導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部審計管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

報告期內(nèi)，為加強(qiáng)和改善公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的建立和健全，公司主要做了以下幾方面工作：

1、成立了以董事長聶忠海為組長的公司治理專項活動領(lǐng)導(dǎo)小組,通過認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神;制定詳細(xì)的專項工作實施計劃;對照公司治理現(xiàn)狀進(jìn)行自查，形成了《公司“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項活動”的自查報告及整改計劃》,經(jīng)公司第三屆董事會十三次會議審議通過,于2019年6月16日在巨潮資訊網(wǎng)上公布。同時設(shè)立并公告了專門的電話、傳真和網(wǎng)絡(luò)平臺聽取投資者和社會公眾的意見和建議。

2、按照深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》和中國證監(jiān)會《關(guān)于開展加強(qiáng)上市公司治理專項活動有關(guān)事項的通知》中自查事項和公司《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》，已重新修訂及制定了《公司信息披露管理制度》、《關(guān)于外派董事、監(jiān)事的管理辦法》、《關(guān)于控股(參股)公司的管理辦法》、《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》、《公司募集資金管理制度》、《公司內(nèi)部審計制度》、《公司內(nèi)部審計制度實施細(xì)則》、《公司關(guān)于累積投票實施細(xì)則》、《公司股東大會網(wǎng)絡(luò)投票實施細(xì)則》，并獲公司董事會或股東大會審議通過。

3、同時，公司還在《“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項活動”的自查報告及整改計劃》中對每一項需整改的內(nèi)容明確了由董事牽頭的責(zé)任落實人。日前，已經(jīng)制訂或正在制訂的內(nèi)部控制制度有：《董事會審計委員會工作規(guī)程》、《獨立董事年報工作制度》、《總經(jīng)理工作制度》、《公司財務(wù)預(yù)算管理》、《職務(wù)授權(quán)制度》、《危機(jī)管理、風(fēng)險防范制度》等。這些制度的制訂，將為建立、健全內(nèi)部審計、內(nèi)部控制體系和保證正常運作提供良好的基礎(chǔ)。

4、公司一直遵循公平、公開、公允的原則，所制訂的《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》，對關(guān)聯(lián)交易的原則、關(guān)聯(lián)人和關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的決策程序、關(guān)聯(lián)交易的信息披露等作了詳盡的規(guī)定。公司每年發(fā)生的日常關(guān)聯(lián)交易，嚴(yán)格依照公司《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》的規(guī)定公告，并經(jīng)公司年度股東大會審議通過后執(zhí)行。

5、公司章程中還明確規(guī)定了對外擔(dān)保的基本原則、提出和審議程序、公告披露等。報告期內(nèi)，公司沒有除控股子公司以外的對外擔(dān)保事項。公司對子公司的擔(dān)保，嚴(yán)格遵守、履行相應(yīng)的審批和授權(quán)程序。對照深交所《內(nèi)部控制指引》的有關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部嚴(yán)格控制、審核對外擔(dān)保的事項，從未發(fā)生違反《內(nèi)部控制指引》的情形。公司財務(wù)處理實行審慎原則，負(fù)責(zé)進(jìn)行審計公司財務(wù)會計報告的浙江東方會計師事務(wù)所及上海普華永道會計師事務(wù)所連續(xù)多年來均出具了無保留意見的審計報告。

6、公司建立了對高管以《公司高管年薪考核方案》為依據(jù)，以公司經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)為主要內(nèi)容的考評、激勵和約束機(jī)制。相關(guān)的獎勵制度從上市之初就建立起來并根據(jù)實際情況不斷地進(jìn)行修改和完善，實施至今。報告期內(nèi)，公司四屆二次董事會審議通過的《公司高管年薪考核方案》(2019年修訂)，在該方案中修訂了具體考核指標(biāo)，進(jìn)一步明確了公司高管人員的責(zé)權(quán)、薪酬之間的約束機(jī)制。

7、四屆二次董事會表決通過了董事會審計委員會提出的“健全完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”的議案，主要內(nèi)容有：(1)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向董事會負(fù)責(zé)，并向董事會匯報工作;(2)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在董事會授權(quán)范圍內(nèi)，在董事會審計委員會指導(dǎo)下具體開展工作;(3)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬部門暫掛董事會辦公室，待基本條件成熟時設(shè)立為獨立的部門;(4)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配置一名負(fù)責(zé)人，職級建議為公司處級。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作人員不低于三名，在2019年底前基本到位;(5)公司監(jiān)事會在公司內(nèi)審功能的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置，以及執(zhí)行《公司內(nèi)部審計制度》、《公司內(nèi)部審計實施細(xì)則》的情況實行有效的監(jiān)督。

8、2019年9月14日浙江證監(jiān)局監(jiān)管處有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)來公司就“公司治理專項活動”進(jìn)行了現(xiàn)場回訪檢查，對公司進(jìn)一步深化公司治理提出了意見及要求。浙證監(jiān)上市字[2019]172號《關(guān)于對杭汽輪公司治理情況綜合評價和整改建議的通知》的文件中對我公司自上市以來，在公司治理結(jié)構(gòu)、三會決策制度、內(nèi)控制度、會計核算、信息披露方面作了充分的肯定，但同時指出：公司應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)審部門的人員構(gòu)成和職能，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。

目前，公司高管層已按照監(jiān)管部門及董事會審計委員會提出的“健全完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”的意見和要求基本落實了整改，2019年一季度末已按有關(guān)規(guī)定成立了隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備了專職人員，基本具備開展相對獨立的內(nèi)部審計工作，實施公司內(nèi)部控制的監(jiān)察的職能。

公司內(nèi)部控制情況自我評價:

1、公司已基本建立了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，基本能夠保證公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，基本能夠確保公司信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整和公平，基本能夠確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

2、公司建立的風(fēng)險控制系統(tǒng)基本健全且行之有效，基本能夠保證公司各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。

篇2

一、公司建立內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

（一）公司建立內(nèi)部控制的五項基本目標(biāo)

1.建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險全面防范和控制，保證公司各項業(yè)務(wù)活動的正常、有序、高效運行。

3.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤、舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整。

4.規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、準(zhǔn)確、完整，提高會計信息質(zhì)量。

5.確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行

（二）公司內(nèi)部控制遵循以下基本原則

1.內(nèi)部控制制度涵蓋公司內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制制度落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、檢查、反饋等各個環(huán)節(jié)。

2.內(nèi)部控制符合國家有關(guān)的法律法規(guī)和本單位的實際情況，要求全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。

3.內(nèi)部控制保證公司機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持既無重疊，又無空白，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互服務(wù)。

4.內(nèi)部控制的制定兼顧考慮成本和效益的關(guān)系，盡量以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

二、公司內(nèi)部控制體系

（一）內(nèi)部環(huán)境

1.管理理念與經(jīng)營風(fēng)格公司把“誠實守信”作為企業(yè)發(fā)展之基、員工立身之本，將制度視為公司的法律、組織的規(guī)范，堅持在管理中不斷完善和健全制度體系，注重內(nèi)部控制制度的制定和實施，認(rèn)為只有建立完善高效的內(nèi)部控制機(jī)制，才能使公司的生產(chǎn)經(jīng)營有條不紊、規(guī)避風(fēng)險，才能提高工作效率、提升公司治理水平。

2.治理結(jié)構(gòu)根據(jù)《公司法》、《公司章程》和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公司建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層“三會一層”的法人治理結(jié)構(gòu)，制定了議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。三會一層各司其職、規(guī)范運作。董事會下設(shè)戰(zhàn)略及投資委員會，審計委員會，提名委員會、薪酬與考核委員會四個專門委員會，以進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)董事會科學(xué)、高效決策。

3.組織機(jī)構(gòu).公司根據(jù)職責(zé)劃分結(jié)合公司實際情況，設(shè)立了總經(jīng)理辦公室、質(zhì)量保證部、生產(chǎn)部、人力資源部、財務(wù)部、物料部、研發(fā)部、內(nèi)審部等職能部門并制定了相應(yīng)的崗位職責(zé)。各職能部門分工明確、各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)作、相互牽制、相互監(jiān)督。公司對控股或全資子公司的經(jīng)營、資金、人員、財務(wù)等重大方面，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫劝才怕男斜匾谋O(jiān)管。

4.內(nèi)部審計公司審計部直接對**負(fù)責(zé)，在審計委員會的指導(dǎo)下，獨立行使審計職權(quán)，不受其他部門和個人的干涉。審計部負(fù)責(zé)人由審計委員會召集人承擔(dān)，并配備了專職審計人員，對公司及下屬子公司所有經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進(jìn)行內(nèi)部審計，對其經(jīng)濟(jì)效益的真實性、合理性、合法性做出合理評價。

5.人力資源政策公司堅持“德才兼?zhèn)?、崗位成才、用人所長”的人才理念，始終以人為本，做到理解人、相信人、尊重人和塑造人。公司實行全員勞動合同制，制定了系統(tǒng)的人力資源管理制度，對人員錄用、員工培訓(xùn)、工資薪酬、福利保障、績效考核、內(nèi)部調(diào)動、職務(wù)升遷等等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并建立了一套完善的績效考核體系。

6.企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂和底蘊(yùn)。公司通過*多年發(fā)展的積淀，構(gòu)建了一套涵蓋理想、信念、價值觀、行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范的企業(yè)文化體系，是公司戰(zhàn)略不斷升級，強(qiáng)化核心競爭力的重要支柱。

（二）風(fēng)險評估公司根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展思路。

結(jié)合行業(yè)特點，建立了系統(tǒng)、有效的風(fēng)險評估體系：根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，準(zhǔn)確識別內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，及時進(jìn)行風(fēng)險評估，做到風(fēng)險可控。同時，公司建立了突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制，制定了應(yīng)急預(yù)案，明確各類重大突發(fā)事件的監(jiān)測、報告、處理的程序和時限，建立了督察制度和責(zé)任追究制度。

（三）控制活動

1.建立健全制度公司治理方面：根據(jù)《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制訂了《股東大會議事規(guī)則》、《董事會議事規(guī)則》、《監(jiān)事會議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《重大投資決策制度》、《內(nèi)部審計制度》、《財務(wù)管理制度》、《信息披露管理制度》、《募集資金管理辦法》等重大規(guī)章制度，以保證公司規(guī)范運作，促進(jìn)公司健康發(fā)展。日常經(jīng)營管理：以公司基本制度為基礎(chǔ)，制定了涵蓋生產(chǎn)管理、行政管理、物料采購、人力資源、財務(wù)管理等整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的

一系列制度，確保各項工作都有章可循，管理有序，形成了規(guī)范的管理體系。會計系統(tǒng)方面：按照《公司法》對財務(wù)會計的要求以及《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定建立了規(guī)范、完整的財務(wù)管理控制制度以及相關(guān)的操作規(guī)程，如《會計內(nèi)部牽制制度》、《財務(wù)管理制度》、《內(nèi)部審計制度》、《會計核算制度》、《資金管理辦法》《成本核算辦法》、《成本管理條例》等等，對采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)管理等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，確保會計憑證、核算與記錄及其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性和安全性。

2.控制措施。

（1）管理控制：公司有較為健全的法人治理結(jié)構(gòu)和完善的管理制度，主要包括治理綱要、《股東大會議事規(guī)則》、《董事會議事規(guī)則》、《監(jiān)事會議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《內(nèi)部審計制度》、《投資者關(guān)系管理制度》、《信4息披露事務(wù)管理制度》、《重大投資決策制度》、《募集資金管理辦法》、《財務(wù)管理制度》、《財務(wù)內(nèi)部控制制度》、子公司管理制度以及研發(fā)管理、人力資源管理、行政管理、采購管理、生產(chǎn)和銷售管理等各個方面的企業(yè)管理制度、內(nèi)部控制制度。公司各項管理制度建立之后均能得到有效地貫徹執(zhí)行。

（2）生產(chǎn)過程控制：公司內(nèi)部制定了完善的采購、生產(chǎn)、質(zhì)量、安全、銷售等管理運作程序和體系標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照國家**標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理。公司定期對各項制度進(jìn)行檢查和評估，對員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考試，公司質(zhì)量控制部對公司生產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證了公司產(chǎn)品的安全。

（3）財務(wù)管理控制：公司按照《企業(yè)會計制度》、《會計法》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立了較為完善的財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系，具體包括《財務(wù)管理制度》、《財務(wù)會計制度》、《財務(wù)內(nèi)部控制制度》、《財務(wù)重大事項報告制度》、《發(fā)票管理制度》等。

