)揮單位內(nèi)部審核控制的作用，通過對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的不定期和定期檢查，及時、及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中的相關(guān)漏洞，適時糾正，行之有效的防治財務(wù)違法違規(guī)的情況發(fā)生。

總而言之，縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位內(nèi)控制度的強化，是一項功在當(dāng)今、利在今后的工作，無論是縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的外部主管部門，還是縣鄉(xiāng)兩級事業(yè)單位的內(nèi)部主管人員，都要嚴肅認真領(lǐng)會、關(guān)注會計政策新動態(tài)，注重內(nèi)控制度的強化、建設(shè)、管理機制的創(chuàng)新，為促進內(nèi)部控制制度建立和完善做出應(yīng)有的貢獻。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：煤化工企業(yè) 財務(wù)預(yù)算 管理 問題 對策

財務(wù)預(yù)算管理，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)在制定了整體戰(zhàn)略目標(biāo)后，財務(wù)預(yù)算就要發(fā)揮出指職能作用，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和財務(wù)進行全面而系統(tǒng)的規(guī)劃，按照責(zé)任層次的劃分對目標(biāo)實現(xiàn)進行任務(wù)的拆解下達，之后利用有效的監(jiān)控預(yù)算對整個落實過程進行監(jiān)督，并及時給與相應(yīng)的指導(dǎo)和調(diào)整，改善并優(yōu)化單位經(jīng)營活動，以最大程度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)變?yōu)楝F(xiàn)實。

一、當(dāng)前煤化工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀

從目前來看，很多大型煤炭企業(yè)如如神華集團、鶴崗煤礦等及下屬企業(yè)都在內(nèi)部實行了財務(wù)預(yù)算管理，并取得了顯著效果，對企業(yè)自身的內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益的提升起到很大的促進作用。但并不是所有企業(yè)在開展預(yù)算管理時都是順利的，部分煤化工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中也存在著弊端：第一，企業(yè)管理對財務(wù)預(yù)算管理缺乏重視度得到，導(dǎo)致工作無法有效落實；第二，財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行不完全，僅停留在企業(yè)的局部方面；第三，企業(yè)內(nèi)財務(wù)預(yù)算管理和控制缺乏有效制度的支持，評價制度、考核體制作用沒有得到有效發(fā)揮，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)無法實現(xiàn)。

二、煤化工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏對預(yù)算管理的認識

很多煤化工企業(yè)，缺乏對財務(wù)預(yù)算管理的認識，沒有對其引起足夠的重視。很多煤化工企業(yè)錯誤的認為，預(yù)算就是財務(wù)部的工作，和其他部門沒有牽扯，因此對其的開展根本不重視，這就造成預(yù)算管理在推行時，缺乏有利的支持，阻礙了進一步的發(fā)展。另外，企業(yè)在制定目標(biāo)時，脫離現(xiàn)實，因此沒有實際的參考作用。再者，很多企業(yè)內(nèi)缺乏財務(wù)預(yù)算的組織機構(gòu)，專業(yè)人員匱乏，這就嚴重影響了預(yù)算的整體合理性和科學(xué)性，因此就無法幫助企業(yè)實現(xiàn)有效的控制和管理。

（二）預(yù)算編制缺乏多樣化和嚴謹性

從企業(yè)現(xiàn)在的預(yù)算編制來看，一般都是采用方法都是以固定預(yù)算法和增（減） 量預(yù)算法為主，雖然簡單、省事，但太過單一，不夠嚴謹，缺乏科學(xué)性。另外，對于預(yù)算的編制不夠及時，導(dǎo)致整體預(yù)算管理的低效率。很多煤化工企業(yè)預(yù)算編制不合理。由于財務(wù)預(yù)算管理牽涉到企業(yè)各基層人員，部門的繁多、活動的復(fù)雜都導(dǎo)致的預(yù)算編制出現(xiàn)差距，甚至有些預(yù)算執(zhí)行人員還會為了一己私利提升預(yù)算標(biāo)準，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制的整體的不合理。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程中存在問題

在開展預(yù)算的執(zhí)行時存在以下三點問題：第一點，企業(yè)內(nèi)部沒有有效的管理控制制度這就造成內(nèi)部預(yù)算體系的不完整，影響企業(yè)發(fā)展；第二點，很多企業(yè)的財務(wù)預(yù)算是將重點放在了編制上，不重視執(zhí)行的情況，另外沒有對預(yù)算開展的有效考核和及時反饋，造成財務(wù)預(yù)算根本無法貫徹只執(zhí)行；第三點，缺乏有效考評和激勵制度?，F(xiàn)在很多煤化工企業(yè)內(nèi)沒有規(guī)范的考核制度和激勵政策，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)無法實現(xiàn)有效的獎懲，預(yù)期效果也就沒有實現(xiàn)的可能。

