導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)最基本的特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國家的審計(jì)體系一般包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)（注冊會計(jì)師審計(jì)）。審計(jì)體系內(nèi)容三個層面的劃分，通常是基于各審計(jì)主體地位的差異及其目標(biāo)的不同而形成的，由此形成各自在審計(jì)體系中的目標(biāo)、功能定位及其工作職責(zé)的分工。國家審計(jì)主要是服務(wù)于公共治理，內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)于公司治理，注冊會計(jì)師審計(jì)主要是服務(wù)于市場規(guī)范（市場治理）。

一般來說，審計(jì)職能包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證三個方面。其中，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能，在審計(jì)職能中是本原的、第一位的。經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是審計(jì)職能的發(fā)展，是隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)展和審計(jì)目標(biāo)的提升而發(fā)展的。在當(dāng)代審計(jì)體系中，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)各司其職、各負(fù)其責(zé)。就當(dāng)前我國的情況來看，基于我國公共治理的現(xiàn)實(shí)需要，國家審計(jì)更多地發(fā)揮的是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能；基于我國公司治理的現(xiàn)實(shí)需要，內(nèi)部審計(jì)要更多地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評價(jià)功能；從當(dāng)前我國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展及市場規(guī)范和治理的需要看，注冊會計(jì)師審計(jì)更多地發(fā)揮的是經(jīng)濟(jì)鑒證功能。

盡管在審計(jì)體系中，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)有著各自明確的職責(zé)定位和分工，但是，就審計(jì)治理體系整體功能作用的發(fā)揮來看，各審計(jì)主體的職責(zé)定位和分工是相對的，并且審計(jì)監(jiān)督功能的基礎(chǔ)和前提是必不可少的。從審計(jì)基本層面看，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能對三種審計(jì)都是責(zé)無旁貸的，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)和注冊會計(jì)師審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證都離不開經(jīng)濟(jì)監(jiān)督這一前提。從審計(jì)監(jiān)督功能作用的發(fā)揮來看，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是最基本的，是審計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)防線。

二、審計(jì)治理中內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)防線的特征和效用

（一）內(nèi)部審計(jì)治理功能基礎(chǔ)防線的特征

內(nèi)部審計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要力量，其工作成效已經(jīng)成為外部審計(jì)監(jiān)督和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督所依靠的基礎(chǔ)。分布于各個經(jīng)濟(jì)社會組織中的內(nèi)部審計(jì)部門，處于審計(jì)監(jiān)督的最前沿，在國家審計(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著最為基礎(chǔ)性的作用。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)治理體系的基礎(chǔ)防線，具有如下特征：

1.內(nèi)生性

內(nèi)部審計(jì)是基于組織內(nèi)部管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，是一種內(nèi)生性的組織內(nèi)部治理機(jī)制。根據(jù)委托理論，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既是監(jiān)督成本，也是守約成本。作為監(jiān)督成本，內(nèi)部審計(jì)成本是委托人（所有者）為了保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用；作為守約成本，其發(fā)生是高管層為滿足外部股東監(jiān)督委托責(zé)任履行情況的需求而采取的主動行為。但是，在內(nèi)部分權(quán)控制體系下，組織內(nèi)部還存在多層次的委托關(guān)系，如高層管理者和中層管理者之間、中層管理者和基層管理者之間、管理者和員工之間的委托關(guān)系。因此，內(nèi)部審計(jì)還有助于緩減組織內(nèi)部的成本。內(nèi)部審計(jì)師熟悉企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，并且具有專門的行業(yè)知識；同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)成本低，審計(jì)頻率和覆蓋面較高，因而“內(nèi)部審計(jì)的存在實(shí)際上是一種契約成本的節(jié)約” 。而且內(nèi)部審計(jì)作為一種反饋機(jī)制，可以減少組織內(nèi)部的信息不對稱，管理部門可借此彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以避免可能會對內(nèi)部控制系統(tǒng)、組織財(cái)務(wù)狀況甚至整個組織產(chǎn)生的重大不利影響。這些對于防范組織運(yùn)營中的不法行為和提高組織運(yùn)營效率都是必不可少的。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，是組織中極具價(jià)值的資源，是組織治理的基石之一。從根本上看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織的目標(biāo)是完全一致的，即通過內(nèi)部審計(jì)，防范組織風(fēng)險(xiǎn)和改善組織營運(yùn)，為組織增加價(jià)值，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織的發(fā)展目標(biāo)。只有建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，才能全面加強(qiáng)組織管理，增強(qiáng)組織的自我約束機(jī)能，提高組織運(yùn)營的效率和效果，這是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的內(nèi)在根源。

2.廣泛性

內(nèi)部審計(jì)廣泛分布于各個組織系統(tǒng)和各個基層單位內(nèi)部，在審計(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著最為基礎(chǔ)性的作用。目前，上市公司治理機(jī)制中都普遍要求建立內(nèi)部審計(jì)制度?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也明確要求：國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，都應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任結(jié)構(gòu)層次的增加，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與外部聯(lián)系的日益密切，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的一個充分條件。內(nèi)部受托責(zé)任以完成外部受托責(zé)任為基本目標(biāo)，是外部受托責(zé)任在組織內(nèi)部的延伸。隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部審計(jì)對受托責(zé)任“重認(rèn)定、重評定、重判定”的范圍也在不斷擴(kuò)展，已經(jīng)不僅僅局限于內(nèi)部受托責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任履行的一種內(nèi)部治理機(jī)制，是組織內(nèi)部治理規(guī)范的基礎(chǔ)，已經(jīng)廣泛成為董事會、高管層和外部審計(jì)可以利用的極具價(jià)值的資源（王光遠(yuǎn)、瞿曲，2006）。隨著單位之間經(jīng)濟(jì)活動聯(lián)系的日益密切，要求實(shí)施和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的社會呼聲愈益強(qiáng)烈，形成了內(nèi)部審計(jì)在更大范圍內(nèi)開展的新動因。

3.預(yù)防性

李越冬（2010）認(rèn)為，對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制情況的審核，應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)職能的重點(diǎn)發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的身份實(shí)施監(jiān)督，基本宗旨之一便是通過審計(jì)手段向有關(guān)部門或人員提供真實(shí)信息，以降低信息不對稱的程度，并對人形成直接的約束，減少人的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的影響，預(yù)防各種不法行為和低效率事項(xiàng)的發(fā)生。

內(nèi)部審計(jì)既是組織內(nèi)部控制機(jī)制的重要一環(huán)，又對其他內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，是組織風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)。在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門通過充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對存在的風(fēng)險(xiǎn)作出合理評估，提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議，幫助改進(jìn)組織內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動中的薄弱環(huán)節(jié)，從而促進(jìn)組織不斷規(guī)范財(cái)務(wù)管理和其他業(yè)務(wù)活動，增強(qiáng)組織免疫力，有效防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織活動的健康開展。在審計(jì)工作中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織經(jīng)營管理和內(nèi)部控制執(zhí)行方面存在的苗頭性、傾向性問題，提前發(fā)出預(yù)警，并及時(shí)整改和完善，對后續(xù)事項(xiàng)起到警示和指導(dǎo)作用，防患于未然。內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐步過渡到“事前預(yù)防，事中跟蹤”，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防性作用。

篇2

論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計(jì)的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

并不是所有與審計(jì)學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征?；A(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征。2）從審計(jì)學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個審計(jì)體系的自然的邏輯起點(diǎn)，是審計(jì)學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點(diǎn)，只有這樣，才能把審計(jì)和其他學(xué)科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學(xué)體系，孤立的理論是不能成為審計(jì)的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計(jì)理論體系產(chǎn)生的時(shí)間。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時(shí)間序列順序，這樣才能對審計(jì)的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計(jì)理論的形成和發(fā)展。

3.審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容

3.1哲學(xué)基礎(chǔ)

哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，是對從實(shí)驗(yàn)科學(xué)、合理學(xué)問、普遍經(jīng)驗(yàn)或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)原則體系和實(shí)務(wù)規(guī)范體系，因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ)，將哲學(xué)的方法、觀念運(yùn)用于審計(jì)理論，就是審計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。

審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計(jì)作為應(yīng)社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計(jì)職能抽象出來的審計(jì)本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識?！靶员緪骸闭撜J(rèn)為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認(rèn)識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計(jì)理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學(xué)基礎(chǔ)

法是階級社會中維護(hù)社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計(jì)理論的影響主要體現(xiàn)在對審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計(jì)過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)宏觀控制。審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任通過法庭對一系列劃時(shí)代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計(jì)主體、委托人與被審計(jì)單位三者關(guān)系的審計(jì)理論提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。3.3經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計(jì)理論，馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，尤其是勞動價(jià)值學(xué)說，是我們認(rèn)識經(jīng)濟(jì)活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計(jì)理論基礎(chǔ)的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計(jì)最根本的思想，成為審計(jì)最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等，都極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計(jì)理論的發(fā)展注入了新的活力。

3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ)

管理科學(xué)理論成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎(chǔ)審計(jì)是以測試和評價(jià)內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計(jì)近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計(jì)迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見；管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國家審計(jì)實(shí)行分級管理、審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置、建立機(jī)構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進(jìn)行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。

3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)

數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)都是先于審計(jì)理論而單獨(dú)存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計(jì)的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計(jì)中的統(tǒng)計(jì)抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理從被審單位資料中抽出一部分進(jìn)行審查，以推斷全部被審資料的審計(jì)結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計(jì)工作提供了一種方法，審計(jì)工作所面對的是繁雜的會計(jì)記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨(dú)立的隨機(jī)因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進(jìn)行審計(jì)，對其特征進(jìn)行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。

3.6倫理學(xué)基礎(chǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)；審計(jì)；文化

中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在履行審計(jì)職責(zé)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時(shí)，培育形成的價(jià)值觀體系及其表現(xiàn)形式的總和，體現(xiàn)在審計(jì)工作所恪守的理念、所追求的價(jià)值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風(fēng)骨、所展示的形象等各個方面。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的目標(biāo)，就是通過內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，形成具有企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)理念和價(jià)值觀，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢職能，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的主要任務(wù)，就是大力宣貫企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念，牢固樹立內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀，積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化體系框架。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

依據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，電網(wǎng)審計(jì)人應(yīng)以“獨(dú)立、依規(guī)、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)”作為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。

（一）獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)文化最本質(zhì)的特征

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是其賴以生存的必要條件，主要體現(xiàn)：一是組織獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)對象沒有組織上的隸屬關(guān)系。二是人員獨(dú)立。審計(jì)人員與被審計(jì)對象不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動。三是工作獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，不受來自其他職能部門、經(jīng)濟(jì)組織和個人的干擾。四是經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，依照審計(jì)辦法的規(guī)定單獨(dú)列入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。

（二）依規(guī)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最基本的行為規(guī)范

依規(guī)審計(jì)是企業(yè)制度管理在審計(jì)監(jiān)督活動中的具體體現(xiàn)。一方面要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須以國家法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定作為審計(jì)的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)；另一方面要求審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員依法履職時(shí)，規(guī)范自身行為。

（三）公正是審計(jì)人員履行職責(zé)時(shí)基本的價(jià)值取向

審計(jì)的客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持一種公正的、不偏不倚的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)人員在履職時(shí)，不應(yīng)有任何質(zhì)量妥協(xié)，要依法辦事，在搜集審計(jì)證據(jù)、評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)、提出處理意見和建議時(shí)，從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，維護(hù)企業(yè)整體利益出發(fā)，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，客觀評價(jià)。

（四）進(jìn)取是審計(jì)人員開拓創(chuàng)新的基本品質(zhì)

當(dāng)前，電網(wǎng)依法治企工作正如火如荼地開展，審計(jì)工作必須滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理活動中，審計(jì)人員需要適應(yīng)新的形勢需要，不斷鉆研新業(yè)務(wù)，不斷提高專業(yè)勝任能力。保持專業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性，積極進(jìn)取是審計(jì)人員基本品質(zhì)。

（五）奉獻(xiàn)是整個內(nèi)部審計(jì)價(jià)值體系的道德基礎(chǔ)

廉潔奉公，無私奉獻(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)工作有效運(yùn)行的必要保證。審計(jì)工作的定位和職責(zé)，要求審計(jì)人員要技高一籌、德高一籌。審計(jì)人員必須廉潔自律，不從被審計(jì)單位獲取任何可能妨礙職業(yè)判斷的利益；必須誠實(shí)守信，不得損害國家利益、企業(yè)利益；必須嚴(yán)守秘密，按規(guī)定使用履行職責(zé)時(shí)獲取的各種信息和結(jié)論。

