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關鍵詞：完善 財務管理 加強 內部控制

財務狀況是衡量每一個經(jīng)濟實體在發(fā)展過程中的即時效益。醫(yī)院作為非盈利性獨立核算醫(yī)療衛(wèi)生機構，良好的經(jīng)濟效益是醫(yī)院正常開展醫(yī)療業(yè)務的重要保證。財務管理制度的建設直接關系到醫(yī)院效益好與差。但目前，醫(yī)院財務管理制度在建設過程中仍存在著諸多亟待解決的問題：一是醫(yī)院財務管理規(guī)章制度不夠完善。二是醫(yī)院內部控制缺乏相應的科學性體系。三是醫(yī)院財務管理人員缺乏管理意識。管理者首先要提高自己的財務管理意識，強化醫(yī)院的財務建設，不斷完善財務管理制度，加強醫(yī)院的內部控制體系建設，從而全面提升醫(yī)院的管理工作。

一、醫(yī)院財務管理制度概述

（一）醫(yī)院財務管理的涵義

醫(yī)院在正常的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展過程中涉及到許多財務的問題，如醫(yī)療器械的招標采購，醫(yī)療藥品和耗材的采購以及醫(yī)院基礎設施的建設過程的款項支付等，都屬于醫(yī)院的財務管理方面問題。面對這些財務問題，必須要有一套完善的財務管理制度對這些支出和收入的資金進行全面合理的管理和控制。

（二）醫(yī)院財務管理的重要性

正確的財務管理方法能保障醫(yī)院財務的正常運作，明確醫(yī)院財務支出的的方向，為年度預算打下基礎。醫(yī)院的財務管理人員只有對醫(yī)院的財務狀況有清楚的認識，了如指掌，才能為醫(yī)院領導提供參考信息，以保障醫(yī)院工作的順利開展。明確醫(yī)院有多少閑置資金，才能做好醫(yī)院的應急準備，為醫(yī)院所有工作的順利開展提供保障。

（三）醫(yī)院財務管理的目標

醫(yī)院財務管理的目標是保證醫(yī)院的內部工作順利有序的開展，合理有效的控制成本，保證醫(yī)院正常經(jīng)營，資金往來合法合規(guī)，各項資產(chǎn)安全有效，財務報告及相關信息真實完整，有效提高醫(yī)院資金使用效率，維護醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，為社會提供良好的醫(yī)療服務，在遵守國家醫(yī)療衛(wèi)生相關制度的前提下，取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

（四）醫(yī)院財務管理的內容

1、醫(yī)院財務預算的管理

醫(yī)院財務部門要嚴格按照國家的相關規(guī)定，對所購醫(yī)療器材、醫(yī)療物品藥品成本進行預算控制和管理，對于大額資金使用應通過領導班子集體研究，集體決策。

2、醫(yī)院財務對醫(yī)院收入進行管理

國家對醫(yī)院的各項收入都規(guī)定有標準和范圍。醫(yī)院各項收入要做到收入合法，支出合規(guī)。醫(yī)院財務部門要引導各個臨床科室做好醫(yī)療業(yè)務收支的管理工作。

3、醫(yī)院財務對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理

包括醫(yī)院的醫(yī)學建筑，綠化建筑，醫(yī)療器械，辦公設備等固定資產(chǎn)進行編號和管理，明確責任，確保資產(chǎn)不被侵占、挪用、流失，避免重復購進，重復建設，盡量減少不必要的開支。

二、分析醫(yī)院財務管理和內部控制體系中存在的問題

（一）醫(yī)院財務管理制度中存在的問題分析

1、醫(yī)院財務管理人員缺乏管理意識

醫(yī)院是一個專業(yè)性和學術性比較強的場所，這里的專業(yè)性主要是指臨床醫(yī)學醫(yī)療方面。醫(yī)院領導班子成員也都是由醫(yī)生出身轉為行政管理的多。由于領導成員缺欠相關專業(yè)知識，醫(yī)院的財務管理工作則主要由財務部門負責人負責把關。財務部門負責人不僅要熟悉會計業(yè)務知識，還要有相關的經(jīng)濟學知識和管理學知識。財務部門的工作不能只停留在記帳和出報表這些日常的工作上，還要主動參與醫(yī)院管理特別是財務管理工作中去。作為院領導的左右手，要及時向領導匯報醫(yī)院財務狀況，對存在問題提出建議和措施，以供領導決策作參考。

2、醫(yī)院財務管理規(guī)章制度不夠完善

醫(yī)院管理者對醫(yī)院財務管理工作不夠重視，加上財務管理者缺乏相應的專業(yè)知識，缺乏資金管理的科學性，致使醫(yī)院的財務管理工作缺乏相應的體系，在制度建設和管理方面不完善，缺少內部控制措施，缺乏監(jiān)督監(jiān)察制度，無法保障醫(yī)院資產(chǎn)資金的安全高效運轉。

3、醫(yī)院財務預算決算問題沒有得到重視

由于受計劃經(jīng)濟時代的影響，醫(yī)院歷來對預算工作不重視。醫(yī)院也沒有建立有關預算的規(guī)章制度。醫(yī)院的財務管理人員對預算工作缺少專業(yè)性，所以做不好醫(yī)院相關業(yè)務的成本預算等工作。

（二）醫(yī)院內部控制中出現(xiàn)的問題分析

1、醫(yī)院管理者對內部控制重要性認識不足

內部控制制度可以說是近年才出現(xiàn)的新生事物。財政部等五部委于2013年聯(lián)合的《行政事業(yè)單位內部控制制度》從2014年1月1日起實行。醫(yī)院的管理者一般都認為醫(yī)院是治病救人，為人民服務的服務行業(yè)，往往只重視醫(yī)療臨床業(yè)務，忽視對醫(yī)院的管理特別是財務管理工作。對于內部控制制度在醫(yī)院管理中的重要作用更是沒有足夠的認識。

2、內部控制缺乏相應的科學性體系

內部控制對財務工作的運行和管理起著很重要的作用?？茖W有效的內部控制制度能合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整以及有效防范舞弊和預防腐敗。但是大多數(shù)的醫(yī)院內部控制體系沒有建立或不夠合理和完善，不能讓內部控制發(fā)揮作用。這樣使得醫(yī)院的財務管理制度存在漏洞，讓人有機可乘。內部控制體系不夠健全，在一定程度上就缺乏相應的監(jiān)督監(jiān)察機制，從總體上影響整個醫(yī)院財務管理工作。

三、完善醫(yī)院財務管理制度，促進內部控制體系的建設

醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的服務機構，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，人民群眾對健康的期望值大幅度提高，其自身的發(fā)展所遇到的問題也日益顯現(xiàn)。在發(fā)展過程中會存在一些不成熟的因素是在所難免的，所以醫(yī)院管理者要正確認識醫(yī)院在財務管理中存在的問題，并積極找出解決對策，尋求醫(yī)院的良好經(jīng)濟效益，保證醫(yī)院各項業(yè)務的正常運轉。

（一）提高醫(yī)院工作人員對財務問題的認識和重視，加強醫(yī)院財務部門工作人員的隊伍建設

首先醫(yī)院管理者應樹立財務管理意識。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的持續(xù)推進，醫(yī)院的生存發(fā)展擺在了醫(yī)療衛(wèi)生工作者的面前。醫(yī)院工作者應逐步并徹底的改變醫(yī)院為提高經(jīng)濟效益和社會效益，而忽視醫(yī)院經(jīng)營管理的觀念。醫(yī)院要提高財務管理人員的綜合素質。聘用比較專業(yè)的財務管理人員，實行德才兼?zhèn)?，以德為先的用人原則。對會計學、經(jīng)濟學、法律學等知識有充分的了解，工作起來得心應手。同時在建立制度方面有一定的工作經(jīng)驗，比較容易得到醫(yī)院其他工作人員的認可和肯定。平時也要注意對工作人員進行培訓，學習相關的財務管理規(guī)定，學習基本的財務管理知識，鍛煉他們對待業(yè)務的科學性和嚴謹性，為財務工作的順利開展打下基礎。

（二）做好醫(yī)院財務預算和決策，及時對醫(yī)院的財務狀況進行分析返饋

對醫(yī)院的醫(yī)療器材購進、藥品購進等成本進行科學合理的財務預算，做好數(shù)量、質量和價格的預算，預算之后應積極的上報給領導，領導班子對預算進行合理的論證、評定并給出修改性意見。預算成本經(jīng)過審批之后要嚴格按照預算推進實施。財務管理方面，做到帳、證、表、物相一致。做好收入和支出比例的核算，準確核算凈利潤，而且定期進行比較和總結并提出相應的提高醫(yī)院整體經(jīng)濟效益的對策和措施。

（三）建立科學完整的內部控制體系，加大財務監(jiān)督監(jiān)察力度

醫(yī)院財務部門應該建立科學嚴格的內部控制體系，做好崗位的職責分工，明確每個崗位的基本職責，做到分工明確，責任到人，使員工各司其職，分工協(xié)作，相互制約，相互監(jiān)督。單位應實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期，確保不相容崗位互相分離，防范舞弊和預防腐敗。

要充分發(fā)揮醫(yī)院內部控制在財務管理中的作用，保證每一項業(yè)務的開展都有章可循，實行不相容崗位分離，加強員工內部的制衡。每個人都要明白自己的職責所在，加強員工的道德建設，嚴厲打擊越權現(xiàn)象，為自己謀取私利的違章行為。做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。加大財務監(jiān)督監(jiān)察力度，不定期進行專項審計，對特殊關鍵崗位實行強制休假，經(jīng)濟審計制度。

