導(dǎo)語：如何才能寫好一篇貨幣資金內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:貨幣資金內(nèi)控評審;內(nèi)容;程序;標(biāo)準(zhǔn);中小企業(yè)

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0056-02

貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn),也是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如銷售、采購、生產(chǎn)、投資、融資等循環(huán)所共同涉及的會計(jì)項(xiàng)目。筆者從事審計(jì)工作多年,發(fā)現(xiàn)由于貨幣資金的強(qiáng)流通性、收支變動過于頻繁,是最容易出現(xiàn)舞弊問題的資產(chǎn)項(xiàng)目。因此,加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)控評審就顯得尤為重要。

一、關(guān)于貨幣資金內(nèi)控評審體系

貨幣資金內(nèi)控評審是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)手會計(jì)師事務(wù)所,對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性做出審查和評價(jià),以此加強(qiáng)對貨幣資金重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性控制。

開展貨幣資金內(nèi)控評審的作用體現(xiàn)在以下幾方面:第一,促進(jìn)提高中小企業(yè)的管理水平。通過一系列的測試方法,找出中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),提出修改建議和意見,幫助中小企業(yè)建立健全貨幣資金內(nèi)控制度,提高其自身內(nèi)控系統(tǒng)的免疫力,從而促進(jìn)提高中小企業(yè)的管理水平。第二,促進(jìn)提高貨幣資金使用效益。通過開展貨幣資金內(nèi)控制度評審,發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊行為,及時(shí)制止和防止貪污、挪用、盜竊和浪費(fèi)等不良行為的發(fā)生,同時(shí)根據(jù)貨幣資金使用現(xiàn)狀,提出進(jìn)一步合理使用貨幣資金的建議,從而起到促進(jìn)提高中小企業(yè)貨幣資金使用效益的目的。第三,確保信息披露真實(shí)可靠。由于大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債的增減變動和收入、費(fèi)用的形成都要反映為貨幣資金的收支變動,因此就容易出現(xiàn)因?yàn)樨泿刨Y金科目記賬差錯及舞弊問題而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。開展貨幣資金內(nèi)控評審, 能及時(shí)防止舞弊行為,確保其會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。第四,促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。開展貨幣資金內(nèi)部控制評審,是組織發(fā)展的需要,也是內(nèi)審自身方法革新的需要。在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢下,內(nèi)部審計(jì)必須深入到有關(guān)管理領(lǐng)域。通過開展貨幣資金內(nèi)控評審,將內(nèi)部審計(jì)工作重心前移。通過對貨幣資金內(nèi)控制度的評價(jià),找出被審單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的根源,提出切實(shí)可行的建議,從根本上減少和防止弊端發(fā)生的可能性。

二、貨幣資金內(nèi)控評審的主要內(nèi)容

貨幣資金內(nèi)控評審的主要內(nèi)容歸納起來,有以下幾點(diǎn):(1)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與核對銀行賬及支票、收據(jù)、印鑒的保管與使用等不相容職務(wù)是否分離;(2)所有貨幣資金業(yè)務(wù)是否都由領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán);(3)貨幣資金收、付業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理是否經(jīng)過嚴(yán)格審核;(4)收、付款業(yè)務(wù)是否在原始憑證上簽字蓋章,并及時(shí)足額入賬,做到日清月結(jié);(5)是否定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對;(6)庫存現(xiàn)金的數(shù)額是否超過規(guī)定限額; (7)出納主管的現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付保管是否限制他人接近,現(xiàn)金收付是否集中辦理并及時(shí)解交銀行;(8)是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;(9)銀行開戶是否合法、合規(guī),各賬戶是否核算規(guī)定的內(nèi)容,有無出租和出借銀行賬戶的問題;(10)有價(jià)證券的購買和保管是否合法、合規(guī),有無違紀(jì)和不安全問題;票據(jù)的購、領(lǐng)、注銷手續(xù)是否齊全;(11)是否規(guī)定各種印章的使用范圍和相關(guān)保管使用責(zé)任。

三、貨幣資金內(nèi)控評審的程序和方法

在開展貨幣資金內(nèi)控評審時(shí),主要是調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)控制度是否存在、有效和一貫地被執(zhí)行,是否可以信賴。采用抽樣的方式,對內(nèi)控制度運(yùn)行效果進(jìn)行符合性測試,以驗(yàn)證其是否可以信賴,有哪些嚴(yán)重缺陷,并根據(jù)測試結(jié)果,作出總體評價(jià),修正實(shí)質(zhì)性測試的程序。在審計(jì)報(bào)告中,對企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出實(shí)事求是的評價(jià),并針對制度缺陷提出改進(jìn)建議。貨幣資金內(nèi)控評審程序由評審準(zhǔn)備、實(shí)施評審、出具報(bào)告、下達(dá)意見、后續(xù)評審五個步驟組成。

(一)評審準(zhǔn)備

1.組成評審小組。根據(jù)評審工作的安排及要求,在充分考慮審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能的情況下,選擇最了解內(nèi)控制度的內(nèi)部審計(jì)人員和具有獨(dú)立性的注冊會計(jì)師組成評審小組。

2.審前初步調(diào)查。調(diào)查了解的內(nèi)容包括其單位規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、業(yè)務(wù)職能及貨幣資金內(nèi)部控制運(yùn)行情況等,注意收集財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控調(diào)查報(bào)告等相關(guān)資料,從而初步確定評審的重點(diǎn)內(nèi)容和環(huán)節(jié),為制定評審實(shí)施方案做準(zhǔn)備。

3.制定實(shí)施方案。根據(jù)審前初步調(diào)查的情況,制定一份科學(xué)合理的評審實(shí)施方案。該方案應(yīng)在明確評審范圍和目標(biāo)的基礎(chǔ)上,確定評審的主要內(nèi)容、重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn),制定詳細(xì)的人員分工、時(shí)間安排及工作步驟。

4.報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)審批。將編制好的評審實(shí)施方案上報(bào)本單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批,看實(shí)施方案是否可行。

5.下達(dá)評審?fù)ㄖ?。?shí)施方案經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后,即可編制評審?fù)ㄖ獣Ｔ谠u審?fù)ㄖ獣幸鞔_評審的對象、時(shí)間、范圍、內(nèi)容及有關(guān)要求,并在實(shí)施評審的前三個工作日內(nèi)下達(dá)至被審計(jì)單位。

(二)實(shí)施評審

1.了解和描述貨幣資金內(nèi)部控制?？赏ㄟ^調(diào)查詢問、觀察和實(shí)地了解等調(diào)查手段來收集必要的資料,并以書面形式將調(diào)查情況記錄或描述出來。調(diào)查記錄的方法通常有文字說明、調(diào)查表、流程圖、核對表四種方法。不同的企業(yè)可采取不同的方法,也可結(jié)合使用。對于中小規(guī)模的企業(yè)可采用文字說明法,對于規(guī)模較大的企業(yè)可采用調(diào)查表或流程圖法進(jìn)行描述。

2.對貨幣資金內(nèi)控進(jìn)行初步評價(jià)。完成上述程序之后,即可根據(jù)收集到的資料和證據(jù),對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)。初評內(nèi)容主要包括健全性和合理性兩個方面。健全性主要是評價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全, 關(guān)鍵點(diǎn)上的控制是否有力到位,控制系統(tǒng)中是否存在薄弱環(huán)節(jié)等。合理性主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理,有無不必要的控制環(huán)節(jié),有無把一般控制點(diǎn)誤作為關(guān)鍵控制部位,控制職能是否劃分清楚,人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取Ｔ趯ω泿刨Y金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)時(shí),重點(diǎn)應(yīng)了解以下幾個方面:第一,出納與會計(jì)的崗位、職責(zé)是否嚴(yán)格分離;第二,企業(yè)貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理;第三,是否存在與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來無關(guān)的款項(xiàng)收支情況;第四,是否存在出租、出借銀行賬戶的情況;第五,是否按月與銀行對賬,由獨(dú)立人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;第六,現(xiàn)金是否妥善保管,是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)、核對等等。

經(jīng)過初步評價(jià),對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制可執(zhí)行符合性測試,并且也只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時(shí),符合性測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。

3.符合性測試。符合性測試就是通過一定的程序,采用抽樣的方式,對內(nèi)控制度運(yùn)行效果進(jìn)行的測試。其目的就是要驗(yàn)證內(nèi)部控制是否可以信賴,有哪些嚴(yán)重缺陷、然后根據(jù)測試結(jié)果,確定或修正實(shí)質(zhì)性測試的程序。具體方法如下:第一,檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行;第二,抽取并審查收款憑證,核對貨幣資金收入的有關(guān)記錄;第三,抽取并審查付款憑證,核對貨幣資金支出的有關(guān)記錄;第四,檢查支票的簽發(fā)手續(xù)及控制情況;第五,抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對;第六,抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核,檢查長期未達(dá)賬款是否追查原因并及時(shí)處理;第七,檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致,有關(guān)匯兌損益的計(jì)算和記錄是否正確。

3.總體評價(jià)。即通過符合性測試,評價(jià)內(nèi)控制度的可信賴程度,確定其對實(shí)質(zhì)性測試的可靠性。實(shí)際操作中,評價(jià)時(shí)應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可依賴程度,分析存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn),然后再據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試中應(yīng)采用的審計(jì)程序和方法,有的放矢地進(jìn)行重點(diǎn)檢查,從而達(dá)到既提高效率又最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試是貨幣資金內(nèi)控評審實(shí)施階段的主體工作。它是以有關(guān)法律為依據(jù),運(yùn)用檢查、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法來驗(yàn)證和評價(jià)數(shù)據(jù)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(三)出具報(bào)告

審計(jì)組根據(jù)評審情況,如實(shí)撰寫貨幣資金內(nèi)控評審報(bào)告,對企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的健全性、合理性和有效性作出實(shí)事求是的評價(jià),并針對制度缺陷提出改進(jìn)建議。報(bào)告初稿在征求有關(guān)部門的意見后上報(bào)本單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后再出具正式的評審報(bào)告。

(四)下達(dá)意見

將正式的評審報(bào)告下達(dá)給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門,要求其對照報(bào)告中提出的審計(jì)建議及要求認(rèn)真整改。