（4）信息披露控制：公司已制定嚴(yán)格的《信息披露事務(wù)管理制度》，在制度中規(guī)定了信息披露事務(wù)管理部門、責(zé)任人及義務(wù)人職責(zé)；信息披露的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；信息披露的報告、流轉(zhuǎn)、審核、披露程序；信息披露相關(guān)文件、資料的檔案管理；財務(wù)管理和會計核算的內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制；投資者關(guān)系活動；信息披露的保密與處罰措施等等，特別是對定期報告、臨時報告、重大事項的流轉(zhuǎn)程序作了嚴(yán)格規(guī)定。公司能夠按照相關(guān)制度認(rèn)真執(zhí)行。

（5）公司**資金管理控制。為規(guī)范公司募集資金的存放、使用和管理，保證資金的安全，最大限度地保障投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《中小企業(yè)板募集資金管理辦法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，制定了公司的資金管理制度，對公司資金的基本管理原則，資金的三方監(jiān)管，以及資金的使用和監(jiān)督等作了明確規(guī)定。

（6）對外擔(dān)?？刂?。公司嚴(yán)格控制對外擔(dān)保，對外擔(dān)保按照規(guī)定，履行審批程序。報告期內(nèi)公司除對控股子公司進(jìn)行擔(dān)保外，沒有發(fā)生其他任何擔(dān)保。

（7）內(nèi)部審計控制：公司內(nèi)部審計堅持以內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項工程審計、經(jīng)濟(jì)合同審計為重點，不斷拓寬審計領(lǐng)域，加大審計監(jiān)督力度。公司每年對下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，對財務(wù)、制度執(zhí)行、工程項目、合同等進(jìn)行審計。

（8）人事管理控制：公司已建立和實施了較科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎懲、晉升和淘汰等人事管理制度，并得到有效執(zhí)行。

（9）子公司管理控制：**年以來公司子公司數(shù)量大幅增加，增加了公司管理的難度。為此，公司已制定了對子公司的管理制度和措施，明確規(guī)定了子公司的職責(zé)、權(quán)限，并在日常經(jīng)營管理中得到有效實施，對提高公司整體運作效率和增強(qiáng)抗風(fēng)險能力起到了較好的效果。

（10）印章管理控制：公司及下屬分支機(jī)構(gòu)均制定有《印章管理制度》，對各類印章的保管和使用制定了責(zé)任條款，并嚴(yán)格執(zhí)行印章使用的審批流程，印章使用得到管理。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

公司**負(fù)責(zé)對**、**及其他高管人員的履職情形及公司依法運作情況進(jìn)行監(jiān)督，對股東大會負(fù)責(zé)。

審計委員會是**的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和核查工作，確保董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督。

公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對全公司及下屬各企業(yè)、部門的財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、監(jiān)督，具體包括：負(fù)責(zé)審查各企業(yè)、部門經(jīng)理任職目標(biāo)和責(zé)任目標(biāo)完成情況；負(fù)責(zé)審查各企業(yè)、部門的財務(wù)賬目和會計報表；負(fù)責(zé)對經(jīng)理人員、財會人員進(jìn)行離任審計；負(fù)責(zé)對有關(guān)合作項目和合作單位的財務(wù)審計；協(xié)助各有關(guān)企業(yè)、部門進(jìn)行財務(wù)清理、整頓、提高。通過審計、監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，詳細(xì)分析問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案并監(jiān)督落實，并以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r報告董事會。另外，公司還經(jīng)常通過開展部門間自查、互查、抽查、紀(jì)律大檢查等方式，強(qiáng)化制度的執(zhí)行和效果驗證；通過組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)、普法宣傳等，提高員工特別是董監(jiān)高的守法意識，依法經(jīng)營；通過深入推進(jìn)公司治理專項活動、防止大股東占用資金自查等活動，完善內(nèi)部控制，提升公司治理水平。

三、內(nèi)部控制自我評價

篇3

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作總體思路：

1、今后5年公司審計工作的總體目標(biāo)是：由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)合同審計等并重。

2、201x年審計工作重點是：以內(nèi)控制度審計為基礎(chǔ),以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，提高審計工作質(zhì)量，加強(qiáng)審計意見的落實，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、完善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，即在實施審計監(jiān)督同時，提高審計服務(wù)職能。

二、201x年度集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作計劃如下：

1、完善審計內(nèi)控制度,促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)控管理健全與完善

⑴ 首先完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度，做到審計工作有據(jù)可依，根據(jù)審計業(yè)務(wù)類型，準(zhǔn)備建立《集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度審計辦法》、《集團(tuán)公司預(yù)算執(zhí)行情況審計辦法》、《集團(tuán)公司合同管理審計辦法》三項內(nèi)審制度。

⑵ 內(nèi)控制度是指公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保障資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康有序進(jìn)行而制定的一種內(nèi)部協(xié)調(diào)、組織、制約、檢查的控制系統(tǒng)，201x年內(nèi)審工作應(yīng)該建立在公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與評價，主要是評價內(nèi)控是否健全、有效，可依賴程度如何;評價在其內(nèi)控制度健全、有效、可依賴的前提下，在運行中是否得到認(rèn)真的貫徹和執(zhí)行，是否有利于公司的經(jīng)營活動、促進(jìn)公司的發(fā)展等，以便及時發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計重點，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量，有針對性的提出審計意見，促進(jìn)下屬企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，保證其經(jīng)營活動正常運行。

⑶ 通過預(yù)算審計促進(jìn)預(yù)算管理思想觀念轉(zhuǎn)變。目前公司費用開支的相關(guān)制度尚未健全，部分單位即以預(yù)算作為費用開支的標(biāo)準(zhǔn)(而非以費用制度為預(yù)算標(biāo)準(zhǔn))，因此，費用開支喪失了計劃性，部分項目突破預(yù)算范圍。審計將配合財務(wù)等相關(guān)部門，建立與健全各項費用管理辦法，制定相關(guān)費用開支標(biāo)準(zhǔn)，同時使之成為預(yù)算編制指引、規(guī)范性文件。

2、以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

內(nèi)部審計必須以公司經(jīng)營業(yè)績審計為中心，主要是對下屬企業(yè)的每半年度經(jīng)營業(yè)績(預(yù)算執(zhí)行)審計，通過經(jīng)營業(yè)績審計不僅要查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，逐步實現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見，進(jìn)而促進(jìn)下屬企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

在開展經(jīng)營業(yè)績審計時，內(nèi)部審計應(yīng)注意的問題是：經(jīng)營業(yè)績審計一定要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及其他專項審計相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也就是對下屬企業(yè)經(jīng)營者年度或任期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營任務(wù)完成情況以及真實性進(jìn)行審計。集團(tuán)公司不僅要加強(qiáng)離任審計，還應(yīng)搞好任中審計，注重對下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)營績效的評價。

⑴ 對下屬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計(年度審計、半年度審計)：

通過對下屬企業(yè)xx年度經(jīng)營業(yè)績審計，出具審計報告，提交集團(tuán)公司考核小組，作為對各下屬企業(yè)考核的依據(jù)。

通過對201x年的半年度預(yù)算執(zhí)行審計，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程與內(nèi)控管理中存在問題，敦促其糾正問題、執(zhí)行集團(tuán)經(jīng)營政策、落實經(jīng)營管理措施，圍繞集團(tuán)年度經(jīng)營目標(biāo)提高經(jīng)營效益。

⑵ 結(jié)合經(jīng)營開展經(jīng)營專項審計，促進(jìn)內(nèi)控制度貫徹與執(zhí)行

①收入合同審計

集團(tuán)實行資金集中管理，各企業(yè)的收入應(yīng)全部納入預(yù)算管理，并入賬核算，禁設(shè)小金庫，因此，對下屬企業(yè)的各項收入項目是否納入預(yù)算管理，收入金額全部入賬，以及收入內(nèi)控是否健全、有效進(jìn)行審計。

②在各項成本費用支出進(jìn)行跟蹤審計

集團(tuán)公司與下屬企業(yè)簽訂經(jīng)營責(zé)任書，但主營業(yè)務(wù)成本并不納入業(yè)績考核，并在erp中實行預(yù)算控制，因此，對下屬企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、原始票據(jù)合法性進(jìn)行審計，以確定下屬企業(yè)各項成本費用支出的真實、合法性。

③工程項目的竣工結(jié)算審計

近年來集團(tuán)公司不斷有一些修繕工程竣工結(jié)算，工程竣工結(jié)算均聘請具有資級的工程造價資質(zhì)的咨詢公司審計，因此，主要是對工程招標(biāo)、合同簽訂、竣工驗收、付款進(jìn)行審計。

三、依照“審后要追究、審后要整改、審后要運用”的原則，建立審計結(jié)果落實反饋制度，加強(qiáng)對審計意見落實情況的跟蹤，并定期組織開展審計成果運用執(zhí)行情況的檢查。

1、對下發(fā)整改通知責(zé)令限期整改的下屬企業(yè)，要及時進(jìn)行回訪，監(jiān)督審計意見的落實，使企業(yè)存在的問題逐漸減少，同樣的問題不重復(fù)出現(xiàn)，從而達(dá)到查違糾偏、防范未然、強(qiáng)化管理、規(guī)避風(fēng)險的目的。

2、與集團(tuán)公司各職能部門，尤其是財務(wù)部要進(jìn)一步加強(qiáng)合作與工作溝通，將審計部掌握的相關(guān)信息及時通報，避免管理、監(jiān)督、考核脫節(jié)。

四、加大宣傳力度，改善內(nèi)審環(huán)境，加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量。

1、xx年審計隊伍人員出現(xiàn)流動，審計崗位配備不足，導(dǎo)致年度工作目標(biāo)未能全部落實，201x年，需要領(lǐng)導(dǎo)支持與相關(guān)部門配合，按崗位設(shè)置配備審計人員，充實審計隊伍力量。

2、協(xié)助與配合相關(guān)部門健全與完善內(nèi)控制度，使管理有制度，審計有依據(jù)，處罰有規(guī)定，進(jìn)一步發(fā)揮審計事前、事中、事后參與經(jīng)營管理作用。

3、利用公司刊宣傳內(nèi)審，報道一些通過內(nèi)審使被審計單位增加效益的事例，或定期與公司各職能部門及下屬企業(yè)老總、相關(guān)部門進(jìn)行座談，讓所有員工了解內(nèi)審在企業(yè)中的作用，特別是讓下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從了解、重視到全力支持內(nèi)審工作，為內(nèi)審工作的進(jìn)一步開展打下更好的基矗

篇4

關(guān)鍵詞 中石化油重慶分公司內(nèi)部控制制度建設(shè)

中石化油公司是隸屬于中國石化股份公司的油專業(yè)化公司,集生產(chǎn)、研發(fā)、儲運、銷售、服務(wù)于一體。重慶分公司是其旗下西南地區(qū)的一家分公司,以生產(chǎn)研發(fā)合成油產(chǎn)品見長,通過完善公司的內(nèi)部控制,有利于企業(yè)不斷適應(yīng)外部不斷變化的環(huán)境,提高內(nèi)外部資源的利用率。如何通尋求內(nèi)部控制制度實施的方法途徑,使制度建設(shè)更加完善,使內(nèi)部控制更加有效,是中石化油公司重慶分公司(后文簡稱重慶分公司)未來內(nèi)部控制工作的重點。

一、企業(yè)內(nèi)部控制及基本要素

所謂內(nèi)部控制,就是“組織內(nèi)部遵循國家法律法規(guī),為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)安全與完整,提高組織運營的效率及效果,而采取的各種政策和程序”[1]。它包括以下基本要素:

1.風(fēng)險評估,即對于風(fēng)險事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失進(jìn)行量化評估的工作。企業(yè)總是運行在有一定風(fēng)險的環(huán)境里,企業(yè)需要正視這種風(fēng)險,并積極利用,風(fēng)險的識別是內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié),其次才是相關(guān)控制活動,最后是信息溝通。

2.環(huán)境控制,它主要針對企業(yè)運行的軟環(huán)境,如經(jīng)營理念、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、員工道德素質(zhì)等內(nèi)容。

3.信息與溝通,內(nèi)部控制是以信息的傳遞為基礎(chǔ)的,因此,必須保證溝通的渠道和溝通內(nèi)容的完善性,保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行,保證溝通渠道的便捷性等。企業(yè)所有員工必須從公司獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,保證對外,對內(nèi)的有效溝通。

