高速公路審計(jì)報(bào)告范文

時(shí)間:2024-04-01 18:17:00

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篇1

文章編號(hào):1005-913X(2017)06-0069-02

一、黑龍江省高速公路的發(fā)展前景

“十三五”黑龍江省交通運(yùn)輸發(fā)展的總體思路為:深入貫徹黨的十和十八屆三中、四中、五中全會(huì)精神。其中包括要進(jìn)一步完善公路基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)及實(shí)現(xiàn)行業(yè)治理水平、服務(wù)群眾能力和交通社會(huì)形象的明顯提升。繼續(xù)打造綜合交通、智慧交通、綠色交通和平安交通。要在全力推進(jìn)行業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化上取得顯著成效,全面深化改革、推進(jìn)法治建設(shè)、提升決策力執(zhí)行力?!笆濉逼陂g預(yù)計(jì)投資340億元啟動(dòng)高速公路建設(shè),爭(zhēng)取至2020年黑龍江省高速公路覆蓋20萬(wàn)人以上常住人口的城市。

二、開(kāi)展高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的作用

在高速公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,會(huì)涉及復(fù)雜的管理程序及大額的資金投入。所以,內(nèi)部審計(jì)的作用不容忽視。高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是以影響和控制高速公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)及運(yùn)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)部控制制度為依據(jù),確定內(nèi)部審計(jì)對(duì)象,以所有降低和防范高速公路項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的充分性和有效性,并提出恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)建議,完善和健全高速公路內(nèi)部控制體系。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,評(píng)價(jià)高速公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)和運(yùn)營(yíng)的效果及質(zhì)量,促使高速公路管理系統(tǒng)持續(xù)而有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的范圍

高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)、人員配備和其他條件許可的情況下,建議實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)高速公路建設(shè)計(jì)劃可行性分析的開(kāi)始,并進(jìn)行評(píng)價(jià)、跟蹤監(jiān)督、出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)范圍可以根據(jù)不同地區(qū)高速公路的實(shí)際情況予以拓展,從而包含績(jī)效評(píng)價(jià)、時(shí)間和費(fèi)用控制及有必要審計(jì)的其他領(lǐng)域。高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的范圍取決于內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)水平、經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)工作的復(fù)雜程度。因此,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)保證選派參加高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)師具有必要的知識(shí)、能力和技能,在專業(yè)性較強(qiáng)的階段能精通業(yè)務(wù)方案并提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。由于某些高速公路的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)具有技術(shù)上的困難性及程序上的復(fù)雜性,因而可以聘請(qǐng)相關(guān)專家輔助審計(jì)工作,以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和保持恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)謹(jǐn)慎性,提出內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和建議力求準(zhǔn)確、客觀、清楚、及時(shí)和具有建設(shè)性。

四、高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)程序

(一)制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃

開(kāi)展高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的目的之一是向管理層提供信息及建議,以防范、降低并及時(shí)解決在實(shí)現(xiàn)高速公路管理目標(biāo)的過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,是對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)或階段實(shí)施審計(jì)所做的綜合布置和安排。主要包括制定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、范圍、預(yù)計(jì)審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)成員配備、聘請(qǐng)的外部專家等。高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方案,是對(duì)具體高速公路業(yè)務(wù)、因素的審計(jì)程序及其時(shí)間等所做的詳細(xì)安排,主要包括具體審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)步驟和方法、預(yù)定的審計(jì)人員、擬搜集的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)等。高速公路內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃經(jīng)過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。

較完善的高速公路內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃可以輔助內(nèi)部審計(jì)師高效地、及時(shí)地完成審計(jì)任務(wù)。可利用流程圖對(duì)高速公路項(xiàng)目流程及流程管理形成直觀的認(rèn)識(shí),識(shí)別和記錄關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)并且評(píng)估這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否能夠有效地將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。如果這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)不能將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)期水平,則需要進(jìn)一步識(shí)別差距并制定縮小這種差距的對(duì)策。對(duì)存在較大認(rèn)識(shí)偏差的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解,由審計(jì)小組集體討論,將不同的風(fēng)險(xiǎn)揭示出來(lái),進(jìn)行再判斷和評(píng)估,直到不存在較大風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)偏差。

(二)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施

高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中所開(kāi)展的工作應(yīng)忠實(shí)地記錄在內(nèi)部審計(jì)工作底稿中并要經(jīng)過(guò)復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)師可以實(shí)施符合性測(cè)試,驗(yàn)證高速公路項(xiàng)目的建設(shè)、養(yǎng)護(hù)及運(yùn)營(yíng)是否如預(yù)計(jì)的那樣正常運(yùn)行。當(dāng)高速公路項(xiàng)目的一部分設(shè)計(jì)不完善或未能如設(shè)計(jì)那樣正常運(yùn)行時(shí),執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以推算或預(yù)測(cè)潛在的影響并根據(jù)測(cè)試結(jié)果,對(duì)待完善的節(jié)點(diǎn)進(jìn)一步分析其原因,找出可行的解決方法。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以生成風(fēng)險(xiǎn)圖和風(fēng)險(xiǎn)記錄。內(nèi)部審計(jì)師需要審查以下方面,以確定本單位高速公路管理體系的健全性及有效性。第一,審計(jì)高速公路管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。高速公路項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)該在全員參與和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的性質(zhì)、管理水平和規(guī)模的大小,建立一個(gè)含有管理負(fù)責(zé)人、專業(yè)管理人員以及非專業(yè)管理人員等的管理體系。這個(gè)管理體系需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整。第二,審計(jì)高速公路項(xiàng)目管理流程的合理性。管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用合理的管理流程,以確保管理的有效性和全面性。第三,審查高速公路項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的健全性和有效性。高速公路項(xiàng)目管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析預(yù)測(cè),預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率并積極采取相應(yīng)措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的危害程度。

(三)出具高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告。具體內(nèi)容包括:一是審計(jì)概況。主要描述內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、主要實(shí)施的審計(jì)程序等。二是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。主要反映審計(jì)期內(nèi)被審計(jì)高速公路項(xiàng)目的情況、存在的問(wèn)題以及其成因。其中首先需要反映被審計(jì)高速公路項(xiàng)目的管理基本流程和運(yùn)轉(zhuǎn)情況,即是否收集管理初始信息、是否組織評(píng)估、是否制定相應(yīng)的管理策略、是否提出和實(shí)施管理方案等。其次,需要反映風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)情況,即是否能以重大決策、重大問(wèn)題和重要管理業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督,是否采用穿行測(cè)試、壓力測(cè)試以及控制自我評(píng)估等方法對(duì)高速公路項(xiàng)目管理的有效性進(jìn)行檢驗(yàn),是否對(duì)存在的缺陷及時(shí)進(jìn)行整改等。再次,需要反映高速公路項(xiàng)目管理組織體系建設(shè)情況,即是否建立健全了規(guī)范的治理結(jié)構(gòu),形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的約束監(jiān)督?C制。最后,反映高速公路項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)建設(shè)情況,即是否建立了管理信息系統(tǒng),輸入系統(tǒng)的信息是否及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和完整。

內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中給出高速公路項(xiàng)目在管理方面的結(jié)論性評(píng)價(jià)。主要描述已查明的審計(jì)事實(shí)和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果并提出改進(jìn)和完善內(nèi)部管理的意見(jiàn)和建議。高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)報(bào)告撰寫結(jié)束后,與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行交流溝通,征求意見(jiàn)后提交本單位管理層審核和應(yīng)用。

(四)高速公路項(xiàng)目的后續(xù)內(nèi)部審計(jì)

后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是在高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作完成后,內(nèi)部審計(jì)師對(duì)其所提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。第一,確定后續(xù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象。應(yīng)根據(jù)原內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目所涉及風(fēng)險(xiǎn)的大小以及實(shí)施改進(jìn)措施的難易程度來(lái)確定。原內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目所涉及的風(fēng)險(xiǎn)越大,實(shí)施改進(jìn)措施越困難的,就越需要開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。第二,委派后續(xù)內(nèi)部審計(jì)師。查明被審計(jì)對(duì)象是否采取了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施、是否取得了理想的效果。高級(jí)管理層可直接監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的后續(xù)工作。第三,開(kāi)展具體的后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門如果有重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn),則可進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),對(duì)已審計(jì)的控制環(huán)節(jié)的問(wèn)題進(jìn)行重新評(píng)估。第四,出具高速公路項(xiàng)目后續(xù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施后續(xù)審計(jì)后,與被審計(jì)對(duì)象共同探討上次審計(jì)意見(jiàn)或建議未得以落實(shí)的原由,應(yīng)向本單位管理層和被審計(jì)對(duì)象出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

篇2

1.審計(jì)性質(zhì)不同大型基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)一般由項(xiàng)目所在地的政府審計(jì)主管部門或建設(shè)單位的上級(jí)部門組織開(kāi)展,由于大型基建項(xiàng)目工程規(guī)模大,建設(shè)周期長(zhǎng),技術(shù)復(fù)雜,因此相應(yīng)的審計(jì)工作也特別繁重,且持續(xù)時(shí)間長(zhǎng),在審計(jì)過(guò)程中,一般會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與承擔(dān)部分業(yè)務(wù)工作,但組織協(xié)調(diào)、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定的出具等關(guān)鍵工作仍由審計(jì)組織部門直接承擔(dān),因此,這種審計(jì)屬于政府審計(jì)的范疇。本文所指的項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì),由高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位委托獨(dú)立的第三方開(kāi)展工作,屬于社會(huì)審計(jì)的范疇。

2.審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)不同大型基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)注重對(duì)項(xiàng)目決策、建設(shè)程序的監(jiān)督,防止違反決策程序、擅自立項(xiàng)行為的發(fā)生;注重對(duì)項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等制度落實(shí)情況的檢查,確保項(xiàng)目策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一;注重研究制訂重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定,統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑,以嚴(yán)格的程序、有力的手段,加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理,提升審計(jì)質(zhì)量和水平。本文所指的項(xiàng)目跟蹤審計(jì),注重加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序和管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督,重點(diǎn)在于合同的執(zhí)行方面和工程造價(jià)的控制,目的在于提高項(xiàng)目管理水平和規(guī)范化程度。

3.審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和數(shù)量不同大型基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)象一般為列入國(guó)家或省市重點(diǎn)建設(shè)計(jì)劃的獨(dú)立項(xiàng)目,工程規(guī)模大,審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)。而高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位的第三方跟蹤審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模相對(duì)較小,但數(shù)量多、種類雜。

二、實(shí)行項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)的必要性

1.有利于提高項(xiàng)目管理水平傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)是一種事后的審計(jì)監(jiān)督,一般安排于項(xiàng)目即將交工或交工后進(jìn)行,僅涵蓋施工和工程結(jié)(決)算兩個(gè)階段。而項(xiàng)目的全壽命周期包括了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程結(jié)(決)算和運(yùn)營(yíng)管理等階段,從整個(gè)項(xiàng)目周期來(lái)看,傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)模式具有較大的局限性,不能全面反映項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督情況。以合同簽訂階段為例,由于沒(méi)有審計(jì)人員的事前參與,有些承包合同條款不嚴(yán)密,不規(guī)范,存在不少漏洞,如工程范圍比較籠統(tǒng),人工、材料、機(jī)械單價(jià)和費(fèi)率未作詳細(xì)約定,工期、質(zhì)量、違約責(zé)任不清等。特別是一些閉口包干合同,對(duì)包干范圍、質(zhì)量要求、調(diào)整手續(xù)等沒(méi)有明確約定,導(dǎo)致包干項(xiàng)目包不住,閉口合同形同虛設(shè),最終仍按實(shí)結(jié)算,很難真正控制工程造價(jià)。由于施工項(xiàng)目的不可逆特性,經(jīng)常出現(xiàn)事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以得到糾正的現(xiàn)象。而項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督,從前期工作階段即參與其中,由獨(dú)立第三方及時(shí)就各階段工作提出咨詢意見(jiàn),對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確審核,最終形成審計(jì)報(bào)告。從項(xiàng)目管理五大要素,即質(zhì)量、工期、造價(jià)、安全、環(huán)保方面考察,跟蹤審計(jì)以控制成本和提高項(xiàng)目管理水平為目標(biāo),以提供全過(guò)程監(jiān)督和咨詢服務(wù)為手段,間接促進(jìn)項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、安全與環(huán)保,充分體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的全面性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性,提高了項(xiàng)目管理水平。

