導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

Abstract: in February, 2006, Ministry of Finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. Our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? This article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.

key word: Implementation; New accounting standards; Accounting standards; Accounting system

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開(kāi)始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并從1997年開(kāi)始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車(chē)道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過(guò)程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問(wèn)題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有處理的問(wèn)題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)哪些問(wèn)題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來(lái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國(guó)在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問(wèn)題：除了限于本身的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門(mén)出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣稱(chēng)已開(kāi)始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督和配和，這樣一來(lái)無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

篇2

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)科目重分類(lèi)；追溯調(diào)整

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.35；F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-02

農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)制度一直執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局制定的《農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》，未執(zhí)行過(guò)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2007年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，要求農(nóng)村信用社從2009年起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，2008年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的通知》明確廢止了《農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》，農(nóng)村信用社一步跨越到執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大，為確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)實(shí)施，農(nóng)村信用社應(yīng)加快推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范和會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)以及會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，本文僅就農(nóng)村信用社首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)工作進(jìn)行探討。

一、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作程序

首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。農(nóng)村信用社首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體工作程序如下：

1.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn)，制定新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算科目。

2.根據(jù)新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，制定新舊會(huì)計(jì)報(bào)表科目對(duì)照表，將原科目轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則科目。

3.對(duì)需要重新分類(lèi)的科目，編制新準(zhǔn)則下重分類(lèi)調(diào)整分錄。

4.編制追溯調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄。

5.編制首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表。

二、新舊會(huì)計(jì)報(bào)表科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表的編制

根據(jù)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算的具體情況，一般應(yīng)對(duì)以下科目進(jìn)行科目進(jìn)行重分類(lèi)，編制新舊會(huì)計(jì)報(bào)表科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表：

三、執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)關(guān)注的重大調(diào)整事項(xiàng)

在編制首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，農(nóng)村信用社應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，并可能對(duì)農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生重大影響，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

1.對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

2.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

4.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。

（1）劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。

（2）劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。

5.財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定的通知》規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、抵債資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備的，或者由于會(huì)計(jì)政策的原因?qū)е聹p值準(zhǔn)備計(jì)提不足的，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)計(jì)提或補(bǔ)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整期初留存收益。對(duì)于未使用、不需用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定補(bǔ)提相應(yīng)的折舊額，并調(diào)整期初留存收益。

對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的農(nóng)村信用社，為確保新準(zhǔn)則的順利實(shí)施，可以考慮借助中介機(jī)構(gòu)力量完成新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換工作。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開(kāi)始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并從1997年開(kāi)始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車(chē)道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過(guò)程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問(wèn)題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有處理的問(wèn)題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)哪些問(wèn)題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來(lái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國(guó)在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問(wèn)題：除了限于本身的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門(mén)出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣稱(chēng)已開(kāi)始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督和配和，這樣一來(lái)無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車(chē)則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車(chē)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來(lái)論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國(guó)，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀(guān)地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來(lái)，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%，我國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷(xiāo)售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國(guó)家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如果無(wú)法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平，也無(wú)法適應(yīng)未來(lái)自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過(guò)程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類(lèi)舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專(zhuān)業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來(lái)的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專(zhuān)業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、本文來(lái)自范文中國(guó)網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專(zhuān)業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀(guān)念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開(kāi)始，并和專(zhuān)業(yè)教育同時(shí)開(kāi)展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問(wèn)題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開(kāi)化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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[3]聶興凱，高永國(guó).對(duì)執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問(wèn)題的探討[J].財(cái)會(huì)月刊（A會(huì)計(jì)），2004，（12）

篇4

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息質(zhì)量問(wèn)題

2006年，財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，該新準(zhǔn)則的，促使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，明確了會(huì)計(jì)中的要素確認(rèn)條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，不僅能使信息更加的透明化,且提高了會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，但是同時(shí)也帶來(lái)了一些信息質(zhì)量的問(wèn)題。

一、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部在2006年的，其主要是38項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)制度的具體準(zhǔn)則和一項(xiàng)基本準(zhǔn)則及一些相關(guān)的指南，2007年元旦起對(duì)上市公司進(jìn)行實(shí)施。

新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則體系把我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則和國(guó)際上的財(cái)務(wù)報(bào)告基本上拉近了。在2005年，財(cái)政部過(guò)6批關(guān)于征求對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)稿，共有22項(xiàng)。另外，還參考過(guò)去的16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)我國(guó)的發(fā)展，對(duì)其進(jìn)行修正。最后，在2006年構(gòu)建出了一套新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則都有很大的改變，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量問(wèn)題是存在的，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題值得我們?nèi)ヌ接憽?/p>

二、探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題的意義

本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的探討，通過(guò)探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)及系統(tǒng)化事實(shí)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境的缺陷，改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向以及實(shí)施手段，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度。通過(guò)探討會(huì)計(jì)的實(shí)施環(huán)境，分析其過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的實(shí)施問(wèn)題及其效果，一次作為依據(jù)進(jìn)行改進(jìn)。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自身存在缺陷，加上現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)濟(jì)存在著許多的不確定因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事先沒(méi)有明確的處理規(guī)則，會(huì)計(jì)員實(shí)施過(guò)程中只能根據(jù)些準(zhǔn)則中的原則規(guī)定以及自己的職業(yè)道德，得出的結(jié)果可能偏差很大，甚至違背了初衷。由此可見(jiàn)，實(shí)施的過(guò)程是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)信息報(bào)告有失真現(xiàn)象。企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，一定程度增加了成本。經(jīng)營(yíng)者可以借助信息的優(yōu)勢(shì)來(lái)粉刷會(huì)計(jì)信息，會(huì)造成一定的失真，尤其是在利益的驅(qū)動(dòng)下，這種失真會(huì)導(dǎo)致不可設(shè)想的后果。