四、結束語

我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革正在持續(xù)進行中，醫(yī)院的財務管理制度也在新的形勢下需要不斷地提高和完善。醫(yī)院的管理者要正確認識到醫(yī)院財務管理中存在的不足，對癥下藥。對醫(yī)院的財務狀況進一步加強管理，同時進行醫(yī)院的內部控制體系的建沒。這就要求醫(yī)院的財務工作人員熟練掌握財務業(yè)務方面的知識，提高自身的財務管理意識和風險控制意識，將專業(yè)知識與管理知識有機的結合起來，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，自覺提高醫(yī)療服務水平，更好地為人民群眾的醫(yī)療保健事業(yè)作出貢獻。

參考文獻：

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[2]曹濟永.新形勢下醫(yī)院財務管理的完善措施[J].時代經(jīng)貿，2014，（2）：33-33

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【關鍵詞】醫(yī)院；財務分析；指標

【中圖分類號】R197.322 【文獻標識碼】B 【文章編號】1004-7484（2014）07-4766-01

財務分析是指以財務報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動原因，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，幫助有關方面了解醫(yī)院工作狀況為醫(yī)院管理者作出正確的經(jīng)營決策法對醫(yī)院財務狀況進行綜合評價。隨著政府對醫(yī)院管理模式的轉變，政府作為出資人，醫(yī)院管理者作為經(jīng)營者，建立客觀、公正、全面的評價體系對醫(yī)院經(jīng)濟運行狀況進行評估，建立規(guī)范、綜合的財務評價指標體系是現(xiàn)代醫(yī)院管理的必然要求。

1 現(xiàn)行財務分析指標體系的主要缺陷

1.1 現(xiàn)金流量指標重視程度不夠

現(xiàn)代企業(yè)財務管理核心是現(xiàn)金流量指標管理，現(xiàn)代醫(yī)院管理也必須注重現(xiàn)金流量指標，醫(yī)院財務管理對現(xiàn)金流量指標并不關注，不少醫(yī)院未考慮醫(yī)療市場需求，擴張速度超出醫(yī)療服務需求，沉重的債務壓力導致入不敷出，造成嚴重的財務危機。

1.2 缺乏國有資產(chǎn)保值增值指標

醫(yī)院雖是獨立法人實體，但對醫(yī)院管理者經(jīng)濟責任考核并未落實，績效考核并未重視國有資產(chǎn)保值增值情況，很多醫(yī)院并未在全成本核算的基礎上進行獎金分配，可能導致國有資產(chǎn)流失。

1.3 現(xiàn)行財務分析指標體系缺乏與非財務指標的有效結合

現(xiàn)行醫(yī)院財務分析指標一個很大的缺陷就是只反映過去財務、經(jīng)營狀況，并不著眼未來，而非財務指標往往是面向未來的。過分注重財務指標，傾向對這些財務指標進行詳細復雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結合，沒有很好地與非財務指標結合，往往只能得出單一的對歷史數(shù)據(jù)的分析結論，缺乏實際決策的利用價值。

2 財務分析指標體系的合理構建

醫(yī)院財務分析指標體系的構建應立足于醫(yī)院主管部門、醫(yī)院管理者以及各信息使用者的要求，根據(jù)各個醫(yī)院規(guī)模以及管理者的側重點不同，建立適用不同醫(yī)院管理層面的系統(tǒng)、全面、動態(tài)指標分析體系。

2.1現(xiàn)金流量指標

醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價物與醫(yī)院實現(xiàn)的收支結余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個指標分析：結余現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷凈結余；業(yè)務收支現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷業(yè)務收支；醫(yī)療業(yè)務收入現(xiàn)金率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療和藥品收入；資產(chǎn)現(xiàn)金率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷資產(chǎn)總額。

2.2財務狀況指標

財務狀況指標反映醫(yī)院在某時點的資產(chǎn)負債情況以及債務償還能力的高低。資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額；流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債；速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債。

2.3成本管理指標

成本管理指標反映醫(yī)院門診或住院收入的每病人耗費的成本水平。門診收入成本率=門診科室成本÷門診收入；住院收入成本=住院科室成本÷住院收入：成本收益比率=相關收益÷相關成本。

舉例說明：

門診科室成本收益率=（門診科室收入―門診科室成本）÷門診科室成本。

值得說明的是，新制度并沒有明確醫(yī)院各科室分類的定義，現(xiàn)行醫(yī)院科室分類取決于醫(yī)院管理者的側重點，各個醫(yī)院管理側重點不同則科室分類不同，進而導致科室成本信息收集結果不同，使得現(xiàn)階段成本管理指標只適用于醫(yī)院不同時期的縱向比較，缺乏同行業(yè)同時期的橫向比較。

2.4 經(jīng)濟效益指標

經(jīng)濟效益指標反映醫(yī)院經(jīng)濟效益的管理程度，各醫(yī)院可根據(jù)實際管理的需求，結合物資以及績效管理方案，制定不同指標。舉例如下：

百元衛(wèi)生材料創(chuàng)造醫(yī)療收入率=醫(yī)療業(yè)務收入÷衛(wèi)生材料耗用額。反映醫(yī)療收入中耗用衛(wèi)生材料情況，此指標可促使臨床部門控制材料成本費用支出。

固定資產(chǎn)收益指標率。醫(yī)院固定資產(chǎn)創(chuàng)造價值能力指標，反映了固定資產(chǎn)的利用效率。（1）每百元固定資產(chǎn)業(yè)務收入=業(yè)務收入÷固定資產(chǎn)平均凈額【業(yè)務收入=醫(yī)療收入（含藥品收入）+其他收入，下同】。（2）百元專業(yè)設備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專業(yè)設備平均額。此指標反映醫(yī)療設備利用效率和醫(yī)療設備獲取收益能力。

設備使用率。設備實際工作量÷設備額定工作量，此指標反映醫(yī)院設備是否充分利用，是否閑置。

人均業(yè)務收入=業(yè)務收入÷平均職工數(shù)，此指標反映醫(yī)院人均經(jīng)濟收入水平，是醫(yī)院人力資源經(jīng)濟效率指標，是考核臨床業(yè)務部門工作效率的重要指標。

2.5 在財務分析時必須考慮的非財務指標

財務指標和非財務指標相結合分析的典型方法是“平衡記分法”，從財務指標、顧客滿意度、內部管理流程（醫(yī)院臨床路徑的實施）、創(chuàng)新學習能力4個方面綜合分析評價醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長期戰(zhàn)略與短期行動聯(lián)系起來，其分析評價的內容基本涵蓋了醫(yī)院的各個方面。

非財務指標的核心指標有：

①平均住院床日數(shù)=出院病人實際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

此指標是衡量醫(yī)療業(yè)務質量的重要指標，病人住院床日數(shù)越長，表明醫(yī)療業(yè)務質量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務質量較高。②床位使用率=實際占用床日數(shù)÷實際開放床日數(shù)（反映病床一般負荷情況和病床的利用效率，對評定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義）。③病床周轉次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床位數(shù)（它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質量）；④人均門診人次=門急診人次÷職工人數(shù)（此指標反映醫(yī)院職工勞動生產(chǎn)率）。此外，群眾滿意率，學科建設及學科水平、科研創(chuàng)新能力等指標是醫(yī)院在醫(yī)療市場中長期競爭力的體現(xiàn)。

2.6 社會效益指標

社會效益指標立足于醫(yī)院收益者，反映醫(yī)院每門診人次、每住院人次或每床日收費水平的高低。每門診人次收費水平=門診收入÷門急診人次；每住院人次收費水平=住院收入÷出院人次數(shù)；每床日收費水平=住院收入÷出院者實際占用床日數(shù)。

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一、從財務報表分析角度對新舊會計制度的財務報表體系進行分析

（一）從資產(chǎn)與負債的構成角度對新舊會計制度財務報表對比

不管是舊的事業(yè)單位財務會計制度還是新的會計制度，其財務報表的在資產(chǎn)與負債結構通常涉及到以下幾個方面。第一是各項資產(chǎn)的構成情況以及使用情況是否合法合規(guī)。就這點而言，新事業(yè)單位會計制度更加強調資產(chǎn)計量的合理性，如固定資產(chǎn)就基于資產(chǎn)的市場性引入了“累計折舊”的科目，這基于資產(chǎn)真實的價值。第二是貨幣資金的持有情況有所區(qū)別。在舊制度下，事業(yè)單位貨幣的資金來源主要在于政府撥款，而新制度為適應單位多元化的資金渠道而設立了更為合理的財務報表。第三是，在衡量國有資產(chǎn)的保值以及增值方面，新制度更加強調單位的負債來源以及其構成成分，要求事業(yè)單位能夠保持較好的資產(chǎn)負債結構。

（二）基于收入與支出的角度對新舊會計制度下的財務報表分析

新事業(yè)單位要求各的單位根據(jù)實際情況編制收入與支出情況表，而新舊會計制度在這張表里的主要變化表現(xiàn)在以下兩個方面。一是，新制度特別的強調了事業(yè)單位收入分析情況。并詳細劃分了財務補助收入與事業(yè)收入的界限，以區(qū)別與事業(yè)單位中有關經(jīng)營收入部分。二是，在關于支出方面變化則是以用途標準的來對支出功能進行控制。即按照事業(yè)單位資金的用途對支出的跨科目使用以及超支情況分別填列，同時強調事業(yè)單位關于經(jīng)常性支出控制。

（三）預算執(zhí)行視角下的新舊會計制度的財務報表對比

預算執(zhí)行是體現(xiàn)新事業(yè)單位財務報表的科學性的一項重要衡量指標。通過對財務報表體系進行分析，準確的得出預算執(zhí)行的真實情況，這是在舊會計制度的財務較為少見的特征。新的會計制度注意到了預算執(zhí)行的重要性，因此強調了單位的預算執(zhí)行情況。通過預算執(zhí)行情況分析，則能夠較為直觀和準確的判斷出單位的財務活動是否健康的運行，從而得出整個單位的管理效率是否能與事業(yè)單位發(fā)展目標相匹配。

