導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇應(yīng)收會(huì)計(jì)的工作難點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1損耗與收益的配比問(wèn)題由于環(huán)境資源風(fēng)險(xiǎn)性與收益性并存的特性，企業(yè)在利用環(huán)境資源的過(guò)程中，可能產(chǎn)生損耗，也有可能產(chǎn)生收益。因此，環(huán)境資源的使用應(yīng)屬于企業(yè)資產(chǎn)中，企業(yè)需要承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任以及環(huán)境義務(wù)作為負(fù)債的項(xiàng)目，發(fā)生收益的部分應(yīng)可以與負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行抵消，最終的環(huán)境收益應(yīng)作為最終企業(yè)經(jīng)營(yíng)成[2]果的重要組成部分。但是就傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展來(lái)看，在具體核算過(guò)程中對(duì)這一項(xiàng)并沒(méi)有進(jìn)行列示，這將會(huì)直接使得企業(yè)的表面資金流動(dòng)與潛在的盈虧產(chǎn)生巨大出入。

1.2人員素質(zhì)普遍較低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系重建過(guò)程中環(huán)境價(jià)值的介入，對(duì)于相關(guān)技術(shù)操作的要求會(huì)更高。環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性以及技術(shù)性客觀(guān)要求著相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能素質(zhì)的提高，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作人員必然會(huì)面臨新一輪的挑戰(zhàn)和淘汰，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)所有學(xué)科知識(shí)建設(shè)需要重組，這一要求無(wú)疑加大了會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展難度。

2環(huán)境問(wèn)題基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論重構(gòu)的基本方法

2.1新會(huì)計(jì)分支的有效建立國(guó)家審計(jì)相關(guān)部門(mén)應(yīng)著力建立新的會(huì)計(jì)分支——環(huán)境會(huì)計(jì)：開(kāi)設(shè)專(zhuān)項(xiàng)培養(yǎng)科目及專(zhuān)業(yè)，培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)性的環(huán)境會(huì)計(jì)人才；技術(shù)性審核團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，就環(huán)境會(huì)計(jì)而言，屬于技術(shù)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)種類(lèi)，因此，需要技術(shù)以及科技力量的大力支持；專(zhuān)門(mén)性研究隊(duì)伍的成立。就環(huán)境會(huì)計(jì)分支的建立而言，離不開(kāi)相應(yīng)理論知識(shí)體系的支撐。

2.2計(jì)價(jià)問(wèn)題就傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要包括收付是限制、實(shí)收實(shí)付制兩種現(xiàn)金基礎(chǔ)制度以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、應(yīng)收應(yīng)付制兩種應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是通過(guò)款項(xiàng)的收付實(shí)際實(shí)現(xiàn)作為記賬基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制則是通過(guò)交易雙方權(quán)利義務(wù)的關(guān)系，以過(guò)去的交易事項(xiàng)為記賬基礎(chǔ)，就這兩種記賬方式來(lái)說(shuō)，都是可以對(duì)未來(lái)?yè)p益進(jìn)行有效預(yù)估，將具體項(xiàng)目交易的發(fā)生情況作為記賬項(xiàng)目進(jìn)行的。如果將環(huán)境問(wèn)題納入到具體會(huì)計(jì)核算中，未來(lái)交易則充滿(mǎn)了不確定性，隨環(huán)境問(wèn)題而來(lái)的財(cái)務(wù)變動(dòng)是不可避免的。因此，不僅記賬工作難以進(jìn)行，監(jiān)管工作更是存在技術(shù)難度。就環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的建立而言，不僅要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行有效運(yùn)用，更要提高相應(yīng)監(jiān)管措施的技術(shù)含量，采取專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管的方法，通過(guò)某種證明措施來(lái)獲得相應(yīng)環(huán)境資源的價(jià)值，并通過(guò)相應(yīng)的方法來(lái)計(jì)算其損益。

2.3財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表主要有兩個(gè)用途，一是對(duì)外反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的記錄，二是對(duì)內(nèi)進(jìn)行有效管理的主要財(cái)務(wù)依據(jù)，綜合兩種用途的本質(zhì)來(lái)說(shuō)，實(shí)際上就是提供決策的依據(jù)。就現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，已經(jīng)存在一系列弊端，如果建立在環(huán)境問(wèn)題的基礎(chǔ)上進(jìn)行理論重構(gòu)，必然面臨更多的問(wèn)題。因此，建議可以從以下幾個(gè)方面采取有效措施：對(duì)于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，細(xì)化項(xiàng)目，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的精確程度；增加報(bào)表數(shù)量，針對(duì)一些專(zhuān)項(xiàng)工程或項(xiàng)目，應(yīng)具有專(zhuān)門(mén)性的報(bào)表；結(jié)合項(xiàng)目的技術(shù)環(huán)境，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)的信息局限，提高整體財(cái)務(wù)水平；對(duì)于不能用具體價(jià)值衡量的資產(chǎn)或者損益，通過(guò)技術(shù)性措施給定參數(shù)值；社會(huì)責(zé)任以及環(huán)保義務(wù)的承擔(dān)不記入負(fù)債項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)化為實(shí)際的費(fèi)用等。

3結(jié)語(yǔ)

篇2

2012年市國(guó)資委的總體工作指導(dǎo)思想是：認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十七和省委六屆六次會(huì)議精神，以國(guó)家、省、市有關(guān)國(guó)企改革、國(guó)資監(jiān)管的政策規(guī)定為指導(dǎo)，圍繞市委、市政府所確定的全年目標(biāo)任務(wù)，切實(shí)加強(qiáng)和提高黨的執(zhí)政能力建設(shè)，突出重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，規(guī)范改制，強(qiáng)化監(jiān)管，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)

的戰(zhàn)略性調(diào)整，規(guī)范有序地推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)流動(dòng)重組，加快建立健全現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，提高國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，更好地發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制力、影響力和帶動(dòng)力。并制定 “六七八” 工作思路，（國(guó)資監(jiān)管抓住六個(gè)重點(diǎn)、國(guó)企改革完成七項(xiàng)任務(wù)、企業(yè)黨建做好八項(xiàng)工作）著力抓好國(guó)企改革、企業(yè)監(jiān)管和企業(yè)黨建三方面工作，確保7項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)目標(biāo)的完成。

一、打牢基礎(chǔ)，完善措施，大力強(qiáng)化國(guó)資監(jiān)管工作 2、建立健全國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)體系。要探索、謀劃出一套資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)體系，以對(duì)國(guó)有企業(yè)的保值增值進(jìn)行考核。考核的對(duì)象是國(guó)有獨(dú)資、控股企業(yè)，具有獨(dú)立企業(yè)法人性質(zhì)的政府投資公司、資本運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)；考核的內(nèi)容是國(guó)有資本權(quán)益、企業(yè)產(chǎn)值和利稅的增減。同時(shí)，這一指標(biāo)體系的建立要結(jié)合兩方面因素：①在國(guó)有企業(yè)的并購(gòu)重組、國(guó)有產(chǎn)權(quán)的有序流動(dòng)中，通過(guò)對(duì)剩余資產(chǎn)的處置、核銷(xiāo)資產(chǎn)的收回等，確保國(guó)有資本不流失；②在效益好的企業(yè)中，保留部分國(guó)有股分享的利潤(rùn)等股東權(quán)益，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。

3、建立健全國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系。抓緊研究制定《××市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告辦法》、《市屬企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》等，積極構(gòu)建國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系。對(duì)市國(guó)資委履行出資人的企業(yè)，在摸清企業(yè)底數(shù)、建立健全資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，區(qū)別不同情況，選擇有代表性重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，開(kāi)展統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后，在所有市國(guó)資委履行出資人的企業(yè)全面推開(kāi)。同時(shí)，抓緊研究出臺(tái)《××市屬企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作暫行規(guī)定》，從一季度開(kāi)始，認(rèn)真開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作。針對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)委托人和被審計(jì)人“合二為一”，容易造成審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、委托目的偏差的現(xiàn)狀，建立所有者委托審計(jì)機(jī)制，由市國(guó)資委統(tǒng)一選聘委托符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)監(jiān)管企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)。

4、建立健全產(chǎn)權(quán)管理交易體系。一是加緊研究制定《公開(kāi)選聘資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作程序和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》、《公開(kāi)選聘資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》，規(guī)范選聘從事審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的行為。二是堅(jiān)持在評(píng)估資產(chǎn)后由市審計(jì)局先行審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)市屬?lài)?guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全及保值增值，客觀(guān)公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，避免改制評(píng)估過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。三是堅(jiān)持企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓必須進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，對(duì)各類(lèi)投資者公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)化原則，不受地區(qū)、行業(yè)、出資和隸屬關(guān)系的限制，公開(kāi)信息，竟價(jià)轉(zhuǎn)讓。 6、加大對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的處置力度。一是對(duì)企業(yè)在改制時(shí)已核銷(xiāo)的不良資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債，不論其可能收回的殘值多少，都要完善臺(tái)帳，加強(qiáng)跟蹤。二是要依法采取多種手段、多種方式，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款，堅(jiān)持盡量減少損失獲取最大收益的原則，探索采取打捆拍賣(mài)和利用中介機(jī)構(gòu)對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行追討變現(xiàn)的方式和方法，處置破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款，以避免和減少?lài)?guó)有資產(chǎn)的流失。三是利用有關(guān)土地置換政策，在企業(yè)實(shí)施“退城進(jìn)郊”時(shí)，實(shí)施土地變現(xiàn)，獲取更多的資金，實(shí)現(xiàn)土地價(jià)值的最大化。

二、堅(jiān)定信心，突破難點(diǎn)，繼續(xù)推進(jìn)國(guó)企改革工作

今年是國(guó)企改革工作的“掃尾年”，需改制的部分企業(yè)具有規(guī)模大、涉及人員多、下屬單位多、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，“事改企”單位還存在政策差異，改制工作難點(diǎn)多，難度大，面對(duì)國(guó)企改革工作新特點(diǎn)，我們要進(jìn)一步堅(jiān)定信心，攻堅(jiān)克難，繼續(xù)大力推進(jìn)國(guó)企改革工作。對(duì)國(guó)企改革各項(xiàng)重點(diǎn)工作要制定和拿出有較強(qiáng)操作性的實(shí)施方案。在企業(yè)改制過(guò)程中，把好產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)交易四個(gè)重要關(guān)口，繼續(xù)堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)出讓必須由產(chǎn)權(quán)交易中心公開(kāi)競(jìng)標(biāo)等程序，使交易過(guò)程更加透明、定價(jià)更加合理，避免改制過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題，依法維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益和其他投資者權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)改制工作的檢查和監(jiān)督，對(duì)已改制企業(yè)進(jìn)行“回頭看”，認(rèn)真查找解決存在問(wèn)題。要將各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)層層分解，責(zé)任到人，縱橫形成網(wǎng)絡(luò)，使各項(xiàng)工作任務(wù)都建立起完整的責(zé)任體系，確保如期完成國(guó)企改革各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)。

2012年國(guó)企改革要積極推進(jìn)7項(xiàng)工作目標(biāo)任務(wù)完成： 改制工作任務(wù)和2012年新上報(bào)的市肉雞示范廠(chǎng)等10戶(hù)企業(yè)的改制工作。二是確保完成2009年市級(jí)和縣區(qū)屬“二次改制”剩余的25戶(hù)企業(yè)改制工作；國(guó)企改革的收尾工作要制定具體措施，逐戶(hù)制定改制方案，明確完成時(shí)限，積極創(chuàng)造條件，力爭(zhēng)在2012年12月底前要全部完成。

2、“事轉(zhuǎn)企”單位的改制工作。一是年內(nèi)要積極推進(jìn)已確

定 “事轉(zhuǎn)企”改制的市直機(jī)關(guān)印刷廠(chǎng)、市煤炭工業(yè)招待所等35 戶(hù)“事改企”單位的改制工作。我委要加大改制工作的推進(jìn)力度，要全力配合市政府督導(dǎo)組做好初審、聯(lián)審工作，按程序嚴(yán)格把好關(guān)，確保工作進(jìn)度。二是“事改企”單位中包含許多礦業(yè)、公用事業(yè)單位，因行業(yè)、省有關(guān)政策中在人員安置方面的某些條款有別于我市已有的安置政策，既要考慮全市改制政策的連續(xù)性，又要兼顧“事改企”單位改制的特殊性。要根據(jù)國(guó)家、省的有關(guān)方針政策，堅(jiān)持實(shí)事求是，對(duì)我市的國(guó)企改革政策在調(diào)研的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)完善，充分發(fā)揮其對(duì)改制工作的支持和保障作用。

3、企業(yè)破產(chǎn)工作。積極推進(jìn)企業(yè)政策性破產(chǎn)和依法破產(chǎn)工作。具備條件的企業(yè)要全部進(jìn)入破產(chǎn)程序，在處理好相關(guān)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取年內(nèi)完成破產(chǎn)工作。

4、腈綸廠(chǎng)的債轉(zhuǎn)股工作。國(guó)務(wù)院國(guó)資委已下發(fā)批文。爭(zhēng)取在2005年月以前完成新公司的組建工作。

