導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為推動(dòng)國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱中央企業(yè)）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作，促進(jìn)加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，現(xiàn)對(duì)中央企業(yè)做好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、為了貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和我國(guó)加入世貿(mào)組織后改革開(kāi)放新形勢(shì)的要求，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，20**年12月財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，充分體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可比性和謹(jǐn)慎性原則，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行不僅有助于企業(yè)真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；而且有利于企業(yè)消化歷史包袱，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)為做好企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核和績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定可靠基礎(chǔ)。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從20**年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，到20**年止，用3年的時(shí)間在國(guó)有企業(yè)完成執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作。各中央企業(yè)要對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作予以高度重視，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作列入重要議事日程，結(jié)合自身的實(shí)際情況統(tǒng)籌規(guī)劃，積極做好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，認(rèn)真組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，研究制定執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作計(jì)劃安排。

三、中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，必須進(jìn)行全面的清產(chǎn)核資工作，認(rèn)真摸清“家底”，核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。各中央企業(yè)要結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行工作，通過(guò)清產(chǎn)核資對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況和形成的原因進(jìn)行全面清查核實(shí)，按清產(chǎn)核資有關(guān)規(guī)定，將按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)損失和按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失一并進(jìn)行申報(bào)，由國(guó)資委對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行認(rèn)定和審批處理，為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》奠定可靠基礎(chǔ)；企業(yè)資產(chǎn)損失計(jì)入損益處理的，由國(guó)資委商財(cái)政部企業(yè)管理機(jī)構(gòu)審批。

四、各中央企業(yè)在全面做好清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，按照國(guó)家統(tǒng)一要求和企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作計(jì)劃安排，向國(guó)資委、財(cái)政部分別上報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的申報(bào)文件，由國(guó)資委、財(cái)政部共同審批。中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》申報(bào)工作按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的程序及報(bào)送材料的規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[20**]44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申報(bào)材料主要包括：

（一）申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的報(bào)告；

（二）經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議、或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的文件等；

（三）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的理由，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響的說(shuō)明；

（四）企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的說(shuō)明，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其說(shuō)明；

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及有效性等資料；

（六）有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告等。

五、為了解和掌握各中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)工作計(jì)劃安排和可能遇到的突出問(wèn)題，做好分步實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的安排，根據(jù)國(guó)家資產(chǎn)損失認(rèn)定的有關(guān)政策和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，我們?cè)O(shè)計(jì)了《企業(yè)資產(chǎn)損失情況摸底調(diào)查表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)管理情況摸底調(diào)查表》，請(qǐng)各中央企業(yè)依據(jù)自身情況如實(shí)填報(bào)，并于20**年9月10日前，將調(diào)查表和執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作計(jì)劃，一并分別報(bào)送國(guó)資委和財(cái)政部（兩份）。目前已經(jīng)向財(cái)政部申報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)中央企業(yè)，應(yīng)盡快向國(guó)資委補(bǔ)報(bào)有關(guān)申報(bào)材料和申報(bào)財(cái)產(chǎn)清查（清產(chǎn)核資）結(jié)果及資產(chǎn)損失情況。

國(guó)資委

篇2

一、兩者定義不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和規(guī)范，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所應(yīng)遵循的基本原則，在國(guó)際上通稱“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。它是人們?cè)跁?huì)計(jì)工作的長(zhǎng)期實(shí)踐中總結(jié)、概括出來(lái)的，以保證會(huì)計(jì)信息的公允性、合法性。在西方，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是由政府制定，而是由民間的會(huì)計(jì)組織制定，并為大多數(shù)人所認(rèn)可，因此被稱為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定并實(shí)施的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表作出的具體規(guī)定。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也是由財(cái)政部制定并實(shí)施的。在西方，通常只有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

二、兩者側(cè)重點(diǎn)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易與事項(xiàng)）或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的作出等。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則更注重會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制方法。兩者比較，準(zhǔn)則更抽象一些，它為會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算提供了較大的選擇空間，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的基本要求。制度則更具體一些，易于掌握和操作，為廣大會(huì)計(jì)人員所接受。

三、兩者框架體系及其適用范圍不同。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由一個(gè)基本準(zhǔn)則（1993年7月1日實(shí)施）和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則（自1997年陸續(xù)頒布實(shí)施）構(gòu)成的。2006年2月15日，財(cái)政部新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行，力爭(zhēng)在不久的時(shí)間內(nèi)涵蓋我國(guó)大中型企業(yè)。（表1）

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)方面，其實(shí)施時(shí)間及適用范圍的規(guī)定如表2。（表2）

四、兩者對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是提供了一個(gè)會(huì)計(jì)處理的原則性規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力提出了較高要求。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)定得更具體、更詳盡，因而缺乏彈性，也并不要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。也正因?yàn)槿绱?，我?guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者目前還需要可操作性更強(qiáng)的“會(huì)計(jì)制度”這種形式，以便通過(guò)“會(huì)計(jì)制度”明確本單位應(yīng)當(dāng)使用哪些會(huì)計(jì)科目，發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)記入這些科目的借方還是貸方，期末應(yīng)當(dāng)如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)制度更類似于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體操作與指南。

篇3

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)制度；選擇

財(cái)政部于2001年1月1日頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2004年4月27日。財(cái)政部考慮小企業(yè)的實(shí)際情況。以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)。頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的總說(shuō)明中進(jìn)行了如下規(guī)定，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且對(duì)于兩種會(huì)計(jì)制度小企業(yè)只能選擇其一執(zhí)行。這無(wú)疑給小企業(yè)帶來(lái)了會(huì)計(jì)制度的選擇問(wèn)題。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不存在什么優(yōu)劣之分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相對(duì)復(fù)雜。需要較多會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，操作起來(lái)有一定難度，與稅收法規(guī)存在較大差異；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員無(wú)需太多的職業(yè)判斷，操作起來(lái)比較容易，并且盡量與稅法相銜接。最重要的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍主要是公開(kāi)發(fā)行股票或債券的企業(yè)，這些企業(yè)外部存在著眾多的利益相關(guān)者――投資者、債權(quán)人，他們需要企業(yè)為其提供高質(zhì)量的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行科學(xué)的投資或信貸決策。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較高。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對(duì)外籌集資金。即不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的企業(yè)，再加上小企業(yè)普遍的兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部融資的困難程度。這意味著企業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者。自然地，對(duì)企業(yè)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低。兩者的這一差異成為影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的一個(gè)重要因素。

一、影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素

影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素，可以歸納為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。

