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摘 要 新的《事業(yè)單位財務規(guī)則》對事業(yè)單位財務管理工作提出了新的要求。本文從分析新規(guī)則的特點和要求入手，指出當前財務制度建設(shè)中存在的主要問題，并從四個方面提出了新規(guī)則背景下事業(yè)單位財務制度建設(shè)的意見建議。

關(guān)鍵詞 新規(guī)則 事業(yè)單位 財務制度

一、引言

事業(yè)單位一直以來擔負著為社會提供公益服務的重要職責，是我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量。近年來隨著事業(yè)單位改革的逐步深入，以往事業(yè)單位存在的深層次問題逐步暴露出來，影響了其職能的發(fā)揮，因此在新形勢下，如何適應新的改革要求，提高事業(yè)單位管理質(zhì)量，提升公共服務效能就成為了當前事業(yè)單位改革的重點內(nèi)容。就其財務制度而言，長期以來，事業(yè)單位主要依據(jù)1997年《事業(yè)單位財務規(guī)則》以及相關(guān)法規(guī)的要求進行管理，但舊的規(guī)則已經(jīng)難以適應新的形勢要求，因此2012年4月新的《事業(yè)單位財務規(guī)則》在國務院的批準下正式開始實施。如何在新的規(guī)則框架內(nèi)構(gòu)建滿足事業(yè)單位需要的財務制度就成為當前財務管理工作的重點內(nèi)容。

二、新規(guī)則下事業(yè)單位財務制度建設(shè)面臨的新要求

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和各項社會事業(yè)改革的不斷深入，舊規(guī)則的某些方面已經(jīng)不能完全適應改革和發(fā)展的需要，在財務預算、國庫集中收付制度等方面已經(jīng)與實際相脫節(jié)，凸顯新規(guī)則實施的迫切性。與傳統(tǒng)的財務規(guī)則相比，新的規(guī)則更能適應當前事業(yè)單位的工作實際，提高工作效益，同時也對事業(yè)單位財務制度提出了新的要求。

（一）突出了財務監(jiān)督的重要作用

隨著事業(yè)單位面臨形勢日趨復雜化和社會各界對反腐倡廉工作的重視，提高單位財務監(jiān)督工作地位已經(jīng)成為了財務管理制度建設(shè)的重要方面。一是監(jiān)督過程的全覆蓋。突出了事后監(jiān)督與事前事中監(jiān)督的結(jié)合、日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的結(jié)合等等，體現(xiàn)了新規(guī)則下對財務監(jiān)督工作的新要求；二是監(jiān)督制度的全要素。在監(jiān)督制度建設(shè)方面，要求加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的密切協(xié)同，突出了財務信息披露制度的建立，進而使財務監(jiān)督更加公開化、透明化、陽光化；三是監(jiān)督地位的獨立性。實現(xiàn)監(jiān)督的最大效能，就是要遵循監(jiān)督工作獨立性原則，確保能夠客觀公正的履行職責，降低其他方面因素的影響。

（二）突出了預算管理等相關(guān)制度的建立

新規(guī)則對財務制度的相關(guān)內(nèi)容進行了進一步明確和要求。一是對預算管理制度，突出了其嚴肅性，如在第十條中就明確指出，事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行批準的預算，預算執(zhí)行中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預算一般不予調(diào)整。這就要求事業(yè)單位必須重視財務預算管理工作，提高財務制度的規(guī)范性；二是充實了績效管理的內(nèi)容。新規(guī)則充分借鑒了企業(yè)績效管理的有效做法，引入了績效管理的內(nèi)容，從而更加直觀科學地衡量單位財務管理質(zhì)量；三是引入風險控制機制。要求單位管理者必須樹立風險意識，能夠及時發(fā)現(xiàn)、處理可能出現(xiàn)的財務風險，降低對事業(yè)單位財務工作的影響，實現(xiàn)資金效益的最大化。

（三）突出了科學化、精細化管理的要求

事業(yè)單位大多在一線、在基層，是提供公益服務的重要載體，實現(xiàn)財務管理工作的科學化、精細化能夠最大限度地促進公共資源科學、合理、高效的使用，降低浪費。新規(guī)則在這一方面也給予了重點強調(diào)，如在對固定資產(chǎn)的管理方面，就要求事業(yè)單位建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。而在流動資產(chǎn)方面，則要求健全財務風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項等方面工作的管理。

三、當前事業(yè)單位財務制度建設(shè)中存在的主要問題

（一）觀念陳舊難以適應新規(guī)則的要求

新的財務規(guī)則對事業(yè)單位工作人員的思想觀念提出了新標準，要求轉(zhuǎn)變以往粗放式、開放式的財務管理思想，樹立成本控制、績效管理等新觀念。但從現(xiàn)實的情況看，許多事業(yè)單位人員的思維方式依然受到傳統(tǒng)觀念的慣性影響，還難以適應新規(guī)則的要求。一是成本觀念還未樹立。對精細化節(jié)約化管理模式的認識不到位，在財務制度建設(shè)中還有著大、粗、疏的問題，沒有樹立成本意識、風險意識，影響了工作整體效益；二是對財務監(jiān)督重視不夠。特別是單位管理層對財務監(jiān)督的作用還不重視，依然沿襲傳統(tǒng)的觀念，使財務監(jiān)督淪為了走過場的形式主義，難以發(fā)揮應有的作用。

（二）預算管理難以在單位有效執(zhí)行

預算管理是新時期事業(yè)單位財務制度建設(shè)的重要內(nèi)容，但不少事業(yè)單位對預算管理工作的重視程度不高，相關(guān)制度的執(zhí)行還不到位。一是單位管理層沒有樹立預算管理的觀念，資金使用的計劃性不強，對財務風險的認識還不到位；二是預算編制不嚴格，規(guī)范性、實用性、準確性不高，往往是照搬往年的方案；三是預算執(zhí)行不嚴格，開支的隨意性大，特別是對于日常資金的使用相當隨便；四是預算考核走過場。對部門能否按照預算方案執(zhí)行給予的監(jiān)管力度不夠，沒有設(shè)定嚴格的獎懲標準，導致了惡性循環(huán)。

（三）資產(chǎn)管理依然是財務管理的難點

資產(chǎn)管理一直以來就是事業(yè)單位財務管理工作的重點和難點，特別是對于固定資產(chǎn)的管理，由于其流動性強、自然消耗難以評估，因此，常常出現(xiàn)管理混亂等問題。一些事業(yè)單位雖然也執(zhí)行了資產(chǎn)登記管理等制度，但從實際來看收效甚微。而在一些投資方面，由于缺少相關(guān)的制度約束，投資審批流程不科學，投資評估監(jiān)管不嚴格，使得財務風險不斷加大。

（四）財務監(jiān)督職能的發(fā)揮還有待提高

許多事業(yè)單位的財務監(jiān)督工作形同虛設(shè)，形式主義嚴重。一方面，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，工作人員往往既是財務人員也擔負著監(jiān)管職能，不相容職務沒有有效分離，難以實現(xiàn)監(jiān)管；而內(nèi)部審計人員由于獨立性意識不強，評判難以做到公正、公平；另一方面，外部監(jiān)督不到位。事業(yè)單位財務信息披露不及時、不準確，外部監(jiān)督難以發(fā)揮有效作用，而政府的有關(guān)部門受到人力、精力的制約，對資金管理不能做到全面實時，影響了監(jiān)管的質(zhì)量。

四、加強事業(yè)單位財務制度建設(shè)應采取的主要措施

（一）提高對事業(yè)單位財務制度建設(shè)的認識

在提高事業(yè)單位觀念認識方面要突出做好以下幾個方面的工作。一是端正加強財務制度建設(shè)的思想。單位領(lǐng)導要站在對黨和人民事業(yè)負責的高度，正確認識建立健全財務制度的積極作用，克服重會計核算、輕財務管理的思想；所屬部門和人員要自覺接受財務管理制度的約束，密切與財務部門的配合，提高單位財務管理效益；二是加強對財務人員的管理。在財務人員的選拔、使用、培訓方面，要堅持德才兼?zhèn)?、以德為先的原則，有效發(fā)揮其積極作用，特別是要尊重財務人員工作的獨立性，不干涉、影響其履行職責，為其創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；三是樹立科學的財務制度觀念，認真學習新規(guī)則的具體內(nèi)容，適應新形勢的要求，改變傳統(tǒng)的不適應現(xiàn)實環(huán)境的做法，建立規(guī)范、完善的財務管理機制。

