導(dǎo)語：如何才能寫好一篇決算報告和審計報告的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；數(shù)智化審計；應(yīng)用方案

一、引言

工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計既是內(nèi)部審計的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場對投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運(yùn)營商建設(shè)項(xiàng)目審計實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計方案。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計特點(diǎn)分析

建設(shè)項(xiàng)目審計是對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗(yàn)收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計等其他審計類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機(jī)構(gòu)來說，建設(shè)項(xiàng)目審計是被動式審計，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計環(huán)節(jié)時，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標(biāo)控制價、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分。基于上述特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計信息化基本流程設(shè)計

建設(shè)項(xiàng)目審計作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預(yù)算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項(xiàng)目一般會有多個單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報審，也可能無須報審。竣工決算審計對整個建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報審環(huán)節(jié)時，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項(xiàng)目基本信息及必需的審計資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項(xiàng)目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項(xiàng)目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實(shí)施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計暫停申請和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計時限超時預(yù)警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當(dāng)審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費(fèi)用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項(xiàng)目審計數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風(fēng)險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例

1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報審時間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計驗(yàn)收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項(xiàng)目信息，并對報審及時性進(jìn)行統(tǒng)計和分析，自動提醒項(xiàng)目管理人員及時報審，實(shí)現(xiàn)事后審計向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項(xiàng)目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項(xiàng)目材料審計提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標(biāo)庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對異常費(fèi)用自動輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項(xiàng)目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識別并展示軌跡。對進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

五、建設(shè)項(xiàng)目審計數(shù)智化發(fā)展展望

篇2

一、單項(xiàng)選擇題

1. 我國審計正式命名的標(biāo)志是( )審計院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.漢朝 D.唐朝

2.注冊會計師審計起源于( )。

A. 日本股份制企業(yè)制度 B. 英國股份制企業(yè)制度

C. 美國合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度

3.注冊會計師職業(yè)誕生的標(biāo)志是( )。

A. 1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立 B. 1721年英國的“南海公司事件”

C. 1845年英國《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立

4. 關(guān)于國家審計下列說法正確的是( )。

A. 國家審計關(guān)系是經(jīng)過授權(quán)形成的 B. 國家審計是獨(dú)立性的審計

C. 國家審計是我國審計監(jiān)督體系的主體 D. 國家審計是有償審計

5. 社會審計最主要的職能是( )。

A. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B. 經(jīng)濟(jì)鑒證

C. 經(jīng)濟(jì)評價 D. 經(jīng)濟(jì)咨詢

6. 對注冊會計師而言，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而造成的過失，屬于( )。

A. 重大過失 B. 單方過失

C. 普通過失 D. 欺詐

7. 下列項(xiàng)目中，不屬于注冊會計師法定業(yè)務(wù)的是( )。

A. 審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告

B. 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告

C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告

D. 記賬

8. 從獨(dú)立性來看，社會審計( )。

A. 僅僅與委托人獨(dú)立，與被審計單位不獨(dú)立

B. 僅僅與被審計單位獨(dú)立，與委托人不獨(dú)立

C. 與委托人和被審計單位都獨(dú)立

D. 與委托人和被審計單位都不獨(dú)立

9. 審計標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指審計標(biāo)準(zhǔn)與被審計事項(xiàng)和( )相關(guān)聯(lián)的程度。

A. 審計目標(biāo) B. 法律法規(guī)

C. 被審計單位 D. 審計人員

10. 審計對象可以概括為被審計單位的( )。

A. 會計資料 B. 經(jīng)濟(jì)活動

C. 財務(wù)收支 D. 財務(wù)報表

11. 下列項(xiàng)目中，不屬于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限的是( )。

A. 建議改進(jìn)權(quán) B. 調(diào)查取證權(quán)

C. 檢查權(quán) D. 采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)

12. 審計監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況的職責(zé)屬于( )。

A. 會計師事務(wù)所 B. 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

C. 國家審計機(jī)關(guān) D. 審計研究所

二、多項(xiàng)選擇題

1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其特點(diǎn)有( )。

A. 審計的對象是會計賬目

B. 審計的目的是查錯防弊

C. 審計方法是對賬簿記錄進(jìn)行逐筆詳細(xì)審查，

D. 審計報告的使用者是社會公眾

2. 審計的獨(dú)立性包括( )。

A. 組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立 B. 人員獨(dú)立

C. 經(jīng)濟(jì)來源 D. 業(yè)務(wù)工作獨(dú)立

3. 審計關(guān)系構(gòu)成的要素有( )。

A. 審計組織和審計人員 B. 被審計單位

C. 注冊會計師協(xié)會 D. 審計授權(quán)人或委托人

4. 我國審計組織由( )構(gòu)成。

A. 國家審計機(jī)關(guān) B. 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

C. 會計師事務(wù)所 D. 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)

5. 以下項(xiàng)目中，屬于審計標(biāo)準(zhǔn)的有( )。

A. 企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度 B. 公司法

C. 稅法 D. 被審計單位的規(guī)章制度

6. 按審計目的和內(nèi)容不同，審計可以分為( )。

A. 財政財務(wù)審計 B. 經(jīng)濟(jì)效益審計

C. 經(jīng)濟(jì)活動審計 D. 財經(jīng)法紀(jì)審計

7. 內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南制定的依據(jù)有( )。

A. 企業(yè)會計準(zhǔn)則 B. 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則

C. 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 D. 審計法

8. 注冊會計師出具的報告中，具有法定效力的有( )。

A. 驗(yàn)資報告 B. 年度財務(wù)報表的審計報告

C. 季度財務(wù)報表的審計報告 D. 辦理企業(yè)合并審計業(yè)務(wù)出具相關(guān)的報告

9. 審計準(zhǔn)則的作用有( )。

A. 有利于提高審計工作質(zhì)量

B. 有利于維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的正當(dāng)權(quán)益

C. 有利于增強(qiáng)社會公眾對審計工作結(jié)果的信任程度

D. 有利于實(shí)現(xiàn)審計工作的規(guī)范化

10. 對會計師事務(wù)所的行政處罰包括( )。

A. 警告 B. 沒收違法所得和罰款

C. 暫停執(zhí)業(yè) D. 撤銷

三、判斷題

1. 審計就是查賬，其目的就是查錯揭弊。( )

2. 會計師事務(wù)所進(jìn)行審計時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位正在轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。( )

3. 一般而言，如果審計報告是真實(shí)的，那么財務(wù)報表也必然是真實(shí)的。( )

4. 審查企業(yè)財務(wù)報表、出具審計報告是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。( )

5. 如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。( )

6. 只要取得了注冊會計師資格就可以執(zhí)行注冊會計師審計業(yè)務(wù)，并簽署審計報告。( )

7. 注冊會計師審計準(zhǔn)則是注冊會計師的行為規(guī)范，注冊會計師在執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)時，也必須遵守注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求。( )

8. 合伙會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任。( )

9. 從與被審計單位的關(guān)系來看，國家審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的審計對象不同。( )

10. 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。( )

四、問答題

1. 如何理解審計的獨(dú)立性?

2. 國家審計、社會審計和內(nèi)部審計各有何特點(diǎn)?

3. 簡述審計的職能和作用。

4. 簡述審計的分類。

5. 審計準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn)有什么區(qū)別?

6. 簡述我國現(xiàn)行的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。

7. 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍包括哪些?

8. 國家審計機(jī)關(guān)的權(quán)限主要有哪些?

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多項(xiàng)選擇題

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判斷題

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

篇3

資金監(jiān)管

（一）籌資,當(dāng)企業(yè)擬實(shí)施下列籌資行為時，應(yīng)分別報特派員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意或備案：

1、采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)肘，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會批準(zhǔn)。

2、接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并經(jīng)監(jiān)管部門會同同級國資部門確認(rèn)。

3、用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報監(jiān)管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5%，非上市公司超過凈資產(chǎn)2%的，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2%以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會決定，并報監(jiān)管部門備案。

（二）資本金,未經(jīng)企業(yè)股東大會批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會批準(zhǔn)。

（三）消費(fèi)資金,控股企業(yè)各項(xiàng)消費(fèi)資金的使用，應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算和開支計劃，由董事會審批并報監(jiān)管部門備案；全資企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算和開支計劃，應(yīng)報監(jiān)管部門審批。

（四）運(yùn)營資金,各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運(yùn)營預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計劃，應(yīng)報監(jiān)管部門備案。

（五）其他,監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對企業(yè)財務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管時，為確保出資人和企業(yè)的利益，為個業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對企業(yè)的收費(fèi)、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付；為確保企業(yè)資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會計事項(xiàng)，有權(quán)要求企業(yè)不能對外支付現(xiàn)金（包括支票、匯票等）。

資產(chǎn)監(jiān)督

（一）損失的核銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策。

企業(yè)損失的核銷方法、外帳準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策須經(jīng)特派員審批；財務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報本級政府批準(zhǔn)。

（二）擔(dān)保,企業(yè)一般不得對外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對外擔(dān)保金額，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)5％時，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。

（三）對外投資,全資企業(yè)所有對外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)報監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)2％的對外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)在召開股東大會之前，征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對外投資和項(xiàng)目投資，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案?？毓善髽I(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項(xiàng)投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意。

