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關(guān)鍵詞：上市公司；　財(cái)務(wù)指標(biāo)??；財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析最主要的作用就是將報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成特定決策有用的信息，幫助報(bào)表使用者更進(jìn)一步的了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而做出科學(xué)的決策。

一、上市公司重要盈利財(cái)務(wù)指標(biāo)的解讀

盈利能力是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的條件。上市公司與其他形式的企業(yè)相比有著自己特殊之處，在每股收益、市盈率、股票獲利率、股利支付率、股利保障倍數(shù)、每股股利、市凈率、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率和每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等盈利能力指標(biāo)中，最重要的指標(biāo)是每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率。這幾項(xiàng)指標(biāo)一直受到證券市場(chǎng)及各利益相關(guān)者的關(guān)注,證券信息機(jī)構(gòu)也是按照這三項(xiàng)指標(biāo)高低定期公布上市公司排行榜。在上市公司盈利能力指標(biāo)分析中，每股收益表明每股普通股本年度獲得的凈利潤(rùn)，反映普通股的獲利水平，是衡量公司盈利能力的相對(duì)客觀、直接的比率指標(biāo)，但它不反映股票所含的風(fēng)險(xiǎn)，每股收益的大小受公司所獲凈利潤(rùn)、股利分配政策、發(fā)行在外的普通股股數(shù)等多種因素的影響。每股凈資產(chǎn)是股東權(quán)益與期末發(fā)行在外的普通股股份總數(shù)的比值，該指標(biāo)反映發(fā)行在外的普通股所代表的凈資產(chǎn)成本。凈資產(chǎn)收益率是指公司一定時(shí)期凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率，充分體現(xiàn)了投資者投入資本獲取收益的能力，反映了投資與報(bào)酬的關(guān)系。

二、上市公司重要盈利能力指標(biāo)的局限性

上市公司盈利能力指標(biāo)中的每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率在上市公司財(cái)務(wù)分析中發(fā)揮著重要作用，而這幾項(xiàng)指標(biāo)是否能真實(shí)的反映上市公司的盈利能力，關(guān)鍵在于上市公司是否有利潤(rùn)操作的行為，這與指標(biāo)本身存在的缺陷息息相關(guān)。

三、盈利能力指標(biāo)中存在的缺陷

在對(duì)盈利能力的分析中，常用的盈利能力分析指標(biāo)基本上都是對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析和評(píng)價(jià)的。上市公司盈利能力分析指標(biāo)中除了以上所述的幾項(xiàng)重要指標(biāo)外，還有許多分析指標(biāo)，如銷售凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)凈利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等，這些指標(biāo)不能反映出公司伴隨有現(xiàn)金流入的盈利狀況，只能分析企業(yè)盈利能力的“量”，不能分析企業(yè)盈利能力的“質(zhì)”。通常，公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程度上決定著公司的生存和發(fā)展，影響到企業(yè)的盈利能力。顯然，運(yùn)用這些不能反映伴隨有現(xiàn)金流入的盈利狀況的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析公司盈利能力是不全面的。上市公司為了獲取信貸資金和商業(yè)信用、獲得配股資格及出于避稅的目的而進(jìn)行利潤(rùn)操縱，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，使得會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息失真，導(dǎo)致所運(yùn)用的反映公司盈利能力的指標(biāo)缺乏正確性和科學(xué)性。

四、營(yíng)運(yùn)能力財(cái)務(wù)指標(biāo)存在的缺陷

營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)是財(cái)務(wù)分析體系中重要的一項(xiàng)指標(biāo)，營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)主要有總資產(chǎn)產(chǎn)值率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及存貨和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。這些指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析活動(dòng)中發(fā)揮重要作用的同時(shí)也表現(xiàn)出一定的局限性。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)之一，在財(cái)務(wù)分析中其局限性主要表現(xiàn)在：一是在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，沒(méi)有考慮公司應(yīng)收賬款的回收時(shí)間及風(fēng)險(xiǎn)狀況，不能準(zhǔn)確地反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款的收回進(jìn)度；二是實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷售具有季節(jié)性，各個(gè)季度的銷售情況都不一樣，其賒銷情況也不相同，值得注意的是當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)量各年相差較大時(shí)，僅通過(guò)該指標(biāo)是不能對(duì)跨年度的應(yīng)收賬款的收回情況進(jìn)行聯(lián)系的反映；三是由于實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中往往不能及時(shí)提供應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化情況，該指標(biāo)只有在年末根據(jù)本年的銷售額和應(yīng)收賬看的平均占用額計(jì)算得出。此外，與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一樣，存貨周轉(zhuǎn)率作為衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)存貨運(yùn)營(yíng)效率的綜合指標(biāo)，在實(shí)際應(yīng)用中也表現(xiàn)出一定的局限性。存貨周轉(zhuǎn)率受存貨計(jì)價(jià)方法的影響很大，企業(yè)的不同時(shí)期或是不同的企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法可能不相同，在分析存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，該指標(biāo)就會(huì)因存貨計(jì)價(jià)方法的不一致而缺乏可比性。另外，企業(yè)管理層為了改善資產(chǎn)報(bào)酬率，就會(huì)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行調(diào)整，降低存貨水平和周轉(zhuǎn)期，這樣該指標(biāo)就不能真實(shí)地反映企業(yè)的存貨營(yíng)運(yùn)效率。

五、改善上市公司財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建議

從以上分析可以看到，財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中存在著種種缺陷，這就要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，財(cái)務(wù)分析者應(yīng)該考慮到怎樣解決這些問(wèn)題，分析得出客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。對(duì)于企業(yè)投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)，通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)獲得上市公司的真實(shí)的財(cái)務(wù)信息是十分重要的。因此，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)行改善就顯得很重要必要。本文就改善上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的建議歸集為以下幾點(diǎn)：

1.上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，一是不應(yīng)僅通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還應(yīng)該集合現(xiàn)金流量表來(lái)分析比較，不應(yīng)僅局限于靜態(tài)的角度看問(wèn)題，更應(yīng)該從動(dòng)態(tài)的眼光對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析；二是應(yīng)該將近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)，注意有關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系和產(chǎn)生不正常變化的指標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行分析；三是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一的定義，增強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性，統(tǒng)一計(jì)算指標(biāo)的口徑，這樣對(duì)比分析才有意義；四是要將絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析，使二者在財(cái)務(wù)分析中發(fā)揮相互作用，全面反映公司的具體情況。

2.建議用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入代替凈收益進(jìn)行重新計(jì)算。通過(guò)對(duì)凈資產(chǎn)和凈收益進(jìn)行調(diào)整，在一定程度上增加了每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率這兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的決策相關(guān)性。

3.在進(jìn)行償債能力分析時(shí)，注重分析各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，要充分認(rèn)識(shí)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的屬性，集合現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種角度分析比較。此外,還要對(duì)財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行改進(jìn)。

4.從會(huì)計(jì)法規(guī)的角度，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，防止內(nèi)部人對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的人為操縱，特別是對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)信息應(yīng)該及時(shí)而準(zhǔn)確的披露。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 醫(yī)院 解決對(duì)策

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的意義與目的

財(cái)務(wù)分析是企事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)和目的所在。在近年來(lái)醫(yī)療體制改革不斷推進(jìn)的環(huán)境下，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生著明顯的變化，即從原先的行政干預(yù)到如今的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)。在醫(yī)院市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)管理下，財(cái)務(wù)分析的作用和地位無(wú)疑是越來(lái)越重要的。財(cái)務(wù)分析，簡(jiǎn)而言之，就是了解醫(yī)院的過(guò)去、評(píng)價(jià)醫(yī)院的現(xiàn)在以及預(yù)測(cè)醫(yī)院發(fā)展的未來(lái)。而且財(cái)務(wù)分析對(duì)醫(yī)院而言也有著積極的意義，具體體現(xiàn)在以下四方面：

一是推動(dòng)醫(yī)院預(yù)算體系的完成。雖然醫(yī)院的性質(zhì)從原先的行政干預(yù)到如今的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，但預(yù)算在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的地位和重要性仍然不言而喻。財(cái)務(wù)分析通過(guò)對(duì)過(guò)去的了解、現(xiàn)在的惡評(píng)價(jià)以及未來(lái)的預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)對(duì)其預(yù)算的管理和實(shí)現(xiàn)。

二是改善和提升醫(yī)院的綜合效益。財(cái)務(wù)分析可以了解醫(yī)院當(dāng)前經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題和缺陷，并且針對(duì)這些問(wèn)題和缺陷提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策和建議，從而可以提升資金的周轉(zhuǎn)效率，提高設(shè)備的利用效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的增強(qiáng)。

三是有助于醫(yī)院管理層作出科學(xué)合理的決策。在市場(chǎng)化運(yùn)行下，醫(yī)院的決策關(guān)系到其經(jīng)營(yíng)效益，因此，科學(xué)合理的決策是決定其發(fā)展的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)分析可以有效掌握到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一些問(wèn)題，了解醫(yī)院運(yùn)作的財(cái)務(wù)狀況，從而為醫(yī)院的一些經(jīng)營(yíng)決策提供理論依據(jù)與支持。

四是提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理并非簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)做賬、記賬，其更多的是需要對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，從而為其發(fā)展提供相應(yīng)財(cái)務(wù)信息和決策依據(jù)。而醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用無(wú)疑可以有效起到提高財(cái)務(wù)管理水平的作用。

二、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題

眾所周知，醫(yī)院的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)還未經(jīng)歷太長(zhǎng)時(shí)間，這使得財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院中的營(yíng)業(yè)存在著較多的問(wèn)題與缺陷。具體體現(xiàn)在以下四方面：

第一，缺乏對(duì)現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)和依據(jù)是醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表，而當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為主，對(duì)現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表體系還未建立起來(lái)，當(dāng)然，這有原先行政干預(yù)方面的因素。但是，現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)報(bào)表的缺乏使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析面臨著現(xiàn)金流量方面財(cái)務(wù)分析的缺失，造成了對(duì)醫(yī)院一些方面財(cái)務(wù)分析的不足。

第二，財(cái)務(wù)分析的綜合水平不夠高。畢竟醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析還處于探索階段，而且醫(yī)院財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)相對(duì)偏低，這使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析主要是以內(nèi)部分析為主，缺乏了對(duì)整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的綜合分析，這使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析缺乏以行業(yè)發(fā)展為背景的整體襯托，無(wú)法使得醫(yī)院在未來(lái)發(fā)展中結(jié)合行業(yè)背景進(jìn)行判斷與決策。