（二）加大事業(yè)單位預算制度執(zhí)行力度

加大對預算制度執(zhí)行的力度是新規(guī)則條件下事業(yè)單位財務制度建設(shè)的重點。一是要健全預算編制制度。事業(yè)單位要特別注重對預算編制的認識，采取科學的編制方法，尤其要注意對預算編制數(shù)據(jù)準確性、科學性的把握，確保預算方案的準確可行，為單位資金使用提供可靠依據(jù)；二是嚴肅預算執(zhí)行計劃。在預算執(zhí)行階段，要提高認識，加強管理，防止隨意改變預算計劃的做法，特別是在專項資金的使用以及財政定額補助資金的使用方面要堅持?？顚Ｓ茫乐钩霈F(xiàn)挪用、擠占等問題；三是完善預算評估體系。建立健全預算評估體系，及時對能夠按照預算編制使用的部門和個人給予表彰，對隨意改變預算方案的人員及時進行糾正和處理，嚴肅預算管理制度，為單位營造規(guī)范的財務制度環(huán)境。

（三）健全事業(yè)單位資產(chǎn)管理體系

要重點加強對固定資產(chǎn)的管理，提高國有資產(chǎn)的利用率。一是切實做好職責分離，固定資產(chǎn)賬目由財務部門負責，固定資產(chǎn)實物由資產(chǎn)管理部門負責，兩部門相互配合，協(xié)同管理。在重大國有資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)，設(shè)置國有資產(chǎn)管理審批制度，減少盲目、重復購置資產(chǎn)，提高國有資產(chǎn)的使用效率。二是加強固定資產(chǎn)的日常管理，制定合理的固定資產(chǎn)日常管理流程，明確固定資產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。做好固定資產(chǎn)購置、使用、清查盤點和處置工作，重點應放在對固定資產(chǎn)的清查盤點上。三是完善固定資產(chǎn)核算制度，確定合理的固定資產(chǎn)核算方法，使固定資產(chǎn)賬面價值能夠比較真實地反映其實際價值，并可以根據(jù)自身狀況，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

（四）完善事業(yè)單位財務監(jiān)督機制

一方面要健全單位內(nèi)部監(jiān)管。切實發(fā)揮紀檢監(jiān)察部門的作用，避免出現(xiàn)形式主義的問題，特別是在財務管理流程上注重監(jiān)管工作的全過程管理，突出財務監(jiān)督人員工作的獨立性和公正性。另一方面，強化外部監(jiān)管力度。要積極配合政府財政部門以及社會相關(guān)機構(gòu)對單位的監(jiān)督檢察，及時公布單位財務信息，用外部力量凈化單位財務管理環(huán)境，構(gòu)建科學規(guī)范的財務制度體系。

參考文獻：

[1]李剛.行政事業(yè)單位才管理中存在的問題及對策淺探.甘肅林業(yè).2012（1）.

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一、從財務報表分析角度對新舊會計制度的財務報表體系進行分析

（一）從資產(chǎn)與負債的構(gòu)成角度對新舊會計制度財務報表對比

不管是舊的事業(yè)單位財務會計制度還是新的會計制度，其財務報表的在資產(chǎn)與負債結(jié)構(gòu)通常涉及到以下幾個方面。第一是各項資產(chǎn)的構(gòu)成情況以及使用情況是否合法合規(guī)。就這點而言，新事業(yè)單位會計制度更加強調(diào)資產(chǎn)計量的合理性，如固定資產(chǎn)就基于資產(chǎn)的市場性引入了“累計折舊”的科目，這基于資產(chǎn)真實的價值。第二是貨幣資金的持有情況有所區(qū)別。在舊制度下，事業(yè)單位貨幣的資金來源主要在于政府撥款，而新制度為適應單位多元化的資金渠道而設(shè)立了更為合理的財務報表。第三是，在衡量國有資產(chǎn)的保值以及增值方面，新制度更加強調(diào)單位的負債來源以及其構(gòu)成成分，要求事業(yè)單位能夠保持較好的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)。

（二）基于收入與支出的角度對新舊會計制度下的財務報表分析

新事業(yè)單位要求各的單位根據(jù)實際情況編制收入與支出情況表，而新舊會計制度在這張表里的主要變化表現(xiàn)在以下兩個方面。一是，新制度特別的強調(diào)了事業(yè)單位收入分析情況。并詳細劃分了財務補助收入與事業(yè)收入的界限，以區(qū)別與事業(yè)單位中有關(guān)經(jīng)營收入部分。二是，在關(guān)于支出方面變化則是以用途標準的來對支出功能進行控制。即按照事業(yè)單位資金的用途對支出的跨科目使用以及超支情況分別填列，同時強調(diào)事業(yè)單位關(guān)于經(jīng)常性支出控制。

（三）預算執(zhí)行視角下的新舊會計制度的財務報表對比

預算執(zhí)行是體現(xiàn)新事業(yè)單位財務報表的科學性的一項重要衡量指標。通過對財務報表體系進行分析，準確的得出預算執(zhí)行的真實情況，這是在舊會計制度的財務較為少見的特征。新的會計制度注意到了預算執(zhí)行的重要性，因此強調(diào)了單位的預算執(zhí)行情況。通過預算執(zhí)行情況分析，則能夠較為直觀和準確的判斷出單位的財務活動是否健康的運行，從而得出整個單位的管理效率是否能與事業(yè)單位發(fā)展目標相匹配。

二、我國事業(yè)單位財務報表體系存在的幾個問題

（一）事業(yè)單財務報表體系中資產(chǎn)負債表存在的問題

我國事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表不同于企業(yè)的資產(chǎn)負債表。其采用的財務恒等式為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入“。這實際上并不符合國際上資產(chǎn)負債表的定義，而僅僅只能對事業(yè)單位財務情況作出靜態(tài)、事后的反應。實際上，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表的靈魂依舊是以資金為核心。同時，收入支出表對此卻是做出了實質(zhì)性補充，即收入支出表實際上反應的事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表上某兩個不同時點、時期上的財務動態(tài)變化情況。在我國《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求下，事業(yè)單位左方列示資產(chǎn)與支出，右方則列示負債和凈資產(chǎn)、收入這三項，如此就使得左右方都恒等。而問題就隨著而來，如此不分明細的列示，其實際上就把事業(yè)單位的靜態(tài)和動態(tài)混淆了，使得會計信息的可理解性原則得不到保證，信息也因此而出現(xiàn)了模糊性，同時也使得資產(chǎn)負債的不能體現(xiàn)會計信息明晰性要求。此外，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表還存在一個較為重要的缺陷，即不能反映如實的披露單位的資產(chǎn)與負債之間的對等關(guān)系。這就使得事業(yè)單位受到監(jiān)督的可能性減少，從而不利于國有資產(chǎn)管理的透明化等問題的發(fā)現(xiàn)。

（二）事業(yè)單財務報表體系中與資金相關(guān)的報表存在的問題

關(guān)于事業(yè)單財務報表體系中與資金相關(guān)的報表存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一個方面是，事業(yè)單位的收入支出表存在的問題。收入支出表在新舊會計制度都十分重要的一份財務報表，實際上是對事業(yè)單位的收入支出以及結(jié)余的動態(tài)分析表，也是事業(yè)單位財務報表體系中與資金息息相關(guān)的一種財務報表。在我國事業(yè)單位中收支恒等式為“收入-支出=結(jié)余”，可在實務報表中，事業(yè)單位往往使得該等式出現(xiàn)不平衡現(xiàn)象：如“撥入專款”、“?？钪С?rdquo;、“撥出?？?rdquo;三個項目中，第一個作為收入列示，第二、第三個則是支出項目，如此相減，實際上就不會出現(xiàn)結(jié)余這一項。這就使得事業(yè)的預算數(shù)與實際數(shù)不對稱，預算執(zhí)行情況得不到如實反映，資金的管理存在缺陷。另一個方面，事業(yè)單位的財務報表體系中，并沒有詳細的編寫現(xiàn)金流量表，如此就無法反映事業(yè)單位一定會計時期的資金變化情況。管理層也無法了解自身真實的資金周轉(zhuǎn)情況，必然對資金缺乏有效的管理。雖然新事業(yè)單位會計制度引進了權(quán)責發(fā)生制，但是由于缺乏科學的現(xiàn)金流量表編寫依據(jù)，事業(yè)單位的財務報表關(guān)于缺失現(xiàn)金流量表的問題依舊存在。

（三）事業(yè)單位財務報表體系存在的其他問題

事業(yè)單位財務報表體系存在的其他問題實際上就是等同于企業(yè)財務報表體系里面的附注不明確。對于單位的會計管理核算的部門預算和國庫集中收付制度專用解析的財務報表都無法提供較為詳細的會計信息。隨著新事業(yè)單位會計制度對部門預算與國庫集中收付的逐漸重視，這二者在事業(yè)單位的會計活動中地位逐漸上升。但事業(yè)單位財務報表體系并沒有相應反應預算執(zhí)行的情況說明，這就會很大程度上限制了事業(yè)單位財務報表體系的使用以 及信息反映。

