導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)分析方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理;財(cái)務(wù)分析;財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀(jì)初,至今已有100多年的歷史,財(cái)務(wù)分析經(jīng)過(guò)這些年的發(fā)展,其相關(guān)理論已比較完善。財(cái)務(wù)分析根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有不同的要求,在以知識(shí)資本為首要資本的21世紀(jì),同樣對(duì)其產(chǎn)生更高的要求,財(cái)務(wù)分析將向更高層次發(fā)展。但是,什么是財(cái)務(wù)分析呢?通過(guò)大量學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)分析這一概念的概括與總結(jié),筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)分析是指財(cái)務(wù)分析主體利用會(huì)計(jì)資料及與之有關(guān)的其他數(shù)據(jù)資料,通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo),采用一定的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系及財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià),為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)診斷、咨詢、評(píng)估、監(jiān)督、控制提供所需財(cái)務(wù)信息,其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)分析主體對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步進(jìn)行加工、運(yùn)用的過(guò)程。在此過(guò)程中,財(cái)務(wù)分析主體對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求就是財(cái)務(wù)分析所要達(dá)到的目的。財(cái)務(wù)分析主體是與企業(yè)主體有關(guān)的需要分析信息的部門、單位、法人、自然人等。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問題

(一)重視不足,企業(yè)分析人員的地位不高

據(jù)相關(guān)權(quán)威調(diào)查,在我國(guó)有65%的企業(yè)基本不做財(cái)務(wù)分析,50%的企業(yè)一年只做一次簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析,甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,本企業(yè)的所有財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的,情況清楚,無(wú)需再做什么財(cái)務(wù)分析。同時(shí),由于企業(yè)管理層諸多思想上的誤區(qū),表現(xiàn)為財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理序列中的地位不高,缺乏話語(yǔ)權(quán)。長(zhǎng)此以往,分析人員的工作積極性不高,開拓性不足,工作效率就不高,使財(cái)務(wù)分析的效果大打折扣。

(二)資料來(lái)源方面的問題

1.會(huì)計(jì)處理方法的不同會(huì)使不同企業(yè)同類報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性,從而使財(cái)務(wù)分析結(jié)果有差異。舉例來(lái)說(shuō),根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定,企業(yè)的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的處理方法、對(duì)外投資的核算方法、外幣報(bào)表折算匯率、所得稅會(huì)計(jì)中的核算方法等,都可以有不同的選擇,存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分批實(shí)際法等多種方法。即使是單個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況完全相同,不同的方法對(duì)期末存貨及其銷售成本水平有不同的影響。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)有所不同,使得兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析不準(zhǔn)確。

2.匯總數(shù)據(jù)不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的情況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是分類匯總性數(shù)據(jù),它不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)情況。

3.資產(chǎn)負(fù)債表與損益表所反映的時(shí)間不同。以比率的形式將兩種報(bào)表的數(shù)據(jù)比較,可比性程度不一致。損益表是時(shí)期報(bào)告,反映的是跨越了整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)信息,而資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)報(bào)告,只反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況,將兩種報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較會(huì)有一些困難。

(三)財(cái)務(wù)分析方法方面存在的問題

財(cái)務(wù)分析的基本方法有比率分析法和比較分析法,無(wú)論是何種方法均是對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的反映。另外,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者取得會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間,與業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間就時(shí)隔更長(zhǎng)了,可謂時(shí)過(guò)境遷,因此,用過(guò)去的數(shù)據(jù)去判斷企業(yè)目前甚至將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況,往往不切實(shí)際。同時(shí),可比性是兩種分析法的靈魂,只有具有可比性的指標(biāo)采用比較分析才有價(jià)值,而由于報(bào)表數(shù)據(jù)的局限,不同企業(yè)甚至同一企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)均缺乏可比性,從這個(gè)意義上說(shuō),兩種分析法的運(yùn)用必然受到影響。另外,現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)常常是重“量”而忽視“質(zhì)”,會(huì)計(jì)報(bào)表較難揭示詳實(shí)的資料,因而使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者較難取得諸如存貨結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、批量大小、季節(jié)性生產(chǎn)變化等信息。

(四)手工進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,成本高,耗時(shí)多

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的資料,除財(cái)務(wù)報(bào)表以外,還會(huì)涉及日常核算資料(憑證、賬簿等)和生產(chǎn)技術(shù)方面資料。但是,在會(huì)計(jì)電算化尚未普及、系統(tǒng)不完善、效率不高的情況下,財(cái)務(wù)分析的工作仍主要由手工執(zhí)行,憑手工對(duì)龐大的日常數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析成本高、耗時(shí)多。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析中問題的對(duì)策

(一)應(yīng)該引起公司企業(yè)高層決策者和財(cái)務(wù)人員的足夠重視

決策者和財(cái)務(wù)人員要把企業(yè)財(cái)務(wù)分析提高到一個(gè)更高的層次,落實(shí)其在企業(yè)正常運(yùn)作過(guò)程中應(yīng)起到的重要作用,努力做好財(cái)務(wù)分析的各個(gè)方面,為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

(二)確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)

1.進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)表等作為基本報(bào)表反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí),應(yīng)更加注重對(duì)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書的編制工作,其信息披露應(yīng)反映企業(yè)的生產(chǎn)狀況、采用的會(huì)計(jì)政策、或有事項(xiàng)、非貨幣性的與財(cái)務(wù)事項(xiàng)密不可分的信息以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的預(yù)測(cè),受物價(jià)變動(dòng)影響的因素等。

2.把經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析。僅從財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值上無(wú)法看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況,這些數(shù)值本身的意義是有限的。只有詳細(xì)分析董事會(huì)報(bào)告及其他信息來(lái)源中與該企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有關(guān)的信息之后,把經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析,才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)做出更深層次的理解。

3.詳細(xì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)都是匯總數(shù)據(jù),要了解這些數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容,必須詳細(xì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的細(xì)分內(nèi)容,這樣才不會(huì)被匯總數(shù)據(jù)表面所蒙蔽。比如,從債權(quán)資產(chǎn)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)和賬齡結(jié)構(gòu),可以分析其質(zhì)量狀況;根據(jù)投資項(xiàng)目的構(gòu)成與變化可以分析各投資項(xiàng)目的真實(shí)價(jià)值。超級(jí)秘書網(wǎng)

(三)財(cái)務(wù)分析方法的綜合運(yùn)用

首先,要剔除各種影響因素。在分析時(shí)可以將不同會(huì)計(jì)方法的影響差異剔除,將某些特殊的、個(gè)別事件或因素剔除,選擇同行業(yè)同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較,等等。其次,要注意各種分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用。如定量分析與定性分析相結(jié)合,比較分析與比率分析相結(jié)合,橫向分析與縱向分析相結(jié)合,總量分析與個(gè)量分析相結(jié)合,靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合,以便相互取長(zhǎng)補(bǔ)短,發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。

篇2

（一）A集團(tuán)的背景介紹

A集團(tuán)作為省屬的國(guó)有大型投資集團(tuán)，以交通基礎(chǔ)設(shè)施投資運(yùn)營(yíng)、新型城鎮(zhèn)化建設(shè)、房地產(chǎn)綜合開發(fā)、實(shí)體產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)和金融服務(wù)板塊等“五大支柱”產(chǎn)業(yè)格局。在其業(yè)務(wù)拓展的過(guò)程中，A集團(tuán)不斷探索并創(chuàng)新其財(cái)務(wù)管控職能體系建設(shè)，以更好地在企業(yè)發(fā)展的不同階段適應(yīng)市場(chǎng)需求，更好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（二）A集團(tuán)財(cái)務(wù)管控職能體系的建設(shè)歷程

A集團(tuán)財(cái)務(wù)管控職能體系過(guò)去的建設(shè)歷程大致經(jīng)歷了兩個(gè)階段。

第一階段，以核算為基礎(chǔ)的基本職能體系建設(shè)階段。A集團(tuán)成立之初，財(cái)務(wù)管控職能體系以基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算及資金支付為立足點(diǎn)，建立基礎(chǔ)制度體系，規(guī)范核算賬務(wù)處理，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息披露，以公司法人為單位辦理資金支付。

第二階段，以全面預(yù)算為抓手的管理職能體系建設(shè)。隨著A集團(tuán)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)一步擴(kuò)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃性要求進(jìn)一步提高，原有的核算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管控職能已無(wú)法滿足其管理需求。因此，A集團(tuán)在這一階段建立了集團(tuán)全面預(yù)算管理為抓手的管控體系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)以預(yù)算為歸口，通過(guò)預(yù)算明確其發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行，通過(guò)預(yù)算落實(shí)經(jīng)營(yíng)考核。

二、A集團(tuán)原有財(cái)務(wù)管控職能體系存在的問題

在上述兩個(gè)階段中，A集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控職能體系基本實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管控的目的，同時(shí)也較好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但隨著宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)戰(zhàn)略面臨轉(zhuǎn)型，原有的財(cái)務(wù)管控職能體系顯現(xiàn)出一定的問題。

（一）核算管控職能的信息化程度不高

首先，財(cái)務(wù)信息化的認(rèn)同程度較低，普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)核算僅僅依托財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)即可反應(yīng)財(cái)務(wù)信息，沒通過(guò)進(jìn)一步建設(shè)財(cái)務(wù)信息化，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)核算信息資源的充分挖掘。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算因?yàn)樾畔⒒幚沓潭炔桓撸?е灤畔⒈ㄋ?、剐Q硇?率不高，不能夠及時(shí)提供高質(zhì)量的決策和有用的信息。其次，集團(tuán)核算管控職能與業(yè)務(wù)的銜接度不夠，財(cái)務(wù)核算信息與項(xiàng)目建設(shè)管理系統(tǒng)、產(chǎn)品銷售系統(tǒng)沒有形成有效的銜接，信息的處理過(guò)程耗時(shí)較長(zhǎng)，信息處理存在偏差，無(wú)法有效和準(zhǔn)確地利用財(cái)務(wù)信息資源。最后，會(huì)計(jì)處理規(guī)則沒有統(tǒng)一，導(dǎo)致同一項(xiàng)業(yè)務(wù)在不同法人主體中的核算處理存在差異，這在一定程度上削弱了核算的管控職能。

（二）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，預(yù)算管控與業(yè)務(wù)銜接度不夠

首先，預(yù)算管控沒有全方位地滲透經(jīng)營(yíng)管理的各方面。A集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理旨在“管全面，全面管”。但在實(shí)際的操作過(guò)程中，因?yàn)樨?cái)務(wù)崗位職能及專業(yè)限定，除了投融資業(yè)務(wù)以外，項(xiàng)目建設(shè)、產(chǎn)品銷售及人力資源管理等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，預(yù)算編制較為粗放，執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)管力度不夠。其次，預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)力度不夠。隨著經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)越來(lái)越多，專業(yè)程度越來(lái)越高，全面預(yù)算的編制數(shù)據(jù)量與日俱增，預(yù)算執(zhí)行分析不能有效地提取賬務(wù)核算信息，一系列的問題導(dǎo)致預(yù)算工作日漸偏向于統(tǒng)計(jì)工作，而非管理工作，無(wú)法真正通過(guò)預(yù)算加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)。

（三）面臨新環(huán)境，財(cái)務(wù)管控職能缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

A集團(tuán)作為大型投資集團(tuán)公司，面臨宏觀經(jīng)濟(jì)處于戰(zhàn)略機(jī)遇期的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略也順應(yīng)新環(huán)境及時(shí)調(diào)整，一方面依托實(shí)體經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)；另一方面用好金融手段，充分發(fā)揮資本紐帶作用。在新環(huán)境下，作為集團(tuán)管控核心抓手的財(cái)務(wù)管控體系，依托原有的管理職能已無(wú)法適應(yīng)集團(tuán)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。一方面，原有的財(cái)務(wù)管控職能偏重于過(guò)程中的控制及事后監(jiān)管，前端的戰(zhàn)略指引力不足；另一方面，原有的財(cái)務(wù)管控職能，無(wú)論從財(cái)務(wù)人員配置，還是崗位職責(zé)設(shè)置方面都沒有充實(shí)行業(yè)研究以及經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)研究的職能，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，缺乏方向性指導(dǎo)。

三、A集團(tuán)財(cái)務(wù)管控職能體系優(yōu)化改進(jìn)方案

（一）優(yōu)化改進(jìn)方案的總體思路

針對(duì)集團(tuán)整體戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的要求，總結(jié)原有的管控職能體系存在的問題，A集團(tuán)提出了如下優(yōu)化改進(jìn)思路：建立四位一體的財(cái)務(wù)職能體系，在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理總部下設(shè)四個(gè)職能部門，即戰(zhàn)略財(cái)務(wù)部、預(yù)算管理部、資金管理部及核算共享部。財(cái)務(wù)管控職能分為三大類：戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)。以此充分發(fā)揮集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的戰(zhàn)略支撐及服務(wù)保障職能。