二、我國事業(yè)單位財務報表體系存在的幾個問題

（一）事業(yè)單財務報表體系中資產(chǎn)負債表存在的問題

我國事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表不同于企業(yè)的資產(chǎn)負債表。其采用的財務恒等式為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入“。這實際上并不符合國際上資產(chǎn)負債表的定義，而僅僅只能對事業(yè)單位財務情況作出靜態(tài)、事后的反應。實際上，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表的靈魂依舊是以資金為核心。同時，收入支出表對此卻是做出了實質性補充，即收入支出表實際上反應的事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表上某兩個不同時點、時期上的財務動態(tài)變化情況。在我國《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求下，事業(yè)單位左方列示資產(chǎn)與支出，右方則列示負債和凈資產(chǎn)、收入這三項，如此就使得左右方都恒等。而問題就隨著而來，如此不分明細的列示，其實際上就把事業(yè)單位的靜態(tài)和動態(tài)混淆了，使得會計信息的可理解性原則得不到保證，信息也因此而出現(xiàn)了模糊性，同時也使得資產(chǎn)負債的不能體現(xiàn)會計信息明晰性要求。此外，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表還存在一個較為重要的缺陷，即不能反映如實的披露單位的資產(chǎn)與負債之間的對等關系。這就使得事業(yè)單位受到監(jiān)督的可能性減少，從而不利于國有資產(chǎn)管理的透明化等問題的發(fā)現(xiàn)。

（二）事業(yè)單財務報表體系中與資金相關的報表存在的問題

關于事業(yè)單財務報表體系中與資金相關的報表存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一個方面是，事業(yè)單位的收入支出表存在的問題。收入支出表在新舊會計制度都十分重要的一份財務報表，實際上是對事業(yè)單位的收入支出以及結余的動態(tài)分析表，也是事業(yè)單位財務報表體系中與資金息息相關的一種財務報表。在我國事業(yè)單位中收支恒等式為“收入-支出=結余”，可在實務報表中，事業(yè)單位往往使得該等式出現(xiàn)不平衡現(xiàn)象：如“撥入?？?rdquo;、“?？钪С?rdquo;、“撥出?？?rdquo;三個項目中，第一個作為收入列示，第二、第三個則是支出項目，如此相減，實際上就不會出現(xiàn)結余這一項。這就使得事業(yè)的預算數(shù)與實際數(shù)不對稱，預算執(zhí)行情況得不到如實反映，資金的管理存在缺陷。另一個方面，事業(yè)單位的財務報表體系中，并沒有詳細的編寫現(xiàn)金流量表，如此就無法反映事業(yè)單位一定會計時期的資金變化情況。管理層也無法了解自身真實的資金周轉情況，必然對資金缺乏有效的管理。雖然新事業(yè)單位會計制度引進了權責發(fā)生制，但是由于缺乏科學的現(xiàn)金流量表編寫依據(jù)，事業(yè)單位的財務報表關于缺失現(xiàn)金流量表的問題依舊存在。

（三）事業(yè)單位財務報表體系存在的其他問題

事業(yè)單位財務報表體系存在的其他問題實際上就是等同于企業(yè)財務報表體系里面的附注不明確。對于單位的會計管理核算的部門預算和國庫集中收付制度專用解析的財務報表都無法提供較為詳細的會計信息。隨著新事業(yè)單位會計制度對部門預算與國庫集中收付的逐漸重視，這二者在事業(yè)單位的會計活動中地位逐漸上升。但事業(yè)單位財務報表體系并沒有相應反應預算執(zhí)行的情況說明，這就會很大程度上限制了事業(yè)單位財務報表體系的使用以 及信息反映。

三、完善我國事業(yè)單位財務報表體系若干對策

（一）完善事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的對策

完善事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表就必須正視其恒等式的不合理性，所以事業(yè)單位的財務報表體系應該逐步的向企業(yè)財務報表體系的恒等式靠攏。而“資產(chǎn)=負責+凈資產(chǎn)”是事業(yè)單位資產(chǎn)負責表改進的一種方向，但并不唯一。總之，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表應該在以后的使用過程中逐步完善。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)加入了累計折舊與累計攤銷就是事業(yè)單位資產(chǎn)負債表逐步完善的體現(xiàn)。此外，事業(yè)單位還應借鑒《高等學校會計制度》關于資產(chǎn)負債表的編制方式，直接將收入與支出從資產(chǎn)負債表中獨立出來，從而使事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表成為反應資產(chǎn)與負債的真實財務報表。在此基礎上，事業(yè)單位還有增加對負債進行說明的明細表，使得單位的中的資產(chǎn)與負債情況能夠得到匹配反應，從而體現(xiàn)會計信息的對等性。

（二）完善事業(yè)單位關于資金相關報表的建議

報表應該注重收入與支出的勾稽關系的絕對對稱，事業(yè)單位可以創(chuàng)造性在報表編制工作底稿中增設“預算款項”欄，以解決預算與實際結余的會計勾稽關系。同時，事業(yè)單位應該按照企業(yè)的標準，適當?shù)慕Y合本事業(yè)單位的實際情況在財務報表體系外編寫事業(yè)的現(xiàn)金流量表，以便管理層能夠實時的掌握單位的資金動向，提高管理效益。

（三）解決事業(yè)單位財務報表體系的其他問題的對策

事業(yè)單位在按照新會計制度編制合法合規(guī)的財務報表體現(xiàn)的同時，應該在編制工作底稿中，詳細而全面的披露事業(yè)單位的一些財務會計信息，以此滿足更為大眾的報表使用者，增加事業(yè)單的國有資產(chǎn)管理的透明度。同時事業(yè)單位內部還可以根據(jù)需要增加不對外公開的一些輔報表，如月報表以及月預算執(zhí)行表等，并在年末將這樣的表格作為參考依據(jù)，修正存在重大缺陷的財務報表體系，從而提高事業(yè)單位的會計信息的客觀公允性，提高財務管理以及行政事業(yè)單位的管理運行效率，促進“陽光政務”，轉變事業(yè)單位職能的實現(xiàn)。

參考文獻：

篇4

一、構建全面財務管理體系

（一）完善企業(yè)預算體系的建設當今社會對企業(yè)的預算管理提出了很高的要求，預算管理已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的基礎內容。一個企業(yè)的管理水平在很大的程度上取決于其預算管理的能力。企業(yè)為了實現(xiàn)一定的財務目標要綜合考量其所面對的各種因素，結合自身的財務計劃和規(guī)則制度，編制出科學的財務預算。在此基礎上，有步驟、有計劃的進行預算管理，進而編制出全面的財務管理體系。首先，根據(jù)所獲得的第一手資料進行科學的預測分析。其次，對財務預算要保持動態(tài)化的跟蹤改進，使其能夠適應不斷變化的環(huán)境。最后，要對預算的執(zhí)行進行嚴格的監(jiān)督，保障預算能夠得到切實的實行。（二）建設企業(yè)的財務控制體系資金管理無疑是企業(yè)財務控制體系的關鍵所在，也是全面掌握企業(yè)資產(chǎn)耗費、運行情況和資產(chǎn)保全等內容的重要手段。正因為如此，要對有關企業(yè)資金流動的各項業(yè)務進行嚴格的會計控制，并結合企業(yè)的實物資產(chǎn)管理機構對這些資產(chǎn)進行全面的監(jiān)控。此外，對企業(yè)來說，其成本費用管理攸關其產(chǎn)品與服務的最終競爭力，因此企業(yè)要加強對這類有形、無形資產(chǎn)損耗的控制，盡可能的降低各種成本。企業(yè)財務控制體系的建設離不開資金管理的責任制，財務的內部控制制度要完備，內部約束要強力有效，并得到切實的執(zhí)行。（三）加強風險管理體系的建設市場環(huán)境的快速不定變化，使得企業(yè)面臨的競爭日益加劇，企業(yè)暴露于越來越多的風險之中。對于企業(yè)來說，其既無力控制客戶需求的改變，也幾乎不能影響社會的經(jīng)濟政治形勢，競爭對手又處于不斷的強大之中。在這種條件下，企業(yè)必須認識到對所面臨的風險進行管理是一件十分迫切的任務。企業(yè)要增強自身的風險意識，培育和加強對風險進行分析的能力，制定出科學的防范和應對風險的策略，減少風險可能對企業(yè)帶來的財務沖擊和損失。具體來說，企業(yè)要結合自己的實際狀況，建立一套能夠涵蓋大多數(shù)風險的識別系統(tǒng)，明確各種風險的發(fā)生可能和范圍，能夠利用系統(tǒng)的方法進行風險分析和評估，對各種風險建立一套必要的應對措施，使企業(yè)能夠對市場的快速變化進行及時的反應。（四）完善財務監(jiān)督和核查，加強財務培訓體系的建設財務監(jiān)督與核查在企業(yè)的財務管理體系中起著重要的作用。商務、法律和財務審計三者能夠對企業(yè)財務報表的真實性進行審查，監(jiān)督企業(yè)的財務管理活動符合規(guī)定，完善企業(yè)的內部管理制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟活動能夠合規(guī)合法。為了完善財務監(jiān)督與核查，企業(yè)要建立和完善其信息處理系統(tǒng)，從而能夠及時應對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的種種問題，做到及時發(fā)現(xiàn)及時解決。為了切實提高企業(yè)的財務管理水平，要加強企業(yè)財務工作人員的業(yè)務、道德素質建設。對財務人員的培訓體系建設要一絲不茍，加大資金投入，完善培訓考核。財務工作人員的入職必須符合一定的條件，確保其具備足夠的專業(yè)勝任能力。在入職之后，要定時進行技能培訓，不斷完善其專業(yè)知識提高工作能力。對財務工作人員的道德素質教育要持續(xù)進行，使其具備客觀公正、依法辦事等職業(yè)操守。（五）建立與完善財務風險管理體系現(xiàn)代社會中，企業(yè)的內部環(huán)境和市場變化莫測，國內外政治經(jīng)濟形勢、用戶需求變化和競爭對手策略改變等情況，對現(xiàn)代企業(yè)來說都是極難預料與控制的因素，所以財務管理還需要建立并逐步完善一個對財務進行有效管理的風險管理體系，分析風險性質、制定風險對策，減少和分散風險的沖擊。如建立適應企業(yè)自身特點的風險預警系統(tǒng)，以科學的風險評估方法確定風險可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失，即損失的量化，為控制和化解風險提供決策依據(jù)。