三、完善我國事業(yè)單位財務報表體系若干對策

（一）完善事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的對策

完善事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表就必須正視其恒等式的不合理性，所以事業(yè)單位的財務報表體系應該逐步的向企業(yè)財務報表體系的恒等式靠攏。而“資產(chǎn)=負責+凈資產(chǎn)”是事業(yè)單位資產(chǎn)負責表改進的一種方向，但并不唯一。總之，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表應該在以后的使用過程中逐步完善。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)加入了累計折舊與累計攤銷就是事業(yè)單位資產(chǎn)負債表逐步完善的體現(xiàn)。此外，事業(yè)單位還應借鑒《高等學校會計制度》關(guān)于資產(chǎn)負債表的編制方式，直接將收入與支出從資產(chǎn)負債表中獨立出來，從而使事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表成為反應資產(chǎn)與負債的真實財務報表。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還有增加對負債進行說明的明細表，使得單位的中的資產(chǎn)與負債情況能夠得到匹配反應，從而體現(xiàn)會計信息的對等性。

（二）完善事業(yè)單位關(guān)于資金相關(guān)報表的建議

報表應該注重收入與支出的勾稽關(guān)系的絕對對稱，事業(yè)單位可以創(chuàng)造性在報表編制工作底稿中增設(shè)“預算款項”欄，以解決預算與實際結(jié)余的會計勾稽關(guān)系。同時，事業(yè)單位應該按照企業(yè)的標準，適當?shù)慕Y(jié)合本事業(yè)單位的實際情況在財務報表體系外編寫事業(yè)的現(xiàn)金流量表，以便管理層能夠?qū)崟r的掌握單位的資金動向，提高管理效益。

（三）解決事業(yè)單位財務報表體系的其他問題的對策

事業(yè)單位在按照新會計制度編制合法合規(guī)的財務報表體現(xiàn)的同時，應該在編制工作底稿中，詳細而全面的披露事業(yè)單位的一些財務會計信息，以此滿足更為大眾的報表使用者，增加事業(yè)單的國有資產(chǎn)管理的透明度。同時事業(yè)單位內(nèi)部還可以根據(jù)需要增加不對外公開的一些輔報表，如月報表以及月預算執(zhí)行表等，并在年末將這樣的表格作為參考依據(jù)，修正存在重大缺陷的財務報表體系，從而提高事業(yè)單位的會計信息的客觀公允性，提高財務管理以及行政事業(yè)單位的管理運行效率，促進“陽光政務”，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位職能的實現(xiàn)。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)控制度建設(shè)

財政部于2012年11月29日以財會〔2012〕21號印發(fā)了《行政事業(yè)單位控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行。自《規(guī)范（試行）》實施以來，本人認真研讀該規(guī)范，結(jié)合實際工作，對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)有自己幾點思考。

1事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)單位控制目標，通過制定相關(guān)制度、實施有力措施和嚴謹?shù)膱?zhí)行程序，對經(jīng)濟活動和業(yè)務活動的風險進行防范和管控，是約束和規(guī)范的過程。在事業(yè)單位的管理過程中，健全有效的內(nèi)部控制制度起著重要的作用，它不僅能夠提高會計信息的整體質(zhì)量和財政資金的使用安全；還加強了單位經(jīng)濟活動和業(yè)務活動的管理及監(jiān)督，保障了相關(guān)政策法規(guī)的有效落實，提高了事業(yè)單位的服務質(zhì)量和效率。

2事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

（1）單位重視度不夠，內(nèi)控意識薄弱：內(nèi)部控制意識是健全的內(nèi)部控制制度以及有效實施的重要保證。在現(xiàn)今的事業(yè)單位中許多單位負責人對內(nèi)部控制的重要性認識不足。有的事業(yè)單位的領(lǐng)導重業(yè)務發(fā)展、輕內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制重要性和現(xiàn)實意義認識不到位，致使單位未能建立起健全有效的內(nèi)控制度。有的領(lǐng)導狹隘的理解內(nèi)控控制制度建設(shè)就是對財務制度的建設(shè)，內(nèi)控控制制度的設(shè)計僅僅停留在財務制度的建設(shè)層面上。甚至于有的領(lǐng)導認為內(nèi)控管理是對領(lǐng)導的管理，制約了領(lǐng)導的權(quán)限，妨礙了領(lǐng)導的管理工作。領(lǐng)導的態(tài)度也決定了內(nèi)控人員對內(nèi)控工作流于形式，敷衍了事，相關(guān)政策無法有效落實。（2）制度建設(shè)不健全：事業(yè)單位的內(nèi)控包括預算業(yè)務、收入支出業(yè)務、政府采購業(yè)務、國有資產(chǎn)業(yè)務、基本建設(shè)項目及合同的管理等業(yè)務?，F(xiàn)在有些單位在內(nèi)控制度建設(shè)上不夠完善不夠全面，僅僅以財務和預算制度來替代內(nèi)控制度；或者是制定了內(nèi)控制度但不夠深入，只是一些概念和理論的條條框框，而沒有結(jié)合本單位的實際工作和環(huán)境；還有些單位由專業(yè)人員制定了適合本單位的內(nèi)控控制制度，但是僅僅是為了應付檢查，而沒有有效的貫徹落實，最終還是流于形式。（3）外部監(jiān)督檢查力度不夠：作為對事業(yè)單位主要監(jiān)督檢查力量的財政、審計部門，工作重點還是偏重于財政資金的使用是否合法合規(guī)，較少對被檢查審計單位是否建立健全的內(nèi)部控制制度和有效執(zhí)行進行檢查審計。缺少有效的監(jiān)督，在很大程度上制約了內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展。

3事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

（1）提高人員內(nèi)控認知，加強單位組織領(lǐng)導：單位主要負責人應當主持制定工作方案，明確工作分工，配備工作人員，健全工作機制，充分利用信息化手段，組織、推動本單位內(nèi)部控制建設(shè)，并對建立與實施內(nèi)部控制的有效性承擔領(lǐng)導責任，創(chuàng)造良好的內(nèi)控制度建設(shè)環(huán)境。單位內(nèi)部控制人員作為內(nèi)控制度的執(zhí)行者，他們的素質(zhì)直接影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，這就需要內(nèi)控人員在具有專業(yè)知識、技術(shù)過硬的同時需要有愛崗敬業(yè)、作風優(yōu)良的職業(yè)修養(yǎng)，熟悉相關(guān)的政策法規(guī)。所以必須強化內(nèi)控人員對內(nèi)控知識的學習，以提高他們對單位內(nèi)控制度建設(shè)重要性的認知，促進他們培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識。（2）健全內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部流程控制。應當按照《行政事業(yè)單位控制規(guī)范（試行）》和《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》要求，在單位主要負責人直接領(lǐng)導下，建立健全適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，全面梳理業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，分析風險隱患，完善風險評估機制，制定風險應對策略；有效運用內(nèi)部控制基本方法，加強對單位層面和業(yè)務層面的內(nèi)部控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系全面、有效實施。（3）加強內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行。單位應當根據(jù)自身的業(yè)務性質(zhì)、業(yè)務范圍、管理架構(gòu)，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求，科學設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)、管理層級、崗位職責權(quán)限、權(quán)力運行規(guī)程，切實做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，并定期輪崗。對重點領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位，通過明確輪崗范圍、輪崗條件、輪崗周期、交接流程、責任追溯等要求，建立嚴謹?shù)妮啀徶贫?，不具備輪崗條件的應當采用專項審計等控制措施。（4）加強監(jiān)督檢查工作，加大考評問責力度。監(jiān)督檢查和自我評價，是內(nèi)部控制得以有效實施的重要保障。單位應當建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評價制度，通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，檢查內(nèi)部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，進一步改進和加強內(nèi)部控制；通過自我評價，評估內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性和有效性，進一步改進和完善內(nèi)部控制。并且要將內(nèi)部監(jiān)督、自我評價與干部考核、追責問責結(jié)合起來，并將內(nèi)部監(jiān)督、自我評價結(jié)果采取適當?shù)姆绞接枰詢?nèi)部公開，強化自我監(jiān)督、自我約束的自覺性，促進自我監(jiān)督、自我約束機制的不斷完善。應該充分發(fā)揮內(nèi)部控制與其他內(nèi)部監(jiān)督機制的相互促進作用，主動配合支持財政、審計、檢查等部門的監(jiān)督檢查，共同推動內(nèi)部控制建設(shè)和有效實施。綜上所述，內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現(xiàn)的長效保障機制，建立健全和有效實施科學規(guī)范高效的內(nèi)控制度對于事業(yè)單位的管理工作有著重要意義。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：行政單位 財務內(nèi)控 制度建設(shè)

目前，行政單位的財務內(nèi)控制度雖然取得一定的成績，但仍有許多方面存在缺陷，如：財務制度不健全、會計核算不實、預算控制力差、財務風險防范能力偏低等，導致我國行政單位的財務內(nèi)部控制管理的前景不容樂觀。下面，我將對我國單位財務內(nèi)控的現(xiàn)狀進行具體分析。