篇3

一、集團(tuán)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)

（一）集團(tuán)化旅游企業(yè)定義

集團(tuán)化企業(yè)主要指由多個(gè)法人組成的，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基本紐帶并依此形成多層次的經(jīng)濟(jì)組織。集團(tuán)化旅游企業(yè)就是指從事旅游相關(guān)業(yè)務(wù)的集團(tuán)化企業(yè)。

集團(tuán)化旅游企業(yè)成立目的主要為擴(kuò)大旅游市場(chǎng)規(guī)模，通過(guò)市場(chǎng)交易內(nèi)部化以降低經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)整體抵御風(fēng)險(xiǎn)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）集團(tuán)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)

（1）完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理，根本在于要制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，要做到“有法可依”。由于企業(yè)具有自身發(fā)展特點(diǎn)，應(yīng)在國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在規(guī)律，結(jié)合實(shí)際情況，逐步建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理體系和工作流程。

（2）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。旅游企業(yè)易受外部環(huán)境影響，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。旅游企業(yè)須提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把防范風(fēng)險(xiǎn)工作貫穿于財(cái)務(wù)管理工作始終，提高財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)能力，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

（3）打造財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)。鑒于旅游產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)效性、現(xiàn)金流及經(jīng)營(yíng)受季節(jié)波動(dòng)、經(jīng)營(yíng)范圍廣業(yè)務(wù)操作靈活、財(cái)務(wù)管理復(fù)雜等諸多因素，旅游企業(yè)更應(yīng)及時(shí)掌握財(cái)務(wù)信息，有效的控制經(jīng)營(yíng)成本，提高整體經(jīng)營(yíng)效益，為此建立高效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)尤為重要。

（4）提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)高低，對(duì)集團(tuán)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作成敗起著至關(guān)重要的作用。培養(yǎng)、選拔優(yōu)秀職業(yè)道德素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員；與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)最新國(guó)家財(cái)政稅收政策；做好管理人員階梯儲(chǔ)備；推動(dòng)薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。全方位管理措施以提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，有利于整體財(cái)務(wù)管理水平的提升。

二、集團(tuán)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）旅行社產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜

（1）旅游企業(yè)主要通過(guò)控股形式，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶組建集團(tuán)化旅游企業(yè)。而且持股方式多樣化，既有垂直持股，也有環(huán)狀相互持股，還有二者相結(jié)合。

（2）中小旅行社絕大多數(shù)都是由個(gè)人組建形成的，集團(tuán)化旅游企業(yè)通常也是采取收購(gòu)個(gè)人股權(quán)以控股中小旅行社，進(jìn)而達(dá)到市場(chǎng)占有率提高、經(jīng)營(yíng)規(guī)?？焖贁U(kuò)張的目的。因此，集團(tuán)化旅游企業(yè)控股的子公司通常都含有個(gè)人股成分。

（3）因旅行社是輕資產(chǎn)行業(yè)，公司經(jīng)營(yíng)主要依賴(lài)服務(wù)、口碑、人脈，況且旅行社最大的資產(chǎn)即是客戶(hù)，而客戶(hù)資源基本又掌握在個(gè)人手中，為此在收購(gòu)初期集團(tuán)化旅游企業(yè)出于穩(wěn)健性考慮，通常仍由原股東擔(dān)任子公司總經(jīng)理。

持股方式的多樣化、個(gè)人股的存在、過(guò)多依賴(lài)個(gè)人經(jīng)營(yíng)，致使集團(tuán)化旅游企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系較為復(fù)雜。集團(tuán)公司在子公司的話(huà)語(yǔ)權(quán)、決策權(quán)受到一定程度影響。而子公司經(jīng)營(yíng)者一貫的單純追求銷(xiāo)售利潤(rùn)與集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在必然沖突。

（二）收購(gòu)的中小旅行社財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱

（1）信息化管理基礎(chǔ)有待加強(qiáng)。1）旅游市場(chǎng)整體盈利能力不強(qiáng)，通常是薄利多銷(xiāo)，以銷(xiāo)售額的大幅增長(zhǎng)賺取利潤(rùn)的增加。為此旅游企業(yè)管理者更傾向于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)管理局限于經(jīng)營(yíng)性管理中，忽視信息化管理，由此導(dǎo)致多數(shù)旅游企業(yè)信息化水平較薄弱。2）集團(tuán)化旅游企業(yè)因各子公司市場(chǎng)定位、經(jīng)營(yíng)方向、發(fā)展規(guī)模不同，各子公司都是各自經(jīng)營(yíng)，自行使用信息系統(tǒng)，集團(tuán)缺少統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)。信息化平臺(tái)基于單一子公司經(jīng)營(yíng)情況分析，無(wú)法實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)各子公司信息化數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)。

（2）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不牢固。由于集團(tuán)化旅游企業(yè)收購(gòu)的多為中小型旅游企業(yè)，而中小旅行社重經(jīng)營(yíng)、輕財(cái)務(wù)的管理思想在企業(yè)普遍存在，中小型旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理的弊端必然在集團(tuán)化旅游企業(yè)對(duì)旅行社的收購(gòu)初期有所體現(xiàn)。1）長(zhǎng)期輕視財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)工作僅限于事后核算、日常報(bào)稅，財(cái)務(wù)在整個(gè)公司中缺少核心價(jià)值，財(cái)務(wù)管理被邊緣化。2）個(gè)別旅行社賬外賬、不入賬問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，造成出現(xiàn)企業(yè)虛盈實(shí)虧或者虛虧實(shí)盈不正?，F(xiàn)象。資金操作隨意性大，致使賬目不清，資金短缺。3）應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重最大，但對(duì)應(yīng)收賬款卻沒(méi)有進(jìn)行有效管理，對(duì)掛賬單位、金額、賬齡僅依靠業(yè)務(wù)人員確認(rèn)，未進(jìn)行定期對(duì)賬。應(yīng)收賬款管理混亂，財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以保證，給催收欠款帶來(lái)難度，公司常出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)資金缺口。

（三）集團(tuán)化企業(yè)管理程序鏈條長(zhǎng)與業(yè)務(wù)靈活性存在沖突

在集團(tuán)化企業(yè)中，不同層級(jí)公司對(duì)外投資的延伸，資本運(yùn)作呈現(xiàn)以少控多的局面。評(píng)價(jià)一個(gè)集團(tuán)公司的規(guī)模大小，主要看合并范圍內(nèi)總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入。集團(tuán)總部監(jiān)督、控制、跟進(jìn)子公司財(cái)務(wù)決策的事前、事中、事后，這樣才能保證子公司的財(cái)務(wù)決策符合集團(tuán)整體利益。但卻導(dǎo)致管理鏈條過(guò)長(zhǎng)，管理效率低下。

具體到旅游企業(yè)，由于業(yè)務(wù)特性，對(duì)包機(jī)、包房等大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的決策時(shí)間有較高的要求，特別是旅游旺季，由于供求不平衡，一旦超過(guò)供應(yīng)商規(guī)定時(shí)間就會(huì)被取消定位，團(tuán)隊(duì)行程就難以保證。而冗長(zhǎng)的管理審批鏈條，常造成后續(xù)業(yè)務(wù)操作時(shí)間緊迫，有時(shí)甚至被迫擱置決策。

（四）資金周轉(zhuǎn)不暢、資金利用率低

集團(tuán)化旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，收購(gòu)或新成立的旅行社不斷增加。通常子公司在經(jīng)營(yíng)初期營(yíng)運(yùn)資金靠集團(tuán)總部支持，在經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定后通過(guò)占用集團(tuán)內(nèi)部公司團(tuán)隊(duì)款業(yè)務(wù)往來(lái)款等方式維持自身資金周轉(zhuǎn)，影響集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)的順暢。由于所屬子公司都各自核算，開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)，一定程度上占用資金，使集團(tuán)內(nèi)有限資金分散、沉淀、閑置。

（五）旅游行業(yè)特性對(duì)財(cái)務(wù)管理的沖擊

（1）旅游產(chǎn)品和服務(wù)常會(huì)受到天氣、季節(jié)、經(jīng)濟(jì)、政治等不可控制因素的影響，這就影響了財(cái)務(wù)人員正確預(yù)判潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）旅游產(chǎn)品和服務(wù)具有靈活多變的特點(diǎn)，也就決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的靈活多樣性。旅游企業(yè)為了拓展市場(chǎng)，增加客戶(hù)，常需要調(diào)整或開(kāi)辟新的旅游線(xiàn)路、開(kāi)發(fā)新的供應(yīng)商，這就增加了財(cái)務(wù)人員對(duì)成本核算的難度，降低了企業(yè)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、提升集團(tuán)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

以實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為例，對(duì)中國(guó)國(guó)際旅行社總社有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)旅總社”）集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型進(jìn)行闡述，分析如何提升集團(tuán)化旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

（一）背景介紹

國(guó)旅總社是受?chē)?guó)資委管理的中央企業(yè)。2009年起，國(guó)旅總社通過(guò)并購(gòu)、新設(shè)等方式實(shí)現(xiàn)了所屬旅行社數(shù)量的快速增加，集團(tuán)化旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速擴(kuò)大。目前其控股的全級(jí)次旅游企業(yè)已達(dá)到上百余家，所屬旅游企業(yè)占國(guó)旅總社整體營(yíng)業(yè)收入80%以上。

在規(guī)模擴(kuò)張的初始階段，國(guó)旅總社也面臨其他集團(tuán)化旅游企業(yè)所遇到的問(wèn)題。在經(jīng)歷多年工作實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，逐漸摸索到提升集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理水平的有效對(duì)策。

（二）國(guó)旅總社提升財(cái)務(wù)管理途徑

（1）財(cái)務(wù)垂直化管理。財(cái)務(wù)垂直化管理主要分為兩方面：一方面為財(cái)務(wù)制度管理；一方面為財(cái)務(wù)人員管理。1）建立集團(tuán)化財(cái)務(wù)制度體系。第一，由集團(tuán)總部根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合實(shí)際工作調(diào)研，制定完整的財(cái)務(wù)制度體系，重點(diǎn)包括：財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算辦法、稅務(wù)工作指引、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作手冊(cè)、財(cái)務(wù)日常操作規(guī)范。從宏觀(guān)到具體賬務(wù)處理都做了統(tǒng)一、明確的規(guī)定。對(duì)于旅游業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)，集團(tuán)總部也做了工作指引。例如，應(yīng)收賬款管理、單團(tuán)毛利率管控、分子公司管控、關(guān)聯(lián)交易管理都做了更為明細(xì)的工作指導(dǎo)意見(jiàn)。為保證各項(xiàng)工作指引的落地，集團(tuán)總部要求各子公司在總部工作指導(dǎo)意見(jiàn)的框架內(nèi)，結(jié)合本公司實(shí)際情況，再制定本公司財(cái)務(wù)工作管理細(xì)則。第二，對(duì)于阻力較大的財(cái)務(wù)管理制度，因集團(tuán)總部也有日常經(jīng)營(yíng)，國(guó)旅總部采取先在集團(tuán)總部實(shí)施，待成功后再向所屬子公司推廣的方式。2）財(cái)務(wù)人員管理。第一，由集團(tuán)總部對(duì)所屬子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行選派，由總部下發(fā)任命通知書(shū)。財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理作為總部外派人員，直接向總部財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯報(bào)。第二，集團(tuán)總部對(duì)子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行定期考核，包括實(shí)地工作檢查、書(shū)面考核、當(dāng)面述職?？偛靠己私Y(jié)果直接關(guān)系到財(cái)務(wù)總監(jiān)任免、薪酬、晉升等。子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理及其余財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果報(bào)集團(tuán)總部備案。