（二）優(yōu)化改進(jìn)后的財(cái)務(wù)管控職能

上述改進(jìn)后的財(cái)務(wù)管控職能體系通過(guò)規(guī)范各部門職責(zé)建立了更為科學(xué)、協(xié)同力度更高、更具有戰(zhàn)略支撐的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控體系。其中，戰(zhàn)略財(cái)務(wù)部以“立足政策和行業(yè)研究，支撐集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略”為核心價(jià)值，履行以下部門職責(zé)：負(fù)責(zé)行業(yè)研究及市場(chǎng)分析、負(fù)責(zé)統(tǒng)籌集團(tuán)財(cái)務(wù)相關(guān)管理制度、負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理及稅務(wù)籌劃、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息化及人員管理。預(yù)算經(jīng)營(yíng)部以“促進(jìn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)能力提升，合理配置集團(tuán)經(jīng)營(yíng)性資源”為核心價(jià)值，履行以下部門職責(zé)：負(fù)責(zé)集團(tuán)全面預(yù)算動(dòng)態(tài)管理、負(fù)責(zé)預(yù)算體系建設(shè)、完善集團(tuán)預(yù)算管理制度、參與項(xiàng)目的可行性研究及效益評(píng)價(jià)、擬定年度競(jìng)爭(zhēng)性資源分配方案。資金管理部以“維護(hù)資金鏈安全，創(chuàng)造資金管理效益”為核心價(jià)值，履行以下部門職責(zé)：負(fù)責(zé)全集團(tuán)融資及擔(dān)保管理、負(fù)責(zé)制定集團(tuán)資金相關(guān)管理制度、負(fù)責(zé)集團(tuán)整體資金調(diào)配和跟蹤、負(fù)責(zé)集團(tuán)資金效益管理。核算共享部以“支撐業(yè)務(wù)擴(kuò)張、實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控”為核心價(jià)值，履行以下部門職責(zé)：負(fù)責(zé)制定全集團(tuán)核算工作流程、負(fù)責(zé)制定集團(tuán)核算相關(guān)管理制度、負(fù)責(zé)核算賬務(wù)、報(bào)表分析及資金支付、負(fù)責(zé)配合審計(jì)及基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、A集團(tuán)財(cái)務(wù)管控職能體系優(yōu)化改進(jìn)的意義

篇3

[關(guān)鍵詞]XBRL；財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；財(cái)務(wù)報(bào)告

[中圖分類號(hào)]F224.9 　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1008―2670(2007)04―0040―05

一、XBRL的研究綜述

XBRL是一種基于標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集、、交換與分析提供協(xié)助的方式。即在財(cái)務(wù)信息上加入標(biāo)準(zhǔn)(tag)以歸入一個(gè)數(shù)據(jù)字典(相當(dāng)于把財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分類)，這樣就能讓XBRL用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的語(yǔ)言格式把所有的財(cái)務(wù)信息歸集起來(lái)。它是以XML(eXtensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表信息處理的最新技術(shù)。

XBRL最先是由美國(guó)會(huì)計(jì)師Charles Hoffman提出的設(shè)想，他也因此而獲得了1997年的AICPA所授予的科技創(chuàng)新應(yīng)用獎(jiǎng)。隨后這個(gè)設(shè)想潛在的對(duì)于會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)信息的高效處理能力很快被發(fā)現(xiàn)，并且被XBRL國(guó)際協(xié)會(huì)支持繼續(xù)研究發(fā)展。XBRL原型為“XFRML”(XML based Financial Reporting Markup Lan―guage)，是一項(xiàng)由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1999年發(fā)起的計(jì)劃，其目的是要提供一個(gè)以XML為基礎(chǔ)的全球企業(yè)信息供應(yīng)鏈，方便使用者去取得、交換、分析。2000年中AICPA邀集專業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資組織、軟硬件供應(yīng)商以及會(huì)計(jì)軟件發(fā)展機(jī)構(gòu)共60余個(gè)的單位組成組織，共同參與推動(dòng)XBRL，2000年7月31日了XBRL規(guī)格書(Specification)Ver-sion 1.0及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)，在短短的時(shí)間內(nèi)，世界許多國(guó)家都已經(jīng)開始積極進(jìn)行XBRL的推廣。

在證券交易系統(tǒng)中，當(dāng)前美國(guó)納斯達(dá)克證券交易所(NASDAQ)、德國(guó)證券交易所、韓國(guó)創(chuàng)業(yè)板(KOS，DAQ)和韓國(guó)證券交易所(KSE)都開始推行XBRL應(yīng)用。美國(guó)證券交易所是由微軟、納斯達(dá)克和普華永道合作開發(fā)XBRL的示范性演示，其中包括從一組公司中引用的示范數(shù)據(jù)標(biāo)記，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供在互聯(lián)網(wǎng)上演示的數(shù)據(jù)，以及在Microsoft Excel中的一個(gè)分析性工作表，該工作表包含使用者從網(wǎng)絡(luò)服務(wù)中選取的數(shù)據(jù)，并可幫助使用者快速而有效率地分析或處理這些數(shù)據(jù)。這個(gè)演示提供了一個(gè)基本的實(shí)例，說(shuō)明商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈如何從互聯(lián)網(wǎng)，XBRL和其他相關(guān)工具轉(zhuǎn)換而來(lái)并以一種更有效的方法向投資者提供現(xiàn)時(shí)的報(bào)告信息。德國(guó)證券交易所則為了提高信息披露的透明度，從嘗試和獲取經(jīng)驗(yàn)的角度出發(fā)，2004年起與Software AG合作開始啟動(dòng)XBRL PI―LOT項(xiàng)目。德國(guó)證券交易所目前以PDF格式進(jìn)行信息披露，并對(duì)披露內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管，其所實(shí)施的XBRL項(xiàng)目主要以財(cái)務(wù)報(bào)告為主，并首先對(duì)季度報(bào)告進(jìn)行展示。主要做法是：德國(guó)交易所提供EXCEL模板給上市公司；上市公司填寫財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并在填寫后生成實(shí)例文件，通過(guò)信息披露系統(tǒng)提交給德國(guó)交易所；德國(guó)交易所將實(shí)例文件放在其網(wǎng)站的XBRL PILOT欄目中供投資者提取和分析數(shù)據(jù)。這個(gè)計(jì)劃以提供信息服務(wù)的方式為主，并通過(guò)其網(wǎng)站向投資者推介在德國(guó)交易所上市的中小企業(yè)。而韓國(guó)創(chuàng)業(yè)板(KOS―DAQ)和韓國(guó)證券交易所(KSE)分別開發(fā)了XBRL PI―LOT項(xiàng)目，目前在KASDAQ上市的部分企業(yè)已經(jīng)采用XBRL相關(guān)的信息。韓國(guó)創(chuàng)業(yè)板KOSDAQ正在轉(zhuǎn)換其電子報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，使其符合XBRL通用的商業(yè)信息標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)目在KOSDAQ網(wǎng)站上披露了15個(gè)公司過(guò)去5年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，投資者可以下載包含全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的XBRL實(shí)例文件和專門的網(wǎng)絡(luò)分析工具。在未來(lái)的發(fā)展方面，韓國(guó)證券交易所希望能夠獲得政府支持，向670家上市公司推廣XBRL，同時(shí)大力擴(kuò)展現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)范圍，使標(biāo)準(zhǔn)不僅涵蓋財(cái)務(wù)領(lǐng)域，也涵蓋其他披露領(lǐng)域。另外，韓國(guó)證券交易所還希望發(fā)展一種能夠整合XBRL的新的信息披露模式。在金融，稅務(wù)等其他系統(tǒng)中，也有聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司(FDIC)、美國(guó)Edgar Online、英國(guó)稅務(wù)局、美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)等采用了XBRL技術(shù)。我國(guó)證券界雖然起步略晚，但通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒和吸取國(guó)外較為成熟的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，上證所和深交所也分別在2004、2005成功啟動(dòng)基于XBRL的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)。同樣在上證所與深交所的網(wǎng)站上也提供XBRL的應(yīng)用示范工具給投資者體驗(yàn)使用。

伴隨著XBRL技術(shù)應(yīng)用研究的不斷發(fā)展，Za-chary Coffin(2000)、Debreceny R，Gray G(2001)、Walter Hamscher(2002)、Jim Richards(2002)、NealHannon(2005)、William M Sinnett(2006)等學(xué)者對(duì)XBRL的工作原理和流程進(jìn)行了全面的介紹，并對(duì)其應(yīng)用前景進(jìn)行了大膽的分析和猜測(cè)；Zabihollah R(2002)、Mohammad A，Jonathan H，Kenneth S，(2002)等對(duì)XBRL在政府會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用進(jìn)行了深入的研究；Hoffman(1999)、Zabihollah R，Hoffman(2001)、Rvan Yomagwon Shin(2003)等對(duì)XBRL技術(shù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面應(yīng)用進(jìn)行了研究；另外，美國(guó)、英國(guó)、日本、南非等國(guó)已經(jīng)開始研究XBRL在總分類賬、交易事項(xiàng)、稅務(wù)報(bào)表、銀行報(bào)表等方面的應(yīng)用。中國(guó)學(xué)者如王松年、沈穎玲(2001)、涂建民(2003)、潘琰(2003)、張?zhí)煳?2003)等人對(duì)XBRL也進(jìn)行了介紹性的研究；姜玉泉(2004)、曲吉林(2004)、吳祖光(2005)、許淵(2005)、牛艷芳(2005)等也對(duì)基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)以及XBRL技術(shù)對(duì)今后的審計(jì)的影響做出了相關(guān)研究；胡榮群(2004)、饒艷超(2004)等對(duì)XBRL在我國(guó)應(yīng)用實(shí)踐提出若干的建議與需要注意的問題。

關(guān)于XBRL的運(yùn)用在國(guó)外已日趨成熟，而在我國(guó)還需要制度的支持與實(shí)踐的檢驗(yàn)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)從2002年5月開始《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，并于2003年底經(jīng)全國(guó)金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過(guò)。《上市公司信息披露電子化規(guī)范》嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司信息披露系列準(zhǔn)則的相關(guān)要求制定，嚴(yán)格依據(jù)國(guó)際最新的XBRL 2.1規(guī)范和FRTA(Financial Reporting Taxonomies Architecture，即財(cái)務(wù)報(bào)

告分類信息框架)的相關(guān)規(guī)定編寫，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則。該標(biāo)準(zhǔn)最終確定采用XBRL的技術(shù)規(guī)范，為XBRL的實(shí)施在制度上給予了一定的規(guī)范和保障。

二、XBRL應(yīng)用方案的比較分析與選擇

(一)XBRL應(yīng)用方案比較

1、“終端型”XBRL應(yīng)用方案

“終端型”XBRL應(yīng)用方案及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)遞送流程如圖1所示。

圖1說(shuō)明，“終端型”即指公司原財(cái)務(wù)或ERP信息系統(tǒng)不作任何更換或更新，僅將最后生成的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行人工轉(zhuǎn)換成基于XBRL形式的數(shù)據(jù)。本應(yīng)用方案總體而言是最適合當(dāng)前上市公司實(shí)際情況，也是較為可行的方案。首先從成本角度分析，由于不需前期任何投人，僅在期末略為增加財(cái)務(wù)人員的工作量，因此也不需要額外的人力資源成本。然后以技術(shù)角度分析，因?yàn)椤敖K端型”應(yīng)用方案沒有對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)軟件做任何的改動(dòng)，而且生成的XBRL財(cái)務(wù)信息所需的模版軟件，當(dāng)前也由深(上)交所設(shè)計(jì)并供上市公司下載使用，總體而言技術(shù)上障礙可以忽略不計(jì)。在上交所基于參加XBRL報(bào)表報(bào)送系統(tǒng)的70家公司中，90％以上的上市公司認(rèn)為報(bào)送軟件的功能和使用上能滿足報(bào)表制作要求并且比較便捷(數(shù)據(jù)源于上海證券交易所2004年第一季度報(bào)告使用情況的調(diào)查)。雖然目前我國(guó)財(cái)務(wù)軟件市場(chǎng)發(fā)展迅速，但對(duì)XBRL技術(shù)發(fā)展仍處于觀望狀態(tài)，內(nèi)嵌或者添加XBRL技術(shù)的財(cái)務(wù)或ERP軟件寥寥無(wú)幾，這也造成只能采用“終端型”應(yīng)用方案客觀的限制。這也是現(xiàn)階段上市公司基本采用的XBRL應(yīng)用方案。

另外，雖然此方案實(shí)施成本較低，但XBRL技術(shù)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮不夠，并且數(shù)據(jù)重復(fù)錄入容易增加數(shù)據(jù)的誤差，降低數(shù)據(jù)可靠性，這應(yīng)引起關(guān)注。

2、“嵌入型”XBRL應(yīng)用方案

“嵌入型”即指公司在原來(lái)財(cái)務(wù)或ERP信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，添加XBRL格式轉(zhuǎn)換器，由企業(yè)信息系統(tǒng)本身如ERP系統(tǒng)產(chǎn)生各種財(cái)務(wù)報(bào)表，并以電子文檔的形式存在于EXCEL表格或WORD文檔。在有關(guān)證券機(jī)構(gòu)或銀行機(jī)構(gòu)需要XBRL報(bào)表時(shí)可以通過(guò)XBRL格式轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換過(guò)程中會(huì)依照相應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔要求完成，最后形成XBRL文檔。該模式下轉(zhuǎn)換過(guò)程是自動(dòng)完成的，轉(zhuǎn)換中不會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯(cuò)，能夠保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確一致。不足之處在于只有企業(yè)ERP系統(tǒng)生成報(bào)表后才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換，有一定的滯后性。在成本上這種方案高于“終端型”，因?yàn)閄BRL格式轉(zhuǎn)換器需要軟件開發(fā)商專門研發(fā)，其成本必定轉(zhuǎn)嫁于使用轉(zhuǎn)化器的企業(yè)。

