導(dǎo)語：如何才能寫好一篇房地產(chǎn)稅改革方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅費(fèi)；土地出讓金；物業(yè)稅；年租

近些年過高的房價(jià)已影響到我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行與發(fā)展。而開征以物業(yè)稅為代表的房地產(chǎn)保有稅成為稅費(fèi)體制改革和房地產(chǎn)市場調(diào)控諸項(xiàng)舉措中備受關(guān)注的內(nèi)容。然而自中央于2003年提出“物業(yè)稅改革”以來，截止目前仍沒促成一套全國性的物業(yè)稅改革方案和實(shí)踐辦法。即便在試點(diǎn)房產(chǎn)稅的上海和重慶，房地產(chǎn)市場調(diào)控效果也并沒有達(dá)到人民群眾滿意的程度。與此同時(shí)，自梁季陽表達(dá)了“房地產(chǎn)市場的病根在于土地壟斷，在于地方政府對(duì)土地財(cái)政的過度依賴”觀點(diǎn)以來，長期存在的土地出讓制度改革困局也再次受到全面關(guān)注。

在學(xué)術(shù)界，許多學(xué)者曾提出“土地出讓金納入物業(yè)稅按年征收”思路，白彥鋒闡述了“部分土地出讓金納入物業(yè)稅征收”思路。然而，類似的房地產(chǎn)稅費(fèi)改革思路皆因可行性不強(qiáng)、爭議不斷而難以付之實(shí)施。上述兩種房地產(chǎn)稅費(fèi)改革思路為什么不可行?房地產(chǎn)稅費(fèi)改革的核心難題是什么?圍繞上述兩個(gè)問題，本文展開深入研究。

一、我國房地產(chǎn)稅費(fèi)體系改革的必要性

1.房地產(chǎn)稅收費(fèi)用體系和土地出讓金制度問題嚴(yán)重

我國房地產(chǎn)稅費(fèi)體系主要包含房地產(chǎn)稅收體系、土地出讓金和其它費(fèi)用項(xiàng)三大類。

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收體系為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城市建設(shè)、市場管控起到積極作用，但是也呈現(xiàn)出“重流轉(zhuǎn)、輕保有、增長慢、租稅費(fèi)混亂且不均衡、免稅范圍過大、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一”等等與經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展不相符的諸多問題，亟待改革優(yōu)化。

現(xiàn)行的土地出讓金制度增加了地方財(cái)政收入，為我國早期的城市化快速發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。但是隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，該制度已經(jīng)呈現(xiàn)出兩大不足：(1)在我國土地資源有限前提下，現(xiàn)有土地出讓金制度下產(chǎn)生的“土地財(cái)政”現(xiàn)象既剝奪了后屆政府和后代子孫公平使用土地及其權(quán)益的權(quán)利，又嚴(yán)重削弱了地方財(cái)政收入的可持續(xù)性。(2)房價(jià)、地價(jià)相應(yīng)影響，高地價(jià)高房價(jià)的惡性循環(huán)在擠占生產(chǎn)資料、資本和人力資源的同時(shí)，也在不斷蠶食中國居民非住房產(chǎn)品消費(fèi)能力最終會(huì)導(dǎo)致全國性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)扭曲。

2.同步開征物業(yè)稅和優(yōu)化土地出讓方式的必要性

鄧宏乾等多位學(xué)者從抑制房地產(chǎn)投機(jī)行為和泡沫現(xiàn)象，完善所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、商品稅三大稅制，統(tǒng)一地方政府財(cái)權(quán)事權(quán)，提升土地利用效率等方面論證了開征物業(yè)稅的必要性。杜雪君也做了大量的實(shí)證研究來探析房地產(chǎn)價(jià)格、地方公共支出與房地產(chǎn)稅之間的關(guān)系。

由于地價(jià)與房價(jià)的緊密關(guān)系，房地產(chǎn)稅費(fèi)(物業(yè)稅等)與房價(jià)、民眾稅負(fù)、政府財(cái)政收入之間直接關(guān)聯(lián)；與此同時(shí)，物業(yè)稅與土地出讓金的征收還必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)明晰行為。因此，改革現(xiàn)有房地產(chǎn)稅費(fèi)體系，尋求一條既能實(shí)現(xiàn)物業(yè)稅開征又能優(yōu)化土地出讓方式的物業(yè)稅與土地出讓金同步改革、兼容共存之路成為共識(shí)。

二、兩種房地產(chǎn)稅費(fèi)改革思路的不可行性分析

1.“土地出讓金納入物業(yè)稅按年征收”思路

該思路主體為將土地出讓金和現(xiàn)制的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域的各種費(fèi)用等稅費(fèi)進(jìn)行合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段按年統(tǒng)一征收物業(yè)稅。該思路著力于同步改革物業(yè)稅、土地出讓金制度和現(xiàn)有房地產(chǎn)稅費(fèi)體系整體，兼顧政府財(cái)稅和社會(huì)大眾以及房地產(chǎn)企業(yè)的利益。

然而該思路存在兩大爭議：

第一，理論層面。土地出讓金是資本化地租，依托于(土地)所有權(quán)，是土地所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)，屬于國民收入初次分配；而物業(yè)稅是稅收，依托于公共管理權(quán)，是國家政治權(quán)力的體現(xiàn)，屬于國民收入再分配。租稅的性質(zhì)、功能不同，反映不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和分配關(guān)系，不可混同。

第二，實(shí)踐層面。一方面，土地有償使用制度來源于土地資源的稀缺性，取消土地出讓金將難以合理調(diào)控土地資源配置，嚴(yán)重削弱土地資源價(jià)值屬性，政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)布局的管理能力勢(shì)必將弱化。另一方面，現(xiàn)階段的土地出讓金對(duì)于地方財(cái)政至關(guān)重要。土地出讓金納入物業(yè)稅按年征收會(huì)直接危及地方政府財(cái)政收入，繼而惡性傳導(dǎo)為地方政府公共服務(wù)能力和產(chǎn)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)能力地巨大削弱。

2.“部分土地出讓金納入物業(yè)稅征收”思路

白彥鋒認(rèn)為，我國應(yīng)在保持現(xiàn)有土地出讓制度的前提下賦予物業(yè)稅一定土地出讓金的功能，將由于政府公共支出或投資建設(shè)而使房地產(chǎn)增值才收取的“土地出讓金”納入到物業(yè)稅中統(tǒng)一征收。該思路繼承了“開征物業(yè)稅和優(yōu)化現(xiàn)有土地出讓金制度對(duì)于我國房地產(chǎn)市場和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展至關(guān)重要”的觀點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注土地出讓金中具有物業(yè)稅政府財(cái)稅特征的部分，突出物業(yè)稅與土地出讓金之間的聯(lián)系。

然而，該思路也存在兩大問題：

第一，理論層面。盡管土地出讓金中存在具有物業(yè)稅相應(yīng)特征的部分，但是這部分始終是資本化地租，依托于(土地)所有權(quán)，是土地所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)。不管該部分土地出讓金以何種方式何種時(shí)間征收，均不能和物業(yè)稅混同，更不能使用“以支定收”的國際慣例和整合現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收。

第二，實(shí)踐層面。住宅市場的高需求，土地供給市場的剛性，再加上土地獲取成本的高度可轉(zhuǎn)移性和以“價(jià)高者得”為指導(dǎo)方針的“招拍掛”土地供給方式，使得土地供給價(jià)格居高不下，高房價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出居民支付能力。該思路因?yàn)榧炔荒苡行Ы档屯恋爻鲎尳穑植荒軠p少新購房者房地產(chǎn)保有稅費(fèi)額，反而會(huì)增加房屋保有期“稅費(fèi)貸”支出總額，最終受限于居民實(shí)際收入約束而無法實(shí)行。

三、國際(地區(qū))經(jīng)驗(yàn)啟示

國際上物業(yè)稅通常是發(fā)達(dá)國家(地區(qū))地方政府財(cái)政收入的主要來源。西方國家的財(cái)產(chǎn)稅收入能占國民收入的5％左右，占全部稅收的10％以上；財(cái)產(chǎn)稅作為主體稅種在國家調(diào)節(jié)收入過程中往往能扮演著非常重要的角色。相比之下，根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒(2008)數(shù)據(jù)，我國31省市2007年房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅為9609453元，占地方稅收比重4.99％，占全國GDP比重為0.37％，占全國稅收比重為1.94％，遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國家的水平。如此低的比重使僅合并我國現(xiàn)有房地產(chǎn)保有稅種的物業(yè)稅改革方案不足以支撐使物業(yè)稅成為地方財(cái)政主要來源。征收具有現(xiàn)代意義的物業(yè)稅為是我國房地產(chǎn)稅費(fèi)改革的重點(diǎn)。

國際(地區(qū))上物業(yè)稅征收體系比較成熟的國家(地區(qū))絕大多數(shù)是實(shí)行土地私有制，物業(yè)稅實(shí)質(zhì)上是財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)征稅。我國是社會(huì)主義國家，實(shí)行的是土地所有權(quán)歸國家或集體所有，因此，我國的物業(yè)稅征收對(duì)象不能包含地產(chǎn)。

注意到香港地區(qū)按照《香港特別行政區(qū)基本法》規(guī)定實(shí)行土地公有制，與內(nèi)地一樣。香港的土地出讓金主要包含“地價(jià)”和“年租”兩部分。地價(jià)是一筆總付的費(fèi)用，須在30日之內(nèi)付清除；除此外，承租人須由批出之日起，每年繳付相當(dāng)于當(dāng)時(shí)物業(yè)價(jià)值3％的年租。大陸的“土地出讓金”類似于香港的“地價(jià)”，但是大陸并沒有土地“年租”。因而大陸土地市場有三大弊端：一是土地市場準(zhǔn)入門檻過高而不利于市場發(fā)育，二是政府無法獲得未來土地增值的收益，三是政府容易形成短期利益依賴，存在“寅吃卯糧”現(xiàn)象。香港房產(chǎn)保有稅是指“差餉稅”，其計(jì)稅依據(jù)為(土地和建筑物)應(yīng)課差餉的租值，是假設(shè)物業(yè)在一個(gè)指定估價(jià)依據(jù)日期空置出租時(shí)，估計(jì)可得的年租。香港房地產(chǎn)稅收體系的重要經(jīng)驗(yàn)在于指出了同樣土地資源稀缺的大陸應(yīng)該將現(xiàn)行土地出讓金分離出按年征收的部分，在房地產(chǎn)保有階段征收年租。

四、房地產(chǎn)稅費(fèi)改革的核心難題

1.房地產(chǎn)稅費(fèi)改革的核心難題

解決我國目前房地產(chǎn)稅費(fèi)體系和房地產(chǎn)市場諸多問題，并且適用于我國土地公有制度的關(guān)鍵措施在于開征以物業(yè)稅為代表的房產(chǎn)保有稅和以年租為代表的地產(chǎn)租用年金，而核心難題仍在于“解決物業(yè)稅和土地出讓金的兼容性以及由此而引發(fā)的地方財(cái)政收入主體變換和民眾稅負(fù)變化問題”。

篇2

房地a稅應(yīng)是我國地方主體稅的不二選擇

齊魯周刊：目前，房地產(chǎn)稅的受重視程度，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其他稅種。房地產(chǎn)稅立法卻遲遲難以推出，其改革復(fù)雜性可窺一斑，是否也折射出我國房地產(chǎn)稅制改革存在的一些問題？

郭?。悍康禺a(chǎn)稅是世界上大多數(shù)國家和地區(qū)普遍征收的一個(gè)稅種，并已成為各國地方政府的主體稅種和主要稅收來源。從各國房地產(chǎn)稅制改革實(shí)踐看，忽視政治制約的改革往往難以實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，因此如何平衡各利益主體的沖突才是我國房地產(chǎn)稅改革步履維艱的癥結(jié)所在。

從居民個(gè)人看，開征房地產(chǎn)稅意味著對(duì)個(gè)人住房從多年免稅到重啟征稅，作為直接稅，房地產(chǎn)稅會(huì)直接減少個(gè)人的現(xiàn)金流，相比間接稅以及代扣代繳的個(gè)人所得稅，納稅人對(duì)該稅種的反應(yīng)也更為敏感和直接，預(yù)計(jì)將成為個(gè)人“稅痛之首”。從地方政府看，地方財(cái)政收入長期倚重“預(yù)算外收入”在各地已是司空見慣，作為規(guī)范的一般公共預(yù)算收入的房地產(chǎn)稅自然不受地方政府青睞。其次，開征房地產(chǎn)稅從長期看可有效增加地方財(cái)政收入，但能否彌補(bǔ)地方政府各方面的成本和損失是不確定的。更重要的，開征房地產(chǎn)稅會(huì)影響地方政府來自土地的收入，這是地方政府首要考慮的問題。

齊魯周刊：2011年1月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意在部分城市進(jìn)行對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)。隨后，上海、重慶出臺(tái)房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案并實(shí)施。上海和重慶的實(shí)踐，有哪些值得總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)？長遠(yuǎn)看來，房地產(chǎn)稅的征收是否會(huì)在一定程度上抑制房價(jià)上漲？

郭?。簻鍍墒蟹慨a(chǎn)稅試點(diǎn)前后，有關(guān)合法性的爭論就不絕于耳。應(yīng)該說，房產(chǎn)稅的試點(diǎn)不同于營改增試點(diǎn)，前者是增稅、后者是減稅，納稅人本身的心理排斥感較強(qiáng)，加之缺乏程序的公正性和權(quán)威性，實(shí)際的執(zhí)行結(jié)果難免不盡如人意。因此，下一步房地產(chǎn)稅改革先立法、后改革，并要做到充分尊重民意、維護(hù)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)益，才能保證房地產(chǎn)稅的順利開征。

近年來我國房價(jià)飛漲，已不是真實(shí)的供求因素所能完全解釋。房地產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)的影響，最終取決于房地產(chǎn)稅改革方案。如果出臺(tái)的房地產(chǎn)稅稅率低于房價(jià)預(yù)期上升幅度，房屋所有者會(huì)選擇繼續(xù)持有房地產(chǎn)，或增加房地產(chǎn)購置，抑制房地產(chǎn)價(jià)格上漲的功能作用相對(duì)有限。反之，作用就會(huì)有所增強(qiáng)。房地產(chǎn)稅對(duì)商品房價(jià)格影響還取決于房地產(chǎn)稅征收方式中的稅基決定。理論上，同時(shí)對(duì)存量和增量商品房產(chǎn)開征房地產(chǎn)稅，將通過增加商品房持有成本，改變市場主體對(duì)未來房地產(chǎn)預(yù)期，抑制不合理房地產(chǎn)需求，促進(jìn)房地產(chǎn)市場供求向均衡方向發(fā)展。

齊魯周刊：不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記實(shí)現(xiàn)是否為房地產(chǎn)稅提供了更加充分的條件？有專家認(rèn)為，房地產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)成為地方政府的重要稅種，也有專家表示，房地產(chǎn)稅的征收最關(guān)鍵問題是“是否符合當(dāng)前主流民意”，對(duì)此，您怎么看？

郭?。翰粍?dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記并非開征房地產(chǎn)稅的前提條件，但不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一登記后，特別是不動(dòng)產(chǎn)登記信息管理基礎(chǔ)平臺(tái)建成并全面運(yùn)行后，能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)稅提供更加充分的依據(jù)和基礎(chǔ)信息，提高房地產(chǎn)稅征收效率。

隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，償債高峰到來將使地方政府面臨巨大財(cái)政壓力和風(fēng)險(xiǎn)。由于土地的稀缺性等因素，土地財(cái)政收入呈下降趨勢(shì)，培育稅源穩(wěn)定可靠、稅基寬廣的地方主體稅，以確保地方政府財(cái)力與事權(quán)相匹配，已是我國當(dāng)務(wù)之急，同時(shí)房地產(chǎn)的不斷升值也會(huì)使得可征收的房地產(chǎn)稅收入水漲船高。為此，地方政府需要開辟新財(cái)源，而房地產(chǎn)稅應(yīng)是我國地方主體稅的不二選擇。

稅收制度的改革和發(fā)展對(duì)于進(jìn)一步完善市場環(huán)境、促進(jìn)社會(huì)公平具有重要意義

齊魯周刊：去年年底，福耀集團(tuán)董事長曹德旺計(jì)劃赴美投資10億美元做汽車玻璃的消息再次引發(fā)“中國企業(yè)稅負(fù)是否過高”的討論。經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬光遠(yuǎn)認(rèn)為，中國現(xiàn)有的稅率之重，接近企業(yè)的“死亡線”。中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希則認(rèn)為，“死亡稅率”的說法太夸張，如果拿中國的稅負(fù)與發(fā)達(dá)國家比其實(shí)不算高。您怎么看企業(yè)稅負(fù)重不重這個(gè)問題？

郭?。浩髽I(yè)稅負(fù)，是指企業(yè)作為納稅人承受國家稅收的狀況或量度，反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國家與企業(yè)之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系。由于各方采用的指標(biāo)、使用的方法、分析的視角、研究的口徑不同，相關(guān)研究結(jié)論存在一些差異，但目前對(duì)我國企業(yè)稅負(fù)水平的主流觀點(diǎn)是偏高和適中，認(rèn)為我國企業(yè)稅負(fù)低的研究結(jié)論相對(duì)較少。

齊魯周刊：德國媒體5月2日公布的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，多數(shù)德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張德國應(yīng)當(dāng)推出普惠式減稅政策，尤其應(yīng)減輕中產(chǎn)階層過重的稅負(fù)。目前很多國家也都在談減稅之事，那么對(duì)于我國中產(chǎn)階層的減稅問題您怎么看？

郭?。?015年，我國工薪收入個(gè)人所得稅的征收率為73.63%，而經(jīng)營凈收入個(gè)人所得稅的征收率僅為28.75%。說明個(gè)人所得稅收入主要來自工薪階層，也即中等收入群體。但也要看到，發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅比重較高，對(duì)中產(chǎn)階級(jí)減稅具有較大的空間和余地。而我國個(gè)人所得稅占全部稅收收入比重僅為7%左右，位列第四大稅種。個(gè)人所得稅的調(diào)整方向應(yīng)為適當(dāng)簡化稅率結(jié)構(gòu)并降低最高邊際稅率，同時(shí)努力遏制稅收流失，提高高收入者的實(shí)際稅負(fù)。