（2）集團(tuán)化信息管理系統(tǒng)的建設(shè)。1）集團(tuán)ERP系統(tǒng)建設(shè)。建設(shè)集團(tuán)ERP系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行再造，業(yè)務(wù)操作流程透明化，財(cái)務(wù)管控要點(diǎn)鑲嵌于業(yè)務(wù)流程中，財(cái)務(wù)管理前置，構(gòu)建集團(tuán)化在線(xiàn)財(cái)務(wù)管控模式。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算方面，旅行社企業(yè)收款、付款、結(jié)算、往來(lái)款核算流程統(tǒng)一，同時(shí)將通常旅游企業(yè)管控薄弱的環(huán)節(jié)：發(fā)票管理、往來(lái)款管理、單團(tuán)核算毛利率管控、關(guān)聯(lián)方交易管理、客商及合同管理融于相關(guān)流程中。在財(cái)務(wù)管理方面，預(yù)算指標(biāo)管控、財(cái)務(wù)多維度分析報(bào)表統(tǒng)計(jì)等得以在線(xiàn)上實(shí)現(xiàn)。落實(shí)全面預(yù)算管控理念，在ERP系統(tǒng)中通過(guò)預(yù)算控制體制的建設(shè)，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，能夠第一時(shí)間精準(zhǔn)的反饋信息，對(duì)預(yù)算差異采取“下鉆式”管理方法，約束預(yù)算行為，以便達(dá)到事中管控預(yù)算的目的。2）逐步統(tǒng)一財(cái)務(wù)系統(tǒng)。國(guó)旅總社逐步建立用友“NC”網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、核算方法，形成集團(tuán)總部及所屬企業(yè)的“一本賬”。所屬子公司能夠最大程度運(yùn)用集團(tuán)內(nèi)資源，精準(zhǔn)、及時(shí)反映經(jīng)營(yíng)情況，集團(tuán)總部可根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)所反映的信息了解子公司財(cái)務(wù)狀況，從而達(dá)到集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理的效果。進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)實(shí)施了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)報(bào)表信息系統(tǒng)的對(duì)接工作，可通過(guò)賬務(wù)系統(tǒng)準(zhǔn)確生成符合集團(tuán)總部統(tǒng)一管理要求財(cái)務(wù)報(bào)表，以及按照不同的公司管理需求設(shè)置的個(gè)性化報(bào)表或個(gè)性化公式，進(jìn)一步提高了工作效率。3）實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)縫對(duì)接。國(guó)旅總社對(duì)財(cái)務(wù)用友NC系統(tǒng)的個(gè)性化定制，實(shí)現(xiàn)了ERP系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)全部來(lái)自于業(yè)務(wù)前端。因前端業(yè)務(wù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)錄入均規(guī)定了完整的審批流程，兩系統(tǒng)對(duì)接既保證了前、后端數(shù)據(jù)的一致，又有效避免了財(cái)務(wù)人員隨意調(diào)整賬務(wù)，減少了業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)人員沆瀣一氣的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）強(qiáng)化集團(tuán)化資金管理。1）集團(tuán)化資金管理從所屬子公司編制資金計(jì)劃開(kāi)始，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資籌資活動(dòng)的資金運(yùn)作進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。國(guó)旅總社建立了“九恒星”網(wǎng)絡(luò)資金管理系統(tǒng)，通過(guò)銀企直聯(lián)、網(wǎng)銀合作的方式，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部對(duì)所屬子公司銀行賬戶(hù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。2）通過(guò)歷史數(shù)據(jù)分析，按業(yè)務(wù)淡旺季測(cè)算各子公司最低資金保有量，通過(guò)與資金日?qǐng)?bào)比對(duì)，對(duì)所屬子公司進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警，協(xié)助各公司做好資金籌劃安排。3）在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行資金集中管理，對(duì)全資公司“核定額度、超額上劃”、對(duì)控股公司“協(xié)商決定，有償使用”。將集中管理的閑置資金優(yōu)先調(diào)劑給資金短缺的子公司使用，按銀行同期貸款利率收取利息。一方面解決所屬子公司對(duì)外借款難的問(wèn)題；另一方面協(xié)調(diào)配置資金，降低了對(duì)外貸款規(guī)模及資金使用成本、改善了“存貸雙高”的局面、減少了因分散管理而產(chǎn)生的資金沉淀。截至目前，國(guó)旅總社已與45家二級(jí)所屬子公司簽訂《資金集中管理協(xié)議》，進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)旅總社整體資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。

（4）按照法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理。1）國(guó)旅總社與對(duì)方股東選派人員成立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事長(zhǎng)、業(yè)務(wù)副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)由國(guó)旅總社指派，公司總經(jīng)理由董事會(huì)選舉產(chǎn)生。子公司董事長(zhǎng)必須從集團(tuán)總部經(jīng)營(yíng)班子成員中產(chǎn)生。董事長(zhǎng)授權(quán)總經(jīng)理一定權(quán)限，由總經(jīng)理在權(quán)限范圍內(nèi)主持公司經(jīng)營(yíng)管理。給予所屬子公司經(jīng)營(yíng)班子適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)權(quán)限，重點(diǎn)掌控超額經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)外投資籌資，重大事項(xiàng)需董事會(huì)決議。由此實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)決策程序化與靈活性、時(shí)效性的有效結(jié)合。2）同時(shí)強(qiáng)調(diào)國(guó)旅總社作為企業(yè)資產(chǎn)的受托人，應(yīng)該行使投資者全力。在財(cái)務(wù)管理方面表現(xiàn)為：第一，除聘用財(cái)務(wù)總監(jiān)外還要對(duì)子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行定期考核，由集團(tuán)總部決定其去留。第二，有權(quán)根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)、集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇4

總結(jié)是指對(duì)某一階段的工作、學(xué)習(xí)或思想中的經(jīng)驗(yàn)或情況加以總結(jié)和概括的書(shū)面材料，它能幫我們理順知識(shí)結(jié)構(gòu)，突出重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，讓我們好好寫(xiě)一份總結(jié)吧。下面是小編為大家整理的公司財(cái)務(wù)個(gè)人工作總結(jié)模板，希望能夠幫助到大家!

公司財(cái)務(wù)個(gè)人工作總結(jié)模板1不知不覺(jué)，加入公司已經(jīng)兩年多了，在大家的關(guān)心和幫助下，我已經(jīng)成為了一名老員工，逐漸的適應(yīng)了財(cái)務(wù)部繁忙的工作內(nèi)容及緊張的工作氣氛，完全的溶入公司這個(gè)溫暖的大家庭里，在這里我向你們表示感謝，同時(shí)祝愿你們?cè)谛碌囊荒昀铮ぷ黜樌?，身體健康，天天有個(gè)好心情。

回首今年，我們財(cái)務(wù)部的每一名員工都有著自己的付出和收獲，盡管大家的職務(wù)分工不同，但我們都在為共同的目標(biāo)而努力。在工作中我處處以核心員工的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交給的各項(xiàng)工作任務(wù)，始終把學(xué)習(xí)放在重要位置，努力提高自身綜合素質(zhì)。時(shí)刻以助理，優(yōu)秀員工為榜樣，學(xué)習(xí)他們的工作方法，待人處事，及豐富的工作經(jīng)驗(yàn);在生活中我學(xué)會(huì)了主動(dòng)關(guān)心和幫助別人：并能謙心的接受別人的意見(jiàn)和建義，取人之長(zhǎng)，補(bǔ)已之短。我這一年的工作內(nèi)容依然是開(kāi)發(fā)票，藍(lán)單管理，及一樓收款。

下面我對(duì)我一年的工作表現(xiàn)做個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)：

首先是開(kāi)發(fā)票：由于今年公司的銷(xiāo)量增加，發(fā)票也比以前增加了很多，但開(kāi)發(fā)票的只有兩個(gè)人，也只有兩臺(tái)機(jī)器，這就要求主機(jī)分機(jī)相互配合，與經(jīng)辦人溝通好，合理的安排開(kāi)票順序，做到了快速，及時(shí)，準(zhǔn)確無(wú)誤。有時(shí)由于太著急，犯了許多的錯(cuò)誤，給財(cái)務(wù)工作增加了不必要的麻煩，當(dāng)然這并不能成為犯錯(cuò)誤的理由，今后一定注意。雖然開(kāi)發(fā)票占用了大部分的時(shí)間，我還會(huì)分出時(shí)間來(lái)抽查倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存，以前b庫(kù)的電工產(chǎn)器過(guò)期的比較多，擺放的順序也很亂，通過(guò)我們每天的抽查，已有很大的改進(jìn)，過(guò)期和快過(guò)期的，他們都能及時(shí)的做好標(biāo)記，起到了應(yīng)有的效果。

其次是藍(lán)單管理：主要負(fù)責(zé)結(jié)賬和代款，由于操作方法改變，許多手寫(xiě)的都改成電腦操作，比如打收據(jù)，由原來(lái)的一個(gè)經(jīng)辦人打一張收據(jù)，改成所有經(jīng)辦人按順序打一張，不僅加快了速度，還減少了許多失誤。現(xiàn)在貨站打卡，回款基本正常，如有異常，我們都會(huì)及時(shí)的反應(yīng)給各部門(mén)。春節(jié)快到了，各貨站都會(huì)休息很長(zhǎng)時(shí)間，希望營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)注意，貨款金額太多的盡量不代款，最好采用匯款的方式。

最后就是收款：

十一之前一樓收款特別忙，現(xiàn)金業(yè)務(wù)量很多，我們的失誤很多都集中在一樓，有時(shí)太忙了，有些單據(jù)沒(méi)檢查好，一年來(lái)的工作雖然取得了一定的成績(jī)，但也存在一些不足，明年我將努力做到以下幾點(diǎn)。

(1)發(fā)揚(yáng)吃苦耐勞精神。面對(duì)財(cái)務(wù)工作事務(wù)雜、任務(wù)重的工作性質(zhì)，不怕吃苦，做到“眼勤、嘴勤、手勤、腿勤”。

(2)發(fā)揚(yáng)孜孜不倦的進(jìn)取精神。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，勇于實(shí)踐，講究學(xué)習(xí)方法，端正學(xué)習(xí)態(tài)度，提高學(xué)習(xí)效率，力求把工作做得更好。

(3)當(dāng)好助手。對(duì)各項(xiàng)決策和出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出合理化建議和解決辦法供領(lǐng)導(dǎo)參考。

我堅(jiān)信有今天的積累，就會(huì)有明天的輝煌。以上是我的年度工作總結(jié)，不足之處請(qǐng)公司領(lǐng)導(dǎo)指出。

公司財(cái)務(wù)個(gè)人工作總結(jié)模板2半年來(lái)，財(cái)務(wù)室認(rèn)真堅(jiān)持財(cái)務(wù)制度，賬務(wù)處理嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議紀(jì)要的規(guī)程辦理。圍繞園區(qū)工作重點(diǎn)及時(shí)給領(lǐng)導(dǎo)建議調(diào)配資金使用。積極與上級(jí)業(yè)務(wù)單位對(duì)接，及時(shí)撥付辦公經(jīng)費(fèi)，保證園區(qū)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

一是完善了會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)處理程序制度、原始記錄管理制度、財(cái)產(chǎn)保管清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、會(huì)計(jì)檔案管理保密制度等相關(guān)制度。各項(xiàng)制度的明確是管理必須遵守的工作規(guī)范，也是制訂、執(zhí)行財(cái)務(wù)管理及相關(guān)的工作規(guī)程的依據(jù)。從而進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理行為。

二是在財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用上，嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)規(guī)章制度執(zhí)行。對(duì)3000元以上的經(jīng)費(fèi)支出都要經(jīng)過(guò)財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議研究后，書(shū)記、主任、主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合審批支付的原則，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予報(bào)銷(xiāo)，做到了嚴(yán)格把關(guān)、審核的財(cái)務(wù)管理制度。在財(cái)務(wù)核算上，嚴(yán)格業(yè)務(wù)處理程序的管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)審批制度，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確合法。對(duì)當(dāng)天發(fā)生的業(yè)務(wù)，當(dāng)天登記入帳，現(xiàn)金和銀行存款日記帳做到日清月結(jié)。根據(jù)各項(xiàng)資金的性質(zhì)，嚴(yán)格做到專(zhuān)款專(zhuān)用，賬目清楚，手續(xù)齊全，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)挪用、私分等違紀(jì)行為。會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)做到了真實(shí)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，報(bào)送及時(shí)并附有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

三是固定資產(chǎn)購(gòu)置、清查登記工作。在固定資產(chǎn)購(gòu)置上，凡是超過(guò)500元的一律通過(guò)政府采購(gòu)統(tǒng)一購(gòu)置，并對(duì)園區(qū)所有固定資產(chǎn)按照要求進(jìn)行了建檔建冊(cè)，明確了固定資產(chǎn)購(gòu)置、領(lǐng)用、調(diào)撥、出租、出借等具體工作，做到了物款相符，登記準(zhǔn)確，沒(méi)有造成固定資產(chǎn)流失的情況。

四是在財(cái)政資金極度困難的情況下，積極配合園區(qū)領(lǐng)導(dǎo)爭(zhēng)取上級(jí)各部門(mén)大力支持，爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和發(fā)展各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)的資金需要，并強(qiáng)化項(xiàng)目資金管理，嚴(yán)格按程序操作，有力促進(jìn)了園區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

公司財(cái)務(wù)個(gè)人工作總結(jié)模板320__悄然而至，回顧20__一年來(lái)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心指導(dǎo)和同事的熱忱幫忙下，我認(rèn)真履行了自我的工作職責(zé)，在工作中能夠以新《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，遵紀(jì)守法，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)持原則，秉公辦事，顧全大局，認(rèn)真履行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，一絲不茍，忠于職守、盡職盡責(zé)地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來(lái)學(xué)習(xí)和工作情景總結(jié)如下：

一、認(rèn)真學(xué)習(xí)政治理論知識(shí)，不斷提高自身思想修養(yǎng)和政治理論水平，提升綜合素質(zhì)

1、我認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)的重要性和必要性，堅(jiān)持把政治理論學(xué)習(xí)和積累作為提升自身素質(zhì)，提高工作本事的重要途徑。

因而進(jìn)取參加單位組織的理論學(xué)習(xí);關(guān)注媒體新聞，了解大事要事，增強(qiáng)法律意識(shí);提高政治思想和品德修養(yǎng)。

2、愛(ài)崗敬業(yè)，堅(jiān)持原則，客觀(guān)公正，樹(shù)立良好的職業(yè)道德。

在工作中能夠堅(jiān)持原則，秉公辦事，顧全大局，服從安排、團(tuán)結(jié)協(xié)作，忠于職守。

3、扎實(shí)工作、熱情服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，保證服務(wù)質(zhì)量。