各企業(yè)對外投資必須按年度分項(xiàng)目編制投資損益明細(xì)表，反映企業(yè)各項(xiàng)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

（四）損失及固定資產(chǎn)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會中介機(jī)構(gòu)審計報告，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核、財務(wù)部門審查提出意見，報企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計入當(dāng)期損益；全資企業(yè)還需由主管財政機(jī)關(guān)在決算批復(fù)時一并審批。

成本費(fèi)用的監(jiān)管

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi),監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)決算制度和財務(wù)審核制度，在財務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。

（二）遞延資產(chǎn),監(jiān)督企業(yè)按國家規(guī)定的項(xiàng)目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用支出，必須將新增項(xiàng)目的名稱、金額、攤銷計劃報市監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報主管財政機(jī)關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)竣工入賬,監(jiān)督企業(yè)及時辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗(yàn)收的已完工項(xiàng)目，應(yīng)按暫估伙計入固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計入財務(wù)費(fèi)用，不得計入在建工程成本，也不得列入待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。

（四）待攤和預(yù)提費(fèi)用,企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報特派員審批，并報監(jiān)管部門備案。預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財務(wù)報告中予以說明。

收入、利潤及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙洹?/p>

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)收入、利潤實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。

財務(wù)報告的監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報送財務(wù)決算報表和有關(guān)財務(wù)報告，年度財務(wù)決算報表還應(yīng)同時報送注冊會計師的審計報告。

篇4

一、審計應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要而生

加強(qiáng)內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)投資人和經(jīng)理層合法權(quán)益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個人管理經(jīng)驗(yàn)，就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和控制企業(yè)風(fēng)險。隨著產(chǎn)品銷售收入的增長，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，生產(chǎn)部門與銷售部門之間、集團(tuán)內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會的決策方針與經(jīng)理層短期目標(biāo)之間的矛盾等等均會不斷顯現(xiàn)出來。尤其是集團(tuán)各所屬單位的經(jīng)營活動是否按照集團(tuán)確定目標(biāo)有效進(jìn)行？集團(tuán)政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否健全有效？財務(wù)報告是否準(zhǔn)確無誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關(guān)心的核心重點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計與其他審計的區(qū)別

按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計，是指由國家審計機(jī)關(guān)代表國家所實(shí)施的審計。社會審計，是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會計師所執(zhí)行的獨(dú)立審計。內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計部門和專職審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度，按照一定的程序和方法，對企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)營活動、投資項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營管理活動的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評價的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財經(jīng)制度，改善經(jīng)營管理，為企業(yè)增加價值。

三、集團(tuán)內(nèi)部審計應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)

（一）抓好財務(wù)收支審計，確保資產(chǎn)保值增值

財務(wù)收支審計是審計部門的經(jīng)常性、基礎(chǔ)性工作。通過審查會計資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，確認(rèn)財務(wù)收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營活動是否正常、有序進(jìn)行。通過對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和資產(chǎn)占用，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。

（二）抓好年度預(yù)算審計，監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行偏差

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。年度預(yù)算方案既是集團(tuán)整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，更是集團(tuán)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。預(yù)算審計是一種再控制、再管理監(jiān)督活動，要在預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的評估分析等主要節(jié)點(diǎn)上發(fā)揮作用。一是預(yù)算編制審計。嚴(yán)格按照集團(tuán)確定的“客觀公正、實(shí)事求是、穩(wěn)步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預(yù)算編制原則，組織相關(guān)人員對各總公司編制的預(yù)算進(jìn)行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進(jìn)行復(fù)審，最后確定本年度各總公司年度財務(wù)預(yù)算，經(jīng)董事長審定后正式下達(dá)年度預(yù)算批復(fù)意見；二是預(yù)算執(zhí)行審計。每季度對各公司年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次審計，重點(diǎn)檢查預(yù)算執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算是否相符，通過上年同期預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算對比分析，找出收入、成本、費(fèi)用和利潤出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預(yù)算調(diào)整審計。因經(jīng)營外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預(yù)算的，必須按照預(yù)算調(diào)整程序報集團(tuán)審批，審計重點(diǎn)監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當(dāng)、預(yù)算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時，確保預(yù)算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團(tuán)經(jīng)營實(shí)際。

（三）抓好年度決算審計，提供績效考核依據(jù)

年度決算審計根據(jù)年初確定的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進(jìn)行審核。在核實(shí)收入、成本、費(fèi)用、利潤指標(biāo)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計是否利用應(yīng)收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費(fèi)用帳戶隱虧增盈等問題，確認(rèn)經(jīng)營成果是否真實(shí)，防止為了免受經(jīng)濟(jì)處罰或騙取獎金、榮譽(yù)等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實(shí)虧。年終各公司經(jīng)營成果經(jīng)審計確認(rèn)后，報集團(tuán)董事會做為績效兌現(xiàn)依據(jù)。

（四）抓好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，鑒證任期管理績效

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是集團(tuán)審計人員按照董事長授權(quán)，對集團(tuán)離任的各級領(lǐng)導(dǎo)干部受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評價和活動。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)集財務(wù)審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結(jié)果既可作為董事會、人事部門對干部進(jìn)行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。離任審計主要內(nèi)容，一是對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)范圍、職責(zé)履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測試離任領(lǐng)導(dǎo)工作職責(zé)的履行情況（有無不作為或違反職責(zé)、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對重大決策或重大事項(xiàng)的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟(jì)績效的評估。通過查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、計劃方案和預(yù)算指標(biāo)等資料，通過分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和實(shí)物管理、市場規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時上報集團(tuán)董事會，根據(jù)決定進(jìn)行延伸審計。

（五）抓好專項(xiàng)審計調(diào)查，提供領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團(tuán)董事會安排，做好各種專項(xiàng)審計調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和微觀運(yùn)行態(tài)勢分析報告；二是做好各類盡職調(diào)查，對重大經(jīng)營決策、對外投資項(xiàng)目等進(jìn)行風(fēng)險評估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟(jì)活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進(jìn)意見和建議；四是對企業(yè)重大投資項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行評價，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。

四、集團(tuán)審計業(yè)務(wù)規(guī)劃

（一）要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

由于內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強(qiáng)，要求內(nèi)部審計人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)。如財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機(jī)等知識。因此，內(nèi)部審計人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計部門在人員配備上也應(yīng)該多元化，建立起一支專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)內(nèi)部審計隊(duì)伍。

（二）要拓寬審計領(lǐng)域

內(nèi)部審計不應(yīng)局限于財務(wù)審計，要向內(nèi)控審計、經(jīng)營審計和管理審計擴(kuò)展。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計，評價內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行的有效性；開展經(jīng)營審計，評價經(jīng)營活動的效果、效益、投資回報等；開展管理審計，評價各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對有關(guān)人員任期經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成和績效進(jìn)行確認(rèn)。

（三）要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合

內(nèi)部審計要貫穿經(jīng)營活動的全過程，對企業(yè)進(jìn)行全維度的監(jiān)督和評價。一是對企業(yè)的投資計劃、銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金計劃、財務(wù)預(yù)算等進(jìn)行事前審計，確認(rèn)其科學(xué)性和可行性。二是對各項(xiàng)計劃的分解、實(shí)施、等情況進(jìn)行跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)偏差。三是對經(jīng)營活動的結(jié)果做出全面的分析和評價，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從而促進(jìn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）要實(shí)行內(nèi)部審計規(guī)范化

相比較外部審計而言，內(nèi)部審計主要是為管理服務(wù)，為保證審計工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部審計必須制訂一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，包括審計工作計劃、審計方案、審計實(shí)施、審計底稿、審計報告、后續(xù)跟蹤等。依據(jù)國家審計法規(guī)和審計準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制訂審計規(guī)章制度，規(guī)范和指導(dǎo)審計工作進(jìn)行，使內(nèi)部審計有法可依、提高審計效率，防范審計風(fēng)險。

篇5

[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征

公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對工程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，及時反饋審計情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認(rèn)為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內(nèi)容的審計方式。

一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：

（一）確定項(xiàng)目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項(xiàng)目計劃依據(jù)的是所在地區(qū)國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項(xiàng)時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設(shè)期及跟蹤審計期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計項(xiàng)目計劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設(shè)性職能作用的合理安排。

（二）編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實(shí)施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計實(shí)施方案有明顯的差別。

（三）實(shí)施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對設(shè)計施工方案的合理性進(jìn)行評價；對隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時做到心中有數(shù)）；對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān)；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計，把可以提前審計的事項(xiàng)盡可能地安排在平時審?fù)辍Ｅc此同時審計人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工，審計基本結(jié)束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見落實(shí)情況的后續(xù)檢查。這些都體現(xiàn)出了履行建設(shè)性職能的特征。

在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項(xiàng)目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來的竣工決算資料，因而無法發(fā)現(xiàn)許多只有在現(xiàn)場跟蹤審計才能發(fā)現(xiàn)的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現(xiàn)場審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。

（四）審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進(jìn)行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題（主要是效益性問題，也包括合規(guī)性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結(jié)報告，促進(jìn)問題的及時糾正，具有顯著的建設(shè)性特點(diǎn)。

