導語：如何才能寫好一篇財務監(jiān)督機制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞 軍隊財務 財務監(jiān)督 機制完善

中圖分類號：F285 文獻標識碼：A

隨著軍隊的現(xiàn)代化建設和發(fā)展，國家的軍費投入越來越多，但由于軍隊活動的復雜性，財經法規(guī)和財務監(jiān)督機制目前還不盡完善，就不可避免地存在“逆向選擇”和“道德風險”的問題，僅僅依靠每年一兩次的“例行檢查”難以起到對軍費使用的監(jiān)督作用。為保障軍隊經費的高效使用，杜絕資金違法違紀行為，加快財務監(jiān)督機制的完善十分必要。

一、軍隊財務監(jiān)督機制存在的問題分析

（一）財務監(jiān)督認識不深刻。

多數(shù)人難以認識到財務監(jiān)督職能對保障軍費使用正常運轉的重要性，思想上比較懈怠，而其他部門幾乎沒有財務監(jiān)督的意識，致使財務監(jiān)督力量薄弱。軍隊財務監(jiān)督工作通常由財務部門兼任或抽調相關人員來進行審計，但在具體實際財務活動中，重業(yè)務輕監(jiān)督、重金錢輕實物、重花錢輕效益、重收入輕支出、重運作輕規(guī)范、重合理輕合法，內部財務控制和內部審計走過場、馬虎了事的情況時有發(fā)生 。此外，有的領導干部甚至認為財務監(jiān)督就是“挑刺”、揭“老底”，接受監(jiān)督的自覺性不夠，在實際工作中配合度不高，這些都使財務監(jiān)督機制形同虛設，難以形成合力去發(fā)揮自身的效力 。

（二）財務監(jiān)督范圍不全面。

軍費使用的價值體現(xiàn)在經費轉化的全過程中，財務監(jiān)督的范圍也應該貫穿軍費運行的全過程，體現(xiàn)在軍費在軍隊內部的“分配――領報――支出”等環(huán)節(jié)中。在目前軍費供需矛盾突出的形勢下，軍隊的財務監(jiān)督往往只注意預算的綜合平衡、預算的執(zhí)行率等等表面的“邏輯效益”，卻并不關注經費使用所產生的經濟效益或效費比，往往只關注經費不被“截住”或“剝皮”，而忽視經費是否真正被用在了“刀刃上”，只重視對資金的監(jiān)督和管理，而忽視了對錢變物后的物資進行監(jiān)督，致使監(jiān)督范圍出現(xiàn)空白和漏洞。財務監(jiān)督范圍的不全面，使軍隊財務監(jiān)督目標被人為地縮小了，甚至有時偏離了它的監(jiān)督目標，結果造成了監(jiān)督成效的不足和經費使用效益的低下 。

（三）監(jiān)督行為短期化。

在財務監(jiān)督過程中，監(jiān)督行為有時難以持續(xù)，存在有些工作人員有不敢執(zhí)法或執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。一方面是工作人員素質不過硬，另一方面是因利益交叉而影響監(jiān)督關系。財務監(jiān)督是很容易損害相關利益者利益的行為，部分軍隊上級單位和領導掌握軍隊人、財、物的管理大權，加上軍隊崗位流動性大，在沒有激勵措施的情況下，從經濟人假設出發(fā)，財務監(jiān)督主體考慮更多的是自己的利益，一般很少人會堅持執(zhí)行或者無人執(zhí)行財務監(jiān)督的行為。由于缺乏激勵機制，加上部隊崗位流動快，財務機構和人員容易產生明哲保身的思想，很難對其進行監(jiān)督控制，導致監(jiān)督的獨立性與公正性將難以維持 ，軍隊經濟責任制難以落實，財務管理和監(jiān)督水平普遍不高。

（四）效果不明顯。

盡管我國軍隊相關部門已經在一定程度上對財務監(jiān)督的重要思想有所重視，有關法律法規(guī)對財務部門履行監(jiān)督職能做了一些規(guī)定，但具體的操作思路卻并不完善，實施財務監(jiān)督的程序性法規(guī)和行政規(guī)章比較缺乏，使得在財務監(jiān)督執(zhí)行過程中往往各行其是，隨意性較大。除此之外，軍隊財務監(jiān)督缺乏具體的手段，一般僅局限于對會計原始憑證的審核把關，看憑證、看賬簿、看報表，對各種專項投資不進行可行性論證，缺少對軍隊工程的施工跟蹤等。很多部隊的財務監(jiān)督僅限于事后監(jiān)督，出了問題才監(jiān)督，缺乏時效性，而在發(fā)現(xiàn)問題之后，在對違紀違規(guī)問題的處理上，也由于缺乏充足的法律依據(jù)和強制執(zhí)行措施，難以相應采取有效的控制手段，往往是查出的問題多，處理的結果少，治標不治本 。即使最終查到責任人并追究其責任，造成的損失也難以挽回。財務監(jiān)督流于形式，帶來的明顯后果是財務監(jiān)督手段弱化，不能起到實質性的監(jiān)督作用。

二、完善軍隊財務監(jiān)督機制的措施建議

（一）增強監(jiān)督意識。

全方位、多層次開展財務普法教育，進一步加強相關人員的財經法規(guī)觀念，樹立財務監(jiān)督理念。推進依法理財，嚴肅財經紀律，維護財經秩序、防止腐敗，通過以案釋法、以會代訓、以考促建、定期輪訓、抽查檢查，構建有法可依、科學合理、配套完整、程序公正的財務監(jiān)督法規(guī)體系，增強各級依法理財?shù)挠^念，不為維持相互的風平浪靜將財務監(jiān)督工作停留在表面[6]，必須本著高度的責任心，提高各級依法理財?shù)乃?，加大對違法違紀問題的處罰力度，切實做到違法必糾，執(zhí)法必嚴，切實提高財務監(jiān)督權威性和財經法紀的嚴肅性，保障軍隊預算和財務計劃的順利執(zhí)行，保障軍費開支的透明度 。

（二）明確監(jiān)督對象。

財務檢查監(jiān)督的對象主要是具有經濟行為，特別是主管經費審批、對經費負有管理責任的領導干部和各級各部門掌握和使用經費的具體負責人，主要抓好以下四個方面的工作 ：一是部隊黨委是否切實以制度規(guī)范一切經費管理活動，特別是在一些重大建設項目上，是否經過了充分的論證和嚴格的決策程序，做到嚴格把握經費的投向投量，把有限的經費用到部隊建設的刀刃上。二是部隊黨委是否嚴格執(zhí)行“一支筆”審批制度，防止財出多門，令出多門，多筆審批和多頭開支，集中財力為部隊建設和發(fā)展辦大事、辦實事。三是分管首長是否在黨委領導和監(jiān)督制約下行使經費開支審批權，避免獨斷專行，增強經費管理透明度和黨委對經費的宏觀調控力度。四是檢查監(jiān)督經費使用的具體責任人對經費管理是否有放任自流，不計后果的現(xiàn)象，堅持嚴把經費借款、報銷和跟蹤問效等關口，提高經費使用效益。

（三）明確監(jiān)督內容。

一是對經費預算實施監(jiān)督。主要審查單位預算是否把預算經費、預算外經費、庫存物資統(tǒng)籌安排，預算編制是否按照量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保障重點的原則，是否具體到項目和單位，是否堅持定期檢查分析預算的執(zhí)行情況。二是對經費使用實施監(jiān)督。主要是審查開支憑證是否真實、開支內容是否合理合法、驗收票物是否相符。三是對經費支付實施監(jiān)督。主要審查經費是否符合政府采購制度，是否執(zhí)行資金集中支付、公務卡刷卡制度。四是對預算外經費實施監(jiān)督。主要是審查是否對其實行了財務歸口，統(tǒng)一管理；是否按規(guī)定組織收入；是否有亂收費、自收自支、截留挪用、設“內外帳”和“小金庫”等現(xiàn)象。五是對專項物資實施監(jiān)督。審查購入物資與發(fā)票數(shù)量是否一致、購入物資與預算是否一致，定期不定期地檢查庫存物資的保管使用情況，并加強物資的計價核算 。

（四）明確監(jiān)督責權。

通過權責分明的崗位、職能設計，明確各級各部門在監(jiān)督活動中的權限職責、任務范圍，實行問責制，明確過錯責任和處罰手段或措施，從而理順監(jiān)督關系，解決財務管理不作為或不規(guī)范，起到制度管人的效果，防止監(jiān)督主體不明、政出多門、互相推諉扯皮等現(xiàn)象的發(fā)生。一要從體制上強化審計工作，改變以往審計工作由財務部門一身兼管的做法，保證財務監(jiān)督的效力。二要合理定位審計監(jiān)督人員的隸屬關系，為審計監(jiān)督人員大膽、有效地開展工作創(chuàng)造有利的條件。三要權責分明，嚴格落實全程財務監(jiān)督制度。在單位黨委的統(tǒng)一領導下，按職責分工，各司其職，積極而富有成效地開展監(jiān)督檢查工作，做到執(zhí)法必嚴，違法必究，維護財務監(jiān)督檢查工作的嚴肅性。