在本職崗位上發(fā)揮出應(yīng)有的作用。對(duì)待來(lái)報(bào)賬的同事，能夠做到一視同仁，熱情服務(wù)、耐心講解。在工作過(guò)程中，不刁難同事、不拖延報(bào)賬時(shí)間;對(duì)真實(shí)、合法的憑證，及時(shí)給予報(bào)銷(xiāo);對(duì)不合規(guī)的憑證，指明原因，要求改正。

公司財(cái)務(wù)個(gè)人工作總結(jié)模板420__年，是本人在財(cái)務(wù)科工作的第_年。在一年的時(shí)間里，本人能夠遵紀(jì)守法、認(rèn)真學(xué)習(xí)、努力鉆研、扎實(shí)工作，以勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)的態(tài)度對(duì)待本職工作，在財(cái)務(wù)崗位上發(fā)揮了應(yīng)有的作用，做出了貢獻(xiàn)：

1、根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理的需要，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，對(duì)國(guó)家頒布的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等法規(guī)認(rèn)真遵守，并對(duì)公司制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度嚴(yán)格執(zhí)行。

2、為了更好地加強(qiáng)內(nèi)部管理，本部門(mén)的每位員工都能明確職責(zé)范圍，密切協(xié)作，各司其職，能有效地防止和制止財(cái)務(wù)弊病的發(fā)生，確保財(cái)務(wù)工作規(guī)范化，并能積極配合有關(guān)部門(mén)做好各項(xiàng)工作。

3、在日常費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)以及各項(xiàng)費(fèi)用的收取工作中，熱情周到，準(zhǔn)確無(wú)誤，并能做好與各個(gè)部門(mén)的密切合作，能積極配合有關(guān)部門(mén)做好各項(xiàng)工作。

4、在會(huì)計(jì)憑證的制單工作中，能慎密?chē)?yán)謹(jǐn)，為每年的財(cái)務(wù)審計(jì)順利過(guò)關(guān)打下良好的基礎(chǔ)。

5、根據(jù)經(jīng)營(yíng)戶(hù)的臺(tái)帳，定期整理有關(guān)業(yè)主的應(yīng)收租金情況，配合相關(guān)部門(mén)做好催繳工作。

6、在每月的工資發(fā)放工作中，能配合辦公室制作完成員工工資表，并能準(zhǔn)確發(fā)放到每名員工的帳戶(hù)中。

7、配合辦公室做好每周的員工食堂的費(fèi)用結(jié)算工作。

8、收銀員能更加嚴(yán)格要求自己，提高業(yè)務(wù)能力，每日準(zhǔn)確填寫(xiě)收銀日?qǐng)?bào)表上交部門(mén)相關(guān)人員，使每月的銀行刷卡核對(duì)工作得以順利進(jìn)行。

9、對(duì)于每月應(yīng)上報(bào)稅務(wù)的各種會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)報(bào)表，都能做到內(nèi)容完整，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)。

10、日常工作中，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出建議，避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

11、對(duì)各部門(mén)所需的數(shù)據(jù)，能不厭其煩，及時(shí)提供。

12、經(jīng)過(guò)多溝通，與_稅務(wù)師事務(wù)所達(dá)議，取得了一人滿(mǎn)意的年度會(huì)計(jì)年審報(bào)告。

13、為了給公司的穩(wěn)定起到積極的作用，積極聯(lián)系稅務(wù)部門(mén)，做好業(yè)主的稅收減免工作，給市場(chǎng)管理提供了幫助。

在總經(jīng)理的感召下，員工之間能友好相處，在遇到困難的時(shí)候能夠互幫互助，并已適當(dāng)安排好特殊員工的工作。

在今后的工作中，本部門(mén)員工將更加齊心合力，加強(qiáng)對(duì)自身素質(zhì)的提高，嚴(yán)格勞動(dòng)紀(jì)律，努力提高工作效率，繼續(xù)提供給各部門(mén)更準(zhǔn)確、更完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

公司財(cái)務(wù)個(gè)人工作總結(jié)模板5今年財(cái)務(wù)部在公司的正確領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)的通力配合下以核算管理和資金管理為重點(diǎn)，以務(wù)實(shí)、高效的工作作風(fēng)，有序地完成了各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，有力地推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用。為使財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步得到提高，現(xiàn)將今年的工作做如下簡(jiǎn)要回顧和總結(jié)。

一、認(rèn)真做好常規(guī)性財(cái)務(wù)工作。

財(cái)務(wù)部人員緊張，每天同樣面臨大量的資金支付、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、記賬、票據(jù)審核工作。同時(shí)還要配合集團(tuán)融資管理，做好大量的會(huì)計(jì)報(bào)表資料、銀行資料、稅務(wù)資料工作。在這最平常最繁瑣的工作中，財(cái)務(wù)部能夠輕重緩急妥善處理各項(xiàng)工作，及時(shí)為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有力的支持和配合，基本上滿(mǎn)足了公司對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求。

二、加強(qiáng)資金管理。

1.隨著融資環(huán)境緊張，銀行對(duì)企業(yè)融資額度逐漸壓縮，這給財(cái)務(wù)部帶來(lái)了很大的資金壓力。

為了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，取得銀行貸款支持，以彌補(bǔ)公司發(fā)展進(jìn)程中對(duì)資金的需求，這是財(cái)務(wù)部的奮斗目標(biāo)。本年度，財(cái)務(wù)部積極全力配合在此期間根據(jù)銀行要求收集、整理了大量財(cái)務(wù)資料，編制各類(lèi)貸款報(bào)表，并多次接待銀行的考察，增加銀行對(duì)企業(yè)的信心，保證融資到位。在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)提前運(yùn)作，根據(jù)資金情況選擇貼現(xiàn)率底效率高的銀行合作，降低融資成本。

2.截止20__年11月30日，物流公司累計(jì)開(kāi)具銀承50000萬(wàn)，流貸10000萬(wàn)，我公司協(xié)助集團(tuán)公司周轉(zhuǎn)資金累計(jì)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)200000萬(wàn)元，短期借款15000萬(wàn)元，應(yīng)付票據(jù)28822萬(wàn)元。

雖然我們部門(mén)人員少，都及時(shí)準(zhǔn)確有效地的完成了相關(guān)的銀行融資及賬務(wù)工作，為天司的運(yùn)營(yíng)添磚加瓦，盡一份力。

3.應(yīng)集團(tuán)和公司要求對(duì)公司銀行賬戶(hù)進(jìn)行清理和變更，由于協(xié)助集團(tuán)公司工作開(kāi)立賬戶(hù)近50個(gè)，我部門(mén)克服了前期人員緊張，時(shí)間短任務(wù)重的困難，完成了重點(diǎn)賬戶(hù)，主要賬戶(hù)的相關(guān)工作，在此期間又與營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍變更重疊，使所有已完成的工作回到起點(diǎn)，加大了工作難度，在此感謝公司領(lǐng)導(dǎo)為我部門(mén)增加新成員，使各項(xiàng)工作得以順利進(jìn)行。

三、做好往來(lái)款的清理工作

為落實(shí)好市委、市國(guó)資委關(guān)于清理核查企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的工作要求，財(cái)務(wù)部在國(guó)慶放假期間，加班加點(diǎn)，認(rèn)真統(tǒng)計(jì)好各種性質(zhì)應(yīng)收帳款，協(xié)助各部門(mén)做好應(yīng)收帳款的清理工作，為業(yè)務(wù)部門(mén)提供詳細(xì)數(shù)據(jù)信息。

四、今年自年初接待集團(tuán)內(nèi)外各種審查，審計(jì)團(tuán)隊(duì)，積極配合按照要求提供各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)材料，并按照下達(dá)的指示進(jìn)行整改，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)工作。

五、本年上半年在部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及公司領(lǐng)導(dǎo)的決策下，根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的文件及公司自身實(shí)際情況重新制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度及規(guī)定，包括《大額資金事項(xiàng)管理制度》《招待費(fèi)管理規(guī)定》《差旅費(fèi)管理規(guī)定》《通信費(fèi)管理規(guī)定》《合同管理辦法補(bǔ)充規(guī)定》《資金管理規(guī)定》《資金審批權(quán)限及管理規(guī)定》《出口退稅管理規(guī)定》《赴外工作人員差旅費(fèi)管理細(xì)則》《業(yè)務(wù)往來(lái)企業(yè)準(zhǔn)入操作辦法》等，為企業(yè)規(guī)范性奠定了基礎(chǔ)。

六、加強(qiáng)政策財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，尤其時(shí)金稅三期與國(guó)地稅合并后，稅務(wù)政策變化較大，財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)關(guān)注新的財(cái)稅政策，遇到新問(wèn)題新業(yè)務(wù)及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，保證財(cái)務(wù)與稅務(wù)的合規(guī)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

七、認(rèn)真做好年終決算工作。

篇5

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司 集中核算 效益

實(shí)施集中核算制度，有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、降低成本、有效管控風(fēng)險(xiǎn)。23年來(lái)，平安產(chǎn)險(xiǎn)秉承平安“專(zhuān)業(yè)、創(chuàng)新、價(jià)值”的經(jīng)營(yíng)理念，加快實(shí)現(xiàn)“集團(tuán)中堅(jiān)、行業(yè)典范”的戰(zhàn)略目標(biāo)。繼2006年6月全國(guó)后援管理中心正式啟用，所有費(fèi)用單據(jù)由三級(jí)機(jī)構(gòu)掃描后援集中支付，2008年5月實(shí)行賠款由原先各機(jī)構(gòu)墊付后流轉(zhuǎn)至后援中心集中劃轉(zhuǎn)改為后援直接集中支付且在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)自動(dòng)制證，2010年8月實(shí)現(xiàn)退保集中支付后，今年又推行新一輪的核算改革：取消三級(jí)機(jī)構(gòu)出納、業(yè)務(wù)核算、總賬核算、費(fèi)用審核、費(fèi)用掃描等崗位（職能全部移交至二級(jí)分公司），僅保留財(cái)務(wù)經(jīng)理及預(yù)算、稅務(wù)管理崗。此項(xiàng)改革實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員與核算單位之間的獨(dú)立，有利于依法履行監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理、節(jié)約了成本，便于預(yù)算執(zhí)行，同時(shí)有效規(guī)避外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，但因涉及三級(jí)機(jī)構(gòu)大量財(cái)務(wù)人員的分流以及分公司財(cái)務(wù)新人的引進(jìn)，在推行兩個(gè)月以來(lái)暴露出一些問(wèn)題和矛盾?，F(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際闡述工作中存在的問(wèn)題、分析成因，并提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)改革的穩(wěn)步推進(jìn)。

一、實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)主體及責(zé)任的定位不明確

目前分公司區(qū)域出納、區(qū)域會(huì)計(jì)與三級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作責(zé)任不清。三級(jí)機(jī)構(gòu)核算移交二級(jí)分公司后，不少機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為單位沒(méi)有出納和會(huì)計(jì)，機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)只是辦理會(huì)計(jì)單據(jù)接收、中轉(zhuǎn)的“票據(jù)傳遞員”，分公司會(huì)對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格把關(guān)，故不再重視財(cái)務(wù)管理工作、履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。而分公司區(qū)域財(cái)務(wù)人員只是純粹進(jìn)行收、付款和記賬，只對(duì)原始票據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事務(wù)負(fù)責(zé)，而對(duì)所分管帳套歷史數(shù)據(jù)，異常事項(xiàng)處理，通常認(rèn)為責(zé)任在機(jī)構(gòu)或力不從心。因此三級(jí)機(jī)構(gòu)與分公司區(qū)域財(cái)務(wù)對(duì)自身職責(zé)認(rèn)識(shí)模糊，產(chǎn)生不會(huì)管、不愿管現(xiàn)象，導(dǎo)致各三級(jí)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理薄弱的問(wèn)題更為突出，尤其是對(duì)歷史往來(lái)款項(xiàng)的核實(shí)和清理有所放松。其實(shí)集中核算后三級(jí)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主體地位沒(méi)變，財(cái)產(chǎn)物資管理與各類(lèi)歷史數(shù)據(jù)清理仍是他們的職責(zé)。

2、信息與溝通機(jī)制不夠完善。目前部分三級(jí)機(jī)構(gòu)就同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多人次與分公司進(jìn)行溝通，重復(fù)、無(wú)效溝通多，效率不明顯。同時(shí)政策宣導(dǎo)不到位，三、四級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)填寫(xiě)不規(guī)范，通過(guò)掃描上傳后退回件頗多，導(dǎo)致費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)慢，機(jī)構(gòu)牢騷較多。如一筆報(bào)銷(xiāo)單據(jù)被后援退回分公司掃描崗，分公司費(fèi)用審核人員需將單據(jù)以郵寄形式退回三級(jí)機(jī)構(gòu)，流程長(zhǎng)、耗時(shí)久，嚴(yán)重影響費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)效率。

3、人員配置上存在誤區(qū)

