導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部審計(jì)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

l.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員是站在第三者的立場上，接受委托人委托，對受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)是由獨(dú)立的法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，不僅每個(gè)成員企業(yè)內(nèi)部存在股東大會(huì)與董事會(huì)、董事會(huì)與總經(jīng)理等委托關(guān)系，母子公司之間也存在著多種委托關(guān)系。對于企業(yè)集團(tuán)中這種多層次的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)揮其全面監(jiān)督的職能。新頒布的《會(huì)計(jì)法》也強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，且所指的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督已不同于原有的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而是更側(cè)重于對會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)督的含義，從這層意義上講，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

2.控制職能。企業(yè)集團(tuán)作為多個(gè)法人企業(yè)的聯(lián)合體，要保證目標(biāo)一致，運(yùn)行協(xié)調(diào)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)控。監(jiān)控是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，分為管理部門的監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控。與管理部門的監(jiān)控相比，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控活動(dòng)中發(fā)揮著更加重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，為間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

3.服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和企業(yè)集團(tuán)的整體狀況，在進(jìn)行評價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內(nèi)部審計(jì)還可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

二、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則

1.獨(dú)立性原則。獨(dú)立性原則是企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的首要原則，是保證內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)集團(tuán)中客觀、公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與外部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)所要求的獨(dú)立性不同，它是指內(nèi)部審計(jì)人員與其審查的活動(dòng)保持應(yīng)有的獨(dú)立，為審計(jì)人員完成委派的審計(jì)任務(wù)及取得預(yù)期的工作成果提供足夠的保證。為確保內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立，集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。

2.權(quán)威性原則。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的意義在于：①只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能合理地保證內(nèi)部審計(jì)的公正、客觀。②權(quán)威性和獨(dú)立性的提高也為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用提供了條件。③只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能保證企業(yè)集團(tuán)各管理部門對內(nèi)部審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告中的問題和建議給予合理、正確的分析及判斷，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與授權(quán)主體在企業(yè)集團(tuán)中的組織地位密切相關(guān)。授權(quán)主體在集團(tuán)中所處的層次越高，權(quán)威性也就越高。因此，集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)能最大限度地實(shí)現(xiàn)其權(quán)威性。

3.系統(tǒng)性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個(gè)成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個(gè)企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對其進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。

4.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部審計(jì)要對企業(yè)集團(tuán)中各層次的管理當(dāng)局提供咨詢，使其經(jīng)營過程得到改善，減少資產(chǎn)的浪費(fèi)，充分挖掘企業(yè)經(jīng)營管理的潛力，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。但是，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造的這部分價(jià)值增值只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟(jì)性原則，才是可行的。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架

1.第一層次，在集團(tuán)公司的監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)為：①保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；②代表監(jiān)事會(huì)對集團(tuán)董事會(huì)的有關(guān)行為進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并為集團(tuán)董事會(huì)作出相關(guān)決策服務(wù)；③制定集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策；④指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的設(shè)立與運(yùn)作；⑤協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與外部審計(jì)之間的關(guān)系；⑥建立集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

審計(jì)委員會(huì)由

一、兩名監(jiān)事和其他獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性；專業(yè)人士則既包括懂業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師，又包括具有管理、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人士。這樣，才能真正對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評價(jià)，并針對問題提出專業(yè)性的意見。

2.第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會(huì)下設(shè)立各自的審計(jì)委員會(huì)，受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。

3.第三層次，在各企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)部。對各企業(yè)總經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督和控制。

針對中國企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)狀，以上內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架還存在一些缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，只有少數(shù)由股東大會(huì)選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。因此，在我國目前情況下。由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)并不能保證

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威，洼，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、服務(wù)的職能。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍與內(nèi)容

篇2

（一）內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分

集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司，它透過控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展需要，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴(kuò)充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團(tuán)公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨(dú)立健全的控制體系。內(nèi)部審計(jì)能對企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和健全實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時(shí)可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司得以實(shí)現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分。

（二）獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的特點(diǎn)，是審計(jì)的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門，對集團(tuán)公司來說，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。而內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實(shí)、公平、深入地開展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣，集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實(shí)，體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計(jì)隸屬董事會(huì)有著先天的優(yōu)勢，但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有別于一般的企業(yè)，它不但要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還要對下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機(jī)構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計(jì)不太一樣。然而，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用可以分成三個(gè)：

1.規(guī)范財(cái)會(huì)人員行為，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和完整性。

2.查漏補(bǔ)缺、清除隱患，預(yù)防錯(cuò)誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。所以，集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)作用是指將企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)、管理項(xiàng)目以及運(yùn)營管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行解析和評價(jià)，并對其解析和評價(jià)的對象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能是其最重要的職能。對于獨(dú)資控股公司和緊密層的公司是評價(jià)其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對于參股公司和半緊密層公司則主要評價(jià)其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性進(jìn)行評價(jià)；而對公司法人代表而言，應(yīng)審計(jì)評價(jià)其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，要評定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中明顯是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際的運(yùn)營狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的控制作用

內(nèi)部審計(jì)的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是作為一類控制方法存在的，它對企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和評價(jià)，并向有關(guān)人員反映該類情況，幫助公司直接或間接地對內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯(cuò)，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計(jì)既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中，內(nèi)部審計(jì)的控制作用比其他機(jī)構(gòu)更為獨(dú)立和有效，有著不可撼動(dòng)的地位，甚至可以說它是對內(nèi)控的再次控制。這是因?yàn)椋瑢瘓F(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)來講，管理控制與會(huì)計(jì)控制是其重要組成部分。對于獨(dú)立控股公司來講，管理控制牽涉到企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)層面，例如：運(yùn)營管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對參股公司來講，更傾向于會(huì)計(jì)控制，監(jiān)管會(huì)計(jì)活動(dòng)，對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時(shí)，還要通過會(huì)計(jì)控制的評審來明確對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機(jī)構(gòu)提出強(qiáng)化該類控制的建議。

（四）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計(jì)中相互影響的兩個(gè)職能，缺少任意一個(gè)職能都是行不通的。對于集團(tuán)公司的管理者來講，內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的監(jiān)管和評價(jià)，對于審計(jì)的結(jié)果應(yīng)上報(bào)管理層，管理層可以將上報(bào)的信息作為策略制定的依據(jù)。而對于被審計(jì)企業(yè)來講，審計(jì)工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢，最大限度地為被審計(jì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性的幫助，并促使其實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項(xiàng)目分化到被審計(jì)企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)于外部審計(jì)單位的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員對集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運(yùn)營計(jì)劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過鑒證，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見，幫組企業(yè)糾正錯(cuò)誤，提升經(jīng)營效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問題，分析問題，提出改進(jìn)的舉措。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和運(yùn)營效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。

三、結(jié)束語

篇3

早在世紀(jì)交替之際，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問題。國際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國際影響力的專業(yè)性研究報(bào)告及標(biāo)準(zhǔn)，如COSO委員會(huì)的《企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、《較小型公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國際環(huán)境的影響之下，我國在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)及監(jiān)管部門制定了一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。

(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)自2006年起陸續(xù)頒布了《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行監(jiān)督、評價(jià)和咨詢之責(zé)，審查評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，配置具有高級管理人員任職資格的首席審計(jì)執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測體系和內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目可部分外包，實(shí)行合作內(nèi)審制；(6)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(如董事會(huì)、高管層)及外部客戶(如銀監(jiān)會(huì))的溝通報(bào)告制度；(7)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與合規(guī)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門之間的協(xié)作，內(nèi)部審計(jì)部門要定期獨(dú)立評估合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理職能的履行情況。

(二)保險(xiǎn)業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范　中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為保險(xiǎn)業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》、《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》明確要求：(1)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對董事會(huì)和高管層雙重負(fù)責(zé)的審計(jì)責(zé)任人職位，審計(jì)責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會(huì)報(bào)告；(3)專職內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門每年應(yīng)對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行全面評估，出具內(nèi)部控制評估報(bào)告；(5)保險(xiǎn)公司應(yīng)向保監(jiān)會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、內(nèi)部控制評估報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)以及未有效整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

(三)國資委頒布的相關(guān)指引　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2005年《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以指導(dǎo)央企開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線，內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計(jì)檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，確定審計(jì)檢查的對象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)至少每年一次對包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)直報(bào)董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)；(5)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化；(6)內(nèi)部審計(jì)部門是風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(四)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及審計(jì)署出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部高度關(guān)注《薩奧法案》對內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實(shí)有效的行動(dòng)。2006年2月，新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計(jì)署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究》等五項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)課題公開立項(xiàng)，組織學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界專家展開研究。2006年7月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，共同研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計(jì)作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立評估，對已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；同時(shí)，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨(dú)立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺(tái)為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有利于改善企業(yè)的運(yùn)營狀況和治理機(jī)制，有利于資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

這些規(guī)范的頒布，說明內(nèi)部審計(jì)的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機(jī)構(gòu)作出的強(qiáng)制性要求。在這一大背景下，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)順勢而為，于2006年提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)；同年協(xié)會(huì)設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)分會(huì)、與IIA簽署《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計(jì)外部質(zhì)量評估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實(shí)施并通過了IIA質(zhì)量評估組所進(jìn)行的外部評估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會(huì)推動(dòng)人大或政府出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計(jì)司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作；積極動(dòng)員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最好證明的是，三年來涌現(xiàn)了一大批先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)單位，不僅有先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)，更有顯著的價(jià)值增值。強(qiáng)調(diào)要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開展控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；要全面應(yīng)用信息技術(shù)，建立“問題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進(jìn)行全面的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評估、協(xié)調(diào)、補(bǔ)救等方面的

咨詢功能；要以和諧增值為目標(biāo)，以數(shù)字化審計(jì)為手段，以差異化的溝通、報(bào)告為方法，將內(nèi)部審計(jì)打造成管理改進(jìn)的牽引器、良好文化的催化劑。基于此，準(zhǔn)則委員會(huì)于2006～2008年，在已定三批準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。

二、控制自我評估等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2006年協(xié)會(huì)頒布了第四批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在該批準(zhǔn)則的制定過程中，各方面專家和實(shí)務(wù)工作者對若干重要問題進(jìn)行了細(xì)致、激烈的討論。