齊魯周刊：稅制的差異是歷史形成的，與不同國家發(fā)展階段的人均收入水平相關(guān)聯(lián)。對(duì)于發(fā)達(dá)國家的稅制，有哪些值得我們借鑒的地方？

郭?。?0世紀(jì)70、80年代以來，國際競爭的加劇使得發(fā)達(dá)國家不得不從對(duì)公平的倚重轉(zhuǎn)為對(duì)效率與公平的兼顧。比如所得稅方面，發(fā)達(dá)國家改革思路均為“低稅率、少級(jí)次、寬稅基”，并對(duì)資本所得給予不同程度的稅收優(yōu)惠，使其更有利于提高經(jīng)濟(jì)效率；增值稅方面，很多國家實(shí)行差別稅率，除制訂標(biāo)準(zhǔn)稅率，還對(duì)生活必需品設(shè)定低稅率甚至零稅率。同時(shí)發(fā)達(dá)國家稅制變遷的過程表明，要處理好稅制改革要與稅收征管的關(guān)系，一方面征管條件會(huì)制約稅制優(yōu)化的速度。另一方面，稅制改革可以“倒逼”征管條件進(jìn)步，從而更好地實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

篇3

對(duì)于中國稅制改革，2006年是逡巡不前的一年：中國市場經(jīng)濟(jì)急需的一些稅改進(jìn)展緩慢，如增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)試點(diǎn)兩年有半，原計(jì)劃試點(diǎn)一年后就在全國推開，可是直到不久前才著手推向中部部分城市；燃油稅節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境的意義不言而喻，改革方案早已確定，至今未見實(shí)質(zhì)進(jìn)展；企業(yè)所得稅“兩稅合一”本早已形成共識(shí)，卻因利益難以平衡而延遲至今。

與之恰成鮮明對(duì)比的是，2006年，針對(duì)城市房價(jià)的稅制政策頻頻出臺(tái)。以穩(wěn)定住房價(jià)格的名義，一系列增加稅負(fù)的政策相繼登場。而房價(jià)依然我行我素，持續(xù)上漲，政府以稅收參與宏觀調(diào)控面臨“信任危機(jī)”。

“以稅收穩(wěn)房價(jià)”無效

2006年，中國經(jīng)濟(jì)增長與固定資產(chǎn)投資過高、信貸投放過快、外貿(mào)順差過大如影隨行，城市房價(jià)持續(xù)高漲更牽動(dòng)公眾神經(jīng)。宏觀調(diào)控遂成為持續(xù)全年的關(guān)鍵詞，稅收則作為一種手段被頻頻使用。

以“抑制投機(jī)、投資性購房需求”為目標(biāo)，從2006年6月1日起，一系列稅收政策相繼作出調(diào)整：征收住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅，對(duì)購買住房不足五年就轉(zhuǎn)手交易銷售的，按照取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅政策開始實(shí)質(zhì)執(zhí)行，自2006年8月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；剛剛踏進(jìn)2007年，國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，加強(qiáng)征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅，以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值收益和利潤。

除了提高房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅負(fù)，企業(yè)保有土地稅負(fù)也大幅提高。2006年12月30日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額提高到原來的三倍。

這些政策舉措，試圖通過提高房地產(chǎn)交易稅務(wù)成本，降低房地產(chǎn)投機(jī)、投資性需求，達(dá)到降低房價(jià)的目標(biāo)?；趯?duì)“房價(jià)下降”效果的期盼，以上調(diào)整雖然導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，普通民眾卻給予了理解和支持。

然而，年末盤點(diǎn)稅收調(diào)控房價(jià)的效果，住房價(jià)格的持續(xù)上漲讓相關(guān)部門多少有些尷尬，政府卻從政策調(diào)整中收獲了真金白銀――2006年，全國稅收收入增長21.9％，增收6770億元，其中部分應(yīng)歸功于房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)增長。

逆向而行

四年前的2003年，中國開始了新一輪稅制改革。其時(shí)，政府確定了“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的總體原則。這無疑是稅制改革的正確方向。

以此來衡量，2006年的房地產(chǎn)稅收政策調(diào)整，則與這個(gè)方向有背離。

其實(shí)，在房地產(chǎn)領(lǐng)域，稅制改革的方向已是共識(shí)，即“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”。

目前中國房地產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)制度中，“價(jià)、稅、費(fèi)”并存；稅收共有十幾種，收費(fèi)項(xiàng)目更是繁多。中央政府出臺(tái)的收費(fèi)項(xiàng)目有20多種，地方政府出臺(tái)的收費(fèi)少則幾十種，多則幾百種。房地產(chǎn)稅費(fèi)改革的方向，是將對(duì)原有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、土地使用費(fèi)等進(jìn)行整合和改革，統(tǒng)一后或者變?yōu)橐环N稅。

除了對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行整合重組，同時(shí)還應(yīng)將征收環(huán)節(jié)向后推移，由開發(fā)建設(shè)、交易環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅收，改為由擁有或使用物業(yè)的單位和個(gè)人承擔(dān)。

可是，2006年的稅收政策調(diào)整方向，是大幅提高房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易環(huán)節(jié)稅負(fù)，同時(shí)大幅恢復(fù)向個(gè)人征收涉及房地產(chǎn)的稅收。結(jié)果導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)也大幅攀升，房地產(chǎn)稅費(fèi)制度進(jìn)一步復(fù)雜，偏離了既定的房地產(chǎn)稅制改革目標(biāo)。

另一個(gè)結(jié)果也許為政府樂見其成――房地產(chǎn)宏觀調(diào)控增加了稅收，為政府帶來了收入增量；且這個(gè)增量通過政府年底追加預(yù)算支出的方式，當(dāng)年即轉(zhuǎn)變?yōu)檎膭傂灾С觥?/p>

此結(jié)果造成的后患是：由于中國財(cái)政支出實(shí)行“基數(shù)加增長”的模式，即政府部門的年度預(yù)算支出在原有規(guī)?；A(chǔ)上按一定比例增長，這就決定了嗣后即使進(jìn)行稅制調(diào)整，也不能降低稅收收入，否則必然遭遇既得利益的巨大阻力和支出剛性壓力。

按市場經(jīng)濟(jì)的要求，稅制不應(yīng)干擾資源的有效配置；稅制應(yīng)易于管理，遵從成本較低；能夠容易地對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化作出反應(yīng)；稅制應(yīng)當(dāng)是同等條件同等對(duì)待；稅制應(yīng)當(dāng)透明，以保證納稅人知道自己的納稅額，并能評(píng)估稅制在多大程度上準(zhǔn)確反映他們的偏好；等等。以此來衡量，2006年的房地產(chǎn)稅收政策不能不說偏離了這些要求。

稅改不能承受之重

回顧過去，2006年稅改領(lǐng)域發(fā)生的故事并不是偶然的。事實(shí)上，中國稅制改革近年來沿兩條脈絡(luò)前行：一是依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)要求對(duì)稅制本身不斷完善，二是與宏觀調(diào)控相結(jié)合。

對(duì)于財(cái)稅部門來說，同時(shí)做好兩者殊非易事。因?yàn)槎愔菩枰鄬?duì)穩(wěn)定，宏觀調(diào)控則需隨經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)相機(jī)抉擇，尋求兩者間平衡恰如“走鋼絲”。

因此，針對(duì)宏觀調(diào)控的稅收政策與稅制改革發(fā)生沖突難以避免，在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下制定的稅收制度，常明顯帶有當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的影子。

追溯到1993年稅制改革，其時(shí)稅種設(shè)置和稅率水平的確定，考慮了當(dāng)年抑制經(jīng)濟(jì)過熱、固定資產(chǎn)投資過快的需要，因而采用生產(chǎn)型增值稅、設(shè)置固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，且稅率水平普遍較高，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)也限制較多。

增值稅采用生產(chǎn)型是為抑制投資，但由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣，對(duì)地方政府的稅收貢獻(xiàn)相應(yīng)較高；其結(jié)果，生產(chǎn)型增值稅在抑制了企業(yè)市場化投資的同時(shí)，卻激勵(lì)了地方政府推動(dòng)固定資產(chǎn)投資的熱情。這與投資領(lǐng)域“官退民進(jìn)”的目標(biāo)相背離，更造成企業(yè)投資行為和資源配置的扭曲。

時(shí)至1998年，中國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨緊縮，1993年確定的稅制弊端便暴露無遺；而要作出調(diào)整，實(shí)行減稅，受阻于既得利益又難以實(shí)行。于是只好連年擴(kuò)大支出以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，此舉又成為2003年底經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)過熱的誘因。反思當(dāng)年的改革，有專家認(rèn)為還不如直接采用消費(fèi)型增值稅。

到2004年7月，以實(shí)行消費(fèi)型增值稅為目標(biāo)的增值稅轉(zhuǎn)型改革啟動(dòng)。此項(xiàng)改革先在東北三省試點(diǎn)，后又決定推廣到中部六省，決策者并不諱言這是為了“支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展”――稅改又被賦予了本身并不應(yīng)該承擔(dān)的重任。

問題是，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，在征納環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，而為了支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在局部地區(qū)實(shí)行，增值稅鏈條就會(huì)被人為割裂，加大了稅收征管成本和納稅成本，帶來新的扭曲。稅制改革在消除原有扭曲的同時(shí)，又制造了新的扭曲。

篇4

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅 財(cái)富公平 制度創(chuàng)新

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)財(cái)富不斷增加的同時(shí)也在加速向少數(shù)人集中。我國居民房產(chǎn)占有的差距較為懸殊，因此考察我國居民財(cái)富差距不能忽視房產(chǎn)占有差別。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。1986年房地產(chǎn)稅制改革以來，我國對(duì)個(gè)人居住房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，不符合普遍征稅的原則。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)，政府無法從房產(chǎn)稅中獲得房產(chǎn)增值的收益，有悖公平原則。2011年初，重慶、上海正式對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅改革進(jìn)入到實(shí)質(zhì)階段。政府針對(duì)居民高檔、多套房產(chǎn)征稅，一定程度上可以將少數(shù)人過度集中的財(cái)富收歸國有，通過轉(zhuǎn)移支付等制度，改善收入分配不均。但是試點(diǎn)房產(chǎn)稅方案適用范圍狹窄，無法有效調(diào)節(jié)財(cái)富公平分配。

因此，本文首先在回顧有關(guān)稅收公平文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出了衡量房產(chǎn)稅公平的六個(gè)維度。其次分析了六個(gè)維度對(duì)房產(chǎn)稅財(cái)富公平的作用機(jī)理。最后提出促進(jìn)財(cái)富公平分配的房產(chǎn)稅制度。

相關(guān)文獻(xiàn)綜述

從傳統(tǒng)的稅收公平角度來看，稅收公平主要指橫向公平和縱向公平。橫向公平指具有相同經(jīng)濟(jì)能力的人，負(fù)擔(dān)相同的稅收；縱向公平指具有不同經(jīng)濟(jì)能力的人，負(fù)擔(dān)不同的稅收（馬斯格雷夫，1987）。傳統(tǒng)的稅收公平主要指稅收在納稅人之間負(fù)擔(dān)公平，而忽略了納稅人與征稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的公平問題。廣義的稅收公平要求，就社會(huì)作為整體而言，納稅人因繳納稅款而減少的價(jià)值至少與政府使用稅款而增加的價(jià)值一致，即要求政府使用稅款要取之于民、用之于民，政府用稅公平是稅收公平的重要體現(xiàn)（楊楊，2009）。現(xiàn)代稅收公平理論認(rèn)為，有了公平、合理的稅收制度，還要有一套公平、公正、公開的執(zhí)法體系（尚力強(qiáng)，2006）。合理的稅收征管程序、合法的稅收征管過程也會(huì)對(duì)納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)造成影響，所以征稅公平也是稅收公平的一種體現(xiàn)（石衛(wèi)祥，2009）。綜上所述，廣義的稅收公平，不僅包括定稅公平，而且包括征稅公平與用稅公平（林曉，2002）。

對(duì)于房產(chǎn)稅來說，增強(qiáng)房產(chǎn)稅公平功能的途徑有：擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍、以房產(chǎn)市場評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)、確定適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠（劉軍，2006）。房產(chǎn)稅的比例稅率能夠體現(xiàn)縱向公平（朱為群，2012）。因此，就房產(chǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)而言，稅基范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠、計(jì)稅依據(jù)是影響房產(chǎn)稅公平的四個(gè)維度。結(jié)合政府征稅公平、用稅公平兩個(gè)維度，影響房產(chǎn)稅公平的六個(gè)維度是稅基范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠、計(jì)稅依據(jù)、政府征稅公平與政府用稅公平。

影響我國房產(chǎn)稅財(cái)富公平的維度分析

（一）稅基范圍

房產(chǎn)稅稅基范圍要體現(xiàn)普遍征稅的原則，進(jìn)一步房產(chǎn)稅改革需將房產(chǎn)稅征稅范圍擴(kuò)大到居民個(gè)人住房。受到稅收法定原則中禁止溯及既往的制約，有必要對(duì)我國存量房和增量房普遍征收房產(chǎn)稅的公平性分別進(jìn)行探討。

對(duì)增量房征收房產(chǎn)稅有兩種方案。方案一是對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)流通環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行整合，形成“重保有輕交易”的房地產(chǎn)稅收格局。方案二是將土地出讓金中由于政府公共支出帶來的土地增值部分扣除，將其放在房屋持有過程中逐年征收。由于我國房產(chǎn)稅改革處于探索階段，考慮到土地出讓金改革的復(fù)雜性，本文認(rèn)為應(yīng)該先采取第一種方案，然后向第二種方案過渡。就第一種方案而言，降低房屋交易環(huán)節(jié)稅收有利于降低新增房屋的購買成本，節(jié)約的成本將在房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)以房產(chǎn)稅的形式征收，并未增加購房者的成本。

對(duì)于我國存量房而言，政府在出讓土地時(shí)征收的土地出讓金就已經(jīng)包含了由于公共支出帶來的土地增值部分，而這正是政府提前預(yù)收的房產(chǎn)稅（王智波，2011）。如果對(duì)存量房按照方案二征收房產(chǎn)稅，則屬于重復(fù)征稅。如果按照方案一對(duì)存量房征稅，由于居民購買存量房時(shí)沒有享受到房地產(chǎn)稅收整合的優(yōu)惠，所以居民第一套存量房享受免稅優(yōu)惠是合理的。但是出于政府調(diào)節(jié)財(cái)富公平分配的職能，對(duì)居民多套存量房征稅是有必要的。

（二）稅率結(jié)構(gòu)

由于我國中東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均可支配收入、房產(chǎn)價(jià)值等存在很大的差異。考慮到區(qū)域發(fā)展的不平衡性，有必要為房產(chǎn)稅稅率設(shè)定一個(gè)彈性區(qū)間，各地區(qū)政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況確定合適的稅率。房產(chǎn)稅稅率分為定額稅率、累進(jìn)稅率和比例稅率三種。定額稅率采用固定稅率按建筑面積征收，不能體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。累進(jìn)稅率體現(xiàn)量能負(fù)稅原則，房產(chǎn)價(jià)值越大，稅率越高。累進(jìn)稅率對(duì)于有效調(diào)節(jié)財(cái)富分配效應(yīng)有重要的作用，但累進(jìn)稅率容易影響人們對(duì)持有房屋的信心（劉余健，2012）。比例稅率按照房屋價(jià)值采用統(tǒng)一的稅率，比例稅率成本低、容易操作。隨著房屋套數(shù)的增加，比例稅率越高，也體現(xiàn)了累進(jìn)性。所以對(duì)不同套房產(chǎn)采用不同檔的比例稅率，能夠起到調(diào)節(jié)財(cái)富公平分配的目的。

（三）稅收優(yōu)惠

1.基于居住房產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。在我國富人的財(cái)富結(jié)構(gòu)中，房產(chǎn)的占比并不是很高，而房產(chǎn)卻是我國中層收入者的主要財(cái)富形式。如果按照房產(chǎn)稅稅收財(cái)富比來衡量房產(chǎn)稅的累進(jìn)程度，則可能發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅是累退性稅收。因此，我國有必要為中低層收入者規(guī)定房產(chǎn)稅免征額、人均免征面積等稅收優(yōu)惠，盡量將中低層收入者的首套房納入免征范圍。

2.基于特殊人群的稅收優(yōu)惠。居民的房產(chǎn)價(jià)值可能與居民的收入并不匹配，政府對(duì)收入能力有限的特殊人群征收過高的房產(chǎn)稅不符合稅收負(fù)擔(dān)公平的原則。所以，參照國際房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠慣例，房產(chǎn)稅有必要對(duì)特殊人群給予減免稅收的優(yōu)惠，如對(duì)退休職工、孤寡老人、殘疾人、低收入居民的首套住房免稅（劉余健，2012）。

（四）計(jì)稅依據(jù)

世界上開征房地產(chǎn)稅的國家和地區(qū)的計(jì)稅依據(jù)主要有房地產(chǎn)面積和房地產(chǎn)價(jià)值。按房地產(chǎn)面積征稅，對(duì)處于同一地區(qū)不同地理位置的居民是不公平的，而且房產(chǎn)稅收入很難反映由于房產(chǎn)增值帶來的經(jīng)濟(jì)收益。而以房屋市場價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，不僅體現(xiàn)了對(duì)處于不同位置房屋的公平性，而且可以將房屋增值帶來的收益反映在稅收收入中。目前，國際上大多數(shù)國家按房屋的評(píng)估價(jià)值或市場價(jià)值計(jì)稅。這樣做的好處是，隨著房產(chǎn)升值相應(yīng)增加稅收，有利于有效組織稅收收入。同時(shí)，房地產(chǎn)的市場價(jià)值反映了納稅人的承受能力，使多占有財(cái)產(chǎn)的納稅人多繳稅，少占有財(cái)產(chǎn)的少繳稅，體現(xiàn)了房產(chǎn)稅的公平性（蔡紅英，2011）。

（五）政府征稅公平

政府在征收房產(chǎn)稅的過程中涉及到評(píng)估房產(chǎn)價(jià)值、工作人員征稅、防止偷稅漏稅等。房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)是健全的房產(chǎn)信息，房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的核心是完善的評(píng)估制度和先進(jìn)的評(píng)估技術(shù)。健全的房產(chǎn)信息是防止偷稅、漏稅的客觀依據(jù)，也是房產(chǎn)評(píng)估順利開展的條件?？陀^、公正的房產(chǎn)評(píng)估程序與技術(shù)使納稅人感到相對(duì)公平。征稅過程中，征稅人員平等、公平對(duì)待每一位納稅人，對(duì)于拒不納稅的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰也是影響人們公平感知的重要因素。