第三，財(cái)務(wù)分析的橫向比較缺失。眾所周知，財(cái)務(wù)分析分為了縱向比較和橫向比較兩大方面。其中，縱向比較以醫(yī)院的時(shí)間縱向比較為主，而橫向比較則是以醫(yī)院之間的比較為主。目前，由于各醫(yī)院之間的信息未能實(shí)現(xiàn)公開透明，這造成了醫(yī)院之間的財(cái)務(wù)分析僅僅是以自身的縱向分析為主。一些醫(yī)院需要了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，基本上難以從公開途徑獲得資料，造成了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析橫向比較方面的缺失。

第四，財(cái)務(wù)分析缺少前瞻性的分析與判斷。隨著財(cái)務(wù)分析方法的不斷改進(jìn)，目前的財(cái)務(wù)分析已經(jīng)從先前的事后分析發(fā)展到如今的事前分析。而這種事前分析在現(xiàn)有醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析中較為缺乏?，F(xiàn)階段，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析是以事后分析為主，這造成了醫(yī)院對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視，容易引發(fā)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的大規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)。

三、解決對(duì)策與建議

醫(yī)院的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)必然是未來(lái)的發(fā)展方向，在市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)道路下，醫(yī)院的管理必然更加需要財(cái)務(wù)分析的配合。然而，當(dāng)前，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析存在著上述四方面問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出如下幾方面解決對(duì)策與建議：

第一，引入現(xiàn)金流量表，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金流量的分析。在醫(yī)院市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的背景下，醫(yī)院的性質(zhì)從原先的行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的企業(yè)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表為主。因此，醫(yī)院需要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行完善，引入先進(jìn)流量表，健全當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。同時(shí)，醫(yī)院在財(cái)務(wù)報(bào)表體系完善的基礎(chǔ)上，就可以對(duì)財(cái)務(wù)分析的各項(xiàng)指標(biāo)也進(jìn)行梳理和整合，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量部分的分析，從而彌補(bǔ)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的漏洞和缺陷。

第二，加強(qiáng)培訓(xùn)，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的高低在很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的高低。目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員大部分是從原先行政體制下轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)的，這使得其對(duì)市場(chǎng)化運(yùn)行下的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析較為陌生，使得其無(wú)法滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的需要。因此，醫(yī)院必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，透過(guò)培訓(xùn)提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的需求。

第三，注重對(duì)資料的收集，確保財(cái)務(wù)分析的全面性。財(cái)務(wù)分析來(lái)自于醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，因此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析前要注重對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的收集，確保財(cái)務(wù)分析的全面覆蓋。同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員也要注重對(duì)外部資料的搜集，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療行業(yè)和同行業(yè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)研究，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的橫向比較。

第四，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，做好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。原先的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)是在行政體制下的事業(yè)單位，這使得其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概念較為含糊，無(wú)法準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范也更是無(wú)從談起。隨著醫(yī)院市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的推進(jìn)，醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將不斷加大，這就需要醫(yī)院能夠加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，通過(guò)建立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，即設(shè)立科學(xué)化的敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)觀察這些指標(biāo)的變化，對(duì)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)防的一種財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。從財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的角度出發(fā)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，提高科學(xué)預(yù)測(cè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定健康地向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)分析;財(cái)務(wù)人員素質(zhì);預(yù)算管理制度

1財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)決策的重要意義

企業(yè)財(cái)務(wù)分析涉及公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、成本控制、存貨管理、稅收策劃、資金管理、往來(lái)賬款管理、財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警等各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作都需要進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理用報(bào)表的目的，不應(yīng)單純是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表而進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，而是要分析出每個(gè)數(shù)據(jù)所要表達(dá)的含義，更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析得到位與否，管理得到位與否，意味著一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低。如果把企業(yè)比喻成一輛汽車，那企業(yè)的負(fù)責(zé)人就是這輛車的駕駛員，帶領(lǐng)企業(yè)發(fā)展前行，而財(cái)務(wù)部門就是這輛汽車的駕駛艙，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就是駕駛艙里的儀表盤，財(cái)務(wù)部門把各項(xiàng)數(shù)據(jù)匯總到儀表盤中，駕駛員可以清晰地看到汽車的各項(xiàng)狀況。比如，收入和利潤(rùn)板塊分析，就像車上的導(dǎo)航系統(tǒng)，讓我們清晰地看到哪些市場(chǎng)板塊或者產(chǎn)品類別是收入增長(zhǎng)快、盈利空間大的，那我們的市場(chǎng)或者產(chǎn)品重點(diǎn)就應(yīng)該朝這個(gè)方向大力拓展。又如，資金現(xiàn)狀分析以及資金使用計(jì)劃，就像車上的油量指示燈，一旦資金流入量與流出量的比例低于某一限額，指示燈就會(huì)報(bào)警，說(shuō)明企業(yè)需要加大應(yīng)收賬款的回收力度或降低資金支出額度，甚至通過(guò)提前籌融資等方案解決將要面臨的資金問(wèn)題。企業(yè)需要進(jìn)行存貨情況分析，存貨管理的目標(biāo)就是要尋求訂貨成本、持有成本和短缺成本三者之和最小化。比如整批購(gòu)買在價(jià)格上通常會(huì)有優(yōu)惠，這樣一來(lái)就能降低訂貨成本;但是，過(guò)多地存貨會(huì)占用大量資金，并且增加倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等持有成本，而存貨采購(gòu)量不足又會(huì)導(dǎo)致短缺成本的增加，這時(shí)就要分析計(jì)算出經(jīng)濟(jì)訂貨量，使得存貨總成本最低。另外，正確地分析成本費(fèi)用是企業(yè)降本增效的方法，也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功的重要因素。缺乏成本分析或者沒(méi)有正確地分?jǐn)偝杀緦?huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)不同產(chǎn)品定價(jià)失誤;缺乏成本控制將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本超支，降低企業(yè)利潤(rùn)。因此，成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行橫向和縱向分析對(duì)比，要將事后分析與事前、事中分析相結(jié)合，才有利于找出偏差原因，從而采取措施及時(shí)改進(jìn)成本管理工作，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，如果不懂得進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，就可能給企業(yè)造成損失。財(cái)務(wù)部門就是駕駛艙的儀表盤，首先要掌握這些儀表盤的使用方法，通過(guò)儀表盤分析出的交通工具或者說(shuō)企業(yè)背后存在的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，這就是財(cái)務(wù)工作在企業(yè)中發(fā)揮的重要作用。

2目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

2.1財(cái)務(wù)分析范圍的局限性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系往往只停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的分析，而忽略很多非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)分析對(duì)象通常局限于財(cái)務(wù)報(bào)表，沒(méi)有真正地與各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。如果只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或比率分析來(lái)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的優(yōu)劣，這種分析很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際情況。事實(shí)上財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面都有著直接的關(guān)系，財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)分析脫節(jié)，就無(wú)法從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。特別是在有些行業(yè)，在企業(yè)發(fā)展的特殊時(shí)期，短期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能差強(qiáng)人意，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是值得投資和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，這時(shí)就必須進(jìn)行非財(cái)務(wù)分析，來(lái)判斷企業(yè)的償債能力、盈利能力，從而做出正確的決策。

2.2傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的缺陷

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法存在很多缺陷，主要表現(xiàn)在:一是分析角度不對(duì)。財(cái)務(wù)分析如果沒(méi)有站在管理者立場(chǎng)上，不從經(jīng)營(yíng)者角度透視企業(yè)全貌，就很難站在一定的高度和深度對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。比如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行分析，從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率越低越好;對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，負(fù)債比率高可以提高股東的實(shí)際報(bào)酬率;從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者角度來(lái)看，負(fù)債比率的高低取決于經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所持的態(tài)度。相比之下，經(jīng)營(yíng)者在做決策時(shí)才會(huì)既考慮其收益性，又考慮由此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)徱暥葎?shì)，做出最優(yōu)決策。二是現(xiàn)有企業(yè)的財(cái)務(wù)分析只停留于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)核算處理的層面，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)核算結(jié)果的進(jìn)一步分析和總結(jié)，很難給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供全面、有效、準(zhǔn)確的決策依據(jù)。三是財(cái)務(wù)分析期間跨度長(zhǎng)、缺乏時(shí)效性，每周、每月進(jìn)行財(cái)務(wù)分析比每季度、半年才分析一次更利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。

2.3財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊

在企業(yè)財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，很多時(shí)候需要依靠財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷和估計(jì)，如果判斷或估計(jì)不準(zhǔn)確、表述不清晰，或是摻雜了個(gè)人偏見，就會(huì)使財(cái)務(wù)分析大打折扣，難以準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，使企業(yè)無(wú)法做出正確的決策。因此，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員首先要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，還要具備良好的分析判斷能力、專業(yè)勝任能力、溝通表達(dá)能力、學(xué)習(xí)能力等綜合素質(zhì)。

3加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的建議

3.1擴(kuò)大財(cái)務(wù)分析的范圍

分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)價(jià)值、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等僅僅依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不夠的，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，同時(shí)還要結(jié)合行業(yè)背景、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理水平等各方面全面評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)分析除了采用傳統(tǒng)的分析方法外，還應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、盈利質(zhì)量、資金效率、存貨占用等各方面的分析。在分析完企業(yè)的行業(yè)背景和財(cái)務(wù)狀況后，還應(yīng)該與企業(yè)歷史水平、與行業(yè)平均水平進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)清自身的缺陷和劣勢(shì)，找出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.2克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的缺陷

對(duì)于財(cái)務(wù)分析人員來(lái)說(shuō)，首先要能夠挖掘出管理者的需求，站在經(jīng)營(yíng)管理者的角度開展財(cái)務(wù)分析工作。沒(méi)有誰(shuí)比經(jīng)營(yíng)管理者更了解企業(yè)，而正確分析和決策的基礎(chǔ)就是充分地了解企業(yè)最真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和管理水平。其次，要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺陷的存在，在分析時(shí)保持清醒的頭腦，分析公司的基本情況、會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，分析會(huì)計(jì)主要項(xiàng)目的詳細(xì)資料，同時(shí)了解企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理水平以及當(dāng)前所處的發(fā)展?fàn)顩r，在充分了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)。最后，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)加強(qiáng)時(shí)效性，因?yàn)槿绻e(cuò)過(guò)了時(shí)機(jī)，分析就失去了意義。比如，將存貨周轉(zhuǎn)率從年度考核轉(zhuǎn)變?yōu)榧径瓤己?，從公式上看，存貨周轉(zhuǎn)率衡量的是一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)狀況，而不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，所以一年考核四次與一年考核一次相比，前者更容易提早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施糾偏。

篇4

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；企業(yè)管理；財(cái)務(wù)指標(biāo)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0145-02

在全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)下，各類企業(yè)越來(lái)越多，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展需要有多種經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)預(yù)算、分析相結(jié)合.通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析在日常管理和經(jīng)營(yíng)決策中的重要性和緊迫性。通過(guò)企業(yè)對(duì)各類會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)指標(biāo)、數(shù)據(jù)等相關(guān)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)資料的歸納和整理，使企業(yè)做出較好的經(jīng)營(yíng)決策和較好的前瞻分析，有利于使用者客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和相關(guān)財(cái)務(wù)狀況，分析相關(guān)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)管理者及各部門人員的業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)和管理水平有較好的提高。