（四）預(yù)算管理完成后存在的問題

財務(wù)預(yù)算管理，一般來說都是以年度為周期開展的，是一個反復(fù)循環(huán)的過程。一般會在企業(yè)的預(yù)算完成后，開展考核的評價，并作出最終的考核結(jié)論，才會開始下一個周期，往往也就是新一年的財務(wù)預(yù)算管理。由于預(yù)算管理過程比較緊湊，導(dǎo)致很多的煤化工企業(yè)無法及時對管理后的經(jīng)驗做出分析、總結(jié)和反饋，使的預(yù)算管理中的很多問題都積壓起來，無法得到有效的解決，但是這樣持續(xù)機械性的運作只會導(dǎo)致最終的預(yù)算管理無法取得理想的效果。

三、改進煤化工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策

（一）加強宣傳，轉(zhuǎn)變認識，完善管理機構(gòu)

煤化工企業(yè)首先要做的就是加強財務(wù)預(yù)算的普及工作和宣傳工作，從意識上轉(zhuǎn)變員工思想，真正的可以重視預(yù)算管理；其次，保證制定的預(yù)算目標(biāo)有可行性。預(yù)算目標(biāo)切實可行，才能保證整個預(yù)算工作的順利開展和完成，企業(yè)就要結(jié)合自身特點、從市場實際出發(fā)，制定一個可行性強的預(yù)算目標(biāo)。第三，要對企業(yè)的預(yù)算管理組織管理機構(gòu)不斷完善。企業(yè)只有建立起完善的組織機構(gòu)，預(yù)算管理才能有支持和保障。企業(yè)內(nèi)應(yīng)設(shè)立起獨立的預(yù)算管理和監(jiān)督機構(gòu)，由專業(yè)人員組成的團隊進行負責(zé)，才能真正的發(fā)揮出預(yù)算管理對企業(yè)的作用。

（二）采用科學(xué)化的預(yù)算編制方法及信息系統(tǒng)

企業(yè)在進行預(yù)算編制時，科學(xué)方法是不可缺少的，也不可因為貪圖省事，采用簡單易行的方法。另外，還要跟隨時代，創(chuàng)建起一套有效的預(yù)算信息管理系統(tǒng)，完成財務(wù)預(yù)算與信息系統(tǒng)的結(jié)合，如ERP或財務(wù)軟件等，這樣的管理系統(tǒng)才可以提升財務(wù)預(yù)算的管理及調(diào)控等功能，并可以有效提升預(yù)算編制的及時性。

（三）強化預(yù)算管理制度與體系建設(shè)

煤化工企業(yè)只有在內(nèi)部建立起有效的管理控制制度，才能有效保障財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行性。財務(wù)預(yù)算之所以可以徹底執(zhí)行，是因為有支持的保障制度，也就管理控制制度。這就要求管理控制制度的制定必須要以現(xiàn)實情況為基本參考，并使其實現(xiàn)具體化，員工也要積極的配合和遵守各項規(guī)章的制定，這樣才能發(fā)揮出控制制度的作用，促進財務(wù)預(yù)算的順利開展和執(zhí)行。另外，企業(yè)必須對預(yù)算管理方法不斷健全和完善。預(yù)算管理是一個從設(shè)立、編制到執(zhí)行、管理以及評價的完整過程，因此必須有個健全的系統(tǒng)作為后盾，這就要求企業(yè)必須采取科學(xué)的財務(wù)預(yù)算編制，利用合理、正確的管理措施，才能促使健全財務(wù)管理體系的創(chuàng)建。

參考文獻：

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財務(wù)預(yù)測和其他預(yù)測一樣，不可能非常準確，但這個不很準確的預(yù)測依然具有很重要的意義。因為預(yù)測的目的之一是對未來生產(chǎn)銷售過程有一個想像和思考，這種預(yù)先的考慮改變了工作做到哪算哪的踩西瓜皮作風(fēng)，提高了企業(yè)的應(yīng)變能力，讓管理者心中對未來有個大致的輪廓。這是財務(wù)預(yù)測的作用之一。

財務(wù)預(yù)測的另一個作用是改善投資決策。也許企業(yè)對未來的銷售做了樂觀的估計，這就要求擴大經(jīng)營規(guī)模，進而需要大量資金投入，而這樣的融資需求并不總能被滿足。企業(yè)籌資能力的局限、出于融資成本的考慮、資本市場的緊縮都會影響企業(yè)的融資總量。這時就需要根據(jù)可能籌措到的資金來安排投資項目和經(jīng)營規(guī)模，使投資決策建立在可行的基礎(chǔ)上。

如何做好財務(wù)預(yù)測工作，筆者認為需要重視四個方面。

第一、掌握公司經(jīng)營的基本情況，熟悉財務(wù)狀況。在從事財務(wù)預(yù)測工作之前，我做了一段時間的賬務(wù)處理工作。這個工作在現(xiàn)在看起來它至少起到了一個作用：它讓我熟悉了整個公司的財務(wù)情況，對全局有了一定程度的掌握，對涉及到的公司的經(jīng)營狀況也有所了解。這樣在進行財務(wù)預(yù)測的時候，有些數(shù)據(jù)就能很快獲得。