(一)外部因素

1　資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響較多地反映在籌資、投資以及現(xiàn)金管理等方面。資本市場(chǎng)活躍，意味著企業(yè)能夠從資本市場(chǎng)獲得其生存和發(fā)展的資金來(lái)源，于是有關(guān)籌資、投資等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)隨之增多。同時(shí)，資本市場(chǎng)也需要會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)償債能力、盈利能力等方面的信息，以滿足資金供應(yīng)者的決策需求。因此，是否面臨活躍的資本市場(chǎng)。將影響小企業(yè)在兩種會(huì)計(jì)制度之間的選擇。

2　稅收因素。采用不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)所得稅費(fèi)用的確定會(huì)產(chǎn)生不同的影響。此外，是否與稅法相協(xié)調(diào)，也將影響小企業(yè)的選擇。

3　利益相關(guān)者因素。最重要的利益相關(guān)者莫過(guò)于政府以及投資者和債權(quán)人。是否存在外部利益相關(guān)者，是影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的最重要的因素。

(二)內(nèi)部因素

1　企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。各種組織形式的小企業(yè)的共同之處在于只有一個(gè)或幾個(gè)業(yè)主。業(yè)主可能聘請(qǐng)經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，但更多情況下是由業(yè)主直接管理企業(yè)。這兩種情況對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有著不同的影響。

2　企業(yè)的融資渠道。小企業(yè)的資金來(lái)源于內(nèi)部融資和外部融資兩種渠道。內(nèi)部融資是企業(yè)內(nèi)部的資金積累；外部融資可以通過(guò)資本市場(chǎng)融通資金，也可以通過(guò)銀行等金融中介吸收資金。在不同的融資渠道下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇是不同的。

3　企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)所有者(多數(shù)情況下也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者)；二是稅務(wù)部門；三是以銀行為主的債權(quán)人。與上述三方面會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)應(yīng)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)存在三種導(dǎo)向：以所有者為導(dǎo)向、以稅收為導(dǎo)向和以債權(quán)人為導(dǎo)向。在不同的目標(biāo)導(dǎo)向下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有所不同。

4　企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)提出不同的要求，因此，小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)，還應(yīng)從成長(zhǎng)性角度考慮自身的發(fā)展?fàn)顩r。

5　企業(yè)原來(lái)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以前。我國(guó)的小企業(yè)分別執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原行業(yè)會(huì)計(jì)制度。原來(lái)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)于現(xiàn)在小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇也會(huì)造成一定影響。

6　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。小企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度。

7　企業(yè)的會(huì)計(jì)力量。企業(yè)的會(huì)計(jì)力量是指企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)狀況以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。顯然。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全與否、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有著一定的影響。

二、小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的權(quán)變選擇及有效性分析

根據(jù)上述分析可知，存在著諸多影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素，而且這些因素可能會(huì)同時(shí)發(fā)揮作用、共同施加影響，這就說(shuō)明小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇問(wèn)題沒(méi)有一個(gè)確定而惟一的答案。對(duì)于這一問(wèn)題，只能運(yùn)用權(quán)變理論來(lái)解釋，依靠權(quán)變思維來(lái)回答。權(quán)變思想的精髓在于“權(quán)衡利弊，隨機(jī)應(yīng)變”，將這一思想運(yùn)用到小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇中來(lái)。意味著小企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種內(nèi)、外影響因素，選擇適合自已的會(huì)計(jì)制度。雖然影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素很多，但不同因素對(duì)小企業(yè)的選擇有著不同程度的影響。因此。小企業(yè)在進(jìn)行權(quán)變選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種影響因素的重要性，重點(diǎn)考慮重要因素，尤其是在各種因素發(fā)生沖突的時(shí)候。

在對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇最具影響的三個(gè)外部因素――資本市場(chǎng)、政府稅收以及與企業(yè)利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人中，由于資本市場(chǎng)屬于企業(yè)系統(tǒng)所處的外部環(huán)境，其發(fā)達(dá)程度是企業(yè)所無(wú)從選擇的。另外資本市場(chǎng)與利益相關(guān)者因素之間又是密切相關(guān)的(資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度直接決定著企業(yè)外部是否存在利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人)，因此不妨將資本市場(chǎng)與利益相關(guān)者兩個(gè)因素加以歸并。而在利益相關(guān)者和政府稅收兩個(gè)影響因素中。小企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮利益相關(guān)者因素。因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人作為企業(yè)的資源提供者，其存在對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，同時(shí)由于會(huì)計(jì)和稅收的目的根本不同，會(huì)計(jì)不會(huì)也不必與稅收完全趨同。允許會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離是必要的。因此，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，滿足投資者和債權(quán)人的決策需要比滿足政府的稅收需要更為重要。

在影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的內(nèi)部因素中，最重要的當(dāng)屬企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和融資渠道。而企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是兩權(quán)分離亦或兩權(quán)重合，資金來(lái)源是依靠?jī)?nèi)部積累亦或銀行貸款。這些都直接決定了企業(yè)是否存在投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者。另外。內(nèi)部因素中的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，歸根到底也與利益相關(guān)者和政府稅收因素相重合。其他的內(nèi)部因素，如企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和原來(lái)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，則對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇影響較小，可以次要考慮。再者，內(nèi)部因素中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)力量屬于兩個(gè)可以克服的因素。比如，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)又較為復(fù)雜時(shí)，盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)某些例外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有作出明確規(guī)定，但由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在，并不影響企

業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，只需對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算即可。同樣地，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而企業(yè)的會(huì)計(jì)力量又較為薄弱、無(wú)力操作時(shí)。由于企業(yè)可以按照規(guī)定委托中介機(jī)構(gòu)記賬?；蛘哒衅父咚刭|(zhì)會(huì)計(jì)人員、健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，因此并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?？傊?，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)力量?jī)蓚€(gè)因素可以放在最后予以考慮。

根據(jù)以上的分析，盡管影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素眾多，但通過(guò)歸并，最終小企業(yè)可以對(duì)三個(gè)因素――是否存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者、企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r(即成長(zhǎng)性)如何以及企業(yè)原來(lái)執(zhí)行的是何種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行權(quán)變分析。按照上述三個(gè)因素，可以將小企業(yè)劃分為以下幾種類型：

(一)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較好，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

以上三個(gè)因素的狀態(tài)都指向該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能夠更好地滿足為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有用會(huì)計(jì)信息的需要。2、發(fā)展前景良好的企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，一方面，更有利于企業(yè)從外部融通資金，有利于企業(yè)自身發(fā)展；另一方面，如果先選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，當(dāng)成長(zhǎng)為大企業(yè)時(shí)再轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，無(wú)疑存在著制度轉(zhuǎn)換成本。3、企業(yè)原來(lái)執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為了避免不必要的制度轉(zhuǎn)換成本，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。同時(shí)，受到制度的“路徑依賴”性的影響，企業(yè)也會(huì)具有選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的慣性。