4.控制活動。它主要包括直接部門管理對信息處理的控制、實體控制、績效指標(biāo)的比較、分工,高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn),通過控制活動確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。

二、重慶分公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自2002年5月中國石化油公司自組建以來,其通過不斷深化資產(chǎn)重組、推進(jìn)管理體制改革,在技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè),資產(chǎn)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實力都有了長足的進(jìn)步。重慶分公司伴隨母體成長也迅速發(fā)展,其內(nèi)控現(xiàn)狀可以概括如下:

1.隨著母體公司內(nèi)控的進(jìn)一步深化不斷深化,觸角涉及到企業(yè)的方方面面,并有效結(jié)合信息系統(tǒng),對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行較為細(xì)化的梳理,優(yōu)化了業(yè)務(wù)過程和信息傳遞渠道。

2.根據(jù)股份公司和油公司層面的內(nèi)控執(zhí)行細(xì)則,結(jié)合本公司的生產(chǎn)經(jīng)營實際,層層分解落實控制點,細(xì)化整理《重慶分公司權(quán)責(zé)指引》,制定相關(guān)內(nèi)控職責(zé)分冊,按年修訂《崗位職責(zé)卡片》,要求控制點責(zé)任到人,加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制。

3.根據(jù)油公司總部層面內(nèi)控檢查評價辦法,完善了檢查評價體系,加強(qiáng)內(nèi)部控制自查整改工作,按月進(jìn)行穿行測試,按年度進(jìn)行內(nèi)部控制管理報告。

4.結(jié)合自身經(jīng)營管理需要和生產(chǎn)經(jīng)營特點,細(xì)化整理企業(yè)相關(guān)制度,積極推行內(nèi)控工作發(fā)展。

5.創(chuàng)造良好的工作和生活環(huán)境,積極推進(jìn)以“"團(tuán)結(jié)、融合、規(guī)范、爭先”為核心的企業(yè)文化建設(shè),創(chuàng)造了良好的文化氛圍。

6.實施人才強(qiáng)企戰(zhàn)略。結(jié)合母體公司要求,以及公司現(xiàn)狀及市場預(yù)期,制定企業(yè)人才戰(zhàn)略及相應(yīng)管理辦法,覆蓋了人才招聘,評價,培養(yǎng),激勵等環(huán)節(jié),保證人才隊伍的快速壯大[2]。

但是作為我國國有企業(yè)的直屬企業(yè),其在內(nèi)部管理,風(fēng)險控制,內(nèi)部控制理念上與優(yōu)秀的同類公司相比還有差距。

三、重慶分公司內(nèi)部控制存在的主要問題

重慶分公司內(nèi)部控制存的問題,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。中石化的組織是脫胎于原有的計劃經(jīng)濟(jì)模式,作為中石化的下級企業(yè),其不可避免的在法人治理,組織結(jié)構(gòu)上存在很多問題,油公司二級單位眾多,分散的地域環(huán)境,使單位之間可能存在機(jī)構(gòu)臃腫,反應(yīng)遲鈍,不利于油公司的總體協(xié)調(diào),使重慶分公司在控制環(huán)境上有一定缺陷。

2.風(fēng)險控制不力。對于企業(yè)而言,風(fēng)險時刻存在,對于重慶分公司公司而言,風(fēng)險控制不力體現(xiàn)在,首先是企業(yè)風(fēng)險管理缺乏主動性,重慶分公司前身是直屬中石化的科研生產(chǎn)單位,幾十年的經(jīng)營管理留下了很多不良習(xí)慣,這些習(xí)慣往往有悖于內(nèi)控制度的執(zhí)行,而員工內(nèi)控意識加強(qiáng)不夠,往往是處于推行壓力中的敷衍,而并沒有把內(nèi)控工作落到實處。且仍然習(xí)慣于事后控制,這樣往往可能因為不可預(yù)見的風(fēng)險給企業(yè)帶來更大的損失。

3.由于機(jī)構(gòu)龐大,上下溝通不到位,造成有很多制度執(zhí)行難度很大,且手續(xù)過為繁雜,影響了執(zhí)行效果,同時也影響了生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)度。

4.風(fēng)險考核滯后,就重慶分公司而言,財務(wù),生產(chǎn),法律,審計,銷售等都一定程度的承擔(dān)著風(fēng)險管理的職責(zé),但是目前還沒有嚴(yán)格的考核制度,考核其風(fēng)險控制情況,這個也很難量化,考慮得更多的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo),通常是檢查到問題后由主管領(lǐng)導(dǎo)督促進(jìn)行,情況嚴(yán)重的予以罰款處理,但并沒有真正的日?；⑶液蛡€人績效有效掛鉤,這降低了管理效率,而且使企業(yè)難以達(dá)到對抗風(fēng)險的理想狀態(tài)。

5.部分制度手續(xù)比較繁瑣,流程時間長,影響了生產(chǎn)經(jīng)營效率。

6.本分公司內(nèi)部的審計支持力度不夠,重慶分公司主要接受母體企業(yè)的內(nèi)部審計,自身審計工作薄弱,沒有起到真正的監(jiān)督促進(jìn)作用。

這些問題的存在使內(nèi)部控制難以真正有效,或者效果大打折扣。

四、重慶分公司內(nèi)部控制制度的完善

1.加強(qiáng)對內(nèi)部環(huán)境控制的研究。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制點眾多,因此必須尋找對企業(yè)影響最大,或管控最有意義的控制點。(1)企業(yè)內(nèi)部控制理論也在不斷發(fā)展,必須加強(qiáng)對理論認(rèn)識,將內(nèi)部控制直接作為風(fēng)險管理的一部分,提高了對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識[3]。與上級公司共同研究內(nèi)部控制理論的發(fā)展,加深對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識,探索對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的方法和原則,對重慶分公司意義重大。(2)加深對內(nèi)部控制對象的研究。內(nèi)部控制包括生產(chǎn)運行,市場營銷,財務(wù)審計,科研,企業(yè)文化,領(lǐng)導(dǎo)管理理念等等。重慶分公司需要對這些可能進(jìn)行內(nèi)部控制的要素進(jìn)行分析,區(qū)別對待,并保證各要素之間的互動。(3)提高對內(nèi)部控制的重視。重視內(nèi)部控制就是重視企業(yè)風(fēng)險。而作為老牌國有企業(yè),舊的習(xí)俗使其對風(fēng)險的重視難以達(dá)到理想的程度。重慶分公司在目前面臨著高效高速發(fā)展的態(tài)勢與企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制管理人才相對薄弱的現(xiàn)狀,這可能成為公司發(fā)展的“瓶頸”,而它也恰恰是對內(nèi)部控制重視不夠的后果。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)。內(nèi)部控制是通過一定的制度形成的,只有規(guī)范了制度,才能通過制度規(guī)范人,因為任何企業(yè)的穩(wěn)定運行都不能依賴于員工的自覺行為。對于重慶分公司而言,需要完善以下制度的建設(shè):(1)加強(qiáng)上下溝通,擴(kuò)大內(nèi)部控制制度的建設(shè)范圍。重慶分公司的母體公司是一個組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,地域較遠(yuǎn),人員眾多的大型企業(yè),重慶分公司作為其直屬公司,必須遵守母體公司的制度,但是因為母體公司照顧面比較廣,部分制度可能不適合于重慶分公司,必須在運行的過程中,加強(qiáng)上下溝通,達(dá)到共識,不斷修改優(yōu)化現(xiàn)有制度,使其包含對一切可能給企業(yè)造成運行風(fēng)險的因素的控制制度,如授權(quán)批準(zhǔn)控制、實物保全控制、組織規(guī)劃控制、文件記錄控制、職工素質(zhì)控制、風(fēng)險防范控制、內(nèi)部報告控制、全面預(yù)算控制、電算化控制、內(nèi)部審計控制等。除了這些對流程進(jìn)行規(guī)范的控制,還包括一系列的操作機(jī)制,如內(nèi)部控制制定、實施、監(jiān)督、考核、評價等,也包括縱向,橫向的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不僅涉及到人和物,還涉及到人的工作行為,工作狀態(tài),思想狀態(tài)等,它是企業(yè)的環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素的統(tǒng)一體。(2)提高企業(yè)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略地位,即將內(nèi)部控制和風(fēng)險控制等同。總體上就是要將重慶分公司內(nèi)部控制的目標(biāo),不僅僅定位在保證會計資料的真實和完整等低層次上,還要提高到公司經(jīng)營層次甚至戰(zhàn)略層次,達(dá)到真正控制風(fēng)險,提高公司的市場競爭力和管理水平的目的。(3)不斷優(yōu)化制度,降低執(zhí)行難度與流程時間,現(xiàn)有的制度有些部分過于繁瑣,造成員工疲于敷衍工作,工作流程拉長,造成效率低下,但是效率與控制始終是會有一些沖突的,我們必須使用大量現(xiàn)代化手段,加快流程,縮短執(zhí)行時間,使控制真正有效且不影響或少影響生產(chǎn)經(jīng)營效率。

3.強(qiáng)化人員意識,加大考核力度。經(jīng)過多年的摸索,在重慶分公司,對內(nèi)部控制的認(rèn)識已經(jīng)有很大程度的提高,領(lǐng)導(dǎo)班子也較為重視,但是由于幾十年的老牌國有企業(yè)背景,很多形成習(xí)慣的東西一時難以改變,這就需要通過以下舉措來推動內(nèi)控工作的發(fā)展,使其達(dá)到更好的控制效果:(1)加強(qiáng)人員培訓(xùn),人員培訓(xùn)必須是逐級逐層分開培訓(xùn),針對每一個層面的重點,使其認(rèn)識到內(nèi)部控制的因和果,并用詳實的案例加以說明,是各個層面真正認(rèn)識到內(nèi)控工作的意義,變被動為主動。(2)加大考核力度,針對內(nèi)控矩陣和實施細(xì)則,對各個控制點按時穿行測試,根據(jù)檢查結(jié)果設(shè)定各層次考核目標(biāo),并與績效掛鉤。這樣從意識上使員工變?yōu)橹鲃?從考核上鞭策其實施效果,會進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)控工作。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計工作。重慶分公司主要接受母體企業(yè)的審計,由于近年來重慶分公司規(guī)模擴(kuò)大較快,使得加強(qiáng)本分公司內(nèi)部審計更有必要。(1)注重專項審計與審計調(diào)查、事后財務(wù)收支審計與事中、事前的管理效益審計的兩結(jié)合方針,充分實現(xiàn)內(nèi)部審的計作用,保證審計的監(jiān)督與評價職能并重。(2)審計工作中嚴(yán)格把握三個方面:首先是經(jīng)營審計,它是最一般的而審計,因此也涵蓋了最為廣闊的范圍,也即公司運行的各個方面,如對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查和統(tǒng)計,對財產(chǎn)物資進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督,對生產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場管理,對資金去向進(jìn)行嚴(yán)格審計和價值評估。通過這些較為全面的管理措施可以為管理層提供更好的建議和保證。其次是財務(wù)收支審計,重點是要“加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督”,嚴(yán)格按照公司相關(guān)管理制度進(jìn)行,防止各層管理人員職權(quán)濫用。因此內(nèi)部審計人員在熟悉審計業(yè)務(wù)的同時,還必須有一定的黨性原則。最后是管理審計,它主從公司各項管理活動本身進(jìn)行審計,其檢查內(nèi)容為公司的各項計劃及其執(zhí)行,組織機(jī)構(gòu)的完整性和合理性,管理活動的有效性和經(jīng)濟(jì)性等。

完善中石化油重慶分公司內(nèi)部控制制度,增強(qiáng)制度有效性,除了加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境規(guī)范的建設(shè)和內(nèi)部控制制度的研究,以及內(nèi)部審計工作,還可以從改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu),確立良好的信息溝通系統(tǒng),提高員工素質(zhì),建立員工培訓(xùn)機(jī)制,加大考核力度,健全企業(yè)內(nèi)部控制自我評價系統(tǒng),完善公司治理結(jié)構(gòu)等方面出發(fā)。總體而言,內(nèi)部控制對重慶分公司不是一個新話題更不是一個新行為,但由于企業(yè)的特殊行業(yè)和地位,以及成長經(jīng)歷,使得其在風(fēng)險理念、制度基礎(chǔ)、法制意識等方面與國際先進(jìn)企業(yè)還存在較大差異。因此加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)并使之形成長效機(jī)制尤顯重要。

參考文獻(xiàn):

[1]朱榮恩,應(yīng)唯,袁敏.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計.上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版.2005(7):18-24.