對分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價審計，在每次審計結(jié)束后還需及時出具《工程項(xiàng)目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結(jié)束后出具《公共工程審計結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

審計報告采用詳式報告形式，內(nèi)容包括一般審計概況、審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題，審計確定的工程造價和投資總額，審計意見和建議等。在跟蹤審計模式下，有關(guān)審計核減的工程款一般都在平時經(jīng)協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計決定。這些做法都具有顯著的效益審計特征，與事后竣工決算審計時采用制發(fā)審計決定進(jìn)行強(qiáng)制性處理的做法明顯不同。

二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據(jù)及方法具有效益審計特征

（一）審計目的。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

（二）審計成果及依據(jù)。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計、施工、管理等方面的，屬于財務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、計劃，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)），盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)制性，有的還要與被審計單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的效益審計特征。

（三）審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運(yùn)用審計方法時有著不同于合法性審計的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計方法時，除了要使用檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復(fù)合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運(yùn)用與審計內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢價、提供證據(jù)、限價、測算等方法。（2）項(xiàng)目評估方法，包括財務(wù)評價法和國民經(jīng)濟(jì)評價法。財務(wù)評價法又包括年財務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率等。（3）經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法，用于對公共工程效益預(yù)測數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等。

三、公共工程跟蹤審計的各項(xiàng)審計內(nèi)容具有效益性特征

（一）與經(jīng)濟(jì)性相關(guān)

公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面，其中主要是節(jié)約工程成本。

跟蹤審計中的絕大多數(shù)審計內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?。該?xiàng)審計可防止“三邊”工程上馬，促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本；有助于控制決策過程中的問題，提高工程質(zhì)量。（2）項(xiàng)目可行性研究報告審計。該項(xiàng)審計直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益；有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。（3）設(shè)計概算審計。該項(xiàng)審計直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制；有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高項(xiàng)目質(zhì)量。（4）初步設(shè)計、施工圖設(shè)計審計。該項(xiàng)審計關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設(shè)計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。（5）拆遷審計。該項(xiàng)審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計。該項(xiàng)審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達(dá)到提高質(zhì)量的目的。（7）工程量清單編制審計。該項(xiàng)審計關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。（8）前期財務(wù)審計。該項(xiàng)審計直接影響前期工程成本。（9）內(nèi)部控制制度審計。該項(xiàng)審計有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費(fèi)，提高工程質(zhì)量。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計。該項(xiàng)審計有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程成本；該項(xiàng)審計包括了對工程質(zhì)量的審計內(nèi)容，也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。（11）工程物資采購審計。該項(xiàng)審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。（12）物資核算、管理審計。該項(xiàng)審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計。該項(xiàng)審計有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計。該項(xiàng)審計有助于防止公共工程收益流失。（15）監(jiān)理履職情況審計。該項(xiàng)審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本，控制工程質(zhì)量。（16）公共工程（分期）投資支出審計。該項(xiàng)審計可以直接控制投資支出。（17）概算執(zhí)行情況審計。該項(xiàng)審計可以直接控制投資支出；該項(xiàng)審計包括了對設(shè)計變更、調(diào)整合理性的審計，也有助于防止因設(shè)計變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。（18）工程量清單決算審計。該項(xiàng)審計有助于控制總造價。（19）結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計。該項(xiàng)審計有助于控制造價，防止資產(chǎn)流失；也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。（20）公共工程總投資審計。該項(xiàng)審計有助于控制公共工程總投資。

（二）與效率性相關(guān)

上述與減少工程成本有關(guān)的審計內(nèi)容中，有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?，有助于減少決策過程中的失誤，促進(jìn)提高效率。（2）項(xiàng)目可行性研究報告審計，有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。（3）設(shè)計概算審計，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。（4）初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計，有助于促進(jìn)在設(shè)計環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，來促進(jìn)提高效率。（7）工程量清單編制審計，可以防止清單出現(xiàn)錯項(xiàng)、漏項(xiàng)，避免工程爭議、減少索賠損失。（9）內(nèi)部控制制度審計，有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量，提高效率。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計，有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計，促進(jìn)提高工程效率。（11）工程物資采購審計，可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設(shè)備，從而提高采購效率。（15）監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

（三）與效果性相關(guān)

上述與減少工程成本相關(guān)的審計內(nèi)容，有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲嫞欣诠补こ虥Q策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效，從根本上防止項(xiàng)目失敗。（2）項(xiàng)目可行性研究報告審計，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項(xiàng)失誤。（3）設(shè)計概算審計，包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。（4）初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項(xiàng)失誤。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內(nèi)部控制制度審計，有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計，包括對工程質(zhì)量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計，能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。（15）監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計中的環(huán)境審計、宏觀事項(xiàng)審計，均直接關(guān)系到公共工程的效果問題。項(xiàng)目搞好了但破壞了環(huán)境或者項(xiàng)目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項(xiàng)目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進(jìn)行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關(guān)。

以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計與效益性的三個重要方面即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系所作的闡述。實(shí)際上公共工程跟蹤審計的各項(xiàng)內(nèi)容對公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對此應(yīng)有清晰的認(rèn)識。

[參考文獻(xiàn)]

[1]徐政旦，等。審計研究前沿[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審核審計

建設(shè)工程結(jié)算審核工作是一門專業(yè)性、知識性、政策性很強(qiáng)的工作。它需要掌握一定的結(jié)算專業(yè)知識和有關(guān)政策、法規(guī)，還要了解相關(guān)的專業(yè)、設(shè)計、材料設(shè)備采購、施工方法與投資控制等多方面基礎(chǔ)知識，是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。經(jīng)審查核定的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。筆者通過幾年來對部分工程項(xiàng)目的結(jié)算審核，結(jié)合審計部門的審計報告，對竣工結(jié)算的審核和審計的異同作如下膚淺分析，僅供與同行探討。

一、建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審核的主要內(nèi)容

工程造價結(jié)算審核是竣工結(jié)算階段的一項(xiàng)重要工作。經(jīng)審查核定的結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。通過對工程結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時糾正所存在的錯誤和問題，使之更加合理地確定工程造價，達(dá)到有效地控制工程造價的目的，保證項(xiàng)目目標(biāo)管理的實(shí)現(xiàn)。其審核的主要內(nèi)容包括：

工程量的審核。工程量是一切費(fèi)用計算的基礎(chǔ)，工程量的真實(shí)性對工程結(jié)算造價的影響很大，因此工程結(jié)算審核的重點(diǎn)首先放在工程量的審核上。一是對竣工圖工程量進(jìn)行審核。二是核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤產(chǎn)生。三是對客觀、整體、全面進(jìn)行審核現(xiàn)場簽證工程量。審核簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性及簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。

單價的審核。一是審核投標(biāo)報價的綜合單價描述內(nèi)容和特征是否與項(xiàng)目內(nèi)容相一致，綜合單價是否合理與準(zhǔn)確。二是審核所報材料單價是否合理，根據(jù)相關(guān)資料審核所用材料是否與所報材料相符，主要材料和特殊材料的消耗量是否按圖紙和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)計算，是否提高材料損耗率等。三是對施工期限較長的工程，材料價格浮動較大，審核是否根據(jù)建設(shè)過程施工合同規(guī)定的材料價格確認(rèn)辦法結(jié)算。

費(fèi)用的審核。根據(jù)施工合同、費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件，結(jié)合實(shí)際情況加以審查。一是審核執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計算是否正確。二中審核建筑工程費(fèi)用的計算過程是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)是審核各項(xiàng)費(fèi)用在計算時所確定的基數(shù)，特別注意在結(jié)算審核時要考慮合同約定的關(guān)于質(zhì)量、工期的獎罰條件是否具備，是否存在質(zhì)量、工期索賠與反索賠，規(guī)費(fèi)、稅金費(fèi)率套用是否正確等。

二、建設(shè)項(xiàng)目竣工審計的主要內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計，是指國家審計機(jī)關(guān)依照國家的方針政策、法律法規(guī)的規(guī)定，對工程建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)收支活動的合法性、真實(shí)性、正確性，以及整個投資活動的合規(guī)合法性、效率性、效果性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督與評價活動。主要內(nèi)容包括:

（1）竣工決算編制依據(jù)，審查編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。（2）目建設(shè)及概算執(zhí)行情況。審查工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題。（3）交付使用財產(chǎn)和在建工程。核實(shí)在建工程投資完成額，查明未能全部建成，及時交付使用的原因。（4）轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資及應(yīng)核銷其他支出。審查其列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實(shí)，核算是否合規(guī)，有無虛列投資的問題。（5）尾工工程。根據(jù)修正總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程的未完工程量，留足投資。（6）結(jié)余資金。核實(shí)結(jié)余資金，重點(diǎn)是庫存物資，防止隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結(jié)余資金的現(xiàn)象。查明器材積壓，債權(quán)債務(wù)未能及時清理的原因，揭示建設(shè)管理中存在的問題。（7）基建收入?；ㄊ杖氲暮怂闶欠裾鎸?shí)、完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入的問題。（8）投資包干結(jié)余。審查包干結(jié)余分配是否合規(guī)。（9）竣工決算報表。審查報表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性。（10）投資效益評價。預(yù)測投資回收期等方面全面評價投資效益。