(二)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較好，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

由于企業(yè)原執(zhí)行的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)在無(wú)論其選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都存在著制度轉(zhuǎn)換問(wèn)題，而其他兩個(gè)因素如前所述都指向《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

(三)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

由于存在外部利益相關(guān)者。為了更好地滿足為其提供有用會(huì)計(jì)信息的需要，該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。況且企業(yè)原來(lái)執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，無(wú)需進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。同時(shí)，通過(guò)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可以更好地服務(wù)于投資者、債權(quán)人。能夠幫助企業(yè)更多地融通外部資金，也有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

(四)存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較差，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

無(wú)論選擇何種會(huì)計(jì)制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問(wèn)題。重要的是存在外部利益相關(guān)者，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)。如前所述，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也有利于企業(yè)未來(lái)的成長(zhǎng)。

(五)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較好。原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，但企業(yè)較好的成長(zhǎng)性、較大的發(fā)展空間決定了該小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。況且其原來(lái)執(zhí)行的就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(六)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較好，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

無(wú)論選擇何種會(huì)計(jì)制度，都存在著制度轉(zhuǎn)換問(wèn)題。重要的是企業(yè)成長(zhǎng)性較好，具有良好的發(fā)展前景。因此盡管不存在外部利益相關(guān)者，該小企業(yè)也應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(七)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較差，原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

盡管不存在外部利益相關(guān)者，而且企業(yè)的成長(zhǎng)性較差。但由于其原執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此為了避免制度轉(zhuǎn)換成本。該小企業(yè)仍應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(八)不存在投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，成長(zhǎng)性較差，原執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度

由于不存在外部利益相關(guān)者，企業(yè)的成長(zhǎng)性又較差。并且直接跨越到難度較大的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)帶來(lái)高的制度轉(zhuǎn)換成本，因此該小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

綜上所述，考慮到外部投資者和債權(quán)人對(duì)小企業(yè)發(fā)展的重要意義，因此是否存在外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，是小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)應(yīng)考慮的首要因素。企業(yè)的成長(zhǎng)性是次一級(jí)考慮因素，企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度則是再次一級(jí)考慮因素?？傊Ｐ∑髽I(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度權(quán)變選擇的有效性就在于靈活，小企業(yè)應(yīng)在對(duì)各種影響因素仔細(xì)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上，從有利于自身發(fā)展的角度選擇適宜的會(huì)計(jì)制度。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇

篇4

從1993年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施至今，財(cái)政部已完成了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作。至此，我國(guó)已經(jīng)形成了一個(gè)在數(shù)量和質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會(huì)逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”和與之相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度?！捌髽I(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”是在1993年7月1日實(shí)施，以后又相繼制定和修訂了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而行業(yè)會(huì)計(jì)制度又演變?yōu)槿篌w系的會(huì)計(jì)制度。那么，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間到底是什么關(guān)系呢?

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以一套邏輯嚴(yán)密的概念體系為支撐的規(guī)范的會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)，是對(duì)會(huì)計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求所進(jìn)行的闡述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會(huì)計(jì)制度是有關(guān)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要由三大體系構(gòu)成，即企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。

我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實(shí)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度有一個(gè)發(fā)展和演變的過(guò)程。在1993年以前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度只有會(huì)計(jì)制度，從1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》出臺(tái)開(kāi)始，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，是實(shí)施“兩則兩制”時(shí)期。1997年后陸續(xù)出臺(tái)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在部分企業(yè)和上市公司實(shí)施，其他企業(yè)依然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度并存。2001年起逐漸將13個(gè)行業(yè)計(jì)制度規(guī)范成為企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度這三大會(huì)計(jì)制度，筆者理解為這個(gè)過(guò)程應(yīng)概括為：我國(guó)首先是建立起了基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上逐漸形成一整套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而這又是一個(gè)比較緩慢的過(guò)程，在這一過(guò)程中必須是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度較準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有更強(qiáng)的操作性(指就我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平而言)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存仍將持續(xù)一定時(shí)期。

我國(guó)上世紀(jì)80年代末財(cái)政部就已提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及1992年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。而實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13個(gè)會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)了一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。因此，隨著具體準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處也越來(lái)越多。

而分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以將會(huì)計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴(yán)密，這已成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式；會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織邏輯結(jié)構(gòu)，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，它不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的模式可以概括為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。

篇5

小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用不可低估，但小企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)核算不健全等特點(diǎn)，為此，財(cái)政部于2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范研究工作取得了階段性的成果。本文通過(guò)對(duì)常熟地區(qū)部分小企業(yè)的調(diào)查，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施現(xiàn)狀及完善對(duì)策。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則包括四個(gè)方面：第一，按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第二，集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司在集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第三，按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第四，小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)有所不同。因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金、與公眾利益不直接相關(guān)，一般沒(méi)有必要對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況及原因分析

本文采用發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷的方式開(kāi)展調(diào)查。問(wèn)卷以選擇題為主，附帶三個(gè)問(wèn)答題，問(wèn)卷的問(wèn)題設(shè)計(jì)主要圍繞著小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況、小企業(yè)的單位會(huì)計(jì)構(gòu)成情況以及報(bào)表的主要使用者等信息展開(kāi)。調(diào)查問(wèn)卷回收率為30％，基本反映目前制度的執(zhí)行情況。本文根據(jù)調(diào)查結(jié)果得出統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由數(shù)據(jù)結(jié)果可知，執(zhí)行此制度的企業(yè)占比不足40％，即常熟地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行此制度比例并不高。

分析制度執(zhí)行比例不高的原因，調(diào)查問(wèn)卷顯示。有60％的單位認(rèn)為政府部門沒(méi)有強(qiáng)制要求，有30％的單位回答是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，有10％的單位則因轉(zhuǎn)換成本較高或其他原因。本文結(jié)合問(wèn)卷結(jié)果總結(jié)歸納具體原因有以下幾點(diǎn)。

(一)制度轉(zhuǎn)換不具強(qiáng)制性《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明的第三條規(guī)定：符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。很多小企業(yè)仍繼續(xù)沿用原行業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)制度，且政府部門也未進(jìn)行定期的檢查。稅務(wù)部門也沒(méi)有提出強(qiáng)制要求。財(cái)政部沒(méi)有頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定，也未頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定，所以小企業(yè)的會(huì)計(jì)很難在實(shí)踐中推廣。