二、結論

在新的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)必須構建現(xiàn)代化、復合型的財務管理體系?？茖W、合理的財務管理體系同時也是企業(yè)管理水平與運行效率的標志。構建這種財務管理體系就要加強在財務預算、財務控制、風險管理、財務監(jiān)督與核查以及培訓體系等方面的建設。從而能夠快速有效的建立一套符合需求的財務管理體系，提升企業(yè)財務管理的水平，增加企業(yè)的市場競爭力。

作者：邢志宏 單位：山西大同煤礦有限責任公司物資采購分公司財務部

篇5

企業(yè)要實現(xiàn)有效的自我監(jiān)督,必須首先健全完善適應企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展需要的內部監(jiān)督組織保障體系。

(一)構建職能部門監(jiān)控平臺。要針對過去職能、業(yè)務部門混合、監(jiān)管部門不健全的實際,對部門職能進行重新分類。要加強具有監(jiān)督監(jiān)控職能人員的組織管理,對權屬企業(yè)具有監(jiān)督職能的部門人員進行任命,企業(yè)職能部門要有決策權;對重要部門內部監(jiān)督人員,實施“監(jiān)督委派制”,履行監(jiān)督職責。

(二)完善黨群組織監(jiān)控平臺。針對企業(yè)改革和經(jīng)營中帶根本性、傾向性的重大問題,實施監(jiān)督保證;完善紀檢部門職能,開展效能監(jiān)察活動,加大案件的查處力度,充分發(fā)揮紀檢組織的監(jiān)督作用;加強民主監(jiān)督、群眾監(jiān)督,堅持民主測評,充分發(fā)揮各級工會等群眾組織的民主管理和監(jiān)督的積極作用。

二、構建完善的內部監(jiān)督制度保障體系

企業(yè)要加強企業(yè)監(jiān)督制度建設,構建形成一套科學合理的制度體系,為有效實施監(jiān)督監(jiān)控提供制度保障。

(一)完善企業(yè)內部審計制度。要針對企業(yè)存在的諸多問題,結合機構改革,改進審計機構,強化內部審計職能。一是要加強審計機構建設。成立審計委員會,設立內部審計機構,配備高素質的內部審計人員,內部審計不參與具體的經(jīng)營管理活動,確保審計職能的獨立性。二是要健全審計制度。制定《內部審計實施細則》,細化審計范圍和審計標準,明確審計程序、審計責任、審計處罰,奠定依法合規(guī)審計的基礎。三是要拓展審計職能。強化常規(guī)審計;加強內控制度審計;開展效益審計;開展任期內經(jīng)濟責任審計和領導干部離任審計;強化經(jīng)營風險審計。四是要完善審計閉環(huán)管理。推行經(jīng)濟運行審計復審制度,加大問題整改力度,做到審計、復審、整改的閉環(huán)管理,確保問題及時整改,促進企業(yè)健康發(fā)展。

(二)推行經(jīng)濟運行評價制度。經(jīng)濟運行評價就是企業(yè)按照確定的評價指標與標準,采取定量和定性相結合、經(jīng)營綜合評價考核與企業(yè)基礎管理工作考核相結合的評價方法,定期對企業(yè)經(jīng)濟運行狀況進行綜合評價。一是要嚴格按照確定的原則評價。確立經(jīng)濟運行評價的原則:可量化原則、共性和個性相結合、分類評價原則、發(fā)展性原則、可追溯原則等。二是要構建一套成熟的經(jīng)濟評價指標體系。依據(jù)國家法律法規(guī)、上級有關規(guī)章制度,同行業(yè)、同規(guī)模先進企業(yè)的各項指標,合理確定經(jīng)濟運行評價指標體系。綜合評價指標由財務定量評價指標和管理定性評價指標兩部分組成。三是要完善評價發(fā)現(xiàn)研究問題的責任機制。對于評價中發(fā)現(xiàn)的共性問題,明確專人設立課題專題研究,形成“專家查問題,部門抓監(jiān)督,單位抓整改”的經(jīng)濟運行評價閉環(huán)管理機制。

(三)建立經(jīng)濟運行分析考核制度。一是要建立經(jīng)營分析會制度。每月初,由總經(jīng)理組織召開各單位、各部室主任參加的經(jīng)濟運行分析會,各經(jīng)營部門分別從職能出發(fā),通報本部門對各分企業(yè)、項目部上月經(jīng)營指標考核情況,分析存在的問題和不足,提出整改的建議措施。二是要建立經(jīng)營管理人員例會制度。由分副總經(jīng)理每周定期召開各企業(yè)經(jīng)營管理人員會議,溝通情況,落實任務,加強專業(yè)化管理,指導監(jiān)督下屬企業(yè)經(jīng)營行為。

(四)完善全面預算及統(tǒng)計管理制度。一是要完善全面預算管理制度。針對各單位工作特點,建立健全預算管理體系,組織開展企業(yè)多元化經(jīng)營體制下的預算管理課題研究,細化全面預算管理,強化預算分析與考核,修改預算管理流程,充分發(fā)揮全面預算在經(jīng)營管理中的控制指導作用。二是要完善統(tǒng)計管理制度。加強統(tǒng)計規(guī)章制度和網(wǎng)絡體系建設,建立四級統(tǒng)計管理體制,制定統(tǒng)計崗位職責,明確各類統(tǒng)計人員的工作標準,提高統(tǒng)計人員素質,充分利用信息化手段,提高統(tǒng)計效率,確保統(tǒng)計信息的準確性與及時性。

三、構建內部監(jiān)督體系

要在部門職能設計中,強化監(jiān)督和服務職能,注重發(fā)揮部門對經(jīng)濟運行的內部監(jiān)督,發(fā)揮職能部門的專業(yè)化特長,按業(yè)務類型強化對經(jīng)濟運行的內部監(jiān)督。

(一)加強財務監(jiān)督。財務監(jiān)督是企業(yè)內部監(jiān)督體系的一種重要形式,是企業(yè)經(jīng)濟活動可靠性和企業(yè)經(jīng)營效率效果的重要保證,尤其是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的完善,財務監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用越來越重要。企業(yè)要高度重視企業(yè)財務監(jiān)督,樹立了“業(yè)務拓展到哪里,監(jiān)督監(jiān)控就緊跟到哪里”的觀念,有效提高企業(yè)財務活動的可控性,降低財務風險,有效堵塞管理漏洞。

(二)加強人力資源的監(jiān)督監(jiān)控。以信息技術和網(wǎng)絡環(huán)境為依托,形成人力資源信息平臺,并且將權屬企業(yè)工資計算、保險核算及全礦獎金系統(tǒng)納入這個信息平臺,使全企業(yè)工資、獎金、社會保險扣繳、勞動保護審批、人力資源技能開發(fā)、人員調配、職工教育培訓等環(huán)節(jié)形成統(tǒng)一的閉環(huán)管理,實現(xiàn)了人力資源的集中管控,有利于發(fā)揮企業(yè)人力資源管理優(yōu)勢,實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置和良性循環(huán)。

(三)加強績效薪酬的監(jiān)督監(jiān)控。合理控制績效是加強企業(yè)內部監(jiān)督的重要手段之一。企業(yè)要加強內部監(jiān)督,注重加強績效薪酬的內部監(jiān)督。要以人力資源管理信息平臺為依托,將下屬企業(yè)的薪資分配全部納入系統(tǒng)平臺,通過設置統(tǒng)一的薪資體系,自動全面掌握下屬企業(yè)薪酬數(shù)據(jù),實現(xiàn)對下屬企業(yè)薪資發(fā)放的有效監(jiān)控。

(四)加強法律的監(jiān)督監(jiān)控。要注重發(fā)揮法律的內部監(jiān)督作用。要設立企業(yè)法律顧問和法律事務所,按照“事中參與、預防為主”原則,全過程參與企業(yè)重大經(jīng)營項目和重要經(jīng)營活動。加強合同管理,嚴格合同審查、簽訂程序,企業(yè)各類合同一律由法律事務所審查,對于未經(jīng)法律事務所審查的合同一律不得簽訂,杜絕無效合同或欺詐合同的發(fā)生。

篇6

關鍵詞：財務；監(jiān)督；問題；對策

軍隊財務監(jiān)督是軍隊各級黨委、各級財務部門和財務人員以及軍隊系統(tǒng)相關的監(jiān)督機構、監(jiān)督人員,依照國家財經(jīng)方針、政策和軍隊財務法規(guī),運用價值形式對軍隊一切財務活動的合理性、合法性、有效性進行的檢查和督導行為。它對提高財務管理效能,理順財務管理關系,增強有限軍費的保障水平有著極其重要的作用。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善以及軍費保障模式的轉變,特別是理財觀念的轉變,財務監(jiān)督工作也面臨著一系列的矛盾和問題,使得財務監(jiān)督有諸多不適應的地方,亟待認真研究并采取相應的對策。

一、當前軍隊財務監(jiān)督的理論和實踐依據(jù)