核算集中后，原三級(jí)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員紛紛離崗，卻安排一些非財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)技能相對(duì)較差的人員擔(dān)任機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)。有些機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)是除財(cái)務(wù)經(jīng)理外唯一的財(cái)務(wù)人員，要履行財(cái)務(wù)管理、編制預(yù)算和資產(chǎn)管理等諸多職能，還要及時(shí)宣導(dǎo)分公司的各項(xiàng)政策規(guī)定。這都需要一定的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)往往不能勝任。

4、缺少詳細(xì)的集中核算操作手冊(cè)。集中后新員工比較多且培訓(xùn)不到位，大家摸索著工作，導(dǎo)致月結(jié)工作錯(cuò)賬多、掛賬多。部分三級(jí)機(jī)構(gòu)尚能發(fā)揚(yáng)財(cái)務(wù)人員傳幫帶的優(yōu)良傳統(tǒng)，郵寄給分公司的入賬單據(jù)，銀行回單按賬號(hào)歸類(lèi)，并附相應(yīng)的收付費(fèi)清單及總賬憑證模板，區(qū)域會(huì)計(jì)核對(duì)后即可完成后續(xù)的入賬事宜。而少數(shù)機(jī)構(gòu)只有大量的無(wú)序銀行回單甚至電子回單寄至分公司，區(qū)域會(huì)計(jì)無(wú)法識(shí)別是何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致“其他預(yù)收保費(fèi)”明細(xì)賬錯(cuò)賬較多。

5、存在柜面支付風(fēng)險(xiǎn)。集中核算單位初期，由于資金室和核算室的相對(duì)獨(dú)立，出納和會(huì)計(jì)缺少溝通或溝通不暢，出納憑僅憑電子版本OA簽報(bào)和支付申請(qǐng)表進(jìn)行網(wǎng)銀支付時(shí)，如機(jī)構(gòu)郵件重發(fā)，出納不能發(fā)現(xiàn)，重復(fù)付款的可能性較大。如8月初分公司支付裝修費(fèi)時(shí)，本應(yīng)由掃描崗將費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單掃描后援進(jìn)行集中支付，但區(qū)域出納僅憑OA簽報(bào)就進(jìn)行網(wǎng)銀支付，幸虧會(huì)計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有再次按正常流程掃描才避免重復(fù)支付。類(lèi)似的還有委托總公司支付的二季度交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金，也是僅憑電子支付申請(qǐng)資料，總部分別于7月19日和8月13日向浙江財(cái)政廳辦理支付，屬重復(fù)支付。分公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)并辦理催收，款項(xiàng)才于8月21日追回。

二、問(wèn)題成因：

1、宣傳和執(zhí)行不到位

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，其宣傳不夠，執(zhí)行力度不到位。由于原機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員分散在不同城市，遠(yuǎn)離分公司，分公司對(duì)總部政策的宣講主要靠視屏?xí)h、郵件、電話(huà)，缺少面對(duì)面溝通，機(jī)構(gòu)只是被動(dòng)接受，致使對(duì)政策理解不到位，造成執(zhí)行力差。

2、分公司對(duì)集中核算后所遇到的問(wèn)題未及時(shí)總結(jié)分析，總部也未及時(shí)下發(fā)相應(yīng)問(wèn)題的暫行處理辦法。核算集中后，財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的共性問(wèn)題、難點(diǎn)都需要分公司財(cái)務(wù)部定期召開(kāi)會(huì)議，進(jìn)行通報(bào)和規(guī)范。但實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部要忙于應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，很多問(wèn)題懸而未決，使共性問(wèn)題反復(fù)要求、反復(fù)強(qiáng)調(diào)，增加工作難度。同時(shí)集中核算后三級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員縮編，還在集中過(guò)渡期財(cái)務(wù)人員已轉(zhuǎn)崗，面對(duì)減員工作卻未減少的局面，工作盲目沒(méi)有方向和重點(diǎn)，工作結(jié)果與分公司區(qū)域財(cái)務(wù)的要求不一致。對(duì)于集中核算后的好經(jīng)驗(yàn)、好做法，三級(jí)機(jī)構(gòu)間缺少橫向溝通，未得到及時(shí)總結(jié)與推廣。

3、三級(jí)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)理念沒(méi)有更新

集中核算后，很多單位領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)樨?cái)務(wù)核算工作移交分公司，本機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員已減少，從而對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視。實(shí)際上，集中核算只是各機(jī)構(gòu)將大量重復(fù)性工作操作性崗位移至分公司，財(cái)務(wù)管理的職責(zé)還在機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)抽出更多時(shí)間關(guān)注自身的財(cái)務(wù)管理工作。

4、區(qū)域財(cái)務(wù)人員下機(jī)構(gòu)調(diào)研太少

集中核算后，區(qū)域會(huì)計(jì)人員不了解各機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)情況，同時(shí)一個(gè)區(qū)域會(huì)計(jì)人員要負(fù)責(zé)多個(gè)機(jī)構(gòu)賬務(wù)，無(wú)法掌握每個(gè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，面對(duì)同一問(wèn)題不同機(jī)構(gòu)采用不同處理方法無(wú)法理解。

三、完善財(cái)務(wù)集中核算的措施

1、明確區(qū)域財(cái)務(wù)人員與三級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的工作職責(zé)。特別是對(duì)大量的其他應(yīng)收（付）款，其他預(yù)收保費(fèi)歷史數(shù)據(jù)清理，清理職責(zé)應(yīng)明確在三級(jí)機(jī)構(gòu)，三級(jí)機(jī)構(gòu)不能因集中核算或人手不夠而推卸責(zé)任，需利用與集中核算同步進(jìn)行的在產(chǎn)險(xiǎn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)上線(xiàn)臺(tái)賬系統(tǒng)的契機(jī)，徹查原有歷史 掛賬數(shù)據(jù)。在核實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)歷史數(shù)據(jù)視情況進(jìn)行相應(yīng)處理。如屬錯(cuò)賬，則通過(guò)OA簽報(bào)流程申請(qǐng)差錯(cuò)調(diào)整；如屬確實(shí)無(wú)法收回款項(xiàng)，在獲取充分的內(nèi)外部證據(jù)后，通過(guò)OA簽報(bào)審批流程向總部申請(qǐng)從“資產(chǎn)減值損益”列支；對(duì)確認(rèn)無(wú)法支付款項(xiàng)，申請(qǐng)轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”；對(duì)長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的預(yù)收保費(fèi)和預(yù)收保費(fèi)借方臺(tái)賬記錄，核實(shí)后按流程報(bào)批后分別轉(zhuǎn)入“其他收入”或“資產(chǎn)減值損失”，保證新上線(xiàn)的臺(tái)賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息真實(shí)、可靠。區(qū)域財(cái)務(wù)也需抓緊學(xué)習(xí)，熟悉業(yè)務(wù)，盡快獨(dú)立完成本職工作，并要對(duì)集中后產(chǎn)生的錯(cuò)賬、掛賬負(fù)責(zé)。

2、加強(qiáng)信息的溝通與傳遞。分公司除及時(shí)宣導(dǎo)總部的各項(xiàng)制度規(guī)定外，還需及時(shí)收集集中核算過(guò)程中的問(wèn)題，及時(shí)向總部反饋。三級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員是三、四機(jī)構(gòu)與分公司溝通的橋梁，可利用熟悉所在機(jī)構(gòu)情況的優(yōu)勢(shì)對(duì)收集的財(cái)務(wù)單據(jù)進(jìn)行分類(lèi)整理，如寄送銀行回單時(shí)，如該筆業(yè)務(wù)已根據(jù)網(wǎng)銀歷史流水進(jìn)行過(guò)保費(fèi)到賬確認(rèn)，機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)可在回單上標(biāo)注，特別是金額相同的多筆保費(fèi)。三級(jí)機(jī)構(gòu)也可按銀行賬號(hào)分類(lèi)整理后寄送財(cái)務(wù)單據(jù)，以提高信息的有用性，便于區(qū)域財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3、推廣電子費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單系統(tǒng)。由經(jīng)辦人和報(bào)銷(xiāo)人在FAS財(cái)務(wù)輔助系統(tǒng)錄入必要信息后，自動(dòng)生成電子費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單，減少因報(bào)銷(xiāo)人單據(jù)填寫(xiě)不規(guī)范而引起的報(bào)銷(xiāo)退回，以提高費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)效率。

篇6

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)評(píng)估

1 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其對(duì)利潤(rùn)的影響

1.1 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.1.1 不能轉(zhuǎn)回是最顯著的特點(diǎn) 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這是新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)定，從形式上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則唯一的計(jì)量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定。

1.1.2 規(guī)定了減值測(cè)試的前提 新的準(zhǔn)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如資產(chǎn)不存在減值跡象，那么，既不需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不需要確認(rèn)減值損失。只有確實(shí)存在減值跡象的前提下，才需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

1.1.3 有可操作性 資產(chǎn)可收回金額要根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值，并除去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由兩者之間較高者確定。新的準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值去除處置費(fèi)用后的凈額及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的說(shuō)明，更便于實(shí)際操作。

1.2 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響 新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，那么，在以后的會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間越來(lái)越小，利用計(jì)提手法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)將的操作實(shí)施越來(lái)越難。但并不能誤認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則否定了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的可能，誤以為企業(yè)失去了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利操控的手段。如果企業(yè)可以在未處置資產(chǎn)之前，率先計(jì)提減值準(zhǔn)備，下一年度的處置便形成了利潤(rùn)。

1.3 對(duì)審計(jì)的影響 由于審計(jì)在很大程度上是依賴(lài)于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)判斷，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及到很多主觀(guān)判斷，特別是新的準(zhǔn)則出臺(tái)以后，資產(chǎn)組的確定，可收回金額的確定，折現(xiàn)率的確定等都是以一種主觀(guān)上的判斷去判斷另一種主觀(guān)上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀(guān)固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)實(shí)踐中大大增加了工作難度。

2 執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)

2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并將對(duì)“資產(chǎn)組”確定為“應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)以及資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)”。從我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管來(lái)看，資產(chǎn)組屬于全新的概念，“資產(chǎn)組”這個(gè)的概念的引進(jìn)將面臨一系列困難。第一，要恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用資產(chǎn)組概念，需要具備與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。第二，資產(chǎn)組的劃分缺乏沒(méi)有的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方式不同，會(huì)直接影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提的問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

2.2 關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后，將不能轉(zhuǎn)回，這符合了中國(guó)遏制財(cái)務(wù)虛假信息的原則，但是與新準(zhǔn)則中普遍應(yīng)用的公允價(jià)值相對(duì)比，有一些矛盾，和整個(gè)準(zhǔn)則體系有些不協(xié)調(diào)，而且如果資產(chǎn)處置后已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何處理，準(zhǔn)則中并未說(shuō)明，如果處置后作為處置損益處理，不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定變的意義不大。從防范公司舞弊的角度看，制定這個(gè)措施可以理解，但從會(huì)計(jì)的角度講，此種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。

2.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多樣性 在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，同時(shí)規(guī)定不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何進(jìn)行計(jì)提、計(jì)提比例大小，則由企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況制定，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力提出了更高要求，但計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。

2.4 關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值問(wèn)題 作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)存在減值跡象的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額大小?？墒栈亟痤~的大小應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值去除處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者來(lái)確定（取兩者之間的較高者）。計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值則必須具備以下幾個(gè)前提條件: 一是被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利的年限可以被預(yù)測(cè)；二是被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以被預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量;三是資產(chǎn)的擁有者所獲得預(yù)期收益和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都可以合理確定;但由于目前我國(guó)的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平，所以這三個(gè)參數(shù)的獲取有相當(dāng)?shù)碾y度。

2.5 較大的專(zhuān)業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。由于我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度；在歷史成本原則指導(dǎo)下，采用多種計(jì)量屬性，對(duì)單一歷史成本計(jì)量的屬性進(jìn)行了修正，而提高相關(guān)性的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性往往降低了信息的可靠性。

3 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的的應(yīng)對(duì)措施

3.1 加大盈余管理的監(jiān)督管理力度 過(guò)度的盈余管理會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響資源的優(yōu)化配置而且容易誤導(dǎo)投資者的投資決策。所以我們要對(duì)于股改方案中有業(yè)績(jī)承諾、股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)有減值準(zhǔn)備并且凈資產(chǎn)比例比較高的公司，要進(jìn)行盈余管理。一方面要提高資本市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)的有效性，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，另一方面完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法，加強(qiáng)外部監(jiān)督，從以上幾個(gè)方面入手，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。

3.2 進(jìn)一步建立健全信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng) 從我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，要素市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，市場(chǎng)價(jià)格體系的不完善，使得企業(yè)和證券管理機(jī)構(gòu)都無(wú)法完全的獲取公司各種投資及當(dāng)前可變現(xiàn)指標(biāo)，尤其是對(duì)那些非上市公司的投資市價(jià)，其決定因素更為復(fù)雜、繁多。可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息、價(jià)格市場(chǎng)以及資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，各個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的市價(jià)個(gè)公允價(jià)值才可以得到公正合理的公開(kāi)。讓公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公正性原則，同時(shí)增加其可操作性、公允性和客觀(guān)性。