（六）政府用稅公平

稅收取之于民，也要用之于民。我國征收房產(chǎn)稅要促進(jìn)財(cái)富的公平分配，所以政府如何分配稅收也會(huì)影響到稅收的公平。Michael L. Roberts（1994）經(jīng)過實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，政府將所得稅用途通過電視等媒體公布于眾時(shí)，納稅人公平感知和納稅遵從度有所提高。所以，政府不能隨意使用納稅人的血汗錢，使用稅款時(shí)必須接受納稅人的嚴(yán)格監(jiān)督，以保證稅款被用以增進(jìn)全社會(huì)的福利。本文提出的房產(chǎn)稅改革方案面向所有存量和增量住房，涉及面廣，所以依據(jù)稅收的受益原則，政府要針對(duì)性地將房產(chǎn)稅用于公共服務(wù)支出和保障性住房建設(shè)，絕不允許政府官員的隨意揮霍。

促進(jìn)財(cái)富公平分配的房產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)

為了發(fā)揮房產(chǎn)稅促進(jìn)財(cái)富公平分配效應(yīng)，我國首先需要改革房地產(chǎn)稅制，形成“重保有輕流通”的稅制格局。在設(shè)計(jì)房產(chǎn)稅稅收要素環(huán)節(jié)，通過稅基、稅率、稅收優(yōu)惠、計(jì)稅依據(jù)體現(xiàn)房產(chǎn)稅稅負(fù)公平。在設(shè)計(jì)稅收配套制度環(huán)節(jié)，考慮到保證政府征稅公平的各種配套制度。

（一）房地產(chǎn)稅制調(diào)整

將房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅；取消土地增值稅、耕地占用稅；取消印花稅、擴(kuò)大契稅的征稅范圍并降低契稅稅率。

（二）房產(chǎn)稅稅收要素設(shè)計(jì)

稅基范圍：土地、城鄉(xiāng)居民房產(chǎn)；計(jì)稅依據(jù)：房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值；稅率：各套房采用不同檔的比例稅率。對(duì)于增量房，家庭第一套及以上住宅分別按增加的比例稅率征收房產(chǎn)稅。對(duì)于存量房，家庭第二套及以上住宅分別按增加的比例稅率征收房產(chǎn)稅；稅收優(yōu)惠：對(duì)于增量房，家庭第一套自用住宅，人均建筑面積不超過30平方米的免征房產(chǎn)稅，超過面積按照市場評(píng)估價(jià)值征收房產(chǎn)稅。對(duì)于存量房，家庭僅有一套自用住宅，免征房產(chǎn)稅。對(duì)擁有兩套住宅的家庭，人均建筑面積60平方米以上的部分視為奢侈性住宅消費(fèi)，超過面積按照市場評(píng)估價(jià)值征收房產(chǎn)稅。對(duì)農(nóng)村居住用房、農(nóng)業(yè)用地、國家機(jī)關(guān)用地、公益用地等免征房產(chǎn)稅。對(duì)退休職工、孤寡老人、殘疾人、低收入居民的首套住房免征房產(chǎn)稅。

（三）房產(chǎn)稅稅收配套制度

建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。我國建立健全的居民個(gè)人房產(chǎn)信息登記制度，不僅有利于房產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，而且能夠防止偷稅、漏稅行為的發(fā)生。針對(duì)我國土地產(chǎn)權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)由不同部門登記的狀況，要盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)土地、房屋統(tǒng)一登記、集中管理。

建立房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度。我國首先需要選拔一批專業(yè)的房產(chǎn)評(píng)估技術(shù)人才，并建立以稅務(wù)部門下屬評(píng)估機(jī)構(gòu)為主、中介機(jī)構(gòu)為輔的房產(chǎn)評(píng)估體系。我國要借鑒國外房屋價(jià)值的評(píng)估方法，在市場法的基礎(chǔ)上進(jìn)行批量評(píng)估。而且要對(duì)評(píng)估結(jié)果建立有效的爭議解決機(jī)制，這樣才能實(shí)現(xiàn)征稅公平。

合理的征管方式。房產(chǎn)稅減免采取申報(bào)的形式，凡符合條件享受減免優(yōu)惠的納稅人應(yīng)該在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，提交相關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后確認(rèn)。房產(chǎn)稅繳納合理的方式是由征稅機(jī)構(gòu)向納稅人下發(fā)繳納稅款的通知書，而后由其自行繳納，這樣才能保證稅收征管的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

1.馬斯格雷夫.美國財(cái)政理論與實(shí)踐[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1987

2.楊楊.我國稅收公平目標(biāo)的再思考及其制度選擇[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009

3.尚力強(qiáng).注重稅收公平 建設(shè)和諧社會(huì)[J].稅務(wù)研究，2006（9）

4.石衛(wèi)祥.稅收公平、財(cái)政公平與公平收入分配[J].財(cái)政研究，2009（3）

5.林曉.稅收公平的四種體現(xiàn)與重塑我國稅收公平機(jī)制[J].稅務(wù)研究，2002（4）

6.劉軍.房產(chǎn)稅公平財(cái)富分配功能缺位研究[J].山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（14）

7.朱為群.中國財(cái)產(chǎn)稅的公平性分析[J].財(cái)政金融研究，2012（6）

8.王智波.房產(chǎn)稅改革中的公平問題研究[J].中國經(jīng)濟(jì)問題，2011（267）

9.劉余健.房產(chǎn)稅全國推行的可行性研究[D].重慶大學(xué)，2012

篇5

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅改革；房產(chǎn)市場調(diào)控；收入分配調(diào)節(jié)；地方財(cái)政收入；土地財(cái)政；住房制度體系；房產(chǎn)稅擴(kuò)圍改革；房產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：F293.31；F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：16748131（2014）01004607

一、引言

2011年1月，上海和重慶分別印發(fā)了對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法，拉開了房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的序幕。2013年5月底，國務(wù)院明確提出將擴(kuò)大房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍。2013年7月北京、南京、青島、深圳等地已上報(bào)房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案，有望成為房產(chǎn)稅試點(diǎn)城市。有人認(rèn)為房產(chǎn)稅是降溫房地產(chǎn)、縮小不平等差距、為地方政府提供可持續(xù)收入的終極“黃金子彈”；也有學(xué)者基于房產(chǎn)稅試點(diǎn)城市房價(jià)依然上漲的事實(shí)，對(duì)房產(chǎn)稅的實(shí)施效果持懷疑態(tài)度。

近年來大量學(xué)者圍繞房產(chǎn)稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的影響進(jìn)行了較多探討，其研究成果對(duì)房產(chǎn)稅改革實(shí)踐起到了一定的指導(dǎo)作用，房產(chǎn)稅的改革是促進(jìn)稅收公共化和推進(jìn)符合市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政體制建設(shè)的良好契機(jī)。但由于相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏，國內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于房產(chǎn)稅的區(qū)域政策效應(yīng)研究的文獻(xiàn)并不多，尤其缺乏利用計(jì)量模型進(jìn)行的實(shí)證研究。同時(shí)，房產(chǎn)稅是地方財(cái)政稅，針對(duì)某一個(gè)區(qū)域深入研究房產(chǎn)稅對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響比宏觀層面的分析更具現(xiàn)實(shí)意義。

上海、重慶的房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革，是在房價(jià)上漲過快的背景下出臺(tái)的，是國家一攬子調(diào)控措施的組成部分，但房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案偏離財(cái)產(chǎn)稅屬性而表現(xiàn)出商品稅的特征，其具有的組織財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能也需重新衡量。重慶屬于中等房價(jià)的內(nèi)陸城市，其房產(chǎn)稅實(shí)施的是“存量模式”，研究重慶房產(chǎn)稅的改革效果有利于房產(chǎn)稅在全國的推廣。因此，在房產(chǎn)稅擴(kuò)圍大討論的背景下，本文以重慶的房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革為案例，從房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入分配、調(diào)控房產(chǎn)市場和組織財(cái)政收入三個(gè)層面分析房產(chǎn)稅的實(shí)施效果，進(jìn)而提出進(jìn)一步改革的建議。

葉發(fā)強(qiáng)，陳西嬋：重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革的實(shí)效分析

二、房產(chǎn)稅的功能

1.房產(chǎn)稅與居民收入分配

房產(chǎn)擁有量的多寡是社會(huì)財(cái)富分配不均的表現(xiàn)。房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，由于稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，納稅人繳納房產(chǎn)稅直接減少其稅后收入，房產(chǎn)稅征收過程實(shí)際上就是收入再分配過程。Netzer（1966）認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)于現(xiàn)行貨幣收入來說是均衡的，在一定程度上具有累退性。財(cái)產(chǎn)稅是基于住宅單元價(jià)值的比例稅率，因?yàn)榈褪杖爰彝ピ谧》可系闹С霰壤笥诟呤杖爰彝?，所以，相比之下承?dān)的財(cái)產(chǎn)稅義務(wù)也較重。Melszkowski（1972）認(rèn)為房產(chǎn)稅資本收入比例會(huì)隨著總收入的增加而上升。Aaron（1975）認(rèn)為短期內(nèi)，對(duì)資本征收財(cái)產(chǎn)稅將歸宿于資本所有者頭上，高收入家庭承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較多，即不動(dòng)產(chǎn)稅具有明顯的累進(jìn)性。理論上講，房產(chǎn)稅作為政府調(diào)節(jié)財(cái)富分配的有效工具，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和諧發(fā)展具有獨(dú)特作用。

2.房產(chǎn)稅與房價(jià)的關(guān)系

國外學(xué)者對(duì)房產(chǎn)稅與房價(jià)關(guān)系，有三種代表性觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是“傳統(tǒng)觀點(diǎn)”，認(rèn)為開征房產(chǎn)稅會(huì)導(dǎo)致房價(jià)上升，并最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。第二種觀點(diǎn)是“受益觀點(diǎn)”，認(rèn)為房產(chǎn)稅僅是當(dāng)?shù)鼐用駥?duì)本地公共服務(wù)的一種支付，房產(chǎn)稅僅是一種使用費(fèi)，類似人頭稅，不是資本稅，對(duì)資本和資源配置沒有產(chǎn)生任何扭曲，而且對(duì)住房價(jià)值也沒有任何影響。第三種觀點(diǎn)是“新觀點(diǎn)”，認(rèn)為傳統(tǒng)觀點(diǎn)的部分均衡分析是高度誤導(dǎo)的，因?yàn)樗麄兒鲆暳怂休爡^(qū)均有房產(chǎn)稅；房產(chǎn)稅導(dǎo)致了當(dāng)?shù)夭豢梢苿?dòng)生產(chǎn)要素和商品價(jià)格的變化，因此，房產(chǎn)稅是資本稅，會(huì)使房價(jià)下降。

關(guān)于房產(chǎn)稅與房價(jià)的關(guān)系，國內(nèi)學(xué)者也進(jìn)行了一些研究，他們沒有延續(xù)國外的觀點(diǎn)繼續(xù)討論房產(chǎn)稅是資本稅還是流轉(zhuǎn)稅，而是從房產(chǎn)稅影響供求關(guān)系角度研究，得到三種觀點(diǎn)：房產(chǎn)稅推高房價(jià)、房產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)無影響和房產(chǎn)稅降低房價(jià)。例如，夏商末（2011）認(rèn)為房產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)的影響取決于其方案設(shè)計(jì)，在我國房產(chǎn)稅更有可能推高房價(jià)，原因是Tiebout提出的居民“用腳投票”的假設(shè)在我國并不成立，居民總是從農(nóng)村流向城市，從二、三線城市流向一線城市。睢黨臣等（2011）分析認(rèn)為房價(jià)的變動(dòng)主要由市場供求關(guān)系決定，從短期看，房產(chǎn)稅能在一定程度上遏制房價(jià)的快速上漲，但從長期來看，房產(chǎn)稅抑制房價(jià)高漲的作用非常有限，需借助于其他手段。駱永民等（2012）構(gòu)建動(dòng)態(tài)一般均衡模型，分析結(jié)果表明從長遠(yuǎn)角度看房產(chǎn)稅改革可以有效遏制房價(jià)的上漲，且能夠平抑房價(jià)變動(dòng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的沖擊。上述觀點(diǎn)哪種更具說服力，目前還沒有形成統(tǒng)一結(jié)論，但其研究方法為后續(xù)的研究提供了啟示。遺憾的是，現(xiàn)有文獻(xiàn)大部分是宏觀層面的分析，而對(duì)于試點(diǎn)城市的個(gè)案研究較少。

3.房產(chǎn)稅與財(cái)政收入

房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，它是許多國家（特別是發(fā)達(dá)國家）地方政府財(cái)政收入的重要來源。房產(chǎn)稅與其他稅種相比，具有稅基較為穩(wěn)定、稅源非流動(dòng)性、稅收收入穩(wěn)定的特征，且房產(chǎn)稅與地方其它稅種結(jié)合，具有為地方政府籌集財(cái)政收入的功能。Fischel（2000）、Oates（2001）、Mckenzie（2003）等認(rèn)為房地產(chǎn)稅是地方政府的重要收入來源。Oates（2001）總結(jié)了美國財(cái)產(chǎn)稅與地方政府的關(guān)系，認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅為地方政府提供了一個(gè)既能提供所需財(cái)政收入又能鼓勵(lì)有效地制定財(cái)政政策的稅收杠桿。

國內(nèi)研究房產(chǎn)稅的財(cái)政功能則更多地強(qiáng)調(diào)房產(chǎn)稅改革應(yīng)該朝著公共財(cái)政的方向發(fā)展。杜雪君（2009）實(shí)證研究結(jié)果表明房地產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)具有抑制作用，而地方公共支出則有助于房地產(chǎn)價(jià)值提升，最終房產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值的影響，主要取決于房產(chǎn)稅、地方公共支出與房地產(chǎn)價(jià)值的關(guān)聯(lián)性。符育明（2010）認(rèn)為房產(chǎn)稅作為一種地方稅，可以讓地方政府能夠按當(dāng)?shù)氐某鞘薪ㄔO(shè)要求和居民對(duì)公共服務(wù)的需求機(jī)動(dòng)地調(diào)節(jié)稅收。

三、重慶房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)效果分析

由表1數(shù)據(jù)可知，2009―2012年，重慶商品房施工面積

從房產(chǎn)稅改革實(shí)施效果看，2011年別墅、高檔公寓銷售面積顯著下降，僅為142.19萬平方米，比2010年實(shí)施房產(chǎn)稅試點(diǎn)前下降了36.23%，說明房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革對(duì)別墅、高檔公寓銷售影響較大，然而房產(chǎn)稅改革所涉及的范圍有限。重慶市國土資源和房屋管理局的數(shù)據(jù)顯示，2012年重慶主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)為6 389元/平方米，而2011年的建面成交均價(jià)為6 390元/平方米。

表1 重慶2009―2012年房地產(chǎn)開發(fā)和銷售主要指標(biāo)/萬平方米

資料來源：2009―2011年數(shù)據(jù)來自《重慶統(tǒng)計(jì)年鑒》，2012年數(shù)據(jù)來自《2012年重慶市國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。

1.房產(chǎn)稅改革調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)分析

重慶市集大城市、大農(nóng)村、大庫區(qū)、大山區(qū)和民族地區(qū)于一體，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)矛盾突出。作為全國統(tǒng)籌城鄉(xiāng)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)，重慶到2020年的目標(biāo)是城鄉(xiāng)居民收入達(dá)到全國平均水平，收入差距明顯縮小，形成統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的制度體系。重慶在全國率先將基尼系數(shù)寫入“十二五”規(guī)劃，明確提出將衡量社會(huì)貧富差距的指標(biāo)基尼系數(shù)由0.42降到0.35。因此，調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距是重慶房產(chǎn)稅改革的題中之義。

上海市財(cái)稅局的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，上海2012年稅收收入總額約為1.04萬億元，而2012年全年上海房產(chǎn)稅收入約為92.5億元，占比約0.8%，2011年這一比例約為0.7%。重慶房產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入的比重比上海更低。重慶的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，重慶2011年共征收個(gè)人住房房產(chǎn)稅近1億元，即使按照1億元來計(jì)算，這筆收入占重慶地方財(cái)政收入的比例也僅為0.3%。其中，2011年重慶應(yīng)稅住房為8 791套，而2012年的新增應(yīng)稅房源只有2 236套。2012年，重慶房產(chǎn)稅征收金額為1.4億元，比2011年略有增加。同時(shí)，重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案明確規(guī)定，房產(chǎn)稅收入主要用于公共租賃住房等保障性住房建設(shè)。雖然現(xiàn)階段重慶房產(chǎn)稅改革方案稅收收入并不顯著，但政策的出發(fā)點(diǎn)在于減少社會(huì)財(cái)富分配的不均。從長遠(yuǎn)看，房產(chǎn)稅改革對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧仍具有一定意義。

2.房產(chǎn)稅改革調(diào)控房產(chǎn)市場的效應(yīng)分析

根據(jù)重慶市政府公布的房產(chǎn)稅征收方案，其限制高端消費(fèi)的意圖十分明顯。從征收對(duì)象來看，房產(chǎn)稅的征收對(duì)象主要是城市中的獨(dú)棟別墅、高檔住房以及在重慶同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的“三無”人員新購房。其中獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價(jià)在上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)3倍以下的住房，稅率為0.5%；3倍（含3倍）至4倍的，稅率為1%；4倍（含4倍）以上的稅率為1.2%。

2011年重慶市進(jìn)行房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，且試點(diǎn)范圍主要針對(duì)重慶主城九區(qū)的獨(dú)棟別墅存量房、增量房及房價(jià)達(dá)到當(dāng)?shù)鼐鶅r(jià)兩倍以上的高檔公寓。從房產(chǎn)稅改革實(shí)施效果看，房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)對(duì)別墅、高檔公寓銷售影響較大。然而房產(chǎn)稅改革所涉及的范圍有限，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年1―11月新增別墅（包括少量獨(dú)棟）的成交量還不到商品房成交總量的5%，而高檔住房占總成交的比例也不高。重慶房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)后，高檔公寓、別墅銷量的大幅下跌對(duì)總體房價(jià)影響有限，由于供需不均衡，重慶房價(jià)仍可能繼續(xù)上漲。