這種方案需要花費(fèi)比“終端型”方案更高的初始成本，但能有效降低數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的失真度，同時(shí)節(jié)省了人工錄入數(shù)據(jù)的時(shí)間，但基于XBRL的其他應(yīng)用則不能充分實(shí)現(xiàn)。其具體流程如下圖2所示。

3、“智能型”XBRL應(yīng)用方案

“智能型”XBRL應(yīng)用方案指由企業(yè)自身的財(cái)務(wù)或ERP信息系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進(jìn)行信息處理過(guò)程中就直接按照XBRL規(guī)范來(lái)完成報(bào)表的處理，能夠?qū)崟r(shí)輸出XBRL文檔。其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)遞送流程如圖3所示。該方案的應(yīng)用需要企業(yè)原有財(cái)務(wù)或ERP信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件開發(fā)商研發(fā)內(nèi)嵌XBRL適配器的新版本ERP軟件系統(tǒng)，在業(yè)務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)將XBRL的元數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和轉(zhuǎn)換，并按照XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，如針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要求進(jìn)行標(biāo)記，實(shí)時(shí)生成標(biāo)準(zhǔn)XBRL文檔。這是XBRL技術(shù)應(yīng)用的最佳方案，相比其它方案而言能最大限度的發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢(shì)，能夠迅速有效地提供實(shí)時(shí)、便于交流的各類財(cái)務(wù)信息。該方案的應(yīng)用要求軟件開發(fā)商針對(duì)XBRL的特點(diǎn)對(duì)原系統(tǒng)進(jìn)行功能的擴(kuò)充，內(nèi)嵌XBRL的適配器，而這些操作并不會(huì)對(duì)原系統(tǒng)的DBMS(數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng))、系統(tǒng)構(gòu)架模式和實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生影響，在實(shí)際推廣中也是一種平滑的過(guò)渡。但就成本而言，這一方案初始投資需要較前兩個(gè)方案都要多的資金，而且還需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，以適應(yīng)新的信息系統(tǒng)操作。

(二)XBRL應(yīng)用方案選擇應(yīng)注意問題

上市公司在決策構(gòu)建基于XBRL的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，需要全面考慮外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境的因素。

就外部環(huán)境而言，包括上市公司所在國(guó)的法律、政策的影響，以及XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的軟件的研發(fā)程度。在我國(guó)，《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露有明確和嚴(yán)格的規(guī)定。雖然XBRL本身并不改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但顯然至少需要增加對(duì)原始或明細(xì)信息披露進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相應(yīng)地，如果會(huì)計(jì)提供模式變革，全面采用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告形式，甚至實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告，對(duì)審計(jì)將提出更高的要求，審計(jì)準(zhǔn)則也要對(duì)新模式下的新情況提出解決對(duì)策，可能要作出更多的修改。因此，在法律政策的制定過(guò)程中，上市公司要密切留意有關(guān)動(dòng)向，及時(shí)選擇最佳的XBRL應(yīng)用方案，以適應(yīng)滿足法律政策的要求。

內(nèi)部環(huán)境，也即指上市公司各自的具體的財(cái)務(wù)狀況、規(guī)模結(jié)構(gòu)、員工技術(shù)水平等等。在上市公司中，這些內(nèi)部環(huán)境因素制約，也很大程度上決定了基于XBRL的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)際應(yīng)用的可行性與相應(yīng)的方案選擇決策。

三、上市公司導(dǎo)入XBRL的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)分析

(一)對(duì)管理會(huì)計(jì)流程的影響

XBRL語(yǔ)言的設(shè)立并不僅僅是為提供外部使用的財(cái)物報(bào)告?；谝蛱鼐W(wǎng)描述財(cái)務(wù)和商業(yè)報(bào)告信息格式，其數(shù)據(jù)能為所有軟件程序所獲取與處理。這個(gè)格式標(biāo)準(zhǔn)，把所有數(shù)據(jù)定義附上各自不同的信息卷標(biāo)和提供因特網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸方式，就是我們所說(shuō)的“XBRL網(wǎng)絡(luò)服務(wù)”，它使不同程序交換并共享信息。

當(dāng)前管理會(huì)計(jì)工作流程包含了許多需要很大程度依靠人工“剪切與復(fù)制”和人工錄入數(shù)據(jù)的步驟，這些步驟降低了信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效性。同時(shí)也凸顯對(duì)流程數(shù)據(jù)處理高精度與高效率的需求。由于信息的生成與使用的成本是如此高昂，以至于最后結(jié)果的準(zhǔn)確性與時(shí)效性被犧牲，分析結(jié)果也被大打折扣。

基于XBRL的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)就能完全改善低效率的管理會(huì)計(jì)工作流程。XBRL所有工作的重心是如何描述數(shù)據(jù)，而不是如何展示數(shù)據(jù)本身。這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)也就是它強(qiáng)大生命力的源泉，因?yàn)樗峁┕芾頃?huì)計(jì)人員可重復(fù)使用各種財(cái)務(wù)商業(yè)基本數(shù)據(jù)而不必?fù)?dān)心數(shù)據(jù)出錯(cuò)的危險(xiǎn)的平臺(tái)。換句話而言，在XBRL技術(shù)參與下，管理會(huì)計(jì)人員只需設(shè)計(jì)報(bào)告的形式，相關(guān)具體數(shù)據(jù)則會(huì)自動(dòng)生成而不需額外干預(yù)。

(二)對(duì)連續(xù)審計(jì)的影響

美國(guó)安然事件后設(shè)立的Sarbanes―Oxley法案，其中第409條――實(shí)時(shí)披露問題，要求公司必須迅速報(bào)告當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的實(shí)質(zhì)性(即重大)變化。這對(duì)于美國(guó)以及全世界的審計(jì)界都有重要的影響。遵循事實(shí)披露原則，即財(cái)務(wù)報(bào)告要基于近乎實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，才能保證信息的完整性。雖然現(xiàn)今的技術(shù)水準(zhǔn)和方法還不能為審計(jì)提供財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)100％的可靠驗(yàn)證，但基于XBRL技術(shù)能提供無(wú)縫接

連續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)告，這就能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確無(wú)誤的披露財(cái)務(wù)報(bào)告。

由于XBRL能對(duì)數(shù)據(jù)貼卷標(biāo)，因此它能讓獲取者的數(shù)據(jù)庫(kù)直接接收以便于以后分析。另外，基于XBRL的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也可以移植入審計(jì)人員數(shù)據(jù)庫(kù)供實(shí)時(shí)實(shí)施審計(jì)流程。這同時(shí)也可以使用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)技術(shù)例如數(shù)據(jù)挖掘以識(shí)別潛在高危交易。XBRL先進(jìn)的技術(shù)、強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)處理能力及高速率的網(wǎng)絡(luò)帶寬，連續(xù)審計(jì)優(yōu)勢(shì)可以很明顯表現(xiàn)出來(lái)，即所有的交易都可能一一進(jìn)行核對(duì)，這對(duì)于人們普遍疑慮的審計(jì)質(zhì)量將有質(zhì)的提高。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)核算一般原則的影響

隨著XBRL技術(shù)的發(fā)展及普及應(yīng)用，整合后信息供應(yīng)鏈將能極大提高內(nèi)部管理層、外部投資者及證監(jiān)會(huì)等獲取資料的準(zhǔn)確性、效率性。而由此技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)核算一般原則的影響雖然仍未發(fā)生，但可以合理推測(cè)，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)將有重要影響。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提?？梢?，持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則最重要依據(jù)就是可預(yù)見將來(lái)企業(yè)不會(huì)停業(yè)或大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。而基于XBRL的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，其提供的所有信息都具有實(shí)時(shí)性特征，每一時(shí)刻都真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判斷理應(yīng)及時(shí)甚至實(shí)時(shí)更新，這更進(jìn)一步提高對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)水平的要求。

另一方面，會(huì)計(jì)分期是財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)資料的時(shí)間基礎(chǔ)，然而XBRL產(chǎn)生的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)可以在任何時(shí)候生成相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并且不需要基于特定會(huì)計(jì)分期，這相當(dāng)程度上減低了現(xiàn)時(shí)法律所認(rèn)定的年度，季度財(cái)務(wù)報(bào)告按時(shí)的實(shí)質(zhì)性作用。

(四)對(duì)財(cái)務(wù)信息價(jià)值鏈的影響

在整個(gè)財(cái)務(wù)信息價(jià)值鏈的傳遞過(guò)程，不僅僅發(fā)生在上市公司內(nèi)部，還包括上市公司與政府，上市公司與證券機(jī)構(gòu)，上市公司與銀行等等。因此如果通過(guò)基于XBRL的加密財(cái)務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)中傳輸，安全性將要大為提升，同時(shí)也為上市公司和信息使用者節(jié)約了一筆額外的安全裝置的費(fèi)用。

作為一個(gè)完整的財(cái)務(wù)信息價(jià)值鏈，其重要作用是為了上市公司和供應(yīng)鏈上的各方在收集、加工、存儲(chǔ)、提供價(jià)值信息，并創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。因此信息的及時(shí)性因素顯得十分重要，對(duì)于企業(yè)基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的前瞻性決策行為，如果所提供的信息滯后，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可挽回的損失。同樣如果銀行所獲取的企業(yè)財(cái)務(wù)信息過(guò)時(shí)，對(duì)于評(píng)估上市公司的償債能力和經(jīng)營(yíng)能力是有相當(dāng)誤差存在的。

準(zhǔn)確性是財(cái)務(wù)信息自身必須的要素之一，缺乏準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息將導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息價(jià)值鏈中各方的利益受到直接或間接損害，特別是在上市公司內(nèi)部收集到錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，則會(huì)導(dǎo)致整往后整個(gè)價(jià)值鏈處于無(wú)效狀態(tài)且失去任何的增值作用。

XBRL導(dǎo)人上市公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)顯而易見，一方面能為財(cái)務(wù)信息價(jià)值鏈提供一個(gè)高效、安全和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，使上市公司在其中獲得最大價(jià)值增值的利益。另一方面，它的導(dǎo)入使上市公司采用更規(guī)范的財(cái)務(wù)操作流程和處理方式，減少信息不對(duì)稱程度，從而為上市公司能更好的籌資、融資打下良好的基礎(chǔ)。

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關(guān)鍵詞：CDIO；財(cái)務(wù)分析課程；誠(chéng)信

1CDIO教育理念的核心思想

CDIO是一個(gè)國(guó)際性、全面性和系統(tǒng)性的工程教育改革模式。CDIO教育理念主張將產(chǎn)品研發(fā)的生命周期抽象為構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個(gè)階段，建立一體化的相互支撐和有機(jī)聯(lián)系的課程體系，形成一個(gè)學(xué)習(xí)載體，讓學(xué)生通過(guò)主動(dòng)、實(shí)踐的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)。它提出三個(gè)能力大綱：第一，更深入地掌握技術(shù)基礎(chǔ)知識(shí)；第二，領(lǐng)導(dǎo)新產(chǎn)品、過(guò)程或系統(tǒng)的開發(fā)與運(yùn)行；第三，理解研究與技術(shù)發(fā)展對(duì)社會(huì)的重要性與戰(zhàn)略影響。同時(shí)CDIO模式建立了12條標(biāo)準(zhǔn)指引工程教育改革和實(shí)踐，確保對(duì)學(xué)生知識(shí)、能力和素質(zhì)的培養(yǎng)成為一個(gè)有機(jī)的整體。

2將CDIO教育理念引入財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)的必要性

CDIO模式自2005年引入中國(guó)以來(lái)，對(duì)中國(guó)工程教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。有關(guān)CDIO模式的研究文獻(xiàn)和科研課題也層出不窮，文獻(xiàn)和課題涉及CDIO的各個(gè)方面，從CDIO理念、理論到課程體系建設(shè)，從課堂教學(xué)到CDIO實(shí)踐環(huán)境建設(shè)等等。然而令人遺憾地是，CDIO模式應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理專業(yè)中的研究非常少。劉名旭等（2012年）基于CDIO理念進(jìn)行了財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才能力培養(yǎng)體系構(gòu)建；李煒（2013年）提出以CDIO項(xiàng)目設(shè)計(jì)為主體、傳統(tǒng)實(shí)踐教學(xué)為補(bǔ)充的實(shí)踐教學(xué)體系。財(cái)務(wù)分析課程是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的核心課程，亟需新的理念進(jìn)行教學(xué)改革。王瑩瑞等（2012年）從重構(gòu)理論知識(shí)教學(xué)模式，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，創(chuàng)建科學(xué)評(píng)價(jià)體系和培養(yǎng)CDIO工程教育觀念四個(gè)方面進(jìn)行教學(xué)改革的有益嘗試。王蘭（2013年）從教學(xué)大綱構(gòu)建、教學(xué)環(huán)境設(shè)定、教學(xué)方法設(shè)計(jì)、學(xué)生成績(jī)考核辦法制定四個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)分析課程進(jìn)行了詳細(xì)的教學(xué)設(shè)計(jì)并付諸實(shí)踐。從僅有的幾篇文獻(xiàn)可以看出，將CDIO教育理念引入財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的培養(yǎng)是一條新的思路，將CDIO教育理念與財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)結(jié)合起來(lái)研究是一種有益的嘗試。