三、內(nèi)部審計(jì)文化體系架構(gòu)探索

為有效地落實(shí)審計(jì)文化建設(shè)任務(wù)，需要要從“物質(zhì)、制度、行為、精神”四個方面構(gòu)建。

（一）夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，構(gòu)筑保障機(jī)制

物質(zhì)文化建設(shè)理念是：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、保障有力。審計(jì)物質(zhì)文化是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展必要的物質(zhì)基礎(chǔ)和工作環(huán)境。相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、運(yùn)作正常的審計(jì)委員會、符合程序的審計(jì)干部任免、必要的經(jīng)營管理會議參與度、定期的工作報(bào)告制度等，構(gòu)成審計(jì)工作必需的運(yùn)作機(jī)制。必備的辦公場所、相對充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、適當(dāng)?shù)墓べY福利待遇、必要的現(xiàn)代化辦公設(shè)備等，構(gòu)成審計(jì)工作物質(zhì)保障。

（二）完善制度規(guī)范，構(gòu)建制度體系

制度文化建設(shè)理念是：體系健全、執(zhí)行到位。審計(jì)制度文化是保證審計(jì)工作正常運(yùn)行、審計(jì)人員行為規(guī)范、審計(jì)組織職能有效履行的關(guān)鍵。涵蓋廣泛、相互銜接且落實(shí)到位的審計(jì)制度體系，代表著審計(jì)文化建設(shè)所達(dá)到的水平和高度。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)可從三個層次建設(shè)，一是審計(jì)工作辦法；二是審計(jì)業(yè)務(wù)辦法和審計(jì)管理制度；三是具體的審計(jì)業(yè)務(wù)指南。

（三）積極引導(dǎo)，營造良好氛圍

行為文化建設(shè)理念是：愛崗敬業(yè)、爭先創(chuàng)優(yōu)。營造健康向上的審計(jì)氛圍，有助于形成生動活潑的工作環(huán)境、愛崗敬業(yè)的道德風(fēng)尚、爭先創(chuàng)優(yōu)的進(jìn)取精神、團(tuán)結(jié)友愛的人際關(guān)系。通過規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為，加強(qiáng)對審計(jì)人員工作業(yè)績考核評價(jià)，引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)承諾。通過競爭的、動態(tài)的審計(jì)人才管理制度，加速人才培養(yǎng)，營造一個“學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、務(wù)實(shí)、誠信”的人才輩出的激勵機(jī)制。

（四）塑造形象，培養(yǎng)精神

精神文化建設(shè)理念是：客觀公正、無私奉獻(xiàn)。審計(jì)精神文化是審計(jì)文化的核心和靈魂，要引導(dǎo)審計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，注意培養(yǎng)自身的溝通協(xié)調(diào)能力，提升個人的道德修養(yǎng)。牢固樹立“獨(dú)立、依規(guī)、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)”的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀，做到“正直、客觀、保密、勝任”，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共有的精神家園。

四、內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建與實(shí)施

文化理念的形成不能靠一朝一夕的靈感和熱情，而是來自于水滴石穿的潛移默化，需要遵循審計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，有計(jì)劃有步驟地積極推進(jìn)。

（一）加強(qiáng)組織，持續(xù)推進(jìn)

審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)長期任務(wù)，要按照審計(jì)文化建設(shè)的總體框架，進(jìn)行長期的、持之以恒的工作努力。因此必須要加強(qiáng)對審計(jì)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)工作，分解細(xì)化建設(shè)任務(wù)，將審計(jì)文化建設(shè)與審計(jì)工作目標(biāo)管理、審計(jì)工作規(guī)劃、年度工作重點(diǎn)有機(jī)的結(jié)合起來，持續(xù)地加以推進(jìn)。

（二）大力宣傳，形成氛圍

審計(jì)文化建設(shè)是一個新的文化理念，要通過各種宣傳形式，利用系統(tǒng)內(nèi)的各種信息宣傳載體，就審計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)涵外延、重要意義、總體規(guī)劃、實(shí)施方案等方面，向企業(yè)審計(jì)人員及相關(guān)人員宣傳交底，引導(dǎo)審計(jì)人員提高認(rèn)識，積極參與并形成自覺行動。

（三）突出重點(diǎn)，分步實(shí)施

審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)長期的漸進(jìn)的系統(tǒng)工程。要按照總體規(guī)劃，根據(jù)本單位實(shí)際，選擇不同的突破口，抓住物質(zhì)、制度、行為和精神四個層面審計(jì)文化的關(guān)鍵內(nèi)容，精心策劃，逐步實(shí)施。在文化建設(shè)上要力戒本本主義和形式主義，更不能把文化建設(shè)狹義的理解為“搞活動”。

篇4

[摘要]審計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和性。中外有關(guān)這一的不同觀點(diǎn)以及審計(jì)理論的現(xiàn)狀。應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成。

一個多世紀(jì)以來，許多專家、學(xué)者相繼為理論的建設(shè)和發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，他們從不同的角度解答會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種問題，并通過對各種理論因素加以整理，指導(dǎo)人們更有效地開展會計(jì)實(shí)務(wù)工作。相比之下，審計(jì)理論卻比較落后。在這方面值得稱道的成果少得可憐。正如著名審計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫所指出的“許多人認(rèn)為審計(jì)完全是實(shí)務(wù)性的，而不是理論性的，對于持這種觀點(diǎn)的人來說，審計(jì)只是一系列的實(shí)務(wù)、程序、和技術(shù)，是一種沒有必要進(jìn)行解釋、描述、調(diào)整和論證，并最終匯總起來以形成‘理論’的行為”。[1]著名審計(jì)學(xué)家尚德爾則抱怨：在最近150年中，沒有一個學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂。專家們的抱怨并非無病，他們確實(shí)道出了審計(jì)理論研究的實(shí)際情況。

新的審計(jì)理論研究，是從20世紀(jì)80年代才開始的。理論來源于實(shí)踐，同時(shí)，理論又指導(dǎo)實(shí)踐和預(yù)測實(shí)踐。審計(jì)理論與方法來源于審計(jì)實(shí)務(wù)工作，是對審計(jì)實(shí)務(wù)工作的概括和。改革開放以來，中國的審計(jì)實(shí)踐已發(fā)生了重大變化，急需理論上的規(guī)范與指導(dǎo)。

一、關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)若干代表觀點(diǎn)的評介

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指審計(jì)理論諸要素（組成部分）及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個邏輯系統(tǒng)。所以審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也稱審計(jì)理論體系。研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，一個十分重要的問題就是從何處人手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)。

從的角度講，邏輯起點(diǎn)指從抽象上升到具體全過程的出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點(diǎn)。它是構(gòu)造一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)或建基點(diǎn)，是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

由于不同學(xué)者研究范式的差異，導(dǎo)致對邏輯起點(diǎn)存在不同見解。理論界存在著審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、審計(jì)動因起點(diǎn)論、審計(jì)對象起點(diǎn)論、審計(jì)職能起點(diǎn)論、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、哲學(xué)基礎(chǔ)起點(diǎn)論、理論基礎(chǔ)起點(diǎn)論、財(cái)務(wù)責(zé)任起點(diǎn)論以及目標(biāo)與假設(shè)雙重起點(diǎn)論、審計(jì)性質(zhì)與目標(biāo)雙重起點(diǎn)論、環(huán)境與目標(biāo)雙重起點(diǎn)論、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系起點(diǎn)論等多種不同觀點(diǎn)。下面介紹較有的幾種觀點(diǎn)。

（一）審計(jì)本質(zhì)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，根據(jù)審計(jì)對象、審計(jì)職能，演繹、歸納出審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則。其流程圖可大致表示為：審計(jì)本質(zhì)審計(jì)對象審計(jì)職能審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則。國內(nèi)十幾年的審計(jì)理論研究，大多選擇“審計(jì)本質(zhì)”作為邏輯起點(diǎn)，進(jìn)而闡述審計(jì)對象、審計(jì)屬性、審計(jì)職能、審計(jì)作用、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)方法等一系列理論問題。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“只有準(zhǔn)確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計(jì)理論的發(fā)展方向”，“只要正確地確立了審計(jì)的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)?！盵2]“離開具體的對象，客觀的職能（任務(wù)和作用從屬于職能）就無從產(chǎn)生?！盵3]

由于“審計(jì)本質(zhì)”純理論性太強(qiáng)，因而造成按“審計(jì)本質(zhì)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)實(shí)務(wù)相脫節(jié)，不能正確反映審計(jì)理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用，即基礎(chǔ)的審計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實(shí)踐，而性審計(jì)理論研究又遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)假設(shè)出發(fā)，在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出審計(jì)原則，然后用它們來指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)和概念體系。其流程圖可大致表示為：審計(jì)假設(shè)審計(jì)原則審計(jì)概念審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)規(guī)范。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“審計(jì)假設(shè)是構(gòu)造系統(tǒng)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是審計(jì)科學(xué)發(fā)展的前提”。[4]審計(jì)假設(shè)是建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。[5]但是以“審計(jì)假設(shè)”為邏輯起點(diǎn)會使審計(jì)理論與環(huán)境失去相關(guān)性。審計(jì)環(huán)境的不確定性，導(dǎo)致了做出審計(jì)假設(shè)的必要性，可是審計(jì)假設(shè)一經(jīng)確定，就相對保持穩(wěn)定，不能直接反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對審計(jì)理論的影響。另外也容易導(dǎo)致審計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部離散。因?yàn)閷徲?jì)假設(shè)是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而對審計(jì)人員所面臨的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的假定性規(guī)定，但是審計(jì)目標(biāo)卻無法由審計(jì)假設(shè)推導(dǎo)而出。

（三）審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向型

這種觀點(diǎn)是從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定審計(jì)信息的質(zhì)量特征，然后作為信息傳遞手段的審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素等，其流程圖可大致表示為：審計(jì)目標(biāo)審計(jì)對象、性質(zhì)審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則。持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為，“目標(biāo)是一切工作的出發(fā)點(diǎn)”。[6]“審計(jì)目標(biāo)是整個審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的定向機(jī)制”。[7]

審計(jì)目標(biāo)受審計(jì)目的與審計(jì)職能的雙重制約，只反映它們之間相互、相互聯(lián)系的部分因素，不能全面揭示審計(jì)目的、審計(jì)職能、審計(jì)對象等因素。從審計(jì)實(shí)踐活動看，以審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)而展開的審計(jì)體系難以揭示更高層次的審計(jì)理論，無法提示審計(jì)的真正原因，因而建立在審計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上的審計(jì)理論體系也是局限的、不完整的、較低層次的。

（四）兩元或多元導(dǎo)向型

持這一觀點(diǎn)的人認(rèn)為，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)如果僅為審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)中的一種，對于正確、全面研究審計(jì)理論是不完善的，因此，他們提出了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的二元論。主要觀點(diǎn)有四種：一是主張以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)共同作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)；[8]二是主張以審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)；[9]三是主張以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)共同構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)；[10]四是主張以審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)三個因素作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)。[11]

兩元或多元導(dǎo)向型，看似合理，但由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)本質(zhì)等處于不同的層次，如果同時(shí)以兩元或多元因素為起點(diǎn)，就如同一個人站在臺階上，兩條腿一條在上、一條在下，一條要向左、一條要向右，導(dǎo)致審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無所適從。這樣，還會人為破壞審計(jì)理論各要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

二、理論界關(guān)于審計(jì)環(huán)境與審計(jì)理論關(guān)系的探討

早期的審計(jì)理論研究忽略了審計(jì)環(huán)境，在有關(guān)的審計(jì)理論著作中基本上都沒涉及到審計(jì)環(huán)境問題。近年來，審計(jì)環(huán)境對審計(jì)理論的影響得到了許多審計(jì)理論研究人員的關(guān)注，并對此進(jìn)行了比較多的探討。