(一)控制自我評估與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系　第21號(hào)準(zhǔn)則對控制自我評估這一近年來創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和技術(shù)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。討論認(rèn)為，該準(zhǔn)則首先應(yīng)明確定位并清晰說明與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系。盡管控制自我評估的主體是組織內(nèi)負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實(shí)務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評估、風(fēng)險(xiǎn)自我評估活動(dòng)，但該準(zhǔn)則是以內(nèi)部審計(jì)的視角、內(nèi)部審計(jì)的立場，對內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計(jì)效率、評估“軟控制”、協(xié)助管理層進(jìn)行整體內(nèi)部控制評估等問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。因此，控制自我評估法通常是在內(nèi)部控制審計(jì)展開前進(jìn)行，為整體內(nèi)部控制審計(jì)創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員在控制自我評估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員并非控制自我評估的主體，而是促進(jìn)相關(guān)管理人員在控制自我評估中消除顧慮、積極主動(dòng)、坦誠交流，真正形成一種既相互獨(dú)立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準(zhǔn)則還對控制自我評估的主要方法進(jìn)行了規(guī)范，其別強(qiáng)調(diào)“專題討論會(huì)法”。準(zhǔn)則研討會(huì)還認(rèn)為“專題討論會(huì)”是控制自我評估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時(shí)，控制自我評估是一種對內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國實(shí)務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動(dòng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，有必要在準(zhǔn)則中對其應(yīng)用頻率進(jìn)行規(guī)范，準(zhǔn)則要求控制自我評估一般每季度進(jìn)行一次。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的理解　第22號(hào)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性分別作出了一個(gè)比較準(zhǔn)確的定義。重新思考內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性是IIA新準(zhǔn)則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與外部審計(jì)獨(dú)立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位。討論認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IIA新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性及其相互關(guān)系。實(shí)務(wù)中，要求內(nèi)部審計(jì)人員保持絕對的超然獨(dú)立、始終游離于所審查的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實(shí)的，也與其增加組織價(jià)值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時(shí)必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性，獨(dú)立的組織地位十分重要?？陀^性是獨(dú)立性的目的，獨(dú)立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展創(chuàng)造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)的客觀性則是內(nèi)部審計(jì)人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨(dú)立性由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員對于客觀性的保障是一種積極、主動(dòng)的過程，而不是一種只能被動(dòng)接受的狀態(tài)。因此，討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)特別重視對客觀性管理的規(guī)范?？陀^性管理遵循“主動(dòng)管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進(jìn)行：識(shí)別影響客觀性的因素；評估每個(gè)影響因素的嚴(yán)重性；采取措施控制“嚴(yán)重影響因素”的“嚴(yán)重影響程度”；報(bào)告客觀性受損的情況。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系的性質(zhì)　第23號(hào)準(zhǔn)則主要討論了基于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于隸屬于董事會(huì)或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報(bào)告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報(bào)告與接受報(bào)告?；诖?，準(zhǔn)則列示了董事會(huì)或最高管理層在各類組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報(bào)告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用，促進(jìn)組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除向董事會(huì)或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報(bào)告(即審計(jì)報(bào)告)外，還須提交審計(jì)工作報(bào)告，準(zhǔn)則對工作報(bào)告的提交時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。為使董事會(huì)或最高管理層及時(shí)了解審計(jì)工作情況，準(zhǔn)則要求報(bào)送工作報(bào)告的頻率為至少一年一次。審計(jì)工作報(bào)告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作開展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績情況。前者是為了讓董事會(huì)或最高管理層對一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)工作涉及的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，改進(jìn)管理；后者是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理狀況的評價(jià)和匯報(bào)，有助于董事會(huì)或最高管理層了解內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)作效率和成本效益情況。

(四)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容第24號(hào)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門，該部門并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價(jià)值的“利潤中心”。因此，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準(zhǔn)則按照管理的要素將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計(jì)劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門管理層面和項(xiàng)目管理層面都有所涉及，部門管理是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行過程中的一般性行政管理，項(xiàng)目管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)分別對這兩個(gè)層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的體制、運(yùn)行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準(zhǔn)則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式概括為單層級與多層級結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中管理制或分級管理制，也可以實(shí)行集中管理與分級管理相結(jié)合的形式。

三、“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的頒布

2007年協(xié)會(huì)頒布了第五批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括25號(hào)至27號(hào)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱“三性審計(jì)準(zhǔn)則”。對組織經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)(簡稱“三性審計(jì)”)作出規(guī)范，是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀(jì)50年代，IIA就在第二號(hào)《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說明書》中強(qiáng)調(diào)了管理審計(jì)的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極推行管理審計(jì)，為組織服務(wù)。管理審計(jì)相對于財(cái)務(wù)審計(jì)，是一種更能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的服務(wù)。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)逐漸由評價(jià)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部審計(jì)模式也逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計(jì)，如何對經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性進(jìn)行科學(xué)評價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)亟需規(guī)范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計(jì)，但其至今尚

未就經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計(jì)準(zhǔn)則。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織多方專家，經(jīng)過多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計(jì)準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性與前瞻性。

(一)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”充分借鑒了政府審計(jì)準(zhǔn)則和政府審計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)業(yè)績審計(jì)的思想和方法　在中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定伊始， “借鑒和包容政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”就是準(zhǔn)則委員會(huì)堅(jiān)守的重要原則。自上世紀(jì)60年代以來，西方國家關(guān)于政府業(yè)績審計(jì)的研究層出不窮，而政府審計(jì)實(shí)務(wù)也逐漸將關(guān)注重點(diǎn)由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績審計(jì)的規(guī)模和范圍得以迅速擴(kuò)展。業(yè)績審計(jì)的核心就是對經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的審計(jì)。業(yè)績審計(jì)可以尋求對被審計(jì)項(xiàng)目和組織的積極改進(jìn)，影響政府資源配置和決策，因而它對公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機(jī)構(gòu)，任何組織的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性問題，內(nèi)部審計(jì)對這“三性”的審查和評價(jià)，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運(yùn)營，增加組織價(jià)值。因此，在“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的制定過程中，充分借鑒政府審計(jì)領(lǐng)域中業(yè)績審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等，力求為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計(jì)提供規(guī)范的指導(dǎo)。

(二)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性是“三性審計(jì)”的對象。組織的經(jīng)營活動(dòng)是以增值為目的，通過對全部資源的優(yōu)化配置而進(jìn)行有效運(yùn)營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等活動(dòng)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》中，曾對內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，其有效運(yùn)作是保障各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)按既定程序順利進(jìn)行達(dá)成目標(biāo)的條件?？刂剖枪芾淼囊刂唬M織管理者(內(nèi)部審計(jì)是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績衡量、考評和激勵(lì)、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價(jià)格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運(yùn)作是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計(jì)”的結(jié)果要落實(shí)，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段。“內(nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無沖突，前者主要是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師角度對控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查，實(shí)質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，管理控制的有效運(yùn)作，是保證整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、改善經(jīng)營活動(dòng)、促進(jìn)組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的“三性審計(jì)”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動(dòng)的，內(nèi)部控制是“三性審計(jì)”的對象，同時(shí)組織的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性最終需通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來落實(shí)。

(三)“三性審計(jì)”的對象經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)既可針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績審計(jì)主要是以項(xiàng)目為對象，因?yàn)檎呢?cái)政撥款與結(jié)算，是針對具體項(xiàng)目的，判斷這些項(xiàng)目在資源使用過程中的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性，以及項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是業(yè)績審計(jì)的目的。在準(zhǔn)則研討過程中，曾對“三性審計(jì)”的對象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的“三性審計(jì)”也是針對項(xiàng)目而言的，這種觀點(diǎn)實(shí)際上并不完整。組織的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制與政府業(yè)績審計(jì)的對象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項(xiàng)目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費(fèi)，如銷售業(yè)務(wù)不屬于特定項(xiàng)目，但也有廣告投入、促銷策略的運(yùn)用以及銷售人員的人力投入等資源耗費(fèi)問題，同樣需要對銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營活動(dòng)的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問題，如資本的投入、使用以及回報(bào)。因此，在內(nèi)部審計(jì)的“三性審計(jì)準(zhǔn)則”別指出，“三性審計(jì)”可以針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)進(jìn)行，這種觀點(diǎn)既借鑒了政府業(yè)績審計(jì)的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。

(四)“三性審計(jì)”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立由于經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)既可以針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計(jì)對象非常多樣?！叭詫徲?jì)”不像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計(jì)對象，選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。若組織管理層事先已針對組織的經(jīng)營活動(dòng)或特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)制定了標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃、預(yù)算等，則這些標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到以及如何達(dá)到就是判斷該活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)是否達(dá)成目標(biāo)的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評估確認(rèn)其適當(dāng)性之后，管理層制定的標(biāo)準(zhǔn)通常可直接作為“三性審計(jì)”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)實(shí)務(wù)中還會(huì)面臨管理層事先未制定標(biāo)準(zhǔn)的情況，準(zhǔn)則也對此作出規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)，“三性審計(jì)”就成了一種“商定服務(wù)”。會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)要充分考慮組織目標(biāo)和管理層的需求，要求內(nèi)部審計(jì)從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。

(五)經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性的關(guān)系和準(zhǔn)則先后順序的安排準(zhǔn)則研討會(huì)中，曾就“三性審計(jì)準(zhǔn)則”是合并為一個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范還是分為三個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規(guī)范的意見。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中是可以分開進(jìn)行的，雖然在政府業(yè)績審計(jì)中，通常是對被審項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性評價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行審查和評價(jià)是務(wù)實(shí)的。同時(shí)，將“三性”分開，有助于針對各自不同的內(nèi)容以及方法進(jìn)行更為詳細(xì)的規(guī)范，這對于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展管理審計(jì)具有重要意義。“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項(xiàng)準(zhǔn)則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟(jì)性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，對經(jīng)濟(jì)性的衡量相對獨(dú)立，可以針對經(jīng)營活動(dòng)和特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中以及事后審計(jì)。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對投入產(chǎn)出進(jìn)行對比，于是，在準(zhǔn)則的編排順序上，采用“經(jīng)濟(jì)性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個(gè)規(guī)范。但需要

說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對經(jīng)濟(jì)性的評價(jià)可以單獨(dú)進(jìn)行，但究其根本卻不能完全無視該經(jīng)營活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒有經(jīng)濟(jì)性、效果性，當(dāng)然也就無所謂效率性問題。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)性和效率性的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號(hào)《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》是這三項(xiàng)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)，該準(zhǔn)則對“效果”的規(guī)范是一個(gè)廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營活動(dòng)、特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效果(如產(chǎn)值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會(huì)效果(如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類組織對其社會(huì)責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》對評價(jià)組織社會(huì)效果的實(shí)現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。

四、信息系統(tǒng)審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2008年協(xié)會(huì)頒布了第六批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，即第28號(hào)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、第29號(hào)后續(xù)教育準(zhǔn)則，此外還了第3號(hào)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南。

(一)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的背最、定位及核心方法　20世紀(jì)中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢沖擊著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境還是經(jīng)營方式和管理手段無不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會(huì)計(jì)電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)普遍趨于信息化，經(jīng)營管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺(tái)。隨之而來的是如何開展信息系統(tǒng)審計(jì)成為亟待解決的問題。進(jìn)入新世紀(jì)后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計(jì)工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報(bào)告，如2006年底的《基于風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)控制評價(jià)指南》(簡稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員從信息系統(tǒng)控制評價(jià)人手，介入IT審計(jì)，幫助管理層識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素、揭示重要控制缺陷，以合理評價(jià)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)最全面、最先進(jìn)的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計(jì)指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡稱GTAG)，是IIA為首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)委員會(huì)、高級管理層提供的IT審計(jì)指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時(shí)了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計(jì)實(shí)務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機(jī)制。從2005年第一號(hào)GTAG起至今，IIA已了ll項(xiàng)信息系統(tǒng)審計(jì)指南。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國信息技術(shù)應(yīng)用的實(shí)際情況，制定信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。在準(zhǔn)則討論過程中，大家都特別強(qiáng)調(diào)要準(zhǔn)確說明信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。信息系統(tǒng)審計(jì)不是信息化環(huán)境下利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)，不是為建立和運(yùn)行“問題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營管理中可能存在問題的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，也不單指通常所說的信息技術(shù)審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計(jì)。這意味著信息系統(tǒng)審計(jì)不僅要對信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)，還要對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項(xiàng)與采購、設(shè)計(jì)與開發(fā)、測試與驗(yàn)收、運(yùn)行與維護(hù)等，以及對具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、效果與效率進(jìn)行檢查和評價(jià)。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍。信息系統(tǒng)審計(jì)定位的落實(shí)，取決于合理的審計(jì)組織方式。信息系統(tǒng)審計(jì)可作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，也可作為綜合性審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。前者的審計(jì)目標(biāo)可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)安全管理審計(jì)；也可以對與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計(jì)、系統(tǒng)外包管理的審計(jì)。在綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目像財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于組織的運(yùn)營、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對涉及的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的核心方法。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的貫穿。由于信息系統(tǒng)具有技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣的特點(diǎn)，對組織各方面的運(yùn)作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響組織運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計(jì)過程中不論是計(jì)劃或是實(shí)施以及后續(xù)審計(jì)都需要緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)的評估來進(jìn)行。準(zhǔn)則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果將審計(jì)的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。

