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關鍵詞：企業(yè)稅務風險；管理績效；評估理論；體系

在未來的很長一段時間內(nèi)，稅務風險管理工作都將直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，而相關企業(yè)想要保證這一工作的較好展開，就必須結合自身實際情況，了解市場發(fā)展趨勢，這樣才能夠保證企業(yè)有效性運營的較好實現(xiàn)，而這些都需要得到企業(yè)稅務風險管理績效的評估理論與體系支持。

一、企業(yè)稅務風險管理理論

（一）企業(yè)稅務風險的內(nèi)涵

企業(yè)稅務風險主要是指涉稅過程中企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)的一種不確定性，從本質(zhì)上來講，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟收益，這就使得盡可能降低生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的稅務費用，是企業(yè)日常經(jīng)營的最根本追求，而這一追求出現(xiàn)主要是由于企業(yè)利潤與成本是相對的，在總額不變的情況下，稅收越少，盈利數(shù)額就越多。對于企業(yè)的稅收風險來說，管理者的決策直接關系著這一稅收風險的高低，企業(yè)的經(jīng)濟也很容易受到其影響。而結合我國當下企業(yè)稅務風險實際與相關文獻資料，我們就可以將企業(yè)稅務風險的內(nèi)涵概括為兩個方面，即一些企業(yè)對稅務的繳納日期不是很明確，或出現(xiàn)了因資金周轉問題而發(fā)生的拖欠情況，影響了稅款的納入；我國相關稅務政策有著一定的變動性，一些企業(yè)沒有及時了解這種情況，從而出現(xiàn)多繳納稅金現(xiàn)象，沒有享受到相關的優(yōu)惠活動，這些對于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)都能夠帶來較為負面的影響。[1]。

（二）企業(yè)稅務風險的特點

企業(yè)稅務風險的特點主要包括以下幾個方面：第一，潛在性。由于稅務風險存在著一定的延伸期，如果企業(yè)出現(xiàn)了稅法的違反情況，但沒有及時的發(fā)現(xiàn)，則會使得風險擴大；第二，多變性。我國的相關稅務條款會隨著形勢的不同而變化、依照不同類型的企業(yè)劃分出相應界限，為此相關企業(yè)必須根據(jù)實際情況做出調(diào)整；第三，損害性。企業(yè)的經(jīng)濟收益越高，稅收也會越大，相對產(chǎn)生的風險也會增加，而這種稅務風險的增加很可能造成相關企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營鏈條斷裂，最終影響企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營；第四，可測性。雖然稅務風險是不確定的，但企業(yè)可以從原有的經(jīng)驗或者其他公司的矛盾中吸取經(jīng)驗，在整體情況真實判斷的基礎上體現(xiàn)靈活變通性，并以此對稅務風險進行防控。第五，可控性。企業(yè)可以根據(jù)風險的成因進行預防和控制，并根據(jù)情況的發(fā)展做出風險數(shù)據(jù)的嚴格估算[2]。

二、稅務風險管理績效考評體系原則

企業(yè)稅務風險管理績效考評體系應該遵守以下幾點原則：第一，經(jīng)濟效益評估原則。簡單來講就是在績效評估的初期，管理人員應該將成本與效益進行對比，確保風險的預估范圍小于效益成本；第二，綜合性與全面性原則。稅務風險的整體目標要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)控的基礎上，它不僅能夠客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)狀，還應該為企業(yè)服務質(zhì)量的提升做鋪墊。第三，始終性原則，稅輾縵展芾砑ㄐё魑企業(yè)評估的重要組成一部分，其本身能夠體現(xiàn)成本的花費與收益的獲取，所以建立的評價系統(tǒng)也要貫穿到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)當中。第四，動態(tài)性原則?？冃гu估系統(tǒng)之所以有效，體現(xiàn)在它能夠根據(jù)當前的形勢而變化、促進效益的增收的功能，這就使得其本身用于處于動態(tài)之中[3]。

三、稅務風險管理績效評估體系的構建措施

（一）建立綜合性的納稅評估體系

綜合性納稅評估體系的建立主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對所得稅進行整體把控與基本評價。企業(yè)應該明確應繳納的所得稅費變動率為同期所累積的稅費總額除以本期所制定的稅費數(shù)額乘以百分之百，如果企業(yè)的稅費出現(xiàn)了變動名情況，則可以將其看做是所得稅負擔變動率，企業(yè)將同期的稅務負擔基數(shù)與所得稅負擔率進行對比，就能夠建立成本預算、收入以及費用的聯(lián)系報表，并根據(jù)報表展開具體的過程管理；第二，績效的全方面評價。對于綜合性的納稅評估體系來說，其本身直接關系著企業(yè)的稅收，為此相關企業(yè)應該對自身的資產(chǎn)負債表、增值稅費統(tǒng)計表以及原始納稅數(shù)據(jù)進行核對，按照企業(yè)中的庫存量與能夠得到的實際收益進行查詢，在銷售量預估指標的基礎上進行進項稅額的綜合分析，這樣才能夠為綜合性的納稅評估體系順利建立提供支持；第三，建立特殊的納稅評價指標。由于企業(yè)的類型不同，稅務的申報以及核算方式也不盡相同，所以管理者應該在庫存與產(chǎn)出數(shù)量對比的情況下，結合自身企業(yè)實際根據(jù)稅額的配比方法進行稅率的科學估算，這樣才能較好避免申報數(shù)量與總體銷售指標不符的現(xiàn)象發(fā)生，綜合性的納稅評估體系才能夠真正為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展提供支持[4]。

（二）完善稅務風險控制的基礎環(huán)境

對于稅務風險管理績效評估體系的構建來說，稅務風險基礎環(huán)境的完善有著較強的必要性，而想要真正實現(xiàn)這一稅務風險基礎環(huán)境的完善，我們就必須從三個方面入手。第一，企業(yè)要建立相關的稅務風險控制部門，以此完善自身稅務相關的基礎組織結構。從整體的運營情況來講，企業(yè)必須與管理部門實現(xiàn)較好的對接，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務風險分辨的較好展開，而在財務部中劃分出稅務部門就是這一稅務風險控制部門建立的必然舉措，而這一部門的建立就能夠較好實現(xiàn)稅務部門與財務部門的較好協(xié)作，風險控制預案的制定、涉稅管理過程的流通等工作都將實現(xiàn)更好的展開；第二，財務部部長為稅務部的核心成員，這樣企業(yè)的事務部就能夠較好實現(xiàn)與其他相關部門的對接，涉稅管理過程的流通、涉稅管理過程的流通準備等功能都將實現(xiàn)更好的展開；第三，基層工作人員要按照一定的期限繳納稅金，并獲取相關的稅務憑證，這樣才能保證管理績效評價體系的綜合化，真正實現(xiàn)稅務風險控制基礎環(huán)境的完善[5]。

（三）加強稅務風險防控

加強稅務風險防控是管理績效評價體系的核心，為此我們需要對其予以高度重視，筆者建議通過兩個方面實現(xiàn)稅務風險防控的加強。第一，企業(yè)應較好掌握國家稅務相關政策，這樣才能保證自身稅務風險的較好防控，而這一過程中企業(yè)的經(jīng)濟效益也將實現(xiàn)較好的提升。例如，在新的稅收法律中，我國政府規(guī)定企業(yè)如果能夠達到節(jié)能節(jié)水等要求，稅收方面就可以“三免三減半”，而結合這一規(guī)定，相關企業(yè)就可以鼓勵員工開展節(jié)能活動，并可以規(guī)定哪一部門節(jié)約效果明顯便o予其適當?shù)慕?jīng)濟獎勵，這樣相關企業(yè)就能較好迎合我國當前的稅收優(yōu)惠政策，其自身的稅務風險防控水平自然能夠?qū)崿F(xiàn)較好的提升；第二，聘請專業(yè)的稅務機關轉移風險。除了建立相關的稅務風險防控部門外，企業(yè)還可以聘請中介進行實體調(diào)研，根據(jù)實際情況簽訂稅務責任承擔合同。如果出現(xiàn)了稅務風險等狀況，則由中介來替代企業(yè)承擔，這同樣屬于較為有效的稅務風險防控加強措施[6]。