另外，我國(guó)的上市公司信息披露是不完整的，披露信息只是確認(rèn)及計(jì)量日常事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而非財(cái)務(wù)信息、未來(lái)的發(fā)展,還有責(zé)任之類(lèi)的都沒(méi)有披露出來(lái)，給一些內(nèi)部人士制造了違規(guī)操作的現(xiàn)象，損壞了投資者的利益。

當(dāng)然，這也與一些會(huì)計(jì)工作人員的自身職業(yè)素質(zhì)有關(guān)，為了某種利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了修改。還有我國(guó)沒(méi)有確立關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的明文法條，更多的是依靠會(huì)計(jì)員的職業(yè)道德約束，這就給不法分子提供了空子。

首先,我們先對(duì)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的實(shí)施整體效果進(jìn)行回顧。由財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)的調(diào)查報(bào)告顯示，實(shí)施的效果良好，上市公司的會(huì)計(jì)水平亦有明顯的提高。在上半年，也就是大牛的股市時(shí)刻，兩市瘋狂地上漲，兩市的及利潤(rùn)高達(dá)3262億人民幣，同比增長(zhǎng)了44％。其原因并非上市公司的功勞，主要的是確認(rèn)了采用公允價(jià)值及務(wù)重組收益，加上2007年上半年的瘋狂牛市，上市公司通過(guò)投資也得到了不菲的回報(bào)。在這種瘋狂地上漲中，許多的投資者失去了理性，沒(méi)有意識(shí)到這沒(méi)有實(shí)際價(jià)值的股票，或者說(shuō)是天價(jià)的股票的危險(xiǎn)性，到了十月后，冬天的來(lái)臨，天氣黯然失色，劃上了一個(gè)個(gè)句號(hào)，股市一瀉千里，由中國(guó)歷史的最高峰走向熊市，給許許多多的投資者帶來(lái)了一個(gè)寒冷的冬天。

導(dǎo)致2007年的股市的悲劇的原因很多，其中有些機(jī)構(gòu)對(duì)股的過(guò)度炒作、鼓吹，但是同時(shí)，我們也應(yīng)該看到這悲劇的發(fā)生與會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量也是脫不了關(guān)系的，也就是說(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是存在著缺陷。根據(jù)上市公司的報(bào)表，我國(guó)的上市公司收益明顯可觀(guān)，其實(shí)很多是“錢(qián)生錢(qián)”效應(yīng)，紙上富貴，有人高唱上證指數(shù)上萬(wàn)不是問(wèn)題，可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的危害性之大。

通過(guò)分析，我們可以看到，上市公司的價(jià)值主要取決因素是上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，投資的收益及公允價(jià)值的變動(dòng)主要影響因素有證券市場(chǎng)的環(huán)境及管理層受到的自律機(jī)制的約束。

四、對(duì)策建議

怎樣避免新新準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量造成的不利影響是值得探討的問(wèn)題，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程存在不能忽視問(wèn)題，提出以下建議：

第一，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的監(jiān)管，增大懲罰的力度、完善相應(yīng)的法律規(guī)定、對(duì)會(huì)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，還有要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行素質(zhì)的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)員的誠(chéng)信職業(yè)道德水平，減少相關(guān)人員對(duì)利益的誘惑而造成的信息披露不真實(shí)。只有從知識(shí)及思想上對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行素質(zhì)的提高才能符合現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)要求，充分利用所擁有的知識(shí)應(yīng)對(duì)現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

第二，公司的管理制度要實(shí)施規(guī)范制度，立法人管理結(jié)構(gòu)。明確劃清各個(gè)結(jié)構(gòu)的責(zé)任及其權(quán)利，使財(cái)務(wù)質(zhì)量得到監(jiān)督，同時(shí)讓股東監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)多重對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督。

第三，規(guī)范核算工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允值得計(jì)量屬性，要嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，讓投資者了解整個(gè)公司的基本情況及風(fēng)險(xiǎn)，然后理性地去做出抉擇。

第四，將具體的責(zé)任落實(shí)到企業(yè)中去。完善單位的各項(xiàng)管理制度，營(yíng)造良好的環(huán)境，確保會(huì)計(jì)工作的流暢進(jìn)行。

五、總結(jié)

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的透明度，在原有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上有所提高，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生后果后提供技術(shù)上的規(guī)范，效果不但與準(zhǔn)則自身有關(guān)，更與如何實(shí)施準(zhǔn)則有關(guān)。因此我們既要做好會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，又要注重我們的實(shí)施過(guò)程，把握會(huì)計(jì)工作中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)管力度，健全法制制度，才能提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，才能促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)跟上經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

【摘 要】 盈余管理一直是我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)證研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，本文應(yīng)用截面修正瓊斯模型對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施前后年度的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比研究。實(shí)證結(jié)果表明：新準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理行為起到了有效的抑制作用。

【關(guān)鍵詞】 盈余管理； 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)