3將CDIO教育理念引入財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)的可行性

CDIO教育理念的核心思想是將產(chǎn)品研發(fā)的生命周期抽象為構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個(gè)階段，形成一個(gè)學(xué)習(xí)載體，并將學(xué)生應(yīng)具有的專業(yè)知識(shí)、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體。而財(cái)務(wù)分析課程需要學(xué)生能夠根據(jù)相關(guān)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，從明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、制定財(cái)務(wù)分析計(jì)劃和方案設(shè)計(jì)，實(shí)施財(cái)務(wù)分析方案，到最終財(cái)務(wù)分析報(bào)告的形成，非常類似產(chǎn)品研發(fā)的CDIO生命周期。因此，財(cái)務(wù)分析課程也可通過(guò)構(gòu)造財(cái)務(wù)分析實(shí)際工作的CDIO過(guò)程進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)。具體而言，開展財(cái)務(wù)分析工作，首先需要明確財(cái)務(wù)分析的目的。只有明確了財(cái)務(wù)分析的目的，才能有的放矢地開展財(cái)務(wù)分析工作，才會(huì)制定出合適的財(cái)務(wù)分析計(jì)劃和方案，并得出恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)分析結(jié)論。明確財(cái)務(wù)分析的目的，相當(dāng)于產(chǎn)品研發(fā)的構(gòu)思（C）階段。其次，根據(jù)財(cái)務(wù)分析目的制定財(cái)務(wù)分析計(jì)劃和方案，包括財(cái)務(wù)分析人員的組成和分工、時(shí)間進(jìn)度安排、擬采用的分析方法、財(cái)務(wù)分析的具體內(nèi)容等，這些相當(dāng)于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)（D）環(huán)節(jié)。再次，根據(jù)財(cái)務(wù)分析計(jì)劃搜集財(cái)務(wù)分析信息，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略分析，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平分析、垂直分析、趨勢(shì)分析等會(huì)計(jì)分析方法解釋和修正會(huì)計(jì)報(bào)表；針對(duì)企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力進(jìn)行財(cái)務(wù)效率分析，并采用適當(dāng)?shù)木C合分析方法進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。該階段是財(cái)務(wù)分析工作的具體執(zhí)行、落實(shí)階段，相當(dāng)于產(chǎn)品研發(fā)的實(shí)現(xiàn)（I）環(huán)節(jié)。最后，對(duì)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果進(jìn)行概括和總結(jié)，形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告，包括基本的財(cái)務(wù)情況，主要業(yè)績(jī)和重大事項(xiàng)說(shuō)明，存在的主要問題以及改進(jìn)的措施意見等內(nèi)容。要求財(cái)務(wù)分析人員對(duì)“實(shí)現(xiàn)”階段完成的分部報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查核對(duì)、文字內(nèi)容進(jìn)行一致性修改，形成最終的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，這個(gè)階段相當(dāng)于產(chǎn)品研發(fā)的運(yùn)作（O）環(huán)節(jié)?？梢?，類似以產(chǎn)品研發(fā)的CDIO生命周期為教學(xué)載體，財(cái)務(wù)分析課程也可通過(guò)構(gòu)造財(cái)務(wù)分析實(shí)際工作的CDIO過(guò)程進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)。

4將CDIO教育理念引入財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)初探

CDIO模式主要產(chǎn)生于工程教育領(lǐng)域，引入到財(cái)務(wù)分析課程中還需注意文科教育與工程教育的差別。做好財(cái)務(wù)分析工作，無(wú)疑需要專業(yè)知識(shí)和專門技能，但這并不足以保證財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。有沒有實(shí)事求是的精神和誠(chéng)實(shí)守信的態(tài)度，也同樣重要。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)就主張“會(huì)計(jì)專業(yè)教育不僅要強(qiáng)調(diào)所需的知識(shí)和技能，同時(shí)必須培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)有的職業(yè)道德與責(zé)任”。因此，在財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)中，教師還應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德。此外，CDIO模式缺乏系統(tǒng)的能力評(píng)估和改進(jìn)體系，難以為學(xué)生開發(fā)潛力、不斷改進(jìn)、提高能力提供指導(dǎo)。因此，依托于CDIO模式，引入能力成熟度模型的基本思想，將CDIO能力劃分為初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、專業(yè)級(jí)和應(yīng)用級(jí)四個(gè)能力成熟度等級(jí)，以反映學(xué)生在CDIO教育中不同發(fā)展階段的不同特征和學(xué)習(xí)內(nèi)容需求。因此，基于CDIO理念，結(jié)合以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德以及能力成熟度模型，設(shè)計(jì)全新的包含四個(gè)主要方面的財(cái)務(wù)分析教學(xué)體系尤為重要。第一，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)規(guī)范。主要結(jié)合CDIO模型進(jìn)行教學(xué)大綱設(shè)計(jì)，將財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容同技術(shù)知識(shí)和推理能力，個(gè)人職業(yè)能力，團(tuán)隊(duì)協(xié)作與交流能力，在企業(yè)、社會(huì)環(huán)境下構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)行財(cái)務(wù)分析工作的能力四方面結(jié)合起來(lái)，同時(shí)結(jié)合初始級(jí)、基礎(chǔ)級(jí)、專業(yè)級(jí)和應(yīng)用級(jí)四個(gè)能力成熟度等級(jí)。第二，明確財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)條件。主要包括教學(xué)時(shí)間、教學(xué)場(chǎng)所、實(shí)驗(yàn)室要求等。第三，制定財(cái)務(wù)分析課程教案。主要包含財(cái)務(wù)分析教案的設(shè)計(jì)，尤其是教學(xué)手段和方法的設(shè)計(jì)。第四，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)分析課程成績(jī)?cè)u(píng)定方法。包括自評(píng)、互評(píng)和教師評(píng)定等多種方法。

參考文獻(xiàn)

[1]劉名旭，許世英.基于CDIO理念的財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才能力培養(yǎng)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（3）：75-76.

[2]李煒.基于CDIO理念的應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（4）：55-56.

[3]王瑩瑞，潘和平.財(cái)務(wù)分析課程基于CDIO理念的教學(xué)改革[J].湖北第二師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（7）：122-124.

篇5

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)　財(cái)務(wù)　分析

一、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)分析背景

在當(dāng)前特高壓電網(wǎng)和智能電網(wǎng)快速發(fā)展情況下，電網(wǎng)企業(yè)投資和建設(shè)規(guī)模不斷加大，隨著電網(wǎng)企業(yè)售電量快速增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)分析的作用越顯重要，與投資效益和企業(yè)效益息息相關(guān)。但當(dāng)前，電我們的財(cái)務(wù)分析比較落后、方法落后、分析淺薄，與電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展不能同步。

二、財(cái)務(wù)分析主要內(nèi)容

基于目前電網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)，綜合企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，我們重點(diǎn)就財(cái)務(wù)狀況、收支狀況、營(yíng)運(yùn)能力等十個(gè)方面進(jìn)行分析，以下以收支分析和資產(chǎn)分析進(jìn)行闡述。

1.收支分析。

1.1收入分析，電網(wǎng)企業(yè)收入主要是售電收入，其他收入所占比例很小，售電收入需要對(duì)電量和電單價(jià)進(jìn)行分析，電量又按電量分類結(jié)構(gòu)、電量地區(qū)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行細(xì)分。

1.2成本分析，電網(wǎng)企業(yè)成本費(fèi)用主要包括燃料費(fèi)、購(gòu)電費(fèi)、水費(fèi)、材料費(fèi)、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用，我們可以對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析，從不同角度分析成本費(fèi)用的形成特點(diǎn)，據(jù)此可找到成本費(fèi)用控制源頭，提升財(cái)務(wù)控制能力。

2.資產(chǎn)分析。

2.1資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析，著重分析資產(chǎn)基本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)增量變化以，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)企業(yè)，同時(shí)可結(jié)合與企業(yè)收入進(jìn)行比較分析，判斷資產(chǎn)與收入的比例的合理性。

2.2固定資產(chǎn)投資分析，固定資產(chǎn)主要包括輸配電線路和變電設(shè)備，固定資產(chǎn)的投入產(chǎn)出、資金占用直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，分析可按基建、配網(wǎng)、技改、農(nóng)網(wǎng)工程分類分析。

2.3經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)性分析，將流動(dòng)資金與營(yíng)運(yùn)資金需求對(duì)比分析，分析經(jīng)營(yíng)需求與資金存量的匹配情況，確定企業(yè)現(xiàn)金支付能力，分析時(shí)可將“上級(jí)撥進(jìn)資金”的科目余額視同投融資活動(dòng)所能夠帶來(lái)的活動(dòng)資金。

三、財(cái)務(wù)分析層次

1.指標(biāo)層面。

目前電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系已經(jīng)相當(dāng)完善，在日常指標(biāo)分析時(shí)，可以結(jié)合指標(biāo)計(jì)算公式、標(biāo)準(zhǔn)值范圍、含義等深入地剖析指標(biāo)現(xiàn)實(shí)意義，也可以進(jìn)行關(guān)聯(lián)指標(biāo)對(duì)比分析，研究指標(biāo)實(shí)際值的大小范圍、比例結(jié)構(gòu)、變動(dòng)情況等。

2.報(bào)表層面。

報(bào)表分析可以按單位層級(jí)進(jìn)行總體和個(gè)體分別分析，即對(duì)母公司和分子公司分別分析，母公司報(bào)表層級(jí)可以整體把握公司財(cái)務(wù)狀況，分子公司層級(jí)分析可以把握局部，分析影響整體財(cái)務(wù)狀況的原因，可以研究企業(yè)在某一方面的狀況和特征。

3.方案層級(jí)。

方案層級(jí)分析是基于實(shí)際工作需要而形成的專用分析層級(jí)，分析方案可根據(jù)企業(yè)常用或財(cái)務(wù)報(bào)告需要引用的方案而設(shè)置添加的，也可以結(jié)合企業(yè)需要建立新的方案。如利潤(rùn)分析方案，可以專項(xiàng)分析目標(biāo)利潤(rùn)完成情況、目標(biāo)利潤(rùn)同比完成情況、利潤(rùn)構(gòu)成和變化趨勢(shì)分析、內(nèi)部利潤(rùn)分析等。

四、分析方法探索

常用財(cái)務(wù)分析方法包括比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析和因素分析。

1.比較分析。

比較分析法包括同一指標(biāo)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較、本期數(shù)與上期數(shù)的比較，同一指標(biāo)不同單位、不同時(shí)間點(diǎn)的比較等。

2.比率分析。

2.1構(gòu)成比率分析，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)組成個(gè)體占整體比重，揭示個(gè)體與整體之間關(guān)系，分析個(gè)體對(duì)整體的影響，揭示影響的關(guān)鍵因素，分析經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)。

2.2相關(guān)比率分析，主要有：（1）償債能力分析時(shí)，將流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債對(duì)比，得出流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，揭示企業(yè)短期償債能力。（2）盈利能力時(shí)，計(jì)算財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得比例，揭示投入與產(chǎn)出、耗費(fèi)與收入比例關(guān)系，如將凈利潤(rùn)與售電收入、總資產(chǎn)與所有者權(quán)益、利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用總額對(duì)比分析，分別求出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)，揭示企業(yè)盈利能力。（3）發(fā)展能力分析時(shí)，將售電收入增長(zhǎng)額與上期售電收入、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)額與上期凈利潤(rùn)對(duì)比分析，得到銷售收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率指標(biāo)，揭示市場(chǎng)占有能力和發(fā)展?jié)摿?，在電網(wǎng)企業(yè)，需要將“內(nèi)部利潤(rùn)”還原為正常利潤(rùn)，將“上級(jí)撥進(jìn)資金”發(fā)生數(shù)作為所有者權(quán)益數(shù)，然后方可進(jìn)行分析。

3.趨勢(shì)分析。

趨勢(shì)分析是將連續(xù)數(shù)期的指標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比，觀察它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，從而揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，分析引起變化的原因、變化的性質(zhì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展遠(yuǎn)景。趨勢(shì)分析可以廣泛地運(yùn)用到各方面的分析中，包括收入、電量、電價(jià)、成本費(fèi)用、資金流量、各種指標(biāo)的變化率等。