(二)缺乏行業(yè)監(jiān)管　從小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督角度來(lái)看，由于小企業(yè)基本上為民營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有直接聯(lián)系的主管部門，其會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，只能由財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。而各地財(cái)政部門的會(huì)計(jì)管理人員要負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)資格等各種考試，以及本轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等的日常管理，工作任務(wù)十分繁重，沒(méi)有更多的精力進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，所以其不可能有很多時(shí)間檢查和督促小企業(yè)的制度執(zhí)行情況。加之小企業(yè)不需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高　小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身水平不高，而且缺乏轉(zhuǎn)換的動(dòng)力和壓力。調(diào)查結(jié)果顯示大部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)水平都不高，鮮有本科畢業(yè)生或中級(jí)以上職稱的人員。一般小企業(yè)只有l(wèi)一2個(gè)會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)處理企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就違反了會(huì)計(jì)分工中的“不相容職務(wù)必須分開(kāi)”的規(guī)定。在某財(cái)政局年終會(huì)計(jì)工作檢查中，15％左右的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，17％左右的企業(yè)聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或請(qǐng)記賬公司記賬。由此可知，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)情況并不理想，而且會(huì)計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，造成會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，不能與時(shí)俱進(jìn)。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行對(duì)策

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出發(fā)的，一定程度上可以減輕小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行還存在不盡如人意的地方，同時(shí)，小企業(yè)未能完全進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。為此，本文提出如下改善對(duì)策。

(一)繼續(xù)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目表雖有所簡(jiǎn)化，但仍需作進(jìn)一步簡(jiǎn)化處理。例如“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等可以取消。因?yàn)榍皟身?xiàng)準(zhǔn)備稅法上不予承認(rèn)，在《所得稅暫行條例》中不能作為費(fèi)用扣除。而“壞賬準(zhǔn)備”稅法中雖然允許計(jì)提，但真正要作為費(fèi)用抵扣時(shí)還得經(jīng)稅務(wù)部門審批。稅務(wù)部門審批得花一定的時(shí)間和精力，而小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員少，壞賬大部分都是等到實(shí)際發(fā)生時(shí)再處理，所以建議這三項(xiàng)準(zhǔn)備科目可以不用設(shè)置。同時(shí)，小企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)都直接記入“原材料”賬戶，所以“在途物資”科目也可取消?！皯?yīng)付福利費(fèi)”是按照工資的14％計(jì)提，但《所得稅法》中按照計(jì)稅工資比例提取的費(fèi)用可以扣除，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》取消了“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，在“應(yīng)付職工薪酬”科目中一并計(jì)算支付職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等福利性支出。鑒于此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也可以取消“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，以簡(jiǎn)化核算。

(二)建議用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制　基于小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)處理是要滿足稅務(wù)部門的需要，筆者建議，小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法可以不完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的。而在另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，稅法對(duì)此持保留態(tài)度。現(xiàn)行稅法基本采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。小企業(yè)也可參照?qǐng)?zhí)行。這樣企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理時(shí)就可以避免兩難境地了。

篇6

自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在體制改革的前沿，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通行做法的差異大為縮減，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比，除個(gè)別因我國(guó)國(guó)情而未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外，其他在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國(guó)際化的進(jìn)程中，我國(guó)僅用了短短10多年時(shí)間就走過(guò)了西方國(guó)家70多年所走過(guò)的路。

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革在國(guó)際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議上，與會(huì)代表認(rèn)為，是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家和中國(guó)家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。美國(guó)商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為，美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于那些缺乏對(duì)管理財(cái)務(wù)報(bào)告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家是否也是最優(yōu)的，還是個(gè)疑問(wèn)。他用實(shí)證的方法對(duì)中國(guó)上市公司用中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異進(jìn)行，認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過(guò)財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)的國(guó)外專家回國(guó)后，撰文認(rèn)為，中國(guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國(guó)家，在目前這樣復(fù)雜的市場(chǎng)氛圍中，幸好有一支隊(duì)伍在有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所日前的一份最新的國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項(xiàng)名為“2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)查”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

國(guó)際化不能照抄照搬

近期，有觀點(diǎn)提出，會(huì)計(jì)國(guó)際化可以直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗，不僅脫離中國(guó)的實(shí)際，也不符合世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，對(duì)于如何理解和處理會(huì)計(jì)國(guó)際化，不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄，盲目崇拜。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革不宜直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

對(duì)此，我們可以看看其他國(guó)家的做法。目前，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、斯里蘭卡、泰國(guó)、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，都有本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定、實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管個(gè)別國(guó)家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，但實(shí)際情況差異很大，不具代表性。

一個(gè)國(guó)家執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，既是為了與其體系相適應(yīng)，同時(shí)也是該國(guó)主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！庇捎趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)沒(méi)有法律效力，如果要求我國(guó)企業(yè)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)與我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等相沖突。

經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來(lái)越多的企業(yè)需要通過(guò)跨國(guó)上市籌集資金，而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但是，這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提，最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整。這是國(guó)際通行做法，也是國(guó)家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國(guó)的企業(yè)在境外上市，一直都是以執(zhí)行我國(guó)的會(huì)計(jì)制度(包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、后來(lái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的。然后，再根據(jù)上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。

片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國(guó)化或者國(guó)際化，還有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。

我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，尚未形成成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制，如果我們操之過(guò)急，不顧國(guó)情、片面追求美國(guó)化或國(guó)際化，有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控，由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。例如，公允價(jià)值是國(guó)際上發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段，沒(méi)有形成活躍的生產(chǎn)資料市場(chǎng)，關(guān)聯(lián)交易普遍，諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止，如果廣泛地使用公允價(jià)值，將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間，“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值入賬，虛假評(píng)估增值5個(gè)多億元。

綜上所述，在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，如何把握借鑒國(guó)際慣例和考慮中國(guó)國(guó)情的辯證關(guān)系，這是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問(wèn)題，借鑒國(guó)際慣例不等于照搬照抄，照搬照抄是沒(méi)有出路的；考慮中國(guó)國(guó)情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后，閉關(guān)自守同樣是沒(méi)有出路的。從國(guó)際通行做法看，會(huì)計(jì)國(guó)際化并不硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國(guó)、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，允許各國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國(guó)際化的宗旨是要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣，成員國(guó)企業(yè)“所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的真正含義，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與這一宗旨是一致的。

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革 需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

(一)《制度》的實(shí)施面過(guò)窄，除股份有限公司外，國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行

如前所述，我國(guó)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，在主要方面雖已基本一致，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司實(shí)施，國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“老制度”)，老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn)，已與加入WTO的新形勢(shì)不相適應(yīng)。

國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨的主要是如何消化和處理多年來(lái)形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，但老制度的缺陷也是不容忽視的。國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定，例如：對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢；對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的減值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，比照其他國(guó)有企業(yè)的做法，通過(guò)測(cè)算和摸清家底，分別不同企業(yè)的實(shí)際情況，逐步實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(二)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少有三個(gè)層次，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是會(huì)計(jì)制度，三是專業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定；會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的操作性規(guī)定；專業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特殊行業(yè)，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、運(yùn)輸、業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等的特點(diǎn)作出的會(huì)計(jì)規(guī)范。