一、引言

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司進(jìn)行盈余管理的情況越來(lái)越普遍，盈余管理的問(wèn)題愈來(lái)愈受到各方關(guān)注。為保證證券市場(chǎng)的有序運(yùn)行及會(huì)計(jì)信息的有用性，我國(guó)財(cái)政部于2006年推出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能否有效抑制上市公司盈余管理行為展開(kāi)了大量研究，但大多是從理論角度分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響，本文將采用實(shí)證研究方法對(duì)其進(jìn)行研究，力求為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的研究提供數(shù)據(jù)上的支持。

二、研究設(shè)計(jì)

筆者將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后年度即2006年與2007年的盈余管理水平進(jìn)行對(duì)比來(lái)探尋新準(zhǔn)則對(duì)盈余管理是否起到有效抑制作用。如果2007年盈余管理水平低于2006年，則說(shuō)明新準(zhǔn)則縮小了盈余管理空間，反之，則說(shuō)明新準(zhǔn)則沒(méi)有起到有效抑制作用。

可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的大小是評(píng)價(jià)盈余管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。本文采用截面修正瓊斯模型分別求出各上市公司2006年及2007年的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，并用T檢驗(yàn)方法將二者進(jìn)行對(duì)比，用實(shí)證結(jié)果證明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否對(duì)盈余管理起到了有效抑制作用。

三、樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

由于2007年年報(bào)尚未披露，因此本文選取半年報(bào)進(jìn)行研究。為了保證研究結(jié)果的可靠性，盡可能最大限度地?cái)U(kuò)大樣本數(shù)量，筆者以深市A股475家上市公司2005、2006和2007年三年的半年報(bào)作為樣本進(jìn)行分析。所用數(shù)據(jù)來(lái)源于上市公司巨潮資訊網(wǎng)，分析軟件采用的是SPSS11.5。

四、實(shí)證研究結(jié)果

（一）用截面修正Jones模型計(jì)算2006、2007兩年的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)

結(jié)合本文的研究?jī)?nèi)容，將截面修正Jones模型表述如下：

第n+1年可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)=第n+1年總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)-第n+1年非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)=（第n+1年非經(jīng)常性項(xiàng)目前利潤(rùn)

-第n+1年現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~）-第n+1年非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)

其中，第n+1年非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)=a1/第n年期末總資產(chǎn)+a2（第n與n+1年收入差額-第n與n+1年應(yīng)收賬款差額）/第n年期末總資產(chǎn)+a3（第n+1年固定資產(chǎn)總額/第n年期末總資產(chǎn)）

其他財(cái)務(wù)指標(biāo)都可以在巨潮資訊網(wǎng)上查找得到，我們只需要利用SPSS軟件計(jì)算a1、a2、a3的值，就可以計(jì)算出2006、2007兩年的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額。

通過(guò)spss輸出結(jié)果可以看出：2006年a1=0.363，a2=-0.739，a3=0.277；2007年a1=-0.422，a2=0.599，a3=0.233，并且每個(gè)解釋變量均在5%的水平上通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，故具有統(tǒng)計(jì)研究意義，可以計(jì)算出各個(gè)上市公司2006、2007年的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額，并進(jìn)行T檢驗(yàn)。

（二）兩配對(duì)樣本T檢驗(yàn)

將上文計(jì)算得出的兩年可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)代入SPSS軟件，對(duì)二者進(jìn)行T檢驗(yàn)結(jié)果如表3、表4：

在表3中，2006年可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均值為-233078102.89，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2007年均值-426543552.43。由此可說(shuō)明：2007年可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)低于2006年，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司盈余管理行為得到了有效抑制。表4中，a=0.005，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于學(xué)術(shù)界公認(rèn)顯著性0.05水平，因此上述T檢驗(yàn)結(jié)果具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

五、結(jié)論

本文以深市475家上市公司為樣本，以其2005、2006和2007三年的半年報(bào)為研究對(duì)象，采用截面修正瓊斯模型和T檢驗(yàn)的方法驗(yàn)證我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是否能夠有效抑制盈余管理行為。從實(shí)證結(jié)果來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均值低于原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)平均值，從而得出研究結(jié)論：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理行為起到了有效的抑制作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠縮小上市公司盈余管理空間，說(shuō)明此次頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.人民出版社，2007.4.

篇6

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)說(shuō)到底，不僅是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)、效益經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)，同時(shí)又是法制經(jīng)濟(jì)；中國(guó)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，就需遵循國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)則來(lái)規(guī)范和組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只講速度而無(wú)質(zhì)量的“經(jīng)濟(jì)”會(huì)形成“超溫泡沫”；只講規(guī)模而無(wú)秩序的“提速”則毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)沖出安全軌道。

2007年是我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)年份，上市公司2007年年報(bào)是全面執(zhí)行新準(zhǔn)則的首份年度報(bào)告，其年報(bào)工作要求高、事項(xiàng)多、難度大、責(zé)任重。上市公司不僅要按照新準(zhǔn)則編制2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)表，還須編制調(diào)整后的上年同期利潤(rùn)表和2007年期初資產(chǎn)負(fù)債表，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露上年同期利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表，并列示對(duì)上年同期利潤(rùn)表的追溯調(diào)整情況，以致要追溯到2005年度的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。因此，上市公司首次全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織實(shí)施工作及其效果備受社會(huì)各界的普遍關(guān)注。

據(jù)統(tǒng)計(jì)和報(bào)道，截至2008年2月2日，滬深兩市共有75家非金融類(lèi)上市公司公布了年報(bào)：75家公司2007年合并凈資產(chǎn)為8868511.15萬(wàn)元，比2006年增加了2676989.02萬(wàn)元，增幅為43.24%；合并凈利潤(rùn)為1121007.26萬(wàn)元，比2006年增加了510780.42萬(wàn)元，增幅為83.70%；滬深兩市共有2家金融類(lèi)上市公司公布了2007年年報(bào)：2家公司2007年合并凈資產(chǎn)為575421.85萬(wàn)元，比2006年增加了282742.52萬(wàn)元，增幅為96.61%；合并凈利潤(rùn)為235671.27萬(wàn)元，比2006年增加了179346.02萬(wàn)元，增幅為318.41%.