4.因素分析。

因素分析是發(fā)現(xiàn)影響整體的關(guān)鍵因素的重要方法，利用因素分析法，我們可以建立內(nèi)部利潤(rùn)因素分析模型分析售電量、售電單價(jià)、購(gòu)電單價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響，每類電價(jià)對(duì)平均電價(jià)的影響、每類電價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響，以及線損率對(duì)利潤(rùn)的影響。以公式表示如下：售電量影響利潤(rùn)=單位邊際利潤(rùn)×（報(bào)告期售電量-基期售電量）售電單價(jià)利潤(rùn)影響=（報(bào)告期電價(jià)-基期電價(jià)）×報(bào)告期售電量×（1-0.03×0.11）購(gòu)電單價(jià)利潤(rùn)影響=-（報(bào)告期電價(jià)　-基期電價(jià)）×報(bào)告期購(gòu)電量每類電價(jià)對(duì)平均電價(jià)的影響=該類電價(jià)增減值×該類電量報(bào)告期比重+該類電比重增減值×（該類電基期價(jià)格-平均基期電價(jià)）每類電價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響=該類電價(jià)對(duì)平均電價(jià)的影響×總購(gòu)電量線損率對(duì)利潤(rùn)的影響=-線損率增減值×報(bào)告期購(gòu)電量×（基期購(gòu)電費(fèi)/基期售電量）

五、財(cái)務(wù)分析成效

1.挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)涵，提高財(cái)務(wù)效率。

新型財(cái)務(wù)分析體系建立了完整的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，采用多種分析方法，提供多渠道、多層次的指標(biāo)分析、報(bào)表分析和方案分析，充分挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)涵，為管理者掌握企業(yè)工作情況提供基本資料及深入分析資料，從而為管理決策提供參考建議。借助信息技術(shù)的手段，建立了多種分析方案和分析模式，能夠隨時(shí)根據(jù)企業(yè)管理者或其他相關(guān)利益者的不同需要，迅速提供相應(yīng)的分析結(jié)果，極大地提高了財(cái)務(wù)分析工作的效率和質(zhì)量。

2.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)職能，發(fā)揮分析作用。

新型財(cái)務(wù)分析體系的應(yīng)用，極大地推動(dòng)了財(cái)務(wù)職能由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。在新型財(cái)務(wù)分析體系中，通過(guò)相關(guān)方案的分析，結(jié)合因素分析，經(jīng)?？梢詭椭髽I(yè)發(fā)現(xiàn)影響某一問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在，從而可以有針對(duì)性地采取有效的措施或政策，發(fā)揮了財(cái)務(wù)分析輔助決策的強(qiáng)大作用。

3.融合預(yù)算管理，強(qiáng)化管理職能。

財(cái)務(wù)分析體系實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)分析與預(yù)算分析相結(jié)合，細(xì)化了預(yù)算管理的內(nèi)容，完善了預(yù)算管理的手段，有力地推進(jìn)了預(yù)算管理從重結(jié)果向重過(guò)程管理的轉(zhuǎn)變應(yīng)用因素分析、圖表分析等多種分析形式，建立總體預(yù)算分析、成本預(yù)算分析、承包費(fèi)用執(zhí)行分析、資金流向分析、項(xiàng)目執(zhí)行分析等多角度分析體系，充分發(fā)揮了預(yù)算管理為公司經(jīng)營(yíng)決策參謀、服務(wù)的職能作用。

4.體現(xiàn)精細(xì)化管理理念，推動(dòng)精益化管理發(fā)展。

精益化管理是提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，更加注重結(jié)果和成效。在新型財(cái)務(wù)分析體系中，通過(guò)方案分析和因素分析等方法，進(jìn)行成本費(fèi)用、投入產(chǎn)出等方面的分析，可以為精益化管理提供有價(jià)值的政策建議和有力的技術(shù)數(shù)據(jù)支持?？傊?，探索新型財(cái)務(wù)分析體系充分體現(xiàn)了供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，能夠綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展趨勢(shì)等情況，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，采取多種分析方法進(jìn)行快速有效的處理，根據(jù)需要進(jìn)行不同的組合分析，可以為管理層提供多角度展示，更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的功效。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊顯英，財(cái)務(wù)分析理論與實(shí)務(wù)分析[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2006.12

[4]荊新，劉興云.財(cái)務(wù)分析學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000.112-115.

篇6

1　前言

企業(yè)財(cái)務(wù)分析是指企業(yè)根據(jù)信息使用的目的不同，從財(cái)務(wù)角度入手，比照目標(biāo)和標(biāo)桿指標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行專業(yè)分析，揭示活動(dòng)結(jié)果與目標(biāo)的差異，探求產(chǎn)生差異的驅(qū)動(dòng)因素，提出可供選擇的解決方案的過(guò)程。因企業(yè)運(yùn)行環(huán)境變化快，需求、目標(biāo)導(dǎo)向及分析方法的多元化，以及多部門多層次人員參與等因素，導(dǎo)致有些企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在這樣或那樣的問題。本文提出了十個(gè)常見的問題，希望對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作有所啟發(fā)。

2　企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的十個(gè)常見問題

問題一:重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)分析。

目前， 我國(guó)仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期。一方面， 由于市場(chǎng)和自身的原因， 有些投資者的投資決策和管理人員的管理決策很少依靠財(cái)務(wù)信息支持， 造成使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求不足; 另一方面， 由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度調(diào)整頻繁， 為了跟上變化， 大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)人員沒能處理好企業(yè)會(huì)計(jì)核算反映調(diào)整與財(cái)會(huì)工作服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理兩者之間的關(guān)系， 把大量時(shí)間和精力花費(fèi)在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度以及調(diào)整核算體系和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上， 很少有時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)分析， 從而也難以通過(guò)財(cái)務(wù)分析為企業(yè)決策者提供有效的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品。在會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家強(qiáng)制提供的標(biāo)準(zhǔn)照章處理， 企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析的需求和供給都不足的情況下， 大部分企業(yè)仍存在重會(huì)計(jì)核算， 輕財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)象。

問題二:找不準(zhǔn)需求，不知為誰(shuí)服務(wù)。

在現(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員因不了解或不全了解相關(guān)各方對(duì)財(cái)會(huì)工作的需求程度，導(dǎo)致其不清楚財(cái)會(huì)工作為誰(shuí)服務(wù)，反映在財(cái)務(wù)分析上則表現(xiàn)為:不清楚應(yīng)為誰(shuí)提供財(cái)務(wù)分析產(chǎn)品，應(yīng)該提供哪些產(chǎn)品。

這些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不習(xí)慣與業(yè)務(wù)單位進(jìn)行對(duì)接，習(xí)慣以總部為據(jù)點(diǎn)運(yùn)營(yíng)，將本部門定位為居高臨下的總部職能部門，不清楚財(cái)務(wù)分析的“客戶”，不愿意為業(yè)務(wù)部門提供個(gè)性化的財(cái)務(wù)需求。財(cái)務(wù)分析一種模式走天下、只出一種財(cái)務(wù)分析產(chǎn)品，財(cái)務(wù)分析報(bào)告專業(yè)晦澀，讓人看不懂。

問題三:定位不清，作用不明。

有些企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析的定位和作用認(rèn)識(shí)不清，片面地重視企業(yè)財(cái)務(wù)分析，分析得很細(xì)，分析結(jié)果提示的問題也很到位，然而分析完后卻到此為止，沒有下文。他們錯(cuò)將財(cái)務(wù)分析當(dāng)作戰(zhàn)略執(zhí)行分析的核心，而不是戰(zhàn)略與戰(zhàn)略行動(dòng)方案。這樣一來(lái)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問題越來(lái)越多，財(cái)務(wù)分析的作用似乎也越來(lái)越大，但企業(yè)仍在走老路，戰(zhàn)略執(zhí)行或偏離目標(biāo)，或困難重重。

問題四:只檢查過(guò)去，不指導(dǎo)未來(lái)。

受管理者控制性思維習(xí)慣的影響，有些企業(yè)習(xí)慣于對(duì)過(guò)去已完成、不變化、有結(jié)果的活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和檢查，而不能夠基于過(guò)去，結(jié)合當(dāng)前，著眼未來(lái)進(jìn)行分析和溝通。不服務(wù)于未來(lái)的財(cái)務(wù)分析，只會(huì)發(fā)現(xiàn)過(guò)去的問題和滿足于已取得的成績(jī)。

在信息的收集與處理上，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)分析以內(nèi)部的、靜態(tài)的的信息為主材料，很少采用外部競(jìng)爭(zhēng)者提供的動(dòng)態(tài)環(huán)境信息，從而使財(cái)務(wù)分析結(jié)果無(wú)法為企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)調(diào)整提供指導(dǎo)和幫助，那么沿著這條路走下去是陽(yáng)光大道還是荊棘叢叢就不得而知了。

問題五:找不到標(biāo)桿，不知優(yōu)劣。

由于沒有戰(zhàn)略、或戰(zhàn)略不清晰，或戰(zhàn)略沒有轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，有些企業(yè)對(duì)外不清晰行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況，不找或找不到外部標(biāo)桿，不分析或分析不出自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，看不到機(jī)遇與威脅。對(duì)內(nèi)，缺乏走向戰(zhàn)略目標(biāo)的明確的行軍路線和階段目標(biāo)，走到哪算哪，甚至不清楚企業(yè)走到了哪一階段。

找不到外部標(biāo)桿的結(jié)果是習(xí)慣于自我比較，習(xí)慣于與本企業(yè)的計(jì)劃比，與過(guò)去同期比，是計(jì)劃和過(guò)去存在問題還是當(dāng)前存在問題，不得而知。沒有正確的比較就沒有真正動(dòng)力，就不能找準(zhǔn)正確的方向，找不準(zhǔn)方向就不知企業(yè)存亡。

問題六:不考慮風(fēng)險(xiǎn)，或過(guò)于保守。

有些企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，決策不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，過(guò)去運(yùn)氣比較好，膽子大，財(cái)務(wù)分析從不考慮或很少考慮風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)分析結(jié)果不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，把偶然的成功當(dāng)成決策系統(tǒng)的必然成功，導(dǎo)致企業(yè)決策層夸大自身能力，喜歡沖擊小概率事件，看不到前方萬(wàn)丈深淵，直到風(fēng)險(xiǎn)變損失時(shí)，企業(yè)已陷入萬(wàn)劫不復(fù)，難以重生的境地。

由于缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)，有些企業(yè)懼怕風(fēng)險(xiǎn)，或缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，要么視風(fēng)險(xiǎn)為洪水猛獸，要么但求無(wú)過(guò)，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)一律回避，滿足于賺取微薄的利潤(rùn)，看不到風(fēng)險(xiǎn)中蘊(yùn)藏的機(jī)會(huì)，錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)，以致落后遭致淘汰。

問題七:不計(jì)資金成本，影響效率。

有些企業(yè)財(cái)大氣粗，攤子很大，特別是一些壟斷企業(yè)，項(xiàng)目分析與內(nèi)部核算不計(jì)資金占用成本，企業(yè)內(nèi)占用大量資金的業(yè)務(wù)單元明為貢獻(xiàn)實(shí)為包袱。這類企業(yè)有時(shí)為了做大，并購(gòu)了大量不計(jì)資金成本的微利企業(yè)，其結(jié)果是股東投資回報(bào)不斷受到侵蝕而企業(yè)卻渾然不知。這些企業(yè)雖長(zhǎng)年盈利，凈資產(chǎn)回報(bào)率卻大大低于市場(chǎng)利率，占用股東和社會(huì)的大量資源低效運(yùn)轉(zhuǎn)。

問題八:重財(cái)務(wù)指標(biāo)，輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

貨幣計(jì)量假設(shè)雖然為財(cái)會(huì)工作提供了處理企業(yè)信息的便利，但也容易使一些企業(yè)只重視結(jié)果而不顧過(guò)程。有些企業(yè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析;分析的過(guò)程是從大結(jié)果到小結(jié)果;只出數(shù)字結(jié)果，而不清楚數(shù)字內(nèi)涵，始終找不到產(chǎn)生結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素，更沒有涉及解決問題的行動(dòng)方案。

以價(jià)值為管理基礎(chǔ)的企業(yè)，傾向于降低成本和強(qiáng)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等較易達(dá)的的目標(biāo)，常忽略外部眾多難以用貨幣計(jì)量的不可控因素的影響，遺漏一些非貨幣性的外部戰(zhàn)略性信息，對(duì)威脅與機(jī)遇的反應(yīng)較慢;對(duì)內(nèi)僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)，否決事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的新業(yè)務(wù)。

問題九:習(xí)慣使用靜態(tài)分析，缺乏動(dòng)態(tài)分析。

有些企業(yè)習(xí)慣于用靜態(tài)的思維、靜態(tài)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、靜態(tài)的市場(chǎng)環(huán)境、靜態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和靜態(tài)的員工需求與能力對(duì)企業(yè)進(jìn)行靜態(tài)的分析。這些企業(yè)很少關(guān)注外部和內(nèi)部的變化，很少動(dòng)態(tài)地去修正和完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，很少調(diào)整行動(dòng)方案。從而難以做到與時(shí)消息，與時(shí)偕行，與時(shí)俱進(jìn)。

問題十:不解剖整體，個(gè)體分析不足。

有些大企業(yè)、大集團(tuán)規(guī)模越做越大，財(cái)務(wù)越分析越來(lái)越宏觀，出現(xiàn)了重視整體分析，輕視個(gè)體分析的一鍋煮現(xiàn)象。他們沒有像解剖麻雀一樣對(duì)企業(yè)各分部中心、各業(yè)務(wù)流程、各作業(yè)單元分別進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，因此也就分析不出個(gè)體的戰(zhàn)略貢獻(xiàn)，從而難以挖掘和培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力;對(duì)分部中心的分析不客觀，不到位，就會(huì)造成低效率擠占戰(zhàn)略單位和高效分部資源的現(xiàn)象，而企業(yè)整體資源配置的低效，最終將影響企業(yè)整體效益。