一、財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)分析主要通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)管理資料和其他相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，進(jìn)行系統(tǒng)、定量與定性相結(jié)合的分析，旨在評(píng)價(jià)公司過(guò)去和現(xiàn)在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流和獲利能力情況等等。是為了幫助企業(yè)內(nèi)部管理層分析自身的運(yùn)營(yíng)情況，外部投資者和政府等相關(guān)部門評(píng)估企業(yè)，為未來(lái)的各種決策制定提供依據(jù)。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析的主要包括企業(yè)內(nèi)部分析、行業(yè)內(nèi)的分析、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的分析。

（一）企業(yè)內(nèi)部分析

1、盈利能力分析。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可以從中反映企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成及企業(yè)盈利能力的情況，如凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和價(jià)值的貢獻(xiàn)程度，便于管理者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題采取措施改善經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)或模式，推進(jìn)發(fā)展。

2、償債能力分析。償債能力主要體現(xiàn)在企業(yè)到期債務(wù)與可支配資產(chǎn)之間的關(guān)系，現(xiàn)在企業(yè)大部分都是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，企業(yè)有無(wú)償債能力是企業(yè)能否健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。如資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)。企業(yè)的償債能力一方面反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但另一方面也體現(xiàn)了企業(yè)能否利用負(fù)債推進(jìn)企業(yè)發(fā)展，使企業(yè)獲取更大的收益。

3、運(yùn)營(yíng)能力分析。通過(guò)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力分析，可以對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)資產(chǎn)的利用狀況有一個(gè)較好的反應(yīng)，這為提高企業(yè)盈利能力和增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力有了較好的保障，同時(shí)反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況，如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。這也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人都同時(shí)關(guān)心和重視的地方。

4、現(xiàn)金流量分析。現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與流出的差額，正數(shù)為凈流入，負(fù)數(shù)為凈流出。通過(guò)現(xiàn)金流量比率分析可以對(duì)企業(yè)償債能力、獲利能力及企業(yè)各類活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。如速動(dòng)比率等指標(biāo)具有重要意義。

5、增長(zhǎng)能力分析。企業(yè)發(fā)展中成長(zhǎng)性是相對(duì)比較重要的指標(biāo)，如收入增長(zhǎng)率等指標(biāo)。它反映了企業(yè)的成長(zhǎng)情況，或者潛在的成長(zhǎng)情況，是投資者比較關(guān)注和重視的能力分析。

（二）行業(yè)內(nèi)的分析

財(cái)務(wù)分析，在企業(yè)所在行業(yè)內(nèi)主要應(yīng)用在于不同企業(yè)間的數(shù)據(jù)和指標(biāo)比較分析，以期有所對(duì)比和分析，找出不足并加以改進(jìn)，或找出對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并加以學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)定點(diǎn)超越的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，比如平衡積分卡的使用，同行業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、償債指標(biāo)對(duì)比分析等等。

（三）宏觀經(jīng)濟(jì)政策的分析

財(cái)務(wù)分析在宏觀經(jīng)濟(jì)政策方面的應(yīng)用主要在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與宏觀經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境的對(duì)比分析，比如在政府緊縮銀根經(jīng)濟(jì)政策下，對(duì)負(fù)債率的調(diào)整等等。

二、財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)管理的作用

(一）財(cái)務(wù)分析能為外部債權(quán)人、外部投資者和政府等單位獲得比財(cái)務(wù)報(bào)告更深入的信息，能夠?yàn)槠渥鰶Q策提供服務(wù)，通過(guò)財(cái)務(wù)分析得出的結(jié)論，其使用人可以了解企業(yè)的償債能力、運(yùn)營(yíng)能力和盈利能力，預(yù)測(cè)到今后的發(fā)展水平和前景，從而做出正確的決策。從現(xiàn)在看，投資主體多種多樣，財(cái)務(wù)分析可稱為滿足各類投資者和管理者的重要分析方法。這對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效地分析并找出對(duì)企業(yè)發(fā)展有力的資源進(jìn)行有效整合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的問(wèn)題和原因，快速的采取相應(yīng)的應(yīng)急處理措施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向健康的方向發(fā)展，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，都有著較大的幫助。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展，決策者也應(yīng)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)生的重大事項(xiàng)，例如對(duì)外投資、企業(yè)購(gòu)并、發(fā)行債券等進(jìn)行全面的分析，財(cái)務(wù)分析的結(jié)果將直接影響到管理者的決策。

（二）財(cái)務(wù)分析能為企業(yè)管理者提供企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力和資產(chǎn)使用情況的深入指導(dǎo)，能夠使企業(yè)管理者清楚了解企業(yè)是否運(yùn)營(yíng)狀況較好，盈虧及財(cái)務(wù)對(duì)未來(lái)的透支、企業(yè)的未來(lái)發(fā)展動(dòng)向等情況，并進(jìn)行宏觀和微觀的調(diào)整和監(jiān)控，并對(duì)各種情況和因素加以區(qū)分，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理者的管理水平更好提高。同時(shí)也可以作為企業(yè)的社會(huì)義務(wù)達(dá)標(biāo)的重要參考，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)調(diào)控及判斷宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況有重要作用。

（三）可以提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)分析可以對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有較好的認(rèn)識(shí)，分析其中的原因，找出里面的問(wèn)題，推進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化，用最少的錢做最多的事，有針對(duì)性地采取各項(xiàng)措施，降低各項(xiàng)費(fèi)用成本，提高資金周轉(zhuǎn)企業(yè)形象，更好的提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施建議

我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)普遍對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理沒(méi)有相區(qū)分，相應(yīng)地財(cái)務(wù)分析更多地是對(duì)會(huì)計(jì)核算后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，這不符合現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性的強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)分析仍然分析存在一定的缺陷性和局限性：

（一）現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)分析更多地是事后分析，即對(duì)財(cái)務(wù)核算出的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，沒(méi)有對(duì)事前的財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)執(zhí)行中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不符合現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理和全面預(yù)算管理的要求，提供的結(jié)論和依據(jù)滿足不了管理的需要。

（二）我國(guó)財(cái)務(wù)分析上手段和技術(shù)的應(yīng)用還不夠全面和深入，比如因素分析法、比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法還沒(méi)有得到廣泛的使用和運(yùn)用，更別說(shuō)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行建模分析和數(shù)據(jù)挖掘了。但是加強(qiáng)erp管理系統(tǒng)在企業(yè)的應(yīng)用，能滿足一定的需要，包括手段和技術(shù)，我同事單位這個(gè)系統(tǒng)化了2600萬(wàn)元。

（三）現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告也存在局限性，披露情況不夠完善，單靠財(cái)務(wù)報(bào)表遠(yuǎn)不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全貌，更何況我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表存在很多造假的現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)分析也伴隨著存在失實(shí)的現(xiàn)象。而且各行業(yè)，各企業(yè)間會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)也存在著不同，使得財(cái)務(wù)分析結(jié)果也不易進(jìn)行比較。

由于現(xiàn)階段財(cái)務(wù)分析存在上述缺陷，現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)貫徹企業(yè)戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理的理念，進(jìn)行事前、事中、事后的全面分析，并且要加強(qiáng)其系統(tǒng)性、指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)性，及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)分析：

1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視。財(cái)務(wù)分析問(wèn)題的解決離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，同時(shí)也需要企業(yè)各個(gè)部門的有力配合，共同推進(jìn)財(cái)務(wù)分析工作的正常開展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把財(cái)務(wù)分析工作放在首位，給予良好的工作條件和創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，全力配合，推進(jìn)發(fā)展。

2、完善和改進(jìn)財(cái)務(wù)分析。通過(guò)了解到的財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，在吸取國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)從中找到適合國(guó)內(nèi)企業(yè)的方面，努力健全財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并針對(duì)多種行業(yè)建立多種指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，還要結(jié)合指標(biāo)所反映的含義，實(shí)地調(diào)研，在實(shí)踐中理解和應(yīng)用財(cái)務(wù)分析得出的結(jié)論，解決目前分析方法簡(jiǎn)單的弊端，提高財(cái)務(wù)分析的效果和能力。

3、保證提供信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)原始資料真實(shí)性、及時(shí)性和可靠性是企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者最在意的事。能不能用，真實(shí)與否，這就要求財(cái)務(wù)分析具有公正性和客觀性。要加強(qiáng)監(jiān)管，一方面要從源頭上抓，徹底杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)失真，增加準(zhǔn)確性和責(zé)任，并及時(shí)上傳到網(wǎng)絡(luò)，接收外部的監(jiān)督。另一方面要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的監(jiān)督管理，提高執(zhí)業(yè)理念，改變營(yíng)業(yè)模式，使執(zhí)業(yè)工作不受委托企業(yè)控制，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)外提供數(shù)據(jù)的公正，真實(shí)可靠。

4、培養(yǎng)財(cái)務(wù)分析綜合人才。在財(cái)務(wù)分析工作中，可用的人才是關(guān)鍵也是重點(diǎn)。專門的財(cái)務(wù)分析人員不僅應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，也要懂得企業(yè)方方面面的管理上的知識(shí)，最好有企業(yè)管理的工作經(jīng)驗(yàn)；計(jì)算機(jī)使用水平和能力也要有，相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件和數(shù)據(jù)分析軟件的使用應(yīng)當(dāng)掌握；財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)該有些其他方面的知識(shí)，以應(yīng)對(duì)比較復(fù)雜的財(cái)富分析情況；高級(jí)財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)該具備統(tǒng)計(jì)分析甚至計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析的能力，這樣才能提高分析效果，得出更準(zhǔn)確、更深入的結(jié)論。

另外，財(cái)務(wù)分析人員也要十分地重視自身職業(yè)道德修養(yǎng)的建設(shè)，財(cái)務(wù)分析中應(yīng)當(dāng)秉持實(shí)事求是，客觀公正，一絲不茍，嚴(yán)肅認(rèn)真的職業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格按程序辦事，不受到外界影響。

在宏觀層面上，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假的懲戒，為財(cái)務(wù)分析提供一個(gè)純凈的工作環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告加強(qiáng)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)分析發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的作用，促進(jìn)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的更相關(guān)、更準(zhǔn)確、更真實(shí)。

綜上所述，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是一個(gè)綜合的完整的體系，隨著中國(guó)市場(chǎng)體制的逐步完善和發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也向規(guī)范化、完善化的方向發(fā)展。加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，切實(shí)從企業(yè)歷史的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果出發(fā)，分析影響企業(yè)的內(nèi)外因素，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展都有很大的促進(jìn)作用。

作者單位：泰州興瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所

參考文獻(xiàn)：

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[3]何忠德.再論企業(yè)管理中財(cái)務(wù)分析的有效作用[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì),2011,23.