（一）當前軍隊財務監(jiān)督的理論依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)代委托理論，軍隊提供國家安全這一產(chǎn)品，本質上是公眾委托軍隊來提供由私人主體難以承擔的產(chǎn)品。由此可以看出,軍隊和公眾之間存在著委托關系。同樣，在軍隊各級單位也存在委托關系。根據(jù)現(xiàn)代契約理論，委托過程中必然會出現(xiàn)“逆向選擇”和“道德風險”問題?，F(xiàn)代經(jīng)濟理論研究表明，要解決委托過程中產(chǎn)生的問題有兩種方法可以采用：一是設計相應的激勵機制，二是建立完善的監(jiān)督機制。國家安全公共產(chǎn)品的性質以及軍隊組織的特性決定了要解決委托的問題，不能依靠激勵機制而主要依靠建立監(jiān)督機制。以上分析表明，只有通過實行嚴密的軍隊財務監(jiān)督，強化軍隊財務監(jiān)督職能才能地減小由委托引起的問題，更好地提高軍事經(jīng)濟效益。

（二）當前軍隊財務監(jiān)督的實踐依據(jù)

加強軍隊財務監(jiān)督是適應國家財政體制改革的需要。隨著我國財政體制改革的深入，地方財政監(jiān)督工作飛躍發(fā)展，各級財政部門都成立了相應的財務監(jiān)督部門，財務監(jiān)督法規(guī)不斷健全。軍隊財務部門也應進行相應的改革，以適應國家的財政改革需要。隨著軍隊后勤改革步伐加快，軍隊財務管理的內容、范圍都有了新的變化，迫切需要強化財務監(jiān)督職能。加強軍隊財務監(jiān)督是軍隊財務信息化建設的要求。近年來，軍隊信息化建設不斷深入，網(wǎng)絡財務、會計電算化等軟件和硬件建設速度都很快，有效地促進了軍隊財務的發(fā)展。同時，也帶來了一系列前所未有的問題，軍隊財務監(jiān)督必須適應新的監(jiān)督環(huán)境不斷地自我創(chuàng)新，才能跟得上信息化建設的步伐。

二、軍隊財務監(jiān)督存在的主要問題

隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我軍在財務監(jiān)督方面得到了長足發(fā)展，基本上理順了內部關系，明確了預算編制審批程序、經(jīng)費的開支審批權限和職責范圍等。但是工作中存在的某些矛盾還十分突出，亟待解決。

（一）監(jiān)督機構職能重疊，監(jiān)督機構的職責不明確，各自為政。我軍財務監(jiān)督的基本狀況是多種機構并存，監(jiān)督主體不夠明確。在我軍，財務監(jiān)督、審計監(jiān)督、行政監(jiān)督共同構成完整的經(jīng)濟監(jiān)督體系，負責對經(jīng)濟運行秩序實施監(jiān)督。但當前監(jiān)督主體之間職責分工還不甚明確，多頭檢查、重復檢查的現(xiàn)象還時有發(fā)生。在檢查計劃上不能相互銜接，工作信息上不能相互共享，檢查結論上不能相互利用，造成不必要的人力、財力和時間的浪費，使得監(jiān)督成本提高，監(jiān)督效率降低。一方面，監(jiān)督機構職能重疊。財務監(jiān)督在目前沒有自己獨立的監(jiān)督機構，因此與審計、紀檢等職能部門的通力合作、齊抓共管顯得非常重要。但在實際中財務監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的職能關系沒有完全理順，監(jiān)督主體不夠明確，財務、審計、紀檢等部門都擁有監(jiān)督權，但因職能不清，責任不明確導致重復檢查，多頭審計的現(xiàn)象較為普遍，缺乏整體性，既存在職能重疊又存在監(jiān)督空擋。另一方面，監(jiān)督機構的職責不明確。實際工作中，紀檢部門權威性強，卻無專門的監(jiān)督力量和手段，審計部門有力量和手段，但僅是事后監(jiān)督，嚴重影響了財務監(jiān)督工作的質量。各監(jiān)督主體之間的職責分工不明確，職能關系沒有分清理順，缺乏系統(tǒng)性，重復檢查使監(jiān)督單位不堪重負，而對一些經(jīng)濟違法違紀問題卻視而不見。這樣就形成了一種單位有事沒人管，管而無責任，有責無權，有權無責的失控局面。

篇7

【關鍵詞】中小企業(yè) 內部控制體系 財會

一、企業(yè)內部控制概述

基本含義。企業(yè)內部控制體系指的是企業(yè)為了有效地防范風險與自我監(jiān)督而建立起的一套風險管理系統(tǒng)，其內容包括對企業(yè)資金流動、資產(chǎn)管理、財務報告、業(yè)務信息等的控制與評價。企業(yè)內部控制體系貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，與其他管理系統(tǒng)相互補充，彼此促進，同時也與企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務種類、市場狀況等相適應，是企業(yè)管理的有機組成部分。

構成內容。企業(yè)內部控制體系的構成內容主要有以下五個方面：整體控制環(huán)境，包括內控部門、崗位設置、制度政策、企業(yè)氛圍、權責分配等；風險預估識別，即是企業(yè)對其經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風險進行提前地估計、分析并制定對策；風險控制行為，即是企業(yè)采取相應的措施對評估而得的風險進行控制與消減；信息傳播分享，即是企業(yè)將搜集所得與內部控制有關的信息在企業(yè)內部進行合理流通與有效溝通；常規(guī)監(jiān)督活動，即是企業(yè)的日常監(jiān)察與特定檢查行為，以確保內部控制的有效性。

二、中小企業(yè)內部控制體系現(xiàn)狀

（1）意識薄弱。內部控制重視程度較低。中小企業(yè)由于其規(guī)模不是很大，各方面不是很健全，因此不論在經(jīng)營管理理念或者企業(yè)規(guī)章制度上也多有漏洞與不足之處，其原因之一就是管理者的重視程度不足。以內部控制體系為例，大多數(shù)中小企業(yè)管理者的時間與精力都聚焦于如何在市場上占據(jù)更多的份額，謀取更多的利潤，也即是專注于外部層面，而對于企業(yè)內部的管理，則多顯隨意性與無序性，特別是家族式企業(yè)，其企業(yè)財會部門的工作人員多是家族內部的成員，他們的日常工作分工或崗位職責也多呈模糊不清或者混亂雜無的狀態(tài)。因此就內部控制體系而言，管理者或是對其系統(tǒng)建設持有漠視或輕視態(tài)度，或是對其執(zhí)行落實持有消極應付態(tài)度，總之就是對內部控制重視程度低，支持力度小。

財會人員風險意識較差。風險意識即是對風險的認知與感受，包括對風險因子的認識與把握，理解與態(tài)度等。中小企業(yè)的財會人員由于受企業(yè)管理者對內部控制體系態(tài)度的影響，因此多數(shù)對自己的本職工作理解，也即是對“會計”這一工作的認識僅停留在表面的數(shù)據(jù)填寫與報表制作上，而未能深入地從中透視與挖掘企業(yè)可能存有的經(jīng)營風險與管理危機。譬如公司的資金走向、流動速度、進銷賬目、票據(jù)資料等，這些數(shù)字都可以反映出企業(yè)的項目進度、收入支出、工程大小、成本收益等，從中折射出企業(yè)可能存有或將會出現(xiàn)的各類風險，但中小企業(yè)的財會人員由于缺乏風險意識，因此難以正確認知與識別風險，科學梳理與分類風險。

（2）制度欠缺。缺乏健全合理的內部控制制度。內部控制體系雖多著眼與落實于企業(yè)的財會部門，但其建設完善與貫徹執(zhí)行卻涉及到企業(yè)方方面面，需要多個部門的共同參與，協(xié)調配合。但目前大多數(shù)中小企業(yè)都未有建立起一套科學合理的內部控制制度，工作的隨意性與隨機性較強。多見于缺乏內部控制體系的文字性制度化文件、工作流程與詳細說明、相關固有表單憑證等，致使企業(yè)的內部控制工作或是流于形式，或是過于主觀，或是滯后于風險等。部分已建立內部會計控制制度的中小企業(yè)，其制度也多出現(xiàn)不符實際、職責混亂等現(xiàn)象，也即是缺乏健全性、科學性與合理性。

缺乏科學有效的內部監(jiān)督制度。內部監(jiān)督制度指的是企業(yè)的財務監(jiān)督與內部審計。中小企業(yè)的財務監(jiān)督機制由于缺乏整體性，容易出現(xiàn)無效治理與滯后反饋的問題，也即是企業(yè)的財務監(jiān)督各行其是，各走其道，無法相互配合或者彼此制約，同時對于企業(yè)經(jīng)營管理運行過程或者具體某一活動事件的事前、事中、事后監(jiān)督存有不足與缺陷。部分中小企業(yè)甚至沒有設立內部審計這一組織結構，而將其工作指派給相關的財務人員或某一管理者順帶負責，其不專一性與非獨立性也大大弱化了審計對于企業(yè)內部的監(jiān)督作用。即使設立了內審部門的中小企業(yè)，其內審人員多數(shù)只有查賬權而無彈劾權，縱然發(fā)現(xiàn)了問題也無法有效地對始作俑者進行懲處。因此總體來講，不論是財務監(jiān)督或者內部審計，均無法對企業(yè)起到實質性的監(jiān)控與風險防范。

三、完善中小企業(yè)內部控制體系的對策

（1）樹立正確的意識。提高管理者的內控自覺性與重視度。正確的思想意識與經(jīng)營理念能夠對日常的行為習慣與工作開展帶來積極的指導意義與良好的督促作用。對于中小企業(yè)的管理者來講，首先必需樹立正確的內部控制意識，提高對內部控制工作的自覺性與重視度，一方面，應當積極主動的理順財會部門相關權責，保證財會部門的各個崗位與各種職能都可以被正確地設置、合理地認知、徹底地貫徹、有效地執(zhí)行。另一方面，應當加大對企業(yè)內部控制體系的建設投入，不論是部門完善、崗位規(guī)范、人員培訓、流程擬定、獎勵處罰等，都應當給予一定的資金支持與制度保障，從而真正地從意識層面提高對企業(yè)內部控制體系建設的重視程度。