一、行政單位的財務內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）財務制度不健全，會計核算不實

行政單位的財務內(nèi)控制度不完善，會計基礎(chǔ)工作不到位是現(xiàn)在普遍存在的現(xiàn)象。有些事業(yè)單位的業(yè)務流程不規(guī)范，過于簡單化，許多非稅收入沒有嚴格按照收支兩條線進行管理，致使國有資產(chǎn)流失嚴重，許多國有資產(chǎn)私有化。有的行政單位甚至私設(shè)賬外賬，虛設(shè)財務報表，產(chǎn)生各種違法行為。同時，沒有嚴格遵照“不相容崗位相分離”原則，比如，有的單位記賬人員與保管人員為同一人，給單位的管理工作帶來不便，也為單位資產(chǎn)安全埋下隱患。同時，財務會計基礎(chǔ)工作薄弱。許多單位會計人員專業(yè)素養(yǎng)偏低，業(yè)務能力不高，缺乏責任感和法律意識。在實際工作中，工作沒有明確要求，缺乏健全的財務管理制度，沒有制定規(guī)范的法律法規(guī)，財務制度隨意性大，導致有的工作人員在財務核算上出現(xiàn)偏差，無法準確地追究相應的法律責任，財務報表的真實性和完整性得不到保障。

（二）資產(chǎn)、預算管理不足，忽視財務風險評估

在許多行政單位，資產(chǎn)管理不清晰，財務管理與資產(chǎn)管理不一致甚至脫節(jié)，財務人員對資產(chǎn)管理現(xiàn)狀缺乏全面的認識和了解，導致大量資產(chǎn)不實，處于無人管理的狀態(tài)，甚至有賬無實，國有資產(chǎn)流失浪費嚴重。有的收入和支出管理不明確，隨意擴大開支范圍，虛報開支。單位預算沒有計劃性，有些預算措施也沒有貫徹落實，現(xiàn)金使用管理缺乏嚴格的審批制度。另外，缺乏健全的財務風險評估體系。在行政單位，大部分領(lǐng)導干部享有特權(quán)，的現(xiàn)象屢見不鮮?？己酥贫炔煌晟?，從會計的角度看，考核指標的數(shù)字是通過單位的會計報表所得，可是，隨著經(jīng)濟環(huán)境價格的變化，價格變動的市場時間是可以根據(jù)價格進行計算，即使在一張資產(chǎn)負債表和損益表上，資產(chǎn)形成的不同會導致報表時點上會計要素的價值與其賬面價值的歷史成本不一致，影響了資產(chǎn)增減變化的真實性。

二、改善行政單位財務內(nèi)部控制的措施

（一）健全行政單位財務內(nèi)部控制制度

首先，完善行政單位財務 內(nèi)部控制制度，建立責任牽制制度，建立完善行政單位內(nèi)部的稽核制度、內(nèi)部審計制度和財務公開透明制度，明確劃分職責權(quán)限，促使不同崗位進行相互監(jiān)督。建立資產(chǎn)使用審批程序，確保資金來源、使用有帳可查。強化單位內(nèi)部審計制度，單位領(lǐng)導需要加強對內(nèi)部審計工作的重視，大力支持審計工作的開展，保障審計措施有效實行，確保使審計部門具有獨立性，對審計部門審計人員嚴格審核，著重培養(yǎng)他們的責任心和法律意識，提高其專業(yè)技能水平。其次，加強會計基礎(chǔ)工作建設(shè)。注重會計人員的素質(zhì)教育，尤其是道德教育，會計人員應盡量使單位的財務信息全面真實、完整可靠。

（二）推動行政單位預算管理控制和風險防范體系的建立

科學的預算可以使單位資源得到最優(yōu)配置，事業(yè)單位管理人員從思想上重視對預算的管理，制定嚴謹?shù)目茖W的預算編制，對收入和支出實行統(tǒng)一管理，對各項目預算嚴格細則化，定期對預算的執(zhí)行情況進行核查，發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進措施，提高預算管理的控制績效。

建立健全財務風險機制。首先，建立高效的財務風險控制的機制，加強對企業(yè)風險的評估與控制，對財務風險主要做到事前、事中、事后全程控制。事前對某一項目的風險和收益通過概念分析法、風險決策法等方法進行權(quán)衡、分析， 制定較大彈性的措施方案，從而有準備地預防意外。在生產(chǎn)活動中，運用定量分析法對財務狀況進行觀察、計算、監(jiān)督，及時調(diào)整方案，力爭將風險降到最低。對于已經(jīng)發(fā)生的風險，需要整理相關(guān)資料，建立風險檔案，總結(jié)風險經(jīng)驗，避免再次發(fā)生同樣的意外。其次，加強對財務風險的制度控制，主要有約束控制、激勵控制、事業(yè)單位財務管理制度等三個方面。內(nèi)控制度面前人人平等，杜絕“特權(quán)”現(xiàn)象的發(fā)生，對于越權(quán)采購，有權(quán)拒絕受理，對于重大事項，集體探討決定。通過績效激勵機制，可以有效地排除價格因素對單位資產(chǎn)價值變化的影響。另外，在單位建立完善的財務管理制度，包括崗位責任制度業(yè)務流程制度收入審核制度支出審批制度憑證查驗制度現(xiàn)金管理制度票據(jù)管理制度會計核算制度考核獎勵制度內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度等。

三、總結(jié)語

綜上所述，單位的財務內(nèi)控制度對單位的發(fā)展有著不可替代的作用，促進了資金的使用效率，提高了內(nèi)部控制的管理水平。但是由于單位內(nèi)部財務信息復雜多變、信息掌握不全和管理人員思想的局限性，使得單位內(nèi)部財務控制管理困難，所以，出現(xiàn)內(nèi)控管理制度不健全、財務風險加大等問題。因此，各行政單位需要不斷加快內(nèi)部財務控制制度建立步伐，綜合運用全方位、全過程的管理模式，不斷地總結(jié)經(jīng)驗，探索創(chuàng)新，逐步改善財務內(nèi)控制度，促使行政單位健康有序的發(fā)展。

參考文獻：

[1] 晉建軍.強化行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度建設(shè)[J]. 中國經(jīng)貿(mào)，2011.9（14）：47-48

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務；管理；會計制度

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，部分事業(yè)單位經(jīng)費緊缺，但靠財政撥款已無法保證基本的辦公、生活需要，無法滿足工作條件的改變。在這種情況下，加強單位財務管理，減少浪費，充分利用本單位資源優(yōu)勢，提高經(jīng)濟效益，逐步改善辦公、生活條件已成為單位財務管理的重要內(nèi)容，現(xiàn)就事業(yè)單位內(nèi)部財務制度改革，談一點淺顯認識。

一、行政事業(yè)單位財務制度改革的必要性

1.資金是單位的基礎(chǔ)，經(jīng)濟管理是單位最基本的管理活動，財務制度建設(shè)又是單位科學管理的保證。從某種意義上講，單位財務制度的健全與否，財力的強弱，決定了單位的興衰成敗。尤其在當今市場經(jīng)濟條件下，很多單位的職能性質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，過去靠吃皇糧，現(xiàn)在靠向市場要資金，向管理要效益，發(fā)揮資金的最佳使用效果。再者財務管理是提高單位管理水平的關(guān)鍵所在，任何一個財務管理松弛的單位，注定要在低效率和低效益中走向失敗。因此，市場經(jīng)濟條件下的競爭機制離不開規(guī)范化的財務管理，單位的生存發(fā)展要強化財務管理，單位需要制定一套現(xiàn)代水準的內(nèi)部財務管理制度。

2.會計制度滯后，會計體系的國際化程度低。第一現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理制度是1998年頒布實施的，它與我國事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相比存在著明顯的滯后性?，F(xiàn)行事業(yè)單位財務管理對事業(yè)經(jīng)費的分配還沒有一個公認的、科學合理的模式，都仍停留在老框框上，這就導致許多事業(yè)單位還是一門心思跟上級單位要款要經(jīng)費。第二，從改革的發(fā)展趨勢來看，我國事業(yè)單位在性質(zhì)、業(yè)務和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化，這就引出了一些新的會計事項，而現(xiàn)行事業(yè)單位財務制度對如何處理這些會計業(yè)務沒有做出規(guī)定，使制度本身對這些業(yè)務缺乏指導性和可操作性。第三，特別是隨著中國加入WTO，事業(yè)單位會計環(huán)境發(fā)生了重大變化?，F(xiàn)行事業(yè)單位財務制度在財務核算、存貨計價、投資管理和財務報告等方面都與國際慣例不盡一致，難以按國際慣例與國外交流。