（四）構建稅務風險評估模型

稅務風險評估模型的建立主要包括以下幾個方面：第一，稅務信息系統(tǒng)的建立。在稅務信息系統(tǒng)的建立中，相關企業(yè)需要將稅務風險評估的宣傳貫徹到企業(yè)內(nèi)部操作當中，這樣就能夠保證企業(yè)的每個部門都能夠?qū)崿F(xiàn)較好的稅務風險評估；第二，采用集成化的數(shù)據(jù)基礎進行庫存資源的規(guī)劃，通過統(tǒng)一性考核標準的建立、以稅務的監(jiān)督數(shù)據(jù)為目標，就能夠制定相對科學的管理報告與數(shù)據(jù)模型，稅務信息的流動與溝通工作也將實現(xiàn)更好的展開；第三，建立重大風險事項的備案機制。在這一機制的建立中，各企業(yè)要根據(jù)所得稅的匯算比例進行資產(chǎn)損失的預估，并加強與稅務機關的溝通，這樣才能夠保證稅務相關重大風險的較好消除。

四、結論

在本文就企業(yè)稅務風險管理績效的評估理論與體系展開的研究中，筆者詳細論述了企業(yè)稅務風險管理理論、稅務風險管理績效考評體系原則、稅務風險管理績效評估體系的構建措施，希望這一內(nèi)容能夠為相關企業(yè)稅務風險降低帶來一定啟發(fā)。

參考文獻：

[1]鄧茜. 我國大企業(yè)稅務風險管理研究[D].西南財經(jīng)大學，2012.

[2]張昊. 企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制體系設計[D].中國海洋大學，2013.

[3]李紅玲. 啤酒制造企業(yè)稅務風險管理研究[D].西南財經(jīng)大學，2013.

[4]黃雅麗. 海外并購整合績效評估體系研究[D].浙江財經(jīng)學院，2011.

[5]馬嘯. 基于稅源專業(yè)化管理模式下的納稅遵從風險管理研究[D].西南財經(jīng)大學，2013.

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一、高新技術企業(yè)概念和稅務風險防范管理影響因素

1.高新技術企業(yè)的概念

高新技術企業(yè)是指經(jīng)過國家審核認證的，在我國境內(nèi)持續(xù)從事高新技術產(chǎn)業(yè)研發(fā)與高新科技發(fā)展研究一年以上并形成自主知識產(chǎn)權，并且以這些核心的自主知識產(chǎn)權為生產(chǎn)依據(jù)進行長期經(jīng)營的經(jīng)濟實體。

2.影響高新技術企業(yè)稅務風險防范管理的主要因素

（1）科研人員在企業(yè)的比例問題

在國家對高新技術企業(yè)的判定政策中，包括科研人員在企業(yè)中所占的比例這一項，也就是說，一定程度上，高新技術企業(yè)的判定取決于科研人員在全體員工中所占的比例，企業(yè)財務對科研人員所占比例的不正確評估，會導致高新技術企業(yè)的核定出現(xiàn)問題。如果稅務人員對企業(yè)科研人員比例核定有所出入，則會導致對企業(yè)的稅收優(yōu)惠有影響，進而影響其稅務的處理。

（2）研發(fā)經(jīng)費歸屬問題

企業(yè)會計人員有時會將研發(fā)經(jīng)費歸屬至管理費用或者其它費用里面，導致企業(yè)研發(fā)經(jīng)費在管理費用中的比例有所偏差。而對于高新技術企業(yè)的稅務申報，國家有關部門的審核是以研發(fā)費用所占的份額為依據(jù)的，以此評定稅務減免的份額。因而企業(yè)的稅務處理要能合理的評定研發(fā)經(jīng)費的比例，明確研發(fā)經(jīng)費的歸屬問題，正確利用國家的相關政策，規(guī)避稅務風險。

（3）確認收入的使用額度問題

目前，由于高新技術企業(yè)在國家政策法律法規(guī)上的不健全性，導致了國家有關稅收的政策與有關收入確認的政策有所出入，收入確認上沒有明確的界限，稅收額度也不同。高新技術企業(yè)的收入在研發(fā)費用中的使用額度，將直接影響國家對于高新技術企業(yè)的稅務減免。所以說，只有對收入的使用問題進行明確的確認，才能保證稅務風險防范管理的有效性。

當然，以上只是導致高新技術企業(yè)面對稅務風險的主要影響因素，還有其他一些原因?qū)е铝硕悇诊L險的產(chǎn)生，比如說，由于高新技術企業(yè)始于科學創(chuàng)業(yè)活動，這些科技創(chuàng)業(yè)活動大是由高新科技人員發(fā)起和組織的，缺乏必要的經(jīng)營管理知識和經(jīng)驗，對金融稅收也知之甚少造成稅務風險；再或者說由于上市公司規(guī)模較大以及財務等相關信息的公開性，主管部門在高新認定中，都會對研發(fā)費用的審查會更加嚴格，相比于一般高新企業(yè)來說，這部分企業(yè)就面對更大的稅務風險。等等諸如此類的原因，都會造成稅務風險的發(fā)生。

二、合理防范高新技術企業(yè)所面臨的稅務風險問題

1.加強企業(yè)內(nèi)部自查和審計

企業(yè)要做好稅收風險防范管理的內(nèi)部督察，做好稅務審計、稅務自查和財務審計等工作，為企業(yè)合理納稅提供保障，防范稅務風險。在日常工作中，高新技術企業(yè)財務部門要及時做好會計核算工作，定期對與稅務有關的內(nèi)容進行自查和審計，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時的查明原因并糾正。針對企業(yè)的高新技術申報問題，企業(yè)可以聘請專門的財務顧問來提供專業(yè)的建議和監(jiān)督，保障內(nèi)部審計的順利實施。針對專題復核復審報告，高新技術企業(yè)可以通過專項審計的方式，也可以聘請專業(yè)的稅務機構對稅務審計工作進行指導。

2.強化企業(yè)有關部門的后續(xù)管理

首先，高新技術企業(yè)要組織成立專門的部門，該部門的職責就是跟定國家對于高新技術企業(yè)的認定政策，從而為企業(yè)的稅務申報工作提供有效的信息。企劃部門要落實和跟蹤研發(fā)活動以及研發(fā)費用，在提交審查資料前期，要對往期的備案信息進行詳細的對比。當然備案信息是不可以隨意調(diào)整的，假如出現(xiàn)必須要對備案信息進行調(diào)整的情況，也應該在未備案時期進行調(diào)整，確保審核提交的數(shù)據(jù)資料和往年備案的數(shù)據(jù)資料一致。

其次，企劃部門要針對所提交的資料，比如研發(fā)成果報告、協(xié)議、研發(fā)費用合同以及鑒定意見書等，需要設立專門的臺帳進行保管和歸檔。而且如果企劃部門在工作中出現(xiàn)困難，應當及時向公司匯報和領導進行溝通，積極的尋找解決問題的方法，避免出現(xiàn)稅務風險問題。

3.提升企業(yè)稅務人員的工作素質(zhì)

企業(yè)應當重視建立能力強、有責任心的稅務管理隊伍，注重人才培養(yǎng)與人才引進。企業(yè)財務人員的工作能力，不僅是保證企業(yè)財務部門工作順利進行的重要保障，也是保證企業(yè)資金鏈合理運轉的重要依據(jù)，所以，企業(yè)應當注重財務部門員工的專業(yè)技術水平，提高核算的準確性，為企業(yè)各種數(shù)據(jù)的申報提供精確的數(shù)據(jù)。此外，高新技術企業(yè)應當定期組織稅務人員的再教育，提升稅務人員在報稅、審核方面的專業(yè)水準。企業(yè)的財務部門要和研發(fā)、銷售部門溝通，及時了解研發(fā)人員的數(shù)目、研發(fā)經(jīng)費的使用狀況、以及銷售收入的使用狀況，總收入的計算和劃分等，保證稅務人員在報稅時不出現(xiàn)誤差。