(五)后續(xù)評審

在提交評審報(bào)告的三個月之內(nèi),審計(jì)組可派人員跟蹤檢查有關(guān)部門的整改落實(shí)情況,對于這些部門已經(jīng)糾正的事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)憑借專業(yè)判斷,看其是否需要進(jìn)一步深入調(diào)查,若實(shí)際情況發(fā)生變化,原有意見或建議已不再使用,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)做出必要的調(diào)整和修訂。

四、貨幣資金內(nèi)控評審標(biāo)準(zhǔn)

建立一個科學(xué)的評審標(biāo)準(zhǔn),才能充分發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用。貨幣資金內(nèi)部控制涉及到的所有控制要素,著重從健全性、合理性和有效性三個方面進(jìn)行評審。評價(jià)的方法結(jié)合等級制與百分制。健全性標(biāo)準(zhǔn)可分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、健全71～80、基本健全61～70、不健全60分以下五個等次;合理性標(biāo)準(zhǔn)可分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、合理71～80、基本合理61～70、不合理60分以下五個等次;有效性標(biāo)準(zhǔn)則可依次分為優(yōu)秀91～100、良好81～90、有效71～80、基本有效61～70、無效60分以下五個級次。從總體上評價(jià),貨幣資金內(nèi)控評分可先采用百分制評分,再分五級確定,如下表所示:

貨幣資金內(nèi)控評分等級表

綜上所述,積極開展貨幣資金內(nèi)控評審,有利于充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用,盡早發(fā)現(xiàn)問題的根源,提出切實(shí)可行的建議,不斷提升單位的財(cái)務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn):

[1]陳佐雄.開展內(nèi)部控制制度評審的做法及成效[J].中國內(nèi)部審計(jì),2009,(1):73.

篇2

其內(nèi)涵是：根據(jù)內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，明確內(nèi)外部審計(jì)的責(zé)任劃分和工作重點(diǎn)，確定以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、制定總體審計(jì)計(jì)劃、選定外部審計(jì)單位、對審計(jì)過程監(jiān)督和指導(dǎo)、對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估和考核、組織交換審計(jì)意見、審定每一階段審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)決定、督促整改落實(shí)審計(jì)結(jié)果；外部審計(jì)主要負(fù)責(zé)擬定項(xiàng)目總體及階段性審計(jì)實(shí)施方案、根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)、實(shí)施工程造價(jià)審核和控制、對內(nèi)部控制管理進(jìn)行評審、提供咨詢服務(wù)、發(fā)表鑒證意見、提交審計(jì)報(bào)告和管理建議書、對整改落實(shí)情況實(shí)施后續(xù)審計(jì)等。此種方式有效實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外審計(jì)的優(yōu)勢互補(bǔ)，克服了內(nèi)外審計(jì)的不足。

審計(jì)資源整合方式創(chuàng)新，采取公開招投標(biāo)方式選定社會審計(jì)機(jī)構(gòu)

對公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，無疑承擔(dān)了不同以往的審計(jì)責(zé)任，這就要求我們克服人情的壓力和阻力，在更大范圍和更寬視野中選定優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源為交通建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。在招標(biāo)選定社會審計(jì)機(jī)構(gòu)過程中，我們借鑒和參考了公路工程招投標(biāo)的有益的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，結(jié)合市場上社會審計(jì)機(jī)構(gòu)狀況，根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目地理位置、投資總額、建設(shè)工期等具體情況，參考項(xiàng)目法人及建設(shè)單位的意見，分別采取了不同的招標(biāo)方案，確保選定符合項(xiàng)目審計(jì)要求的優(yōu)質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)。

審計(jì)內(nèi)容和范圍創(chuàng)新

在公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)內(nèi)容和范圍創(chuàng)新重點(diǎn)體現(xiàn)在，一是內(nèi)部控制管理審計(jì)。在全過程跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部控制管理審計(jì)作為一項(xiàng)持續(xù)關(guān)注和重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容，目的在于加大內(nèi)部控制力度，不斷提升項(xiàng)目建設(shè)管理水平；二是工程造價(jià)控制與審核。工程造價(jià)控制和審核，是公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要組成部分，貫穿了項(xiàng)目建設(shè)過程的始終，對于確保工程建設(shè)質(zhì)量，控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)，意義重大；三是對施工單位審計(jì)和征地拆遷資金審計(jì)。采取相應(yīng)的措施和方法，加強(qiáng)對施工單位和征地拆遷資金的審計(jì)，有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)資金監(jiān)管，有利于降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)程序和方法創(chuàng)新

在公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)程序和方法創(chuàng)新，最重要的是確定審計(jì)的時(shí)點(diǎn)和頻率。確定審計(jì)時(shí)點(diǎn)和頻率包括以下內(nèi)容：一是確定合適的審計(jì)時(shí)間。通常審計(jì)時(shí)間由審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況及審計(jì)力量等相關(guān)情況，通過審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案確定；二是設(shè)置必要的跟蹤審計(jì)點(diǎn)。跟蹤審計(jì)點(diǎn)，也就是在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中必須審計(jì)的內(nèi)容，若不審計(jì)將從總體上影響審計(jì)質(zhì)量和效果，帶來較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)點(diǎn)的確定，要選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容。

進(jìn)一步開展全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)該注意的問題

（一）明確目標(biāo)，確定跟蹤審計(jì)的努力方向

河北省公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)始終以“建設(shè)項(xiàng)目要經(jīng)得起審計(jì)”為總目標(biāo)，確定以下三項(xiàng)具體審計(jì)指標(biāo)：1、合法性。對實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的公路建設(shè)項(xiàng)目，在所有重大方面及時(shí)提出意見和建議，提請建設(shè)管理單位和投資單位適時(shí)處理解決，避免出現(xiàn)重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象。能經(jīng)的起審計(jì)、財(cái)政、人大等國家機(jī)關(guān)的審計(jì)、監(jiān)督和考核，保障公路事業(yè)健康順利發(fā)展。2、經(jīng)濟(jì)性。對投資支出的合理性和真實(shí)性進(jìn)行評價(jià)，對重大異常現(xiàn)象及時(shí)提出，避免項(xiàng)目總體和各主要分項(xiàng)重大異常超概，確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費(fèi)等的待攤投資支出的合理性。3、建設(shè)管理水平。對建設(shè)管理單位與內(nèi)部控制管理有關(guān)的所有重大方面進(jìn)行關(guān)注，及時(shí)提出意見和建議，確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、采購付款、計(jì)量支付等方面建立健全內(nèi)部控制管理，提高建設(shè)管理水平。

（二）主動擔(dān)當(dāng)，牢牢把握全過程跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)

這種主導(dǎo)權(quán)一是針對建設(shè)管理單位而言。在實(shí)際工作中，由于管理體制的關(guān)系，交通主管部門或投資單位開展全過程跟蹤審計(jì)，的確存在一定的難度。比如有的地方建設(shè)資金直接由建設(shè)管理單位控制和使用，內(nèi)部審計(jì)不掌握審計(jì)經(jīng)費(fèi)；有的地方主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不深，傾向于由建設(shè)單位自己開展跟蹤審計(jì)等。這種背景下，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會產(chǎn)生畏難情緒，感到力不從心，于是默認(rèn)或甘當(dāng)配角，更甚者干脆甩手不管，直接讓建設(shè)管理單位來負(fù)責(zé)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)招投標(biāo)、跟蹤審計(jì)等工作。殊不知，差之毫厘，謬之千里。建設(shè)單位是被審計(jì)單位，由被審計(jì)單位選擇確定審計(jì)單位并操作建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，本身就很荒謬，審計(jì)效果如何，可想而知。

（三）區(qū)分責(zé)任，掌握內(nèi)外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)

公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的效果如何，很大程度上取決于內(nèi)外部審計(jì)在責(zé)任明確基礎(chǔ)上的適當(dāng)結(jié)合。因此，尋找確定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)外部審計(jì)結(jié)合點(diǎn)，可以有效開展全過程跟蹤審計(jì)工作。這些結(jié)合點(diǎn)包括：1、招投標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)由于其代表交通主管部門的地位以及主管審計(jì)業(yè)務(wù)的身份，最適合于招標(biāo)選定社會審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個環(huán)節(jié)的結(jié)合最為重要，可以使社會審計(jì)機(jī)構(gòu)明確其負(fù)責(zé)對象；2、審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目整個建設(shè)期間的審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，貫穿了整個審計(jì)期間，涉及到各方利益主體，這個環(huán)節(jié)的結(jié)合，是內(nèi)外部審計(jì)責(zé)任和權(quán)力的協(xié)調(diào)；3、審計(jì)意見交流。每個期間，由內(nèi)部審計(jì)主持有社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目法人及建設(shè)單位參加的現(xiàn)場審計(jì)意見交流會，對存在的問題進(jìn)行分析，制定改進(jìn)的措施和方法，研究如何建立和完善內(nèi)部控制制度；4、審計(jì)文件下發(fā)。社會審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)提交期間審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，下發(fā)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定；5、審計(jì)費(fèi)用支付。每期審計(jì)費(fèi)用支付，必須是在當(dāng)期社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告并經(jīng)審核確認(rèn)后，內(nèi)部審計(jì)簽發(fā)審計(jì)費(fèi)用支付單，建設(shè)管理單位據(jù)以支付，體現(xiàn)“誰委托，誰付費(fèi)”原則。

（四）計(jì)劃管理，始終把握全過程跟蹤審計(jì)的步驟和節(jié)奏

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主要工作內(nèi)容：

一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和工作制度；強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問題，使審計(jì)工作由查錯防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。

二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時(shí)了解對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用情況等作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。

三、對學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支情況做到了一期一審，并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：

1、對學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬，并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況。

2、對學(xué)校的各項(xiàng)支出情況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均符合有關(guān)規(guī)定要求。各項(xiàng)支出均屬合理。

3、對于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成情況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù)；固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致；各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。

4、對學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，學(xué)校從XX年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。

5、對學(xué)校收費(fèi)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，學(xué)校收費(fèi)合理，只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi)，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開，并做到了收前公示。并對學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。

四、認(rèn)真貫徹上級內(nèi)審部門的文件精神，及時(shí)完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。