綜上所述，重慶房產(chǎn)稅改革對(duì)房價(jià)的降價(jià)效果不明顯，但在一定程度上具有穩(wěn)定房價(jià)的作用。重慶房產(chǎn)稅改革對(duì)房產(chǎn)市場的重要作用體現(xiàn)在房源結(jié)構(gòu)調(diào)整上，公租房、安置房的大力推進(jìn)和對(duì)別墅、高檔公寓征稅同時(shí)并進(jìn)，有利于形成“低端有保障、中端有市場、高端有約束”的住房制度體系。

3.重慶房產(chǎn)稅組織財(cái)政收入的功能分析

房產(chǎn)稅的財(cái)政收入功能與其能否成為地方政府的主體稅種有關(guān)，同時(shí)還受以下因素影響：一是房產(chǎn)所有者是否具備納稅能力。因?yàn)榉慨a(chǎn)稅的征稅對(duì)象與稅源的分離，征稅對(duì)象是房產(chǎn)，但房產(chǎn)稅來源于房產(chǎn)所有者的收入，而對(duì)個(gè)人基本住房免稅將會(huì)抑制房產(chǎn)稅收入的規(guī)模。二是土地財(cái)政的制約。在我國現(xiàn)有的土地供給制度和土地補(bǔ)償制度背景下，地方政府能夠從土地價(jià)格上漲中得到更多的土地出讓金收入，對(duì)土地財(cái)政的依賴抑制了房產(chǎn)稅財(cái)政收入功能。

房產(chǎn)稅是地方稅，其顯著的特點(diǎn)是具有可延續(xù)性、有穩(wěn)定的稅源，其基本功能是緩解政府部門的財(cái)政資金壓力，減少政府對(duì)土地的依賴性。下面分別計(jì)算重慶土地出讓金與房產(chǎn)稅在地方財(cái)政收入中的比重，其結(jié)果如圖1所示。

從圖1中可知，隨著房地產(chǎn)市場的不斷發(fā)展，重慶國有土地使用權(quán)出讓金與新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)在政府部門的財(cái)政收入占有極其重要的地位，其在財(cái)政收入中的占比超過35%，并有進(jìn)一步上升的趨勢(shì)。與之形成明顯差別的是房產(chǎn)稅在財(cái)政收入的占比有下降的趨勢(shì)，且近幾年的占比不超過1%。上述結(jié)果表明重慶地方財(cái)政收入對(duì)土地出讓金的依賴性較高。

由于重慶個(gè)人房產(chǎn)稅試點(diǎn)2011年才開始，且其征收成效不能完全反映房產(chǎn)稅在財(cái)政收入中的作用，因此，仍然采用重慶統(tǒng)計(jì)年鑒上的房產(chǎn)稅數(shù)據(jù)分析房產(chǎn)稅在財(cái)政收入中的作用。根據(jù)相關(guān)參考文獻(xiàn)、理論及數(shù)據(jù)的可得性，在分析的過程中選取如下變量：（1）房價(jià)，采用商品房平均銷售價(jià)格衡量，使用Y表示，單位為元/平方米；（2）房產(chǎn)稅，使用地方財(cái)政決算收入中的房產(chǎn)稅衡量，使用X1表示，單位為萬元；（3）房屋建造成本：采用商品房竣工房屋造價(jià)衡量，使用X2表示，單位為元/平方米；（4）家庭收入，使用城鎮(zhèn)家庭平均每人可支配收入代表該地區(qū)居民的收入水平，使用X3表示，單位為元；（5）地方財(cái)政收入，使用X4表示，單位為萬元；（6）人均GDP，代表該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，使用X5表示，單位為元；（7）土地出讓金，采用國有土地使用權(quán)出讓金與新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)衡量，

圖1 重慶土地出讓金與房產(chǎn)稅在財(cái)政收入中的占比/%[TS）]

使用X6表示，單位為萬元。

由于部分?jǐn)?shù)據(jù)缺失，最終選擇了重慶1999―2011年上述變量的數(shù)據(jù)用于分析，并以2000年為基期用CPI進(jìn)行平減，消除通貨膨脹的影響。同時(shí)，對(duì)上述各變量取對(duì)數(shù)，以消除變量的不平穩(wěn)性，分別記為LNY、LNX1、LNX2、LNX3、LNX4、LNX5、LNX6。本文數(shù)據(jù)來自各年的《重慶統(tǒng)計(jì)年鑒》及EPS經(jīng)濟(jì)分析數(shù)據(jù)庫。

采用Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)分析房產(chǎn)稅與財(cái)政收入間的因果關(guān)系，結(jié)果見表2。從統(tǒng)計(jì)角度看，在5%的顯著性水平下，房產(chǎn)稅是財(cái)政收入的Granger原因。上述結(jié)果表明雖然房產(chǎn)稅在財(cái)政收入占比較低，但對(duì)財(cái)政收入的構(gòu)成仍具有顯著影響。因此，擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍或提高房產(chǎn)稅稅率將有利于地方政府降低對(duì)土地財(cái)政的過度依賴性。

表2 重慶房產(chǎn)稅與財(cái)政收入間的Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)

回歸方程的參數(shù)估計(jì)結(jié)果表明：房產(chǎn)稅每增加1%，房價(jià)將降低0.006%；房屋建造成本每增加1%，房價(jià)將增加0.458%，財(cái)政收入每增加1%，房價(jià)將增加0.211%。上述結(jié)果說明，房產(chǎn)稅的變動(dòng)將對(duì)房價(jià)產(chǎn)生負(fù)向影響，但其影響不顯著；而房屋建造成本、地方財(cái)政收入將對(duì)房價(jià)的變動(dòng)產(chǎn)生正向影響。其中，財(cái)政收入對(duì)房價(jià)的正向影響可解釋為，由于財(cái)政收入有很大一部分是由地方政府轉(zhuǎn)讓土地獲取收入（國有土地使用權(quán)出讓金、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)），這將增加開發(fā)商的建房成本，并將其轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，并表現(xiàn)為房價(jià)的上漲。同時(shí)，房屋建造成本對(duì)房價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的影響最為明顯，房產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)的變動(dòng)影響最不明顯，因此，目前居民不能寄希望通過房產(chǎn)稅來調(diào)控房價(jià)。

四、結(jié)論與建議

由于征收范圍狹窄、稅率設(shè)計(jì)不成熟等多種因素，重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革實(shí)際效果并不顯著，其試點(diǎn)的制度建設(shè)意義遠(yuǎn)大于實(shí)施效果。重慶的房產(chǎn)稅方案雖涉及存量房產(chǎn)，但僅針對(duì)主城九區(qū)內(nèi)的獨(dú)棟別墅、新購的高檔住房等征稅，征稅范圍偏??；同時(shí)，房產(chǎn)稅稅率低，沒有從根本上提高房屋持有成本，降價(jià)效果有限。因此，一方面，雖然重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案明確規(guī)定，房產(chǎn)稅改革收入主要用于公共租賃住房等保障性住房建設(shè)，政策的出發(fā)點(diǎn)在于調(diào)控社會(huì)財(cái)富分配的不均，但由于房產(chǎn)稅稅收總額較小，其調(diào)節(jié)收入分配的作用有限；另一方面，重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革雖然限制了高端消費(fèi)，但對(duì)整體房價(jià)影響有限。重慶地方財(cái)政收入對(duì)土地出讓金的依賴性較高，雖然房產(chǎn)稅對(duì)的財(cái)政收入的構(gòu)成具有一定的影響，但房產(chǎn)稅在財(cái)政收入的占比很小，且有下降的趨勢(shì)。此外，房產(chǎn)稅的變動(dòng)對(duì)房價(jià)產(chǎn)生負(fù)向影響，但其影響不顯著；而地方財(cái)政收入對(duì)房價(jià)的變動(dòng)產(chǎn)生顯著正向效應(yīng)。雖然重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革的近期效果并不顯著，但從長遠(yuǎn)來看，試點(diǎn)方案的實(shí)施有利于對(duì)房地產(chǎn)市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，并對(duì)推進(jìn)住房制度體系建設(shè)具有極為重要的作用?；谝陨涎芯拷Y(jié)論，對(duì)進(jìn)一步深化改革提出以下建議：

一是積極推進(jìn)公租房、安置房建設(shè)，合理引導(dǎo)剛性需求，構(gòu)建“低端有保障、中端有市場、高端有約束”的住房制度體系。房產(chǎn)稅本身并非決定房價(jià)走勢(shì)的主要因素，房產(chǎn)稅改革只是房地產(chǎn)調(diào)控的一個(gè)環(huán)節(jié)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然會(huì)推動(dòng)房價(jià)的上漲。重慶是中國西部地區(qū)重要經(jīng)濟(jì)增長極之一，“兩江新區(qū)”建設(shè)、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)和首個(gè)內(nèi)陸免稅區(qū)等多個(gè)利好事件持續(xù)推動(dòng)了城市快速擴(kuò)張，地價(jià)持續(xù)上漲。為了鞏固房產(chǎn)稅改革對(duì)房地產(chǎn)市場結(jié)構(gòu)調(diào)整的成果，需要繼續(xù)推進(jìn)住房制度體系建設(shè)，尤其應(yīng)重視住房保障體系建設(shè)。加大公租房、安置房的建設(shè)力度和對(duì)別墅、高檔公寓征稅同時(shí)并進(jìn)，將有利于形成“低端有保障、中端有市場、高端有約束”的住房制度體系。

二是提升房產(chǎn)稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)度，降低地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴性。重慶房產(chǎn)稅在財(cái)政收入的占比有下降的趨勢(shì)，且近幾年的占比不超過1%，政府部門對(duì)土地出讓金有嚴(yán)重的依賴性。雖然房產(chǎn)稅很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)“地方主體稅”的目標(biāo)，但是房產(chǎn)稅對(duì)地方的財(cái)政收入構(gòu)成仍具有一定的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平逐步提高，為擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍和逐步提高稅率奠定了基礎(chǔ)。房產(chǎn)稅作為一種地方稅，稅源穩(wěn)定且持久，可以減少地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴性，緩解地方政府的財(cái)政資金壓力。

三是改進(jìn)房產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅擴(kuò)圍改革。目前，重慶房產(chǎn)稅所涉及的范圍有限，實(shí)施效果不明顯，需要進(jìn)行房產(chǎn)稅擴(kuò)圍改革。但是，當(dāng)前我國的房產(chǎn)稅擴(kuò)圍改革面臨諸多難題，尤其是存量房產(chǎn)權(quán)的多樣性給房產(chǎn)稅的稅基確定帶來了困難，加大了對(duì)存量房開征房產(chǎn)稅的征管成本。此外，對(duì)存量房產(chǎn)進(jìn)行合理的市場價(jià)值評(píng)估也存在管理上和技術(shù)上的障礙。因此，還需要我們積極探索，根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)適宜的稅制方案，不斷推進(jìn)和深化房產(chǎn)稅改革。

參考文獻(xiàn)：

杜雪君，黃忠華，吳次芳.2009.房地產(chǎn)價(jià)格、地方公共支出與房地產(chǎn)稅負(fù)關(guān)系研究：理論分析與基于中國數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn)[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究（1）：109119.

符育明.2010.住房產(chǎn)業(yè)的有序發(fā)展基于公平的社會(huì)共識(shí)[J].探索與爭鳴（2）：1921.

駱永明.2012.房產(chǎn)稅改革與房價(jià)變動(dòng)的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)――基于DSGE模型的數(shù)值模擬分析[J].金融研究（5）：113.

篇6

關(guān)鍵詞：個(gè)人住房房產(chǎn)稅 稅制設(shè)計(jì) 全國推廣

1986年出臺(tái)的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》中規(guī)定：個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。重慶、上海針對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅已經(jīng)試點(diǎn)一年半時(shí)間。房產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的重要組成部分，其本身功能之一在于籌集財(cái)政收入，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展也成為地方財(cái)源支柱的作用將逐漸顯現(xiàn)。但目前我國房地產(chǎn)價(jià)格居高不下、投機(jī)蔓延、保障性住房政策仍待完善，房產(chǎn)稅仍還要肩負(fù)著調(diào)節(jié)房產(chǎn)市場，縮小貧富差距的作用。

一、滬渝兩地個(gè)人住房房產(chǎn)稅比較

從2011年1月28日，重慶和上海兩大城市正式開始房產(chǎn)稅試點(diǎn)征收，但兩市對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅征收方法不同。試點(diǎn)本身的價(jià)值不在于收了多少稅，而在于對(duì)稅基范圍、評(píng)估方式、征管辦法等技術(shù)層面的問題進(jìn)行試驗(yàn)，其指向意義遠(yuǎn)大于實(shí)際意義。

對(duì)比《重慶市個(gè)人住房房產(chǎn)稅征收管理實(shí)施細(xì)則》和《上海市開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行方法》，可以得出以下幾點(diǎn)不同點(diǎn)：

（1）在對(duì)存量和增量房征稅問題上，滬渝兩地個(gè)人房產(chǎn)稅政策存在顯著差異。重慶的房產(chǎn)稅偏重對(duì)高檔房、別墅的征收，存量和增量房均包括在內(nèi)。上海強(qiáng)調(diào)對(duì)增量房產(chǎn)征稅，而對(duì)存量不征收。上海對(duì)增量房產(chǎn)征稅是一個(gè)重大的創(chuàng)新舉措。對(duì)大多數(shù)中國人來說，房屋是一輩子辛苦勞動(dòng)的積累，征收房產(chǎn)稅會(huì)使人心里難以接受，特別是已經(jīng)擁有個(gè)人住房的人。在新的房產(chǎn)稅政策下，新購房者表明已接受了房產(chǎn)稅。我國房屋產(chǎn)權(quán)為70年，即使房屋所有者在產(chǎn)權(quán)期限內(nèi)不交易房屋，一段時(shí)間后，所有的房子也都會(huì)變成增量房，從而房產(chǎn)稅能適用于所有的住房。這就很好的解決了遺留的存量房的問題。而重慶房產(chǎn)稅征收范圍只涉及約10%的人群，主要針對(duì)高端房產(chǎn)業(yè)主和炒房者，不會(huì)增加普通老百姓的負(fù)擔(dān)。房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)采取分步實(shí)施，首批納入征收對(duì)象的住房是高檔房，但是房產(chǎn)稅的征收對(duì)象會(huì)不斷擴(kuò)大，最終也會(huì)對(duì)普通居民住房征稅，重慶模式對(duì)存量和增量住房的問題就會(huì)暴露出來。

（2）對(duì)待外地居民征收房產(chǎn)稅。上海提出非本市居民家庭在本市新購住房須納稅，重慶提出僅對(duì)新購的第二套（含第二套）以上的普通住房征稅。相比而言，在對(duì)外地居民的政策上，重慶政策相對(duì)來說較上海更為寬松和公平。

（3）上海、重慶兩地對(duì)免稅面積的規(guī)定也有所不同。重慶對(duì)一套應(yīng)稅住房扣除免稅面積，其中存量房產(chǎn)免稅面積為180平方米，新購住房免稅面積為100平方米；上海則按照人均 60平方米扣除。同時(shí)，實(shí)際納稅時(shí)，上海按應(yīng)稅住房交易價(jià)格的70%計(jì)算繳稅。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，重慶的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)比上海的納稅人要高。

（4）上海稅率較固定重慶實(shí)施累進(jìn)制。在最受關(guān)注的房產(chǎn)稅稅率上，上海房產(chǎn)稅適用稅率暫定為0.6%；成交均價(jià)低于上年度新建商品住房平均銷售價(jià)格2倍（含2倍）的，稅率暫減為 0.4%。應(yīng)稅住房以市場交易價(jià)格的70%計(jì)算繳納。重慶則實(shí)行的是累進(jìn)稅率。根據(jù)試點(diǎn)方案，獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價(jià)在上兩年重慶主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)3倍以下的住房，稅率為0.5%；3倍（含3倍）至4倍的，稅率為1%；4倍（含4倍）以上的稅率為1.2%。在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人新購第二套（含第二套）以上的普通住房，稅率為0.5%。

（5）關(guān)于退稅機(jī)制，是上海房產(chǎn)稅的一大亮點(diǎn)，上海市居民在新購一套住房后的一年內(nèi)出售該居民家庭原有唯一住房的，其新購住房已按本法暫行方法規(guī)定計(jì)算征收的房產(chǎn)稅，可予以退還。。相應(yīng)的退稅機(jī)制可以降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更利于推廣。

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的 2011年1月至2012年1月的七十個(gè)大中城市住宅銷售價(jià)格指數(shù)顯示，重慶房價(jià)調(diào)整效果比上海的要明顯。重慶的個(gè)人房產(chǎn)稅改革政策顯得更為嚴(yán)厲，當(dāng)然房價(jià)的調(diào)整還與國家限購令有很大的關(guān)系。我們不能籠統(tǒng)地說重慶模式和上海模式哪個(gè)更好，而是根據(jù)這兩地取得的經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)出符合我國實(shí)際情況的房產(chǎn)稅稅制，并向全國推廣。

二、房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大的必要性

在1998年我國住房制度改革之初，私人購房面積僅占城鎮(zhèn)住房竣工面積的30%，而如今，這個(gè)比例已達(dá)到70%。居民購買商品房代替了原來的公有住房分配，房產(chǎn)逐步成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)重要的組成部分以及財(cái)富積累的重要方式，房產(chǎn)稅改革條件基本具備。2012年1月10日，財(cái)政部科學(xué)研究所所長賈康指出："今年我國將繼續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅和稅制改革，資源稅、房產(chǎn)稅將是重頭戲。" 同時(shí)，在今年全國兩會(huì)期間，財(cái)政部部長謝旭人就明確表示，財(cái)政稅務(wù)部門正在研究推進(jìn)房產(chǎn)稅改革方案，擬適當(dāng)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。由此可見，房產(chǎn)稅稅制改革勢(shì)在必行。房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大的必要性在于：

首先，對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)住房消費(fèi)和房地產(chǎn)收益的調(diào)節(jié)作用。具體來說，包括：一是有利于合理調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。二是有利于引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，促進(jìn)集約用地。

篇7

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，一部分人真正先富起來了。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和城市化進(jìn)程的不斷演進(jìn)，分配不公現(xiàn)象日益突出，貧富差距越拉越大，對(duì)由此產(chǎn)生的一系列社會(huì)問題必須給予高度關(guān)注。