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在外企的發(fā)展過程中，企業(yè)成立之初各種稅務風險就己然存在，同時稅務風險因為不斷完善的稅務制度也是在不斷增加，并且在企業(yè)發(fā)展過程的每一個環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)。在進行執(zhí)行各種稅務制度與稅收規(guī)定的過程中，這些企業(yè)也一定會面臨著各種類型的風險，而各類風險的成因也是不同的。所以在外企進行稅務風險方面的應對時要進行遏制，只有能夠識別稅務風險，才可以有效的規(guī)避風險。

稅務風險在表現(xiàn)形式上也是多樣化的。在稅收票務方面的管理尤甚，企業(yè)在進行稅務管理的過程當中，一般情況相對來說正式發(fā)票是比較難取得的，所以在此過程中便會有些不合規(guī)的發(fā)票出現(xiàn)。通常情況下國家是通過票務來對稅收進行管理與控制。如此情況某種稅務風險就會在這時出現(xiàn)?？偟膩碚f，稅務風險對外企來說，是普遍存在于其發(fā)展過程中的，所以在此過程中的分析與應對是十分重要的。外資企業(yè)應加強實現(xiàn)全面、系統(tǒng)以及持續(xù)的收集內(nèi)部和外部有效信息，之后，進行風險識別和風險分析，以此，充分挖掘出外資企業(yè)存在的一系列稅務風險;其次是評估風險。評估風險是應對風險的可靠前提，評估風險是指企業(yè)通過運用現(xiàn)代定量分析的方式進行估算某一風險發(fā)生的概率以及損失度。對于外資企業(yè)而言，其企業(yè)應定期的進行稅務風險評估;最后是

稅務風險內(nèi)控體系的建立及運行

對稅務風險的預防對外企來講是相對比較重要的一個問題。所以則需采取一定的措施來進行防范，主要從以下幾個方面進行:

(一)對國外有關稅務的要求與規(guī)定做出全方位了解

在他國發(fā)展的企業(yè)面對的是不同于本國的稅收方面的政策，所以要進行了解所在國基本的稅收方面的政策，來避免因不了解制度而導致的風險。因此企業(yè)必須對國外有關稅務的要求與規(guī)定做出全方位了解，并且企業(yè)可以專門的設置一個這方面的稅務管理小組，來進行處理有關國際稅務方面的各種問題，通過這樣的方式外企可以得到一定的保障，在稅務風險方面也基本上有了一定的認識，便于能夠更好的進行風險的管理與應對。

(二)企業(yè)制定總體戰(zhàn)略時籌備相應的稅務計劃

在外企發(fā)展過程中，應該在制定戰(zhàn)略時籌備相應的稅務計劃。企業(yè)進行制定戰(zhàn)略計劃的時候，也就需要認真的考慮進行相應稅務計劃的制定，同時進行稅務方面的了解，并且積極的與國家稅務部門合作，進一步的來規(guī)避與應對可能存在的稅務風險。

(三)建立并且完善內(nèi)部稅務風險的匯報機制

在外企發(fā)展過程中，建立并且完善內(nèi)部稅務風險的匯報機制的意義十分重要，并且能夠產(chǎn)生比較積極的作用。通常來講，對內(nèi)部稅務風險匯報制度進行建立，首先要注意的就是做匯報標準與制度方面的建設，做好了這兩個方面，外企在進行規(guī)避各種稅務風險時便更有針對性了，也會使內(nèi)部匯報更有科學性。當然在制度的建立過程當中還應該同企業(yè)的實際進行結合，做出比較有針對性分析，通常來說，在匯報事項中必須包括稅收的檢查、稅收的籌劃、有關重大稅收方面的優(yōu)惠政策以及比較重大的涉稅合同等內(nèi)容。同時也要對內(nèi)部風險在進行上報時的流程做出不斷完善，以實現(xiàn)更加深入的了解風險，應對突發(fā)狀況能夠及時的做出相應調(diào)整。

(四)建立企業(yè)內(nèi)部稅務風險有效的評估體系

在外企發(fā)展過程中，面對著變化多端的國際形勢，基于稅務方面的風險情況并非一成不變的，因此，應對稅務風險是一項復雜且重要的工作。針對于稅務風險問題，本文呼吁外資企業(yè)需建立其健全的內(nèi)部稅務風險有效的評估體系，例如，外資企業(yè)結合自身的實際狀況和特點，建立其風險預警指標，之后，依據(jù)風險預警各方面指標，不斷完善風險測評相關制度，同時，全面落實風險測評相關制度，切實充分發(fā)揮其制度的高效性。在當前情況下，在稅收方面的執(zhí)法力度正在不斷的進行加大，所以說在建立稅務風險的預警機制方面加快腳步也是一個必要的辦法。

外資企業(yè)利用相關的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

(一)合理選擇投資產(chǎn)業(yè)

對于投資農(nóng)、林、牧、漁項目而言，新稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮著產(chǎn)業(yè)導向作用。近年來，國家不斷加大對公共基礎設施項目的建設，為鼓勵更多的投資者對公共基礎設施項目投資，政府部門相繼頒布了一系列免征、減征優(yōu)惠政策。因此，外資企業(yè)在選擇投資產(chǎn)業(yè)時，需結合自身的需求和優(yōu)勢，盡可能選取具有較大優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)進行投資，以此，不僅有助于投資企業(yè)與當?shù)亟⑵鹆己玫年P系，而且還有助于實現(xiàn)投資企業(yè)經(jīng)濟效益價值最大化。

(二)加大企業(yè)產(chǎn)品、技術以及工藝的創(chuàng)新研發(fā)

根據(jù)新稅法之規(guī)定:企業(yè)用于研發(fā)新產(chǎn)品、新技術以及新工藝的各種費用，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的研發(fā)費用，政府部門可在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎之上，依據(jù)其研發(fā)費用的一半加計扣除;對于形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，政府部門需按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。由此可知，我國政府部門頒布的一系列措施重在鼓勵企業(yè)注重新產(chǎn)品、新技術和新工藝的研發(fā)，同時，我國政府部門為外資企業(yè)加大企業(yè)產(chǎn)品、技術以及工藝的創(chuàng)新研發(fā)營造了良好的外部環(huán)境。

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摘 要 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所處的稅務環(huán)境也變得日益復雜，同時，人們也越來越重視公司的治理，這就使得稅務風險管理變得日益重要。企業(yè)處于經(jīng)濟虛擬化、全球化和信息化進程加快的今天，有效的內(nèi)部控制對一個企業(yè)的生存和發(fā)展的作用變得更加重要。加強企業(yè)內(nèi)部控制，探討稅務風險管理的方法，結合現(xiàn)階段我國企業(yè)稅務風險管理中存在的問題，提出相應對策，避免因未遵循稅法可能遭受的財務損失、法律制裁和聲譽損害。

關鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制制度 稅務風險管理 財務損失 風險評估 控制

企業(yè)稅務風險，包括了兩個方面的內(nèi)容。一是企業(yè)的納稅行為與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不相符合，原本應該納稅，而實際企業(yè)沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽損害等風險；二是企業(yè)的經(jīng)營行為中，稅法使用不準確，相關優(yōu)惠政策企業(yè)沒有充分運用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負擔由企業(yè)承擔了。當然，我們要討論的稅務風險主要是第一種情況，稅務風險是一個管理過程，主要是使企業(yè)避免因為經(jīng)營過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財務損失、法律制裁、聲譽損害，以及承擔不必要的稅收負擔等風險，對其進行評估、識別、控制和防范等。探討稅務風險管理方法，為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎保障。

一、基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務風險管理目標

通過稅務風險管理，需要實現(xiàn)以下目標：稅務規(guī)劃符合稅法規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動符合稅法規(guī)定，考慮稅收因素影響；稅務事項的會計處理符合相關準則、會計制度和法律法規(guī)；稅款繳納和納稅申報符合稅法規(guī)定；賬簿憑證管理、稅務登記、稅務檔案管理、稅務資料的報備和準備等符合稅法規(guī)定。其管理目標主要體現(xiàn)稅務行為的“合規(guī)性”，也就是說，對于一切涉稅事項，均要符合法律規(guī)定。企業(yè)在設計稅務風險內(nèi)部控制的時候，應該首先確定企業(yè)稅務風險管理的目標，使企業(yè)稅務風險管理機制建立起來。然后對稅務風險進行識別和評估。再次，對稅務風險制定相應的應對措施，以控制風險。最后，對稅務風險管理機制進行評估、改進和反饋，使其更加完善。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度下的稅務風險管理措施