（一）審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

蔡春認(rèn)為，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)作為一個理論體系與所依存的環(huán)境存在相互作用關(guān)系，審計(jì)環(huán)境要求理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建必須適應(yīng)環(huán)境的需要，并隨環(huán)境的變革而變革；而審計(jì)理論結(jié)構(gòu)對審計(jì)環(huán)境的反作用則表現(xiàn)在，審計(jì)理論通過對審計(jì)實(shí)踐的反作用而不斷改善環(huán)境狀況。[12]胡春元認(rèn)為，審計(jì)本質(zhì)應(yīng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的需要，并且必須隨著環(huán)境的變革而變革，即審計(jì)環(huán)境是通過審計(jì)本質(zhì)來影響審計(jì)理論體系的。[13]張繼勛提出，審計(jì)理論體系要隨環(huán)境的變化而變化。[14]以上論述都認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)理論體系，審計(jì)理論體系隨環(huán)境的變化而變化。

（二）審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

關(guān)于審計(jì)環(huán)境對審計(jì)理論影響的另一類觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。陳建明指出，構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性，包含了審計(jì)實(shí)踐的全部，孕育著審計(jì)理論要素的全部“胚胎”；從審計(jì)環(huán)境出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，可以揭示審計(jì)發(fā)展過程的全部因素和發(fā)展，從而具有全面性、完整性，是比較的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。[15]李東平和古繼紅在論及審計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)指出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是以審計(jì)環(huán)境理論為起點(diǎn)和終點(diǎn)[16].辛金國在關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的論述中指出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)分為三個層次，第一個層次是審計(jì)的外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。[17]劉兵認(rèn)為，“審計(jì)內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境有機(jī)的總和，審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定審計(jì)的本質(zhì)，從而決定審計(jì)職能；審計(jì)外環(huán)境決定審計(jì)目的?！瓕徲?jì)目的、審計(jì)本質(zhì)、職能與審計(jì)目標(biāo)最終統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中?！盵18]

（三）有人認(rèn)為審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論體系中的一個要素。

上述觀點(diǎn)，在審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)理論這一點(diǎn)上認(rèn)識是一致的。從審計(jì)理論發(fā)展的歷程看，審計(jì)環(huán)境對審計(jì)理論的影響也是顯而易見的。審計(jì)目標(biāo)的不斷演進(jìn)，審計(jì)準(zhǔn)則的從無到有以及它的不斷豐富，審計(jì)理論的從無到有及其不斷豐富和發(fā)展，這些無一不是審計(jì)環(huán)境影響的結(jié)果，可以說，審計(jì)環(huán)境是促進(jìn)審計(jì)理論完善和發(fā)展的不竭的動力和源泉。

三、確定審計(jì)結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論，它至少應(yīng)符合以下要求：第一，邏輯起點(diǎn)的實(shí)質(zhì)應(yīng)表現(xiàn)為審計(jì)體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定；第二，邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)體系中的直接存在物，即它必須是不以審計(jì)體系中任何其他范疇為中介前提的范疇。而其他審計(jì)范疇反倒必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)；第三，邏輯起點(diǎn)應(yīng)該揭示審計(jì)理論諸要素的內(nèi)在矛盾以及審計(jì)系統(tǒng)整體的一切矛盾萌芽。邏輯起點(diǎn)本身所包含的矛盾是整個審計(jì)體系運(yùn)動、的內(nèi)在動力和源泉；第四，邏輯起點(diǎn)與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運(yùn)動過程所證明把它作為邏輯起點(diǎn)是正確的要素；第五，從最一般的意義上講，邏輯起點(diǎn)范疇作為審計(jì)系統(tǒng)中的一個基本要素，同整個體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系不僅規(guī)定著審計(jì)系統(tǒng)整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點(diǎn)范疇在審計(jì)理論體系中所處的地位和所起的作用。

筆者認(rèn)為將審計(jì)環(huán)境作為構(gòu)建審計(jì)理論體系的起點(diǎn)更為恰當(dāng)。理由有六：第一、審計(jì)環(huán)境是一種真實(shí)的存在，是審計(jì)系統(tǒng)中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現(xiàn)象；第二，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)系統(tǒng)本身與審計(jì)的外部因素的結(jié)合體，審計(jì)環(huán)境具有聯(lián)結(jié)理論與實(shí)踐的功能。審計(jì)環(huán)境不簡單等同于審計(jì)實(shí)踐活動，它是對間接或直接影響審計(jì)的環(huán)境因素的高度抽象與概括，涵蓋、、、、、多個因素。另外，審計(jì)環(huán)境來自于審計(jì)實(shí)踐，并不斷與之進(jìn)行物質(zhì)與能量的交換；第三，審計(jì)環(huán)境構(gòu)成審計(jì)理論體系的核心要素，是推導(dǎo)其他抽象的審計(jì)理論與概念的基礎(chǔ)。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)動因的決定因素；審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論體系的核心，它比審計(jì)假設(shè)所反映的社會環(huán)境約束條件更為全面、真切，也界定了審計(jì)目標(biāo)所“意欲表達(dá)的理想境地”的特定內(nèi)容，是審計(jì)實(shí)務(wù)的基石。以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)，能使整個審計(jì)理論建立在更為寬泛而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)之上；第四，審計(jì)環(huán)境反映了審計(jì)根本屬性，決定著審計(jì)的需求與供給，是整個審計(jì)體系運(yùn)動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉；第五，審計(jì)環(huán)境蘊(yùn)含多樣化研究。審計(jì)環(huán)境倡導(dǎo)的多樣化研究思維方法、多元化理論模式能促進(jìn)審計(jì)理論自身發(fā)展。美國的莫茨和夏拉夫教授正是將數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、倫等研究思想滲透到審計(jì)學(xué)中才開創(chuàng)了人類審計(jì)理論發(fā)展史上的第一座豐碑。把審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論體系的起點(diǎn)，可以使審計(jì)理論體系及其研究思路更加開闊；第六，審計(jì)環(huán)境是衡量審計(jì)系統(tǒng)是否先進(jìn)、的基本標(biāo)準(zhǔn)。離開審計(jì)環(huán)境，不能解釋各不同國家或同一國家在不同階段審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)所存在的差異。審計(jì)環(huán)境深刻地體現(xiàn)了審計(jì)的這一集合特征，是審計(jì)理論跨世紀(jì)的研究主題。

四、以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)來構(gòu)建審計(jì)理論體系

審計(jì)環(huán)境是對審計(jì)有影響的一切因素的總和。審計(jì)理論密切依存于審計(jì)實(shí)踐，從審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生。因此，審計(jì)理論不可避免地受社會、政治、經(jīng)濟(jì)和法律等外在環(huán)境的影響。審計(jì)實(shí)踐及其發(fā)展還受審計(jì)固有因素影響，如各個發(fā)展階段的審計(jì)人員價(jià)值觀念、審計(jì)思想、審計(jì)文化、審計(jì)程序與方法、審計(jì)工作手段、審計(jì)工作內(nèi)容等因素。但并不是社會、政治、經(jīng)濟(jì)和法律中所有方面都有與審計(jì)相關(guān)，有些是明顯無關(guān)，有些只是間接相關(guān)，有些在一定時(shí)期是相關(guān)的，而在另一時(shí)期是不相關(guān)的。因此，我們將審計(jì)外在環(huán)境中同審計(jì)相關(guān)的部分從整體社會、政治，經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中抽象出來，稱之為審計(jì)外環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況、有關(guān)的法律法規(guī)、社會文化環(huán)境、外部相關(guān)利益集團(tuán)及其活動因素。我們將影響審計(jì)的固有因素稱之為審計(jì)內(nèi)環(huán)境。審計(jì)內(nèi)外環(huán)境密切相關(guān)，不斷地進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計(jì)的程序和方法。審計(jì)外環(huán)境決定著審計(jì)動因，進(jìn)而決定著審計(jì)目標(biāo)。因此，審計(jì)本質(zhì)與職能、審計(jì)動因與目標(biāo)最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實(shí)踐活動中，統(tǒng)一在特定的時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中。由此可見，審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)環(huán)境。

環(huán)境對審計(jì)系統(tǒng)的，會產(chǎn)生多方面的效應(yīng)，表現(xiàn)在：（1）影響目標(biāo)。或有利于審計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或不利于審計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而需要對目標(biāo)進(jìn)行修訂，或造成不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)。（2）影響結(jié)構(gòu)，多方面影響審計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，如影響要素結(jié)構(gòu)，使系統(tǒng)的審計(jì)人員、審計(jì)程序、審計(jì)、審計(jì)報(bào)告的關(guān)系等發(fā)生變化。（3）影響穩(wěn)定。使審計(jì)系統(tǒng)在各方面都保持協(xié)調(diào)關(guān)系而正常運(yùn)行。如審計(jì)組織體系會隨著水平、經(jīng)濟(jì)體制變化而相應(yīng)作出調(diào)整，使政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)保持協(xié)調(diào)發(fā)展。

審計(jì)系統(tǒng)對環(huán)境的適應(yīng)，一般采用的形式有：（1）遵從。審計(jì)系統(tǒng)接受環(huán)境發(fā)出的信息，即遵從環(huán)境對審計(jì)系統(tǒng)的各種要求運(yùn)行。（2）協(xié)調(diào)。審計(jì)系統(tǒng)根據(jù)環(huán)境的要求，制定或調(diào)整運(yùn)行的規(guī)劃、程序與方法，以適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展。（3）趨同。審計(jì)系統(tǒng)隨著環(huán)境的變化而相應(yīng)變化，使變化、發(fā)展的方向一致。

筆者認(rèn)為，應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)體系，這一理論體系由審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向、審計(jì)基本理論、審計(jì)規(guī)范理論、審計(jì)理論和審計(jì)相關(guān)理論五個層次所組成，如圖1所示。

■（此處有公式或插圖）

現(xiàn)對以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的審計(jì)理論體系圖作如下簡要說明：

（一）審計(jì)理論的起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)和由此確立的審計(jì)基本理論、審計(jì)規(guī)范理論和審計(jì)應(yīng)用理論。審計(jì)系統(tǒng)中的一切理論都是由審計(jì)環(huán)境展開的，并在此基礎(chǔ)上層層深入，形成合理的邏輯層次關(guān)系。以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)建立的審計(jì)理論體系及以理論為指導(dǎo)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作能否實(shí)現(xiàn)人們的期望，是對審計(jì)目標(biāo)確立恰當(dāng)與否的最好檢驗(yàn)。在審計(jì)環(huán)境中，對審計(jì)目標(biāo)起主要作用的是公眾對審計(jì)的期望及相關(guān)對審計(jì)的約束。

審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論研究的前提。審計(jì)假設(shè)是人們對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)做出的一些合乎邏輯的推論和判斷，它設(shè)定了審計(jì)工作的空間、時(shí)間和質(zhì)量單位。審計(jì)假設(shè)為有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供必要的前提條件，是建立審計(jì)基本理論、規(guī)范理論和應(yīng)用理論的邏輯前提。但這種假定和判斷不能憑空設(shè)定，它受制于審計(jì)外環(huán)境。

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的導(dǎo)向。它是在認(rèn)真研究審計(jì)環(huán)境和審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的，既對審計(jì)基本理論起導(dǎo)向作用，也對審計(jì)規(guī)范理論和審計(jì)應(yīng)用理論起導(dǎo)向作用。審計(jì)目標(biāo)的確定受到審計(jì)環(huán)境的影響，并隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化。一方面，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)便給審計(jì)工作、審計(jì)報(bào)告等提出什么樣的要求；另一方面，審計(jì)目標(biāo)也給審計(jì)準(zhǔn)則提出了要求和前提，它規(guī)定著審計(jì)信息的質(zhì)量特征。

（二）審計(jì)基本理論

審計(jì)基本理論是指可以通用于任何獨(dú)立審計(jì)活動的各種具有普遍指導(dǎo)性的審計(jì)理論。它是審計(jì)理論的精髓，由審計(jì)導(dǎo)因、審計(jì)概念體系、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)職能、審計(jì)原則等構(gòu)成。

審計(jì)基本理論具有以下特征：

1、高度的抽象性。它沒有具體的實(shí)踐導(dǎo)向，沒有實(shí)物可以參照，只是產(chǎn)生于高度的理念之中，如審計(jì)職能，是看不到和無法直接感受到的事物。由于高度抽象性會導(dǎo)致人們認(rèn)識上的困難以及模糊性。因而在關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)理論問題的研究中，學(xué)術(shù)流派頗多。

2、普遍的適用性。它不受部門、行業(yè)等審計(jì)客體變化的影響，也排斥了不同審計(jì)類型的差別可能給理論研究帶來的障礙。在不同的被審計(jì)部門、行業(yè)或單位，審計(jì)基本職能是同一的。即使是就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)或遠(yuǎn)程審計(jì)等方式上的改變，也不能使審計(jì)基本職能發(fā)生變動。