（五）改善監(jiān)督方法。

一是貫徹落實全過程財務監(jiān)督制度。（1）在分配經費活動之前，監(jiān)督預算安排是否圍繞本年度的中心任務，各項經費在宏觀上是否進入主渠道，安排的各項支出是否合理等。（2）在經費使用過程中，監(jiān)督經費流向、調整和開支，檢查其詳細的開支計劃，保證開支計劃與實際需要、開支內容與開支計劃的一致性，經費開支審批手續(xù)的完備性，及時糾正軍費運行的偏差，彌補財務管理上的漏洞。（3）適時跟蹤、問效經費的支出，防止軍費在資金轉化為物和物資用到部隊建設事業(yè)過程中發(fā)生價值損耗，以保證軍事和經濟效益。二是貫徹落實全系統(tǒng)財務監(jiān)督制度。（1）重點監(jiān)督與全面監(jiān)督相結合。在人力有限、法規(guī)還不很完善的情況下，加強對主要方向、關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，對資金安全管理、落實規(guī)章制度和執(zhí)行財經法紀情況等實現(xiàn)重點監(jiān)督，同時力求全面，在一定程度上減少監(jiān)督的空隙，杜絕腐敗滋生的溫床 。（2）內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合。一方面財務監(jiān)督人員充分發(fā)揮財務監(jiān)督的“關口”作用，促進財務法規(guī)、制度正確貫徹落實；另一方面調動其他部門進行多環(huán)節(jié)、多渠道監(jiān)督，爭取形成經費使用中的組織監(jiān)督、制度監(jiān)督、領導監(jiān)督、財務監(jiān)督與群眾監(jiān)督相結合的監(jiān)督網絡，增強監(jiān)督的力度，逐步走財務內部監(jiān)督主導下內察與外監(jiān)緊密結合的財務監(jiān)督之路，防止經費使用中的“暗箱操作” 。（3）“硬性監(jiān)督”與柔性溝通相結合。軍隊領導的主觀意識直接決定了財務監(jiān)督工作落實的效果，因此財務監(jiān)督部門應平時多強化領導的財務管理意識，積極爭取上級的支持。同時在經費管理監(jiān)督過程中及時和事業(yè)部門、后勤部門進行相關情況的溝通，既保證經費的合理需求，又對經費的開支計劃以及物資的使用情況履行全面的監(jiān)督檢查，對情況核查不一致的進行了解原因并協(xié)調解決 。

（六）健全獎懲機制。

第一，監(jiān)督結果評定制度化。建立財務公示制度，提供財務管理情況和財務分析，根據(jù)各單位各部門的不同條件采用一定的量化處理方法對單位和部門實行有效監(jiān)督。第二，監(jiān)督結果處置法制化。根據(jù)財務監(jiān)督的結果和軍隊領導問責制的原則，進行懲處錯弊、鼓勵先進或整改促進，一方面對認真編制并嚴格執(zhí)行預算、實現(xiàn)預算目標和軍事經濟效益的單位主管領導和責任人，給予物質和精神獎勵；另一方面對決策失誤、違法亂紀行為追究行政責任和經濟責任，加大對財務負責人、財務主管人員及直接責任人的查處力度，有效維護國家財經法紀的剛性約束 。

（七）完善法規(guī)建設。

應逐步建立相對完善的財務監(jiān)督法規(guī)保障體系，完善軍隊財務基本法規(guī)，細化與之配套的財務監(jiān)督法規(guī)和補充規(guī)定，使財務監(jiān)督工作做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必究，提高財務監(jiān)督的權威性和震懾力。一要完善財務監(jiān)督的專項立法。根據(jù)我軍特點制定一部權威的軍隊財務監(jiān)督法規(guī)，明確界定財務監(jiān)督的一切程序，如財務監(jiān)督的職責、內容和范圍以及監(jiān)督程序、方法和獎懲措施等界定清楚權力與責任、上級與下級管理權限等重大問題，使財務監(jiān)督工作有法可依。二是嚴格執(zhí)法，加大懲處力度。在建立監(jiān)督約束機制、健全對監(jiān)督檢查的再監(jiān)督的同時，應進一步嚴肅財經紀律，嚴格財務規(guī)范化管理，不斷加大懲處力度，把處理違紀事件與處理責任人、追究行政責任與追究經濟和刑事責任緊密結合起來，加大對違反財經法規(guī)制度行為的懲罰力度，提高違法犯罪的風險和成本，發(fā)揮監(jiān)督法規(guī)的震懾力。

三、小結

軍隊財務監(jiān)督是軍事經濟宏觀調控的有力保障，隨著軍隊現(xiàn)代化建設的發(fā)展，經費開支日益復雜，開展行之有效的財務監(jiān)督工作顯得更迫切、更重要。必須不斷完善財務監(jiān)督機制，將財務監(jiān)督全面落實，貫穿到軍事經濟的全過程中去。

（作者：中國人民91962部隊助理會計師）

注釋：

顧晶，李卓.加強軍隊財務監(jiān)督的思考.行政事業(yè)資產與財務，2012（7）：56-57.

姚維群.關于建立軍隊財務監(jiān)督內部控制體系的思考.軍事經濟研究，2005（10）：70-73.

楊紅.我國公共事業(yè)組織的財務監(jiān)督問題及對策分析.商場現(xiàn)代化，2008（16）：368.

胡俊波，高進勝.進一步加強軍隊財務監(jiān)督管見.軍事經濟研究，2009（1）：63-65.

胡玢言.關于強化軍隊財務監(jiān)督體制的探討.財經界，2012（8）：220.

靳浩洲，秦研.完善我軍財務監(jiān)督制度的幾點淺見.國防經濟，2011（11）：39.

田景玉，張鳳泉，田新民.加強軍隊財務監(jiān)督的思路淺析.當代經濟，2009（3）：153.

篇2

關鍵詞：財務管理模式；財務監(jiān)督機制；內部審計

前 言：

按企業(yè)財務管理體制的權限，企業(yè)財務管理可以分為集權式財務管理模式、分權式財務管理模式以及集權分權相結合的財務管理模式。集分結合的財務管理模式由于既滿足了企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的需要，又充分考慮了分支機構靈活運用資金的要求，因而深受企業(yè)的歡迎。從內部控制的角度來看，分權決策提高了企業(yè)決策對外部環(huán)境變化的反應速度，提高了企業(yè)的決策效率，降低了企業(yè)的決策風險；但與此同時，如果不能有效地降低成本，分權決策就可能會增加企業(yè)的舞弊與差錯風險、同時由于決策權的分散，更可能誘發(fā)擁有決策權的經營者利用信息優(yōu)勢牟取個人利益，從而增加企業(yè)分權決策的總成本。

一、集分結合財務管理模式的基本框架

企業(yè)的財務管理模式是指在一定社會環(huán)境下，對企業(yè)的財務關系和財務管理活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內在聯(lián)系與結構形式的有機整體。財務管理作為組織、控制和協(xié)調資金運動以保證企業(yè)目標得以實現(xiàn)的一項企業(yè)管理工作，其內容因企業(yè)組織形式的不同而存在著差別。單一企業(yè)的財務管理是企業(yè)管理當局對本企業(yè)財務工作和財務人員等進行組織管理；而企業(yè)的財務管理則包括了對企業(yè)內部各成員企業(yè)、各成員企業(yè)之間以及企業(yè)的財務活動和財務關系的管理。

1.企業(yè)財務管理模式的組成要素。

財務管理模式的要素具體指財務管理模式的組成元素。一般而言，財務管理模式的組成要素應當符合以下條件；一是符合財務管理模式的邏輯要求，有助于構成財務管理模式的整體框架；二是能夠獨立表現(xiàn)財務管理活動某一方面的特征，并且可以自成體系，建立相對獨立的子模式。因此，財務管理模式的要素應包括以下內容：

企業(yè)財務管理模式的框架。按照前述財務管理模式組成要素應具備的兩個條件衡量，我們認為企業(yè)財務管理模式的基本框架應由財務管理目標、財務機構設置、財務人員管理、財務業(yè)務管理、財務監(jiān)督管理等5 個子模式構成，它們之間的關系如下：①財務管理目標模式是決定財務管理模式基本框架的關鍵，處于財務管理模式系統(tǒng)的最頂層，對其他子模式起著直接或間接的制約作用。②財務機構設置模式受制于財務管理目標模式，它對其他子模式具有制約或影響的作用。財務人員管理模式的建立必然受財務機構設置模式的制約，財務業(yè)務管理模式的選擇應滿足財務機構設置模式等。③財務人員管理模式受財務管理目標模式和財務機構模式的影響或決定，同時又決定財務業(yè)務管理模式和財務監(jiān)督管理模式。④財務業(yè)務管理模式決定財務管理監(jiān)督模式，是財務監(jiān)督管理模式的對象。⑤財務監(jiān)督管理模式的建立與運作受到其上層的各財務管理子模式的影響，反過來又會促進財務管理模式的優(yōu)化及各子模式的不斷完善。

2.建立集分結合的企業(yè)財務管理模式的原則。

集分結合的企業(yè)財務管理模式一般把握好以下原則：①集權、分權適度原則。企業(yè)財務總部集權過多，會影響子公司的理財積極性；但分權過度，也容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。通常的選擇是首先保證企業(yè)財務總部集中必要的財務管理權限，特別是重大財務決策權，并在此基礎上實行適度的分權；②權責利均衡原則。分權能否達到目的與權責利關系處理密切相關。給予子公司、分公司的權限大但承擔的責任小，就容易產生濫用權力的現(xiàn)象；反之，給予的權限小但承擔的責任大，則不利于調動子公司、分公司的積極性，因此權責應是對稱的、均衡的。同樣道理，責任與利益之間的關系也應是對稱的、均衡的；③機構的設置要與集權、分權的程度相適應原則。企業(yè)內各成員企業(yè)及其下屬單位的財務管理機構設置哪些職能部門，應與享有的財務管理職權和承擔的責任相適應，這也是財務部門履行好職責的重要保證。

二、財務監(jiān)督機制的形成

財務監(jiān)督機制具有對構成企業(yè)財務系統(tǒng)內部各要素及其相互聯(lián)系、相互作用的結構實施控制的功能。它有兩個方面的內在規(guī)定性：一方面，財務監(jiān)督機制服從于企業(yè)資源配置的需要，是以價值為線索合理配置資源的機制；另一方面，財務監(jiān)督機制是平衡協(xié)調各財務利益主體的沖突和矛盾，實現(xiàn)財務目標的協(xié)調機制。企業(yè)財務運行過程及其效果，既取決于財務管理主體所選擇的財務管理模式，又取決于企業(yè)財務監(jiān)督機制的效率。