按照國際標(biāo)準(zhǔn)；大眾富裕階層是指個(gè)人可投資資產(chǎn)在10萬美元（約63萬元人民幣）至100萬美元（約630萬元人民幣）之間的群體。受益于經(jīng)濟(jì)高速增長，中國私人財(cái)富近年來快速增長，大眾富裕階層迅速擴(kuò)大，2012年年末達(dá)到了1026萬人，預(yù)計(jì)2013年年底將達(dá)到1202萬人。大眾富裕階層的人均可投資資產(chǎn)在133萬元左右。

隨著富裕階層人數(shù)的增加，階層之間的財(cái)產(chǎn)差距也在不斷擴(kuò)大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前收入最高的10%家庭的財(cái)產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財(cái)產(chǎn)的比重接近50%，收入最低的10%家庭的財(cái)產(chǎn)總額占城鎮(zhèn)居民全部財(cái)產(chǎn)的比重約在1%左右，而80%中等收入的家庭僅占有財(cái)產(chǎn)總額的一半。

縮小貧富差距的意義在于防止貧富差距的代際傳承和社會(huì)階層固化，避免發(fā)生大的社會(huì)沖突，保證社會(huì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。2013年2月5日，國務(wù)院同意國家發(fā)展改革委員會(huì)、財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》。新的收入分配制度改革方案特別強(qiáng)調(diào)收入分配領(lǐng)域仍存在一些亟待解決的突出問題，城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展差距和居民收入分配差距依然較大，收入分配秩序不規(guī)范，隱性收入、非法收入問題比較突出，部分群眾生活比較困難。

縮小貧富差距的基本原則是：初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，初次分配要注重效率，創(chuàng)造機(jī)會(huì)公平的競爭環(huán)境，維護(hù)勞動(dòng)收入的主體地位；再分配要更加注重公平，提高公共資源配置效率，縮小收入差距。堅(jiān)持市場調(diào)節(jié)、政府調(diào)控。充分發(fā)揮市場機(jī)制在要素配置和價(jià)格形成中的基礎(chǔ)性作用，更好地發(fā)揮政府對(duì)收入分配的調(diào)控作用，規(guī)范收入分配秩序，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入。堅(jiān)持積極而為、量力而行。妥善處理好改革發(fā)展穩(wěn)定的關(guān)系，著力解決人民群眾反映突出的矛盾和問題。突出增量改革，帶動(dòng)存量調(diào)整。

篇8

【關(guān)鍵詞】 茂名市 存量房 交易稅 稅收征管

土地資源的有限性必然導(dǎo)致存量房交易呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì)，交易稅收的征管工作越來越引起稅務(wù)部門的重視。筆者從理性的角度，分析茂名市茂南區(qū)交易稅征管相關(guān)制度完善程度、存在的問題等現(xiàn)狀，試圖找出解決問題辦法，更好得促進(jìn)存量房交易市場的良好發(fā)展。

一、茂名市存量房交易稅收征管的現(xiàn)狀

房地產(chǎn)包括增量房地產(chǎn)與存量房地產(chǎn)兩大類，增量房地產(chǎn)就是新建商品房，存量房即我們通常所說的二手房。一般來說，房地產(chǎn)市場可分為三級(jí)：一級(jí)市場、二級(jí)市場及三級(jí)市場。房地產(chǎn)第一級(jí)市場，又可被稱增量住房市場，是指新建房屋產(chǎn)權(quán)的在市場上第一次轉(zhuǎn)讓，例如：新建商品房的出售、租賃等，主體是開發(fā)房地產(chǎn)的企業(yè)，購置者有個(gè)人消費(fèi)需求的，也有從事房屋租賃服務(wù)的個(gè)人和中介機(jī)構(gòu)。房地產(chǎn)第二級(jí)市場就是二手房市場，是現(xiàn)有的房屋通過出租、出售或者置換等多種產(chǎn)權(quán)形式變更的市場。第二級(jí)市場買賣雙方具有不確定性，交易主體幾乎涵蓋所有企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、個(gè)人，價(jià)格也是在市場中銷售逐漸形成的，是房地產(chǎn)通過市場進(jìn)行重新的調(diào)整和配置。二級(jí)市場的交易是小批量的、較分散的，交易的房產(chǎn)也是舊產(chǎn)品，就更加突出了房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人的媒介作用。第三級(jí)市場是指公房使用權(quán)交易的市場，擁有公房的使用權(quán)的人，可以自由的出租、轉(zhuǎn)讓和出售公有住房的使用權(quán)，三級(jí)市場相對(duì)一級(jí)、二級(jí)較簡單。在房地產(chǎn)市場上，存量房市場是房地產(chǎn)市場的主體，在交易過程中涉及的稅種類也較多，存在的問題也比較突出，具普遍性和典型性。因此，存量房交易稅收征管質(zhì)量的提升，對(duì)地區(qū)整體稅收工作的發(fā)展有舉足輕重的作用。

1、茂南區(qū)存量房交易稅的特征

一般情況下，存量房交易環(huán)節(jié)的稅收征管難度較大，其特點(diǎn)主要有以下方面。

（1）征稅群體特殊。存量房交易納稅征稅群體90%以上是自然人，而且大多數(shù)交易雙方是中、低收入階層，他們的稅法知識(shí)貧乏，繳納的存量房交易稅是一次性的。受利益的驅(qū)動(dòng)，有些人不惜利用各種社會(huì)關(guān)系、各種不正當(dāng)?shù)氖侄芜_(dá)到少繳稅的目的。這就要求稅收征管人員不僅要具有豐富的稅法知識(shí)，還要作廣泛的稅法宣傳。

（2）稅源分布零散。存量房交易征稅的對(duì)象不集中，容易受房地產(chǎn)市場波動(dòng)的影響。一年中，存量房交易都存在淡季和旺季交易期，而且稅基不大，征管難度卻很大，稅收較不穩(wěn)定。

（3）涉及稅種較多。在存量房交易所征收稅種中，可能涉及的稅收有：在購買土地時(shí)有耕地占用稅、契稅;在房產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)時(shí)有營業(yè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅;在交易環(huán)節(jié)中有營業(yè)稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地增值稅;涉及其他稅種有車船使用稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等等。

（4）稅費(fèi)計(jì)算繁雜。有些稅費(fèi)不是簡單的由應(yīng)繳稅所得額×適用稅率得出，計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，如：土地增值稅，在實(shí)際征收土地增值稅計(jì)算中，應(yīng)稅收入比較容易確定，但扣除項(xiàng)目繁雜。在扣除大項(xiàng)目中（土地取得成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金和其他扣除項(xiàng)目等）又可分成若干個(gè)可扣除的小項(xiàng)目，使土地增值稅計(jì)征繁瑣，且征收阻力較大，征收效果不佳。

（5）征管體系復(fù)雜。在存量房交易中所征收的稅款，它既不是以單一的稅種征稅，也不是用單一的方法核算，而是由一套較為復(fù)雜的稅收體系構(gòu)成。征收中，不同的稅種稅收優(yōu)惠大多不一樣，有的項(xiàng)目需要征稅，有的項(xiàng)目則可以免稅。而且，在稅收優(yōu)惠政策中，免征稅條件受各種因素的制約，如：房產(chǎn)面積、受交易形式、取得產(chǎn)權(quán)證的年限等等，稅收征管人員的工作壓力較大，同時(shí)也對(duì)征管人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

（6）綜合素質(zhì)要求高。在征收存量房地產(chǎn)交易稅中，涉及到諸多稅務(wù)專業(yè)之外的知識(shí)，如：在計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，會(huì)涉及到建筑工程專業(yè)知識(shí);轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定時(shí)，會(huì)用專用計(jì)算機(jī)軟件來確定;可能還會(huì)用到財(cái)務(wù)管理、市場營銷等方面的知識(shí)，需要征管人員具有較高專業(yè)水平的綜合能力。

2、茂名市茂南區(qū)存量房交易稅收收入基本情況

（1）存量房交易數(shù)量小。從房地產(chǎn)市場較為成熟的歐美國家情況看，存量房交易量一般是新增商品房交易量的4―5倍;從廣東?。◤V州、深圳等一線城市）情況看，存量房交易量與新增商品房交易量的比例較大，已經(jīng)超過了新增量房地產(chǎn)交易量;茂名市2012年存量房交易量與總房地產(chǎn)交易量的比例還較小。從房地產(chǎn)市場發(fā)展的趨勢(shì)看，未來存量房交易量占房地產(chǎn)交易市場的份額將不斷提高，與之相關(guān)的各項(xiàng)稅收在房地產(chǎn)稅收中的比重將越來越大，其稅收征管工作也將越來越重要。

（2）存量房交易稅收入不大。茂名市茂南區(qū)2011―2012年存量房交易面積分別為431017平方米、273445平方米;存量房交易稅稅收收入總額分別為6136萬元、6157萬元，存量房交易稅稅收收入占地方稅收總額的比例約為1―2%。

（3）采用了計(jì)算機(jī)信息批量評(píng)估系統(tǒng)。存量房交易過程中，計(jì)稅依據(jù)比較難確定，一方面，納稅人為了盡量少交稅，另一方面，稅收征管人員有多種征收方式，一方想少繳稅，一方想多征稅，這樣就會(huì)出現(xiàn)征納雙方的矛盾，增加稅收?qǐng)?zhí)法過程風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用房地產(chǎn)信息，利用軟件批量評(píng)估系統(tǒng)，核定計(jì)稅價(jià)格，不僅比較接近真實(shí)交易價(jià)格，而且公平、公正、公開，也可以增加稅收收入，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等效果。同時(shí)，由于運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息批量評(píng)估計(jì)稅價(jià)格，減輕了稅收征管人員的工作，也節(jié)約了征稅成本。

（4）近兩年存量房交易稅稅收收入構(gòu)成情況。

從表1可以看出，2012年存量房交易稅稅收收入中，營業(yè)稅收入為2347萬元，占總收入的38.12%;契稅收入為1583萬元，占總收入的25.71%，兩項(xiàng)目收入占總收入的68.83%，是存量房交易稅稅收收入的主要來源。

從圖1可以看出，2011―2012年各類稅收收入的變化幅度不大，總收入也趨于平穩(wěn)。2012年存量房交易面積為比上年減少了157572平方米，稅收收入增加了21萬元。

需要注意的是茂名地處粵西不發(fā)達(dá)地區(qū)，地方稅源不足，投資于地方稅收征管方面的資金與發(fā)達(dá)地區(qū)相比，差距很大，對(duì)地方稅收征管理的制約作用明顯。作為存量房交易稅來說，存量房交易稅的征管，既需要較高技術(shù)、較高水平征管人員，又需要相關(guān)設(shè)備、計(jì)算機(jī)信息批量評(píng)估計(jì)稅價(jià)格軟件等多方投入，茂南區(qū)地方稅務(wù)局，在人力、財(cái)力方面投入明顯不夠。

二、影響茂名市茂南區(qū)存量房交易稅的因素分析

存量房交易環(huán)節(jié)之所以存在偷、逃稅行為，原因是多方面的，有稅務(wù)征管部門監(jiān)管不到位、打擊懲治不力的因素，也有納稅人繳稅意識(shí)薄弱，納稅人納稅遵從度不高的因素，除人為因素之外還有以下幾方面因素。

1、部門職能相對(duì)獨(dú)立，缺乏溝通與合作

存量房稅收征管具有較強(qiáng)特殊性，存量房稅收的征收和管理，不僅是地方稅務(wù)局的工作，還需要國家稅務(wù)局、地方財(cái)政局、土地資源管理局等多個(gè)職能部門聯(lián)合管控，信息共享，共同完成征稅工作。但是，茂名市茂南區(qū)地方各部門之間，仍存在很大程度的信息壁壘。各部門之間受本部門利益和業(yè)務(wù)管轄范疇的制約，沒有與稅收征管部門深度合作的積極性。

2、信息技術(shù)滯后，沒有形成信息共享

地稅機(jī)關(guān)征稅，使用自己獨(dú)立的稅收征管系統(tǒng);房管交易部門管理房產(chǎn)，使用自己的房產(chǎn)管理系統(tǒng)。雖然兩個(gè)部門所掌握的信息很多是相同的，現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)在這方面上卻沒有得到充分體現(xiàn)，沒有形成資源共享，無法做到信息對(duì)接，更無通過網(wǎng)絡(luò)連通。這樣，勢(shì)必造成稅收征管部門對(duì)相關(guān)信息采集不及時(shí)、不充分。還有的地稅機(jī)關(guān)和房管部門，仍采手工報(bào)表以紙質(zhì)的形式進(jìn)行傳遞信息，導(dǎo)致相關(guān)涉稅信息不能及時(shí)得到了解和掌握，信息傳遞過程中容易出現(xiàn)誤差。

3、征管基礎(chǔ)條件較差，信息采集不完整

在對(duì)存量房稅收征管中，沒有建立完整的房地產(chǎn)信息登記系統(tǒng)，對(duì)部分納稅人所交易的房產(chǎn)，較難界定是否是家庭唯一住房。例如，納稅人出售自用五年以上房產(chǎn)，在申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅時(shí)，稅收管理部門對(duì)是否為“唯一住房”的認(rèn)定，仍停留在納稅人“保證”的層面上，缺乏硬性的征管條例和措施。對(duì)納稅人的隱性住房更加無法掌握。這樣，在一定程度上，影響了稅收征收管理的力度，從而導(dǎo)致部分稅款流失。

4、交易價(jià)格不實(shí)，造成稅收流失

在目前存量房交易中，部分存量房在協(xié)議上記載的成交價(jià)格，與實(shí)際交易價(jià)格偏離，價(jià)格偏小易造成稅收流失，使用軟件評(píng)估技術(shù)之后，有時(shí)候人為操作因素，也使評(píng)估價(jià)格低于市場價(jià)格。

5、納稅人的遵從度不高，納稅意識(shí)不強(qiáng)

部分納稅人依法積極性不高，存在最好能少繳稅或者不繳稅的思想。一方面，目前的稅收征管方式，發(fā)現(xiàn)納稅人偷漏稅行為機(jī)率很低，即便發(fā)現(xiàn)，處罰也不夠嚴(yán)厲，納稅人的有很強(qiáng)的僥幸心理。另一方面，稅收征管部門宣傳力度不夠，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)。

6、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)管理混亂，人為操縱納稅

在存量房交易市場中，二手房中介機(jī)構(gòu)是搞活市場的媒介，但實(shí)際上，有些中介機(jī)構(gòu)就是納稅人的“顧問”。

7、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制構(gòu)成不合理，存在明顯缺陷

就二手房而言，在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)，稅種多、稅負(fù)重，在保有環(huán)節(jié)，稅種少，稅負(fù)輕。由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)重，勢(shì)必增加增量房的開發(fā)成本，導(dǎo)致整個(gè)房地產(chǎn)市場價(jià)格上升，提高了消費(fèi)者購房的門檻，勢(shì)必造成大量商品房的積壓和閑置，制約了房地產(chǎn)生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程，而二手房保有環(huán)節(jié)稅負(fù)種類過少，成本低，鼓勵(lì)了存量房的保有，等待二手房價(jià)格的上漲來獲取利益。

三、完善茂名市存量房交易稅收征管的對(duì)策

針對(duì)上述存在問題，筆者認(rèn)為要從以幾方面積極采取有效策略和措施，加強(qiáng)對(duì)存量房地產(chǎn)交易稅的征稅與管理。

1、大力推行一體化，強(qiáng)化征管，實(shí)現(xiàn)信息共享

（1）以網(wǎng)絡(luò)為依托，通過現(xiàn)代科技提高信息利用率，大力提高征管水平。利用一切可能的積極因素，加快相關(guān)部門間的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和軟件開發(fā)，優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程，整合各種信息資源，簡化辦事環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提高稅收管理水平，努力實(shí)現(xiàn)存量房稅收征管現(xiàn)代化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高稅收征管效率。

（2）提高信息共享質(zhì)量。把重點(diǎn)放在提高管理人員的業(yè)務(wù)水平，提高對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析水平質(zhì)量上，特別是在數(shù)據(jù)共享和稅務(wù)信息分析方面，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的管理效能，提高稅收征管水平和效率。

2、明確稅費(fèi)項(xiàng)目范疇，嚴(yán)格監(jiān)管，提高稅收征管水平

存量房交易稅收征管工作中，涉及方方面面的問題，不僅包括土地出讓、土地的轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)的開發(fā)、房地產(chǎn)的建設(shè)，而且包括存量房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)、優(yōu)惠政策等等因素。做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作，對(duì)提高存量房交易稅收征管工作有很大幫助。

（1）土地出讓與使用中簡化稅費(fèi)種類，合并收取。國家擁有土地所有權(quán)，按規(guī)定收取土地出讓金;國家又有對(duì)土地征收稅權(quán)利，又按規(guī)定征收土地使用稅、有耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。所有收入統(tǒng)一管理，全部上繳國家財(cái)政。筆者認(rèn)為：為了簡化稅制，可以將土地出讓金、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并成征收。這樣可以簡化房地產(chǎn)交易稅的征管工作，減少政府官員在土地買賣上的腐敗行為，可以清理亂收費(fèi)情況。

（2）徹底清理、規(guī)范收費(fèi)項(xiàng)目。針對(duì)現(xiàn)行我國房地產(chǎn)行業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目較多的實(shí)際情況，應(yīng)加以清理規(guī)范，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。沒有法律根據(jù)的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)予以堅(jiān)決取消;有法律依據(jù)，確實(shí)需要保留的收費(fèi)項(xiàng)目，要合并到稅收項(xiàng)目中，由稅務(wù)部門統(tǒng)一收取。

（3）加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)款項(xiàng)的監(jiān)管。征管機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)要嚴(yán)格按照相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定處理，首先，按照財(cái)政資金管理的規(guī)定，將所有收入全部納入財(cái)政預(yù)算管理，各級(jí)政府不得隨意使用預(yù)算資金，也不得得先清算，后上繳。其次，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”，將所有收費(fèi)收入全部上繳財(cái)政，待財(cái)政再下?lián)芙o使用單位后方要使用。支出時(shí)也要嚴(yán)格按照相應(yīng)的預(yù)算管理制度安排支出。第三，嚴(yán)格執(zhí)法，防止存量房交易過程中造成國有資產(chǎn)流失和腐敗孳生。最后，發(fā)動(dòng)人民群眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，有效監(jiān)督存量房交易過程中各項(xiàng)收費(fèi)。

3、規(guī)范房產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，建立數(shù)據(jù)庫，提高信息管理水平