三、竣工結(jié)算審核和審核的區(qū)別

1、依據(jù)不同。

工程竣工結(jié)算審核，主要依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的預(yù)算定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺班價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實(shí)物量，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗(yàn)收后結(jié)合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實(shí)際的竣工造價審查結(jié)果，作為承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)。

竣工決算審計依據(jù)《審計法》和審計準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計，主要審查預(yù)（概）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結(jié)余，以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等，審計的主要職能是監(jiān)督職能。

2、標(biāo)的不同。工程結(jié)算審核以單位工程為標(biāo)的，從對單位工程的造價的合理性匯總建設(shè)項(xiàng)目的工程費(fèi)用。審計以基建項(xiàng)目為標(biāo)的，包括資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計、施工實(shí)施的一切財務(wù)收支。

3、從業(yè)人員不同。審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業(yè)學(xué)科，工程造價審核以工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員為主，必須是的執(zhí)業(yè)資格的造價工程師或造價員。而審計以會計師、審計師為主。

4、兩者法律效力不同。審計機(jī)關(guān)和被審計單位是一種審計行政法律關(guān)系，審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督只對被審計單位產(chǎn)生法律效力，對其他單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。凡對建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計結(jié)果，對施工單位的造價結(jié)算不具有約束力。工程結(jié)算審核，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工的有關(guān)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對雙方均有約束力，其工程結(jié)算審核結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。

5、目的不同。工程結(jié)算審核是運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)法律手段，解決工程建設(shè)活動中工程造價的確定與控制，從而達(dá)到提高投資效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的，是一種技術(shù)行為。審計是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員檢查被審計單位的會計憑證、會計帳本、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支是否真實(shí)、合法和有效。審計的目的是加強(qiáng)對公有制投資者資金進(jìn)行有效的控制，減少投資者截留資金，轉(zhuǎn)移資金于小金庫，造成建設(shè)資金流失。其職能是一種監(jiān)督行為。

四、審查與審計的關(guān)系

根據(jù)項(xiàng)目審計與工程結(jié)算審核在依據(jù)、標(biāo)的、目的、法律效力、從業(yè)人員的本質(zhì)區(qū)別，其一為監(jiān)督、一為實(shí)施的職能已十分清楚。最高人民法院在答復(fù)河南省高級人民法院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確定的工程價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運(yùn)用法律問題的答復(fù)意見》中指出，“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。

篇7

一、半年工作主要成效

（一）、抓好“同級審”重點(diǎn)關(guān)注財政資金管理的規(guī)范性

今年共審計財政、地稅、交通、旅游等單位的預(yù)算執(zhí)行情況，并延伸審計或調(diào)查了6個單位。查出違規(guī)金額14萬元、應(yīng)調(diào)賬處理金額681萬元。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題有：1、一些收支項(xiàng)目未按規(guī)定納入財政體制核算,影響了財政預(yù)算收支的真實(shí)性,經(jīng)審計發(fā)現(xiàn),有3705.77萬元的收入項(xiàng)目和5576.23萬元的支出項(xiàng)目未納入財政預(yù)算管理； 2、一些基金項(xiàng)目如國有土地使用權(quán)出讓金、國有土地收益基金等收入共計17530.18萬元列預(yù)算外收入未繳國庫納入基金預(yù)算收入。3、在完成收入任務(wù)的情況下辦理不合理退庫573萬元。4、經(jīng)延伸二個企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)，存在有1000萬元稅款滯留企業(yè)現(xiàn)象，部分代征稅款單位存在只征主稅、未征附稅問題； 5、個別單位收入直接沖減事業(yè)支出，未上繳財政專戶實(shí)行“收支兩條線”管理，有的部門專項(xiàng)資金撥付不及時，甚至被占用。我局針對上述問題，已區(qū)別不同情況分別下達(dá)審計決定，做出處理、處罰。此外，針對各單位存在的財務(wù)管理簿弱、會計核算不規(guī)范、財產(chǎn)管理制度不健全等問題，還提出了一些建設(shè)性意見和建議。上述各種違規(guī)問題基本得到糾正和整改，促進(jìn)了各單位合理有效地使用資金，受到了縣人大常委會的充分肯定

二加大對惠民惠農(nóng)政策資金的檢查力度重點(diǎn)關(guān)注財政資金投入的效益性

在人員少，任務(wù)重情況下，派出兩位同志做為惠民惠農(nóng)政策資金落實(shí)督查工作協(xié)調(diào)小組成員與財政、紀(jì)委同志一道，根據(jù)中央、省出臺的各項(xiàng)惠民惠農(nóng)政策，圍繞資金的收入、撥付、使用、管理等環(huán)節(jié)，通過對低保資金、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼資金、新農(nóng)村建設(shè)資金、山海協(xié)作發(fā)展資金、扶貧開發(fā)資金等調(diào)查落實(shí)惠民惠農(nóng)政策資金的到位情況。同時為規(guī)范資金管理采取了以下措施。一是實(shí)行項(xiàng)目資金在線監(jiān)控，國庫統(tǒng)一支付資金，直接撥付到用款單位，減少中間滯留環(huán)節(jié)。二是實(shí)行惠民補(bǔ)貼資金“一折通”，用存折方式直接兌現(xiàn)到受益農(nóng)民，并按規(guī)定公開公示，建立起惠民惠農(nóng)資金補(bǔ)助的“綠色通道”。三是實(shí)行嚴(yán)格的政府采購制度，確保專項(xiàng)資金投資監(jiān)管到位。四是實(shí)行績效評估，建立有效的激勵機(jī)制和約束機(jī)制，提高惠民惠農(nóng)資金使用效益。

（三）穩(wěn)妥地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提升審計結(jié)果的利用

我局對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行統(tǒng)籌安排并納入年初計劃，在人手少、任務(wù)重的情況下，我們整合資源，對審計任務(wù)進(jìn)行了合理的配置，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計或預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合，既節(jié)約時間又降低了審計成本，下半年計劃安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目6個，目前正在進(jìn)點(diǎn)中。同時為貫徹落實(shí)__文《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的通知》精神，保證政令暢通，近期派出兩名業(yè)務(wù)骨干與紀(jì)委同志一道對__年年以來被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門單位執(zhí)行審計報告和審計決定書以及落實(shí)整改情況進(jìn)行為期一個星期的檢查，對整改不到位、拒不整改、屢查屢犯的，予以通報、誡勉談話、并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

(四)結(jié)合重點(diǎn)項(xiàng)目投資審計關(guān)注財政 資金運(yùn)行的安全性

結(jié)合縣委為民辦實(shí)事項(xiàng)目，做好工程決算審計工作。上半年共審計工業(yè)園區(qū)防洪堤、道路工程結(jié)算等8個項(xiàng)目共送審金額1269萬元、審減金額171萬元，確保國有資金的安全和有效，促進(jìn)投資項(xiàng)目的規(guī)范管理。

(五)積極完成上級領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作任務(wù):一是派分管領(lǐng)導(dǎo)參與政府采購監(jiān)督工作及配本_資料,來.源/于;貴_州學(xué),習(xí).網(wǎng) gzu521.com合縣財政對20__年縣文體局、建設(shè)局、黨校、老干局等單位部分財政補(bǔ)助資金使用情況進(jìn)行檢查核實(shí)上報縣政府；二是全面貫徹縣委、縣政府各項(xiàng)方針、政策，分別成立了“學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀”、“四百活動”、 “創(chuàng)五優(yōu)爭先行”等活動的領(lǐng)導(dǎo)小組、上報學(xué)習(xí)方案并用實(shí)際行動組織實(shí)施；三是積極推進(jìn)政府信息公開工作，主動公開公開信息4篇;四是規(guī)范我局的行政權(quán)力運(yùn)行工作程序，編制了職權(quán)目錄和流程圖等5份材料分別上報發(fā)改局和效能辦，依法審計能力得到逐步提升。

（六）積極服務(wù)大局促成政府投資審計中心的成立

政府投資建設(shè)項(xiàng)目一直是社會關(guān)注的熱點(diǎn)，也引起了上級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，為推進(jìn)投資審計機(jī)制創(chuàng)新，強(qiáng)化投資審計工作,在局領(lǐng)導(dǎo)的不懈努力下，經(jīng)縣政府第二十次常務(wù)會議研究決定原則同意設(shè)立__縣政府投資審計中心，為縣審計局下屬股級事業(yè)單位，核定財政核撥事業(yè)編制5 名，常務(wù)會議規(guī)定：政府投資的各類建設(shè)項(xiàng)目，除上級主管部門有明確規(guī)定由中介機(jī)構(gòu)審計外，均由__縣政府投資審計中心進(jìn)行審計監(jiān)督。/，！/由中介機(jī)構(gòu)審計的項(xiàng)目，縣審計主管部門也要加強(qiáng)監(jiān)管。

為加強(qiáng)縣政府投資項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，節(jié)約財政資金，提高投資效益