3、嚴(yán)密的邏輯性。由于這種審計(jì)理論是高度理性思維的成果，無論是它所屬的各種不同理論之間，還是同一理論的結(jié)論、論據(jù)、論點(diǎn)之間，都呈現(xiàn)出極強(qiáng)的邏輯性，整個審計(jì)基礎(chǔ)理論的結(jié)構(gòu)十分嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）審計(jì)規(guī)范理論

審計(jì)規(guī)范是指在審計(jì)基礎(chǔ)理論指導(dǎo)下按照審計(jì)實(shí)踐的基本而建立的一種審計(jì)理論。它由審計(jì)職業(yè)技術(shù)規(guī)范理論、審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范理論和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范理論等所構(gòu)成，主要如何根據(jù)審計(jì)環(huán)境的要求，構(gòu)建適合和地域特征的職業(yè)規(guī)范體系。

這種理論的主要特征表現(xiàn)為：

1、規(guī)范性。審計(jì)規(guī)范理論主要用以規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)行為，目的在于提高審計(jì)質(zhì)量。

2、權(quán)威性。審計(jì)規(guī)范理論具有權(quán)威性和強(qiáng)制性，它實(shí)際上制約著審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)規(guī)范是在審計(jì)理論的指導(dǎo)下制訂的，不是審計(jì)程序、審計(jì)實(shí)務(wù)的匯總，而是當(dāng)時(shí)具有代表性的審計(jì)理論的集中體現(xiàn)，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范審計(jì)程序和。

3、指導(dǎo)性，審計(jì)規(guī)范理論中的那些準(zhǔn)則、規(guī)則，可以用于指導(dǎo)審計(jì)的實(shí)際工作。這是由于這種理論比審計(jì)基本理論更接近審計(jì)實(shí)踐活動所引起的。

（四）審計(jì)理論

審計(jì)應(yīng)用理論是在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論指導(dǎo)下建立的一種旨在指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)、提供操作指南的審計(jì)理論。它包括審計(jì)組織理論、審計(jì)操作理論和審計(jì)控制理論三個有機(jī)部分。其中，審計(jì)操作理論又可分為一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論和特殊審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論兩個方面。一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論是指由審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容構(gòu)成的基本體系，主要研究在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論的指導(dǎo)下，如何開展年度報(bào)表審計(jì)工作；特殊審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論是指由特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)和特殊性質(zhì)業(yè)務(wù)審計(jì)等內(nèi)容構(gòu)成的基本體系，主要研究在審計(jì)基本理論和審計(jì)規(guī)范理論的指導(dǎo)下，如何開展特殊審計(jì)工作，如基本建設(shè)預(yù)決算審計(jì)、小規(guī)模審計(jì)、盈利預(yù)測審核、中期會計(jì)報(bào)表審計(jì)等。圖1只列出一般審計(jì)業(yè)務(wù)操作理論。

這種理論的主要特征表現(xiàn)在：

1、具體性。這種理論常?？梢哉页鱿鄳?yīng)的實(shí)物參照系，總是解決某一特定方面的實(shí)際，常常具有一定的可操作性和可觀察性。

2、有用性。它不象審計(jì)基本理論那樣空洞枯燥，無法用于實(shí)際工作。審計(jì)應(yīng)用理論所包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)策略與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等方面的理論，都應(yīng)歸人此類。

（五）審計(jì)相關(guān)理論

審計(jì)相關(guān)理論是從事審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐工作所必須具備的其他學(xué)科理論，主要包括理論、系統(tǒng)理論、學(xué)理論、財(cái)務(wù)和會計(jì)理論、管理科學(xué)理論、機(jī)與技術(shù)理論等。這些理論對深化審計(jì)理論研究，拓展審計(jì)工作視野起到重要作用。

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篇5

關(guān)鍵詞：建筑工程；造價(jià)審核；審核技巧；成本管理

工程成本一般指建筑工程總量價(jià)格，換句話說，就是根據(jù)估計(jì)的建筑工程總量、生產(chǎn)設(shè)備、土地、技術(shù)以及勞動力等各種資源所產(chǎn)生的建筑工程總量價(jià)格。工程預(yù)算投資是建設(shè)預(yù)算投資中不可缺少的一部分，不僅能控制建設(shè)成本與工程造價(jià)，還能全面、準(zhǔn)確地反映工程實(shí)際使用的資金。

1建筑工程造價(jià)審核的原則

1.1嚴(yán)格把控質(zhì)量

建筑工程在建筑行業(yè)中占有主導(dǎo)地位，因此項(xiàng)目審核工作的意義重大。成本審核工作與建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，只有做好成本審核工作，才能從根本上保障投資方的經(jīng)濟(jì)效益。成本審核工作有較高的要求，在實(shí)際審核過程中需要嚴(yán)格把控審核質(zhì)量，結(jié)合建筑工程項(xiàng)目的基本特征，有針對性地開展審核工作，保證審核的合理性與有效性。同時(shí)，審核人員需要遵循基本的工作流程，從根本上保證審核工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

1.2堅(jiān)持以人為中心

在整個建筑工程造價(jià)審核中，人是唯一的主導(dǎo)力量，因此堅(jiān)持“以人為本”是開展造價(jià)審核的基礎(chǔ)。在審核中要堅(jiān)持以人為核心，發(fā)揮人的創(chuàng)造性和積極性。工程造價(jià)作為一個專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，要求造價(jià)審核人員具有較高的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、專業(yè)的技術(shù)能力和認(rèn)真的工作態(tài)度。

1.3堅(jiān)持預(yù)防為主設(shè)立嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對施工順序、工作質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，是提升工程造價(jià)審核工作質(zhì)量的重要措施。

2建筑工程造價(jià)審核的內(nèi)容

2.1審核應(yīng)用單價(jià)

要審核折算后的固定單價(jià)。首先，要明確校對內(nèi)容是整個工程的一部分。其次，校對補(bǔ)充定額。主要檢查補(bǔ)充定額表是否能夠使用、采用的方法和原理是否正確以及計(jì)算結(jié)果是否精準(zhǔn)，這些都是直接影響最終計(jì)算結(jié)果的因素。同時(shí)，進(jìn)行定額單價(jià)校對時(shí)要注意工程名稱是否符合設(shè)計(jì)圖紙規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，如強(qiáng)度級別、截面種類和配件名稱等。最后，所用的材料價(jià)格是否合理也屬于基本的審核范疇。

2.2審核工程數(shù)量

工程量的誤差可劃分為正誤差和負(fù)誤差。在建筑體積計(jì)算過程中，鋼筋往往不扣除保護(hù)層，因此梁、板、柱連接處的鋼筋用量需要反復(fù)計(jì)算，以保證其準(zhǔn)確性。另外，規(guī)定的開挖高度必須大于實(shí)際設(shè)計(jì)的室外高度，開挖工程和最大工程量需要完全按照設(shè)計(jì)尺寸圖進(jìn)行計(jì)算。無論是正誤差還是負(fù)誤差，施工質(zhì)量審核首要的一點(diǎn)是熟悉工程量的實(shí)際計(jì)算和處理標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確區(qū)分高度計(jì)算的范圍，包括砌體墻中柱、主梁、砌體次梁、梁柱和基礎(chǔ)墻的高度等。其次，要知道設(shè)計(jì)工程量的最小限值并檢查尺寸格式是否與設(shè)計(jì)圖紙一致。當(dāng)建筑吊頂高度大于3.6m時(shí)，可直接從現(xiàn)澆單層鋼筋混凝土吊頂構(gòu)件的高度計(jì)算超高吊頂模板的造價(jià)，超高腳手架的造價(jià)需要在安裝吊頂后才能進(jìn)行計(jì)算。在審核工程量前，一定要充分進(jìn)行考察，以此來保證審核的有效性[1]。

3建筑工程成本的審核方法

常用的成本審核方法主要有項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)成本評審法、關(guān)鍵成本評審法、綜合成本評審法，使用哪種方法視業(yè)主要求和具體時(shí)間而定。3.1審核前期準(zhǔn)備前期工作包括收集整個相關(guān)工程造價(jià)的詳細(xì)數(shù)據(jù)資料，掌握工程造價(jià)資料的內(nèi)容，避免審核中出現(xiàn)資料遺漏、重算、錯列等失誤。審核人員首先要根據(jù)實(shí)際需要收集建設(shè)施工的技術(shù)資料和設(shè)計(jì)圖紙，充分掌握工程的規(guī)模、性質(zhì)和過程，最后編制預(yù)算定額計(jì)價(jià)表。

3.2審核的主要流程

工程造價(jià)工作與數(shù)字息息相關(guān)，一個單位、一個小數(shù)點(diǎn)的失誤，都會帶來巨大的安全隱患。在開展工作的過程中，應(yīng)以提高建筑工程審核質(zhì)量為基本工作方向，檢查實(shí)際工程量是否符合施工定額和預(yù)算要求，否則需要重新進(jìn)行定量計(jì)算。因?yàn)橐话憬ㄖこ痰脑O(shè)計(jì)成本單價(jià)是按量和價(jià)兩個因素進(jìn)行相乘計(jì)算的，最基本的采購材料可以通過兩種計(jì)算方式核實(shí)價(jià)格：一是承包商自己提供的基本材料；二是對各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定期審讀。其中，稅率是國家行政部門根據(jù)實(shí)際情況以及相關(guān)法律制定的。此外，定期對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核。工程成本結(jié)算經(jīng)嚴(yán)格審核后，如果發(fā)現(xiàn)結(jié)算審核結(jié)果與實(shí)際情況不符，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

4提高工程造價(jià)審核質(zhì)量的措施

4.1提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力

提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力主要有以下幾個措施：第一，招聘高素質(zhì)的專業(yè)人員；第二，加強(qiáng)在崗員工的相關(guān)技能培訓(xùn)；第三，加強(qiáng)行業(yè)間業(yè)務(wù)溝通。在了解相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，讓員工養(yǎng)成自律的好習(xí)慣，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德操守，不斷提高職業(yè)技能水平。

4.2　建立健全的完善管理制度

第一，結(jié)合建筑工程造價(jià)審計(jì)工作的特點(diǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)考慮企業(yè)項(xiàng)目的員工規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)等主要因素。第二，按照項(xiàng)目成本率和效益掛鉤的審計(jì)原則，考慮到審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)不同，在實(shí)際開展審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)個體特征設(shè)置相應(yīng)的工作任務(wù)和工作標(biāo)準(zhǔn)。第三，認(rèn)真考慮工程規(guī)模、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)等因素，在成本與效益掛鉤的基礎(chǔ)上制定審計(jì)規(guī)章制度。審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)具有一定的靈活性，以此提高工程造價(jià)審核的質(zhì)量。

4.3　根據(jù)建筑工程項(xiàng)目的不同階段設(shè)置相應(yīng)的審核要求

在招投標(biāo)準(zhǔn)備階段，應(yīng)重點(diǎn)界定招投標(biāo)雙方的違約責(zé)任。審核要求和審核標(biāo)準(zhǔn)的制定是建筑工程項(xiàng)目造價(jià)審核的關(guān)鍵，同時(shí)也是開展審核工作的首要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系審核工作的質(zhì)量。在開展工程量的審核工作時(shí)，需要注意工程量是否能夠滿足招標(biāo)文件的基本要求、工程量清單有無增減或涂改等問題。從業(yè)人員也必須在各個階段按照不同要求進(jìn)行審核，從而為順利開展建筑工程審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[3]。

5常用的工程造價(jià)審核方法

5.1重點(diǎn)審查法

目前，中國建筑項(xiàng)目的總量不斷增加，且規(guī)模越來越大，在一定程度上增加了項(xiàng)目成本審核的工作量。重點(diǎn)審核法可以用于工程成本消耗較高和規(guī)模較大的項(xiàng)目，因?yàn)檫@種方法只需要做好配額單價(jià)審核工作和項(xiàng)目數(shù)量審核工作，從而不僅可以節(jié)約建筑工程成本，還能有效地節(jié)省項(xiàng)目成本審核時(shí)間[4]。重點(diǎn)審核法在實(shí)際應(yīng)用過程中具有較高的應(yīng)用價(jià)值，尤其在審核費(fèi)用和審核時(shí)間有限的情況下具有明顯的優(yōu)勢，但該方法的審核范圍比較窄，故可以與其他審核方式搭配使用。

