導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)控制度建設(shè)的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院；財務(wù)；內(nèi)控制度

新醫(yī)改政策的全面推進提高了基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的全地域、全民普及程度，公眾“看病難，看病貴”的問題得到有效緩解。在解決基本醫(yī)療服務(wù)問題的同時，公眾對于醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的需求也趨于多元化、多層次性，高質(zhì)量性，倒逼醫(yī)院提高對其醫(yī)療質(zhì)量的把控。同時，社會辦醫(yī)以及民營醫(yī)院大量入駐醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)市場，使得市場競爭加劇。此外，國家藥物制度趨于完善，檢查、檢驗、藥品等費用逐漸統(tǒng)一，醫(yī)院的主要收入來源在一定程度上受到限制。因此，醫(yī)院應(yīng)從內(nèi)而外，以財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步使財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，繼而使內(nèi)部管理能力提高，提高工作效率，提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量。

一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容概述

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度是依據(jù)國家會計、財務(wù)管理等相關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合各醫(yī)院實際經(jīng)營狀況制定的醫(yī)院內(nèi)部管理制度。其目標(biāo)為完善管理組織架構(gòu)、實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警、合理規(guī)劃財務(wù)內(nèi)控工作、健全追責(zé)機制以及保障內(nèi)控制度實施?？茖W(xué)、合理的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度能夠有效降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險，減少醫(yī)院財務(wù)損失，對促進醫(yī)院協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展具有重要的意義。根據(jù)醫(yī)院的社會屬性以及內(nèi)部控制制度的基本原則，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算控制，收入控制，支出控制，貨幣資金控制，藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、占全及債務(wù)控制等內(nèi)容。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制不僅需要合法、合規(guī)，還需符合醫(yī)院的實際狀況，并精準(zhǔn)到達醫(yī)院經(jīng)營的每一細節(jié)，保證財務(wù)活動收益與風(fēng)險均衡。

二、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的主要作用

（一）有效防范醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)內(nèi)控是醫(yī)院內(nèi)部管理的核心，能夠以其風(fēng)險預(yù)警機制及風(fēng)險控制機制達到風(fēng)險“先預(yù)防、后整治”的作用，有效降低醫(yī)院遭遇財務(wù)風(fēng)險的概率。以海南省農(nóng)墾晨星醫(yī)院院長及會計貪污三分之一公共衛(wèi)生項目資金為例，該事件的發(fā)生主要是由于醫(yī)院內(nèi)控制度的約束性以及監(jiān)督不足，未能對院內(nèi)報銷表的真實性進行核實，造成國家資金受損，醫(yī)院發(fā)展受阻。由此來看，規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度具有很強的風(fēng)險防范作用。

（二）保障醫(yī)院物資安全內(nèi)物資的動態(tài)狀況，對其流入、流出及存儲都有嚴格的規(guī)定，為會計核算提供真醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的藥品及庫存物資控制及固定資產(chǎn)控制能夠全面掌握院實、準(zhǔn)確的物資資料，避免院內(nèi)物資浪費、挪用、盜用等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）降低運營財務(wù)內(nèi)控制度通過崗位職責(zé)及權(quán)限的明確劃分，對醫(yī)院內(nèi)部的支出項目進行嚴格的審批與監(jiān)管，對不良支出行為加以制約，避免越權(quán)支出以及無審批支出；同時，內(nèi)控制度要求醫(yī)院各項成本費用支出需按照制度的規(guī)范，嚴格地進行確認與核算，能夠有效降低運營成本。

三、新醫(yī)改政策下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）醫(yī)院對于財務(wù)內(nèi)控制度的重視不足醫(yī)方與患方的供需關(guān)系與其他市場有明顯的不同，從醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的特殊性來看，醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的價格與質(zhì)量不受市場約束，即使是同一種疾病，針對不同患者，在用藥、藥量、技術(shù)上都有明顯的差異，因此會產(chǎn)生不同的醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品價格。同時，醫(yī)療服務(wù)市場不能對醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量進行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。即不能夠從治愈率這個單一指標(biāo)來考核一個醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量。在醫(yī)療市場失靈的情況下，醫(yī)院具有得天獨厚的優(yōu)勢，即醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求不斷，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)價格虛高。這使醫(yī)院在一定時間內(nèi)收入遠遠高于其運營成本。因此，在高利潤的經(jīng)營環(huán)境下，醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度長期形同虛設(shè)。隨新醫(yī)改政策的推進，國家加強了對醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量的控制，采用多元評價指標(biāo)，要求醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化。此外，國家對藥品、檢查、檢驗等項目進行統(tǒng)一定價，醫(yī)院的收入在不斷收窄，對財務(wù)內(nèi)控制度重視不足而引發(fā)的一系列問題也日益凸顯，嚴重制約醫(yī)院的發(fā)展，部分醫(yī)院已面臨生存問題。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度不完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度主要集中在收入與成本控制上，這也反映出醫(yī)院的逐利思想。醫(yī)院具有一定的社會屬性，即“救死扶傷”。因此，在逐利思想的引導(dǎo)下，醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)為擴大收入，降低成本。隨著社會公眾的權(quán)利意識以及醫(yī)療知識普及程度的提高，醫(yī)院“收紅包”、“拿回扣”、“靠關(guān)系看病”等問題受到公眾的詬病，新醫(yī)改政策大力推行廉潔監(jiān)督機制，嚴厲打擊醫(yī)療賄賂事件，醫(yī)院及其醫(yī)務(wù)人員的非正當(dāng)收入大大減少。在此背景下，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的偏向性使醫(yī)院及醫(yī)務(wù)人員忽視了其他影響財務(wù)管理的重要因素，一方面不利于醫(yī)院的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展，一方面使醫(yī)院財務(wù)置于高風(fēng)險之中。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)管難到位醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理權(quán)責(zé)混亂，管理者一方面有財務(wù)管理的義務(wù)，一方面行使監(jiān)督職責(zé)。這種“監(jiān)管不分”的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)設(shè)置，使財務(wù)內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其真正的作用。同時，醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督條例相對較少，對監(jiān)督的具體事項、監(jiān)督責(zé)任主體、監(jiān)督流程以及責(zé)任追究沒有明確、具體的規(guī)范，使內(nèi)控制度的監(jiān)督“無條例可依，執(zhí)行不嚴、違法難究”。此外，醫(yī)院審計人員的素質(zhì)參差不齊，主要表現(xiàn)在知識水平低、審計經(jīng)驗匱乏以及職業(yè)道德缺失上，因缺乏獨立審計部門以及高素質(zhì)審計人員，醫(yī)院難以對其財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)與實施進行嚴格、科學(xué)、全面的監(jiān)督。

四、完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的建議

（一）提高醫(yī)院管理層對財務(wù)內(nèi)控制度的認識財務(wù)內(nèi)控制度需依靠醫(yī)院內(nèi)部全體員工進行建設(shè)與實現(xiàn)。因此，醫(yī)院首先需加強各個部門管理層對財務(wù)內(nèi)控制度的重視程度，以會議、講座等形式，針對因財務(wù)內(nèi)控制度缺失而影響醫(yī)院運營的案例，講解財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性，同時也給各部門以警示作用，引導(dǎo)其主動配合，嚴以律己；其次，醫(yī)院需加強各部門之間的協(xié)同與聯(lián)動，獲得各部門的認可與支持，共同推動財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)；最后，以各部門為單位，將財務(wù)內(nèi)控制度精準(zhǔn)落實到每一個工作人員，自上而下規(guī)范財務(wù)審批流程，自下而上開展各項財務(wù)內(nèi)控制度的具體措施，使財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)處于不斷發(fā)展、不斷完善地良性循環(huán)之內(nèi)。

（二）建立完善的財務(wù)內(nèi)控制度1.強化收入及支出控制收入及支出控制一直以來都是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的重點。因此，可在原有的收入與支出控制上建立收入-支出管理系統(tǒng)。首先，針對醫(yī)院的醫(yī)療活動項目，建立收入管理制度、價格管理制度、醫(yī)療預(yù)收款制度、票據(jù)管理以及退費管理制度，在崗位設(shè)置時要注意對不相容的職務(wù)進行分離，同時明確各崗位職責(zé)及工作流程，明確規(guī)定相關(guān)票據(jù)及資料的保存時間，以及各項收入的結(jié)算時間；其次，建立支出管理制度。同樣注意崗位設(shè)置要權(quán)責(zé)明確，職責(zé)劃分合理，同時要注意規(guī)范支付流程。2.加強藥品及庫存物資控制醫(yī)院對物資的使用效率是影響醫(yī)院經(jīng)營收入的重要因素之一，因此，財務(wù)內(nèi)控制度需針對醫(yī)院常用的藥品以及庫存物資進行管理。藥品及庫存物資的相關(guān)業(yè)務(wù)較多，如確定供應(yīng)商、采購、驗收、會計記錄、付款等，醫(yī)院需針對相關(guān)業(yè)務(wù)設(shè)置不同的崗位，不可由同一部門負責(zé)藥品及庫存物資的全部業(yè)務(wù)。同時，要對各崗位工作任務(wù)進行細化，保證各個環(huán)節(jié)暢通。此外，要針對藥品及其他物資的使用率，確定最小庫存量，以免物資浪費或物資不足。

（三）設(shè)置相對獨立的審計部門設(shè)置獨立審計部門的目的是保障財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督工作的公平性以及客觀性，這是財務(wù)內(nèi)控制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。此外，選用綜合素質(zhì)較高，經(jīng)驗較豐富的審計人員，確保監(jiān)督流程合法、合規(guī)、高效。其次，針對已發(fā)生或有潛在風(fēng)險的財務(wù)違法事件，逐漸豐富財務(wù)內(nèi)控制度的管理條例，增加條例的預(yù)警能力以及強制作用。最后，嚴格落實追責(zé)制度。對審計過程中有違法、違規(guī)的部門或人員嚴懲不貸。

五、結(jié)論

在新醫(yī)改政策的背景下，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的缺失將會遏制醫(yī)院的發(fā)展，因此，應(yīng)當(dāng)從管理、建設(shè)以及監(jiān)督三個層面對財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性、可行性以及有效性加以強化，以財務(wù)內(nèi)控職務(wù)作為醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動力，繼而提高醫(yī)院對風(fēng)險、競爭的承受能力。

參考文獻

[1]趙娟.新形勢下加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的思考[J].財經(jīng)界,2019(12):197.