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【關(guān)鍵字】企業(yè) 募集資金 管控

募集資金是指上市公司公開發(fā)行證券（包括首次公開發(fā)行股票、配股、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券、發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券等）以及非公開發(fā)行證券向投資者募集的資金，但不包括上市公司股權(quán)激勵計劃募集的資金。從該定義可以看出，企業(yè)募集資金有很多種方式，究竟采取什么樣的方式取決于公司的自身發(fā)展?fàn)顩r。

企業(yè)募集資金有利于公司的發(fā)展經(jīng)營，補(bǔ)充公司資金缺口和流動性，提升公司經(jīng)營發(fā)展水平，但在實際操作過程中有諸多不確定和風(fēng)險因素，如何對募集資金進(jìn)行有效的管控是擺在眾多企業(yè)面前的一道難題，筆者就該問題談?wù)勛约旱目捶ǎ岢鋈缦乱庖姡?/p>

一、構(gòu)建公司募集資金管控制度，規(guī)范募集資金使用行為。公司募集資金管控制度是公司募集資金使用的規(guī)范性文件，對相關(guān)活動具有約束性作用。為規(guī)范募集資金管理，保護(hù)投資者利益，依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《證券交易所股票上市規(guī)則》（以下簡稱《上市規(guī)則》）和《證券交易所上市公司募集資金管理規(guī)定》等法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的規(guī)定，結(jié)合公司自身發(fā)展?fàn)顩r，公司應(yīng)制定《募集資金管理辦法》，對募集資金的存放、使用、項目實施管理及使用情況的監(jiān)督等各方面均作具體明確的規(guī)定。加強(qiáng)法律法規(guī)以及公司管理制度的學(xué)習(xí)，提高相關(guān)人員的規(guī)范意識。公司應(yīng)不斷組織財務(wù)部門、內(nèi)審部門及其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》、《證券交易所上市公司規(guī)范運作指引》、《證券交易所股票上市規(guī)則》、《上市公司募集資金管理細(xì)則》、《信息披露業(yè)務(wù)備忘錄：超募資金使用及募集資金永久性補(bǔ)充流動資金》等法律法規(guī)以及公司《信息披露管理制度》、《募集資金管理制度》等內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步規(guī)范和完善募集資金的使用，確保公司募集資金使用的合規(guī)性。同時，不斷提高董、監(jiān)、高及信息披露相關(guān)人員的工作水平和規(guī)范意識，強(qiáng)化信息披露工作力度，確保已經(jīng)建立的信息披露制度得到有效落實和執(zhí)行。

二、加強(qiáng)溝通與督導(dǎo)工作，建立和完善風(fēng)險控制的預(yù)警制度。公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)部門與證券部的溝通，證券部應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。同時，要充分利用保薦機(jī)構(gòu)的持續(xù)督導(dǎo)作用，加強(qiáng)與保薦機(jī)構(gòu)的溝通，將第三方督導(dǎo)滲透到公司運作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。公司將對信息披露的時間節(jié)點、募投資金的使用進(jìn)度等建立預(yù)警制度，并明確各單位負(fù)責(zé)人是所在部門制度執(zhí)行的第一責(zé)任人，延伸信息披露工作觸角，構(gòu)筑信息披露工作網(wǎng)絡(luò)，確保及時反饋重大信息，努力做到信息披露及時、真實、準(zhǔn)確、完整、公平。

三、利用閑置資金投資是公司募集資金管控的方式之一，應(yīng)確定總體風(fēng)險承受能力，量力而出。公司嚴(yán)格遵守審慎投資原則，對投資的品種應(yīng)作好調(diào)查，深入了解后方能實施。管理層進(jìn)行具體實施時，需得到公司董事長批準(zhǔn)并由董事長簽署相關(guān)合同。投資活動由財務(wù)部負(fù)責(zé)組織實施，必要時可外聘人員，委托相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)，對投資品種、止盈止虧等進(jìn)行研究、論證，提出研究報告。公司財務(wù)部要及時分析和跟蹤投向、項目進(jìn)展情況，如評估發(fā)現(xiàn)存在可能影響公司資金安全的風(fēng)險因素，將及時采取相應(yīng)措施，控制投資風(fēng)險。資金使用情況由公司內(nèi)部審計部進(jìn)行日常監(jiān)督。獨立董事、監(jiān)事會有權(quán)對資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查，必要時可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。公司應(yīng)依據(jù)深圳證券交易所的相關(guān)規(guī)定，在定期報告中披露報告期內(nèi)投資產(chǎn)品的購買及損益情況。有一點需要指出的是，公司利用募集資金投資是在本金安全的前提下進(jìn)行，不得影響公司日常資金周轉(zhuǎn)，不得影響募集資金投資項目正常運作。

四、完善內(nèi)部控制制度。

1.加強(qiáng)依法運作意識，提高內(nèi)部控制認(rèn)識。加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高級管理人員及員工后續(xù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，加大力度開展相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，樹立風(fēng)險防范意識，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度、準(zhǔn)則，及時更新知識，不斷提高員工的工作勝任能力。

2.加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)和管理流程，持續(xù)規(guī)范運作，及時根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求不斷修訂和完善公司各項內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮審計委員會和內(nèi)審人員的監(jiān)督職能，定期和不定期地對公司各項內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，確保各項制度得到有效執(zhí)行。

4.加強(qiáng)風(fēng)險評估體系建設(shè)，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估。采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

5.加強(qiáng)信息溝通體系的建設(shè)，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運行。

6.進(jìn)一步完善控制監(jiān)督的運行程序，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門對公司和控股子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財務(wù)的審計監(jiān)督力度，提高內(nèi)部審計工作的深度和廣度。

篇6

關(guān)鍵詞：信托項目;全周期;內(nèi)部審計

一、信托項目開展內(nèi)部審計的研究背景及必要性

我國信托業(yè)歷經(jīng)三十多年的風(fēng)雨砥礪及近幾年的轉(zhuǎn)型發(fā)展，已成為僅次于銀行業(yè)的第二大金融行業(yè)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和各項實體產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但由于缺少具體經(jīng)驗，從業(yè)人員相對其他金融機(jī)構(gòu)較少，從1982年開始先后經(jīng)歷了六次大的整頓，使得信托業(yè)走了不少彎路。尤其從內(nèi)部審計的角度而言，從早先的依靠國家審計力量推動國有信托投資公司建立完善內(nèi)控制度（陳劍，1998），到銀監(jiān)會制定《信托公司治理指引》強(qiáng)制要求設(shè)立審計委員會完善公司治理（張志榮、劉永紅，2005），再到以風(fēng)險為導(dǎo)向深化信托公司審計（任慧莉，2005），最近到傳統(tǒng)的財務(wù)型內(nèi)部審計向增值型內(nèi)部審計在信托公司的轉(zhuǎn)變發(fā)展（何芬芳，2015），可見，內(nèi)部審計在信托公司中的作用越來越重要，但相關(guān)研究仍屈指可數(shù)，尤其關(guān)于信托項目內(nèi)部審計實務(wù)的研究更是鳳毛麟角。自2015年末國家審計推出“審計全覆蓋”到今年4月初國資委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》，內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險為導(dǎo)向的轉(zhuǎn)型發(fā)展。不少中央企業(yè)控股的信托公司，應(yīng)股東“推進(jìn)審計工作改革”的文件精神，也進(jìn)一步審視內(nèi)部審計職能定位，改善審計工作方式，在信托項目運行的全周期嵌入內(nèi)部審計，從內(nèi)部控制、合規(guī)管理、風(fēng)險預(yù)警的角度提高了信托公司的風(fēng)險管理能力，形成以維護(hù)信托財產(chǎn)受益人及公司股東正當(dāng)權(quán)益為目的、圍繞公司核心業(yè)務(wù)的一體化工作機(jī)制。國有控股的信托公司的信托項目內(nèi)部審計對其他信托公司同樣具有借鑒意義。內(nèi)部審計，居于信托公司內(nèi)部，具有對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)認(rèn)識深刻的優(yōu)勢。同時，內(nèi)部審計相較于其他審計類型，更容易深入信托公司主營的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)用一系列專業(yè)、系統(tǒng)、規(guī)范的審計工具和技術(shù)審查并評估信托項目運行過程中的各類風(fēng)險，改進(jìn)信托公司的經(jīng)營管理，實現(xiàn)價值增值。信托公司利用內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)判斷對信托項目全周期進(jìn)行管理具有必然性，這主要是由信托項目自身的特點所決定：一是信托項目特殊的委托關(guān)系使得信托財產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)分離，由此作為受托人的信托公司要特別關(guān)注誠信，確保委托人財產(chǎn)的安全和完整，而這與審計產(chǎn)生的本源———保護(hù)財產(chǎn)所有者的財產(chǎn)安全和完整不謀而合。二是信托項目廣泛的業(yè)務(wù)范圍及靈活的投資方式，給信托公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理帶來極大挑戰(zhàn)，需要通過風(fēng)險控制、合規(guī)管理及內(nèi)部審計合力形成健全的內(nèi)部監(jiān)督評價機(jī)制。三是信托靈活的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計及頻繁的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，使得信托公司內(nèi)部必須建立一整套定性與定量相結(jié)合的基于風(fēng)險導(dǎo)向的審計評價指標(biāo)體系及操作指引，定期根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行內(nèi)控制度檢討，保持制度時效性。四是信托項目嚴(yán)格的風(fēng)險合規(guī)外部監(jiān)管，要求內(nèi)部審計能夠貫穿信托項目的盡職調(diào)查、立項、審批、運營、后期管理、結(jié)束清算等整個流程，評價每個信托項目的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險，并最大程度地規(guī)避操作風(fēng)險。

二、信托項目全周期內(nèi)部審計實踐

按照信托公司設(shè)立信托項目的整個流程，可以將信托項目分為發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)機(jī)會、盡職調(diào)查階段、項目立項階段、立項審查階段、項目評審階段、合同擬定階段、成立準(zhǔn)備階段、后期管理階段、到期前還款跟蹤階段、項目兌付階段及清算總結(jié)階段等。內(nèi)部審計在管理實踐中已實現(xiàn)了信托項目的全周期介入，充分前置鑒證監(jiān)督、風(fēng)險預(yù)警的職能，間接為信托公司創(chuàng)造價值。其審計流程如圖1所示。

（一）信托項目盡職調(diào)查審計

信托項目盡職調(diào)查審計不是簡單的財務(wù)盡職調(diào)查，是內(nèi)部審計介入信托項目全周期的第一環(huán)，通常會出具核實性風(fēng)險評估報告。信托公司利用審計人員的專業(yè)知識背景、獨立客觀性和內(nèi)控敏感性，對擬成立的信托項目開展獨立的新客戶融資及投資風(fēng)險評估。通常情況下，內(nèi)部審計人員通過訪談、詢問、文檔查閱，必要時通過實地考察等審計技術(shù)實施客戶風(fēng)險評估、內(nèi)控評價程序和實質(zhì)性測試程序，分析交易對手的財務(wù)收支情況、經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量、償債能力及企業(yè)信用，關(guān)注融資資料的真實性、還款來源的充足性及抵質(zhì)押物的可靠性，側(cè)重分析客戶分布、核心資產(chǎn)、對外負(fù)債，測算客戶復(fù)制商業(yè)模式的成本、資本需求量、盈利前景、法律訴訟等。最后根據(jù)信托公司內(nèi)部風(fēng)險分級標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險分級，形成核實性風(fēng)險評估報告供決策層參考。例如，公司擬對異地某國有房地產(chǎn)集團(tuán)新客戶提供15億元、5年期綜合授信融資服務(wù)，由于該集團(tuán)客戶的股權(quán)結(jié)構(gòu)及控制管理較為復(fù)雜，僅根據(jù)業(yè)務(wù)部門搜集提供的盡職調(diào)查報告及相關(guān)基礎(chǔ)資料無法作出決策。此時，內(nèi)部審計會同外聘律師事務(wù)所前往該客戶總部實地調(diào)研集團(tuán)的股權(quán)管理及控制關(guān)系，掌握核心資產(chǎn)。常規(guī)程序包括現(xiàn)場訪談實際控制企業(yè)的總經(jīng)濟(jì)師、財務(wù)總監(jiān)，溝通戰(zhàn)略、資產(chǎn)情況、財務(wù)結(jié)構(gòu)，與項目公司總經(jīng)理等就項目整體情況、業(yè)務(wù)開展、風(fēng)險控制等情況進(jìn)行調(diào)研。同時，內(nèi)部審計人員結(jié)合發(fā)放貸款的行業(yè)特點、金額重要性等方面，抽取應(yīng)付賬款、短期借款、長期借款等6-8筆，查看合同進(jìn)行實質(zhì)性測試，并對其中2筆做整個業(yè)務(wù)流程的穿行測試。信托項目盡職調(diào)查審計中考慮到客戶可能存有偽造資料等不良動機(jī)，現(xiàn)場明察秋毫，與普通工作人員接觸聊天、上下游企業(yè)詢問及搜集任何其他第三方證據(jù)。內(nèi)部審計綜合業(yè)務(wù)、法律和財務(wù)等方面信息，填制《客戶評級定量定性打分表》，對客戶信用情況進(jìn)行評級，從項目源頭以風(fēng)險為導(dǎo)向為決策層提供獨立、真實、可靠的信息。其盡職調(diào)查審計流程如圖2所示。