1.企業(yè)財務監(jiān)督機制的四要素。建立財務監(jiān)督機制的目的在于規(guī)范財務行為，實現(xiàn)財務目標。合理有序的財務監(jiān)督必須具備運行所需要的動力保障、協(xié)調系統(tǒng)、制衡形式和信息支持。所以，財務監(jiān)督機制的要素可以概括為動力機制、協(xié)調機制、制衡機制和信息機制四個方面。動力機制是財務監(jiān)督機制最基礎，也是最重要的要素；協(xié)調機制和制衡機制以動力機制為依托，通過審計方案的制訂和實施來滿足財務管理目標的要求，從而反過來鞏固和完善動力機制；財務信息機制的功能作用決定于動力機制，服從于協(xié)調機制和制衡機制的需要。

2.財務監(jiān)督機制反作用于財務管理模式。財務管理模式是財務監(jiān)督機制賴以存在的基礎，我們在承認財務管理模式決定作用的同時，要看到財務監(jiān)督機制的反作用。從積極層面看，財務監(jiān)督的動力機制、協(xié)調機制、制衡機制與信息機制的良性運行，可以降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率，從而有助于企業(yè)的管理。從消極層面看，財務監(jiān)督機制的任何構成要件出現(xiàn)故障，都會威脅到企業(yè)財務管理的安全。

3.財務管理模式與財務監(jiān)督機制的關系。從財務管理模式與財務監(jiān)督機制關系的分析中可以得出以下結論：其一，財務管理環(huán)境是構建財務管理模式的基礎，不同的財務管理環(huán)境表現(xiàn)為不同的財務關系。由此，形成不同的財務管理模式。其二，財務管理模式是財務監(jiān)督機制的前提，財務管理模式的要素決定財務監(jiān)督機制的要素及功能，構建財務監(jiān)督機制不是脫離財務管理模式“移植”的，而是“根植”于財務管理模式“土壤”而成長的。其三，財務監(jiān)督機制對財務管理模式具有反作用，財務監(jiān)督機制的成本與效率關系到企業(yè)財務的安全與效率性，企業(yè)財務管理模式的創(chuàng)新必須構建高效安全的財務監(jiān)督機制。并且，企業(yè)財務管理模式最終只有通過企業(yè)的財務監(jiān)督機制的有效運行才能發(fā)揮作用。

三、集分結合財務管理模式下內部審計機構的設置

企業(yè)內部組織機構較為復雜，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般建立由股東會、監(jiān)事會和董事會等組成的法人治理結構。企業(yè)內部審計是實現(xiàn)財務監(jiān)督機制的執(zhí)行部門。在集分結合財務管理模式下，內部審計機構的設置必須遵循以下原則：（ l ）獨立原則。這是設立內部審計機構最重要原則。在這個原則指導下，內部審計在組織人事、工作宋排和經費預算等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干涉，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性；（ 2 ）權威性原則。內部審計的地位和層次越高，權威性越大，內部審計機構的作用發(fā)揮越充分。這就要求對于每一級分權的內部審計必須高于同級分權的其他機構；（ 3 ）精煉高效原則。內部審計的機構在崗位、人員配置等方面以完成財務監(jiān)督任務為主要目的，簡化、精干、高效；（ 4 ）業(yè)務系統(tǒng)化管理原則。內部審計是一個開放的大系統(tǒng)，各級分權的內部審計應該服從上級的內部審計要求，各級分權的內部審計之間需要相互配合協(xié)調。

篇3

關鍵詞：企業(yè)；財務監(jiān)督；機制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、財務監(jiān)督機制對企業(yè)未來發(fā)展的影響

1.合理理財，實現(xiàn)企業(yè)資金使用效率的最大化。一個企業(yè)有好的財務監(jiān)督機制可以實現(xiàn)企業(yè)資金的合理運作，已達到企業(yè)財富的最大化。目前現(xiàn)在的企業(yè)集團都是跨地域、跨行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合體，旗下不僅僅有一個項目的子公司，有的甚至有很多的子公司從事不同的業(yè)務。這些子公司同時具有自己獨立一套財務系統(tǒng)，雖然母公司把握著財務的整體管理，但是子公司相對還是有獨立的部分，而這也容易造成資金的分散，所以企業(yè)集團就必須有一套監(jiān)督的機制才能保障集團資金在財務的有限監(jiān)督下，使每個子公司合理并充分運用資金來實現(xiàn)資金效益的最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)集團的整體目標。

2.有效的監(jiān)督機制能為企業(yè)的戰(zhàn)略決策保駕護航。企業(yè)集團能否及時把握市場先機，能否在瞬息萬變的市場中得以不斷地發(fā)展，其關鍵要素就是企業(yè)內容的子公司能否將市場的信息和自身所具有的優(yōu)勢進行整合后及時反饋給母公司。母公司經研究，做出戰(zhàn)略決策使得子公司和母公司的形成統(tǒng)一的利益目標。而此時，通過有效的財務監(jiān)督機制，可以對母公司和子公司的資金進行合理的調配，促使母公司對子公司進行合理的管理已達到共同的目標。

3.確保企業(yè)及時掌握集團的狀況。在一個企業(yè)集團中，一般由于子公司直接面對著市場，把握著市場的商機，掌握著供需關系的情況。而母公司由于負責幕后管理，對市場的動向只能通過子公司的匯總來掌握，這就出現(xiàn)了信息不對稱的問題。母公司處于信息的劣勢，子公司處于信息的優(yōu)勢。此種情況容易出現(xiàn)，母公司根據(jù)子公司匯總的信息，為了整個企業(yè)的全局目標而部署著，而子公司卻由于掌握了準確的信息為了自己的利益進行營私舞弊，對上報的賬目進行造假，已達到操縱利益實現(xiàn)自身利益的最大化。而由于對向母公司上報的信息進行造假，這將會導致母公司的對市場行情的誤判，做出錯誤的決策，直接影響了母公司對整個目標利益的損失。因此，母公司要想擺脫此種情況，及時把握市場信息動態(tài)，建立對子公司的管理地位，就必須使用好財務控制這強有力的武器，制定出一套高效的財務監(jiān)督機制，對子公司的財務狀況進行監(jiān)督，使子公司的財務狀況對子公司而言完全透明，只有這樣才能有效介入子公司的管理。

4.對子公司業(yè)績進行科學性和正確性的考核。財務管理部門對要對企業(yè)集團的子公司業(yè)績進行科學性和正確性的考核，這是財務管理的一個重要方面。所以一個科學合理的財務監(jiān)督機制能對子公司的業(yè)績進行客觀、公正、合理的考核，確保子公司按照母公司的整體進度完成工作，按照母公司的整體利益安排進行市場運作。

5.有效的財務監(jiān)督機制可以降低財務風險。企業(yè)集團在進行市場投資的時候，必須要對市場行情進行認真的研判，以最快的方式將各個子公司的資金匯聚起來進行大規(guī)模的投資，甚至有時還要向其他銀行或者公司進行貸款來進行投資，因為市場瞬息萬變，稍縱即逝，作為決策的母公司不僅要有靈通的消息來源，還要承擔集團投資風險。有一套強而有效的財務監(jiān)督控制體系，就可以預測集團資金的投資風險，以及回報率。將集團損失降到最低限度。可見，財務監(jiān)督機制在整個集團的經濟發(fā)展中處于重要地位，是集團控制財務投資風險的有力手段。

二、實施財務監(jiān)督機制中所遇到的法律問題分析

1.建立財務監(jiān)督機制中，依據(jù)的法律過于原則。目前，我國企業(yè)財務監(jiān)督機制的建立的依據(jù)的法律，主要是公司法、會計法、證券法、審計法等其他規(guī)范。但是這些法律由于是立法機關和行政機關進行規(guī)定的。所以法律內容比較原則性和指導性。在實踐中可操作性比較差，并且沒有一個完整的、清晰的監(jiān)督架構。內容上沒有規(guī)定應該如何監(jiān)督，以及監(jiān)督人的權限應該如何取得，監(jiān)督的范圍等規(guī)范都規(guī)定的不夠明晰。而這些都是監(jiān)督執(zhí)行的必要因素，這些規(guī)定的不詳細不利于對企業(yè)的一些違規(guī)財務操作進行監(jiān)督。從而不利于掌握企業(yè)的經營狀況。并且在《會計法》中規(guī)定“國家實行統(tǒng)一的會計制度，國家的會計制度由國務院財政部門制定并公布，并特設會計監(jiān)督專章規(guī)定財務監(jiān)督制度?！痹撘?guī)定的立法初衷是好的，健全會計的監(jiān)督機制，已達到對企業(yè)財務使用的監(jiān)督管理，但是，仔細分析該規(guī)定會發(fā)現(xiàn)，其內容只是工作的指導原則，對于會計的行為和會計監(jiān)督制度制定時應該監(jiān)督那些內容并沒有進行說明，其內容規(guī)定的簡單，依據(jù)此內容作為監(jiān)督的依據(jù)還有待考慮。法律作為維護公平、正義的有效依據(jù)，如果其內容對違法行為或失職行為等問題規(guī)定的不夠詳實，那么對于執(zhí)法者來說將其作為執(zhí)法的依據(jù)很難服眾。而對于財務監(jiān)督機制的建立依據(jù)如果規(guī)定的內容簡單、籠統(tǒng)，就無法有效地對財務管理進行有效的監(jiān)督，就失去了其監(jiān)督的宗旨。因此，需要進一步完善法律的內容，對那些方面應該進行監(jiān)督，監(jiān)督者的資質應該如何取得，完善對違法者責任追究的規(guī)定，充分保證監(jiān)督制度的有效實施。