掌握公司的財務(wù)狀況需要對企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)有全面的了解。從企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，分析其中的規(guī)律，找出數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，能為預(yù)測未來的發(fā)展情況提供一個基本思路。根據(jù)這個基本思路確定恰當(dāng)?shù)念A(yù)測方法：是用銷售百分比法、回歸分析法、現(xiàn)金預(yù)算的方法，還是其他辦法。

實際工作中，評價一個財務(wù)預(yù)測工作的好壞，通常用的是它對未來的估計是否接近事實這個標(biāo)準。雖然預(yù)測永遠無法非常準確，但只有對未來進行較為全面充分的估計，做出較為準確的預(yù)測，才能為以后的籌資計劃提供較好的選擇方案，為計劃、控制和分析評價、業(yè)績考核打下基礎(chǔ)。

第二、要認真學(xué)習(xí)財務(wù)預(yù)測所需要的方法、理論。財務(wù)預(yù)測以銷售預(yù)測為起點，在銷售預(yù)測完成后，財務(wù)預(yù)測以銷售預(yù)測的結(jié)果為基礎(chǔ)進行測算。對于容易找出資產(chǎn)和負債、收入和費用與銷售量的函數(shù)關(guān)系的企業(yè)，可以用銷售百分比法來估計融資的需求。銷售百分比法是一種簡單實用的方法，它使用成本低，便于了解資產(chǎn)和負債、收入和費用與銷售量的關(guān)系。根據(jù)銷售量來計算資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益，利用會計等式確定融資需求。公式一：外部融資需求=預(yù)計總資產(chǎn)-預(yù)計總負債-預(yù)計股東權(quán)益。公式二：外部融資需求=資產(chǎn)增加-負債自然增加-留存收益增加。

對于其他不容易確定這種函數(shù)關(guān)系的企業(yè)，則可以采用編制現(xiàn)金預(yù)算來預(yù)測融資需求。現(xiàn)金預(yù)算不僅用于財務(wù)計劃，它也是預(yù)測的工具?，F(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案。它是將其他預(yù)算（銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算）有關(guān)現(xiàn)金部分匯總起來，再對收支差額如何平衡拿出具體計劃。

除了這兩種方法以外，還有一些其他的方法如回歸分析，這是比銷售百分比法更精確的方法，根據(jù)大量的歷史數(shù)據(jù)和回歸分析的方法求出資產(chǎn)負債表項目與銷售額的函數(shù)關(guān)系，進而完成資產(chǎn)、負債的預(yù)測，再用與銷售百分比法相似的步驟計算融資需求，這種方法相對比較復(fù)雜。

在使用現(xiàn)金預(yù)算作為預(yù)測方法時，期末現(xiàn)金的余額持有量可以選擇最佳現(xiàn)金持有量。用最佳現(xiàn)金持有量可以以最低的成本，來滿足生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的需要。最佳現(xiàn)金持有量的確定方法有成本分析模式：計算機會成本、管理成本、短缺成本三項成本之和最小的現(xiàn)金持有量；存貨模式：當(dāng)機會成本與交易成本相等時的現(xiàn)金持有量；隨機模式：利用隨機模式公式來計算最佳現(xiàn)金持有量。

第三，了解企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和市場發(fā)展趨勢，對將來做出合理的估計。企業(yè)未來的發(fā)展充滿變數(shù)，建立在歷史數(shù)據(jù)上預(yù)測的結(jié)果，需要用可以預(yù)見的變化去進行調(diào)整。這種調(diào)整需要運用財務(wù)的謹慎性原則作為指導(dǎo)，盡量的把困難充分的估計出來，在預(yù)測時就提出來，便于盡早的考慮應(yīng)對方法，做出正確的決策。

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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了取得理想的經(jīng)濟效益，需要在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動狀況及結(jié)果進行估計、判斷和推測，即要進行經(jīng)營預(yù)測。其中，對企業(yè)財務(wù)活動、財務(wù)狀況及財務(wù)成果所做的預(yù)測叫財務(wù)預(yù)測。財務(wù)預(yù)測是財務(wù)計劃工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行正確經(jīng)營決策的前提和依據(jù)。

一、累計概率中位數(shù)法的一般原理

累計概率中位數(shù)法是根據(jù)累計概率，確定專家預(yù)測意見的中位數(shù)，以對未來的經(jīng)濟現(xiàn)象進行點估計和區(qū)間估計的方法。使用累計概率中位數(shù)法進行預(yù)測的基本步驟如下：

（一）成立預(yù)測組、編制調(diào)查表

預(yù)測組由企業(yè)高管人員、相關(guān)業(yè)務(wù)部主管人員或者外部專家組成，一般有10-15人。調(diào)查表采用回答問題的方式，而且包含背景資料和參照標(biāo)尺。