3.3 完善市場(chǎng)機(jī)制和管理制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即利潤(rùn)操縱現(xiàn)象無(wú)法回避。目前，我國(guó)一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以達(dá)到某種不可告人的目的，這種行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使我國(guó)的會(huì)計(jì)信譽(yù)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)資料造假的違法主體，我們?cè)诿鞔_其法律責(zé)任的同時(shí)，還要提高法律威懾，增加其違法成本。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真問(wèn)題與違法企業(yè)的法律責(zé)任感不強(qiáng)，法律的威懾效力不高有很大的關(guān)系。當(dāng)前，只有做到有章可循，有桂可依，違法必究才能真正的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊違法主體利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)群眾切身利益。

3.4 發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)，加強(qiáng)全國(guó)性資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)評(píng)估體系建設(shè) 資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，離不開(kāi)資產(chǎn)評(píng)估體系建設(shè)，完善的資產(chǎn)評(píng)估體系，可以讓企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)市價(jià)及公允價(jià)值都可以得到公正合理的公開(kāi)，讓資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。要發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估，建立全國(guó)性的資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)評(píng)估體系，必須建立比較完善的評(píng)估行業(yè)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系，建立健全資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，培養(yǎng)一支適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展要求，具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和良好職業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師隊(duì)伍。只有通過(guò)不斷學(xué)習(xí)才能勝任新業(yè)務(wù)的需要，通過(guò)加大培訓(xùn)力度才能使評(píng)估人員掌握新業(yè)務(wù)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及評(píng)估新方法。

3.5 充分發(fā)揮審計(jì)的作用 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的與實(shí)施，對(duì)審計(jì)工作提出了更高層次的要求(包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì))。作為合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，積極探索效益審計(jì)方法，審深審?fù)?，不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)。以良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，并有針對(duì)性地提出有層次、有價(jià)值的建議，堵塞“跑冒滴漏”，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效益，遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤(rùn)操縱，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)　問(wèn)題對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F233　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)09-167-02

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來(lái)可能流入的企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失的費(fèi)用的會(huì)計(jì)。2006年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――第8號(hào)資產(chǎn)減值》明確了所有資產(chǎn)減值的適用原則。對(duì)具體規(guī)范的范圍做了進(jìn)一步界定，使得會(huì)計(jì)人員容易理解和操作。更具有針對(duì)性與可操作性。但是我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在著一些問(wèn)題，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)任重道遠(yuǎn)。

一、新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)。(1)資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明，規(guī)定在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。(2)資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新準(zhǔn)則采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值損失，以對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量為基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的可收金額小于其賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)減值損失，確認(rèn)與計(jì)量都采用可收回金額忪允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(提高)這一標(biāo)準(zhǔn)。(3)資產(chǎn)減值確認(rèn)的范圍。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這一概念，即企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。新準(zhǔn)則明確規(guī)定：“有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)?！?4)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做出原則性限制：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”這項(xiàng)規(guī)定主要是針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計(jì)提損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷有待提高這一現(xiàn)實(shí)狀況，目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。(1)存貨的減值損失的計(jì)量?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》規(guī)定。存貨減值準(zhǔn)備適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨》。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這里的可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。(2)金融資產(chǎn)的減值損失的計(jì)量。根據(jù)規(guī)定，不同的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照不同的計(jì)量屬性進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：持有至到期的投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；其他金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用?？梢钥闯?，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的計(jì)量屬性有兩種攤余成本和公允價(jià)值。(3)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。長(zhǎng)期資產(chǎn)是在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的假設(shè)前挺下，長(zhǎng)期資產(chǎn)是長(zhǎng)期使用的，一般并不需要在短期內(nèi)出售變現(xiàn)，并且長(zhǎng)期資產(chǎn)賬面價(jià)值一般都不考慮市價(jià)變動(dòng)的影響。但是，由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的物理狀態(tài)或使用性能可能發(fā)生重大改變、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境(如技術(shù)條件或市場(chǎng)要求等)變動(dòng)影響有關(guān)資產(chǎn)的使用潛能、資產(chǎn)的市價(jià)持續(xù)的顯著性下跌等等，都可能削弱長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。根據(jù)規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。(4)商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。相對(duì)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目而言，無(wú)形資產(chǎn)減值損失的計(jì)量最為復(fù)雜。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場(chǎng)，且無(wú)形資產(chǎn)本身往往難以獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量，為此，無(wú)形資產(chǎn)減值損失的計(jì)量一般應(yīng)以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)。商譽(yù)是由于購(gòu)買(mǎi)方支付的金額高于其應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)金額而形成的，不能獨(dú)立于企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因而應(yīng)當(dāng)與其他資產(chǎn)一起自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。如果公允價(jià)值難以可靠計(jì)量，也可以按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.資產(chǎn)減值損失的披露。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息：(1)當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。(2)企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(3)披露分部報(bào)告信息的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。(4)如發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)屬于資產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)披露：①資產(chǎn)組的基本情況；②資產(chǎn)組中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。(5)資產(chǎn)的可收回金額是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額還是其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的情況。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于資產(chǎn)減值的信息披露的要求與原有準(zhǔn)則體系相比要詳細(xì)得多，特別是要求披露“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)”，以及“估計(jì)其現(xiàn)值時(shí)所用的折現(xiàn)率”，這在一定程度上可以避免上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.資產(chǎn)減值披露不充分。我國(guó)上市公司在資產(chǎn)減值披露方面存在的主要問(wèn)題就是未能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露重要的資產(chǎn)減值情況，大多數(shù)上市公司只是對(duì)重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對(duì)于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流最所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計(jì)算方法、銷(xiāo)售凈價(jià)的計(jì)算依據(jù)等往往不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時(shí)要么過(guò)于籠統(tǒng)，要么缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，使得報(bào)表使用者無(wú)法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。

2.可回收金額的計(jì)量具有較大的主觀(guān)性。可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值的核心問(wèn)題。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量受到多種因素的影響，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量使用壽命和折現(xiàn)率等因素，且技術(shù)水平也要求比較高，由于根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，很難在沒(méi)有一個(gè)熟悉和實(shí)踐情況下進(jìn)行操作，操作難度很大。從目前各公司計(jì)提減值準(zhǔn)各的情況看，雖然要求按賬面價(jià)值和可收回金額孰低原則計(jì)量，但實(shí)際上可收回金額的確認(rèn)依據(jù)都不夠明確，受會(huì)計(jì)人員判斷和估計(jì)的影響較大，具有較大的主觀(guān)性，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.公允價(jià)值計(jì)量困難。公允價(jià)值的運(yùn)用給減值準(zhǔn)備的計(jì)提帶來(lái)了一定的困難。存貨的可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額等的計(jì)量都需要以公正的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)。客觀(guān)評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值對(duì)信息的公開(kāi)程度、

信息的傳遞技術(shù)、外部市場(chǎng)的成熟狀況提出了較高的要求，同時(shí)需要社會(huì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的完善和發(fā)展。由于我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，不能定期、及時(shí)公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使上市公司很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場(chǎng)價(jià)格，這就使上市公司資產(chǎn)減值損失的計(jì)提缺乏客觀(guān)的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)量依據(jù)也難以進(jìn)行衡量，這就使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作缺乏一定的資料依據(jù)。

4.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回導(dǎo)致資產(chǎn)失真。第一。減值不得轉(zhuǎn)回導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)價(jià)不夠真實(shí)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，杜絕了一部分上市公司利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。但是該準(zhǔn)則是以犧牲資產(chǎn)真實(shí)可靠性為代價(jià)的，計(jì)提的資產(chǎn)減值在以后期間得以恢復(fù)的時(shí)候不能在賬面上得到體現(xiàn)，只能在以后資產(chǎn)處置時(shí)才得以體現(xiàn)，違背了會(huì)計(jì)上的真實(shí)可靠性原則，雖然這是在目前的處境下不得己而為之。第二，資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)在實(shí)際變現(xiàn)時(shí)，其存有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤(rùn)總額。因此，新準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利瀾的隨意性，但無(wú)法控制公司在資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤(rùn)。

5.資產(chǎn)組引用問(wèn)題。舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，企業(yè)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)而估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，新準(zhǔn)則引入資產(chǎn)組，資產(chǎn)組是一個(gè)全新的概念，在實(shí)務(wù)中具體運(yùn)用資產(chǎn)組有一定難度，使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定。第一，我國(guó)的大部分上市公司缺乏編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)，然而資產(chǎn)組的運(yùn)用需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，這將會(huì)使上市公司在實(shí)施時(shí)存在一定的困難。第二，資產(chǎn)組的劃分沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)。上市公司對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行劃分時(shí)，有著不同的劃分方法，而劃分方法的不同，將會(huì)直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否計(jì)提以及計(jì)提金額多少等問(wèn)題，從而容易誘發(fā)企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為。第三，目前我國(guó)大部分企業(yè)規(guī)模不大，中小企業(yè)偏多，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費(fèi)用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。

三、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策

1.不斷完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值政策賦予了企業(yè)會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷和選擇空間，目的是使企業(yè)更真實(shí)、穩(wěn)健地確定當(dāng)期收益，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但是許多企業(yè)沒(méi)有正確運(yùn)用政策賦予它們的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，相反使其成為盈余管理的工具。為了減少人為進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，應(yīng)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，在現(xiàn)有資產(chǎn)減值范圍的基礎(chǔ)上制定具有可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，全面完整地定義資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中的各個(gè)概念，并在操作指南部分對(duì)資產(chǎn)減值是否存在減值跡象、未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)及折現(xiàn)率的確定等方面給出詳細(xì)明確的規(guī)定，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷和估計(jì)的范圍，避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。

2.建立和健全資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)使得資產(chǎn)的公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值得到公正合理的確定和公開(kāi)，因此有效的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則順利實(shí)施的保障。目前我國(guó)的信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性較差。我國(guó)應(yīng)逐步建立起信息價(jià)格市場(chǎng)系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，減少人為操縱利潤(rùn)的可能性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公允、客觀(guān)真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和素質(zhì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門(mén)既要大力宣傳和解釋新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地展開(kāi)討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)、積極思考、大膽探索、注重實(shí)踐，努力提高職業(yè)判斷能力。同時(shí)還要提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，不做違背會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的事，成為具有理論水平和職業(yè)修養(yǎng)的高素質(zhì)人員。

4.加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值的審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督，這種審計(jì)監(jiān)督既包括縱向的，更要注重企業(yè)間橫向的審計(jì)監(jiān)督，特別是同等規(guī)模水平的企業(yè)在職業(yè)判斷和估計(jì)上的差異比較，分析其合理性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的人為操縱利潤(rùn)的行為，杜絕企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)論據(jù)，以客觀(guān)公正的立場(chǎng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的資產(chǎn)減值計(jì)提是否合理，披露是否充分。一旦缺乏客觀(guān)數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中揭示，以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的注意，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

篇8

《意見(jiàn)》明確提出了建立以市場(chǎng)為主導(dǎo)的品種創(chuàng)新機(jī)制,健全資本市場(chǎng)功能,完善資本市場(chǎng)體系,豐富證券投資品種,協(xié)調(diào)推進(jìn)股票市場(chǎng)、債券市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)建設(shè)的改革任務(wù)和創(chuàng)新要求。為此,本報(bào)從即日起,圍繞《意見(jiàn)》提出的各項(xiàng)工作任務(wù),從完善和發(fā)展中國(guó)資本市場(chǎng)的角度,推出部分研究機(jī)構(gòu)、專(zhuān)家學(xué)者的系列研究報(bào)告,期望能借此加快推動(dòng)資本市場(chǎng)的全面建設(shè),進(jìn)一步貫徹落實(shí)《意見(jiàn)》精神。

一、中國(guó)資產(chǎn)證券化的發(fā)展環(huán)境

中國(guó)資產(chǎn)證券化實(shí)踐先于理論的探索。早期的資產(chǎn)證券化實(shí)踐可以追溯到1992年三亞市丹洲小區(qū)將800畝土地作為發(fā)行標(biāo)的物,以地產(chǎn)銷(xiāo)售和存款利息收入作為投資者收益來(lái)源而發(fā)行的2億元地產(chǎn)投資券。在此以后,資產(chǎn)證券化的離岸產(chǎn)品取得了很大的成功。中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸總公司、中集集團(tuán)、珠海高速等離岸資產(chǎn)證券化項(xiàng)目為中國(guó)資產(chǎn)證券化的實(shí)踐提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。近年來(lái),中國(guó)資本市場(chǎng)上盡管還沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)意義上的資產(chǎn)證券化操作,但各方面都密切關(guān)注著這一廣闊市場(chǎng),紛紛推出資產(chǎn)證券化方案和產(chǎn)品構(gòu)想。最引人注目的是在信托產(chǎn)品創(chuàng)新、房地產(chǎn)抵押貸款證券化、不良資產(chǎn)的證券化處理等領(lǐng)域的準(zhǔn)備和開(kāi)拓工作。這些產(chǎn)品的創(chuàng)新和開(kāi)拓為資產(chǎn)證券化在中國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造有利條件。在此同時(shí),必須看到在現(xiàn)有的法律制度下,資產(chǎn)證券化實(shí)踐依然面臨著許多實(shí)施環(huán)境上的障礙。