篇7

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的含義

財(cái)務(wù)報(bào)表主要包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品銷售、資金流動(dòng)等方面內(nèi)容，能夠提供各種企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、產(chǎn)品銷售、資金流動(dòng)等方面信息，而且包含企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況、資本結(jié)構(gòu)、資本變動(dòng)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析通過(guò)整理各種財(cái)務(wù)信息，對(duì)這些財(cái)務(wù)信息進(jìn)行精準(zhǔn)的量化分析，指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的漏洞與不足之處，來(lái)指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)高管在參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表后，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的問題進(jìn)行治理，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利發(fā)展。會(huì)計(jì)部門主要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資金流動(dòng)狀況，進(jìn)行詳細(xì)的記錄和計(jì)算，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠保障企業(yè)資金的準(zhǔn)確性與安全性。財(cái)務(wù)部門從不同的角度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面準(zhǔn)確分析；還運(yùn)用單位變量確定法，對(duì)企業(yè)的單一變量所造成的影響進(jìn)行分析。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策首先要制定出一套完善的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來(lái)達(dá)到既定的生產(chǎn)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)該制定一套完整的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案能夠引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)流程、資金流向進(jìn)行有效監(jiān)督，保障企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)資金的安全與透明。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)系

會(huì)計(jì)部門需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行記錄和計(jì)算，并將其記錄形成簡(jiǎn)潔的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表需要運(yùn)用文字、數(shù)據(jù)、公式、圖表的形式進(jìn)行表示，以達(dá)到簡(jiǎn)潔易懂的效果。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息要能夠被企業(yè)管理者理解，企業(yè)管理者在瀏覽財(cái)務(wù)報(bào)表后，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行改革與調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表需要能夠明確反映企業(yè)的資金總量、流動(dòng)資金數(shù)額、生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品銷量等一系列信息，為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策提供相應(yīng)指導(dǎo)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和流程

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、商業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、管理狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)指的是企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)所獲得的總利潤(rùn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)主要包括：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、成本節(jié)約利潤(rùn)、企業(yè)管理獲得利潤(rùn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分析，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問題。通過(guò)對(duì)企業(yè)的營(yíng)利狀況、管理情況進(jìn)行分析，找出企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的問題，并采取措施進(jìn)行解決。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力指的是在市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部生產(chǎn)資源、生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化整合，來(lái)完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力與管理狀況密不可分：一方面來(lái)自于企業(yè)管理的加強(qiáng)，企業(yè)生產(chǎn)資源、生產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)化整合；另一方面來(lái)自于企業(yè)資金、生產(chǎn)產(chǎn)品的快速流轉(zhuǎn)。資金與產(chǎn)品的快速交易轉(zhuǎn)換，能夠帶來(lái)更多的閑置資金，也能夠加快企業(yè)資本的重新利用與利潤(rùn)的不斷產(chǎn)出。

企業(yè)的財(cái)務(wù)分析需要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、管理狀況、資金流動(dòng)情況，進(jìn)行全面詳細(xì)的分析。單一指標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)分析，不能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出準(zhǔn)確判斷，也就不能達(dá)到指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程，主要包括以下幾方面內(nèi)容：

（1）確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)部門需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的不同用途，運(yùn)用不同的分析標(biāo)準(zhǔn)與分析方法，進(jìn)行企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)因素的分析。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程中，企業(yè)要將企業(yè)的生產(chǎn)因素分析結(jié)果，與國(guó)家制定的生產(chǎn)因素標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)各種生產(chǎn)因素存在的問題，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行問題治理。目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，主要存在企業(yè)債務(wù)沉重、資金短缺、虛假投資、管理不到位等方面問題。

（2）策劃分析方案。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠表現(xiàn)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理規(guī)劃。而企業(yè)高層需要在瀏覽各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，制定出詳細(xì)的企業(yè)問題解決方案、企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)方案、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃方案與企業(yè)資金流動(dòng)方案。只有之當(dāng)初準(zhǔn)確合理的企業(yè)發(fā)展方案，才能推動(dòng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的逐漸增長(zhǎng)。

（3）整理核實(shí)信息。在對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行分析后，需要對(duì)各種信息的真實(shí)性進(jìn)行審查與確定。只有保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)性，才能夠順利開展接下來(lái)的發(fā)展工作。

（4）得出結(jié)論。在完成財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核實(shí)后，需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出整體評(píng)價(jià)，包括：企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)之處、企業(yè)發(fā)展中的不足之處、需要改進(jìn)的發(fā)展項(xiàng)目等。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響與局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的作用

企業(yè)在對(duì)各種生產(chǎn)因素的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，能夠得出企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問題。其次財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得出企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍、資金損失狀況。企業(yè)管理者在獲得相應(yīng)的資金流動(dòng)信息后，能夠根據(jù)資金的流動(dòng)方向，對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠提供眾多的企業(yè)管理信息，在減少企業(yè)管理與成本支出的情況下，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析也能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行分析，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)包括企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、成本節(jié)約利潤(rùn)、企業(yè)管理利潤(rùn)等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)成本、損耗成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)總成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的對(duì)比，可以得出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題。通過(guò)對(duì)各種問題進(jìn)行梳理，針對(duì)主要問題采取適當(dāng)?shù)拇胧┯枰越鉀Q。最后財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?qū)ζ髽I(yè)的資本結(jié)構(gòu)、外債狀況、流動(dòng)資金數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，通過(guò)分析能夠得出企業(yè)的資金流向。企業(yè)的不合理的投資活動(dòng)，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本流向產(chǎn)生嚴(yán)重影響。企業(yè)失敗的投資活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生眾多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)損失大量的發(fā)展資金。因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；另一方面也能夠?qū)ζ髽I(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，避免各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的資金損失。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本、損耗成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資金流動(dòng)狀況、資本結(jié)構(gòu)、外債狀況、流動(dòng)資金數(shù)額等因素進(jìn)行分析的過(guò)程中，會(huì)受到其他不確定因素的干擾。這種不確定因素的干擾會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，與實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生較大差別。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括以下幾方面的局限性：

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的統(tǒng)計(jì)與分析，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)發(fā)生不確定的變化。特別是在國(guó)家宏觀調(diào)控政策的前提下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)與真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況存在一定的差異。

（2）其次企業(yè)財(cái)務(wù)分析所運(yùn)用的比率分析法，是對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)因素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。企業(yè)選取不同的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間段，會(huì)具有不同的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。而對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比率分析法的分析，會(huì)得到不同的企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

（3）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員大多具有專業(yè)的技術(shù)水平與知識(shí)素養(yǎng)，但它們通常以企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)分析的主要角度，而不會(huì)從企業(yè)經(jīng)管理角度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中存在的問題

1.思想與管理的脫節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要為企業(yè)提供可靠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，以指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指作為參考數(shù)據(jù)，而不能決定企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)方向。由于企業(yè)高層故意忽視財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，自主操控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與發(fā)展方向，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的擺設(shè)。很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一味追求企業(yè)的虛假宣傳、面子工程，而將企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益放置一邊，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入發(fā)展困境。

2.報(bào)表分析的片面性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析還會(huì)存在分析片面性的問題，分析片面性與財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員思想的片面性有較大關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中，會(huì)由于自身思想的片面與技術(shù)的生疏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果與實(shí)際情況的差異。不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的專業(yè)認(rèn)知與發(fā)展方向，在進(jìn)行各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)候，難免會(huì)出現(xiàn)不同程度的疏漏情況。各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性格、專業(yè)方向的差別，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果的差異。

3.虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問題

企業(yè)會(huì)計(jì)部門主要運(yùn)用比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法，對(duì)企業(yè)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。而企業(yè)中的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問題，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的主要問題之一。會(huì)計(jì)部門所進(jìn)行的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表分析，會(huì)得出錯(cuò)誤的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。企業(yè)利用錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息作為指導(dǎo)，會(huì)使企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理遭受嚴(yán)重危害。

五、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改革思考

首先要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)要求，運(yùn)用不同的分析方法對(duì)不同對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程中，會(huì)計(jì)部門要掌握一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程，根據(jù)相應(yīng)的流程開展具體的分析工作，各個(gè)流程工作人員的職責(zé)要分配清楚。

其次在財(cái)務(wù)報(bào)表分析前，需要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，需要時(shí)他們掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)分析知識(shí)，以保證其能順利完成財(cái)務(wù)分析工作。同時(shí)在運(yùn)用現(xiàn)代科技印象財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候，需要對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，根據(jù)不同的類別分層次進(jìn)行分析處理，以保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確與全面。

然后財(cái)務(wù)報(bào)表的分析要對(duì)各種賬目進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，以保證賬目的真實(shí)可靠；隨后要運(yùn)用定量、定性的財(cái)務(wù)分析方式，進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外來(lái)債務(wù)的具體分析。特別是要對(duì)各種客觀不確定因素進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，例如：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況、國(guó)家宏觀調(diào)控情況等。企業(yè)要根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)技術(shù)、未來(lái)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行不斷的改革調(diào)整。

除此之外綜合績(jī)效評(píng)價(jià)法、價(jià)值評(píng)估法的引入，能夠使企業(yè)的各種財(cái)務(wù)生產(chǎn)因素的分析更加全面化、準(zhǔn)確化；最后要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行不定時(shí)公開，以保障財(cái)務(wù)信息的透明。

篇8

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)分析 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理 重要性

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）02-179-02

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，反映醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)，從而為改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、財(cái)務(wù)分析的目的

財(cái)務(wù)分析是衡量已經(jīng)完成的經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù)。目前，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表和基本數(shù)字表。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他核算資料進(jìn)行分析，能夠了解一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力，使醫(yī)院管理者明確醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)分析還是優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)水平的重要手段。通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置和分析，找出影響醫(yī)院發(fā)展的各種因素，充分利用人力資源和物力資源，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高贏利能力，使醫(yī)院走上良性發(fā)展的軌道。

二、財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果的信息載體，財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示的各類項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。如果孤立地看，并沒有多大實(shí)用價(jià)值，必須與其他相關(guān)數(shù)據(jù)橫向與縱向比較、分析，才能成為有用的信息；財(cái)務(wù)分析主要是以醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)和其他輔助材料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門的財(cái)務(wù)分析方法，系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià)一個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的過(guò)程。

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代醫(yī)院資本運(yùn)營(yíng)的核心要求，是醫(yī)院管理創(chuàng)新的必要條件，也是醫(yī)院謀求效益的重要手段。財(cái)務(wù)活動(dòng)是醫(yī)院一切活動(dòng)的基礎(chǔ)，涉及各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，并為醫(yī)院管理提供準(zhǔn)確的資料，通過(guò)核算、分析和對(duì)比信息資料，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，因此，只有靠有效地財(cái)務(wù)管理，才能從會(huì)計(jì)信息的反饋中找到醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，從而作出正確的決策。從單純的粗放型管理轉(zhuǎn)向內(nèi)部細(xì)化財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理進(jìn)步和發(fā)展的標(biāo)志，有效的財(cái)務(wù)管理才能符合現(xiàn)代醫(yī)院管理的客觀要求，符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的需求，面決定財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵即是財(cái)務(wù)分析，醫(yī)院想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析就顯得尤為重要。

三、擴(kuò)大醫(yī)院財(cái)務(wù)分析范圍

實(shí)踐中，一些對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析替代了財(cái)務(wù)分析，沒有對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果及原因進(jìn)行分析；對(duì)結(jié)果的分析替代了財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析不僅是評(píng)價(jià)已發(fā)生的結(jié)果評(píng)價(jià)，還應(yīng)該預(yù)測(cè)未來(lái)，找出結(jié)果形成的原因，探究產(chǎn)生的過(guò)程，進(jìn)而進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和控制。

筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)分析應(yīng)走出以上傳統(tǒng)的模式，進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)分析范圍，加強(qiáng)以下幾方面的分析力度：

1.加強(qiáng)專項(xiàng)課題分析。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析側(cè)重于從整體上分析醫(yī)院收支、資金運(yùn)營(yíng)情況，應(yīng)針對(duì)醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)分析，例如：“專用材料使用分析”、“收入增長(zhǎng)點(diǎn)分析”、“建設(shè)項(xiàng)目效益分析”等專項(xiàng)課題分析，從資金投入、產(chǎn)出全過(guò)程進(jìn)行分析，分析財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中的突出問題，找到相應(yīng)的解決方法，找出尚未發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，挖掘潛力，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高財(cái)務(wù)管理水平。

醫(yī)院在新技術(shù)和新設(shè)備方面的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)院爭(zhēng)相購(gòu)置大型設(shè)備、樓房擴(kuò)建，初期比較重視社會(huì)效益，后期相應(yīng)的醫(yī)療收入不能保持同步增長(zhǎng)。就會(huì)增加醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，背上沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，應(yīng)進(jìn)行“大型設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析”。采取事前論證，事后進(jìn)行設(shè)備利用率考核，貸款等項(xiàng)目資金運(yùn)用分析，隨時(shí)隨地評(píng)估其使用價(jià)值和利用效率，進(jìn)行醫(yī)院?jiǎn)枡M向?qū)Ρ确治?、找出差距。?duì)管理者確定市場(chǎng)定位提供參考，有利于醫(yī)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中找到更好的發(fā)展空間。