5.2比較審核法

比較審核法是通過找出已完工項(xiàng)目與目標(biāo)項(xiàng)目之間類似的項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)，系統(tǒng)地分析它們與目標(biāo)項(xiàng)目的差異，從而快速確定項(xiàng)目成本。在實(shí)際選擇比較項(xiàng)目的過程中，應(yīng)盡量選擇與目標(biāo)項(xiàng)目具有高度相似性、在同一區(qū)域內(nèi)的項(xiàng)目，使比較項(xiàng)目在建筑標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、結(jié)構(gòu)形式及功能用途等方面與目標(biāo)項(xiàng)目基本一致。該方法操作過程相對簡單，審核速度較快，它適用于審核時(shí)間短、工作量大的項(xiàng)目，但存在準(zhǔn)確性低的缺點(diǎn)，這一缺點(diǎn)也決定了該審核法一般不會單獨(dú)使用[5]。

5.3整體審核法

根據(jù)項(xiàng)目合同的具體要求，逐個對工程量、定額單價(jià)、建筑材料和材料價(jià)格項(xiàng)目進(jìn)行評估和統(tǒng)計(jì)，以確定被審核項(xiàng)目的總成本。該方法具有誤差小、準(zhǔn)確性高等優(yōu)點(diǎn)，但它需要較長時(shí)間進(jìn)行審核，對大型建設(shè)項(xiàng)目來說是非常不利的。整體審核法在建筑工程造價(jià)審核工作中具有不可替代的作用，其能夠?qū)τ诠こ淘靸r(jià)的全部項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)審核，最大程度上保障建筑工程造價(jià)審核的完整性和準(zhǔn)確性。這一優(yōu)勢是其他審核方法所不具備的。但考慮到大型建筑工程項(xiàng)目的整體內(nèi)容相對較多，若采用整體審核法則勢必會出現(xiàn)審核周期長、審核成本高等諸多問題。因此，在實(shí)際審核過程中，整體審核法常應(yīng)用在中小規(guī)模的建筑工程項(xiàng)目中，大型建筑工程項(xiàng)目中則會將重點(diǎn)審核法與比較審核法搭配使用。

6結(jié)語

從整體項(xiàng)目建設(shè)的角度來看，項(xiàng)目審核工作意義重大。這項(xiàng)工作的順利實(shí)施不僅可以很好地管理建設(shè)項(xiàng)目的成本，還可以有效減少項(xiàng)目資金消耗。選擇符合建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況的工程造價(jià)審核方法，能夠促使工程造價(jià)審核工作順利開展，使工程造價(jià)審核工作具有更高的效率，促進(jìn)我國建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評估 企業(yè)戰(zhàn)略管理 內(nèi)部控制 優(yōu)化

1、引言

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了時(shí)間其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性而在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、控制和評價(jià)的一系列手續(xù)、方法與措施的總稱。我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的綱領(lǐng)性文件主要是2008年5月22日的《企內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）以及2010年4月26日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（20項(xiàng)），這兩項(xiàng)文件不僅意味著我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)進(jìn)入一個新的階段還是我國在風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)運(yùn)營領(lǐng)域與國際接軌的又一嘗試。

2、提出問題：內(nèi)控為何而建

在內(nèi)控評估及測試過程中，員工內(nèi)控管理意識淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管理職能缺失、國內(nèi)企業(yè)治理基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀使得內(nèi)控步伐難以前進(jìn)。深入淺析國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立完善過程，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行及建設(shè)的問題主要有兩個：

2.1、如何將內(nèi)控體系建設(shè)的動力從外生性需求過度為內(nèi)生性需求。

無論是《內(nèi)控規(guī)范》還是薩班斯法案的頒布，亦或是企業(yè)花費(fèi)較大的成本和精力來完成內(nèi)控體系的評估和建設(shè)，均是為了滿足資本市場日益嚴(yán)格的監(jiān)管體系。因此，在內(nèi)控機(jī)制成立初期，企業(yè)只是單純的滿足市場監(jiān)管的基本要求，因而缺乏體系建設(shè)的內(nèi)生性動力，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重的忽視了內(nèi)控體系的制度執(zhí)行而只關(guān)注內(nèi)控體系的制度形式。

2.2、如何突破內(nèi)控體系制度設(shè)計(jì)的固有局限，真正發(fā)揮其引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理、支撐企業(yè)戰(zhàn)略等方面的不可估量的作用。

內(nèi)控體系的制度設(shè)計(jì)的局限性主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來說，內(nèi)控可被依賴的程度或多或少都有其局限性，而這種局限性是無論內(nèi)部控制體系的實(shí)際多么完美、評價(jià)多么充分抑或執(zhí)行多么良好都是存在的；其二，基于形式主義建立起的完整的內(nèi)控制度并未承擔(dān)起為企業(yè)健康運(yùn)營保險(xiǎn)的角色，相反，過于繁雜、過于全面的內(nèi)控體系設(shè)計(jì)可能使其執(zhí)行效果大大減弱。

3、問題產(chǎn)生的根源：對內(nèi)控范疇的在認(rèn)識

隨著《內(nèi)部控制整合框架》（COSO委員會）的，營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法規(guī)的遵循性三大內(nèi)部控制目標(biāo)得到的明確，這就標(biāo)志著內(nèi)部控制已經(jīng)從財(cái)務(wù)控制范疇擴(kuò)展到了管理控制范疇。但是，目前很多企業(yè)關(guān)于內(nèi)控的認(rèn)識還僅僅停留在對財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露的層面上，在執(zhí)行過程中也只是注重形式主義，并未真正的體會到內(nèi)控對于企業(yè)價(jià)值提升、風(fēng)險(xiǎn)管控及持續(xù)經(jīng)營的作用。

內(nèi)部控制與作為企業(yè)管理控制最重要的手段之一的戰(zhàn)略管理有著密不可分的聯(lián)系。內(nèi)部控制已然根植于企業(yè)的經(jīng)營行為及各個業(yè)務(wù)流程中，并且對企業(yè)戰(zhàn)略的管控、執(zhí)行及制定都有著深遠(yuǎn)的影響。就目標(biāo)成為航油現(xiàn)貨交易中具有扎實(shí)基礎(chǔ)的實(shí)業(yè)企業(yè)而非從事期貨投機(jī)企業(yè)的中航油為例，2003年，國際石油業(yè)務(wù)交易及航油進(jìn)口占公司業(yè)務(wù)的16%，但是來自其他投資及企業(yè)收購回報(bào)占公司盈利的68%，公司戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重偏離為公司埋下了巨大的潛在威脅。深入剖析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略管控能力在形同虛設(shè)的內(nèi)控體系下被削弱，最終導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營與戰(zhàn)略目標(biāo)大相徑庭，引發(fā)危機(jī)。

4、把握內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，優(yōu)化內(nèi)控評估

內(nèi)控評估主要由兩部分組成即獨(dú)立評估和自我評估，前者是指由諸如內(nèi)審部門、中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等相對獨(dú)立的第三方來對企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性及完整性進(jìn)行獨(dú)立評估；后者是指企業(yè)自身對內(nèi)控的有效性和完整性進(jìn)行評估。不管是獨(dú)立評估還是自我評估都需經(jīng)過計(jì)劃、設(shè)計(jì)有效性評價(jià)、執(zhí)行有效性評價(jià)以及評估和報(bào)告四個最基本的步驟。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部評估工作可以結(jié)合基本步驟從以下兩個方面著手。

4.1、控制自我評估法（CSA）戰(zhàn)略分析法有機(jī)結(jié)合

具有關(guān)注控制成效及業(yè)務(wù)過程、用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估及由管理部門和職員共同參與三大特征，在國際上廣泛使用的、強(qiáng)調(diào)由業(yè)務(wù)人員或管理層參與內(nèi)部控制效果評估和考察的CSA最大的優(yōu)勢是評價(jià)經(jīng)營管理理念與管理風(fēng)格、企業(yè)文化、公司治理、人力資源勝任能力及管理層職業(yè)道德等企業(yè)“軟控制”環(huán)境。

目前國內(nèi)大部分大中型企業(yè)十分重視戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，究其原因主要是企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化的需求及企業(yè)外部環(huán)境帶來的不確定性，如中國電信和中國移動實(shí)行的三年滾動式規(guī)劃，涵蓋了財(cái)務(wù)管理、IT系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營及人力資源等多個領(lǐng)域，其豐富的戰(zhàn)略分析成果為CSA方法的實(shí)施創(chuàng)造了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和信息基礎(chǔ)。

4.2、把握重要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略執(zhí)行之間的關(guān)系，合理確定審計(jì)抽樣的重點(diǎn)和范圍

審計(jì)部門在內(nèi)部控制評估的過程中需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試程序，而這又需在符合性測試初步結(jié)論的基礎(chǔ)上確定抽樣和重點(diǎn)和范圍。而在一些經(jīng)營主體多元化及業(yè)務(wù)流程復(fù)雜的大中型企業(yè)，審計(jì)抽樣的難度非常大，因而抽樣帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也異常的高。

目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試及符合性測試時(shí)均采用非統(tǒng)計(jì)抽樣法，而較少適用統(tǒng)計(jì)抽樣。例如，企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)重組，那么與企業(yè)重組實(shí)際執(zhí)行的情況及相關(guān)的戰(zhàn)略實(shí)施重點(diǎn)就會成為影響內(nèi)控審計(jì)抽樣的重點(diǎn)和范圍的直接因素，因而，審計(jì)人員需要擴(kuò)大關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)、對外投資業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)等相關(guān)流程的抽樣范圍，以此來判斷往年年度審計(jì)中測試的控制有效性是否已經(jīng)發(fā)生改變。

5、結(jié)束語

企業(yè)需要將內(nèi)部控制體系的相關(guān)要素及企業(yè)戰(zhàn)略管理體系在內(nèi)部控制體系的建設(shè)及評估過程中有機(jī)的結(jié)合起來，充分的挖掘企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的內(nèi)生性需求，從而達(dá)到提高內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量及效率的目的。同時(shí)在審計(jì)過程中，要注意區(qū)分戰(zhàn)略有效性及企業(yè)內(nèi)部控制有效性的差異，對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)、客觀、獨(dú)立的評價(jià)，最終促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的穩(wěn)步提升及健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王勇.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀[J].北京：中國內(nèi)部審計(jì)，2009（3）.

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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)攻擊防御入侵檢測系統(tǒng)

反攻擊技術(shù)的核心問題是如何截獲所有的網(wǎng)絡(luò)信息。目前主要是通過兩種途徑來獲取信息，一種是通過網(wǎng)絡(luò)偵聽的途徑來獲取所有的網(wǎng)絡(luò)信息，這既是進(jìn)行攻擊的必然途徑，也是進(jìn)行反攻擊的必要途徑；另一種是通過對操作系統(tǒng)和應(yīng)用程序的系統(tǒng)日志進(jìn)行分析，來發(fā)現(xiàn)入侵行為和系統(tǒng)潛在的安全漏洞。

一、攻擊的主要方式

對網(wǎng)絡(luò)的攻擊方式是多種多樣的，一般來講，攻擊總是利用“系統(tǒng)配置的缺陷”，“操作系統(tǒng)的安全漏洞”或“通信協(xié)議的安全漏洞”來進(jìn)行的。到目前為止，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的攻擊方式超過2000種，其中對絕大部分攻擊手段已經(jīng)有相應(yīng)的解決方法，這些攻擊大概可以劃分為以下幾類：

(一)拒絕服務(wù)攻擊：一般情況下，拒絕服務(wù)攻擊是通過使被攻擊對象(通常是工作站或重要服務(wù)器)的系統(tǒng)關(guān)鍵資源過載，從而使被攻擊對象停止部分或全部服務(wù)。目前已知的拒絕服務(wù)攻擊就有幾百種，它是最基本的入侵攻擊手段，也是最難對付的入侵攻擊之一，典型示例有SYNFlood攻擊、PingFlood攻擊、Land攻擊、WinNuke攻擊等。

(二)非授權(quán)訪問嘗試：是攻擊者對被保護(hù)文件進(jìn)行讀、寫或執(zhí)行的嘗試，也包括為獲得被保護(hù)訪問權(quán)限所做的嘗試。

(三)預(yù)探測攻擊：在連續(xù)的非授權(quán)訪問嘗試過程中，攻擊者為了獲得網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的信息及網(wǎng)絡(luò)周圍的信息，通常使用這種攻擊嘗試，典型示例包括SATAN掃描、端口掃描和IP半途掃描等。