3.事業(yè)支出與年終報表不統(tǒng)一。事業(yè)單位的支出統(tǒng)一形成事業(yè)支出，預算外收入是事業(yè)收入的一部分。而在企業(yè)單位的預算、決算報表中，要將預算外資金單獨立項填報，反映其支出情況，這與現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度相矛盾。因此在實際工作中，一些單位為了滿足報表要求，不得不從事業(yè)支出中切出一塊來填報預算外資金支出項目，因此，在實際工作中也有些單位不按制度規(guī)定，單獨設(shè)置“預算外支出”科目。要求設(shè)置明細科目單獨核算，最后再將預算外支出分項并人事業(yè)支出的明細科目。這種預算外資金單獨填報決算報表的處理辦法加大了財會人員的工作量，同時報表數(shù)據(jù)的完整性、嚴謹性也有待探討。

二、事業(yè)單位財務會計管理的創(chuàng)新的建議

1.強化收支管理和監(jiān)督體系。首先，要強化收入管理，要積極鼓勵各部門、各二級單位利用現(xiàn)有的條件刨收，以彌補財政撥款的不足，并對收人完成情況進行目標責任制考核，以獎懲分明的激勵措施有力地推動創(chuàng)收活動的開展。其次，需要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，在嚴格執(zhí)行國家有天財務法規(guī)制度的同時，針對本單位的實際情況，制定并完善各項內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財務管理制度，增強對自己行為的約束能力，強化支出管理。再次，各級財政、財務部門和其他有關(guān)管理部門要對會計報表和其他會計資料的合法、真實、準確、完整依法實施監(jiān)督，要嚴格把關(guān)，不恂私情。對會計信息失真的問題，必須嚴格按照會計法規(guī)定，追究主要領(lǐng)導的法律責任。

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關(guān)鍵詞：《財務規(guī)則》；《會計準則》；《會計制度》；事業(yè)單位

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0142-03

隨著中國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度亟待進行改革，以便與時俱進，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟核算在各方面的需要，滿足預算管理的需要。2012年，財政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱財務規(guī)則）和《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱會計準則）以及《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱會計制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實施將進一步加強并規(guī)范事業(yè)單位財務管理，提高資金使用效益，促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升?！敦攧找?guī)則》、《會計準則》、《會計制度》頒布后，在學習和推廣時一些地方有重《會計制度》，輕視《財務規(guī)則》、《會計準則》的傾向，認為《會計制度》是務實的，在具體工作中管用，《財務規(guī)則》、《會計準則》是務虛的，在實際工作中用處不大。本文通過對《財務規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》之間關(guān)系的分析，以加深認識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。

一、中國現(xiàn)行事業(yè)單位財務制度與會計制度體系

事業(yè)單位《財務規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財務規(guī)章制度。中國現(xiàn)行的事業(yè)單位財務制度與會計制度體系可圖示如下：

上述列舉的各行業(yè)財務制度已于2012年陸續(xù)，行業(yè)會計制度中，除醫(yī)院會計制度已于2010年外，其他行業(yè)會計制度正在修訂之中。

二、《財務規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》之間的聯(lián)系

（一）《財務規(guī)則》和《會計準則》是有相同法律效力的部門規(guī)章

2012年2月7日，財政部第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。《財務規(guī)則》和《會計準則》均是由財政部以部門令公布實施的部門規(guī)章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進行財務管理，制定事業(yè)單位財務制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財務管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務活動必須遵守的行為規(guī)則?！敦攧找?guī)則》和《會計準則》的公布實施為事業(yè)單位財務制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財提供了堅實的基礎(chǔ)。

（二）《財務規(guī)則》和《會計準則》及《會計制度》有相同的適用范圍

財務規(guī)則第2條與會計準則第2條規(guī)定及會計制度第一部分第二條明確規(guī)定，財務規(guī)則（會計準則及會計制度）適用于各級各類事業(yè)單位。目前，中國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，導致事業(yè)單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財務管理的困難。對事業(yè)單位財務管理實行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)實需要，也是事業(yè)單位財務管理的趨勢，新修訂的《財務規(guī)則》和《會計準則》及《會計制度》很好地解決了這一問題。

（三）《財務規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》同為事業(yè)單位財務制度體系的重要組成部分

事業(yè)單位財務制度體系包括《財務規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》等?！敦攧找?guī)則》與《會計準則》及《會計制度》是事業(yè)單位財務制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財務制度體系的重要組成部分。

（四）《財務規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》三者的目的是一致

《財務規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動事業(yè)單位改革和管理進一步適應社會主義市場經(jīng)濟的要求。

三、《財務規(guī)則》、《會計準則》及〈會計制度〉之間的區(qū)別

（一）《財務規(guī)則》與《會計準則》和《會計制度》調(diào)整的對象不同

《財務規(guī)則》第1條明確提出，為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務行為，加強事業(yè)單位財務管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務規(guī)則針對的是事業(yè)財務管理，調(diào)整的是財務管理行為；《會計準則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準則；《會計制度》第一部分總說明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》制度本制度。由此可見，《會計準則》和《會計制度》針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。

（二）《財務規(guī)則》、《會計準則》和《會計制度》在財務管理制度體系中的層級不同

《財務規(guī)則》是事業(yè)單位財務制度中頂層的制度設(shè)計，是事業(yè)單位財務管理方面的政策性設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財務制度。而《會計準則》則是中層的制度設(shè)計，是會計方面的具體核算方法的設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會計制度。修訂后的《會計準則》規(guī)定了事業(yè)單位會計目標，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認計量原則，財務會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會計制度》與《會計準則》保持同步，遵循了《會計準則》的規(guī)定，并在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)確認計量等方面與《財務規(guī)則》保持了基本一致。

（三）《財務規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同

財務和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運行有很大關(guān)系，但范疇是不同的。《財務規(guī)則》涵蓋了財務活動的所有方面，包括單位預算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務報告和財務分析、財務監(jiān)督等活動。而《會計準則》和《會計制度》則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用幾個方面。財務活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務活動中的一個重要的方面。

（四）《財務規(guī)則》與《會計準則》和《會計制度》在實際執(zhí)行過程中各有側(cè)重

《財務規(guī)則》側(cè)重于財務管理，事業(yè)單位根據(jù)上級下達的財務指標，結(jié)合市場和本單位的實際情況，編制預算，按規(guī)定來源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強財務管理，提高資金使用效益?！稌嫓蕜t》側(cè)重于對各會計要素處理的規(guī)范。將不同門類的事業(yè)單位會計統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國統(tǒng)一的核算口徑。《會計制度》側(cè)重于新核算體系中的會計科目，通過會計科目的劃分，將復雜的業(yè)務活動進行科學的分類，以為事業(yè)單位報表使用者提供有用的信息。

四、事業(yè)單位財務規(guī)則與行業(yè)財務制度的關(guān)系

《事業(yè)單位財務規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度的，由國務院財政部門會同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度中引入權(quán)責發(fā)生制。

《事業(yè)單位財務規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財務管理制度，行業(yè)財務管理制度不得與《事業(yè)單位財務規(guī)則》相抵觸。

目前根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實際情況，按照“保持原制度框架、與《財務規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點、突出公益屬性”的原則，已修訂了《醫(yī)院財務制度》、《高等學校財務制度》等八個行業(yè)財務制度。

《財務規(guī)則》在整個財務制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會計準則》、《會計制度》中得到充分體現(xiàn)?！稌嫓蕜t》使事業(yè)單位會計成為自成體系的一種專門會計，為《財務規(guī)則》的實行提供了基本的形式和手段?！稌嬛贫取穭t是更具體的全面貫徹、落實《會計準則》，成為貫徹《財務規(guī)則》《會計準則》的具體操作規(guī)程和辦法。《財務規(guī)則》服務于財務制度改革，《會計準則》、《會計制度》服務于會計制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財務、會計制度的各項經(jīng)濟活動中，有機地保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動嚴格按照國家規(guī)定的財務、會計制度進行，推動事業(yè)單位改革和管理進一步適應社會主義市場經(jīng)濟的要求。

參考文獻：

[1] 事業(yè)單位財務規(guī)則[Z].

[2] 事業(yè)單位會計準則[Z].