[2]吳萍.新醫(yī)改背景下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2019(15):58-59.

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；制度建設(shè)

      內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要保證。因為，合理有效地內(nèi)部會計控制制度可以為企業(yè)營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境。目前，我國的企業(yè)正處在高速發(fā)展的階段，正需要一個有效的內(nèi)部控制制度為其發(fā)展提供保障。但是，我國的很多企業(yè)仍未認識到內(nèi)部會計控制的重要性，使得企業(yè)的內(nèi)部管理出現(xiàn)了混亂，形成了無章可循的現(xiàn)象，嚴重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。這就要求各企業(yè)重視并加強內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)工作，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護航。

      一、內(nèi)部會計控制制度的含義

內(nèi)部會計控制制度是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法和程序。對于內(nèi)部會計控制在企業(yè)中的詮釋有很多，例如出納人員不可以兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的日常登記工作，直系親屬“回避”的等等規(guī)定，都是內(nèi)部會計控制制度的一個方面。

二、內(nèi)部會計控制的目的

建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風(fēng)險，以確保資產(chǎn)的安全，保證會計資料真實完整和國家有關(guān)法律和法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同時，建立內(nèi)部會計控制制度，能夠充分協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，從而使雙方建立起相互信任的關(guān)系，以此保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施，使得企業(yè)在正確合理的內(nèi)部會計控制制度指導(dǎo)下，能夠健康有序的發(fā)展。

三、內(nèi)部會計控制制度存在的問題

（一）崗位設(shè)置不合理

崗位設(shè)置不合理主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是企業(yè)單位的工作量大，而會計集中核算的人手不足，這就造成了核算崗位不能安排足夠人力來完成核算任務(wù)。以至于各項任務(wù)長期積壓，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，也使得企業(yè)的運營效率下降。另一方面是崗位設(shè)置臃腫，對于設(shè)置一個崗位即可滿足日常的核算，卻設(shè)置了兩個或多個。這樣，不單單會造成資源的浪費，還會造成工作的混亂。

（二）崗位責(zé)任制度建設(shè)不完善

崗位責(zé)任制度設(shè)不夠完善，使得各個崗位的人員對自己的權(quán)責(zé)不明確，主要體現(xiàn)在不相容職責(zé)的分離方面會出現(xiàn)不合理的兼崗現(xiàn)象。這樣，極易造成會計信息失真、會計工作混亂，同時也不符合相關(guān)法律的規(guī)定。

（三）財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

由于企業(yè)聘用財務(wù)人員不嚴格，沒有一個合理、明確、規(guī)范的制度，使得一些不符合條件的人員進入企業(yè)的財務(wù)崗位，而有能力的人才又不得其用。這就造成了財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，也嚴重浪費了企業(yè)的資源，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（四）沒有有效的監(jiān)督機制

這個問題主要體現(xiàn)在三個方面，單位內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部為主體的政府監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督，即“三位一體”中的“三位”。由于企業(yè)對于單位內(nèi)部會計監(jiān)督的認識不夠，所以沒有給予從分的重視，致使單位內(nèi)部會計監(jiān)督被長期忽略。而政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的缺位管理和不夠完善使企業(yè)缺乏一個完善的監(jiān)督體系。

四、改進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的對策

（一）建立財務(wù)部門負責(zé)人管理系統(tǒng)，確定會計工作的核心地位

建立一個嚴格的層級，由上而下建立了一個相互牽制的系統(tǒng)。會計工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會計工作的核心地位、會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)會計信息的擁有量，決定了會計人員就是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者，但是會計人員要成為內(nèi)控制度的主體也應(yīng)具備一定的條件的。對于各個層級的人員要合理安排，做到各盡其用。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了一些貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導(dǎo)致會計信息的違規(guī)性失真。所以，完善公司治理建構(gòu)尤為重要。首先，完善公司內(nèi)部的監(jiān)督機制，加強對會計信息、財務(wù)報表等重要資料的監(jiān)控，減少會計信息失真現(xiàn)象。其次，加強公司重大決策的分權(quán)管理、多級審批和集體決策制度，防止企業(yè)出現(xiàn)“一支筆審批”和領(lǐng)導(dǎo)一個人說了算的現(xiàn)象。

（三）加強會計人員的再教育

加強各級財政部門對企業(yè)財務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識學(xué)習(xí)，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營理論、會計手段和方法的學(xué)習(xí)。同時，要給思想道德教育給予足夠的重視。思想乃人之根本，只有根基正了，才能指導(dǎo)人們向著良好的方向發(fā)展。所以，要加強思想道德教育的建設(shè)，讓本單位的財務(wù)從業(yè)人員能夠與時俱進及時能了解最新的會計管理理念和方法，并運用于企業(yè)的管理實踐過程之中。

（四）加強內(nèi)部控制制度的檢查和考核

企業(yè)應(yīng)該定期在單位內(nèi)部組建由高級管理人員組成的檢查小組。分步驟有計劃的對內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計和實施情況進行檢查及考核。同時，由內(nèi)部審計定期對企業(yè)各個部門的內(nèi)部會計控制的事實情況進行的綜合測評。考察內(nèi)部會計控制制度是否達到了預(yù)計的執(zhí)行效果。還要內(nèi)部會計控制制度實施效果的反饋機制，對于存在的問題進行及時的分析，及時發(fā)現(xiàn)不足，并加以改正。

五、結(jié)論

綜上所述，我們應(yīng)該根據(jù)各企業(yè)的自身特點，加強在內(nèi)部會計控制方面的理論研究，建立一套合理的、適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部會計控制制度，讓內(nèi)部會計控制制度得以有效運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的功能和作用。這對于企業(yè)發(fā)展壯大具有十分重要的意義，這也是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，是改善企業(yè)財務(wù)狀況、加速我國企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)制和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的必由之路。

參考文獻：

[1]李月娟.企業(yè)戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理.2009

[2]劉新.現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制淺談.人文科技,2010

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制制度

一、醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部審計的概念

（1）醫(yī)院內(nèi)部控制制度是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)收支合法、財務(wù)報告及會計信息真實，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟活動，提高工作效益和經(jīng)濟效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以說是保障醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營流動性、安全性的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)以及自我控制的機制。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計是一個單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)從內(nèi)部對其財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮獨特的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī);另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部審計之間的關(guān)系

（1）兩者相互滲透。醫(yī)院內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，醫(yī)院內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照醫(yī)院內(nèi)部控制要求，通過醫(yī)院內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標(biāo)，協(xié)助單位管理者監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進醫(yī)院內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

（2）兩者相互促進。醫(yī)院內(nèi)部審計促進醫(yī)院內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位管理者完善醫(yī)院內(nèi)部控制，促進醫(yī)院內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，醫(yī)院內(nèi)部控制促進醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。一個良好的醫(yī)院內(nèi)部控制，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，有助于擴大審計領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計方法的變革。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度與醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

在我國，內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計的理論和實踐方面都較為滯后，尤其是當(dāng)前具有一定規(guī)模的醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計部門，存在著許多不足和有待發(fā)展的空間，不能完全勝任醫(yī)院管理日益增加的內(nèi)部審計需求。因而，運用何種方法能夠在最短時間內(nèi)、最大限度地加強內(nèi)部審計部門的建設(shè)、發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，在醫(yī)院的內(nèi)控管理上下功夫，成為許多醫(yī)院管理層關(guān)注的焦點。

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計有助于強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理治理結(jié)構(gòu)，促進醫(yī)院目標(biāo)的實現(xiàn)。就目前狀況看，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)較為薄弱，醫(yī)院管理者比較重視醫(yī)院的經(jīng)營、醫(yī)療技術(shù)，對于財務(wù)的管理和醫(yī)院內(nèi)部控制制度認識不夠重視，目前的狀況是有些醫(yī)院設(shè)置了內(nèi)部審計部門，卻沒有配備相應(yīng)的審計人員;而有些醫(yī)院配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu)如有些單位將所內(nèi)審機構(gòu)置于監(jiān)察室之下，根本談不上內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的檢查及執(zhí)行只停留于表面和形式上，缺乏相應(yīng)的全面性以及完整性，醫(yī)院審計部門不能發(fā)揮其真正功能。

（2）對于醫(yī)院內(nèi)部控制進行審計的機構(gòu)設(shè)立不科學(xué)。醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計部門時，未充分考慮醫(yī)院內(nèi)部審計部門的相對獨立性，而是把醫(yī)院審計科作為醫(yī)院財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，內(nèi)部審計職能還只是停留在單純的控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用。大部分的時間和精力都花費在審查財務(wù)收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計的事前，事中監(jiān)督，人為的縮小了內(nèi)部審計工作的范圍，很大程度上弱化了內(nèi)部審計工作在單位經(jīng)營活動和管理服務(wù)上的職能作用。這樣就影響了醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效地對內(nèi)控進行評價，醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（3）醫(yī)院內(nèi)部控制的控制方法不當(dāng)，對醫(yī)院內(nèi)部控制中的責(zé)任劃分、獎懲辦法都缺乏科學(xué)性，某些不相容職務(wù)沒有相互分離，沒有明確審批人的權(quán)限和經(jīng)辦人的職責(zé)，沒有嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程沒有必要的監(jiān)督檢查，對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中的重要信息沒有嚴格和及時的內(nèi)部報告制度。通過審計，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負有的經(jīng)濟責(zé)任，分清了是非，但落實審計結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯改錯或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監(jiān)督的效果。

