導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審記 風(fēng)險現(xiàn)狀 對策

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，發(fā)揮與外部審計同行重要的作用。近些年來，尤其是我國加入世貿(mào)組織之后，我國企業(yè)內(nèi)部審計取得了快速發(fā)展，在國家與企業(yè)的財務(wù)管理方面發(fā)揮了積極作用。然而我們也必須清醒地認(rèn)識到，企業(yè)內(nèi)部審計在地位、認(rèn)識與人員素質(zhì)等方面依然存在著一些需要解決的問題。

（一）審計方面的法律與管理制度不健全、不完善

我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟還不完善，審計人員素質(zhì)還不夠高，審計的控制制度也不健全，這就給審計中風(fēng)險的存在提供了安全隱患；而實際審計工作由于法律制度存在漏洞，更加劇了內(nèi)部審計的風(fēng)險。據(jù)某調(diào)查表明，執(zhí)行審計工作過程中，審計人員的“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”與“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已經(jīng)成為審計案件里一個重要的關(guān)注點。審計法律的這種不完善性既增加審計訴訟案件數(shù)量，又加大了審計工作的工作難度與未來的風(fēng)險系數(shù)。

（二）內(nèi)部審計的人員素質(zhì)偏低

眾所周知，審計工作是一種專業(yè)性與技術(shù)性兼具的職業(yè)，隨著新事物地不斷涌現(xiàn)與社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計工作對工作人員提出了更高的專業(yè)與技術(shù)要求。而我國現(xiàn)在相當(dāng)一部分的審計人員在責(zé)任心、專業(yè)知識、技術(shù)能力與職業(yè)道德方面存在一定的不足，這就不可避免地影給內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的真實性與有效性造成了一定的影響，從而一定程度地加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險系數(shù)。

（三）內(nèi)部審計技術(shù)因素方面的影響

內(nèi)部審計工作自身的風(fēng)險性使得審計工作允許存在風(fēng)險，這也要求工作人員對審計風(fēng)險與審計成本要持有相對均衡狀態(tài)的觀點，既在審計效果與效率之間達到平衡。然而企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際實踐過程中，審計人員常常將工作的關(guān)注點放在每個重要組成項目，并采取抽樣的審查方式，從而造成客觀事實、整體主觀結(jié)論與抽取樣本之間一定的差距性，存在一定可能的偏離，從而為審計風(fēng)險的出現(xiàn)提供了可能。而且隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息電算化技術(shù)被企業(yè)普遍采用，雖然一定程度上提高了企業(yè)工作人員的工作效率與財務(wù)工作的科學(xué)化，但也不可避免地使企業(yè)財務(wù)管理存在了一定的安全隱患。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

對內(nèi)部審計風(fēng)險進行防范，首先要全面了解內(nèi)部審計的自身特點，并熟練掌握其規(guī)律，在實施風(fēng)險管理，既要考慮具體審計項目，又要考慮到內(nèi)部審計各環(huán)境因素，形成科學(xué)合理的防范機制，以達到最大程度降低風(fēng)險系數(shù)，完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的目的。

（一）加強風(fēng)險管理，進行內(nèi)部審計環(huán)境分析

內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在性使得內(nèi)部審計工作的核心必然是其風(fēng)險管理工作。具體而言，就是對內(nèi)外環(huán)境進行針對性分析，首先識別風(fēng)險根源，然后估測與評價內(nèi)部審計風(fēng)險，最后采取應(yīng)對措施降低固有職業(yè)風(fēng)險與避免不必要其它風(fēng)險；搜集與分析內(nèi)外環(huán)境涉及的風(fēng)險因素方面的信息，內(nèi)部審計人員對其進行合理地識別、估測與評價，并以此為基礎(chǔ)，思考內(nèi)部審計風(fēng)險的防范方法并做出應(yīng)對決策。

（二）增強內(nèi)部審計的獨立性，提高其地位

使內(nèi)部審計部門地位高于其它職能部門一級，其經(jīng)理的任免由董事會直接決定；保障董事會與內(nèi)審部門之間溝通渠道順暢，內(nèi)部審計經(jīng)理有權(quán)出席與參加企業(yè)舉行的和內(nèi)審職責(zé)相關(guān)的會議；內(nèi)審經(jīng)理如果遇到重大問題，可直接向負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的權(quán)威負(fù)責(zé)人請示與匯報，以保障問題或風(fēng)險得到及時解決。明確保證內(nèi)部審計職責(zé)，使審計人員開展業(yè)務(wù)時擁有實質(zhì)的獨立性，從而使其能夠自主完成審計項目選擇、審計風(fēng)險評估、審計重點確定、審計計劃編制、審計程序?qū)嵤┡c審計風(fēng)險防范等方面的工作，保障審計工作的高質(zhì)量性。

（三）加強隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計作為綜合性與高層次的經(jīng)濟監(jiān)督工作，具備很強的技術(shù)性與專業(yè)性。這就對審計人員提出了很高的要求：政治思想素質(zhì)要過硬、責(zé)任心強、工作作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、審計理論知識與審計技能扎實，判斷能力準(zhǔn)確、分析能力敏銳、口頭與文字表達能力強等；同時還要具有一定的經(jīng)營管理知識，對財政經(jīng)濟法規(guī)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程有一定程度了解[2]。所以加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)勢在必行；通過實踐工作，鍛煉出一批高素質(zhì)的專業(yè)人才，既能推動企業(yè)內(nèi)部審計的快速發(fā)展，也能最有效地防范審計風(fēng)險。概括來講，應(yīng)做好以下幾個方面工作：首先，改革現(xiàn)有的用人機制，選派那些具備高業(yè)務(wù)能力與技術(shù)職稱的員工充實到審計隊伍中；其次，在審計人員廉潔奉公、客觀公正、實事求是的職業(yè)道德培養(yǎng)上狠下功夫；最后，還應(yīng)加強對審計人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)與后續(xù)教育，使其能夠適應(yīng)新形勢下不斷發(fā)展的內(nèi)部審計工作的需要。

（四）注重科學(xué)分析與評價，改善內(nèi)審方法

采取以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。這種審計模式的優(yōu)點在于能夠?qū)徲嬶L(fēng)險觀念全面地應(yīng)用到審計過程之中，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)分析與評價，并最終確定審計風(fēng)險能否控制在可接受范圍之內(nèi)；運用分析性復(fù)核方法不僅能夠進行客戶控制風(fēng)險的評價，更能進行風(fēng)險產(chǎn)生的各要素分析與評價，從而為實質(zhì)性測試確定范圍與重點。這就使得整個審計過程與審計風(fēng)險緊密相連，以審計質(zhì)量的保證為前提，以分析、控制風(fēng)險為出發(fā)點，將實質(zhì)性測試、符合性測試、分析性檢查等方法進行統(tǒng)籌運用，綜合審計證據(jù)，最終有效控制審計風(fēng)險。

三、結(jié)束語

當(dāng)今國際產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的一體化程度不斷加劇，各企業(yè)的競爭也日趨激烈，這就使得企業(yè)要不斷提高自身管理能力。加強內(nèi)部審計工作是企業(yè)防范風(fēng)險、改善管理的重要途徑；做好內(nèi)部審計風(fēng)險防范工作對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)與提高經(jīng)濟效益有著重要意義。

參考文獻：

篇2

摘 要 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以主體組織的內(nèi)部風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析、考慮組織經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質(zhì)性審查，將風(fēng)險置身于審計的全過程的一種審計方法。本文分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國現(xiàn)階段推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用現(xiàn)狀及趨勢，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 公司治理

2004年，我國內(nèi)部審計協(xié)會了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》的征求意見稿，對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的應(yīng)用進行了探討。2005年，我國內(nèi)部審計協(xié)會第三批內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險管理審計納入內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中，并要求于2005年5月1日起予以施行。該批準(zhǔn)則的和實施，足見我國的內(nèi)部審計已發(fā)展到了風(fēng)險導(dǎo)向階段。然而，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國仍處于起步階段，它在我國的應(yīng)用主要體現(xiàn)在這幾個方面：

一、在健全企業(yè)風(fēng)險管理機制方面的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在評估企業(yè)風(fēng)險管理時，關(guān)注的不再只是內(nèi)部控制的符合性，而是優(yōu)先選擇高風(fēng)險領(lǐng)域的控制，并且著眼于評估具體控制對風(fēng)險管理的效果。中國人壽保險股份有限公司在內(nèi)部審計體制改革時，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果或突發(fā)事件，選擇潛在風(fēng)險點開展關(guān)注審計，針對經(jīng)營中出現(xiàn)的個別險種退保率較高、部分險種面臨滿期給付高峰等現(xiàn)象，采取審計調(diào)查方式給予關(guān)注，深入分析上述現(xiàn)象對經(jīng)營管理的影響，從而提出可行的建議，并通過后續(xù)審計確認(rèn)風(fēng)險點相關(guān)項目整改情況。由此看出，該企業(yè)正逐步建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，通過拓寬審計范圍，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣的審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)，從而將審計工作滲透到公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，真正貼近風(fēng)險。

二、在發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能方面的應(yīng)用

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計偏重于直接測試內(nèi)部控制，提出增加控制點或增加控制的建議，而隨著時間的推移，控制點越來越多，業(yè)務(wù)過程也將越來越繁瑣和緩慢，因此，傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式是在遞減地增加企業(yè)價值。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為內(nèi)容，關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性，使審計重點前移，利用風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)選擇審計項目，每一項審計及其目標(biāo)都與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)。如中國人民銀行武漢分行就運用了風(fēng)險點的管理情況作為內(nèi)部控制評價的對象。在人民銀行系統(tǒng)中，風(fēng)險點是從銀行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中抽象出來的，能有效防范業(yè)務(wù)風(fēng)險和規(guī)范管理行為的關(guān)鍵控制點。根據(jù)不同的風(fēng)險點所隱含的風(fēng)險程度不同，劃分風(fēng)險程度，將風(fēng)險點量化，通過對這些風(fēng)險點控制措施的執(zhí)行情況進行判定，從而評價出總體的內(nèi)部控制情況。這樣不僅能改進對內(nèi)部控制的監(jiān)控方式，抓住重點，同時簡化內(nèi)部控制流程，提高了審計效率。