(四)可疑活動：是通常定義的“標(biāo)準(zhǔn)”網(wǎng)絡(luò)通信范疇之外的活動，也可以指網(wǎng)絡(luò)上不希望有的活動，如IPUnknownProtocol和DuplicateIPAddress事件等。

(五)協(xié)議解碼：協(xié)議解碼可用于以上任何一種非期望的方法中，網(wǎng)絡(luò)或安全管理員需要進(jìn)行解碼工作，并獲得相應(yīng)的結(jié)果，解碼后的協(xié)議信息可能表明期望的活動，如FTUUser和PortmapperProxy等解碼方式。

二、攻擊行為的特征分析與反攻擊技術(shù)

入侵檢測的最基本手段是采用模式匹配的方法來發(fā)現(xiàn)入侵攻擊行為，要有效的進(jìn)反攻擊首先必須了解入侵的原理和工作機(jī)理，只有這樣才能做到知己知彼，從而有效的防止入侵攻擊行為的發(fā)生。下面我們針對幾種典型的入侵攻擊進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策。

(一)Land攻擊

攻擊類型：Land攻擊是一種拒絕服務(wù)攻擊。

攻擊特征：用于Land攻擊的數(shù)據(jù)包中的源地址和目標(biāo)地址是相同的，因?yàn)楫?dāng)操作系統(tǒng)接收到這類數(shù)據(jù)包時(shí)，不知道該如何處理堆棧中通信源地址和目的地址相同的這種情況，或者循環(huán)發(fā)送和接收該數(shù)據(jù)包，消耗大量的系統(tǒng)資源，從而有可能造成系統(tǒng)崩潰或死機(jī)等現(xiàn)象。

檢測方法：判斷網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)包的源地址和目標(biāo)地址是否相同。

反攻擊方法：適當(dāng)配置防火墻設(shè)備或過濾路由器的過濾規(guī)則就可以防止這種攻擊行為(一般是丟棄該數(shù)據(jù)包)，并對這種攻擊進(jìn)行審計(jì)(記錄事件發(fā)生的時(shí)間，源主機(jī)和目標(biāo)主機(jī)的MAC地址和IP地址)。

(二)TCPSYN攻擊

攻擊類型：TCPSYN攻擊是一種拒絕服務(wù)攻擊。

攻擊特征：它是利用TCP客戶機(jī)與服務(wù)器之間三次握手過程的缺陷來進(jìn)行的。攻擊者通過偽造源IP地址向被攻擊者發(fā)送大量的SYN數(shù)據(jù)包，當(dāng)被攻擊主機(jī)接收到大量的SYN數(shù)據(jù)包時(shí)，需要使用大量的緩存來處理這些連接，并將SYNACK數(shù)據(jù)包發(fā)送回錯誤的IP地址，并一直等待ACK數(shù)據(jù)包的回應(yīng)，最終導(dǎo)致緩存用完，不能再處理其它合法的SYN連接，即不能對外提供正常服務(wù)。

檢測方法：檢查單位時(shí)間內(nèi)收到的SYN連接否收超過系統(tǒng)設(shè)定的值。

反攻擊方法：當(dāng)接收到大量的SYN數(shù)據(jù)包時(shí)，通知防火墻阻斷連接請求或丟棄這些數(shù)據(jù)包，并進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)。

(三)TCP/UDP端口掃描

攻擊類型：TCP/UDP端口掃描是一種預(yù)探測攻擊。

攻擊特征：對被攻擊主機(jī)的不同端口發(fā)送TCP或UDP連接請求，探測被攻擊對象運(yùn)行的服務(wù)類型。

檢測方法：統(tǒng)計(jì)外界對系統(tǒng)端口的連接請求，特別是對21、23、25、53、80、8000、8080等以外的非常用端口的連接請求。

反攻擊方法：當(dāng)收到多個TCP/UDP數(shù)據(jù)包對異常端口的連接請求時(shí)，通知防火墻阻斷連接請求，并對攻擊者的IP地址和MAC地址進(jìn)行審計(jì)。

對于某些較復(fù)雜的入侵攻擊行為(如分布式攻擊、組合攻擊)不但需要采用模式匹配的方法，還需要利用狀態(tài)轉(zhuǎn)移、網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)等方法來進(jìn)行入侵檢測。

三、入侵檢測系統(tǒng)的幾點(diǎn)思考

入侵檢測系統(tǒng)存在一些亟待解決的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)如何識別“大規(guī)模的組合式、分布式的入侵攻擊”目前還沒有較好的方法和成熟的解決方案。從Yahoo等著名ICP的攻擊事件中，我們了解到安全問題日漸突出，攻擊者的水平在不斷地提高，加上日趨成熟多樣的攻擊工具，以及越來越復(fù)雜的攻擊手法，使入侵檢測系統(tǒng)必須不斷跟蹤最新的安全技術(shù)。

(二)網(wǎng)絡(luò)入侵檢測系統(tǒng)通過匹配網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)包發(fā)現(xiàn)攻擊行為，入侵檢測系統(tǒng)往往假設(shè)攻擊信息是明文傳輸?shù)?，因此對信息的改變或重新編碼就可能騙過入侵檢測系統(tǒng)的檢測，因此字符串匹配的方法對于加密過的數(shù)據(jù)包就顯得無能為力。

(三)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備越來越復(fù)雜、越來越多樣化就要求入侵檢測系統(tǒng)能有所定制，以適應(yīng)更多的環(huán)境的要求。

(四)對入侵檢測系統(tǒng)的評價(jià)還沒有客觀的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一使得入侵檢測系統(tǒng)之間不易互聯(lián)。入侵檢測系統(tǒng)是一項(xiàng)新興技術(shù)，隨著技術(shù)的發(fā)展和對新攻擊識別的增加，入侵檢測系統(tǒng)需要不斷的升級才能保證網(wǎng)絡(luò)的安全性。

(五)采用不恰當(dāng)?shù)淖詣臃磻?yīng)同樣會給入侵檢測系統(tǒng)造成風(fēng)險(xiǎn)。入侵檢測系統(tǒng)通?？梢耘c防火墻結(jié)合在一起工作，當(dāng)入侵檢測系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)攻擊行為時(shí)，過濾掉所有來自攻擊者的IP數(shù)據(jù)包，當(dāng)一個攻擊者假冒大量不同的IP進(jìn)行模擬攻擊時(shí)，入侵檢測系統(tǒng)自動配置防火墻將這些實(shí)際上并沒有進(jìn)行任何攻擊的地址都過濾掉，于是造成新的拒絕服務(wù)訪問。

(六)對IDS自身的攻擊。與其他系統(tǒng)一樣，IDS本身也存在安全漏洞，若對IDS攻擊成功，則導(dǎo)致報(bào)警失靈，入侵者在其后的行為將無法被記錄，因此要求系統(tǒng)應(yīng)該采取多種安全防護(hù)手段。

總之，入侵檢測系統(tǒng)作為網(wǎng)絡(luò)安全關(guān)鍵性測防系統(tǒng)，具有很多值得進(jìn)一步深入研究的方面，有待于我們進(jìn)一步完善，為今后的網(wǎng)絡(luò)發(fā)展提供有效的安全手段。

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關(guān)鍵詞：審計(jì)動因理論衡量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)學(xué)完善審計(jì)工作

審計(jì)動因就是審計(jì)產(chǎn)生、存在、發(fā)展的原因以及動力。研究審計(jì)動因的目的是為了弄清為什么產(chǎn)生審計(jì)，為什么需要審計(jì)和為什么審計(jì)需要存在和發(fā)展。審計(jì)是一種社會現(xiàn)象，它是為滿足需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。

審計(jì)動因的主要理論是目前最流行的受托責(zé)任論以及理論、多因素決定論、信息論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、公司管理論及職業(yè)化需求論。

下面就幾種主要理論進(jìn)行論述。

一、審計(jì)動因理論及缺陷

1.受托責(zé)任論。受托責(zé)任論主要觀點(diǎn)是：受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對資源有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制。當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在于委托者對受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方的當(dāng)事人，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計(jì)便成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護(hù)機(jī)制，從而得出受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因的結(jié)論。

實(shí)際上，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”只是審計(jì)產(chǎn)生的重要前提，并不能說明審計(jì)產(chǎn)生的必要性。它無法詮釋審計(jì)的職能及社會作用；無法解釋審計(jì)的獨(dú)立性。

2.理論。理論主要觀點(diǎn)是：企業(yè)存在契約關(guān)系，而契約條款的實(shí)施必須通過監(jiān)督，否則就不起作用。審計(jì)就是這種監(jiān)督方式。在這種理論中，審計(jì)的本質(zhì)在于促進(jìn)股東和管理者利益最大化。

但理論的不足之處：無法解釋企業(yè)接受審計(jì)需求強(qiáng)制進(jìn)行這一事實(shí)，無法解釋理論認(rèn)為審計(jì)是促進(jìn)股東和企業(yè)管理人員的利益最大化與審計(jì)人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是互相矛盾這一現(xiàn)實(shí)。

3.多因素決定論。在美國會計(jì)學(xué)會基本審計(jì)概念委員會的《基本審計(jì)概念公告》中，明確闡述審計(jì)動因包括以下四個方面：（1）利益沖突產(chǎn)生對公正第三方的需求。（2）當(dāng)利益沖突達(dá)到一定程度后對沖突對方產(chǎn)生的防范需求。（3）處理技術(shù)上的復(fù)雜性使得普通人無法勝任，從而產(chǎn)生對專門人才從事這一工作的需要。（4）空間的距離使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與利益關(guān)系人發(fā)生分離，從而產(chǎn)生對特定人士提供幫助的需要。

這種理論有一定的合理之處，但也存在缺陷：（1）審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的多種動因中，應(yīng)該有一種最主要的動因。（2）它只是從不同角度對審計(jì)動因進(jìn)行概述，并不具備經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，也不利于審計(jì)理論學(xué)科的發(fā)展。

二、衡量審計(jì)動因理論的標(biāo)準(zhǔn)

上述各種審計(jì)動因理論，大都從某個角度出發(fā)有一定的合理性。但是衡量一種理論是否能更好地解釋審計(jì)動因，并指導(dǎo)審計(jì)工作、完善審計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。本文以歷史性、邏輯性、系統(tǒng)性為原則，以對審計(jì)本質(zhì)的理解為切入點(diǎn)提出5點(diǎn)判斷審計(jì)動因理論的標(biāo)準(zhǔn)：

1.由理論可以導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)職能的目的。審計(jì)動因理論的宗旨是要解釋審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的根本原因和動因。因而，審計(jì)動因理論是審計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論，通過審計(jì)動因理論的確立應(yīng)能導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)以及審計(jì)職能、審計(jì)社會作用的發(fā)展原因。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計(jì)動因理論應(yīng)該能夠準(zhǔn)確、全面地解釋審計(jì)職能的發(fā)展以及審計(jì)的社會作用。

2.由理論能回答審計(jì)源于并滿足了何種社會需求。審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動，它的存在必是源于一定的社會需求，審計(jì)動因理論應(yīng)該不僅僅能解釋某一種類型、某一個特殊群體的需求，還應(yīng)該能解釋任何類型的審計(jì)及其滿足任何群體對審計(jì)需求的發(fā)展動因。

3.由理論能解釋對審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的合理性。隨著審計(jì)活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中的重要性不斷增強(qiáng)，無論從橫向來看當(dāng)今國際上審計(jì)業(yè)務(wù)，還是縱向來看審計(jì)的發(fā)展歷史，審計(jì)一直是一個法定的工作。各國政府都對各種類型的審計(jì)進(jìn)行著不同程度的要求和監(jiān)管。

4.由理論能解釋審計(jì)為什么需要保持獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)最基本的特征，是審計(jì)得以存在的根本。審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)保持客觀、公正的立場，這也是不同使用者對審計(jì)人員的共同要求。審計(jì)動因理論應(yīng)該能夠?qū)徲?jì)的獨(dú)立性這一根本特性做出合理解釋。

5.由理論能解釋不同時(shí)期、不同國家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因。審計(jì)動因理論應(yīng)當(dāng)將審計(jì)活動產(chǎn)生、發(fā)展過程中的影響因素解釋清楚，或者進(jìn)行抽象性的概括，并以這一抽象性的概括為標(biāo)準(zhǔn)，解釋統(tǒng)一本質(zhì)的審計(jì)活動在不同時(shí)期、不同國家的發(fā)展水平存在差異的原因。

