導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一年來(lái)，在公司領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷和指導(dǎo)下，我在審計(jì)部經(jīng)理的崗位上，帶領(lǐng)審計(jì)部的全體同仁嚴(yán)格按照年初制定的審計(jì)計(jì)劃，緊緊圍繞公司提出的"加大核查、審核、監(jiān)管力度，確保各項(xiàng)制度深入落實(shí)"這一工作目標(biāo)，積極主動(dòng)地在公司內(nèi)部開(kāi)展了審計(jì)工作。經(jīng)過(guò)全體同志們的共同努力，取得了一定成績(jī)，主要表現(xiàn)在：1、從公司內(nèi)審工作的開(kāi)展上實(shí)現(xiàn)了由原來(lái)的淺層次、窄領(lǐng)域的簡(jiǎn)單審計(jì)向多方位、寬領(lǐng)域的綜合審計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了從創(chuàng)建到各項(xiàng)工作得以健康發(fā)展的良性過(guò)渡。2、從個(gè)人的工作能力發(fā)面，實(shí)現(xiàn)了從最初的不了解、不熟悉，工作過(guò)分謹(jǐn)慎小心，甚至有些領(lǐng)域不敢介入，到現(xiàn)在能大膽的、全面的開(kāi)展工作的轉(zhuǎn)變。可以說(shuō)經(jīng)過(guò)一年的努力，我現(xiàn)在已經(jīng)全部融入到了這個(gè)充滿活力、朝氣的大家庭中，但這與領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我的期望和要求還存有較大的差距。不過(guò)我相信有公司領(lǐng)導(dǎo)的信任，有在座的各位部門(mén)經(jīng)理的大力支持，再加上我們?nèi)w審計(jì)人員的勤奮工作，公司的內(nèi)審工作一定能一年會(huì)比一年有起色。同時(shí)也會(huì)能得到公司領(lǐng)導(dǎo)和同志們的認(rèn)可及歡迎。下面我從三個(gè)方面匯報(bào)工作：

一、200x年的主要工作

1、嚴(yán)格審計(jì)的紀(jì)律和制度

審計(jì)部是一個(gè)新設(shè)部室，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計(jì)工作在公司管理中得以順利開(kāi)展，審計(jì)部在成立后的第一次全體會(huì)議上，就根據(jù)制定的年度工作計(jì)劃，并結(jié)合內(nèi)部人員的具體業(yè)務(wù)能力，本著既要明確各自崗位職責(zé)，還要堅(jiān)持分工不分家的原則，進(jìn)行了內(nèi)部分工。并從工作紀(jì)律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個(gè)方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進(jìn)行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_(kāi)打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2、積極開(kāi)展對(duì)駐外分公司財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

臨沂獅瑪公司是我公司至今唯一一家對(duì)外獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的駐外分公司，年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近40000噸，加上銷售總公司的肥料，2005年銷售收入已經(jīng)突破了一億元，公司的資產(chǎn)總額也達(dá)到了1000多萬(wàn)元。但是由于種種原因，該公司一直沒(méi)有建立起完整、嚴(yán)密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會(huì)計(jì)信息的反映帶有很大的不真實(shí)性，也給總公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)性。根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的要求，我們?cè)趯?duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查審核的同時(shí)，先后分兩個(gè)階段對(duì)該公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范、核查。第一階段是參照總公司的相關(guān)制度，幫助該公司制定其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，建立健全倉(cāng)庫(kù)管理的工作流程，健全會(huì)計(jì)核算的賬簿體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，建立嚴(yán)格的、定期的會(huì)計(jì)報(bào)告制度。第二階段，對(duì)規(guī)范后的會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)施正常的審計(jì)檢查，通過(guò)這一系列工作，規(guī)范了該公司核算制度的同時(shí)，也教育了會(huì)計(jì)人員，增強(qiáng)了他們做好工作的責(zé)任心，起到了很好的效果。

3、嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定，嚴(yán)格費(fèi)用審核

今年是我公司各種費(fèi)用報(bào)銷新規(guī)定出臺(tái)的第一年，舊的報(bào)銷程序和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作影響很大，突出反映在人們的認(rèn)識(shí)上。審計(jì)是執(zhí)行各種規(guī)章制度的前沿，審計(jì)人員就是把這個(gè)關(guān)口的，將不符合規(guī)定的支出堵在這個(gè)關(guān)口之外，是我們審計(jì)人員的責(zé)任。我們從一開(kāi)始的單純的業(yè)務(wù)費(fèi)用審核逐步擴(kuò)大到后勤的費(fèi)用審核、生產(chǎn)車(chē)間工資的審核、裝卸費(fèi)的審核、車(chē)間修理費(fèi)的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量，我們利用可利用的一切時(shí)間，組織學(xué)習(xí)公司出臺(tái)的新規(guī)定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動(dòng)請(qǐng)教老同志，并對(duì)要點(diǎn)及時(shí)做好筆記，所作的這一切都為做好這項(xiàng)工作打下了良好的基礎(chǔ)。一年以來(lái)，盡管我們對(duì)費(fèi)用的審核量上不斷增大，但基本上沒(méi)有出現(xiàn)有問(wèn)題的審核，從而有效的配合了公司的財(cái)務(wù)管理工作。