2.有利于提高審計(jì)工作的成效傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)由于采用靜態(tài)操作模式,一般僅對(duì)承包商上報(bào)的工程結(jié)(決)算報(bào)告和過(guò)程計(jì)量支付文件開(kāi)展審計(jì)工作,事前和事中基本沒(méi)有審計(jì)人員參與,由于介入時(shí)間晚,審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目全過(guò)程情況,對(duì)隱蔽工程以及工程變更、材料采購(gòu)情況,往往缺少有力的審計(jì)證據(jù)。由于存在上述問(wèn)題,在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生與承包商方面的扯皮現(xiàn)象,以致于影響審計(jì)結(jié)論的及時(shí)準(zhǔn)確出具,給項(xiàng)目管理和審計(jì)相關(guān)各方的后續(xù)工作帶來(lái)諸多不利影響。而項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)采用動(dòng)態(tài)監(jiān)督模式,全過(guò)程發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。在前期工作階段即可對(duì)委托方的招標(biāo)文件和合同條款提出咨詢意見(jiàn),形成較為完善規(guī)范的合同文本;及時(shí)準(zhǔn)確地完成對(duì)隱蔽工程、材料采購(gòu)及工程變更的審計(jì),為最終的決算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ);并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題,提請(qǐng)委托方改進(jìn)完善,從多方面提高了審計(jì)工作的成效。

3.有利于彌補(bǔ)委托方的技術(shù)短板和人員不足高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位在工程技術(shù)方面的人員,以土木工程和機(jī)電工程專業(yè)為多,而上述列入跟蹤審計(jì)范圍的項(xiàng)目涉及專業(yè)多,數(shù)量繁雜,且近年來(lái),新技術(shù)、新材料層出不窮,僅靠經(jīng)營(yíng)管理單位自身的技術(shù)人員,常常難以適應(yīng)工作的需要,通過(guò)委托獨(dú)立第三方開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì),有利于借助社會(huì)技術(shù)和管理力量,在一定程度上彌補(bǔ)委托方的技術(shù)短板和人員不足。

三、項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)的主要階段和內(nèi)容

第三方跟蹤審計(jì)伴隨著項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程,一般可分為開(kāi)工前準(zhǔn)備、過(guò)程實(shí)施和工程結(jié)(決)算三個(gè)階段,跟蹤審計(jì)在不同的階段發(fā)揮著不同的作用,工作內(nèi)容和重點(diǎn)各有側(cè)重。現(xiàn)以高速公路大修項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)為例,作一簡(jiǎn)要分析。

(一)開(kāi)工前準(zhǔn)備階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.審查項(xiàng)目建設(shè)程序和審批手續(xù)是否合規(guī)完備;項(xiàng)目所需的資金是否已列入已經(jīng)審批的年度預(yù)算,資金是否落實(shí)。2.審核設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)等級(jí),業(yè)務(wù)范圍是否符合要求;設(shè)計(jì)依據(jù)是否充分、可靠,設(shè)計(jì)文件質(zhì)量是否符合要求等。3.審核概算設(shè)計(jì)文件內(nèi)的工程項(xiàng)目有無(wú)漏項(xiàng),預(yù)算中工程量計(jì)算是否正確,定額套用是否符合規(guī)定,工程計(jì)價(jià)是否合法、合規(guī)、準(zhǔn)確,預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范等。4.審核招標(biāo)文件是否完備,并參加招標(biāo)過(guò)程重要活動(dòng),審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效。5.在委托方與中標(biāo)單位簽訂施工承包合同前,對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審核,重點(diǎn)關(guān)注合同內(nèi)容是否合理合法,雙方的權(quán)利、義務(wù)是否明確,重要條款表述是否準(zhǔn)確,經(jīng)過(guò)審核提出書面意見(jiàn),以備委托方對(duì)合同條款進(jìn)行修改完善。此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)前期工作的相關(guān)建設(shè)程序進(jìn)行審計(jì),對(duì)設(shè)計(jì)文件和合同文件進(jìn)行審核,以及時(shí)掌握情況,提出改進(jìn)建議,確保項(xiàng)目前期工作合法規(guī)范,便于項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段后各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)。

(二)過(guò)程實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。檢查項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照預(yù)算開(kāi)展,有無(wú)超出批準(zhǔn)預(yù)算范圍外的投資等問(wèn)題。2.審查工程建設(shè)管理制度是否完善。審查各項(xiàng)內(nèi)控制度的制定是否合理、有效,是否能夠滿足工程建設(shè)的需要。如工程支付及變更審批制度、工程驗(yàn)收制度;設(shè)備材料采購(gòu)管理制度等,保證項(xiàng)目運(yùn)行程序規(guī)范、資金使用合規(guī)。3.對(duì)施工承包合同執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審查合同雙方是否嚴(yán)格履行合同條款,工程有無(wú)違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包;施工進(jìn)度是否符合合同要求;施工質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)和規(guī)范要求;隱蔽工程驗(yàn)收程序是否完備,記錄是否完整;工程變更理由是否充分、合理,變更審批程序是否合規(guī),現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否完善。4.中期計(jì)量支付工作審查。審查中期計(jì)量支付程序是否規(guī)范,施工單位上報(bào)的文件是否完備,監(jiān)理單位有無(wú)按規(guī)定認(rèn)真審核鑒證,業(yè)主單位有關(guān)職能部門有無(wú)按程序進(jìn)行審核;申請(qǐng)付款的金額是否準(zhǔn)確、依據(jù)是否充分、資料是否完整,工程形象進(jìn)度是否與實(shí)際相符,計(jì)量計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確,防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。5.對(duì)材料、設(shè)備價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行審核控制。審查材料、設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格是否與市場(chǎng)價(jià)格相符,材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合合同的要求,業(yè)主單位和監(jiān)理單位有無(wú)相應(yīng)的制度和流程,相關(guān)制度和流程是否得到嚴(yán)格執(zhí)行,防止施工單位所購(gòu)材料、設(shè)備以次充好,對(duì)工程質(zhì)量產(chǎn)生隱患。此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)工程項(xiàng)目管理制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查,對(duì)中期工程計(jì)量支付、隱蔽工程驗(yàn)收、工程變更及材料設(shè)備采購(gòu)與價(jià)格控制進(jìn)行審計(jì),為下一階段的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

(三)工程結(jié)(決)算階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.合同內(nèi)工程款的審計(jì)。由于工程規(guī)模、發(fā)包方式等的差異,目前常用的施工承包合同大致有單價(jià)合同、總價(jià)合同和預(yù)算價(jià)合同等三種。以工程量清單單價(jià)合同為例,在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí),以實(shí)際完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)算最終的工程造價(jià),這就要求審計(jì)時(shí)對(duì)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格的審核,防止出現(xiàn)多報(bào)工程量、重復(fù)計(jì)算工程量及錯(cuò)誤套用單價(jià)的現(xiàn)象。2.工程變更的審計(jì)。工程實(shí)施過(guò)程中,變更在所難免,而工程變更會(huì)對(duì)工程決算產(chǎn)生較大影響,因此要審核變更項(xiàng)目的審批、簽證手續(xù)是否齊全;核實(shí)變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中,防止重復(fù)計(jì)算。在此基礎(chǔ)上,審核變更工程量;依據(jù)定額,根據(jù)項(xiàng)目變更特點(diǎn),核定變更工程單價(jià),最終確定工程變更總價(jià)。3.工程結(jié)(決)算送審報(bào)告的審計(jì)。主要審查送審資料編制是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,手續(xù)是否完備,資料是否齊全,是否符合合同要求,工程結(jié)算書的計(jì)價(jià)、計(jì)量、計(jì)費(fèi)是否正確,對(duì)遺留問(wèn)題的處理是否合規(guī)等。在前兩個(gè)階段的工作基礎(chǔ)上,此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)工程結(jié)(決)算資料進(jìn)行匯總審計(jì)。審計(jì)的依據(jù)是:項(xiàng)目有關(guān)的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理合同,技術(shù)規(guī)范,設(shè)計(jì)圖紙,項(xiàng)目管理手冊(cè),現(xiàn)行國(guó)家及地方建筑、市政、公路等計(jì)價(jià)定額,交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》和財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法》等。審計(jì)單位依據(jù)上述規(guī)范、條例、制度和合同,就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、核減項(xiàng)目及核減額,與承包商進(jìn)行溝通商談,最終形成經(jīng)承包商和委托單位共同確認(rèn)的工程決算審計(jì)報(bào)告。如工程規(guī)模較大,并能形成獨(dú)立資產(chǎn)的項(xiàng)目,還需要對(duì)該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、檢測(cè)、管理等費(fèi)用進(jìn)行審計(jì),形成項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。

四、項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

1.高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位建立健全跟蹤審計(jì)管理制度是有效實(shí)行第三方跟蹤審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理工作制度先行。高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn),從跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)、審計(jì)范圍和內(nèi)容、機(jī)構(gòu)保障、各方職責(zé)及具體工作流程等方面建立健全項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)管理制度,以保證審計(jì)工作制度規(guī)范,流程清晰。其中,由于高速公路運(yùn)營(yíng)期的工程項(xiàng)目數(shù)量繁多,且存在路橋設(shè)施新舊程度和交通流量的差異,以及經(jīng)營(yíng)管理工作需求的不同,各單位的項(xiàng)目規(guī)模存在著很大的差別,有的項(xiàng)目如大修,總投資可能達(dá)幾千萬(wàn)元之多,而小的零星改造工作,可能只需幾萬(wàn)元投資,所有的項(xiàng)目都進(jìn)行第三方跟蹤審計(jì),顯然沒(méi)有必要,也不經(jīng)濟(jì),因此,應(yīng)根據(jù)各單位項(xiàng)目的特點(diǎn),本著“抓大放小”和“應(yīng)審盡審”的原則,規(guī)定單項(xiàng)工程的送審標(biāo)準(zhǔn),年初即根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算,會(huì)同審計(jì)單位編制跟蹤審計(jì)計(jì)劃,明確全年送審項(xiàng)目數(shù)量、工程概況、計(jì)劃開(kāi)工和交工時(shí)間,便于審計(jì)單位及早制定具體的審計(jì)工作方案。