2.加強對股東大會與股東的監(jiān)督力度。公司法第34條規(guī)定“股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起十五日內書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！贝藯l規(guī)定通讀起來，感覺法律賦予了股東很大的查閱權，但是在實踐中其沒有可操作性。而相反在美國《標準公司法》第16條第2款（a）項中，法律賦予了股東絕對的查閱的權利，該法規(guī)定股東可以查閱某些種類的檔案（包括會計出入記錄和董事會開會記錄），股東在查詢前只要提前5天發(fā)出書面通知，并為查詢支付相關的費用，就可以對公司的相關檔案進行查詢，同時法律并沒有對其查詢的目的和動機進行限制。而我國法律規(guī)定“公司有合理根據(jù)認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱”這在實踐中根本沒有一點操作性，因為通常情況下，所謂正當目的是指股東為了及時掌握公司或企業(yè)情況，為了自身利益而為之的行為。但是，在查閱的過程中，怎么能發(fā)現(xiàn)股東的目的和動機是要損害公司或企業(yè)的利益呢，違法事實不容易立刻暴露出來。如果發(fā)現(xiàn)財務人員有違法行為的端倪，而要求行使查閱權被拒絕，這樣很難使得股東及時對公司進行監(jiān)督。雖然法條也規(guī)定股東可以申請法院進行調查。但是法院應該如何介入調查，卻沒有了下文，這只是一個原則性的工作規(guī)定。所以該條表面上是規(guī)定了股東的監(jiān)督權力，而實際中股東的權利很難發(fā)揮，無形中被法律給剝奪了。

3.提升財務總監(jiān)地位，強化監(jiān)督職能。改革開放后，深圳作為特區(qū)首先實行了財務總監(jiān)制度以來，迅速得到了全國范圍內的推廣，推廣以來對促進公司管理水平，解決財務管理中的失真問題均起到了積極的作用。但是從全國來看目前財務總監(jiān)的地位、權限、資格的認定等規(guī)范都沒有一個統(tǒng)一的制度，各地方也只是根據(jù)自己的暫行規(guī)定來進行財務總監(jiān)的管理，此種情況造成該職位各不相同，效果參差不齊。由于制度的欠缺在我國雖然已經實行了財務總監(jiān)的監(jiān)督制度，但是并沒有使其在企業(yè)財務管理中發(fā)揮重要的職能和明確的地位。在現(xiàn)有的體系下財務總監(jiān)是歸屬董事會領導還是受總經理指揮，還沒有明確和統(tǒng)一，以至于企業(yè)財務監(jiān)督的體系不完善，有的甚至根本沒有建立起來。

4.監(jiān)事會，監(jiān)督機制的重要組成部分。監(jiān)事會是由股東（大）會選舉的監(jiān)事以及由公司職工民主選舉的監(jiān)事組成的，對公司的業(yè)務活動進行監(jiān)督和檢查，是公司、企業(yè)法定必設和常設機構。我國公司法第54條規(guī)定“監(jiān)事會、不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事行使下列職權：檢查公司財務”，第55條規(guī)定“監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經營情況異常，可以進行調查；必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作，費用由公司承擔”，從以上條款可見，監(jiān)事會對公司財務管理的監(jiān)督是天生具有的，這對建立財務監(jiān)督機制是一個非常利好，但是法條中只是簡單地帶過幾筆，沒有對監(jiān)事會應該怎樣進行財務監(jiān)督的流程，職能的規(guī)定沒有進行明確說明，缺少法律的強行性規(guī)定，不利于監(jiān)事會或監(jiān)事職權的行使。此外，公司法中沒有規(guī)定，在監(jiān)事會履行職權時如果遇到阻礙應該怎樣救濟，法律中沒有規(guī)定救濟措施。因為，一般情況下，監(jiān)事會的工作人員級別和薪酬都低于董事長和總經理，按照現(xiàn)有的我國公司結構，監(jiān)事會工作人只能在股東大會、董事會會議上，列席旁聽，不能對公司內部重大的財務決策發(fā)表觀點。更不容易去查閱公司的財務賬目，雖然法律賦予了監(jiān)事會監(jiān)督財務的權利，但是在實踐運行中又由于機構的設置導致了權利形同虛設，并且法律沒有規(guī)定當權利受阻是的救濟措施，這更加導致權利的無法行駛。所以，要完善監(jiān)事會的職權、監(jiān)督流程、救濟措施、保障機制，最好單獨對監(jiān)事會進行單獨的立法，提高他的地位，明確他的權利。因為監(jiān)事會不僅僅是企業(yè)、公司的一個組織部門，它自身的意義更代表勞動者的利益。

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摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結構中諸利益主體對企業(yè)理財目標的不同要求， 認為對企業(yè)財權的合理分配與監(jiān)督，是使經營者理財目標和出資者理財目標保持一致的關鍵。在此基礎上，提出通過改革總會計師制度，在國有獨資或控股公司中建立總經理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，以實現(xiàn)對國有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權與經營權相分離、在出資者和經營者之間形成委托關系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標不一致，公司運行效率很大程度上取決于委托人和人的關系是否協(xié)調。人們希望通過公司治理結構的不斷改進，解決由于所有權與經營權分離而導致的關系問題，使出資者、經營層和利益相關者之間的利益達到最佳結合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國有獨資或控股公司總會計師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財目標

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財目標時，要綜合考慮投資者、經營者、債權人、雇員、顧客、政府及社會等契約關系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業(yè)理財目標的影響程度是不同的。在一定的公司治理結構中，總會存在一些對企業(yè)起關鍵控制作用、承擔更多風險的主體，而有些主體對企業(yè)理財目標的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財目標時，需要考慮的利益相關者并不是其全部，而只是其中的關鍵主體。企業(yè)的所有權既然屬于出資者，因而出資者的目標必然是企業(yè)理財目標的首要決定因素；企業(yè)的經營者分享甚至“獨占”了企業(yè)的控制權，因而經營者的目標也必然影響到企業(yè)理財目標的確定。在企業(yè)理財目標函數(shù)中，經營者和出資者是兩個重要的變量，而債權人、雇員、顧客、社會等其他相關利益者對企業(yè)理財目標的影響只是構成企業(yè)理財目標實現(xiàn)的約束條件。

出資者和經營者是兩個不同的利益主體，在價值取向和目標選擇上必然會存在偏差。國有獨資或控股公司出資者理財目標是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計地要求經營者為實現(xiàn)這一目標而努力。就經營者而言，其目標是追求個人效用最大化，即其目標是追求高報酬、增加閑暇時間及避免風險。在不同目標的驅使下，經營者有可能產生背離出資者目標的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢，或不負責任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財目標取決于兩者利益的協(xié)調。

由于出資者和經營者行為動機和目標選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會影響國有獨資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費用，保障國有資本保值增值，國有獨資或控股公司的出資者必須通過科學有效的監(jiān)督機制對經營者行為進行必要的制約。在公司治理結構中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機制，促使經營者在實現(xiàn)自身利益最大化的同時實現(xiàn)股東利益最大化。

二、對經營者進行財務監(jiān)督的方式 從委托關系出發(fā)解決公司治理結構問題的思路，就是要明確和完善對人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權力結構中，財權是一種最基本、最主要的權力，因為公司的各種經營活動最終都會通過資金和資產的相互交換或轉移加以完成并在財權上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應的公司財務治理結構，實現(xiàn)對企業(yè)財權的合理分配與監(jiān)督，使經營者理財目標和出資者理財目標保持一致。

這種通過對財權的分配與監(jiān)督實現(xiàn)對經營者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經營活動中，財權的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經營者的道德失范。通過財權的恰當配置和約束機制的設立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經營者的機會主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會計信息質量。信息對稱是實現(xiàn)各主體利益平衡的關鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會計信息，通過財權的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關利益主體了解企業(yè)信息的機會，減少信息不對稱性和信息失真問題。

因此，對國有獨資或控股公司治理結構中財權的分配與監(jiān)督進行改進，是出資者實現(xiàn)對經營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權分離的制度安排，企業(yè)的財權更多地給予了經營者，企業(yè)的理財行為也更多地表達了經營者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經營者的企業(yè)。作為市場經濟中的風險資本提供者，企業(yè)出資者應該介入所投資企業(yè)的財務管理，企業(yè)的經營者和其他利益相關者也沒有任何理由排斥他們的進入，這樣既可以加強對企業(yè)財務活動的控制，又可以加強對經營者財務行為的控制。

同時應該看到，雖然國有獨資或控股公司出資者與經營者存在利益分歧，但從本質上講他們是利益共同體：經營成功產生預期利潤，經營者就能獲取豐厚的薪金并由此實現(xiàn)自身價值，提升社會地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經營不善，造成嚴重虧損，經營者非但無任何利益可得甚至還會危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財務與經營者財務之間又必然存在著利益平衡點。

筆者認為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國有獨資或控股公司總會計師制度、由出資者直接聘任總會計師，賦予總會計師新的職能，在國有獨資或控股公司中建立總經理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，使總會計師在公司財務管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實現(xiàn)國有資本出資者財務與經營者財務利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會計師制度的改革

改革國有獨資或控股公司總會計師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會計和財務管理工作，積極推進國有出資人與經營者之間制衡機制的完善，健全國有獨資或控股公司的財務治理結構。改革的主要思路應該包括在以下幾個主要方面：

（一）修訂相關法律、法規(guī)，增強總會計師的法律地位和管理職能

借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—Oxley Act）中把“首席財務官”（Chief Financial Officer，簡稱CFO）提高到與“首席行政官”（Chief Executive Officer，簡稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會計法》和《證券法》等相關法規(guī)，增加有關總會計師的條款，規(guī)定國有獨資或控股公司總會計師應當由出資人聘任或解聘，并對出資人負責，明確總會計師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應的權利和責任。

（二）完善各項企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經理事必躬親的集權管理模式已不適應企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權責任制”到“企業(yè)整體化授權責任制”明確劃分了股東大會、董事會、經理層等的職權范圍及相互之間的委托關系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長。國有獨資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權利分配和決策機制，把企業(yè)的發(fā)展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎上，而不僅僅是依靠總經理一人的意志。

（三）合理界定總會計師的職權范圍

公司的權利制衡關系是公司治理中最重要的制度關系。發(fā)揮總會計師在公司治理和企業(yè)經營方面的作用必須合理界定總經理、總會計師的職權范圍，并要求董事長、總經理尊重總會計師的權利邊界。在瞬息多變的經濟社會中，在錯綜復雜的經營環(huán)境中，總經理應該盡可能地發(fā)揮總會計師的專業(yè)特長，賦予他們應有的權利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長，規(guī)定他們承擔的責任和義務?？倳嫀煹墓ぷ髦攸c主要在于投融資等理財活動和財務管理等技術要求更高的事務，而不是會計核算和會計監(jiān)督這些低技術含量的工作。

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一、現(xiàn)行財政監(jiān)督機制存在的問題

(一)監(jiān)督內容和方式仍以直接檢查為主，針對事后的財務會計結果進行處理，缺乏事前事中監(jiān)督。由于缺乏事前監(jiān)督，單位出于對自身利益的考慮，以爭投資、上項目為目的，只注重爭取建設資金，對于項目立項可行性、投資收益、償債能力等問題缺乏足夠的科學論證，因而在項目建設過程中出現(xiàn)預算不足等問題，影響了財政資金的使用效益。監(jiān)督滯后于財政管理，不能對整個資金使用過程進行全方位監(jiān)督，因此使財政管理中許多不應發(fā)生的問題發(fā)生了，而且有些違紀問題觸目驚心：截留、挪用、支出效益不高、損失浪費等問題諸多，有的甚者連人民的“保命錢”社會保障資金也敢挪用。

(二)財政監(jiān)督偏重微觀監(jiān)督，忽視宏觀監(jiān)督，已與現(xiàn)行的財政職能轉變不相適應。隨著社會主義市場經濟體系的確立和完善，政府與企業(yè)之間的利益分配主要通過稅收來調整，財政將由微觀管理向宏觀調控轉變，對企業(yè)財務收支管得過死的狀況應該改變，對企業(yè)財務決算的審核要逐步交給中介機構來完成，今后財政監(jiān)督工作應主要強化對預算執(zhí)行、國民收入分配等方面的宏觀監(jiān)督。這就要求我們的財政監(jiān)督的思路、方式、手段也要隨之發(fā)生根本性變化，以行政事業(yè)單位違紀類型為例，真正屬于財務會計處理上的問題屬于少數(shù)，而違紀的實質在于部門、單位領導行政決策、行政行為的違紀，如：擅自立項收取基金，挪用專項資金等，而對這種行政違紀，再采用經濟處罰手段，就難以發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

(三)財政監(jiān)督績效的考核指標弊端嚴重。長期以來，對財政監(jiān)督機構的考核指標是以組織收入為主，也就是以入庫額多少為評價指標，這樣造成了現(xiàn)行財政監(jiān)督存在著重檢查，輕整改，重罰繳，輕堵漏，監(jiān)督檢查與規(guī)范管理相脫離。一方面監(jiān)督機構認為處罰數(shù)額越大，監(jiān)督成效就越突出，從而把查處違紀行為作為財政監(jiān)督唯一的工作內容；另一方面被查單位感到監(jiān)督檢查只是罰款了事，這就促使被查單位在違紀風險與成本和違紀“收益”之間權衡得失，認為查著了是你的，查不著是我的，抱著一種僥幸心理，這也是出現(xiàn)邊查邊犯，屢查屢犯問題的主要原因。

(四)監(jiān)督與管理相脫節(jié)。目前，財政職能部門尚未與監(jiān)督機構建立規(guī)范、暢通的溝通方式和制度，致使監(jiān)督機構不能準確掌握各項財政資金的撥付情況及有關文件和會議精神，使監(jiān)督檢查工作經常處于被動地位，降低了檢查工作的效率和準確性、權威性。

(五)財政監(jiān)督立法嚴重滯后。建國以未，財政立法取得了顯著成績，相繼頒布了《預算法》、《會計法》、《稅收征管法》等財政法律、法規(guī)，使財政運行中一些重大領域基本做到了有法可依，為促進改革開放和社會主義市場經濟的建立發(fā)揮了重要作用。但從整體上看，財政立法嚴重滯后，迄今尚無一部完整的、具有權威性的對財政監(jiān)督職能、內容和手段等方面作出專門規(guī)定的法律。我國各級財政部門開展財政監(jiān)督工作時，至今還是依照國務院1987年頒布的《關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》和財政部于1998年制發(fā)的《財政檢查工作規(guī)則》等規(guī)章和規(guī)范性文件進行。由于沒有將財政監(jiān)督提到足夠的立法高度，因而財政監(jiān)督地位得不到法律保障，在執(zhí)法上存在著尺度偏松、手段偏軟等問題，嚴重影響著財政監(jiān)督的權威性和成效。

二、建立新型的財政監(jiān)督機制

建立適應市場經濟的財政監(jiān)督機制是一項涉及多方面工作的制度創(chuàng)新?；仡欂斦O(jiān)督工作的實踐歷程，我們認為，要適應新形勢的要求，建立新型財政監(jiān)督機制，必須抓住以下幾個關鍵：

(一)加快財政監(jiān)督立法進程，建立健全監(jiān)督約束機制。研究制訂《財政監(jiān)督法》以及完善各項財政、預算、稅收和國有資產管理法律法規(guī)，初步建立適應社會主義市場經濟需要的財稅法律框架和財政監(jiān)督法律體系，把財政監(jiān)督工作納入法制化軌道，使財政監(jiān)督工作真正做到有法可依，依法辦事。

(二)監(jiān)督方式要有所創(chuàng)新。改變單一的事后檢查型的監(jiān)督方式，采取事前預警、事中監(jiān)管、事后評價、跟蹤反饋等多種監(jiān)督方法，形成日常監(jiān)督與專項監(jiān)督并存的新格局。

一是事前預警。對項目立項的合理性進行論征。在財政資金使用中，項目前期準備不足的現(xiàn)象大量存在：有的項目工程概預算與實際資金需要差別很大，資金缺口無從解決；有些地方反映拿到資金感到措手不及，來了錢不知道是干什么，來了錢不知道是給誰的。因此，財政監(jiān)督機構要參與項目立項工作，對項目的論證過程的可行性提出合理化建議。二是對項目借款的償還能力進行論證。財政監(jiān)督部門要落實還貸資金是否有可靠來源，督促使用財政資金的單位對還貸資金作出具體規(guī)劃，測算各方面的財力和資金來源，制訂出具體的還貸計劃。

二是事中監(jiān)管。財政工作要一手抓好分錢，一手抓好管錢，兩手都不能軟。財政部門對提高財政資金使用效益有著不可推卸的監(jiān)督職責，必須睜大監(jiān)督的眼睛，監(jiān)督跟著資金走，財政資金分配到什么地方，財政就必須監(jiān)督到什么地方，建立跟蹤監(jiān)督機制，隨時掌握預算單位資金增減變動情況，對資金的去向和使用實行有效的監(jiān)督檢查。財政監(jiān)督要筑起一道堅不可摧的防范違規(guī)違紀與損失浪費的屏障，以確保財政資金的安全運行與高效使用。

三是事后評價。建立資金使用效果或效益評價制度，以利于調整政策，改進工作。

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一、財務管理方面

各單位必須嚴格按照國家政策、法律和法規(guī)的要求，建立健全各項財務管理制度，要有一整套既符合政策原則，又切實可行的科學管理辦法。

（一）財務工作的領導及責任

1、《會計法》規(guī)定“單位負責人應為本單位會計行為的責任主體”。因此，各單位負責人應認真學習《會計法》，熟悉、掌握會計基礎知識，依法履行法律賦予的職責。

2、各單位領導年初要組織領導班子及財會人員研究、修改和完善本單位的財務管理制度，編制年度預算和財務計劃，工作做到有章可循，按目標執(zhí)行。

3、各單位負責人要堅持原則，嚴格按制度規(guī)定和審批權限審查簽批每一項財務開支事項，認真把好支出審批關。

4、各單位負責人應在本單位出具的月報表、年度預算、決算以及其他財務報告上簽名蓋章，以明確責任，并保證財務會計報告的真實、完整和合法。

5、實行“財務公開”制度。各單位年末要召開職工大會，由單位負責人做財務收支、經營成果、財務計劃執(zhí)行情況的報告，單位職工有權對財務事項進行質詢，單位領導對職工疑義的事項做出明確的解答。

（二）財務工作的規(guī)范及要求

1、財會人員職責分工

（1）出納員

a、要按規(guī)定限額壓縮庫存現(xiàn)金，并保證現(xiàn)金、有價證券的安全。

b、及時準確、全面規(guī)范登記好銀行存款日記帳和現(xiàn)金日記帳，認真履行票據(jù)傳遞手續(xù)。

c、管理好各類票證，做到收據(jù)、支票存根序號相連，不能間斷。

d、不準公款私存或私設“小金庫”，不準“坐收坐支”現(xiàn)金。

e、日清月結，及時核對庫存現(xiàn)金、銀行存款，做到帳實相符。

f、不能兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務帳目的登記工作。

g、不準出借銀行帳戶（指利用單位帳戶辦理與本單位無關的業(yè)務）。

（2）會計

a、按《會計法》和《會計規(guī)范》要求，認真審查票據(jù)的合理、合法性。

b、充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，嚴格按照法律、法規(guī)、預算、單位財務計劃的要求辦事，對違反法規(guī)、預算規(guī)定及財務計劃的業(yè)務事項要及時糾正。

c、按會計核算職能要求，認真做好記帳、算帳、報帳工作，做到數(shù)字真實，計算準確，內容完整，編報及時。

d、及時對帳，做到帳帳相符，帳實相符，帳證相符。

e、充分發(fā)揮會計參謀作用，積極參與經營、財務管理，幫助領導做好年度財務計劃。

2、帳據(jù)及印鑒使用管理辦法

（1）帳據(jù)必須使用由財政局統(tǒng)一監(jiān)制的，無監(jiān)制印章無效。

（2）財務印鑒由會計和出納員分開管理。

3、增收節(jié)支，加強資產管理

（1）努力節(jié)約支出，反對鋪張浪費。各單位要嚴格按預算、按定額支出，壓縮非正常開支，尤其要嚴格控制招待費。建立多種形式的責任制，實行預算包干制，把經費層層分解落實到各部門或具體項目，以保證不突破計劃指標。

（2）加強資產管理，防止國有資產流失。各單位要把各種固定資產全部納入帳內管理，并定期進行檢查盤點。購置、變賣和報損要嚴格履行報批手續(xù)。

二、審計監(jiān)督

局財務室除了負責機關財務管理外，同時具有審計監(jiān)督的職能。為更好發(fā)揮審計監(jiān)督效力，維護財經秩序，提高系統(tǒng)內財務管理水平，現(xiàn)就審計監(jiān)督內容和管理事項作出如下規(guī)定：

（一）財務審計管理事項

1、各單位年初的預算、財務計劃、財務管理制度，報局財務室審查備案。

2、各單位承包、房屋和場地租賃簽訂的合同（協(xié)議），必須報局財務室審查備案。

3、各單位與財務有關的各種報表（包括年末決算）報告，必須報局財務室審查后，方可按要求上報。

（二）審計監(jiān)督的內容

1、原始憑證來源的合理、合法性，填寫內容的完整性、準確性以及審核的規(guī)范性。

2、記帳憑證內容登記、分錄和編號是否符合《會計基礎工作規(guī)范》要求。

3、現(xiàn)金和銀行存款明細帳是否做到日記月累，總帳和明細帳金額是否相符，財務人員是否按要求登記帳簿內容。

4、專項資金是否做到?？顚Ｓ?，有無擠占、挪用和改變用途的現(xiàn)象。

5、經費支出是否按預算執(zhí)行，執(zhí)行中有無違反財務制度規(guī)定現(xiàn)象。

6、債權、債務的清理及回收是否及時。

7、固定資產管理制度是否健全，固定資產的增加減少是否履行了報批手續(xù)。

8、各項收入是否全額入帳，單位有無套支、坐支現(xiàn)金和私設“小金庫”現(xiàn)象。

9、財產的出售和出租是否符合財務管理規(guī)定。

10、有無不合理收費項目。

11、財務報告反映內容是否真實合法。

篇7

我國在具體的民間組織管理工作中，主要依據(jù)國務院頒布的《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、財政部頒發(fā)的《民間非營利組織會計制度》、財政部、國家稅務總局頒發(fā)的《關于事業(yè)單位社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》及《關于對社會團體的會費收入不征收營業(yè)稅的通知》等法律條文，以及各地方政府自行制定的規(guī)章和文件，如江西省委組織部、民政廳、人事廳、財政廳等部門頒發(fā)的《關于社會團體編制及其有關問題的暫行規(guī)定》、《關于我省民間組織票據(jù)和發(fā)票使用管理有關問題的通知》等法律文件。

二、民間組織財務管理的目標

一個組織的財務管理目標決定于組織本身的目標。眾所周知，作為營利組織的企業(yè)，其出發(fā)點和歸宿都是營利，只有獲利才有生存的價值。與此相適應，企業(yè)財務管理的目標也就與獲利緊密相連，盡管具體表述有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化等不同觀點。民間組織作為非營利組織的財務管理目標同樣決定于非營利組織本身的目標，那么非營利組織的目標是什么呢？

非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。也就是說，非營利組織是不以獲取利潤為目的，為社會公益服務的組織。一個非營利組織在一定范圍內為社會公益服務，也就是在完成某一社會使命。非營利組織與營利組織的根本區(qū)別在于，非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。

在當今市場經濟社會，非營利組織為完成某一具體的社會使命需要有足夠的資金支持，資金的獲得和有效使用需要有科學的財務管理。與非營利組織的目標完成某一具體的社會使命相適應，非營利組織財務管理的目標可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。

三、存在的問題某市現(xiàn)有市本級民間組織644家，通過對其中300家調查取證分析，民間組織在財務管理以及制度建設上存在以下幾個方面的問題：

（一）財務制度不健全，沒有正規(guī)的財務賬目。有十幾家根本就沒有制度，而且有制度的一部分民間組織并沒有嚴格按制度操作，制度形同虛設。

（二）沒有配齊財務人員。有的民間組織聘請一、二個兼職財務人員；有的就根本沒有配備專業(yè)財務人員，而是由組織中的其他非財會人員臨時擔任；有的組織會計出納一人兼，嚴重違反了《會計法》。

（三）財務人員沒有專業(yè)任職資格，且專業(yè)水平較差。絕大部分財務人員均是無證上崗，專業(yè)水平和財務管理能力較差。

（四）大部分民間組織只有年度工作計劃，沒有編制年度財務預算的制度。

（五）財務信息不透明。

（六）貪污現(xiàn)象時有發(fā)生。部分民間組織負責人和工作人員通過做假賬、開設小金庫等常用手段中飽私囊。

（七）“掛羊頭賣狗肉”，打著民間組織的旗號進行營利性的商業(yè)活動，逃避納稅。

（八）沒有達到民間組織財務管理的目標，沒有很好地發(fā)揮組織的作用。

四、原因分析民間組織財務問題較多，形成這樣的現(xiàn)狀，原因很多，歸納起來主要有以下幾點：

（一）業(yè)務主管部門和登記管理機關管理不夠嚴。我國有關民間組織管理的三個行政法規(guī)都規(guī)定：我國對民間組織實行雙重管理體制，雙重管理就是指每一個民間組織都要接受兩個單位的直接監(jiān)督管理，其  一是該民間組織所在待業(yè)和部門的主管機關或者被授權的組織，即業(yè)務主管單位，其二是各級人民政府的民政部門，即登記管理機關。民間組織一經注冊成立，業(yè)務主管部門和登記管理機關便很少進行監(jiān)督和檢查，平時只是口頭要求。

（二）民間組織的特征也直接影響了其財務管理。如業(yè)務量少，人員少，政府撥款、活動資金少，非營利性等

（三）民間組織主要負責人認識不高。認為民間組織不同于其他企事業(yè)單位，業(yè)務量小，非營利性，都是流水賬，要不要財務人員無所謂。

（四）行政色彩較濃。大部分民間組織與政府部門是息息相關的，民間組織責、權、利還不十分明確，組織與政府、市場關系含糊，導致內部財務十分混亂。有的領導利用手中的權力，不按規(guī)章制度辦事，隨意開支，使財務制度不能很好地落實。

（五）我國對民間組織管理所依據(jù)的法律法規(guī)體系還不甚健全。如《條例》未能對相關懲處方法進行細分，導致有關部門查處難，處罰更難。

（六）由于民間組織是個特殊的法人組織體系，政府政策相對傾斜。比如對民辦非企業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策，使不少人鉆政策空子，非法牟取暴利。他們披著民辦非企業(yè)單位的外衣從事營利性活動，這樣既可營利，又可逃稅。

（七）缺少民間組織評估機制及公眾監(jiān)督機制。對公眾而言，除慈善組織外，普遍沒有向社會公開組織財務信息的習慣，這種封閉自我的意識帶來的直接影響是社會對民間組織的“公信度”不高，既談不上信任也就難以參與和資助。缺乏評估機制，使得民間組織難以正確的認識自我；缺乏評估機制，也使得民間組織對自己的缺陷不能及時修正。

五、對策和建議

從上述對民間組織財務管理存在問題的原因分析以及民間組織財務管理目標中可以看出，要想很好地發(fā)揮民間組織的作用，首先就要從推進民間組織財務制度建設開始。為此，作者建議從以下幾個方面著手改進。

（一） 從政策法規(guī)角度出發(fā)，全面完善民間組織管理體系

1.完善現(xiàn)有的民間組織管理法律、法規(guī)體系。在《條例》中，對非法經營的民辦非企業(yè)單位規(guī)定的相應處罰要細化、深化。從當前實際情況出發(fā)，對民間組織法律法規(guī)建設，重點要深化到對民間組織具體各項行為活動的規(guī)范和引導，如接受社會公眾捐贈的規(guī)范與使用、財務管理、接受社會公眾評估等一系列管理事務方面，全方位地使民間組織活動納入法制軌道。

2.建立健全以章程為核心的財務管理制度，加強財務控制。任何一個民間組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要建立相應的財務管理制度，配齊專職財務人員。收入和支出行為是非營利組織財務控制的主要對象，而財務控制的主要手段是預算以及用以規(guī)范收支行為的各種法律、法規(guī)、行政組成的制度體系。所以還要建立財務收支方面的管理制度、預算管理方面的制度、印章管理制度等，建立健全專職或兼職工作人員行為準則的職業(yè)道德規(guī)范，使民間組織工作人員言行有章可循，制度得到落實。

3.建立以各項財務指標為核心的外部評估機制。如以資金的使用與運作、財務信息的透明度、活動成果和年支出規(guī)模、財務狀況等多項財務指標作為外部評估體系，通過制度化的評估促進民間組織責任、效率與社會公信度的提高。政府應參照行業(yè)管理的做法制定民間組織等級標準，實行等級評估管理。等級的稱謂應通俗易記，等級的標準要盡可能明確細化，避免操作的隨意性。要便于公眾監(jiān)督，也便于民間組織的自律。在專業(yè)民間組織評估機構暫時空白的情況下，可先由管理機關結合年檢實施或由民間組織聯(lián)合體組織實施。但不管是誰組織實施，都應由民間組織自身根據(jù)等級標準先進行自我認定。等級評定的目的在于激勵競爭，所以不能一次定終身，應一年一評，做得好可升級，做得不好則降級。評定結果通過新聞媒體或網絡向社會公開。

（二）從社會角度出發(fā)，國家相關職能部門加強監(jiān)管力度，充分發(fā)揮社會輿論作用。

1、加強民間組織財務審計工作、強化監(jiān)督管理環(huán)節(jié)。應由“雙重管理”部門聯(lián)合稅務部門、財政部門不定期對民間組織財務開展檢查、審計工作。要加強對民間組織年檢、審計、財務、社會捐贈使用等方面的監(jiān)督，嚴格審定民間組織的營利分配。使民間組織的財務達到公開、透明和規(guī)范，樹立民間組織嶄新形象， 并讓公眾更加了解和接受社會公益服務。

2.公安部門加大對民間組織違法、違規(guī)事件的懲罰力度。要對民間組織定期地進行財務大檢查，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴懲不貸，決不姑息遷就。業(yè)務主管部門和登記管理機關要實行嚴格的章程審核制度，加強對民間組織的年度檢查，不能讓每一年度的年檢成為一個形式，建立舉報制度，發(fā)揮新聞輿論監(jiān)督作用。各有關部門要按照職能分工，各司其職，緊密配合，充分發(fā)揮整體打擊優(yōu)勢

3.建立民間組織信息披露制度。將年度工作報告及財務狀況通過報刊、網站等適當形式向社會公布，還要通過新聞媒體對違法、違規(guī)情況進行曝光，充分發(fā)揮社會輿論作用。

4.設立舉報獎勵機制。鼓勵民眾對違規(guī)違法人員的檢舉揭發(fā)，褒正貶邪，抑惡揚善，促使民間組織嚴格遵守財務管理規(guī)章制度。

（三）從民間組織自身角度出發(fā)，加強能力建設，發(fā)揮內部監(jiān)督作用。

1.加強民間組織自身能力的建設，明確責、權、利。民間組織也應象營利企業(yè)一樣劃分為許多責任中心，對每一責任中心都明確其職責，并賦予相應的權力，在對其職責履行進行考核評價的基礎上，給予其相應的獎勵。應定期對民間組織負責人及各級員工的培訓。只有民間組織的自身能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。

篇8

關鍵詞：醫(yī)院；財務會計制度；弊端；改進建議

隨著經濟全球化進程的不斷加快，我國的經濟體制改革逐漸的深化和完善，而醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革也隨之發(fā)生了很大的變化。作為把向人們提供醫(yī)療護理服務當做主要目的的醫(yī)療機構，醫(yī)院兼具社會公益性和企業(yè)性，在競爭環(huán)境日益激烈的醫(yī)療市場中，醫(yī)院只有采取合理的財務會計制度，加強財務管理工作，才能避免其過度市場化，充分發(fā)揮其社會公益性，為人們提供優(yōu)質的醫(yī)療服務。

一、醫(yī)院財務會計制度的弊端

1.固定資產管理不規(guī)范

醫(yī)院的固定資產是其總資產的一個重要組成部分，因此，規(guī)范固定資產的管理工作，是醫(yī)院財務會計制度中的重要內容。由于醫(yī)院的固定資產不計提折舊，而醫(yī)院的資產負債表上固定資產項目的金額，只能反映原值，未能固定資產在使用過程中的實際損耗，從而產生固定資產賬面價值與實際價值相背離的情況，致使報表使用者不能準確的了解醫(yī)院固定資產的真實情況。另外，醫(yī)院需要遵循相應的規(guī)定，按照賬面價值的一定比例提取修購基金，來維修或者采購固定資產，但是由于財務管理方式的缺陷，造成醫(yī)院資產不實的現(xiàn)象，而且，隨著醫(yī)療設備不斷的更新?lián)Q代，許多醫(yī)院的醫(yī)療設備已經貶值甚至報廢，然而由于歸賬、清查的不及時，致使醫(yī)院的賬面固定資產數(shù)額遠遠多于實際資產[1]。

2.壞賬準備提取不合理

醫(yī)院兼具有企業(yè)性和社會公益性，因此，醫(yī)院的“病人欠費”賬戶，增加了醫(yī)院財務管理工作的難度，再加上隨著近年來我國醫(yī)保制度的完善，“醫(yī)保欠費”的情況已經屢見不鮮，醫(yī)院的財務管理工作更是難以有效的開展。雖然醫(yī)院可以根據(jù)相應的補償規(guī)定，采取壞賬準備提取的方式，但是，由于所需的時間較長、手續(xù)繁瑣等原因，致使醫(yī)院的資金不能有效運轉，給投資者的決策造成困擾。

3.資產計價不及時

藥品、材料、固定資產等是醫(yī)院財務報表中需要設置的賬戶，其主要目的是反映貨物采購的價格。在科技水平不斷提高的情況下，醫(yī)院固定的電子設施已經嚴重貶值，再加上實際使用中的損耗，造成賬面價值與實際價值不符的現(xiàn)象。

4.財務核算不真實

隨著以市場調節(jié)為主的經濟體制的實行，醫(yī)療市場之間的競爭越來越激烈，加強財務管理工作，準確的核算醫(yī)院的資金，可以為醫(yī)院的發(fā)展奠定良好的基礎。在對外投資核算上，醫(yī)院沒有進行明細的分類核算，對外投資核算方式單一，未能真實的反映出醫(yī)院實際的經濟狀況。同時，作為一種特殊的服務行業(yè)，醫(yī)院的信譽、醫(yī)療技術專利權等是醫(yī)院的無形資產，而一些醫(yī)院的財務會計制度沒有具體化無形資產，核算方式不科學，缺乏可操作性，致使醫(yī)院的無形資產核算存在著問題。

二、解決醫(yī)院財務會計制度弊端的改進建議

1.規(guī)范固定資產的折舊

醫(yī)院需要制定合理的財務管理制度，規(guī)范固定資產的折舊工作，以確保醫(yī)院能夠準確的掌握固定資產的實際情況。在購置固定資產時，醫(yī)院可以借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，同時，醫(yī)院可以根據(jù)自身的實際需要，合理的增設或者刪減會計科目，以便于管理固定資產。例如，醫(yī)院可以取消“固定基金”賬戶，增設專門的累計折舊賬戶，簡化財務報表項目，確保醫(yī)院的財務報表能夠準確、真實的反映其凈資產、收支結余以及資產。

2.做好壞賬準備提取工作

充足的資金是醫(yī)院正常運轉的前提，因此，醫(yī)院應該做好壞賬準備提取工作，以確保資金的充足，維護醫(yī)院的正常運轉。在資產負債表上，醫(yī)院可以采取合理的管理措施，協(xié)調好目前的資金情況，把一些無法收回并且數(shù)額較大的壞賬適當?shù)臎_銷，以減輕財務管理工作的負擔[2]。

3.及時的進行資產計價

醫(yī)院的資產負債報表是一種靜態(tài)報表，可以反映醫(yī)院在一定時間、地點上的財務狀況，所以，醫(yī)院應該及時的進行資產計價，以便于醫(yī)院掌握具體的資產情況。醫(yī)院可以借鑒企業(yè)會計準則的核算要求，在會計期末全面檢查各項資產，并且合理的預算各項資產可能產生的損耗，做好計提減值準備。通過制定合理的財務報表，醫(yī)院可以及時的了解資產的實際情況，便于有關部門的監(jiān)督和調控，同時，醫(yī)院的管理者也可以根據(jù)財務報表所反映的情況，了解醫(yī)院的經營狀況，制定出科學的發(fā)展規(guī)劃，以促進醫(yī)院的發(fā)展。

4.準確的進行財務核算

在巨大的競爭壓力下，醫(yī)院需要樹立風險意識，準確的進行財務核算，以確保醫(yī)院資金的有效運轉。在進行對外投資時，醫(yī)院需要根據(jù)自身的實際情況，具有投資風險意識，合理的增設“投資收益”科目，以便于醫(yī)院正確的評價投資收益。另外，醫(yī)院需要準確的計量、核算自己的無形資產，以提高醫(yī)院的服務質量。例如，醫(yī)院可以在一定時期內提供免費檢查、體檢等活動，大力宣傳醫(yī)院的品牌，樹立良好的形象，以贏得較高的聲望，取得較好的社會效益。同時，醫(yī)院可以加強財務管理工作，準確的進行財務預算，重視醫(yī)療設備的維護、更新，適當?shù)囊M先進的醫(yī)療設備，用優(yōu)質的醫(yī)療服務，換取人們的信任，建立良好的口碑，從而幫助醫(yī)院獲得較高的經濟效益。

三、總結

總而言之，在市場競爭形勢日益激烈的情況下，作為兼具社會公益性和企業(yè)性的醫(yī)院，需要積極的改革創(chuàng)新，重視財務管理工作，以促進醫(yī)院的發(fā)展。醫(yī)院應該制定科學合理的財務會計制度，加強財務管理工作，規(guī)范固定資產折舊，做好壞賬提取準備，準確的核算醫(yī)院資金，在兼顧社會效益和經濟效益的情況下，為患者提供優(yōu)質的服務，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展[3]。

作者:韓文 單位:湖北省應城市人民醫(yī)院

參考文獻：

[1]韓翀.淺談醫(yī)院財務會計制度的弊端及改進建議[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理,2010,01:58-59.

篇9

關鍵詞：機關單位財務內部控制問題建設

一、機關單位財務內部控制中存在的問題

(一)內部控制意識不足

目前，受到傳統(tǒng)計劃經濟的影響，部分機關單位在進行財務管理時其內部控制意識不足，未充分認識到內部控制在財務管理中的作用，導致部分財務人員在進行財務管理工作時只是簡單的進行預算管理工作，隨意性較強，并且未實施有效的內部控制制度，使得機關單位財務管理水平整體下降。

(二)內控制度執(zhí)行不夠

在機關單位財務內部控制工作中，還存在著部門單位實行的內部控制制度虛于形式，未根據(jù)制度要求進行財務管理工作，只是為了應付上級部門的檢查，使內部控制制度失去真正的效用。

(三)財務基礎工作較弱

在機關單位財務管理工作中，由于其不重視內部控制制度作用，在審批會計憑證、資金支付等過程中沒有有效的制度支持，使得財務資金存在較大風險。同時，許多財務管理人員未對會計憑證進行科學合理的分類管理，使得后續(xù)的審核工作難度增加，并且資金記錄過于簡單，未對其作詳細的解釋，這很大程度上影響了機關單位資金預算工作的開展，使得預算資金的執(zhí)行力度和資金使用效益下降，甚至出現(xiàn)占用資金、資源浪費的現(xiàn)象，嚴重阻礙機關單位的財務管理工作。