篇7

關(guān)鍵詞：財政局；財務管理；管理制度

近幾年來，針對財政局機關(guān)經(jīng)費較緊、支出管理難度大等情況，我國財政局切實加強財務管理工作，一是把主要精力放在制度建設(shè)上，從健全財務管理入手，先后制定了一系列機關(guān)財務管理制度；二是加大監(jiān)督檢查力度，確保財務制度的貫徹落實。

一、科學合理編制單位預算，不斷提升預算編制質(zhì)量

單位預算編制是一項重要且復雜的業(yè)務，該項業(yè)務不僅貫穿于企業(yè)各個單位，而且還直接影響到單位資源使用效率，所以加強單位預算編制管理，進一步提升預算編制質(zhì)量至關(guān)重要。首先，加強基礎(chǔ)信息管理，構(gòu)建人員信息庫與車輛信息庫，為科學合理編制單位預算提供依據(jù)，以保證預算編制質(zhì)量；其次，做好對年度收入與支出結(jié)構(gòu)、增收節(jié)支潛力等多方面分析工作；最后，強化項目支出預算管理，積極推行項目支出滾動管理，找準項目管理關(guān)鍵點與著重點。

二、建立經(jīng)費限額制度，嚴格控制經(jīng)費限額

要求財政局構(gòu)建與執(zhí)行健全的經(jīng)費限額制度，以該項制度為依據(jù)，結(jié)合各單位以往支出狀況及經(jīng)營特點，有針對性地為各單位制定經(jīng)費限額指標，并由國庫收付中心負責控制經(jīng)費限額工作。另外，要求各單位嚴格按照局內(nèi)財務制度開展報賬業(yè)務活動，即嚴禁對經(jīng)費限額超支的單位進行報賬，鼓勵各單位在保證工作效率與質(zhì)量的前提下，盡可能降低公用經(jīng)費支出。

三、強化公用經(jīng)費管理，嚴格控制支出規(guī)模

1.加大“三項費用”管理力度?！叭椯M用”指的是差旅費、會議費及招待費。近年來，我國國務院曾在多項政策法規(guī)中，明確要求加大對“三項費用”管理力度，以達到控制公用經(jīng)費支出的目的。為此，需要財政局選派一名資深財務人員專門負責單位經(jīng)費管理，如建立經(jīng)費臺帳，詳細記錄單位各項經(jīng)費收支，至月末還需做好經(jīng)費支出統(tǒng)計工作，并以報表的形式上報上級主管單位，由其進行審查，并依據(jù)所制定的財務報表有針對性地進行公用經(jīng)費管理。

2.加大固定資產(chǎn)管理力度。固定資產(chǎn)在各單位總資產(chǎn)中占據(jù)相當大的比重，為此要求做好固定資產(chǎn)的管理工作，即就固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)而言，需由各單位事前申報，之后由領(lǐng)導審批，待審批通過后，由相關(guān)單位組織依照政府采購流程開展固定資產(chǎn)采購活動。同時，各單位應以節(jié)約性、有效性原則為指導開展固定資產(chǎn)添置工作，切實做好資源合理利用，最大限度上規(guī)避資源浪費、流失現(xiàn)象的發(fā)生。除此之外，任何固定資產(chǎn)均要第一時間入賬核算，詳細予以登記，要求固定資產(chǎn)管理單位經(jīng)常性檢修機械設(shè)備等類固定資產(chǎn)，以延伸器使用壽命。

3.加大政府采購管理力度。財政局應做好帶頭作用，以實際行動教育各單位嚴格遵循《政府采購法》。要求各單位開展采購業(yè)務時事前做好采購計劃，以防重復采購、盲目采購現(xiàn)象，同時，各單位將需要添置的物品明確列示于《政府采購目錄》中，由政府采購部門統(tǒng)一集中采購，以保證采購的有效性、科學合理性，充分發(fā)揮單位資金的使用價值。

四、落實民主理財制度，積極推行財務公開

財政局財務制度明確指出，單位各項經(jīng)費開支必須同時具備審批人、經(jīng)手人及民主理財小組成員的簽字，再加上民主理財小組成員公章，才能夠符合報銷入賬標準，否則將拒絕報銷入賬。同時，財政局應定期對外公開各單位預算執(zhí)行狀況與經(jīng)費收支狀況，自覺接受廣大社會公眾監(jiān)督。另外，財政局內(nèi)部審計機構(gòu)、監(jiān)察機構(gòu)等部門應做好對各單位收支狀況審計監(jiān)督工作，對落實財務制度較好的單位予以獎勵，嚴厲懲處那些違反財務制度的單位。

五、完善財務管理制度體系

1.加強財政財務管理制度建設(shè)。把制度建設(shè)作為嚴格財務管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)來抓，大力開展業(yè)務培訓和指導工作，不斷完善財政業(yè)務操作規(guī)程，健全崗位責任體系，做到事事有章可循，杜絕財政管理中的隨意性。同時，利用網(wǎng)絡(luò)平臺，充分運用信息化手段，加強基本數(shù)據(jù)信息、支出標準等各個方面的基礎(chǔ)工作，促進資源共享，信息共享，提高財政管理效率。

2.定期開展財務評審活動。定期對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在各項會計業(yè)務進行綜合評審，具體由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會計人員將會計賬本、會計憑證、會計報表等會計資料統(tǒng)一集中到縣局，由財政局評審組對會計業(yè)務進行集中評審，通過開展財務評審，進一步規(guī)范和加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務管理，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政干部管理水平，并把財務評審作為一種促進規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務管理的長效機制，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會計核算更加嚴謹、財政財務管理更加科學化、精細化。

3.加強內(nèi)部財務監(jiān)督檢查力度。實行定期業(yè)務檢查工作制度，定期組織專班到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行業(yè)務檢查，及時糾正各所業(yè)務存在的問題。同時，對局機關(guān)內(nèi)部和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所在執(zhí)行財務制度、會計業(yè)務科目運用等方面開展內(nèi)部監(jiān)督檢查，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的總預算會計、統(tǒng)管會計、農(nóng)村會計在結(jié)賬、建賬、記賬和財務管理方面進行核查，促進會計管理工作的規(guī)范性，進一步完善了單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。

參考文獻：

[1]王 琦：如何加強行政事業(yè)單位財務管理的調(diào)查與分析[J].中國城市經(jīng)濟.2011（15）.

[2]何大勇：建設(shè)節(jié)約型機關(guān)應提高財務管理水平[J].全國商情（經(jīng)濟理論研究）.2008（22）.

[3]張 筠：行政事業(yè)單位財務管理存在的問題及解決建議[J].經(jīng)濟研究導刊.2008（14）.

篇8

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務管理

一、行政事業(yè)單位財務管理概述

行政事業(yè)單位財務管理，是指事業(yè)單位按照國家有關(guān)部門的方針、政策、法規(guī)和財務制度的規(guī)定，有計劃地籌集、分配和運用資金，對單位經(jīng)濟活動進行核算、財務監(jiān)督與控制，以保證事業(yè)計劃及任務的全面完成。行政事業(yè)單位財務管理水平直接影響著單位的資產(chǎn)管理和財政預算執(zhí)行質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位財務管理存在的主要問題

1　會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

會計基礎(chǔ)工作是出現(xiàn)財務管理問題的源頭。目前，行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作中存在著很多薄弱的地方。一是會計科目使用不合理。許多單位不按照規(guī)定的要求，自行設(shè)置和隨意使用、混用、亂用會計科目，造成會計核算不準確、會計信息大量失真。二是原始憑證存在虛假現(xiàn)象。如會計原始憑證填寫的經(jīng)濟業(yè)務項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不符，經(jīng)濟項目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符，違規(guī)編制虛假的自制原始憑證等。三是記賬憑證不規(guī)范。主要是有的單位填制的會計記賬憑證不能準確反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、會計科目名稱不規(guī)范、填制會計憑證內(nèi)容不完整、處理業(yè)務不及時。四是會計賬薄使用不規(guī)范。如部分單位不按制度規(guī)定設(shè)置賬簿，總賬和明細賬不分，無現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和固定資產(chǎn)明細賬，不按規(guī)定報送會計報表及財務報告分析，會計報表缺乏應有的附注等。五是票據(jù)管理混亂。如在票據(jù)認購、票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞，給不法分子有機可乘，給國家資產(chǎn)造成了不應有的損失。

2　財務管理的制度不健全

建立健全單位內(nèi)部財務管理制度是確保財務管理工作順利、有效進行的前提。行政事業(yè)單位財務管理的制度不健全主要體現(xiàn)在如下幾個方面：首先，多數(shù)行政事業(yè)單位財務管理制度設(shè)立不全或完全不能適應時展的要求，法形成一個完整的體系。其次，資金的管理不嚴，供應范圍過寬。三是往來款項的管理不夠嚴格按照要求。四是部分事業(yè)單位往來款項占據(jù)比例過大，有相當一部分屬于呆賬、壞賬；四是年終清理結(jié)算和財務結(jié)賬不及時。

3　財務人員綜合素質(zhì)亟待提高

行政事業(yè)單位財務管理人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德有待進一步提高。行政事業(yè)單位財會人員很多并未經(jīng)過系統(tǒng)的財會培訓和沒有資格證書就上崗，甚至有些上崗財會人員根本不懂相應的財務制度，連基本的會計科目都不知道怎么運用。在這種情況下，如果他們長期缺乏必要的培訓，他們將無法擔當起財務管理的重仟，這必將降低行政事業(yè)單位的財務管理水平，無法為領(lǐng)導決策提供真實可靠的依據(jù)，阻礙單位的發(fā)展。