審計(jì)工作中的措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃，提高了對計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識。在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問題。

2、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。對學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本情況摸清楚，又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析，爭取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法。

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摘要：審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。我國當(dāng)前的審計(jì)教學(xué)存在各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計(jì)教學(xué)的不同目標(biāo)，重構(gòu)高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國審計(jì)活動、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

我國審計(jì)活動“源遠(yuǎn)流長”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期，二十世紀(jì)初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。

審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊會計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業(yè)知識及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識及基本操作技能，能在會計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬。可開設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。

“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?！柏?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲?jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長時(shí)間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會對審計(jì)人才的需要。

二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會對審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)

由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲?jì)”側(cè)重于“查錯糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。

“美國會計(jì)教育委員會”對會計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會的能力。②識別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對處理目標(biāo)、問題與機(jī)會有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。

我國的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會提供具有審計(jì)專業(yè)知識及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，我國的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識應(yīng)包括“法律法規(guī)知識；財(cái)務(wù)會計(jì)知識；審計(jì)實(shí)務(wù)知識；應(yīng)用寫作知識”，除一般的職業(yè)能力與知識要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊會計(jì)師等審計(jì)中、高級應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識。

（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸?！敦?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見類型、評價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見”等。

《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國會計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會計(jì)報(bào)表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選??；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書：具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

（通遼市財(cái)政局，內(nèi)蒙古 通遼 028000）

摘 要：我國住房公積金制度就內(nèi)部會計(jì)控制體系而言，最主要問題在于住房公積金管理中心內(nèi)部會計(jì)控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)防范制度不健全.為此，應(yīng)加快住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度體系的建立和完善，在此基礎(chǔ)上有效實(shí)施住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制，提高住房公積金業(yè)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保障住房公積金管理中心安全穩(wěn)健運(yùn)行.

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制；住房公積金；崗位分離；信息系統(tǒng)；激勵機(jī)制

中圖分類號：F830.589 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-260X（2015）03-0103-02

1 緒論

1.1 國內(nèi)住房公積金制度概況

自1991年上海住房公積金制度首次在中國成立以來，住房公積金制度已經(jīng)成為住房貨幣化分配以及住房政策改革的重要組成部分[1].住房公積金對職工個人的長期住房儲蓄具有一定的保障性和互，為是住房制度改革中的重要內(nèi)容，國家先后出臺了《住房公積金管理?xiàng)l例》等一系列法律法規(guī)，住房公積金制度從此更加法制、規(guī)范化.住房公積金制度的確立能夠有效地規(guī)范住房公積金管理，保護(hù)住房公積金資金安全，保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、完整性，國家針對住房公積金制度實(shí)行的政策及措施對加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制起到了積極的作用.

1.2 研究意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，住房公積金事業(yè)得到快速發(fā)展，其資金量和業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，住房公積金管理中心所面臨的資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，從而對監(jiān)督和規(guī)范管理的要求也由此提高.住房公積金屬于職工個人的長期住房儲金，住房公積金管理的好壞直接關(guān)系到廣大繳存職工的切身利益和社會的和諧穩(wěn)定.所以，建立和完善內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會計(jì)控制制度體系意義重大且深遠(yuǎn)，是住房公積金管理工作的重中之重.

住房公積金管理中心內(nèi)部會計(jì)控制意在為提高住房公積金的運(yùn)行質(zhì)量和效率，提高住房公積金的管理水平，保證住房公積金資金運(yùn)作管理的合法性、合規(guī)性和安全性，維護(hù)好全體公積金繳存人的合法權(quán)益.

本文通過分析住房公積金管理中心內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀，針對住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題提出幾點(diǎn)具體措施.

2 住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

我國住房公積金管理機(jī)構(gòu)成立已有二十余年，住房公積金事業(yè)實(shí)現(xiàn)了蓬勃發(fā)展，住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制體系已初步建立，但隨著住房公積金事業(yè)的快速發(fā)展，現(xiàn)有內(nèi)部會計(jì)控制已不能完全適應(yīng)新形勢的要求.

2.1 內(nèi)部控制體制不健全

住房公積金內(nèi)部控制體制不夠完善，崗位職責(zé)不明確，監(jiān)督部門的授權(quán)和權(quán)限不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不具備應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，無法客觀、公正和獨(dú)立地完成內(nèi)部審計(jì)工作，使得內(nèi)部會計(jì)控制得不到有效實(shí)施.同時(shí)，信息流通不暢，財(cái)務(wù)報(bào)表等具體數(shù)據(jù)不能夠及時(shí)公開，使審計(jì)內(nèi)容不夠透明.

2.2 財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理，無法形成有效的會計(jì)內(nèi)部稽核

隨著住房公積金業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，住房公積金管理中心出現(xiàn)一些職工兼職了不同職責(zé)的崗位，崗位合并現(xiàn)象使會計(jì)內(nèi)部稽核不能被正確有效地履行.一些不相容職務(wù)得不到分離，常常使監(jiān)督和實(shí)施的崗位由一人承擔(dān)，這樣就不能實(shí)現(xiàn)各崗位之間的相互制約和監(jiān)督，不能相互制衡，無法形成有效的防控機(jī)制，影響了住房公積金的安全性.

2.3 會計(jì)信息系統(tǒng)基本建設(shè)，但尚不完善，影響內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施

目前，住房公積金行業(yè)初步建立了覆蓋業(yè)務(wù)處理信息、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)檢測評估等環(huán)節(jié)的信息反饋和交流平臺，但住房公積金管理中心對信息化建設(shè)投入不足，部分會計(jì)人員的電算化水平較低，不能及時(shí)處理財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行中的問題，這些因素致使信息交流存在障礙，遇到問題不能及時(shí)傳遞，會計(jì)信息化建設(shè)已不能適應(yīng)公積金事業(yè)日益發(fā)展的需要.

2.4 財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)及其風(fēng)險(xiǎn)意識有待提高

當(dāng)今市場，雖然有國家計(jì)劃，一定程度上避免了市場風(fēng)險(xiǎn)，但市場經(jīng)濟(jì)在一定程度上還是普遍存在，如果對市場風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不充分，很有可能造成只憑感覺盲目決策，造成最終的失敗.目前住房公積金財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)普遍不高，其知識面相對單一，面對資金量日益龐大的公積金事業(yè)，財(cái)務(wù)人員顯得有些措手不及，加之住房公積金管理中心財(cái)務(wù)人員較少，工作繁重，大多財(cái)務(wù)人員沒有充足的時(shí)間進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)人員掌握的知識得不到更新，無法應(yīng)對出現(xiàn)的新情況.部分財(cái)務(wù)人員工作墨守陳規(guī)，風(fēng)險(xiǎn)意識低，不利于內(nèi)部會計(jì)控制的順利開展，影響了住房公積金資金安全有效的利用.

2.5 缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范激勵措施

目前，住房公積金管理中心的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制仍然不完善，住房公積金管理中心財(cái)務(wù)工資收入和福利待遇與風(fēng)險(xiǎn)防范情況脫鉤，住房公積金管理中心職工對風(fēng)險(xiǎn)防范意識認(rèn)識淡薄，無法充分調(diào)動職工對防范風(fēng)險(xiǎn)的積極性.

3 建立健全以及有效實(shí)施住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制體系的對策

鑒于公積金財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)節(jié)控制存在的前述不足，提出以下幾點(diǎn)有關(guān)建立健全以及有效實(shí)施住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度體系的對策：

3.1 建立健全住房公積金內(nèi)部審計(jì)體制

3.1.1 建立健全內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制.由于住房公積金的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均由內(nèi)部會計(jì)控制，建立健全住房公積金內(nèi)部會計(jì)體系，能夠保證資金量大且流動性強(qiáng)的住房公積金安全有序的進(jìn)行.明確各崗位人員的具體職責(zé)和權(quán)限是建立體制的基礎(chǔ)，明確賬務(wù)處理程序、規(guī)范原始記錄管理制度、履行財(cái)務(wù)收支審批制度以及規(guī)定貨幣資金管理制度[3].

3.1.2 加強(qiáng)和完善住房公積金會計(jì)內(nèi)部稽核.內(nèi)部稽核是包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)和由會計(jì)主管及會計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審核[2].規(guī)定稽核工作的組織形式、具體分工，首先要明確住房公積金會計(jì)內(nèi)部稽核人員及其工作的職責(zé)、權(quán)限.例如，在貨幣資金的管理上，要求不相容崗位要嚴(yán)格分離，防治不同崗位由相同人員管理造成監(jiān)督不利，要形成崗位之間的相互制約，要明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限以及整體的審批程序，明確住房公積金的審批與授權(quán)審批制度，并對授權(quán)、授信的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控.

3.1.3 制定合理有效的審計(jì)計(jì)劃.在進(jìn)行審計(jì)前，要先制定審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的大小，審計(jì)對象性質(zhì)的不同，采取不同的審計(jì)方法.在資金預(yù)算上，嚴(yán)格控制預(yù)算外資金的流出，在信息管理上，要為內(nèi)部人員提供透明、公開的經(jīng)營管理信息，為外部投資者提供真實(shí)可靠的決策信息，在風(fēng)險(xiǎn)防范上，合理有效的審計(jì)計(jì)劃能夠防范住房公積金因管理和經(jīng)營失誤引起的風(fēng)險(xiǎn)，確保資金的正常流動.

3.1.4 確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，保證審計(jì)報(bào)告的公開、公正.企事業(yè)單位應(yīng)提供住房公積金的內(nèi)部審計(jì)信息，全面、及時(shí)地向職工反映住房公積金最新最準(zhǔn)確的信息，增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)效性.正視財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿的重要性，由于公積金流動性大、資金數(shù)量巨大的特點(diǎn)，要能夠合理的反應(yīng)及時(shí)信息，并確保它的真實(shí)可靠性.

3.2 不相容崗位分離控制，關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗制度

完善會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，首先要明確規(guī)定各崗位職責(zé)，分離不相容職務(wù)，不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等[4].不相容崗位分離控制是要確保一項(xiàng)工作要經(jīng)過幾個不同職責(zé)部門，使不同崗位間起到相互制約作用，也是要確保一項(xiàng)工作要至少經(jīng)過監(jiān)督部門和會計(jì)業(yè)務(wù)部門，使上級對下級起到監(jiān)督作用，徹底解決非相容的崗位由一人兼任或會計(jì)全過程的業(yè)務(wù)操作由一人完成現(xiàn)象.

實(shí)行關(guān)鍵崗位輪換制度，重要崗位應(yīng)由不同會計(jì)崗位人員和會計(jì)主管定期輪換，防治關(guān)鍵崗位存在長期由1人管理情況.通過實(shí)行輪崗制度，可以使各部門職員得到全面鍛煉，增加不同崗位之間的交流也可以促進(jìn)信息的流動，使整個內(nèi)部系統(tǒng)更加透明，輪崗制度同時(shí)避免了由1人長期負(fù)責(zé)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)隱患.

3.3 加強(qiáng)和完善會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制

財(cái)政部在《會計(jì)改革與發(fā)展第十二個五年計(jì)劃綱要》中提出全面加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)的目標(biāo)任務(wù)，加強(qiáng)系統(tǒng)的信息化就成了內(nèi)部會計(jì)控制的首要任務(wù).為進(jìn)一步加快會計(jì)信息化建設(shè)，確保其科學(xué)化、規(guī)范化進(jìn)行，住房公積金管理中心應(yīng)建立相關(guān)的應(yīng)急處理方案、重要資料備份計(jì)劃等一系列的信息系統(tǒng)，普及會計(jì)電算化在信息系統(tǒng)中的應(yīng)用.

住房公積金數(shù)據(jù)管理的信息化、科學(xué)化在技術(shù)上防范了風(fēng)險(xiǎn)，提高了住房公積金的安全性.住房公積金管理中心財(cái)務(wù)人員之間嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的用戶名或權(quán)限介質(zhì)，員工離崗后應(yīng)當(dāng)及時(shí)更換密碼和上交權(quán)限介質(zhì).及時(shí)更新系統(tǒng)安全設(shè)置、病毒代碼庫等，通過認(rèn)證、加密等信息技術(shù)手段，不斷完善安全控制措施，確保計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的安全，以便于住房公積金管理中心內(nèi)部會計(jì)控制的順利實(shí)施.計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)使信息更加公開公正，信息的透明和對稱使能夠有效的保障整個住房公積金系統(tǒng)的安全.

3.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

提高內(nèi)部會計(jì)控制工作水平，關(guān)鍵是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè).內(nèi)部會計(jì)控制政策法規(guī)性強(qiáng)，業(yè)務(wù)專業(yè)性強(qiáng)、涉及知識面廣，會計(jì)控制系統(tǒng)是否能夠合理有序運(yùn)行，內(nèi)部會計(jì)控制功能能否有效實(shí)施，關(guān)鍵在于會計(jì)人員的素質(zhì)水平.住房公積金關(guān)系到整個企事業(yè)單位職工的切身利益，而財(cái)會人員是整個住房公積金的執(zhí)行者，他們能夠遵紀(jì)守法、認(rèn)真負(fù)責(zé)是整個公積金系統(tǒng)安全有效進(jìn)行的保障.

單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給內(nèi)控人員創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件，定期不定期的組織他們參加審計(jì)、會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)培訓(xùn)，組織他們研究和探討加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督的新思路和新方法.通過各種形式的強(qiáng)化學(xué)習(xí)，改善審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，使其自覺執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，確保內(nèi)審工作扎實(shí)有效開展.

3.5 建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范激勵機(jī)制

住房公積金管理中心，在內(nèi)部擔(dān)負(fù)著政府的職責(zé)，對外界由承載著職工的期望，但歸根結(jié)底，住房公積金如果受到損害，最后傷及的還是職工的切身利益，因此建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范激勵機(jī)制，應(yīng)從建立工資收入、福利待遇和工作績效掛鉤的制度，充分調(diào)動職工防范風(fēng)險(xiǎn)的積極性，才能夠確保住房公積金的安全和增值.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕路君平,李炎萍,糜云.我國住房公積金制度的發(fā)展現(xiàn)狀與對策研究[J].中圈社會科學(xué)院研究生院學(xué)報(bào),2013（193）:50-59.

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篇6

關(guān)鍵詞：三維整合；審計(jì)學(xué)；教學(xué)改革

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02

審計(jì)學(xué)課程專業(yè)性和實(shí)踐性強(qiáng)，與會計(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識聯(lián)系密切，需要理論指導(dǎo)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中感覺審計(jì)課程抽象、深奧，不易理解，從事審計(jì)教學(xué)的教師也感到難以將審計(jì)學(xué)課程講得深入淺出。通過改革教學(xué)模式，促使學(xué)生融會貫通地理解和掌握審計(jì)知識。該項(xiàng)研究提出了基于審計(jì)學(xué)課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)的三維整合審計(jì)學(xué)教學(xué)模式。

一、審計(jì)學(xué)教學(xué)模式現(xiàn)狀分析

1.課程設(shè)置重復(fù)，缺乏邏輯性。審計(jì)學(xué)課程設(shè)置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復(fù)。有的學(xué)校根據(jù)審計(jì)主體性質(zhì)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和鑒證審計(jì)等；有的學(xué)校根據(jù)特殊行業(yè)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒有連貫的邏輯關(guān)系。若教師在教學(xué)時(shí)不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時(shí)而講授，則會出現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容重復(fù)、審計(jì)知識不系統(tǒng)等問題。為此，應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合起，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握審計(jì)知識。

2.教學(xué)內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計(jì)學(xué)教學(xué)分理論和實(shí)務(wù)兩部分，其中理論部分包括基礎(chǔ)理論知識和理論性不強(qiáng)或拓展性知識；實(shí)務(wù)部分以審計(jì)實(shí)務(wù)的四個循環(huán)和貨幣資金審計(jì)為主線，審計(jì)終結(jié)階段出具審計(jì)報(bào)告，部分院校增加了驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容多，實(shí)務(wù)部分與理論部分缺乏銜接性，使學(xué)生學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識與理性認(rèn)識相脫離。如何進(jìn)行理論知識與實(shí)務(wù)部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環(huán)的實(shí)務(wù)部分講解時(shí)，應(yīng)與審計(jì)方法中的存貨監(jiān)盤有機(jī)結(jié)合，并輔之審計(jì)工作底稿，使理論知識和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。

3.審計(jì)理論和術(shù)語晦澀，缺乏明晰性。審計(jì)理論內(nèi)容會使學(xué)生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術(shù)語晦澀，如日期截止目標(biāo)、機(jī)械性準(zhǔn)確、重要性、合理保證和認(rèn)定等。單純從字面看，這些術(shù)語很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復(fù)合句中翻譯過來的，其語言表達(dá)和邏輯關(guān)系不通俗。因此需要教師在講授時(shí)，應(yīng)結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實(shí)含義。

4.審計(jì)教學(xué)方法單一，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)主動性。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)以教師講授為主，教學(xué)方法單一。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。

5.審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。

二、構(gòu)建基于三維整合的審計(jì)學(xué)教學(xué)模式

為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案——三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個層面，改變學(xué)生被動地接受知識的教學(xué)方式。

1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實(shí)用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識來解決實(shí)際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會計(jì)錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會計(jì)錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。

2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過審計(jì)案例的講授、分析與討論，對審計(jì)知識進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。

在開設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。

3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識點(diǎn)的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識分為若干個項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個過程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說明審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊成立一個會計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問題，教師可對整個實(shí)習(xí)過程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績可通過知識應(yīng)用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。

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「關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；控制活動；信息和溝通

一、公司發(fā)展基本狀況

ST鄭百文（股票代碼600898）前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。1988年12月該公司進(jìn)行股份制試點(diǎn)，改制后的公司定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司（集團(tuán)）。公司于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。通過幾次送、配股，截至2000年6月30日，公司總股本為197，582，119萬，其家股28，877，869萬，占總股本的15.08%；法人股61，605，050萬，占總股本的35.16%；流通股為107，09，200萬，占總股本的54.20%.

鄭百文稱：在1986——1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍。1996年實(shí)現(xiàn)銷售收入41億，全員勞動生產(chǎn)率470萬元。1997年其主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7%，這些數(shù)值均名列同行業(yè)前茅，并進(jìn)入國內(nèi)上市公司100強(qiáng)，成為當(dāng)?shù)亟绺母镄滦呛吐氏冉⑵髽I(yè)制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹立為全市國企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗(yàn)大張旗鼓地推向全國。

然而，正當(dāng)“鄭百文經(jīng)驗(yàn)”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億，每股收益由1997年的0.4649元一下子變?yōu)?2.5438元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148.46%，鄭州師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，股票交易實(shí)行特別處理。1999年，公司經(jīng)營狀況進(jìn)一步惡化，年虧損額達(dá)到9.57億，每股虧損4.8435元，每股凈資產(chǎn)已達(dá)6.5766元；2000年8月19日，中報(bào)顯示每股凈資產(chǎn)為-6.8856元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。

1999年12月，中國建設(shè)銀行將公司所欠債務(wù)本息19.36億元轉(zhuǎn)讓給中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司。2000年3月，信達(dá)向鄭州市中級人民法院提交要求鄭百文破產(chǎn)的申請書。4月，天健會計(jì)師事務(wù)所出具對其99年財(cái)務(wù)報(bào)告拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

導(dǎo)致鄭百文由盛轉(zhuǎn)衰的原因是多方面的，但是，其內(nèi)部控制的極度薄弱是主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法對其進(jìn)行分析，以求尋找出供我國上市公司借鑒的制度建設(shè)方面的有效方法。

二、鄭百文內(nèi)部控制制度的分析

內(nèi)部控制制度在西方市場發(fā)達(dá)國家發(fā)展比較快。1992年美國國會的“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（NCFR）”下屬的美國會計(jì)學(xué)會（AAA）、美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會（FEI）及管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”提出《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個組成部分。1994年，COSO委員會對報(bào)告又進(jìn)行了增補(bǔ)，指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為資本營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程?！毕旅婢蛷目刂骗h(huán)境等五個方面對鄭百文的內(nèi)部控制制度的制定及實(shí)施情況進(jìn)行分析。

1、控制環(huán)境（Control Environment）分析

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，人的活動在環(huán)境中進(jìn)行?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生的各種因素。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們從以下幾個方面對鄭百文的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析：