三、審計(jì)動因———基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)

根據(jù)上文提到的衡量審計(jì)動因的標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為，信息的非對稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。審計(jì)的本質(zhì)在于提高財(cái)務(wù)信息的使用價(jià)值，推動資本高效活動。所謂非對稱性是指某些參與人擁有而另外一些參與人不擁有的信息。審計(jì)財(cái)務(wù)信息可以潛在降低信息非對稱。

1.信息的非對稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，各當(dāng)事人所掌握的信息不僅是不完全的而且是非對稱性的。所謂信息不完全性是由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能遇見一切；由于外在環(huán)境的復(fù)雜性、不正確性，人們所掌握的信息不可能無所不包。所謂信息非對稱性是指一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對于他方信息的驗(yàn)證由于成本昂貴而放棄。

會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，向內(nèi)部和外界提供財(cái)務(wù)信息以影響投資者決策。由人的趨利動機(jī)以及信息的不完全性和非對稱性，就產(chǎn)生了一種社會需求，即需要具有專業(yè)技術(shù)和方法的會計(jì)師對企業(yè)管理部門編制的反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)和判斷，作出鑒定證明，以降低信息的非對稱性，確保其真實(shí)公允地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果并向利益相關(guān)者報(bào)告。這樣通過審計(jì)可能提高財(cái)務(wù)信息的可信度，從而提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。若站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，在現(xiàn)代審計(jì)假設(shè)理論體系中，關(guān)于審計(jì)產(chǎn)生原因的假設(shè)，如“信息不對稱假設(shè)”、“信息不確定假設(shè)”等等，實(shí)際上豐富了信息非對稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因這一論證。通過降低信息不對稱，可以滿足任何需求者對于提高財(cái)務(wù)信息可信度的需求。

2.信息非對稱性導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)監(jiān)督職能和獨(dú)立性的解釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，道德風(fēng)險(xiǎn)界定：訂立契約的雙方中一方未能掌握足夠的信息以監(jiān)督另一方的行為，從而后者可能據(jù)此在追求自身效用最大化的同時(shí)侵蝕前者利益。用經(jīng)濟(jì)學(xué)道德風(fēng)險(xiǎn)模型可以很好地解釋為什么受托責(zé)任認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，這實(shí)際上從委托關(guān)系的角度反應(yīng)審計(jì)產(chǎn)生的原因。正是由于委托關(guān)系的存在，才導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)問題的存在。在道德風(fēng)險(xiǎn)模型下，委托人就應(yīng)該設(shè)計(jì)一種激勵監(jiān)督合同以誘使人從自身利益出發(fā)選擇對委托人最有利的行動。在信息不對稱道德風(fēng)險(xiǎn)潛在發(fā)生的情況下，需要一個機(jī)構(gòu)來解決在信息不對稱的情況下讓人不偷懶、說真話的問題。于是審計(jì)的產(chǎn)生就成為一種必然。在這種情形下，審計(jì)被要求具有獨(dú)立性的特征。審計(jì)獨(dú)立性在這里得到了很好的解釋。

3.信息非對稱性導(dǎo)致逆向選擇是對審計(jì)存在必然性的真實(shí)解釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，逆向選擇來自于保險(xiǎn)市場的理論研究。是由阿克勞夫運(yùn)用舊車市場模型開創(chuàng)的。其問題來自于買者和賣者間關(guān)于車的質(zhì)量信息的不對稱。經(jīng)過一系列惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致只有質(zhì)量低的車能成交甚至可能導(dǎo)致市場萎縮。

由于信息的不對稱，會計(jì)信息市場上會計(jì)信息提供者知道的信息總是比信息需求者多。出于追求利益最大化的動機(jī)，他可能提供一種不完全信息或虛假信息的傾向。在這種會計(jì)信息市場上，一些績劣公司通過提供虛假信息來滿足自身利益。信息需求者或者因不具備條件或者不愿付出高額的成本代價(jià)來鑒別這些信息的真?zhèn)?，盲從跟從這種信息，就會導(dǎo)致有限資源流向績劣公司，而真實(shí)披露會計(jì)信息的公司將退出市場或也采取披露虛假信息的措施。這就是會計(jì)信息市場上的逆向選擇。會計(jì)信息可能由此而萎縮。因此，就需要具有獨(dú)立性的審計(jì)對會計(jì)信息進(jìn)行鑒別，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。從而提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，即對利益相關(guān)者決策的正確程度。由此可見，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看審計(jì)可以導(dǎo)出審計(jì)的本質(zhì)在于提高財(cái)務(wù)信息的可信度。

4.信息非對稱性對審計(jì)期望差距存在的合理性的解釋。審計(jì)期望差距指公眾對審計(jì)的需求與公眾對目前審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識之間存在的差距。它既包括由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括了由于公眾的認(rèn)識錯誤偏差而形成的差距，正是信息固有的非對稱性導(dǎo)致社會公眾對審計(jì)的需求，同時(shí)，又由于信息的非對稱性是絕對的所以審計(jì)只能在某種程度上降低信息的非對稱性，而不可能使之完全消除。于是，在公眾需求和審計(jì)之間就必然存在著一定的期望差距。信息的非對稱性很好地解釋了審計(jì)期望差距存在的必然性。

信息非對稱性是絕對的，但是信息非對稱性的程度在不同環(huán)境下是不同的。信息非對稱性的程度取決于資本市場的有效性、相關(guān)法律制度的完善性以及審計(jì)自身內(nèi)部環(huán)境發(fā)達(dá)與否等因素。所以，隨著審計(jì)對信息非對稱改變程度的不同，審計(jì)工作期望差距在不同時(shí)期、不同環(huán)境中而有所差異。這也就很好解釋了不同時(shí)期、不同國家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因。

四、基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，完善審計(jì)工作、建設(shè)審計(jì)理論體系

從本質(zhì)上講，審計(jì)過程也是一個信息系統(tǒng)。審計(jì)委托人與審計(jì)人之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會有關(guān)各界之間存在著雙向信息交流關(guān)系。審計(jì)通過降低信息的非對稱性，將經(jīng)過審計(jì)了的、增殖的財(cái)務(wù)信息提供給信息的需求者。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)知識可以從根本上對審計(jì)本質(zhì)進(jìn)行解釋，從而解釋為什么需要審計(jì)，審計(jì)如何能更好地發(fā)展，以及審計(jì)的目標(biāo)、職能、質(zhì)量特征等。人們在規(guī)范、建設(shè)審計(jì)理論體系的時(shí)候，就能遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，順應(yīng)社會發(fā)展趨勢。新晨

綜上所述，可以得知基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解釋審計(jì)動因，對于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)、完善審計(jì)工作、提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量具有重要的意義。一方面，審計(jì)活動就是站在獨(dú)立第三方的角度通過審計(jì)來增加信息的價(jià)值，這樣，審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展方向和運(yùn)行規(guī)范甚至連最起碼的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)都得到了規(guī)范；另一方面，審計(jì)工作從降低信息不對稱著手，有助于改善審計(jì)內(nèi)、外部環(huán)境，促進(jìn)資本市場發(fā)展具有特別重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

1.楊時(shí)展。世界審計(jì)史[M].北京：企業(yè)管理出版社，1996

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所謂會計(jì)模式，是指對一定社會環(huán)境下會計(jì)活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體。其組成要素包括：會計(jì)目標(biāo)模式、會計(jì)管理模式、會計(jì)規(guī)范模式、會計(jì)核算模式、會計(jì)報(bào)告模式、會計(jì)監(jiān)督模式和會計(jì)教育模式。會計(jì)模式的研究必須緊緊圍繞會計(jì)所面臨的客觀環(huán)境展開，包括社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治法律環(huán)境、科技教育環(huán)境和文化環(huán)境等。本文擬從文化環(huán)境對會計(jì)模式影響的角度作一些探討。

文化環(huán)境是指對會計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實(shí)踐申創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，茬不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異。文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接地影響著各國會計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展。以下將文化環(huán)境對會計(jì)模式子系統(tǒng)的影響作具體分析。

一、對會計(jì)目標(biāo)模式的影晌

會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)工作的基本服務(wù)方向，代表著社會各利益集團(tuán)政治經(jīng)濟(jì)利益的基本要求。在會計(jì)模式系統(tǒng)中，會計(jì)目標(biāo)模式處于最高層次，在很大程度上決定會計(jì)模式的基本框架和運(yùn)行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會計(jì)模式的標(biāo)志。

會計(jì)目標(biāo)模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價(jià)值趨向因素的制約。具有代表性的價(jià)值趨向主要有兩種：一是以個人主義為核心，強(qiáng)調(diào)個人奮斗、個人創(chuàng)造以至個人冒險(xiǎn)的個人價(jià)值觀；二是以集體主義為核心，注重群體意識、團(tuán)結(jié)合作、共同奮斗的社會價(jià)值觀。

在全面強(qiáng)調(diào)個人價(jià)值的國家和地區(qū)。會計(jì)側(cè)重于將維護(hù)私人投資者的利益作為會計(jì)工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會計(jì)目標(biāo)模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價(jià)值，認(rèn)為個人價(jià)值是社會價(jià)值的基礎(chǔ)，有充分實(shí)現(xiàn)個人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會價(jià)值。這種文化觀反映在會計(jì)目標(biāo)上，認(rèn)為保護(hù)私人投資者利益與維護(hù)全社會利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會價(jià)值的國家或地區(qū)，會計(jì)傾向于承擔(dān)社會責(zé)任，關(guān)心公眾利益。由于社會利益實(shí)質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導(dǎo)向的會計(jì)目標(biāo)模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認(rèn)為個人只是集體的一分子，個人價(jià)值也只是社會價(jià)值的一部分，必須服從于社會價(jià)值。改革開放以來，隨著西方文化價(jià)值觀念的滲透，個人價(jià)值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價(jià)值趨向并未改變。因此，從會計(jì)目標(biāo)看仍然是以服務(wù)于國家利益為基本傾向。

二、對會計(jì)規(guī)范模式的影響

會計(jì)規(guī)范是會計(jì)人員開展會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)會計(jì)行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。對各種會計(jì)法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)組合而形成的體系即為會計(jì)規(guī)范模式。會計(jì)規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下：

其一，會計(jì)法規(guī)制度的特征與文化價(jià)值趨向密切相關(guān)，越是強(qiáng)調(diào)集體主義和社會價(jià)值的國家，會計(jì)法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強(qiáng)，強(qiáng)制力越大，持續(xù)時(shí)間越長。如法國的“會計(jì)總計(jì)劃”、瑞典的宏觀會計(jì)制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性特征，我國的會計(jì)法規(guī)更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價(jià)值的國家，則會計(jì)法規(guī)制度的靈活性越大，強(qiáng)制力越小，如美英等國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專業(yè)導(dǎo)向，提倡依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強(qiáng)制性。

其二，會計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行與“權(quán)力差距”大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把“權(quán)力差距”作為衡量各國文化特征的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為權(quán)力差距越大的社會，其成員越是認(rèn)同組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律和社會秩序，對權(quán)力的不公平分布越能默認(rèn)，服從性越強(qiáng)，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨(dú)立思考和解決問題的能力越強(qiáng)。這種文化現(xiàn)象反映在會計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn)：權(quán)力差距大的國家，會計(jì)人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進(jìn)行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會計(jì)人員則喜歡獨(dú)立思考，運(yùn)用自己的知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專業(yè)判斷，靈活機(jī)動地理解和執(zhí)行會計(jì)法規(guī)制度，對法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實(shí)性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。

三、對會計(jì)管理模式的影響

會計(jì)管理模式是指國家對全社會的會計(jì)工作和會計(jì)人員進(jìn)行組織管理的方式，它是會計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。會計(jì)管理模式取決于國家經(jīng)濟(jì)管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟(jì)模式的美國和法國，會計(jì)管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會計(jì)管理模式基本上是一種“協(xié)會模式”，民間性會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會計(jì)行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會的思想觀念、價(jià)值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于“政府模式”，即國家基本上控制了全國會計(jì)工作的管理權(quán)力，民間會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國家的會計(jì)法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強(qiáng)調(diào)社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強(qiáng)調(diào)集權(quán)，包括會計(jì)人員在內(nèi)的所有社會成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準(zhǔn)則。因此，我國的會計(jì)管理模式更為強(qiáng)烈地表現(xiàn)出政府特征。