篇5

摘要：財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要的內(nèi)容就是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析即能夠?qū)ζ髽I(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的得失進(jìn)行總結(jié)，對(duì)現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行把控，同時(shí)也能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。企業(yè)的股東、企業(yè)的管理者、企業(yè)的外部債權(quán)人、社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)等，都需要利用相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)信息判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從各自關(guān)心的維度對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)判。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系數(shù)據(jù)一般來(lái)源于利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表這兩個(gè)基礎(chǔ)報(bào)表，并利用杜邦比率等分析模型來(lái)分析操作。看似完備的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，卻在整個(gè)分析體系中卻忽略了現(xiàn)金流量這個(gè)關(guān)鍵的要素，這不僅影響整個(gè)分析體系的敏感性，也會(huì)影響到財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量；財(cái)務(wù)指標(biāo)；分析體系

一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系概述

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系主要是從發(fā)展能力、償債能力、盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力等幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行綜合的剖析。

營(yíng)運(yùn)能力分析。進(jìn)行營(yíng)運(yùn)能力分析主要是揭示企業(yè)資產(chǎn)資源管理、運(yùn)用效率的高低。一個(gè)企業(yè)如果資金、資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度快，則說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)較暢通，獲取利潤(rùn)的能力及償還債務(wù)的能力都比較強(qiáng)。營(yíng)運(yùn)能力分析中較常用的指標(biāo)包括：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

償債能力分析。進(jìn)行償債能力分析可以揭示一個(gè)企業(yè)償還債務(wù)的能力，企業(yè)的償債能力的高低不僅影響企業(yè)的借款及籌資，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的合理運(yùn)用、避免企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。通常企業(yè)的負(fù)債可以按照償還期限的不同分為短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，企業(yè)的短期債務(wù)企業(yè)基本用流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行償還，償債能力分析中反映企業(yè)短期償債能力常用的指標(biāo)包括：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力常用的指標(biāo)包括：利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等。

盈利能力分析。進(jìn)行盈利能力分析可以揭示一個(gè)企業(yè)資本擴(kuò)張的速度及獲得收益水平的高低。企業(yè)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的綜合考慮，分析企業(yè)的各項(xiàng)成本支出、營(yíng)業(yè)收入，多角度、全方位的對(duì)盈利能力進(jìn)行分析。企業(yè)管理者通過(guò)盈利能力的分析可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題做出適時(shí)的調(diào)整。盈利能力分析中常用的指標(biāo)包括：成本費(fèi)用利潤(rùn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等。

發(fā)展能力分析。企業(yè)強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)行發(fā)展能力分析可以揭示一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)狀態(tài)及擴(kuò)張潛能、企業(yè)在行業(yè)中的局勢(shì)等。外部市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部資源、內(nèi)部管理模式等很多因素都會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展。發(fā)展能力分析中常用的指標(biāo)包括：資本積累率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、三年資本平均增長(zhǎng)率、三年?duì)I業(yè)收入平均周轉(zhuǎn)率等。

二、 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系存在的缺陷

1. 營(yíng)運(yùn)能力方面分析指標(biāo)缺陷

營(yíng)運(yùn)能力分析中的一個(gè)重要指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，公式中由扣除折扣折讓的銷售凈額做為分子，企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)總和作為分母，而對(duì)外投資這一企業(yè)資產(chǎn)形成的是投資損益，并不能體現(xiàn)為企業(yè)的銷售收入。分母與分子的口徑的差異，使各個(gè)不同企業(yè)因?yàn)橘Y產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同而失去了可比性；統(tǒng)一企業(yè)因內(nèi)部變化，不同期間的指標(biāo)也可能失去可比性。

另外，企業(yè)的銷售情況有可能受季節(jié)、活動(dòng)等因素的影響，在這些因素的影響下，企業(yè)的實(shí)際銷售情況就不能運(yùn)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率真實(shí)的反映出來(lái)。

2. 盈利能力方面分析指標(biāo)缺陷

反映企業(yè)盈利能力的一個(gè)關(guān)鍵的指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率，它本身也是杜邦體系的核心指標(biāo)。凈資產(chǎn)收益率的分母是凈資產(chǎn)，分子則是企業(yè)的凈利潤(rùn)，從邏輯思維角度來(lái)看，企業(yè)的凈利潤(rùn)肯定不是完全由企業(yè)的凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的，所以凈資產(chǎn)收益率會(huì)有分子與分母計(jì)算口徑不統(tǒng)一的感覺，邏輯性不強(qiáng)。

凈資產(chǎn)收益率反映的主要是權(quán)益性資本的收益能力，綜合反映企業(yè)資本運(yùn)作能力、創(chuàng)造利潤(rùn)能力的指標(biāo)應(yīng)該是總資產(chǎn)報(bào)酬率，總資產(chǎn)報(bào)酬率是用凈利潤(rùn)除以平均總資產(chǎn)得出，比較兩個(gè)比率可以發(fā)現(xiàn)其唯一差別在分母上，凈資產(chǎn)收益率分母是凈資產(chǎn)，總資產(chǎn)報(bào)酬率分母是全部的資產(chǎn)，這樣分子分母才具有可比性。

3. 償債能力方面分析指標(biāo)缺陷

已獲利息倍數(shù)這個(gè)常用的償債能力指標(biāo)主要反映的是企業(yè)償還債務(wù)利息的能力，不能夠充分的反應(yīng)出企業(yè)償還債務(wù)本金的能力。已獲利息倍數(shù)主要是以企業(yè)所獲得的利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，而償還債務(wù)必須依靠企業(yè)的現(xiàn)金，對(duì)現(xiàn)金流這一因素重視程度不夠。

另一個(gè)可以較為全面反映企業(yè)償債能力指標(biāo)的是資產(chǎn)負(fù)債率，但也存在這值得商榷的地方。既然是償還債務(wù)，那么這里的資產(chǎn)就應(yīng)該是可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，而將全部資產(chǎn)作為分母，就可能包括了不良資產(chǎn)、不可變現(xiàn)資產(chǎn)、虛有資產(chǎn)等，這就會(huì)使得資產(chǎn)負(fù)債率失準(zhǔn)。

4. 發(fā)展能力方面分析指標(biāo)缺陷

在反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)上，企業(yè)主要運(yùn)用的是資產(chǎn)增長(zhǎng)及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)方面的指標(biāo)。以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率來(lái)看，這個(gè)指標(biāo)反映的主要是企業(yè)的銷售收入增長(zhǎng)的狀況，可以說(shuō)明企業(yè)市場(chǎng)擴(kuò)展的速度，但并能充分反映企業(yè)財(cái)富增加的速度。

另外，企業(yè)的資產(chǎn)增長(zhǎng)更主要的是反映了企業(yè)為發(fā)展而籌備的資源準(zhǔn)備，并不能簡(jiǎn)單說(shuō)企業(yè)的資產(chǎn)增加了企業(yè)就發(fā)展了，資產(chǎn)使用效率如果很低，那么企業(yè)價(jià)值發(fā)展速度也很難增快。何況有的企業(yè)資產(chǎn)的增加是建立在高額的舉債的基礎(chǔ)上。

三、 基于現(xiàn)金流量角度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的優(yōu)點(diǎn)

綜上所訴，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是存在一定缺陷的，在建立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)該在：引入現(xiàn)金流指標(biāo)、引入非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)、增加企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)增長(zhǎng)潛力的指標(biāo)等方面予以加強(qiáng)。這里重點(diǎn)對(duì)引入現(xiàn)金流指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行闡述。

“現(xiàn)金為王”是現(xiàn)代企業(yè)認(rèn)可的一個(gè)真理，企業(yè)的現(xiàn)金任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷流，都有可能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)危機(jī)。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表這三大報(bào)表中，只有現(xiàn)金流量表能夠全面的反映企業(yè)的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量等狀況，基于現(xiàn)金流量角度財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系比照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析有如下優(yōu)點(diǎn)：

1. 企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠被準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中缺少對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，基于現(xiàn)金流量角度財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系能夠彌補(bǔ)這一缺失。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析中的一個(gè)主要依據(jù)就是企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，這直接關(guān)系到企業(yè)的償還債務(wù)的能力，是否能夠抗擊一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，現(xiàn)金流量含蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流、投資現(xiàn)金流、融資現(xiàn)金流。在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)中，以現(xiàn)金流量作為基礎(chǔ)依據(jù)融入是很有實(shí)際意義的。

2. 有效的防止人為的操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)

目前企業(yè)的財(cái)務(wù)核算都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部人員為了達(dá)到某種目的，可能會(huì)利用這一原則，通過(guò)改變投資的核算方法、擴(kuò)大賬款的范圍、虛假銷售等方法來(lái)提高收益，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾?，F(xiàn)金流量是完全以收付實(shí)現(xiàn)制為基本原則的，所以基于現(xiàn)金流量角度的財(cái)務(wù)分析可以有效的避免這個(gè)問(wèn)題。

3. 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系更加全面豐富

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的分析角度是片面的，在分析指標(biāo)中加入了現(xiàn)金流量這一關(guān)鍵因素，是對(duì)原有財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的極大豐富，有利于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況多角度進(jìn)行判斷，填補(bǔ)了原來(lái)的空白。

四、 基于現(xiàn)金流量角度財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建原則即措施

基于現(xiàn)金流量角度財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和要求，所以在體系建設(shè)的時(shí)候應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，并應(yīng)遵循全面性、科學(xué)性、適用性、重要性、靈活性及一致性等基本原則。

1. 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)體系構(gòu)建

營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)反映了

企業(yè)資金運(yùn)作周轉(zhuǎn)的狀況，資金周轉(zhuǎn)的快就說(shuō)明企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力強(qiáng)。在傳統(tǒng)的分析指標(biāo)中基本是用成本或收入總額作為分析依據(jù)，這個(gè)分析指標(biāo)比率其實(shí)不能完全真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際狀況，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際工作中可能有大量的成本與收入沒(méi)有實(shí)際支出和回收，而實(shí)際資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的終點(diǎn)應(yīng)該是現(xiàn)金實(shí)際收付時(shí)。所以在營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)體系中，加入現(xiàn)金流量很有必要。例如在原來(lái)的營(yíng)運(yùn)能力分析中加入應(yīng)收賬款現(xiàn)金回收率這個(gè)指標(biāo)：應(yīng)收賬款現(xiàn)金回收率=（收增值稅銷項(xiàng)稅現(xiàn)金流+銷售商品收到現(xiàn)金流量）/應(yīng)收賬款余額?，F(xiàn)代企業(yè)存在大量的賒銷、賬款等情況，企業(yè)取得的收入如果是大量的應(yīng)收賬款，那么企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)將變的舉步維艱，這樣的狀況下則不能說(shuō)這個(gè)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力有多強(qiáng)。應(yīng)收賬款現(xiàn)金回收率這個(gè)指標(biāo)的加入，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)的不足，加入了這個(gè)分析指標(biāo)，使得分析更加全面合理。在企業(yè)現(xiàn)金流量統(tǒng)計(jì)完備的情況下，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)體系至少應(yīng)該包括：應(yīng)收賬款現(xiàn)金回收率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。