營造自控性自覺性的企業(yè)文化氛圍。誠如上文所述，企業(yè)內部控制體系涉及到企業(yè)方方面面，需要多個部門的共同參與，協(xié)調配合，因此，對于企業(yè)管理者，特別是創(chuàng)始者來講，必須在全公司宣導與營造這種自控性自覺性的企業(yè)文化氛圍，上至高層，下至基層，企業(yè)里面的每一名員工都應當樹立這種自控意識以及對企業(yè)風險防范的崗位責任，特別是要鼓勵員工對于在企業(yè)內控工作開展與落實過程中所發(fā)現(xiàn)的問題要勇于提出，敢于指正，樂于獻策，愿于分享，促使整個企業(yè)對于內控信息都能夠及時傳播，有效溝通，從而更好地實現(xiàn)內控目標，提高風險防控能力。

重視內控體系執(zhí)行者的選拔與培養(yǎng)。人才是構成企業(yè)的基礎，是企業(yè)得以延續(xù)與發(fā)展的基本勞動力，對于企業(yè)的整體營運與發(fā)展趨勢來講具有非常重要的意義。特別是中小企業(yè)，受限于企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍等硬條件，其在市場上的競爭力相對較弱，因此更需要加強自身的軟實力，也即是做好人才的建設與培養(yǎng)。對于內控體系而言，其最終的執(zhí)行者就是財會人員，企業(yè)必須保證能夠選拔并培養(yǎng)出具有強烈責任心與高效執(zhí)行力的財會人員，一方面，既要有風險預估與識別能力，能夠從簡單直白的數(shù)字賬目上挖掘與透視出企業(yè)可能存有的風險，另一方面，也要有弱化與消減經(jīng)營風險與財務風險的控制能力。

（2）健全完善的制度。建立風險防控制度。由于內部控制是一個過程，因此其體系的建設也必然需要一套完善周密的制度保障。就風險防控制度而言，必須從上文所述的企業(yè)內部控制體系的五大內容上入手，也即是做好控制環(huán)境的營造、評估機制的建立、控制活動的執(zhí)行、信息資源的流通、監(jiān)督機制的落實等，從而保障企業(yè)內部控制工作有章可循，有理可依。

明確內部審計內容。對于中小企業(yè)來講，完整的內部審計內容應包括有對企業(yè)預算的執(zhí)行與決算審核、對年度財務計劃、資金收支與經(jīng)濟往來的流動記錄、對長短期投資與日常經(jīng)營狀況的效益性審查、對國家財經(jīng)法律與地方財政政策的執(zhí)行力度與完成情況檢查、對公司經(jīng)營管理所涉及到的重要性與關鍵性活動的專項審計調查、對企業(yè)財務風險預警機制執(zhí)行情況的跟進與督促等。

規(guī)范內外監(jiān)督機制。就內部監(jiān)督機制而言，中小企業(yè)可嘗試設立一個獨立的監(jiān)督部門，譬如從各個部門中選出核心員工在公司內部成立一個不歸屬于財會部門的第三方監(jiān)督機構。由于人員構成涉及到各個部門，因此有利于提高業(yè)務職能的熟悉程度，從而使得監(jiān)督能夠更加深入與貼近實際。避免出現(xiàn)數(shù)字解讀與實際業(yè)務不相符合的誤解現(xiàn)象。就外部監(jiān)督機制而言，可包括社會監(jiān)督、司法機關監(jiān)督、資本市場、商品或服務市場等對企業(yè)的考察與監(jiān)管等。對于中小企業(yè)來講，只要遵紀守法，循規(guī)蹈矩，適度公開相關信息，讓外界對企業(yè)的整體運行與經(jīng)營管理有一個良性的認識與評估即可。

四、小結

企業(yè)內部控制體系可以控制與防范企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的各類風險，對提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率具有重要的意義與作用。特別是對于中小企業(yè)來講，更需要借助內部控制體系來提高風險防控能力，提高盈利水平。因此，建設科學合理、高效有序的內部控制體系，將有助于進一步激發(fā)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，提高中小企業(yè)的核心競爭力。

參考文獻：

[1]常丹丹.我國中小企業(yè)內部控制研究[D].山西財經(jīng)大學碩士論文，2012.

[2]羅健.中小企業(yè)內部控制問題探討[D].天津大學大學碩士論文，2012.

篇8

（國網(wǎng)浙江省電力公司溫州供電公司，浙江 溫州 325000）

摘　要：本文針對部分企業(yè)在會計核算、重大經(jīng)濟決策和內部管理等方面存在一些不規(guī)范問題，提出了建設風險管理導向的財務稽核體系的基本原則，建設風險管理導向的財務稽核體系的主要做法和建設風險管理導向的財務稽核體系的主要成效。

關鍵詞 ：會計稽核；原則；措施；成效

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0137-02

收稿日期：2015-06-18

作者簡介：劉娟（1978-），女，湖北潛江人，碩士，會計師 研究方向：財務會計理論。

近年來，國資委、財政部等監(jiān)管機構制定下發(fā)了一系列風險管理、內部控制等關于公司提升自身管理的文件，對中央企業(yè)經(jīng)營管理提出了明確的要求。2014年6月，國家審計署11家重點企業(yè)2012年度財務收支審計結果，先后發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在會計核算、重大經(jīng)濟決策和內部管理等方面存在一些不規(guī)范問題，為供電企業(yè)經(jīng)營管理敲響了警鐘。外部監(jiān)管力度的不斷提高，對公司的經(jīng)營管理提出了更高的要求。因此，深入開展財務稽核工作，通過健全完善一套行之有效的基于風險管理導向的財務稽核體系，有助于供電企業(yè)增強自身“免疫力”和“抵抗力”，符合公司管理提升的內在需求。

一、建設風險管理導向的財務稽核體系的基本原則

（1）重點突出原則。即供電企業(yè)在構建財務稽核體系過程中，要以“重點單位、重要事項、重大風險”為原則，開展財務稽核管理。其中，重點單位是以經(jīng)營規(guī)模、管理現(xiàn)狀、監(jiān)管要求等為標準，明確對下屬單位的財務稽核排序；重要事項是指涉及重大資金、重大費用、重大項目的業(yè)務納入財務稽核必查范圍內；重大風險是指經(jīng)年度風險評估后，被評為重大風險的財務風險，列入財務稽核重點中。

（2）全面覆蓋原則。即供電企業(yè)要秉承“主輔兼顧”的方針，不僅針對主業(yè)的直屬單位、縣公司開展財務稽核，同時，也對集體企業(yè)開展財務稽核，以發(fā)揮財務監(jiān)督職能，保證在不同行業(yè)、不同單位、不同層級的全方位覆蓋，確保財務管控的無差異化。

（3）風險導向原則。即要堅持風險管理為導向，將財務稽核工作由事后控制延伸至事前和事中控制，將對財務工作末端的稽核延伸至對業(yè)務前端和過程的稽核，將對財務活動、經(jīng)營管理的稽核擴展至對財務活動、經(jīng)營管理、風險管理和內部控制的稽核，實現(xiàn)財務稽核由傳統(tǒng)管理向風險管理的轉變。

（4）協(xié)同推進原則。即要堅持“財務業(yè)務同步聯(lián)動”的理念，將財務稽核工作的觸角由財務管理延伸至經(jīng)營管理前端，對于財務稽核中暴露出來的業(yè)務問題，反映至相關歸口管理部門，促進業(yè)務部門進一步規(guī)范業(yè)務管理；對于財務問題中涉及多個專業(yè)的情況，邀請相關部門、相關專家共同參與，組成聯(lián)合檢查小組。通過聯(lián)合檢查小組的建立，共同推進財務稽核工作，保障財務稽核效率效果。

二、建設風險管理導向的財務稽核體系的主要做法

總的來說，基于風險管理的財務稽核體系是以風險管理為導向，以組織機構、制度標準、工作流程和管理工具為核心，以日?；撕蛯ｍ椈藶槭侄?，以在線稽核和現(xiàn)場稽核為方式，以信息技術、長效機制、隊伍建設為保障，輻射發(fā)策、運檢、建設、人資、營銷、物資等專業(yè)，覆蓋供電企業(yè)本部、縣公司和集體企業(yè)的財務稽核體系。

一是修訂財務稽核管理制度。2008年開始，某供電企業(yè)重點落實“財務基礎提高”和“綜合素質提升”兩大主題，全面梳理了歷年關鍵重要規(guī)章制度，細化制定了財務管理制度“廢、改、立”工作計劃表。通過本次制度梳理、制定，不僅明確了財務內部流程及崗位崗責，還規(guī)范了財務流程中延伸至業(yè)務部門的流程及職責，在為開展財務工作提供“標尺”的同時，也實現(xiàn)了從業(yè)務活動到會計核算的緊密銜接。2011年開始，該企業(yè)以全面風險管控為理念，成立了風險、流程與內控小組，開始全方位梳理內部控制制度，并以財務崗位為綱要，分財務類制度和業(yè)務類制度集中梳理上級單位和本單位出臺的各類制度，形成218項內控制度匯編。

二是建立財務稽核工作標準。2008年開始，該供電企業(yè)采用專家集中座談和試點單位驗證的工作方式，組織制定了《財務稽核規(guī)范指南》，從被查方和檢查方兩個層次，覆蓋了“準備-現(xiàn)場實施-報告-整改-總結”全閉環(huán)工作階段的關鍵控制點、稽核程序、稽核檔案和稽核要求，為公司開展財務稽核提供了指引。

三是規(guī)范財務稽核工作流程。2009年開始，該供電企業(yè)成立專門的稽核小組，深度挖掘會計基礎工作內涵，從管理角度、整體框架及業(yè)務評價等方面構建了會計基礎管理工作的評價框架及具體內容。深度挖掘了會計基礎工作的內涵，引導縣公司從源頭梳理基礎工作的各項關鍵要素。