（一）加強稅務風險識別

稅務風險識別是以完善的風險管理組織體系為依托的，它是有效評估、識別和控制稅務風險的制度保障，主要有規(guī)范的公司法人治理結構、結合企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理要求和業(yè)務特點，設置相應的崗位和機構，明確各個崗位的權限和職責，建立相應的崗位責任制、建立科學有效的制衡機制等方面的內(nèi)容。而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營理念、對待稅務風險的態(tài)度、稅務規(guī)劃、業(yè)務流程、經(jīng)營模式、組織架構、稅務風險管理機制的執(zhí)行和設計、稅務管理部門人員配備和設置、部門之間的相互制衡機制和權責劃分、稅務管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)、經(jīng)營成果和財務狀況、管理層的業(yè)績考核指標、企業(yè)信息的基礎管理狀況、有效的監(jiān)督機制、信息和溝通情況等都是企業(yè)內(nèi)部的風險因素。對這些風險因素進行全面分析，幫助企業(yè)從員工素質(zhì)、經(jīng)營成果、高層態(tài)度、財務狀況、企業(yè)組織結構、內(nèi)部制度、技術投入與應用等方面對企業(yè)自身可能存在的稅務風險進行識別。當然，在企業(yè)內(nèi)部控制制度下對企業(yè)稅務風險因素進行識別，不僅僅包含以上方面內(nèi)容，還有企業(yè)外部、動態(tài)識別等內(nèi)容，總的來說就是要全面準確的細化識別稅務風險因素，為企業(yè)的稅務風險管理提供幫助。

（二）加強企業(yè)稅務風險評估

企業(yè)稅務風險評估包括稅務風險估計和稅務風險評價兩個方面的內(nèi)容，評估的目的主要是對特定稅務風險發(fā)生的可能性，以及發(fā)生風險后的損失范圍，應用相關原理和技術方法，定性和定量地對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行分析，從而為管理決策提供科學依據(jù)。經(jīng)過實踐證明，以會計準則為依據(jù)、以完整的管理理論為基礎、以計算機技術和數(shù)理技術為支持的稅務風險管理，可使稅務管理更加具有科學性以及更加的規(guī)范。稅務風險管理技術，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項，建立基準，用共同的標準，對計量指標和結果進行比較，建立有關的流程、事項、計量指標的數(shù)據(jù)，用來比較稅務風險。然后建立概率模型，將稅務風險有關的事項以及可能性與特定的假設聯(lián)系起來。

（三）加強企業(yè)稅務風險控制

首先要建立企業(yè)的基礎信息系統(tǒng)。企業(yè)應該對適用本企業(yè)的稅法法規(guī)進行及時匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統(tǒng)和相關法律法規(guī)的收集，以保證企業(yè)財務會計系統(tǒng)更改和設置與法律法規(guī)的要求保持一致，同時，通過會計信息的輸出，對法律法規(guī)的最新變化也要能夠反映出來。其次要設置風險控制點，制定分享控制流程。第三是重點關注企業(yè)重大經(jīng)營決策的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經(jīng)營活動，跟蹤監(jiān)控風險。第四是制定相應的稅務風險應對策略，這是稅務風險控制的核心，主要可以通過轉移、避免、小心管理或可接受等，來實現(xiàn)企業(yè)稅務風險的管理。

三、討論

基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務風險管理，要求稅務人員對稅收法規(guī)具有深刻理解，同時，對會計處理、公司財務等又要十分熟悉。另外，對于公司的業(yè)務、整體經(jīng)營戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務風險管理中，根據(jù)稅收政策變動，不斷思考和學習，實現(xiàn)對稅務風險的及時識別和控制，實現(xiàn)稅務風險管理。

參考文獻：

[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務風險管理.商業(yè)會計.2010(01):41-43.

[2]應益華.基于ERM框架下的企業(yè)稅務風險管理問題研究.新會計.2010(12):21-26.

篇5

關鍵詞:風險管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風險管理理論及其相關體系建設，已經(jīng)成為了稅務部門的重點研究方向。將現(xiàn)代風險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風險管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風險是指:稅法規(guī)定的負有管理、申報、協(xié)助義務的主體

在履行法定義務時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關于稅收風險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風險管理理論最早源于于20世紀80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟”導致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學中的風險管理理論引入到稅收管理領域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務委員會(簡稱CFA)了名為“風險管理”的應用指引，提出了在稅收管理領域中應用風險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準通過了題為《遵從風險管理:管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引，將稅收風險管理劃分為風險識別、風險分析、風險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風險管理的相關問題納入研討范圍。

(二)稅收風險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

2002年，國家稅務總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風險”的戰(zhàn)略目標［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認可。2006年，國家稅務總局在青島組織召開稅收風險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進和應用風險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風險進行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務總局對稅收風險管理提出了具體指導意見。

(三)開展稅收風險管理的意義

當前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務管理的不斷深入，對執(zhí)法精細化的要求也會越來越高，風險也會加大。實施稅收風險管理，是主動適應稅收發(fā)展新常態(tài)，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

二、菏澤市稅收風險管理現(xiàn)狀分析

(一)菏澤市稅收風險管理開展情況

菏澤市國家稅務局自2016年設置風險防控機構以來，始終堅持以風險管理為導向，以信息挖掘應用為重點，努力構建稅收管理大風控格局。市局機關在充分調(diào)研的基礎上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風險管理實施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標為:大力構建涵蓋風險識別、風險分析、風險評估及風險處理四個階段的閉環(huán)式管理機制。1．組織專業(yè)評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務業(yè)、交通運輸業(yè)、紡織業(yè)等重點稅源和高稅收風險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風險點，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構建專業(yè)化風險管理團隊，推廣運用行業(yè)風險管理模板，實現(xiàn)專業(yè)化風險應對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。

(二)稅收風險管理工作中面臨的問題

盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風險防控方面有了長足的進步，但也要清醒地認識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟發(fā)展、促進市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標準不符合準入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實施風險應對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務總局以及各級稅務機關對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中均未涉及有關納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關法律、法規(guī)的授權，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風險管理系統(tǒng)中的預警分析指標已相對完善，但稅務部門在風險管理的信息化應對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標元－指標－風險管理模板－防控方案”的風險管理系統(tǒng)運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關聯(lián)分析和綜合運用。

(三)問題產(chǎn)生的原因分析

1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權利義務的正確認識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認知、認同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結果，我國公民大多數(shù)理性上認同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務機關發(fā)現(xiàn)并嚴厲查處，納稅人依然有可能會認為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強化公民的納稅遵從意識，不能實現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務機關日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風險。2．稅收法制建設相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進程的加快，新型的經(jīng)濟及法律關系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認定納稅人銷售價格偏低，應補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務機關敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結構不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務機關自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗不足、風控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進的方面。一方面，風控思維尚未建立，部分稅務機關負責人，對稅收風險管理缺乏科學理性的認識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風險防控工作水平的唯一重要性指標，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應;有的單位未能將稅收風險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實開展整體效應分析，不利于工作的深入開展;還有人認為稅收風險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風險、稅收執(zhí)法風險與崗位廉政風險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構設置不到位，受行政編制制約，風險防控機構只是掛靠在其他部門，嚴重制約了風險管理工作質(zhì)效;各級稅務機關之間、科室之間還沒有形成整體效應，自主查找、集合風險點時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。

三、國外稅收風險管理實踐對我國的借鑒意義

我國稅務風險管理起步較晚，西方發(fā)達國家相對成熟的稅務風險管理經(jīng)驗對于解決我國稅務風險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務風險管理為例，通過研究發(fā)達國家大企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀，總結出適合我國國情的稅務風險管理經(jīng)驗。

(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風險信息系統(tǒng)