2. 企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)體系構(gòu)建

企業(yè)傳統(tǒng)的盈利能力分析指標(biāo)主要是凈資產(chǎn)收益率，輔以總資產(chǎn)報(bào)酬率及主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率等。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在實(shí)際運(yùn)用的過(guò)程中，出現(xiàn)了很多因?yàn)樯鲜泄具M(jìn)行利潤(rùn)盈余粉飾，而使財(cái)務(wù)分析指標(biāo)被投資者誤讀的情況，這嚴(yán)重的損害了投資者的利益，也使得分析指標(biāo)數(shù)據(jù)在公眾中喪失了說(shuō)服力及公信度。另外，企業(yè)的投資者對(duì)獲得的投資收益中包含多少現(xiàn)金回報(bào)也越來(lái)越關(guān)心。所以在進(jìn)行盈利能力分析時(shí)現(xiàn)金因素不可忽視。

反映企業(yè)獲取的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能帶來(lái)多少現(xiàn)金流入，設(shè)立以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為分子，以企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為分母的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金收益率。這個(gè)指標(biāo)能夠反映出企業(yè)取得的每單位主營(yíng)收入能夠帶來(lái)多少現(xiàn)金流入，如果這個(gè)指標(biāo)持續(xù)走低，說(shuō)明企業(yè)的收入中有大量的賬款甚至是壞賬，及其容易因?yàn)楝F(xiàn)金流不暢而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。即使企業(yè)獲取的收入再多，因這個(gè)指標(biāo)低下，則不能說(shuō)明企業(yè)的盈利能力強(qiáng)。

盈利能力的強(qiáng)弱，一方面要看企業(yè)取得收入的能力，另一方面也要關(guān)注企業(yè)控制成本的能力，因?yàn)槲覀冎溃菏杖?費(fèi)用=利潤(rùn)。所以在企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)體系構(gòu)建中，成本利潤(rùn)率是企業(yè)不能缺少的一個(gè)指標(biāo)，它反映的是企業(yè)獲取單位收入要付出多少成本費(fèi)用作為代價(jià)，企業(yè)如付出的成本費(fèi)用越少則說(shuō)明其盈利能力越強(qiáng)。

3. 企業(yè)償債能力分析指標(biāo)體系構(gòu)建

在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的資產(chǎn)及收入規(guī)模已經(jīng)不能完全說(shuō)明企業(yè)的償還債務(wù)能力，債權(quán)人對(duì)企業(yè)所能控制支配的資金越來(lái)越關(guān)注，所以在償債能力分析指標(biāo)體系中加入現(xiàn)金要素勢(shì)在必行。

流動(dòng)現(xiàn)金負(fù)債比率：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債。這個(gè)指標(biāo)能過(guò)說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)現(xiàn)金流能夠及時(shí)償還流動(dòng)債務(wù)的能力，在判斷企業(yè)短期償債能力時(shí)有很重要的作用。

現(xiàn)金利息比率：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量/借款利息支出。這個(gè)指標(biāo)反映了企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流能夠支付當(dāng)期借款利息支出的倍數(shù)，是企業(yè)償債能力保障的底線。

4. 企業(yè)發(fā)展能力分析指標(biāo)體系構(gòu)建

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中，沒(méi)有考慮到獲取現(xiàn)金流能力對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，而事實(shí)上企業(yè)的現(xiàn)金流是否充足對(duì)企業(yè)能否抵御不可預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)危機(jī)、企業(yè)是否可有序穩(wěn)步發(fā)展都是至關(guān)重要的。

企業(yè)可以在三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、三年資產(chǎn)增長(zhǎng)率的基礎(chǔ)上，如法炮制，加入三年經(jīng)營(yíng)活凈現(xiàn)金流入增長(zhǎng)。這個(gè)指標(biāo)反映了企業(yè)獲取現(xiàn)金流的能力，體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)金流增長(zhǎng)的平穩(wěn)性，也使得企業(yè)更加關(guān)注在發(fā)展中現(xiàn)金流的重要性。

五、 結(jié)論

企業(yè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是對(duì)企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況分析與評(píng)價(jià)的一種手段，是現(xiàn)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種有效辦法。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體現(xiàn)在實(shí)踐中證明缺乏對(duì)現(xiàn)金流量角度的考慮，容易使企業(yè)各方面財(cái)務(wù)信息使用者分析、判斷錯(cuò)誤。在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系建設(shè)中加入現(xiàn)金因素，基于現(xiàn)金流量角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，能夠使財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系更加完備、全面、科學(xué)。（作者單位：玉溪礦業(yè)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2]張新民、王秀麗：《以透視核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)的財(cái)務(wù)分析體系的建立》，《管理世界》2006年第11期。

[3]袁業(yè)虎、曾雯雯：《企業(yè)綜合財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建》，《統(tǒng)計(jì)與決策》2007年第23期。

篇6

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)比率分析 局限性 措施

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表分析越來(lái)越得到企業(yè)自身以及外部信息使用者的重視，作為財(cái)務(wù)分析基本方法之一的比率分析法，更是具有適應(yīng)性強(qiáng)、系統(tǒng)性好的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。它不僅能為企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)，而且為外部信息需要者提供可靠的企業(yè)信息，但同時(shí)它存在著一定的局限性。

二、財(cái)務(wù)比率分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

一是財(cái)務(wù)報(bào)表的主觀局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)自于一線生產(chǎn)、銷售等部門的采集和統(tǒng)計(jì)，出于確保職位、獲取獎(jiǎng)勵(lì)等原因這些部門有時(shí)上報(bào)的數(shù)據(jù)并不完全真實(shí)準(zhǔn)確，甚至可能出現(xiàn)虛報(bào)、瞞報(bào)的情況。此外，企業(yè)為了對(duì)外展示良好的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，會(huì)選擇有利于實(shí)現(xiàn)自己目的的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法或利用其他手段美化數(shù)據(jù)，從而削弱了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的有效性。財(cái)務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力有限和職業(yè)素養(yǎng)不高等原因，導(dǎo)致在具體工作中對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的理解認(rèn)識(shí)不同，不可避免出現(xiàn)一些差錯(cuò)和失誤，這些都會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

二是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法選用的不同造成的差異性。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不同企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策時(shí)不盡相同，同業(yè)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)也會(huì)有所不同，如發(fā)出存貨計(jì)量可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，固定資產(chǎn)折舊可采用平均年限法、年數(shù)總和法、加速折舊法等，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量、借款費(fèi)用的處理、外幣報(bào)表折算匯率、所得稅會(huì)計(jì)中的核算方法等等，都可以ke有多種不同的選擇方法。即使完全相似的兩個(gè)企業(yè)因使用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有所不同，使得對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析發(fā)生歪曲。

三是非貨幣信息在報(bào)表中得不到反映。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是能用貨幣計(jì)量的信息，而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響較大，對(duì)信息使用者非常有用的人力資源、環(huán)境資源等非貨幣信息卻無(wú)法獲得全面的反映。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以知識(shí)技能為特征的人力資源是企業(yè)的財(cái)富，是企業(yè)發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)后盾，而在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析報(bào)告中很難得到體現(xiàn)。我國(guó)環(huán)保法的日漸完善，企業(yè)要嚴(yán)格的履行環(huán)境治理義務(wù)，污染環(huán)境的企業(yè)將付出沉重的代價(jià)，企業(yè)不僅要重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，注重當(dāng)前盈利能力，更要重視環(huán)境保護(hù)治理，注重可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）財(cái)務(wù)比率分析的局限性

一是財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的定義不嚴(yán)謹(jǐn)。我國(guó)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的指標(biāo)體系主要是以財(cái)政部的《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》為基礎(chǔ)的。從指標(biāo)體系看，財(cái)務(wù)比率自身就存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?，有意義不清或者定義不夠科學(xué)的個(gè)別比率，需要進(jìn)一步完善。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)：該指標(biāo)對(duì)以主營(yíng)業(yè)務(wù)為主、對(duì)外長(zhǎng)期投資較少的企業(yè)比較適用，能夠恰當(dāng)?shù)胤从称淙抠Y產(chǎn)的管理水平;而對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)、債權(quán)投資的企業(yè)就有一定的不合理之處，因?yàn)閷?duì)外的長(zhǎng)期股權(quán)投資、債權(quán)投資，對(duì)一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)收入沒(méi)有直接的推動(dòng)貢獻(xiàn)。

二是財(cái)務(wù)比率分析系統(tǒng)化的缺陷。在企業(yè)的財(cái)務(wù)分析中，每一個(gè)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)所反映的只是企業(yè)某一個(gè)方面的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)狀況，缺乏全面性，不利于全面評(píng)價(jià)企業(yè)，往往運(yùn)用單一的財(cái)務(wù)比率計(jì)算得出的分析結(jié)論，忽視了與之相關(guān)的其他因素，這樣的結(jié)論不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的情況，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

三是財(cái)務(wù)比率分析忽視了資源的動(dòng)態(tài)化。財(cái)務(wù)比率分析是對(duì)于靜態(tài)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，屬于一種靜態(tài)的分析方法，其本身忽略了流過(guò)企業(yè)的各種資源的動(dòng)態(tài)化，但這些動(dòng)態(tài)變化對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)決策卻是極其重要的。同時(shí)，不同行業(yè)的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理念決定了它的獨(dú)特性，同一財(cái)務(wù)比率具有不可比性，比如，大型機(jī)械制造企業(yè)的生產(chǎn)周期長(zhǎng)，存貨周轉(zhuǎn)速度慢，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重高;小型商品生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期短，存貨周轉(zhuǎn)速度快，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重高。如果忽略了它們的差異，將兩者的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行對(duì)比分析，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)論。

三、財(cái)務(wù)比率分析的改進(jìn)建議

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身缺陷的改進(jìn)意見

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管。一方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范化;另一方面提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能與道德水平，建立有效的內(nèi)控制度，明確崗位職責(zé)分工，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管作用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平。做好以上兩方面的工作，為財(cái)務(wù)分析創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境。

2.加強(qiáng)披露企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。由于企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大，因此，在對(duì)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行比較的時(shí)候，必須先分析其使用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的的一貫性、一致性和可比性。

3.擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表除披露財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)該增加非財(cái)務(wù)信息的披露，盡可能完整的提供企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如人力資源信息，環(huán)境資源信息以及社會(huì)責(zé)任信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全的反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^(guò)附注披露能夠讓信息使用者更好的了解。