四是頒布財務稽核管理工具。2010年開始，該供電企業(yè)從“重大資金支付、重大項目支出、重大費用列支”三方面進行多角度的經(jīng)營風險評價，全面診斷企業(yè)經(jīng)營風險，并總結提煉了《重大資金、重大費用、重大項目內控評價稽核工作重點及主要實施程序》，是查找內控薄弱環(huán)節(jié)、完善控制措施，切實履行財務監(jiān)督職能而采取的關鍵之舉。

五是創(chuàng)新財務稽核手段。在深入總結實踐工作經(jīng)驗的基礎上，該供電企業(yè)提出階梯式在線稽核工作理論。階梯式在線稽核，是指在已有供電企業(yè)本部、縣公司開展在線稽核工作經(jīng)驗的基礎上，結合階段工作重點和信息系統(tǒng)應用情（下轉147頁）（上接137頁）況，有針對性地制定在線稽核計劃，將稽核任務分配到多個子單位，重點關注重大和高發(fā)的財務風險領域，不定期運行在線稽核規(guī)則。通過對疑點的梳理、核實和詢證，下達整改意見，并跟蹤整改情況，從而有重點、分層級的推進在線稽核工作，實現(xiàn)疑點識別、風險控制和整改反饋的稽核功能。

六是健全稽核長效機制。隨著財務稽核工作的深入開展，與之相配套的 “查處、整改、完善、復查”的財務稽核常態(tài)機制、“交叉稽核、監(jiān)審聯(lián)動”的稽核協(xié)同監(jiān)督機制和財務稽核考評機制等“三項機制”也隨之健全。“三項機制”的健全完善，保障基于風險管理導向的財務稽核體系有效運行。財務稽核逐漸成為對經(jīng)營管理工作的自我診斷、自我分析、自我評價、自我完善的過程，實現(xiàn)了財務管理閉環(huán)。

七是培養(yǎng)財務稽核人才。日常工作中，該供電企業(yè)認真總結近年來國內外財務風險典型案例，深入分析案例產(chǎn)業(yè)原因、造成影響及應對措施，向稽核人員開展稽核案例專題培訓，組織稽核人員共計梳理形成財務風險內外部典型案例，為財務稽核人員開展財務稽核工作提供借鑒，也為財務人員遵守財經(jīng)紀律提供警示。

三、建設風險管理導向的財務稽核體系的主要成效

一是財務稽核與風險管理的深度結合。在基于風險管理導向的財務稽核體系建設中，除遵循了財務稽核理論外，還遵循了風險管理理論。財務稽核與風險管理之間有機結合、相互作用。風險管理為財務稽核指明了稽核檢查方向和重點領域；財務稽核又為風險管理策略、風險管理具體措施的制定和執(zhí)行提供監(jiān)督。因此，基于風險管理的財務稽核體系建設，相較于傳統(tǒng)的財務稽核，是財務稽核管理的有益探索，也是企業(yè)管理的大膽創(chuàng)新。

二是財務稽核與內部控制的有機融合。在基于風險管理導向的財務稽核體系建設中，遵循了內部控制有關要求，進一步揭示了財務稽核與內部控制之間的關系。財務稽核是內部控制體系中監(jiān)督要素的重要內容，為內部控制體系有效運行提供保障；良好的內部控制運行又為財務稽核工作的開展提供了基本條件。因此，融入內部控制理論的財務稽核體系建設，更符合現(xiàn)代企業(yè)的管理需求。

三是傳統(tǒng)在線稽核手段的創(chuàng)新發(fā)展。除了基于風險管理的財務稽核體系的整體構建，供電企業(yè)也創(chuàng)新財務稽核手段，提出階梯式在線稽核工作方式，相較于傳統(tǒng)的在線稽核，階梯式在線稽核更加強調“稽核規(guī)則標準統(tǒng)一、稽核項目重點突出、稽核工作系統(tǒng)常態(tài)”這些特征，將在線稽核管理目標和工作任務層層分解至相關管理層級，開展在線稽核及數(shù)據(jù)分析，使財務稽核工作變得更為高效、實用。

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關鍵詞:事業(yè)單位 財務 內部控制體系

由于我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，事業(yè)單位管理體制也隨之而發(fā)生了變化，面對著市場競爭壓力不斷加大的新情況，構建事業(yè)單位財務內部控制體系已作為一項十分有效的管理手段。對于事業(yè)單位來說，在貫徹實施各項路線、政策、方針的進程之中，肯定會牽涉到經(jīng)濟往來、流動問題，建立起事業(yè)單位內部控制體系制度之后，將對事業(yè)單位實施各項政策進行有效的監(jiān)督，從而保障事業(yè)單位能夠高效、優(yōu)質地完成各項工作目標。

一、確定事業(yè)單位負責人在內控體系中的主導性地位

依據(jù)《會計法》及《內部會計控制基本規(guī)范》等法律法規(guī)的要求。單位負責人是本單位財務工作的第一責任人，對本單位出具的財務報告真實性與完整性、內部控制體系的合理性與實效性負有最主要的責任，對財務內部控制的成敗與否將發(fā)揮至關重要的作用。然而，要想真正建立起事業(yè)單位負責人對于財務內部控制體系建設的第一責任人的意識，一定要加強對事業(yè)單位負責人在財務內控等方面知識的培訓。有鑒于此，各地財政部門應當積極聯(lián)合相關主觀部門，分期、分批地對事業(yè)單位負責人進行財務內控知識的專題研討培訓，促使其能夠了解與把握內部控制知識，不斷提升對于事業(yè)單位內部控制體系重要性之認識，從而真正形成財務內部控制意識。在此基礎上，應當注重于對本單位工作人員開展思想教育以及財務內控知識教育，使其能夠建立起依法理財?shù)男吕砟?。要通過實施以正面教育為主體，充分結合獎懲激勵制度，全力調動本單位干部職工的積極性，從而形成人人參與其中的良好環(huán)境。

二、健全事業(yè)單位財務管理內部控制制度

要通過健全各項財務管理內部控制制度，約束各項財務行為。具體制度主要有以下幾項：一是健全崗位分工控制制度，確保不相容職務實現(xiàn)相互分離。二是健全授權批準控制制度，嚴格依據(jù)授權范圍與權限，形成重要會計事項單位領導班子集體審批制度。三是健全事業(yè)單位會計系統(tǒng)控制，制定出符合本單位實際需求的會計控制制度以及崗位責任制等。該控制方法要求事業(yè)單位合理地設置財務會計以及相關崗位，并且明確其職責與權限，建立起彼此制衡的機制。財務會計各崗位一定要彼此分離、互相制約，比如，出納員不能兼任稽核、會計檔案員與收支帳目登記等工作。也就是說，任何一個事業(yè)單位均不能由同一個人來辦理貨幣資金業(yè)務的整個流程。四是健全貨幣資金和票證管理制度。由安排專人負責對現(xiàn)金進行保管，從而實現(xiàn)現(xiàn)金的日清、月結，做到錢、賬相符，現(xiàn)金的余額不能超出庫存的限額。目前，事業(yè)單位財務會計人員雖然在表面形式上已經(jīng)有了明確的分工，然而因為相互之間往往會經(jīng)常代替對方做一部分業(yè)務工作，而相關票據(jù)以及銀行印鑒其實也往往是共用、共管的，這就造成了本應不相容的職務其實處在一種混崗的狀態(tài)，從而為事業(yè)單位財務會計人員貪污與挪用公款打開了漏洞。五是健全倉庫管理制度。事業(yè)單位倉庫管理應當由專人進行負責，進庫與出貨應需要出示入庫單或者出庫單，并且要建立起倉庫實物賬，切實做到賬、物相符。每一個月度、季度、年度均應進行盤庫、清庫，對于損耗與盈虧，應當及時予以報批核銷，再進行賬務處理。六是健全固定資產(chǎn)管理制度，具體包括了購置制度、使用制度、報廢制度等內部管理規(guī)定。在固定資產(chǎn)的購置上，應當認真執(zhí)行政府采購相關規(guī)定，對于本單位固定資產(chǎn)的報廢、調撥與變賣等，均應按照規(guī)定程序予以申報與審批，并組織專人對固定資產(chǎn)實施定期或者不定期清查，對于出現(xiàn)盤盈、盤虧或者損毀的固定資產(chǎn)，應當認真查出原因，從而防止一些資產(chǎn)雖然符合固定資產(chǎn)的確認條件但因疏忽而未能及時入賬。

三、建設高素質的事業(yè)單位會計人員隊伍

當前時代的競爭實質上是人才之間的競爭，為了真正培養(yǎng)出一批具有較高素質的財務會計人員，應當要求其不斷提升自身所具有的法律意識與業(yè)務能力，較好地掌握會計核算方面的各項法規(guī)，并提高對于政策的執(zhí)行力以及依法辦事之能力，從而切實做好財務內部控制體系建設工作。

四、加強事業(yè)單位內部監(jiān)督工作

一是要完善現(xiàn)有的事業(yè)單位內部財務監(jiān)督制度，建立起事業(yè)單位負責人對國家法律負責、財務會計人員對本單位負責人負責的事業(yè)單位內部控制監(jiān)督機制，從而在根本上保障各項會計資料的完整與真實；二是要進行事后監(jiān)督，也就是要在財務會計人員進行常規(guī)會計核算的基礎之上，對事業(yè)單位內部各崗位、各業(yè)務實施常規(guī)性與周期性的檢查。三是要以本單位的審計、紀檢等部門為主體，建立起以防為主的財務內部監(jiān)督機制，從而化解各類財務風險。

五、結束語

綜上所述，在當前新形勢下，一定要高度重視事業(yè)單位內部控制體系建設，強化事業(yè)單位內涉及到財務會計工作的各項業(yè)務與相應崗位的內部控制，繼續(xù)嚴格管理事業(yè)單位中涉及到內部控制的全體人員，從而確保事業(yè)單位內部涉及會計崗位的合理設置，并對職責權限進行合理地劃分，從而真正實現(xiàn)財務內部控制體系之中的相互制約與監(jiān)督，在源頭上保障經(jīng)濟活動的開展與國有資產(chǎn)安全，切實防止各類舞弊行為，從而提高事業(yè)單位會計信息的質量。