經(jīng)營者的思想和經(jīng)營作風(fēng)

1992年12月，公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，所募集的資金數(shù)以億計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無法收回。連續(xù)不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經(jīng)營活動。

公司上層領(lǐng)導(dǎo)如此，其分公司的經(jīng)營者的品行及價(jià)值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購置工具的費(fèi)用就高達(dá)1000多萬元。為完成銷售收入指標(biāo)，以得到公司的獎勵，各分公司不惜采用購銷價(jià)格倒掛的辦法，商品大量高進(jìn)低出。從1998年下半年起，設(shè)在全國各地的幾十家分公司相繼停業(yè)，數(shù)以億計(jì)的貨款要么直接進(jìn)入個人的腰包，要么成為無法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。其分公司的一名經(jīng)理在任職期間擁有了價(jià)值上百萬的寶馬轎車和北京羅馬花園300多萬元的豪宅。

僅從幾個事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經(jīng)營者往往只注重個人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經(jīng)營作風(fēng)又怎么能使鄭百文持續(xù)走向繁榮呢？

人事工作方針及其執(zhí)行

前面已經(jīng)述及，企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，人事政策及員工的素質(zhì)對企業(yè)整體運(yùn)營狀況將起到?jīng)Q定作用。鄭百文經(jīng)營的一個重要特征就是遍布全國的營銷和眾多的銷售經(jīng)理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國9個城市和地區(qū)建立了12個配售中心，公司規(guī)模進(jìn)一步膨脹。與此同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)又饑不擇食地招聘各類人員達(dá)上千人，卻不注重對職工的上崗培訓(xùn)和考核。公司的擴(kuò)張過程始終伴隨著這樣一種現(xiàn)象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質(zhì)較低的業(yè)務(wù)經(jīng)理和普通職員。

（3）內(nèi)部審計(jì)的狀況

人認(rèn)為，由于公司經(jīng)理人與股東、債權(quán)人的利益不一致，從而產(chǎn)生人成本。經(jīng)理人就會通過各種方式來使自己的收益最大化，最終損害股東和債權(quán)人的利益。審計(jì)是保持經(jīng)理人與股東和債權(quán)人利益最佳化的控制器。

鄭百文董事會下設(shè)審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，其作用發(fā)揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會秘書，她說不清楚關(guān)于報(bào)道中提到的做假賬一事；她還說，在1998年開始出現(xiàn)虧損時(shí)，公司才進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)。在她的印象中，以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出了事以后。由此可風(fēng)，公司內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。沒有內(nèi)部審計(jì)部門的事前預(yù)測、計(jì)劃；事中檢查、控制；事后分析、評判，又怎能保證鄭百文經(jīng)營戰(zhàn)略得當(dāng)，經(jīng)營渠道順暢呢？

2、風(fēng)險(xiǎn)評估（Risk Appraisal）分析

COCO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。我們從以下幾個方面對鄭百文的風(fēng)險(xiǎn)評估狀況進(jìn)行分析：

（1）片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

作為一家以批發(fā)為主的上市公司，通過財(cái)務(wù)杠桿籌集資金，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模本無可厚非。但是，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，提高經(jīng)營業(yè)績，必須要有較高的總資產(chǎn)報(bào)酬率和銷售利潤率來作為保證，這樣才可以彌補(bǔ)這種經(jīng)營方式所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

在鄭百文發(fā)展過程中，“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營模式起著關(guān)鍵性的作用。即鄭百文購進(jìn)長虹產(chǎn)品，不須支付現(xiàn)金，而是由建行鄭州市分行對長虹開具6個月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長虹公司。鄭百文在售出長虹產(chǎn)品后再還款給建行。正是由于有建行這一強(qiáng)有力的資金后盾，公司業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)大。1997年建行為其開具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買斷長虹兩條生產(chǎn)線的經(jīng)營權(quán)。1997年銷售收入達(dá)到76.78億元，銷售凈利潤率為1.06%，總資產(chǎn)報(bào)酬率也僅為3.15%.如果說1997年公司還可以維持其暫時(shí)的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在多種因素的影響下，1998年銷售收入為33.55億元，銷售年利潤率為-14.98%，總資產(chǎn)報(bào)酬率為-17.13%.由此可以看出，鄭百文呈現(xiàn)在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷售收入，而另一方面則是數(shù)額很小的利潤，甚至虧損，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可見一斑。同時(shí)也使我們看到所謂“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營模式背后潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（2）市場分析不充分，影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整

鄭百文上是以經(jīng)營百貨文化用品為主，90年代初進(jìn)軍家電銷售業(yè)，家電批發(fā)曾給公司帶來了輝煌的業(yè)績。但是，隨著家電生產(chǎn)廠家的日益增多，產(chǎn)量不斷上升，市場競爭逐漸加劇，特別是從98年下半年開始，各家電企業(yè)對彩電、冰箱、洗衣機(jī)等產(chǎn)品持續(xù)大幅降價(jià)。作為鄭百文的主要供應(yīng)商，長虹為穩(wěn)定并進(jìn)而擴(kuò)大市場占有份額，一再降價(jià)，直接導(dǎo)致了鄭百文先期購入的存貨實(shí)際價(jià)值大幅貶值，最終形成購銷價(jià)格倒掛。

面對市場潛在的危機(jī)。鄭百文沒有能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略。不僅如此，在98年上半年，公司又將配股資金1.26億元在全國9個城市和地區(qū)建立了12個配售中心，形成了大量的資金沉淀。隨著家電銷售量的急劇下降，98年公司主營業(yè)務(wù)收入只有33.55億元，比上年同期下降56.3%，其中家電公司下降了59.26%，百貨文化各分公司下降了19.54%.，公司拖欠銀行債務(wù)的90%仍在家電公司。

鄭百文對市場分析不充分，不僅體現(xiàn)在規(guī)模盲目擴(kuò)張上，還體現(xiàn)在經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整滯后。近年來，隨著零售業(yè)的崛起，倉儲形式的超市大量出現(xiàn)，企業(yè)多采用與生產(chǎn)廠家直接大批訂貨的方式降低商品采購成本，擴(kuò)大商品銷售量。鄭百文未能及時(shí)認(rèn)清商品批發(fā)業(yè)正在走向末路，仍堅(jiān)持原有的經(jīng)營策略，其最終的失敗也就成為必然。

3、控制活動（Control Activity）分析

控制活動包括政策和程序兩要素：政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)，下面我們僅從公司貨幣資金業(yè)務(wù)的控制情況進(jìn)行分析。

良好的內(nèi)部控制制度有助于防止貨幣資金業(yè)務(wù)中舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，貨幣資金制度也是內(nèi)部和外部審計(jì)人員要求管理當(dāng)局必須予以提供的基本控制制度。我國《法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位貨幣資金的安全、完整負(fù)責(zé)。前面已經(jīng)提到，公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名，隨意拆借、挪用上市募集的資金，近2億元有去無回。1998年股東大會決定向全體股東配售新股，配股資金將用于組建異地商品銷售中心、兼并鄭州市化工公司等五個方面。不久又召開董事會，決定更改配股資金投向：（1）組建異地商品銷售中心；（2）兼并鄭州市化工公司；（3）補(bǔ)充流動資金?？墒窃?.26億元配股資金到手后，僅組建異地商品銷售中心，就支出近2.7億元，何談補(bǔ)充流動資金？由此可見，公司在資金預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)等方面存在著嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象。在鄭百文跌入困境之際，數(shù)億元的貨款因分、子公司的經(jīng)營管理不善而不能正?；亓骺偣荆@更說明了公司對貨幣資金管理的混亂程度。

4、信息和溝通（Information and Communication）

在企業(yè)經(jīng)營活動中，良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定任務(wù)。對于經(jīng)營者，他需要了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解市場的變化。同時(shí)，他也應(yīng)該通過財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向提供必要的信息。在企業(yè)內(nèi)部，管理者需要了解員工的業(yè)務(wù)水平、思想狀況；而員工同樣需要了解管理者的品行及經(jīng)營能力等。企業(yè)應(yīng)建立良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，這樣才有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。那么，鄭百文的信息和溝通情況又如何呢？

（1）信息披露嚴(yán)重失真

公司的一位財(cái)務(wù)經(jīng)理曾回憶說：“鄭百文其實(shí)根本不具備上市資格，為了達(dá)到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報(bào)上去，最后蒙混過關(guān)?！睘榱松鲜校驹M建專門作假帳的班子，采用虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債、增加待攤費(fèi)用等手段，最終騙取了上市資格。甚至在1998年公司出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，管理層仍匯聚深圳，討論公司98年財(cái)務(wù)報(bào)告是反映虧損，還是繼續(xù)用盈利欺騙投資者？如果公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)均由企業(yè)管理者通過“討論”而得出的話，那么，上市公告及財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假程度之深就不言而喻了。

（2）會計(jì)制度不規(guī)范

截至到99年底，公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款共計(jì)9.77億元。由于公司缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，許多往來款項(xiàng)缺少應(yīng)有的憑證，無法做到賬證相符。另外，天健會計(jì)師事務(wù)所在對公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對時(shí)發(fā)現(xiàn)：由于管理薄弱，相關(guān)人員更迭頻繁，會計(jì)記錄混亂，會計(jì)處理隨意，致使財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)運(yùn)作脫節(jié)。甚至連存貨的生產(chǎn)日期、進(jìn)貨時(shí)間及存貨可變現(xiàn)凈值等資料都不能完整地提供。這種混亂狀況不僅了會計(jì)師事務(wù)所對公司經(jīng)營狀況的客觀審計(jì)，而且也不利于公司管理者對本企業(yè)相關(guān)信息的準(zhǔn)確掌握，同時(shí)也不利于投資者對公司經(jīng)營狀況的正確分析和判斷。

公司內(nèi)部缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)