（二）匯總并整理調(diào)查表，進行點估計和區(qū)間估計

根據(jù)調(diào)查表的統(tǒng)計結(jié)果，得到累計概率分布函數(shù)，確定函數(shù)的中位數(shù)為點估計值。根據(jù)可以接受的誤差范圍確定區(qū)間估計。

（三）計算預(yù)測誤差，校正預(yù)測值

根據(jù)歷史預(yù)測數(shù)據(jù)計算平均絕對誤差，以此判斷預(yù)測結(jié)果的穩(wěn)定程度，校正點估計值。

二、累計概率中位數(shù)法的應(yīng)用方法與案例分析

筆者通過實例來闡述累計概率中位數(shù)法在財務(wù)預(yù)測中的運用。湖北省某股份公司是一家生產(chǎn)型企業(yè)，2005年1月成立，從成立起至2007年8月流動費用率如表1所示：

用累計概率中位數(shù)法預(yù)測2007年9月份的流動費用率，具體步驟如下：

（一）成立預(yù)測組、編制調(diào)查表

成立包括企業(yè)總經(jīng)理、高管人員、關(guān)鍵部門主管人員和外部專家在內(nèi)的12人預(yù)測組，并編制預(yù)測調(diào)查表如表2：

在回答問題時參照以下標(biāo)尺，見圖1：

給出的標(biāo)尺代表從0-1的累計概率區(qū)間，各分點將[0，1]區(qū)間分成8個等份，樣本點落在每一個小區(qū)間內(nèi)的概率均為12.5%。利用標(biāo)尺可以了解每一個答案在累計概率區(qū)間的位置。

將上述調(diào)查表發(fā)給每個預(yù)測組成員，并安排預(yù)測活動。

（二）匯總并整理調(diào)查表，進行點估計和區(qū)間估計

將12人的答案匯總，整理得到表3。為得到整個預(yù)測組統(tǒng)一的累計概率分布函數(shù)，需要求出標(biāo)尺中各分點對應(yīng)的12個估計值的平均數(shù)。將所得的累計概率分布函數(shù)的中位數(shù)確定為2007年9月流通費用率的點估計值，見表3：

可知，2007年9月流通費用率的中位數(shù)為9.43。根據(jù)各點的平均數(shù)和累計概率，畫出流通費用率的累計概率分布函數(shù)，如圖2。

根據(jù)預(yù)測的需要畫出平滑曲線，如果要求誤差不超過1%，即以點預(yù)測為中心，置信區(qū)間為±1%，則置信區(qū)間為：[8.43%，10.43%]，流通費用率落入此置信區(qū)間的概率為：1-0.125＝0.875，即有87.5%的可信度保證流通費用率預(yù)測值的置信區(qū)間為：[8.43%，10.43%]，可靠程度可以滿足要求。

（三）計算預(yù)測誤差，校正預(yù)測值

根據(jù)歷史預(yù)測數(shù)據(jù)計算平均絕對誤差如表4所示。

/20=0.66%，平均絕對誤差是平均流通費用率的11%，表明對過去20個月的流通費用率所做的預(yù)測是相當(dāng)一致和比較穩(wěn)定的。通過校正的預(yù)測比原預(yù)測的誤差有所下降，預(yù)測的準確程度提高了。根據(jù)上述預(yù)測平均誤差，對2007年9月份的預(yù)測值進行校正，校正之后的預(yù)測值＝9.43%+0.3%＝9.73%

三、應(yīng)用中的注意事項與啟示

由以上案例可以看出，累計概率中位數(shù)法用以預(yù)測企業(yè)的流通費用率，具有較強的可靠性、可操作性和實用性。但在預(yù)測中需要注意以下事項：

（一）預(yù)測實施前需對累計概率中位數(shù)法作出充分說明

一般調(diào)查表都應(yīng)該有前言，用以說明預(yù)測的目的和任務(wù)，介紹與預(yù)測內(nèi)容相關(guān)的背景資料。如果是首次組織預(yù)測，需在預(yù)測前對調(diào)查組成員進行累計概率中位數(shù)法的理論培訓(xùn)。

（二）確定累計概率時，將預(yù)測者所預(yù)測的最高值對應(yīng)的累計概率確定為99%，而最低值所對應(yīng)的概率確定為1%。不能將累計概率分別定為0和100%，是因為所有的預(yù)測值均為預(yù)測者的主觀判斷，任何數(shù)值都是有可能出現(xiàn)的。

（三）一般以歷史預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)校正預(yù)測值

首次預(yù)測無法計算預(yù)測誤差，則只以匯總調(diào)查表確定預(yù)測值，即調(diào)查表中的中位數(shù)就是最優(yōu)預(yù)測值。如果定義了預(yù)測誤差的范圍，也可直接根據(jù)匯總調(diào)查表得出預(yù)測值的置信區(qū)間及置信系數(shù)。