(二)后續(xù)教育準(zhǔn)則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識(shí)”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力框架，就是對后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報(bào)告或研究報(bào)告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計(jì)工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識(shí)與技能、審計(jì)的作業(yè)與型態(tài)等進(jìn)行了廣泛調(diào)查。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，專門設(shè)立了培訓(xùn)委員會(huì)，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計(jì)部門采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會(huì)議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對培訓(xùn)計(jì)劃的有效性進(jìn)行評估。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定制定內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育準(zhǔn)則。

關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)外，還特別突出從事管理審計(jì)時(shí)需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準(zhǔn)則討論過程中非常強(qiáng)調(diào)的，這也是根據(jù)準(zhǔn)則制定的基本原則之一――充分考慮財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的結(jié)合作出的要求。準(zhǔn)則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次加以區(qū)分，以突出重點(diǎn)、按需施教。這是充分考慮了我國內(nèi)審實(shí)務(wù)狀況而作出的安排。

關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國家都很普遍，但考慮現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員參加后續(xù)教育的動(dòng)力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴(yán)重，準(zhǔn)則討論中一致認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會(huì)舉辦的專業(yè)會(huì)議及訓(xùn)練課；中國內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專業(yè)會(huì)議、實(shí)地經(jīng)驗(yàn)交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認(rèn)可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修；各級內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會(huì)評估確認(rèn)的技術(shù)培訓(xùn)工作。

(三)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南中的新理念和新技術(shù)　上世紀(jì)90年代以來，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的專業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營方式的重大變革。在時(shí)代的潮涌中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集與分析企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等信息并發(fā)表評價(jià)意見和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命?！端_奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告比以往顯得更為重要?！俺苏J(rèn)真組織和清晰撰寫之外，審計(jì)報(bào)告必須連接財(cái)務(wù)要點(diǎn)，使相關(guān)的專業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險(xiǎn)、公司整體運(yùn)營及治理相聯(lián)系。自動(dòng)化水平的提高和外包的增加更加強(qiáng)了這種關(guān)系?！敝档藐P(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計(jì)報(bào)告的形式和生成方式?！败浖娌耪诎l(fā)明自動(dòng)收集、復(fù)核和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計(jì)程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動(dòng)化的、防護(hù)性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將變得更加具有預(yù)防性并實(shí)現(xiàn)更高程度的自動(dòng)化?！端_奧法案》是程序自動(dòng)化和報(bào)告自動(dòng)化的催化劑。在此背景下，僅有審計(jì)報(bào)告的具體準(zhǔn)則是不夠的，人們期望制定審計(jì)報(bào)告的實(shí)務(wù)指南。

(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計(jì)報(bào)告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計(jì)中唯一無法自動(dòng)化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識(shí)別其中的重要要素；概括給定事實(shí)，綜合幾個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點(diǎn)，在合理討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，驗(yàn)證證據(jù)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報(bào)告則是演繹性的，即報(bào)告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計(jì)邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報(bào)告流程實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計(jì)報(bào)告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對審計(jì)報(bào)告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需遵循的五項(xiàng)新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅(jiān)持使用簡單、清晰、不會(huì)混淆的措辭；不要過分強(qiáng)調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運(yùn)用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個(gè)小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南在堅(jiān)持客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、實(shí)用性、建設(shè)性、重要性等七項(xiàng)基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項(xiàng)新原則。

(3)審計(jì)報(bào)告可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。本指南第八條要求，審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)椤皩徲?jì)報(bào)告所采用的形式一直在變，長篇大論已經(jīng)過時(shí)，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動(dòng)化的審計(jì)報(bào)告正成為一種趨勢”。自動(dòng)生成報(bào)告有以下優(yōu)勢：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點(diǎn)看，《薩奧法案》的主要影響是對公司數(shù)據(jù)完整性的保護(hù)更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識(shí)別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡明的目錄和對重要事項(xiàng)的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。四是自動(dòng)化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。五是自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動(dòng)化程序可以讓內(nèi)審人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識(shí)別機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

(4)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對象的良好實(shí)踐向董事會(huì)、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。所謂“良好實(shí)踐”是指通過不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護(hù)被審單位或被審人的尊嚴(yán)和形象，同時(shí)通過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分級分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險(xiǎn)大和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。

(5)審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計(jì)建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；方案實(shí)施的要求；方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；未實(shí)施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。中期審計(jì)報(bào)告也稱“審計(jì)備忘錄”，是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場工作過程中就某些領(lǐng)域的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、向被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場工作結(jié)束后在終結(jié)審計(jì)報(bào)告中提出，將會(huì)給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要、適時(shí)地編寫中期審計(jì)報(bào)告，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計(jì)報(bào)告的效果。本指南列舉了需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告的六種情況，并規(guī)范了中期審計(jì)報(bào)告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對于終結(jié)審計(jì)報(bào)告而言，中期審計(jì)報(bào)告更為簡短精練。當(dāng)然，中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力，但中期審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)榻K結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制提供依據(jù)。

五、上述具體準(zhǔn)則的重大進(jìn)展

三年來的這十項(xiàng)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，其重要特點(diǎn)就是在治理和咨詢方面有了重大進(jìn)展。

(一)治理方面　第23號(hào)準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細(xì)、清晰的說明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護(hù)良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會(huì)、高級管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進(jìn)良好的公司治理。因此，23號(hào)準(zhǔn)則秉承了國際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報(bào)告與接受報(bào)告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中，強(qiáng)調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實(shí)務(wù)公告中對“獨(dú)立性”和“客觀性”作出了明確定位。

篇4

關(guān)鍵詞:鐵路施工內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件和建設(shè)工期要求，完成建筑安裝工程，經(jīng)過驗(yàn)收，進(jìn)行工程交接。鐵路施工企業(yè)是獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算的基本物質(zhì)生產(chǎn)單位，擁有大量的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、周轉(zhuǎn)材料和相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)基地。因而，項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)不是以決策者的權(quán)力和意志為依據(jù)，而是以原則和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。

一、工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)概述

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

所謂內(nèi)部審計(jì)，是指在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配置專職的審計(jì)人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策、制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對本單位及其下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒定和評價(jià)，并提出改進(jìn)性建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的科學(xué)性是其獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)和保證。

(二)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的功能

內(nèi)部審計(jì)的職能內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是最有效的幫助管理者管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)的管理當(dāng)局希望通過內(nèi)部審計(jì)人員的工作，使內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不只局限于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)，更重要的是對經(jīng)營管理領(lǐng)域存在的控制缺陷提出富有建設(shè)性的、符合成本效益要求的改進(jìn)的措施和方案，以幫助各級管理人員更有效的履行職責(zé)。截至今天，公司內(nèi)部審計(jì)全面進(jìn)入管理審計(jì)時(shí)代：從業(yè)務(wù)審計(jì)發(fā)展到整個(gè)3E審計(jì)(即效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性)，又發(fā)展到服務(wù)于整個(gè)組織。內(nèi)部審計(jì)工作的延伸直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)充。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)兼具監(jiān)督、評價(jià)、控制、服務(wù)四大職能。

二、鐵路工程項(xiàng)目施工階段審計(jì)的內(nèi)容

鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或由其委托的審計(jì)單位從工程建設(shè)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始后至竣工決算編報(bào)之前，對鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。

(一)施工成本的審計(jì)

對施工成本進(jìn)行審查，具體應(yīng)注意以下方面：①看基層成本員的工作底稿，最主要的是材料發(fā)出分配表和工資分配表。②查閱折舊計(jì)算表和材料成本差異分配表。③查看原始記錄制度的執(zhí)行情況。④檢查工程任務(wù)單。⑤檢查待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，審計(jì)人員對此應(yīng)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)部門是否嚴(yán)格按照制度規(guī)定辦理。

(二)工業(yè)生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、輔助生產(chǎn)的審計(jì)

附屬和輔助部門的產(chǎn)品成本核算，大部分適用定單法，按內(nèi)部制定的預(yù)算價(jià)格進(jìn)行考核。應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)：①產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)管理費(fèi)問題是否符合規(guī)定。②內(nèi)部獨(dú)立核算單位的產(chǎn)品和勞務(wù)，不論是否提供給本單位，都應(yīng)按銷售價(jià)核算“銷售利潤”。

(三)內(nèi)部控制制度審計(jì)

主要審查與工程建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況，并重點(diǎn)審查：

(1)參與項(xiàng)目建設(shè)的有關(guān)單位是否建立了如下制度，有無重要的制度遺漏。主要包括：建設(shè)單位是否建立招標(biāo)投標(biāo)制度、合同管理制度、質(zhì)量控制制度、進(jìn)度控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度等。設(shè)計(jì)單位是否建立質(zhì)量目標(biāo)管理制度、合同管理制度、單位及個(gè)人資質(zhì)管理制度、檔案管理制度等。監(jiān)理單位是否建立崗位職責(zé)制度、質(zhì)量控制制度等。

(2)內(nèi)控制度是否符合內(nèi)部控制原則，在內(nèi)容上是否健全、完備、嚴(yán)密、有效，有無重大的缺陷。

(3)建設(shè)工程實(shí)施全過程中，內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，實(shí)際遵循情況如何。

(四)工程建設(shè)項(xiàng)目投資及概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)

主要包括：(1)各種資金渠道投入的實(shí)際金額是否屬實(shí)，有無建設(shè)資金不到位問題，不到位原因及造成的影響；(2)概預(yù)算總投資和實(shí)際投資完成額是否屬實(shí)，調(diào)整概算是否合法，列入決算的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，提前列入決算的項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，待攤投資的支出內(nèi)容和分?jǐn)傓k法是否合規(guī)；(3)工程建設(shè)項(xiàng)目投資是否超過批準(zhǔn)的概(預(yù))算，其原因是否查清，工程建設(shè)是否符合基建程序，是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件進(jìn)行建設(shè)等。

三、鐵路工程項(xiàng)目施工階段的審計(jì)管理與控制

內(nèi)部審計(jì)是鐵路工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的組成部分，具有完善內(nèi)部控制的作用。凡內(nèi)部控制健全完善的領(lǐng)域，差錯(cuò)發(fā)生的情況就少，反之則多。內(nèi)部審計(jì)人員可以憑借其優(yōu)勢，圍繞施工階段內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性及其執(zhí)行的有效性獨(dú)立開展審查和評價(jià)。針對其中的問題和缺陷，向最高的管理者提出具有建設(shè)性的改進(jìn)措施和建議，從而促進(jìn)工程項(xiàng)目不斷改進(jìn)內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理層的責(zé)任，執(zhí)行內(nèi)部控制是執(zhí)行部門的責(zé)任。只有建立了一套適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，鐵路工程項(xiàng)目的最終目標(biāo)才能得到實(shí)現(xiàn)，施工企業(yè)內(nèi)部控制是指管理層為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證國家的法律法規(guī)和公司各項(xiàng)政策、程序的貫徹實(shí)施，保護(hù)工程項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)的完整以及財(cái)務(wù)和其他各種經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠，保證安全生產(chǎn)。通過建立及不斷優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，合理分責(zé)和授權(quán)，在必要的制度、程序和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，使各功能單位相互協(xié)調(diào)、相互制約、有效運(yùn)作的一種手段。