截至2008年3月28日，已披露年報(bào)的727家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6590.51億元，同比增長(zhǎng)42.31%.其中，有622家公司的凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)。我們?cè)谟^(guān)察到2007年上市公司業(yè)績(jī)總體上升的同時(shí)，對(duì)其中隱含著的某些現(xiàn)象應(yīng)予關(guān)注：新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，估值方式的改變不僅使得部分上市公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的出現(xiàn)波動(dòng)，且采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)可以計(jì)入當(dāng)期損益，由此也使一些公司的利潤(rùn)飆升；以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具及其衍生工具運(yùn)用是否準(zhǔn)確、合理；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及其所引發(fā)的債務(wù)重組等非經(jīng)常性行為對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生了相當(dāng)影響；重組并購(gòu)中的資產(chǎn)處置及置換是否恰當(dāng)；某些無(wú)力清償債務(wù)的公司，若債務(wù)得到全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期損益，從而增加當(dāng)年利潤(rùn)；從年報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)看，上市公司營(yíng)業(yè)外收入金額較大，其中債務(wù)重組利得約占五成；有的上市公司扭虧為盈，績(jī)差公司受益明顯，而其利潤(rùn)的主要構(gòu)成卻是源于債務(wù)重組和政府補(bǔ)助利得。此外，涉及應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、或有事項(xiàng)如預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目的重要會(huì)計(jì)估計(jì)妥否；編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性；關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定及其重大的關(guān)聯(lián)交易；是否存在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易；非貨幣性資產(chǎn)交換是否合規(guī)；有無(wú)異常的股權(quán)設(shè)置及股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)皇欠翊嬖诓划?dāng)?shù)挠喙芾?，等等。?duì)此，要避免和防范人為操縱、違規(guī)操作。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宗旨與導(dǎo)向是正確和明確的，并且在不斷改進(jìn)和深化完善。在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解并貫徹落實(shí)；在向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，要力求做到平穩(wěn)過(guò)渡、銜接有序、規(guī)范執(zhí)行、監(jiān)管有力。對(duì)此，可從當(dāng)前組織實(shí)施和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展兩個(gè)層面進(jìn)行分析研究和控制引導(dǎo)。

首先，從當(dāng)前組織實(shí)施看，可適時(shí)采取并加強(qiáng)有效督導(dǎo)措施。如財(cái)政部新準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組已在密切關(guān)注上市公司的年報(bào)情況，對(duì)凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)明顯波動(dòng)的上市公司和不能正確執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的加大監(jiān)管力度，主要舉措是財(cái)政部了《關(guān)于全力做好上市公司2007年年報(bào)工作的通知》，要求各級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)高度重視上市公司2007年年報(bào)工作，切實(shí)防止上市公司2007年凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)同比出現(xiàn)非合規(guī)波動(dòng)現(xiàn)象，確保新會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施到位。對(duì)相關(guān)公司調(diào)查了解實(shí)際情況；對(duì)相關(guān)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立約談制度；財(cái)政部組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題，嚴(yán)肅處理。

建立上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)新情況和新問(wèn)題。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)隨時(shí)掌握本地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司年報(bào)的審計(jì)情況；將上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況作為2008年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容等。這些舉措都將會(huì)產(chǎn)生積極效果。

第二，從長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展看，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政策引導(dǎo)、提高督查力度、加快制度建設(shè)，建立長(zhǎng)效監(jiān)控機(jī)制。會(huì)計(jì)信息失真不僅對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)造成侵害，還對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成威脅：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向產(chǎn)生誤導(dǎo)，使投資資金流向發(fā)生偏差；二是侵害了投資者的利益，股東是根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表、投資收益等信息來(lái)進(jìn)行投資選擇的，如果這種信息有誤，將直接影響投資者的決策和損害投資者的權(quán)益；三是侵害企業(yè)自身利益，虛假的數(shù)字會(huì)形成虛假的繁榮，使企業(yè)做出基于虛假信息的決策，并投入大量資源，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)引發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的失控，最后導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)失衡。保證會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)性和真實(shí)性是國(guó)家經(jīng)濟(jì)良性與健康發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

我認(rèn)為，就其經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)環(huán)境和企業(yè)理財(cái)三者關(guān)系而言，經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約并引導(dǎo)著企業(yè)理財(cái)?shù)膱?zhí)業(yè)規(guī)范和行為模式；企業(yè)規(guī)范、守則、理性、理智的理財(cái)則有助于營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境；良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又依賴(lài)于健全的法規(guī)體系。我們一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)立法，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到切實(shí)保障，警示舞弊造假者的法律責(zé)任，形成嚴(yán)整的法律框架體系和法律責(zé)任鏈條；另一方面要提高會(huì)計(jì)及有關(guān)管理人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。