英國皇家稅務與海關總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點，成立了大企業(yè)服務司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務欺詐行為。英國的稅務風險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎上，真正實現(xiàn)了稅收風險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務官員擔任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負責掌握大企業(yè)的營運信息，化解雙方的認知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風險管理。同時為強化企業(yè)風險責任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權負責企業(yè)的稅務會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關信息的基礎上，于20世紀末建立起由風險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風險評估系統(tǒng)。通過身份認證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項目則交由風險情報系統(tǒng)進行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負債等信息歸類整理，推算出納稅人的風險等級。根據(jù)不同風險等級，分別交由地方辦事機構、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機構對于納稅遵從度高、風險低的企業(yè)，一般不采取干預措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風險干預等措施，規(guī)避稅款流失的風險。

(二)美國:具有強大威懾力的稅務審計

美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務系統(tǒng)能夠進行卓有成效的稅務審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團開展審計時，由法務、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經(jīng)管等領域的第三方專家。審計過程中嚴格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴懲或被開除公職。審計案卷由法務部進行復審，法務部有權調(diào)整審計人員作出的結論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務機關擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統(tǒng)，每年都運用網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應收稅款預測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預扣所得稅等情況，相關納稅人就將被列為稅務部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯(lián)網(wǎng)技術的應用大大提高了美國稅務機關的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務人員就可以獲得消費者、經(jīng)營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機構在進行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發(fā)票的相關信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。

四、完善我國稅收風險管理的策略

面對日趨復雜的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要深刻認識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點從以下幾個方面完善稅收風險管理機制。

(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率

在當前機構人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應改變當前稅收風險管理條塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務機關聯(lián)動的風險管理流程。一是實行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進行分類，設立專門的稅源管理機構，借助稅收風險分析工具，建立完善稅收風險特征庫和風險分析應對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標體系和預警體系;二是實行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進征管機構扁平化。推進機關實體化，精簡機關行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實體職能體制為主轉變。

(二)加強數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)信息管稅

稅收風險管理的起點在風險的識別，而風險的識別基礎就在于及時獲取準確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風險管理將成為空談。今后應充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數(shù)據(jù)分析應用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務軟件，整合系統(tǒng)信息，加強數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險;二是加強第三方信息的利用。加大與關聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設要求和稅務機關信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實現(xiàn)辦稅服務廳、基層分局和業(yè)務科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風險。

(三)構建專業(yè)組織機構，打造專業(yè)團隊

為提高稅收風險管理精準制導能力，應根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點等因素，著力打造風險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團隊，共同實施稅收風險管理。一是成立風險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風險識別、風險應對、結果評價，落實完善閉環(huán)式稅收風險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風險等級和預警指標，統(tǒng)一調(diào)配團隊成員，組成個案評估組，實施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風險。三是成立風險監(jiān)督評價團隊，主要負責對風險管理全過程和成效實施復審復核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質(zhì)效。

作者:吳亞輝 單位:山東科技大學文法學院

參考文獻:

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［2］陳金保．公民納稅遵從意識的內(nèi)涵、測量及特征［J］．稅收經(jīng)濟研究，2016(2):16－21．

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上世紀90年代風險管理理論開始進入稅收管理領域。在我國隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際市場的擴大，跨區(qū)域經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、網(wǎng)上交易等方式逐步擴展，稅源分布的領域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點，稅收征管中的不確定因素也越來越多，導致稅收征管面臨的風險也在加大。因此樹立稅收風險管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設，提升隊伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

一、稅收風險管理在稅收征管中的重要地位

稅收風險管理，是指納稅遵從風險管理，也就是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效評價，根據(jù)風險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。其中：風險目標規(guī)劃是管理層對一定時期稅收風險管理的工作目標、階段重點、主要措施等做出的決策安排;風險分析識別是借助風險特征指標、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風險;風險估算排序是對存在稅法遵從風險的納稅人進行歸類分析，對其風險度高低做出判斷形成風險等級;風險應對實施是根據(jù)風險等級，合理配置征管資源，采取納稅輔導、跟蹤監(jiān)控、納稅評估、反避稅、稅務稽查等不同的服務管理措施;風險管理績效評價主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風險管理質(zhì)量和效率做出評判，促進風險管理持續(xù)改進。

二、稅收風險分析識別在稅收風險管理中的重要地位

從稅收風險分析識別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風險存在的領域，即發(fā)現(xiàn)并確定風險發(fā)生的主要范圍，歸納并能準確描述稅收風險的共性特征;二是要分析識別稅收風險發(fā)生的具體目標，即利用歸納的風險特征進行全面掃描，鎖定符合風險特征的風險納稅人。從稅收風險管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個有機的不可分離的整體，哪個環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風險分析識別將是最重要的一環(huán)!在稅收風險管理中，既使依照風險管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機制，同時無論風險應對人員業(yè)務怎樣嫻熟精通，但是如果稅收風險分析識別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風險管理實現(xiàn)稅收遵從最大化的目標難以實現(xiàn)，也會造成基層稅務人員極大的不滿和對整個風險管理的不信任，讓整個風險管理的體制形同虛設。所以，稅收風險分析識別是風險管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應用和防范風險的環(huán)節(jié)，其在整個風險管理中的地位十分重要。

三、稅收風險分析識別的重要作用

一是具體實現(xiàn)稅收風險目標規(guī)劃相關內(nèi)容的主要途徑。每階段風險管理的目標規(guī)劃都會基于當前或今后一段時間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時期內(nèi)稅收風險管理的工作目標、階段重點等內(nèi)容。其中重要的一個方面就是從宏觀上分析相關的稅收風險的動向，提出防范的要求和目標。而風險分析識別就是這些風險管理目標和重點落實的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識別的準確與否關系到目標和重點是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

二是風險排序評定、風險應對等環(huán)節(jié)實施的基礎。如果我們考慮稅收風險管理與信息系統(tǒng)的結合，那在系統(tǒng)中的第一個環(huán)節(jié)就是風險分析識別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎，風險分析識別為排序提供了具體的風險信息，為風險應對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風險應對全面客觀的分析風險度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識別的方法上為風險應對提供了新的思路。

三是風險管理技術含量和不斷提升發(fā)展趨勢的最主要的體現(xiàn)。風險分析識別的工作過程，實際上就是稅收業(yè)務水平和現(xiàn)代科學技術融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風險所在的環(huán)節(jié)和領域。當然這些風險存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術的支撐才能實現(xiàn)。因此在風險分析識別這個環(huán)節(jié)一定是風險管理中最能體現(xiàn)技術含量的部分。同時，借助于信息技術，我們才可能對風險應對過程中，各個風險特征的有效性和指向性進行統(tǒng)計分析，并不斷地改善和調(diào)整在風險分析識別方面的思路，使之更趨向于合理、準確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。

四是最能讓基層稅務人員接受和認可風險管理理念并激發(fā)他們參與風險管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風險管理的各環(huán)節(jié)的實施，充分發(fā)揮風險管理的理念，會給現(xiàn)代稅收體制機制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實好稅收風險管理，除了我們在完善相關制度建設和大力宣傳風險管理理念的同時，基層在具體實施過程中接受與否是其成敗的關鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風險管理對稅收征管的巨大的推動作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認可，使風險管理真正落實到位。同時，基層人員的對風險分析識別的方面的認可度，通過風險應對積累的經(jīng)驗，也會激發(fā)其在風險分析識別方面新的思路和理念，促進整個風險管理的向前邁進。

四、加強稅收風險分析識別建設的可行性方法

一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎開展風險分析識別。要做好風險分析識別，首先要有信息，沒有基礎信息，風險分析識別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會給我們風險分析識別帶來更大空間。同時，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風險分析識別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎來開展。

二是要以與納稅遵從有關的風險作為主要分析識別對象。在風險分析識別方面，首先要進行定位，風險分析識別應該識別什么。在稅收風險管理中，有把征管基礎類指標、發(fā)票監(jiān)控類指標、稅務機關工作差錯類指標、質(zhì)量考核類指標統(tǒng)統(tǒng)列入了風險分析識別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標也是有風險指向的，但并不是符合納稅遵從風險。所以風險識別的目標一定要與納稅遵從有關的，其他類別的指標也可以作為補充，組合運用的效果更佳。