三、在加強公司治理方面的應(yīng)用

根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130—治理：內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并為改進機構(gòu)的治理程序提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。公司治理的基本目標(biāo)是增加企業(yè)價值，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保有效的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)。可見，公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)是一致的。湖南現(xiàn)資有限公司就提出了以“促進管理，提高效益”為目標(biāo)，開展以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的管理審計，通過嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)，在分公司、子公司開展了內(nèi)部控制測試調(diào)查，分財務(wù)管理、財產(chǎn)物資管理、養(yǎng)護工程管理、合同管理、印章與檔案管理、經(jīng)營決策管理、勞動勞資管理、內(nèi)部審計、目標(biāo)考核、法律法規(guī)等十個方面，對公司各項業(yè)務(wù)進行了內(nèi)部控制診斷，評估各環(huán)節(jié)的風(fēng)險，運用立體觀察的理論來判斷影響公司經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從而有針對性地優(yōu)化管理措施，促進公司管理創(chuàng)新。這樣的審計方法不僅可以監(jiān)督、評價、分析企業(yè)的風(fēng)險和各項控制，同時也能為企業(yè)提供風(fēng)險防范及治理的有效保證。

由于我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于起步階段，無論是理論界還是實務(wù)界，均對其開始關(guān)注和探索，但尚未成熟。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為以后的全面推廣提供基礎(chǔ)。

（1）要針對不同的業(yè)務(wù)，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c融入到現(xiàn)有的審計模式中，將審計風(fēng)險貫穿至審計的全過程。

（2）強調(diào)風(fēng)險評估以及在評估中運用分析性測試和復(fù)核方法，以及捕捉風(fēng)險點的重要性，為加強公司治理，防范風(fēng)險提供控制方法。

（3）擴展審計視角，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，努力改善內(nèi)部審計的環(huán)境。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新發(fā)展，雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，目前還不能普遍推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。但隨著我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和經(jīng)濟全球的一體化，我國企業(yè)的內(nèi)部審計作為保證企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)行的審計模式下，我們可以吸收風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^點和做法，學(xué)習(xí)并借鑒西方發(fā)達國家先進的管理理念和國際內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗，從而找到適合我國企業(yè)實情的操作實務(wù)，不斷完善我國的內(nèi)部審計工作。

參考文獻：

[1]IIA.內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)2004年修訂.中國時代經(jīng)濟出版社.2005.

[2]黎瑛.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的新態(tài)勢.財經(jīng)科學(xué).2005.4：59-65.

[3]中國人壽保險股份有限公司審計部.改革強化監(jiān)督，創(chuàng)新提升服務(wù)，建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計. 中國內(nèi)部審計.2008.3：105.

篇3

摘 要：針對地市級食品安全風(fēng)險監(jiān)測管理體系現(xiàn)狀及存在的問題，探索其深化發(fā)展的思路。目前，地市級食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作的政府主導(dǎo)作用有待加強，針對地域特點的主動監(jiān)測有待提高，地域性食物消費量參數(shù)急需儲備，信息共享互通不暢，檢驗檢測能力有待提升。建議強化政府主導(dǎo)作用，促進監(jiān)測和監(jiān)督聯(lián)動，加快風(fēng)險信息共享平臺建設(shè)，提升檢驗檢測能力，注重監(jiān)測數(shù)據(jù)的利用發(fā)揮監(jiān)測作用。結(jié)合地級市自身實際情況，開展地域性食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作基礎(chǔ)理論以及體系建設(shè)，對于推動地域食品安全城市建設(shè)有巨大的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：食品安全 風(fēng)險監(jiān)測 地域性

近年來，食品安全風(fēng)險監(jiān)測取得了長足進步，當(dāng)前全國31個省、直轄市、自治區(qū)以及新疆建設(shè)兵團已經(jīng)全面開展監(jiān)測工作，工作已涵蓋全國86.8%的區(qū)縣，初步建立國家、省、市、縣四級的國家食品安全風(fēng)險監(jiān)測體系[1]，已經(jīng)形成了“國家為核心、地市為骨干、縣為基礎(chǔ)”的國家風(fēng)險監(jiān)測制度和技術(shù)網(wǎng)絡(luò)[2]。地級市作為監(jiān)測的骨干環(huán)節(jié)，其監(jiān)測范圍、監(jiān)測食品種類、監(jiān)測項目指標(biāo)呈現(xiàn)快速發(fā)展態(tài)勢，但同時也存在監(jiān)測與監(jiān)督聯(lián)動不足、信息共享互通缺失、區(qū)域性監(jiān)測尚待開展等問題，尤其是區(qū)域性食品安全風(fēng)險監(jiān)測設(shè)計、管理思路和對食品安全風(fēng)險監(jiān)測認(rèn)識的誤區(qū)，導(dǎo)致區(qū)域性食品安全監(jiān)測注重指令性計劃任務(wù)的完成，而忽略自身監(jiān)測工作的開展，食品安全風(fēng)險分析（即風(fēng)險評估、風(fēng)險管理和風(fēng)險交流[3]）工作尚未系統(tǒng)開展。

1 食品安全風(fēng)險監(jiān)測體系現(xiàn)狀

1.1 國家層面

目前，國家層面食品與農(nóng)產(chǎn)品風(fēng)險監(jiān)測可以概括為“主管部門負(fù)責(zé)，分段開展實施，L險分析為目的”的監(jiān)測思路，針對農(nóng)產(chǎn)品、食品和中國總膳食研究進行相應(yīng)的監(jiān)測[2]。

農(nóng)業(yè)部負(fù)責(zé)國家層面農(nóng)產(chǎn)品安全風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險評估，按照專項評估、應(yīng)急評估、驗證評估和跟蹤評估等4種方式進行，形成了“四級風(fēng)險評估研究和監(jiān)管體系，實現(xiàn)了對食用農(nóng)產(chǎn)品從‘農(nóng)田到餐桌’的全程質(zhì)量安全管理”的架構(gòu)體系[4]。食品安全風(fēng)險監(jiān)測則由衛(wèi)生和計劃生育委員會牽頭，各部委參與對食品和食用農(nóng)產(chǎn)品進行監(jiān)測，涵蓋生產(chǎn)、種養(yǎng)殖、運輸、貯藏、加工及零售等環(huán)節(jié)，包括基于人的食源性疾病和基于食品的污染監(jiān)測，已經(jīng)形成了“國家為核心、地市為骨干、縣為基礎(chǔ)的國家風(fēng)險監(jiān)測制度和技術(shù)網(wǎng)絡(luò)[2]”。中國總膳食研究由國家食品安全風(fēng)險評估中心負(fù)責(zé)開展，其作為風(fēng)險評估技術(shù)中最重要的一環(huán)，成為其中的暴露評估重要工作內(nèi)容，為系統(tǒng)而準(zhǔn)確地評估我國居民的膳食風(fēng)險提供了科學(xué)的依據(jù)。

1.2 省級層面

以山東為例，山東省是全國僅有的三階段食品安全風(fēng)險監(jiān)測內(nèi)容均開展的省份，食品安全風(fēng)險監(jiān)測、農(nóng)產(chǎn)品安全風(fēng)險評估和膳食總調(diào)查均得以進行監(jiān)測。山東省經(jīng)過近6年的發(fā)展，已經(jīng)形成了“省疾控中心為技術(shù)核心，區(qū)域?qū)嶒炇覟楣歉?，市疾控中心為主體，哨點醫(yī)院密切配合的全省食品安全風(fēng)險監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)體系”。當(dāng)前，全省17個地市級和壽光市（縣級）均全面開展食品安全風(fēng)險監(jiān)測，監(jiān)測樣品范圍覆蓋97%的縣級行政區(qū)域，食源性疾病監(jiān)測覆蓋全部縣市區(qū)。同時，關(guān)注“熱點”和產(chǎn)量或消費量大的食品或食用農(nóng)產(chǎn)品進行專項監(jiān)測，監(jiān)測數(shù)據(jù)更具有區(qū)域的代表性，更能反映當(dāng)?shù)厥称钒踩L(fēng)險水平。2014年，山東省首次開展了“全省居民總膳食研究及健康狀況調(diào)查”，選擇6個地級市為調(diào)查點，6個縣級市為城市點，12個縣或市為農(nóng)村調(diào)查點，共計調(diào)查不低于3600戶，10800人[5]，以期評估居民的膳食安全和營養(yǎng)狀況，探究各種食源性疾病的發(fā)生原因。

1.3 地級市層面

山東省地級市食品安全風(fēng)險監(jiān)測始于2010年，目前已經(jīng)構(gòu)建了“政府主導(dǎo)、衛(wèi)生牽頭、部門參與、疾控實施”的架構(gòu)體系，形成了“食安辦領(lǐng)導(dǎo)，衛(wèi)生計生委牽頭，市疾控機構(gòu)為主體，縣級疾控參與”的工作模式。監(jiān)測內(nèi)容上，主要是國家、省級監(jiān)測計劃為主，地域性專項監(jiān)測為輔，初步實現(xiàn)食用農(nóng)產(chǎn)品、食品全品種和全環(huán)節(jié)的監(jiān)測。以煙臺市為例，由食安辦組織制定計劃，食安委成員單位參與，按照各自職責(zé)分別開展食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作，監(jiān)測重點為食用農(nóng)產(chǎn)品種養(yǎng)殖環(huán)節(jié)、食品生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通領(lǐng)域大宗消費品和特殊食品及高風(fēng)險食品、食源性疾病的主動監(jiān)測。流通環(huán)節(jié)為主要的監(jiān)測環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)、貯運環(huán)節(jié)以及種養(yǎng)殖環(huán)節(jié)比重偏低。監(jiān)測樣本中，國家、省級指令性計劃樣本占比遠高于地域性監(jiān)測樣本占比，缺少地域性食品風(fēng)險綜合分析與預(yù)警的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2 地級市食品安全風(fēng)險監(jiān)測管理體系存在的