經(jīng)請示，以縣政府名義向全縣下發(fā)了《__縣關(guān)于加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計監(jiān)督管理辦法》的文件，詳細(xì)規(guī)定了審計對象和范圍、內(nèi)容及處理處罰規(guī)定。

七：樹立科學(xué)審計理念、強(qiáng)化制度建設(shè)、轉(zhuǎn)變機(jī)關(guān)作風(fēng)，提高審計質(zhì)量。

1、從科學(xué)發(fā)展的大局著手，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，提高依法審計的能力，為此要狠練基本功，在內(nèi)強(qiáng)化制度建設(shè)、狠抓機(jī)關(guān)作風(fēng)，制定了《局工作人員目標(biāo)責(zé)任考核辦法》；《局工作人員考勤制度》；《效能建設(shè)責(zé)任追究制度》；《政務(wù)公開制度》；《業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支管理制度》；《車輛管理制度》等，用制度管人管事，對違反效能建設(shè)規(guī)定的工作人員一年內(nèi)被告誡一次的，年度考核不能評為優(yōu)秀；年內(nèi)被效能告誡二次的當(dāng)年年度考核不能評為稱職，并扣發(fā)年度獎金；年內(nèi)被告誡三次的予以調(diào)整工作崗位，并提交任免機(jī)關(guān)給予處理，取消該股室當(dāng)年評優(yōu)、評先資格。

2、“人、法、技”建設(shè)取得新的成效，一是加強(qiáng)了以財務(wù)管理和廉政紀(jì)律為主要內(nèi)容的自身建設(shè)如開展局機(jī)關(guān)財務(wù)自查自糾工作；二是派員參加了金審工程二期項(xiàng)目培訓(xùn)并按照省廳要求進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)布線系統(tǒng)、機(jī)房系統(tǒng)如配電系統(tǒng)、防雷接地系統(tǒng)等建設(shè)，為審計業(yè)務(wù)提供良好的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用環(huán)境，同時為保證局計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)使用安全性與每位干部簽訂了安全保密協(xié)議書，做到安全保密人人有責(zé)；三是加強(qiáng)了以依法審計和文明審計為根本的作風(fēng)建設(shè)，如通過聘請行風(fēng)監(jiān)督員走訪被審單位，征求意見等進(jìn)一步增強(qiáng)審計干部廉潔從審遵守審計紀(jì)律的意識。

在業(yè)務(wù)方面，結(jié)合開展“審計創(chuàng)精品、崗位學(xué)先進(jìn)”、“四個不讓”活動，嚴(yán)格審計執(zhí)法，注重審計質(zhì)量、推行計算機(jī)輔助審計，提高工作效率樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，以貫徹審計署6號令為主體，扎扎實(shí)實(shí)地來規(guī)范我們的審計業(yè)務(wù)，使審計質(zhì)量意識貫穿于審計工作的全過程。為了要加大計算機(jī)技術(shù)在審計工作的應(yīng)用，配合審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的實(shí)施，加大現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)的推廣力度，我局在經(jīng)費(fèi)緊張的情況下通過逐步更新三年來共購買了4臺筆記本電腦和8臺臺式電腦，兩臺激光打印機(jī)，實(shí)現(xiàn)了人均一臺電腦的計劃，用先進(jìn)的審計技術(shù)和辦法來武裝審計隊(duì)伍，充分發(fā)揮計算機(jī)輔助審計和在線監(jiān)控的作用。

篇8

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計；問題；措施

中圖分類號： E271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

引言

工程結(jié)算審計具有極其重要的存在意義，它隸屬于固定資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容，實(shí)施過程中需要由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)來執(zhí)行，使資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項(xiàng)工程項(xiàng)目在一系列環(huán)節(jié)實(shí)施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導(dǎo)致整個過程中存在著多變性，造成項(xiàng)目變更情況出現(xiàn)，增加審計工作的難度和強(qiáng)度。政府投資類項(xiàng)目的特殊性，使得它要求該類工程均應(yīng)通過竣工結(jié)算審計的形式完成其基本的直接投資確認(rèn)，并形成工程結(jié)算支付和編制決算的最終依據(jù)。所以在工程結(jié)算審計中需要做好風(fēng)險的防范，對于其中可能存在的問題和爭議，也應(yīng)采取切實(shí)有效的措施來進(jìn)行解決。

一、工程結(jié)算提交審計出現(xiàn)的主要問題

工程結(jié)算審計是有效控制工程造價的手段，基本上也算政府管控其投資項(xiàng)目的最后一道關(guān)口，如果結(jié)算審計出現(xiàn)問題，將會使項(xiàng)目投資蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失。下面將詳述幾種工程結(jié)算審計中存在的問題。

（一）不能正確認(rèn)識工程審計作用。把工程結(jié)算審計僅作為一種事后監(jiān)督、檢查或補(bǔ)救措施。不單政府類投資項(xiàng)目的業(yè)主沒有正確的認(rèn)識工程結(jié)算審計的作用，覺得工程結(jié)算審計沒有較好的存在價值，就連審計部門自身也有“報審就審，不報審就不審”的行為。

（二）單位資質(zhì)和人員資格問題。業(yè)主單位對施工單位的進(jìn)度款支付、結(jié)算表等與造價有關(guān)的確認(rèn)文件，往往缺少符合條件的執(zhí)業(yè)人員查核和認(rèn)可（大多數(shù)時候由領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可）。

（三）勘測設(shè)計、施工圖（含圖審）、招投標(biāo)及合同簽定的程序性問題；概算、預(yù)算、招標(biāo)控制價、簽約合同價和結(jié)算價不能有效銜接。

（四）業(yè)主單位在批準(zhǔn)的施工圖和已簽定的合同外，另行大范圍更改工程內(nèi)容，甚至直接更改工程性質(zhì)，不按政府投資項(xiàng)目程序辦理的情況。

（五）政府性投資項(xiàng)目的?？顚Ｓ脝栴}，個別領(lǐng)導(dǎo)對工程“專款專用”的認(rèn)識性不強(qiáng)，工程款項(xiàng)上的“東拉西扯”現(xiàn)象仍然存在。

（六）缺乏有效的獎懲制度，獎懲不到位，走過場。

二、完善建設(shè)工程結(jié)算審計的建議

針對上述問題，可采取以下方式去尋求解決

（一）正確認(rèn)識工程審計的作用，主動開展審計工作

對于政府性投資項(xiàng)目，不管是否屬于法定招投標(biāo)范圍，均應(yīng)接受審計部門的審計。審計部門應(yīng)屏棄被動審計的方式，轉(zhuǎn)而采取主動的審計方式，對項(xiàng)目采取從初步設(shè)計立項(xiàng)開始跟蹤，特別是要在施工圖審查、招標(biāo)控制價和合同協(xié)議書簽定上做好監(jiān)督檢查工作。

對于較為復(fù)雜的工程，項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)爭取審計部門在項(xiàng)目前期的介入，使審計部門更早和更好的了解、把握工程的詳細(xì)信息，在今后的審計工作打下很好的基礎(chǔ)，避免審計部門和獨(dú)立第三方（一般是造價中介機(jī)構(gòu)）在很短時間內(nèi)無法對工程的所有詳細(xì)信息進(jìn)行全面和準(zhǔn)確的把握。

（二）創(chuàng)新工程結(jié)算審計技術(shù)與方法

首先要將財務(wù)審計與工程審計相融合，通過二者的融合可以發(fā)現(xiàn)單方面審計工作所不能發(fā)現(xiàn)的問題，比如對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務(wù)審計與工程審計可以查看是否存在概算外投資項(xiàng)目、概算內(nèi)未完項(xiàng)目，有無虛列建筑安裝投資等問題。其次是堅(jiān)持項(xiàng)目資金的“對公”操作，對項(xiàng)目資金進(jìn)入非合同內(nèi)雙方單位資金帳號的，一律視為資金的非正常使用。第三是引入獨(dú)立第三方介入到工程結(jié)算審計中（造價審核），構(gòu)建完善的結(jié)算審計系統(tǒng)，明確審計部門和獨(dú)立第三方各自的職責(zé)范圍：審計部門作為橋梁和全程監(jiān)督，而獨(dú)立第三方以自身的專業(yè)能力獨(dú)立完成工程結(jié)算。

應(yīng)配備和采取目前通用和先進(jìn)的計量和計價軟件，盡量避免工程計量和計價的手工操作。比如利用常用的宏業(yè)清單、廣聯(lián)達(dá)、斯維爾及各類辦公制圖軟件功能，就可以直接反映出工程結(jié)算商務(wù)部份的全部詳細(xì)內(nèi)容，提高了審計工作的質(zhì)量，避免了人為干預(yù)審計結(jié)果的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）積極培養(yǎng)和引進(jìn)“通用型”人員

目前的國家機(jī)關(guān)制度上，審計部門工作人員一般由公招或體制內(nèi)轉(zhuǎn)或聘任，而能被任命為項(xiàng)目審計組組長的，絕大多數(shù)都是公務(wù)員。工程審計的工作主要是關(guān)于審計程序合法性和造價合理性兩個方面，這兩個方面由審計師和造價師完成。