（二）信托項目成立準(zhǔn)備階段的放款審計放款審計

是一項合規(guī)性審計，要求內(nèi)部審計人員審查信托項目在成立準(zhǔn)備階段遵守相關(guān)法規(guī)、政策、計劃、程序、合同等遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況并對作出相應(yīng)評價。放款審計通過落實必要的擔(dān)保措施，使用適合、正確的法律文本，保管重要的文件檔案及防范內(nèi)外部欺詐等方面防范操作風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險。內(nèi)部審計人員在信托項目成立前通過觀察、檢查、文檔查閱、流程查看等審計技術(shù)核查資料和手續(xù)的真實性、有效性，理解信托項目評審制度流程，確保信托項目在放款前按照相關(guān)制度要求、法律要件、審批手續(xù)等落實，評估操作風(fēng)險。由于信托項目建立了審計派駐制、責(zé)任制，項目成立意味著對信托項目進(jìn)行全周期內(nèi)部審計的持續(xù)性跟蹤的開始。為此，內(nèi)部審計專門根據(jù)信托業(yè)“一法三規(guī)”制定《放款審計操作規(guī)程》，內(nèi)部審計在項目成立的第一次放款審計中就初評信用風(fēng)險、預(yù)判合規(guī)風(fēng)險，根據(jù)相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險分級標(biāo)準(zhǔn)建立風(fēng)險分級臺賬。這樣有利于在項目多次放款的過程中，持續(xù)跟蹤未完成要件，有的放矢地進(jìn)行過程監(jiān)督，強(qiáng)化了保障措施和資金監(jiān)控，前置了內(nèi)部審計第三道防線的作用。實踐中，根據(jù)不同信托項目類型，放款審計著力點不同。例如，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓信托項目關(guān)注應(yīng)收賬款的有效期間及真實性，股票質(zhì)押信托項目關(guān)注質(zhì)押登記及警戒線設(shè)置，專項貸款信托項目關(guān)注信托資金用途盡調(diào)文件真實性，信政合作項目關(guān)注政府對債權(quán)認(rèn)可情況，股權(quán)投資信托項目關(guān)注股權(quán)封閉運作公司治理及內(nèi)部控制到位情況，單一信托項目關(guān)注委托人指令及到期信托資產(chǎn)移交等。

（三）信托項目后期管理階段的管理審計后期管理

指從資金信托業(yè)務(wù)發(fā)生后直至信托資金收回全過程的信托財產(chǎn)管理行為的總和，包括后期管理檢查、風(fēng)險監(jiān)控、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險處置、信托資金回收等。對信托項目存續(xù)期間的后期管理進(jìn)行審計，是一項運用評分法的管理審計。從信托項目運行管理、業(yè)務(wù)人員管理能力兩個維度形成分值庫，標(biāo)準(zhǔn)化管理流程，確保履行受托人職責(zé)，并改善信托業(yè)務(wù)人員的管理素質(zhì)和提高管理水平，使資源配置更加富有效率。首先，內(nèi)部審計根據(jù)合同約定、行業(yè)的信托資金管理辦法等法規(guī)及內(nèi)部相關(guān)制度，建立一套包含基本管理標(biāo)準(zhǔn)、管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和檔案管理標(biāo)準(zhǔn)三個方面多項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)管理指引。其次，業(yè)務(wù)人員制作信托項目在運行期間的月度檢查臺賬、季度檢查報告、現(xiàn)場檢查報告，并滿足相關(guān)的外部信息披露要求。最后，內(nèi)部審計根據(jù)管理指引，稽核執(zhí)行情況，并逐個信托項目評分。最終評分結(jié)果進(jìn)入分值庫供風(fēng)險責(zé)任考核管理。例如，某總部第二辦公區(qū)建設(shè)項目以在建工程抵押、集團(tuán)保證擔(dān)保進(jìn)行信托融資。從該信托項目分析，內(nèi)部審計承接放款審計中未完善事宜，關(guān)注放款后與融資客戶聯(lián)系情況、融資客戶經(jīng)營變化、信托資金投向項目建設(shè)進(jìn)度、抵質(zhì)押物現(xiàn)狀及價值變化、外部負(fù)債變化及公開信息查詢情況，以風(fēng)險導(dǎo)向，結(jié)合成立階段評級，對信托項目風(fēng)險情況進(jìn)行評級評分。從業(yè)務(wù)人員分析，內(nèi)部審計按照標(biāo)準(zhǔn)管理指引，稽核業(yè)務(wù)人員定期報告制作、披露的質(zhì)量及時效性，進(jìn)入該業(yè)務(wù)人員所管理的信托項目分值庫，確定與其他業(yè)務(wù)人員的管理水平差異，為后續(xù)分類管理考核做準(zhǔn)備，從而形成資源利用帕累托效率。其分值庫如表1所示。

（四）信托項目到期前還款跟蹤審計

由于當(dāng)前國內(nèi)投資者教育仍未形成，信托項目終止時信托公司要按照預(yù)期收益向投資者剛性兌付本息使得信托項目到期前還款跟蹤極為重要，由此開展的內(nèi)部審計活動也壓力頗大。為圖2盡職調(diào)查審計流程及時發(fā)現(xiàn)項目兌付風(fēng)險，確保信托資金安全，不少信托公司的實踐已將到期前六個月的信托項目逐月滾動納入還款跟蹤。內(nèi)部審計參與信托項目到期前的還款跟蹤，其實是一種風(fēng)險與控制的自我評估過程。首先，內(nèi)部審計部門研究設(shè)計一套信托項目到期前還款跟蹤的標(biāo)準(zhǔn)表格，包含交易對手基本情況、財務(wù)經(jīng)營變動、信托項目運行、抵質(zhì)押物變現(xiàn)及還款來源落實等格式要素；其次，業(yè)務(wù)人員按格式要求完善具體項目；然后，內(nèi)部審計通過詢問、檢查、計算、分析性程序、資訊終端、小組內(nèi)部溝通等一系列審計工具與技術(shù)，重點從還款來源的有效性、項目運行的不利因素、擔(dān)保資產(chǎn)的貶值風(fēng)險、融資人的負(fù)面消息、項目風(fēng)險敞口的變化等方面進(jìn)行風(fēng)險再評級、再跟蹤；最后，由管理層、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)人員、風(fēng)險管理及資產(chǎn)處置等相關(guān)方組成到期還款評估小組召開由內(nèi)部審計推動的風(fēng)險與控制評估專題討論會，通過結(jié)構(gòu)化的方法對信托項目到期還款面臨的風(fēng)險進(jìn)行可能性和影響的兩個維度的評估，識別出關(guān)鍵控制并分配風(fēng)險管理職責(zé)。由此，為處置風(fēng)險或資產(chǎn)保全留有足夠時間，更好地防范信托項目的流動性風(fēng)險和信用風(fēng)險。其還款風(fēng)險評估過程如圖3所示。（五）信托項目結(jié)束清算審計信托項目的結(jié)束清算審計綜合了信托項目全周期最后的兌付階段和總結(jié)階段，是對一個信托項目完整管理情況的評價。根據(jù)銀監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，結(jié)束清算審計是信托項目的一項常規(guī)的績效審計，在信托計劃終止或結(jié)束的一個月內(nèi)完成，審計涉及收益分配的合理合法性、財務(wù)核算準(zhǔn)確性及項目檔案的完整性等內(nèi)容。實踐中，結(jié)束清算審計主要分為項目概況、審批、實施、后期管理及清算分配五個部分，尤其關(guān)注清算分配的合規(guī)性及受托人報酬和費用計提合理性。由此，形成了一個信托項目全周期內(nèi)部審計的完整閉環(huán)。

三、信托公司開展信托項目全周期內(nèi)部審計的建議

（一）促進(jìn)內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮

內(nèi)部審計已嵌入信托業(yè)務(wù)系統(tǒng)，成為信托項目運行過程中不可或缺的重要一環(huán)。無論是集合信托計劃還是單一信托計劃，信托項目都是一個獨立核算的組織，尤其在主動管理的股權(quán)投資類信托項目中，合法合規(guī)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、效率效果等方面更是內(nèi)部審計的專項職能領(lǐng)域。值得注意的是，這并沒有影響內(nèi)部審計的獨立性（內(nèi)部審計的報告路線仍是董事會及審計委員會），反而豐富了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的職能。例如，在信托項目后期管理階段的管理審計，就是一種新型的審計類別，其能夠使業(yè)務(wù)資源配置更加富有效率；而在信托項目到期前還款跟蹤審計，更類似于國際內(nèi)部審計協(xié)會中風(fēng)險和控制自我評估的過程。通過審計關(guān)口由事后向事前、事中前置，審計重點向管理審計過程轉(zhuǎn)變，審計職能與信托業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，促進(jìn)內(nèi)部審計內(nèi)控免疫、風(fēng)險預(yù)警、價值管理職能的充分發(fā)揮。

（二）推進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制與程序改進(jìn)

由于信托業(yè)務(wù)本身具有非標(biāo)準(zhǔn)化的特點，針對信托項目開展的內(nèi)部審計工作也具有特殊性，尤其在信托項目成立準(zhǔn)備階段的放款審計、后期管理階段的管理審計都涉及到不斷更新完善的外部監(jiān)管要求、內(nèi)控管理制度，需要對內(nèi)部審計進(jìn)行質(zhì)量控制與程序改進(jìn)，建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督和定期復(fù)核，必要時進(jìn)行抽樣檢查，及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，確保信托項目的審計標(biāo)準(zhǔn)一致，以助于充分利用審計成果。

（三）應(yīng)用內(nèi)部審計綜合信息

信托項目全周期運行中，內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)人員、風(fēng)險控制人員不同，其所面臨信托項目的不確定信息較少。相較于前兩者，內(nèi)部審計人員視角更高、信息更全，對信托項目理解更深。內(nèi)部審計由盡職調(diào)查審計放款審計后期管理審計還款跟蹤審計結(jié)束清算審計，持續(xù)對信托項目風(fēng)險、業(yè)務(wù)人員管理能力兩個維度量化評級，能夠促進(jìn)信托公司及早發(fā)現(xiàn)信托項目風(fēng)險變化，督促業(yè)務(wù)人員提前采取風(fēng)控措施，制定風(fēng)險預(yù)案，及時消除風(fēng)險事件消極后果。信托項目雖千變?nèi)f化，但合作客戶卻基本得到維持，內(nèi)部審計充分利用這一優(yōu)勢，持續(xù)全面深入地剖析重點或長期客戶的財務(wù)經(jīng)營、資信水平、資金鏈等情況，能夠獲得信托項目區(qū)域集中度、客戶集中度、部門集中度。應(yīng)用內(nèi)部審計綜合信息，能夠有效提高審計效率及審計結(jié)論的客觀性，發(fā)現(xiàn)信托項目管理的新思路，形成以維護(hù)信托財產(chǎn)受益人及公司股東正當(dāng)權(quán)益為目的以及圍繞公司核心業(yè)務(wù)的一體化工作機(jī)制，實現(xiàn)價值增值。

作者:王環(huán)環(huán) 單位:中鐵信托有限責(zé)任公司內(nèi)控審計部

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磅單是外部單位的印鑒，我們認(rèn)為這是企業(yè)的一個重要風(fēng)險點，因此決定從采購礦石的計量開始。經(jīng)過實地審計調(diào)查，找出了問題的根由，針對該礦存在外購礦結(jié)算計量點外包、結(jié)算計量數(shù)據(jù)人為調(diào)整、計量管理職責(zé)不清、不相容職務(wù)未分離等問題，對該礦分管計量的主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員疏于管理的行為嚴(yán)格考核，同時監(jiān)督該單位對此項工作進(jìn)行整改。改進(jìn)采購流程中關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，防范舞弊風(fēng)險。采購是腐敗的高發(fā)領(lǐng)域。在采購審計中，我們重點關(guān)注采購計劃編制依據(jù)的可靠性和采購計劃審批程序、所列價格、所列數(shù)量和采購方式以及供貨商選擇的合理性。通過收集相關(guān)資料，對采購流程中追加計劃（加急計劃）進(jìn)行了重點跟蹤，發(fā)現(xiàn)追加計劃申報缺乏審核和控制，計劃員有很大的決定權(quán)，可直接指定供貨商將產(chǎn)品送達(dá)礦備件庫，以電話的形式通知采購供應(yīng)中心簽訂追加計劃的補(bǔ)簽合同。還進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，作為加急事項采購回來的備件實際消耗很少，大部分都存放在車間并沒有使用。由于對追加計劃的申報和審批沒有嚴(yán)格的管理流程和控制制度，相關(guān)部門對追加計劃審核不嚴(yán)格，采購供應(yīng)中心對于追加計劃的采購流程實行例外原則，造成某些計劃員可以利用管理漏洞和控制缺失自行操作，極易產(chǎn)生舞弊的風(fēng)險。對此，審計部門提出了完善追加計劃程序的建議?！吧场敝刑浴敖稹?，對尾礦資源再利用工作進(jìn)行積極引導(dǎo)和相應(yīng)管理。尾礦是礦山企業(yè)在選礦工藝過程中產(chǎn)生的廢棄物。根據(jù)我們掌握的情況，尾礦資源利用在各個礦山發(fā)展不均衡，有的礦山在回收，有的礦山還沒有開展此項工作，為了發(fā)掘其潛力，審計部要求礦業(yè)公司將尾礦再選回收項目在各個礦山推廣應(yīng)用，并制定出具體的利用方案、推進(jìn)措施和管理辦法。在審計部的監(jiān)督與促進(jìn)下，礦業(yè)公司運用科學(xué)的技術(shù)手段和管理方法，對尾礦資源采取“榨干吃盡”的方式，對尾礦中的有用成分進(jìn)行回收，不僅為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益，而且通過對尾礦再選也減少了尾礦排放，延長了尾礦庫的使用時間，貫徹了國家的環(huán)保政策，是一舉多得的好項目。這項計劃的實施，年均可創(chuàng)效益達(dá)2000多萬元。審計的做法是實實在在幫助企業(yè)實現(xiàn)管理的改善，并實現(xiàn)組織價值的增值。

內(nèi)部審計在礦山企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中需突破創(chuàng)新

當(dāng)前，內(nèi)部審計改革創(chuàng)新著力的方向是：1．向評價公司治理程序轉(zhuǎn)變。公司治理程序是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的一個十分重要的內(nèi)容，良好的治理程序是既相互協(xié)調(diào)，又相互制衡的。通過適度授權(quán)，建立分層決策，實現(xiàn)出資人職責(zé)到位，下屬單位依法享有經(jīng)營自主經(jīng)營權(quán)，有利于科學(xué)決策，權(quán)責(zé)明確。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的公司章程、議事規(guī)則、決策權(quán)力分配等制度安排的有效性，揭示企業(yè)內(nèi)部相關(guān)政策的執(zhí)行以及存在的問題點，同時還應(yīng)當(dāng)對治理程序的完整性、有效性、合法性等做出評價。2．向評價公司內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計應(yīng)擺脫傳統(tǒng)賬項審計模式的束縛，逐步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、工程項目審計和經(jīng)營管理審計的力度，并嘗試開展專項內(nèi)部控制制度評價，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)管理工作，提升管理水平。如果說以前的審計多是點和面的審計，那么開展內(nèi)控審計則是系統(tǒng)性的、立體的審計，是對一家企業(yè)做出全面“體檢”后的診斷，因而更容易達(dá)到風(fēng)險評估和預(yù)警的目的。3．向信息化審計轉(zhuǎn)變。隨著審計理念的不斷創(chuàng)新，通過企業(yè)內(nèi)部的信息化平臺，用科學(xué)的抽樣方法，對生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析，實現(xiàn)實時監(jiān)控，內(nèi)部審計在掌握更多信息的基礎(chǔ)上，提出的審計意見和提示的風(fēng)險將會更準(zhǔn)確，從而得到企業(yè)高層的認(rèn)可，并被相關(guān)管理部門和被監(jiān)督企業(yè)的認(rèn)同，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和內(nèi)部職能部門的理解。

對做好內(nèi)部審計工作的幾點認(rèn)識

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關(guān)鍵詞：COSO框架 ERM框架 內(nèi)控 風(fēng)險管理

中圖分類號：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-111-02

一、COSO框架、ERM框架和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》介紹

（一）COSO框架和ERM框架

1992年9月美國COSO《內(nèi)部控制――整合框架》，并于1994年進(jìn)行了完善，COSO框架是目前國際上認(rèn)同度最高和最權(quán)威的內(nèi)部控制概念框架。自COSO框架以來，已被世界上許多企業(yè)采用，但是隨著實踐的發(fā)展，理論界和實務(wù)界紛紛提出COSO框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。2004年9月，COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》（簡稱《ERM框架》），新的框架是在1992年COSO框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合《SOX法案》在報告方面的要求，將構(gòu)成要素擴(kuò)展至八個要素，具體對比如下：

與COSO框架相比，ERM框架更為廣泛，無論在內(nèi)容還是范圍上都有所擴(kuò)大和提高，引入了風(fēng)險管理的理念，拓展和細(xì)化了內(nèi)部控制，形成了一個更全面、更強(qiáng)有力的風(fēng)險整合系統(tǒng)。

（二）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

為了規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，五部委在2008年聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“規(guī)范”）以及一些配套指引。規(guī)范及配套指引的，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本形成，是我們內(nèi)控體系建設(shè)的里程碑，對加強(qiáng)和規(guī)范國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益具有重要意義。這些都充分表明國家對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的高度重視，在日益發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在利率市場化的大背景下，風(fēng)險無處不在、無時不在，企業(yè)只有建立了健全的內(nèi)部控制體系，才能實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營，才能安全抵達(dá)美好愿景的彼岸。

二、構(gòu)建ERM框架下的內(nèi)部控制體系

財務(wù)公司作為集團(tuán)的風(fēng)險管控中心、資金集中管理中心，在集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略中起著雙重作用，既要對內(nèi)培育和完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部“金融市場”，又要實現(xiàn)盈利目標(biāo)保障公司持續(xù)性發(fā)展。因此，財務(wù)公司開展內(nèi)部控制體系建設(shè)，既是深入貫徹上級要求，保障集團(tuán)公司持續(xù)健康發(fā)展的重大舉措，也是財務(wù)公司應(yīng)對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提升企業(yè)管理水平的內(nèi)在需要。

2012年12月，公司作為集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)試點單位之一，按照《中國華電集團(tuán)公司內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理建設(shè)指導(dǎo)意見》相關(guān)要求，正式啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。華電財務(wù)公司通過深入研究國際先進(jìn)的COSO、COSO-ERM、BASELⅢ的內(nèi)部控制理論，結(jié)合自身實際確立了以控制環(huán)境為前提、以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)、以控制活動為主體、以持續(xù)監(jiān)督為手段、以信息溝通為保障的內(nèi)控總體框架，之后不斷進(jìn)行完善。內(nèi)控框架如下圖1所示：

公司內(nèi)部控制體系各要素基本內(nèi)涵和主要做法包括以下幾個方面：

（一）培育依法合規(guī)、全員參與的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，如果沒有內(nèi)控環(huán)境的保證，設(shè)計得再完美的內(nèi)部控制制度、機(jī)制也只是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。公司高度重視培育企業(yè)文化，將內(nèi)控文化融入到公司的“金帆文化”中去，公司優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)了董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的思想和意志的統(tǒng)一，激發(fā)了全體員工的潛力和熱情，紛紛積極投入到內(nèi)控體系建設(shè)中去，全體員工都成為了風(fēng)險的監(jiān)控者、管理者，使內(nèi)控真正“內(nèi)化于心，固化于制，外化于行”。

（二）建立全方位、全過程的風(fēng)險管理體系

華電財務(wù)根據(jù)ERM框架拓展了風(fēng)險評估的內(nèi)容，將風(fēng)險管理過程分為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對四個步驟，將公司的管理重心更多地向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)移，四個要素環(huán)環(huán)相扣，共同構(gòu)成了風(fēng)險管理的完整過程。

1.目標(biāo)設(shè)定：風(fēng)險管理目標(biāo)是公司進(jìn)行風(fēng)險管理的起點，只有設(shè)定了正確、清晰的目標(biāo)才能保證公司的戰(zhàn)略航向不發(fā)生偏離。為此，公司每年根據(jù)實際情況，通過研判集團(tuán)、公司戰(zhàn)略、利益相關(guān)方訴求等確定公司的總體風(fēng)險偏好管理策略，作為公司風(fēng)險管理的統(tǒng)領(lǐng)性文件。

2.風(fēng)險識別：風(fēng)險識別是風(fēng)險分析的基礎(chǔ)，風(fēng)險識別是否全面、深刻直接影響風(fēng)險分析的質(zhì)量，進(jìn)而影響風(fēng)險管理目標(biāo)能否實現(xiàn)。華電財務(wù)從實際出發(fā)，全面解構(gòu)公司風(fēng)險，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，按照戰(zhàn)略風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險和操作風(fēng)險等分類建立控制規(guī)范和底層風(fēng)險數(shù)據(jù)，通過對各類風(fēng)險的識別、評估、分析，制定《風(fēng)險數(shù)據(jù)庫管理辦法》，形成風(fēng)險數(shù)據(jù)的收集與分析、處理與反饋、更新及維護(hù)的動態(tài)化運行機(jī)制。

3.風(fēng)險分析。明確風(fēng)險發(fā)生的可能行和影響程度是風(fēng)險分析的兩大核心任務(wù)，華電財務(wù)根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性將風(fēng)險分為高、中、低三種情況，將風(fēng)險對目標(biāo)的影響程度分為重大風(fēng)險、重要風(fēng)險、一般風(fēng)險三級。根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖，如圖所示：

其中，A區(qū)域是低風(fēng)險區(qū)域；B區(qū)域是中風(fēng)險領(lǐng)域；C區(qū)域是高風(fēng)險領(lǐng)域。公司選擇承擔(dān)A區(qū)域的各項風(fēng)險且不再增加控制措施；嚴(yán)格控制B區(qū)域的各項風(fēng)險且專門補(bǔ)充各項控制措施；確保規(guī)避和轉(zhuǎn)移C區(qū)域中的各項風(fēng)險且優(yōu)先安排實施各項防范措施。公司編制了覆蓋公司全業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制矩陣，根據(jù)風(fēng)險控制點的重要性程度將風(fēng)險設(shè)為高、中、低三個級別，針對不同級別的風(fēng)險確定不同的評價頻率，對于內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，根據(jù)其所在的風(fēng)險區(qū)域分析風(fēng)險發(fā)生的情況、原因、整改措施等，確保將有效的管理資源用在關(guān)鍵風(fēng)險點管控之處。

4.風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險應(yīng)對是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險識別和分析的結(jié)果，結(jié)合自身的風(fēng)險承受度和風(fēng)險偏好，確定風(fēng)險管理策略，制定風(fēng)險解決方案，進(jìn)而把風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度范圍之內(nèi)，以實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的過程。華電財務(wù)的風(fēng)險應(yīng)對目標(biāo)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，通過采用專業(yè)的風(fēng)險計量方法，將定性和定量相結(jié)合，匡算出公司總體的風(fēng)險資本，分別確定了公司總的風(fēng)險管理策略和各類風(fēng)險的風(fēng)險容忍度、風(fēng)險限額、風(fēng)險管理策略，通過風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移以及風(fēng)險承受等方式達(dá)到公司風(fēng)險―收益的平衡。

（三）設(shè)置崗位清晰、權(quán)責(zé)分明的內(nèi)部控制措施

良好的內(nèi)部控制措施是保障公司內(nèi)部控制體系順利運行的重要保障，華電財務(wù)在全公司范圍內(nèi)設(shè)計并實施了相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，確保所有的業(yè)務(wù)運行規(guī)范可控。針對所有業(yè)務(wù)流程繪制崗位職責(zé)不相容矩陣圖，通過不相容職務(wù)分離、計算機(jī)信息技術(shù)和輪崗等手段確保形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制；公司為了避免出現(xiàn)“一支筆”制度和盲目授權(quán)，制定了《授權(quán)管理辦法》及各項具體業(yè)務(wù)制度，對業(yè)務(wù)的辦理實行逐級有限授權(quán)，對于重大的業(yè)務(wù)和事項實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，要求任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

（四）建立順暢、有效的信息交流與反饋機(jī)制

信息與溝通是指企業(yè)及時、準(zhǔn)確、完整收集整理與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息，并借助信息技術(shù)，促使這些信息以簽單的方式在企業(yè)各個層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程。在制度上，華電財務(wù)建立信息與溝通的相關(guān)制度，確保董事會、監(jiān)事會、高級管理層及時全面了解公司的經(jīng)營管理、財務(wù)、經(jīng)營合規(guī)性及風(fēng)險狀況，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運行；在系統(tǒng)上，建立“信息共享平臺”，及時公司各個層面的信息和數(shù)據(jù)，確保公司信息傳遞及時、準(zhǔn)確、有效。

（五）構(gòu)建內(nèi)控評價、內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實施的機(jī)制保障，在內(nèi)部控制構(gòu)成要素中，具有十分重要的作用。華電財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系分為：內(nèi)部控制評價體系、內(nèi)部審計體系、紀(jì)檢監(jiān)察體系。公司定期開展內(nèi)控日常評價和年終評價，采取各部門自評價和風(fēng)險部門再評價的方式，風(fēng)險部最終出具內(nèi)控評價報告，編制《內(nèi)控待完善事項匯總表》，列明完善標(biāo)準(zhǔn)、完善期限，責(zé)任具體到部門，定期由風(fēng)險部門進(jìn)行督促跟蹤，確保內(nèi)控評價成果的落地；將內(nèi)部審計監(jiān)督職能與內(nèi)控有機(jī)結(jié)合起來，將公司內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題納入到公司內(nèi)控評價整改事項中去，實現(xiàn)了內(nèi)控與內(nèi)審的資源共享、相融共生；公司配備了專職的紀(jì)檢組長，設(shè)立了紀(jì)檢辦公室，配備了相應(yīng)的紀(jì)檢監(jiān)察人員，并定期對紀(jì)檢監(jiān)察人員進(jìn)行培訓(xùn)。

三、結(jié)束語

“有控則正、無控則亂、得控則強(qiáng)、失控則弱”，公司通過建立以企業(yè)風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，有效防范了風(fēng)險，保障了公司的持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營。隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，公司只有樹立牢固的風(fēng)險防范意識，不斷總結(jié)內(nèi)控建設(shè)過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，堅持與時俱進(jìn)，不斷改進(jìn)創(chuàng)新，才能不斷完善內(nèi)部控制體系，才能在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地，才能為集團(tuán)公司提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型升級，建成“三化一流”能源集團(tuán)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部；財務(wù)；控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

一、股份公司內(nèi)部財務(wù)控制的意義

內(nèi)部財務(wù)控制主要包括保障資產(chǎn)和財務(wù)核算、記錄的可靠性的相關(guān)方法和程序，一般情況下，內(nèi)部財務(wù)控制采用批準(zhǔn)授權(quán)系統(tǒng)、會計記錄和報告保管者與資產(chǎn)保管者任務(wù)分離、資產(chǎn)的實物控制等手段。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制對于保證股份公司正常發(fā)展具有重要的意義。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制對于企業(yè)的財務(wù)管理實踐，在防范和控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險方面，有著非常重要的意義。股份企業(yè)主要的財務(wù)風(fēng)險包括：無力償還債務(wù)、稅率變動籌資費用增加、再籌資風(fēng)險等。股份公司的管理者和經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)營成果需要對廣大股東負(fù)責(zé)，因此更需要控制好財務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)控制，有利于建立科學(xué)的企業(yè)財務(wù)控制體系，有利于企業(yè)財務(wù)部門更好的履行職責(zé)，從而加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范，減少可能為企業(yè)帶來損失的不確定性。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制對于企業(yè)建立一套公正、公平、科學(xué)合理的業(yè)績考核體系非常重要。股份公司現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最主要的企業(yè)組織形式，通過股東大會、董事會、監(jiān)事會的形式對企業(yè)實施經(jīng)營管理和監(jiān)督，公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離，在這種情況下，對公司各個部門和員工進(jìn)行業(yè)績考核對于提高企業(yè)效益、幫助企業(yè)發(fā)展十分重要。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，才能幫助企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的財務(wù)記錄、核算，提供準(zhǔn)確的信息、數(shù)據(jù)和報表，保證企業(yè)業(yè)績考核的正確性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，從而建立科學(xué)的業(yè)績考核機(jī)制，增加企業(yè)管理層、各部門和員工工作的效率，提高主動性和能動性。

二、我國股份公司財務(wù)內(nèi)部管理的不足

(一)財務(wù)決策客觀性不足

部分股份公司治理結(jié)構(gòu)失衡使得財務(wù)決策客觀性不足，由于一股股權(quán)獨大的結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致董事長幾乎代替了董事會行事，監(jiān)事會形同虛設(shè)，獨立董事不再獨立，大多數(shù)中小股東失去了管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，企業(yè)財務(wù)決策和財務(wù)活動受最終控制人的指揮，最終控制人獨攬財務(wù)決策權(quán)和財務(wù)執(zhí)行權(quán)。由于受觀念、能力和經(jīng)驗的限制，最終控制人主觀決策，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，財務(wù)管理未能納稅企業(yè)管理的有效機(jī)制中，財務(wù)管理失去在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，導(dǎo)致財務(wù)決策不客觀，形成財務(wù)風(fēng)險。

(二)監(jiān)督不力導(dǎo)致財務(wù)信息失真

部分股份公司未建立或由于種種原因沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，根本沒有對公司內(nèi)部財務(wù)管理情況進(jìn)行審計；部分公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但是審計部門未能實現(xiàn)其獨立性，仍設(shè)立在管理部門或者經(jīng)營部門之中，或者在審計部門工作時，無法保證控制審查過程的獨立性和審計結(jié)論的獨立性。在這種情況下，有的企業(yè)財務(wù)管理混亂、財務(wù)信息失真，卻仍未受到審計的監(jiān)督。在外部審計中，由于審計行業(yè)競爭激烈，同時注冊會計師直接收取企業(yè)支付的審計費，經(jīng)濟(jì)利益受制于企業(yè)，可能對公司的虛假會計信息默認(rèn)和袒護(hù)，為企業(yè)經(jīng)營者采取會計手段謀取自身利益、進(jìn)行利潤操縱等違法行為提供機(jī)會，導(dǎo)致財務(wù)信息失真。

(三)財務(wù)基礎(chǔ)性工作質(zhì)量不夠高

部分股份公司對于公司的生產(chǎn)經(jīng)營較為關(guān)注，但是對于財務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作重視程度不夠，財務(wù)基礎(chǔ)性工作質(zhì)量有待提高。主要表現(xiàn)為：現(xiàn)金管理水平不高，部分現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)和周轉(zhuǎn)，影響現(xiàn)金使用效率；資金使用計劃不恰當(dāng)，超計劃購買不動產(chǎn)，經(jīng)營需要的資金供應(yīng)不足；未建立嚴(yán)格的賒銷政策，未形成有效的催收措施，應(yīng)收賬款回收周期長，資金回收困難，甚至無法收回形成呆賬或者死賬；存貨占用資金超過營業(yè)額比例過大，存貨控制薄弱，資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈；對于原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，重資金輕實物，資產(chǎn)管理問題嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)股份公司內(nèi)部財務(wù)控制的措施

(一)改善內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境

要加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)控制，首先要優(yōu)化公司內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境。要實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成有效的財務(wù)決策和財務(wù)制衡機(jī)制。完善獨立董事制度，增強(qiáng)獨立董事的獨立性，發(fā)揮獨立董事對于企業(yè)財務(wù)管理和財務(wù)活動的監(jiān)督作用，形成良好的內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境。

企業(yè)管理層要加強(qiáng)財務(wù)分析和資金投資可行性預(yù)測，對投資環(huán)境進(jìn)行評價和分析，將資金用于企業(yè)核心產(chǎn)品和關(guān)鍵生產(chǎn)線，避免盲目投資，提高資金使用效率和投資回報率，提高資產(chǎn)流動性，縮短資金周轉(zhuǎn)周期。嚴(yán)格控制違規(guī)擔(dān)保等容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的違法行為，盡量避免各種財務(wù)危機(jī)。

加強(qiáng)預(yù)算控制，充分發(fā)揮預(yù)算的控制職能。以實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)為前提科學(xué)制定預(yù)算，根據(jù)企業(yè)發(fā)展長遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營，以計劃形式系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源配置情況，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)體系、生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行預(yù)算控制。

(二)充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

內(nèi)部可以由公司董事會下設(shè)審計委員會，全部由外聘的獨立董事和專業(yè)審計師組成，其人員聘任和薪酬由董事會提案然后報股東大會表決通過，單列薪酬預(yù)算，單獨支出。割斷審計委員會成員與經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，從而改變獨立董事在經(jīng)濟(jì)上不獨立的弊端。審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計以及同注冊會計師審計的聯(lián)絡(luò)配合。審計委員會每季度定期向全體股東報告公司財務(wù)狀況。在公司外部，設(shè)立審計過渡賬戶，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向被審企業(yè)預(yù)收審計費，再按會計師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)和被審企業(yè)狀況每年被審企業(yè)公開招標(biāo)，由中標(biāo)的會計師事務(wù)所對發(fā)標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行審計，完成審計并出具審計報告后，從審計費過渡賬戶全額轉(zhuǎn)支審計費，增加審計的獨立性、公正性和透明度。

(三)應(yīng)加強(qiáng)基礎(chǔ)性財務(wù)工作

提高認(rèn)識，把強(qiáng)化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，貫徹落實到企業(yè)內(nèi)部各個職能部門。資金的使用周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識到管好、用好、控制好資金不單是財務(wù)部門的職責(zé)，而是關(guān)系到企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的大事。所以要層層落實，為企業(yè)資金的管理做出貢獻(xiàn)。努力提高資金的使用效率，使資金運用產(chǎn)生最佳的效果。要使資金的來源和動用得到有效配合，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。準(zhǔn)確預(yù)測資金收回和支付的時間避免造成收支失衡，資金拮據(jù)。合理地進(jìn)行資金分配，流動資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。

建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開，以形成有力的內(nèi)部牽制。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。加強(qiáng)存貨管理，盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評定，定期核對應(yīng)收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴(yán)格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會計處理。

(四)加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防范

應(yīng)設(shè)置專門的財務(wù)風(fēng)險管理部門，財務(wù)風(fēng)險管理部門可以分為最高管理層、中間管理層和具體操作層三個層面。在董事會下設(shè)最高層次的財務(wù)風(fēng)險管理部門，負(fù)責(zé)財務(wù)風(fēng)險管理信息的收集、整理、分析、傳遞、報告和反饋等工作；負(fù)責(zé)捕捉和監(jiān)視各種風(fēng)險跡象，識別和發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，履行財務(wù)風(fēng)險管理預(yù)警職責(zé)；對風(fēng)險動態(tài)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督與控制，向董事會提出財務(wù)風(fēng)險對策。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門是財務(wù)風(fēng)險的中間管理層和具體操作層，可以根據(jù)各部門業(yè)務(wù)特點和需要建立財務(wù)風(fēng)險管理小組，對本部門所涉及的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和監(jiān)督，并向企業(yè)最高層次的風(fēng)險管理部門報告，最終使風(fēng)險管理的目標(biāo)和功能逐級具體化，在業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動中實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險管理的目的。

四、結(jié)論

作為現(xiàn)代企業(yè)最主要的組織形式，股份公司內(nèi)部財務(wù)控制還存在著不足。只有不斷改善內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境，加大監(jiān)督力度，建立規(guī)范統(tǒng)一的財務(wù)控制制度，大力加強(qiáng)財務(wù)管理基礎(chǔ)性工作，不斷加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防范，才能有效加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)控制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

這為中國企業(yè)實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提供了一條切實有用的參考路徑。

內(nèi)控之于兗礦集團(tuán)，有著天然的經(jīng)驗優(yōu)勢。

2005年，兗礦集團(tuán)在子公司兗州煤業(yè)股份有限公司（內(nèi)地、香港、美國三地上市）正式推行內(nèi)部控制體系的建設(shè)，形成了一整套涵蓋貨幣資金、公司層面、供應(yīng)、銷售、投資、固定資產(chǎn)、IT、ERP等十幾個業(yè)務(wù)流程的全面內(nèi)部控制體系，建立起制度制定、執(zhí)行、監(jiān)督“三位一體”的管理架構(gòu)，實現(xiàn)了運營、控制、信息三大系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，順利經(jīng)受了《薩班斯法案》的嚴(yán)格考驗。

三年后的2008，兗礦集團(tuán)又被山東省國資委確立為全面風(fēng)險管理試點企業(yè)。一個新的三年開始了，兗礦集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)高點起航。

兗礦所為，替中國企業(yè)探索著一整套操作方案。

認(rèn)識變革：企業(yè)真的需要

企業(yè)真的需要內(nèi)控體系嗎？

兗礦構(gòu)建內(nèi)控體系時，意識先行。

建設(shè)內(nèi)控體系，兗礦集團(tuán)切實感觸，它是防范風(fēng)險的必需。

兗礦集團(tuán)近年發(fā)展步伐不斷加大，資產(chǎn)總額幾年翻了三倍，從200億元增長到600億元；營業(yè)收入翻了四倍，從100億元增長到400億元。風(fēng)險與機(jī)遇并存，在兗礦集團(tuán)持續(xù)發(fā)展的同時，存在著戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等形式多樣的內(nèi)、外部風(fēng)險。

建設(shè)內(nèi)控體系，同樣是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的要求。

兗礦集團(tuán)有限公司作為國有獨資企業(yè)集團(tuán)，下屬分、子公司270多個，僅靠集團(tuán)無法確保對眾多分、子公司的監(jiān)控力度，需要各分、子公司通過建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)內(nèi)部決策和監(jiān)督機(jī)制的制衡，而目前各分、子公司在法人治理結(jié)構(gòu)方面大都存在一定的缺陷，或者三會不全，或者雖然建立了三會一層，但三會沒有正常運行，決策和監(jiān)督機(jī)制未能得到充分發(fā)揮，造成經(jīng)理層權(quán)利過大，缺乏有效的控制和監(jiān)督。

無疑，內(nèi)控，是企業(yè)自身內(nèi)生性的需要。

外部投資項目越來越多，集團(tuán)規(guī)模越來越大，涉及的行業(yè)領(lǐng)域也越來越多，兗礦集團(tuán)不斷“做大”、“做強(qiáng)”和“做長”的同時，所面臨的管理、整合風(fēng)險也逐漸增加。只有建立一整套規(guī)范、有效的內(nèi)部控制體系，妥善設(shè)置各分、子公司在運營過程中必須遵循的規(guī)則、制度，同時完善對運行規(guī)則執(zhí)行的監(jiān)督、控制制度，通過規(guī)則、制度的遵照執(zhí)行，才能打造具有國際競爭力、主業(yè)突出、持續(xù)、快速、健康發(fā)展的兗礦航母。

目標(biāo)設(shè)定：內(nèi)控要達(dá)到什么

認(rèn)識到位，第二步自然是確定實施內(nèi)控體系的目標(biāo)。

兗礦集團(tuán)非常清楚最終要達(dá)到什么：即“以國際權(quán)威的COSO框架為標(biāo)準(zhǔn)，按照立足兗礦、借鑒國際、有取有舍、全面規(guī)劃、分步實施的原則，利用2－3年的時間，在兗礦集團(tuán)范圍內(nèi)建立完善的組織保障機(jī)制和制度控制體系，梳理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，理順生產(chǎn)經(jīng)營管理運行機(jī)制，達(dá)到全方位、全過程、全員控制的目標(biāo)，實現(xiàn)人、財、物“三維”之間的“無縫”整合，確保有效控制風(fēng)險、財務(wù)報告真實可靠，提高兗礦集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運營效率和經(jīng)濟(jì)效益?！?/p>

而此總目標(biāo)并不虛幻，其實是一個個細(xì)化目標(biāo)的組合。

首先是組織保障機(jī)制再造。合理進(jìn)行企業(yè)組織分工、定位，有破有立，健全與充實風(fēng)險控制、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、信息化管理、內(nèi)部控制管理、投融資運營、內(nèi)部審計等組織機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)公司治理、戰(zhàn)略決策、組織文化建設(shè)，從組織機(jī)制上保證內(nèi)部控制體系的完整有效。

其次，根據(jù)兗礦集團(tuán)有限公司現(xiàn)狀，目前需著力構(gòu)建以下三大控制體系：

一是構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險控制體系。利用相當(dāng)長的一段時間，逐步建立起覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營全方位、全過程、全員的風(fēng)險控制體系，在煤炭、煤化工、煤電鋁等產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、運銷、物資供應(yīng)、人力資源、薪酬管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理及內(nèi)部審計等領(lǐng)域，實現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制，有效規(guī)避、防范公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項風(fēng)險。

二是構(gòu)建內(nèi)部信息管理體系。要進(jìn)一步整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)資源，以ERP項目的實施為核心，統(tǒng)一系統(tǒng)規(guī)劃、統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，建立起網(wǎng)絡(luò)化的控制信息系統(tǒng)。

三是完善內(nèi)部審計體系。兗礦集團(tuán)目前內(nèi)審力量相對薄弱，下一步要明確內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選派、職責(zé)權(quán)限和工作機(jī)制，健全反饋和責(zé)任追究機(jī)制，提高內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和服務(wù)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立作用。

接下來，是業(yè)務(wù)流程的重塑。對所屬分、子公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)控制方法、流程，按照行業(yè)、規(guī)模進(jìn)行整合、梳理、優(yōu)化、創(chuàng)新，找出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中各項風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點，分別編寫各業(yè)務(wù)流程、流程描述和控制矩陣規(guī)范文檔，在兗礦集團(tuán)范圍內(nèi)構(gòu)建一整套涵蓋所有崗位、覆蓋全部業(yè)務(wù)的流程規(guī)范，實現(xiàn)事事有人做、崗崗有規(guī)范、工作效率最大、成本費用最低。

最后，是保證財務(wù)報告的真實可靠。通過制定統(tǒng)一的行為規(guī)則，規(guī)范憑證傳遞和財務(wù)會計工作，在集團(tuán)公司內(nèi)部防范舞弊和會計造假行為，預(yù)防會計信息失真。

框架搭建：內(nèi)控如何實施

企業(yè)如何實施內(nèi)控，實質(zhì)上就是建立內(nèi)部控制體系這一整體框架。

兗礦集團(tuán)本著全面、全部、全過程，可靠、可控、可持續(xù)的總原則，在公司層面，對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控和反舞弊等六個方面的關(guān)注要點進(jìn)行了梳理，設(shè)立專職風(fēng)險管理、信息管理等業(yè)務(wù)部門，對審計部、計劃財務(wù)部、企業(yè)發(fā)展部等職能部門進(jìn)行業(yè)務(wù)重組。

在業(yè)務(wù)流程層面，梳理公司采購、銷售、投資、融資、擔(dān)保、生產(chǎn)與存貨管理、固定資產(chǎn)管理、總帳與財務(wù)報告、員工薪酬與福利、信息系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)流程與控制環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)子流程，編制業(yè)務(wù)流程圖、流程描述和風(fēng)險控制矩陣規(guī)范文檔，同時依據(jù)規(guī)范文檔編寫《業(yè)務(wù)操作規(guī)范》手冊，制定《內(nèi)部控制體系建設(shè)管理辦法》，為各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作提供規(guī)范依據(jù)。

如果將整體框架分解，其實是開展五項工作。

第一，完善公司控制環(huán)境。

兗礦集團(tuán)建立規(guī)范有效的法人治理結(jié)構(gòu)和建立完整的管理體系等，取得了一定成效。但管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限和職責(zé)的分配等與內(nèi)控體系標(biāo)準(zhǔn)仍存在一定差距；企業(yè)文化建設(shè)還不能通過“軟控制”的方式達(dá)到內(nèi)部控制的目的；人力資源政策仍不健全，重點崗位輪換制、主要關(guān)鍵部門領(lǐng)導(dǎo)定期任期制等一批新的人事管理制度還有待修訂、完善。

第二，進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。

目前兗礦集團(tuán)風(fēng)險防范系統(tǒng)還不健全，還不能運用一系列風(fēng)險評估的方法、技術(shù)、程序等對公司的風(fēng)險進(jìn)行及時、全面的分析，判斷公司所受的風(fēng)險性質(zhì)與程度。今后要建立健全防范風(fēng)險的組織控制體系，做到風(fēng)險控制工作日?；?，識別和分析對現(xiàn)實目標(biāo)具有障礙作用的風(fēng)險，明確在重要會計科目、披露事項和相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定中產(chǎn)生重大錯誤的風(fēng)險。

第三，設(shè)立良好的控制活動。

兗礦集團(tuán)按照公司層面和業(yè)務(wù)層面分別實施控制，通過不兼容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等，將控制活動貫穿于批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價和職責(zé)分工等一系列環(huán)節(jié)，使控制活動與公司日常管理活動有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)了經(jīng)營、管理與控制的無縫連接。同時制定了經(jīng)濟(jì)活動分析評價制度，開展日常經(jīng)營活動分析和生產(chǎn)經(jīng)營分析評價；建立了控制現(xiàn)狀描述與分析制度，及時查找制度缺陷和差異；健全了關(guān)鍵控制流程體系，確認(rèn)重要業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制的標(biāo)準(zhǔn)；完善了期末財務(wù)報告制度，建立期末財務(wù)報告分析流程。

第四，建立信息傳遞與溝通系統(tǒng)。

兗礦集團(tuán)通過市場反饋、客戶與供應(yīng)商溝通、內(nèi)部溝通平臺、員工綠色通道、ERP和OA辦公自動化系統(tǒng)等，建立起一套內(nèi)外結(jié)合、縱橫結(jié)合、上下結(jié)合的信息溝通系統(tǒng)，確保公司內(nèi)部、外部信息都能夠及時通過不同的渠道進(jìn)行反饋、傳遞。同時通過加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)及其他方面的信息溝通系統(tǒng)的建設(shè)，發(fā)揮信息系統(tǒng)在內(nèi)控中的重要作用。

第五，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

兗礦集團(tuán)從內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估和外部評估三處著手，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。通過審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的健全和高素質(zhì)內(nèi)部審計人員的配備，加大了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用；通過經(jīng)理層和業(yè)務(wù)部門對日常經(jīng)營活動的管理、監(jiān)督、比較、核對，加強(qiáng)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督和自我評估；內(nèi)控管理部門、監(jiān)察部門等定期進(jìn)行內(nèi)部控制檢查、測試和評估，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，提供完善內(nèi)部控制的整改建議；并建立和完善了配套內(nèi)部審計、持續(xù)監(jiān)督、定期監(jiān)督評估和缺陷報告制度。

關(guān)鍵作為：抓住“牛鼻子”

經(jīng)過最近的探索，兗礦集團(tuán)得出的初步經(jīng)驗是，要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以點帶面，才能確保內(nèi)部控制體系控制職能的正常發(fā)揮。

內(nèi)部控制的執(zhí)行會妨礙一部分人的個人利益，在公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全的情況下，會打破三會一層之間的制衡，造成管理層的權(quán)力膨脹，致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。因此，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)是第一個要抓住的“牛鼻子”。

第二個的“牛鼻子”則要抓住制度體系建設(shè)。實踐中，要認(rèn)真梳理公司的業(yè)務(wù)流程，找出各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險點和控制點，制定全方位、全覆蓋的配套內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)全過程、全面控制，真正做到每一控制點、每一崗位、每一業(yè)務(wù)都有制度可依，都能夠得到有效控制。

再完善的制度也要靠人來執(zhí)行，第三個的“牛鼻子”要抓好制度的執(zhí)行力，做好制度的宣傳、培訓(xùn)工作，以公司獨特的企業(yè)文化為引導(dǎo)，提高員工執(zhí)行規(guī)定、制度的積極主動性。