(一)發(fā)展的有利條件

1.離岸資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的成功經(jīng)驗(yàn)

中國(guó)的離岸資產(chǎn)證券化項(xiàng)目如珠海高速公路、中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸總公司和中集集團(tuán)應(yīng)收款等,為國(guó)內(nèi)的證券化實(shí)踐提供了成功經(jīng)驗(yàn),揭示了資產(chǎn)證券化成功運(yùn)作的共同要點(diǎn):(1)標(biāo)的資產(chǎn)的質(zhì)量良好,具有可預(yù)測(cè)的穩(wěn)定現(xiàn)金流；(2)法律運(yùn)作框架至關(guān)重要,設(shè)在海外的SPV既可以避免國(guó)內(nèi)法律制度的障礙,又可以利用國(guó)外成熟市場(chǎng)已建立的相關(guān)法律體系。(3)規(guī)范的信用增級(jí)操作,保證資產(chǎn)證券化產(chǎn)品獲得必須的信用等級(jí)。(4)充分利用有經(jīng)驗(yàn)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu),構(gòu)建合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提供有效的發(fā)行和維護(hù)服務(wù)。(5)廣泛的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò),保證資產(chǎn)證券化產(chǎn)品可以成功地為投資者所接受。(6)活躍的海外二級(jí)市場(chǎng)為資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的成功發(fā)行創(chuàng)造了條件,同時(shí)也降低了產(chǎn)品流動(dòng)性溢價(jià)(liquiditypremium),提高了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.信托計(jì)劃在資產(chǎn)證券化實(shí)踐中的作用

信托計(jì)劃是資產(chǎn)證券化實(shí)踐中SPV的主要形式。中國(guó)的信托行業(yè)從2001年開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。近年來(lái),信托的創(chuàng)新主要在以下幾個(gè)方面:

(1)克服發(fā)行限制,推動(dòng)信托權(quán)益憑證。2001年的《信托法》對(duì)收益權(quán)作了重要的法律規(guī)定:收益人的信托收益權(quán)可以轉(zhuǎn)讓和繼承；收益人的收益權(quán)期限可以與信托合同一致；信托文件可以對(duì)共同收益人的收益權(quán)的分配比例作出規(guī)定。信托公司依據(jù)《信托法》發(fā)行的信托收益憑證突破了發(fā)行信用合同200份的限制；而且收益權(quán)憑證可以轉(zhuǎn)讓,為發(fā)展信托收益權(quán)的交易市場(chǎng)打下基礎(chǔ)。最近信托收益權(quán)憑證被成功地運(yùn)用于不良資產(chǎn)處理(如華融資產(chǎn)管理公司和中信信托以信托受益權(quán)方式處理132.5億元債權(quán)資產(chǎn))和房地產(chǎn)信托(如中煤信托的"榮豐2008項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)信托優(yōu)先受益權(quán)")的實(shí)際操作中。

(2)增加產(chǎn)品種類(lèi)。信托公司近年來(lái)在單一資金信托、集合資金信托、不動(dòng)產(chǎn)信托、動(dòng)產(chǎn)信托、公益信托等領(lǐng)域不斷開(kāi)拓新產(chǎn)品。值得關(guān)注的是,一些集合資金信托形式的產(chǎn)品創(chuàng)新已經(jīng)具有資產(chǎn)證券化的主要特征。資產(chǎn)租賃信托、汽車(chē)按揭信托、住房按揭信托、外匯資金信托、證券投資信托等產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和推廣正在成為信托公司業(yè)務(wù)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)。

3.資產(chǎn)證券化實(shí)踐已形成發(fā)展重點(diǎn)

國(guó)內(nèi)(在岸)資產(chǎn)證券化產(chǎn)品和項(xiàng)目盡管不能稱(chēng)為嚴(yán)格或標(biāo)準(zhǔn)意義上的資產(chǎn)證券化實(shí)踐,但已經(jīng)形成了資產(chǎn)證券化發(fā)展的一些特點(diǎn)和趨勢(shì)。1)資產(chǎn)證券化實(shí)踐的主要領(lǐng)域在房地產(chǎn)、不良資產(chǎn)的處理和基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)。2)與房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的房地產(chǎn)抵押貸款證券化成為國(guó)內(nèi)外專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展戰(zhàn)略重點(diǎn),政策和技術(shù)準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行中。3)資產(chǎn)證券化的操作特征逐步強(qiáng)化,如伊斯蘭信托將公寓房產(chǎn)和未來(lái)房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益權(quán)利所產(chǎn)生的現(xiàn)金流作為標(biāo)的資產(chǎn),并開(kāi)始使用利差余額等信用增級(jí)手段,提高信托計(jì)劃產(chǎn)品的信用；新華信托和深圳商業(yè)銀行的合作模式,明確了資產(chǎn)證券化實(shí)踐中出售方、發(fā)起人、管理人等主要參與者的職能,具備了資產(chǎn)證券化的基本運(yùn)作框架。

(二)有待解決的問(wèn)題

近年來(lái),各方面的努力為我國(guó)資產(chǎn)證券化實(shí)踐創(chuàng)造了有利條件,但是資產(chǎn)證券化實(shí)踐的全面展開(kāi)仍然面臨著無(wú)法回避的困難和問(wèn)題。這些問(wèn)題和困難可以歸納為法律制度和實(shí)施環(huán)境兩方面的障礙。

1.法律制度的障礙

我國(guó)資產(chǎn)證券化的徘徊、間續(xù)發(fā)展進(jìn)程在很大程度上反映了法律制度在資產(chǎn)證券化實(shí)踐中的地位、變化和發(fā)展。資產(chǎn)證券化是以能在未來(lái)產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)為基礎(chǔ),以規(guī)定各方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的合同為載體,形成一個(gè)以SPV為核心的環(huán)環(huán)相扣、嚴(yán)密而又完整的融資結(jié)構(gòu)。我國(guó)目前在資產(chǎn)證券化實(shí)踐中的法律制度限制主要表現(xiàn)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中優(yōu)先權(quán)益的確定和真實(shí)銷(xiāo)售的鑒定；在資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的證券定義、稅收、會(huì)計(jì)、產(chǎn)品交易、信息披露等方面的法律政策不夠完善。

2.實(shí)施環(huán)境方面的障礙

資產(chǎn)證券化的實(shí)施環(huán)境在這里指資產(chǎn)證券化運(yùn)作所必需的、除了法律制度以外的實(shí)施條件。從我國(guó)資產(chǎn)證券化實(shí)踐至今的歷程看,主要的實(shí)施環(huán)境障礙在以下幾個(gè)方面。

(1)種類(lèi)和質(zhì)量問(wèn)題

海外資產(chǎn)證券化的標(biāo)的資產(chǎn)非常廣泛,包括房地產(chǎn)抵押貸款、銀行信貸、信用卡貸款、學(xué)生貸款、汽車(chē)貸款、設(shè)備租賃、消費(fèi)貸款、房屋資產(chǎn)貸款等資產(chǎn),而我國(guó)目前資產(chǎn)證券化實(shí)踐中有可能被證券化的資產(chǎn)不僅種類(lèi)相對(duì)有限,而且尚不成規(guī)模。個(gè)人消費(fèi)貸款、學(xué)生貸款、租賃、證券組合等,雖然有一定規(guī)模,但現(xiàn)金流的穩(wěn)定性和剝離性都比較低,限制了在這些資產(chǎn)上的證券化運(yùn)作。目前,在我國(guó)比較有可能被證券化或正在進(jìn)行證券化嘗試的資產(chǎn)主要有房地產(chǎn)抵押貸款,基礎(chǔ)設(shè)施收費(fèi),出口應(yīng)收款,不良資產(chǎn),銀行信貸(見(jiàn)附表)。盡管資產(chǎn)管理公司對(duì)不良資產(chǎn)的處置和銀行信貸的CDO嘗試已經(jīng)向證券化操作邁進(jìn)了一大步,但從附表所列的資產(chǎn)對(duì)比可以看出,不良資產(chǎn)和銀行信貸資產(chǎn)的現(xiàn)金流穩(wěn)定性和信用能力離資產(chǎn)證券化要求還是有很大的距離。相對(duì)而言,房地產(chǎn)抵押貸款、基礎(chǔ)設(shè)施收費(fèi)、出口應(yīng)收款的資產(chǎn)性質(zhì)比較符合證券化操作對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的要求。但是,這些資產(chǎn)對(duì)全面開(kāi)展資產(chǎn)證券化的要求而言,在種類(lèi)和數(shù)量上都非常有限。

(2)轉(zhuǎn)讓登記問(wèn)題

資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)益登記是中國(guó)資產(chǎn)證券化實(shí)踐中遇到的一個(gè)實(shí)際問(wèn)題。由于缺乏一個(gè)中央優(yōu)先權(quán)益登記系統(tǒng),因此無(wú)法確認(rèn)和監(jiān)管被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)上已有的優(yōu)先權(quán)益。受讓方?jīng)]有客觀(guān)的途徑確知該資產(chǎn)以前是否曾經(jīng)被轉(zhuǎn)讓給第三方,在以后轉(zhuǎn)讓中的受讓人也無(wú)法知道第一次轉(zhuǎn)讓的情況。這樣,以"真實(shí)出售"為基礎(chǔ)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的抵押權(quán)有客觀(guān)的和法律意義上的確認(rèn),這已成為資產(chǎn)證券化實(shí)踐中的一個(gè)重要難題。

(3)金融服務(wù)問(wèn)題

金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的障礙主要是中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)服務(wù)不夠,尤其是信用評(píng)級(jí)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的缺乏。資產(chǎn)證券化產(chǎn)品屬于信用敏感(credit-sensitive)的固定收益產(chǎn)品,產(chǎn)品的信用評(píng)級(jí)是產(chǎn)品的重要特征之一,而且信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)產(chǎn)品的信用評(píng)級(jí)報(bào)告是資產(chǎn)證券化產(chǎn)品信息披露的重要組成部分。由于資產(chǎn)本身歷史記錄原因和對(duì)資產(chǎn)信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏,信用評(píng)級(jí)服務(wù)目前不能滿(mǎn)足資產(chǎn)證券化發(fā)展的要求。

(4)二級(jí)市場(chǎng)和流動(dòng)性問(wèn)題

2001年以后,信托業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新是資產(chǎn)證券化實(shí)踐的催化劑,也是資產(chǎn)證券化實(shí)踐突破現(xiàn)有法律制度限制的重要途徑。目前,信托產(chǎn)品發(fā)展所面臨的一個(gè)重要限制是信托產(chǎn)品發(fā)行后的流動(dòng)性問(wèn)題。由于缺乏有效的二級(jí)市場(chǎng),所以絕大多數(shù)的投資者只能在認(rèn)購(gòu)后一直持有信托產(chǎn)品到產(chǎn)品的到期日,二級(jí)市場(chǎng)的不足嚴(yán)重限制了信托產(chǎn)品的發(fā)展。二、推進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)證券化發(fā)展的建議

(一)完善法律制度

為推進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)證券化的進(jìn)程,本報(bào)告建議通過(guò)資產(chǎn)證券化專(zhuān)項(xiàng)立法的途徑,修訂有關(guān)法規(guī),完善資產(chǎn)證券化發(fā)展的法律制度環(huán)境。

(1)確立以公告或登記方法通知債務(wù)人的法律有效性,以便利證券化中成千上萬(wàn)債權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作?？刹捎妙?lèi)似于資產(chǎn)管理公司處理不良資產(chǎn)中的公告通知辦法來(lái)取代目前的通知要求。

(2)《公司法》中需要明確對(duì)公司類(lèi)SPV的規(guī)定。盡管《信托法》對(duì)信托SPV的實(shí)施提供了法律依據(jù),但《公司法》中需要根據(jù)證券化操作的實(shí)際要求,對(duì)公司性質(zhì)(類(lèi)型)、資本金標(biāo)準(zhǔn)、董事會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)定。更重要的是,賦予公司性質(zhì)的SPV證券的發(fā)行資格。

(3)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范資產(chǎn)銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理,對(duì)"真實(shí)銷(xiāo)售"作出明確的界定,保證資產(chǎn)證券化中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和風(fēng)險(xiǎn)隔離的實(shí)施。

(4)明確資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的"證券"性質(zhì)。根據(jù)《證券法》第2條規(guī)定"經(jīng)國(guó)務(wù)院依法認(rèn)定的其他證券",在證券法專(zhuān)項(xiàng)立法中,應(yīng)取得國(guó)務(wù)院的認(rèn)可,將資產(chǎn)證券化產(chǎn)品(資產(chǎn)擔(dān)保證券)界定為我國(guó)立法規(guī)范的證券類(lèi)型。

(5)完善有關(guān)證券私募的規(guī)定。由于資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的發(fā)行可以采取公募和私募的形式,因此,在確定資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的"證券"性質(zhì)的同時(shí),應(yīng)該在證券法中完善有關(guān)證券私募的規(guī)定,明確私募發(fā)行的條件和信息披露的要求。