2.選擇勝任、負(fù)責(zé)的審計(jì)單位并簽訂完善的委托合同是第三方跟蹤審計(jì)成功實(shí)施的關(guān)鍵。應(yīng)從中介機(jī)構(gòu)的資信等級(jí)、專業(yè)力量、審計(jì)方案和以往審計(jì)業(yè)績(jī)等多方面進(jìn)行考察,科學(xué)合理地選擇審計(jì)單位,并簽訂完善的審計(jì)委托合同,明確雙方權(quán)利義務(wù)、工作流程和費(fèi)用結(jié)算辦法。委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)單位成立與項(xiàng)目相適應(yīng)的審計(jì)工作組,配備相應(yīng)的工程、財(cái)務(wù)和法律專業(yè)人員以滿足審計(jì)工作的需要。從總體上講,對(duì)跟蹤審計(jì)人員的要求主要有四點(diǎn),即獨(dú)立公正的審計(jì)立場(chǎng)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、專業(yè)勝任的業(yè)務(wù)能力和良好的職業(yè)操守,只有具備以上素養(yǎng),審計(jì)人員才能有效開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作,按計(jì)劃完成審計(jì)任務(wù)。關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算,可采用基本工作費(fèi)加審核提成的方式。由于跟蹤審計(jì)工作量較大,對(duì)于審計(jì)單位而言,配備人員多,工作耗時(shí)長(zhǎng),因此,應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的年度送審項(xiàng)目情況,雙方核定基本工作費(fèi)用,以保證審計(jì)單位的合理效益。同時(shí),可根據(jù)送審項(xiàng)目的送審金額或核減金額的一定比例進(jìn)行提成,以提高審計(jì)單位的工作積極性和責(zé)任意識(shí)。

3.委托單位的協(xié)調(diào)配合工作是第三方跟蹤審計(jì)順利推進(jìn)的保障。第三方跟蹤審計(jì)工作涉及高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位、承包商、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和審計(jì)單位,各方依據(jù)施工承包合同、設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同和審計(jì)委托合同開(kāi)展各自的工作,由于上述合同內(nèi)容各異,但又基于同一個(gè)項(xiàng)目,因此工作界面上相互交叉多,在實(shí)施第三方跟蹤審計(jì)過(guò)程中,必然會(huì)產(chǎn)生很多需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。作為委托單位,應(yīng)成立以財(cái)務(wù)部門牽頭、項(xiàng)目承辦部門人員參加的審計(jì)工作協(xié)調(diào)組,負(fù)責(zé)審計(jì)過(guò)程中的協(xié)調(diào)配合工作。主要工作內(nèi)容有:選擇審計(jì)單位;審核審計(jì)方案;督促審計(jì)單位按時(shí)到位專業(yè)人員和開(kāi)展工作;及時(shí)提供項(xiàng)目有關(guān)資料;通知審計(jì)單位參加項(xiàng)目相關(guān)活動(dòng);督促承包商按期報(bào)送計(jì)量支付、工程變更和工程決算等文件;按程序要求完成業(yè)主單位各項(xiàng)工作;確認(rèn)最終審計(jì)報(bào)告等。日常工作中,應(yīng)進(jìn)一步明確項(xiàng)目相關(guān)各方的責(zé)任。審計(jì)單位的職責(zé)在于監(jiān)督與咨詢服務(wù),其參與招投標(biāo)過(guò)程、對(duì)合同條款進(jìn)行審核把關(guān)、審查工程支付文件、審核工程變更及對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審計(jì)等活動(dòng),都是為完成審計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的必備程序。但審計(jì)單位進(jìn)行的相關(guān)工作,并不能代替或減免設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位的工作程序和應(yīng)盡的工作責(zé)任,更不能代替項(xiàng)目管理方即高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位的職責(zé)。需要明確的是,承包商上報(bào)的最終決算材料,應(yīng)由高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位項(xiàng)目承辦部門先行審核后,再予送審。在沒(méi)有形成最終審計(jì)報(bào)告前,不得組織項(xiàng)目驗(yàn)收和工程款的最終支付。

篇3

 

關(guān)鍵詞:高速套路  內(nèi)部審計(jì)  問(wèn)題探討

經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放,中國(guó)經(jīng)濟(jì)陜速發(fā)展我國(guó)高速公路事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。這種發(fā)展一方面表現(xiàn)為高速公路規(guī)模的迅速擴(kuò)大。截 至2003年年底,全國(guó)高速公路通車?yán)锍桃淹黄?萬(wàn)公里.躍居世界第二。預(yù)計(jì)到2007年,全國(guó)高速公路通車?yán)锍虒⑦_(dá) 7萬(wàn)公里。另一方面表現(xiàn)為高速公路經(jīng)營(yíng)公司及其下屬企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的多元化趨勢(shì)包括:①處于建設(shè)期的建設(shè)項(xiàng)目企業(yè) ②處于經(jīng)營(yíng)期的營(yíng)運(yùn)管理企業(yè);③高速公路養(yǎng)護(hù)、交通安全配套設(shè)施的生產(chǎn)安裝,收費(fèi)、監(jiān)控及通信系統(tǒng)的設(shè)計(jì)維護(hù),服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)管理等副營(yíng)企業(yè)。這種高速發(fā)展的態(tài)勢(shì),日益形成的龐大的資產(chǎn)規(guī)模以及多元化的業(yè)務(wù)范圍給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑2004年 l1月19日,交通部以第12號(hào)令的形式 了經(jīng)修訂的 《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定 (  下簡(jiǎn)稱 《規(guī)定》,并于2005年 1月 1臼起施行?!兑?guī) 定 的實(shí)施,是規(guī)范交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為,促進(jìn) 和加強(qiáng)交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的重要依據(jù)和動(dòng)力但是+不容忽視的是,在目前的高速公路經(jīng)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在諸多的問(wèn)題,其中既包括長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有解決的老問(wèn)題,電包括新形勢(shì)下出現(xiàn)的新問(wèn)題 如何認(rèn)識(shí)和解決這些 問(wèn)題,有效地貫徹落實(shí) 《規(guī)定》的精神,是擺在當(dāng) 前高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面前一個(gè)非常迫  切的問(wèn)題。 

一   明確目標(biāo).準(zhǔn)確定位.建立寓服務(wù)于監(jiān)督 之中的內(nèi)審體制。 

1.把握職 能,明確 目標(biāo)。  隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,高速公路投資主  體多元化 ,高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了  變化。然而,高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)目前內(nèi)審職能仍  然受我國(guó)內(nèi)審起步階段 “作為國(guó)家的代言人”的 

觀點(diǎn)影響,內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、  內(nèi)審職能與企業(yè)監(jiān)事職能之間界定模糊,致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān),把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這種認(rèn)識(shí),一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視,削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu) ;一方面使內(nèi)審人員有“雙向服務(wù)”思想,工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng),影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。 

規(guī)定對(duì)內(nèi)審職能的最新定義是:交通經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作重要組成部分,交通主管部門和企事業(yè)單位依法評(píng)價(jià)和監(jiān)督本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性,以及為加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證和咨詢服務(wù)的行為。通過(guò)新定義,可深刻了解到內(nèi)部審計(jì)是管理的一個(gè)組成部分,是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo) ,向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)的控制信息,使企業(yè)在管理中目標(biāo)到位、措施得力、管理有效。因此定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè),寓服務(wù)于監(jiān)督之中是內(nèi)審的主要目標(biāo) 。 

2.拓展范圍,準(zhǔn)確定位。 

高速 公路作為現(xiàn)代基礎(chǔ)設(shè)施,其建設(shè)需要大量 的資金 ,但僅靠政府有限的投入和交通規(guī)費(fèi)的補(bǔ)充已遠(yuǎn)遠(yuǎn) 不能滿足建設(shè)需求的增長(zhǎng),必須廣開(kāi)融 資渠道 引入銀團(tuán)、民間乃至海外資本 ,高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)股權(quán)多元化、國(guó)際化應(yīng)是勢(shì)所必然。另外,由于高速公路 自身發(fā)展的程度和外部環(huán)境的制約,高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自多方面,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì) 已遠(yuǎn)遠(yuǎn) 不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)者的要求。所有這些都影響 內(nèi)部審計(jì)的方方面面,迫切要求內(nèi)部審計(jì) 向管理審計(jì) 、效益審計(jì)及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)等領(lǐng)域深入 。 

管理審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè) 內(nèi)控基礎(chǔ)管理 、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和為企業(yè)增加價(jià)值方面有著其他控制方法無(wú)法替代的作用;效益審計(jì)的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益,在審計(jì)方法上變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì) ,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) 的共同使命和責(zé)任,由此而來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)、資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)也將成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。為了適應(yīng)形勢(shì),內(nèi)部審計(jì)必須貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程 。 

由此可見(jiàn),新形勢(shì)下內(nèi)審要找準(zhǔn)定位,充分利用內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)相對(duì)熟悉的有利條件,以服務(wù)為目的,以監(jiān)督為手段,扎實(shí)服務(wù),這才是企業(yè)所需要的 ,內(nèi)審工作才有生命力。

二、健全組織體系,提高人員素質(zhì),建立具有高度獨(dú)立性和專業(yè)性的內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)。 

1.健全組織體系,提高人員素質(zhì) 

我國(guó)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)在:①多數(shù)來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍,專業(yè)單一,后續(xù)教育不足,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。②審計(jì)手段落后,遠(yuǎn)程審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)涉足甚少。③缺乏工程建設(shè)、企業(yè)管理、法律等方面的專業(yè)知識(shí)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置種類多樣 :有的設(shè)立了專職的內(nèi)審機(jī)構(gòu) ,有的將其并入財(cái)務(wù)或紀(jì)檢監(jiān)察部門。許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄內(nèi)審的獨(dú)立性受到極大限制。 

面對(duì)新的形勢(shì),首先要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)由于內(nèi)審領(lǐng)域的拓展和審計(jì)層次的提升,原來(lái)單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要,需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律及it審計(jì)人才。二要實(shí)行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度,進(jìn)入內(nèi)審隊(duì)伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)資格。三是加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流,一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件,另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感,以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的要求。 

2.建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)審工作的基礎(chǔ),科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)審發(fā)揮作用的關(guān)鍵。高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) 目前 內(nèi)部審計(jì)管理模式,從 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看有的受總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo),有的受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),有的受總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo) ,有的受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) ,有的受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等。從表面上看這是形式問(wèn)題,實(shí)質(zhì)上反映了內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè) 中的地位。 

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅(jiān)持兩條原則:獨(dú)立性和權(quán)威性。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,結(jié)合我國(guó)目前公司法人治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際,監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。

三、積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì) 

1.善用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì),提高內(nèi)審工作效率。 

隨著高速 公路里程 的不斷延伸 ,高速 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量也不斷擴(kuò)大,每年一次的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督手段已無(wú)法適應(yīng)其發(fā)展要求。如今,計(jì)算機(jī)己廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、勞資財(cái)會(huì)和工程建設(shè)等各個(gè)領(lǐng)域,加之企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善,高速公路經(jīng)營(yíng)公司與下屬公司、物資供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等外部組織的聯(lián)系也越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行,這就要求內(nèi)部審計(jì)必須伸入“網(wǎng)絡(luò)”空間。 

高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) 內(nèi)審工作如果沒(méi)有現(xiàn)代化的科 技手段,就無(wú)法適應(yīng)多變的形勢(shì)。企業(yè)根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息 化建設(shè)的要求,加大對(duì)內(nèi)部審計(jì) 的科技投資力度,使內(nèi)審工作擺脫手工操作早 et進(jìn)入信息 化、規(guī)范化的發(fā)展階段 ,從 而盡可能減少 、避免資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.積累經(jīng)驗(yàn),積極攻關(guān),探索計(jì)算機(jī)審計(jì)的新方法、新技術(shù)。 