（二）財(cái)務(wù)比率分析局限性的改進(jìn)措施

1.完善財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的定義及意義。對(duì)于財(cái)務(wù)比率指標(biāo)定義不準(zhǔn)確、不科學(xué)的，應(yīng)該在現(xiàn)實(shí)意義的基礎(chǔ)上不斷地改進(jìn)和完善，在實(shí)踐中總結(jié)歸納更加科學(xué)、準(zhǔn)確的定義，形成規(guī)范，有利于更好在財(cái)務(wù)分析中為企業(yè)自身和外部信息使用者服務(wù)。

2.注重各種財(cái)務(wù)比率的綜合分析。單一的財(cái)務(wù)比率分析意義不大，不能完全體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，難以說(shuō)明問(wèn)題，應(yīng)該根據(jù)分析的要求和目的，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的情況，綜合運(yùn)用各種財(cái)務(wù)比率系統(tǒng)性的分析考慮，能夠得出比較正確全面的結(jié)論。

3.加強(qiáng)企業(yè)動(dòng)態(tài)資源的分析。任何企業(yè)都是一個(gè)運(yùn)營(yíng)的狀態(tài)，不能為了分析企業(yè)就停止企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，因此，在運(yùn)用財(cái)務(wù)比率計(jì)算報(bào)表靜態(tài)數(shù)據(jù)的同時(shí)，考慮行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)動(dòng)態(tài)資源綜合分析，能夠做出更準(zhǔn)確，更全面的分析結(jié)論。

四、結(jié)束語(yǔ)

雖然比率分析不能解決財(cái)務(wù)分析所有的問(wèn)題，不能完整反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，但是運(yùn)用比率分析和其他分析方法綜合判斷，對(duì)于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷，改善經(jīng)營(yíng)管理和有利決策服務(wù)仍然具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)

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[2]趙彬.財(cái)務(wù)比率分析的局限性及應(yīng)對(duì)之策.經(jīng)營(yíng)管理，2010（5）.

篇7

1.強(qiáng)化現(xiàn)代化技術(shù)手段的應(yīng)用

21世紀(jì)是信息技術(shù)迅猛發(fā)展的時(shí)代，電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)廣泛運(yùn)用于各行各業(yè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及賬務(wù)處理也大都實(shí)現(xiàn)了電算化，愈來(lái)愈多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理。財(cái)務(wù)分析所需的數(shù)據(jù)絕大部分可來(lái)自計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)，因而也可直接利用電子計(jì)算機(jī)對(duì)龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速及時(shí)地收集、整理、計(jì)算、分類、分析。電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用使財(cái)務(wù)分析的技術(shù)手段已經(jīng)從過(guò)去的手工進(jìn)行收集整理分類向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變，不僅提高了財(cái)務(wù)分析的效率和質(zhì)量，而且還能解決成本高、時(shí)效性差、無(wú)法處理特殊事項(xiàng)或偶然事項(xiàng)的缺陷。所以通信企業(yè)本來(lái)就屬于信息產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該強(qiáng)化現(xiàn)代化技術(shù)手段在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用。

2.拓展財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和深度

固然財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)報(bào)表緊密聯(lián)系，但是現(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析不能僅僅的局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，應(yīng)該把財(cái)務(wù)分析更多的與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，并且嵌入到具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，分析深層次的原因。比如移動(dòng)每年在年底春節(jié)附近搞的團(tuán)圓卡或者返鄉(xiāng)卡活動(dòng)，不能僅僅的分析使用了多少資源，與去年同比增加了多少，應(yīng)該更多的結(jié)合營(yíng)銷案，分析投入的資源帶來(lái)多少客戶、收入，以及這些客戶的MOU、ARPU和離網(wǎng)率，對(duì)一個(gè)營(yíng)銷活動(dòng)進(jìn)行總體的效益評(píng)估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為明年搞類似的活動(dòng)提供借鑒意義。

3.重視企業(yè)營(yíng)銷案分析

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨白熱化，企業(yè)的各種營(yíng)銷活動(dòng)層出不窮。某種營(yíng)銷手段的推出，其效果到底如何，能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，是繼續(xù)做下去還是就此下馬，這是經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的另一個(gè)重點(diǎn)，他們希望通過(guò)財(cái)務(wù)分析得出較為可信的答案。對(duì)貢獻(xiàn)利潤(rùn)、新增客戶、市場(chǎng)占有率、客戶份額、營(yíng)銷資本投放等指標(biāo)進(jìn)行分析都是比較備選營(yíng)銷方案的有用工具。

4.建立公司統(tǒng)一的綜合統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)庫(kù)

分析離不開數(shù)據(jù)，離開了數(shù)據(jù)的分析會(huì)使分析變得空洞甚至不準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)綜合統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析庫(kù)，比如移動(dòng)公司可以建立一個(gè)綜合統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，內(nèi)容涵蓋網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)、政企、綜合、財(cái)務(wù)等。此數(shù)據(jù)庫(kù)能夠及時(shí)的收集公司的各類數(shù)據(jù)，并且使這些數(shù)據(jù)共享于公司的分析人員，使公司的各類分析人員能夠及時(shí)的獲取自己想要的數(shù)據(jù)，改變過(guò)去的數(shù)據(jù)只存放于各部門的數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣有利于分析人員能夠縮短獲取信息的時(shí)間，把精力更多的用于研究和分析這些數(shù)據(jù)，提高分析的質(zhì)量，為企業(yè)的管理者提供有用的財(cái)務(wù)分析。

5.組建財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)

財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)部一般都設(shè)有財(cái)務(wù)分析崗，由專人負(fù)責(zé)。隨著分工越來(lái)越精細(xì)化，財(cái)務(wù)分析人員不可能的對(duì)所有的業(yè)務(wù)都熟悉，為了提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，組建財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)就是很好的辦法之一。財(cái)務(wù)分析團(tuán)隊(duì)可以是財(cái)務(wù)的內(nèi)部人員，包括收入管理、成本管理、資金資產(chǎn)管理、存貨管理、sox和財(cái)務(wù)檢查管理人員。最好是包括公司的各個(gè)部門的分析人員。財(cái)務(wù)分析人員就經(jīng)營(yíng)中存在的熱點(diǎn)和突出問(wèn)題進(jìn)行選題，撰寫分析提綱，由財(cái)務(wù)人員和涉及到相關(guān)人員共同分析，完成財(cái)務(wù)分析。

6.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析人員的培訓(xùn)

通過(guò)培訓(xùn)是提高財(cái)務(wù)人員分析能力的有效途徑之一。通過(guò)培訓(xùn)可以使財(cái)務(wù)人員及時(shí)的掌握最新的財(cái)務(wù)分析方法，并且可以開拓分析人員的視角。使財(cái)務(wù)人員人員在分析中能綜合的運(yùn)用各種分析方法，比如趨勢(shì)分析法、因素分析法、對(duì)標(biāo)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、關(guān)聯(lián)分析法、效益分析法等，提升財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，使財(cái)務(wù)分析在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮重要的作用。

二、結(jié)語(yǔ)

篇8

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)分析；銀行內(nèi)部管理

隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，我國(guó)銀行業(yè)補(bǔ)充資本金的渠道也在逐步拓寬，今年以來(lái)，商業(yè)銀行呈現(xiàn)出排隊(duì)上市的局面。然而，能成功通過(guò)監(jiān)管部門審核并吸引投資者恐怕要有過(guò)硬的財(cái)務(wù)指標(biāo)做基礎(chǔ)；同時(shí)，隨著金融市場(chǎng)的逐漸成熟．投資者、債權(quán)人也越來(lái)越關(guān)注財(cái)務(wù)分析報(bào)告。在我國(guó)目前大的金融環(huán)境下，金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，金融環(huán)境的日益變遷，新的金融產(chǎn)品大量涌現(xiàn)，新的金融工具也被金融機(jī)構(gòu)更加廣泛和應(yīng)用，各種不確定因素對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)影響越來(lái)越大；傳統(tǒng)的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)、新變化，財(cái)務(wù)分析決策的實(shí)用性在實(shí)踐中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

一、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析決策實(shí)用性的缺失

(一)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析客體的局限性。

財(cái)務(wù)分析客體主要是指財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)比率分析。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)。首先，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映過(guò)去的、某一特定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的貨幣化信息，而不能提供報(bào)表使用者對(duì)未來(lái)的、可預(yù)見性的、相關(guān)程度更高的全面信息；其次，只是簡(jiǎn)單套用了一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的形式，沒(méi)有充分反映商業(yè)銀行特殊業(yè)務(wù)的具體情況，缺乏對(duì)有銀行業(yè)特色的財(cái)務(wù)報(bào)表體系的深入研究；第三，商業(yè)銀行為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，人為地篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、賬外經(jīng)營(yíng)等情況屢有發(fā)生，因而商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性因此被人為地降低乃至破壞。

財(cái)務(wù)比率分析是對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果及財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的再加工，但目前對(duì)其應(yīng)用亦存在局限：首先，制度缺陷。目前我國(guó)商業(yè)銀行執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度極不統(tǒng)一，上市銀行執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，未上市銀行有的開始試行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而城商行還在執(zhí)行很久以前財(cái)政部為其制定的專用會(huì)計(jì)制度，制度上的不一致造成同業(yè)間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性失去基礎(chǔ)，而同一銀行進(jìn)行縱向比較的可比性又會(huì)因銀行在不同期間所選擇的會(huì)計(jì)方法的變更而相應(yīng)減弱；其次，某些比率無(wú)法反映綜合財(cái)務(wù)狀況比如資產(chǎn)流動(dòng)性比率高，僅表示銀行資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的流動(dòng)性較強(qiáng)，并不能就得出該年度銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的結(jié)論；

(二)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析主體的局限性。財(cái)務(wù)分析主體是指財(cái)務(wù)分析人員，他們是保證財(cái)務(wù)分析報(bào)告決策實(shí)用性的關(guān)鍵。商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)理論水平、較強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力和邏輯思維能力。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析人員距離上述條件尚有較大差距，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析過(guò)程中出現(xiàn)眾多的行為性缺陷。

(三)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)分析的局限性。近年來(lái)，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)得到了快速發(fā)發(fā)展，如業(yè)務(wù)、擔(dān)保與保函、貸款承諾及金融衍生商品交易等。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理程序下，表外業(yè)務(wù)末被納入資產(chǎn)負(fù)債表中，僅以報(bào)表附注的形式注明。由于表外業(yè)務(wù)具有控制度差、透明度低、風(fēng)險(xiǎn)性高的特點(diǎn)，商業(yè)銀行如不加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析，將很難適應(yīng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展過(guò)程中防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)的需要。