2.深入成本核算控制分析。成本控制是關(guān)系醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化的有效措施。以往醫(yī)療成本通常是以消耗材料為主的變動(dòng)成本和少數(shù)固定成本，對(duì)管理成本等的分?jǐn)偛蝗?，核算?nèi)容參差不齊，可能導(dǎo)致醫(yī)院的醫(yī)療成本不夠準(zhǔn)確，從而降低了醫(yī)院收支結(jié)余的可比性。實(shí)踐證明，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算，分析成本核算完成情況，找出各科室之間的差距和存在的問題，核算差異相符程度，揭示醫(yī)療成本升降的原因，可以控制不合理支出，促進(jìn)醫(yī)療成本不斷降低，實(shí)現(xiàn)以盡可能少的勞動(dòng)消耗，實(shí)現(xiàn)效益最大化。如：將本、量、利分析用于醫(yī)療服務(wù)成本的目標(biāo)控制，確定醫(yī)院實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)控制，運(yùn)用收支平衡點(diǎn)計(jì)算醫(yī)療服務(wù)保本點(diǎn)和結(jié)余額等。

3.加強(qiáng)現(xiàn)金流量分析完善會(huì)計(jì)報(bào)表補(bǔ)充資料。醫(yī)院凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的，用于反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果，它不代表真正實(shí)現(xiàn)的收益，賬面上的利潤(rùn)滿足不了醫(yī)院的資金需要，盈利仍然有可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，高質(zhì)量的盈利必須有相應(yīng)的現(xiàn)金流入做保證，須重視現(xiàn)金流量分析，通過(guò)分析了解現(xiàn)金變動(dòng)情況及原因，尋找增加現(xiàn)金收入的途徑、評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理是否有效。

目前，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表補(bǔ)充資料仍不夠完善，只注重有關(guān)貨幣資金的財(cái)務(wù)信息說(shuō)明，也應(yīng)對(duì)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，如醫(yī)院制度改革、獎(jiǎng)金方案、法律法規(guī)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息等。

4.為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理決策提供科學(xué)依據(jù)。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理不僅需要事后的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析，還需要為未來(lái)經(jīng)營(yíng)管理提供決策信息，對(duì)不同備選方案的預(yù)期效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，為管理者提供決策咨詢意見，從而使決策者能夠作出正確抉擇，減少?zèng)Q策失誤。比如利用貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等專門方法，對(duì)醫(yī)院儀器、設(shè)備的構(gòu)建和更新，產(chǎn)品開發(fā)，外資利用和技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，醫(yī)院可確定有關(guān)投資方案、項(xiàng)目的最佳現(xiàn)金流量，以使各項(xiàng)目未來(lái)投資報(bào)酬達(dá)到最高或收益最大?？梢詮墓芾韺有惺构芾砺毮?，從相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策的需要出發(fā)，靈活多樣、隨時(shí)隨地提供多種不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和形式的預(yù)計(jì)分析性會(huì)計(jì)信息，以便將其用于解決不同性質(zhì)和要求的內(nèi)部管理與決策問題。

四、發(fā)揮財(cái)務(wù)分析重要性應(yīng)采取的措施

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)技術(shù)水平。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，只有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，若會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，不能及時(shí)更新知識(shí)，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)水平不高，直接影響財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷地學(xué)習(xí)，除了掌握會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等會(huì)計(jì)理論知識(shí)外，還應(yīng)了解金融、管理等學(xué)科知識(shí)，拓展知識(shí)面，調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)地掌握財(cái)務(wù)分析的技術(shù)方法和技巧，從而提高綜合素質(zhì)，才能合格地從事這項(xiàng)工作，才能作出較高水平的財(cái)務(wù)分析，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息，減少?zèng)Q策失誤。

2.提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的差異導(dǎo)致指標(biāo)選擇和計(jì)算方法的差異，哪些指標(biāo)計(jì)算時(shí)應(yīng)采取期末數(shù)，哪些采用平均數(shù)，會(huì)計(jì)科目運(yùn)用、項(xiàng)目分類不規(guī)范。支出費(fèi)用化還是資本化，財(cái)務(wù)概念模糊，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性、可用性差，使財(cái)務(wù)分析成了“紙上談兵”，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，失去分析意義。會(huì)計(jì)人員日常工作中應(yīng)經(jīng)常收集各方面有用資料，深入科室調(diào)查研究，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能為發(fā)揮財(cái)務(wù)分析管理作用打好堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

五、財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院管理中的重要作用

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，財(cái)務(wù)分析作為一種財(cái)務(wù)管理手段，已被各行各業(yè)廣泛應(yīng)用，醫(yī)院作為具有公益性的特殊經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量事關(guān)醫(yī)院的生存和發(fā)展，財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的工作核心，醫(yī)院所有的經(jīng)營(yíng)決策都必須以醫(yī)院財(cái)務(wù)分析為依據(jù)，都必須依賴準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析決策、預(yù)警作用。在經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施過(guò)程中更需要用財(cái)務(wù)分析去評(píng)估經(jīng)營(yíng)成果，因此，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)分析水平是保證醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的重要保證，既利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，又有利于改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理理念，通過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析最后達(dá)到以最少的投入和最低的價(jià)格，提供最優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院合理地組織收入?？茖W(xué)合理地安排支出，使各種因素都能發(fā)揮出最大潛能，擴(kuò)大醫(yī)院業(yè)務(wù)收入，降低成本費(fèi)用，促進(jìn)醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)效果，充分利用各種財(cái)力、物力、人力資源。由此可見，財(cái)務(wù)分析在不斷完善的財(cái)務(wù)管理辦法中發(fā)揮著重要作用。

參考文獻(xiàn)：

1.張津.淺談院財(cái)務(wù)分析.中外健康文獻(xiàn)，2008(1)

2.陳曦妍.財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的重要性及分析方法.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008

3.何鐵方.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì).衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2003(12)

篇9

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；新醫(yī)改；財(cái)務(wù)管理；問題；對(duì)策

新醫(yī)改方案實(shí)施以來(lái)，醫(yī)改的重點(diǎn)單位就是公立醫(yī)院。在公立醫(yī)院的整個(gè)管理中，財(cái)務(wù)工作是其中的最重要環(huán)節(jié)，它對(duì)醫(yī)院的未來(lái)和發(fā)展起到了重要的決定性作用，并對(duì)醫(yī)院公益性作用的發(fā)揮具有重要影響。公立醫(yī)院在新醫(yī)改方案背景下，應(yīng)積極用管理型、預(yù)測(cè)型模式取代原先的單一核算型模式，將原先的基礎(chǔ)薄弱、制度不全面的問題徹底克服掉。將財(cái)務(wù)管理的手段進(jìn)行不斷強(qiáng)化，積極調(diào)控和核算收入結(jié)構(gòu)和醫(yī)療成本等方面，從而實(shí)現(xiàn)用低投入獲得高收入。公立醫(yī)院既能承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，又能最大程度地發(fā)揮其社會(huì)公益性，從而保證其能持續(xù)、健康的發(fā)展。

一、在新醫(yī)改方案背景下黃石市中心醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的狀況

1、關(guān)于預(yù)算管理方面現(xiàn)狀。全面的預(yù)算管理制度正在被醫(yī)院積極籌建，并嚴(yán)格按照統(tǒng)籌兼顧、積極穩(wěn)妥和收支統(tǒng)管的原則進(jìn)行，醫(yī)院為此還成立了專門的進(jìn)行預(yù)算管理的組織和管理機(jī)構(gòu)，建立相應(yīng)的配套管理制度并以此作為保障，積極考核相應(yīng)的預(yù)算管理執(zhí)行情況，確保重點(diǎn)項(xiàng)目資金的需要，以此來(lái)提高資金的使用效益。[1]

2、在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面的現(xiàn)狀。對(duì)財(cái)務(wù)制度的實(shí)施和建設(shè)能進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度的完善，醫(yī)院的全體工作人員也能由此得到制度的約束，從而使得其擁有的個(gè)人權(quán)利不會(huì)超過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制權(quán)利范圍，以此來(lái)保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性，從而將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本等進(jìn)行降低，醫(yī)院的采購(gòu)、現(xiàn)金收支情況、保管業(yè)務(wù)和驗(yàn)收等情況也需要建立相應(yīng)的授權(quán)審批制度，并及時(shí)做好收款情況和物品的管理工作。

3、在成本控制方面的現(xiàn)狀。醫(yī)院的支出管理情況應(yīng)不斷進(jìn)行強(qiáng)化管理，這樣能適當(dāng)降低醫(yī)院的運(yùn)行成本，并提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

4、關(guān)于內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀。醫(yī)院應(yīng)努力組織好各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，信息系統(tǒng)的建設(shè)工作應(yīng)積極建設(shè)好，做到能及時(shí)掌握醫(yī)院的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)情況，積極將各項(xiàng)事務(wù)的事前、事中和事后工作處理好，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的分析，將醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)及行業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行充分了解，不斷健全內(nèi)部控制。將運(yùn)營(yíng)中的問題在進(jìn)行現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行探索，并以此來(lái)制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，擬定出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方案和社會(huì)效益發(fā)展方案，以此來(lái)確保醫(yī)院的發(fā)展。[2]

5、關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)管理方面的現(xiàn)狀。資金不足的狀況在公立醫(yī)院中普遍存在，同時(shí)還存在著嚴(yán)重的庫(kù)房、設(shè)備和材料占用資金狀況，應(yīng)及時(shí)對(duì)資金運(yùn)用不良的情況進(jìn)行解決，將沉淀資金進(jìn)行積極化處理，將閑置的資產(chǎn)盤活，從而將資金的流動(dòng)性加快。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)將庫(kù)存資金定額及時(shí)下達(dá)，如果有部分超出的資金定額或是有降低的資金定額，需要將這些超過(guò)、不足的定額按照銀行的同期利率進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或是懲處。不用的一些設(shè)備要及時(shí)進(jìn)行處理，將資金的周轉(zhuǎn)率加速，從而使得醫(yī)院能因?yàn)檫@些閑置的設(shè)備而有新的效益。在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，醫(yī)院還應(yīng)及時(shí)引進(jìn)和吸收國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)理論。醫(yī)院在不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在新醫(yī)改方案背景下，要保證做到首先實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效益，然后還能進(jìn)行節(jié)支增收，最好用最低的成本換來(lái)最好的服務(wù)，醫(yī)院應(yīng)努力把握好自身的特殊環(huán)境，將財(cái)理好，將財(cái)用好，確保醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)不斷對(duì)其進(jìn)行完善和豐富。

二、黃石市中心醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題分析

黃石市中心醫(yī)院是公立醫(yī)院，院長(zhǎng)肯定是醫(yī)學(xué)方面的專家，對(duì)技術(shù)相對(duì)重視但是對(duì)管理卻相對(duì)輕視，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作沒有充分重視，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者沒有很好的管理理念，素質(zhì)不高，將主要的管理工作以算賬和報(bào)賬作為重點(diǎn)內(nèi)容，財(cái)務(wù)的收支狀況和資金運(yùn)用狀況不能全面反映出來(lái)，使得資金的運(yùn)行效率很低。主要有以下幾方面的問題存在：

1、沒有完善的預(yù)算管理機(jī)制。公立醫(yī)院的預(yù)算管理意識(shí)和預(yù)算編制及評(píng)價(jià)監(jiān)督在具體實(shí)施過(guò)程中，存在著預(yù)算管理機(jī)制不完善的情況，預(yù)算管理的實(shí)際效益沒有被充分發(fā)揮出來(lái)。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者來(lái)講，預(yù)算管理是其中的重要內(nèi)容之一，公立醫(yī)院在當(dāng)前的預(yù)算管理中存在較多的問題，主要如下：預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)；執(zhí)行力不行，往往流于表面；執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中僅憑主觀隨意性，沒有嚴(yán)格的預(yù)算制度，沒有很高的資金運(yùn)行效率。在經(jīng)費(fèi)預(yù)算的過(guò)程中，也不能按照相應(yīng)要求對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行批準(zhǔn)，經(jīng)費(fèi)的開支依據(jù)也缺乏合法性，使得年度的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)了很大的差距，經(jīng)費(fèi)預(yù)算失去了其嚴(yán)肅性。對(duì)于收支兩條線的規(guī)定沒有嚴(yán)格執(zhí)行，使得未收先支偏差嚴(yán)重。而且預(yù)算管理被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的管理行為，醫(yī)院并沒有將其提升到進(jìn)行全局管理的高度，沒有規(guī)范化和科學(xué)化的程序和預(yù)算編制方法，相應(yīng)的考核和監(jiān)督制度缺乏，使得財(cái)務(wù)預(yù)算沒有得到很好地執(zhí)行。[3]