遠(yuǎn)程審計(jì)是利用審計(jì)數(shù)據(jù)接口技術(shù),通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲得被審 單位的原始數(shù)據(jù) ,以計(jì)算機(jī)為輔助工具 ,運(yùn)用審計(jì)軟件分析判斷,并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸或在 網(wǎng)上公布審計(jì)報(bào)告的審計(jì)方式。計(jì)算機(jī)審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的結(jié)果,主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容 :①對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(edp)進(jìn)行審計(jì),即將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象。②計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) ,即利用計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的輔助工具。 

目前,能夠適用高速公路企業(yè)的審計(jì)軟件系統(tǒng)幾乎沒(méi)有,大多數(shù)企業(yè)均不具備符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接 口。如何對(duì)那些已經(jīng)在不同程度上實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的部門和單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,推動(dòng)交通 內(nèi)審信息化建設(shè),筆者建議,吸收全行業(yè)既有計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)理論水平、應(yīng)用能力又有內(nèi)審實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人 員組成技術(shù)攻關(guān)小組,開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì) 的實(shí)踐與理論研討活動(dòng),對(duì)遇到的技術(shù)性問(wèn)題進(jìn)行攻關(guān),總結(jié)和推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的專家經(jīng)驗(yàn)等,勢(shì)在必行。 

四、從不同的角度切入,實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門多種績(jī)效評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建 。 

1.建立內(nèi)審部 門績(jī)效評(píng)價(jià)模型的不利因素 高速公路經(jīng)營(yíng)公司為了提高運(yùn)作效率,需要加強(qiáng)對(duì)各職能部門的績(jī)效進(jìn)行考核,內(nèi)審部門也不例外。內(nèi)審部門的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題在我國(guó)提出較晚,在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上過(guò)于簡(jiǎn)單,在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng):①內(nèi)審部門作用的發(fā)揮深受其獨(dú)立性、權(quán)威性特征的影響,而這些特征的強(qiáng)弱多由內(nèi)部審計(jì)管理模式和內(nèi)審在企業(yè)中的地位決定。②內(nèi)審工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù),對(duì)于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和標(biāo)準(zhǔn)。③內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長(zhǎng)期性,而績(jī)效評(píng)價(jià)一般以不超過(guò)一年的時(shí)間段為周期。④內(nèi)審部門的作用多具有間接性很難用定量方法計(jì)量,用定性方法 又過(guò)于簡(jiǎn)單,缺乏說(shuō)服力。⑤內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和作業(yè)單位的具體行動(dòng),很難評(píng)價(jià)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。 

2.建立內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)模型的設(shè)想原則:保證指標(biāo)的有用性、真實(shí)性和可操作性嚴(yán)格把握考核重點(diǎn),定量與定性指標(biāo)相結(jié)合。 多角度建立指標(biāo)體系,實(shí)現(xiàn)多種構(gòu)建方法:一種方法是以內(nèi)審部門作業(yè)范疇為對(duì)象,將內(nèi)審作業(yè)細(xì)化,針對(duì)具體的作業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。另一種方法是以內(nèi)審部門的職能作用為范疇,結(jié)合時(shí)間長(zhǎng)度設(shè)置短、中、長(zhǎng)期考核指標(biāo)。再一種方法是利用企業(yè)績(jī)效目標(biāo)確定內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系:首先界定內(nèi)審部門可以影響的企業(yè)績(jī)效 目標(biāo),接下來(lái)分析內(nèi)審部門要作出什么樣的業(yè)績(jī)才能有助于企業(yè)達(dá)到目標(biāo),把這些成果作為內(nèi)審部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。 

總之,就我國(guó)高速公路行業(yè)內(nèi)審工作現(xiàn)狀而言,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)迅速擴(kuò)張的要求。因此,面對(duì)高速公路投資主體多元化和邁向國(guó)際化的新形勢(shì),中國(guó)高速公路行業(yè)內(nèi)審工作只有不斷創(chuàng)新、扎實(shí)服務(wù)才能破冰前行。

參考文獻(xiàn) 

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[5]邱勝利 .網(wǎng)上 審計(jì)[m].北京:中國(guó)金融 出版社 ,2005

篇4

8月2日,國(guó)務(wù)院公布《重大節(jié)假日免收小型客車通行費(fèi)實(shí)施方案》。今年的十一長(zhǎng)假將是高速公路免收過(guò)路費(fèi)的第一個(gè)重要假日。

分析人士認(rèn)為,這將有力減少游客出行成本,刺激游客出行,帶動(dòng)旅游業(yè)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

資本市場(chǎng)最為靈敏??梢灶A(yù)見(jiàn),節(jié)假日高速公路免費(fèi),對(duì)于旅游板塊以及相關(guān)消費(fèi)板塊將是一個(gè)利好。而最不高興的恐怕就是高速公路板塊了。業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè),四節(jié)(春節(jié)、清明節(jié)、勞動(dòng)節(jié)、國(guó)慶節(jié))免費(fèi),將影響高速公路行業(yè)上市公司業(yè)績(jī)2%。

“投資騎士”吉姆·羅杰斯曾在2007年公開(kāi)表示:“在中國(guó)投資汽車不如直接投資收費(fèi)高速公路的股票?!?/p>

現(xiàn)在還是這樣嗎?

《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》根據(jù)A股19家高速公路行業(yè)上市公司中報(bào)以及采訪發(fā)現(xiàn),高速公路行業(yè)在暴利與高負(fù)債的裹挾中,似乎陷入了“暴利收費(fèi)—擴(kuò)建—高負(fù)債—暴利收費(fèi)—擴(kuò)建……”的循環(huán)圈。

千億負(fù)債壓頂

去年6月底云南省公路開(kāi)發(fā)投資有限公司因不能及時(shí)給銀行還本付息而產(chǎn)生的“違約風(fēng)波”,至今讓人心有余悸,雖然最后在政府層面的斡旋下,這場(chǎng)風(fēng)波得以化解,但高速公路的負(fù)債問(wèn)題引起了市場(chǎng)的警覺(jué)。有相關(guān)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)下調(diào)了公路行業(yè)的評(píng)級(jí)。

事實(shí)上,在去年6月份國(guó)家審計(jì)署公布的審計(jì)報(bào)告中就提到,高速公路建設(shè)90%以上的債務(wù)余額為擔(dān)保債務(wù)或救助債務(wù)。2010年,全國(guó)高速公路債務(wù)的借新還舊率為54.64%。這被認(rèn)為是“拆東墻補(bǔ)西墻”的借貸模式。

彼時(shí),國(guó)家行政學(xué)院教授張孝德在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時(shí)表示,一些高速公路集團(tuán)有著很高的資產(chǎn)負(fù)債率,大部分的融資模式是以政府為背景的融資平臺(tái),如果未來(lái)隨著信貸收緊、公路收益減少,高速公路的發(fā)展鏈條可能會(huì)斷裂,甚至?xí)l(fā)政府的負(fù)債危機(jī)。

一年過(guò)去了,高速公路行業(yè)經(jīng)歷了監(jiān)管部門對(duì)收費(fèi)情況的清理整頓。其負(fù)債情況現(xiàn)今又是如何呢?

《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》選取了代表公路行業(yè)優(yōu)秀資產(chǎn)的19家高速公路行業(yè)上市公司進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

根據(jù)Wind資訊的數(shù)據(jù),2012年半年報(bào)顯示,19家上市公司的負(fù)債合計(jì)為1247.9億元。而去年半年報(bào)顯示,19家高速公路行業(yè)上市公司的負(fù)債合計(jì)為1053.3億元。負(fù)債余額同比增長(zhǎng)18.48%。

19家上市公司負(fù)債中,中原高速(600020.SH)和五洲交通(600368.SH)負(fù)債率超過(guò)70%,分別為79.066%和71.02%。這與云南省公路開(kāi)發(fā)投資有限公司在去年“違約風(fēng)波”之前的資產(chǎn)負(fù)債率相當(dāng)。此外,楚天高速(600035.SH)的資產(chǎn)負(fù)債率也達(dá)到68.53%。

“高速公路行業(yè)的負(fù)債率一直偏高。這與高速公路十幾年來(lái)式的建設(shè)模式有關(guān)?!币患胰痰男袠I(yè)分析師告訴記者。

“楚天高速目前負(fù)債率高企的主要原因是在建的三個(gè)項(xiàng)目需要大量資金。并不只是我們,整個(gè)高速公路行業(yè)的投資資金量普遍都比較大?!背旄咚僮C券事務(wù)代表郭生輝接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時(shí)表示。

而上市公司之外的高速公路建設(shè)主體負(fù)債情況則更為嚴(yán)峻。根據(jù)東興證券在去年年底的研究報(bào)告,有6個(gè)地方省份的交投集團(tuán)負(fù)債率超過(guò)70%。

暴利嗎?

憑印象,大多數(shù)人會(huì)認(rèn)為,資本市場(chǎng)上的暴利行業(yè)是銀行、白酒和房地產(chǎn)業(yè)。但是,當(dāng)你看到高速公路業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表之后會(huì)發(fā)現(xiàn),公路行業(yè)的利潤(rùn)驚人。

根據(jù)Wind資訊的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),2012年中報(bào),19家高速公路行業(yè)上市公司的平均毛利率為61.76%。

但是,高速公路行業(yè)從業(yè)者們并不認(rèn)可“暴利”這一結(jié)論。

重慶路橋董秘張漫此前在接受媒體采訪時(shí)說(shuō),“我們不是暴利行業(yè),我們現(xiàn)在只有微利,如果不是因?yàn)殂y行下調(diào)利率,我們一年忙到頭是在為銀行打工?!?/p>

“你要是仔細(xì)分析高速公路行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,按凈資產(chǎn)收益率來(lái)看,其實(shí),它并不是特別高。高速公路行業(yè)的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)一般都會(huì)比較大。只是單純按凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入比較的話,顯得毛利率比較高?!惫x向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》表示。

有高速公路行業(yè)人士提醒記者,因?yàn)楣吩诮üこ躺婕按罅抠J款,而在建期間,這部分貸款產(chǎn)生的利息實(shí)行資本化,沒(méi)有計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,所以顯得利潤(rùn)表比較好看。

一家高速公路行業(yè)上市公司人士甚至直接反問(wèn)記者,“如果是暴利,怎么沒(méi)有太多民營(yíng)企業(yè)進(jìn)來(lái)建設(shè)公路,如果是暴利,市場(chǎng)上建設(shè)高速公路的早就擠破頭了?!?/p>

根據(jù)東興證券去年年底的報(bào)告,高速公路板塊中,凈資產(chǎn)收益率最高的現(xiàn)資(000900.SZ)為18.8%,最低的龍江交通(601188.SH)僅為3.8%。

不過(guò)分析人士認(rèn)為,高速公路普遍凈資產(chǎn)大,用凈資產(chǎn)收益率來(lái)衡量利潤(rùn)并不是很恰當(dāng)。

高速公路怎么走下去

“節(jié)假日免收通行費(fèi),對(duì)我們的收益肯定會(huì)有影響,具體影響的金額有多大,今年的十一期間,我們會(huì)密切關(guān)注這個(gè)事情?!惫x說(shuō)。

的確,通行費(fèi)收入的任何一點(diǎn)變化,都會(huì)引起高速公路業(yè)上市公司業(yè)績(jī)的反應(yīng)。因?yàn)橥ㄐ匈M(fèi)收入是上市公司收入的生命線。2012年中報(bào)顯示,有不少上市公司通行費(fèi)收入占總收入比重達(dá)到90%以上。