主要問題

2.1 食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作統(tǒng)籌計劃基礎(chǔ)理論建設(shè)不足

食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作基礎(chǔ)理論主要涉及到監(jiān)測項目的選擇和確定依據(jù)、監(jiān)測數(shù)量、監(jiān)測任務(wù)的分配、監(jiān)測工作的組織開展、監(jiān)測數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析方法以及監(jiān)測結(jié)果的利用等[1]。當(dāng)前，地級市監(jiān)測工作僅僅以國家、省指令計劃為主，缺乏區(qū)域性監(jiān)測工作的統(tǒng)籌計劃和基礎(chǔ)理論建設(shè)，導(dǎo)致監(jiān)測工作僅滿足國家或省級任務(wù)，而缺乏區(qū)域性監(jiān)測工作的主動性。由于國家計劃提供的監(jiān)測樣品數(shù)量在國家層面上具有統(tǒng)計意義[6]，基于區(qū)域性監(jiān)測和評估的需要，樣品數(shù)量、監(jiān)測指標(biāo)、采樣地點等重點需要統(tǒng)籌計劃，科學(xué)論證，根據(jù)監(jiān)測區(qū)域中的居民數(shù)量、食品消費量特點、采樣區(qū)域特點以及以往監(jiān)測中反映出的問題加以擴大方可滿足要求。因此，地市級食品安全風(fēng)險監(jiān)測必須結(jié)合區(qū)域性食品消費特點，居民飲食習(xí)慣以及食品消費大小，開展區(qū)域食品安全風(fēng)險監(jiān)測基礎(chǔ)理論建設(shè)，保障監(jiān)測結(jié)果的可信、科學(xué)且具有代表性，從而為風(fēng)險分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.2 食品安全風(fēng)險監(jiān)測信息共享互通不暢

食品安全風(fēng)險監(jiān)測活動能夠順利進行的基礎(chǔ)就是監(jiān)測數(shù)據(jù)和相關(guān)信息長期系統(tǒng)的收集，筆者認(rèn)為監(jiān)測數(shù)據(jù)及相關(guān)信息來源有4條渠道：疾控系統(tǒng)的監(jiān)測信息、政府部門的監(jiān)督抽檢信息、企業(yè)質(zhì)量控制信息（包括第三方檢測機構(gòu)信息）、社會輿情信息，對社會輿情信息需要甄別、監(jiān)測，進而應(yīng)用到風(fēng)險分析中，而對于前三者信息，則可以共享、互通、公用，進行風(fēng)險分析。但是，當(dāng)前食品安全信息的孤立、非共享互通以及信息平臺的缺失，致使各相關(guān)利益方信息封鎖或信息匱乏，進而導(dǎo)致風(fēng)險分析管理主題不清，受眾不明，監(jiān)管被動，預(yù)警宣傳不暢。因此，食品安全信息的交流不暢，信息平臺的缺失嚴(yán)重阻滯了風(fēng)險監(jiān)測工作的推進和發(fā)展。

2.3 地域性食品安全風(fēng)險主動監(jiān)測有待提高

對于地市級食品安全風(fēng)險監(jiān)測目的，筆者認(rèn)為在于獲得區(qū)域性、群體性和基礎(chǔ)性相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，進而開展膳食暴露風(fēng)險分析，制定食品安全防控措施，完善食品安全預(yù)警機制，減少食品中危害因素的膳食暴露風(fēng)險，實現(xiàn)過程管理，保障“舌尖上的安全”。因此，僅依據(jù)國家、省級層面的監(jiān)測數(shù)據(jù)和信息，不足以滿足地級市食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作的需求，地市級應(yīng)該積極探索適合區(qū)域?qū)嶋H情況，按照相關(guān)的規(guī)定和方法制定地域性食品安全風(fēng)險監(jiān)測計劃、確定具有代表性的樣本數(shù)量和監(jiān)測指標(biāo)、為區(qū)域的監(jiān)測活動長期、系統(tǒng)的收集、積累數(shù)據(jù)和信息，推動食品風(fēng)險分析工作的發(fā)展。

2.4 地域性膳食調(diào)查數(shù)據(jù)缺乏

食品安全風(fēng)險監(jiān)測包括基于人的食源性疾病及基于食品的污染監(jiān)測，而人體的食品暴露風(fēng)險則與攝入量密切相關(guān)，關(guān)系到了膳食結(jié)構(gòu)，實際上食品暴露風(fēng)險評估需要膳食消費量數(shù)據(jù)和待評估因素在食品中的含量水平數(shù)據(jù)來體現(xiàn)。膳食數(shù)據(jù)主要來源是已獲得的人群營養(yǎng)調(diào)查數(shù)據(jù)，但目前，國家層面膳食調(diào)查數(shù)據(jù)庫為2002年營養(yǎng)與健康調(diào)查獲得的食物消費量參數(shù)，已經(jīng)不能夠反映當(dāng)前的膳食特點，加之地域居民飲食習(xí)慣、食物種類、烹飪方式的差異，導(dǎo)致膳食結(jié)構(gòu)的多樣化，而地域性食物消費量參數(shù)的缺失則是地域性食品暴露風(fēng)險評估的“短板”。

2.5 檢驗檢測技術(shù)能力尚待提升

近年來，由于監(jiān)測任務(wù)量增加，監(jiān)測工作也呈現(xiàn)出從最初僅是省級層面開展向地市級甚至向區(qū)縣級下沉的趨勢[1]。但是，地市級檢測部門，尤其縣級基層單位，往往存在專業(yè)技術(shù)人員不足、儀器設(shè)備配置和實驗室環(huán)境條件不能適應(yīng)檢測需要，特別是關(guān)鍵設(shè)備、尖端設(shè)備的缺乏等缺點，導(dǎo)致部分監(jiān)測指標(biāo)不能有效的開展，難以為保障食品安全風(fēng)險監(jiān)測提供全方位的技術(shù)支撐。而從長遠發(fā)展來看，基層單位承擔(dān)食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作是大勢所趨，盡管國家層面陸續(xù)下發(fā)過設(shè)備經(jīng)費，同時要求地方政府3：7配套，但具體落實上各地參差不起，實驗室的檢驗檢測能力提升任重道遠。

3 地級市食品安全風(fēng)險監(jiān)測管理體系

深化發(fā)展思路探討

3.1 強化政府主導(dǎo)作用，推進監(jiān)測和監(jiān)督聯(lián)動

食品安全風(fēng)險監(jiān)測是一項長期性、系統(tǒng)性、綜合性和連續(xù)性的任務(wù)，需要多部門的協(xié)調(diào)配合制定計劃，組織實施。然而，地市級層面往往監(jiān)管部門側(cè)重于日常監(jiān)督抽檢，疾控系統(tǒng)組織實施監(jiān)測，監(jiān)督監(jiān)測獨立并行，聯(lián)動松散，需要強化政府主導(dǎo)作用。食品安全委員會（日常工作由食品藥品監(jiān)管局承擔(dān)）作為主管部門，應(yīng)該組織和制定具體實施條例、細(xì)則和章程，積極推進食品安全風(fēng)險監(jiān)測體系建設(shè)，組織協(xié)調(diào)各相關(guān)部門，結(jié)合所在地域的實際情況，建立和完善長效監(jiān)測工作機制，出臺工作規(guī)定和制度，明確責(zé)任部門和參與部門的職責(zé)及人財物保障機制，完善食品安全風(fēng)險監(jiān)測方案的組織形式，監(jiān)測結(jié)果的通報和會商機制，制動監(jiān)督監(jiān)測聯(lián)動機制，建立監(jiān)督監(jiān)測信息共享平臺，提高風(fēng)險監(jiān)測報告、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險管控能力。可以以國家運作模式為藍本，結(jié)合地域?qū)嶋H情況，針對地域特點開展食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作，獲得科學(xué)、可信、可靠和具有代表性的數(shù)據(jù)，進而評判地域食品安全質(zhì)量水平，指導(dǎo)監(jiān)督管理、企業(yè)生產(chǎn)和消費者科學(xué)消費，將風(fēng)險控制到可接受水平。

3.2 推M食品風(fēng)險信息共享平臺建設(shè)

食品風(fēng)險信息共享平臺可以由兩部分構(gòu)成，其一為監(jiān)測數(shù)據(jù)信息共享平臺，主要接受、儲存食品安全風(fēng)險監(jiān)測數(shù)據(jù)、監(jiān)督抽檢數(shù)據(jù)、企業(yè)質(zhì)量控制監(jiān)測數(shù)據(jù)以及第三方檢測機構(gòu)檢測數(shù)據(jù)，構(gòu)建互通互聯(lián)的信息共享的風(fēng)險數(shù)據(jù)平臺，為食品安全風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)篩選、動態(tài)跟蹤、分析研判提供數(shù)據(jù)信息支持；其二是輿情信息平臺，主要是自媒體報道、大眾媒體刊載、消費者投訴等信息作為來源，對各類信息進行搜集、分類、研判和反饋并組織會商甄別真?zhèn)?，制定相?yīng)的風(fēng)險分析計劃。食品安全委員會組織專家委員會，根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)信息平臺和輿情信息平臺的提供信息，開展針對性的風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險交流，并通過適宜的形式、時機和渠道信息，最終實現(xiàn)食品安全風(fēng)險信息的引導(dǎo)、控制、監(jiān)督和管理。誠然，食品風(fēng)險信息共享平臺建設(shè)是一項復(fù)雜而艱巨的工程，需要在實踐中不斷地探索和完善，構(gòu)建適合地域特點的平臺，促進風(fēng)險監(jiān)測工作的發(fā)展，降低食品安全風(fēng)險。