4、利用一切可利用的機(jī)會(huì)，為領(lǐng)導(dǎo)提供市場(chǎng)監(jiān)管信息

根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的安排，今年，我先后到河南和省內(nèi)的幾個(gè)市場(chǎng)。針對(duì)市場(chǎng)反映出的問(wèn)題，進(jìn)行了核查，并結(jié)合核查進(jìn)行了市場(chǎng)調(diào)研，這也是審計(jì)部200x年工作計(jì)劃的一項(xiàng)基本內(nèi)容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問(wèn)題核查清楚，把市場(chǎng)調(diào)研準(zhǔn)確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場(chǎng)信息資料，這一切都為我們后期報(bào)告的撰寫(xiě)積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場(chǎng)走訪，形成了近萬(wàn)字的報(bào)告，把問(wèn)題找準(zhǔn)了，建議提對(duì)了，得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的肯定和客戶、業(yè)務(wù)人員的好評(píng)。

5、工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算工作已接近尾聲

根據(jù)工作計(jì)劃，并經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，組織了對(duì)工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目施工單位報(bào)價(jià)的核對(duì)及園區(qū)設(shè)備計(jì)價(jià)等工作。園區(qū)項(xiàng)目建設(shè)跨度長(zhǎng)、項(xiàng)目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過(guò)努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項(xiàng)工作已基本結(jié)束。此項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，既較好的維護(hù)了我們金正大公司的對(duì)外形象，也為公司取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

6、應(yīng)收賬款的回收工作進(jìn)展順利

按照工作計(jì)劃，組織了應(yīng)收賬款的回收工作。為了使這項(xiàng)工作做得扎實(shí)有效，在公司財(cái)務(wù)部的通力配合下，首先對(duì)截止到200年12月31日之前的應(yīng)收賬款進(jìn)行了梳理，并根據(jù)內(nèi)部的落實(shí)情況編制了賬齡分析表。本著先清沒(méi)有問(wèn)題的客戶這一原則，組織實(shí)施了清查、清收工作。截止到今年0月底，共清收賬款176390元，較好的維護(hù)了公司的合法權(quán)益。

二、工作中存在的不足

1、審計(jì)工作還存在盲點(diǎn)，如對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審查。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的各類經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。實(shí)施有效的經(jīng)濟(jì)合同審核也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。早在審計(jì)部成立之初就制定出了要建立有效的的合同管理機(jī)制的工作計(jì)劃，提出了要全程參與施工合同、大型設(shè)備及物資采購(gòu)合同的擬定、評(píng)審乃至簽訂的建議和目標(biāo)，并要求與有關(guān)科室、部門(mén)共同配合對(duì)合同的主要條款和要素進(jìn)行評(píng)審、會(huì)簽，以達(dá)到簽訂的所有合同都滿足可行性、合法性、效益性的要求，并對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)督。但是由于種種原因，特別是我自身的努力不夠，這項(xiàng)工作至今也沒(méi)有開(kāi)展起來(lái)，形成了審計(jì)工作的一個(gè)盲點(diǎn)。（今年我向公司提出了要成立合同管理領(lǐng)導(dǎo)小組的建議）

2、審計(jì)工作還不夠深入、細(xì)致

審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作。在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，既要本部門(mén)積極主動(dòng)，也需要其他科室部門(mén)的合作，更需要按公司計(jì)劃進(jìn)行。但是一年來(lái)可能由于我對(duì)公司要求的理解方面還存在差距，導(dǎo)致了我們工作中經(jīng)常表現(xiàn)出依賴性大、主動(dòng)性差和開(kāi)拓性不高的弱點(diǎn)。針對(duì)工作中反映出的三性，我又詳細(xì)的找出了工作中存在的二十個(gè)問(wèn)題（見(jiàn)附表）

3、審計(jì)的職能有待加強(qiáng)