興業(yè)證券的研究報(bào)告認(rèn)為,受《重大節(jié)假日免收小型客車通行費(fèi)實(shí)施方案》政策的影響,高速公路行業(yè)上市公司收入會(huì)相應(yīng)降低2%~3%左右,利潤(rùn)下降1%~2%左右。運(yùn)營(yíng)公路中小汽車占比越高的公司所受影響越大,如贛粵高速、中原高速、深高速、寧滬高速等。

去年6月份,由國(guó)家發(fā)改委、交通部等五部委牽頭,利用一年的時(shí)間來(lái)清理整頓公路收費(fèi)不規(guī)范問(wèn)題,包括收費(fèi)到期仍在收費(fèi)以及收費(fèi)過(guò)高等問(wèn)題。

本刊記者發(fā)現(xiàn),為期一年的清理整頓也給高速公路業(yè)上市公司業(yè)績(jī)帶來(lái)影響。根據(jù)中報(bào),19家上市公司有12家利潤(rùn)同期出現(xiàn)了下滑。

多家上市公司在業(yè)績(jī)報(bào)告中提及依賴通行費(fèi)收入以及公路經(jīng)營(yíng)期限到期后的風(fēng)險(xiǎn),并表示要多元化經(jīng)營(yíng)。

《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》發(fā)現(xiàn),目前大多數(shù)的高速公路上市公司中“多元化”經(jīng)營(yíng)為委托理財(cái)以及委托貸款,還有部分參股金融機(jī)構(gòu)。

“說(shuō)我們暴利,其實(shí)只依靠通行費(fèi)的收入在還完銀行貸款之后,還需要很長(zhǎng)的時(shí)間才能收回投資,沒(méi)有辦法?!鄙鲜錾鲜泄救耸勘硎?。

從專項(xiàng)清理整頓再到節(jié)假日免收通行費(fèi),監(jiān)管層改革高速公路收費(fèi)的方向似乎漸次清晰,但未來(lái)高速公路的發(fā)展以及民眾關(guān)心的收費(fèi)問(wèn)題,到底沿著何種路徑改革?

從上市公司的業(yè)績(jī)報(bào)告中容易發(fā)現(xiàn),雖然公司負(fù)債率高企,但仍會(huì)投入大量資金來(lái)修建新的路段。

分析認(rèn)為,由于高速公路收費(fèi)期限的限制,對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō),期限到期之后,必須有新的收入來(lái)源來(lái)支撐業(yè)績(jī),而目前高速公路業(yè)上市公司的其他收入幾乎沒(méi)有,仍主要依靠通行費(fèi)收入,并進(jìn)入“暴利收費(fèi)—擴(kuò)建—高負(fù)債—暴利收費(fèi)—擴(kuò)建……”的循環(huán)圈。

東興證券的分析報(bào)告建議,應(yīng)適當(dāng)放緩公路投資,一方面可以使行業(yè)整體財(cái)務(wù)壓力減輕,另一方面新建路段對(duì)已有公路的分流壓力也可以減輕。

國(guó)家行政學(xué)院教授張孝德在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時(shí)表示,高速公路從改革的趨勢(shì)來(lái)看,還是應(yīng)該完全取消收費(fèi)。公路收入的問(wèn)題必須納入中央財(cái)政和地方財(cái)政掛鉤解決。比如加大養(yǎng)路費(fèi)收入的轉(zhuǎn)移支付等。公路的運(yùn)行成本可以通過(guò)加大養(yǎng)路費(fèi)對(duì)這一塊兒的支持比例來(lái)覆蓋,此前大部分養(yǎng)路費(fèi)用在新建公路上了。

篇5

2800公里路橋費(fèi)近9000元

4月27日,記者在廣東結(jié)識(shí)了長(zhǎng)途貨車司機(jī)吳忠耀,36歲的吳忠耀家住東北,現(xiàn)在常年跑廣東到遼寧的專線,這也是目前國(guó)內(nèi)直達(dá)運(yùn)輸最長(zhǎng)的線路之一。

吳忠耀的車是2009年貸款20多萬(wàn)買的,這次裝了32噸貨。車上主要裝的是小家電、燈具。發(fā)車地點(diǎn)廣東省佛山市。吳忠耀走的是韶關(guān)段,再進(jìn)入江西省。

除了這條路線以外,貨車也還可以走粵贛高速,經(jīng)老城收費(fèi)站進(jìn)入江西省向北,并且路程還近些。吳忠耀說(shuō),他在那條路被路政多次罰過(guò)款,上次因?yàn)槌d1噸就被罰了800元,還交了500元卸貨費(fèi)。

晚8時(shí),貨車抵達(dá)廣東韶關(guān)附近的梅關(guān)收費(fèi)站,即將進(jìn)入江西省。收費(fèi)站電子屏顯示,吳忠耀的車總重49.3噸(含車輛自重),沒(méi)有超重。他說(shuō),沒(méi)超重但超高了,超了半米。只要是從事貨物運(yùn)輸?shù)能囕v,95%以上不是超重就是超高。因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)都是固定的,你不拉,別人也會(huì)拉。

29日晚7時(shí),經(jīng)沈大高速抵達(dá)終點(diǎn)站沈陽(yáng),包括海上輪渡在內(nèi),將近3天2夜,總共經(jīng)過(guò)廣東、江西、湖北、安徽、江蘇、山東、遼寧7個(gè)省份,行程2800多公里。

吳忠耀說(shuō),這一趟拉了32噸貨,運(yùn)費(fèi)27500元,油費(fèi)8080元,過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和輪渡費(fèi)用8978元,他工資1000元,每趟保險(xiǎn)、輪胎折舊、機(jī)油等費(fèi)用2000元,自己能賺7000元左右,但現(xiàn)在從遼寧往廣東方向運(yùn)費(fèi)壓得極低,只有2.1萬(wàn)元左右,有時(shí)甚至是虧本行駛。

這樣算下來(lái),正常情況下,從遼寧到廣東一個(gè)來(lái)回,將近6000公里賺六七千元,每個(gè)月在遼寧、廣東之間能跑兩個(gè)半來(lái)回,總共能賺1.2萬(wàn)到1.5萬(wàn)元,去掉每個(gè)月還車貸1.2萬(wàn)元,能剩下兩三千元。

路橋公司暴利信息不透明

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)常務(wù)理事、北京匯通天下物聯(lián)科技有限公司總裁翟學(xué)魂說(shuō),貨主很強(qiáng)勢(shì),還有石油公司、高速公路公司、交警、路政,沒(méi)有一個(gè)可以討價(jià)還價(jià),天花板不斷地下落,地板不斷地上升,所以物流行業(yè)怎么可能會(huì)很發(fā)達(dá)呢。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)戴定一說(shuō),2010年,中國(guó)貨物運(yùn)輸總量75%是由公路承擔(dān)的,過(guò)路過(guò)橋費(fèi)占到了運(yùn)輸成本的20%到30%。根據(jù)中國(guó)物流信息中心提供的數(shù)據(jù),以物流費(fèi)用率(物流費(fèi)用與物流物品價(jià)值之間的比值)來(lái)說(shuō),2010年,我國(guó)物流費(fèi)用率是9.9%,日本只有4.8%。

高速公路公司利潤(rùn)率如何?在深市和滬市上市的高速公路上市公司共有19家,記者隨機(jī)選擇了一家上市公司現(xiàn)資進(jìn)行了調(diào)查,這是一家由湖南省高速公路建設(shè)開(kāi)發(fā)總公司發(fā)起并控股的公司,公司經(jīng)營(yíng)高速公路246公里,為湖南省經(jīng)營(yíng)高等級(jí)公路的重要企業(yè)。2010年,這家公司凈利潤(rùn)率43.42%。

對(duì)比一下其他行業(yè):2010年,“萬(wàn)科”凈利潤(rùn)率14.36%,中國(guó)銀行凈利潤(rùn)率37.72%,“中石油”凈利潤(rùn)率9.54%,中興證券40.70%。“現(xiàn)資”在19家路橋業(yè)上市公司中主營(yíng)收入只居中游,19家高速公路上市公司的凈利潤(rùn)率最低也接近20%。

《證券日?qǐng)?bào)》曾評(píng)比過(guò)2009年三大暴利行業(yè),路橋收費(fèi)業(yè)榮登榜首,金融保險(xiǎn)業(yè)位居次席,房地產(chǎn)業(yè)只能敬陪末座。

北京交通大學(xué)交通運(yùn)輸學(xué)院院長(zhǎng)助理張曉東博士分析,從公開(kāi)渠道來(lái)看,收費(fèi)公路收取的費(fèi)用主要用于還貸、道路養(yǎng)護(hù)、人員費(fèi)用、管理費(fèi)、投資再建設(shè)其他道路。但信息不透明,比例無(wú)從得知。

公路收費(fèi)審計(jì)查出多項(xiàng)違規(guī)

2008年,國(guó)家審計(jì)署曾對(duì)國(guó)內(nèi)18個(gè)省份收費(fèi)公路進(jìn)行了審計(jì),發(fā)現(xiàn)遼寧、湖北等16個(gè)省份在100條公路上違規(guī)設(shè)置收費(fèi)站158個(gè),至2005年底違規(guī)收取通行費(fèi)149億元。浙江、安徽等7省份提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),多征收通行費(fèi)82億多元。山東、北京等12個(gè)省份35條經(jīng)營(yíng)性公路,由于批準(zhǔn)收費(fèi)期限過(guò)長(zhǎng),獲取的通行費(fèi)收入高出投資成本數(shù)倍乃至10倍以上。18個(gè)省份政府和交通部門將應(yīng)專項(xiàng)用于還貸的通行費(fèi)收入291億元,改用于其他項(xiàng)目。

審計(jì)署指出,這些做法已違背“貸款修路、收費(fèi)還貸”政策的初衷,實(shí)質(zhì)是將政府提供公共產(chǎn)品的一部分責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)和公眾。審計(jì)署建議,交通部和各級(jí)地方政府加大對(duì)公路建設(shè)的投入,降低社會(huì)運(yùn)營(yíng)成本,體現(xiàn)政府責(zé)任;降低公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),減少收費(fèi)站點(diǎn),調(diào)整不合理的收費(fèi)期限。

張曉東說(shuō),審計(jì)署發(fā)出這一公告3年,但主動(dòng)降低或取消收費(fèi)的路橋并不多,巨額利益向部門傾斜,最終全社會(huì)都將付出代價(jià)。

圓桌

中央電視臺(tái)“今日觀察”欄目評(píng)論員張鴻:收費(fèi)公路不應(yīng)成印鈔機(jī)

很多地方政府對(duì)公路收費(fèi)有利益的需求和驅(qū)動(dòng),很多地方把收費(fèi)公路當(dāng)做地方政府的印鈔機(jī),或者是沒(méi)有煙筒的工廠,甚至在一些二三線以下的縣城地級(jí)市的收費(fèi)公路是除了土地之外的最高收入來(lái)源。有一些省份有專門的收費(fèi)公路招商引資意見(jiàn),可以把收費(fèi)公路作為招商引資的一個(gè)重要項(xiàng)目,然后用各種手段讓收費(fèi)期限不斷延長(zhǎng)。

收費(fèi)公路分兩種:一種是政府還貸,最高年限是15年;一種是經(jīng)營(yíng)性公路,最高年限是25年,終極是30年。有些地方政府在還貸的期限內(nèi),突然把這條路變成了經(jīng)營(yíng)性公路。轉(zhuǎn)給企業(yè),那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),這條路是經(jīng)營(yíng)性的,它不是專門的一個(gè)服務(wù)品,它是一個(gè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),那么當(dāng)它是一個(gè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的時(shí)候,收費(fèi)收100年都是合理的,所以這個(gè)問(wèn)題就很難解決了。

還有就是約束失靈,包括原先的京石高速,北京的首都機(jī)場(chǎng)高速,審計(jì)署有審計(jì)報(bào)告,表明這些確實(shí)收費(fèi)比較高。首都機(jī)場(chǎng)高速如果收到2022年,根據(jù)它現(xiàn)在定的收費(fèi)年限,將收回90多億,但其最初的貸款只有7.65億。

中央電視臺(tái)“今日觀察”欄目評(píng)論員馬光遠(yuǎn):收費(fèi)修路模式可以終結(jié)

修高速公路的主要目的是為了能夠節(jié)省成本,包括車輛的機(jī)械損耗、省油、省時(shí)間等等?,F(xiàn)在恰好相反,前不久的368萬(wàn)罰款很能說(shuō)明問(wèn)題,一旦跑高速路,不但節(jié)省不了成本,反而會(huì)增加成本。從經(jīng)濟(jì)上來(lái)說(shuō),如果一條路是增加成本的,那么這條路是可以不修的。

為什么我們現(xiàn)在有收費(fèi)公路?是因?yàn)樵日疀](méi)錢,為了從多方面籌措資金來(lái)建設(shè)路,所以從1984年以來(lái)形成了收費(fèi)修路的模式,從目前來(lái)講,我認(rèn)為這個(gè)模式已經(jīng)走到頭了。第一,我們現(xiàn)在的財(cái)政是全球第二大財(cái)政,政府是有錢修路的;第二,現(xiàn)在的這種模式本身形成了一個(gè)暴利的公路,收費(fèi)公路本身每年在我們的GDP(國(guó)民生產(chǎn)總值)里占2%,這對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已造成阻礙。

現(xiàn)在徹底要放棄收費(fèi)很難,因?yàn)殛P(guān)于路的維修、運(yùn)營(yíng)和新建,現(xiàn)在還沒(méi)有一個(gè)很好的制度安排來(lái)取代它?,F(xiàn)在來(lái)講,首先收費(fèi)一定要降下來(lái),這條路不能變成一條暴利的路,要設(shè)定一個(gè)最高限;其次我們認(rèn)可交通部的思路,就是要把收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降下來(lái),把時(shí)間延長(zhǎng),但是費(fèi)降到多低,時(shí)間延長(zhǎng)多長(zhǎng),這也需要設(shè)計(jì)。我們最終的目的應(yīng)該是把整個(gè)的物流成本降低,讓路本身能夠成為一個(gè)增加利潤(rùn)、增加國(guó)家經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的環(huán)節(jié),而不是阻礙的環(huán)節(jié)。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)戴定一:物流企業(yè)應(yīng)進(jìn)入專業(yè)領(lǐng)域

在公共貨運(yùn)中,小客戶居多,90%以上貨主支出都不超過(guò)百萬(wàn)。這樣的客戶群使得物流服務(wù)門檻很低。做通用類的,如做運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)這一類,利潤(rùn)率基本上是在5%左右。當(dāng)然還有很多還處在生存線,就是零利潤(rùn)率的情況,然后靠一些不規(guī)范的偷漏稅去生存。這樣的企業(yè)經(jīng)不起風(fēng)險(xiǎn),遇上賠付就麻煩了。

但另外一些做專業(yè)物流的,毛利率卻相當(dāng)高。在業(yè)內(nèi)有一個(gè)規(guī)矩,專業(yè)物流毛利率低于30%是不會(huì)去接單的,甚至有50%、100%,完全供不應(yīng)求,有很大空間。

篇6

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)報(bào)告;基調(diào);客觀性

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員,根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后,就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作成果的反映。審計(jì)外勤工作完成后,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)審計(jì)報(bào)告,與相關(guān)方面溝通審計(jì)結(jié)果,以促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中,撰寫審計(jì)報(bào)告、報(bào)告審計(jì)結(jié)果是最重要的環(huán)節(jié)之一。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計(jì)工作成果的大小,質(zhì)量的高低,最終反映在審計(jì)報(bào)告上。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)奠定了報(bào)告的內(nèi)容導(dǎo)向,直接關(guān)系報(bào)告的成敗。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)屬于語(yǔ)言的形式。語(yǔ)言的形式對(duì)于語(yǔ)言的內(nèi)容的重要性早已為語(yǔ)言學(xué)家論述過(guò)了。毫無(wú)疑問(wèn),合理選擇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào),注意審計(jì)報(bào)告的風(fēng)格,對(duì)審計(jì)雙方的溝通將是十分重要的。

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)選擇問(wèn)題的理論觀點(diǎn)綜述

有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類:第一類是問(wèn)題導(dǎo)向說(shuō)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告本身是問(wèn)題導(dǎo)向的,挑被審計(jì)對(duì)象的毛病,將問(wèn)題披露于眾,審計(jì)報(bào)告本身無(wú)法也不能大談被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī),是披露問(wèn)題,而不是展現(xiàn)成績(jī)。第二類是客觀基調(diào)說(shuō)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問(wèn)題,得出的結(jié)論不一定必然對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(被審計(jì)單位)不利;如果內(nèi)部審計(jì)師就被審計(jì)事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的,也有否定的,就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計(jì)報(bào)告中。2009年,IIA的《實(shí)務(wù)公告》中指出,“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合,在報(bào)告中肯定出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹薄R簿褪钦f(shuō),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類是被審計(jì)對(duì)象合意基調(diào)說(shuō)。該說(shuō)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要迎合被審計(jì)對(duì)象管理層的意思,作被審計(jì)對(duì)象欣賞的審計(jì)報(bào)告。這一說(shuō)法要求審計(jì)報(bào)告以展現(xiàn)成績(jī)?yōu)橹?。?jiān)持這種說(shuō)法的人大多是來(lái)自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)的理論。這一說(shuō)法的要害是把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與宣傳工作混為一談。

二、內(nèi)部審計(jì)的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況

委托-關(guān)系中,委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況,但由于自身時(shí)間、精力或能力所限,無(wú)法親自實(shí)施監(jiān)督,就必然會(huì)求助于獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督,這就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時(shí)展認(rèn)為,受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)的形式不外乎外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的組成部分,又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計(jì)工作可以部分外包,但完全外包內(nèi)部審計(jì)的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序,還是審計(jì)報(bào)告都有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。

國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”,即嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“能動(dòng)式”雙軌報(bào)告。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)要落后一些。被認(rèn)為是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提到,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告階段,治理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況,管理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無(wú)論是治理層,還是管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司各層次職能部門的履職情況,評(píng)價(jià)部控制,以了解公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。基于這種合理的假設(shè),內(nèi)部審計(jì)需要堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。但是,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象同處于單位的大環(huán)境之中,很難真正的獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),獨(dú)立性派生于客觀性。只有做到客觀、公正,才能真正地堅(jiān)持獨(dú)立性。每一位理性的管理者會(huì)公平的對(duì)待下屬,希望客觀地評(píng)價(jià)下屬的履職情況,實(shí)施有效的激勵(lì)和約束?;趦?nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值取向,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性。

報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)師獲得管理層完全關(guān)注的一種完美機(jī)會(huì);內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告視同為賣主向企業(yè)的總經(jīng)理展示其產(chǎn)品的一個(gè)機(jī)會(huì);一次事先準(zhǔn)備好、測(cè)試好、構(gòu)思好的公開(kāi)展示,只有客觀性的報(bào)告,才能經(jīng)受得起時(shí)間與事實(shí)的考驗(yàn)。那些嘩眾取寵,充斥恭維的基調(diào)、不實(shí)之詞的審計(jì)報(bào)告只能蒙騙一時(shí),終究要被事實(shí)所的。

參考文獻(xiàn):

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3、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA考試指定輔導(dǎo)用書:實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)[M].西苑出版社,2008.

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5、楊時(shí)展.楊時(shí)展論文集[M].企業(yè)管理出版社,1997.

篇7

關(guān)鍵詞:上市企業(yè);公路;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、公路上市企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)階段性表現(xiàn)概述

公路上市企業(yè)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、價(jià)值最大化及社會(huì)效益最大化為主要目標(biāo),并承擔(dān)了一定的建設(shè)地方高級(jí)公路責(zé)任的上市企業(yè)。在其發(fā)展的不同階段,所呈現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)特征也存在一定差異性[1]。企業(yè)需要對(duì)成本效益關(guān)系充分考慮,盡量維持風(fēng)險(xiǎn)、成本及預(yù)期收益三者之間的平衡。若負(fù)債比例愈高,權(quán)益收益率也就愈高,也就意味著外借資本能力愈強(qiáng),但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的還本付息壓力。若經(jīng)營(yíng)不當(dāng),便可能造成較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在投資階段,短期資產(chǎn)投資可促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn),并有利于提升資金流動(dòng)性,但回報(bào)率相對(duì)較低;長(zhǎng)期投資盡管回報(bào)率較高,但需要大額資本運(yùn)作,時(shí)間周期較長(zhǎng),且投資未來(lái)報(bào)酬存在一定不確定性,一旦關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。在資金運(yùn)營(yíng)階段,貨幣資金流動(dòng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大影響,若因貨幣資金流動(dòng)性不足而造成資金鏈斷裂,將會(huì)對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重阻礙??傮w上來(lái)看,公路上市企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素是多方面的,并且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并不是單方面因素所致,而是由多種因素共同作用而成,所以在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中,需要進(jìn)行綜合性考慮,保證效益與風(fēng)險(xiǎn)平衡化。

二、公路上市企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

公路上市企業(yè)所面臨的環(huán)境是多變且復(fù)雜的,不僅會(huì)受到政策影響,還會(huì)受到市場(chǎng)變化影響,其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素主要來(lái)自于以下幾個(gè)方面[2]:(1)國(guó)家政策。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中,公路運(yùn)營(yíng)成本也在不斷加大。公路上市企業(yè)只有根據(jù)市場(chǎng)條件及時(shí)作出應(yīng)對(duì),不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,才能保證相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)秩序。但由于公路資產(chǎn)具有準(zhǔn)公共物品的特性,其收費(fèi)權(quán)限及時(shí)限都會(huì)受到國(guó)家政策約束,因此,公路上市企業(yè)不一定能在第一時(shí)間根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及時(shí)作出調(diào)整,這就帶來(lái)了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制信息體系有待完善。對(duì)于公路上市企業(yè)而言,一個(gè)完整的財(cái)務(wù)信息體系有利于提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率及質(zhì)量。隨著公路上市企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大,成員單位數(shù)量的不斷增加,部分企業(yè)的財(cái)務(wù)信息體系建設(shè)表現(xiàn)出了一定滯后,母公司、子公司之間無(wú)法充分共享信息,信息不對(duì)稱情況愈來(lái)愈突出。部分成員單位為了自身利益,甚至截留信息或向母公司提供虛假信息,使得財(cái)務(wù)信息失真,加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制有所缺失。公路上市企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終處于動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中。因此,在監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境、人員、組織情況進(jìn)行不斷調(diào)整,并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方案不斷更新,才能保證風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控充分發(fā)揮作用。然而,部分公路上市企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的過(guò)程中,模式過(guò)于單一,無(wú)法實(shí)現(xiàn)持續(xù)性監(jiān)督,可能會(huì)造成相關(guān)問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)解決,使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)累積甚至惡化。