1.繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年至今，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，財(cái)政部1992年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多已經(jīng)過(guò)時(shí)，需要進(jìn)行修改。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授多次建議制定的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其會(huì)計(jì)信息的需求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的體系，它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性，而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為，制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予更多的關(guān)注，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

財(cái)政部已了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最近又成功地召開(kāi)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)，對(duì)企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了充分研討。會(huì)后，有關(guān)項(xiàng)目組成員將根據(jù)國(guó)內(nèi)外專家意見(jiàn)，對(duì)上述準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改，盡早。力爭(zhēng)在不遠(yuǎn)的將來(lái)，努力實(shí)現(xiàn)初建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

2.抓緊制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專業(yè)核算辦法。在國(guó)際上，很多國(guó)家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn)，比如規(guī)模較小，不對(duì)外籌資，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一，等等。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來(lái)也將中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為的重點(diǎn)。我國(guó)小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部已經(jīng)著手對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的研究，預(yù)計(jì)明年出臺(tái)。

專業(yè)核算辦法是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng)，財(cái)政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施

自2001年開(kāi)始，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展了《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點(diǎn)檢查、巡查驗(yàn)收三個(gè)階段。根據(jù)項(xiàng)懷誠(chéng)部長(zhǎng)的要求，《會(huì)計(jì)法》檢查要做到五個(gè)結(jié)合：一是與貫徹落實(shí)朱基總理“不做假賬”的指示相結(jié)合；二是與整頓和規(guī)范市場(chǎng)秩序相結(jié)合；三是與建立、完善會(huì)計(jì)的“游戲規(guī)則”(這里的“游戲規(guī)則”主要指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn))相結(jié)合；四是與強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(內(nèi)部會(huì)計(jì)控制)相結(jié)合；五是與提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)相結(jié)合。，全國(guó)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查已進(jìn)入巡查驗(yàn)收階段，取得了顯著成效，大大增強(qiáng)了企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的自覺(jué)性，形成了威懾力，維護(hù)了《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性?！稌?huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查作為財(cái)政部門經(jīng)常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，將長(zhǎng)期進(jìn)行下去。通過(guò)經(jīng)常性的《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，促進(jìn)新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得以全面實(shí)施。

篇7

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)策建議

根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，在我國(guó)所有477萬(wàn)戶法人經(jīng)營(yíng)單位中，小企業(yè)數(shù)量占97. 11%，小企業(yè)已成為我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。為提高小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，財(cái)政部于2011年10月《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求我國(guó)符合條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。對(duì)我國(guó)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅僅是一項(xiàng)技術(shù)規(guī)范，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的小企業(yè)內(nèi)部管理制度。

一、我國(guó)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在的問(wèn)題

本文采用問(wèn)卷方法和走訪方式對(duì)多家小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果分析，目前小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在的問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：

（一）部分小企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)識(shí)不到位

在被調(diào)查的小企業(yè)中，70%小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接管理，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)識(shí)就很重要。但受訪的部分小企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作就是為了納稅需要，只要沒(méi)有違背稅法的規(guī)定，采不采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，編制什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)無(wú)關(guān)緊要。另外，按財(cái)政部門要求，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，首先要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)全面清查、結(jié)束舊賬并按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求建立新賬，同時(shí)為保證《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，還要建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，實(shí)行電算化的企業(yè)還要軟件升級(jí)，因此需要付出一定的制度轉(zhuǎn)化成本。部分小企業(yè)負(fù)責(zé)人因?yàn)檎J(rèn)識(shí)不到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要性而不愿意支付這些制度轉(zhuǎn)換成本，影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施。

（二）部分小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，影響《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行

在被調(diào)查的小企業(yè)會(huì)計(jì)人員中，80%以上的會(huì)計(jì)人員接受過(guò)財(cái)政部門組織的培訓(xùn)，但主動(dòng)將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用到企業(yè)中的不多。一家小企業(yè)的一位財(cái)務(wù)人員在接受調(diào)查時(shí)認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)做賬，企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行那個(gè)制度，現(xiàn)在是否在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自己不太了解。作為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于工作壓力、報(bào)酬等多方面因素考慮主動(dòng)了解、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息的意愿十分薄弱，直接導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》得不到貫徹和執(zhí)行。

（三）財(cái)政稅務(wù)等政府部門缺乏聯(lián)動(dòng)措施制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施

財(cái)政部門在制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，在全國(guó)范圍進(jìn)行了宣傳，各地財(cái)政部門在2012年和2013年會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育中都將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為學(xué)習(xí)內(nèi)容，但缺少?gòu)?qiáng)有力的推動(dòng)措施。在調(diào)查中，部分小企業(yè)會(huì)計(jì)反映，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，稅務(wù)部門的稅收申報(bào)系統(tǒng)里沒(méi)有增加《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)報(bào)表，去稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未要求小企業(yè)必須按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的積極性不高。從調(diào)查情況看，由于小企業(yè)大多數(shù)為私營(yíng)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息主要用于申報(bào)納稅，因此稅務(wù)部門是最有可能推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的。但由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施前，由于財(cái)政和稅務(wù)部門缺乏聯(lián)動(dòng)措施，制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施。

（四）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自身不夠完善，影響《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施

由于小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要是為了納稅需要，因此財(cái)政部門在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過(guò)程中，為減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，已盡量將小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法與稅法尤其與企業(yè)所得稅法的規(guī)定保持一致，但在一些問(wèn)題的處理上仍存在差異，如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、稅收滯納金的處理上，這類差異無(wú)法回避，只能發(fā)生時(shí)按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理，所得稅申報(bào)時(shí)再納稅調(diào)整。但有些差異如小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定沖減在建工程成本，而所得稅法的相關(guān)規(guī)定要求計(jì)入當(dāng)期收入，這類差異的存在不僅影響試運(yùn)轉(zhuǎn)收入當(dāng)年的所得稅申報(bào)，還影響未來(lái)固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報(bào)，人為增加小企業(yè)的納稅調(diào)整。

小企業(yè)由于自身的原因，在成本核算方面一般比較隨意，比較混亂，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在成本核算方面，除規(guī)范農(nóng)林牧漁企業(yè)的生物資產(chǎn)成本的核算，其他行業(yè)的成本核算的規(guī)定都比較原則，不夠具體，操作性不強(qiáng)，不能滿足小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。此外，在外幣業(yè)務(wù)處理方面，取消采用月初匯率作為記賬匯率，而要求采用交易發(fā)生日即期匯率或交易當(dāng)期平均匯率折算，不符合小企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)期末外幣匯兌損失記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末外幣匯兌收益記入營(yíng)業(yè)外收入，不利于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一。