(四)內部控制制度未完善

當前，在機關單位財務管理工作中，還存在著內部控制制度不完善的問題。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是崗位配置混亂，出現(xiàn)一人多職、兼職不相容的現(xiàn)象，使得財務管理工作混亂；二是財務資金審核工作缺乏客觀的評價，同時資金的審核大多數(shù)都是在事后進行，未做好事前與事中的審核管理。

二、優(yōu)化機關單位財務內部控制制度的對策

(一)強化內部控制意識

如何做好機關單位財務內部控制工作，首先就是要強化內部控制意識。先是強化機關單位負責人的內部控制意識，讓其認識到內部控制在財務管理中的重要作用，并充分發(fā)揮其執(zhí)行主體的作用，為機關單位內部控制工作創(chuàng)造良好的管理環(huán)境。然后就是要強化財務管理人員的內部控制意識，需要機關單位負責人做好示范作用，制度完善的內部控制制度，嚴格要求財務管理人員在進行財務工作時按照內部控制度進行。

(二)完善內部控制機制

優(yōu)化機關單位財務內部控制制度，還需要機關單位完善內部控制機制，為內部控制制度的執(zhí)行管理奠定良好的基礎。完善內部控制機制，首先要依據(jù)內部控制制度進行，加強內部控制管理工作；其次就是要設置科學合理的內部控制管理目標，要求管理人員按照內部控制的角度進行執(zhí)行管理工作；最后就是要明確各個部門的崗位職責并且合理配置崗位，要明確管理人員的工作責任，避免管理混亂的問題發(fā)生，可以通過制度相應的績效考核機制，對管理人員的工作職責進行細化，以此充分發(fā)揮管理人員的工作積極性，提高財務管理工作的效率與質量。

(三)加強內部控制執(zhí)行力度

做好機關單位財務內部控制制度的建設，還需要加強內部控制的執(zhí)行力度。具體是從預算和計劃兩個方面進行：（1）完善內部控制體系，做好事前控制、事中控制和事后控制，全面加強預算管理，對預算管理進行有效的控制，保證預算管理的合理性。同時，要嚴格按照業(yè)務權限對財務內控人員進行責任劃分，明確其工作職責，規(guī)范化其管理程序；（2）強化機關單位財務內部控制的計劃性和可行性，做好審批工作、費用管理、預算管理等方面的工作，并且相互融合、相互促進，為機關單位執(zhí)行和決策工作提供有效的信息。

(四)增強內部監(jiān)督管理

優(yōu)化機關單位財務內部控制制度，還需要增強內部監(jiān)督管理。這是由于機關單位如果僅僅只是依賴于內部控制進行管理，很容易存在管理漏洞，因此需要設立專門的監(jiān)督管理部門，對機關單位財務管理工作進行內部審計，對內部控制進行全程的監(jiān)督，為機關單位內部控制工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進機關單位的發(fā)展。

三、結束語

綜上所述，機關單位財務內部控制制度的建設是一個較為復雜且漫長的過程，需要在不斷實踐工作中逐漸完善內部控制制度，充分發(fā)揮內部控制制度的作用，促進機關單位的穩(wěn)定發(fā)展。

篇10

關鍵詞：財務集中；優(yōu)勢；問題；措施

財務集中管理制度是近年來為加強會計合算、會計管理與控制，防止資金被截留、挪用、浪費所采用的一種會計委派、集中核算的方法。其基本做法是，在具有一定規(guī)模的企業(yè)或行政、事業(yè)系統(tǒng)內，以資金管理為主線、委派會計人員對財務進行集中核算的財務管理方式。它融合了會計的核算、監(jiān)督與管理服務于一體，是隨網絡技術不斷發(fā)展起來的一種新型會計運行機制，改變了基層公司（單位）獨立進行會計核算、上級公司（單位）進行會計監(jiān)督、管理和控制的固有模式，對提高會計信息質量效率、加強資金使用監(jiān)管、從源頭防止違反財務紀律、規(guī)范財務行為具有十分重大的現(xiàn)實意義，發(fā)揮了重要的作用。

一、會計集中管理制度的優(yōu)勢

1.有利于資金統(tǒng)一管理，避免出現(xiàn)截留、挪用等現(xiàn)象。采用財務集中管理，由上級成立會計核算中心機構，基層公司（單位）每日將資金和會計數(shù)據(jù)報送至核算中心。核算中心將各基層公司（單位）的資金集中起來，進行統(tǒng)一的記賬、管理和調配，改變了過去分公司（單位）單獨記賬核算的方式，不僅使賬目更加明晰清楚，同時也能夠提高資金的使用效率。此外，對資金進行統(tǒng)一管理，也可以極大的避免坐收坐支和資金被截留、挪用的現(xiàn)象發(fā)生，從源頭避免了違反財務規(guī)范的行為。

2.有利于提高財務工作效率，減輕基層公司（單位）壓力。采用財務集中管理，基層公司（單位）負責報送當日會計數(shù)據(jù)和資金，由會計中心機構進行核算管理。做為專門機構，核算中心工作人員應具有較高的素養(yǎng)能力，在處理每日會計信息時會形成較多經驗并養(yǎng)成良好習慣，可以提高財務工作的效率。同時，基層公司（單位）可以不必再設立專門進行核算管理的專業(yè)會計人員，只需要設立報賬人員報送當日發(fā)生的收支情況，也在一定程度上減輕了基層的工作壓力。

3.有利于規(guī)范基層會計行為，提高會計信息質量。核算中心工作人員的主要工作內容是專門處理基層提供的會計數(shù)據(jù)。工作中，核算中心會對基層報賬人員提出具體的工作要求，基層工作人員按照核算中心的要求收集上報數(shù)據(jù)，核算中心按照規(guī)定對數(shù)據(jù)進行分析整理。數(shù)據(jù)流轉過程中需要經過上下兩級財務人員的審核，避免了基層會計數(shù)據(jù)不夠準確、明晰、規(guī)范的現(xiàn)象，從而有效規(guī)范了基層會計行為，提高了會計信息的質量。

4.有利于及時進行會計核算，實現(xiàn)成本費用控制。實行集中核算后基層單位不必單獨出具財務報表，此項工作由核算中心完成，這樣不僅保證了財務報表的準確及時，同時報表的質量也得到了提高。此外，集中核算可以使資金、材料按照基層需要統(tǒng)一調整分配，降低了管理成本，提高了管理效率，更有利于實現(xiàn)成本費用的有效控制。

二、會計集中管理制度運行中存在的主要問題

但是，由于財務集中管理制度發(fā)展時間不長，有的方面還不夠健全完善，也出現(xiàn)了一些問題，需要繼續(xù)研究探索，從而充分發(fā)揮其作用。

1.核算部門與基層工作脫節(jié)。實行財務集中管理后，核算中心做為會計集中核算管理的部門，往往是被動接受基層收集的數(shù)據(jù)，而不能接觸現(xiàn)實中的具體業(yè)務，導致工作人員對基層情況不了解、不清楚，只能按照硬性規(guī)定和工作流程進行業(yè)務處理，缺乏足夠的靈活性，一些特殊情況或特別數(shù)據(jù)無從下手、不知道如何處理，給工作開展帶來了一定的障礙。

2.基層資金使用環(huán)節(jié)增加。因為基層公司（單位）將收入資金集中于核算中心，其支出費用采取預算形式，需要在預算的基礎上由上級部門撥付。這樣就形成了繳納收入到申請資金撥付的循環(huán)，在一定程度上增加了資金申請使用的環(huán)節(jié)。尤其是突發(fā)性的預算外支出，其申請使用的環(huán)節(jié)更加復雜。

3.對網絡系統(tǒng)和安全要求較高。財務集中管理是建立在網絡技術發(fā)展的基礎上發(fā)展起來的，財務軟件依托網絡完成數(shù)據(jù)傳輸，因此對網絡技術具有較高要求，尤其是合理的財務系統(tǒng)和網絡安全系統(tǒng)是財務集中管理的前提和基礎。這就要求必須具備網絡技術的專業(yè)保障人員和財務軟件的維護人員，同時，還要時刻保障網絡暢通并達到一定的保密效果。

三、健全完善會計集中管理制度的主要措施

1.完善財務制度，理順運行機制。財務集中管理在一定規(guī)模的企業(yè)和單位中優(yōu)勢是十分突出的，但因為其發(fā)展時間有限，一些制度和機制運行還不夠完善，必須要加強這方面的研究，從而使其更加適應當前市場經濟形勢下的發(fā)展需要。要結合工作實際，不斷加強財務集中管理的科學化、制度化和規(guī)范化建設，實現(xiàn)權力與責任的高度統(tǒng)一。

2.加強業(yè)務培訓，提高會計人員素質能力。因為財務集中管理制度還是一種比較新的財務管理模式，一些會計工作人員對此還難以適應，因此要加大對工作人員的培訓力度，使其在了解相關財務規(guī)定的基礎上，熟悉財務集中管理的優(yōu)勢特點、工作流程、信息報送和集中核算的主要方法，從而使會計人員適應財務集中管理的需要。

3.科學合理授權，給予基層適度支配權。實行財務集中后，權力會比較集中到上級部門，在一定程度上影響了基層的積極性，阻礙了其發(fā)展。因此，在實行采取集中制度后，贏探索給基層合理授權，在財務上給予適度的支配權，比如日常費用管理方面，可以由上級部門通過預算進行控制，基層可以在預算額度內進行調整和控制。

4.加強網絡建設，優(yōu)化網絡運行環(huán)境。要加強網絡建設和財務軟件的優(yōu)化升級，由專業(yè)部門負責進行網絡支持和服務，保障網絡保持安全暢通。網絡環(huán)境和財務軟件的運用要建立在安全的基礎上，也可以依托現(xiàn)有網絡建設專門線路。在服務器設立防止攻擊的殺毒工作和防火墻，進行數(shù)據(jù)災難冗余備份和異地備份，有效防止黑客、病毒的網絡攻擊和惡意破壞。（作者單位：中國電信集團公司黑龍江省黑河市電信分公司）

參考文獻

[1]《財務集中核算在實務中的利與弊》鄭勇《當代經濟》2008年第十期（上）74―76頁