2、沒有進(jìn)行科學(xué)化的成本核算。沒有建立和健全醫(yī)院成本核算管理體系，使得醫(yī)院的管理人員將成本核算作為財(cái)務(wù)部門的事情，認(rèn)為到了月底僅將各類支出進(jìn)行歸集就可以，從而沒有很強(qiáng)的成本節(jié)約意識(shí)。各科室由于沒有配備專門的進(jìn)行成本管理的人員，不能提供及時(shí)的信息跟蹤服務(wù)，因此不能及時(shí)了解各科室實(shí)際消耗的物資類別和數(shù)量，在核算成本時(shí)，具有很大的滯后性。在收入的分割及分?jǐn)傎M(fèi)用問題上，沒有規(guī)范性地對(duì)各科室進(jìn)行綜合收入確定和再分配收入，且在處理過(guò)程中有著很強(qiáng)的人文因素和主觀隨意性，各項(xiàng)管理費(fèi)用不斷增加，不能對(duì)其進(jìn)行有效控制。使得后勤部門與各科室間不斷有矛盾發(fā)生，并出現(xiàn)了嚴(yán)重的浪費(fèi)損失現(xiàn)象，不能有效與績(jī)效體系進(jìn)行掛鉤。

3、固定資產(chǎn)管理不正規(guī)，重物資輕實(shí)物。醫(yī)院沒有將年底的資產(chǎn)清查工作做好，僅僅將表面上部門間的資金核對(duì)工作做好，賬目在表面上是相符合的，但是具體是否還存在各項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)是否完好等方面還存在偏差。醫(yī)院在資產(chǎn)上還存在不實(shí)的情況，很多資產(chǎn)查找不到。在購(gòu)置各種大型固定資產(chǎn)的過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)先進(jìn)行科學(xué)的論證，不要領(lǐng)導(dǎo)一同意就辦理各種手續(xù)，在設(shè)備引進(jìn)后發(fā)生低負(fù)荷運(yùn)行的情況和閑置設(shè)備的狀況，出現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的降低狀況。[4]

4、沒有健全的醫(yī)療收費(fèi)管理制度，出現(xiàn)收費(fèi)狀況混亂的情況。作為公立醫(yī)院，黃石市中心醫(yī)院能進(jìn)行獨(dú)立核算，需要在職工的福利待遇和日常醫(yī)療活動(dòng)及重點(diǎn)學(xué)科研究等方面投入大量的資金。相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)也要按照政府的指導(dǎo)價(jià)進(jìn)行，同時(shí)還應(yīng)考慮到民眾的實(shí)際支付能力，以執(zhí)行低價(jià)服務(wù)為宜。從收費(fèi)的實(shí)際情況看，一般都低于醫(yī)療服務(wù)成本，但是醫(yī)院的收費(fèi)管理制度沒有很好地進(jìn)行健全。醫(yī)院為了維持正常運(yùn)營(yíng)，可能會(huì)出現(xiàn)亂收費(fèi)和其他的錯(cuò)記和誤記情況。

5、醫(yī)院在財(cái)務(wù)分析工作中還有許多的局限性問題存在。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作受到一些客觀和主觀因素的影響，本身就存在著較大的財(cái)務(wù)報(bào)表局限性，現(xiàn)金流量沒有進(jìn)行仔細(xì)的分析。醫(yī)院對(duì)內(nèi)部分析進(jìn)行高度重視，對(duì)外部分析卻嚴(yán)重忽視。醫(yī)院當(dāng)前缺乏嚴(yán)重的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，沒有進(jìn)行比較的財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有可以進(jìn)行橫向比較的醫(yī)院，喜歡在事后進(jìn)行指標(biāo)分析，缺乏有效的前瞻性分析。

三、醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理對(duì)策亟需在新醫(yī)改方案下加強(qiáng)

1、將醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算工作做好，努力將資金的使用效率提高。醫(yī)院應(yīng)首先將經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)作為整體的預(yù)算目標(biāo)，將醫(yī)院的投資計(jì)劃和業(yè)務(wù)收支計(jì)劃等根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展情況和醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算情況編制出來(lái)。醫(yī)院應(yīng)將財(cái)務(wù)收支預(yù)算作為其重要工作，預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)將醫(yī)院中的所有部門都納入。適時(shí)將醫(yī)院分為三個(gè)層次進(jìn)行預(yù)算，對(duì)于預(yù)算的每個(gè)層次都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的管理職能部門。將相應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算情況建立起來(lái)，現(xiàn)金的流出量要根據(jù)現(xiàn)金的流入量來(lái)安排。考核制度要根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行情況建立起來(lái)，定期考核醫(yī)院各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，在其依據(jù)發(fā)生變化的時(shí)候，及時(shí)調(diào)整預(yù)算情況。全員參與預(yù)算編制的全程，讓醫(yī)院的全體人員都對(duì)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)有所了解，并將其責(zé)任明確，從而將全體人員的工作熱情激發(fā)出來(lái)。在預(yù)算批復(fù)指示下達(dá)后，便由相關(guān)的預(yù)算單位進(jìn)行組織和實(shí)施，層層將預(yù)算指標(biāo)分解，將各崗位、各環(huán)節(jié)和各部門都落實(shí)到，從而將建立相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行體系，努力提高資金的使用效益。

2、加強(qiáng)成本管理。黃石市中心醫(yī)院要想增加收入，需要進(jìn)行必要的成本核算工作，為了保證能順利進(jìn)行成本核算工作，需要將成本核算組織從上到下建立起來(lái)。并將成本核算中心作為整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)核算部門，為各個(gè)科室配備好兼職的核算員，形成統(tǒng)一的成本核算系統(tǒng)，將全體員工的成本意識(shí)都進(jìn)行加強(qiáng)，確保成本核算工作的順利進(jìn)行。

3、將財(cái)務(wù)分析工作做好。領(lǐng)導(dǎo)的重視是將財(cái)務(wù)分析工作做好的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)分析也不單單是財(cái)務(wù)部門的事情，同時(shí)需要醫(yī)院中其他部門的支持與配合，并需要其提供相關(guān)的資料。醫(yī)院中的領(lǐng)導(dǎo)者要努力轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，將財(cái)務(wù)分析工作放在首位，提供良好的環(huán)境給財(cái)務(wù)分析工作。財(cái)務(wù)部門同時(shí)還要將一些內(nèi)部和外部信息資料進(jìn)行盡可能多的收集，確保能準(zhǔn)確而全面的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作。同時(shí)醫(yī)院還要將網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作做好，及時(shí)計(jì)算、收集和分析一些復(fù)雜的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的手工財(cái)務(wù)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)化管理的重大轉(zhuǎn)變，將進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效率有效提高。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，不但要考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，更要考慮到直接的效益。建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，科學(xué)化分析醫(yī)院的一些敏感性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，將可能發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)及時(shí)進(jìn)行預(yù)防。

四、小結(jié)

公立醫(yī)院改革的發(fā)展受到財(cái)務(wù)管理水平的重要影響，它是整個(gè)醫(yī)院改革成敗的關(guān)鍵。公立醫(yī)院在新醫(yī)改方案背景下，應(yīng)不斷強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)管理能力，對(duì)當(dāng)前存在的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行積極解決，從而促進(jìn)醫(yī)院自身管理水平的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 徐娜.關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理若干探討[J].中國(guó)醫(yī)藥指南，2014，（13）.

[2] 仲玲.淺談新醫(yī)改方案下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理[J].資治文摘（管理版），2012，（03）.

篇10

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)了公司經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型，加劇了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)、國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)公司需要積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理思路，借鑒并學(xué)習(xí)國(guó)際上關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)管理的最新理論與思路策略，參考其他公司在財(cái)務(wù)分析與管理方面的成功經(jīng)驗(yàn)、典型案例，并與公司的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件出發(fā)，制定出擁有自身特色的財(cái)務(wù)分析方法，幫助公司評(píng)估并分析市場(chǎng)上存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估開發(fā)項(xiàng)目、投融資項(xiàng)目是否具有可行性，不斷提升公司的經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)，建立科學(xué)全面的公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制，幫助公司穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。下文中，筆者將針對(duì)我國(guó)公司財(cái)務(wù)工作中報(bào)表分析的相關(guān)事由，總結(jié)公司資金流通的問題與規(guī)律，根據(jù)不同類型公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理特點(diǎn)不同，采用不同的財(cái)務(wù)分析方法，為公司制定經(jīng)營(yíng)策略、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，提供有利幫助。

二、我國(guó)公司的財(cái)務(wù)分析存在問題與優(yōu)化建議

一是，在公司內(nèi)部樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析管理意識(shí)。作為公司的經(jīng)營(yíng)管理人員首先應(yīng)當(dāng)具備先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理理念、正確的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，能夠認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要意義所在，并將財(cái)務(wù)分析工作與公司行政管理、組織生產(chǎn)活動(dòng)全面結(jié)合起來(lái)，遵守我國(guó)關(guān)于公司財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策法律規(guī)定，不斷提升公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。舉例說(shuō)明，公司經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)通過(guò)財(cái)務(wù)分析工作，??公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的眾多問題、職能分配、項(xiàng)目管理、投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果等事項(xiàng)展開全面、系統(tǒng)化的分析，優(yōu)化管理與經(jīng)營(yíng)策略，幫助公司現(xiàn)實(shí)長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃。

二是，公司應(yīng)當(dāng)致力于培養(yǎng)并提升財(cái)務(wù)分析人員的職業(yè)素養(yǎng)。從我國(guó)公司財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，財(cái)務(wù)分析工作的目標(biāo)是幫助公司經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)方案，提升公司的勞動(dòng)力生產(chǎn)率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。因此，為了確保財(cái)務(wù)分析工作的質(zhì)量與水平，應(yīng)當(dāng)選聘和任用具有高水準(zhǔn)專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)工作人員，并對(duì)公司財(cái)務(wù)管理工作者、會(huì)計(jì)人員開展職業(yè)能力培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)防范的職業(yè)能力。

三是，構(gòu)建全面的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。

1.完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。首先，充分利用現(xiàn)金流量信息，注重現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比。因?yàn)閮斶€債務(wù)最主要的手段是現(xiàn)金，如果缺少現(xiàn)金，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橘Y不抵債而宣告破產(chǎn)，從這個(gè)角度上講，這個(gè)指標(biāo)要比流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等更能真實(shí)地反映企業(yè)的償債能力。所以，在分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力時(shí)，除了要注重流動(dòng)比率和速動(dòng)比率外，更應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比。其次，要注重反映企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)增長(zhǎng)潛力的指標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)增長(zhǎng)潛力是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的長(zhǎng)遠(yuǎn)保障。最后，要注重分析企業(yè)的時(shí)期指標(biāo)。眾所周知，時(shí)點(diǎn)指標(biāo)其只能說(shuō)明企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的情況，并不能代表企業(yè)整個(gè)時(shí)期的情況，而且這類指標(biāo)出自企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，容易被人為調(diào)整。所以，應(yīng)該增加時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的比重，避免人為因素降低財(cái)務(wù)分析的真實(shí)性。

2.在比較分析時(shí)，必須要選擇比較的基礎(chǔ)，作為評(píng)價(jià)本企業(yè)當(dāng)期實(shí)際數(shù)據(jù)的參照標(biāo)準(zhǔn)，包括本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)。首先，橫向比較時(shí)使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，大多數(shù)企業(yè)習(xí)慣用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)作為分析的基礎(chǔ)。其次，縱向分析時(shí)，以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為趨勢(shì)分析比較的基礎(chǔ)。但財(cái)務(wù)分析人員必須清楚，歷史數(shù)據(jù)代表的是過(guò)去，并不代表其一定合理。因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)狀況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素都是在不斷變化的，企業(yè)今年的利潤(rùn)比往年提高了，并不能簡(jiǎn)單的說(shuō)明企業(yè)的管理水平一定有了改進(jìn)；反之，企業(yè)今年的利潤(rùn)下降了，也不能完全證明其管理水平一定有所下降。最后，在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃的差異分析時(shí)，財(cái)務(wù)分析人員要清楚，實(shí)際和預(yù)算的差異，可能是預(yù)算不合理造成的，并不一定是企業(yè)本身在執(zhí)行過(guò)程中出了什么問題。總之，一定要準(zhǔn)確理解和應(yīng)用財(cái)務(wù)分析的比較基礎(chǔ)本身，避免簡(jiǎn)單化和絕對(duì)化地做出分析結(jié)論。

3.財(cái)務(wù)分析應(yīng)多用定量的分析方法，以減少因?yàn)榉治鋈藛T的主觀偏好而發(fā)生的財(cái)務(wù)分析失真情況的出現(xiàn)。在財(cái)務(wù)分析中可以較多的運(yùn)用數(shù)據(jù)模型，既可以推廣運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)處理財(cái)務(wù)信息，又可以進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的方法增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。

此外，定量財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)參考國(guó)家關(guān)于公司財(cái)務(wù)管理、稅收管理的一系列法律法規(guī)、相關(guān)政策，將法律與國(guó)家政策的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去，及時(shí)調(diào)整并改善財(cái)務(wù)分析的方法及結(jié)果。為了提升財(cái)務(wù)分析的獨(dú)立性與客觀性，公司也可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理情況和經(jīng)濟(jì)條件，聘用公司外部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。