篇7

關(guān)鍵詞 公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用

一、公允價(jià)值的含義

1970年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書(shū)第四集中，將公允價(jià)值理解為:當(dāng)在包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)時(shí)所包含的貨幣金額，以及在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價(jià)格的近似值。這可能是對(duì)公允價(jià)值的最早定義。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1991年12月的第107號(hào)準(zhǔn)則中，定義了金融工具的公允價(jià)值:“金融工具的公允價(jià)值是金融工具在自愿的交易者之間在當(dāng)前交易中采用的價(jià)格，而非強(qiáng)迫的或清算的銷(xiāo)售價(jià)格”。1998年6月的第133號(hào)準(zhǔn)則中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)，公允價(jià)值的定義是:“自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是強(qiáng)迫的清算或銷(xiāo)售)中購(gòu)買(mǎi)或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額?！?000年2:月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中又進(jìn)一步將負(fù)債的公允價(jià)值也包括進(jìn)來(lái):“公允價(jià)值是在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿的雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買(mǎi)賣(mài)(或發(fā)生與清償)的金額，2004年6月，F(xiàn)ASB了一個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿((公允價(jià)值計(jì)量))，將公允價(jià)值定義為:資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒(méi)有關(guān)聯(lián)的自愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價(jià)格。

美國(guó)證券交易委員會(huì)前任首席會(huì)計(jì)師瓦爾特•P•舒爾茨C Walter P.Schuetze)認(rèn)為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的公允價(jià)值概念有一定程度的模糊性，難以操作。他提出以當(dāng)前銷(xiāo)售或清算所能獲得的現(xiàn)金來(lái)定義公允價(jià)值:資產(chǎn)的公允價(jià)值是資產(chǎn)在當(dāng)前的銷(xiāo)售中，扣除為完成銷(xiāo)售需要支付的估計(jì)現(xiàn)金以后估計(jì)能夠獲得的現(xiàn)金，無(wú)論銷(xiāo)售是否是強(qiáng)迫的，有沒(méi)有追索權(quán)或擔(dān)保。這樣不用判斷市場(chǎng)條件或銷(xiāo)售方是否愿意。負(fù)債的公允價(jià)值是:擁有債權(quán)的對(duì)方在當(dāng)前的完全清算中愿意接受的最小現(xiàn)金金額。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)―金融工具:披露和列報(bào)》中，將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。”

國(guó)際準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)金融工具聯(lián)合工作組于2000年底完成的金融工具綜合準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿《金融工具和類(lèi)似項(xiàng)目:準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)》中對(duì)公允價(jià)值定義如下：“公允價(jià)值是企業(yè)在計(jì)量日由正常營(yíng)業(yè)報(bào)酬趨勢(shì)的正常交易中銷(xiāo)售資產(chǎn)將收到的或解除負(fù)債將付出的估計(jì)價(jià)格?！?/p>

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)―購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》中，對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣(mài)交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額?！?/p>

加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其《手冊(cè)》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值指沒(méi)有受到強(qiáng)制的、熟悉情況的自愿雙方，在一項(xiàng)公平交易中商定的對(duì)價(jià)的金額。”

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

筆者認(rèn)為公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量屬性，它是一個(gè)組合的概念，它可以分為兩部分，即廣義的公允價(jià)值和狹義的公允價(jià)值，歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。廣義的公允價(jià)值包括面向過(guò)去的公允價(jià)值，即包括歷史成本。狹義的公允價(jià)值是指面向現(xiàn)在和未來(lái)的公允價(jià)值。即不包括歷史成本的公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

筆者將公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用從1997年開(kāi)始劃分為三個(gè)階段:提倡公允價(jià)值階段，回避公允價(jià)值階段和重新引入公允價(jià)值階段。

1．提倡公允價(jià)值階段

筆者將這一階段的時(shí)間界定在1997年到2000年，在這段時(shí)間里，財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值，這一期間，財(cái)政部共頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

對(duì)于提倡應(yīng)用公允價(jià)值的原因，具體可歸納為以下兩點(diǎn)：

第一，公允價(jià)值能夠真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。實(shí)證研究已經(jīng)表明公允價(jià)值與歷史成本相比更具相關(guān)性。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計(jì)量屬性，因而具有實(shí)踐基礎(chǔ)。

第二，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。公允價(jià)值已被越來(lái)越多的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。針對(duì)特殊交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的一個(gè)具體體現(xiàn)。

可以說(shuō)，當(dāng)時(shí)我國(guó)財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)是客觀(guān)的。將公允價(jià)值概念引入我國(guó)并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用，對(duì)使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等方面都起到了良好的推動(dòng)作用。

2．回避公允價(jià)值階段

這一階段從2001年起到2006年。

公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。由于我國(guó)要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大，例如通過(guò)非貨幣易以劣質(zhì)資產(chǎn)換入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn);債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)從而增加收益。因此，2001年財(cái)政部重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。