一般的公務(wù)員型審計人員無論是從自身的專業(yè)結(jié)構(gòu)還是綜合素質(zhì)方面，很難適應(yīng)或達(dá)到現(xiàn)代工程結(jié)算審計工作的需求，基于工程審計工作的新要求，這就需要：一是要不斷完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，在不斷提高審計人員的專業(yè)審計知識的基礎(chǔ)上，還要豐富審計人員的綜合知識（尤其是目前政府投資性項(xiàng)目一般均要求清單計價的方法），拓展他們的視野，將他們培養(yǎng)成“通用型”的專業(yè)審計人員；二是創(chuàng)新工程結(jié)算審計模式，構(gòu)建審計機(jī)關(guān)全程跟蹤監(jiān)督、獨(dú)立社會第三方介入、政府財政預(yù)算前期出資支持的模式；三是在審計部門的用人模式上，打破身份制度，積極引入具有專業(yè)審計資格和造價資質(zhì)人員。一句話，只有內(nèi)行才能指導(dǎo)內(nèi)行，也只有內(nèi)行才能監(jiān)督內(nèi)行。

（四）轉(zhuǎn)變工程結(jié)算審計工作職能

轉(zhuǎn)變工程結(jié)算審計工作職能，由單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)變成監(jiān)督與服務(wù)并重，目標(biāo)上轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制評價與風(fēng)險評估，而非原來的查錯糾弊；監(jiān)督方式由事后換變?yōu)槭虑?、事中及全過程有效監(jiān)督，利用審計結(jié)果綜合評定業(yè)主使用和控制政府投資的能力大小，并以此為依據(jù)，有效督促和改進(jìn)項(xiàng)目業(yè)主的創(chuàng)造性和主觀能動性。

在實(shí)際工作中，總會偶爾遇到審計部門以審減率來評定審計效果，這是一個誤區(qū)，會導(dǎo)致各方為迎合審計部門，人為留下部分明顯錯誤予以審減（如措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)費(fèi)率等人為擴(kuò)大），造成“皆大歡喜”的結(jié)果，實(shí)際上并未節(jié)約政府投資。

（五）轉(zhuǎn)變審計觀念，采取最新最先進(jìn)的審計方式

財務(wù)管理部門的收支不清晰，造成難以進(jìn)行工程結(jié)算審計。應(yīng)該將原有的審計目標(biāo)提高為風(fēng)險評估的高度，而不是對施工過程進(jìn)行查錯。在這種審計觀念的指導(dǎo)下將工程結(jié)算審計工作升級為風(fēng)險管理，原有的審計工作變?yōu)閷こ毯牟暮彤a(chǎn)生效益進(jìn)行評估。在這種評估模式的指導(dǎo)下施工單位便會盡可能的節(jié)省材料，實(shí)現(xiàn)了投資方更大盈利的目的。此外，依據(jù)不同的規(guī)范，不同的方式進(jìn)行審計也有不同的效果，比如08清單主要在于規(guī)范招標(biāo)投標(biāo)的工程量清單計價行為，側(cè)重于體現(xiàn)招標(biāo)投標(biāo)的工程量清單計價要求，未能反映施工階段各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系和特點(diǎn)；而13清單則規(guī)范了從招標(biāo)投標(biāo)至竣工結(jié)算的施工階段全過程工程計價行為，首先對工程造價計價的共性予以規(guī)范，然后針對施工階段不同環(huán)節(jié)的特點(diǎn)作出專門性規(guī)定，并使共性和個性有機(jī)結(jié)合，從而按照施工順序承前啟后，脈絡(luò)貫通，形成規(guī)范工程造價計價行為的有機(jī)整體。顯然13清單涵蓋從招標(biāo)投標(biāo)開始至竣工結(jié)算為止的施工階段全過程工程計價、技術(shù)與管理，使工程施工過程的每個計價環(huán)節(jié)有“規(guī)”可依、有“章”可循，并按施工順序承前啟后，相互貫通，構(gòu)筑起規(guī)范工程造價計價行為的長效機(jī)制，是一部融全過程工程計價技術(shù)與管理于一體的規(guī)范，更具先進(jìn)性。

（六）依法強(qiáng)化審計獎懲制度，從而有效提高各方在工程結(jié)算質(zhì)量和技能上的提高

要正確區(qū)分有效審減和無效審減。有效的審減才是真正的節(jié)約政府投資行為，而無效的審減僅僅是表面數(shù)據(jù)。如上所述，安全文明施工費(fèi)、規(guī)費(fèi)費(fèi)率的計取是按評分和取費(fèi)證規(guī)定計取，是可以準(zhǔn)確計算的，結(jié)算資料的不符合，只能說明業(yè)主方結(jié)算審查人員不作為，所以這類審減只能算無效審減；而針對如增量工程的基坑土方或鋼筋工程，08清單和13清單就有很大區(qū)別，施工合同的不嚴(yán)謹(jǐn)或結(jié)算審查人員在不熟悉的情況，通常容易在這方面造成錯誤，這種審減就可視為有效的審減。

如何強(qiáng)化審計獎懲制度呢？其實(shí)很簡單，筆者認(rèn)為，只要達(dá)不到審計部門的要求的，即視為業(yè)主部門沒有能力完成政府投資項(xiàng)目，在一定時限內(nèi)取消其后續(xù)業(yè)主主體資格，交由業(yè)主或政府投資平臺公司運(yùn)作，待其整改到位后方可重新恢復(fù)資格。這樣，可以促使業(yè)主單位內(nèi)部強(qiáng)化工程結(jié)算程序和技能，有效改善其自身組織和人員資格技能，以點(diǎn)帶面，也有利于今后審計部門的審計工作開展。

（七）合理規(guī)避判例“審計結(jié)論不能作為工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算的依據(jù)”。

2001年4月2日，最高院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》（2001民一他字第2號）的答復(fù)是：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。”

盡管上述判例具有很大的爭議，但筆者仍然認(rèn)為：最高院的答復(fù)已經(jīng)事實(shí)上說明了建筑工程施工合同具有排斥他法管轄權(quán)的特征；同時體現(xiàn)了法律的公平、誠實(shí)信用和上位法優(yōu)于下位法的原則。如何解決這個問題呢？筆者遇到的很多情況下，政府投資性項(xiàng)目的業(yè)主因而在合同協(xié)議書的專項(xiàng)條款上加上“工程實(shí)際竣工結(jié)算價格以審計報告為準(zhǔn)”的類似條款，這種做法也是可以采用的。

結(jié)束語

工程結(jié)算和審計具有較強(qiáng)的專業(yè)性，作為政府投資項(xiàng)目的業(yè)主部門和審計部門都需要在日常工作中加強(qiáng)自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，從而不斷提高工程結(jié)算和工程結(jié)算審計的水平；。

參考文獻(xiàn)

[1]朱成波.建筑工程造價預(yù)算控制探析[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)， 2011,(18).

篇9

一、當(dāng)前合并會計報表的局限性所在

（一）信息質(zhì)量上存在一定的局限性

合并會計報表是以母公司（控股公司）為核心將整體企業(yè)集團(tuán)視為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司（被控股公司）的個別會計報表為基礎(chǔ)編制的，綜合反映集團(tuán)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量情況的會計報表。由于合并會計報表是以母公司及其子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)，抵消個別會計報表的有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額而直接編制而成的。因此，個別會計報表的真實(shí)性、公正性直接影響到合并會計報表的信息質(zhì)量。由于新舊體制轉(zhuǎn)換中，宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制和企業(yè)自我約束不健全，以及企業(yè)、集團(tuán)管理者法制觀念淡薄，個別會計報表信息嚴(yán)重失真，有些合并會計報表更是以虛假的個別會計報表為基礎(chǔ)的合并報表，所揭示的信息不具有參考意義。

（二）信息內(nèi)容上存在明顯的局限性

合并會計報表雖然能夠反映和匯總出企業(yè)、集團(tuán)在資產(chǎn)、收入等多方面的會計信息。但是其不能披露出各個集團(tuán)的債務(wù)，因此也不能了解到他們的收支情況，假如一個企業(yè)或集團(tuán)分為多個分公司經(jīng)營，這些分公司里而又包含著大量的單獨(dú)職員，個人利益都是不等的。所以，對于母公司來說，它雖然可以對子公司實(shí)施控制，但就單純從合并會計報表問題上，正是因?yàn)檫€有少數(shù)股權(quán)的存在，所以會導(dǎo)致子公司在資產(chǎn)與負(fù)債財務(wù)報表編制與合并時采取兩種不同的方式來進(jìn)行計算。其表現(xiàn)為，屬于集團(tuán)總公司的權(quán)益，會依據(jù)購買日的公允價值來實(shí)施計價。而那些屬于子公司少數(shù)股東的權(quán)益，則會根據(jù)賬面價值實(shí)施計價。