3.3 加大實驗室建設(shè)，提升檢驗檢測能力

目前，隨著風(fēng)險監(jiān)測任務(wù)量的增多，按照20份/萬人?年的要求[7]，僅依托省、市級疾控監(jiān)測能力難以完成，故縣級疾控機構(gòu)承擔(dān)監(jiān)測檢驗任務(wù)成為必然。一方面，基層疾控機構(gòu)要加大監(jiān)測能力建設(shè)，在人員、經(jīng)費、設(shè)備配置上參照要求深化建設(shè)；另一方面，優(yōu)化和改革現(xiàn)有的監(jiān)測體系架構(gòu)。建議在政府主導(dǎo)下，明確基層部門間分工和合作，整合實驗室資源，建立實驗資源共享機制，力保檢測方法的統(tǒng)一，檢測數(shù)據(jù)的可信、可靠；嘗試將企業(yè)產(chǎn)品檢測、第三方檢驗機構(gòu)檢測納入到實驗資源共享建設(shè)中，實現(xiàn)實驗室資源的共享，建設(shè)實驗室資源共享平臺，構(gòu)建共同參與共享成果的監(jiān)測體系；實現(xiàn)統(tǒng)一利用人員設(shè)備，統(tǒng)一計劃安排檢驗任務(wù)，統(tǒng)一歸口管理檢驗經(jīng)費，共享檢驗信息。其次，注重檢驗檢測人才的培養(yǎng)，提升檢驗檢測能力。

3.4 重視監(jiān)測數(shù)據(jù)，加強結(jié)果利用

2016年，煙臺市食品藥品監(jiān)督抽檢數(shù)據(jù)約為65000條，食品安全風(fēng)險監(jiān)測數(shù)據(jù)約為21000條，不包括企業(yè)檢測數(shù)據(jù)、第三方檢測機構(gòu)數(shù)據(jù)，僅兩項合計8.6萬余條有效監(jiān)測數(shù)據(jù)。然而，實際情況為監(jiān)測監(jiān)督獨立并行，企業(yè)、第三方檢測機構(gòu)各自一體，監(jiān)測數(shù)據(jù)海量存在，卻不能整合統(tǒng)一分析，研究其存在的系統(tǒng)性風(fēng)險，探討其污染趨勢，掌握其污染水平。建議推進監(jiān)測數(shù)據(jù)的共享互通公用，加強基層數(shù)據(jù)分析能力的培養(yǎng)，充分深入的挖掘數(shù)據(jù)，加強結(jié)果利用，做到食品安全風(fēng)險問題的“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早控制”。

食品安全風(fēng)險監(jiān)測是近幾年才得以重視和快速發(fā)展的工作，尤其地級市的發(fā)展相對國家、省級層面而言進展緩慢，各地差異顯著，而食品安全風(fēng)險監(jiān)測工作有事是食品安全風(fēng)險管理中的一項基礎(chǔ)性工作，監(jiān)測數(shù)據(jù)多，對食品安全過程管理貢獻量大。因此，地市級監(jiān)測機構(gòu)應(yīng)該遵循國家規(guī)定要求下，結(jié)合地域特點，優(yōu)化和完善現(xiàn)有的監(jiān)測監(jiān)督資源，積極探索食品安全風(fēng)險監(jiān)測管理體系的建設(shè)，發(fā)揮食品安全風(fēng)險監(jiān)測作用，確保人民“舌尖上的安全”。

參考文獻：

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1.含義與特點

我們首先來了解一下什么是審計風(fēng)險。審計風(fēng)險，是有兩個名詞組成，審計和風(fēng)險。所謂風(fēng)險，顧名思義就是指難以預(yù)料的一種不平常的危險，由此，審計風(fēng)險可理解為審計領(lǐng)域中存在的一種不可預(yù)料的危險。審計風(fēng)險是審計機關(guān)對被審單位進行審計后，由于所提出的審計意見或做出的審計決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計機關(guān)帶來某種損失的可能性。審計風(fēng)險的含義看似復(fù)雜，其實很容易理解，就是審計過程中給審計機關(guān)帶來的危險。這些危險將會產(chǎn)生其他的更為嚴(yán)重的后果，所以一定要努力的降低審計的風(fēng)險。想要解決某個問題，我們就一定要透徹的了解它，就是古語講的“知己知彼百戰(zhàn)百勝”，接下來我們來了解一下審計風(fēng)險的特點。那么審計風(fēng)險有什么特點呢？審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、隱蔽性、偶然性、可控性等這幾大特點。也就是說審計風(fēng)險的發(fā)生的機會是非常大的，但是人們可以通過人為的操控來減少審計風(fēng)險發(fā)生的幾率或降低審計風(fēng)險的危害。這就需要我們建立一個更加合理完善的審計風(fēng)險模型，建立一個更加科學(xué)的審計風(fēng)險體系。

2.成因與分析

萬物的發(fā)生都有它的原因，那么審計風(fēng)險又是由什么原因引起的呢？只有找到了審計風(fēng)險的誘因，才能從根本上降低審計風(fēng)險的發(fā)生幾率。在計劃經(jīng)濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風(fēng)險，隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化，審計風(fēng)險已不再是一個只適用于西方國家的概念，它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。所以我們對待審計風(fēng)險問題一定不能含糊，為了避免審計風(fēng)險給我們的日常生活、社會穩(wěn)定、或者是國家的層面造成更大的影響，我們一定要認(rèn)真分析這個問題，早日找到合適的解決辦法。

3.構(gòu)成要素

想要解決審計風(fēng)險這一問題，我們就要對其進行各種具體的分析，早在幾十年前，西方國家就有人意識到審計風(fēng)險這一問題，并對其進行了一些分析，并且被沿用至今：最具權(quán)威最有影響的是美國注冊會計師協(xié)會1983年在審計準(zhǔn)則說明第47號中提出的審計風(fēng)險模型，我們可以將之稱為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險。當(dāng)初的這個模型受到了廣泛的關(guān)注，并得到了大多數(shù)人的認(rèn)可，很快在全球都得到了廣泛的應(yīng)用。但是隨著社會的發(fā)展，很多的外界條件已經(jīng)發(fā)生變化，這使得原來的審計風(fēng)險模型已經(jīng)不能準(zhǔn)確的描述現(xiàn)如今的審計風(fēng)險問題，這就需要我們研究出更加符合的審計風(fēng)險模型來幫助降低審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析

我國的審計體系和其他國家的并不相同。目前，我國現(xiàn)行的行政型國家審計有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，獨立性不強。國家審計機關(guān)作為政府的一個組成部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對政府及其所屬的各部門、各單位的財政預(yù)算和財務(wù)收支進行審計，直接對政府負(fù)責(zé)。由于其這種工作現(xiàn)狀，就決定了我國的審計機關(guān)在工作的時候回發(fā)生很多的問題，所以想要解決這一問題，我們就需要構(gòu)建一個更加符合我國國情的審計模型，完善我國的審計機關(guān)的工作方式。

三、建立防范與監(jiān)管模型

在上文的審計風(fēng)險的構(gòu)成要素中我們提到，如今應(yīng)用的審計風(fēng)險分析的模型還是三十年前的研究結(jié)果。這就有一個非常明顯的問題，那就是三十年都過去了，世界發(fā)生了很多變化，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會結(jié)構(gòu)的變化，人們觀念的變化，經(jīng)濟發(fā)展模式的變化，以及政府工作內(nèi)容的變化，未來道路的變化，這一切的一切都將對審計風(fēng)險的模型的分析結(jié)果的準(zhǔn)確性造成影響。上文中我們也已經(jīng)提到，在當(dāng)今社會，再使用那么古老的審計風(fēng)險分析模型會造成很大的分析的偏差，不僅不能降低審計的風(fēng)險，還會因為分析結(jié)果的不準(zhǔn)確造成更大的審計風(fēng)險。這種模型應(yīng)用在當(dāng)今社會就顯得其設(shè)計不夠科學(xué)、不符合系統(tǒng)理論、審計資源分配不合理。所以面對如此多的問題，我們就要建立新的審計風(fēng)險模型，防范與監(jiān)管審計風(fēng)險。

四、建立管理與保障機制

上文介紹的建立行的審計風(fēng)險模型只是降低審計風(fēng)險的一部分措施，當(dāng)理論基礎(chǔ)已經(jīng)有了的時候，我們就可以在其基礎(chǔ)上搭建更加復(fù)雜的上層建筑了。上層建筑的搭建我們將從兩個部分著手，制度上和管理上。雖然我們國家在制度方面已經(jīng)建立了各種大大小小的制度，并且在繼續(xù)完善，但是不得不承認(rèn)還是不夠充分，所以我們要繼續(xù)完善相關(guān)制度。在管理上要加大管理的力度和嚴(yán)格程度，這樣才能保證工作人員對于審計風(fēng)險防范和監(jiān)管的力度，達到良好的效果。

篇5

2003年，國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASN）新頒布的國際審計準(zhǔn)則修改了審計風(fēng)險模型（張龍平和聶曼曼，2005）。2006年，中國注冊會計師協(xié)會修訂并重新頒布了新的審計準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則借鑒了國際審計準(zhǔn)則的成果，采用了國際審計準(zhǔn)則的審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險有兩個方面：審計職業(yè)風(fēng)險與審計項目風(fēng)險，審計職業(yè)風(fēng)險是對審計職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來不利影響的行為和環(huán)境的總和，是從整個注冊會計師職業(yè)界的角度來看待的審計風(fēng)險（劉力云，1999）。現(xiàn)有文獻對審計風(fēng)險的研究多從審計項目風(fēng)險的微觀角度出發(fā)，而從整個職業(yè)界的宏觀角度研究審計風(fēng)險的文獻尚顯欠缺。其次，近年來國內(nèi)和國際的重大會計造假事件引起理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注，人們在總結(jié)這些會計造假事件的成因時往往會將審計風(fēng)險不夠列為原因之一，并提出要加重對注冊會計師的民事責(zé)任（如黃世忠，2001）。然而，審計風(fēng)險并不完全取決于注冊會計師，因而審計風(fēng)險的控制也不能單純從加大注冊會計師的責(zé)任入手以求徹底解決。筆者認(rèn)為，在我國目前的形勢下，證券市場的制度安排和上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是影響整個職業(yè)界審計風(fēng)險的重要因素，控制審計風(fēng)險必須從供方和需方兩個角度入手，采取均衡措施進行治理才能取得成效。

一、審計風(fēng)險的兩個視角

審計風(fēng)險的定義有兩個角度：需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險與供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會1996年頒布的審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險“是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！憋L(fēng)險的本質(zhì)是指遭受損失的可能性（劉力云，1999），而根據(jù)上述定義，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見并不必然導(dǎo)致其遭受損失，因注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報而遭受損失的首先應(yīng)當(dāng)是投資者等會計信息和審計報告使用者，因此，這個定義是需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，由于在實務(wù)中很難區(qū)分固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，注冊會計師往往將其進行綜合評估（Hellia et al.，1996；Haskins and Dirsmith，1993）。而且，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險均為被審計單位所制造或掌控，注冊會計師只能評估而不能改變（張龍平、聶曼曼，2005）?？赡芤驗檫@些原因，2003年頒布的國際審計準(zhǔn)則將新的審計風(fēng)險模型修訂為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。2006年，我國新頒布的審計準(zhǔn)則也采用了這個模型。新準(zhǔn)則將審計風(fēng)險定義為“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”，與舊準(zhǔn)則的定義基本上相同。新準(zhǔn)則對重大錯報風(fēng)險的定義是“指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性”。這一定義契合了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險為被審計單位所制造或掌控而不能為注冊會計師改變的特點（張龍平、聶曼曼，2005）。

如果因為注冊會計師未發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而導(dǎo)致投資者遭受損失，則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊會計師和會計師事務(wù)所的責(zé)任，由此可能導(dǎo)致注冊會計師和會計師事務(wù)所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性才是注冊會計師實際遭受損失的可能性，是供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險（王廣明、沈輝，2001）?？梢?，需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險是供給導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險的成因，它構(gòu)成供給導(dǎo)向風(fēng)險的基礎(chǔ)。王廣明和沈輝（2001）將供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險模型定義為：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險。根據(jù)新頒布的審計準(zhǔn)則，該風(fēng)險模型應(yīng)當(dāng)修訂為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險。該模型意味著，注冊會計師最終承擔(dān)的審計風(fēng)險不僅取決于需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險，還取決于訴訟風(fēng)險的高低。至于訴訟風(fēng)險，劉峰和許菲（2002）將其定義為注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以注冊會計師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。

二、我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀分析

既然審計風(fēng)險包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個視角，那么，對我國審計職業(yè)界所面臨的審計風(fēng)險現(xiàn)狀的分析也需從這兩個角度入手。

從需求角度看，我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風(fēng)險。首先，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強烈的盈余管理的動機，而盈余管理往往被等同于會計造假，“中國證券市場會計信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善，由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨大”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨立董事等制度，但只要“一股獨大”的問題沒有解決，獨立董事就難以保持其獨立性（黃世忠，2001）。何況，我國獨立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會計信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會計信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會計造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計造假行為（湯立斌，2002）。以上情況意味著我國審計職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，上市公司在這樣的環(huán)境中確實存在著普遍的盈余管理行為，注冊會計師作為一個職業(yè)整體面臨著較高的重大錯報風(fēng)險。

從審計風(fēng)險的供給角度來看，由于法律風(fēng)險很低，我國審計職業(yè)界面臨著較低的審計風(fēng)險。根據(jù)劉峰和許菲（2002）的分析，注冊會計師的法律風(fēng)險取決于誰可以審計師，的門檻和處罰的力度三個方面。我國注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以審計師方面，我國的法院因為技術(shù)原因不愿受理這類訴訟，劉峰和許菲（2002）指出，紅光實業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的，而對銀廣廈事件，法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理，直至2002年最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色，2004年5月，銀川市中級人民法院召開新聞會，宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時效從5月16日延長到8月15日（新華網(wǎng)，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會處罰生效的案件等前置條件，這些都限制了中小股東審計師的可能性（劉峰、許菲，2002）。在門檻方面，由于我國實行原告舉證制度，中小股東要注冊會計師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息不對稱的地位，審計工作又是專業(yè)性很強的工作，因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比，美國采取的是注冊會計師舉證的做法，降低了中小股東注冊會計師的成本。

從審計風(fēng)險的需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向進行的分析說明，我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀是需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險較高，這導(dǎo)致注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，同時，由于訴訟風(fēng)險較低，注冊會計師真正面臨的供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險也較低。

三、審計風(fēng)險控制：一種均衡措施

根據(jù)前面的分析，在我國究竟如何治理審計風(fēng)險？同樣，需要從需求和供給兩個角度來采取措施，進行均衡治理，才能收到預(yù)期的效果。

審計風(fēng)險有兩個視角，需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險是投資者遭受損失的可能性，而供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險是注冊會計師遭受損失的可能性，后者以前者為基礎(chǔ)。如果只考慮加大注冊會計師的法律風(fēng)險，不考慮審計環(huán)境的改善，那么需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險不會降低，而注冊會計師的審計風(fēng)險會極大地增加。針對增加的審計風(fēng)險，注冊會計師的選擇有增加審計收費或者退出審計行業(yè)。無論是哪一種選擇，都不利于社會效益的最大化。究竟應(yīng)當(dāng)如何治理審計風(fēng)險？可以從會計責(zé)任和審計責(zé)任的角度進行分析。

審計的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者（投資者）在將資本交給經(jīng)營者管理時，要求經(jīng)營者根據(jù)公認(rèn)會計原則如實報告受托經(jīng)營情況。但矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險使經(jīng)營者有歪曲會計信息的可能性。為了增強會計信息的可靠性，投資者聘請注冊會計師對會計報表進行審計以減輕信息不對稱的程度。經(jīng)營者需對會計信息的真實性和可靠性承擔(dān)責(zé)任，這就是會計責(zé)任；注冊會計師應(yīng)對其審計行為和審計報告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計責(zé)任。審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任。會計責(zé)任源于受托經(jīng)營責(zé)任，所有者將資本委托給經(jīng)營者管理時，還隱性地要求其履行“忠誠義務(wù)”（duty of loyalty）（Shleifer and Vishny，1999），這種義務(wù)包括如實報告受托經(jīng)營情況的責(zé)任。如果經(jīng)營者損害所有者的利益，所有者可以要求其賠償損失。在美國的集團訴訟便是這樣一種機制，它使得被審計單位管理當(dāng)局可能因為會計造假付出慘重的代價，從而有效地抑制其機會主義行為。從審計風(fēng)險的角度來看，經(jīng)營者為了達到證券監(jiān)管政策的要求而進行盈余管理導(dǎo)致的會計信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營者承擔(dān)的會計責(zé)任，但這種會計信息失真行為會增加注冊會計師的審計風(fēng)險。我國目前的信息披露責(zé)任對上市公司管理當(dāng)局的要求太低，這樣無疑惡化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，如果只考慮增加注冊會計師的法律責(zé)任，而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境，則會導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上，實質(zhì)上等于讓注冊會計師通過承擔(dān)過多的審計責(zé)任來替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，結(jié)果就會混淆會計責(zé)任和審計責(zé)任。

審計風(fēng)險的治理應(yīng)從兩個方面采取均衡方法進行。從需求導(dǎo)向而言，要強化被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任，加重會計造假行為的民事責(zé)任，賦予中小股東被審計單位管理當(dāng)局的權(quán)利，降低門檻，強化被審計單位管理當(dāng)局對投資者尤其是中小投資者的“忠誠義務(wù)”。民事責(zé)任解決的是賠償問題，如果投資者可以通過民事索賠從管理當(dāng)局獲得賠償，則會改變管理當(dāng)局進行會計造假的成本收入函數(shù)，從根本上遏制會計造假行為，優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，需要強化注冊會計師的審計責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證會計報表不含有重大的錯報，為此，注冊會計師需要根據(jù)審計風(fēng)險的評估執(zhí)行實質(zhì)性測試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，提高審計的質(zhì)量。在強化會計責(zé)任的基礎(chǔ)上強化審計責(zé)任就不會導(dǎo)致會計責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上，有利于促使注冊會計師提高風(fēng)險意識，通過提高審計質(zhì)量來降低需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險，起到保護股東尤其是中小股東利益的作用。如此，審計風(fēng)險就能得到有效的治理。

篇6

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位  內(nèi)部審計風(fēng)險  審計質(zhì)量

一、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險與審計質(zhì)量的含義

內(nèi)部審計風(fēng)險是指行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員在履行內(nèi)部審計職責(zé)時，由于對有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)處理不當(dāng)或失誤而導(dǎo)致出具的內(nèi)部審計報告不準(zhǔn)確，提出的改進意見和解決方案缺乏針對性和可操作性，內(nèi)部審計風(fēng)險貫穿于內(nèi)部審計的全過程。

內(nèi)部審計質(zhì)量是指一定時期行政事業(yè)單位內(nèi)部審計結(jié)果優(yōu)劣程度，是內(nèi)部審計工作水平的直接反映，是內(nèi)部審計工作持續(xù)發(fā)展的必要條件。

行政事業(yè)單位可以利用科學(xué)的風(fēng)險控制方法和手段來達到降低內(nèi)部審計風(fēng)險、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

二、行政事業(yè)單位形成內(nèi)部審計風(fēng)險的原因及影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

（一）內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全

首先，我國還沒有針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計專門的法律法規(guī)，已有的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》不具有法律強制力，只是一個行業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計人員經(jīng)常面臨無法可依的局面，他們的權(quán)益會受到限制。

其次，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計而言，國家審計署也沒有制定出具體的審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則，法規(guī)的滯后導(dǎo)致審計工作遇到新問題時，審計人員只能憑借職業(yè)判斷來認(rèn)定審計事項，因而認(rèn)定結(jié)果隨意性較大。

最后，各單位雖有自己制定的規(guī)章制度，但是前瞻性、可操作性欠缺，難以滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的需要。

總之，由于法律法規(guī)不健全，內(nèi)部審計約束力不夠，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在，直接影響到審計質(zhì)量的提高。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)普遍是單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，相對獨立，還有的內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門合并辦公無法實現(xiàn)獨立審計。這種內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強的現(xiàn)狀，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計工作受到干擾，無法保證審計結(jié)論的客觀公正，不可避免的增加了潛在的審計風(fēng)險，進而降低了內(nèi)部審計質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高

目前行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計人員，大多數(shù)是由財務(wù)人員改行或兼任，普遍缺少審計業(yè)務(wù)知識和審計工作實踐經(jīng)驗，出具的審計報告質(zhì)量也不會很高，從而降低了內(nèi)部審計的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，提高了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，降低了審計質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善

現(xiàn)階段，符合行政事業(yè)單位特點的內(nèi)部審計控制制度缺失，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)國家相關(guān)部門也沒有統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致審計過程中缺少事前計劃、事中復(fù)核、事后審計工作底稿不完整、審計評價不恰當(dāng)?shù)葐栴}的出現(xiàn)，這樣不僅審計質(zhì)量得不到保障，審計風(fēng)險的防范更是無從談起。

（五）內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系不科學(xué)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計起步較晚，還沒有形成一套科學(xué)的、規(guī)范的、統(tǒng)一的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，更多的是靠審計人員的經(jīng)驗判斷，導(dǎo)致內(nèi)部審計的隨意性較大，加大了內(nèi)部審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。

（六）內(nèi)部審計質(zhì)量管理責(zé)任制不到位

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計質(zhì)量管理責(zé)任制度是防范內(nèi)部審計風(fēng)險和提高審計質(zhì)量的保障。目前的工作現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，審計復(fù)核流于形式，責(zé)任考核程序和內(nèi)容不夠細(xì)化，責(zé)任追究往往會由于責(zé)任主體不明確、責(zé)任追究制度沒建立等導(dǎo)致責(zé)任無法落實到人。

三、行政事業(yè)單位防范內(nèi)部審計風(fēng)險、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的措施。

（一）建立健全內(nèi)部審計的法律法規(guī)

首先國家應(yīng)該盡快制定和出臺《內(nèi)部審計法》這樣具有很高法律效力的法律，以增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和強制性。其次應(yīng)該修改現(xiàn)有的內(nèi)部審計法規(guī)，使之更能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需求。最后，各單位要制定既符合法律法規(guī)要求又符合本單位實際發(fā)展的內(nèi)部審計制度，發(fā)揮內(nèi)部審計降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的作用。

（二）確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性

行政事業(yè)單位中要充分保證內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨立性和權(quán)威性。在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，要將它與其他職能部門分開，不可隸屬或與其他職能部門合并辦公，保證該機構(gòu)能夠獨立行使其審計職能；內(nèi)部審計人員的配備也要保持其獨立性，不能由財務(wù)人員兼職，內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)也不能兼職其他部門領(lǐng)導(dǎo)。只有保持其高度的獨立性和權(quán)威性，才能內(nèi)部審計少受干擾，提高審計質(zhì)量。

（三）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

首先要加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德和審計風(fēng)險防范培訓(xùn)，使他們牢固樹立愛崗敬業(yè)和審計風(fēng)險意識；其次要進行審計專業(yè)知識和專業(yè)技能培訓(xùn)，提高他們的工作能力；第三要加強內(nèi)審人員的繼續(xù)教育，不斷更新知識；最后要引進綜合素質(zhì)高的人員充實審計隊伍。

（四）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

行政事業(yè)單位要在國家內(nèi)部審計法律法規(guī)的指導(dǎo)下，在加強內(nèi)控、防范風(fēng)險、提高效益的基礎(chǔ)上，建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，要嚴(yán)格審計流程，明確崗位責(zé)任，建立科學(xué)的審計復(fù)核、審計報告等制度。

（五）建立科學(xué)的質(zhì)量評價體系

行政事業(yè)單位還要建立起科學(xué)的、規(guī)范的質(zhì)量評價體系。在質(zhì)量評價體系中，設(shè)立科學(xué)有效的評價指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)置要充分估計風(fēng)險因素，要具體到每一個關(guān)鍵點，以便審計人員得出客觀公正的審計結(jié)論。

（六）強化審計質(zhì)量管理責(zé)任制度的落實

行政事業(yè)單位還要重視建立和落實審計質(zhì)量管理責(zé)任制度。內(nèi)部審計的重心已經(jīng)轉(zhuǎn)向規(guī)避、轉(zhuǎn)移、控制風(fēng)險，因此行政事業(yè)單位要建立審計復(fù)核制度、審計責(zé)任考核和追究制度，加強內(nèi)審機構(gòu)的自我約束，在減少內(nèi)部審計風(fēng)險的同時提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

結(jié)束語

總而言之，新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作日益重要，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，內(nèi)部審計風(fēng)險越小，因此行政事業(yè)單位要注重內(nèi)部審計觀念的轉(zhuǎn)變、范圍的界定、方法的創(chuàng)新、制度的完善，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。

參考文獻：

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文獻標(biāo)識碼： A前言企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制直接影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，而企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量又與企業(yè)的經(jīng)濟效益與穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計風(fēng)險的控制，應(yīng)從審計部門、審計人員、內(nèi)控建設(shè)等方面制定相關(guān)防范措施，來加強對內(nèi)部審計風(fēng)險的識別、評估與控制，以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險帶來的損失可能性和危害程度。一、電力企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。對審計人員來說，審計人員應(yīng)具有良好的審計素質(zhì)，主要包括：具有良好的職業(yè)道德、精通業(yè)務(wù)知識、具有良好的計算機應(yīng)用能力、熟悉國家有關(guān)財政稅收政策法規(guī)、了解被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況、具備經(jīng)濟活動分析能力，還要有相關(guān)專業(yè)的知識，如一般商業(yè)知識、金融、國際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)等。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大的錯報、漏報或單位經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法，公允及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的可能性，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并最終導(dǎo)致審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，會給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來隱患，需要引起企業(yè)的高度重視，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施來降低損失發(fā)生的可能性及其危害程度。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及成因1.我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。當(dāng)前我國部分公司的內(nèi)部審計工作任然相對較為薄弱，特別是在相關(guān)制度建設(shè)上存在很多不完善的地方。，一些內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立完全是處于法律規(guī)定，因此造成內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。我國的內(nèi)部審計目標(biāo)比較多元，大多是綜合立項，在公司宏觀層面發(fā)揮建設(shè)性作用比較有限。我國在風(fēng)險管理內(nèi)部審計成果利用方面差距比較大，最突出的就是還沒有建立起有效的公司治理、公司決策的審計需求導(dǎo)向機制，不僅影響審計結(jié)果的質(zhì)量水平，也影響審計成果的利用程度。2.內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

客觀原因：企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)地位產(chǎn)生的相對獨立性，為審計風(fēng)險留下隱患，這是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的一個客觀原因。會計工作和審計工作具有時滯性差異是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀原因。會計信息記錄在時間上遲于經(jīng)濟業(yè)務(wù)實踐，而有部分審計內(nèi)容是事后審計，審計工作又遲于會計信息記錄時間，這樣時滯性差異的因素存在，內(nèi)部審計風(fēng)險也就隨之存在。企業(yè)內(nèi)部審計部門是企業(yè)中的一個職能部門，其工作職責(zé)是圍繞企業(yè)的管理目標(biāo)而進行的，所以企業(yè)內(nèi)部審計部門幾乎不能主動選擇審計項目，這與外部中介審計機構(gòu)相比，這種特殊性也是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的第三個客觀原因。

篇8

關(guān)鍵詞：集團公司；內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制

中圖分類號：F239.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01

內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞。集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險是不可避免的，為了保障審計目標(biāo)的實現(xiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用，有必要對集團公司內(nèi)部審計的風(fēng)險進行控制。如何防范集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險是當(dāng)前集團公司關(guān)注的焦點。因此，研究集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制進行了初步探討。

一、集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險類型分析

內(nèi)部審計作為集團公司內(nèi)部的一個獨立的監(jiān)督部門，集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險主要包括三個方面的風(fēng)險，即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其具體內(nèi)容如下：

1.固有風(fēng)險。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的有機組成部分，集團公司內(nèi)部審計固有風(fēng)險由業(yè)務(wù)本身的特點所決定的，　不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)其固有風(fēng)險的大小亦不相同，固有風(fēng)險具有發(fā)生重要錯誤或弊端的可能性，不是企業(yè)內(nèi)部可以控制的，也是難以定量的，如涉及實物財產(chǎn)的業(yè)務(wù)、不確定性高的業(yè)務(wù)所具有的風(fēng)險相對要大一些。固有風(fēng)險在集團公司內(nèi)部審計中，集團公司內(nèi)部業(yè)務(wù)本身十分復(fù)雜，容易出錯，很難控制。

2.控制風(fēng)險。控制風(fēng)險是指因失控而發(fā)生的風(fēng)險。控制風(fēng)險可以通過內(nèi)部控制進行預(yù)防、及時發(fā)現(xiàn)和糾正。在集團公司內(nèi)部審計中，控制風(fēng)險主要包括兩個方面的內(nèi)容，一方面，控制風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部的控制直接相關(guān)。由被審計單位內(nèi)部控制薄弱帶來的風(fēng)險。審計部在每年的內(nèi)部審計報告中都會向董事會報告對公司內(nèi)部控制狀況的評價意見，針對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)提出糾正建議。另一方面，內(nèi)部人員的舞弊行為，也會造成控制風(fēng)險的發(fā)生。受審計的人員的舞弊行為一般是十分隱蔽的，　難以被發(fā)現(xiàn)。

3.檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是客觀存在的、不可完全避免的，在集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險中，檢查風(fēng)險是審計人員唯一可以控制的風(fēng)險。檢查風(fēng)險的高低是審計人員所能調(diào)節(jié)和控制的。審計風(fēng)險主要是由于審計主體自身的原因造成的，集團公司內(nèi)部審計人員在審計過程中沒有執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，或是審計人員的經(jīng)驗不足、方法不當(dāng)、資源所限等引起的風(fēng)險。檢查風(fēng)險又可以分為以下兩種，一是抽樣風(fēng)險（誤受風(fēng)險、誤拒風(fēng)險）。也就是審計發(fā)出了與實際情況不符的審計報告。二是非抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險以外的風(fēng)險都是非抽樣風(fēng)險。

二、控制集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略

控制集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略，可以從積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能、嘗試推行增值內(nèi)部審計、充分整合各類審計資源和適時引入外部審計機制四個方面入手，下文將逐一進行分析。

1.積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能。隨著傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變，控制集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略，積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能是關(guān)鍵。內(nèi)部審計部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能，　服務(wù)導(dǎo)向型審計與審計環(huán)境的變化是相匹配的。集團公司內(nèi)部審計在服務(wù)導(dǎo)向型審計活動中，審計活動的理念、職能、方式、手段與內(nèi)容都會發(fā)生深刻轉(zhuǎn)變，加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，　積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，例如審計手段由手工操作向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的轉(zhuǎn)變，可以促進建立和完善內(nèi)部審計工作體系。

2.嘗試推行增值內(nèi)部審計。嘗試推行增值內(nèi)部審計，也是控制集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑之一。所謂增值型內(nèi)部審計，是從實現(xiàn)增值需要滿足的條件出發(fā)，以提高組織運作效率和增加組織價值為目的內(nèi)部審計。集團公司增值型內(nèi)部審計作為一種新型內(nèi)部審計方式，利用內(nèi)部審計的特殊地位、資源與方法不斷實現(xiàn)增值，是一種有益的嘗試。

3.充分整合各類審計資源。為有效控制集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險，充分整合各類審計資源，可以在一定程度上減少集團公司內(nèi)部審計的風(fēng)險。集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險控制，在充分整合各類審計資源方面，應(yīng)從現(xiàn)有的內(nèi)部審計管理模式入手，結(jié)合集團公司內(nèi)部審計情況，將集團公司的內(nèi)部審計制度模式、內(nèi)部審計資源組織方式以及內(nèi)部審計自身的特點與規(guī)律等加以充分整合，發(fā)揮集團公司內(nèi)部審計的職能作用。

4.適時引入外部審計機制。合理的風(fēng)險控制系統(tǒng)可充分保證內(nèi)部控制作用。適時引入外部審計機制，對控制集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險也具有重要的作用。從目前來看，集團公司要想建立起完善的金融監(jiān)管體制，適時引入外部審計機制勢在必行。就集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險控制而言，可從外部審計機制的引進入手，適時引入外部審計機制，通過外部審計的專業(yè)化、規(guī)范化來健全和完善自身的內(nèi)部審計體系，從而達到防范集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。

總之，集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制具有長期性和復(fù)雜性。為進一步提高控制集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能、嘗試推行增值內(nèi)部審計、充分整合各類審計資源，適時引入外部審計機制，不斷探索控制集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險的策略。只有這樣，才能有效防范集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險，促進集團公司又好又快地發(fā)展。

參考文獻：

[1]吳清華.基于公司治理的集團公司內(nèi)部審計路徑探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟管理，2009（03）.

[2]王澤北.淺談中央企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與控制[J].工業(yè)審計與會計，2009（04）.

篇9

關(guān)鍵詞 審計風(fēng)險 現(xiàn)狀 原因 對策

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

審計風(fēng)險是注冊會計師在審計過程中所面臨的主要風(fēng)險。所謂審計風(fēng)險指的是企業(yè)對財務(wù)報表存在重大錯誤時，審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄詫徲嬶L(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險Z既定的審計風(fēng)險下重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險是反向的關(guān)系卮蟠肀ǚ縵綻叢從氡簧蠹頻ノ唬⒉嶧峒剖Χ源宋弈芪Γ⒉嶧峒剖梢醞ü員簧蠹頻ノ壞牧私猓梢遠員簧蠹頻ノ壞鬧卮蟠肀ǚ縵戰(zhàn)釁攔潰源巳范ㄔ諂攔萊絳蛑幸械目刂撇饈院褪抵市圓饈裕員惆焉蠹品縵戰(zhàn)抵量山郵艿牡退?。?/p>

1我國注冊會計師審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

1.1上市公司的內(nèi)部控制制度不完善

隨著上市門檻的降低，有些小公司搖身一變便成了上市公司。而在公司上市初期，公司處于發(fā)展的階段，公司里的內(nèi)部系統(tǒng)還不夠完善，業(yè)務(wù)活動也還不夠協(xié)調(diào)。這就導(dǎo)致公司里面出現(xiàn)錯誤和舞弊的幾率增高。

1.2會計師事務(wù)所之間不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計風(fēng)險缺乏可控性

由于現(xiàn)實中客戶的可接受性水平普遍低，審計風(fēng)險難以成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)。由于現(xiàn)實社會中競爭非常強烈，事務(wù)所為保住和擴大市場份額爭取客戶，即使明知該客戶的審計風(fēng)險比較大，為了生存，仍愿意去冒險，審計風(fēng)險無法成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)。另外，他們會在競爭中相互壓價，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低，會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，最終會加大審計風(fēng)險

1.3法律上的界定不夠清晰

在關(guān)于審計責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)方面的差異，也反映了法律標(biāo)準(zhǔn)和審計標(biāo)準(zhǔn)的不同 。審計職業(yè)界認(rèn)為，對注冊會計師審計責(zé)任的界定應(yīng)該是從程序行為上加以規(guī)范，審計人員只要嚴(yán)格按照注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計程序，審計報告輸出的信息就可以被認(rèn)為是真實的，注冊會計師也就可以被認(rèn)為是履行了其審計責(zé)任。 因此，注冊會計師履行審計責(zé)任應(yīng)該做到的是一種審計過程的真實性司法界，對注冊會計師履行審計責(zé)任判定的標(biāo)準(zhǔn)是針對審計報告的結(jié)論，而不是審計過程。 在涉及審計的訴訟案件中，司法界和審計職業(yè)界對某些審計事項的理解是不同的。

2審計風(fēng)險的形成原因

2.1被審計單位的原因

2.1.1被審計單位錯誤

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理講究成本收益原理，為處理好成本與收益關(guān)系，被審計單位管理層往往會因為降低成本，在內(nèi)部管理系統(tǒng)的設(shè)置上存在著一些缺陷，特別是在會計人員的數(shù)量上做文章，而會計人員也會因為人手不夠或屈于工作的壓力而草草了事。這樣就會產(chǎn)生不必要疏漏，增加被審計單位財務(wù)報表錯報的可能性。

2.1.2被審計單位的舞弊

舞弊是一種主觀的故意的行為，而被審計單位的舞弊往往會導(dǎo)致會計資料的失真。尤為嚴(yán)重的是舞弊背后隱藏著一些不正當(dāng)?shù)男袨?，如偷稅漏稅等，若不被發(fā)現(xiàn)，會給國家造成一定的損失。再有之，被審計單位把一些原本不存在的，虛構(gòu)的內(nèi)容，通過信息公開的格式和方式予以公布，特別是發(fā)生在會計期末的那些重大交易或收入，有“粉飾”會計報表之嫌，以達到欺騙投資者的目的，所以這一類業(yè)務(wù)的隱蔽性一般都比較強，注冊會計師有時很難發(fā)現(xiàn)。在審計實務(wù)中，因披露虛假信息導(dǎo)致審計失敗的案例甚多。

2.1.3被審計單位在選擇會計師事務(wù)所時的誤區(qū)

就我國審計市場的機制來說，為了規(guī)范證券市場，政府要求上市公司每年都要提供會計師事務(wù)所的審計意見報告書。而被審計單位為了應(yīng)付國家的年檢，往往是在選擇會計師事務(wù)所上做文章，把價格低廉的會計師事務(wù)所放在首選，而不是從會計師事務(wù)所的質(zhì)量、信譽等內(nèi)在價值來挑選會計師事務(wù)所，使得價格競爭顯著高于質(zhì)量競爭的結(jié)果。