在評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)房價(jià)時(shí)選用市場比較法。當(dāng)前，存量住宅基礎(chǔ)房產(chǎn)交易較頻繁，有充足的市場交易案例，具備選用市場比較法的有利條件。應(yīng)用評(píng)估系統(tǒng)來測(cè)算交易房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格，一般來說，根據(jù)目前市場相同或者像類似的價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，通過課稅房產(chǎn)，與對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)房價(jià)格的比較，再應(yīng)用修正體系確定相應(yīng)的修正系數(shù)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)房價(jià)進(jìn)行某些修正，來測(cè)算課稅房產(chǎn)的市場價(jià)格。首先，控制區(qū)域的劃分一般以各因素和條件基本一致的一個(gè)小區(qū)為一個(gè)劃分單位，因而，在設(shè)立評(píng)估平臺(tái)修正體系中就不再考慮區(qū)域因素的影響。其次，影響房地產(chǎn)價(jià)格的因素，一般有以下十種：建筑物的結(jié)構(gòu);樓層總高度;建成完工的年代;所在的樓層;房屋的使用面積;內(nèi)部裝修的狀況;建筑物的朝向;室內(nèi)采光情況;樓與樓間的距離;供氣的狀況。最后，測(cè)試評(píng)估平臺(tái)的可操作性，可以先綜合選定建成年代、樓層高度、房屋面積、采光朝向四個(gè)因素形成影響因素體系，再收集試點(diǎn)小區(qū)的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，再把同區(qū)域、同類型的房屋交易樣點(diǎn)資料進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比，測(cè)算出四個(gè)房屋價(jià)格影響因素的修正幅度，形成因素修正體系。

（1）從多角度、多方面了解存量房的價(jià)格信息。稅務(wù)人員應(yīng)該對(duì)自己轄區(qū)內(nèi)各地段、各時(shí)期房地產(chǎn)的交易價(jià)格做到“心中有數(shù)”，充分利用各種途徑了解房產(chǎn)市場的價(jià)格的變化情況，準(zhǔn)確分析把握各種因素可能給房產(chǎn)交易價(jià)格帶來的不同影響。

（2）通過各專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)機(jī)構(gòu)和相關(guān)管理部門，利用多渠道收集不同地段的、不同結(jié)構(gòu)的、不同性質(zhì)的房地產(chǎn)交易基本參考價(jià)格，制定各個(gè)種類、各個(gè)地段房地產(chǎn)交易基本計(jì)稅價(jià)格，并建立詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫管理。

（3）利用相關(guān)模型或者指標(biāo)對(duì)存量房價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合房屋所在區(qū)域、樓層、朝向、使用年限等因素，設(shè)計(jì)價(jià)格修正系數(shù)表，以此為依據(jù)計(jì)算出每套房屋的最低計(jì)稅價(jià)格，再與交易價(jià)格比較，選擇價(jià)格高者為計(jì)稅依據(jù)。

4、減少交易中涉稅種類，調(diào)整稅負(fù)，提高稅收征管效率

由于存量房交易征收稅種較多，稅收體系組成復(fù)雜，納稅人有可能涉及的稅收有11種之多。其中有的稅種征稅金額小，有的稅種部分重復(fù)征稅，為了提高存量房交易征稅效率，筆者建議如下。

（1）取消印花稅。目前稅收征管中契稅與印花稅存在部分重復(fù)繳納現(xiàn)象，納契稅是法律有明確規(guī)定在取得房產(chǎn)證時(shí)必需繳納的，其作用主要是確認(rèn)房產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的法律效力，近年來稅收收入規(guī)模增長較大，而且在我國存在的歷史較長，人民的認(rèn)可度也較高;印花稅是人們?cè)谌粘Ｉ钪惺褂闷跫s、借貸憑證之類的單據(jù)，因繳納印花稅后成為合法憑證，收入規(guī)模相對(duì)較小，調(diào)節(jié)作用有限，因此建議保留契稅，取消印花稅。

（2）取消土地增值稅。理論上隨著房地產(chǎn)市場的不斷發(fā)展和完善，行業(yè)、企業(yè)間的競爭日趨激烈，其行業(yè)利潤率會(huì)趨于平均，土地增值稅就失去了存在的意義。在實(shí)際征收工作中，土地增值稅計(jì)征較繁瑣、征稅難度很大，效果也理想。建議將土地增值稅取消，計(jì)入所得征收所得稅。同時(shí)為了抑制投機(jī)，將房產(chǎn)增值部分實(shí)現(xiàn)隨持有房產(chǎn)年限的增加而稅率遞減的所得稅政策。

（3）適當(dāng)增加存量房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅負(fù)。除居民的一般基本住房免稅或享有低稅率外，超過基本住房標(biāo)準(zhǔn)的投資性房地產(chǎn)，可實(shí)行較高的持有稅稅率，使投資者的稅收成本增加，達(dá)到抑制房地產(chǎn)價(jià)格過度膨脹的目的。

5、利用納什均衡博弈理論，治理逃稅，加強(qiáng)稅務(wù)的稽查力度

根據(jù)博弈理論，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的稅收博弈是一個(gè)納什均衡。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是靠納稅人憑誠信自覺納稅，為了防止納稅人逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只在較小的范圍對(duì)小部分的納稅人進(jìn)行稽查。這樣，納稅人就會(huì)在逃稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查之間進(jìn)行博弈。因此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，治理逃稅的最有效的措施就是加大對(duì)逃稅行為的懲罰和提高稽查力度。存量房交易稅收的征管由于種種原因，征收過程復(fù)雜、所涉稅種多，容易出現(xiàn)偷稅、漏稅情況。充分利用納什均衡博弈理論，加強(qiáng)稅務(wù)的稽查力度，當(dāng)逃稅預(yù)期收益小于零時(shí)，就不會(huì)有偷稅、漏稅行為的發(fā)生。

6、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善制度，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

稅務(wù)機(jī)關(guān)要將管理重心適當(dāng)前移，重視宣傳，積極引導(dǎo)，充分利用納稅人的遵從意愿，按照單位內(nèi)部控制管理要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略和完善的內(nèi)部控制制度，正確引導(dǎo)納稅人自我糾正，防范稅務(wù)違法行為的發(fā)生，避免存量房交易納稅人聲譽(yù)受到損害，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范于未然，提高稅法執(zhí)行的透明度。

7、利用納稅人權(quán)利意識(shí)，監(jiān)督管理，提高稅收征管質(zhì)量

存量房交易稅收征管工作，關(guān)系到廣大納稅人的利益。存量房交易納稅人大部分為自然人，對(duì)稅法的了解相對(duì)較少。稅收機(jī)關(guān)要保護(hù)納稅人合法權(quán)益，并且利用納稅人監(jiān)督稅收作用，提高稅收征管質(zhì)量。

首先，要普及基本的涉稅知識(shí)及相關(guān)法律常識(shí)，使納稅人在處理基本的涉稅事項(xiàng)時(shí)能夠依法正確進(jìn)行;其次，要進(jìn)一步的完善我國的稅務(wù)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的存在不但降低了征稅成本，而且起著雙重監(jiān)管的作用，作為稅收征納主體的第三方，為納稅人提供服務(wù)的同時(shí)也對(duì)征稅機(jī)關(guān)起到了監(jiān)督作用;最后，成立納稅人協(xié)會(huì)，為納稅人提供一個(gè)用來相互交流的平臺(tái)，納稅人協(xié)會(huì)與納稅人個(gè)體相比，顯然具有更強(qiáng)維權(quán)能力，也為我國的稅收法治建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

因此，存量房交易納稅人權(quán)利保障的實(shí)現(xiàn)不但要納稅人個(gè)人的努力，更需要全社會(huì)的力量，維權(quán)能力提高了，才能保障實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利，才能有效監(jiān)督存量房交易稅收征管工作，從而提高存量房交易稅收管理水平。

8、提高服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化服務(wù)，提升納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)

存量房交易納稅人大多數(shù)為自然人，對(duì)稅法知識(shí)了解的相對(duì)較少，這就對(duì)稅收征管和納稅服務(wù)工作提出了較高的要求。做為稅收征管人員，不僅要求有較高的業(yè)務(wù)水平，還要根據(jù)“服務(wù)質(zhì)量差距分析模型”分析引起納稅人不滿意的原因，查找認(rèn)知差距、標(biāo)準(zhǔn)差距、執(zhí)行差距、宣傳差距，從多方面提高服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化納稅服務(wù)。在實(shí)際征稅過程中盡量縮小這四方面的差距，實(shí)現(xiàn)“基于納稅人滿意”的目標(biāo)，提高納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)，達(dá)到提高存量房交易稅收征管質(zhì)量的目的。

總之，做好存量房交易稅收征管前期的準(zhǔn)備工作，可以大大減少稅收征收的工作量，減少征納雙方的矛盾，有效提升存量房交易地方稅收征管水平。

（注：本文系茂名市地方稅收研究會(huì)項(xiàng)目“茂名市存量房交易稅收征管問題研究――以茂南區(qū)存量房交易稅收征管為例”階段性研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：SSYJ2013092。）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 北京市地方稅務(wù)局課題組：房地產(chǎn)稅改革的國際借鑒及建議[J].稅務(wù)研究，2005（1）.

[2] 賈秋菊：房地產(chǎn)稅改革對(duì)地方財(cái)力的影響[D].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[3] 海南省地方稅務(wù)局課題組：房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)改革的國際借鑒與改革方案構(gòu)想[J].稅務(wù)研究，2006（8）.

[4] 王海強(qiáng)：加強(qiáng)存量房交易稅收征管的舉措[J].經(jīng)營與管理，2010（9）.

[5] 李會(huì)聯(lián)、宋春紅：我國二手房市場信息共享系統(tǒng)構(gòu)建研究[J].工程管理學(xué)報(bào)，2013（1）.

[6] 黃文鳳：關(guān)于個(gè)人住宅存量房開征房產(chǎn)稅的思考[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào)，2013（1）.

[7] 陳志勇、陳莉莉：“土地財(cái)政”：緣由與出路[J].財(cái)政研究，2010（1）.

[8] 李宗卉、魯明泓：中國外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有效性分析[J].世界經(jīng)濟(jì)，2004（10）.

[9] 邵峰、李檬、張海波、富春雨：發(fā)達(dá)國家納稅服務(wù)的主要經(jīng)驗(yàn)[J].稅務(wù)研究，2010（4）.

[10] 王海強(qiáng)：開臺(tái)市存量房地產(chǎn)交易稅征管問題研究[D].河北大學(xué)，2010.

[11] 周開君：論納稅服務(wù)質(zhì)量及其優(yōu)化路徑[J].稅務(wù)研究，2010（12）.

篇9

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；營改增；現(xiàn)狀；措施

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）21-0157-02

自1954年法國開始征收增值稅以來，目前，已經(jīng)有170多個(gè)國家開征了增值稅，是大多數(shù)國家的主體稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界各國越來越有擴(kuò)大增值稅征收范圍的傾向。Bird和Gendron（2007）指出，增值稅既不是已經(jīng)完美無缺，也不可能臻至完美無缺。國內(nèi)也是各抒己見。汪德華和楊之剛（2009）提出，中國增值稅未能覆蓋到服務(wù)業(yè)所造成的市場扭曲，阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這種扭曲在增值稅轉(zhuǎn)型之后將更大，為此需要加速增值稅“擴(kuò)圍”的改革。孫鋼（2011）認(rèn)為增值稅實(shí)行“擴(kuò)圍”改革，必然引發(fā)收入分配體制調(diào)整的需要。而中國自1994年分稅制改革以來，一直存在增值稅與營業(yè)稅兩稅并存的局面。2009年1月1日，中國開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，即對(duì)企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)所付的全部款項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)。2011年11月16日中國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開征營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)?！笆濉币?guī)劃對(duì)于改革和完善稅收制度，明確提出要“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，即營業(yè)稅改征增值稅的“擴(kuò)圍”改革。

一、營業(yè)稅改征增值稅需要注意的問題

（一）地方政府的財(cái)政收入減少，需要尋求新的主體稅種

營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，而且是幾乎唯一的主體稅種，是地方政府財(cái)政收入的主要來源。增值稅是中央與地方共享稅，75%歸中央，25%歸地方。營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅的征收范圍勢(shì)必?cái)U(kuò)大，營業(yè)稅的增收范圍相對(duì)縮小，營業(yè)稅由地方稅變成了中央與地方共享稅，地方政府的財(cái)政收入必然減少，導(dǎo)致地方政府會(huì)失去主要的財(cái)源，自然遭到他們的強(qiáng)烈反對(duì)。因此，要順利實(shí)現(xiàn)營改增，就要為地方政府尋求新的主體稅種來滿足地方政府財(cái)政支出的需要，避免財(cái)政收入的減少。

（二）稅制結(jié)構(gòu)的分成比例發(fā)生了變化

中國現(xiàn)行的財(cái)政體制以“分稅制”冠名。所謂分稅制，其實(shí)就是兩種共享稅。其中，增值稅75∶25分成，75%歸中央，25%歸地方；所得稅60∶40分成，60%歸中央，40%歸地方。當(dāng)營業(yè)稅并入增值稅后，營業(yè)稅成了共享稅，所以中央財(cái)政和地方財(cái)政的分成比例必須要進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保證地方政府的財(cái)源，所以分稅制財(cái)政體制要重新構(gòu)建。

（三）存在重復(fù)性征稅問題

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)取得收入的全額增稅，從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，稅負(fù)越重，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象；而增值稅是價(jià)外稅，采用購進(jìn)扣稅法，只對(duì)銷售收入和勞務(wù)收入的增值額增稅，稅負(fù)較輕，避免了重復(fù)征稅。營改增后，由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，稅負(fù)相對(duì)較輕，但是需要選擇適合的稅率。稅率設(shè)定過高，不利于結(jié)構(gòu)性減稅政策，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而稅率設(shè)定過低，不利于保證國家財(cái)政收入。所以，營改增后，增值稅如何調(diào)整稅率是一個(gè)亟待解決的問題。

（四）稅收征管問題，財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配

目前營業(yè)稅主要是由地方政府地稅局征管，而增值稅是由中央政府國稅局負(fù)責(zé)征管，與地方分成。營業(yè)稅改征增值稅后，由地方稅變成共享稅。那么國稅部門和地稅部門的稅收征管權(quán)限也必然發(fā)生變化。原先征收營業(yè)稅的地稅局由于業(yè)務(wù)減少，會(huì)出現(xiàn)人員冗余，導(dǎo)致地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的不相匹配；征收增值稅的國稅局由于增值稅的征收范圍擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量激增，會(huì)出現(xiàn)人員短缺，使稅收征管陷入兩難的境地。營改增擴(kuò)圍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)分配問題也是必須重視的。

（五）營改增后，增值稅“一稅獨(dú)大”，不僅風(fēng)險(xiǎn)提高而且有可能導(dǎo)致通貨膨脹

營業(yè)稅改征增值稅后，一方面，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，稅負(fù)更易轉(zhuǎn)嫁到商品價(jià)格之中，最終由消費(fèi)者承擔(dān)，進(jìn)而引起通貨膨脹；另一方面，使增值稅占國家稅收收入的比重過高。以2011年的數(shù)據(jù)來看，稅收總收入為89 720.31億元，增值稅為24 266.64億元，占稅收總收入的比例為27%，營業(yè)稅為13 678.61億元，占稅收總收入的比例為15%。營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅占稅收總收入的比例為42%，將近稅收總收入的一半左右。從稅制角度講，增值稅比重過大，將嚴(yán)重阻礙其他稅種的作用發(fā)揮，使稅收整體的杠桿作用減弱，風(fēng)險(xiǎn)性提高。

二、解決營業(yè)稅改征增值稅難題的措施

營業(yè)稅改征增值稅后，會(huì)存在上述一系列問題，牽動(dòng)各行業(yè)及全社會(huì)的改革與發(fā)展。立足于中國現(xiàn)實(shí)國情和稅情的基本情況，認(rèn)真的推進(jìn)漸進(jìn)式稅收改革整體方案，破解營業(yè)稅改征增值稅出現(xiàn)的難題，進(jìn)一步優(yōu)化中國稅制結(jié)構(gòu)。

（一）推進(jìn)漸進(jìn)式稅改方案，在財(cái)力雄厚的地區(qū)試點(diǎn)推進(jìn)

中國目前還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，人民日益增長的物質(zhì)文化需要與落后的經(jīng)濟(jì)不能滿足人民的需要之間的矛盾日益加劇。因此，我們還只能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快速的富裕地區(qū)推進(jìn)稅改試點(diǎn)。國務(wù)院常務(wù)會(huì)議近日決定，自8月1日起至年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。作為“十二五”規(guī)劃的一個(gè)重要稅改項(xiàng)目“營改增”，中國仍將保持增值稅與營業(yè)稅并存的局面，在以后相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，必須先在財(cái)力雄厚的地區(qū)逐步推進(jìn)，逐步提高稅收征管水平，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，逐步縮小營業(yè)稅征收范圍，最終實(shí)現(xiàn)增值稅取代營業(yè)稅的稅改局面。

（二）增加地方政府的財(cái)政收入，開設(shè)新的主體稅種

營業(yè)稅改增增值稅后，原屬于地方政府主要財(cái)源的營業(yè)稅歸中央與地方共享了，地方政府的財(cái)政收入必然減少。為了滿足地方政府公共支出的需要，就要開征新的主體稅種。在現(xiàn)行稅制的框架內(nèi)，這樣的稅種，或并不存在，或難有變更歸屬關(guān)系的可能。幾乎唯一的可行方案，就是按照既有的稅制改革方案開征以房地產(chǎn)稅為主體的財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府的主體稅種，來替代營業(yè)稅，掃除營改增的障礙。在不遠(yuǎn)的將來，也可以逐步開征資源稅和社會(huì)保障稅作為新的稅種增加地方政府的財(cái)政收入。在營業(yè)稅改征增值稅的過渡時(shí)間內(nèi)，在找到新的主體稅種前，中央政府也應(yīng)該加大對(duì)地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼和轉(zhuǎn)移支付力度，以保證地方政府的財(cái)政收入不致減少。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅，設(shè)定適合的稅率

我們知道，營業(yè)稅的稅率有3%、5%和20%，而增值稅的稅率是17%和13%，小規(guī)模納稅人是3%的征收率。營業(yè)稅改征增值稅，實(shí)際上是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的需要，為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，是結(jié)構(gòu)性減稅的必要措施。營改增后，對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始征收增值稅。服務(wù)業(yè)普遍具有種類繁多、范圍廣泛、經(jīng)營規(guī)模小的特點(diǎn)。一些特殊的服務(wù)業(yè)在營改增后，達(dá)不到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣很少，稅負(fù)反而加重，有悖于結(jié)構(gòu)性減稅。所以，一些企業(yè)要健全會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高檔次。而營業(yè)稅的稅率要根據(jù)稅收中性的原則科學(xué)合理地適度上調(diào)，增值稅的稅率要適度地下調(diào)，以達(dá)到真正結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

（四）逐漸增加直接稅比重，減少間接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

中國的稅制結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅比重過高，所得稅比重低，使得中國稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，直接稅為輔。營業(yè)稅改征增值稅，一方面，使得增值稅比重占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，出現(xiàn)“一稅獨(dú)大”局面，國家取得財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)性也提高；另一方面，使得增值稅的征收范圍變大，稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。這樣，以增值稅為主的間接稅所占比重過大，而所得稅所占比重低，導(dǎo)致政府強(qiáng)化了稅收收入的職能，弱化了收入分配的職能，使貧富差距增大，不利于社會(huì)和諧。所以，由營業(yè)稅改征增值稅，政府必須反思并逐步增加直接稅比重，減少間接稅比重，并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)周期、收入分配和貨幣政策影響增值稅與通貨膨脹之間的傳導(dǎo)，抑制價(jià)格上漲，達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，為中國的稅制改革政策增加前瞻性和預(yù)防性。

（五）強(qiáng)化稅收征管機(jī)制

營業(yè)稅改征增值稅后，作為地方政府征管權(quán)限的營業(yè)稅的業(yè)務(wù)量減少，地稅人員過剩，出現(xiàn)人浮于事的狀況；而征收增值稅的國稅部門由于營業(yè)稅改革，業(yè)務(wù)量激增，內(nèi)部管理方式也可能發(fā)生變化，人員短缺，急需有專業(yè)能力的人員迅速補(bǔ)上空缺。面對(duì)國稅和地稅部門人員需求的變化，必須精簡地稅人員，并把一些地稅人員相應(yīng)地調(diào)整到各個(gè)國稅部門中去。這樣，既可緩解地稅人員失業(yè)的壓力，又解決了國稅部門人員不足的現(xiàn)狀。當(dāng)擴(kuò)圍改革發(fā)展到一定階段后，將國稅和地稅進(jìn)行合并，整合現(xiàn)有機(jī)構(gòu)和人員，建立從中央到地方的垂直管理機(jī)制，根據(jù)稅種不同劃分不同的職能部門，加強(qiáng)征管信息化建設(shè)，優(yōu)化稅制機(jī)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1] Richard Miller Bird，Pierre-Pascal Gendron.The VAT in Developing and Transitional Countries.New York：Cambridge University Press，

2007：9.

[2] 汪德華，楊之剛.增值稅擴(kuò)圍覆蓋服務(wù)業(yè)的困難與建議[J].稅務(wù)研究，2009，（12）.

[3] 孫剛.增值稅擴(kuò)圍的方式選擇——基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財(cái)政研究，2011，（2）.

[4] 高培勇.深化“營改增”助力“穩(wěn)增長”[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2012-08-01.

[5] 張景華.增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨的難題與對(duì)策研究[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（1）.

篇10

關(guān)鍵詞：增值稅擴(kuò)圍；分稅制；營業(yè)稅；地方財(cái)力；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付；稅收返還；理想征稅范圍；稅基估算方法；財(cái)政管理體制；地方主體稅種

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674—8131（2012）05—0102—07

從1994年至今，我國分稅制財(cái)政體制已經(jīng)走過了18個(gè)春秋，經(jīng)歷了三個(gè)五年計(jì)劃。在這期間，增值稅經(jīng)歷多次改革，但增值稅和營業(yè)稅并存的局面始終沒有改變。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，這種兩稅分立征收的做法，已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成了一定的扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。因此，增值稅擴(kuò)大征收范圍改革（以下簡稱“擴(kuò)圍”）被提上了日程，《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十二五規(guī)劃綱要》在“改革和完善稅收制度”方面就提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。這預(yù)示著我國增值稅擴(kuò)圍改革已迫在眉睫，勢(shì)在必行；這也將是我國繼2009年實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次增值稅重大改革，而且其意義和難度將遠(yuǎn)大于增值稅轉(zhuǎn)型。正因?yàn)槿绱耍鲋刀悢U(kuò)圍成為目前財(cái)稅領(lǐng)域所研究的核心問題之一，研究內(nèi)容主要包括增值稅擴(kuò)圍理論、增值稅擴(kuò)圍的總體思路及收入估算方法、擴(kuò)圍對(duì)地方財(cái)力的影響及應(yīng)對(duì)增值稅擴(kuò)圍后地方財(cái)力縮減的對(duì)策等方面。本文旨在對(duì)這些研究成果進(jìn)行梳理，以期全面地展示當(dāng)前增值稅擴(kuò)圍改革及其相關(guān)研究情況，并為改革實(shí)踐和有關(guān)研究提供參考。

王 輝，黃 瑋：我國增值稅擴(kuò)圍改革研究文獻(xiàn)述評(píng)一、增值稅的理想征稅范圍

增值稅理想的征收范圍是限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還是包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)？是限于對(duì)商品課稅，還是包括對(duì)勞務(wù)課稅？中外學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了廣泛研究。

愛倫·A·泰特（1992）在比較了各國增值稅制度及執(zhí)行效果后認(rèn)為，增值稅包含從生產(chǎn)到零售各個(gè)環(huán)節(jié)更加可取。因?yàn)槿绻粚?duì)進(jìn)口商品和制造環(huán)節(jié)征稅，則稅基太小，且縱向聯(lián)合的企業(yè)會(huì)將利潤移向下游單位，侵蝕增值稅收入；而“批發(fā)”不是一個(gè)明確的概念，給批發(fā)價(jià)下定義是困難的，依靠提高標(biāo)價(jià)或降低標(biāo)價(jià)的解決辦法是不公正的并帶有歧視性質(zhì)。同時(shí)，他還認(rèn)為，不僅應(yīng)對(duì)商品征收增值稅，而且當(dāng)勞務(wù)是作為一種投入使用時(shí)，也應(yīng)對(duì)其征收增值稅。斯蒂芬·R·劉易斯（1998）認(rèn)為增值稅實(shí)質(zhì)上是一種具有一系列抵免以前每一加工和分配階段所付稅額規(guī)定的一般零售稅，抵免制可以避免如周轉(zhuǎn)稅所帶來的稅額累計(jì)，而易管理、稅基廣的增值稅可以減少一些其他形式銷售稅所具有的不良屬性，特別是可以消除稅額在行業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的意外積累。因此，他提出增值稅應(yīng)該具有更寬廣的征稅范圍，某些“必需品”因?yàn)檎螇毫Χ荒鼙患{入征收范圍的現(xiàn)象減弱了增值稅的普遍性。

1994年分稅制改革后，國內(nèi)眾多學(xué)者對(duì)增值稅理想的征稅范圍進(jìn)行了研究。王金霞（2009）認(rèn)為理想的增值稅應(yīng)該充分體現(xiàn)其“中性”特征，征稅范圍應(yīng)覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域，形成一個(gè)連接緊密、環(huán)環(huán)緊扣的鏈條，鏈條中的各個(gè)環(huán)節(jié)形成足額抵扣的相互稽核、相互制約的有機(jī)整體。蔡昌（2010）提出理想的征收范圍趨向于覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，橫向上覆蓋制造業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)和勞務(wù)等各行業(yè)，縱向上涵蓋原材料、制造、批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)。涂京騫等（2010）指出增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于能夠使整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，而其前提是整個(gè)征稅環(huán)節(jié)不能被中斷，一旦中斷某個(gè)環(huán)節(jié)就會(huì)使過程陷于混亂，導(dǎo)致稅負(fù)不公，與實(shí)施增值稅的宗旨相悖。因此，選擇寬稅基是實(shí)行增值稅的合理要求，也是增值稅改革的最終目標(biāo)。

二、增值稅擴(kuò)圍的必要性

21世紀(jì)以來，隨著增值稅在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位的日漸上升，增值稅和營業(yè)稅并行過程中出現(xiàn)的問題也逐步引起了國內(nèi)學(xué)者的關(guān)注，大部分學(xué)者也都贊同增值稅擴(kuò)大征收范圍。

從公平與效率的角度出發(fā)，王金霞（2009）認(rèn)為我國增值稅征稅范圍與增值稅“中性”要求還有一定的距離，即便是在實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革以后，征收范圍仍然不規(guī)范，導(dǎo)致了不同行業(yè)分別屬于不同的流轉(zhuǎn)稅征收區(qū)域，從制度上人為地割裂了增值稅抵扣鏈條，也造成稅負(fù)失衡。靳東升等（2011）則提出由于現(xiàn)行增值稅征稅范圍不完整、增值稅轉(zhuǎn)型不徹底，使得行業(yè)間稅負(fù)不公、稅收非中性以及未完全消除重復(fù)征稅等方面的問題仍然存在。

從征收管理的角度出發(fā)，賈康等（2010）認(rèn)為增值稅與營業(yè)稅分立并行的狀況破壞了增值稅的抵扣鏈條，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，造成了稅收征管實(shí)踐的一些困境。路春城等（2010）也認(rèn)為增值稅征稅范圍過窄導(dǎo)致流轉(zhuǎn)鏈條中斷，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅、管理成本高和操作難度大等問題。

從影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，胡怡建（2011）認(rèn)為我國現(xiàn)行增值稅是不健全增值稅型，征稅范圍僅限于產(chǎn)品，不涵蓋服務(wù)，從而導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域中的產(chǎn)品和服務(wù)稅制不統(tǒng)一，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。汪德華等（2009）也提出增值稅和營業(yè)稅并行的稅制在供給和需求兩方面對(duì)服務(wù)業(yè)都有扭曲作用，導(dǎo)致在中國經(jīng)濟(jì)整體服務(wù)化的同時(shí)，制造業(yè)反而減少了外部服務(wù)投入，而且2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革將使稅制安排對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約作用進(jìn)一步凸現(xiàn)。汪德華等（2008）的研究證實(shí)了這一點(diǎn)，他們發(fā)現(xiàn)，在1992—2002年，雖然中國服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重上升了近8個(gè)百分點(diǎn)，但是制造業(yè)的外需服務(wù)投入占總投入的比重卻下降了約1.3個(gè)百分點(diǎn)，表現(xiàn)出與其他國家顯著不同的發(fā)展趨勢(shì)。

但是，就在增值稅擴(kuò)圍呼聲持續(xù)高漲的時(shí)候，也有學(xué)者對(duì)此持保留觀點(diǎn)。高培勇（2010）指出增值稅擴(kuò)圍在短期內(nèi)存在難以跨越的三個(gè)障礙：一是在現(xiàn)行稅制的框架內(nèi)，能夠替代營業(yè)稅成為地方新的主體稅種的這樣一種稅，或并不存在，或難有變更歸屬關(guān)系之可能；二是增值稅擴(kuò)圍涉及現(xiàn)行稅制體系框架以及既有稅制改革方案的一系列變動(dòng)，這對(duì)于現(xiàn)行稅制體系框架和既有稅制改革方案具有顛覆性的影響；三是增值稅擴(kuò)圍后，原有的增值稅與營業(yè)稅的分成比例要重新談判，這意味著現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制要推倒重來、重新構(gòu)建，這需要相當(dāng)大的魄力和周密的調(diào)研才能推進(jìn)。因此，他認(rèn)為增值稅還未到“一統(tǒng)江湖”的時(shí)候。

此外，也有部分學(xué)者反對(duì)增值稅現(xiàn)在擴(kuò)圍。李林根（2001）認(rèn)為，由于稅收管理及財(cái)政條件不具備，我國不宜進(jìn)行增值稅外延式擴(kuò)圍，即使是建筑安裝和交通運(yùn)輸行業(yè)，也不具備擴(kuò)圍的條件。熊嶸（2003）提出短時(shí)期內(nèi)大范圍地調(diào)整增值稅征稅范圍很可能會(huì)導(dǎo)致營業(yè)稅收入急劇減少，影響分稅制下的地方財(cái)政利益，同時(shí)增加原先繳納營業(yè)稅企業(yè)的稅負(fù)。肖緒湖等（2011）則認(rèn)為我國作為發(fā)展中國家在間接稅稅制選擇上應(yīng)呈現(xiàn)多樣化特征，單一的增值稅并非最好選擇；現(xiàn)階段我國營業(yè)稅稅制的優(yōu)越性仍然存在，統(tǒng)一增值稅制并不成熟。

三、增值稅擴(kuò)圍的思路及收入的估算

1.增值稅擴(kuò)圍的總體思路

我國增值稅擴(kuò)圍改革的最終目標(biāo)，就如胡怡建（2011）所說，是建立具有統(tǒng)一性、現(xiàn)代化和消費(fèi)型三大趨勢(shì)性制度特征的現(xiàn)代增值稅制度。這一目標(biāo)是毫無爭議的。但在當(dāng)前的條件下，我國增值稅應(yīng)如何擴(kuò)圍，是“分步實(shí)施”還是“一步到位”，業(yè)界內(nèi)可謂眾說紛紜。

（1）“分步實(shí)施”說

劉尚希（2009）指出，如果征收營業(yè)稅的行業(yè)全部被納入增值稅征收范圍，那么這項(xiàng)改革不亞于1994年的分稅制改革，需要對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制都進(jìn)行調(diào)整。他提出，改革首先得確定思路，分幾步走，一次全部替代非常困難。大部分學(xué)者都支持這種觀點(diǎn)。但即便如此，如何“分步”也是“百家爭鳴，萬花齊放”。

陳鋒（2002）提出，首先應(yīng)納入增值稅征收范圍的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)及廣告等；而諸如金融、保險(xiǎn)、咨詢業(yè)等，則繼續(xù)課征營業(yè)稅。劉明慧（2010）和孫鋼（2011）認(rèn)為首先應(yīng)將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍；劉明慧建議按照13%的低稅率征收這部分增值稅；孫鋼則提出可暫不調(diào)整增值稅中央與地方的分享比例，地方因運(yùn)輸業(yè)“擴(kuò)圍”而短收的部分，可以通過中央財(cái)政的稅收返還來解決。董其文（2010）主張首先把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通訊業(yè)納入增值稅范圍，待各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件成熟后，再逐漸擴(kuò)大到全部行業(yè)、勞務(wù)。王金霞（2009）認(rèn)為擴(kuò)圍應(yīng)分三步進(jìn)行：第一步涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)和倉儲(chǔ)保管業(yè)、物流業(yè)；第二步納入建筑業(yè)、建筑業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以及土地使用權(quán)（土地使用權(quán)出讓免稅）；第三步將金融保險(xiǎn)、郵政電信納入增值稅征稅范圍。趙麗萍（2010）則認(rèn)為擴(kuò)圍范圍應(yīng)首選金融保險(xiǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，不宜在房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)首先推開；此外，擴(kuò)圍后應(yīng)適當(dāng)延續(xù)營業(yè)稅行業(yè)差別稅率政策。

（2）“一步到位”說

也有部分學(xué)者支持“一步到位”說，如韓紹初（2008）認(rèn)為，除特殊行業(yè)（如金融保險(xiǎn)業(yè)）外應(yīng)最大限度地把商品及勞務(wù)服務(wù)納入增值稅征稅范圍，將現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅及其附加合并，統(tǒng)一征收增值稅；同時(shí)，增值稅可改為單一稅率。龔輝文（2010）則認(rèn)為原則上應(yīng)將服務(wù)業(yè)全面納入增值稅征收范圍，但服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與征管水平相協(xié)調(diào)：改革之初，適當(dāng)從嚴(yán)控制服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的規(guī)模，隨著征管水平的提高，再逐步擴(kuò)大認(rèn)定范圍。靳東升等（2011）提出最理想的改革方案和改革目標(biāo)應(yīng)是對(duì)增值稅全面擴(kuò)大征稅范圍，一步到位，從根本上解決目前增值稅、營業(yè)稅并行所帶來的重復(fù)征稅、出口不能實(shí)現(xiàn)徹底退稅等積弊。

2.增值稅理論稅基及收入的估算方法

國際上有多種估算增值稅理論稅基的方法，并且已被各國廣泛應(yīng)用于增值稅收入的預(yù)測(cè)。Aguirre等（1988）提出用行業(yè)核算賬戶法（也稱為生產(chǎn)法）來估算增值稅稅基及收入，即以各個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出為基礎(chǔ)，對(duì)各行業(yè)的進(jìn)口、出口、中間投入品、投資、免稅和零稅率的產(chǎn)出和中間投入品進(jìn)行調(diào)整，估算各個(gè)行業(yè)的稅基及收入。Jenkins等（2000）介紹了三種增值稅稅基的估算方法：總計(jì)法、產(chǎn)業(yè)部門法和投入產(chǎn)出法。總計(jì)法利用統(tǒng)計(jì)年鑒中的國民賬戶，以GDP為基礎(chǔ)，通過對(duì)進(jìn)出口、資本、零稅率、免稅消費(fèi)、其他部門對(duì)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的中間購買等項(xiàng)目做出相應(yīng)調(diào)整，得到增值稅稅基；產(chǎn)業(yè)部門法同總計(jì)法類似，對(duì)各產(chǎn)業(yè)部門的GDP進(jìn)行上述調(diào)整，最后加總各部門稅基得到總計(jì)增值稅稅基；投入產(chǎn)出法利用投入產(chǎn)出表生產(chǎn)和使用矩陣的數(shù)據(jù)，根據(jù)消費(fèi)型增值稅稅基同最終消費(fèi)大體相當(dāng)?shù)臄?shù)量關(guān)系，以最終消費(fèi)為基礎(chǔ)估算增值稅稅基。與Jenkins等（2000）以數(shù)據(jù)來源為依據(jù)進(jìn)行分類不同的是，Pellechio等（1996）將增值稅稅基的估算方法分為生產(chǎn)法和消費(fèi)法，生產(chǎn)法以總產(chǎn)出為起點(diǎn)，消費(fèi)法從最終消費(fèi)出發(fā)，兩種方法得到的稅基在數(shù)量上等價(jià)，選擇何種方法需要綜合考慮研究目的和數(shù)據(jù)可獲得情況。

國內(nèi)也有部分學(xué)者從事了這方面的工作，如胡怡建（2011）基于Aguirre 等提出的行業(yè)核算賬戶法，運(yùn)用投入產(chǎn)出表模擬計(jì)算了增值稅擴(kuò)圍改革在不同方案下對(duì)財(cái)政收入的影響，并對(duì)相關(guān)影響因素進(jìn)行了具體分析。姜明耀（2011）也以投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ)，以統(tǒng)計(jì)年鑒為輔助，利用生產(chǎn)法估算了各行業(yè)的增值稅稅基，模擬測(cè)算了增值稅“擴(kuò)圍”改革在不同稅率下對(duì)工業(yè)和服務(wù)業(yè)各行業(yè)理論稅負(fù)的影響。

四、增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方財(cái)力的影響

增值稅擴(kuò)圍是大勢(shì)所趨，在這種背景下，受沖擊最大的當(dāng)屬地方財(cái)政收入，這也是目前這一改革難以推行的最大障礙，國內(nèi)學(xué)者對(duì)其的關(guān)注自然不在少數(shù)。

胡曉奇等（2006）指出如果按照“完整鏈條論”擴(kuò)大增值稅征收范圍，將導(dǎo)致地方稅收收入大幅下降，帶來中央財(cái)政與地方財(cái)政重新分配等更復(fù)雜的問題。胡怡建（2011）認(rèn)為若不改變?cè)鲋刀愂杖霘w屬和分享比例，就意味著會(huì)將地方全額征收的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤街荒芊窒?5%的增值稅，從而極大影響地方財(cái)政利益。因此，增值稅擴(kuò)圍改革涉及的最為核心和敏感的問題是收入如何在中央與地方政府之間分享，以及由此引發(fā)的中央與地方分稅制財(cái)政體制如何推進(jìn)的問題。張斌（2011）也認(rèn)為在中央分成比例不變的情況下，增值稅擴(kuò)圍后地方財(cái)政所分得的增值稅收入絕對(duì)量雖然有所提高，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)減少的營業(yè)稅收入，這會(huì)加大地方經(jīng)濟(jì)增長阻力，增加地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。魏陸（2011）更是直接指出如果將現(xiàn)行的營業(yè)稅改為增值稅，在我國目前地方財(cái)力已經(jīng)比較緊張的情況下，對(duì)現(xiàn)行財(cái)政管理體制勢(shì)必造成沖擊，這恐怕是增值稅擴(kuò)圍改革最為棘手的問題。孫鋼（2011）甚至認(rèn)為增值稅擴(kuò)圍后，地區(qū)之間的利益紛爭（主要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額上）有可能浮出水面。王金霞（2009）和劉明慧（2010）等也持相同觀點(diǎn)。

也有學(xué)者通過實(shí)證分析的方法得出了類似的觀點(diǎn)。如董其文（2010）通過測(cè)算得出如果營業(yè)稅被增值稅代替，直接的后果是地方政府預(yù)算內(nèi)可用財(cái)力的大幅減少；張悅等（2010）模擬估算了營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方分享收入的影響幅度，結(jié)果表明營業(yè)稅改征增值稅后，各地增值稅收入相比以前的兩稅之和都有所下降，地方財(cái)力出現(xiàn)缺口，而降幅則取決于營業(yè)稅所占比重。

五、應(yīng)對(duì)增值稅擴(kuò)圍后地方財(cái)力縮減的對(duì)策

地方財(cái)力受增值稅擴(kuò)圍的影響不可避免，學(xué)者們最為關(guān)心的問題自然就是如何解決這一問題，因?yàn)檫@個(gè)問題解決的好壞將直接影響地方對(duì)這一改革的積極性以及改革的成敗。施文潑等（2010）就明確指出增值稅全面擴(kuò)圍后，營業(yè)稅將被增值稅所取代，如何保證地方財(cái)政收入不受影響就成為首當(dāng)其沖必須解決的問題。對(duì)此，國內(nèi)眾多學(xué)者也提出了自己的觀點(diǎn)。

1.在中央和地方之間合理劃分增值稅收入

在中央和地方的分成比例方面，汪德華等（2009）認(rèn)為應(yīng)由中央和地方協(xié)商重新確立增值稅分享的比例，中央分享的比例應(yīng)適度降低，適用于所有國內(nèi)增值稅。劉明慧（2010）指出應(yīng)提高地方在增值稅收入分享中的比例，并重點(diǎn)把握比例調(diào)整的尺度。楊之剛（2004）、蔡昌（2010）、楊默如（2010a）和張斌（2011）等也提出了類似觀點(diǎn)。

也有學(xué)者對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了實(shí)證研究。董其文（2010）通過簡單測(cè)算，認(rèn)為如果把中央與地方分享增值稅收入的比例由現(xiàn)行的75∶25調(diào)整為69∶31，則可以保持目前中央與地方的收入規(guī)?；静蛔?。張悅等（2010）研究得出，即便提高地方增值稅分享比例至46.8%后，大多數(shù)省級(jí)行政區(qū)基本維持現(xiàn)有的財(cái)力水平，但仍有約三分之一的省級(jí)行政區(qū)的收入與營業(yè)稅改征增值稅前有較大差異。胡怡建（2011）則提出應(yīng)根據(jù)歷年?duì)I業(yè)稅與增值稅增長差率來調(diào)整中央與地方分享比例，按此計(jì)算地方分享比例應(yīng)不低于50%，而中央分享比例應(yīng)不高于50%。

在增值稅稅收返還的核定依據(jù)方面，施文潑等（2010）還提出擴(kuò)圍后增值稅分成的依據(jù)不再僅是各地征收的增值稅數(shù)額，而是要在綜合考慮各地的人口數(shù)量、消費(fèi)能力、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財(cái)政收入能力等諸多因素后確定。劉明慧（2010）也認(rèn)為稅收返還不能僅僅依據(jù)稅收來源地這個(gè)單一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)考慮增值稅負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)地與消費(fèi)地之間的實(shí)際承受情況，故應(yīng)適當(dāng)降低發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收返還數(shù)額，同時(shí)提高落后地區(qū)的份額，使生產(chǎn)地和消費(fèi)地都享有一定的稅收收益權(quán)。

2.健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，加強(qiáng)對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度

對(duì)于增值稅擴(kuò)圍后地方財(cái)力縮減的問題，業(yè)界一致認(rèn)為應(yīng)加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步提高政府間轉(zhuǎn)移支付制度的均等化水平。但較少有人從實(shí)證的角度對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革下的轉(zhuǎn)移支付方案選擇進(jìn)行研究，其中比較有代表性的是陳少暉（2011）以1994年分稅制改革以來的財(cái)政數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行的相關(guān)分析：他從財(cái)政均等化的維度來考量各轉(zhuǎn)移支付方式，指出增值稅的擴(kuò)圍改革重構(gòu)了中央和地方的利益關(guān)系，對(duì)于地方政府的利益損失可以通過轉(zhuǎn)移支付制度加以彌補(bǔ)。具體來說，增值稅擴(kuò)圍改革下的轉(zhuǎn)移支付應(yīng)逐步取消稅收返還，重構(gòu)一般性轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付；一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)根據(jù)各地財(cái)政收支的差別，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的計(jì)算公式；同時(shí)，加大對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移資金使用的監(jiān)管，以此來促進(jìn)我國公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.完善地方稅收體系，加強(qiáng)地方主體稅種建設(shè)

施文潑等（2010）認(rèn)為營業(yè)稅被增值稅取代后，從國際經(jīng)驗(yàn)來看，可作為地方主體稅種的當(dāng)屬在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅，也包括資源稅。魏陸（2010）提出應(yīng)通過改革資源稅、房產(chǎn)稅和開征環(huán)境稅來夯實(shí)地方財(cái)政主體稅種稅源。胡洪曙（2011）通過構(gòu)建地方財(cái)力缺口測(cè)算模型研究發(fā)現(xiàn)，開征財(cái)產(chǎn)稅不僅不會(huì)對(duì)地方財(cái)力造成難以承受的缺口，而且能為地方政府創(chuàng)立帶來持續(xù)、穩(wěn)定收入的主體稅種。王金霞（2009）也認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的地方稅體系。張斌（2011）則提出應(yīng)適時(shí)開征如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等新的稅種，加強(qiáng)地方稅征收管理體系建設(shè)和地方稅保障體系的建設(shè)。

4.進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政管理體制改革

在財(cái)政管理體制調(diào)整的總體思路方面，賈康等（2002）指出應(yīng)減少政府層級(jí)和財(cái)政層級(jí)，并按“一級(jí)政權(quán)，一級(jí)事權(quán)，一級(jí)財(cái)權(quán)，一級(jí)稅基，一級(jí)預(yù)算，一級(jí)產(chǎn)權(quán)，一級(jí)舉債權(quán)”的思路推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革，同時(shí)健全自上而下的轉(zhuǎn)移支付制度。胡賀波（2007）認(rèn)為我國政府間財(cái)政關(guān)系改革首先是要在立憲層次“分事權(quán)”，然后是進(jìn)一步“分財(cái)權(quán)”，最后是建立規(guī)范、透明、合理的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。賈康等（2005）則提出了對(duì)整個(gè)分稅制財(cái)政體制進(jìn)行系統(tǒng)化調(diào)整和規(guī)范的措施：在公共財(cái)政框架下明確地方職能、逐步劃清政府間事權(quán)，鼓勵(lì)通過“省管縣”和“鄉(xiāng)財(cái)縣管”等方式減少財(cái)政體制層級(jí)，逐步完善地方稅收體系、調(diào)整各級(jí)政府間的財(cái)力劃分，加大轉(zhuǎn)移支付力度、調(diào)整轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)。謝旭人（2010）、賈康等（2010）、朱青（2010）、蔡昌（2010）、楊默如（2010b）、王振宇（2006）、焦國華（2003）等也提出了類似觀點(diǎn)。

5.調(diào)整中央和地方財(cái)力分配的政策和力度

在調(diào)整中央與地方財(cái)力分配方面，出現(xiàn)了兩種不同的聲音。龔輝文（2010）傾向于“徹底改革型”思路，即營業(yè)稅改革與進(jìn)一步的分稅制改革同步進(jìn)行，根據(jù)新的稅制體系和改革要求，在原有分稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重新設(shè)計(jì)，明確中央、地方的收入歸屬，規(guī)范國稅、地稅系統(tǒng)的職責(zé)分工。王金霞（2009）則認(rèn)為目前比較切合實(shí)際的解決方式是采取“穩(wěn)健調(diào)整型”的方式，保持原有的分配格局以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，在增值稅擴(kuò)圍的過程中，進(jìn)一步完善地方稅體系，構(gòu)建以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的地方稅體系，遵循“寬稅基、少稅種、低稅率”的原則，完善房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收制度，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要逐步開征物業(yè)稅、社會(huì)保障稅，使因增值稅擴(kuò)圍而減少的營業(yè)稅通過多渠道得以彌補(bǔ)。

六、簡要評(píng)價(jià)

自2009年1月1日我國增值稅轉(zhuǎn)型改革起，業(yè)界、學(xué)界及社會(huì)民眾對(duì)增值稅下一步改革的目光都集中在增值稅的“擴(kuò)圍”改革上。目前，各界已基本達(dá)成共識(shí)推進(jìn)改革，但在具體的實(shí)施方式上仍然存在分歧，主要集中在這項(xiàng)改革是“一步到位”，還是“分步實(shí)施”？是應(yīng)結(jié)合我國分稅制財(cái)政體制進(jìn)行“徹底改革”，還是進(jìn)行“穩(wěn)健調(diào)整”？筆者認(rèn)為，從我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)考慮，特別是考慮到財(cái)政承受的壓力，營業(yè)稅納入增值稅的改革不宜一步到位，建議根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況分步完成改革。而且從增值稅轉(zhuǎn)型改革看，也是分步實(shí)施、逐步推進(jìn)，化解了各種矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，確保了改革的順利進(jìn)行。因此，我國應(yīng)采取漸進(jìn)式改革，分步擴(kuò)大增值稅征收范圍，應(yīng)先將部分行業(yè)、勞務(wù)納入增值稅范圍，待各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件成熟后，再逐漸擴(kuò)大到全部行業(yè)、勞務(wù)。

雖然國內(nèi)學(xué)者對(duì)我國增值稅擴(kuò)圍的必要性、擴(kuò)圍的難點(diǎn)、擴(kuò)圍的方案設(shè)計(jì)等問題進(jìn)行了較為細(xì)致的研究，但專門研究擴(kuò)圍對(duì)地方財(cái)力的影響則較少。即便有的學(xué)者提到了這個(gè)問題，也僅僅是從定性的角度指出地方財(cái)力會(huì)因取消營業(yè)稅而減少，這只是淺層次的研究。毫無疑問，為地方政府設(shè)計(jì)出一套能保證其財(cái)力不因增值稅擴(kuò)圍而減少的收入分配方案，是推行增值稅擴(kuò)圍的前提。因此，如能使用定量分析的方法，模擬估算出增值稅擴(kuò)圍對(duì)我國地方財(cái)力的影響，并在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)增值稅擴(kuò)圍后地方財(cái)力縮減的政策建議，無疑是更好、更穩(wěn)妥的選擇。

參考文獻(xiàn)：

愛倫·A·泰特.1992.增值稅——國際實(shí)踐和問題[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

蔡昌.2010.對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”問題的探討[J].稅務(wù)研究（5）：44—45.

陳鋒.2002.增值稅征稅范圍的國際比較與思考[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)（1）：50—52.

陳少暉.2011.增值稅和營業(yè)稅一體化改革下的轉(zhuǎn)移支付方案選擇——基于財(cái)政均等化視角[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)（4）：8—11.

董其文.2010.加快推進(jìn)擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革[J].稅務(wù)研究（11）：25—28.

高培勇.2009.增值稅轉(zhuǎn)型改革：分析與前瞻[J].稅務(wù)研究（8）：36—39.

龔輝文.2010.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[l].稅務(wù)研究（5）：41—43.

國家稅務(wù)總局課題組，劉佐，靳東升，龔輝文.2009.借鑒國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步優(yōu)化中國中長期稅制結(jié)構(gòu)[J].財(cái)政研究（5）：8—17.

韓紹初.2008.中國增值稅應(yīng)進(jìn)行第三次重大改革[J].稅務(wù)研究（10）：24—26.

胡鞍鋼.1996.分稅制：評(píng)價(jià)與建議[J].中國軟科學(xué)（8）：37—43.

胡洪曙.2011.開征財(cái)產(chǎn)稅后的地方財(cái)力缺口測(cè)算研究[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)（10）：17—24.

胡怡建.2011.我國增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨挑戰(zhàn)[J].涉外稅務(wù)（7）：5—10.

賈康，白景明.2002.縣鄉(xiāng)財(cái)政解困與財(cái)政體制創(chuàng)新[J].經(jīng)濟(jì)研究（2）：3—9.

賈康，閻坤.2005.改進(jìn)省以下財(cái)政體制的中長期考慮與建議[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)（3）：2—14.

賈康.2010.我國分稅制改革思路及政策安排：回顧與前瞻[J].金融發(fā)展評(píng)論（11）：14—19.

賈康，施文潑.2010.關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].中國財(cái)政（19）：39—41.

姜明耀.2011.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)（2）：11—16.

焦國華.2003.分稅制：問題與對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)體制改革（6）：81—84.

靳東升，倫玉君.2011.中國與韓國增值稅制度要素的比較研究[J]. 經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較（5）：172—178.

劉明慧.2010.擴(kuò)大增值稅征收范圍的難點(diǎn)解析[J].稅務(wù)研究（11）：29—31.

路春城，李磊.2010.現(xiàn)行增值稅擴(kuò)圍：理論分析與現(xiàn)實(shí)選擇[J].山東經(jīng)濟(jì)（5）：127—131.

馬恩濤.2010.金融服務(wù)業(yè)增值稅征收問題的思考[J].稅務(wù)研究（9）：64—67.

施文潑，賈康.2010.增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財(cái)政體制調(diào)整[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)（11）：46—51.

斯蒂芬·R·劉易斯.1998.尋求發(fā)展的稅收：原則與應(yīng)用[M].解學(xué)智，郭慶旺.譯.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

孫鋼.2011.增值稅“擴(kuò)圍”的方式選擇——基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財(cái)政研究（2）：56—59.

汪德華，楊之剛.2009.增值稅“擴(kuò)圍”——覆蓋服務(wù)業(yè)的困難與建議[J].稅務(wù)研究（12）：36—38.

王金霞.2009.擴(kuò)大增值稅征稅范圍的思考[J].稅務(wù)研究（8）：48—50.

王振宇.2006.分稅制財(cái)政體制“缺陷性”研究[J].財(cái)政研究（8）：10—12.

魏陸.2008. “十二五”期間貨物和勞務(wù)稅制改革研究[J].稅務(wù)研究（5）：42—47.

魏陸.2011.擴(kuò)大增值稅征收范圍改革研究[J].經(jīng)濟(jì)問題探索（7）：139—143.

肖緒湖，汪應(yīng)平.2011.關(guān)于增值稅擴(kuò)圍征收的理性思考[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)（7）：24—28.

項(xiàng)懷誠.2004. “分稅制”改革的回顧與展望——在武漢大學(xué)110周年校慶“專家論壇”上的報(bào)告[J].武漢大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）（1）：5—11.

許建國.2010.中國稅制[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

楊默如.2010a.我國金融業(yè)改正增值稅的現(xiàn)實(shí)意義、國際經(jīng)驗(yàn)與政策建議[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)（8）：42—50.

楊默如.2010b.營業(yè)稅改征增值稅后的收入歸屬方案選擇[J].稅務(wù)研究（5）：75.

楊全社.2010.增值稅和營業(yè)稅的變化趨勢(shì)及改革路徑[J].涉外稅務(wù)（6）：36—41.

楊震.2007.世界大國增值稅類型選擇的規(guī)律——以美國、印度和歐盟為例[J].涉外稅務(wù)（3）：13—18.

楊之剛.2004.中國分稅財(cái)政體制：問題成因和改革建議[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)（10）：60—65.

張斌.2011.增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響分析及對(duì)策研究[J].湖北社會(huì)科學(xué)（6）：74—77.

張悅，蔣云贇.2010.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方分享收入的影響[J].稅務(wù)研究（11）：42—44.

趙麗萍.2010.關(guān)于增值稅的擴(kuò)圍改革[J].稅務(wù)研究（11）：34—36.

朱青.2010.從國際比較視角看我國的分稅制改革[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)（3）：34—38.