三、加強行政事業(yè)單位財務管理的對策

1　規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

根據(jù)行政事業(yè)單位財務工作特點，制定符合《會計法》有關(guān)規(guī)定的工作流程，統(tǒng)一財務經(jīng)辦程序，強化會計基礎(chǔ)工作。依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置和使用會計科目。保證行政事業(yè)單位財務管理工作的準確、真實、完整；健全會計賬簿記錄，依法設(shè)置總賬、明細賬和往來賬，做好會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的建檔立制工作；加強對原始憑證、記賬憑證的審核、凡需進入會計核算系統(tǒng)的憑證都應該被嚴格審核，各單位要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作；強化票據(jù)的管理。

2　建立健全行政事業(yè)單位財務預算制度

財務制度是財務管理的基本依據(jù)和行為規(guī)范，主要包括預算、決算、收支管理、開支標準、資金管理、財務物資管理、財務分析和財務監(jiān)督制度等。建立健全財務制度，有利于各項財務活動有法可依、有章可循，實現(xiàn)財務管理的規(guī)范化、法制化。制定制度要講究系統(tǒng)和配套，制度與制度之間不能相互矛盾。行政事業(yè)單位要進一步推行預算管理改革，擴大部門預算的范圍，制定科學、符合實際的定員定額標準。加強財務制度建設(shè)，建立有效的支出約束機制。這樣，從單位內(nèi)建立起有效的支出約束機制，做到有章可循，并且嚴格按制度辦事，以堵塞漏洞，節(jié)約資金，最大限度地提高各項資金的使用效益。實行會計核算日清月結(jié)的同時，財務公開也要做到日清月結(jié)，接受群眾的監(jiān)督，進而有效地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

篇9

新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》于2012年4月1日起正式實施，新修訂的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)正式并于2013年1月1日正式實施。這些管理制度明確了事業(yè)單位財務管理體制、會計處理方法的選擇、會計科目的使用及財務報告的編制等事項，對財務工作的各個方面都作出了較為細致的規(guī)定。在此背景下，中央級農(nóng)業(yè)科研院所必須適應預算管理、財務管理等改革要求，相應地加強財務管理。作為主要從事農(nóng)業(yè)科學研究和人才培養(yǎng)工作的研究機構(gòu)，農(nóng)業(yè)科研院所公益性強，經(jīng)費來源主要是中央財政撥款。特別是“十一五”以來，隨著“修購專項”、“公益性行業(yè)科技專項”等項目的啟動實施，各院所建設(shè)資金和科研經(jīng)費大幅度增加。進入“十二五”以后，中國農(nóng)業(yè)科學院還適時啟動了“農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新工程”，科研經(jīng)費保障進一步提高。如何適應部門預算管理改革和事業(yè)單位財務管理的新要求，是擺在每個科研院所面前的一項重要工作，各方面對此研究很多。針對農(nóng)業(yè)科研院所財務規(guī)范管理的問題，有學者提出了加強制度建設(shè)、重視人才培養(yǎng)、真實使用經(jīng)費等措施[1]；針對農(nóng)業(yè)科研院所課題項目經(jīng)費財務管理的問題，有學者建議規(guī)范會計核算、健全課題項目評價體系、完善資產(chǎn)管理制度、規(guī)范課題項目驗收手續(xù)等[2]。筆者認為，做好中央級農(nóng)業(yè)科研院所財務管理工作，關(guān)鍵是建立適應各項改革的管理制度，形成有效的財務管理制度體系。

2中央級農(nóng)業(yè)科研院所財務管理制度體系的設(shè)計

近年來，中央級農(nóng)業(yè)科研院所各項事業(yè)快速發(fā)展，財政經(jīng)費撥款大幅增加，資產(chǎn)總量明顯增長；與此同時，以風險防范為核心的合同管理、預算管理、資金管理等需求日益迫切。今后一段時期，要將完善和優(yōu)化財務管理制度提上重要議事日程，以新實施的財務規(guī)則、會計準則等部門規(guī)章為依據(jù)，以原有的制度為基礎(chǔ)，以規(guī)范財務行為、防范財務風險、符合管理部門要求為目的，不斷完善制度規(guī)范，加強財務管理，提高資金使用效益，促進各項事業(yè)健康發(fā)展。為適應財政管理各項改革措施，貫徹落實各項財務管理法規(guī)，增強依法理財、科學理財?shù)囊庾R，提升財務管理科學化、精細化水平，必須進一步完善和優(yōu)化財務管理制度，形成體系完整、安全有效、便于操作的財務管理制度體系。具體而言，中央級農(nóng)業(yè)科研院所財務管理制度體系按重要程度大致可分為四級。

2.1遵循性制度

即國家有關(guān)財務和會計管理法律制度及上級主管部門的規(guī)范性文件，大致包括三大類：一是法律法規(guī)，如《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國審計法》、《財政違法行為處罰處分條例》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等；二是部門規(guī)章，如《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等；三是主管部門的規(guī)范性文件，如《事業(yè)單位會計制度》、《科學事業(yè)單位財務制度》以及財政部、農(nóng)業(yè)部乃至主管院部關(guān)于財務管理等相關(guān)經(jīng)費管理辦法或規(guī)定。這些法律制度和規(guī)范性文件都是上級管理部門所制定，是各科研院所開展各項經(jīng)濟活動、施行財務管理的基本依據(jù)，也是制定內(nèi)部管理制度的依據(jù)，因而構(gòu)成中央級科研院所財務管理制度體系的第一級。

2.2統(tǒng)領(lǐng)性制度

即對財務管理活動進行總體規(guī)范的管理制度，主要包括三項制度：一是以新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》為依據(jù)修訂的本院所《財務管理制度》；二是以新修訂的《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù)而修訂的本院所《會計核算制度》；三是以《事業(yè)單位資產(chǎn)管理暫行辦法》為依據(jù)而修訂的本院所《資產(chǎn)管理辦法》。這些制度都是必須要有而且已經(jīng)建立的制度，需要根據(jù)新要求進行修訂和完善。

2.3補充性制度

即針對第二級制度而制定的專項性規(guī)定和管理辦法，大致可分為八類（項）。第一類是財務崗位責任制度，就是要明確農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部財務崗位職責權(quán)限、規(guī)范業(yè)務工作程序，實現(xiàn)財務管理責任、權(quán)利、義務的統(tǒng)一[3]，重點明確院領(lǐng)導、財務機構(gòu)負責人、會計、出納等人員的職責權(quán)限和崗位責任；第二類是貨幣資金管理制度，包括現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)及有關(guān)財務印章等管理制度，明確現(xiàn)金開支范圍、庫存現(xiàn)金（或備用金）限額及各項現(xiàn)金收入入賬時間，明確制定銀行存款開戶、使用以及銷戶、核對銀行賬務等規(guī)定，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，明確銀行預留印鑒的管理辦法，從而防范資金隨意使用、流向不明等現(xiàn)象的發(fā)生[4]；第三類是資產(chǎn)管理細化制度，明確實物資產(chǎn)管理規(guī)定，對固定資產(chǎn)、低值易耗品、材料等實物資產(chǎn)的購置、驗收入庫、領(lǐng)用、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、損毀和流失；第四類是往來款項管理制度，明確在職職工借支款項的審批程序及歸還時間，明確往來款項的定期清理和核對的管理規(guī)定；第五類是收入支出管理制度，明確收入范圍和入賬時間，明確各項支出的審批人員、權(quán)限、程序和要求[5]，以及支出手續(xù)和開支標準，明確專項項目的完工驗收及檢查辦法等；第六類是財務會計分析制度，規(guī)定財務會計分析的內(nèi)容，包括預算執(zhí)行、資產(chǎn)使用、支出情況等，明確財務分析報告的內(nèi)部管理流程等；第七類是會計檔案管理制度，包括各類會計檔案的整理、立卷、裝訂成冊制度，會計電算化檔案的歸檔、保管、借用、備份及共享制度，會計檔案保管清冊的編制辦法、復制登記制度及銷毀管理辦法等[6]；第八類是財務信息安全管理制度，明確崗位職責和權(quán)限[7]、會計信息系統(tǒng)使用規(guī)范、會計信息披露審批流程等。

2.4輔制度

即對第三級制度進一步細化而制定的具有可操作性的管理細則、標準或工作流程等，如咨詢費、差旅費、會議費、交通補助等財務支出標準，師生報賬、公務卡使用、內(nèi)部審計等工作流程，辦公設(shè)備配置、合同管理、專項資金管理等規(guī)定，以及培訓要求等。