(四)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性。

1、流動(dòng)性指標(biāo)是今年國(guó)家宏觀調(diào)控政策中頻繁提到的，那公我們?cè)趯?shí)際中具體分析自身的流動(dòng)性是否合理的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，存貸比指標(biāo)的分子、分母分別為銀行的各項(xiàng)貸款之和與各項(xiàng)存款之和，存貸比率越高預(yù)示著銀行的流動(dòng)性越差，因?yàn)檫@表明相對(duì)于穩(wěn)定的資金來(lái)源而言，銀行占用在貸款上的資金越多，流動(dòng)性當(dāng)然越差。相反，該比率越低，則表示銀行還有額外的流動(dòng)性，因?yàn)殂y行還能用穩(wěn)定的存款來(lái)源發(fā)放新貸款。過(guò)高或過(guò)低的存貸比率對(duì)銀行都是不可取的，只有適中的存貸比率才表示銀行對(duì)資金來(lái)源與運(yùn)用適當(dāng)安排，較好地兼顧了流動(dòng)性與盈利性指標(biāo)，央行對(duì)此比例作了不得超過(guò)75%的限制。這項(xiàng)指標(biāo)的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內(nèi)部結(jié)構(gòu)的差異，只是簡(jiǎn)單地將貸款總額與存款總額相比，而且該指標(biāo)只注重對(duì)表內(nèi)資產(chǎn)的計(jì)算，沒(méi)有對(duì)表外的或有業(yè)務(wù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，從而有可能低估了該指標(biāo)的結(jié)果。此外，流動(dòng)性比率為流動(dòng)性資產(chǎn)與流動(dòng)性負(fù)債之比。這一比率越高，表示銀行的短期償債能力越強(qiáng)。若銀行的某些流動(dòng)性資產(chǎn)尚失在短期內(nèi)變現(xiàn)的能力，比如應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)到期的貸款發(fā)生壞賬，就使得銀行的流動(dòng)性被虛增。這顯然將降低利用此比率衡量銀行流動(dòng)性強(qiáng)弱的可靠程度，甚至?xí)剐畔⑹褂谜邔?duì)銀行流動(dòng)性的真實(shí)狀況產(chǎn)生一定程度的誤解。

2、說(shuō)到流動(dòng)性就不得不提到盈利性指標(biāo)，在盈利性分析中應(yīng)用得最多的當(dāng)屬杜邦財(cái)務(wù)分析體系，其核心內(nèi)容就是對(duì)銀行的資本利潤(rùn)率進(jìn)行橫向和縱向的比較，由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變化較快，尤其是銀行業(yè)，先后做了幾次大的變動(dòng)，從而使縱向比較失去可比性，而橫向間在全行業(yè)內(nèi)也是眾多制度并行，可比較的范圍又大打折扣。另外我國(guó)對(duì)資本各組成項(xiàng)目的內(nèi)容、涵蓋面的規(guī)定與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定比較，也有較大差異。這些都必然會(huì)影響到在實(shí)踐中運(yùn)用該比率分析銀行盈利能力大小的效能。

3、安全性指標(biāo)體系中，資本充足率是衡量銀行以自有資本抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力的最關(guān)鍵性指標(biāo)，也是央行實(shí)施金融監(jiān)管的焦點(diǎn)所在。新資本協(xié)議將市場(chǎng)約束列為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的第三個(gè)支柱，特別強(qiáng)調(diào)了對(duì)銀行信息披露的要求。銀行信息披露既要考慮強(qiáng)化市場(chǎng)約束，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理的因素，又要考慮到信息披露的安全性與可行性。商業(yè)銀行應(yīng)該進(jìn)一步修改信息披露制度，一要按照新資本協(xié)議要求，對(duì)資本構(gòu)成、資本充足率等領(lǐng)域的關(guān)鍵信息準(zhǔn)確核算；二要推動(dòng)執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的，提高會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性，銀行內(nèi)部稽核部門也要進(jìn)一步嚴(yán)明紀(jì)律，發(fā)揮審計(jì)檢查職能，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。二、提升商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析實(shí)用性方法及問(wèn)題

(一)改進(jìn)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析的對(duì)策

1、在銀行業(yè)盡快完善執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的進(jìn)程，使財(cái)務(wù)分析具有橫向和縱向的可比性，真正能為管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供合理依據(jù)。同時(shí)借鑒吸收國(guó)際上在財(cái)務(wù)報(bào)表體系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容納銀行特殊業(yè)務(wù)信息的、具有銀行特色的、符合中國(guó)國(guó)情的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的建立。

2、要確保銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。堅(jiān)持“三鐵”、杜絕“三假”．提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性財(cái)務(wù)報(bào)告造假的主要因素就是道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一方面．建立懲罰機(jī)制．中國(guó)人民銀行、商業(yè)銀行各級(jí)監(jiān)管部門以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性、真實(shí)性、及時(shí)性檢查的力度，明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性責(zé)任．利用新的《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性來(lái)約束商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)行為；另一方面．建立激勵(lì)機(jī)制，提倡“鐵賬本、鐵算盤、鐵規(guī)章‘三鐵”信譽(yù)，把物質(zhì)獎(jiǎng)融與精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合。

3、科學(xué)選擇分析方法，構(gòu)建分析指標(biāo)體系

原始數(shù)據(jù)并不能提供財(cái)務(wù)分析所必需的財(cái)務(wù)信息，而是要運(yùn)用各種分析方法和分析指標(biāo)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合成、加工，將之轉(zhuǎn)化為可用信息，因此根據(jù)分析目的選擇合適的分析方法和分析指標(biāo)是做好財(cái)務(wù)分析的非常重要的環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)指標(biāo)以數(shù)據(jù)為語(yǔ)言，是財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的具體量化，是反映銀行財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的窗口，財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置也因財(cái)務(wù)分析目的、分析主體的不同而不同。因此，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)成應(yīng)由主要指標(biāo)和起補(bǔ)充作用的輔助指標(biāo)組成，同時(shí)還要通俗易懂靈活多樣，稍加調(diào)整即能適用于不同的財(cái)務(wù)分析目的和主體，形成主輔結(jié)合、定變結(jié)合、適時(shí)可調(diào)的指標(biāo)體系。

財(cái)務(wù)分析方法主要包括比率分析、比較分析、趨勢(shì)分析。比率分析法是財(cái)務(wù)分析中被廣泛運(yùn)用的方法，它是利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過(guò)計(jì)算比率來(lái)計(jì)量和評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益的一種方法。使用比率分析法最重要的優(yōu)勢(shì)是可以將絕對(duì)數(shù)

不可比的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為可比的指標(biāo)。例如，在進(jìn)行成本效益評(píng)價(jià)時(shí)，資產(chǎn)利潤(rùn)率(實(shí)際利潤(rùn)／資產(chǎn)平均余額)、負(fù)債成本率(各項(xiàng)支出總額／負(fù)債平均余額)使用的就是相對(duì)比率，而成本費(fèi)用率(成本費(fèi)用總額，營(yíng)業(yè)收入總額)、費(fèi)用利潤(rùn)率(實(shí)際利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用)使用的是構(gòu)成比率，等等，運(yùn)用這些比率的混合分析能有效的揭示銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本、效益，也使銀行收入支出情況更加直觀。

比較分析法包括實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)比較，揭示計(jì)劃完成情況；不同時(shí)期各種數(shù)據(jù)的比較，反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化趨勢(shì)，以利于改進(jìn)工作，挖掘潛力；同行業(yè)問(wèn)的比較，可以了解本行在同行業(yè)中的地位及競(jìng)爭(zhēng)力。例如，可以根據(jù)需要編制比較分析報(bào)

表，包括比較資產(chǎn)負(fù)債表和比較損益表。比較資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)將兩期或兩期以上的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)日的比較，可以較直觀地反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變化情況；比較損益表通過(guò)將兩期或兩期以上的損益項(xiàng)目的比較，可以較直觀地反映損益

表內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目的增減變化情況。通過(guò)編制比較報(bào)表，可以獲得直觀的財(cái)務(wù)信息，確定差異。

趨勢(shì)分析法是以某一期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基期，計(jì)算其他各期對(duì)基期同一項(xiàng)目的趨勢(shì)百分比。根據(jù)基期不同，可分為定基趨勢(shì)百分比(本期金額／某確定基期金額)和環(huán)比趨勢(shì)百分比(本期金額／上期金額)。適當(dāng)?shù)氖褂泌厔?shì)分析，可以動(dòng)態(tài)地反映銀行財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展趨勢(shì)。

財(cái)務(wù)分析的目的不同，所選擇的分析方法也有所不同，以上幾種分析方法在實(shí)際工作中可以結(jié)合使用。進(jìn)行局部分析時(shí)，可選擇某一種方法，全面的財(cái)務(wù)分析則應(yīng)綜合運(yùn)用多種分析方法，進(jìn)行對(duì)比，做出全面客觀的評(píng)價(jià)。

4、大力加強(qiáng)科技投入，用計(jì)算所系統(tǒng)代替手工勞動(dòng)，加大財(cái)務(wù)分析的精度和準(zhǔn)確度，減少手工計(jì)算的誤差。有條件的銀行可以用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)用日漸成熟，大量的數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)形成了龐大的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。財(cái)務(wù)分析人員要參與數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)，使它具有數(shù)字化地管理數(shù)據(jù)、運(yùn)用各種指標(biāo)選擇數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、合成的能力，把原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用信息，用于戰(zhàn)略計(jì)劃、管理控制、運(yùn)行控制三個(gè)層次，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)大大地減少財(cái)務(wù)分析人員的工作量，而數(shù)據(jù)又十分精確，真正成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的好參謀。

5、建立有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，在現(xiàn)有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中加入評(píng)價(jià)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性、流動(dòng)性、效益性的系列指標(biāo)，有效的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)可以預(yù)知財(cái)務(wù)惡化的征兆，預(yù)防財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生或控制其進(jìn)一步擴(kuò)大，避免類似的財(cái)務(wù)危機(jī)再次發(fā)生。在計(jì)算資本充足率時(shí)，制定出表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)額的計(jì)算方法，使之成為商業(yè)銀行加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的一個(gè)組成部分。

6、正確處理央行及銀行監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行的強(qiáng)制監(jiān)管與商業(yè)銀行利用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行自律性監(jiān)管之間的關(guān)系。二者最終目的相同，都是為確保銀行的三性，只是出發(fā)點(diǎn)和采用手段有所不同。因此二者應(yīng)盡量做到數(shù)據(jù)共享，相互支持，相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)，而不應(yīng)彼此對(duì)立、割裂。

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(美)彼得•S•羅斯．商業(yè)銀行管理(第三版)[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999．