二、解決小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）政府層面

1.要盡快廢止不能適應(yīng)新形勢(shì)要求的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度

目前我國(guó)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，除2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、2011年頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還有2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1993年頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度也未被廢止，多種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的存在，給了企業(yè)選擇空間。

財(cái)政部門應(yīng)考慮在廢止行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在我國(guó)改革初期，行業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布滿足了我國(guó)改革開(kāi)放的需要，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布適應(yīng)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的需要。但隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IASB持續(xù)全面趨同，尤其是隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的不一致、影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。另外在實(shí)際執(zhí)行中以誰(shuí)為主以及如何協(xié)調(diào)等問(wèn)題，使得準(zhǔn)則和制度在我國(guó)并行的矛盾日益突出，本文認(rèn)為行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已逐漸失去其存在的必要，應(yīng)及早廢止。應(yīng)采取積極的措施，擴(kuò)大《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的范圍，推動(dòng)所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這樣促使小企業(yè)盡可能執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2.要發(fā)揮政府部門之間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，充分利用稅務(wù)等相關(guān)部門的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行

由于稅務(wù)部門在日常工作、專項(xiàng)檢查及稽查中直接接觸小企業(yè)，因此對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作有直接的影響力。稅務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)政部門，要求小企業(yè)報(bào)送稅務(wù)部門的報(bào)表統(tǒng)一按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行，促使小企業(yè)日常核算采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并在納稅檢查、稅收征管等方面嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，督促小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施到位。

3.加大《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳力度，提高小企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)

從1993年行業(yè)會(huì)計(jì)制度到2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)管理層的推動(dòng)是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革成功的關(guān)鍵。財(cái)政部門要進(jìn)一步增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)，針對(duì)小企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行專題宣傳、培訓(xùn)，只有小企業(yè)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)水平提高，觀念轉(zhuǎn)變了，才能為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施掃除觀念上的障礙。財(cái)政部門還應(yīng)組織小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，針對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中存在問(wèn)題，及時(shí)找出解決辦法和應(yīng)對(duì)措施，以促使《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》真正落到實(shí)處。

（二）準(zhǔn)則層面

1.首先進(jìn)一步減少與稅法的差異，完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定過(guò)程中已盡量考慮了與稅法一致，在一些問(wèn)題的處理上仍存在差異，有些差異無(wú)法協(xié)調(diào)必須保留，但有些差異可以協(xié)調(diào)：

（1）企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的處理方法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)發(fā)生后直接計(jì)入管理費(fèi)用，而企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定要求開(kāi)辦費(fèi)發(fā)生先記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一次攤銷或按不低于三年期限攤銷?？稍试S小企業(yè)選擇采用與稅法一致的處理方法，減少納稅調(diào)整。

（2）將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中職工薪酬的分類口徑與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”等口徑統(tǒng)一

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“職工薪酬”是全口徑反映小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或付出的各種形式的對(duì)價(jià)，包含了屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”等內(nèi)容。如果能將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中關(guān)于職工薪酬分類口徑統(tǒng)一，不但便于小企業(yè)減少納稅調(diào)整，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，減少小企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）統(tǒng)一政府補(bǔ)助的處理方法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！倍髽I(yè)所得稅法要求企業(yè)在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，應(yīng)允許小企業(yè)按稅法規(guī)定的方法一次性計(jì)入當(dāng)期收入，減少差異。

（4）統(tǒng)一在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的處理方法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本?！眹?guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)第三條規(guī)定：“凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！边@種差異的存在不僅影響發(fā)生當(dāng)年納稅申報(bào)，還影響未來(lái)固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報(bào)，可允許企業(yè)在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入作為當(dāng)期收入，進(jìn)一步減少差異。

（5）統(tǒng)一對(duì)外投資成本的處理方法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條進(jìn)規(guī)定：“通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本?！睂?duì)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的不同規(guī)定既影響投資成本的確定，也影響投資持有期間股利利息收益的確認(rèn)和投資轉(zhuǎn)讓期間轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，這樣的差異同樣存在長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資取得成本的處理上?？稍试S小企業(yè)按稅法的規(guī)定處理，減少投資環(huán)節(jié)的差異。

2.盡快出臺(tái)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，完善外幣業(yè)務(wù)處理方法，提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的可操作性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在成本核算方面規(guī)定比較原則，操作性不強(qiáng)，不能改變小企業(yè)在成本核算方面隨意性。小企業(yè)現(xiàn)有成本核算方面的規(guī)定主要來(lái)源于財(cái)政部1986年出臺(tái)的《國(guó)有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，而其中的一些內(nèi)容不能完全滿足新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，有必要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新發(fā)展、企業(yè)管理新需要進(jìn)行修訂完善，特別針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低的情況，分行業(yè)出臺(tái)產(chǎn)品成本核算制度，進(jìn)一步各行業(yè)的細(xì)化成本核算方法增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的可操作性。另外，在外幣業(yè)務(wù)處理方面，允許小企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)采用月初匯率為記賬匯率，對(duì)期末外幣匯兌收益記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，完善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

[2]盧新國(guó).《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況分析及對(duì)策[J]. 會(huì)計(jì)研究，2009（12）.

篇8

關(guān)鍵詞： 小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)策與方案

一、問(wèn)題的提出

財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開(kāi)始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對(duì)性。它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，對(duì)進(jìn)一步貫徹中華人民共和國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，我們通過(guò)最近對(duì)制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來(lái)看，由于種種原因，使得制度實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問(wèn)題，不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施，導(dǎo)致制度執(zhí)行無(wú)法到位。正是基于這種認(rèn)識(shí)，本文試就《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題加以分析，并提出若干對(duì)策。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題

1、制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過(guò)程中容易發(fā)生偏差

調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來(lái)看，無(wú)可非議。WWw.133229.CoM雖然國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)此而論，會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會(huì)計(jì)制度即可。另外從鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因此，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

但問(wèn)題是有的小企業(yè)本來(lái)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來(lái)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就沒(méi)有執(zhí)行好，換句話說(shuō)原來(lái)執(zhí)行過(guò)程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢(shì)顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會(huì)有大變化。在這種情況下，這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價(jià)值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認(rèn)為，只要不違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn)，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià)，何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識(shí)帶有一定代表性。本來(lái)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定，就是考慮了這類企業(yè)的實(shí)際，但部分小企業(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的價(jià)值所在。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會(huì)給部分對(duì)制度認(rèn)識(shí)不足的企業(yè)開(kāi)了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。

2、培訓(xùn)工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對(duì)制度理解和實(shí)施力度不夠