篇9

【關(guān)鍵詞】 中國；美國；預(yù)測信息；披露制度

預(yù)則性財務(wù)信息，又稱為“軟信息”，是指上市公司基于其生產(chǎn)計劃和經(jīng)營環(huán)境，對外公開披露的反映公司未來財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等的前瞻性財務(wù)信息，是上市公司財務(wù)報告的重要組成部分。投資決策主要與上市公司未來的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果有關(guān)，而財務(wù)預(yù)測恰恰可以提供這些信息。只要財務(wù)預(yù)測的質(zhì)量可靠，這些信息將遠比財務(wù)報表提供的信息更具實用性，這正是預(yù)測性財務(wù)信息存在的理由。

由于預(yù)測性信息具有較強的實用性，許多國家都建立起了預(yù)測性信息披露制度，許多學(xué)者也紛紛展開對預(yù)測信息披露的研究。我國學(xué)者對預(yù)測性信息披露的研究成果從數(shù)量上看相當(dāng)豐富，但是從時間上看稍顯滯后，大多數(shù)成果是2006年之前的。眾所周知，2006年我國證券市場發(fā)生了深刻的變化，股權(quán)分置改革基本完成，頒布了新修訂后的《公司法》和《證券法》，證監(jiān)會和深、滬證券交易所根據(jù)兩法修改和頒布了一系列新的文件。預(yù)測性信息披露制度方面的規(guī)定已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。

一、美國上市公司預(yù)測性財務(wù)信息披露制度

從20世紀40年代起，美國證券和會計界就對預(yù)測性財務(wù)信息的披露進行了專門的研究，經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，其間經(jīng)歷了由禁止到鼓勵但非強制性披露的政策演變過程，現(xiàn)已形成一個較完備的信息披露體系。

（一）披露原則

美國最初禁止上市公司預(yù)測性信息，1973年，美國證券交易委員會(SEC)明確改變監(jiān)管政策方向，允許預(yù)測性信息的自愿披露，并為這些披露提供免責(zé)保護，但并未做強制性的要求。

（二）對預(yù)測性信息披露的規(guī)范

為了規(guī)范上市公司的預(yù)測信息披露，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）先后了《財務(wù)預(yù)測編制制度指南》、《財務(wù)預(yù)測揭示與說明――立場聲明75－4》、《財務(wù)預(yù)測檢查指南》《財務(wù)預(yù)測可行性研究報告》、《財務(wù)預(yù)測會計準則》及其相應(yīng)的《預(yù)測財務(wù)報表指南》。

（三）對預(yù)測信息披露行為的規(guī)制

1.免責(zé)保護

對預(yù)測信息披露的保護既不能過多也不能過少。過多的保護將使發(fā)行公司有可能虛假或誤導(dǎo)性的信息，從而使得證券市場無法有效運作；過少的保護又將使“打擊性訴訟”增多，發(fā)行公司因此不愿進行披露，從而導(dǎo)致投資者無法獲取盡可能真實的信息，最終影響證券市場的交易效率。正是基于上述原因，美國聯(lián)邦法院創(chuàng)設(shè)了“預(yù)先警示原則”和“安全港規(guī)則”。

預(yù)先警示原則（bespeaks caution doctrine）

它是美國判例法上的一項重要制度。是指當(dāng)提出預(yù)測性財務(wù)報表或意見時，如盈利預(yù)測、意見、估算或預(yù)計等，若其中附帶有相應(yīng)的警示語句，且這些陳述不影響提供給投資者的總體信息組合，則該預(yù)測性報表將不構(gòu)成證券欺詐行為。換言之，如果有充分的警示性語言，那么在法律上，原告所訴稱的遺漏或誤述便是無關(guān)緊要的

安全港規(guī)則（safe harbor provisions）

1979年SEC制定了Rule 175 和Rule 3b-6,旨在保護符合規(guī)定的預(yù)測性信息披露行為，以使發(fā)行人善意并有合理依據(jù)的預(yù)測行為一旦不能實現(xiàn)，可免受違反聯(lián)邦證券法的指控，并不必承擔(dān)法律責(zé)任。這兩個條款被稱為1979年安全港規(guī)則。

2．民事責(zé)任制度

美國專門針對預(yù)測信息披露設(shè)立了民事責(zé)任制度。在美國證券法律制度下，盈利預(yù)測如無法實現(xiàn)，投資者可以訴稱發(fā)行人存在虛假陳述，提起證券欺詐之訴，要求對其損失做出賠償。

二、我國的預(yù)測性信息披露制度

（一）披露原則

我國采用了強制性披露和自愿性披露相結(jié)合的原則，即前景性預(yù)測和業(yè)績預(yù)告為強制性披露，盈利預(yù)測和業(yè)績快報為自愿性披露。

（二）對預(yù)測信息披露的規(guī)范

除了業(yè)績預(yù)告、業(yè)績快報有專門的指導(dǎo)性文件外，其他的預(yù)測信息沒有專門的法規(guī)性、指導(dǎo)性文件，預(yù)測性信息披露的規(guī)定散見于部門規(guī)章即其他規(guī)范性、指導(dǎo)性文件中。

1.前景性預(yù)測相關(guān)規(guī)定

前景性預(yù)測的相關(guān)規(guī)定散見于《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第1號――招股說明書的內(nèi)容與格式》（以下簡稱“內(nèi)容與格式準則第1號”）和《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱“內(nèi)容與格式準則第2號”）中。

內(nèi)容與格式準則第1號中規(guī)定：發(fā)行人應(yīng)披露發(fā)行當(dāng)年和未來兩年的發(fā)展計劃，包括提高競爭能力、市場和業(yè)務(wù)開拓、籌資等方面的計劃； 發(fā)行人可對其產(chǎn)品、服務(wù)或者業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢進行預(yù)測，但應(yīng)采取審慎態(tài)度，并披露有關(guān)的假設(shè)基準等。

內(nèi)容與格式準則第2號規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)披露新年度的經(jīng)營計劃，包括(但不限于)收入、費用成本計劃及新年度的經(jīng)營目標(biāo)，如銷售額的提升、市場份額的擴大、成本升降、研發(fā)計劃等，為達到上述經(jīng)營目標(biāo)擬采取的策略和行動。

2．盈利預(yù)測相關(guān)規(guī)定

盈利預(yù)測的相關(guān)規(guī)定同樣散見于內(nèi)容與格式準則第1號和內(nèi)容與格式準則第2號中。

內(nèi)容與格式準則第1號中規(guī)定：如果發(fā)行人認為提供盈利預(yù)測報告將有助于投資者對發(fā)行人及投資于發(fā)行人的股票作出正確判斷，且發(fā)行人確信有能力對最近的未來期間的盈利情況作出比較切合實際的預(yù)測，發(fā)行人可以披露盈利預(yù)測報告。發(fā)行人本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，則應(yīng)當(dāng)披露發(fā)行人假設(shè)按預(yù)計購買基準日完成購買的盈利預(yù)測報告及假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購買的盈利預(yù)測報告。

內(nèi)容與格式準則第2號規(guī)定：公司可以編制并披露新年度的盈利預(yù)測，該盈利預(yù)測必須經(jīng)過具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審核并發(fā)表意見。如果會計師事務(wù)所出具了有強調(diào)事項、保留意見、無法表示意見或否定意見的審計報告的，或者公司報告期利潤實現(xiàn)數(shù)較利潤預(yù)測數(shù)低10%以上或較利潤預(yù)測數(shù)高20%以上的，監(jiān)事會應(yīng)就董事會對上述事項的說明明確表示意見。

3.業(yè)績預(yù)告的相關(guān)規(guī)定

業(yè)績預(yù)告是指上市公司在正式公布定期報告前，預(yù)先披露公司該會計期間業(yè)績的大致情況，在性質(zhì)上也屬于預(yù)測性信息。中國上市公司的業(yè)績預(yù)告制度從1998年年底開始推行，是強制信息披露的重要內(nèi)容之一。

2006年之前我國的業(yè)績預(yù)告制度是以“通知”的形式來規(guī)范的。最早的通知是由證監(jiān)會的，后來改為由深、滬證券交易所在定期報告披露之前以“通知”形式。

2006年，業(yè)績預(yù)告不再以“通知”形式，正式寫入了上市規(guī)則中，并且了《上市公司業(yè)績預(yù)告業(yè)績快報披露工作指引》和《上市公司業(yè)績預(yù)告公告格式》來規(guī)范上市公司的業(yè)績預(yù)告行為?！渡鲜泄緲I(yè)績預(yù)告業(yè)績快報披露工作指引》對業(yè)績預(yù)告的披露時間、豁免條件以及需要披露業(yè)績預(yù)告修正公告的情況進行了詳細的規(guī)定。

4.業(yè)績快報相關(guān)規(guī)定

2006年，預(yù)測信息披露中增加了一項新的內(nèi)容：業(yè)績快報。深、滬交易所出臺了《上市公司業(yè)績預(yù)告業(yè)績快報披露工作指引》。該指引規(guī)定：本所鼓勵上市公司在定期報告披露前，主動披露定期報告業(yè)績快報。上市公司披露業(yè)績快報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《股票上市規(guī)則》第11.3.5條的規(guī)定，向本所報送相關(guān)文件。 上市公司在披露業(yè)績快報后，如出現(xiàn)實際業(yè)績與業(yè)績快報存在《股票上市規(guī)則》第11.3.6條所述重大差異情形的，應(yīng)當(dāng)及時業(yè)績快報修正公告。

另外還出臺了《上市公司業(yè)績快報修正公告格式指引》以規(guī)范上市公司披露業(yè)績快報的格式。

（三）法律規(guī)制

1.民事責(zé)任

目前，沒有專門針對預(yù)測性信息披露設(shè)立民事責(zé)任，預(yù)測信息披露方面的民事責(zé)任適用《證券法》第一百七十七條：依照本法規(guī)定，經(jīng)核準上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機構(gòu)責(zé)令改正，對發(fā)行人處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.免責(zé)保護

目前，我國還沒有建立發(fā)行人的免責(zé)保護制度。

三、中美預(yù)測性信息制度的差異分析及建議

（一）披露原則

美國采用的是自愿披露原則，而我國是自愿披露和強制披露相結(jié)合的原則。其實，無論是強制性披露還是自愿性披露，都存在各自的優(yōu)缺點：強制性披露能夠確保投資者及時獲取所需的財務(wù)預(yù)測信息，但在財務(wù)預(yù)測信息涉及到商業(yè)秘密或財務(wù)預(yù)測信息對企業(yè)不利時，企業(yè)管理者就有可能操縱預(yù)測性財務(wù)信息，但其信息的質(zhì)量就很難保證；自愿性披露能夠在一定程度上防止企業(yè)管理者操縱財務(wù)預(yù)測信息，確保預(yù)測信息的質(zhì)量，但這并不能完全做到，而且在某些情況下，自愿性披露有可能難以滿足投資者的信息需要。

事實上，目前除美國外，其他西方國家和地區(qū)所采用的并不是純粹的自愿性披露，而是強制性披露與自愿性披露的結(jié)合。因為在美國，預(yù)測性財務(wù)信息的披露已成為慣例，強制性披露與自愿性披露之間并不存在較大的差異。而我國資本市場尚不完善，上市公司極易出現(xiàn)選擇性披露行為，與莊家聯(lián)手操縱股價，另外國內(nèi)居民儲蓄居高不下，也造成資本市場上資本供大于求，籌資者面臨的籌資壓力相對較小，從而就有可能導(dǎo)致上市公司漠視投資者對預(yù)測性財務(wù)信息的需求而不披露或不愿披露。筆者認為，目前我國適宜采用強制性披露和自愿性披露相結(jié)合的預(yù)測信息披露制度。

（二）法規(guī)體系

為了規(guī)范和指導(dǎo)上市公司的披露行為，美國建立了一套完整的預(yù)測信息披露規(guī)則，而我國的預(yù)測性信息披露規(guī)則散見于其他的規(guī)范性、指導(dǎo)性文件中，沒有形成體系?？梢姡诜ㄒ?guī)體系構(gòu)建上，我國遠遠落后于美國。

證券監(jiān)管部門應(yīng)在《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》中專門制定一項《預(yù)測性財務(wù)信息的內(nèi)容與格式準則》，對預(yù)測性財務(wù)信息的生成方法、內(nèi)容、表達方式、時間跨度、提供者的責(zé)任等作出具體規(guī)定，并給出范例，供有關(guān)上市公司參考。2006年頒布的《上市公司業(yè)績預(yù)告業(yè)績快報披露工作指引》基本是按照上述原則制定的。

會計準則制定機構(gòu)應(yīng)單獨制定一項具體的會計準則《預(yù)測性財務(wù)信息生成披露準則》，現(xiàn)行的《獨立審計實務(wù)公告第4號――盈利預(yù)測審核》規(guī)范的僅僅是盈利預(yù)測，范圍過窄，筆者建議，應(yīng)將該公告擴展成《獨立審計實務(wù)公告第x號――預(yù)測性財務(wù)信息審核》，并在此基礎(chǔ)上制定《預(yù)測性財務(wù)信息審核規(guī)范指南》，以此規(guī)范和指導(dǎo)上市公司，注冊會計師在預(yù)測性財務(wù)信息生成、披露和審核中的責(zé)任和行為。

（三）法律規(guī)制方面

美國針對預(yù)測性信息披露，建立了民事責(zé)任制度和免責(zé)保護制度，有效地保護了投資者和發(fā)行人兩方面的利益，而我國的民事處罰和免責(zé)保護還處于真空階段。

1.完善民事責(zé)任制度

我國應(yīng)借鑒美國的立法，就盈利預(yù)測等預(yù)測性信息披露構(gòu)成證券欺詐的形態(tài)、責(zé)任主體、責(zé)任的構(gòu)成和損害賠償額的確定等等做出具體的規(guī)范，以充分有效地遏制我國證券市場上比比皆是的信口開河的不實盈利預(yù)測行為。

2.建立免責(zé)保護制度

預(yù)測性信息本身就具有不確定性，發(fā)行人也不可能確保預(yù)測一定能得以實現(xiàn)。為保護善意發(fā)行人免于承擔(dān)證券欺詐責(zé)任，必須為發(fā)行人制定一定免責(zé)條件，使得發(fā)行人依據(jù)法律做出合理的盈利預(yù)測，以供投資者盡可能地依賴市場信息做出合理的投資判斷，從而使資源得以最優(yōu)化的配置。美國安全港規(guī)則和預(yù)先警示理論正是為發(fā)行人提供了這樣一種免責(zé)保護。有鑒于此，我國應(yīng)對發(fā)行人的免責(zé)條件做出系統(tǒng)的規(guī)定。

首先，應(yīng)引進預(yù)先警示理論，要求預(yù)測性信息應(yīng)當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆绞奖磉_并伴有充足的警示性陳述以便投資者能據(jù)此做出自己的投資判斷。其次，應(yīng)建立起安全港制度。該制度應(yīng)當(dāng)規(guī)定何種信息受該制度保護，哪些類型的發(fā)行人受該制度保護，誰負有證明“合理基礎(chǔ)”和“誠實信用”事項的舉證責(zé)任，預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否在該制度范圍之內(nèi)，以及在什么程度上發(fā)行人具有更正先前陳述的義務(wù)等等。

【參考文獻】

[1] 蔣順才等. 上市公司信息披露[M]. 北京：清華大學(xué)出版社, 2004.

[2] 齊斌. 證券市場信息披露監(jiān)管[M]. 北京：法律出版社，2000.

篇10

前言

商業(yè)計劃書是貴公司提交的全面介紹公司運作情況及闡述未來發(fā)展前景和融資要求的書面材料。為使雙方更好地溝通和了解，請嚴格按照本公司的下列要求編制：

一．商業(yè)計劃書要遵循以下原則：

1.真實，所有數(shù)據(jù)均有出處，論據(jù)假設(shè)合情合理；

2.形式完善，敘述清晰流暢；

3.簡明扼要，突出重點；

4.原則上應(yīng)按提供的格式規(guī)范編制本公司的商業(yè)計劃。但可根據(jù)實際情況，略做增刪；

5.書面商業(yè)計劃一式兩份，另備電腦磁盤拷貝一份。

二．計劃書應(yīng)包括以下各主要部分：

第一部分：概述

概述部分要明確說明公司的現(xiàn)狀與歷史沿革、業(yè)務(wù)和發(fā)展目標(biāo)，產(chǎn)品與服務(wù)是什么，公司的產(chǎn)品和服務(wù)有那些競爭優(yōu)勢，企業(yè)管理團隊的素質(zhì)和發(fā)展變化情況。

第二部分：產(chǎn)品和服務(wù)

精確描述公司要推出的產(chǎn)品或服務(wù)，重點描述產(chǎn)品或服務(wù)的用途和好處，有關(guān)產(chǎn)品的專利、著作權(quán)、政府批文等

第三部分：市場

詳細說明現(xiàn)在和將來的市場狀況，提供充分的市場調(diào)查的數(shù)據(jù)和相關(guān)假設(shè)，描述市場的變化趨勢和增長潛力，說明每個細分目標(biāo)市場及其客戶。

第四部分：競爭

分析現(xiàn)有和將來的競爭者，他們的強項和弱處，以及本公司的優(yōu)勢和戰(zhàn)勝競爭對手的方法。如果是進入一個已有競爭的市場，要分析競爭對手會對本公司的進入做出什么反應(yīng)，如果是進入一個新市場，要預(yù)測其他對手將如何跟隨進入這個市場。

第五部分：營銷

對每個細分目標(biāo)市場作出特定的營銷計劃，如何接觸客戶、爭取客戶使用公司的產(chǎn)品并保持市場占有率。

第六部分：管理團隊

詳細描述管理團隊組成人員的背景材料，包括其經(jīng)驗、能力和專長。尤其對總經(jīng)理、技術(shù)主管、營銷主管、財務(wù)主管的人選情況進行說明。

第七部分：投資說明

對投資形式明確且具體地闡述意見。如所需資金的額度及用途，以后融資的設(shè)想，風(fēng)險投資參與投資后的股權(quán)分配情況及參與公司管理的方式的計劃。

第八部分：財務(wù)預(yù)測

現(xiàn)有的公司財務(wù)報表、投資后五年的財務(wù)預(yù)測報表（頭兩年的營業(yè)收入和費用現(xiàn)金流量表用月報的方式作出預(yù)測），投資需求及如何使用這些資金，每年的預(yù)算。做財務(wù)預(yù)測要有一定的預(yù)測基礎(chǔ)，避免完全的想象。

第九部分：風(fēng)險因素

對于公司以后發(fā)展中可能面臨的風(fēng)險因素進行正面描述，并提出應(yīng)對辦法。如：管理團隊經(jīng)驗不足、市場發(fā)展的不確定性、技術(shù)開發(fā)不成功的可能、實驗室階段轉(zhuǎn)化批量化生產(chǎn)的不確定性、關(guān)鍵人離去對企業(yè)的影響等。

第十部分：資本退出

說明希望風(fēng)險投資的變現(xiàn)方式，如股票上市、股權(quán)轉(zhuǎn)讓給行業(yè)內(nèi)大公司（若確有這種設(shè)想請列出有可能的公司名稱），股權(quán)回購（按預(yù)先商定的方式買回我方在貴公司的權(quán)益）。