篇9

摘 要 新時(shí)期新形勢(shì)下,軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作面臨著后勤保障社會(huì)化改革和國(guó)家醫(yī)療體制改革的雙重挑戰(zhàn)。軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作必須適應(yīng)這種改革潮流和發(fā)展趨勢(shì),積極創(chuàng)新管理機(jī)制和手段,使財(cái)務(wù)管理逐步由單一走向全面、由經(jīng)驗(yàn)走向科學(xué)、由封閉走向開放,更好地履行好服務(wù)部隊(duì)、服務(wù)戰(zhàn)備和增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的使命任務(wù)。

關(guān)鍵詞 軍隊(duì)醫(yī)院 財(cái)務(wù)分析 科學(xué)化

財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化,對(duì)于全面掌握軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀,提高經(jīng)費(fèi)使用效益,增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平都具有重要意義。

一、軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化必要性

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論把財(cái)務(wù)管理作為一個(gè)閉環(huán)性工作來(lái)看待,注重研究如何發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理績(jī)效、提供財(cái)務(wù)決策數(shù)據(jù)、控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)中的關(guān)鍵作用。軍隊(duì)醫(yī)院與軍隊(duì)一般單位相比,具有經(jīng)費(fèi)收支范圍廣、科目多、與地方經(jīng)濟(jì)接觸緊密等特點(diǎn),回顧當(dāng)前軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的研究現(xiàn)狀,研究范圍局限,有的側(cè)重于分析軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系,有的側(cè)重于分析軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題,而全面研究軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化制度的比較少;研究方法局限,當(dāng)前大部分局限于定性研究,定量研究的少;研究視角上,研究軍隊(duì)財(cái)務(wù)分析一般方法、內(nèi)容的多,而研究適應(yīng)軍隊(duì)醫(yī)院特殊性要求的財(cái)務(wù)分析科學(xué)化制度比較少。由此可見,全面深入地研究軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化的相關(guān)理論,對(duì)于充實(shí)當(dāng)前軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理論具有重要意義。

一是為軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理科學(xué)化提供方法與手段。軍隊(duì)財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。財(cái)務(wù)分析制度不健全,財(cái)務(wù)管理科學(xué)化就缺乏準(zhǔn)確、客觀和有針對(duì)性的分析評(píng)價(jià)方法和工具,就不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化和統(tǒng)一化。軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化研究,可以使軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主體采用科學(xué)的分析方法對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行定期和不定期地分析,全面掌握財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀,查找財(cái)務(wù)管理問(wèn)題,提高財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平。

二是為增強(qiáng)軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)使用效益提供決策依據(jù)。長(zhǎng)期以來(lái),受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的影響,軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)使用缺乏成本收益觀念,導(dǎo)致目標(biāo)不明,效益不高。軍隊(duì)醫(yī)院既擔(dān)負(fù)為部隊(duì)服務(wù)、為戰(zhàn)備服務(wù),又有適當(dāng)開展有償服務(wù)提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的義務(wù),這就要求醫(yī)院經(jīng)費(fèi)投向和投量必須處理好維持性需求與建設(shè)性需求、財(cái)務(wù)可能與建設(shè)投入、當(dāng)前建設(shè)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等多種關(guān)系。實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化,可以通過(guò)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用成本和績(jī)效的全面定量和定性分析和評(píng)價(jià),為黨委首長(zhǎng)謀劃財(cái)力分配、供應(yīng)和使用提供決策依據(jù)。

三是為構(gòu)建科學(xué)的軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系提供對(duì)策。當(dāng)前,軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作存在著形式主義、分析層次不高、分析內(nèi)容不全、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不健全等諸多問(wèn)題。軍隊(duì)財(cái)務(wù)分析科學(xué)化研究,可以站在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和決策管理高度,從提升財(cái)務(wù)分析理念、充實(shí)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、健全財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、優(yōu)化財(cái)務(wù)分析方法等多角度出發(fā),為構(gòu)建科學(xué)的軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系提供對(duì)策和建議。

二、軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化幾點(diǎn)思考

軍隊(duì)醫(yī)院與軍隊(duì)一般單位相比,具有經(jīng)費(fèi)收支范圍廣、科目多、與地方經(jīng)濟(jì)接觸緊密等特點(diǎn),回顧當(dāng)前軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的研究現(xiàn)狀,研究范圍局限,有的側(cè)重于分析軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系,有的側(cè)重于分析軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題,而全面研究軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化制度的比較少;研究方法局限,當(dāng)前大部分局限于定性研究,定量研究的少;研究視角上,研究軍隊(duì)財(cái)務(wù)分析一般方法、內(nèi)容的多,而研究適應(yīng)軍隊(duì)醫(yī)院特殊性要求的財(cái)務(wù)分析科學(xué)化制度比較少。由此可見,全面深入地研究軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析科學(xué)化的相關(guān)理論,對(duì)于彌補(bǔ)當(dāng)前研究缺陷,充實(shí)當(dāng)前軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理論具有重要意義。

篇10

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析

引言

醫(yī)院具有事業(yè)單位性質(zhì)，長(zhǎng)期以來(lái)發(fā)展是醫(yī)院的主旋律，因此醫(yī)院不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，財(cái)務(wù)管理顯得簡(jiǎn)單粗放，一旦內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，醫(yī)院就容易產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)危機(jī)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求，全面把握資源要素，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)分析，以突破財(cái)務(wù)管理的瓶頸，為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。

一、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院做好財(cái)務(wù)分析的意義

財(cái)務(wù)分析是指搜集各類財(cái)務(wù)信息，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，為醫(yī)院管理者提供決策支持。2010年財(cái)政部、衛(wèi)生部了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，明確指出醫(yī)院應(yīng)開展財(cái)務(wù)分析，從而能夠準(zhǔn)確掌握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況，衡量經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)總結(jié)出制約醫(yī)院發(fā)展的各種不利因素，為進(jìn)一步調(diào)整醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、全面提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力提供依據(jù)和保障。醫(yī)院的藥品采購(gòu)、基建投資、工資分配等都是建立在財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)之上的，財(cái)務(wù)分析能夠揭示醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的漏洞，從眾多會(huì)計(jì)信息、管理記錄中找出運(yùn)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)，從而提前采取預(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，為醫(yī)院管理層正確決策提供支持。

二、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院如何做好財(cái)務(wù)分析工作

1.明確醫(yī)院財(cái)務(wù)分析目標(biāo)

我國(guó)醫(yī)院普遍不重視財(cái)務(wù)分析工作，財(cái)務(wù)管理仍局限于“記賬、算賬、報(bào)賬”等核算工作，很多醫(yī)院只是在應(yīng)付外部財(cái)務(wù)檢查或向金融機(jī)構(gòu)融資的時(shí)候才進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。事實(shí)上，財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理缺陷，提供解決問(wèn)題的措施和建議，因此新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院開展財(cái)務(wù)分析提出了明確要求?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)分析包含信息搜集、資料整理、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、基本因素分析、戰(zhàn)略分析、綜合評(píng)價(jià)等步驟，最終出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策提供參考。醫(yī)院應(yīng)明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，以提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化為目標(biāo)，建立財(cái)務(wù)分析機(jī)制，制定財(cái)務(wù)分析方案，定期實(shí)施財(cái)務(wù)分析，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析目標(biāo)應(yīng)與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)保持一致。

2.完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

財(cái)務(wù)分析主要包括成本、費(fèi)用、損益、流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、所有者權(quán)益、價(jià)值評(píng)估、投融資決策、成長(zhǎng)能力等內(nèi)容，不同的醫(yī)院，處于不同發(fā)展階段的醫(yī)院，財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)和層次不同。例如，在盈利能力指標(biāo)方面，初創(chuàng)期醫(yī)院主要分析毛利率、營(yíng)業(yè)凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等，生存期醫(yī)院需要增加盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，而發(fā)展期、成熟期醫(yī)院需要再增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)?？傮w來(lái)看，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系涵蓋如下方面：(1)預(yù)算管理指標(biāo)，包括預(yù)算執(zhí)行率、財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率；(2)成本管理指標(biāo)，包括每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率，每住院人次收入、每住院人次支出及住院收入成本率，百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗；(3)收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)，包括人員經(jīng)費(fèi)支出比率，公用經(jīng)費(fèi)支出比率，管理費(fèi)用率，藥品、衛(wèi)生材料支出率，藥品收入占醫(yī)療收入比重；(4)結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，包括業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率；(5)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，包括存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)；(6)發(fā)展能力指標(biāo)，包括凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)凈值率等。

3.大力提高財(cái)務(wù)分析水平

從本質(zhì)來(lái)看，財(cái)務(wù)分析是廣泛搜集各類財(cái)務(wù)信息，利用相應(yīng)的方法判斷醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，找出現(xiàn)有的薄弱環(huán)節(jié)，并且挖掘資源潛力，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展方向。財(cái)務(wù)分析大致經(jīng)歷了手工處理、計(jì)算機(jī)處理、網(wǎng)絡(luò)處理、大數(shù)據(jù)分析等階段，數(shù)據(jù)量不斷增加，處理量越來(lái)越大，分析水平越來(lái)越高。醫(yī)院應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員，建立更加智能的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，逐步采用現(xiàn)代化技術(shù)手段進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)分析方法很多，可以分別以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)要素為主體展開分析，財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，借用目標(biāo)、預(yù)算等參照值來(lái)進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)深入前端業(yè)務(wù)，重視實(shí)時(shí)分析、中間分析和過(guò)程分析，熟練掌握各種分析工具，培養(yǎng)自己敏銳的判斷力、分析力和信息加工能力，不斷提高財(cái)務(wù)分析的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性。

4.有效利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果

醫(yī)院開展財(cái)務(wù)分析的目的不是為了出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告，而是有效利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果，總結(jié)成績(jī)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，并建立不斷改進(jìn)的機(jī)制，以激發(fā)各部門人員的積極性。醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)新績(jī)效考核機(jī)制，把財(cái)務(wù)分析結(jié)果融入績(jī)效考核體系，將考核與獎(jiǎng)懲相結(jié)合，明確各職能部門的責(zé)任，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機(jī)制。在此基礎(chǔ)上應(yīng)不斷完善經(jīng)營(yíng)管理制度，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，為戰(zhàn)略發(fā)展提供支撐。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，重點(diǎn)關(guān)注各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于一些關(guān)鍵流程和重點(diǎn)環(huán)節(jié)可設(shè)立預(yù)警指標(biāo)，明確各部門人員的責(zé)任，進(jìn)一步加強(qiáng)約束和監(jiān)督。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)分析不只是一種會(huì)計(jì)技術(shù)，更是系統(tǒng)化的管理工具和方法。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)過(guò)去、分析現(xiàn)狀、展望未來(lái)，為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，成為現(xiàn)代醫(yī)院的標(biāo)準(zhǔn)管理手段。當(dāng)前新醫(yī)改深入推進(jìn)，已觸及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，醫(yī)院應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的要求，有效應(yīng)用財(cái)務(wù)分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入剖析，以改善管理狀況、提升經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。

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