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，各地財(cái)政部門舉辦了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)班，培訓(xùn)的對(duì)象主要是小企業(yè)的會(huì)計(jì)或出納人員。通過(guò)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí)，提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過(guò)有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的做法對(duì)確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無(wú)疑起到非常重要的推動(dòng)作用。另外，這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法，因?yàn)橥ǔＮ覈?guó)頒發(fā)新的會(huì)計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對(duì)財(cái)會(huì)工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對(duì)小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行，其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí)只是停留在比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo)，往往忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班，其培訓(xùn)對(duì)象不只是針對(duì)財(cái)會(huì)人員，也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)其加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值所在時(shí)，才有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹實(shí)施。

3、小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施

(1)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)，或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。

（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，也難于確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)確無(wú)誤地實(shí)施

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比，業(yè)務(wù)水平、文化層次不高，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低，無(wú)學(xué)歷或改行從事會(huì)計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會(huì)計(jì)人員中的老者雖然有一定會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，開(kāi)展一般性的業(yè)務(wù)沒(méi)有什么問(wèn)題，但接受新知識(shí)能力比較差，對(duì)新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員中的新者，多為剛離開(kāi)學(xué)校走向會(huì)計(jì)崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但在實(shí)操能力比較弱，特別是在從事會(huì)計(jì)工作過(guò)程中缺乏會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會(huì)計(jì)的指導(dǎo)，導(dǎo)致在實(shí)踐中會(huì)計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開(kāi)展，也制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中，個(gè)別小企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示，他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無(wú)誤地貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施，但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。

（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施

眾所周知，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的前提，它主要包括會(huì)計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來(lái)就沒(méi)有認(rèn)真思考過(guò)如何規(guī)范地做好這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而是得過(guò)且過(guò)，會(huì)計(jì)實(shí)操有一定隨意性，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購(gòu)買，相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒(méi)有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是非常困難的。

（4）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》快速實(shí)施

從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中是被詳盡、充分的披露還是被簡(jiǎn)要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對(duì)大企業(yè)或上市公司會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題基本不存在，由于融資方式的獨(dú)特性，從而使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，本身經(jīng)營(yíng)素質(zhì)就比較低，大多對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營(yíng)，除了關(guān)心盈利指標(biāo)外，并不要求企業(yè)會(huì)計(jì)提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

三、解決小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策與方案

1、要為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路

目前，各地普遍是組織小企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我們不否定這種培訓(xùn)對(duì)促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識(shí)。雖然有個(gè)別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但他們的認(rèn)識(shí)更多的是停留在對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，即對(duì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更是迷惑不解。因此來(lái)自小企業(yè)主的障礙主要還是認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自覺(jué)性上下功夫，一個(gè)比較有效的做法就是加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)，要有所側(cè)重。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn)，對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說(shuō)明《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的價(jià)值，即執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法，我們相信對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施無(wú)疑會(huì)起到更好促進(jìn)作用。

2.各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍，深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門第一線，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度

如前所述，在實(shí)際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自身都說(shuō)不清楚，錯(cuò)誤地認(rèn)識(shí)只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)制度就可以了，這是天大的誤會(huì)，當(dāng)然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級(jí)財(cái)政部門（市縣鎮(zhèn)）應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍，深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門第一線，給小企業(yè)財(cái)會(huì)部門把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度，特別對(duì)不適宜選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識(shí)，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，必要時(shí)，強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件

（1）加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)

如前所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施。因此，要加快《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施，非常重要的一個(gè)方面就是要規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，即使組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題，要設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)記錄程序，要完善嚴(yán)密的憑證制度，要建立嚴(yán)格的日常核對(duì)制度，只有這樣才能確保《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。

（2）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分不相容職務(wù)，設(shè)置適宜工作崗位，為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供運(yùn)行機(jī)制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式及風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計(jì)及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，健全符合小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，并為小企業(yè)改善會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來(lái)賬戶的核算工作；業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施問(wèn)題，才能提供《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

（3）重視小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，加快提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應(yīng)時(shí)展的步伐，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問(wèn)題。為此小企業(yè)要自覺(jué)組織學(xué)習(xí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)自覺(jué)學(xué)習(xí)，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員有過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、嫻熟的會(huì)計(jì)技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定，用以指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，并提高執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的自覺(jué)性，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（4）轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清除不必在的障礙

如前所述，小企業(yè)業(yè)主對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識(shí)不強(qiáng)，重銷售輕管理、重稅收輕會(huì)計(jì)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。因此各政府部門一定要通過(guò)不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的高度重視，讓他們認(rèn)識(shí)到不但要學(xué)會(huì)“賺錢”，更要學(xué)會(huì)怎么去“省錢”，統(tǒng)籌地“用錢”，使會(huì)計(jì)管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總會(huì)存在一些問(wèn)題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標(biāo)本兼治，一定能起到顯著的效果。

參考文獻(xiàn)

〔1〕田金玉，趙顏峰. 構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)環(huán)境 推進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施〔j〕.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2005（6）

〔2〕徐金仙.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過(guò)程若干問(wèn)題的探討—執(zhí)行環(huán)境、實(shí)施效果、建議〔j〕.會(huì)計(jì)之友（下）.2006（2）

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關(guān)鍵詞：我國(guó)保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫龋瑢①Y金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇10

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

財(cái)政部在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中指出：“母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致。不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，或者要求子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表?！腹緫?yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。”財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）的通知》（以下簡(jiǎn)稱問(wèn)題解答（二））中則指出：“為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！?/p>

很明顯，財(cái)政部問(wèn)題解答（二）的這一規(guī)定對(duì)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》作了修改，即不以母公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度為合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制基準(zhǔn)，而是只要集團(tuán)中任一子公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則一律采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作為母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的制度基準(zhǔn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作應(yīng)當(dāng)照此執(zhí)行。不過(guò)，這在會(huì)計(jì)理論方面尚有待探討。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是以母公司還是子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度為基準(zhǔn)？還是以某一會(huì)計(jì)制度為基準(zhǔn)？一般說(shuō)來(lái)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要是為母公司服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以母公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度為編制合并報(bào)表的制度基準(zhǔn)。財(cái)政部的這一規(guī)定，用意是推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。與此相類似的一個(gè)問(wèn)題就是，企業(yè)改制或收購(gòu)，改制企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)審計(jì)以什么會(huì)計(jì)制度為基準(zhǔn)？目前全國(guó)各地尚不統(tǒng)一，有的以改制企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)原先執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度作為其制度基準(zhǔn)，有的以改制企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)以后擬執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度為制度基準(zhǔn)。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取改制以后擬執(zhí)行或者收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度作為其會(huì)計(jì)制度的基準(zhǔn)。擬改制或擬被收購(gòu)企業(yè)如果不是股份有限公司，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？不同的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)將會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，不同的會(huì)計(jì)政策將會(huì)導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托評(píng)估審計(jì)的不同目的相配套的，在改制企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)評(píng)估審計(jì)中應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)，重新厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