從96年起，鄭百文為建立全國性的營銷，投入上億元，建立了40多家分公司。其中控股子公司達(dá)到18家，全資子公司有3家。由于公司規(guī)模擴(kuò)張過快，總公司對分、子公司在財(cái)務(wù)及人員管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下屬部分外地分支機(jī)構(gòu)的管理人員素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的經(jīng)營理念；特別是對財(cái)務(wù)工作缺乏必要的認(rèn)識和重視。同時(shí)，由于會計(jì)人員多在當(dāng)?shù)卣衅?，且人員變動頻繁，造成部分公司會計(jì)記錄混亂，會計(jì)處理隨意，內(nèi)部往來長期不進(jìn)行核對和清算。這在很大程度上影響了總部對企業(yè)整體資金運(yùn)營的掌握程度，最終必將影響到其宏觀經(jīng)營決策。

5、監(jiān)督（Monitoring）分析

內(nèi)部控制作為一個完整的系統(tǒng)，它是一個“動態(tài)過程”。不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評判，均需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督，以使內(nèi)部控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。鄭百文內(nèi)部監(jiān)督的情況又如何呢？公司董事會齊秘書一語道出公司內(nèi)部審計(jì)的狀況：“以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出事以后”。天健會計(jì)師事務(wù)所在對其98年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)也指出：“因貴公司所屬家電分公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度……”。這都反映了鄭百文不僅內(nèi)部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監(jiān)督。公司領(lǐng)導(dǎo)可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對市場進(jìn)行分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數(shù)以億計(jì)的貨款被分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營者或藏入私囊，或成為無法回收的呆、壞賬等，這無不反映出公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺乏。

三、對我國上市公司建立內(nèi)部控制制度的思考

從以上分析可以看出，鄭百文在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督等五個方面均存在，其最終走向衰敗也就成為必然。盡管它只是我國上市公司中的一個案例，但是，近年來由于內(nèi)部控制制度不健全而導(dǎo)致ST、PT公司的不斷增加已成為上市公司中的一道風(fēng)景，這不能不引起我們的注意。隨著我國加入WTO日期的臨近，資本市場的對外開放也只是時(shí)間上的問題。面對來自世界各國企業(yè)的激烈競爭，我國企業(yè)應(yīng)如何迎接挑戰(zhàn)呢？我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況令人擔(dān)憂：財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真、違規(guī)違法現(xiàn)象有擴(kuò)大趨勢，這無不反映出企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱。我們認(rèn)為，建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾個方面入手：

內(nèi)部控制制度的監(jiān)控對象范圍應(yīng)涵蓋所有經(jīng)營管理者。

以往傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，所監(jiān)控的對象主要限于中層以下管理人員及普通員工，對單位高層管理者的控制相對薄弱，有的單位由于對高層管理者的約束嚴(yán)重失控而造成巨大損失。鄭百文就是一個典型事例。我們在強(qiáng)調(diào)建立企業(yè)制度的時(shí)候，首先應(yīng)建立涵蓋所有經(jīng)營管理者的完善的內(nèi)部控制制度，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須在鞏固和完善日常管理控制的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)所有者的角度，把高層管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍。在控制上，不僅監(jiān)控其消費(fèi)性支出，而且對其決策過程（如對外投資決策、重大技術(shù)改造和基本建設(shè)決策等）的控制更應(yīng)做到科學(xué)嚴(yán)密，加大防護(hù)性監(jiān)控力度，以避免關(guān)鍵控制點(diǎn)的失控。

完善的內(nèi)部控制制度，必須執(zhí)行有效，提高防護(hù)性功能。

任何一項(xiàng)制度，不管其制定的如何健全嚴(yán)密，如果執(zhí)行無效，還不如沒有制度。有些單位表面上存在比較健全的內(nèi)控制度，但不能有效地執(zhí)行，造成了貪污、挪用公款等重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。在我國，上市公司一般具有良好的行業(yè)背景、符合我國的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營前景廣闊、內(nèi)部控制度比較健全。然而，證券市場上卻存在著嚴(yán)重的“包裝”現(xiàn)象。鄭百文由于內(nèi)部控制制度得不到很好的貫徹和實(shí)施，上市募集的資金數(shù)以億計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，近兩億元的資金有去無回。由于管理混亂，1996年4月才上市，其經(jīng)驗(yàn)曾被全國商業(yè)企業(yè)廣泛推廣的鄭百文已陷入破產(chǎn)的境地。在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，我們可考慮從以下幾個方面入手，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)控力度，增強(qiáng)制度執(zhí)行的有效性。

（1）通過對財(cái)會人員的繼續(xù)，提高他們的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制制度的核心是會計(jì)控制，財(cái)會人員的道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強(qiáng)弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會隊(duì)伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效的重要保證。

（2）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進(jìn)行個別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向，真正做到以下三點(diǎn)：首先，加強(qiáng)對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度，以杜絕管理者的獨(dú)斷專行；其次，加強(qiáng)對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；最后，加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。

在內(nèi)部監(jiān)督過程中，企業(yè)要注重發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)是在一個組織內(nèi)部對相關(guān)人員、各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，單位的經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到等等。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾。海默教授（Michael hammer）曾說過：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。因此，內(nèi)部審計(jì)的含義非常廣泛，也非常深刻。

（3）加強(qiáng)信息流動和溝通。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外界的事項(xiàng)、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證組織中每個人均清楚的知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會計(jì)為主，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢，但會計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未被動搖。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過程正是圍繞會計(jì)控制這一核心環(huán)節(jié)來進(jìn)行。

制定明確的職責(zé)權(quán)限，并以行政、手段予以約束。

在我國，建立內(nèi)部控制制度，是新《會計(jì)法》的配套規(guī)定。要使完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效，就應(yīng)當(dāng)以新《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制制度各個控制點(diǎn)的責(zé)任人進(jìn)行行政、法律約束，明確法律責(zé)任關(guān)系。只有通過法律手段，才能有效保證各種制度的貫徹執(zhí)行。

當(dāng)然，內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就能達(dá)到的。國家應(yīng)給企業(yè)塑造一個重視開發(fā)和內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。2000年11月28日至30日，財(cái)政部在南京主持召開了企業(yè)內(nèi)部控制制度研討會，就我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)問題進(jìn)行了廣泛深入的研討。明確了目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的總體思路：一是將內(nèi)部控制制度作為《會計(jì)法》和其它相關(guān)法律法規(guī)的重要配套制度，納入國家統(tǒng)一的會計(jì)制度范疇，由財(cái)政部制定；二是內(nèi)部控制制度采取分批分步制定實(shí)施的方式進(jìn)行，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求，制定最為迫切的內(nèi)部控制制度，成熟一個一個，并在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過一段時(shí)間的努力，逐步建立健全與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部控制制度體系。建立健全內(nèi)部控制制度體系已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。

2000年12月2日，經(jīng)過多方的共同努力，信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中和應(yīng)泰管理顧問有限公司、鄭州市政府、三聯(lián)集團(tuán)四方在京聯(lián)合正式宣布：三聯(lián)將以3億元的價(jià)格購買鄭百文的債務(wù)約15億元，進(jìn)入鄭百文“借殼上市”。當(dāng)然，這項(xiàng)重組議案能否最終實(shí)施還只是一個未知數(shù)。但不論結(jié)果如何，“鄭百文”這曾輝煌一時(shí)的名字最終必將從中國股市中消失?！班嵃傥氖录绷艚o我們的思考是久遠(yuǎn)的。

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篇8

內(nèi)部審計(jì)作為參與物流企業(yè)管理的一個職能部門，履行著監(jiān)督、評價(jià)、咨詢和審查的職能，通過風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制、公司治理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，因此內(nèi)部審計(jì)部門為物流企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的增值活動屬于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的管理范疇。另一方面，物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動、管理活動、增值活動又構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的被審計(jì)對象，成為內(nèi)部審計(jì)子系統(tǒng)的價(jià)值鏈。由此，在分析物流企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)涵，明確內(nèi)部審計(jì)在物流企業(yè)價(jià)值鏈中的作用的基礎(chǔ)上，以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，以價(jià)值增值為指導(dǎo)，為客觀評價(jià)內(nèi)部審計(jì)在物流企業(yè)價(jià)值鏈中的效能開闊一個全新的視角。

二、價(jià)值鏈在物流企業(yè)中應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

1.價(jià)值鏈管理理論的內(nèi)涵1985年，美國管理學(xué)家哈佛商學(xué)院MichaelPorter教授在其《競爭優(yōu)勢》一書中提出了著名的價(jià)值鏈管理理論“每一個組織用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合體，所有這些相互不同又相互聯(lián)系的活動構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個動態(tài)過程，這就是價(jià)值鏈?！彪S著MichaelPorter對“價(jià)值鏈”研究的深入，又提出了“價(jià)值鏈分析法”。他把組織的整過活動流程大致分為基本活動和輔助活動，基本活動通過研究開發(fā)、生產(chǎn)制造、市場營銷和售后服務(wù)直接為組織帶來價(jià)值；輔助活動則是為基本活動提供必要的支持和保障，比如人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)務(wù)信息管理。根據(jù)在組織競爭優(yōu)勢中所起的作用和功能的不同，這一系列的價(jià)值活動又分為三類：直接活動如：生產(chǎn)與制造、市場營銷、研究與開發(fā)，這些活動為組織直接創(chuàng)造價(jià)值，活動的質(zhì)量與企業(yè)的競爭優(yōu)勢直接相關(guān)；第二類，間接活動如：計(jì)劃、預(yù)測、決策等各種管理活動，這些活動為組織的持續(xù)經(jīng)營提供必要的支持；第三類，質(zhì)量保障如：監(jiān)督、評價(jià)、審計(jì)、控制，這些活動是為了評價(jià)和監(jiān)督直接活動和間接活動的質(zhì)量。由此，我們可以看出，在整個價(jià)值鏈中，基本活動和直接活動是為組織創(chuàng)造價(jià)值的活動，它們直接參與銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的全過程；而輔助活動、間接活動和質(zhì)量保障是為組織創(chuàng)造價(jià)值的各環(huán)節(jié)提供支持和保證，協(xié)助其創(chuàng)造價(jià)值，雖然不參與組織為客戶銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的具體環(huán)節(jié)，但它在組織價(jià)值的形成過程中起到價(jià)值增值的作用。