三是要通過科學的方法來進行風險分析識別。要開展并實施好風險分析識別工作，就必須掌握科學的方法。要善于從紛亂復雜的稅收經(jīng)濟業(yè)務中發(fā)現(xiàn)風險;要善于要實踐中做到宏觀與微觀相結合;要善于從眾多繁瑣的指標中選擇最能衡量和甄別風險的指標;要善于把復雜的風險模型以簡單的方式進行展示和描述。

四是要建立機制，從實踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風險分析識別。風險分析識別是稅收風險管理成敗的關鍵，尤其表現(xiàn)在風險分析識別能不能適應整個經(jīng)濟稅收的發(fā)展。這就需要建立機制，來保證風險分析識別的有效性，且能根據(jù)應對結果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識別稅收管理中的風險的協(xié)調(diào)機制。

五、依托稅收風險管理平臺加強稅收風險識別建設

1.樹立稅收風險管理的理念，加強稅收風險分析識別建設

“信息管稅”已經(jīng)成為稅務部門一個時期稅收征管和科技工作的指導思想，落實信息管稅就必須樹立稅收風險管理理念。做好稅收風險的分析識別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風險管理理念和落實信息管稅的關鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅持風險分析識別是稅收風險管理的重要環(huán)節(jié)的認識，在風險分析識別中抓住主要矛盾，從風險管理的整體運行考慮;明確風險分析識別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風險管理聯(lián)席會議制度;加強稅收風險管理特別是風險分析識別方面的培訓，開展稅收風險分析識別方面的交流和探討，建立面、線、點有機聯(lián)系的風險分析識別的立體框架。

2.加強職能部門明確分工、緊密合作的風險分析識別機制

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大企業(yè)稅收風險管理內(nèi)涵分析和國際借鑒

根據(jù)大企業(yè)所處的外部環(huán)境和所屬的內(nèi)部環(huán)境可以將稅收風險分成外部稅收風險和內(nèi)部稅收風險。外部稅收風險是指大企業(yè)本身經(jīng)營之外的環(huán)境因素所造成的稅收風險。大企業(yè)的經(jīng)營都是在一定外部環(huán)境條件下來進行的，概括地說，這些環(huán)境因素主要包括法律因素、稅收行政與執(zhí)法因素、政策因素等。相應地，外部稅收風險可以分成稅收法律風險、稅收行政與執(zhí)法風險以及政策風險。內(nèi)部稅收風險是指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各要素引起的稅收風險。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收風險，企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時只是從技術可行性、盈利狀況因素考慮這個問題，沒有對稅收形成一個全方位、綜合的概念，大企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展階段、業(yè)務發(fā)展類型都影響其對稅收主動遵從的態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部制度（生產(chǎn)供應環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、財務管理環(huán)節(jié)等）是否健全、規(guī)范，從根本上制約著稅收風險是否可以及時發(fā)現(xiàn)并加以解決。另外，企業(yè)進行稅收籌劃過程中存在一定風險。近年來，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）和歐盟成員國等發(fā)達經(jīng)濟體，運用風險管理理論指導稅收管理實踐，以提高稀缺資源的實用效率，最大程度地減少稅收流失和提高稅法遵從度。通過對美國、澳大利亞風險管理模式的研究，我們發(fā)現(xiàn)OECD和歐盟的大企業(yè)風險管理過程大致相同，即對整個稅收風險管理實行“過程控制”。把風險管理分為四個階段：風險采集識別———風險排序分析———風險應對評估———風險反饋評價。

稅務機關角度對現(xiàn)實條件下大企業(yè)稅收風險管理路徑的思考

2009年國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司在《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》中將稅務風險管理的主要目標包括：稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合相關法律法規(guī)；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務數(shù)據(jù)的準備和報備等涉稅事項符合相關法律法規(guī)。從國際經(jīng)驗看，稅收風險管理技術層面上已經(jīng)形成較為成熟的模型，值得借鑒。筆者認為,現(xiàn)實條件下，大企業(yè)稅收風險管理的路徑實現(xiàn)應該分四步：風險采集識別———風險排序分析———風險應對處理———風險反饋評價。

1.采集稅收風險管理信息稅收風險管理的初始信息包括外部環(huán)境信息和內(nèi)部信息。其中，外部環(huán)境信息是大企業(yè)經(jīng)營的重要前提，應該收集國家的宏觀經(jīng)濟政策（金融、財政、投資等）和相關產(chǎn)業(yè)政策，大企業(yè)涉及的重要稅種的法律法規(guī)和規(guī)范性文件。內(nèi)部信息包括公司市場經(jīng)營、融資、投資、成本控制的各個方面。這是實施大企業(yè)稅收風險全面管理的基礎和前提。

2.分析歸納風險指標情形稅收風險管理部門應該針對大企業(yè)內(nèi)外部的相關信息，組織開展大企業(yè)風險典型識別調(diào)研，對銷售環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理、成本費用、物資采購等重要環(huán)節(jié)的常見稅收風險點進行歸納和總結，積極探索企業(yè)風險特征、風險表現(xiàn)及識別方法等，并按集團、區(qū)域特點等分類歸納整理稅收風險點，建立多維度的大企業(yè)風險模型，形成稅收風險特征庫和案源庫。

3.實施稅收風險應對處理稅收風險的識別和評估是由稅務機關風險應對人員通過調(diào)查了解大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制制度的建立和實施情況并對各環(huán)節(jié)存在的稅收風險進行評價，對稅收風險內(nèi)部控制制度的有效性作出評判，估計稅收風險點轉化為風險的可能性，對稅收風險點實際運行的評價以及出具評價意見和結果。風險應對人員重點檢查大企業(yè)稅收風險內(nèi)部控制的崗位設置、內(nèi)部控制所生成的文件和記錄，觀察各稅收風險管理崗位的業(yè)務開展活動。必要時，風險應對人員可以選擇某些崗位具有代表性的交易事項進行跟蹤，以驗證這些崗位工作人員的實際工作狀況，從而全面研判稅收風險實質(zhì)所在。

4.對稅收風險的評估反饋根據(jù)以上應對評估過程，稅收風險管理部門對大企業(yè)稅收風險發(fā)生可能性的高低、風險對稅收風險管理目標的影響程度進行定性和定量的評估，并得出評估結果。幫助大企業(yè)從稅收角度了解自身條件和所處的環(huán)境，確定風險規(guī)避和風險控制的總體策略。檢驗前三步驟運行是否適當、正確，并且指導以后的風險應對處理，實現(xiàn)大企業(yè)稅收風險管理的良性發(fā)展。

大企業(yè)發(fā)展角度對現(xiàn)實條件下企業(yè)稅收風險控制策略的思考

大企業(yè)要結合自身的組織結構特點，引入科學的風險評估和防范體系，通過稅收風險內(nèi)部控制制度的建立，有針對性地制定重大事項涉稅風險解決策略。

1.建立業(yè)務環(huán)節(jié)的稅收風險內(nèi)部控制機制。為解決業(yè)務人員和財務人員對各自業(yè)務領域的信息不完全，明確信息傳遞者和接受信息者、負責處理信息的人員等崗位職責，根據(jù)各業(yè)務環(huán)節(jié)的流程對其進行稅收風險控制，業(yè)務部門及時將涉稅信息傳遞給財務管理部門。例如，內(nèi)部涉稅信息傳遞的設計應當與稅收風險的預算管理相結合，設計內(nèi)部涉稅信息傳遞的指標體系時，應當關注大企業(yè)所涉及的重要稅種，像企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅等，重點關注大企業(yè)成本費用預算、銷售收入、工程投資、資產(chǎn)管理的預算執(zhí)行情況。同時，明確內(nèi)部涉稅信息傳遞的內(nèi)容、密級要求、傳遞方式、傳遞范圍以及各業(yè)務部門的職責權限等。

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Abstract： The risk of tax evasion in real estate is the key and difficult point of the tax management. Basing on the study of the basic characteristics of the current collection and management model and existing issues of land value-added tax， Shantou Local Taxation Bureau introduces the mechanism of risk management， and transforms the management of increment tax on land value from subsequent management to premeditated management and management in process. We then explore the mechanism of risk prevention of increment tax on land value referring to feed-forward control of tax， project management， information alignment and model construction. Finally some policy suggestions are presented.