（三）會計政策多樣化造成的局限性

由于每個企業(yè)或集團(tuán)的個體區(qū)別，導(dǎo)致每一個企業(yè)和集團(tuán)的會計政策的在具有共同性的同時，還存在這明顯的差異性。這也會造成會計數(shù)據(jù)統(tǒng)計處理時，由于不同的財務(wù)會計政策的主導(dǎo)，產(chǎn)生不同的財務(wù)報表結(jié)論，甚至造成了很大數(shù)據(jù)差值的存在。一是因?yàn)榧瘓F(tuán)、企業(yè)下的每一個子公司的所處的行業(yè)不同，從而其在進(jìn)行合并會計報表時所遵從的會計制度有所區(qū)別，使得企業(yè)集團(tuán)合并會計報表制定時，存在的會計科目及財務(wù)會計政策的差別。二是由于各個子公司所處的地區(qū)、行業(yè)差異，造成各個子公司的盈利能力及抗風(fēng)險能力存在不同。尤其在對各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)上，存在很大的差別和主觀性，最終導(dǎo)致會計報表在合并后，報表中的財務(wù)分析和對未來公司發(fā)展的預(yù)測能力大打折扣。

二、當(dāng)前合并會計報表出現(xiàn)局限性原因分析

在當(dāng)前在現(xiàn)如今多種經(jīng)營的模式并行的前提下，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險在很大程度上得到降低，也進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)實(shí)力和競爭力。而合并會計報表在制作時會將不同的地區(qū)和公司的會計報表綜合在一起的，對于由于地域和行業(yè)導(dǎo)致的獲益效果差異則在合并報表時掩蓋，造成了對財務(wù)狀況、財務(wù)償還能力的錯誤估計。這一問題，在跨行之間的報表尤為凸顯，他們本身的管理方法和評斷標(biāo)準(zhǔn)就不一樣，合并以后財務(wù)的分析效果將會讓人人跌眼鏡，也為編制報表人員無形中的增加了負(fù)擔(dān)和難度。二是集團(tuán)之間的賬務(wù)往來不夠明確，由于企業(yè)、集團(tuán)發(fā)展模式的多樣性和行業(yè)屬性的差異，母公司和分公司管理方法不盡相同，前文中提到在合并合計報表當(dāng)中他們是屬于一個機(jī)構(gòu)之中的，所以很多賬務(wù)數(shù)據(jù)直接在編制合并會計報表時得到了抵消和掩蓋。

三、針對合并財務(wù)報表存在局限性的改進(jìn)建議

（一）務(wù)必提高母、子公司個別會計報表的質(zhì)量

企業(yè)、集團(tuán)在制作合并會計報表時，務(wù)必確保個別會計報表信息真實(shí)性。企業(yè)、集團(tuán)母公司嚴(yán)格要求子公司所提供會計報表的信息真實(shí)、客觀、完整。因此，應(yīng)該要求子公司在提供個別報表時，同時提供經(jīng)注冊會計師出具的審計報告，以確定個別報表的可信度，保證合并報表的質(zhì)量。此外，在通貨膨脹情況下，只有在對物價變動影響進(jìn)行了調(diào)整之后的個別報表，才能合并在一起提供真實(shí)、有意義的信息。

（二）編制合并會計報表時兼顧統(tǒng)一性和重要性

企業(yè)、集團(tuán)在制作合并會計報表時，母、子公司所采用的會計政策和會計處理方法要盡量統(tǒng)一。若不一致，應(yīng)按照母公司規(guī)定的會計政策和會計處理方法，調(diào)整子公司的個別報表，或者要求子公司按照母公司規(guī)定編制會計報表，確保合并會計報表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。此外，母、子公司會計報表的決算日和會計期間必須統(tǒng)一，不一致時，應(yīng)當(dāng)按照母公司規(guī)范，對子公司報表進(jìn)行調(diào)整來編制合并報表或要求子公司按母公司的要求編制相同期間的會計報表。同時，與個別報表相比，合并報表涉及多個法人主體，其經(jīng)營活動范圍廣，一些項(xiàng)目對某一子公司具有重要性，但對于整個企業(yè)集團(tuán)卻不具有重要性。

（三）在編制合并會計報表時注重部分信息的價值

為了彌補(bǔ)合并報表中信息過于籠統(tǒng)和缺失細(xì)節(jié)的缺點(diǎn)，提供給管理人員更多的可參考信息，使管理人員在了解企業(yè)整體經(jīng)營情況的同時，能夠從細(xì)且了解其經(jīng)營活動的方方面面。同時，根據(jù)實(shí)踐，對分部信息計算出的各項(xiàng)指標(biāo)，在企業(yè)、集團(tuán)管理工作中，更能體現(xiàn)出所在行業(yè)特點(diǎn)，更能夠在同行業(yè)間進(jìn)行有效對比。因此部分信息的揭示將更有助風(fēng)險投資者將資金用于獲利大、風(fēng)險小、發(fā)展機(jī)會好的行業(yè)和地區(qū)。有利于管理人員制定企業(yè)、集團(tuán)的發(fā)展規(guī)劃，有助國家相關(guān)部門針對各地區(qū)、行業(yè)的影響，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策、管理法規(guī)來調(diào)控各地區(qū)、行業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語

現(xiàn)今，企業(yè)、集團(tuán)的發(fā)展的方向各不相同、合并現(xiàn)象的日益頻繁，雖然這使得社會經(jīng)濟(jì)有了很大的發(fā)展空間，卻也使企業(yè)、集團(tuán)管理人員在使用合并會計報表方而出現(xiàn)了很大的障礙。所以，合并財務(wù)報表的發(fā)展與完善，不僅需要在理論上完善和探索，還應(yīng)當(dāng)在具體的實(shí)踐中進(jìn)行歸納和整理。從而不斷深入對合并財務(wù)報表所存在的局限性進(jìn)行解決，讓管理人員能夠通過合并會計報表及時了解企業(yè)和集團(tuán)財務(wù)狀況并做出正確的決策。

篇10

【關(guān)鍵詞】 高校 新校區(qū) 基建 財務(wù)管理 思考

高校基建財務(wù)管理，就是各大高校根據(jù)國家、地方法規(guī)制度與辦學(xué)方針等，來展開的以促進(jìn)學(xué)校發(fā)展為目標(biāo)，并不斷地組織和開展的一系列財經(jīng)活動，并對財務(wù)關(guān)系進(jìn)行有效管理的活動過程，但是在實(shí)際情況下，因?yàn)楦偁幍牟粩嗵嵘锥艘查_始不斷凸顯，就使得高校的經(jīng)濟(jì)活動逐步復(fù)雜化。對于現(xiàn)今的新校區(qū)建設(shè)來講，總是依照過去的基建財務(wù)管理制度來進(jìn)行基建財務(wù)管理已經(jīng)不能夠達(dá)到有效預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的目的，也就使得高校的基建財務(wù)管理成為當(dāng)前全社會重點(diǎn)關(guān)注的對象和重點(diǎn)內(nèi)容之一。

1999年以后，隨著高校的不斷發(fā)展，各大高校擴(kuò)招的力度加大，使得高校基建規(guī)模擴(kuò)大。到目前為止，有90%以上的高校為了提高自己的競爭力，改善辦學(xué)條件，投入大量的資金建設(shè)新校區(qū)，有的院校建設(shè)規(guī)模達(dá)到幾十億元。由于基建投資的不斷加大，給高?；ㄘ攧?wù)管理帶來了前所未有的壓力，只有加強(qiáng)基建財務(wù)管理才能有效地使用建設(shè)資金，填補(bǔ)漏洞，控制建設(shè)成本，提高資金使用效率，順利完成各項(xiàng)基建工程的核算與管理，使高等院校新校區(qū)基建工程能夠穩(wěn)步開展。大部分高等院校新校區(qū)一期工程已基本完成，同時也在財務(wù)管理上暴露出很多問題?，F(xiàn)就當(dāng)前高校新校區(qū)基建的特點(diǎn)進(jìn)行分析，指出新校區(qū)建設(shè)中基建財務(wù)管理的不足，并有針對性地提出解決相關(guān)問題的對策。

一、高校新校區(qū)建設(shè)的特點(diǎn)

1、投資規(guī)模大，建設(shè)周期長

新校區(qū)的建設(shè)大都采用整體規(guī)劃的模式，這也就延長了新校區(qū)的建設(shè)周期，為了增強(qiáng)高校的辦學(xué)規(guī)模，部分高校就已經(jīng)開始在大規(guī)模建修新校區(qū)，對于高校新校區(qū)的建設(shè)投資而言，最低則達(dá)到幾個億元，多則達(dá)到幾十億元，很多高校基建的建設(shè)周期長達(dá)幾年，這些龐大的資金數(shù)額都讓我們不得不在加大基建力度的同時，也了解到學(xué)?；I集這筆數(shù)量龐大資金的難度。所以，新校區(qū)的建設(shè)還應(yīng)該從效益和質(zhì)量出發(fā)，增強(qiáng)高?；ㄘ攧?wù)管理人員的綜合管理能力，增強(qiáng)其建設(shè)資金在管理方面的安全性，盡最大努力從多個渠道籌措建設(shè)資金。

2、復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目報批手續(xù)