財(cái)政部主要修訂了債務(wù)重組、非貨幣易和投資三項(xiàng)準(zhǔn)則，在這三項(xiàng)準(zhǔn)則修訂后我國(guó)減少了對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，而財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值在這三項(xiàng)準(zhǔn)則中應(yīng)用的轉(zhuǎn)變正是為了防止對(duì)公允價(jià)值的濫用和人為操縱利潤(rùn)情況的進(jìn)一步惡化。的確，準(zhǔn)則修訂以后，.因其擠出許多利潤(rùn)水分并且方便使用而受到證券市場(chǎng)和不少企業(yè)的好評(píng)。然而，這樣的修訂只能是暫時(shí)緩解操縱利潤(rùn)的情況，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，放棄對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用可能會(huì)帶來(lái)另一些問(wèn)題。

三、重新引入公允價(jià)值階段

會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語(yǔ)言。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同己是勢(shì)在必行。我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越廣泛的融入世界經(jīng)濟(jì)體系，生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國(guó)家利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，借鑒國(guó)際通行規(guī)則，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)。

因此，2005年，財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，2006年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式，并將于2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用是一大亮點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部對(duì)債務(wù)重組、非貨幣易、投資準(zhǔn)則又作了修訂。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定，基本回到了我國(guó)1998年時(shí)的情形，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定大致相同。與原債務(wù)重組準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值，脫離了原來(lái)以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差作為重組收益處理。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、.套期保值、石油天然氣開(kāi)采和有關(guān)金融工具的準(zhǔn)則是新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

為了規(guī)范企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段及發(fā)展水平，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)―生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則。根據(jù)我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則，企業(yè)可以選擇以歷史成本或公允價(jià)值來(lái)計(jì)量生物資產(chǎn)，以歷史成本模式為主，采用公允價(jià)值計(jì)量要滿(mǎn)足一定條件。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的趨勢(shì)。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。

四、對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的建議

通過(guò)對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用情況的分析，筆者認(rèn)為，盡管我國(guó)目前全面應(yīng)用公允價(jià)值的條件尚不成熟，但是按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量已是必然趨勢(shì)。

作者單位：吉林農(nóng)業(yè)科技學(xué)院 信息科學(xué)系

參考文獻(xiàn)：

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本書(shū)是東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院國(guó)家級(jí)精品課程、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科――《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的授課教材，也是普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材。本書(shū)是在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步深化。綜觀(guān)全書(shū)，具有以下特點(diǎn)：

一、以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)與時(shí)俱進(jìn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，是我國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)一步改革的結(jié)果，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。會(huì)計(jì)的改革必然帶動(dòng)會(huì)計(jì)教育的改革。在這樣的背景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)書(shū)籍已不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)教育新的需要。編寫(xiě)者需要著眼于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新設(shè)計(jì)圖書(shū)的整體框架，使其能夠充分體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)。作者基于此方面的考慮，為適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的需要和學(xué)科發(fā)展的趨勢(shì)，以最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)規(guī)范，分十四章介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。在解釋新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，亦不忘將其與國(guó)際慣例接軌。在介紹具體業(yè)務(wù)時(shí)，比較了我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，為讀者了解國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境提供了幫助。

二、以會(huì)計(jì)基本理論為基礎(chǔ)追本溯源

本書(shū)改變了以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材只是陳述會(huì)計(jì)理論的做法，而是以會(huì)計(jì)的基本理論為基礎(chǔ)，著重論述了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，從理論上講清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法，使讀者不僅“知其然”，而且“知其所以然”。本書(shū)深入淺出，將深?yuàn)W的理論用平實(shí)的言語(yǔ)表述出來(lái)，易于讀者理解。書(shū)中“貨幣資金”、“應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”等內(nèi)容獨(dú)立成章，各章之間既相互聯(lián)系，又相對(duì)獨(dú)立。在每章之后，還設(shè)有“復(fù)習(xí)思考題”。此部分內(nèi)容涵蓋了全章的主要知識(shí)點(diǎn)，讀者在閱讀了全章的內(nèi)容之后，可以對(duì)自己的知識(shí)掌握情況進(jìn)行測(cè)試，也可以先閱讀“復(fù)習(xí)思考題”，帶著問(wèn)題去學(xué)習(xí)，有利于把握重點(diǎn)。全書(shū)整體知識(shí)結(jié)構(gòu)完整，脈絡(luò)清晰，使讀者很容易摸清總體框架，有利于讀者對(duì)知識(shí)的吸收。

三、以實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)理論聯(lián)系實(shí)際

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【關(guān)鍵詞】次貸危機(jī) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值計(jì)量

一、次貸危機(jī)引發(fā)的公允價(jià)值爭(zhēng)論

（一）公允價(jià)值飽受質(zhì)疑

早在次貸危機(jī)爆發(fā)前，已有來(lái)自會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融等部門(mén)的專(zhuān)家對(duì)引入公允價(jià)值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示質(zhì)疑。次貸危機(jī)的爆發(fā)更導(dǎo)致國(guó)際金融界和會(huì)計(jì)界之間的激烈戰(zhàn)爭(zhēng)，在危機(jī)中損失慘重的金融巨頭均紛紛將矛頭指向公允價(jià)值會(huì)計(jì)，聲稱(chēng)公允價(jià)值計(jì)量模式夸大了次債產(chǎn)品的損失、放大了次貸危機(jī)的廣度和深度，甚至因此要求完全廢除或暫時(shí)終止公允價(jià)值計(jì)量。

目前，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)的質(zhì)疑主要存在3個(gè)方面：公允價(jià)值隨市場(chǎng)波動(dòng)而變動(dòng)，且價(jià)值變動(dòng)隨意性較大，在低迷的市場(chǎng)中，公允價(jià)值計(jì)量時(shí)刻對(duì)金融資產(chǎn)重新計(jì)價(jià)，而賬面價(jià)值大幅縮水，便會(huì)引起大規(guī)模恐慌，使危機(jī)不斷惡化；公允價(jià)值已不能反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但在證券市場(chǎng)價(jià)值不斷下降的情況下，仍有金融機(jī)構(gòu)持有資產(chǎn)且不打算低價(jià)出售，而依據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，卻又必須承擔(dān)資產(chǎn)減值的損失；部分資產(chǎn)支持證券的市場(chǎng)已經(jīng)失靈，大量持有此類(lèi)證券的機(jī)構(gòu)要想緊跟市場(chǎng)的價(jià)格顯得十分困難，據(jù)其他方法確認(rèn)公允價(jià)值又缺少實(shí)務(wù)指南，在現(xiàn)行市場(chǎng)條件下，幾乎沒(méi)有可能再確定一些證券的公允價(jià)值。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)

與國(guó)際金融界意見(jiàn)相反，會(huì)計(jì)界辯稱(chēng)公允價(jià)值計(jì)量模式及時(shí)、透明、公開(kāi)地披露金融資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監(jiān)管當(dāng)局正視和化解金融資產(chǎn)泡沫。許多專(zhuān)家認(rèn)為，退回歷史成本會(huì)計(jì)解決不了金融工具的計(jì)量問(wèn)題，公允價(jià)值才是所有金融工具唯一合適的計(jì)量方法。

但是實(shí)際操作過(guò)程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍面臨一個(gè)關(guān)鍵性挑戰(zhàn)，即必須改善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，以加強(qiáng)市場(chǎng)約束和促進(jìn)金融穩(wěn)定。為此，我國(guó)有關(guān)部門(mén)和標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始行動(dòng)，制定出切合實(shí)際、可操行性強(qiáng)的應(yīng)用指南，用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)運(yùn)用和充分披露。在引入過(guò)程中，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、上市公司均采取謹(jǐn)慎態(tài)度；在披露時(shí)，強(qiáng)調(diào)有關(guān)公允價(jià)值的充分披露；在使用上，強(qiáng)調(diào)只有同時(shí)滿(mǎn)足可取得公允信息和對(duì)公允價(jià)值能可靠計(jì)量這兩個(gè)條件時(shí)方可使用公允價(jià)值。

二、我國(guó)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的狀況分析

（一）次貸危機(jī)所涉及的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在這場(chǎng)次貸危機(jī)中，所涉及的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括：關(guān)于證券化交易與交易主體的內(nèi)容有《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第140號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)以及債務(wù)解除會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第46號(hào)（修訂）――可變利益主體的合并》；關(guān)于信貸風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的內(nèi)容有《SFAS5――或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》、《FIN45――擔(dān)保方對(duì)擔(dān)保（包括涉及其他債務(wù)的非直接擔(dān)保）的會(huì)計(jì)處理和披露要求》、《SFAS133――衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)》、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《立場(chǎng)公告第94―6號(hào)特定風(fēng)險(xiǎn)和不確定事項(xiàng)的披露》；關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的有《SFAS107――金融工具公允價(jià)值披露》、《SFASI14――債權(quán)人對(duì)貸款減值的會(huì)計(jì)處理》、《SFASI15――特定債務(wù)和權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理》、《SFASI57――公允價(jià)值計(jì)量》、《SFASI59――金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)》。

（二）我國(guó)針對(duì)公允價(jià)值準(zhǔn)則的態(tài)度

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起率先在上市公司施行，并逐步在所有國(guó)有企業(yè)全面推行。盡管在這場(chǎng)金融危機(jī)中公允價(jià)值飽受責(zé)難，但我國(guó)始終對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值抱持審慎、客觀(guān)、積極的態(tài)度。針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行情況和公允價(jià)值使用狀況，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷給出相應(yīng)的解釋?zhuān)聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值”的使用甚為慎重，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值時(shí)仍按歷史成本計(jì)算，而并非按市值計(jì)算。以房產(chǎn)價(jià)值為例，據(jù)企業(yè)當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)成本計(jì)價(jià)，即使如今房?jī)r(jià)漲了也不能計(jì)算利潤(rùn)，只有當(dāng)企業(yè)將房子賣(mài)掉，買(mǎi)賣(mài)的差價(jià)才能算作利潤(rùn)。其目的在于防止市場(chǎng)價(jià)格大幅波動(dòng)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生極大影響，并以此避免企業(yè)“寅吃卯糧”，發(fā)生過(guò)度分配利潤(rùn)的現(xiàn)象。

（三）我國(guó)公允價(jià)值主要計(jì)量對(duì)象

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采取公允價(jià)值計(jì)量屬性。

在金融工具計(jì)量方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資分類(lèi)做出調(diào)整，即交易性證券投資、持有至到期投資和權(quán)益性投資，并規(guī)定金融工具重新分類(lèi)后的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值，對(duì)金融工具的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的會(huì)計(jì)處理方法也做出相應(yīng)規(guī)定；在投資性房地產(chǎn)方面，針對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式和公允價(jià)值模式，在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；在企業(yè)合并方面，同一控制下的企業(yè)合并采取賬面價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的企業(yè)合并采取公允價(jià)值計(jì)量，使企業(yè)在并購(gòu)中獲得更為公允的對(duì)價(jià)；在債務(wù)重組方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則脫離了原有以賬面價(jià)值為記賬基礎(chǔ)、增值部分為權(quán)益的規(guī)定，而將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值作為重組收益處理；在非貨幣性資產(chǎn)交換方面，在滿(mǎn)換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量這兩項(xiàng)條件時(shí)，方能以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際資本市場(chǎng)認(rèn)可

2006年2月15日，財(cái)政部推出我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公允價(jià)值明確為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用這一計(jì)量屬性。此舉使我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出實(shí)質(zhì)性一步，而公允價(jià)值計(jì)量的廣泛運(yùn)用也預(yù)示著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式逐漸被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。

正如美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備理事會(huì)（FED）主席伯南克所說(shuō)：“信貸市場(chǎng)之所以幾乎陷入停滯，很大程度上就是因?yàn)橥顿Y者和銀行互相不再相信對(duì)方的賬目。而取消按市值計(jì)價(jià)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有可能進(jìn)一步削弱投資者信心，它可能會(huì)讓市場(chǎng)變得更糟。”所以，次貸危機(jī)由不良貸款且資本金不足，加上疏于監(jiān)管所致，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上找原因并不能從根本上改變這場(chǎng)危機(jī)，所涉及的任何試圖取消按市值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或弱化其影響的行為都忽視了華爾街金融風(fēng)暴的本質(zhì)和事實(shí)。所以說(shuō)，采取公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是未來(lái)一大趨勢(shì)，我國(guó)當(dāng)然也不例外，而實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有效降低了中國(guó)企業(yè)海外上市成本，更使我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，躋身國(guó)際市場(chǎng)。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨；核算；比較；分析

一、引言

中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，加快了融入世界經(jīng)濟(jì)體系和全球資本市場(chǎng)的步伐，與國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

的需要也日益迫切。2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

本文將結(jié)合新準(zhǔn)則研究的最新進(jìn)展，對(duì)新舊準(zhǔn)則中存貨核算的差異結(jié)合例題進(jìn)行詳細(xì)的比較分析，并從幾個(gè)方面我國(guó)新存貨準(zhǔn)則體系在實(shí)施過(guò)程中可能遇到的并提出解決問(wèn)題的思路。

二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的必要性

鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財(cái)政部早在1993年就將“存貨”準(zhǔn)則立項(xiàng)，并與1994年7月4日了征求意見(jiàn)稿，直至2001年11月9日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》，該準(zhǔn)則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開(kāi)始施行。

三、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)差異

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共4章22條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共10部分30條組成。從總體結(jié)構(gòu)上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。

（一）定義的變化

新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個(gè)存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計(jì)量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義等。

（二）計(jì)量的變化

新存貨準(zhǔn)則“計(jì)量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計(jì)量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計(jì)量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡(jiǎn)單而且精確。

（三）銜接辦法和附則的變化

新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中的“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容。因?yàn)榇舜问窃谪?cái)政部對(duì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則作了修訂以后，同時(shí)了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則；而且為了確保企業(yè)首份按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及這些報(bào)表所涵蓋的部分期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)表提供高質(zhì)量的信息，確保企業(yè)過(guò)渡的一致性、可比性和操作性，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡；本著與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則，財(cái)政部所的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)所有新準(zhǔn)則的首次執(zhí)行和銜接辦法等都有較為詳細(xì)的敘述與規(guī)定。

四、新舊存貨準(zhǔn)則具體內(nèi)容差異

（一）商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本規(guī)定與說(shuō)明

舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣的規(guī)定與說(shuō)明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

（二）其他方式取得的存貨成本的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

（三）對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理，從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中，而不再只限于使用專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。因此，使得一些需要通過(guò)取得專(zhuān)門(mén)借款才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專(zhuān)門(mén)為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

（四）對(duì)收獲農(nóng)產(chǎn)品成本和企業(yè)合并取得存貨的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時(shí)取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定”，同時(shí)又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨成本確定的相關(guān)說(shuō)明。

（五）對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨”的內(nèi)容。相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第14條中將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第13條相對(duì)應(yīng)；而舊存貨準(zhǔn)則中則沒(méi)有對(duì)“提供勞務(wù)”存貨成本做出規(guī)定。

（六）對(duì)投資者投入存貨的成本價(jià)值的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)；而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。所以舊存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。

（七）對(duì)存貨發(fā)出成本的計(jì)量方法的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。這一做法的主要原因是：一是移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法有時(shí)不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況。二是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。在物價(jià)發(fā)生不同變化的情況下，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出存貨和當(dāng)期利潤(rùn)的影響會(huì)有很大的差異，如表1：

（八）對(duì)盤(pán)虧或毀損的存貨處理規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則對(duì)舊存貨準(zhǔn)則中“盤(pán)虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第21條中做出了相應(yīng)的修訂：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤(pán)虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。

五、實(shí)施新存貨準(zhǔn)則存在問(wèn)題

（一）新存貨準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性

會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低，財(cái)政部在會(huì)上稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新存貨準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。

（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀(guān)地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，存貨準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

六、解決實(shí)施新準(zhǔn)則問(wèn)題的對(duì)策

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新存貨準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、法律配套。我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的存貨準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望存貨準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類(lèi)舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的存貨準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管。企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，因此要加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

七、結(jié)論

頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新存貨準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

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