四、對會計(jì)核算模式的影響

會計(jì)核算模式是對會計(jì)核算的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、對象范圍、程序方法等進(jìn)行有機(jī)組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對較小，更多地取決于會計(jì)的自身運(yùn)動規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計(jì)核算的保守程度為什么偏低？方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快？為什么更強(qiáng)調(diào)實(shí)用性？所有這些問題，都可從美國社會的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達(dá)，標(biāo)新立異、求真務(wù)實(shí)是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實(shí)、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計(jì)人員大膽創(chuàng)新的精神動力。加之會計(jì)規(guī)范的靈活性、會計(jì)管理行業(yè)的自律性，留給會計(jì)人員發(fā)揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計(jì)核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的會計(jì)問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統(tǒng)會計(jì)核算方法的市場越大。

五、對會計(jì)報(bào)告模式的影響

會計(jì)報(bào)告模式是對會計(jì)信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、傳遞方式以及使用對象等進(jìn)行的綜合描述。各國會計(jì)報(bào)告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計(jì)信息的公開化程度不同，二是會計(jì)信息的主要服務(wù)對象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價(jià)值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權(quán)力的欲望較強(qiáng)、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實(shí)、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會計(jì)信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會計(jì)報(bào)告較為公開，披露的會計(jì)信息既全面又詳細(xì)，并把滿足投資人要求作為首選目標(biāo)。如美國的會計(jì)報(bào)告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價(jià)值觀念較重、權(quán)力差距較大、對不確定性因素反應(yīng)較強(qiáng)、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會計(jì)信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計(jì)信息一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會計(jì)信息，其透明度很難與美國相比。我國會計(jì)報(bào)告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。

六、對會計(jì)監(jiān)審模式的影響

會計(jì)監(jiān)督模式是圍繞會計(jì)監(jiān)督的對象范圍、組織機(jī)構(gòu)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)作方式而建立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控體系。按照國際慣例理解，企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督主要依靠社會審計(jì)（民間審計(jì)）機(jī)構(gòu)。因此，一個國家的會計(jì)監(jiān)督模式是否健全完善，基本上可以從該國審計(jì)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r考察，而審計(jì)業(yè)的發(fā)達(dá)程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識的影響。

如果對中美兩國的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r作一比較，將會迸一一步證明上述分析的正確性。在美國，不僅社會審計(jì)業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會屬下的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，這與美國社會對人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對人之本性的傳統(tǒng)看法是“人之初，性本善”，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當(dāng)代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實(shí)社會生活中，痕跡依然存在，有時(shí)還十分明顯，可以說它對我國審計(jì)業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當(dāng)前社會審計(jì)地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計(jì)不受重視、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作不能獨(dú)立，無不與此有關(guān)。

七、對會計(jì)教育模式的影響

會計(jì)教育模式是關(guān)于會計(jì)教育的目標(biāo)、對象、內(nèi)容、方法及組織管理方式的總稱。會計(jì)教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會計(jì)學(xué)文化知識的手段和方法，所以必然受到社會文化的影響和制約?？梢哉f，構(gòu)成會計(jì)教育模式的各個因素，都與特定的文化環(huán)境存在聯(lián)系，所不同的是，各個因素具體受哪種文化現(xiàn)象影響以及受影響的程度大小有所區(qū)別。

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關(guān)鍵詞:高職院校；工作過程；會計(jì)專業(yè)；課程設(shè)置

一、傳統(tǒng)高職院校會計(jì)專業(yè)課程設(shè)置存在的問題

(一)過分重視學(xué)科體系

高職課程多年來一直沿用大學(xué)課程體系，在知識編排上學(xué)科邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，系統(tǒng)完整。這種課程對培養(yǎng)學(xué)科型人才是適用的，而當(dāng)前高職把培養(yǎng)目標(biāo)定位于培養(yǎng)滿足某一財(cái)經(jīng)職業(yè)崗位需要的高級應(yīng)用型人才，傳統(tǒng)的課程模式顯然已不再適應(yīng)。

(二)課程劃分過細(xì)

傳統(tǒng)的課程設(shè)置過分強(qiáng)調(diào)各自的學(xué)科體系，專業(yè)面設(shè)置過窄，知識結(jié)構(gòu)不合理，課程設(shè)置缺少橫向聯(lián)系，課程之間缺乏整合，導(dǎo)致一方面課程之間不銜接，出現(xiàn)空擋；另一方面，又交叉重復(fù)，內(nèi)容煩瑣。

(三)強(qiáng)調(diào)對學(xué)生的知識灌輸，忽視市場對學(xué)生的要求

傳統(tǒng)的課程設(shè)置中，開設(shè)的課程過于注重知識的傳輸，不利于培養(yǎng)學(xué)生的全面素質(zhì)以及綜合職業(yè)能力。課程內(nèi)容跟不上時(shí)展的要求，不考慮市場發(fā)展的需要，不利于學(xué)生的就業(yè)、創(chuàng)業(yè)。

(四)忽視了以學(xué)生為主體

傳統(tǒng)的課程教學(xué)仍沿用“教師+粉筆+黑板”的教學(xué)手段，老師課堂以講授為主，學(xué)生以記筆記為主。這種課程模式忽視了教學(xué)過程應(yīng)以學(xué)生為主體，教師只為主導(dǎo)的基本特征，不利于學(xué)生發(fā)展個性。

二、會計(jì)職業(yè)崗位群涉及的崗位及職責(zé)分析

（一）單位業(yè)務(wù)的繁簡和規(guī)模大小決定會計(jì)崗位設(shè)置

一般應(yīng)考慮單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡。根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，企業(yè)的會計(jì)崗位按職責(zé)流程劃分，一般設(shè)置如下崗位：總會計(jì)師，會計(jì)主管，出納，稽核，資本核算，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算， 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算， 總賬， 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制， 會計(jì)電算化，會計(jì)檔案管理等。

（二）會計(jì)崗位設(shè)置決定各個會計(jì)崗位職責(zé)

會計(jì)崗位可以較綜合，也可以分工很明細(xì)，考慮單位內(nèi)部牽制的需要和各個崗位工作量大小，各個崗位都要賦予相應(yīng)的職責(zé)任務(wù)。

（三）按照社會需求分析歸納會計(jì)職業(yè)崗位群

會計(jì)課程設(shè)置是為了解決會計(jì)專業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力培養(yǎng)所需要的知識體系。會計(jì)專業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力是通過主要會計(jì)崗位所需要的能力進(jìn)行分析后明確的。它一旦確定，課程設(shè)置、教學(xué)計(jì)劃的制訂和教學(xué)實(shí)施都將圍繞如何實(shí)現(xiàn)會計(jì)技術(shù)應(yīng)用能力目標(biāo)而展開。

三、構(gòu)建以工作過程為導(dǎo)向的會計(jì)課程體系

（一）以工作過程為導(dǎo)向的會計(jì)課程體系是培養(yǎng)崗位適應(yīng)能力的重要條件

會計(jì)專業(yè)課程考慮以工作過程為導(dǎo)向設(shè)計(jì)專業(yè)課程，按企業(yè)單位對會計(jì)崗位的職業(yè)要求，講解和指導(dǎo)每個主要崗位涉及哪些工作任務(wù)及如何完成這些任務(wù)，以會計(jì)崗位所需要的知識和技能為標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)置課程，把形成會計(jì)專業(yè)技能的課程設(shè)置成崗位課程，實(shí)施崗位課程教學(xué)模式，圍繞崗位特點(diǎn)進(jìn)行崗位技能教學(xué)，使學(xué)生掌握各個崗位及會計(jì)職業(yè)崗位群的基本技能。

（二）科學(xué)合理地構(gòu)建以工作過程為導(dǎo)向的會計(jì)課程體系

會計(jì)崗位所需要的專業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力是綜合性的能力，它需要較完善的知識體系作支撐。會計(jì)崗位的綜合性技術(shù)應(yīng)用能力是由多個單項(xiàng)技術(shù)應(yīng)用能力構(gòu)成。我們應(yīng)將綜合能力分解為若干單項(xiàng)能力，結(jié)合會計(jì)崗位對單項(xiàng)能力做出較科學(xué)具體的描述，然后確定培養(yǎng)單項(xiàng)技術(shù)應(yīng)用能力所需要的知識。使各項(xiàng)技術(shù)應(yīng)用能力的內(nèi)容更具體， 要求更明確。

（三）以工作過程為導(dǎo)向的會計(jì)課程體系的具體內(nèi)容

為了便于教學(xué)，應(yīng)分層次、分崗位建立模塊，會計(jì)課程的開設(shè)可按照基礎(chǔ)技能、崗位技能和綜合技能三部分內(nèi)容逐層提高的順序進(jìn)行

1．基礎(chǔ)技能課程。在按會計(jì)崗位進(jìn)行技能教學(xué)之前，首先開設(shè)會計(jì)入門知識與技能課程，講授基礎(chǔ)技能知識，讓學(xué)生掌握會計(jì)核算的最基本的技能，掌握會計(jì)工作的基本程序：制證登賬編表，為學(xué)生打好專業(yè)理論基礎(chǔ)，這是實(shí)施崗位技能教學(xué)的前提。主要介紹會計(jì)專業(yè)的基本理論、基本知識、基本技能。本課程的實(shí)訓(xùn)在課程學(xué)習(xí)過程中同時(shí)進(jìn)行，不再單獨(dú)開設(shè)實(shí)訓(xùn)課。

2．崗位技能課程。按照崗位設(shè)置的崗位課程，設(shè)想包括七個方面，每個方面的主要內(nèi)容都按崗位技能需要設(shè)置，每門課程的實(shí)訓(xùn)在課程學(xué)習(xí)過程中同時(shí)進(jìn)行，不再單獨(dú)開設(shè)實(shí)訓(xùn)課。內(nèi)容見表1：

表：會計(jì)報(bào)表、合并會計(jì)報(bào)表的編制方法、會計(jì)報(bào)表分析報(bào)告等。

3.綜合技能課程

在開設(shè)基礎(chǔ)技能課程和崗位技能課程的基礎(chǔ)上，再開設(shè)綜合技能課程，具體包括：

（1）納稅申報(bào)與調(diào)整實(shí)務(wù)。各種稅的核算方法，辦理公司稅務(wù)上的繳納、查對、復(fù)核等方法，辦理有關(guān)的免稅申請及退稅沖賬等方法，辦理稅務(wù)登記及變更等方法，編制有關(guān)的稅務(wù)報(bào)表及相關(guān)分析報(bào)告的方法，辦理其他與稅務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)等。

(2)外貿(mào)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)。進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程、國際結(jié)算與融資方式、出口退(免)稅理論與實(shí)踐、外匯核銷流程及操作、進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計(jì)處理。

(3)財(cái)務(wù)軟件操作與應(yīng)用。會計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施、會計(jì)信息系統(tǒng)的管理、通用賬務(wù)處理系統(tǒng)、通用會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)、其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)。實(shí)訓(xùn)：賬務(wù)處理、報(bào)表處理、綜合練習(xí)等。

(4)ERP應(yīng)用。會計(jì)信息系統(tǒng)及系統(tǒng)管理概述，賬務(wù)處理子系統(tǒng)，各類子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)流程及基本使用方法等。

（5）財(cái)務(wù)管理?；I資、投資、資金營運(yùn)及收益分配的管理， 財(cái)務(wù)預(yù)算， 財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)分析等。

（6）內(nèi)部審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)；收入、成本費(fèi)用審計(jì)；利潤審計(jì)：產(chǎn)品銷售利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額、利潤總額等。

（7）會計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)。在按會計(jì)崗位群設(shè)置的模塊實(shí)訓(xùn)教學(xué)的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行會計(jì)全程模擬實(shí)訓(xùn)，能使學(xué)生的會計(jì)專業(yè)技能進(jìn)一步系統(tǒng)化。模擬內(nèi)容應(yīng)分為手工實(shí)訓(xùn)和電算化實(shí)訓(xùn)兩部分。手工實(shí)訓(xùn)是基礎(chǔ)，進(jìn)一步訓(xùn)練學(xué)生制證、登賬、編表的技能。會計(jì)電算化模擬實(shí)訓(xùn)重在運(yùn)用電算化會計(jì)軟件來記賬、算賬、報(bào)賬，使學(xué)生運(yùn)用會計(jì)電算化軟件完成從初始化到報(bào)出會計(jì)報(bào)表的全過程。

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