四、完善和改進醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的對策

（1）加強內(nèi)部審計控制。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)單位的規(guī)模設(shè)立內(nèi)部審計部門，配備專職審計人員，提高審計人員的素質(zhì)，適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質(zhì)上需要提高。內(nèi)部審計人員在院長領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)全院審計工作，獨立開展監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益工作。加強系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)部審計交流，由上級主管部門組織進行交叉審計，提高審計質(zhì)量。只有把內(nèi)部審計機構(gòu)置于最高決定權(quán)的機構(gòu)之下，才能真正確立審計機構(gòu)的獨立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）提高醫(yī)院內(nèi)審人員的素質(zhì)，增強相關(guān)人員的內(nèi)控意識。首先醫(yī)院內(nèi)部要采取法規(guī)講座、培訓(xùn)、考核等多種形式，經(jīng)常開展法制宣傳教育，大力提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的法制觀念與自律意識，使其做到知法、懂法，嚴格依法辦事。同時，相關(guān)都門應(yīng)從宏觀調(diào)控的角度加強各項內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強對醫(yī)院的會計監(jiān)督，加大對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、會計主管和直接責(zé)任人的檢查力度，使內(nèi)控制度切實地貫徹執(zhí)行。確保醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，使內(nèi)部審計工作符合醫(yī)院發(fā)展的要求。

（3）加強要有的審計監(jiān)督，維護要有財經(jīng)紀律。由于醫(yī)院不斷發(fā)展，各種違規(guī)違紀的現(xiàn)象不斷發(fā)生，犯罪的方式及手段不斷升級，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的監(jiān)督就會格外重要。規(guī)范會計行為與保障內(nèi)控的執(zhí)行力，醫(yī)院財會部門要切實貫徹國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度的規(guī)范與要求，對會計資料的取得、記錄、保管并以相關(guān)制度進行約束;建立內(nèi)部稽核制度，規(guī)范會計行為，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整，提高會計信息質(zhì)量，防范各種違規(guī)違法、亂紀行為，加大打擊力度;建立有效的激勵機制，強化對內(nèi)控制度實施情況的檢查與考核，及時發(fā)現(xiàn)不足和進行糾偏，促使會計工作達到內(nèi)控的目標(biāo)。要通過醫(yī)院內(nèi)部審計的事前及事中參與，才能預(yù)防醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟犯罪問題，才能促進醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平得到一定程度的提升，有助于醫(yī)院整體的不斷發(fā)展。

五、結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部審計有助于強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理治理結(jié)構(gòu)，促進醫(yī)院目標(biāo)的實現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計工作在規(guī)范醫(yī)院的格子經(jīng)濟活動，維護醫(yī)院合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，控制和降低成本，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用;醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，綜合運用現(xiàn)在手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預(yù)期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1] 衛(wèi)炎慶.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)范[M].中國衛(wèi)生科技出版社.

篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)；內(nèi)控制度；問題；措施

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01

隨著醫(yī)療事業(yè)的改革和深入的發(fā)展，內(nèi)控制度建設(shè)存在于醫(yī)院的各個部分，有效的內(nèi)部控制和管理是醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的重要組成部分，要實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化必須有健康的財務(wù)內(nèi)控制度。所以必須建立高效的內(nèi)控制度，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理的規(guī)范化、科學(xué)化和制度化發(fā)展。

一、內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控制度建設(shè)是一種發(fā)展戰(zhàn)略，它存在的目的是為了維護醫(yī)院運營資產(chǎn)的安全和完整，對會計的信息進行有效的監(jiān)督，保證會計信息的真實性和可靠性。為了實現(xiàn)價值管理為中心的發(fā)展戰(zhàn)略，按照相應(yīng)的法律法規(guī)，確保醫(yī)院經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和高效性而制定的相關(guān)的政策、程序和相應(yīng)的措施的整個過程。內(nèi)控制度建設(shè)主要有五個因素構(gòu)成：內(nèi)部的環(huán)境、風(fēng)險的評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

二、醫(yī)院內(nèi)控制度存在的主要問題

隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷深入改革，醫(yī)院本身也存在這很多的問題，內(nèi)控制度本身也存在著很多的缺陷。我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)主要是國有企業(yè)，醫(yī)療事業(yè)的實力和水平將直接的反映了我國的的經(jīng)濟實力，尤其是反映了政府對與醫(yī)療事業(yè)本身的重視程度，醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展水平也直接影響著人們受到正當(dāng)醫(yī)療的機會和權(quán)利。所以要針對內(nèi)控制度本身存在的問題進入深入的探究和分析，主要是從內(nèi)控制度的五個要素分析。

1.內(nèi)部控制環(huán)境問題

我國的醫(yī)療水平與西方的發(fā)達國家相比還有很大差距，無論是從治理機構(gòu)還是內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)都存在的很大的不足。我國醫(yī)院的內(nèi)部控制機構(gòu)在取得很大的進步的同時，缺陷主要存在于職責(zé)權(quán)限分工不清，醫(yī)德建設(shè)不完全，醫(yī)院的文化建設(shè)幾乎得不到重視，對于醫(yī)生的考核制度也不完善，形式主義嚴重。

2.風(fēng)險評估問題

有些醫(yī)院對于奉獻評估不到位，對于有一些潛在的風(fēng)險沒有得到足夠的認識，比如對于一些突發(fā)的事件的應(yīng)對措施不到位，醫(yī)院也沒有財務(wù)相應(yīng)的措施來彌補惡性事件帶來的負面社會影響。到如今人民看病難的問題也沒有得到妥善的解決，特別是農(nóng)民看病難的問題到如今都是社會的一大難題。

3.會計控制活動問題

這些問題主要反映在醫(yī)院本身財務(wù)控制制度的不健全和不完善。這些問題集中表現(xiàn)在會計系統(tǒng)控制不及時，有些預(yù)算過于流于形式，沒有健全的控制機構(gòu)來保護財產(chǎn)的安全，醫(yī)療績效考評控制不科學(xué)等等，都是會計控制活動存在的主要問題。

4.信息與溝通問題

內(nèi)控制度的信息與溝通問題主要表現(xiàn)在會計對于信息的溝通力度不夠，導(dǎo)致了信息溝通不暢。這樣就會導(dǎo)致醫(yī)院對于財務(wù)的運營狀況不了解，對于醫(yī)院的經(jīng)濟運營成果也沒有很好的把握，和醫(yī)院相關(guān)的利益的相關(guān)者比如投資方和股東等等都沒有很好的溝通。最終信息與溝通問題導(dǎo)致的后果就是滋生之風(fēng)，給不法人員以可乘之機。

5.內(nèi)部監(jiān)督問題

有些醫(yī)院沒有設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)，對醫(yī)院的財務(wù)進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，也沒有專門的書面報告來監(jiān)督的狀況進行有效的保存和報告，對醫(yī)院各個層面和部門的監(jiān)督不到位，也沒有有效的監(jiān)督機構(gòu)來改進醫(yī)院內(nèi)部的制度建設(shè)等等，都是內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)存在的主要問題。

三、健全醫(yī)院內(nèi)控制度的相關(guān)措施

健全與建立醫(yī)院內(nèi)部控制和財務(wù)管理制度并且進行有效的實施和運行，就要采取全方位的綜合的管理模式，充分的運用相關(guān)的經(jīng)濟措施、法律措施和政策措施來保證醫(yī)院的健康協(xié)調(diào)的發(fā)展。首先要對醫(yī)院的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部的環(huán)境進行深入細致的分析和檢查，形成比較規(guī)范的財務(wù)管理的內(nèi)控制度。

一是加強貨幣資金控制和資產(chǎn)的控制，貨幣資金控制首先要建立崗位責(zé)任制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限；資產(chǎn)控制就是要實行“計劃管理、定額采購、專項負責(zé)”的制度原則，同時加強采購人員技能培訓(xùn)，確保其能夠按照要求完成采購任務(wù)，從而減少資金浪費，強化資產(chǎn)控制。

二是要加強成本費用和支出的控制，最重要的是要結(jié)合醫(yī)院本身的實際情況，選擇最適合的經(jīng)濟成本控制方法，嚴格規(guī)范成本支出控制的范圍，增加成本支出的透明度，做到真正的公共化。對于違規(guī)支出，應(yīng)當(dāng)及時加強審核，及時避免損失，以降低成本費用支出，

三是內(nèi)部審計控制系統(tǒng)與財務(wù)管理方面，為此要做到合理設(shè)置審計部門，明確審計人員的職責(zé)和任務(wù)，正確劃分審計工作的相關(guān)程序，對于相應(yīng)的支出費用做到真真正正的監(jiān)督，編制相應(yīng)的審計報告等等。對于審計報告，還應(yīng)當(dāng)定期定時進行檢查，并及時公開財務(wù)管理信息，確保透明度，以構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，實現(xiàn)對財務(wù)管理的良好控制，在確保構(gòu)建完善內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上提升財務(wù)管理水平。

總之加強院財務(wù)管理工作的內(nèi)控制度建設(shè)，要綜合多個方面，考慮到各個部門和組織，以此來促進財務(wù)管理水平的有效提高。

四、結(jié)束語

隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院是集醫(yī)療、教學(xué)、科研工作于一身的綜合團體，要使得各個方面的工作都得到有效的提高，就需要有效的財務(wù)工作的內(nèi)控制度，并且確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，進而實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)工作的規(guī)范化、科學(xué)化和制度化的發(fā)展，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]徐彤民.醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的成因及其防范措施[J].決策探索，2012（06）.