目前，國家進(jìn)一步加大了對高校基建項(xiàng)目投資管理的審批力度。那么，展開基本建設(shè)的工作單位也務(wù)必要按照相關(guān)的建設(shè)程序辦事。首先應(yīng)該上交相應(yīng)的項(xiàng)目建議書，接下來再遞交給發(fā)改委備案或立項(xiàng)，高?；ǖ某醪皆O(shè)計還應(yīng)該上交到相關(guān)部門進(jìn)行審核與批復(fù)，高?；ńㄔO(shè)所用土地的規(guī)劃批復(fù)、環(huán)評、交評等也需要在得到批復(fù)，并在取得相應(yīng)的施工許可證之后，方可進(jìn)行招投標(biāo)工作的開展，組織進(jìn)場施工、竣工結(jié)算驗(yàn)收、并將基建的房屋交付使用。這一系列過程都相當(dāng)繁瑣、復(fù)雜，也存在著緊密的關(guān)系，倘若前面一項(xiàng)落實(shí)的不到位，后面的工作則無法實(shí)施和開展，只有對整個過程進(jìn)行全面控制，綜合管理，才能夠保證整個基建項(xiàng)目的順利開展。

二、新校區(qū)建設(shè)中基建財務(wù)方面的不足

1、不完善的基建財務(wù)管理制度，未將執(zhí)行制度落到實(shí)處

雖然部分高校在各種會議上總是有提到重點(diǎn)關(guān)注高校基建財務(wù)管理，但是其最終的行動上確落實(shí)不到位，在操作過程中未能夠按照國家的財務(wù)管理制度辦事，建設(shè)單位有可能在動工之前都會針對一些可能存在的問題想出很多變通的手段，也就使得他們在實(shí)際行動中跳過程序辦事。例如，對于部分本需要經(jīng)過校級領(lǐng)導(dǎo)簽字后才能夠得到允許付款的簽批單，但是卻因?yàn)閷?shí)際經(jīng)辦人員把大合同資金分成小數(shù)目資金合同到基建財務(wù)申請付款，這樣很多級別較小的人員也能夠簽批單，其流轉(zhuǎn)的速度就會大大提升，工程款的支付速度也就在逐步提升。

2、基建財務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)工作一直以來未被重視，制約了基建財務(wù)管理職能的發(fā)揮

由于基建財務(wù)只是學(xué)校財務(wù)的一個分支，很多高校領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識到基建財務(wù)人員參與學(xué)校資金管理的重要性。有些會計人員違背職業(yè)道德，不認(rèn)真依法行使會計監(jiān)督權(quán)，只是按照領(lǐng)導(dǎo)的指示，甚至為違法違紀(jì)活動獻(xiàn)計獻(xiàn)策，助長了腐敗之風(fēng)。長期以來，由于高等學(xué)校主要是承擔(dān)高等教育為國家培養(yǎng)人才的任務(wù)，對于不是長期性任務(wù)的基本建設(shè)項(xiàng)目，部分高校忽視了建立完善的基本建設(shè)管理制度，只是按照傳統(tǒng)的小型基建項(xiàng)目程序進(jìn)行。此外，大部分高校缺乏基本建設(shè)管理人才，高校內(nèi)部在基本建設(shè)管理上由于制度不夠建全，沒有一套行之有效的基建財務(wù)管理制度和管理辦法，財務(wù)監(jiān)管不到位，導(dǎo)致很多財務(wù)行為不規(guī)范，手續(xù)不完備。基建會計只是被動接受項(xiàng)目計劃和按合同撥付大筆工程款。

3、基建財務(wù)工作人員的素質(zhì)普遍較低

在進(jìn)行高校新校區(qū)的基建過程中，基建會計的職能主要就是對基建支出進(jìn)行監(jiān)督審核，確保其更加規(guī)范、合理。那么，對于基建財務(wù)人員來講，更應(yīng)該熟悉的掌握基建中的工程預(yù)算，且能看懂施工圖紙，能夠熟悉了解財務(wù)預(yù)算定額與各個項(xiàng)目內(nèi)容的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以做到對工程投資的核算心中有數(shù)，高校新校區(qū)基建工作任重而道遠(yuǎn)，復(fù)雜又繁重，稍有不慎就會讓整個基建項(xiàng)目停工，而面臨風(fēng)險。所以，還要求財務(wù)管理工作人員具備較高的思想道德素質(zhì)，由于基建財務(wù)會計人員對工程造價的專業(yè)知識不是很熟悉，就應(yīng)該組織財務(wù)會計人員向工程技術(shù)人員學(xué)習(xí)、掌握基本的造價知識，以便能夠?qū)κ┕さ倪M(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行評估，分析施工中可能隱藏的不足之處，多學(xué)習(xí)各類專業(yè)知識，以便能夠解決在工程中的知識儲備有限的尷尬，保證支付工程進(jìn)度款及同施工方結(jié)算都落實(shí)到位。

三、新形勢下做好高?；ㄘ攧?wù)管理的幾點(diǎn)思考

1、制定科學(xué)的基建財務(wù)管理體系，不斷完善高校基建管理財務(wù)管理制度

第一，制定可行的財務(wù)管理制度，使其形成一整套科學(xué)、規(guī)范的高?；ㄘ攧?wù)管理體制，因?yàn)楹侠淼墓芾碇贫扰c可行的管理策略是當(dāng)前保證高校新校區(qū)基建工作順利開展的關(guān)鍵所在。另外，還應(yīng)該在工程項(xiàng)目管理、工程價款結(jié)算以及報銷審批制度、銀行存款及現(xiàn)金管理等上面做出明確的規(guī)定，當(dāng)有必要使用資金時，還應(yīng)該科學(xué)計算、規(guī)范使用，做到?？顚Ｓ?，禁止隨意浪費(fèi)籌集款項(xiàng)，做好高校新校區(qū)基建過程中的預(yù)算、核算工作。

2、實(shí)施基建項(xiàng)目全階段跟蹤審計

應(yīng)對高?；?xiàng)目全階段實(shí)施跟蹤審計，強(qiáng)化審計監(jiān)督。高校財務(wù)管理工作人員應(yīng)該加大財務(wù)審計監(jiān)督，明確其職責(zé)所在，依照高校新校區(qū)基建工作具備的特點(diǎn)，依法展開項(xiàng)目跟蹤審計監(jiān)督，對基建的投資財務(wù)管理內(nèi)控制度進(jìn)行有效評價，以便避免國有資產(chǎn)的流失。另外，對于高校的紀(jì)檢監(jiān)察人員來講，還應(yīng)該加大對基建工作中每個環(huán)節(jié)的監(jiān)查力度，評估其中可能出現(xiàn)的問題，并對這些問題進(jìn)行分析，找出其原因所在，并積極的溝通協(xié)調(diào)，探尋出解決問題的對策。與此同時，要嚴(yán)格執(zhí)行造價審計控制，并在工程的最終決算階段將“初審、復(fù)審、終審”制度融入進(jìn)去，讓基建工程的成本得到有效控制，這里的初審主要是指由監(jiān)理工程師與工程部的相關(guān)人員對施工單位遞交的圖紙、設(shè)計變更記錄、現(xiàn)場工作紀(jì)錄等的完整性、有效性進(jìn)行審查，還要分析雙方中一方提供的設(shè)備與數(shù)量等是否準(zhǔn)確，前面綜合審核是為了給核算工程成本提供條件，復(fù)審主要是指基建的財務(wù)人員與高校的財務(wù)人員一起對初審的某些文件和數(shù)據(jù)進(jìn)行再次審核。終審是指高校從市場上選擇出擁有一定資質(zhì)的會計師事務(wù)所對新校區(qū)基建中的造價內(nèi)容進(jìn)行審核，并出示最終的審計報告，然后財務(wù)人員則以此報告作為基建工程竣工后最終結(jié)算的依據(jù)。

3、提升基建財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)其從工作型向?qū)W習(xí)型兩個階段的過渡

基建財務(wù)人員不能夠僅僅在整個基建項(xiàng)目建設(shè)中充當(dāng)“出納”角色，因?yàn)楦咝；üこ痰呢攧?wù)管理與事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理存在著本質(zhì)的區(qū)別，高校基建財務(wù)管理具備一定的特殊性，所以，也就給核算提出了更高的要求。不過，這些差異性都必須與會計制度的總原則相符合，工作人員還應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)審計理念，逐步邁向管理會計，在規(guī)范了會計核算的過程中，還要親臨施工現(xiàn)場，了解基建工程的審查概算與工程進(jìn)度，不斷思索、深入分析，進(jìn)一步完善原有的會計核算體系，使得內(nèi)部財務(wù)會計控制更加有形化，提升其財務(wù)管理控制質(zhì)量，在增強(qiáng)高校投資效益的過程中創(chuàng)新與完善高校的財務(wù)控制制度，妥善安置和管理高校的自籌基建資金。

總之，新校區(qū)基建是現(xiàn)階段學(xué)校持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵項(xiàng)目，那么高?；ㄘ攧?wù)人員則應(yīng)該本著自己的職責(zé)為基建工作順利開展打好基礎(chǔ)，利用多種舉措來做好財務(wù)管理工作，讓高校更好地落實(shí)新校區(qū)基建工作。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馬劍秋、王寶令：新校區(qū)建設(shè)期的基本建設(shè)財務(wù)管理——以沈陽建筑大學(xué)為例[J].沈陽建筑大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2010（2）.