三、加強(qiáng)公路上市企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

(一)加強(qiáng)投資決策管理

首先,要做好前期投資決策風(fēng)險(xiǎn)控制。在開(kāi)展投資活動(dòng)的過(guò)程中,公路上市企業(yè)要做出合理判斷,篩選出最優(yōu)投資方案,科學(xué)配置資源,讓相關(guān)資源得到充分利用。在做決策之前,要對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的可行性及必要性進(jìn)行充分的論證分析,對(duì)項(xiàng)目盈利能力、債償能力進(jìn)行準(zhǔn)確把握,篩選出預(yù)期收益高的項(xiàng)目進(jìn)行投資。其次,要科學(xué)編制預(yù)算數(shù)據(jù),篩選合理的定額目標(biāo),盡可能降低投資風(fēng)險(xiǎn)。另外,在投資過(guò)程中,需保證資料的全面性。通過(guò)對(duì)投資建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、地點(diǎn)、環(huán)境等進(jìn)行細(xì)致分析,發(fā)掘出潛在風(fēng)險(xiǎn)因素,盡可能規(guī)避。

(二)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)收支管理

首先,要制定出合理的資金計(jì)劃。企業(yè)可以預(yù)算管理為基礎(chǔ),結(jié)合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)資金收支進(jìn)行合理安排,保證資金流量處于平衡狀態(tài)。在編制資金收支計(jì)劃的過(guò)程中,需要滾動(dòng)預(yù)測(cè)公司資金需求量,充分把握大額資金的流入與流出。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行資金計(jì)劃,讓經(jīng)營(yíng)收支保持平衡。其次,要對(duì)資金集中管理模式進(jìn)行完善。母公司在管理子公司資金的過(guò)程中,可采取“收支雙線”的方式進(jìn)行管理[3]。根據(jù)子公司資金需求及資金余額實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上,利用激勵(lì)機(jī)制確保資金管理活動(dòng)順利進(jìn)行,以增強(qiáng)集團(tuán)的資金調(diào)動(dòng)能力,讓資金鏈保持良好運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài),最終實(shí)現(xiàn)資金優(yōu)化配置。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控

公路上市企業(yè)要建立健全的風(fēng)險(xiǎn)控制動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制,將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制視為一個(gè)動(dòng)態(tài)化過(guò)程。在結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果,實(shí)施針對(duì)性措施的同時(shí),還要持續(xù)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制手段的效用。一旦發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞,相關(guān)部門要及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)進(jìn)行反饋,并采取新的措施進(jìn)行控制,避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散。在實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的過(guò)程中,要始終遵循“具體問(wèn)題,具體分析”的原則,讓風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作落到實(shí)處。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控實(shí)施過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮了作用,它是公路上市企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)防線之一[4]。為進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)工作效用,應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)聯(lián)起來(lái)。從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā),積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。解決審計(jì)活動(dòng),對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中存在的管理漏洞進(jìn)行挖掘,并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行合理評(píng)價(jià),獲得準(zhǔn)確、可靠、合理的審計(jì)報(bào)告。若出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與具體實(shí)施情況嚴(yán)重不符時(shí),高層人員可依據(jù)相關(guān)制度追究責(zé)任,并予以處分。通過(guò)落實(shí)審計(jì)工作,將事后財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑柏?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,做到“防患于未然”。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息反饋渠道建設(shè)

公路上市企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中,要建立有效的信息溝通機(jī)制,以保證及時(shí)獲取風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)信息,從而進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。一方面,要保持信息溝通渠道的暢通性。公路上市企業(yè)要充分利用信息技術(shù)手段,構(gòu)建出一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺(tái),保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息在各單位、部門之間進(jìn)行高效傳遞,讓相關(guān)信息得到及時(shí)反饋,使財(cái)務(wù)管理人員能夠全面、清晰、及時(shí)地掌握可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并作出提前防范措施。另一方面,企業(yè)內(nèi)部要構(gòu)建出一個(gè)健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息化系統(tǒng),促使風(fēng)險(xiǎn)管理與信息管理流程充分融合,并創(chuàng)建出一套標(biāo)準(zhǔn)化管理流程,最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)化控制。

(五)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

通過(guò)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能被預(yù)先示警,以便采取預(yù)防措施減少財(cái)務(wù)損失。由于企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程,通常是從財(cái)務(wù)正常發(fā)展到財(cái)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)所以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警必須將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,在把握過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上,還要重視企業(yè)未來(lái)可能出現(xiàn)的發(fā)展趨勢(shì)。從預(yù)警時(shí)間跨度上看,預(yù)警的時(shí)間愈長(zhǎng),愈能夠充分反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平。這種動(dòng)態(tài)性還會(huì)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)可根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)危機(jī)的變化而不斷修正、補(bǔ)充預(yù)警的內(nèi)容,保證預(yù)警系統(tǒng)能夠與當(dāng)前內(nèi)外部環(huán)境形勢(shì)相吻合[5]。

四、結(jié)語(yǔ)

公路上市企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多樣化的,并且是多變的。因此,在其控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)期間,要保持監(jiān)管工作的動(dòng)態(tài)性。無(wú)論是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息渠道建設(shè),還是相關(guān)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)都應(yīng)該遵循動(dòng)態(tài)性原則,要求相關(guān)人員要靈活應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素及環(huán)境變化,及時(shí)作出調(diào)整,這樣才能將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。

作者:胡靜 單位:山東省公路建設(shè) (集團(tuán)) 有限公司

參考文獻(xiàn):

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篇8

1、法制環(huán)境不適應(yīng)

其主要表現(xiàn),一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系不健全,運(yùn)行規(guī)則不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象相當(dāng)普遍,信息不真實(shí)、不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重;二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學(xué)的規(guī)則不明確,政府責(zé)任不清、職責(zé)不明、目標(biāo)不定位,績(jī)效管理還處于自發(fā)、半自發(fā)狀態(tài),績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚未形成,審計(jì)難以考量和評(píng)價(jià);三是法律授權(quán)不明確,雖然規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)真實(shí)合法效益進(jìn)行審計(jì),但非常籠統(tǒng),而且僅指財(cái)政財(cái)務(wù)收支,對(duì)資源環(huán)境、政府效能等均未授權(quán),同時(shí),對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)也未明確。

2、技術(shù)方法不適應(yīng)

近年來(lái),雖然也總結(jié)研究了一些現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法,如內(nèi)部控制測(cè)評(píng)技術(shù)與方法、審計(jì)抽樣技術(shù)與方法、審計(jì)取證和審計(jì)工作底稿編制技術(shù)與方法、審計(jì)報(bào)告編制技術(shù)與方法、舞弊審計(jì)技術(shù)與方法,尤其是審計(jì)信息化的快速推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中得到了廣泛應(yīng)用。但總體上看,就全國(guó)而言,主要還是傳統(tǒng)的查帳,審計(jì)調(diào)查的方法、系統(tǒng)分析的方法、審計(jì)抽樣等方法運(yùn)用還很差,審計(jì)信息化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用還很不平衡。

3、績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)

由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同,審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如高速公路系統(tǒng)可以用實(shí)地檢查的辦法,確定高速路的狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效;而保健、福利、教育、公共安全等部門,卻很少能運(yùn)用精確的衡量手段,審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來(lái)衡量。績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一,給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地,也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大,給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

4、績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)

績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識(shí)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄,缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外,還要求審計(jì)人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識(shí),能夠深刻地理解政府審計(jì)工作,在評(píng)議政府業(yè)績(jī)時(shí)形成深刻而中肯的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)因此需要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才,包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。

二、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)策

1、增強(qiáng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的意識(shí)

這就是審計(jì)工作者無(wú)論是審計(jì)實(shí)務(wù)還是理論研究,都必須增強(qiáng)依法獨(dú)立、宏觀全局、求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新的意識(shí)。依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì),是國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)特征,失去了獨(dú)立性,國(guó)家審計(jì)就失去了存在的必要性。所以,無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)都必須堅(jiān)持。宏觀全局就是在審計(jì)中必須立足全局,樹(shù)立“大局、大勢(shì)、大策”的觀點(diǎn),要用辨證、系統(tǒng)、科學(xué)、發(fā)展的眼光審視審計(jì)事項(xiàng),例如審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目,要從這個(gè)全局看項(xiàng)目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產(chǎn)出,更要分析對(duì)生態(tài)環(huán)境、生活質(zhì)量的影響。求真務(wù)實(shí)就是對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng),無(wú)論涉及到任何環(huán)節(jié),已產(chǎn)生和將會(huì)產(chǎn)生任何客觀后果,都必須弄個(gè)水落石出,客觀公正地分析反映。探索創(chuàng)新就是要大膽借鑒,大膽實(shí)踐,不能等靠要,不要怕失敗。國(guó)外績(jī)效審計(jì)搞了幾十年也無(wú)固定模式,國(guó)外也是從失敗中發(fā)展起來(lái)的。如澳大利亞1980年審計(jì)郵盟柜臺(tái)服務(wù)的管理,歷時(shí)4年,花了35萬(wàn)澳元,因?qū)徲?jì)范圍不明確而不得不放棄;1983年審計(jì)國(guó)防部,因“審計(jì)意見(jiàn)缺乏相關(guān)性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強(qiáng)烈指責(zé)。同時(shí)要加強(qiáng)理論研究。理論是實(shí)踐的總結(jié),行動(dòng)的先導(dǎo)。一定要緊跟實(shí)踐的脈搏,既要介紹借鑒國(guó)外的做法和理論成果,更要總結(jié)研究我國(guó)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn),形成中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)理論。

篇9

關(guān)鍵詞: 問(wèn)題及對(duì)策 審計(jì)質(zhì)量管理 全過(guò)程 建設(shè)工程

一、引言

2005年5月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》,明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序; 2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺(tái)了《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》,為加強(qiáng)工程造價(jià)行業(yè)自律管理和提高工程造價(jià)咨詢服務(wù)水平,對(duì)工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查制定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。一些省市和部門也對(duì)加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量出臺(tái)了相關(guān)文件 ,如:2008年福建省出臺(tái)的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》,對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績(jī)等5個(gè)方面考核評(píng)價(jià)作出了規(guī)定;2012年5月湖南省內(nèi)審協(xié)會(huì)下發(fā)了《湖南省建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法》,并制定了《建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》,于2012年5月開(kāi)始執(zhí)行。各工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位部門,包括國(guó)家審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì),也就如何保證工程審計(jì)質(zhì)量,提高工程審計(jì)水平,進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索,不少單位建立了保證審計(jì)質(zhì)量的規(guī)章制度,如作者單位也制定了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量管理的有關(guān)規(guī)定》。也有一些工程審計(jì)工作者作了深入研究和探索,如2011年郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)》上發(fā)表了《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文,提出了通過(guò)延伸審計(jì)觸角或者推動(dòng)基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法;曹映崑2011年在《經(jīng)營(yíng)管理者》上發(fā)表了《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問(wèn)題》論文,提出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的問(wèn)題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議;作者在2012年在《中南大學(xué)學(xué)報(bào)》(社科版)上發(fā)表了《建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究》論文,采用模糊綜合評(píng)價(jià)法,構(gòu)建了建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),按百分制的原則,對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定具體分值,使建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)從立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔、回訪等每個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量有了評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn);等等。