與采購活動(dòng)相關(guān)的鐵路工程項(xiàng)目內(nèi)部控制通常包括管理控制、運(yùn)作控制和財(cái)務(wù)控制三部分。其中，管理控制屬于高層次的整體控制，著重于分工、分責(zé)以及保證施工企業(yè)政策、程序及決議得以貫徹實(shí)施。運(yùn)作控制即具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作控制，以保證合理地使用人力、物力、財(cái)力資源，提高運(yùn)作效率。財(cái)務(wù)控制是針對財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的內(nèi)部控制，包括建立鐵路工程項(xiàng)目施工階段會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，保障財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國家的有關(guān)法律、法令和規(guī)定。使會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí)、及時(shí)地反映施工企業(yè)的資金運(yùn)作狀況，保障工程項(xiàng)目各項(xiàng)資產(chǎn)的完整。

參考文獻(xiàn):

[1]韓秀國.關(guān)于鐵路工程項(xiàng)目造價(jià)控制與管理審計(jì)的思考[J]. 鐵道經(jīng)濟(jì)研究，2011.05

篇5

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部獨(dú)立客觀的監(jiān)督活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的程序和結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。審計(jì)質(zhì)量包括兩層內(nèi)涵：一是審計(jì)程序質(zhì)量，指的是審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)跟蹤這一系列審計(jì)活動(dòng)過程符合既定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范程度；二是審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，指的是審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是內(nèi)部審計(jì)部門為了確保審計(jì)工作過程和結(jié)果符合審計(jì)政策的規(guī)定、達(dá)到相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求而實(shí)施的一系列活動(dòng)。它通過對內(nèi)部審計(jì)工作全過程的控制和監(jiān)督，來提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，更好地達(dá)到審計(jì)目的、實(shí)現(xiàn)服務(wù)職能。

2提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的方法

2.1制度建設(shè)方面

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責(zé)任。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》第19號(hào)———《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制定義為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，并明確了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)和內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)包含三方面的內(nèi)容：一是審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計(jì)工作手冊的要求；二是審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求；三是審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價(jià)三個(gè)方面。督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)。內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的控制。外部評價(jià)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)和人員對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所進(jìn)行的考核與評價(jià)?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》確定了審計(jì)部門必須實(shí)行“三級復(fù)核”制度：審計(jì)項(xiàng)目要經(jīng)過三級復(fù)核，即審計(jì)組組長、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人以及法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核，并要求出具書面復(fù)核意見。另外，該辦法還明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過程要實(shí)行質(zhì)量控制。

2.2人員素質(zhì)和能力方面

（1）專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的前提，直接影響審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審人員必須具備履行其職責(zé)時(shí)所需要的專業(yè)勝任能力并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。專業(yè)勝任能力是審計(jì)人員具備完成審計(jì)工作所必需的專業(yè)知識(shí)和技能。審計(jì)人員不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。（2）職業(yè)道德水平。職業(yè)道德水平要求審計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中，必須遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在審計(jì)過程中恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則，依據(jù)客觀事實(shí)，不帶任何偏見，依法處理各種問題。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持公正客觀、不偏不倚的態(tài)度，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷不能受他人影響或服從于他人的意志，對審計(jì)結(jié)果不能作原則性妥協(xié)，保證審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)結(jié)果客觀公正。

3目前內(nèi)審質(zhì)量管理工作存在的主要問題

（1）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠健全?，F(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系還不夠完善，內(nèi)容不夠全面，沒有涵蓋所有審計(jì)業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)，使得內(nèi)審工作帶有一定的隨意性，缺乏嚴(yán)格規(guī)范，達(dá)不到精細(xì)化管理的要求，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。（2）人員素質(zhì)不夠綜合。從知識(shí)結(jié)構(gòu)來看，內(nèi)部審計(jì)人員基本能夠比較扎實(shí)地掌握財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，但是知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，對現(xiàn)代管理知識(shí)、科研知識(shí)的掌握還不到位，多層次、多角度透視問題的能力還有待提高。（3）審計(jì)方法比較單一。隨著審計(jì)技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)逐漸不適應(yīng)核算電算化的需求，無法運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)來進(jìn)行高水平的審計(jì)工作質(zhì)量管理。必須引入新的審計(jì)技術(shù)，如計(jì)算機(jī)審計(jì)、審計(jì)軟件等，創(chuàng)新審計(jì)方法，使審計(jì)與信息化相融合。（4）事前控制比較薄弱?，F(xiàn)階段審計(jì)質(zhì)量管理比較側(cè)重于事中控制和事后控制，缺乏事前控制。這使得審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃不夠科學(xué)合理，任務(wù)分工不夠精細(xì)，不能最大限度地提高審計(jì)效率、優(yōu)化審計(jì)效果。（5）總結(jié)溝通有待加強(qiáng)。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，對于審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題、行之有效或行不通的解決途徑等，審計(jì)小組未能組織有效的總結(jié)溝通，這就很難避免在以后的工作中出現(xiàn)同樣的問題。（6）外部資源有待開發(fā)。現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)工作對于外部審計(jì)資源，比如同行業(yè)內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的借鑒程度還不夠高，基本屬于各自審計(jì)的模式，沒有很好的業(yè)務(wù)交流平臺(tái)。

4提高內(nèi)審質(zhì)量管理水平的途徑

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)營管理；公司治理

一、公司治理下內(nèi)部審計(jì)職能存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位

在組織治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)是否被準(zhǔn)確定位？一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的方法是不可能存在的，盡管首席審計(jì)官（CAE）一直確認(rèn)他們直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，但行政報(bào)告路徑大相徑庭。一部分向首席執(zhí)行官（CEO）報(bào)告，還有一部分向首席財(cái)務(wù)官（CFO）報(bào)告或首席風(fēng)險(xiǎn)官（CRO）報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層級的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無法在治理中發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到威脅

我國現(xiàn)狀是企業(yè)組織形式改革還不夠完善，現(xiàn)今的企業(yè)除了少數(shù)的股份制企業(yè)等管理體制比較現(xiàn)代化的體制制度設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，大多數(shù)國企以及中小企業(yè)甚至連內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)都沒設(shè)置，即使設(shè)置了也大多流于形式或直接為管理經(jīng)營者服務(wù)，有失審計(jì)的獨(dú)立性。

二、經(jīng)營管理下內(nèi)部審計(jì)職能存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的一部分

組織越來越重視內(nèi)部審計(jì)人員，經(jīng)常要求內(nèi)部審計(jì)人員評價(jià)業(yè)務(wù)流程、戰(zhàn)略以及可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，判斷決策是否與組織的目標(biāo)、道德、文化、及風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。但這樣就產(chǎn)生一個(gè)問題：內(nèi)部審計(jì)人員是都具有正確評價(jià)潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的專業(yè)知識(shí)和技能？因?yàn)樗麄儽仨殞M織的業(yè)務(wù)有深入的了解，需要內(nèi)部審計(jì)人員必須“跳出審計(jì)的圈子”，通過與管理部門深入的合作，了解決策內(nèi)涵，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值的價(jià)值所在。

（二）內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為經(jīng)營管理專屬的工具

在經(jīng)營管理的審計(jì)視角下，管理者之所以推崇內(nèi)部審計(jì)，是因?yàn)樗麄兿ＭM織的一切活動(dòng)都處于掌控之中。在此基礎(chǔ)上形成的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法，如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、記錄報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、實(shí)物保護(hù)控制等，核心工作都是糾錯(cuò)、防弊，以確保企業(yè)各項(xiàng)工作按計(jì)劃進(jìn)行。

三、內(nèi)部審計(jì)同時(shí)服務(wù)于公司治理和經(jīng)營管理的協(xié)調(diào)分析

內(nèi)部審計(jì)該服務(wù)于經(jīng)營管理還是公司治理？鑒于經(jīng)營管理、公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)的問題，本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)服務(wù)于兩者，需要找到兩者的接洽點(diǎn)。這個(gè)接洽點(diǎn)的具體可以體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)計(jì)上：內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)分設(shè)兩個(gè)部門機(jī)構(gòu)，一個(gè)部門用來監(jiān)督經(jīng)營管理直接隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，其職能是監(jiān)督管理層經(jīng)營管理過程中的合法性、有效性。另一個(gè)部門用來直接服務(wù)于經(jīng)營管理，隸屬于管理層和第一個(gè)部門，其職能是監(jiān)督總公司及下屬子（分）公司的經(jīng)營管理過程中的合法性、有效性；同時(shí)具有"例外原則"的權(quán)利（例外原則是指在服務(wù)于經(jīng)營管理的過程中發(fā)現(xiàn)管理層有違背理論的事件，可以直接越級上報(bào)第一個(gè)部門或內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)）。

（一）分設(shè)兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)職能部門的優(yōu)越性

1.明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理的地位

在組織治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)能被準(zhǔn)確定位。分設(shè)兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)職能部門明確了各自的職責(zé)和權(quán)限：直接用來監(jiān)督經(jīng)營管理部門由于直接隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，其職能明確為監(jiān)督管理層經(jīng)營管理過程中的合法性、有效性。內(nèi)部審計(jì)也必然在公司治理結(jié)構(gòu)中直接進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。在實(shí)務(wù)中體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上，是向CFO或CEO報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了經(jīng)營管理的受托責(zé)任關(guān)系中。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員可以"跳出審計(jì)的圈子"，通過與經(jīng)營管理層的深入合作，了解決策內(nèi)涵，從而使內(nèi)部審計(jì)人員具有正確評價(jià)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的專業(yè)知識(shí)和技能。

2.降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者開始轉(zhuǎn)變他們的專注焦點(diǎn)，越來越專注風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理。分設(shè)兩個(gè)部門使權(quán)責(zé)分明，不僅可以迎合利益相關(guān)者和潛在投資者而且可以有效的減少侵吞國有資產(chǎn)現(xiàn)象，還可以為職業(yè)經(jīng)理人這一必然選擇鋪平道路。

3.體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性的本質(zhì)和受托責(zé)任關(guān)系

依據(jù)審計(jì)本質(zhì)的理論的解釋，獨(dú)立性的審計(jì)本質(zhì)是保持投資者和經(jīng)營者利益最大化的控制器。而投資者為了追求自己利益的最大化，往往會(huì)將經(jīng)理們的報(bào)酬與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤進(jìn)行激勵(lì)，但這又會(huì)加大經(jīng)理們虛報(bào)業(yè)績，侵害投資者利益的可能性。因此，投資者在對經(jīng)營者進(jìn)行激勵(lì)的同時(shí)，必須對經(jīng)營者進(jìn)行必要的約束。單獨(dú)設(shè)置隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的部門機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)的“經(jīng)常、及時(shí)、有針對性”等特點(diǎn)能更好的約束管理層，更好的服務(wù)于公司治理。同時(shí)設(shè)置單獨(dú)的服務(wù)于公司經(jīng)營的內(nèi)部審計(jì)能更好的服務(wù)于公司經(jīng)營，使組織的一切活動(dòng)都處于掌控之中以減少不確定因素對經(jīng)營管理的影響。

（二）分設(shè)兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)職能部門的局限性

1.組織機(jī)構(gòu)擴(kuò)大，企業(yè)成本增加

同時(shí)設(shè)置兩個(gè)部門機(jī)構(gòu)既服務(wù)于公司治理又服務(wù)于經(jīng)營管理使組織機(jī)構(gòu)擴(kuò)大使企業(yè)成本增加。但從成本收益的原則出發(fā)，減少潛在威脅的可能性無疑是減少了企業(yè)成本，而且大大減少了經(jīng)營管理層可能存在的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。所以我認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)計(jì)的結(jié)果雖然使組織機(jī)構(gòu)擴(kuò)大增加企業(yè)成本，但利大于弊。

2.產(chǎn)生多頭領(lǐng)導(dǎo)的局面

例外原則要求在服務(wù)于經(jīng)營管理的過程中發(fā)現(xiàn)管理層有違背理論的事件，可以直接越級上報(bào)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，而忽視了現(xiàn)有經(jīng)營管理層的存在，可能遭受管理層的排擠，同時(shí)對兩個(gè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)可能產(chǎn)生多頭領(lǐng)導(dǎo)的局面，增加內(nèi)部審計(jì)人員的工作的困難度。我認(rèn)為可以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)職能規(guī)章制度的角度來解決，對例外原則做出明確的規(guī)定。

3.增加內(nèi)部審計(jì)人員工作難度

分設(shè)兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)職能部門，尤其是直接服務(wù)于經(jīng)營管理的的職能部門，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正確評價(jià)潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的專業(yè)知識(shí)和技能，而且在深入了解組織業(yè)務(wù)的過程中需要具備一定的企業(yè)管理方面的專業(yè)知識(shí)也技能。同時(shí)要求具有一定的組織協(xié)調(diào)能力和對例外原則應(yīng)用的分辨能力。

參考文獻(xiàn):

[1]王光遠(yuǎn).內(nèi)部審計(jì)十大理念[J].審計(jì)研究,2007,(02).

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；問題；措施

1.引言

對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范化進(jìn)程中不可缺少的一部分，隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理者意識(shí)的不斷增強(qiáng)，公司內(nèi)部審計(jì)受到了更多的關(guān)注，但由于我國的內(nèi)部審計(jì)管理還存在著一些問題，在操作過程中沒有能夠完全發(fā)揮出應(yīng)有的作用。對于公司內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人才素質(zhì)參差不齊，企業(yè)管理者沒有對公司內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)全面深刻的認(rèn)識(shí)，制度層面上目前還不太健全，所以需要對目前公司內(nèi)部審計(jì)中的問題進(jìn)行一一剖析，并就這些問題提出相對應(yīng)的解決思路與策略，發(fā)揮出公司內(nèi)部審計(jì)最大的作用，更好地為現(xiàn)代企業(yè)管理與社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)主要是以服務(wù)為導(dǎo)向，是提高企業(yè)內(nèi)部管理的一種手段?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，改變傳統(tǒng)思維與管理手段，充分利用現(xiàn)代工具，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該為經(jīng)營管理服務(wù)，關(guān)于發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營中的問題，達(dá)到改善管理的目的。公司內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督工作體系中的一項(xiàng)重要部分，隨著我國企業(yè)不斷走向國際化，企業(yè)管理需要更高水平的管理，內(nèi)部審計(jì)面臨著更多的挑戰(zhàn)，如何健全現(xiàn)有的審計(jì)制度，發(fā)展成為現(xiàn)代化、科學(xué)化的體系，成為現(xiàn)代企業(yè)管理者關(guān)注的問題。

2.目前國內(nèi)外審計(jì)研究現(xiàn)狀分析

2.1國內(nèi)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不斷進(jìn)行自我完善的產(chǎn)物，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部管理水平也得到了進(jìn)一步的提高。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷進(jìn)行，我國內(nèi)部審計(jì)在近幾年來發(fā)展迅速，取得了一定的成果，也具有了一定數(shù)量的專業(yè)機(jī)構(gòu)與工作人員，充分維護(hù)了國家的利益，改善了企業(yè)的管理水平，同時(shí)也大大提高了企業(yè)和經(jīng)濟(jì)效益，但目前仍然存在著一些問題需要進(jìn)一步改進(jìn)。截止目前，我國有超過六萬家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員達(dá)到十八萬人以上。內(nèi)部審計(jì)部門預(yù)計(jì)年度完成五十萬個(gè)項(xiàng)目，通過對企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)、浪費(fèi)問題的處理，為企業(yè)提高效益近千億元，大大提高了我國經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。只不過由于發(fā)展時(shí)間短的原因，還存在著人員素質(zhì)不高、管理不完善、法律法規(guī)不健全以及公司職責(zé)劃分不明確的問題，這些問題的解決將會(huì)進(jìn)一步提高公司的管理水平，同時(shí)也有利于我國公司內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行。[1]

公司內(nèi)部審計(jì)的作用沒有得到完全體現(xiàn)，主要出于以下幾個(gè)原因。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量造成干擾，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果大打折扣；我國公司的管理水平不高，與國際先進(jìn)的管理體系還有很大的差距，采用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來當(dāng)作選拔干部的依據(jù)造成了對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督不力，讓職工都認(rèn)為流于形式；經(jīng)濟(jì)效益不斷增長的公司不斷以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，不斷進(jìn)行新的建設(shè)與開發(fā)，除了政府撥款外就是自我融資或是銀行貸款，審計(jì)部門的監(jiān)督作用無法發(fā)揮；另外與國外的先進(jìn)的審計(jì)觀念與實(shí)務(wù)，我國內(nèi)部審計(jì)的作用還有待于進(jìn)一步提高。

2.2國外公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

為了對國外公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我國曾經(jīng)對外國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程與結(jié)果進(jìn)行分析。國外公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較高，能夠充分體現(xiàn)出審計(jì)的作用。研究表明，約70%的公司會(huì)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人通過審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)情況，實(shí)行的是董事會(huì)與高管雙重管理。與國內(nèi)公司內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)相比，國外的公司內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)工作年限更長，有約20%以上從事審計(jì)工作十年左右，甚至有約13%左右的審計(jì)工作人員表示在內(nèi)部審計(jì)工作崗位上工作了三十年以上。這一點(diǎn)與我國目前的審計(jì)人員的工作年限形成顯明對比。對于內(nèi)部審計(jì)方法而言，國外一般采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，充分利用電子通訊技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、分析性復(fù)核以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對公司進(jìn)行全面審計(jì)，大大提高了工作效率，讓審計(jì)工作更加規(guī)范高效進(jìn)行。[2]

3.公司內(nèi)部審計(jì)在公司中的重要性

3.1促進(jìn)公司會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性

通過公司內(nèi)部進(jìn)行有效的審計(jì)，可以對財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)進(jìn)行精細(xì)化審計(jì)，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行糾正，并備案上級管理單位。通過整改措施的計(jì)劃與管理讓公司的財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性大大提高，做到真實(shí)有效，而不是為了審計(jì)而專門制作的假帳。另外審計(jì)工作還會(huì)讓參與審計(jì)的工作人員能夠提高財(cái)務(wù)素質(zhì)，明確哪些行為是正確的，哪些行為是不正確的。對于審計(jì)的未來運(yùn)作奠定良好的基礎(chǔ)。[3]

3.2提高公司經(jīng)濟(jì)效益

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，但隨之而來的管理問題成為企業(yè)管理者不得不面對的問題，企業(yè)的管理者無法對公司的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，這就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)對發(fā)生的所有帳務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)。通過內(nèi)部審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部管理中存在的問題，反饋于企業(yè)的管理者，將會(huì)對企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)或沒有注意到的漏洞環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。內(nèi)部審計(jì)能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在著的浪費(fèi)問題，通過審計(jì)，將會(huì)讓管理者更加注意，從而讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

3.3確保公司資產(chǎn)完整、安全

公司內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督約束的一種機(jī)構(gòu)與手段。公司的內(nèi)部控制是一種有效的監(jiān)控系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)的資產(chǎn)、運(yùn)營以及貿(mào)易都進(jìn)行了全面的審計(jì)，確保了每一個(gè)數(shù)據(jù)都真實(shí)有效，來源明確，保證公司的資產(chǎn)安全不受影響，維持在一個(gè)健康穩(wěn)定的環(huán)境中不斷發(fā)展。[4]

4.公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及其原因分析

4.1公司內(nèi)部審計(jì)問題描述

4.1.1公司對內(nèi)部審計(jì)重視度不夠

公司企業(yè)的管理者都希望自己的管理水平能夠與先進(jìn)的管理理念相符，不斷借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但在內(nèi)部審計(jì)過程中還是以經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，對內(nèi)部審計(jì)真正的作用認(rèn)識(shí)還存在著一些誤區(qū)，認(rèn)為查出來的問題不適合向外公開，同時(shí)由于人際關(guān)系問題，內(nèi)部審計(jì)的作用也難以體現(xiàn)，最終流于形式，對公司真正的發(fā)展并沒有起到很好的作用。這種情況下，公司的管理者與其他的職工對內(nèi)部審計(jì)工作的支持度也會(huì)大為下降，認(rèn)為流于形式的工作沒有必要進(jìn)行，或加以重視，自然會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)工作最終停留在表面上。

4.1.2公司忽視對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

公司對于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的追求關(guān)注度更大，對于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用幾乎失效。每年內(nèi)部審計(jì)都會(huì)投入大量的人力、物力與財(cái)力，但卻難以解決信息失真的問題。從監(jiān)督角度上來看，一是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作人員獨(dú)立性差，權(quán)威性不足，另外一部分就是因?yàn)閱挝缓ε聦?nèi)部審計(jì)的問題公告給政府相關(guān)部門，政府相關(guān)部門對企業(yè)進(jìn)行外審，將會(huì)讓企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到影響，公司的管理者對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用不大恰恰給了自己一個(gè)漏洞。如果無法控制好內(nèi)部審計(jì)的工作人員的審計(jì)結(jié)果，將會(huì)帶來更大的威脅，所以企業(yè)會(huì)以各種利益為驅(qū)使，對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行參與，完全起不到監(jiān)督作用。[5]

4.1.3公司內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范

一般來講，公司內(nèi)部審計(jì)的工作人員都是由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，受本公司的領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)審工作機(jī)構(gòu)的人員配備、經(jīng)濟(jì)待遇都有本公司的管理者決定，所以在內(nèi)部審核時(shí)會(huì)存在一定的不規(guī)范性。有很多公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門會(huì)是同一批人，只不過有兩個(gè)名號(hào)而已。財(cái)務(wù)人員自己做帳，同時(shí)自己又是審計(jì)人員，對自己的帳進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然不會(huì)審出問題。公司內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范的問題遠(yuǎn)不只有這些。多種不規(guī)范的行為表明公司內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制不完善，不可能起到很好的監(jiān)督作用，難以保證審計(jì)工作的權(quán)威性，審計(jì)的質(zhì)量自然會(huì)大打折扣。

4.1.4公司內(nèi)部審計(jì)外包問題

目前多數(shù)公司都存在著內(nèi)部審計(jì)外包的問題，尤其是一些大型集團(tuán)，由于利益方對內(nèi)部選出的審計(jì)人員信任度不佳，集團(tuán)多采取外包公正內(nèi)審的方式進(jìn)行。目前主要的外包方式有兩種，一是全部外包，另外一種則是部分外包，即為合作內(nèi)審。全部外包是與專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽定合作合同，由其向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而合作審計(jì)則是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)人員配合完成審計(jì)工作。外部審計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)的管理者與經(jīng)營者，對內(nèi)部的利益沒有沖突，更能體現(xiàn)出真實(shí)的情況與審計(jì)質(zhì)量，但外包同時(shí)也存在著一些問題。外包的審計(jì)人員的資質(zhì)是否可靠，人員取得的證書是否真實(shí)有效，在審計(jì)過程中是否會(huì)受某些利益的驅(qū)使而出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象等等都是需要考慮的問題。[6]

4.1.5公司內(nèi)部審計(jì)手段落后

現(xiàn)代公司內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是對公司的治理與控制服務(wù)，更多地關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)還停留在對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的手段相對單一，方法一成不變，已經(jīng)不再適合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展與企業(yè)的管理進(jìn)步。由于審計(jì)的手段與方法不正確，造成了審計(jì)人員與財(cái)務(wù)工作人員都對審計(jì)工作有抵觸的心理，難以保證審計(jì)正常進(jìn)行。對于資料的真實(shí)度不保證，對于應(yīng)審的資料得過且過都是因?yàn)榉椒ú徽_。另外傳統(tǒng)的審計(jì)方法效率較低，不再適應(yīng)當(dāng)前日益增長的經(jīng)濟(jì)規(guī)模需求。

4.2公司內(nèi)部審計(jì)問題根本原因

4.2.1公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

一個(gè)公司能否對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)充分、關(guān)注度高完全取決于公司的管理者是否有這樣的意識(shí)與行為。我國的內(nèi)部審計(jì)沒有在公司的運(yùn)行過程中體現(xiàn)出應(yīng)有的價(jià)值，因?yàn)槠髽I(yè)的管理者對于公司內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在不足的地方。公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是公司的經(jīng)濟(jì)效益如何，而內(nèi)部審計(jì)恰恰有可能會(huì)讓公司的經(jīng)濟(jì)利益受到影響，與審計(jì)的規(guī)范進(jìn)行產(chǎn)生矛盾的現(xiàn)象。所以公司的管理者指使在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)生一些舞弊甚至虛假的成分。我國的政府審計(jì)以公司內(nèi)部審計(jì)為輔，公司的領(lǐng)導(dǎo)者容易對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸的情緒，造成內(nèi)部審計(jì)工作無法正常進(jìn)行。

4.2.2從業(yè)人員素質(zhì)低

公司內(nèi)部審計(jì)需要專業(yè)性極高的工作人員才能完成，涉及到的政策性內(nèi)容也比較多，需要操作人員知識(shí)面非常廣，需要對審計(jì)理論、金融與貿(mào)易、法律等多方面的知識(shí)熟知掌握，并有非常強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力與語言表達(dá)能力。由于我國公司內(nèi)部的審計(jì)人員普遍存在著素質(zhì)偏低的問題，一些年老的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，而一些年輕的財(cái)務(wù)人員作為審計(jì)工作人員雖然懂的理論較多，但卻由于經(jīng)驗(yàn)不足，往往對問題的判斷過于片面。甚至有一些公司內(nèi)部審計(jì)人員是通過其他的渠道引進(jìn)的，這種改行的工作人員對于審計(jì)的認(rèn)識(shí)更是無法做到全面深刻?，F(xiàn)代化公司內(nèi)部審計(jì)需要專業(yè)技術(shù)操作人員，如果掌握不好就不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，也就會(huì)大大影響公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效果。除了一些本身素質(zhì)低外，很多內(nèi)部審計(jì)工作人員在取得許可后也放棄了對自身素質(zhì)再培養(yǎng)的動(dòng)力，不再要求自我提升，難以適應(yīng)新形勢下的審計(jì)發(fā)展。

4.2.3公司內(nèi)部審計(jì)受到公司管理層限制

除了公司的管理者對公司內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在不足外，還因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)于不清，造成了企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計(jì)的意義判斷出現(xiàn)誤差。目前很多企業(yè)的董事和與總經(jīng)理的職責(zé)劃分不明確，讓內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系不明朗。監(jiān)事會(huì)對董事的決定與審計(jì)的正常進(jìn)行監(jiān)督不力，往往流于形式，讓內(nèi)部審計(jì)工作難以進(jìn)行。公司的管理層職權(quán)較大，可以根據(jù)自我意愿更改審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的人員組成以及薪酬，造成了內(nèi)部審計(jì)組的工作人員難以以規(guī)范、原則性地對內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)。

4.2.4相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我國企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在著誤區(qū)，但政府對于公司內(nèi)部審計(jì)卻充滿著信心，在政府不懈努力下，公司內(nèi)部審計(jì)制度取得了不錯(cuò)的發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家相比還存在著一定的差距。我國已經(jīng)頒布了《審計(jì)法》以及《注冊會(huì)計(jì)師法》，但對于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定卻沒有進(jìn)行法律層面的規(guī)范。對于一些原則性的法律法規(guī)沒有進(jìn)行完全細(xì)化，對于在實(shí)際公司運(yùn)行過程中的公司內(nèi)部審計(jì)操作與規(guī)范并沒有進(jìn)行詳細(xì)的描述，因此法律法規(guī)層面上給內(nèi)部審計(jì)留下了空當(dāng)，讓一些企業(yè)與管理者有機(jī)可乘，應(yīng)付了事。[7]

5.公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境改善對策

5.1培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)能否起到真正的作用就要看內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)與審計(jì)人員的知識(shí)、技能水平。審計(jì)人員能否真正了解資本市場的運(yùn)作及投資、融資概念，能否與他人進(jìn)行有效溝通都是審計(jì)能否取得成功的關(guān)鍵。在公司內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的條件下，內(nèi)部審計(jì)的工作人員要充分認(rèn)識(shí)到自己的不足，通過培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)的方式不斷提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到它的重要性，掌握內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法，將審計(jì)結(jié)果與企業(yè)的運(yùn)行引進(jìn)結(jié)合，提出更多的合理化建議，為企業(yè)的管理者提供完善的方案，這對于企業(yè)的成長與個(gè)人的發(fā)展都有著良好的意義。

5.2引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)管理方法

在我國現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中，現(xiàn)代企業(yè)和管理者要不斷向國外先進(jìn)的管理手段進(jìn)行學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計(jì)工作同樣如此，如何發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，采用何種方法能夠快速高效準(zhǔn)確地把握住公司管理中的問題與漏洞，都是需要內(nèi)部審計(jì)管理者需要提升的地方。國外的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展時(shí)間長，在很多地方都值得借鑒，如計(jì)算機(jī)審計(jì)、現(xiàn)代通訊手段等等，要與時(shí)俱進(jìn)，充分利用科技與管理理念，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)最大的作用。

5.3加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視

作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該從管理的角度，用長遠(yuǎn)的眼光看待目前的公司內(nèi)部審計(jì)，調(diào)配專業(yè)的人員與技術(shù)進(jìn)行支持，不斷提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的工作認(rèn)識(shí)。企業(yè)的管理者與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上輔相承，共同為公司的管理水平提升不斷努力。隨著社會(huì)的發(fā)展，每一個(gè)公司都想成為規(guī)范化的與世界水平接軌的現(xiàn)代化企業(yè)，這就需要不斷提高企業(yè)管理水平，對待內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)也應(yīng)不斷借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行重視。

5.4完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

根據(jù)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，建立由審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)直接管理的內(nèi)部審計(jì)管理體系，讓內(nèi)部審計(jì)沒有后顧之憂，確保審計(jì)質(zhì)量的完成，客觀反應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)狀。健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，還要注意道德規(guī)范體系的建立，讓內(nèi)部審計(jì)更加規(guī)范化、制度化與法制化。

結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在未來將會(huì)在企業(yè)的管理中地位不斷上升，作用更加明顯。在目前遇到的各種問題都會(huì)在以后的發(fā)展中不斷解決。在健全的法律法規(guī)保障下，充分提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，利用好先進(jìn)的審計(jì)手段與工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合現(xiàn)代化管理手法，加強(qiáng)溝通，合理運(yùn)作，勢必會(huì)為企業(yè)的發(fā)展提供更加全面的決策依據(jù)，為企業(yè)帶來更加豐富的收益，提高競爭力，提升品牌形象。（作者單位：湖南有色金屬投資有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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篇8

［關(guān)鍵詞］上市公司;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)工作組織

2013年8月20日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告的形式了新修訂的與國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原則和理念相銜接、體現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、比較系統(tǒng)和完善的新的準(zhǔn)則體系。修訂后的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為:“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”?？梢?，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的地位在不斷地提升。內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢的職能對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性提出了更高的要求，梳理現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度制定的狀況，對優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作組織以更好地達(dá)成內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有重要意義。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的典型代表，在一定程度上決定著區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)撃艿拇笮『透偁幜Φ膹?qiáng)弱(朱君，2014)。［1］為了深入了解上市公司內(nèi)部審計(jì)工作組織狀況，筆者于2014年6月以調(diào)研問卷方式對吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)工作組織發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了調(diào)查。本次調(diào)查共收回問卷38份，包括制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)、金融業(yè)等各類型上市公司;其中制造業(yè)為68．42%，所占比例最高。問卷調(diào)查內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員配備情況和制度制定情況。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬

按照《內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性利益沖突的情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬在一定程度上可以反映內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性情況。吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式主要有高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)、隸屬于監(jiān)事會(huì)、隸屬于董事會(huì)、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于財(cái)務(wù)部五種(陳艷利、劉英明，2004［2］;蔡春等，2009)。［3］由表1可見，吉林省上市公司均設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)的上市公司比例最高，達(dá)到73．69%;高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的比例為21．05%;隸屬于總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部的上司公司比例均為2．63%，所占比例極小;不存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)的上市公司。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對民營企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)的比例為25．28%。［4］比較而言，吉林省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次較高，獨(dú)立性水平較高。IIA在《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于“董事會(huì)與高管層”雙重管理的建議，CBOK于2006年面向全球發(fā)放的針對內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示，全球大多數(shù)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置達(dá)到該要求。吉林省上市公司中由高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的比例僅為21．05%，可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與該要求相比還有一定的距離。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模

上市公司應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等因素，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模不足會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)和咨詢職能履行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模情況如表2所示。從表2可見，吉林省38家上市公司，內(nèi)部審計(jì)人員最少為1人，最多為16人，平均內(nèi)部審計(jì)人數(shù)為4．84人，標(biāo)準(zhǔn)差為0．4838。從內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模的范圍來看，大部分上市公司內(nèi)部審計(jì)人員為3～5人，該比例達(dá)到了52．63%，而只有兩家上市公司內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到10人以上，占所有吉林省上市公司總數(shù)的5．26%。但是，吉林省38家上市公司中，公司員工最少為81人，最多為24659人，平均員工人數(shù)為3174．105人;總資產(chǎn)最小值29008．6萬元，最大值4883895萬元，平均值716235．7元，相對上市公司資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)規(guī)模、員工規(guī)模，以及公司業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜程度來說，內(nèi)部審計(jì)人員的規(guī)模較小。

二、內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)情況

為系統(tǒng)地了解內(nèi)部審計(jì)工作組織中內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)情況，筆者對內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、資質(zhì)結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景結(jié)構(gòu)以及年齡結(jié)構(gòu)等進(jìn)行了相關(guān)調(diào)查。吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員總體數(shù)量為178人，其中專職人員151人，專職內(nèi)部審計(jì)人員比例達(dá)到84．83%;兼職人員為27人，兼職內(nèi)部審計(jì)人員比例為15．17%，專職與兼職內(nèi)部審計(jì)人員比為5．59:l。

(一)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)情況如表3所示。吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員中，博士、碩士、本科、大專和其他學(xué)歷人數(shù)分別為0人、23人、111人、43人和1人，占統(tǒng)計(jì)人數(shù)的比例分別為0%、12．92%、62．36%、24．16%和0．56%。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員本科學(xué)歷水平比例最高，其次為大專學(xué)歷水平，碩士學(xué)歷水平內(nèi)部審計(jì)人員也達(dá)到一定比例。碩士、本科、大專學(xué)歷人數(shù)基本呈現(xiàn)正態(tài)分布，內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)比較合理。中國內(nèi)部審計(jì)藍(lán)皮書2013年內(nèi)部審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)顯示，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員本科及本科以上學(xué)歷比例為50．36%，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員本科及本科以上學(xué)歷的比例達(dá)到了75．28%，可見吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷水平較高。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)情況如表4所示。吉林省內(nèi)部審計(jì)人員中，擁有會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)中級職稱的有93人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的52．25%;擁有工程系列中級及中級以上職稱的有17人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的9．55%;擁有CIA、CPA、律師及其他職業(yè)資質(zhì)的有35人，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的19．66%;此外，擁有高級職稱的有46人，達(dá)到了內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的25．84%;具備兩種以上職業(yè)資質(zhì)的有21人，是內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的11．80%。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，首先，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員職稱結(jié)構(gòu)基本呈正態(tài)型分布，內(nèi)部審計(jì)人員高級和中級職稱比例較合理;其次，吉林省上市公司中擁有一定比例的工程系列中級以上職稱的內(nèi)部審計(jì)人員;再次，吉林省內(nèi)部審計(jì)人員中擁有CIA等職業(yè)資質(zhì)的比例達(dá)到19．66%，并且具備兩種以上職業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員比例達(dá)到11．80%。2013年中國內(nèi)部審計(jì)藍(lán)皮書顯示，我國國有企業(yè)擁有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師和工程師中級職稱以上的比例為55．78%，黨政部門內(nèi)部審計(jì)人員擁有CIA等職業(yè)資質(zhì)的比例為5．07%。由此可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)較優(yōu)。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)情況如表5所示。從表5可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員中，擁有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)人員為104人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的58．43%;擁有其他管理專業(yè)背景的有41人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的23．03%;擁有經(jīng)濟(jì)專業(yè)背景的有40人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的22．47%;擁有法律專業(yè)背景、建設(shè)工程專業(yè)背景和信息系統(tǒng)專業(yè)背景的分別為9人、24人和7人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)比例分別為5．06%、13．48%和3．93%。內(nèi)部審計(jì)涉及上市公司各種業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評價(jià)，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了配備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)和管理等專業(yè)人員外，還應(yīng)當(dāng)配備具有法律、建設(shè)工程和信息技術(shù)等其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員，以滿足內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的需要。從內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景來看，吉林省上市公司擁有一定比例的其他管理專業(yè)背景和經(jīng)濟(jì)專業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)人員，同時(shí)還擁有一定法律專業(yè)背景、建設(shè)工程專業(yè)背景和信息系統(tǒng)專業(yè)背景的人員，可見吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)呈復(fù)合型特征。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)如表6所示。從表6的調(diào)查數(shù)據(jù)可見，吉林省內(nèi)部審計(jì)人員平均年齡為39．67歲;30歲以內(nèi)的有29人，人數(shù)比例達(dá)到16．29%;30～40歲和40～50歲的分別為62人和61人，比例分別達(dá)到34．83%和34．27%;50歲以上的有26人，人數(shù)比例為14．61%。從內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)年齡情況來看，30～40歲內(nèi)部審計(jì)人員比例為34．83%，處于該年齡階段的內(nèi)部審計(jì)人員具有一定的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也具備充足的精力，相對來說在內(nèi)部審計(jì)工作中具有一定的年齡優(yōu)勢。工作年限在1～5年的人數(shù)為90人，比例達(dá)到50．56%;審計(jì)工作年限在5～10年的人數(shù)為55人，所占比例為30．90%;審計(jì)工作年限在5～10年和超過15年的人數(shù)分別為19人和14人，所占比例分別為10．67%和7．87%。從內(nèi)部審計(jì)人員工作年限來看，從事內(nèi)部審計(jì)工作5年以上的將近50%?？傮w來看，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)老、中、青搭配較恰當(dāng)，年齡結(jié)構(gòu)較合理，結(jié)構(gòu)年輕化，工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富。

三、內(nèi)部審計(jì)制度制定情況

在上市公司內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)制度是明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)工作任務(wù)的依據(jù)，同時(shí)也是界定審計(jì)與被審計(jì)單位責(zé)任的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)的綱領(lǐng)性文件。

(一)內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件制定

內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件制定情況如表7所示。從吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件設(shè)置情況來看，絕大多數(shù)上市公司制定了內(nèi)部審計(jì)章程，所占比例達(dá)到97．37%，僅一家上市公司未制定內(nèi)部審計(jì)章程或類似權(quán)威性文件。并且，內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件的審批機(jī)構(gòu)層級比較高，由股東大會(huì)和董事會(huì)審批的上市公司達(dá)到了29家，比例達(dá)到了76．31%。由此可見，吉林省上市公司對內(nèi)部審計(jì)制度制定比較重視，內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件的審計(jì)審批機(jī)構(gòu)層級高。

(二)內(nèi)部審計(jì)程序手冊制定

內(nèi)部審計(jì)程序手冊制定情況如表8所示。從表8可以看出，吉林省上市公司中制定了具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊的有28家，所占比例為73．68%;未制定具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊的有10家，所占比例為26．32%?？梢姡m然吉林省大部分上市公司制定了具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊，但是仍然有相當(dāng)一部分上市公司未制定具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊。相關(guān)規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊，以明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)方法和程序等基本情況。吉林省部分上市公司內(nèi)部審計(jì)程序手冊的缺失，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范性和科學(xué)性。四、研究結(jié)論與建議為深入了解吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)工作組織狀況，筆者對吉林省內(nèi)部審計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)按內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員結(jié)構(gòu)情況和制度制定情況進(jìn)行梳理發(fā)現(xiàn)，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次較高，內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷水平較高，資質(zhì)結(jié)構(gòu)較優(yōu)，專業(yè)背景結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)復(fù)合型，年齡結(jié)構(gòu)年輕化，工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，內(nèi)部審計(jì)章程相對健全，內(nèi)部審計(jì)章程審批機(jī)構(gòu)層級較高;但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)比例較低，機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，部分上市公司缺失具體內(nèi)部審計(jì)程序手冊。研究結(jié)果表明，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較高，且內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，在一定程度上能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能。但是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不足，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能的人力資源相對缺乏，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)和咨詢職能的執(zhí)行;且內(nèi)部審計(jì)具體制度部分缺失，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范性和科學(xué)性有待進(jìn)一步提高?；谝陨涎芯拷Y(jié)果，筆者認(rèn)為吉林省上市公司要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理中的作用，現(xiàn)實(shí)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。首先，IIA提出的“雙報(bào)告”模式已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢，吉林省上市公司應(yīng)當(dāng)借鑒這一模式重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系，提升上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)予以保障;其次，根據(jù)上市公司自身需求和條件，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模，為現(xiàn)實(shí)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)配備足夠的人力，并通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍學(xué)歷結(jié)構(gòu)、資質(zhì)結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力;最后，完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，分層次建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、程序、方法以及報(bào)告關(guān)系等，為內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性和科學(xué)性提供制度保障。

作者:劉怡芳 吳國萍 單位:東北師范大學(xué) 商學(xué)院

［參考文獻(xiàn)］

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［2］陳艷利，劉英明．基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問題研究［J］．審計(jì)研究，2004，(5):85－88．

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)源；對策

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境更趨復(fù)雜，所面對的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性大大增加，同時(shí)，面對新的市場環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境，作為應(yīng)對舉措，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新會(huì)更加頻繁，企業(yè)運(yùn)用新科技新技術(shù)的動(dòng)力也會(huì)大大增強(qiáng)。在這種情況下，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所面對的外部環(huán)境考驗(yàn)和內(nèi)部變革風(fēng)險(xiǎn)會(huì)疊加起來，從而放大企業(yè)所面對的風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)愿景的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)要想在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中獲得一席之地，要想在不斷變革的外部環(huán)境中創(chuàng)造公司價(jià)值，一個(gè)重要的基礎(chǔ)是能預(yù)先發(fā)現(xiàn)和評估企業(yè)經(jīng)營可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取及時(shí)有效的舉措來防范、控制、化解所有重大風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理理念與公司內(nèi)部審計(jì)

公司內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)發(fā)展和變化的過程，不同階段，公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、外延、地位、方式是各不相同的，在不同時(shí)期和不同的公司中，對內(nèi)部審計(jì)的重視程度以及內(nèi)部審計(jì)所能起作用的程度也是各異的。從公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷程可以看出，內(nèi)部審計(jì)所遵循的理念也有一個(gè)發(fā)展的過程，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)巨大的進(jìn)步，它使公司重新審視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中所起到的巨大作用。風(fēng)險(xiǎn)管理理念的引入，使企業(yè)有能力識(shí)別、判斷、預(yù)警并有效規(guī)避、控制、防范企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，并發(fā)現(xiàn)公司組織結(jié)構(gòu)中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理隱患，從而進(jìn)一步改進(jìn)公司治理和公司經(jīng)營效率。

企業(yè)內(nèi)部有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系需要一個(gè)體系完善、流程完整、業(yè)務(wù)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)發(fā)展到今天這種程度，內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)的也發(fā)展出對公司的風(fēng)險(xiǎn)管理開展系統(tǒng)分析、監(jiān)督和評價(jià)，因此公司內(nèi)一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制離不開一個(gè)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的公司內(nèi)部審計(jì)部門。根據(jù)現(xiàn)代公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理研究，一個(gè)行之有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系需要一個(gè)完整的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)設(shè)立的各種層面的風(fēng)險(xiǎn)管理部門要相互融合、相互配合、形成合力，共同做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。從組織層級來講，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制包含了公司整體層面和公司內(nèi)部各職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理。它就需要內(nèi)部審計(jì)部門整合出一套風(fēng)險(xiǎn)控制體系，這種體系要能打破公司內(nèi)部部門界限和利益，從企業(yè)全局和戰(zhàn)略高度來開展風(fēng)險(xiǎn)管理。從實(shí)際操作層面來看，目前大多數(shù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系采用以下三級風(fēng)險(xiǎn)管理部門來應(yīng)對和管理風(fēng)險(xiǎn)：最高一級是在公司層面形成風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，其組成成員主要是企業(yè)高層管理人員；次一級的是在公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的架構(gòu)下成立由專人負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)部門；更低一級的則是公司內(nèi)部從事具體工作的審計(jì)部門。

二、公司內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)源

現(xiàn)在公司內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)源主要有：一是內(nèi)部所面對的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著十分重要的影響。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中占有非常重要的位置，如果風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理或者在執(zhí)行過程中受到各種因素干擾，內(nèi)部審計(jì)部門就不能根據(jù)自己的專業(yè)判斷和職業(yè)素養(yǎng)來完成自身職責(zé)。如果公司治理層面不注重對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，審計(jì)人員受制于公司內(nèi)部某些強(qiáng)勢部門，內(nèi)部審計(jì)的效果就會(huì)受到制約，審計(jì)專業(yè)人員也就很難在公司內(nèi)部實(shí)施有效的監(jiān)督，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制功能受到影響。二是內(nèi)部審計(jì)所依賴的會(huì)計(jì)資料。內(nèi)部審計(jì)所以來的會(huì)計(jì)質(zhì)量高低直接影響到公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和監(jiān)督功能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)依賴的資料有問題，則可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員做出不恰當(dāng)?shù)呐袛?，從而得出不正確的審計(jì)意見，不能有效識(shí)別出公司面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)以來的會(huì)計(jì)資料存在較大的問題，公司內(nèi)部審計(jì)的作用基本也就起不到應(yīng)有的作用。三是內(nèi)部審計(jì)所面臨的客觀因素。公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不僅受制于審計(jì)人員個(gè)人專業(yè)能力，而且也會(huì)收到審計(jì)對象和審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。隨著公司業(yè)務(wù)的拓展，公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)增加，這就相應(yīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員能敏銳認(rèn)識(shí)到公司經(jīng)營中面對的各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括外部環(huán)境方面的、合同履行風(fēng)險(xiǎn)的、資本市場方面、國際匯率方面的、政策法律方面和公司內(nèi)部方面的的等等。內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的會(huì)計(jì)資料越來越多，所面臨的會(huì)計(jì)信息載體越來越復(fù)雜，尤其是隨著信息化的推進(jìn)，計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)被廣泛應(yīng)用于處理會(huì)計(jì)信息，這使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)有意無意的紕漏帶來了更大的可能，同時(shí)也對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更大考驗(yàn)。

三、公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策

一是不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)、健全的內(nèi)部控制體系，是有效管理風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。最重要的則是建立起公司股東、債權(quán)人、外部投資人、公司員工和其他利益相關(guān)者相互制約的治理機(jī)構(gòu)，并通過體制機(jī)制的建構(gòu)將內(nèi)部審計(jì)部門納入到公司治理機(jī)構(gòu)，可以考慮建立內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并向股東大會(huì)報(bào)告的制度，同時(shí)，要保障內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、行政待遇和業(yè)務(wù)開展方面的相對獨(dú)立性，以有效制衡可能存在的大股東、高級管理人員、內(nèi)部強(qiáng)勢部門和外部強(qiáng)力干預(yù)等影響。

二是強(qiáng)化公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、處置程序，健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單。在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性?？茖W(xué)識(shí)別并梳理內(nèi)部審計(jì)所面臨風(fēng)險(xiǎn)源，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程。從機(jī)構(gòu)設(shè)置方面科學(xué)分配職權(quán)，合理劃分崗責(zé)，對不相容的制度要嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離制度，并配備有職業(yè)操守和專業(yè)能力的職業(yè)人員。對公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，建立起相互監(jiān)督和制約的工作體系，對重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控和評估，切實(shí)控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

三是建立完善規(guī)范嚴(yán)格的信息披露制度，自覺接受公司股東、債權(quán)人、外部投資人、公司員工和其他利益相關(guān)者的監(jiān)督。公司董事會(huì)和高級管理層要滿足利益相關(guān)方對公司財(cái)務(wù)信息的合理訴求，嚴(yán)格按照市場約束建立信息披露制度，在信息披露中，風(fēng)險(xiǎn)信息是眾多利益相關(guān)方的關(guān)注點(diǎn)所在，公司應(yīng)該讓自身內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理與市場監(jiān)督相適應(yīng)，通過建立完善的公司治理機(jī)構(gòu)，健全科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度，當(dāng)市場關(guān)注的公司破產(chǎn)、兼并、重組等風(fēng)險(xiǎn)信息出現(xiàn)時(shí)，能及時(shí)傳遞給利益相關(guān)方，切實(shí)解決公司股東和管理層所存在的信息不對稱問題。

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；集團(tuán)公司；風(fēng)險(xiǎn)管理集團(tuán)公司組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及在合同管理、資金管理、基建項(xiàng)目管理和投資決策等方面與內(nèi)部審計(jì)都息息相關(guān)，都需要內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、支持。集團(tuán)公司運(yùn)用合法、有效的內(nèi)部控制，通過審查、評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)來促使組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。但是，就我國目前現(xiàn)狀而言，風(fēng)險(xiǎn)的重要性往往在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)過程中被忽略掉，這與我國集團(tuán)公司特殊的形成過程有著不可分割的聯(lián)系。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)概述

(一)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的意義

1.確保集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展。集團(tuán)公司規(guī)模龐大，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營，為確保企業(yè)的經(jīng)營管理能夠有效有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，就需要對每個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進(jìn)行審查評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立，為企業(yè)實(shí)施審查評價(jià)提供了平臺(tái)，內(nèi)審部門每次審查評價(jià)的過程，就是確保集團(tuán)公司各組成部分按計(jì)劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過程，促進(jìn)了部門之間的有機(jī)配合，有效保證了集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展。

2.助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過對集團(tuán)公司各組成部門進(jìn)行審查、評價(jià)，從集團(tuán)高度來判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過查找經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因，提出相應(yīng)整改意見，反饋給集團(tuán)公司管理層，為管理層提出針對性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過節(jié)約成本、改善管理，助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。

(二)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的原則

1.獨(dú)立性和客觀性原則。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不應(yīng)參與經(jīng)營管理，主要行使監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于集團(tuán)公司經(jīng)營決策過程，不受被審計(jì)單位管理，若內(nèi)審人員參與公司某項(xiàng)經(jīng)營決策，在審計(jì)相關(guān)工作過程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性原則。

2.目標(biāo)增值性原則。目標(biāo)增值性原則是指集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值作為目標(biāo)，而不應(yīng)當(dāng)將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量內(nèi)審工作績效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助，在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，內(nèi)部審計(jì)提供咨詢、確認(rèn)服務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能之一。

3.合規(guī)性原則。審計(jì)本身需要獲得授權(quán)才能執(zhí)行工作，在立項(xiàng)授權(quán)范圍內(nèi)，審計(jì)工作人員可以向相關(guān)人員取證。如若涉及到部門內(nèi)部數(shù)據(jù)，且公司已經(jīng)就某些數(shù)據(jù)的提供設(shè)定了相應(yīng)權(quán)限，不能私下獲取，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定流程獲取數(shù)據(jù)。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其原因分析

(一)內(nèi)審實(shí)施力度不足

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮受其負(fù)責(zé)高管職位特點(diǎn)影響，目前，很多國有企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)審實(shí)施力度不足，這主要是因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不歸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。相對來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司整體組織架構(gòu)中地位越低，其獨(dú)立性越差，相反，其地位越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。但是，目前我國很多集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)地位很低，一些公司甚至將內(nèi)部審計(jì)附屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)施力度不足也就不足為怪了。

(二)審計(jì)問題處理速度和程度不高

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性由強(qiáng)到弱的順序?yàn)椋合蚨聲?huì)報(bào)告，向總經(jīng)理報(bào)告，向副總經(jīng)理報(bào)告，直接報(bào)告的對象與審計(jì)部門獨(dú)立性有著極其緊密的聯(lián)系。向總經(jīng)理報(bào)告有利于審計(jì)問題的整改，向董事會(huì)報(bào)告最有利于監(jiān)督管理層工作，利于維護(hù)所有者權(quán)益。因而集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立子公司內(nèi)部審計(jì)部門向母公司報(bào)告的途徑，若是只向高級管理層進(jìn)行行政性報(bào)告，很有可能會(huì)造成重大審計(jì)問題的掩蓋。

(三)內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性較弱

目前我國的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不超脫，不夠獨(dú)立，內(nèi)審職能常與紀(jì)檢監(jiān)察職能、法律只能、財(cái)務(wù)職能等統(tǒng)一賦予一個(gè)部門，或是直接隸屬于高管層，內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、內(nèi)審人員均由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計(jì)方與被審計(jì)方均處于同一利益鏈條上，內(nèi)審工作容易受到其他工作的牽制，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)不容樂觀。

(四)內(nèi)審作用發(fā)揮不徹底

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理方式不當(dāng)，直接弱化了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。若是集團(tuán)公司屬于強(qiáng)控制型企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻被母子公司分級管理，缺少垂直型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)資源的分散，有項(xiàng)目時(shí)臨時(shí)集中人員，影響審計(jì)工作的效率和效果；若是集團(tuán)公司屬于中控制型企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙重管理方式，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受子公司領(lǐng)導(dǎo)會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)公司的內(nèi)審監(jiān)督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受母公司領(lǐng)導(dǎo)則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系消失，內(nèi)審類似與外審，若子公司完全沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏子公司的日常審計(jì)資料，不能對其經(jīng)營管理情況全面、準(zhǔn)確了解。

(五)內(nèi)審質(zhì)量不高

內(nèi)審質(zhì)量不高主要是由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制不夠健全引起的，知情權(quán)、參與權(quán)有限，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需信息的獲?。粌?nèi)審活動(dòng)質(zhì)量控制機(jī)制、內(nèi)審部門及人員績效考核機(jī)制落后，持續(xù)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。

三、集團(tuán)公司防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議與對策

(一)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，集團(tuán)公司必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅在必要時(shí)借助外部技術(shù)支持。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置以董事會(huì)為主的職能領(lǐng)導(dǎo)，以總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需要設(shè)置一個(gè)總審計(jì)師崗位，此職位應(yīng)當(dāng)由公司黨組成員或者內(nèi)部審計(jì)專家來擔(dān)任，母公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)最高領(lǐng)導(dǎo)，子公司或者分公司審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置應(yīng)仿照母公司設(shè)立。對于審計(jì)部門來說，指導(dǎo)下級公司業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理是其主要工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)致力于不斷優(yōu)化公司治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價(jià)和服務(wù)咨詢職能。另外，在內(nèi)部審計(jì)人員的選聘及培養(yǎng)方面，要提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，招聘經(jīng)驗(yàn)豐富、素質(zhì)較高的人員。集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審人員設(shè)計(jì)明確的職業(yè)發(fā)展通道，給員工增加學(xué)習(xí)、發(fā)展機(jī)會(huì)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)確保集團(tuán)公司的高級管理層、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審人員、外審人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，為了促進(jìn)審計(jì)問題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門之間的溝通，可以設(shè)專人來負(fù)責(zé)處理部門之間的沖突，不斷促進(jìn)協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，在外部利益與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間建立有效溝通，充分發(fā)揮各種機(jī)制促進(jìn)協(xié)調(diào)作用的發(fā)揮。

(三)應(yīng)用先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工具

集團(tuán)公司應(yīng)對經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、審計(jì)，為此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，嵌入公司ERP系統(tǒng)之中，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計(jì)，以建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)為目標(biāo)。

(四)實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容范圍廣，為了提高審計(jì)效率，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合審計(jì)，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理三者進(jìn)行有機(jī)融合。具體方法為：在制定年度審計(jì)和中長期審計(jì)計(jì)劃過程中，結(jié)合自身專業(yè)判斷，充分利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理成果；在制訂項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置；在應(yīng)用審計(jì)結(jié)果時(shí)，將發(fā)現(xiàn)的問題、事項(xiàng)區(qū)分為“違規(guī)問題”、“風(fēng)險(xiǎn)提示”、“管理問題”等，并采取相應(yīng)應(yīng)對措施。

(五)健全審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)能夠覆蓋整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)前的調(diào)查與制定方案、審計(jì)的現(xiàn)場實(shí)施階段、報(bào)告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)質(zhì)量的提高。

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