2.2會計師事務(wù)所的原因

首先，會計師事務(wù)所是一個自收自支的機構(gòu)，在現(xiàn)在這一種市場環(huán)境條件下，為了生存，會計師事務(wù)所必須考慮成本效益，會計師事務(wù)所必須以低價招攬業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)的過程中為了降低成本，把該履行的程序一刪再刪，從而因不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而增加審計的風(fēng)險。其次，因為會計師事務(wù)所在人才的招聘上沒有嚴(yán)格按照我國的規(guī)章制度進行，從事審計業(yè)務(wù)的有一部分是對會計工作都不是太熟練的會計人員，而注冊會計師只是負(fù)責(zé)在審計報告書上簽字罷了，而這些會計人員由于本身知識和能力方面的局限而缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)態(tài)度，或多或少會影響在執(zhí)業(yè)過程中的判斷。而且，我國注冊會計師的后續(xù)教育不夠嚴(yán)格，往往流于形式。再次，審計技術(shù)受到一定的局限性，由于現(xiàn)代企業(yè)會計 信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師不可能實施詳細(xì)的審計，而是采用抽樣法進行審計。而抽樣法又會受到一定的條件限制，如果抽取的樣本不能反映總體的特征，必然與實際情況存在著差距，使審計報告出現(xiàn)偏差。

2.3注冊會計師的原因

首先，部分注冊會計師缺乏職業(yè)道德，按照審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)該按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定進行執(zhí)業(yè)，也就是說應(yīng)當(dāng)制定合理的計劃，然后尋找適當(dāng)?shù)姆椒ǎ占匠浞诌m當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而書寫對應(yīng)的審計報告書，以保護審計報告書使用者的合法權(quán)益。但是，當(dāng)利益和自己的獨立性受到?jīng)_突時，有些注冊會計師往往會放棄自己的獨立性，受某些不正當(dāng)?shù)囊?，書寫虛假的審計報告書，甚至與上市公司通同作弊。這種現(xiàn)象必定會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。其次，部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力達不到，因為上市公司的經(jīng)營方向和性質(zhì)的不同，需要注冊會計師多元化，細(xì)化發(fā)展，而我國的審計事業(yè)又起步晚，很多事項也是在逐步的探索當(dāng)中，對注冊會計師的后續(xù)教育管理的也不嚴(yán)格，往往是流于形式，這樣，不僅其在學(xué)習(xí)理論上跟不上時代腳步，在實際審計方法上的運用上也缺乏對應(yīng)的經(jīng)驗，導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。

3避審計風(fēng)險的對策

3.1謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通

隨著社會的發(fā)展審計行業(yè)的競爭也日益強烈起來，為了生存和發(fā)展，幾乎每一家會計師事務(wù)所都在爭取客戶以達到自身利益的最大化。但是盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會給會計師事務(wù)所或注冊會計師帶來極大的審計風(fēng)險，為規(guī)避審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托之前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。對被審計單位內(nèi)部控制不健全，審計條件不具備的，可拒絕接受委托，也可待其完整建賬后，再開展審計工作可降低審計風(fēng)險。

3.2加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制建設(shè)

首先是要加強對會計師事務(wù)所的懲罰力度，對那些沒有履行審計準(zhǔn)則的要求或以各種原因造假的會計師事務(wù)所要嚴(yán)懲不貸，不僅要給與行政處罰還要給以民事處罰。要使其違規(guī)成本遠遠高于其收益。其次是要加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制建設(shè)，主要是要在人員的招聘上嚴(yán)格的進行把關(guān)，多吸取一些高資質(zhì)的人才并且對其進行嚴(yán)格的專業(yè)化教育，使其能夠勝任不同公司的審計。再之，在審計的方法選擇上要多加權(quán)衡，盡量選取一些有經(jīng)驗的注冊會計師進行樣本的測量和預(yù)算，以規(guī)避審計風(fēng)險。

3.3提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

要提高人員的綜合素質(zhì)，后續(xù)教育和人員培訓(xùn)起大的作用。首先是在進行注冊會計師的后續(xù)教育時，盡量要求會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人和主要業(yè)務(wù)人員參加更高級的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以更快的提高自身素質(zhì)和充實業(yè)務(wù)知識，起到一個帶頭的作用。注冊會計師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，在此基礎(chǔ)上，簡歷嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則進行執(zhí)業(yè)，以保證審計質(zhì)量。其次注冊會計師要加強風(fēng)險意識，在審計工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序，在滿足審計準(zhǔn)則和審計程序要求的基礎(chǔ)上，提高對財務(wù)報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的真實性。

總之，會計師事務(wù)所要爭的生存權(quán)，注冊會計師要取得發(fā)展權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對待審計風(fēng)險，認(rèn)真及時的加以防范。

參考文獻

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篇10

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險 審計風(fēng)險模型 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、注冊會計師審計風(fēng)險的涵義

根據(jù)我國中注協(xié)的最新審計準(zhǔn)則規(guī)定:審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

二、現(xiàn)代審計風(fēng)險模型

新風(fēng)險準(zhǔn)則將風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險。在現(xiàn)代審計風(fēng)險模型中,正式引入“重大錯報風(fēng)險”概念,重大錯報風(fēng)險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。

三、注冊會計師審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

目前,我國已實現(xiàn)了會計師事務(wù)所的全面脫鉤改制和“三師”合并,并相繼頒布了四批獨立審計準(zhǔn)則,建立了較為完善的獨立審計準(zhǔn)則體系,對審計程序、審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的編制、審計報告的編制等進行規(guī)范化管理。注冊會計師的素質(zhì)也達到了一個較高的水平。很多會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險開始懂得了回避。這些均表明中國會計職業(yè)界不僅在數(shù)量上和規(guī)模上有質(zhì)的躍進,而且正在步入規(guī)范化的良性發(fā)展軌道,這些都為防范和降低注冊會計師審計風(fēng)險奠定了基礎(chǔ)。

但是,在中國注冊會計師職業(yè)迅猛發(fā)展的過程中,還是有不少問題亟待解決,這些問題會影響審計風(fēng)險的防范工作。

四、注冊會計師審計風(fēng)險的成因分析

1.法律法規(guī)規(guī)范程度欠缺加大審計風(fēng)險

目前審計相關(guān)法律法規(guī)不夠規(guī)范,主要表現(xiàn)在:第一,法律配套制度不健全。對于注冊會計師的違規(guī)操作行為,缺少一個民事賠償機制,致使投資者的經(jīng)濟損失得不到賠償。第二,會計師事務(wù)所及注冊會計師的法律責(zé)任不夠明確,配套法則法規(guī)的可操作性不強,處罰力度較小,助長了注冊會計師重降低成本輕風(fēng)險防范的錯誤理念與實踐,加大了審計風(fēng)險的可能性。第三,法律條文不協(xié)調(diào)。如《公司法》、《證券法》、《刑法》和《注冊會計師法》等對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定不盡相同,造成事務(wù)所、注冊會計師無所適從,也容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性

現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強,公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,所進行的交易也日趨復(fù)雜化,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化,會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容,也為審計帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計,也包括對一些投資方案的可行性研究;既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價,又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價,這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度,審計風(fēng)險也就隨之增加。

3.審計方法存在缺陷

2006年2月15日,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式,并于2007年1月1日起全面實施。新審計準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則最重要的變化就是審計理念從傳統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。根?jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定,自2007年1月1日起,所有的會計師事務(wù)所的審計模式都應(yīng)轉(zhuǎn)變成風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式。但目前的實際情況是,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰H處于運用初期,對風(fēng)險的識別、評估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述,在審計實踐中的運用效果也尚未得到更多的證明。此外,受審計成本效益的制約,使得審計意見失真。再者,對被審項目的審查仍以抽樣審計為主,對樣本的選擇更多地放在分析性程序和經(jīng)驗判斷所選定的項目上,這樣導(dǎo)致了所審查的項目不一定能科學(xué)、有效地代表總體的特征,使審計結(jié)論與事實之間可能出現(xiàn)偏差。

4.注冊會計師獨立性不高

獨立性是指會計師事務(wù)所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系,以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計服務(wù)因素的存在,使得我國注冊會計師的審計獨立性受到負(fù)面的影響,注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立,使得審計的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

五、注冊會計師審計風(fēng)險的防范對策

1.完善相關(guān)法律法規(guī)

為使我國目前有關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善,以保護注冊會計師的權(quán)益。協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定,盡量使之趨同。建立一套統(tǒng)一的處罰機制,形成口徑一致的處罰尺度。確定“重大過失”、“故意”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。要在強化法制環(huán)境的同時,加強對上市公司的監(jiān)管,如目前未對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司做出任何處理,這是不利于注冊會計師執(zhí)業(yè)的。應(yīng)盡快建立健全上市公司的退出機制,并加強對于會計作假的打擊力度。

2.深入了解被審單位的經(jīng)營狀況,掌握審計風(fēng)險的可能程度

國內(nèi)外的審計實踐經(jīng)驗一再表明,在許多審計實務(wù)中,審計人員之所以對某些重大錯誤未能加以識別,一個主要原因就是他們不了解被審單位的業(yè)務(wù)活動情況。會計是經(jīng)濟活動的綜合反映,不熟悉該單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù),就很難真正了解會計資料中所反映的真實內(nèi)容,也有可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯弊現(xiàn)象。

為了避免這些問題,注冊會計師對于新客戶的接受必須有所選擇,對于現(xiàn)有客戶的持續(xù),也必須定期評估。

3.增強注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性

在我國要增強注冊會計師獨立性,應(yīng)分離審計與非審計服務(wù)。當(dāng)非審計服務(wù)的收入對事務(wù)所的決策會產(chǎn)生比較大的影響時,事務(wù)所就必須將審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)分開設(shè)置。

4.加大現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用力度

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?、動態(tài)的考慮風(fēng)險因素,是提高工作質(zhì)量,降低審計風(fēng)險的有效手段。針對目前我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┣闆r,應(yīng)加大其應(yīng)用力度。