[2]楊帆.淺談醫(yī)院財務(wù)計劃管理[J].財會通訊（理財版），2011（03）.

[3]王云.發(fā)揮醫(yī)院財務(wù)管理的作用[J].經(jīng)營與管理，2010（08）.

篇5

及對策建議思考

隨著社會發(fā)展進程的不斷加快，各行各業(yè)都面臨著瞬息萬變的內(nèi)部和外部環(huán)境。煙草業(yè)的發(fā)展也受到國際和國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢變化的挑戰(zhàn)。響應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，加強內(nèi)部控制建設(shè)，然后建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是確保行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的首要任務(wù)。文章分析了內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題，進而提出了內(nèi)部控制制度建設(shè)的思路和框架，闡述了內(nèi)部控制制度建設(shè)的一些具體內(nèi)容，希望這項研究能夠為煙草業(yè)的發(fā)展提供有效的理論依據(jù)。

內(nèi)部控制由公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理和全體員工共同實施，以實現(xiàn)控制目標(biāo)。它是在公司生產(chǎn)過程中逐步開發(fā)和完善的，目的是促進公司遵守國家法律法規(guī)，維護資產(chǎn)安全，提高信息報告質(zhì)量，提高運營效率和有效性，并最終為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供合理的保障。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部環(huán)境建設(shè)存在天然缺失

煙草公司作為國家壟斷體系所保證或約束的中央國有企業(yè)，具有一定的內(nèi)部控制環(huán)境，主要體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)上。例如：市級商業(yè)企業(yè)通常實行董事和總經(jīng)理制，同時兼任公司黨委書記，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)缺乏獨立的法律機構(gòu)。經(jīng)理在上級組織的領(lǐng)導(dǎo)下具有一定的決策權(quán)，在擁有監(jiān)督權(quán)的同時也是生產(chǎn)和管理的實施者。在這種情況下，內(nèi)部控制管理中必然會出現(xiàn)漏洞。首先，不可避免的是組織不科學(xué)，權(quán)力和責(zé)任分配不合理，導(dǎo)致激勵和約束不足，整體工作效率無法提高。其次，內(nèi)部審計獨立性不夠、紀檢監(jiān)督不夠嚴格是不可避免的。

（二）風(fēng)險管理有待加強

當(dāng)前，煙草商業(yè)企業(yè)面臨著許多內(nèi)外部風(fēng)險，主要包括壟斷體系存在的政策風(fēng)險、國內(nèi)外經(jīng)濟低迷的經(jīng)濟風(fēng)險、消費低迷和日益嚴峻的戒煙所帶來的社會風(fēng)險以及市場經(jīng)濟條件下的競爭對手，再加上市場風(fēng)險增加，使得煙草商業(yè)面臨著較大的風(fēng)險，強化風(fēng)險管理非常必要。在企業(yè)中，管理人員經(jīng)常受到傳統(tǒng)管理機制的束縛，他們專注于生產(chǎn)和運營，而對風(fēng)險的預(yù)防和控制缺乏了解。首先，主要體現(xiàn)在風(fēng)險管理意識相對較弱，管理人員對現(xiàn)狀認識不清晰，對風(fēng)險的估計不夠準(zhǔn)確，沒有建立健全的風(fēng)險評估管理機制，造成了較大的損失和風(fēng)險。其次，缺乏專業(yè)的風(fēng)險管理人才。風(fēng)險管理工作由管理人員兼職執(zhí)行，在風(fēng)險管理中很難實現(xiàn)一鍵一鎖，無法及時預(yù)防和控制風(fēng)險。

（三）控制活動執(zhí)行力不強

控制活動是實施內(nèi)部控制系統(tǒng)的特定方式。但是在實際的煙草企業(yè)中，很多管理者只是在發(fā)現(xiàn)甚至解決問題后都簡單地討論問題，還沒有從內(nèi)部控制的角度去思考問題，不能系統(tǒng)地進行成本控制，這也暴露出了煙草企業(yè)控制活動執(zhí)行力不強的問題。

（四）企業(yè)文化缺乏內(nèi)在驅(qū)動力

良好的企業(yè)文化有利于增強員工的責(zé)任感和歸屬感，并提高他們的戰(zhàn)斗力。目前，大多數(shù)煙草公司都建立了符合自身發(fā)展特點的企業(yè)文化體系。但是，公司的員工長期處于特許經(jīng)營制度之下，過時的想法普遍存在，并且企業(yè)文化不到位，因此大多數(shù)員工都處于對企業(yè)文化部分理解的狀態(tài)。文化建設(shè)和宣傳不能與生產(chǎn)和管理相結(jié)合，員工的責(zé)任心和使命感不足，難以為企業(yè)發(fā)展提供最大價值。結(jié)果，盡管已經(jīng)建立了一種企業(yè)文化，但它缺乏促進企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系的思路與框架構(gòu)建

（一）總體思路

1.增強全體人員內(nèi)部控制意識

建立內(nèi)部控制體系是一個復(fù)雜的工程，不可能一蹴而就。要逐步結(jié)合實際，切實推進內(nèi)部控制建設(shè)。各級職能部門和企業(yè)內(nèi)部全體員工應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，在內(nèi)部控制的建立和實施中發(fā)揮積極作用。為了有效提高全體員工的內(nèi)部控制意識，首先，需要進行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，使員工從一開始就了解內(nèi)部控制的所有概念，并從內(nèi)部控制的角度研究和解決問題。其次，內(nèi)部控制制度建設(shè)要充分發(fā)揮員工的主觀能動性。在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，所有員工都應(yīng)該通過頭腦風(fēng)暴和基層集體努力參與到各個步驟中。

2.加強內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織保障

首先，必須加強內(nèi)部控制系統(tǒng)的組織和領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部控制不是內(nèi)部審計的增強版，也不是嚴格的管理方法，而是管理層和內(nèi)部組織中建立的相互制約的權(quán)力和責(zé)任制，這是內(nèi)部審計可持續(xù)健康發(fā)展的催化劑。尤其是對于企業(yè)管理層來說，不斷強化內(nèi)部控制體系建設(shè)，提升自身領(lǐng)導(dǎo)力，做好內(nèi)部控制體系組織保障工作非常必要。

（二）內(nèi)控體系的框架構(gòu)建

1.煙草企業(yè)內(nèi)部控制原則

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施應(yīng)以全面性為原則，貫穿于公司決策的各個環(huán)節(jié)，確保其在整個公司中發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，它需要在每個鏈接級上實施，以確保全過程、全功能地控制，并避免出現(xiàn)控制間隙。在整體控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注企業(yè)的重要經(jīng)營項目和高風(fēng)險領(lǐng)域，采取更嚴格的控制措施，確保卷煙銷售、專賣管理和采購，以及資本和資產(chǎn)管理方面不存在重大缺陷。此外，他們應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)、組織設(shè)置以及權(quán)力和職責(zé)分配方面相互限制和監(jiān)督，同時要考慮運營效率。同時，還要確保內(nèi)部審計機構(gòu)和紀檢監(jiān)察機構(gòu)具有良好的獨立性。

2.煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制方式

企業(yè)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取相應(yīng)的控制方法，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)將內(nèi)部基本規(guī)范中規(guī)定的不相容職責(zé)，授權(quán)與批準(zhǔn)控制、會計制度控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效評估控制、重大風(fēng)險預(yù)警和爆況分開。突發(fā)事件和其他方法的應(yīng)急機制，采用創(chuàng)新的思想和方法，整合到自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)中。除此之外，根據(jù)行業(yè)特點，重點采取“三重一體”“六禁”等內(nèi)部監(jiān)督措施。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體內(nèi)容

（一）人力資源管理控制

1.競爭和晉升機制

企業(yè)中的管理職位總是稀缺的。適度競爭有助于提高員工的整體素質(zhì)和技能，但過度競爭也會導(dǎo)致工作效率低下，甚至人才流失。在傳統(tǒng)行政晉升的基礎(chǔ)上，建立多職位序列、工作資格專業(yè)化等多渠道的晉升機制，開拓其他晉升渠道，拓寬人才發(fā)展空間。良好的用人原則和機制不僅能激發(fā)員工的工作熱情，還能促進員工專業(yè)技能的發(fā)揮。

2.進一步完善績效考核機制

目前，煙草企業(yè)績效評估指標(biāo)的廣度還不夠。不對每位員工進行評估會導(dǎo)致“大鍋飯”現(xiàn)象的存在，使人們工作時缺乏主動性，工作效率降低。平衡計分卡使用多個指標(biāo)從多個維度或級別評估公司的績效，提供全面的績效評估框架，并實現(xiàn)財務(wù)績效與非財務(wù)績效之間的平衡。平衡計分卡分四個級別，每個級別有

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個不同的指標(biāo)。細化各項指標(biāo)，確定負責(zé)人，企業(yè)的整體工作可以分解到每個部門和每個員工，其內(nèi)容考慮了財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，拓展了績效評價的深度和廣度。因此，采用平衡計分卡的績效評估方法將個人績效評估與單位績效評估目標(biāo)結(jié)合起來，是改進績效評估機制的有效方法。

（二）強化內(nèi)部監(jiān)督

如果內(nèi)部控制制度不能得到有效執(zhí)行，那只會是一句空話。企業(yè)應(yīng)定期和不定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)缺陷，不斷完善內(nèi)部控制制度。煙草公司的體制機制及其在國民經(jīng)濟發(fā)展中的關(guān)鍵作用注定是引人注目的。為了確保企業(yè)的發(fā)展，在遵守諸如八項規(guī)定和對執(zhí)政黨的嚴格要求等各種國家紀律的同時，行業(yè)內(nèi)已經(jīng)了許多內(nèi)部監(jiān)管措施。作為煙草商業(yè)企業(yè)，首先必須降低運營風(fēng)險，嚴格執(zhí)行國家和行業(yè)的各種紀律和管理法規(guī)；其次，要檢查缺陷，填補空白，完善生產(chǎn)經(jīng)營過程中薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理措施；再次，必須具有一定的風(fēng)險承受能力，建立主要的風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)急機制，針對可能發(fā)生的緊急情況制訂應(yīng)急計劃，明確負責(zé)人員，規(guī)范處置程序，確保及時處理。

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在針對環(huán)境藝術(shù)設(shè)計專業(yè)的教學(xué)過程中，我們常對學(xué)生說，不管是室內(nèi)設(shè)計還是景觀設(shè)計，設(shè)計師都要建立正確的尺度感。對于剛接觸室內(nèi)設(shè)計專業(yè)的大一新生，建立良好的尺度感顯得尤為重要?？梢哉f良好尺度觀念的建立是室內(nèi)設(shè)計的基礎(chǔ)，沒有尺度意識便沒有合理的設(shè)計。

一、尺寸、尺度和尺度感

尺寸是關(guān)于量的精確表達，有明確的測量的對象，它只是表示尺度感上的物理數(shù)據(jù)。尺度有具體的尺寸界線，空間的大小顯而易見。但尺度又與真實的大小相區(qū)別，它并非真實尺寸的大小，而是指室內(nèi)空間的整體或局部給人感覺上的大小印象和其真實大小之間的關(guān)系。尺度感是人們在室內(nèi)空間中以自己的身體為參照，通過對建筑內(nèi)部空間各形體的尺寸進行比較后所產(chǎn)生的感受。室內(nèi)設(shè)計的尺度感，是來自墻面、頂棚、地面所形成的一個有限空間，它有具相對性，涉及到美學(xué)和人體工程學(xué)。體現(xiàn)一個設(shè)計空間或建筑物是過大還是過小，更多是人們面對空間作用下的心理，以及更多的訴求。

空間是室內(nèi)設(shè)計的基礎(chǔ)，的設(shè)計往往建立在空間形態(tài)的基礎(chǔ)之上。能否營造一個合理、舒適的空間尺度，決定了該景觀設(shè)計方案的成敗。因此成功的室內(nèi)設(shè)計作品應(yīng)該根據(jù)其使用功能、建筑技術(shù)等因素，確立一個最合理的，符合人們生理與心理兩方面需要的尺度。

二、景觀設(shè)計課程教學(xué)中學(xué)生尺度觀念缺失的問題

筆者在實踐教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，某些學(xué)生由于沒有建立良好的尺度感，學(xué)習(xí)中無法深入推進自己的設(shè)計思路。高職院校環(huán)境設(shè)計專業(yè)的學(xué)生在考入大學(xué)前基本都是藝術(shù)類考生，他們的優(yōu)勢是具有一定的美術(shù)功底和審美修養(yǎng)，但其弱勢在于他們在專業(yè)學(xué)習(xí)中對環(huán)境藝術(shù)設(shè)計專業(yè)的認識較為感性。在設(shè)計方案中往往用感性的審美代替現(xiàn)實中的空間設(shè)計。由于尺度意識的缺失，學(xué)生設(shè)計出的方案經(jīng)常存在好看而不合理的問題，甚至脫離了實際空間，成為紙上談兵，這成為學(xué)生學(xué)習(xí)景觀設(shè)計課程的“瓶頸”。因此教師在教學(xué)中必須深刻認識到學(xué)生在專業(yè)學(xué)習(xí)上的弱點，系統(tǒng)地建立起空間組織中尺度設(shè)計的方法及理論，以提升設(shè)計者的尺度意識。將課程教學(xué)同實際相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生建立良好的空間尺度感，才不會導(dǎo)致學(xué)生在景觀設(shè)計課程的學(xué)習(xí)中出現(xiàn)偏差。

三、如何在教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生建立良好的尺度感

設(shè)計師建立良好的尺度感有一個較為漫長的積累過程，不可速成。教學(xué)實踐中教師要讓學(xué)生感受到尺度感對于專業(yè)的重要性，引起學(xué)生的重視。同時，學(xué)生在學(xué)習(xí)和生活中要做有心人，隨時留意身邊的尺寸和尺度感。下面筆者將從如何在教學(xué)中引導(dǎo)和培養(yǎng)學(xué)生建立正確的尺度感的角度，來探討“尺度感”的概念。

（一）日常生活中感知室內(nèi)空間尺度

把握空間尺度感首先要從感知空間入手，在日常的生活中是培養(yǎng)尺度最好的訓(xùn)練，要做到四多：多觀察、多畫、多測量、多實踐。多觀察，觀察的對象包括清水房、尺度感良好的樣板房設(shè)計、尺度感差的設(shè)計案例。多畫，是指養(yǎng)成按比例繪制草圖的習(xí)慣，如此，對比例的把握才不會脫離真實。畫圖的過程中對每一條線段代表的實際長度都做到心中有數(shù)，而不是單純地進行線條的拼湊和組合。做到這一點，至少在尺度感的把握上不會出現(xiàn)大的問題。多測量，是指在生活當(dāng)中，多留意身邊的尺寸。例如隨身攜帶一把卷尺，用它量一下自己的家具、房間、樓梯的尺寸是多少，甚至是走到哪量到哪。當(dāng)然也可以在自己身上找一個標(biāo)尺作為參照，例如：自己手的中指和拇指張開的長度差不多20厘米，這個方法可以不用隨身帶卷尺便可測量，十分方便。多實踐的目的是為了讓學(xué)生在實踐中，融入到真實的空間中，深刻體會空間。再回到設(shè)計中完成具有實踐性的方案，培養(yǎng)良好的尺度觀念和設(shè)計意識。

（二）掌握并運用人體工程學(xué)理論

人們往往通過自身的尺寸為基本參照來體驗尺度感，而人體尺寸正是人體工程學(xué)研究的最基本的數(shù)據(jù)之一。要營造一個符合人的生理與心理兩方面需求的尺度，需要掌握并運用人體工程學(xué)的基礎(chǔ)理論。

首先，在設(shè)計的過程中以人體的靜態(tài)尺度為基礎(chǔ)。人體靜態(tài)尺度是建立在人體尺寸和比例的基礎(chǔ)上的，例如門洞的高度和寬度、踏步的高度和寬度、家具的尺。其次，在設(shè)計的過程中合理分配動態(tài)活動尺度。人在使用室內(nèi)空間時需要在空間內(nèi)走動或進行各項活動，這就牽涉到人的各種動態(tài)所需空間尺寸和尺度的分配。從而得出最小和最佳的空間尺寸和室內(nèi)的行動路線圖，為設(shè)計者確定空間范圍提供有效的依據(jù)。例如人在工作時常用的姿勢為站姿、坐姿、跪姿、躺姿。根據(jù)四個常用的姿勢我們將人體作業(yè)域又分為水平作業(yè)域和垂直作業(yè)域。而水平作業(yè)域中又可以分為最大作業(yè)域和通常作業(yè)域；垂直作業(yè)域則決定了摸高和拉手。在室內(nèi)空間設(shè)計中，人體動作域的應(yīng)用也是十分廣泛的，它可以用于確定空間中各種工作臺面的大小、高低；各種貯存家具的放置及安裝位置；各種控制裝置的安裝位置等等。

（三）運用輔助手段直觀地建立尺度感

在室內(nèi)設(shè)計的課程中包含部分設(shè)計表達的課程，例如《建筑裝飾制圖與識圖》、《3dmax基礎(chǔ)建?！贰ⅰ秙kechup草圖大師》、《模型制作》等。這些課程都對學(xué)生建立良好的室內(nèi)空間感起到了及其重要的作用。尤其是模型制作的課程，因為3dmax、sketchup在運用的過程中可以滑動鼠標(biāo)自由地放大縮小。而模型制作卻不行，學(xué)生必須按照設(shè)定好的比例，按照比例對所有的尺寸進行縮放。需要注意的是，在室內(nèi)設(shè)計的模型制作中，教師應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生建立一個尺寸參照，從而提醒學(xué)生，加強其尺度觀念。例如，按照模型的比例做一個1000毫米X1000毫米的矩形或500毫米X500毫米的矩形等，其它的家具、設(shè)施、鋪裝等都以它為參照。

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1.1對內(nèi)控制度建設(shè)認識不足

醫(yī)院內(nèi)部管理階層，尤其是私營醫(yī)院，對此缺乏實際認識，甚至是拒絕完善醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)，往往造成各部門人員混用、行政指令的隨意調(diào)配等現(xiàn)象。同時，由于監(jiān)督手段的低效甚至是缺乏，使得上下部門之間、上下等級人員之間缺乏行之有效的監(jiān)督體系，造成醫(yī)院內(nèi)部管理體系混亂，監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)得不到保障，醫(yī)院制定的一系列規(guī)則也得不到認真貫徹和實施。

1.2內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)在雖然有許多醫(yī)院正在逐步接受并完善其內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但從整體上來講，與西方發(fā)達國家相比，還有許多不健全的地方。如部門、系統(tǒng)之間流程銜接不當(dāng)，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性、科學(xué)性，沒有形成一套科學(xué)嚴謹?shù)南到y(tǒng)化的、統(tǒng)一性的內(nèi)控制度體系。此外，由于監(jiān)督手段不到位，使得很多規(guī)章制度成為擺設(shè)，并沒有真正實施，成為一紙空文。

1.3醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效性的缺乏

大多數(shù)醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院，由于其內(nèi)部會計控制體系不完善，致使醫(yī)院很多科室、項目缺乏準(zhǔn)確的財務(wù)預(yù)算，同時，由于其內(nèi)部財務(wù)管理體制的不健全以及制約體系的不完善使得很多決策缺乏科學(xué)合理的有效依據(jù)，從一定程度上增加了醫(yī)院的投資決策風(fēng)險。此外，在會計成本核算過程中，大多數(shù)醫(yī)院缺乏對其自身物資財產(chǎn)，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的有效控制和核算監(jiān)督，致使醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理混亂，賬面和實際存在很大差距，增加醫(yī)院的運營成本。

1.4醫(yī)院財務(wù)支出審批程序規(guī)范性和嚴格性的缺乏

目前我國很多醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院內(nèi)部運行機制僵化，致使醫(yī)院的運營成本一直居高不下，其中低效的財務(wù)管理制度及不規(guī)范、缺乏嚴格性的財務(wù)支出審批程序是最重要的原因。

2我國醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)思路和措施

我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)要充分考慮其所處的外部環(huán)境，如法律、政治制度、經(jīng)濟財稅制度等多方面的外部不可控因素。此外，還要與其所處的醫(yī)院內(nèi)部管理體系及醫(yī)院自身水平相適應(yīng)，實事求是，并根據(jù)醫(yī)院自身情況的發(fā)展變化，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，建立符合醫(yī)院業(yè)務(wù)規(guī)范和符合其公益性質(zhì)的內(nèi)控制度。

2.1醫(yī)院文化建設(shè)

醫(yī)院內(nèi)控制度的建設(shè)是其內(nèi)部管理體制建設(shè)的重要組成部分，是針對人的行為所做出的一系列制度措施，從根本上來說帶有一定的文化性。良好的醫(yī)院文化氛圍，可以對員工的思維方式和工作行為產(chǎn)生潛移默化的影響，有利于員工職業(yè)道德的提高、職業(yè)操守的鞏固。人性化的醫(yī)院文化明顯要比僵硬化的指令更容易為員工所接受和認可。醫(yī)院可通過塑造和諧的醫(yī)院文化氛圍、建立有效的員工激勵機制，把醫(yī)院獨特的“白衣天使”文化與內(nèi)控制度有效結(jié)合起來，充分發(fā)揮醫(yī)院文化的導(dǎo)向功能、約束性功能，解決組織和個體之間的矛盾，滿足員工的精神需求，促使員工朝著醫(yī)院整體的共同目標(biāo)前進。

2.2逐步完善醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)體系

國家、地方政府等相關(guān)管理部門應(yīng)加強對醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的理論教育，使其意識到醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的重要意義，并對其內(nèi)控制度建設(shè)加以引導(dǎo)、支持。而醫(yī)院自身，尤其是醫(yī)院上層管理人員應(yīng)加強本醫(yī)院的內(nèi)控制度建設(shè)、完善內(nèi)控制度系統(tǒng)，建立完善的財務(wù)管理體系，做好醫(yī)院財務(wù)預(yù)決算，加強醫(yī)院貨幣物資的會計成本核算，做好財產(chǎn)物資的安全控制工作，并建立一套科學(xué)、合理、規(guī)范的監(jiān)督體系，保障職權(quán)責(zé)相符，給予“授權(quán)性”保障，以維護醫(yī)院的整體利益。

2.3建立有效的員工激勵機制

科學(xué)合理的員工激勵體制是保障醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的重要手段，也是其內(nèi)控制度得以貫徹實施的重要措施。如將內(nèi)控制度中的相關(guān)規(guī)定與年終績效評價掛鉤，并設(shè)置年終考核系統(tǒng)，對遵循制度規(guī)章的員工從精神上和物質(zhì)上加以獎勵，而對違規(guī)者，則給予處罰。此外，應(yīng)注意到醫(yī)院內(nèi)部管理體系權(quán)利的平衡與制約，并給予員工職業(yè)發(fā)展的一定空間，有良好的員工競爭氛圍及職位晉升機制。

2.4堅持內(nèi)控制度建設(shè)的公開化、透明化

在醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的過程中，要重視相關(guān)人員，尤其是醫(yī)院管理人員職權(quán)責(zé)的公開化、透明化，規(guī)范其行為，并在醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)站上及時公布醫(yī)院員工的獎懲情況，給予員工一定的監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)，根據(jù)員工的及時反饋，對醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)進行更加合理、有效的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)公開化、透明化，建立起合乎實際且切實可行的內(nèi)控制度。

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關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；財務(wù)審核；內(nèi)控制度

0 引言

建設(shè)財務(wù)審核和內(nèi)控制度對于提高電力企業(yè)的財務(wù)管理水平，促進電力企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性有著重要的作用。本文首先分析了財務(wù)審核和內(nèi)控制度對于電力企業(yè)的重要作用，并闡述了建設(shè)財務(wù)審核及內(nèi)控制度應(yīng)遵循的相關(guān)準(zhǔn)則，最后對電力企業(yè)財務(wù)審核和內(nèi)控制度的建設(shè)進行探討，以期能夠為相關(guān)人員提供有參考價值的意見。

1 電力企業(yè)財務(wù)審核和內(nèi)控制度建設(shè)的重要意義

（1）優(yōu)化企業(yè)的制度：自電力改制以來，企業(yè)制度的現(xiàn)代化一直是改革的目標(biāo)，而經(jīng)營體制兼具約束和激勵兩種作用是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，而財務(wù)審核和內(nèi)控制度又是企業(yè)進行自我約束的重要手段。

（2）確保國有資產(chǎn)不受損失：電力企業(yè)最主要的資金來源就是國家的投資，電力企業(yè)首先應(yīng)確保國家資產(chǎn)不受損失，其次實現(xiàn)資產(chǎn)的保值和升值。國家明確了電力企業(yè)的資產(chǎn)考核的相關(guān)內(nèi)容，而在具體實施時，就需要有財務(wù)審核和內(nèi)控制度的支撐。

（3）降低經(jīng)濟犯罪的發(fā)生幾率：經(jīng)濟犯罪很大一部分就是因財務(wù)審核和內(nèi)控制度的松散誘使的，有力的財務(wù)監(jiān)管能夠增加犯罪成本，為國家財產(chǎn)安全提供保障。一些電力企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控不夠系統(tǒng)化，機制也不健全，風(fēng)險防范沒有真正落到實處，加強其財務(wù)審核和內(nèi)控制度建設(shè)就是十分必要的。

2 電力企業(yè)財務(wù)審核和內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)準(zhǔn)則

（1）主營業(yè)務(wù)的互為約束：電力企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多、來往數(shù)據(jù)也大，因而經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成應(yīng)至少由兩人以上進行，以形成主營業(yè)務(wù)間的相互制約，避免因一人包干產(chǎn)生的經(jīng)濟犯罪，并降低財務(wù)出現(xiàn)錯誤的問題。同時還應(yīng)明確對經(jīng)濟和會計事項進行審批的人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間的界限和分離，揚長避短、互為約束。

（2）全方位的財務(wù)管理：電力企業(yè)的設(shè)備、項目、物資較多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來較為頻繁，且組織層次多，幅度廣泛，部門相同而級別不同的信息傳遞存在路徑較長的現(xiàn)象，賬目之間、賬目和實際之間很容易出現(xiàn)不一致的問題，因而，賬目的核對是十分必要的。對于財務(wù)會計的工作內(nèi)容、工作流程予以糾正和規(guī)范，確保會計憑證、會計報表以及其他財務(wù)資料與實際相符合，以為會計決算、企業(yè)決策的制定提供準(zhǔn)確的參考。

（3）財會的獨立性、謹慎性：獨立性是指由于財會人員的管理也是企業(yè)管理的組成部分，在進行會計核算時，會計人員不可避免的會受到管理當(dāng)局的影響，而失去了其獨立性。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在管理當(dāng)局的強令下會計造假的現(xiàn)象較為嚴重，特別是在國有企業(yè)中。因而使會計保持其獨立性是建設(shè)電力企業(yè)內(nèi)控制度的重要條件。謹慎性具體說來就是應(yīng)謹慎的確認、報告、計量企業(yè)的經(jīng)營事項，不能出現(xiàn)資產(chǎn)、收益高估，負債、費用低估的問題。簡單來說就是從保守的角度確認企業(yè)財會數(shù)據(jù)對經(jīng)營業(yè)績的反應(yīng)，以將企業(yè)風(fēng)險盡可能的降到最低，實現(xiàn)電力企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。

（4）集約化的資金管理：企業(yè)經(jīng)營管理的類型可分為粗放型管理和集約化管理兩種方式，粗放型管理側(cè)重于增加生產(chǎn)要素的數(shù)量，擴張企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，適用于成長型的企業(yè)；集約化管理則致力于優(yōu)化生產(chǎn)要素的組合，提升企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量，對于已經(jīng)達到一定規(guī)模的電力企業(yè)而言，集約型管理、"一本帳"的財務(wù)管理、"一個池"的資金管理能夠很好的促進企業(yè)經(jīng)濟效益和管理效率的提升。

3 電力企業(yè)財務(wù)審核和內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)要點

（1）員工專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)：電力企業(yè)職工的專業(yè)素質(zhì)主要包括專業(yè)知識、核心素質(zhì)、專業(yè)技能、工作經(jīng)驗、通用能力等方面。提高員工的專業(yè)素質(zhì)，并依據(jù)員工專業(yè)素質(zhì)進行崗位職責(zé)的分工，對于確保業(yè)務(wù)的正常展開，提供電力企業(yè)的工作效率都有著重要的作用。

（2）業(yè)務(wù)流程再設(shè)計和優(yōu)化：電力企業(yè)運營環(huán)境的改變，使得其管理側(cè)重點也發(fā)生了變化。在這種情況下，電力企業(yè)應(yīng)對企業(yè)流程進行再設(shè)計和改造，以促進企業(yè)運營管理水平的提升。

（3）加強物資的管理：在對物資進行控制時，應(yīng)制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)制度，對崗位職責(zé)和目標(biāo)予以明確，是物資管理規(guī)范化、制度化。同時還應(yīng)加強物資管理過程中的監(jiān)督和控制力度，并建立物資使用臺賬，依靠信息化的物資管理平臺，使物資的管理水平得到有效的提高。

（4）強化內(nèi)審職能：內(nèi)審制度是建設(shè)審核和內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，我國的電力企業(yè)雖然設(shè)立了審計部門，然而一些審計人員的業(yè)務(wù)知識不夠扎實，內(nèi)審部門也過多的受制于企業(yè)的其他部門，沒有發(fā)揮出實質(zhì)性的作用。

4 結(jié)語

財務(wù)審核及內(nèi)控制度對于優(yōu)化電力企業(yè)的管理制度，保障國家資產(chǎn)，防止經(jīng)濟犯罪有著重要的意義，在進行電力企業(yè)財務(wù)審核和內(nèi)控制度建設(shè)時應(yīng)堅持獨立性、謹慎性、主營業(yè)務(wù)互為約束，管理的集約化和全面化等原則，并不斷提高員工的專業(yè)素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，加大物資管理的力度，發(fā)揮出內(nèi)審部門的職能，以促進電力企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 內(nèi)控制度 建議

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

在單位實施內(nèi)部控制制度，是國家為了確保會計信息真實、加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要手段，更是衡量一個單位各項制度建設(shè)是否健全、管理水平高低與否的重要標(biāo)志。然而，長期以來，無論是國有企業(yè)、公司制企業(yè)還是行政事業(yè)單位，或多或少在內(nèi)控制度建設(shè)中存在一些弊端，尤其是行政事業(yè)單位更是問題不少。主要表現(xiàn)為以下幾類：一是以領(lǐng)導(dǎo)意志代替內(nèi)控制度意識，一切決策領(lǐng)導(dǎo)說了算，內(nèi)控制度意識淡薄，內(nèi)控制度建設(shè)近乎零；二是雖然形成制度，但是制度陳舊，沒有順應(yīng)管理需要更新完善，制度缺乏可操作性；三是缺乏監(jiān)督檢查機制和獎懲制度。在實施內(nèi)控制度建設(shè)中出了問題的，不知如何處理；對于遵守內(nèi)控制度良好的，缺乏一定激勵制度，尤其缺少防止違反內(nèi)控制度的預(yù)警機制。本文以一個事業(yè)單位為例，針對近幾年在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的一些嘗試，提出建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的幾點看法和建議。

一、單位內(nèi)部控制制度概況

湖北省農(nóng)墾事業(yè)管理局屬于全額撥款事業(yè)單位，實行收支統(tǒng)一管理，定額、定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理體制。近幾年，從內(nèi)部控制實踐看，內(nèi)部控制觀念步增強，內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況良好，并且取得了初步成效，呈現(xiàn)出以下幾個特點：一是局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，積極支持財務(wù)處等部門開展內(nèi)部控制；二是全局上下共同努力，多渠道開展增收節(jié)支，已經(jīng)形成工作合力；三是制度建設(shè)比較完備，注重構(gòu)建一系列相互配合、相互支撐的制度體系。該局為加強財務(wù)管理，狠抓制度建設(shè)，已經(jīng)出臺5個制度（見農(nóng)墾局制度匯編），以上制度印發(fā)至局機關(guān)各處室及直屬單位、相關(guān)農(nóng)場，實施效果顯著；四是善于總結(jié)經(jīng)驗，開拓創(chuàng)新，如對各項制度實施細則進一步完善，創(chuàng)新制度實施方式。

2011年，針對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，該局又制定了兩項制度：一是《湖北省農(nóng)墾事業(yè)管理局關(guān)于進一步實施厲行節(jié)約、加強財務(wù)管理的通知》；二是《省農(nóng)墾局機關(guān)食堂公務(wù)接待管理辦法》。兩項制度正嚴格地予以實施。

二、內(nèi)控制度存在的主要問題

1、內(nèi)控意識不足，思想觀念淡薄

2004年，國庫集中支付這一財政領(lǐng)域里劃時代的改革，讓財務(wù)人員經(jīng)歷了一次“洗腦”，財政資金必須通過“指標(biāo)—計劃—支付”等流程，按預(yù)算項目“類、款、項“實現(xiàn)用款，那種“只要是財政的錢就能用”的思想必須付諸腦后，拿句俗話形容就是“菜錢不能用來買米”。制度實施至今已經(jīng)8年，從局機關(guān)到二級單位，全面推行國庫集中支付，但是還有少數(shù)人內(nèi)控意識不足，思想觀念淡薄。所以加強控制、合規(guī)用款的觀念有待進一步深入人心。

2、費用開支過大，預(yù)算控制較弱

該局在預(yù)算編制過程中不夠細化、準(zhǔn)確，前瞻性不強，造成預(yù)算調(diào)整變動數(shù)額占總預(yù)算比例過大。由于單位性質(zhì)特點、機構(gòu)改革歷史遺留問題導(dǎo)致包袱沉重等客觀原因，該局嚴格執(zhí)行部門預(yù)算舉步維艱，依然存在無預(yù)算列支、項目經(jīng)費超預(yù)算現(xiàn)象。所以要壓縮行政性開支，確保行政經(jīng)費用在按規(guī)定發(fā)放的獎金、報銷醫(yī)療費等福利上、節(jié)約項目資金用在項目開發(fā)等“大事情”上。

3、固定資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂

省財政廳對資產(chǎn)管理逐年加強，先是成立專門業(yè)務(wù)處室，后來引進動態(tài)化資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理軟件與部門決算軟件建立勾稽關(guān)系、按時報送資產(chǎn)專用報表等。2005年，財務(wù)處將賬面價值100多萬元的固定資產(chǎn)錄入資產(chǎn)軟件，這一工作扎實細致，比如一輛轎車或者一臺電腦，其品牌規(guī)格、發(fā)動機號、號牌號碼、資金來源、賬面價值、購買時間、入賬時間、使用人等十多項信息一目了然，為固定資產(chǎn)管理提供了動態(tài)信息，理清了產(chǎn)權(quán)，強化了管理。但是目前固定資產(chǎn)存在幾個嚴重弊端：一是重購輕管現(xiàn)象。實行政府集中采購制度后，資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但是“重購置、輕處置”，導(dǎo)致賬實不符、有賬無實現(xiàn)象；二是固定資產(chǎn)入賬偶爾不及時，有時年終一次性補錄平時添置的固定資產(chǎn)；三是定期的盤點工作沒有制度化，盤點只是為了應(yīng)付有關(guān)部門工作，沒有按規(guī)定定期盤點資產(chǎn)。

4、制度缺乏健全、監(jiān)督考核不力

（1）資產(chǎn)處置隨意，財產(chǎn)清查無制度。該局在資產(chǎn)管理中制定了相關(guān)制度，在購置大額資產(chǎn)中基本執(zhí)行政府采購制度，行使審批權(quán)限，遵守相關(guān)程序。但是資產(chǎn)處置隨意性強，基本是自行處置。因此有待建立財產(chǎn)清查制度，通過財產(chǎn)清查，摸清事業(yè)單位家底，督促賬賬、賬實相符，杜絕資產(chǎn)隨意處置現(xiàn)象。將資產(chǎn)清查為科學(xué)編制預(yù)算提供條件，建立起資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合的運行機制。

（2）預(yù)算考核缺乏監(jiān)督機制和獎懲機制，預(yù)算執(zhí)行無力。該局在預(yù)算考核中制定了各部門準(zhǔn)確細致的預(yù)算目標(biāo)，但是在預(yù)算考核中僅限于通報預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，而無實質(zhì)意義的監(jiān)督和獎懲，預(yù)算執(zhí)行無力，預(yù)算考核管理停留在粗放水平。該局有待將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟責(zé)任人的經(jīng)濟掛鉤，引進職工激勵機制，真正發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行的剛性約束力。

三、建立和完善內(nèi)控制度的幾大“難點”

1、選擇好的制度難

近年來，盡管國內(nèi)大力提倡內(nèi)控制度建設(shè)，對建立健全內(nèi)控制度作出了一些規(guī)定，但是制度的針對性弱，行政事業(yè)單位試圖選擇一套量身定做的內(nèi)控制度，較難。

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關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)控制度;國有資產(chǎn)安全;意義;問題;完善內(nèi)控制度是企業(yè)為了達到經(jīng)營目標(biāo),實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值,保護會計信息的真實,保證經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)有效而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。內(nèi)控制度包括企業(yè)內(nèi)部各個管理部門因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的、具有控制作用的一系列方法、措施和工作程序。建立健全內(nèi)控制度,對于提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平,實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值,促進國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)控制度對國有資產(chǎn)安全的意義

(一)內(nèi)控制度是國有資產(chǎn)保值的基本保障

內(nèi)控制度對國有資產(chǎn)的購置、使用和維護均有嚴格的要求。首先,內(nèi)控制度要求在購置前遵循公開、公正、公平的原則做好相關(guān)的評估工作,即公開擬購置設(shè)備的用途、用量、規(guī)格、采購渠道、供應(yīng)商、所需資金等;公正對待有供貨資格的供應(yīng)商;營造供應(yīng)商在同一平臺平等競爭的公平氛圍。其次,內(nèi)控制度要求在購置中從不同角度對國有資產(chǎn)的購置全程進行監(jiān)督,并及時做好國有資產(chǎn)的評估工作。再次,內(nèi)控制度要求按照“誰使用,誰負責(zé)”的原則,落實責(zé)任追究機制,對公物私用、閑置浪費等違規(guī)使用國有資產(chǎn)的現(xiàn)象嚴厲處罰。最后,內(nèi)控制度對國有資產(chǎn)的處置也有嚴格要求,即國有資產(chǎn)的處置要經(jīng)過內(nèi)控組織的相關(guān)人員核實并報領(lǐng)導(dǎo)審批,對擅自處置導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的情況要依法追究經(jīng)濟或法律責(zé)任。

(二)內(nèi)控制度是國有資產(chǎn)運營的基本保障

從實施主體來看,內(nèi)控制度由國有企業(yè)的利益相關(guān)人來執(zhí)行,即政府、股東、員工、債權(quán)人通過有效的公司治理結(jié)構(gòu),依據(jù)相關(guān)的制度規(guī)范,履行義務(wù),行使權(quán)利,使國有資產(chǎn)運營在相互聯(lián)系、相互制約的利益相關(guān)人的監(jiān)督下得以進行。從實施過程來看,內(nèi)控制度對與國有資產(chǎn)運營相關(guān)的投資、對外擔(dān)保、收購或出售資產(chǎn)等行為,在時間、金額、數(shù)量等方面進行量化和細化,落實責(zé)任,嚴格考核,保證了國有資產(chǎn)在運營中的安全。

(三)內(nèi)控制度是國有資產(chǎn)增值的基本保障

內(nèi)控制度是企業(yè)運行以及發(fā)展過程中行之有效的管理制度,內(nèi)控制度的制定和落實是企業(yè)利益最大化目標(biāo)實現(xiàn)的制度保證。例如,從國外來看,世界頭號零售企業(yè)沃爾瑪在全球擁有4150多家分店,但其內(nèi)控制度的建立和完善使這個龐大企業(yè)秩序井然,取得了巨大的成功;從國內(nèi)來看,徐州礦務(wù)集團有限公司近年來不斷強化內(nèi)部控制,增強企業(yè)核算、理財、增盈能力,使這個年產(chǎn)煤炭2000余萬噸的特大型工業(yè)企業(yè)取得了較快發(fā)展。這都是內(nèi)控制度發(fā)揮功能的例證。因而,內(nèi)控制度也是國有資產(chǎn)增值的基本保障。

二、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中的問題

(一)管理層的認識不足

國有企業(yè)管理層認識不足表現(xiàn)在:首先,對內(nèi)控制度的重視程度不夠,沒有認識到內(nèi)控制度是加強企業(yè)管理的系統(tǒng)工具,沒有認識到內(nèi)控制度對企業(yè)發(fā)展的強大推動作用,從而對建立健全內(nèi)控制度沒有主動性。其次,把內(nèi)控制度看作是相互牽制、控制的制度和普通工具,導(dǎo)致各種制度相互脫節(jié),各自為政,不利于企業(yè)和諧有序地運行。再次,把內(nèi)部控制和獨斷專行混為一談,導(dǎo)致權(quán)力過分集中,變企業(yè)內(nèi)部各單元之間的制度控制為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的集中控制。

(二)控制環(huán)境不夠完善

內(nèi)控制度功能的發(fā)揮,有賴于企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境。內(nèi)控制度的宏觀環(huán)境指對企業(yè)有重大影響的各種宏觀因素,如經(jīng)濟體制、法律制度、文化傳統(tǒng)等;微觀環(huán)境指企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)控產(chǎn)生影響的各種因素,如組織形式、機構(gòu)設(shè)置、管理方式等。我國大多數(shù)國有企業(yè)改制以后,雖然在形式上建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但在實質(zhì)上沒有起到內(nèi)部制約的作用,從而導(dǎo)致會計信息失真、專權(quán)獨斷、等現(xiàn)象出現(xiàn),使得內(nèi)控制度不能有效運行。

(三)內(nèi)控制度建設(shè)滯后

一些國有企業(yè)的內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性和連貫性,比如,內(nèi)控制度中自我規(guī)范、自我約束不夠;內(nèi)控制度偏重以補救為主的事后控制,缺少貫穿始終的過程控制;內(nèi)控制度側(cè)重于錢物等有形資源的控制,對人力資源、信息資源的控制不夠重視。

另外,企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的,在企業(yè)的發(fā)展過程中會不斷出現(xiàn)新的問題,因此,內(nèi)部控制不應(yīng)該是僵化的、一成不變的規(guī)定,而是一個不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的動態(tài)過程。特別是信息化程度的提高,電子商務(wù)、會計電算化等新的經(jīng)濟形式的普及,對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)也提出了更高更新的要求。

(四)內(nèi)控制度執(zhí)行不力

強大的執(zhí)行力是一項制度發(fā)揮效力的關(guān)鍵。按要求嚴格實施內(nèi)控制度,在實施過程中嚴格考核評價,才能保證內(nèi)控制度的有效性。但受到中國傳統(tǒng)文化氛圍的影響,再加上部分管理人員素質(zhì)有待提高,在一些國有企業(yè)里內(nèi)控制度行同虛設(shè),不能有效的落實。

三、企業(yè)內(nèi)控制度的健全與完善

(一)優(yōu)化內(nèi)控制度實施的環(huán)境

內(nèi)控制度效力的發(fā)揮有賴于良好的環(huán)境。內(nèi)部控制的環(huán)境優(yōu)化,需要從以下幾個方面入手:

1.優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。工業(yè)企業(yè)大多管理鏈條過長,嚴重影響了內(nèi)控制度的運行效率。因此,工業(yè)企業(yè)必須明晰職位層次順序,暢通信息溝通渠道,建立有利于控制、協(xié)調(diào)與合作的組織結(jié)構(gòu)。

2.優(yōu)化企業(yè)激勵約束機制。首先,形成能者上、庸者下的用人機制,在企業(yè)內(nèi)部營造努力干工作、積極創(chuàng)事業(yè)的氛圍;其次,也要重視物質(zhì)激勵,通過合理、有效的分配制度激發(fā)員工執(zhí)行內(nèi)控制度的熱情。

3.優(yōu)化企業(yè)文化環(huán)境。企業(yè)文化是影響內(nèi)控制度發(fā)揮效力的軟環(huán)境。企業(yè)文化環(huán)境的優(yōu)化主要在于培養(yǎng)全體員工共同的價值觀,形成員工對企業(yè)的價值認同,從而自覺遵守并維護內(nèi)控制度,提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

(二)建立并完善企業(yè)的內(nèi)控制度

按照工業(yè)企業(yè)的特點,內(nèi)控制度應(yīng)該包括安全管理制度、財務(wù)會計控制制度、投融資制度、計劃管理制度、生產(chǎn)管理制度、質(zhì)量管理制度、供應(yīng)管理制度、銷售管理制度、工資分配管理制度、人事管理制度和考核獎罰制度等?？傮w來說,企業(yè)內(nèi)控制度的建立和完善應(yīng)該遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性和成本效應(yīng)性原則。合法性原則是指國有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。全面性原則是指國有企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋各個主體,約束企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理活動,滲透到企業(yè)運行的各個流程。重要性原則是指國有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)該針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施。有效性原則是指企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護內(nèi)控制度的有效執(zhí)行,及時糾正和處理內(nèi)控制度實施過程中的問題,為內(nèi)控制度目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。制衡性原則是指國有企業(yè)的機構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求,確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨立性。適應(yīng)性原則是指國有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求,并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進和完善。成本效益原則是指內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下,權(quán)衡制度實施的成本與效益,爭取以合理的成本實現(xiàn)有效的控制。

(三)建立暢通、有效的信息交流系統(tǒng)

暢通、有效的信息交流系統(tǒng)是內(nèi)控制度發(fā)揮作用的保障。企業(yè)的信息交流系統(tǒng)要包括內(nèi)部信息和外部信息的管理制度,確保信息能夠及時準(zhǔn)確傳遞,確保各部門及時了解企業(yè)及其子公司的經(jīng)營和風(fēng)險狀況,確保各類風(fēng)險隱患得到妥善處理。工業(yè)企業(yè)受自然資源空間分布狀況的影響,距離相對較遠,因此要建立以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐的管理信息系統(tǒng),實現(xiàn)信息采集、傳輸、加工、處理的透明、高效、安全和可靠。

(四)重視風(fēng)險評估機制的建立

在市場經(jīng)濟條件下,每個企業(yè)都要面對各種風(fēng)險,國有企業(yè)也應(yīng)該在建立內(nèi)控制度時,對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)、外部風(fēng)險進行分析,建立相應(yīng)的風(fēng)險評估和控制機制。煤炭作為重要的能源物資,對宏觀經(jīng)濟狀況、上下游行業(yè)形勢、安全生產(chǎn)形勢均較為敏感,因此,工業(yè)企業(yè)應(yīng)該成立由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)等方面專業(yè)人員參加的風(fēng)險管理委員會,共同分析企業(yè)擁有的機會和面臨的挑戰(zhàn),形成風(fēng)險識別、管理和控制的制度規(guī)范。

(五)強化監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行必須置于檢查嚴格的監(jiān)督之下。監(jiān)督機制首先包括對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的評估,如企業(yè)是否有項目決算審計制度、主要領(lǐng)導(dǎo)的離任是否實施責(zé)任審計,重大投資、擔(dān)保、抵押、關(guān)聯(lián)交易是否建立審核會簽制度以及是否有對企業(yè)重要物資、設(shè)備、原材料定期盤點和不定期的抽查制度,對公司現(xiàn)金、銀行賬戶的抽查制度等。監(jiān)督機制還包括對內(nèi)控制度執(zhí)行不力或被違反時的處理措施。企業(yè)要發(fā)揮好效能監(jiān)督和審計的職能,使內(nèi)控制度得以執(zhí)行,并不斷改進和完善。

參考文獻:

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[R].財會[2008]7號.