參考文獻：

[1]劉芳.淺談事業(yè)單位財務管理的內部會計控制[J]. 湖南大眾傳媒職業(yè)技術學院學報，2009（5）

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關鍵詞：國有機場企業(yè) 財務內控

由于經(jīng)濟的發(fā)展、世界一體化的進行、人們觀念的轉變等，人們對于航空企業(yè)的需求日益增加，特別是我國國際影響力的提升，外國游客等對于我國航空業(yè)的需求也是大大提高，這使得我國機場行業(yè)服務迎來發(fā)展契機的同時，也面臨著諸多的挑戰(zhàn)。其中，作為資金流動頻繁的航空企業(yè)，其財務風險必須控制在可消化的范圍，故需要建立嚴密的財務內控體系，避免資金的外流，從而為促進機場的發(fā)展提供充足的資金保障。

一、機場企業(yè)實施嚴格的財務內控制度的必要性

（一）機場企業(yè)加強企業(yè)管理的關鍵問題是加強財務控制

機場企業(yè)并不是毫無壓力，其面臨著嚴苛的市場競爭，機場企業(yè)若要實現(xiàn)有效的經(jīng)營，需要擁有對市場敏銳的判斷力及獲取市場信息的能力，同時保證企業(yè)財務信息的真實、準確、完整，能夠準確的反映企業(yè)的情況。如果財務信息出現(xiàn)虛假的情況，對于企業(yè)管理層實施決策會出現(xiàn)偏差，甚至影響機場企業(yè)的繼續(xù)經(jīng)營。故機場企業(yè)的財務必須做到錙銖必較，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。另外，機場企業(yè)所處的行業(yè)屬于壟斷市場，能夠實現(xiàn)其收益性，但是，機場具有服務性質，具備準公共產(chǎn)品的特性，所以機場企業(yè)不僅受到內部控制，還受外界的監(jiān)督。所以，機場企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)財務管理的安全不僅能夠促進企業(yè)經(jīng)營管理，同時還有利于塑造良好的外在形象，形成自己的品牌效應，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（二）機場企業(yè)有著自己獨特的產(chǎn)業(yè)性質

我國的機場企業(yè)長期以來均靠政府的大力支持，由政府出資、經(jīng)營，這使得機場企業(yè)的企業(yè)化特性不明確，即便以事業(yè)單位企業(yè)化形式進行經(jīng)營，也未能夠實現(xiàn)權責分明，甚至造成國有資產(chǎn)的流失。在實現(xiàn)機場企業(yè)的屬地化方面，各地積極組建機場管理公司，在一定程度上實現(xiàn)了機場企業(yè)的規(guī)范性，但依然沒能夠實現(xiàn)誰出錢誰管理誰盈利的市場模式，實現(xiàn)產(chǎn)權分明仍然是件不易的事情。機場企業(yè)的活動往往受到諸多因素的影響，受到主管部門、企業(yè)負責人等的共同影響，故通過財產(chǎn)中的產(chǎn)權問題實現(xiàn)財務管理的透明性，從而區(qū)分出所有者和管理者，實現(xiàn)機場企業(yè)的市場化建設。

（三）實現(xiàn)財務的內部控制能夠促進機場企業(yè)實現(xiàn)精細化建設

首先，成本是企業(yè)經(jīng)營中必須處理的問題，決定著企業(yè)經(jīng)營的好壞，較低的成本從側面反映企業(yè)的經(jīng)濟收益，故尋求降低成本的途徑成為企業(yè)關注的重點。機場企業(yè)不同于一般企業(yè)的地方是普通企業(yè)技術的改革能夠帶來巨大的收益，而機場企業(yè)主要依靠加強管理，降低不必要的成本。機場企業(yè)通過建立完善的財務控制體系，做好企業(yè)的成本管理，制定詳細的費用標準和對員工的考核形式，確保能夠降低費用，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。

二、當目我國機場企業(yè)在財務控制方面存在的不足

（一）資金運用效率不足，財務管理存在松懈現(xiàn)象

我國機場企業(yè)在當前時期采用的組織結構是采用子公司或分公司等，這樣就會導致資金存在的范圍擴大，容易形成滯留資金，使資金的流動性受到阻礙，特別是不同的子公司之間由于自己的經(jīng)營狀況導致資金不能夠形成良性循環(huán)，甚至部分子公司存在充盈的資金、而部分子公司卻出現(xiàn)資金緊張的問題。比如說，機場企業(yè)為了經(jīng)營建設，需要大量的資金，但缺乏足夠的資金支持，與此同時，集團企業(yè)的其他子公司資金充沛，卻由于資金的調配手續(xù)等問題造成經(jīng)營的停滯，不利于集團企業(yè)的發(fā)展。還有的企業(yè)投資隨意大，容易致使資金出現(xiàn)利用效率低下等情況。

（二）預算管理執(zhí)行力度低

機場企業(yè)實現(xiàn)屬地化改革后，實現(xiàn)了機場企業(yè)的發(fā)展，為了延續(xù)發(fā)展的良好勢頭，在政策上又給予了一定支持，但是部分機場企業(yè)卻出現(xiàn)搭便車的現(xiàn)象，為了滿足政策所需的條件制定不切實際的預算。這就造成在年終決算時出現(xiàn)與預算脫節(jié)的現(xiàn)象，這樣的結果是不能夠促進整年計劃的執(zhí)行、不能夠實現(xiàn)資金的良好運用。這種片面強調紙上規(guī)模、卻沒有實際建設的現(xiàn)象很容易造成經(jīng)濟效益的損失，使財務內控的執(zhí)行權威受到影響。

（三）成本需要加強管理，使項目成本管理趨于完善化、系統(tǒng)化

我國機場企業(yè)都知道成本管理的關鍵地位，但是在實際中的控制卻仍存在諸多漏洞，未能夠實現(xiàn)深入的核算。比如，在具體的業(yè)務管理中，只是全盤控制，未能夠將具體的成本分配到具體的航空公司中，這樣，在成本的管理中比較粗放，不能夠關注到成本的主要成分。另外，在廣告投標、航空配餐等業(yè)務中，未能夠將成本實現(xiàn)條目化，這樣機場企業(yè)的負責人在制定策略時就無法具體到主要成本項目，制定的方向就會出現(xiàn)偏差，不利于機場企業(yè)的長久發(fā)展。

三、機場企業(yè)財務控制得以加強的舉措與建議

（一）建立完整的內控體系，并保證內控體系的執(zhí)行

一個組織結構的建立需要有明確的責任主體，實現(xiàn)組織結構的良好發(fā)展，同時還需要完善的內部制度進行監(jiān)控，確保組織能夠健康運行，避免腐敗現(xiàn)象。機場企業(yè)需要建立縝密的內控體系，特別是機場企業(yè)的資金流巨大，單靠人的權利管理容易出現(xiàn)本位思想，建立內控體系后能夠確保企業(yè)財務的管理政策化并嚴格按照程序執(zhí)行，促進財務的內部管理。

（二）機場企業(yè)應加強應收賬款的管理

加強企業(yè)應收款項的管理，實現(xiàn)即時檢測，一旦超過規(guī)定額度，立即執(zhí)行緊急措施，催收應收賬款，同時做好預警工作。對于不同的航空公司進行等級評判，并根據(jù)等級的不同設定不同的應收賬款額度。對于欠款單位，需要持續(xù)監(jiān)督，并進行動態(tài)評級，避免壞賬的產(chǎn)生，同時對于有壞賬記錄的單位需要降級處理，謹慎再次進行賒賬，加強應收賬款的監(jiān)控，實現(xiàn)資金的回籠。

（三）完善機場企業(yè)財務監(jiān)督和審計系統(tǒng)

財務監(jiān)督是機場企業(yè)財務控制管理的一項非常重要的任務。為了保證財務控制體系的正常落實，機場企業(yè)必須建立完善的財務監(jiān)督責任制，建立相關的監(jiān)督和審計機構，合理設置工作崗位，安排好相關監(jiān)督人員。通過企業(yè)財務監(jiān)督和內部審計，對財務內控的執(zhí)行情況實行全面的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內部控制中的漏洞和隱患，并及時解決糾正；同時還要加大對企業(yè)財務人員的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)財務人員在工作中的各種欺詐、舞弊行為，狠剎財務人員工作的不良風氣。在財務管理的事前、事中、事后控制都能夠做到及時的監(jiān)督控制，將機場企業(yè)的財務問題盡量消滅在萌芽之中，更好的保護機場企業(yè)的財產(chǎn)安全，促進機場企業(yè)財務管理水平的不斷提升，保證機場企業(yè)財務控制目標的更好實現(xiàn)。

（四）建立反應靈敏的信息反饋系統(tǒng)

機場企業(yè)財務控制是一個動態(tài)的控制過程，要想使企業(yè)的財務控制工作真正落實到實際，必須對企業(yè)財務管理的執(zhí)行情況進行及時的跟蹤監(jiān)控，對管理中出現(xiàn)的各種問題及時的發(fā)現(xiàn)并調整解決。因此，機場企業(yè)應當引進先進的電子信息技術，加強計算機網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的建設，建立機場的財務信息反饋系統(tǒng)，保證財務控制制度體系的有效運行，真正實現(xiàn)財務控制管理電算化，促進機場企業(yè)財務管理水平的不斷提高。

四、結束語

總而言之，現(xiàn)階段，加強機場企業(yè)財務控制體系的建設完善，對于機場企業(yè)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。但是，我國機場企業(yè)財務控制體系的完善是一個比較復雜的工程，不是短時間內就能夠完成的，所以機場管理者應當立足于機場的實際情況，采取必要的措施完善機場的財務控制管理，提高機場的財務管理水平，促進機場企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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