(6)完善有關(guān)稅收制度。資產(chǎn)證券化過(guò)程中,發(fā)起人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中由于折價(jià)銷(xiāo)售資產(chǎn)而減少收益,應(yīng)該明確發(fā)起人是否可以將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的損失從應(yīng)稅收入中予以扣除。

(二)建立中央優(yōu)先權(quán)益登記系統(tǒng)

在資產(chǎn)證券化過(guò)程中,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或"真實(shí)出售"都會(huì)涉及在標(biāo)的資產(chǎn)上已有的優(yōu)先權(quán)益,如抵押權(quán)益、債務(wù)權(quán)益等。即使在資產(chǎn)成為證券化產(chǎn)品的標(biāo)的資產(chǎn)后,需要明確的法律制度來(lái)保護(hù)及確認(rèn)優(yōu)先權(quán)益及其先后次序。各國(guó)資產(chǎn)證券化的經(jīng)驗(yàn)顯示,建立中央優(yōu)先權(quán)益登記系統(tǒng)是保證優(yōu)先權(quán)益登記和監(jiān)管的一個(gè)重要實(shí)施手段。

美國(guó)法律經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中心(CEAL)對(duì)法律比較健全和法律制度不夠完善的兩大類(lèi)國(guó)家的比較研究顯示,建立中央優(yōu)先權(quán)益登記系統(tǒng)是降低貸款的信用成本、提高金融體系運(yùn)行效率的重要途徑。在法律制度不夠完善并缺乏中央優(yōu)先權(quán)益登記系統(tǒng)的國(guó)家中,應(yīng)收款(標(biāo)的資產(chǎn))的轉(zhuǎn)讓是通過(guò)通知債務(wù)人進(jìn)行優(yōu)先權(quán)益確認(rèn)的,如危地馬拉和羅馬尼亞。這種確認(rèn)優(yōu)先權(quán)益方法的最大問(wèn)題是成本高,操作難。更為嚴(yán)重的是,如果在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保,如證券化過(guò)程中的外部信用增級(jí),擔(dān)保方無(wú)法得知對(duì)擔(dān)保物的所有求索權(quán)。而法律比較健全的國(guó)家如美國(guó)、加拿大、日本、波蘭等國(guó)家則在資產(chǎn)證券化實(shí)踐中普遍采用了中央優(yōu)先權(quán)益登記系統(tǒng),以保證優(yōu)先權(quán)益的確立,實(shí)施資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中對(duì)債務(wù)人的通知主義。

在我國(guó)現(xiàn)有法律制度下,在債務(wù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中必須通知債務(wù)人?！逗贤ā?第80、87條)對(duì)債務(wù)人已經(jīng)采取了通知主義,取代了《民法通則》第91條的同意主義,為資產(chǎn)證券化創(chuàng)造了轉(zhuǎn)讓的條件。但是,在優(yōu)先權(quán)益的登記方面并沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施機(jī)制。資產(chǎn)證券化過(guò)程涉及眾多債務(wù)人,逐一通知債務(wù)人在實(shí)踐中既不經(jīng)濟(jì)也不可行。正在廣泛討論和準(zhǔn)備中的住房抵押貸款證券化,同樣面臨著優(yōu)先權(quán)益(債權(quán))的登記問(wèn)題。如果銀行將住房抵押貸款轉(zhuǎn)讓給SPV,擔(dān)保貸款的住房抵押權(quán)自然也隨同轉(zhuǎn)移,但是按規(guī)定SPV必須逐個(gè)地去辦理抵押權(quán)的變更登記,這是開(kāi)展住房抵押貸款證券化中的關(guān)鍵難點(diǎn)之一。因此,建立中央優(yōu)先權(quán)益登記系統(tǒng)是中國(guó)推進(jìn)資產(chǎn)證券化實(shí)踐的一個(gè)重要實(shí)施步驟。

(三)建立交易服務(wù)平臺(tái)

在目前中國(guó)資產(chǎn)證券化實(shí)踐中,建立規(guī)范、有效的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品交易市場(chǎng)對(duì)發(fā)展資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的作用和意義主要在以下五個(gè)方面。第一,交易市場(chǎng)的建立和規(guī)范可以提高資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化程度,規(guī)范產(chǎn)品的信用評(píng)級(jí)和服務(wù)。第二,提高資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的信息透明度,降低信息不對(duì)稱(chēng)。第三,提高資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的流動(dòng)性,降低投資者的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),從而降低產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià),提高投資產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。第四,改善證券市場(chǎng)的產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu),提高低風(fēng)險(xiǎn)證券產(chǎn)品的市場(chǎng)比例,滿(mǎn)足廣大投資者的投資理財(cái)需求。第五,為資產(chǎn)證券化產(chǎn)品提供廣闊的開(kāi)發(fā)空間。房地產(chǎn)抵押貸款、各種消費(fèi)信貸貸款(如汽車(chē)消費(fèi)信貸、教育消費(fèi)信貸等等)、各種信用卡類(lèi)信貸產(chǎn)品以及基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目等,都已經(jīng)形成相當(dāng)規(guī)模,有效的交易平臺(tái)可以為這些資產(chǎn)的證券化實(shí)踐提供二級(jí)市場(chǎng)的保證。

在資產(chǎn)證券化發(fā)展過(guò)程中,信托產(chǎn)品的創(chuàng)新起了催化劑的作用。但是,如前所述,信托產(chǎn)品發(fā)展面臨的一個(gè)重要限制是信托產(chǎn)品發(fā)行后的流動(dòng)性問(wèn)題。為此信托公司通過(guò)一些手段如回購(gòu)保證或柜臺(tái)買(mǎi)賣(mài)信息提示等方式,力圖為投資者提供轉(zhuǎn)手交易服務(wù),主要的形式包括(1)信托產(chǎn)品合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓的條款,信托計(jì)劃的受益人可以向受托人轉(zhuǎn)讓其享有的信托受益權(quán)；(2)利用證券公司的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提高流動(dòng)性；(3)信托公司的理財(cái)優(yōu)勢(shì)同銀行服務(wù)結(jié)合。

這些提高信托產(chǎn)品流動(dòng)的措施反映了市場(chǎng)對(duì)信托產(chǎn)品流動(dòng)性的要求。但是,這些措施的實(shí)施效果并不理想。投資者沒(méi)有積極利用上述交易平臺(tái)的原因有二。一是所推出的交易服務(wù)基本上是交易需求的提示功能,沒(méi)有形成系統(tǒng)的交易模式,缺乏交易的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制。二是由于產(chǎn)品流動(dòng)性差,信托產(chǎn)品在設(shè)計(jì)時(shí)被賦予了相當(dāng)高的流動(dòng)性溢價(jià)以吸引投資者；投資者所承擔(dān)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)已通過(guò)流動(dòng)性溢價(jià)得到補(bǔ)償。在中國(guó)債券類(lèi)產(chǎn)品種類(lèi)較少、不能充分滿(mǎn)足投資者的投資理財(cái)要求的情況下,投資者在購(gòu)買(mǎi)后沒(méi)有轉(zhuǎn)讓的計(jì)劃和要求。這些局部的服務(wù)措施并沒(méi)有形成有效的二級(jí)市場(chǎng)。因此,在產(chǎn)品創(chuàng)新和證券化產(chǎn)品日益增加的情況下,建立有效的固定收益產(chǎn)品交易服務(wù)系統(tǒng),對(duì)提高產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化和可交易性、降低產(chǎn)品的流動(dòng)性溢價(jià)、提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的意義。

(四)選擇合適的證券化產(chǎn)品

1.MBS是首選

資產(chǎn)證券化在歐美國(guó)家具有創(chuàng)新多、產(chǎn)品多樣、發(fā)展迅速等特點(diǎn)。但是結(jié)合資產(chǎn)證券化在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀、相關(guān)的法律制度、資產(chǎn)特性等因素,從為資產(chǎn)證券化產(chǎn)品提供交易服務(wù)的角度看,MBS是可供交易的首選。

在我國(guó),房地產(chǎn)業(yè)作為支持MBS發(fā)展的"基礎(chǔ)"行業(yè),正隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活的改善而逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。住宅產(chǎn)業(yè)從上世紀(jì)90年代后期開(kāi)始迅速發(fā)展,平均年增長(zhǎng)率達(dá)37.8%。

從我國(guó)居民生活改善和消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)展的趨勢(shì)看,家庭開(kāi)支中用于食品消費(fèi)的比例逐年下降,人均用于住房支出部分相應(yīng)地會(huì)不斷上升。在此同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,眾多的農(nóng)村人口逐漸遷移到城市,使城市人口不斷增長(zhǎng)。因此,我國(guó)住宅市場(chǎng)的潛在需求巨大。在合適的政策環(huán)境中,潛在需求必將轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)需求,從而推動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展。

我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)已成為與銀行業(yè)高度依存的一個(gè)行業(yè),大約70%的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金來(lái)自銀行貸款的支持,這樣一種結(jié)構(gòu)決定了房地產(chǎn)貸款在金融機(jī)構(gòu)中的地位和影響。近年來(lái),房地產(chǎn)貸款在金融機(jī)構(gòu)新增資產(chǎn)中的比重呈上升的趨勢(shì),從2001年的39%,預(yù)測(cè)會(huì)上升到2005年的42%至67%,2010年的45%至62%。因此,在房地產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展的同時(shí),房地產(chǎn)新增貸款在我國(guó)商業(yè)銀行新增貸款規(guī)模中的比重將快速上升,會(huì)對(duì)銀行產(chǎn)生很大的壓力。緩解銀行壓力并保證房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要途徑之一是將房地產(chǎn)抵押貸款證券化。目前,中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行和其他房地產(chǎn)抵押貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)正在積極制定房地產(chǎn)抵押貸款證券化的方案,有關(guān)監(jiān)管部門(mén)正對(duì)各種方案進(jìn)行討論,預(yù)計(jì)房地產(chǎn)抵押貸款證券化不久會(huì)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

2.CDO值得關(guān)注

抵押債務(wù)權(quán)益(CollateralizedDebtObligation-CDO)市場(chǎng)自1996年以來(lái)發(fā)展突飛猛進(jìn),幾乎是信用卡證券化市場(chǎng)的兩倍,與MBS一起成為最成熟的資產(chǎn)證券化市場(chǎng)。在歐洲,MBS和CDO是資產(chǎn)證券化過(guò)程中發(fā)展最快的兩類(lèi)市場(chǎng)。與MBS相比較,CDO的標(biāo)的資產(chǎn)、SPV結(jié)構(gòu)和管理?xiàng)l例更多樣化。

CDO產(chǎn)品具有其獨(dú)特的投資特性。第一,結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度和穩(wěn)定性:由于信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在評(píng)級(jí)過(guò)程中的保守前提和CDO結(jié)構(gòu)中"超常抵押"的特性,所以CDO不僅具有一般ABS的特性,而且其結(jié)構(gòu)具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)度和穩(wěn)定性。第二,透明度高:CDO交易中出售標(biāo)的資產(chǎn)的銀行通常是大商業(yè)銀行。因此,可以相對(duì)容易地獲取有關(guān)它們的信息。優(yōu)先債券投資者承擔(dān)非常低的風(fēng)險(xiǎn),只需分析一些市場(chǎng)總體的數(shù)據(jù)。次級(jí)債券投資者則需要具體分析CDO的風(fēng)險(xiǎn)、收益、法律條款,密切關(guān)注影響投資回報(bào)的各種因素。第三,標(biāo)準(zhǔn)化高:盡管CDO產(chǎn)品的起步較晚,但經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展,產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化程度逐步提高,歐美市場(chǎng)上日趨完善的法規(guī)和監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。第四,流動(dòng)性高:隨著越來(lái)越多銀行參與資產(chǎn)證券化,CDO的發(fā)行和交易得到迅猛發(fā)展。在全世界范圍內(nèi),CDO交易市場(chǎng)大約占全部資產(chǎn)證券化產(chǎn)品交易的百分之四十。第五,較高的收益率:與相同信用等級(jí)的傳統(tǒng)ABS產(chǎn)品相比,CDO具有較高的收益率。第六,行業(yè)相關(guān)性低:CDO與傳統(tǒng)ABS的相關(guān)性很低。信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在計(jì)算資產(chǎn)組合的離散指數(shù)時(shí),將CDO和傳統(tǒng)ABS作為兩個(gè)不同的行業(yè)。因此,對(duì)投資者來(lái)說(shuō),對(duì)CDO的投資可以起到分散投資組合的作用。

CDO產(chǎn)品在中國(guó)的發(fā)展處于起步階段。我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)近年來(lái)迅速發(fā)展,并且越來(lái)越多地參照巴塞爾委員會(huì)倡導(dǎo)的做法,用資本充足率辦法對(duì)表外業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)管。因此,貸款證券化正在逐漸成為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)。據(jù)Fitch信用評(píng)級(jí)公司2003年的報(bào)告,中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行在2003年5月成功地推出了私募形式的合成CDO。該報(bào)告預(yù)計(jì)中國(guó)的商業(yè)銀行不僅會(huì)推出更多的CDO產(chǎn)品,而且會(huì)成為全球CDO的資產(chǎn)管理者。