3需要重點修訂完善的制度

對照財務管理制度體系和中央級科研院所財政管理制度建設(shè)情況，根據(jù)輕重緩急，建議在近期重點加快制定或修訂以下四項制度。

3.1修訂科研院所財務管理制度

這是最重要的中央級農(nóng)業(yè)科研院所財務管理制度，對財務管理工作具有統(tǒng)領(lǐng)性作用。新修訂的《事業(yè)單位財務制度》已經(jīng)于2012年4月1日正式實施，《科學事業(yè)單位財務制度》也于2013年1月1日正式實施。這些制度完善了事業(yè)單位預算管理辦法，增加了決算管理的內(nèi)容，規(guī)范了收支管理，要求對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按規(guī)定使用，完善了基金管理，強化了資產(chǎn)管理，調(diào)整了固定資產(chǎn)的范圍、標準和分類問題，嚴格了對外投資規(guī)定，強調(diào)了財務風險防控和財務監(jiān)督。這些規(guī)定對中央級農(nóng)業(yè)科研院所財務管理工作都有很大影響。農(nóng)業(yè)科研院所要按照這些新規(guī)定，及時修訂財務管理制度。

3.2細化預算管理規(guī)定

實施國庫集中支付制度后，所有事業(yè)單位的財政資金都是由國庫統(tǒng)一撥付的，各單位部門的預算計劃直接決定了單位本年度可支出的基本財政資金，因此，事業(yè)單位的預算結(jié)果將直接關(guān)系國庫集中支付的落實，單位財務管理的核心內(nèi)容也由過去的財政資金撥付轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑疹A算計劃、按進度、按項目來合理支配資金的使用和支出。預算執(zhí)行，要依據(jù)國家政策和項目合同對經(jīng)費使用的規(guī)定，督促和監(jiān)督項目承擔人按照項目預算執(zhí)行，保障資金安全，降低財務風險[8]。強化單位的預算執(zhí)行力，必須將財務預算做到準確、全面、客觀、及時，財務管理的工作核心由過去的資金管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A算管理。中央級農(nóng)業(yè)科研院所必須適應這些變化，細化預算管理規(guī)定。

3.3制定資金管理制度

資金管理主要是對農(nóng)業(yè)科研院所的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行管理。首先，要建立完善的收入管理制度。要按照國家有關(guān)法律法規(guī)，合理合法且及時、足額、有效地取得各項收入。其次，要注重將各項收入進行有效的分類，如財政補助收入、各項經(jīng)營收入等，并嚴格查處各類“小金庫”，將所有的資金納入預算管理，從而達到保障單位權(quán)益的目標。最后，要建立完善的支出管理制度。一方面，要努力將支出控制在預算范圍以內(nèi)，并按照相關(guān)的審批制度對資金的劃出進行規(guī)范，避免出現(xiàn)一人多崗、程序簡單化等問題，有效防范風險。另一方面，要將支出進行合理劃分，特別是對各項收入性支出，要有合理的分配辦法，以達到既調(diào)動職工積極性，又維護農(nóng)業(yè)科研院所正常工作秩序的目標。

3.4進一步完善會計監(jiān)督制度

篇10

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制 行政事業(yè)單位 問題 對策

行政事業(yè)單位的財務工作主要依靠財政撥款或收支自身平衡,不以盈利為目的,業(yè)務核算相對簡單,缺乏內(nèi)部壓力。部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制制度認識不到位,執(zhí)行不到位,因而在某種程度上會出現(xiàn)財務收支失控,會計信息失真等問題。如何有效解決當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題,進一步充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進作用,是當前行政事業(yè)單位面對的一個迫切而重要的課題。

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1、思想認識不到位

一些行政事業(yè)單位的管理者對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在模糊認識甚至存在誤解,不理解新形勢下內(nèi)部會計控制的重要意義。從而使行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作疏于防范和管理,只落實在嘴邊和文字上,損害了行政事業(yè)單位在公眾中的良好形象,導致各種舞弊和腐敗的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2、會計工作人員職責不到位

目前我國絕大多數(shù)行政事業(yè)單位都是半收半支性質(zhì),因此其財務、會計方面的工作相對來說面臨較小的競爭壓力和生存危機。所以這些機構(gòu)很容易產(chǎn)生的一個弊端就是會計工作人浮于事,管理當局任用的財會人員普遍素質(zhì)不會太高。單從會計憑證來看,實務中忽視簽字的現(xiàn)象非常普遍,或是根本沒有依照業(yè)務流程規(guī)則行事;在裝訂和整理會計憑證的過程中將各種業(yè)務混雜在一起,造成月末、年末賬證核對繁重的工作量;在期末提供會計資料方面只重視會計報表的編制與報告,而忽視對財務情況的完整分析和對會計報表附注的編制。

3、財務管理制度不健全

財務管理制度不健全主要體現(xiàn)在以下幾個方面:①有些行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部財務管理制度,缺乏成文的制度規(guī)定;有些行政事業(yè)單位內(nèi)部財務制度陳舊,不能適應新情況的變化;有些行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部財務制度,但管理的隨意性較大,實施力度不夠。②部分行政事業(yè)單位的會計核算不規(guī)范,兩套會計核算制度同時運行,會計信息失真,財務會計基礎(chǔ)工作薄弱。③相關(guān)人員業(yè)務處理程序不規(guī)范、權(quán)責不明確,致使職務重疊或者越權(quán)行事,有些人員的權(quán)限過于集中,使得會計工作秩序混亂,缺乏相互之間的牽制。④有些行政事業(yè)單位記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計業(yè)務事項的保管人員、經(jīng)辦人員、審批人員之間沒有實行崗位分離,缺乏相應的制約機制。

4、監(jiān)督力度不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門主要有內(nèi)部審計部門和紀檢部門。內(nèi)部審計負責對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價,紀檢部門主要是針對行政事業(yè)單位對黨的政策等的遵循及實施情況。然而,由于內(nèi)部審計部門以及紀檢部門是行政事業(yè)單位內(nèi)部的部門,處于單位的領(lǐng)導之下,缺乏獨立性,也缺乏制度保障他們的權(quán)利,這些部門不能進行有效的監(jiān)督。民間審計機構(gòu)(針對事業(yè)單位)和政府審計部門是行政事業(yè)單位外部監(jiān)督部門,但這種監(jiān)督由于民間審計機構(gòu)獨立性不足,而政府審計主要以抽查的形式,因此,它們監(jiān)督作用變得比較弱。

二、強化當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的策略

1、轉(zhuǎn)變觀念,加強管理

在當前形勢下,行政事業(yè)單位的管理者要多學習一些行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的知識,要提高對單位內(nèi)部會計控制與管理的重視程度。在日常的管理工作中不得強令、指使、授意會計人員違法辦理會計事項,要多重視和支持會計工作。充分認識內(nèi)部會計控制在實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標、防范欺詐和舞弊行為、保護資產(chǎn)的安全與完整等方面的重要性,積極采取有效措施,加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。根據(jù)我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》和《會計法》的規(guī)定,結(jié)合本單位的實際情況建立健全崗位責任制度、收支管理辦法、票據(jù)管理辦法、專項資金管理、資產(chǎn)管理等行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,抓好落實發(fā)揮其作用。

2、建立健全內(nèi)部會計控制制度

各級行政事業(yè)單位不僅要建立一套完整的、符合本單位實際工作情況的內(nèi)部會計控制制度,同時要注意內(nèi)部會計控制的動態(tài)性。伴隨行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展,其內(nèi)部會計控制也是動態(tài)發(fā)展的。會計內(nèi)部控制也是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復的過程。因此,必須根據(jù)會計發(fā)展趨勢和經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢,開展內(nèi)部會計控制長遠適應性研究,著眼于未來,進行體制機制創(chuàng)新和控制理論創(chuàng)新,在法律法規(guī)規(guī)定的范同內(nèi),對內(nèi)部控制做出動態(tài)調(diào)整,完善機制,推進控制創(chuàng)新,使內(nèi)部控制與改革發(fā)展相適應。

3、明確單位負責人的會計責任

單位負責人不僅是戰(zhàn)略計劃的制定者,更是戰(zhàn)術(shù)步驟的監(jiān)督檢查者。他們有義務和責任理順會計工作關(guān)系,承擔一定的管理職責,了解會計工作情況進程,以保證會計工作有序進行。因此在工作職責說明上應當對以上內(nèi)容進行明文規(guī)定,賦予相關(guān)責任人必要的權(quán)利對會計工作予以監(jiān)督和控制,使他們充分發(fā)揮組織給予的權(quán)利空間協(xié)調(diào)會計基礎(chǔ)工作。使會計部門、內(nèi)部審計部門人員分別形成合力,創(chuàng)造一個和諧、合理的利益、力量分配格局。

4、加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要強化內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性,并提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)要對內(nèi)部單位定期進行各項審計,并對單位的內(nèi)部控制制度實施的有效程度及其設(shè)計的效果作出評價,發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,做到會計核算合規(guī),財務制度健全。加強跟蹤落實審計意見,審計決定,真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制,提高單位各項管理水平。同時必須定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,以保證內(nèi)部會計控制制度的有力執(zhí)行。

參考文獻: