導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅務(wù)管理概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、相關(guān)概念簡(jiǎn)述

漢語(yǔ)詞典將稅務(wù)定義為關(guān)于稅收的工作。很明顯，稅務(wù)的范疇是依托于稅收的范疇而界定的，因此，有必要先了解稅收的范疇。下面是一組稅收范疇的典型概括：定義一：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式；定義二：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括組織收入活動(dòng)、調(diào)控活動(dòng)、監(jiān)督管理活動(dòng)等?？梢钥闯觯x一側(cè)重于將稅收界定為一種財(cái)政收入，我們稱之為狹義稅收；定義二則側(cè)重將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我們稱之為廣義稅收。很顯然二者的描述有很大區(qū)別，對(duì)稅收范疇的理解尚有如此大的分歧，那么，以稅收為依托而界定的稅務(wù)范疇又怎么容易搞清楚呢？

二、稅務(wù)與稅收的區(qū)別與聯(lián)系

（一）二者使用存在分歧的一個(gè)例證。先看下面一組概念：稅務(wù)管理是國(guó)家以憲法、稅法和其他相關(guān)法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)的全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)控，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的全部活動(dòng)和過程。稅收管理是國(guó)家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)的全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化的一種活動(dòng)，包括法制管理、征收、計(jì)劃管理、稅務(wù)行政管理等。當(dāng)然，也有很多學(xué)者將此定義為稅務(wù)管理。這兩個(gè)概念似乎大同小異，只是第二個(gè)概念的范圍稍微廣了些。

（二）存在分歧的原因分析。通過分析比較，我們認(rèn)為存在分歧的原因在于：下定義者是基于對(duì)稅收范疇不同的理解而進(jìn)行概念界定的。分析發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理與狹義稅收范疇，稅收管理與廣義稅收范疇似乎是一組相對(duì)應(yīng)依托的關(guān)系，狹義稅收將稅收界定為一種財(cái)政收入，根據(jù)稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作的定義，則可得出稅務(wù)就是組織財(cái)政收入的相關(guān)工作的結(jié)論，因此，在這種理解前提下，稅務(wù)管理就等同于稅收（狹義）管理。而廣義稅收范疇將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括組織收入活動(dòng)、調(diào)控活動(dòng)、監(jiān)督管理活動(dòng)等。由此，稅收管理的范疇除了包括對(duì)組織收入活動(dòng)進(jìn)行管理，還必須對(duì)調(diào)控、監(jiān)督等活動(dòng)進(jìn)行管理。至此，可以看出廣義的稅收管理比稅務(wù)管理（狹義稅收管理）的范疇更加寬廣。

（三）一個(gè)表象：稅務(wù)涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵。根據(jù)現(xiàn)有稅務(wù)的概念，似乎稅務(wù)涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵，亦即對(duì)稅務(wù)的理解受制于對(duì)稅收內(nèi)涵的把握，即若以狹義稅收范疇為依托，稅務(wù)的范疇就比較窄，若以廣義稅收范疇為依托，稅務(wù)的范疇就比較寬泛。我們這只是錯(cuò)誤前提下的邏輯表象，實(shí)際情況并非如此。

三、稅務(wù)與稅收關(guān)系新認(rèn)識(shí)

（一）對(duì)稅務(wù)概念的新認(rèn)識(shí)

1、稅務(wù)的字面定義過于寬泛。有的定義表明，凡是與稅收相關(guān)的工作都應(yīng)該屬于稅務(wù)的范疇。事實(shí)上，稅收相關(guān)工作的范圍非常廣，遠(yuǎn)非籌集財(cái)政收入那么狹隘，它還包括：稅收的立法、稅收收入的創(chuàng)造、稅收收入的使用、稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等活動(dòng)，后面這些工作是不是都屬于稅務(wù)的范疇呢？

2、現(xiàn)存含稅務(wù)稱謂的啟示。本文列舉了常見的一些含稅務(wù)稱謂，我們?cè)賮韺?duì)他們稍作分析。諸如：受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)稱為稅務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅情況檢查、監(jiān)督稱為稅務(wù)稽查；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)是否履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他納稅事項(xiàng)進(jìn)行審查稱為稅務(wù)檢查；納稅人在業(yè)務(wù)開始、結(jié)束或變更時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記稱為稅務(wù)登記；對(duì)納稅活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員設(shè)置的工作稱為稅務(wù)行政。仔細(xì)分析這些含稅務(wù)的稱謂不難發(fā)現(xiàn)，它們無不與稅款的征收有關(guān)，大都圍繞組織收入活動(dòng)而命名，很少涉及稅收立法、創(chuàng)稅、調(diào)控、監(jiān)督管理等活動(dòng)，同時(shí)，這些稱謂大多與稅款征收的行政主體（稅務(wù)機(jī)關(guān)）有聯(lián)系。

篇2

關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì) 結(jié)說會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅收籌劃

我國(guó)長(zhǎng)期以來實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國(guó)際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對(duì)這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)；有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國(guó)家稅收會(huì)計(jì)；還有人將代表國(guó)家利益的會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者汰為有必要對(duì)三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定

顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。稅收工作包括反映國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度（稅務(wù)機(jī)關(guān)），稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“稅收會(huì)計(jì)”（即國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“納稅會(huì)計(jì)”（即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)）。由此可見，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫(kù)和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家金庫(kù)的關(guān)系，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會(huì)計(jì)理論和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，將納稅會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對(duì)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。

二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

兩者幾乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡(jiǎn)單的概念之別。但是目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。

（一）會(huì)計(jì)主體不同

稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。

（三）會(huì)計(jì)職能不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫(kù)。

（四）會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。

（五）會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。

（六）會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同

稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。

（七）會(huì)計(jì)核算范圍不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國(guó)是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進(jìn)出口貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。

（八）會(huì)計(jì)核算難易程度不同

稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對(duì)納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營(yíng)資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。

（九）會(huì)計(jì)體系不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，國(guó)外稱之為政府會(huì)計(jì)。

篇3

一、

稅務(wù)體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會(huì)計(jì)活動(dòng)，在實(shí)際工作中有著極其重要的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)不僅牽涉到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)也涉及到管理會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)等，這些概念在范圍和內(nèi)容上都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的聯(lián)系和區(qū)別。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1.兩者的聯(lián)系。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著相互依存的基礎(chǔ)。稅金的程序大多模擬會(huì)計(jì)，如應(yīng)納稅所得額的計(jì)算就類似于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算；計(jì)稅依據(jù)一般地取自會(huì)計(jì)記錄?？梢哉f，稅法是借助了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施的，稅收管理因采用了會(huì)計(jì)方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時(shí)也制約了會(huì)計(jì)對(duì)某些核算方法的選擇。

2.兩者的差異。

（1）目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是納稅人向稅務(wù)部門提供真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，依法計(jì)算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)表；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報(bào)表資料使用者，提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)等有用的信息。

（2）依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，講求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，講求足額、及時(shí)地繳納稅款，在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會(huì)排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。正因?yàn)閮烧叩幕咎幚硪罁?jù)不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等具體方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

（3）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點(diǎn)為國(guó)家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨(dú)立的賬證體系。

（4）會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四個(gè)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們?cè)诖_認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的信息，并運(yùn)用這些信息參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和控制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)象內(nèi)容及某些技術(shù)方法上，同管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，甚至存在交叉的現(xiàn)象。首先，企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)的組成部分，同樣需要進(jìn)行規(guī)劃與控制；其次，納稅規(guī)劃與控制的，與管理會(huì)計(jì)依據(jù)的行為有著千絲萬縷的聯(lián)系；第三，以經(jīng)濟(jì)納稅為目的稅務(wù)籌劃，同樣也是為了節(jié)約資金流，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也要采用經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的方法，通過科學(xué)的，有計(jì)劃地進(jìn)行控制性管理。

然而，作為相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，兩者必然呈現(xiàn)一定的差異，主要表現(xiàn)為：

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)籌劃講求合法性，必須以稅法為準(zhǔn)繩，在依法納稅的前提下，規(guī)劃預(yù)算稅務(wù)資金流量；其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，不但是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，同時(shí)也要面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，要隨時(shí)接受稅務(wù)部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會(huì)計(jì)那樣，提供的數(shù)據(jù)資料僅為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而無須對(duì)外公開；第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅金計(jì)算和繳納工作，則更不同于管理會(huì)計(jì)的責(zé)任會(huì)計(jì)工作，無法將兩者的管理職能混為一談。

（三）稅務(wù)與稅收會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的對(duì)象都是稅金運(yùn)動(dòng)，都受稅收法規(guī)的制約，但兩者也存在著差異。稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅收為研究對(duì)象，反映和監(jiān)督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫(kù)和補(bǔ)、退等活動(dòng)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇。其核算主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)國(guó)家預(yù)算科目設(shè)置賬戶，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目標(biāo)是保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額入庫(kù)，強(qiáng)調(diào)維護(hù)國(guó)家和政府的利益，并具有政府稅收收入統(tǒng)計(jì)的職能。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，融會(huì)計(jì)核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業(yè)為主的納稅人，采用復(fù)式記賬法，并以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)合作為日常賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，其對(duì)象是企業(yè)稅務(wù)資金的流動(dòng)，目標(biāo)是在依法納稅的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡可能維護(hù)企業(yè)的利益。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目的不同，兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，主要包括永久性差異和時(shí)間性差異等。所謂所得稅會(huì)計(jì)，就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)和。

在英美等海洋法系國(guó)家，實(shí)行的是以公司所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會(huì)計(jì)稱作稅務(wù)會(huì)計(jì)，不會(huì)產(chǎn)生理解上的困惑。然而對(duì)于象法、德等大陸法系國(guó)家以及這樣，實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會(huì)產(chǎn)生理解上的偏差。再加上稅務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上并不是一個(gè)完全等同的概念，后者只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專門處理會(huì)計(jì)所得與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并據(jù)此確定企業(yè)應(yīng)納所得稅債務(wù)（應(yīng)交稅金）、遞延稅項(xiàng)和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)理論與方法。對(duì)此，我們應(yīng)該這樣理解：稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)大概念，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅包括所得稅會(huì)計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)以及其他稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有差異稅種的會(huì)計(jì)處理等。當(dāng)然，在我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐操作中，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。

二、

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域，它與會(huì)計(jì)類的其他學(xué)科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：

1.稅法導(dǎo)向性。以稅法為準(zhǔn)繩，是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。

以稅法為準(zhǔn)繩，同時(shí)也標(biāo)志著稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有一個(gè)嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅要素的稅務(wù)確認(rèn)往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經(jīng)選擇也不得隨意變換。堅(jiān)定的稅法導(dǎo)向性，輔以標(biāo)準(zhǔn)的非寬松性，旨在保持納稅所需的會(huì)計(jì)信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團(tuán)不當(dāng)歪曲。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)稽查 防范風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)早已經(jīng)成為了繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主力軍。特別是近年來，各類中小型企業(yè)的不斷壯大給國(guó)家?guī)砹舜罅康亩悇?wù)收入。因此，在新時(shí)期下，稅務(wù)的稽查工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)應(yīng)該正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的各項(xiàng)工作，并規(guī)避其中存在的風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，企業(yè)才能保持持續(xù)健康的發(fā)展趨勢(shì)。

一、企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的問題

（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避概念模糊

目前，我國(guó)的很多企業(yè)在稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面仍然存在著不少的問題，其中對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避概念不明確就是一大主因。首先，我國(guó)本身的稅務(wù)法律法規(guī)制度體系就存在不健全的問題，這給很多企業(yè)避稅帶來了法律漏洞。但是追究其法律依據(jù)，這些企業(yè)“鉆空子”的行為并未違法，這就是我國(guó)目前法律制度的尷尬所在。但是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與鉆法律的漏洞而進(jìn)行避稅的行為本質(zhì)上是完全不同的。規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在保證企業(yè)正常納稅的前提下對(duì)其的一種保護(hù)。短時(shí)間內(nèi)看，好像國(guó)家的稅收收入受到了影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，是有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。因此，企業(yè)在規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候應(yīng)該對(duì)其概念進(jìn)行準(zhǔn)確定位，這里的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并不是讓企業(yè)利用法律漏洞進(jìn)行逃稅。

（二）管理層缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

2008年以前，我國(guó)開始實(shí)行稅收制度的改革工作。改革后，我國(guó)稅收征管制度等變得越來越嚴(yán)謹(jǐn)，很多之前存在的漏洞在這次的改革中得到彌補(bǔ)。但是很多的企業(yè)對(duì)于這些法律層面上的變化卻是知之甚少，故而造成了很多因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而帶來的損失。這些都是企業(yè)管理層對(duì)于稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)認(rèn)識(shí)不夠而造成的。其對(duì)于稅務(wù)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)不重視，如果讓這些風(fēng)險(xiǎn)任其發(fā)展的話，企業(yè)多年經(jīng)營(yíng)的成果甚至?xí)в谝坏?/p>

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏

目前，我國(guó)的很多企業(yè)，特別是一些中小型企業(yè)，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制是非常不科學(xué)的。很多企業(yè)只有少數(shù)幾個(gè)財(cái)務(wù)人員，而且大都身兼數(shù)職，并不是專業(yè)的辦稅人員。企業(yè)的管理層對(duì)于稅務(wù)的管理也完全不懂，對(duì)于辦稅人員的業(yè)務(wù)能力無從判斷。此外，還有很多企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作完全交由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，管理層對(duì)其進(jìn)行的監(jiān)控力度很薄弱，這些都或多或少的造成了我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較差的現(xiàn)象。

二、企業(yè)稅務(wù)稽查的原因分析

目前，企業(yè)稅務(wù)稽查的主要原因如下：一是，領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)。一般情況下，下屬對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)交辦的事件都會(huì)全力以赴的去完成。所以，領(lǐng)導(dǎo)交辦的稅務(wù)稽查項(xiàng)目往往是進(jìn)行稅務(wù)稽查的一大原因。二是，舉報(bào)。這里所提到的舉報(bào)包括很多種類型，針對(duì)于不同的舉報(bào)，稅務(wù)稽查的方式應(yīng)該是有所區(qū)別的。三是，專項(xiàng)檢查。這是由國(guó)家相關(guān)部門牽頭進(jìn)行的專項(xiàng)檢查活動(dòng)，一般一年有幾次，涉及一些重要的企業(yè)或者是行業(yè)。很多的專項(xiàng)檢查中都會(huì)查出不少的違法犯罪事件。四是，當(dāng)?shù)亻_展的稽查行為。當(dāng)?shù)亻_展的稅務(wù)稽查行為由稅務(wù)稽查局對(duì)各個(gè)企業(yè)的賬目進(jìn)行審查，以達(dá)到稅務(wù)稽查的目的。五是，對(duì)于企業(yè)的納稅情況所進(jìn)行的評(píng)估。稅務(wù)稽查后，對(duì)于查出的一些問題賬目企業(yè)要及時(shí)進(jìn)行修改和調(diào)整，從而制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法。

三、企業(yè)如何正確的應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查及防范風(fēng)險(xiǎn)

（一）做好涉稅事項(xiàng)自查自糾

企業(yè)想要正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好涉稅事項(xiàng)自查自糾。第一，應(yīng)該按照相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，對(duì)于各種稅收應(yīng)該繳納的金額做到心中有數(shù)，并按照要求按時(shí)報(bào)稅交稅，不要延誤時(shí)機(jī)。企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，并注意知識(shí)的更新，緊跟時(shí)代的步伐對(duì)于一些新出臺(tái)的法律法規(guī)要予以及時(shí)學(xué)習(xí)。如果企業(yè)遇到一些特殊的稅務(wù)行為應(yīng)該及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門進(jìn)行溝通，以求問題能夠得到圓滿的解決。第二，企業(yè)面對(duì)稅務(wù)稽查工作應(yīng)該給予積極主動(dòng)地配合。這樣既能保證檢查工作的順利進(jìn)行，又能讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員得到充分鍛煉。

（二）重視日常賬務(wù)處理和稅務(wù)管理

企業(yè)要想做好稅務(wù)稽查，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該重視平時(shí)的賬務(wù)問題并嚴(yán)格內(nèi)部稅務(wù)管理制度。做好日常的賬務(wù)管理，一旦面臨稅務(wù)稽查，企業(yè)也會(huì)從容不迫的進(jìn)行面對(duì)和處理，不會(huì)因賬目不清楚而承擔(dān)一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（三）重視日常業(yè)務(wù)流程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

為了能夠很好地規(guī)避稅務(wù)稽查中的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)該對(duì)日常業(yè)務(wù)流程中涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地方予以格外的關(guān)注。企業(yè)應(yīng)該建立一整套的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。這些日常涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立能夠最大限度地避免稅務(wù)稽查中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立撰寫高質(zhì)量的納稅自查報(bào)告

面對(duì)可能存在的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格做足自查自糾工作。通過日常工作中的自查自糾，找到自己可能存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。特別是近年來，稅務(wù)局要求的稽查項(xiàng)目越來越多，對(duì)于這些項(xiàng)目企業(yè)都應(yīng)該做到心中有數(shù)。自查自糾環(huán)節(jié)結(jié)束后，企業(yè)必須要求相關(guān)人員就自查的結(jié)果撰寫一份高質(zhì)量的納稅自查報(bào)告。報(bào)告的撰寫是自查工作的總結(jié)與匯總，作用非常巨大。

（五）正確使用實(shí)地稽查過程中的陳述申辯權(quán)

企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)稽查過程中，可能會(huì)被國(guó)家相應(yīng)部門要求進(jìn)行約談。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)該善用其被賦予的陳述申辯權(quán)。在承認(rèn)自己企業(yè)問題時(shí)，要采取恰當(dāng)?shù)淖晕冶Ｗo(hù)措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過程中不但要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的考驗(yàn)，還必須具備應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的能力。企業(yè)應(yīng)該對(duì)在稅務(wù)稽查中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)防患于未然，并運(yùn)用法律手段保護(hù)自己的合法利益，以保證企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫雪梅.企業(yè)如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查并防范風(fēng)險(xiǎn)[J].西部財(cái)會(huì)，2014（02）

篇5

一、現(xiàn)狀

“納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving”按照英文原意，planning偏重于“計(jì)劃”、“設(shè)計(jì)”、“方案”、“打算”等；saving偏重于“節(jié)約”、“節(jié)儉”。所以中文翻譯成“籌劃”本身就賦予了它更多的主觀能動(dòng)性的含義。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（planning）和節(jié)省（saving）兩個(gè)方面。

但目前學(xué)術(shù)界沒有一個(gè)對(duì)納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。各種對(duì)納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點(diǎn)，但基本的含義都至少包括三個(gè)方面，通常也稱為納稅籌劃的“三性”：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計(jì)劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。還有向四性發(fā)展的趨勢(shì)，增加了“專業(yè)性”（或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門的學(xué)科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門的行業(yè)。

眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對(duì)納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念。隨著歷史和實(shí)踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止,而且也還要一直的發(fā)展下去。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實(shí)踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過程中理論自身被發(fā)展被充實(shí)的過程。

二、代表性概念辨析

把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對(duì)三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。而分歧或者說差別主要在于對(duì)目的性的表述，也就是對(duì)納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)。而對(duì)納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。按照對(duì)納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動(dòng)中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型：

1、強(qiáng)調(diào)節(jié)稅(和避稅)為主的籌劃理念

這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對(duì)最基本的納稅籌劃目標(biāo)的表述。也是納稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動(dòng)機(jī)所在。

這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達(dá)是荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（lbfd）《國(guó)際稅收詞匯》，它是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！鄙w地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版493頁(yè)）。

對(duì)于節(jié)稅的合法性，在1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫思特大公”一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！保ㄉw地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版494頁(yè)）。

在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)以“節(jié)減稅負(fù)”為主要目的，包括“節(jié)稅”和“避稅”兩個(gè)方面。也就是說把納稅籌劃作為總稱（taxplanning），而進(jìn)一步分為節(jié)稅（taxsaving）和避稅（taxavoidance）。但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

目前。在我國(guó)納稅籌劃實(shí)際上主要是指“節(jié)稅”。人民日?qǐng)?bào)社出版的《會(huì)計(jì)管理與納稅實(shí)務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時(shí)說“納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅……值得注意的是，我國(guó)在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。”

一般來說，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長(zhǎng)時(shí)間里不為人們所廣泛接受，因?yàn)樵谥袊?guó)人的傳統(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對(duì)稅收這種關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的事情上，少不注意便會(huì)被認(rèn)為是在教人“偷漏稅”，所以中國(guó)的專家在研究討論避稅的時(shí)候多是研究國(guó)際避稅問題。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一書中就說到：“可以說，自從有了稅收，就有了避稅。我國(guó)唐代詩(shī)人杜荀卿的詩(shī)中曾有‘任是深山更深處，也應(yīng)無計(jì)避征搖’，說明當(dāng)時(shí)避稅與反避稅已是很普遍的行為，當(dāng)然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語(yǔ)的?！比绻覀兊浆F(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營(yíng)偷稅漏稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國(guó)都已經(jīng)認(rèn)可稅收是納稅人的一種負(fù)擔(dān)，雖然是應(yīng)盡的義務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對(duì)自己有利的納稅模式。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔(dān)因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責(zé)任。另一方面，避稅的研究，可以推進(jìn)稅法完善。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認(rèn)的存在于稅務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。

所以，無論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標(biāo)，或者說是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個(gè)學(xué)科和一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)所必須認(rèn)真面對(duì)和深入研究的。

2、強(qiáng)調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組成部分的觀念

納稅籌劃作為一種實(shí)踐活動(dòng)，最初是納稅人主觀能動(dòng)性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，而在這種情況下，因?yàn)橐话闫髽I(yè)對(duì)稅法的陌生以及稅法本身的嚴(yán)厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的知道還主要是少數(shù)專家的事務(wù)。但隨著時(shí)間的推移,人們意識(shí)到,納稅籌劃不應(yīng)是稅務(wù)專家單方面的活動(dòng),或者說單純稅務(wù)專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以至于企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略部署協(xié)調(diào)起來,融合起來,以使其成為整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分。

例如印度稅務(wù)專家e·a·史林瓦斯在他編著的《

公司稅收籌劃手冊(cè)》中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。”還有美國(guó)南加州大學(xué)w·b·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購(gòu)入的方式,以及交易的時(shí)間?！彪m然這一類納稅籌劃理念已經(jīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標(biāo)的籌劃，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)先籌劃的目的或者目標(biāo)仍是為了：“合法的少納稅”、“達(dá)到盡量少繳納所得稅”。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個(gè)隱含的當(dāng)然前提，就是稅負(fù)的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益的最大化？但這并不是顯然成立的。

3、強(qiáng)調(diào)新的籌劃目標(biāo)的籌劃理念

當(dāng)納稅籌劃進(jìn)一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標(biāo)，而是進(jìn)一步與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總的目標(biāo)服務(wù)。

例如《稅務(wù)籌劃》（電子版）（20__年第1期）中的“籌劃理論”對(duì)納稅籌劃相對(duì)較為完善的定義是“稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng)?！彪m然這個(gè)定義抽象的描述為“以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化”，但是已經(jīng)給了我們一個(gè)廣闊的“籌劃空間”而不是局限于直接的“節(jié)稅”、“避稅”。

在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點(diǎn)表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說這里弱化了目的性，強(qiáng)調(diào)了整體性，補(bǔ)充了成本性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因?yàn)樾碌募{稅籌劃理念下目的的表述無法一概而論，不如回避；而對(duì)于整體性，文章中表述為“這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動(dòng)全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個(gè)方面才可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。”我們感受到的是一個(gè)比較新穎的納稅籌劃理念。

至于納稅籌劃目的，在國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國(guó)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，雖然同樣沒有給出相對(duì)權(quán)威或者先進(jìn)的納稅籌劃概念，而仍然沿用了三性特點(diǎn)并強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目的是“通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。但是在解釋了籌劃“三性”特征之后，還做了如下補(bǔ)充：“稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負(fù)最低。在考慮整體整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對(duì)額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，資本回收率能增長(zhǎng)，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少?！?/p>

這意味著以新的籌劃目標(biāo)為標(biāo)志的新的籌劃理念實(shí)際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚(yáng)過程當(dāng)中。

4、期待納稅籌劃理念的進(jìn)一步發(fā)展和變遷。

從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（planning）的成分應(yīng)該遠(yuǎn)超過節(jié)?。╯aving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進(jìn)的領(lǐng)域。也就是說籌劃不再限于單純的節(jié)稅，而是籌劃以納稅主體的總體收益最多為目標(biāo)。

所以在現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對(duì)更先進(jìn)或者說更全面的納稅籌劃的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實(shí)踐中得以體現(xiàn)和運(yùn)用。它至少應(yīng)該包括如下內(nèi)容或者觀念：

納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標(biāo)不是單純的稅負(fù)減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負(fù)單情況下的企業(yè)價(jià)值最大化；如果“企業(yè)價(jià)值最大化”目標(biāo)被修正，納稅籌劃也隨之修正。

同時(shí)我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。例如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭(zhēng)取政策支持》一文中所說的“高層次稅務(wù)籌劃的實(shí)施并不側(cè)重于對(duì)既定稅法的鉆研與巧妙運(yùn)用，而是更多地傾向于自身談判實(shí)力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對(duì)現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。不同于此，企業(yè)申請(qǐng)政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對(duì)現(xiàn)行稅法的利弊進(jìn)行分析，找到說服立法機(jī)關(guān)改變政策的充足依據(jù)。因此，相對(duì)于一般的籌劃方法對(duì)具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握?！?/p>

另外，在以新的納稅籌劃概念和行為為標(biāo)志的新的納稅籌劃理念的發(fā)展中，納稅籌劃實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展也會(huì)出現(xiàn)不同以往的趨勢(shì)，這些趨勢(shì)表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和居民日常生活的影響。

三、納稅籌劃理念對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日常生活的影響

目前隨著人們對(duì)納稅籌劃的理解越來越深入,納稅籌劃的發(fā)展出現(xiàn)了幾個(gè)方面的明顯趨勢(shì):

一是,納稅籌劃融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,并與企業(yè)戰(zhàn)略越來越密切的聯(lián)結(jié)起來,包括:1、企業(yè)會(huì)在充分考慮稅收政策變化的影響后制定或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略決策,如煙酒生產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅稅率的調(diào)整而改變上下游企業(yè)關(guān)系，合并或收購(gòu)原本屬于客戶關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)等。2、企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，通常會(huì)把納稅影響作為考慮的重要因素之一，例如在投建新廠時(shí)會(huì)考慮稅收的影響因素進(jìn)而選擇適合的廠址、建立分廠還是收購(gòu)控股子公司等。

二是，專業(yè)化趨勢(shì)明顯。正如w·b·梅格斯博士與他人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，作了如下闡述：“美國(guó)聯(lián)邦所得稅已變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃，成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃。”在國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國(guó)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，將稅收籌劃作為現(xiàn)代稅務(wù)咨詢的一個(gè)組成部分來介紹，具體表述為：“隨著現(xiàn)代咨詢業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為中介機(jī)構(gòu)一種全新的稅務(wù)咨詢方式應(yīng)運(yùn)而生了?！痹趯?shí)踐中的表現(xiàn)是眾多的中介機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)和納稅籌劃中介業(yè)務(wù)的承辦，雖然在我國(guó)目前仍不甚完善，但發(fā)展趨勢(shì)足可期待。

三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭(zhēng)取政策支持》（《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第2期）一文所列舉的實(shí)例中所說的，“一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機(jī)關(guān)更加清晰地了解已出臺(tái)的稅收政策在執(zhí)行中的實(shí)際效果，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，從而對(duì)該政策進(jìn)行調(diào)整或規(guī)范，使其更加科學(xué)合理。……從稅務(wù)籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動(dòng)申請(qǐng)而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇?！奔{稅籌劃進(jìn)入了一個(gè)新的境界。

四是，納稅籌劃走進(jìn)平常百姓的日常生活中，例如某些生產(chǎn)銷售受季節(jié)性影響比較明顯的企業(yè)的按照工作量核算工資的職工，往往主動(dòng)要求企業(yè)將其工資計(jì)算后按年度基本均衡的發(fā)放，而不一定要求立即兌現(xiàn)。還比如買車，在選

擇進(jìn)口車或者國(guó)產(chǎn)車時(shí)，不少人會(huì)想到進(jìn)口車的關(guān)稅占其售價(jià)的很大一部分。人們也會(huì)常談起喝酒、抽煙對(duì)國(guó)家稅收貢獻(xiàn)很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負(fù)擔(dān)些稅款。更如當(dāng)初開征利息稅后，居民凡響強(qiáng)烈，從而改變投資策略以至于改變投資觀念的例子。如此等等，其實(shí)久而久之，普通百姓在進(jìn)行投資或者重要的經(jīng)濟(jì)行為如買賣房產(chǎn)時(shí)，也會(huì)很關(guān)注稅負(fù)問題，會(huì)力求尋找一個(gè)優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為方案。這些其實(shí)也是納稅籌劃范疇，反映了納稅籌劃本身的普遍性和納稅籌劃理念發(fā)展的重要性。[結(jié)語(yǔ)]:需要說明的是,因?yàn)榧{稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不會(huì)因?yàn)槌霈F(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對(duì)原有理念的更高層次的充實(shí)，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。所以，新的理念的發(fā)展只是把納稅籌劃引向了更廣闊的天地，從而也將納稅籌劃實(shí)踐和其理論發(fā)展導(dǎo)引向了更高境界和更深遠(yuǎn)的層次。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社20__年。

[2]國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編20__年全國(guó)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》，中國(guó)稅務(wù)出版社20__年12月。

[3]潤(rùn)博博財(cái)稅顧問出版的《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第1期、第2期。

篇6

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括6個(gè)要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)和費(fèi)用等方面。而稅務(wù)會(huì)計(jì)只包括4個(gè)要素，而且根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義，稅務(wù)會(huì)計(jì)包含的4個(gè)要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)活動(dòng)向信息使用者提供真實(shí)有用的信息，如提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義為對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義可以看到，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算差異主要表現(xiàn)在核算對(duì)象、核算原則以及核算依據(jù)三個(gè)方面的差異。在核算對(duì)象上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)涉及的貨幣計(jì)量，而稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如稅收變動(dòng)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍；在核算原則上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)合。而稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則即可，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也存在很大差異。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)為我國(guó)稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時(shí)申報(bào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算都具有此特點(diǎn)，都以稅法為核算依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)對(duì)策

1.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，還未形成完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系缺失嚴(yán)重，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論仍未脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論無法指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理所得稅上，要加強(qiáng)統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項(xiàng)。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會(huì)計(jì)制度保持一致，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。

3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)稅收采用收付實(shí)現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡(jiǎn)單，有利于保全稅收。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)原則，無法體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，體現(xiàn)我國(guó)稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國(guó)企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。

三、結(jié)語(yǔ)

篇7

關(guān)鍵詞:稅收會(huì)計(jì) 納稅會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)

改革開放以來，我國(guó)相關(guān)部門不斷對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，徹底改變了傳統(tǒng)財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，并與國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)體制相接軌。從中建立與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系相一致的，適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制，這也是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展與改革的必然趨勢(shì)。因而，稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)油然而生。但是，人們對(duì)于這三個(gè)概念的界定一直沒有達(dá)成共識(shí)，可謂眾說紛紜，莫衷一是，需要人們對(duì)其進(jìn)行更深層次的探討。本文主要是對(duì)這三個(gè)概念進(jìn)行比較、分析，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

從表面上理解,稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是關(guān)于稅務(wù)方面的會(huì)計(jì),該職業(yè)的人員主要施工從事稅收方面的工作，并且包含了納稅人和相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)這兩方面的稅收活動(dòng)內(nèi)容。如果從納稅人的角度來看,此時(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)稱可以稱為納稅會(huì)計(jì)；如果站在征稅人角度,稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。因此，我們可以將納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)概況為稅務(wù)會(huì)計(jì),并將其列入到稅務(wù)會(huì)計(jì)之列。

作為國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)分支——稅收會(huì)計(jì),它主要是為了反映出相關(guān)企事業(yè)單位、個(gè)人的所得稅、公司入庫(kù)和提退的稅務(wù)情況，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。而納稅會(huì)計(jì)，指的是根據(jù)稅收法規(guī)定的相關(guān)要求,并結(jié)合企業(yè)與個(gè)人的實(shí)際情況，通過運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論方法，采用貨幣形式來進(jìn)行計(jì)價(jià),將納稅人與企業(yè)的稅務(wù)情況連續(xù)、系統(tǒng)、詳細(xì)地統(tǒng)計(jì)出來，進(jìn)而作為監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)的依。此外，與稅收會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況不一樣，納稅會(huì)計(jì)還有直接受稅法制約的特點(diǎn)，必須按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行。其中，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是采用專門會(huì)計(jì)理論和方法,對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程中的稅務(wù)資金例如稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督與控制。

一、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

(一)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間相同,都處于同一時(shí)期，因?yàn)榇嬖诙愂盏那闆r,就會(huì)有核算應(yīng)征稅款的稅收會(huì)計(jì)和計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)。同時(shí)，他們之間必須通過稅法來銜接在一起，并受稅法的約束，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)通過定期地監(jiān)督納稅人自身必須依法納稅，并守法行事；而稅收會(huì)計(jì)則主要是監(jiān)督納稅人繳納稅金必須及時(shí)、足額、守法。由此可見，兩者是相輔相成的，缺一不可，他們之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。

(二)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

從文字表面上看來，稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者差別不大,但是，細(xì)究其內(nèi)涵卻存在著顯著的差異,并非簡(jiǎn)單的概念差別。然而，目前我國(guó)不少人都將其混為一體，不能對(duì)其進(jìn)行區(qū)別,這將不利于會(huì)計(jì)理論問題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐,也會(huì)不同程度地影響到我國(guó)會(huì)計(jì)工作效率。本文主要從以下方面對(duì)其進(jìn)行區(qū)別：

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)與工作任務(wù)往往是由會(huì)計(jì)的主體決定的,對(duì)于不同的會(huì)計(jì)主體其工作目標(biāo)是不相同的。同時(shí)，還要結(jié)合我國(guó)企業(yè)和相關(guān)納稅人的實(shí)際情況，對(duì)稅收體制進(jìn)行改革，提高稅收的透明度,查補(bǔ)偷漏稅行為,防止出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。因此，此過程可以通過稅收會(huì)計(jì)來對(duì)其進(jìn)行核算, 形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制，并確保企業(yè)與個(gè)人的稅收行為依法進(jìn)行,為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)最終走上正規(guī)化、法制化道路提供先決條件。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)，其主要是對(duì)納稅人進(jìn)行計(jì)稅,記錄納稅人的納稅情況，并向國(guó)家相關(guān)部門提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息，確保納稅過程信息的透明化。因此，相關(guān)納稅人要符合管理當(dāng)局的基本要求,根據(jù)納稅人的情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng),減少納稅資金的有效途徑, 尋求經(jīng)濟(jì)納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本,實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)的，此外，相關(guān)納稅人還要滿足稅收機(jī)關(guān)的需要,保證及時(shí)、足額地繳納稅金，提高企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)作效率。

2、會(huì)計(jì)主體不同

經(jīng)分析可知，稅收會(huì)計(jì)的主體是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，他們的職能是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)情況，避免稅金的來源途徑單一化。該會(huì)計(jì)主體包括從基層稅務(wù)所到國(guó)家稅務(wù)總局等的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是，有些特殊的稅務(wù)機(jī)關(guān)并不列入到稅收會(huì)計(jì)主體，必須將其區(qū)別開來，而不能混為一談，只有那些直接組織稅款征收并與國(guó)家金庫(kù)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會(huì)計(jì)的主體，也就是會(huì)計(jì)主體要從國(guó)家層面上來區(qū)別。與稅收會(huì)計(jì)的主體不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體主要是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，涉及到法人和自然人。也就是他們達(dá)到相關(guān)納稅要求后，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，結(jié)合我國(guó)國(guó)情與相關(guān)納稅人的具體情況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，對(duì)其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、有效、系統(tǒng)、詳細(xì)地反映和核算，以便納稅人繳納稅費(fèi)時(shí)公正、及時(shí)、足額，還能夠起到規(guī)范納稅人活動(dòng)的作用。

(三)會(huì)計(jì)體系不同

在會(huì)計(jì)體系分類中，稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所屬的會(huì)計(jì)體系不相同，稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，處于政府會(huì)計(jì)部門的管轄范圍。改革開放以來，我國(guó)稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著越來越重要的角色，稅收會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程。使得會(huì)計(jì)核算體系不斷完善、發(fā)展，從而作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)——稅收會(huì)計(jì)才真正獨(dú)立，并將是我國(guó)會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)重要分支。而稅務(wù)會(huì)計(jì)體系歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，不屬于國(guó)家監(jiān)管的范疇。但是，隨著稅制的不斷建立與完善，稅收費(fèi)用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響也越來越大，并在很大程度上對(duì)企業(yè)的發(fā)展與生存提供動(dòng)力，進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而，相關(guān)企業(yè)對(duì)稅收費(fèi)用越來越重視，有條件的企業(yè)還設(shè)立相關(guān)部門來探討稅務(wù)會(huì)計(jì)情況，進(jìn)而為企業(yè)節(jié)約成本開支，實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)提供可靠保障。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)來源于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，專門是為了研究企業(yè)的稅收資金及其運(yùn)作情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。調(diào)查顯示，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為西方現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系的幾大支柱，并是構(gòu)成其企業(yè)體系的基礎(chǔ)，在其稅務(wù)會(huì)計(jì)改革過程中扮演著重要的角色。

因此，我國(guó)相關(guān)部門也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行更深層次的探討，借鑒西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論，充分重視會(huì)計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，并將稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)構(gòu)成一個(gè)新的會(huì)計(jì)體系，使之成為我國(guó)會(huì)計(jì)體系基石，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益空間，并為我國(guó)會(huì)計(jì)體系不斷創(chuàng)新、改革提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：涉外稅務(wù)審計(jì) 存在問題 對(duì)策分析

一、涉外稅務(wù)審計(jì)的概念

稅務(wù)審計(jì)指的是稅收機(jī)構(gòu)依照當(dāng)前國(guó)家審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)，審計(jì)國(guó)家企業(yè)的稅款征收業(yè)務(wù)并進(jìn)行資料整理的一種稅務(wù)管理模式。而涉外稅務(wù)審計(jì)指的是稅收機(jī)構(gòu)對(duì)涉外企業(yè)納稅申報(bào)信息進(jìn)行有效性、真實(shí)性、合法性的審核，是一種深層次的稅收審核管理模式。涉外稅務(wù)審計(jì)可以視為稅務(wù)審計(jì)中的一個(gè)分支，并且相對(duì)于其他稅務(wù)審計(jì)，涉外稅務(wù)審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)展形勢(shì)相對(duì)較好，對(duì)涉外稅務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)的問題研究對(duì)整個(gè)稅務(wù)審計(jì)的研究有良好的借鑒作用。

二、涉外稅務(wù)審計(jì)中存在的問題

（一）涉外企業(yè)內(nèi)部存在問題

涉外企業(yè)本身的特殊性導(dǎo)致了涉外企業(yè)員工存在一種優(yōu)于其他國(guó)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)越感，這往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工安于現(xiàn)狀，且他們往往不愿意改變自身不符合稅收部門要求的財(cái)務(wù)程序和制度，導(dǎo)致涉外稅務(wù)審計(jì)出現(xiàn)問題。中國(guó)涉外企業(yè)往往存在脫離稅收制度背景的現(xiàn)象，縱使涉外企業(yè)的管理者有一定的納稅意義也無從下手。也有一部分管理者思想覺悟不高，為了增加企業(yè)利益和自身利益不擇手段，利用中國(guó)為吸引外資而提出的優(yōu)惠政策進(jìn)行偷稅漏稅，這無疑擾亂了國(guó)家正常稅收秩序。部分財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)信息的獲取能力不足，加之中國(guó)財(cái)會(huì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)人員很容易發(fā)生漏稅問題。

（二）涉外稅務(wù)審計(jì)實(shí)施主體不明確

目前，我國(guó)普遍實(shí)行的是“征、管、查”三位一體的稅收管理模式，但在稅務(wù)審計(jì)的實(shí)施過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度中沒有纖細(xì)規(guī)定涉外審計(jì)的主體范圍，有的審計(jì)是稽查員負(fù)責(zé)的，有的則是稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，并沒有統(tǒng)一明確的做出規(guī)定，極容易導(dǎo)致稅務(wù)管理體制出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致涉外稅務(wù)審計(jì)缺乏效率。

（三）稅務(wù)審計(jì)體制存在問題

我國(guó)涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程存在一定的問題，整個(gè)稅務(wù)審計(jì)規(guī)程看似全面，實(shí)則太過籠統(tǒng)，沒有仔細(xì)推敲細(xì)節(jié)，例如規(guī)程中規(guī)定我國(guó)稅務(wù)審計(jì)專家的一些意見可以視為審計(jì)證據(jù)，然而究竟那些專家的意見可以采用并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致許多所謂專家的出現(xiàn)，使得具體執(zhí)行出現(xiàn)問題。且稅務(wù)審計(jì)規(guī)程中的不少工作底稿存在問題，例如某些工作底稿雖然規(guī)定了，但實(shí)效性不強(qiáng)，針對(duì)性也較弱，這在我國(guó)小型涉外企業(yè)中體現(xiàn)的較為深刻。我國(guó)涉外稅務(wù)審計(jì)體制存在工作流程規(guī)定不規(guī)范，審計(jì)人員規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)的情況。稅收部門運(yùn)用審理、選案、檢查、執(zhí)行四者分離的方式進(jìn)行稅務(wù)審核，但在具體審核過程中，工作人員沒有一個(gè)明確而科學(xué)的執(zhí)行規(guī)范，審計(jì)流程之間制約性不強(qiáng)，缺乏一定的制約性制度與文件。所以工作人員往往只能根據(jù)自己的理解對(duì)稅務(wù)審計(jì)進(jìn)行模糊的摸索，對(duì)稅務(wù)審計(jì)沒有一個(gè)明確的法律定位，甚至將稅務(wù)審計(jì)錯(cuò)誤地定位成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作。審計(jì)人員在工作過程中往往沒有一個(gè)積極的態(tài)度，需要提供準(zhǔn)備的資料都敷衍了事，一些較為嚴(yán)重的問題也不能積極應(yīng)對(duì)。稅收部門對(duì)涉外稅務(wù)審計(jì)強(qiáng)制力不足，立法也相對(duì)落后，所以稅務(wù)審計(jì)遲遲到不到深入的展開。

（四）稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)基礎(chǔ)素質(zhì)不高

我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺少專業(yè)素養(yǎng)，工作能力匱乏。審計(jì)人員在進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的過程中需要用到許多的專業(yè)知識(shí)，如需要利用抽樣調(diào)查、內(nèi)部控制檢測(cè)、分析性復(fù)核等專業(yè)知識(shí)。所以審計(jì)人員應(yīng)有一定的專業(yè)判斷和融會(huì)貫通的能力，并需要不斷積累經(jīng)驗(yàn)。不僅一些新人會(huì)出現(xiàn)專業(yè)欠缺的問題，稅收機(jī)構(gòu)的高層人員也往往缺少專業(yè)知識(shí)的更新與鞏固，缺乏專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和拔高。他們對(duì)專業(yè)技術(shù)的理解往往表層化，認(rèn)識(shí)較為膚淺，沒有一個(gè)全面的、深層次的理解與判斷，這種現(xiàn)象直接影響了審計(jì)質(zhì)量。另外，我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)人員普遍缺少較高的思想覺悟，對(duì)待稅務(wù)審計(jì)這項(xiàng)工作的時(shí)候往往只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行賬本、報(bào)表等文件的查閱，并沒有認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)流程，總是采取消極的態(tài)度進(jìn)行工作，得過且過，沒有積極的態(tài)度和上進(jìn)心。

三、涉外稅務(wù)審計(jì)問題的解決對(duì)策

（一）完善涉外稅務(wù)審計(jì)制度

涉外稅務(wù)審計(jì)制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉外企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的規(guī)范與制度，涉外稅務(wù)審計(jì)制度一般包括以下程序：信息收集、案件選擇、審計(jì)程序、審計(jì)分類、和滯納金管理等。就目前的現(xiàn)狀來看，我國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度個(gè)規(guī)定相對(duì)零散，沒有系統(tǒng)化地將他們規(guī)范起來。想要完善涉外稅務(wù)審計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)稽查模式，依照一定的原則實(shí)行稅務(wù)選案、稽查、審理、執(zhí)行四項(xiàng)權(quán)力分離的辦法，這種方法可以使審計(jì)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)即受到制約，又能有所融合。對(duì)于稅務(wù)選案，選案可以采用雙結(jié)合模式，即實(shí)現(xiàn)集中選案與分散選案、隨機(jī)選案與風(fēng)險(xiǎn)選案的雙相結(jié)合。對(duì)于稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查可以采用三結(jié)合模式，即實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估三者的相互結(jié)合，形成一個(gè)合理的、明確的稅務(wù)審計(jì)模式。對(duì)于稅務(wù)審計(jì)，稅務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)科學(xué)化與數(shù)字化，這樣可以減少工作人員的工作任務(wù)，提高工作效率，幫助審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的審計(jì)，形成正確的審計(jì)結(jié)論，減少稅務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。對(duì)于稅務(wù)審計(jì)執(zhí)行，為提高稅務(wù)審計(jì)執(zhí)行效果，應(yīng)當(dāng)充分加強(qiáng)稅收部門和涉外企業(yè)之間信息流通的速度，加強(qiáng)兩者之間的交流與溝通。通過對(duì)稅務(wù)審計(jì)制度的規(guī)范，可以讓涉外稅務(wù)審計(jì)人員做到有法可依，有據(jù)可憑，真正走上涉外稅務(wù)審計(jì)工作的法制化道路。

篇9

在當(dāng)今復(fù)雜的資本市場(chǎng)體系中，上市公司在日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中會(huì)面對(duì)日益復(fù)雜的稅收政策體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施和市場(chǎng)交易行為，因此所面臨的涉稅問題也越來越復(fù)雜。企業(yè)在處理各種稅務(wù)問題的過程中，稍有不慎的便會(huì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)損失。然而，現(xiàn)在許多上司公司中存在著嚴(yán)重的涉稅問題，這與公司內(nèi)部的管理人員的認(rèn)識(shí)息息相關(guān)。公司高層的戰(zhàn)略思想和納稅意識(shí)決定著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本。然而，我國(guó)的一些上市公司中高層普遍存在著一些錯(cuò)誤的理念和涉稅觀念。首先，一些企業(yè)高層通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“溝通協(xié)調(diào)”，通過由上而下級(jí)級(jí)打招呼的形式獲得某些批準(zhǔn)權(quán)利，通過避開正式文件進(jìn)行了偷稅等不合法的行為。其次，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員很難做到全面的掌握系統(tǒng)內(nèi)部的各個(gè)變化，所以并不能做到及時(shí)調(diào)整涉稅行為。同時(shí)，企業(yè)的高層在疲于經(jīng)營(yíng)的情況下，疏忽了財(cái)務(wù)上的管理，片面的追求稅負(fù)最小，易于導(dǎo)致偷稅漏稅行為的發(fā)生，降低涉稅問題處理的效率。此外，隨著《中華人民共和國(guó)行政許可法》的實(shí)施，納稅審批程序逐步減少，企業(yè)也有了更多的納稅自由裁量權(quán)，反而加大了許多企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部籌劃以減少企業(yè)的各種稅務(wù)問題，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的涉稅環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率至關(guān)重要。目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)問題已作了許多研究。尹淑平，楊默如通過研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)概念以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，提出了相應(yīng)的健全完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議與措施。張慶閣對(duì)大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類進(jìn)行了劃分，并提出了防范和管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。羅威進(jìn)行了一定程度的創(chuàng)新，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間建立了博弈模型，通過研究分析各部門之間的最優(yōu)選擇，進(jìn)一步探析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。彭喜陽(yáng)通過分析企業(yè)中存在的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，針對(duì)性的提出了中小企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略。結(jié)合我國(guó)目前對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究陳果，針對(duì)其中存在的不足，本文通過分析導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種種成因，創(chuàng)新的提出了一些改善建議及對(duì)策，旨在加強(qiáng)上市公司的稅務(wù)管理體系，保證企業(yè)的良好穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自于稅收政策的變化，以及企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中存在的諸多不確定性。具體成因如下：

1.稅務(wù)控制制度不健全。企業(yè)稅控制度是指企業(yè)制定的一系列預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊的制度與規(guī)范，用以提高書稅法的遵從度，保證企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與管理的概念，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不強(qiáng)，因此在相應(yīng)的制度建設(shè)與部門機(jī)構(gòu)設(shè)置上較為缺乏。一些企業(yè)在崗位設(shè)置分工上并沒有區(qū)別開來，出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會(huì)肩負(fù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)兩種職責(zé)。同時(shí)，有些企業(yè)雖然部門機(jī)構(gòu)設(shè)置到位，但是在具體的工作中卻只是程序性的履行某些納稅義務(wù)，并沒有完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，沒有進(jìn)行較好的稅務(wù)規(guī)劃，沒有形成一定的稅務(wù)理念。

2.管理制度不健全。目前，許多上市公司的內(nèi)部管理制度并不健全。具體而言，其財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等設(shè)置不規(guī)范。而內(nèi)部管理制度的健全與否又決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范程度。在日常工作中，一些稅務(wù)工作人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)與職業(yè)素養(yǎng)，往往是不作為或是亂作為，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅沒有降低，反而會(huì)加大。同時(shí)因企業(yè)的管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的影響認(rèn)識(shí)不足，均會(huì)影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的效果，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)增加，受到稅務(wù)處罰，遭受巨大的損失。

3.缺乏一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。通過對(duì)規(guī)律的探尋，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并非是偶然發(fā)生，往往具有一定的規(guī)律。因此，企業(yè)可以建立一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以降低甚至是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而目前我國(guó)許多的上市公司在這方面都較為缺乏。

4.稅務(wù)籌劃不當(dāng)。目前，我國(guó)的許多上市公司并沒有通過良好的稅務(wù)籌劃以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)。在具體的稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中，往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)政策的理解出現(xiàn)偏差，稅務(wù)籌劃不當(dāng)，缺乏一定的規(guī)劃導(dǎo)致缺乏一定的有效性及規(guī)范性。同時(shí)，會(huì)由于過于主觀導(dǎo)致在具體的政策應(yīng)用上存在失誤。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與規(guī)避

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然不可避免，但是卻可以通過努力得到有效的規(guī)避。通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體的分析，綜合提出如下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與規(guī)避建議：

1.結(jié)合信息系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，應(yīng)設(shè)立管理目標(biāo)，以這個(gè)目標(biāo)為導(dǎo)向，來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)在這個(gè)過程中，應(yīng)該知道管理層起著至關(guān)重要的作用，對(duì)管理層進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕逃c培訓(xùn)，將相應(yīng)的稅務(wù)管理理念滲透到企業(yè)的上上下下。其次，應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，從組織上確保企業(yè)的稅務(wù)管理的有效實(shí)施與進(jìn)行。接著，是要在企業(yè)中健全完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估程序。然后，通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)。組織專業(yè)人員來制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，并且由管理層來監(jiān)控方案的實(shí)施過程與實(shí)施效果。最后，也應(yīng)建立相應(yīng)的績(jī)效考慮制度，對(duì)管理方案的實(shí)施效果進(jìn)行考核，同時(shí)要進(jìn)行方案的調(diào)整與運(yùn)作，也要依形式及時(shí)的對(duì)人員進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)方案更好的實(shí)施。結(jié)合信息系統(tǒng)來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，無疑將會(huì)大大提供工作效率與體系的有效性。信息系統(tǒng)能夠高效的完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，對(duì)于信息的搜集、整理、分析、對(duì)比等工作，同時(shí)保證數(shù)據(jù)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。同時(shí)，也確保了企業(yè)各部門人員在需要相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)能夠隨時(shí)查閱并更新。目前，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)開發(fā)出了適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的三大信息系統(tǒng)。相信信息系統(tǒng)管理的健全完善，能夠使大企業(yè)高效的開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2.健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控流程中，其基礎(chǔ)在于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。通過識(shí)別與評(píng)估企業(yè)存在的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)避免企業(yè)遭受巨大的損失。在具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中，應(yīng)注意流程的規(guī)范性。確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)備、對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行全面的收集、進(jìn)行實(shí)地調(diào)查分析與復(fù)核查證問題這幾個(gè)環(huán)節(jié)得到全面規(guī)范的進(jìn)行。同時(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要注意其方法的科學(xué)性，人員職責(zé)分工的獨(dú)立性以及確保合法合規(guī)，并考慮成本問題。即以最小的成本得到最好的評(píng)估效果。在評(píng)估的方法上，企業(yè)應(yīng)注意定性與定量相結(jié)合。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量與質(zhì)量上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。一般上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制包括治理層、管理層和執(zhí)行層三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制。在具體的評(píng)估過程中，還應(yīng)注意把握好重要性、可能性以及時(shí)間因素這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)，還需完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制，開展納稅工作內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行涉稅員工的培訓(xùn)。在健全完善稅務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的同時(shí)，還要注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。首先要監(jiān)控導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種，要化解流程中所隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要做好納稅調(diào)整等等。

3.完善稅收法律制度?；诂F(xiàn)實(shí)環(huán)境的需要與發(fā)展的需求，國(guó)家已經(jīng)通過立法保障納稅人的合法權(quán)益。企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家賦予的權(quán)利進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。企業(yè)應(yīng)依照相應(yīng)的法律程序充分表達(dá)自己的合法合規(guī)的法律意見，堅(jiān)決維護(hù)自身的合法權(quán)益。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

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摘 要：隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不斷地分離，我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容將很難滿足會(huì)計(jì)改革和稅務(wù)改革的要求。本文在闡述稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露概念的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)中存在的問題，并根據(jù)這些問題具體提出相應(yīng)的改進(jìn)方法和建議，以期能夠讓企業(yè)在今后的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露上能獲得一些參考。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)稅務(wù) 會(huì)計(jì)信息披露 問題 建議

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的概念

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息指的是企業(yè)依照稅法的有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的與企業(yè)自身納稅相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)申報(bào)納稅的基本依據(jù)[1]。由于稅收具有強(qiáng)制性和固定性，且具有無償性，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息需要高度的統(tǒng)一和規(guī)范。

稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露，即對(duì)一切稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行公開披露，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目和報(bào)表附注披露的內(nèi)容，同時(shí)，還包括的相關(guān)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露，能夠使政府稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)股東及管理層以及社會(huì)公眾充分了解企業(yè)的稅務(wù)信息，以便其進(jìn)行監(jiān)管或管理。政府和社會(huì)公眾能夠通過稅務(wù)會(huì)計(jì)信息了解到企業(yè)的稅務(wù)信息，從而明確企業(yè)在社會(huì)責(zé)任上的履行情況。另外，政府可以通過企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收政策的改進(jìn)和完善。不同企業(yè)的實(shí)力和稅收成本應(yīng)當(dāng)成正比，做到稅收上的公平，由于于企業(yè)更好的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序也將得到規(guī)范和完善。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)上交通報(bào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息里能夠清晰地了解企業(yè)的納稅情況，查看其納稅義務(wù)是否很好地履行到位，而不需要進(jìn)行大量的查證，減少工作壓力，也降低了政府成本。企業(yè)股東和管理層能夠通過它直接查看企業(yè)納稅情況，方便對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位掌控和管理。

2、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

我國(guó)目前企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容涵蓋上已經(jīng)較為全面，包括披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表和其他納稅資料等幾個(gè)方面。然而，企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的方式方法和內(nèi)容上仍然存在一些問題亟待解決，主要表現(xiàn)在以下方面：

2.1 企業(yè)提供的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求不對(duì)等

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)信息查證時(shí)，通常需要掌握企業(yè)的增值稅和消費(fèi)稅以及房產(chǎn)稅等相關(guān)信息。而企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表，其中的資產(chǎn)類科目通常都是按凈值進(jìn)行列報(bào)，然而負(fù)債類科目只能夠反映總體的情況[2]。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想獲得具體的稅務(wù)信息，從這些披露的信息中很難進(jìn)行信息提取和獲悉。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常還需要企業(yè)的貨物和勞務(wù)稅以及企業(yè)所得稅相關(guān)信息，而企業(yè)所提供的利潤(rùn)表，其中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目不但包含企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入以及花費(fèi)的相應(yīng)費(fèi)用，同樣還包含企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益與得失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)稅務(wù)信息需求同樣得不到滿足。此外，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注雖然含括了一些跟稅務(wù)相關(guān)的信息，可供稅務(wù)機(jī)關(guān)查證，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)并不要求企業(yè)提供這一附注。再則，即便企業(yè)將附注提供給了稅務(wù)機(jī)關(guān)，因其只是對(duì)稅務(wù)信息的簡(jiǎn)單概括，并沒有詳細(xì)的信息，因此，還是不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)信息上的相關(guān)需求。因此，企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求不對(duì)等，是目前企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中存在的一大問題。

2.2 披露信息質(zhì)量不高，形式單一

稅務(wù)部門的職能原因，其在征收和管理以及查驗(yàn)上的職能分離，而企業(yè)的納稅申請(qǐng)表和其他納稅資料都由企業(yè)自身進(jìn)行填寫上交，因此造成企業(yè)披露的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息存在著準(zhǔn)確性不高和質(zhì)量不高的問題。企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)往往出現(xiàn)披露信息不完整和披露內(nèi)容分散而不突出等問題。企業(yè)在認(rèn)定增值稅時(shí)，按照購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)定，盡管能夠保證稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性，避免了企業(yè)偷漏稅情況的出現(xiàn)，無形中卻增加了企業(yè)會(huì)計(jì)部門的壓力，工作量和工作成本增加[3]。同樣，我國(guó)稅收部門也需要投入更多的人力和物力成本，造成資源的浪費(fèi)。

另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，往往只針對(duì)稅務(wù)部門，只對(duì)其提供相應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)信息，而對(duì)于社會(huì)公眾，通常不會(huì)進(jìn)行信息披露和公開。這就使得社會(huì)公眾無法獲得相應(yīng)信息，不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)在社會(huì)責(zé)任的履行程度也無法得到了解和明晰。

3、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)方法和建議

3.1 選擇性披露納稅申報(bào)表

企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露，其中包含大量的企業(yè)稅務(wù)信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管和查驗(yàn)。而要對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行披露，全面披露納稅信息將會(huì)給企業(yè)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化方式，運(yùn)用簡(jiǎn)化的納稅申報(bào)表進(jìn)行披露。這樣不僅能夠使得社會(huì)公眾獲取企業(yè)的相關(guān)信息，了解企業(yè)的稅務(wù)繳納情況，從而督促企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，同時(shí)，企業(yè)的簡(jiǎn)化納稅申報(bào)表由對(duì)稅務(wù)部門的納稅申報(bào)表簡(jiǎn)化而來，會(huì)計(jì)壓力較小，企業(yè)在成本上的消耗也較小。這樣一來，既保證了企業(yè)在社會(huì)公眾的透明化，又保證了企業(yè)的信息安全。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理上的監(jiān)督

要想保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾的要求，除了企業(yè)自身要保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)還需要政府稅務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門以及審計(jì)機(jī)構(gòu)在通力合作的情況下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管和審查。企業(yè)在自我要求和相關(guān)部門監(jiān)管之下，才能在會(huì)計(jì)工作上做到規(guī)范，在交稅納稅上能夠嚴(yán)格履行其義務(wù)。具體來說，政府的稅務(wù)部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的宣傳力度，普及稅務(wù)知識(shí)，讓企業(yè)能夠充分了解其自身的義務(wù)，同時(shí)，對(duì)偷稅漏稅的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)懲和通報(bào)。此外，政府財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)年度審查制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)管和審查，違反相關(guān)制度的進(jìn)行查處。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格審查企業(yè)的稅務(wù)信息，保證其真實(shí)性，避免假賬漏賬情況的發(fā)生。

4、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不僅有利于政府和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，還能有利于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的稅務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)籌監(jiān)管，保證企業(yè)履行其納稅義務(wù)，還能幫助企業(yè)股東和管理人員了解企業(yè)稅務(wù)情況，進(jìn)行企業(yè)統(tǒng)籌管理。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到提高。

參考文獻(xiàn)

[1]王華明.試論我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露[J].稅務(wù)研究.2009（11）.

[2]武國(guó)輝.淺議稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì).2008（05）.

作者簡(jiǎn)介：