2.物流企業(yè)的價(jià)值鏈物流企業(yè)是從事物流活動的經(jīng)濟(jì)組織。從事運(yùn)輸或倉儲的經(jīng)營業(yè)務(wù)，通過儲存、運(yùn)輸、包裝、配送、流通加工進(jìn)行管理[2]。根據(jù)物流企業(yè)生命周期的特點(diǎn)，主要的價(jià)值鏈有三條（如圖1所示）：上游供應(yīng)商價(jià)值鏈，企業(yè)核心價(jià)值鏈，下游客戶價(jià)值鏈。其中，企業(yè)核心價(jià)值鏈有四條：一是由存儲、運(yùn)輸、包裝、配送、營銷、服務(wù)構(gòu)成的工作鏈，二是由供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流構(gòu)成的物資鏈，三是由貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金構(gòu)成的資金鏈，四是由供應(yīng)商、物流企業(yè)、及客戶的各種相關(guān)信息組成的信息鏈。

三、內(nèi)部審計(jì)在物流企業(yè)價(jià)值鏈管理中的作用及實(shí)現(xiàn)

1.內(nèi)部審計(jì)在物流企業(yè)價(jià)值鏈管理中的定位在物流企業(yè)的價(jià)值鏈管理中，內(nèi)部審計(jì)雖然承擔(dān)的是間接的輔助作用，但通過對上述四條價(jià)值鏈的管理進(jìn)行全過程審計(jì)，它對于企業(yè)的貢獻(xiàn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。主要體現(xiàn)在三個方面：一是直接價(jià)值，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)生的審計(jì)成本（費(fèi)用）低于物流企業(yè)降低的能耗或創(chuàng)造的價(jià)值時(shí)，這時(shí)它為企業(yè)帶來了可以用貨幣計(jì)量的直接價(jià)值；二是間接價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)相對于物流企業(yè)的其他功能部門，從事的是一項(xiàng)“獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢”活動，對企業(yè)起到“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用和“免疫屏障”的功能，這在客觀上對企業(yè)的經(jīng)營管理者和部門產(chǎn)生一定的威懾力，促使使他們健全內(nèi)部控制，提高績效管理；三是潛在價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議，促進(jìn)價(jià)值鏈上各個環(huán)節(jié)的修正與協(xié)調(diào)，加強(qiáng)物流企業(yè)的信息溝通與協(xié)調(diào)管理。由此，我們可以看出，從物流企業(yè)產(chǎn)、供、銷，運(yùn)輸、裝卸、倉儲的縱向作業(yè)鏈看，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)超越了業(yè)務(wù)層面的微觀審計(jì)，而是站在管理控制、績效評價(jià)的角度，通過內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，向由供應(yīng)商價(jià)值鏈、核心企業(yè)價(jià)值鏈、終端用戶價(jià)值鏈所構(gòu)成的價(jià)值鏈系統(tǒng)拓展。從橫向看，內(nèi)部審計(jì)已突破物流企業(yè)價(jià)值鏈上各組織的邊界，向供應(yīng)商、生產(chǎn)廠家、銷售商、顧客延伸，涵蓋整個價(jià)值鏈系統(tǒng)。

2.內(nèi)部審計(jì)在物流企業(yè)價(jià)值鏈管理中的作用物流企業(yè)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是降低成本，提高效益，而內(nèi)部審計(jì)正是站在企業(yè)的整體利益的角度，從風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理入手，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，同時(shí)實(shí)現(xiàn)低能耗、低污染、低排放，促進(jìn)物流企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)控制度；建設(shè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0124-02

一、建立以財(cái)會控制為核心的內(nèi)控機(jī)制

從2001年開始，國家財(cái)政部就逐步制定了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》；2009年7月1日國家財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和18項(xiàng)具體規(guī)范即將實(shí)施，從此以財(cái)會控制為核心的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)有了可操作性的依據(jù)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.會計(jì)人員權(quán)責(zé)分明

明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如材料物資的需求計(jì)劃、采購、檢驗(yàn)、保管、領(lǐng)用應(yīng)相對分離；銷售與發(fā)貨、收款工作要分開。

2.會計(jì)憑證完整正確

明確規(guī)定保證會計(jì)憑證和會計(jì)記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

3.會計(jì)制度嚴(yán)密完備

明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時(shí)報(bào)告外，會計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

4.會計(jì)信息效率提高

電算化可以大大提高會計(jì)工作效率和會計(jì)工作的水平，但是不能以此代替原手工會計(jì)處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。

二、建立依法理財(cái)規(guī)范內(nèi)控運(yùn)作機(jī)制

1.建立決策、經(jīng)辦分離制約制度

決策和經(jīng)辦分離制度使決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，體現(xiàn)了《會計(jì)法》對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求，既可防止權(quán)限過于集中，也可防止政出多門、各行其是。

根據(jù)內(nèi)部控制制度不相容職務(wù)分離控制的原則要求，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與決策（審批）必須分離。具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制一般涵蓋單位經(jīng)營管理的各個層級和業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，通常包括采購、生產(chǎn)、銷售、預(yù)算、擔(dān)保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組、投資融資、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等方面。

2.建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

財(cái)產(chǎn)清查制度歷來是《會計(jì)法》強(qiáng)調(diào)的重要制度之一?！稌?jì)法》第二十七條規(guī)定，各單位在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中應(yīng)當(dāng)明確“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”，不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。它是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

3.建立執(zhí)法監(jiān)督制度

在法律的框架內(nèi)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督可以分為五個層次。第一，財(cái)會部門的后臺監(jiān)督。財(cái)會部門及其管理人員負(fù)有履行后臺監(jiān)督的重要職責(zé)，企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計(jì)人員在會計(jì)核算中注重反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并有責(zé)任以會計(jì)資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，并報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件；財(cái)務(wù)主管在賬務(wù)匯總和財(cái)務(wù)報(bào)表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)會部門要從管理會計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀公正的、并能夠提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的價(jià)值，并提高其運(yùn)作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估量，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)督的有效性，最終幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門的職能除了審核企業(yè)會計(jì)賬目之外，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能在于提供對一個單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)地檢查和評估，提交審計(jì)報(bào)告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責(zé)。第三，以注冊會計(jì)師為主要形式的社會力量監(jiān)督。這種監(jiān)督形式是通過注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)、評價(jià)實(shí)現(xiàn)的。在進(jìn)行評審之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范，制定對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施審核的工作計(jì)劃，以確定內(nèi)部控制測試和評價(jià)的程序和范圍。注冊會計(jì)師的監(jiān)督分三步實(shí)施，調(diào)查、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。第四，以企業(yè)外部信息使用者為主的社會力量監(jiān)督。企業(yè)提供內(nèi)部控制報(bào)告的目的在于向外部信息使用者表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。通過企業(yè)提供的內(nèi)部控制報(bào)告，外部信息使用者可以加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，這將有助于改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少管理舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)告操縱，也保護(hù)外部信息使用者自身的利益。第五，政府對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制是國家宏觀控制的組成部分，建立良好的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，企業(yè)內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，但政府及其職能部門的管理、監(jiān)督、控制也決不可少，對于國有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。

三、建立健全內(nèi)控制度評價(jià)體系

1.審計(jì)重心從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)控

一直以來，單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、會計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范監(jiān)督、專項(xiàng)審計(jì)上；外部會計(jì)師事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)主要側(cè)重經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從第三者的角度為投資者、國家稅務(wù)部門作出客觀的評價(jià)。企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，企業(yè)要從家庭作坊的管理模式轉(zhuǎn)向有限責(zé)任公司和股份公司。投資者要想在行業(yè)中做大，走出國門，建立跨國集團(tuán)公司，必須從簡單的數(shù)字，即以經(jīng)濟(jì)效益為重心轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制為重心。投資者必須建立內(nèi)部控制制度審計(jì)工作計(jì)劃，對內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行檢查評價(jià)。

2.檢查評價(jià)走向全面和深入

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施情況，定期以內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，編寫內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)要求、經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等確定內(nèi)部控制制度評價(jià)的內(nèi)容和評價(jià)程序，逐步完善適合本單位的內(nèi)控評價(jià)體系。內(nèi)部控制制度的檢查評價(jià)主要體現(xiàn)在三個方面：1、內(nèi)部控制的健全性，充分性。2、內(nèi)部控制的合理性。3、內(nèi)部控制的有效性。

四、內(nèi)控加強(qiáng)為企業(yè)增收創(chuàng)益

篇10

【關(guān)鍵詞】信息化手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；ERP系統(tǒng)應(yīng)用

緒論

隨著ERP系統(tǒng)在國家電網(wǎng)公司各個單位的推廣應(yīng)用，規(guī)范了業(yè)務(wù)管理流程，推動了企業(yè)內(nèi)部流程控制的自動化和信息儲存電子化，對內(nèi)部審計(jì)工作提出新的挑戰(zhàn)。在制度的約束下，大量審計(jì)工作在平臺上運(yùn)行，起到信息共享，規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平的作用。審計(jì)作業(yè)工具通過對多種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達(dá)到快速鎖定審計(jì)方向、把握審計(jì)重點(diǎn)并形成完整審計(jì)項(xiàng)目資料（記錄底稿、審計(jì)報(bào)告）的作用。本文試圖對ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)和一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用加以論述，其中涉及的案例和部門均出現(xiàn)于筆者所在的企業(yè)內(nèi)部。

1 信息化手段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中一直占有很大的比重，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。其特點(diǎn)決定了審計(jì)人員需要對大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和計(jì)算，并且傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要通過大量的查賬業(yè)務(wù)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營管理中是否存在違紀(jì)違規(guī)等異常情況，而借助信息技術(shù)手段能夠使繁瑣、枯燥的審計(jì)業(yè)務(wù)變得相對輕松、方便和快捷。

1.1 ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用

通過ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助審計(jì)人員完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運(yùn)用豐富的各類審計(jì)工具完成審計(jì)抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)工作效率。

1.1.1 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)

通過運(yùn)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)人員對已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報(bào)表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項(xiàng)的合規(guī)性進(jìn)行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索等方面的信息，使審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況開始有一個全面了解，為審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)的防范起到了預(yù)警作用。