二、關(guān)于母公司會(huì)計(jì)報(bào)表范圍應(yīng)不應(yīng)包括全資子公司

應(yīng)當(dāng)指出，全資子公司是游離于《公司法》規(guī)范之外的企業(yè)組織形式。全資子公司是一個(gè)獨(dú)立的法律個(gè)體，應(yīng)作為合并報(bào)表的合并對(duì)象，而不應(yīng)包括在母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍之內(nèi)。因?yàn)閺姆缮险f(shuō)，全資子公司單獨(dú)工商注冊(cè)登記，有投資主體。也就是說(shuō)，全資子公司與母公司有一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這種關(guān)系是有形的、外在的，所以說(shuō)該全資子公司列入合并報(bào)表的范圍是符合會(huì)計(jì)原則的。欲使全資子公司作為母公司報(bào)表一部分，規(guī)范的做法是注銷其獨(dú)立的法人資格，成為分公司。

不過(guò)在實(shí)際工作中，客觀上存在相對(duì)獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅的特殊的全資子公司。這些公司多數(shù)系從原有企業(yè)的營(yíng)業(yè)部門獨(dú)立出來(lái)，領(lǐng)取企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，成為法律主體。這些子公司形式上獨(dú)立，但實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有獨(dú)立。具體體現(xiàn)在：1.財(cái)務(wù)上相對(duì)獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅，企業(yè)所得稅由原公司統(tǒng)一繳納；2.法定代表人系由原公司的法定代表人兼任。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，似也可作為母公司的組成部分。對(duì)這類子公司的處理，我們認(rèn)為，也可采取一貫性的原則予以處理，即如果原先已經(jīng)作為合并對(duì)象的，那么以后年度也作為合并對(duì)象；如果原先已經(jīng)作為母公司一部分的，那么以后年度也作為母公司的一部分處理。

三、關(guān)于承包經(jīng)營(yíng)子公司、委托經(jīng)營(yíng)子公司、租賃經(jīng)營(yíng)子公司是否納入合并報(bào)表范圍

在實(shí)際工作中，有的集團(tuán)公司對(duì)其子公司實(shí)行了承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)或委托經(jīng)營(yíng)的管理體制。對(duì)這類子公司是否納入合并報(bào)表范圍，相關(guān)會(huì)計(jì)制度并不十分明確。這類公司盡管是子公司，但畢竟不同于一般意義上子公司。例如，在承包經(jīng)營(yíng)管理的情況下，母公司只是收取承包管理費(fèi)；在子公司委托他人經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司只是收取經(jīng)營(yíng)費(fèi)；在子公司租賃經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司只是收取租賃費(fèi)。這三種情況，都說(shuō)明母公司對(duì)子公司的控制權(quán)并不真正具備，對(duì)這些子公司納入合并范圍意義不大。因此我們建議，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，對(duì)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、委托經(jīng)營(yíng)的控股子公司，不應(yīng)當(dāng)列入合并報(bào)表范圍?？梢栽跁?huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以詳細(xì)說(shuō)明，并將有關(guān)合同的主要條款在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者有一個(gè)充分的了解。

四、關(guān)于兩家公司實(shí)質(zhì)控股與形式控股同一子公司的合并

根據(jù)現(xiàn)行《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是投資比例50%以上；二是擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。這就給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，即有時(shí)可能使某一子公司同時(shí)為兩家投資企業(yè)所合并。例如，A公司擁有甲公司49%的股份，但在董事會(huì)中擁有多數(shù)董事席位，具有實(shí)際控制權(quán)；B公司擁有甲公司51%的股份，但在董事會(huì)中只有少數(shù)席位，不擁有實(shí)際控制權(quán)。在這種情況下，根據(jù)上述規(guī)定，甲公司就會(huì)被A公司和B公司同時(shí)納入其合并報(bào)表范圍。這就導(dǎo)致了合并報(bào)表信息的重復(fù)。為了避免這種不合理情況的出現(xiàn)，建議在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍時(shí)，采取一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或是投資比例50%以上，或是擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，抑或是投資比例50％以上且具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。這是會(huì)計(jì)主管部門在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需要考慮的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

五、關(guān)于子公司為外商投資企業(yè)，外方未繳足出資款的報(bào)表合并

中方母公司投資興建外商投資企業(yè)，如合同規(guī)定中方投資比例超過(guò)50%，只要中方已經(jīng)如數(shù)繳足出資額，即使外方出資額尚未繳足，也應(yīng)予以合并。根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)在外方未按規(guī)定繳足出資款前，應(yīng)按實(shí)際出資比例以實(shí)際出資期限為權(quán)數(shù)進(jìn)行利潤(rùn)分配。因此，對(duì)外方未繳足出資額的子公司，在采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按實(shí)際出資比例而非合同規(guī)定出資比例來(lái)確定母公司應(yīng)占子公司權(quán)益，并據(jù)以確定合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目金額及合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目金額。但如合資合同有專項(xiàng)規(guī)定，并經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)從其規(guī)定。

由此延伸，尚有兩個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題值得探討。一是合同章程的投資比例低于50%，而實(shí)際投資比例超過(guò)50%，在該情況下要否合并？二是合同章程的投資比例高于50%以上，而實(shí)際投資比例不到50%，在該情況下要否合并？對(duì)此我們認(rèn)為，在第一種情況下，之所以出現(xiàn)合同章程的投資比例低于50%，而實(shí)際投資比例超過(guò)50%，主要是由于另一方出資者違反合同章程的規(guī)定、沒(méi)有履行法定義務(wù)所造成的，當(dāng)另一方如實(shí)履行合同章程規(guī)定的出資義務(wù)時(shí)，這個(gè)子公司就為對(duì)方所合并（假定實(shí)際控制權(quán)與出資比例相一致），因此出現(xiàn)這種情況還是不予合并。在第二種情況下，合同章程的投資比例高于50%以上，而實(shí)際投資比例不到50%的，是否合并應(yīng)具體情況具體分析。如果仍然還是實(shí)際大股東，具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，則應(yīng)予合并；如果不是實(shí)際大股東，實(shí)際出資比例還是別的股東大，不具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，則暫不合并。待出資義務(wù)全部履行完畢時(shí)再予合并。

六、關(guān)于多種行業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

按照財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1996]2號(hào)文件的規(guī)定，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于特殊行業(yè)的子公司，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，可以不將其納入合并范圍。但其會(huì)計(jì)報(bào)表必須作為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的附件予以披露。這里所謂的特殊行業(yè)是指銀行和保險(xiǎn)業(yè)。