但無(wú)庸諱言,我國(guó)開(kāi)展建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng),在管理上還處于摸索、不成熟階段,雖然在審計(jì)質(zhì)量管理方面取得了一些成績(jī),也積累了一些經(jīng)驗(yàn),但還存在不足,審計(jì)質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。

二、建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理存在的問(wèn)題

1. 管理制度不健全。

我國(guó)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)是從2004年開(kāi)始的,到現(xiàn)在為止還不到十年時(shí)間,關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量方面的各種法律法規(guī)還在逐步建立中。有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理制度還不健全,缺乏完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序和流程,特別缺乏審計(jì)工作監(jiān)督制度、審計(jì)工作質(zhì)量考核等制度,影響了審計(jì)質(zhì)量。

2. 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。

審計(jì)人員素質(zhì)和選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)劣與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān),由于近幾年建設(shè)項(xiàng)目較多,審計(jì)人員的需求量急劇增加,工程管理和工程造價(jià)專業(yè)方面的專業(yè)人員不夠,很多從財(cái)會(huì)類專業(yè)轉(zhuǎn)行從事工程審計(jì),缺乏建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),造成審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。不少審計(jì)中介機(jī)構(gòu)固定人員少,臨時(shí)聘用人員多,技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定,審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng),從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。

3. 審計(jì)過(guò)程的檢查、監(jiān)督不到位。

有些單位在選派好審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員后,對(duì)審計(jì)過(guò)程不去檢查,放任自流;也有的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)管工作想管好,也在管,但不知道怎么去管;有些管得太細(xì),讓審計(jì)人員無(wú)法主動(dòng)開(kāi)展工作;有些管得太粗,抓不到重點(diǎn),抓不到審計(jì)過(guò)程中的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn),起不到監(jiān)管的作用。

4. 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺失。

我國(guó)是最早提出建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的國(guó)家,對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究亦有不少,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)雖然也出臺(tái)了文件, 但國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。2005年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》,只是說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)和內(nèi)容。但沒(méi)有具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),所以無(wú)法準(zhǔn)確考核一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)、工程審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量高低。

三、提高建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1. 健全制度是確保建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。

各種管理工作都以制度為基礎(chǔ),建立健全制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理,提高管理工作質(zhì)量。 對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的管理也不例外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定,建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)管理的有關(guān)制度,形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程,細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求,特別要加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過(guò)程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等各重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè),通過(guò)制定、健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度,以確保建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量。如建立項(xiàng)目審計(jì)小組崗位職責(zé)和制度、確定項(xiàng)目審計(jì)小組重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作流程、建立項(xiàng)目審計(jì)小組向委托部門(審計(jì)處)工作報(bào)告制度(周報(bào)、階段報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告)、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度、項(xiàng)目審計(jì)小組廉潔自律制度等。

2.選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)工作是一個(gè)非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程,是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作,要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí),而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員,才能確保工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量,因此,選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

選聘審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于服務(wù)類采購(gòu),應(yīng)按2000年4月4日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)中華人民共和國(guó)國(guó)家計(jì)劃與發(fā)展委員會(huì)(第3號(hào))《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條規(guī)定,對(duì)總投資額在3000萬(wàn)元人民幣以上或?qū)徲?jì)服務(wù)咨詢費(fèi)用在50萬(wàn)元以上的項(xiàng)目審計(jì)要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)。在招標(biāo)文件的評(píng)標(biāo)辦法中,要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)信譽(yù)、建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)業(yè)績(jī)與質(zhì)量、審計(jì)人員學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的評(píng)分加大權(quán)重,以便通過(guò)招投標(biāo)優(yōu)選工程造價(jià)咨詢單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和高素質(zhì)的審計(jì)人員。

3. 加強(qiáng)委托審計(jì)過(guò)程的檢查、監(jiān)督是提高建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的保障。

要提高建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量,關(guān)鍵是要強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的檢查監(jiān)督,要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督,如對(duì)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、階段總結(jié)報(bào)告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監(jiān)督。

要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度,特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)小組一級(jí)把關(guān),委托單位(審計(jì)處)設(shè)立的監(jiān)管員二級(jí)把關(guān),委托單位(審計(jì)處)三級(jí)把關(guān)。二、三級(jí)把關(guān)對(duì)委托的造價(jià)咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管,對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。

4.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量提升的動(dòng)力。

如果不對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),就會(huì)出現(xiàn)干好干壞一個(gè)樣,不利于審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量提升。因此,要提高建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量,必須要建立一套國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

我們通過(guò)對(duì)中南大學(xué)新校區(qū)的全過(guò)程審計(jì)實(shí)踐,對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)進(jìn)行了探索和研究,于2012年編制了一套建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),指標(biāo)設(shè)置為三級(jí)指標(biāo):一級(jí)指標(biāo)按階段分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段等三個(gè)指標(biāo)。二級(jí)指標(biāo)按操作步驟分為審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案、業(yè)務(wù)操作(包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個(gè)方面)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)等十個(gè)指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)按具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo),對(duì)應(yīng)每一項(xiàng)具體工作,按百分制的原則對(duì)每個(gè)具體指標(biāo)設(shè)立分值。這套工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)雖已被湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會(huì)采納作為建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法,以湘審內(nèi)協(xié)發(fā)【2012】12號(hào)文件下發(fā)執(zhí)行,但還沒(méi)有在全國(guó)進(jìn)行廣泛推廣和使用。還有待進(jìn)一步完善和修改,形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì),能對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和考核。建立建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的作用有:

① 有利于主管部門對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。可為審計(jì)主管部門提供一個(gè)評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量的工具,加強(qiáng)外部約束,正確引導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)人員的工作。

② 有利于促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提高服務(wù)水平。上級(jí)主管單位按照建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)分,將評(píng)定結(jié)果對(duì)外公布,通過(guò)與同行業(yè)的橫向比較,能夠?qū)徲?jì)人員起到良好的激勵(lì)約束作用,促使審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平,加強(qiáng)質(zhì)量控制。有助于其樹(shù)立品牌聲譽(yù),從而為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

③ 有利于投資者分辨審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)后,可以將高質(zhì)量和低質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)加以區(qū)分,改善審計(jì)服務(wù)的需求者與供給者之間信息不對(duì)稱的狀態(tài),有利于廣大投資者正確區(qū)分審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量的高低,也有利于客戶正確選聘工程審計(jì)單位。

④ 有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題,從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生,起到預(yù)警的作用。

總之,審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,只有通過(guò)健全制度、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員、加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)過(guò)程的檢查和監(jiān)督、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià),才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量,才能使我們審計(jì)事業(yè)具有更強(qiáng)的生命力和更美好的明天。

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關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度;上市公司;披露

中圖分類號(hào):F276 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1000-8772(2013)15-0106-01

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者來(lái)說(shuō)至關(guān)重要,影響著投資效果的好壞,而企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否則可以在相當(dāng)程度上保證財(cái)務(wù)報(bào)表的高質(zhì)量。總的來(lái)說(shuō),有效的內(nèi)部控制可以均衡各方利益,規(guī)范上市公司行為,使其健康有序的運(yùn)行。立足我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度披露問(wèn)題現(xiàn)狀,深刻分析發(fā)展過(guò)程中瓶頸出現(xiàn)的各種原因,改進(jìn)并推動(dòng)我國(guó)的內(nèi)部控制制度披露機(jī)制,提高資本市場(chǎng)的信息的透明度已成為當(dāng)務(wù)之急。這樣不僅可以促進(jìn)資源的合理流動(dòng)和有效配置,更對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的改革與建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

1 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

為了解中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況,以便從中發(fā)現(xiàn)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題,筆者利用中國(guó)證監(jiān)會(huì)年報(bào)披露指定網(wǎng)站:中國(guó)上市公司資訊網(wǎng)、上交所、深交所等網(wǎng)站公開(kāi)資料,并參閱年度我國(guó)上市公司內(nèi)部控制白皮書相關(guān)內(nèi)容收集了滬深兩地A股2008-2010年全部報(bào)表數(shù)據(jù),共2105家上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀調(diào)查研究。

通過(guò)對(duì)比2008、2009、2010三年披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司的內(nèi)部控制總評(píng)均值與未披露該報(bào)告的上市公司的內(nèi)部控制總評(píng)均值,發(fā)現(xiàn)兩者都呈上升趨勢(shì)。在樣本中,2010年875家上市公司由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,1230家上市公司未出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,分別占總樣本量的41.57%和58.43%。

滬市上市公司中,披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的數(shù)量排在前五位分別是:券商信托、保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、民航機(jī)場(chǎng)和高速公路,這和規(guī)定所要求的強(qiáng)制性是相符的。通過(guò)分析可知,券商信托、保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)之所以能達(dá)到100%披露信息是有原因的,因?yàn)榭v觀這些行業(yè),它們都屬于容易出現(xiàn)問(wèn)題和紕漏的高風(fēng)險(xiǎn)金融行業(yè),多有高額的資金維系,一旦出現(xiàn)問(wèn)題,后果會(huì)較為嚴(yán)重,所以往往是各國(guó)先吃螃蟹的試驗(yàn)品,這些行業(yè)在我國(guó)是率先要求披露內(nèi)部控制的行業(yè),屬于強(qiáng)制性要求所致。

深市上市公司中,大多數(shù)公司都根據(jù)規(guī)定要求披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告,除了汽車行業(yè)、家電行業(yè)、農(nóng)牧飼漁、化纖行業(yè)和通訊行業(yè),每一個(gè)板塊均百分百披露了內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。2我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)存的主要問(wèn)題

(1)我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響

我國(guó)大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)股份制改造而來(lái),其他民營(yíng)企業(yè)多是家族是企業(yè),從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)股東大會(huì)和“內(nèi)部人控制”成為上市公司的主要形式,往往公司的實(shí)際控制和決策者對(duì)內(nèi)控制度重視不夠,而外部投資者從投資經(jīng)驗(yàn)、時(shí)間精力到對(duì)公司內(nèi)部的數(shù)據(jù)需求與分析能力都極其有限,多數(shù)只是投機(jī)行為。

(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)和成本效益原則的約束

我國(guó)滬深上市公司披露的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估依據(jù)五花八門,原因之首是我國(guó)未針對(duì)這一方面做出明確規(guī)定,現(xiàn)有的政策法規(guī)對(duì)于內(nèi)部控制莫衷一是,對(duì)披露內(nèi)容、時(shí)間和格式未規(guī)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),讓上市公司無(wú)所適從。

(3)CPA對(duì)內(nèi)部控制信息披露審計(jì)意見(jiàn)匱乏,監(jiān)管力度不足

我國(guó)現(xiàn)行制度只要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理l生與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),提出合理建議,并出具評(píng)價(jià)報(bào)告,而對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性并未發(fā)表意見(jiàn)。正因?yàn)闆](méi)有強(qiáng)有力的監(jiān)管措施,造成內(nèi)部控制信息真實(shí)性的不確定。內(nèi)部控制信息披露流于形式、效果不佳并不意外,這一切表明我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管整體體系到運(yùn)用實(shí)施還很不健全。

3 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

(1)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),帶動(dòng)中小投資者監(jiān)督熱情

上市公司完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以為內(nèi)部控制構(gòu)建提供良好的組織保障和制度基礎(chǔ),而有效的內(nèi)部控制手段執(zhí)行則能夠使公司在經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)水平上更上一層樓,從而形成一個(gè)良性的循環(huán),提高企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制信息披露的積極性。