比如：在對某縣供電企業(yè)進(jìn)行單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員通過ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)查詢。通過系統(tǒng)中財(cái)務(wù)審計(jì)模塊下“綜合查詢功能點(diǎn)”對被審計(jì)單位的賬務(wù)基本情況進(jìn)行了摸底查詢。經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該局對業(yè)擴(kuò)工程、大修技改工程使用的物資材料，均采用一次性全額入成本的方法進(jìn)行簡易核算，審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷該局可能會出現(xiàn)物資倉庫收到的材料實(shí)際耗用量與成本入帳脫節(jié)的現(xiàn)象，導(dǎo)致帳外物資的形成，存在管理隱患。

1.1.2 現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行審計(jì)線索追蹤

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，經(jīng)營者往往任職期間相對較長，任期內(nèi)的經(jīng)營活動的合理性、合法性，管理中是否存在這樣那樣的問題，傳統(tǒng)的審計(jì)工作只能通過手工查閱明細(xì)賬，查找相關(guān)會計(jì)憑證、賬簿等幾步工作來實(shí)現(xiàn)。而ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)提供了非常強(qiáng)大的信息平臺，系統(tǒng)中集成了財(cái)務(wù)審計(jì)模塊、資產(chǎn)管理審計(jì)模塊、物資管理審計(jì)模塊、項(xiàng)目審計(jì)模塊以及人資審計(jì)模塊，通過各個模塊的功能點(diǎn)可以穿透查詢到財(cái)務(wù)、物資、項(xiàng)目、資產(chǎn)等相關(guān)信息，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)關(guān)注的地方，便于迅速確定審計(jì)重點(diǎn)，這個優(yōu)勢是傳統(tǒng)審計(jì)無法比擬的。審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)確定后，穿透查詢明細(xì)賬，記賬憑證以及相關(guān)業(yè)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)了從疑點(diǎn)到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計(jì)人員的查賬效率。

比如：在開展對某縣供電企業(yè)進(jìn)行單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中項(xiàng)目審計(jì)模塊下“項(xiàng)目綜合查詢功能點(diǎn)”項(xiàng)目穿透到“項(xiàng)目功能調(diào)用列表”頁面查看某個工程項(xiàng)目組成情況，了解工程項(xiàng)目的整體進(jìn)展、管理情況和動態(tài)數(shù)據(jù)，工程物料及掛接的工程檔案，通過核對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)該工程中電纜竣工驗(yàn)收工程量與財(cái)務(wù)賬面支出數(shù)不一致，并且發(fā)現(xiàn)同一張工程物資出庫單重復(fù)入賬，審計(jì)人員根據(jù)這一線索，將該工程作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步追蹤查詢該工程項(xiàng)目成本明細(xì)賬，查閱工程結(jié)算資料，最終發(fā)現(xiàn)該工程財(cái)務(wù)成本支出與竣工驗(yàn)收工程量不符，少計(jì)入電纜四千余米，金額約百余萬元，造成工程成本支出不實(shí)。

1.1.3 為審計(jì)評價(jià)提供了數(shù)據(jù)支撐

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要做到對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，就要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，而任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況就是最好的說明。ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、分析功能可以輕而易舉完成這些工作。例如：利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的查詢、分析功能可以快速合適任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況；利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的趨勢分析等功能可以對經(jīng)營者任期的收入、成本、利潤等經(jīng)營指標(biāo)與計(jì)劃對比，與本企業(yè)的歷史水平對比，與同行先進(jìn)水平對比。通過縱向、橫向的比較，正確的反映出被審計(jì)單位的管理水平，合理評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。利用系統(tǒng)中的賬齡分析等功能，實(shí)現(xiàn)對任職期間資產(chǎn)管理狀況的評價(jià)；利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，幫助審計(jì)人員進(jìn)行盈利能力、負(fù)債能力、變現(xiàn)能力等方面的分析，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行評價(jià)。

1.2 審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的應(yīng)用

目前國家電網(wǎng)公司通過審計(jì)綜合管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃的申報(bào)與審批、審計(jì)文書檔案的管理、業(yè)務(wù)臺帳的統(tǒng)計(jì)匯總和基礎(chǔ)報(bào)表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計(jì)任務(wù)的資源調(diào)配、審計(jì)人員履行職責(zé)的考評等。通過資源管理（法律法規(guī)庫、審計(jì)專家?guī)?、審?jì)案例庫、審計(jì)對象庫）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計(jì)基礎(chǔ)信息支持。

2 信息化手段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用效果

信息化手段在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值主要在于創(chuàng)新審計(jì)方式和手段，擴(kuò)大了核查范圍，提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，變被動審計(jì)為主動審計(jì)，提高了審計(jì)工作效率

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中采用非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。先開展非現(xiàn)場審計(jì)，對線上管理信息系統(tǒng)查詢結(jié)果進(jìn)行比對、分析，綜合審計(jì)判斷，確定審計(jì)疑點(diǎn)；現(xiàn)場審計(jì)階段圍繞審計(jì)事項(xiàng)重點(diǎn)抽樣、取證、復(fù)核，確定審計(jì)結(jié)論。綜合應(yīng)用信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，擺脫了被審計(jì)單位提供審計(jì)資料的局限，由提供什么資料審計(jì)什么變?yōu)閷徲?jì)復(fù)核證據(jù)，變被動審計(jì)為主動審計(jì)，使得審計(jì)結(jié)果更加貼近企業(yè)的管理實(shí)際情況，從而提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。

2.2 創(chuàng)新審計(jì)手段豐富了傳統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)手段，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高了審計(jì)工作質(zhì)量

由于ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)涵蓋了大部分業(yè)務(wù)信息，包括財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)信息、工程信息、物資管理信息以及人力資源信息，大大方便了審計(jì)人員的調(diào)閱與查看，可以使審計(jì)核查的面進(jìn)一步擴(kuò)大；由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確，審計(jì)過程中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析可以在系統(tǒng)中完成，節(jié)約了傳統(tǒng)審計(jì)中手工復(fù)核的時(shí)間，也有助于審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計(jì)系統(tǒng)可以進(jìn)行科學(xué)抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具代表性，輔之審計(jì)系統(tǒng)中異常醒目的調(diào)查測試，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進(jìn)一步的提高。

2.3 規(guī)范化審計(jì)工作流程，促進(jìn)了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化

通過審計(jì)信息管理系統(tǒng)對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施在線管理，統(tǒng)一了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)流程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目全生命周期的閉環(huán)管理，對日常審計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控，促進(jìn)了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化。

3 審計(jì)信息化手段應(yīng)用存在的不足

盡管審計(jì)信息化手段的應(yīng)用給審計(jì)工作方式帶來了重大轉(zhuǎn)變，但審計(jì)信息化的應(yīng)用仍存在不足，審計(jì)信息系統(tǒng)仍不完善，制約了其在新形勢下所發(fā)揮的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

3.1 實(shí)際工作中對審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用僅處于低層次

在實(shí)際的審計(jì)工作中，對于審計(jì)信息系統(tǒng)，部分審計(jì)人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬，主觀上不愿去使用審計(jì)信息系統(tǒng)提供的豐富功能。客觀上，由于被審計(jì)單位有各自的特點(diǎn)，系統(tǒng)部分功能不能全部適用；例如：在ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模塊中，貨幣資金審計(jì)分析模型中僅僅提供了疑似坐支現(xiàn)金分析、業(yè)務(wù)不頻繁銀行賬戶分析等幾個審計(jì)分析模型，而在實(shí)際工作中，僅僅這幾個審計(jì)分析模型遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足貨幣資金審計(jì)的要求。

3.2 審計(jì)信息系統(tǒng)的后續(xù)更新不及時(shí)

審計(jì)信息系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)版本更新后進(jìn)行過相應(yīng)更新優(yōu)化，但相對于ERP財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、物資、以及人資系統(tǒng)的后續(xù)更新還是較為滯后。比如：財(cái)務(wù)部門按照國網(wǎng)公司要求，各個基礎(chǔ)單位利潤中心合并后，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中的后續(xù)更新并沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。為了更快捷更準(zhǔn)確的獲取審計(jì)信息、證據(jù)，審計(jì)人員更愿意直接通過財(cái)務(wù)部門應(yīng)用較多的ERP生產(chǎn)系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)。

4 審計(jì)信息化手段應(yīng)用存在不足的應(yīng)對策略

那么如何解決以上實(shí)際應(yīng)用中存在的問題呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面入手。

4.1 深化審計(jì)信息化應(yīng)用，不斷優(yōu)化審計(jì)信息系統(tǒng)

首先，深化審計(jì)信息化應(yīng)用，進(jìn)一步推進(jìn)ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)深化應(yīng)用步伐，加大審計(jì)門戶系統(tǒng)應(yīng)用和綜合管理系統(tǒng)實(shí)用化推廣，提升公司信息化條件下的綜合管控能力。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員與系統(tǒng)開發(fā)人員的溝通，在日常應(yīng)用系統(tǒng)過程中，需要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷擴(kuò)充、完善，將好的審計(jì)思路和分析邏輯及時(shí)與系統(tǒng)開發(fā)人員進(jìn)行溝通，從而形成新的模型并加載到系統(tǒng)中。

4.2 加強(qiáng)專業(yè)知識培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)信息化需要既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，要建立信息化的審計(jì)隊(duì)伍，通過建立信息化知識技能的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)信息化后續(xù)教育，并定期召開審計(jì)信息化建設(shè)研討交流，來提高信息化素質(zhì)，樹立信息化思維方式，用信息化的新武器來武裝審計(jì)隊(duì)伍。與此同時(shí)，還要通過開展多維度培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論知識，掌握新的審計(jì)方法和技巧。比如聘請相關(guān)部門業(yè)務(wù)專家為審計(jì)人員授課，審計(jì)部門人員之間日常相互學(xué)習(xí)，在審計(jì)過程中注意總結(jié)和記筆記，多去現(xiàn)場增加感性認(rèn)識等。

5 結(jié)論

李金華審計(jì)長指出，“審計(jì)信息化不光是個技術(shù)方法的問題，它對審計(jì)工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響”。也就是說，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與創(chuàng)新審計(jì)模式是互為前提、互相推動的一體兩面。加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要任務(wù)，通過解決在推進(jìn)審計(jì)信息化工作進(jìn)程中的遇到問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)信息化就一定能使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更好地為正確決策和有效監(jiān)督提供強(qiáng)有力的支持。

參考文獻(xiàn)：