關鍵詞： 土地增值稅；稅收流失風險；防范機制；汕頭市

Key words： increment tax on land value；the risk of tax evasion；the prevention mechanism；Shantou City

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）29-0001-05

1 提出問題

據(jù)統(tǒng)計，在中國十大暴利行業(yè)中房地產(chǎn)行業(yè)居首位，但在納稅百強企業(yè)名單中卻找不到一家房地產(chǎn)企業(yè)。由此可見，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)利潤分配的主要稅種土地增值稅和企業(yè)所得稅并未得到充分的發(fā)揮，房地產(chǎn)稅收流失風險成為稅務管理的重點和難點。

房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多，征管難度大，稅源控管存在較多的漏洞，同時房地產(chǎn)開發(fā)項目周期長，關聯(lián)交易行為多，運作模式多樣化，給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃稅收創(chuàng)造了有利空間。汕頭市地方稅務局風險管理理論為基礎，強化征管的前饋和同期控制，取得一定成效，本文的主旨在于研究總結汕頭市的相關經(jīng)驗，梳理工作思路，為研究探索我國房地產(chǎn)稅收流失風險的防范機制研究提供案例支持，同時也希望對同行單位相關工作提供一點啟示和借鑒。

2 存在問題及新管理模式探索的基本思路

2.1 行管理模式的特征 我國的稅收征管模式經(jīng)歷了由稅收專管員管戶制到征、管、查分離的管事制再到稅收管理員制度的演變、更替過程。1997年1月1日國家稅務總局的《關于深化稅收征管改革的方案》提出收征管改革的任務是：“建立以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查的新的征管模式?！痹撃Ｊ綇娬{(diào)稅收征管的信息化和“一站式”作業(yè)與服務，著力點在于強化對稅務專管員的分權制約，在風險管理上突出稅務管理的事中和事后控制。2004年7月召開的全國稅收征管工作會上，國家稅務總局謝旭人局長提出，要按照“革除弊端，發(fā)揮優(yōu)勢，明確責任，提高水平”的原則建立新的稅收征管模式。為此國家稅務總局對征管模式進行了重新界定，在原有“30字”征管模式上，增加了“強化管理”4個字。完善為“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理[1]”的三十四字稅收征管模式。至2009年“以信息共享為基礎，以分類管理為核心，以征管流程為導向，優(yōu)化服務，強化評估”，形成了專業(yè)化管理的新模式。2012年7月26日全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議提出了“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”。

圍繞強化管理，各地展開諸多探索，從風險管理的前饋（事前）控制、同期（事中）控制和反饋（事后）控制看，絕大多數(shù)地方將管理重心放在反饋控制上，強化稽查和稅收清算。在土地增值稅稅管理中尤為突出。

土地增值稅的征收目前分預征和清算兩個階段，目前汕頭市土地增值稅的征管現(xiàn)狀：

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通過科學、有效的方法對稅務管理中的潛在風險進行控制，最終維護企業(yè)效益的一種管理行為。在企業(yè)稅務管理中，納稅人應該樹立正確的納稅意識，通過科學評估本企業(yè)在管理中所面臨的稅務風險，尋找解決風險的方法，最終維護企業(yè)效益。本文認為，企業(yè)在稅務風險管理中，應該重視基礎信息的積累，通過事先預防、風險分類、原因分析等常見方法如后搜，改進稅務風險管理體系，以提高稅務風險管理效果。

二、企業(yè)不同成長階段的稅務風險控制

稅務風險是企業(yè)成長過程中必須要面對的管理風險問題，企業(yè)在不同的發(fā)展時期，其稅務管理風險內(nèi)容存在差異，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

(一)企業(yè)初創(chuàng)階段的稅務管理風險

在企業(yè)成立之初，由于企業(yè)規(guī)模不大、總資產(chǎn)較少，這就導致企業(yè)所涉及的稅務管理問題較簡單，也容易解決。從當前我國企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部管理機制不協(xié)調(diào)、信息不流通是誘發(fā)稅務管理風險的重要原因；再加之企業(yè)在初創(chuàng)階段需要開拓大量的市場，因此會將管理的側重點放在業(yè)務拓展方面，這也會導致稅務管理風險的發(fā)生。在企業(yè)初創(chuàng)階段，稅務管理風險主要表現(xiàn)為：

(1)不能全面的了解稅務政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導致繳稅過程混亂，最終引發(fā)風險；

(2)企業(yè)稅務基礎欠缺、會計管理效果不明顯，導致企業(yè)在應繳金額、未按期申報繳稅上存在漏洞，也會導致風險發(fā)生。

(二)企業(yè)成長階段的稅務管理風險

在企業(yè)成長階段，營銷量、服務范圍明顯提高，且管理規(guī)模擴大，相關管理逐步走入正軌，企業(yè)已經(jīng)認識到內(nèi)部風險管理的重要性，并開始在財務、稅務方面投入人力，但與企業(yè)同意時期的其他管理內(nèi)容相比，企業(yè)管理的重點依然被局限在企業(yè)發(fā)展資金籌措、市場擴展等方面。少部分企業(yè)受到創(chuàng)業(yè)階段的錯誤思想影響，忽視了稅務管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，導致風險發(fā)生。總體而言，在企業(yè)成長階段，稅務風險主要表現(xiàn)為：

(1)會計核算制度不健全，導致在稅務管理中出現(xiàn)多繳、少繳、漏繳等下線；

(2)不了解稅務政策，導致合理繳稅能力確實，引發(fā)稅務管理風險；

(3)嘗試“納稅籌劃”，但由于對稅務管理政策不了解“，納稅籌劃”成為額外的稅務風險。

(三)成熟階段的企業(yè)稅務管理風險

處于成熟時期的企業(yè)業(yè)務穩(wěn)定、管理規(guī)范、會計制度健全，企業(yè)會將管理的重點轉移在成本費用控制中，稅務管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務管理人才隊伍規(guī)模等因素影響，此階段企業(yè)稅務管理風險主要表現(xiàn)為：

(1)納稅籌劃在稅務管理中所占的比例快速上升，但受到經(jīng)驗、專業(yè)隊伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發(fā)新的稅務管理風險；

(2)受傳統(tǒng)的稅務管理思想影響，不能實現(xiàn)稅務管理與企業(yè)管理的融合，導致稅務管理與企業(yè)發(fā)展向偏離。

(四)衰退階段的企業(yè)稅務管理風險

處于衰退階段的企業(yè)需要面對企業(yè)市場大面積流失、產(chǎn)品積壓、員工人心渙散等問題，因此會將工作重點放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時企業(yè)所要面臨的稅務管理風險主要為：欠稅；制度流于形式，有意、無意的漏稅；盲目的才刪管理，忽視了稅務風險。

三、企業(yè)控制、管理稅務風險措施

(一)基本稅務風險管理結構

早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當前企業(yè)稅務管理的基本要素，并從內(nèi)部管理環(huán)境、設定基本稅務管理目標、評估稅務管理過程風險、稅務風險控制方法等幾方面，對基本要素的構成進行詳細討論。以企業(yè)稅務管理的內(nèi)部環(huán)境為例，企業(yè)在稅務管理中，會制定科學的風險評估方法，并討論各種方法中的風險，通過明確風險屬性，分別制定具有針對性的管理方法。同時，在整個管理過程中，企業(yè)管理者可以隨時修正其他要素。

(二)企業(yè)稅務風險識別

識別、評估稅務管理風險是管理稅務風險的重要內(nèi)容，為保證能正確認識誘發(fā)稅務風險的原因，需要建立稅務風險識別體系。常見的企業(yè)稅務風險識別方法主要為：

1.財務報表分析法。財務報表分析法主要通過企業(yè)利潤表、現(xiàn)金流動表等為依據(jù)，統(tǒng)計當前企業(yè)的收入、負債、利潤等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結財務報表所反應的內(nèi)容，計算出符合當前企業(yè)實際情況的指標，通過比對法，將本企業(yè)的財務指標與本行業(yè)其他企業(yè)的指標進行對比，若對比結果提示兩者的指標差別過大，就說明企業(yè)可能存在嚴重的稅務風險。在應用財務報表分析法時，可以統(tǒng)計企業(yè)早期的財務指標平均值做參考對象，通過對比現(xiàn)階段的財務指標與前期的財務指標，預測未來一段時間內(nèi)企業(yè)財務管理指標走向，進而判斷財務項目中是否存在異常項目，進而識別是否存在稅務風險。

2.風險損失清單法。風險損失清單法的關鍵，就是對整個企業(yè)風險事件的產(chǎn)生原因進行討論，與財務報表分析法相比，風險損失清單法的應用范圍更廣。當前常見的風險損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業(yè)可能面臨的風險形式列舉出來，并結合企業(yè)當前的管理內(nèi)容對這些風險進行考察。企業(yè)決策者可以結合考察結果，討論風險可能造成的后果，并提出應對策略。從稅務風險的實際表現(xiàn)情況來看，部分稅務現(xiàn)象表現(xiàn)的較為明顯，而部分表現(xiàn)的隱秘，但兩者都會對企業(yè)管理產(chǎn)生影響。為避免風險損失清單中遺漏隱性風險，可以聘請稅務顧問，綜合討論稅務管理活動可能造成的風險，可有效提高風險管理效果。

(三)企業(yè)信息與溝通機制

隨著現(xiàn)階段市場競爭越來越激烈，對企業(yè)內(nèi)部的各項資源進行統(tǒng)一管理，是企業(yè)提高其市場競爭能力的重要方法；從企業(yè)稅務管理風險來看，強化企業(yè)不同部門之間的聯(lián)系能夠有效提升企業(yè)稅務風險控制。

1.構建企業(yè)稅務風險信息控制系統(tǒng)。從當前我國企業(yè)的實際管理情況來看，構建企業(yè)稅務風險信息控制系統(tǒng)需要重視稅務信息的流動，因此，本文認為稅務風險信息控制系統(tǒng)包括：內(nèi)部稅務信息反饋、外部稅務信息征詢、稅務信息匯總、稅務信息處理子系統(tǒng)。在應用企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)系統(tǒng)時，企業(yè)決策者應注意基礎信息的采集，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的意外、產(chǎn)品(服務)營銷過程中的管理偏差等實際問題，制定階段性的生產(chǎn)管理大綱，并要求企業(yè)稅務管理流程嚴格按照大綱的標準執(zhí)行。在執(zhí)行結果反饋的過程中，決策者可以根據(jù)不同會計的反饋結果，綜合指導稅務管理工作。

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【關鍵詞】征稅成本 稅制優(yōu)化 稅收征管改革 稅收征管效率

一、稅收征收成本的定義

稅收的征收成本是指國家在取得稅收收入的過程中所發(fā)生的各項費用，它包括了人員的工資、基建設備的投入、稅務事業(yè)費等。由于國家取得稅收收入的過程主要分為立法、征管、查處三個階段。因此，稅收的征收成本由立法成本、征管成本、查處成本三部分構成。本文所定義的征稅成本具體表現(xiàn)為稅務部門在征收稅款過程中所發(fā)生的各項費用。

二、我國稅收征收成本的現(xiàn)狀

對稅收征收成本進行核算分析反映了政府較強的成本意識以及對納稅人的充分尊重，是一國法制健全、文明進步的表現(xiàn)。在我國，因為政府人制度存在的缺陷，信息不對稱等問題，多數(shù)稅務機關對稅收成本控制的觀念意識不強。因此，忽視了取得稅收收入所付出的各種費用的上升。就目前的實際情況來看，我國的財政稅收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：

（一）稅制及相關政策存在缺陷。整體來看，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導致財政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國目前使用的稅率較為復雜多樣，一些納稅人和納稅單位無法在短時間內(nèi)清楚的了解到自身需要交納的稅費種類和數(shù)額。加上一些部門的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭，導致稅收監(jiān)管工作量增加，征稅成本也隨之上升。

（二）管理機構設置不合理。1994年起，我國開始實施國稅和地稅分開繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財政稅收收入實現(xiàn)了有效的增加，但也導致了財政稅收成本的上升。

（三）相關部門成本意識的淡薄。目前，很多財政稅收相關部門都缺乏必要的成本意識。一些工作人員在工作中容易出現(xiàn)大手大腳的心理，導致鋪張浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的增加了財政稅收行政成本。還有一些部門在進行資金配置的時候缺乏科學性，沒有對成本予以嚴格控制，導致大量資金的浪費。

二、加強和改善征稅成本管理的對策建議

（一）樹立正確的征稅成本管理觀念，強化征稅成本意識

1.成本管理與提高效率的辯證關系。征稅征管成本并不是總量越低越好，無本治稅只是理想化的管理。目前，組織結構和人員因素不能實現(xiàn)一刀切的激進改革，應該循序漸進設立成本管理的目標，在滿足稅收征管需求的前提下提升征管效率和降低征稅成本。同時，通過對稅務人員的培訓提高管理能力和工作效率，從戰(zhàn)略高度來實施成本管理，理清征稅成本與征稅收入的關系，實現(xiàn)成本管理與提高效率的統(tǒng)一。

2.兼顧近期利益與長遠利益。征稅成本管理要立足當前，著眼長遠，正確處理短期成本和長期成本的關系。有些工作可能會增加近期的成本，但收效卻是長遠的，這就要求我們既要防止急功近利，只顧眼前，追求短期效應，忽視長期建設，又要防止不切實際，盲目追求高科技和軟硬件設備的{投入，使征稅征管成本的增長超過現(xiàn)實的承載能力和預期的增長，導致事倍功半。

（二）改進征稅成本管理的方法和手段

當前稅務工作的難度和要求不斷提高，在努力深挖稅源潛力的同時，要降低稅收成本。在現(xiàn)實條件下，選擇更為先進的成本管理方法和手段將利于征稅成本的降低，同時合適的手段將能從現(xiàn)代稅務工作中總結出較為合適的發(fā)展經(jīng)驗，為未來的發(fā)展道路打下堅實的保障性基礎。

1.引進國外先進的成本管理方法，借鑒先進管理經(jīng)驗。借鑒國外先進的成本管理技術和手段，對我國稅務成本管理水平的提升具有重要意義。美國、日本、英國等資本主義國家在稅收成本控制方面都有很好的成效，既降低了成本，又提高了收入，平均成本收入率均在2%以下。由此可見，先進的成本管理方法，對于不斷摸索稅務工作未來的發(fā)展道路和前進方向，具有十分重要的意義。

2.合理設置稅務機構。對于地域?qū)拸V，人員稀少，經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)，減少稅務機構的設置，開通網(wǎng)絡辦稅方便納稅人辦稅。在經(jīng)濟條件發(fā)達、人口密集的地區(qū)，改變以往按行政區(qū)域設置稅務機構的做法，按照不同行業(yè)，收入規(guī)模和其他便于管理的指標為依據(jù)，合理設置稅務機構，調(diào)整機構分布，不斷優(yōu)化機構設置，降低稅收成本支出。

（三）化稅收征管改革，優(yōu)化稅收征管體系

深化征稅征管改革的目標是“兩提高、兩降低”：即提高稅法遵從度和納稅人滿意度、降低征稅流失率和征納成本。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，征管機制、辦法不能解決的現(xiàn)實矛盾以及由此產(chǎn)生的成本明顯趨高的突出問題也日益顯現(xiàn)。因此，要著力構建現(xiàn)代征稅征管新體系，不斷創(chuàng)新征稅征管手段。在思想認識上樹立三個理念：

1.樹立促進稅法遵從理念。發(fā)達國家普遍將促進納稅遵從作為稅務機關的根本任務和目標，我國也于2009年提出“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的納稅服務觀。因此，要進一步確立納稅人自行申報納稅的主體地位，還權還責于納稅人，以納稅人自主申報為基A，稅務機關通過優(yōu)化服務、公正執(zhí)法，促進稅法遵從的理念。

2.樹立征稅風險管理理念。運用風險管理理論，加強征稅征管，是目前世界各國有效地防范征稅流失的普遍做法。以風險分析為核心，以風險應對為抓手，以不遵從風險為重點，實施差異化管理，實現(xiàn)管理資源利用的最大化和風險管理的高效率。

參考文獻：

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