回顧一年來(lái)我們的審計(jì)工作，往往理順性、規(guī)范性的成分多，審計(jì)評(píng)價(jià)的成分少。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象與我的思想認(rèn)識(shí)有關(guān)，更與我開(kāi)拓意識(shí)不強(qiáng)有關(guān)。我一直認(rèn)為這只是剛開(kāi)始，一切還不規(guī)范，審計(jì)工作頭緒比較亂，等理順好了以后的審計(jì)工作也就好開(kāi)展了。正是這種思想的存在，使我們?cè)诠ぷ髦袩o(wú)形的淡化了審計(jì)的職能。

4、本部門(mén)的人員對(duì)公司開(kāi)展的各項(xiàng)活動(dòng)參與不夠積極

審計(jì)部成立之初，從對(duì)公司內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)目存在不確定性及為公司節(jié)約人力資源的角度考慮，組架不大?？蛇@樣一來(lái)，在保證正常的費(fèi)用審核和工資審核的前提下，再應(yīng)對(duì)其他活動(dòng)時(shí)，人員就顯得緊張了。特別是下半年園區(qū)建設(shè)工程結(jié)算核對(duì)工作開(kāi)展以來(lái)，審計(jì)部?jī)?nèi)每名成員的工作都無(wú)形中加重了，再參加公司舉行的活動(dòng)時(shí)就顯得力不從心了，所以對(duì)公司下半年特別是進(jìn)入三季度后組織的活動(dòng)，我表現(xiàn)得不是很積極，或多或少的影響了整體的活動(dòng)效果。

三、20年的工作計(jì)劃

200年審計(jì)部的總體工作目標(biāo)是：在200x年審計(jì)工作在公司經(jīng)營(yíng)管理中取得了重大突破的基礎(chǔ)上，積極主動(dòng)地開(kāi)展企業(yè)的效益審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合規(guī)性及效益性。充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和管理控制職能。在具體的工作中，進(jìn)一步調(diào)整工作思路，重點(diǎn)是要把審計(jì)工作的重心前移，將事后審計(jì)同事前、事中審計(jì)并重，努力使審計(jì)的批判性、保護(hù)性和建設(shè)性的作用得到最大程度的發(fā)揮。為公司的二次創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

具體的工作有以下六個(gè)方面：

1、繼續(xù)做好費(fèi)用及工資的審核

這項(xiàng)工作做好了，就體現(xiàn)了審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的作用。200x年由于我們非常注重與財(cái)務(wù)部的交流與溝通，這項(xiàng)工作開(kāi)展得還是比較順利的。特別是對(duì)車(chē)間及裝卸隊(duì)工資的審核結(jié)果上墻制度，既體現(xiàn)了審計(jì)的公正、公開(kāi)、公平，也從某種程度上對(duì)管理者起到了警示作用。

2、重點(diǎn)對(duì)公司基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)

企業(yè)的基建工程既是一個(gè)投資大的地方，也是一個(gè)容易出問(wèn)題給企業(yè)造成損失的地方。參照200x三季度以來(lái)我們進(jìn)行的工業(yè)園區(qū)基建項(xiàng)目的工程驗(yàn)收、施工單位報(bào)價(jià)核對(duì)的工作，雖然過(guò)程很順利，也維護(hù)了公司的合法權(quán)益，但是這只是淺層次、簡(jiǎn)單的、事后的審核，并不能很好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目的管理監(jiān)督的作用。2005年我們要保證不僅從形式上，還要在內(nèi)容上對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行全方位的整體監(jiān)督審計(jì)，積極爭(zhēng)取總公司及相關(guān)部室的配合，努力做到從項(xiàng)目立項(xiàng)、工程投標(biāo)、施工隊(duì)伍選擇及具體施工合同的簽訂、施工過(guò)程中項(xiàng)目的變更簽證、建筑材料的選定和價(jià)格的確定，直至竣工決算的全過(guò)程參與，為審計(jì)工作能深入細(xì)致的開(kāi)展打下基礎(chǔ)，絕不只做最后收方工作的隨從者。

3、積極開(kāi)展對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的核查與審計(jì)

200年制定的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中已經(jīng)明確規(guī)定了要定期開(kāi)展對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的審核任務(wù)。但由于我沒(méi)有把主要精力放在這項(xiàng)工作上，所以很難對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理作出正確的評(píng)價(jià)，也沒(méi)能為公司領(lǐng)導(dǎo)提供過(guò)有效的管理信息。200年我們審計(jì)部將每季度對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支憑證審計(jì)一次，重點(diǎn)監(jiān)督檢查各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)處理情況。全年分兩次對(duì)總公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面的審計(jì)，評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合理性及有效性，努力為公司決策層提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況和公司經(jīng)營(yíng)管理情況的信息。

200年我們還要加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)一線成本核算的監(jiān)管，全年計(jì)劃對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行一次全面的成本核算管理的核查，以幫助生產(chǎn)車(chē)間嚴(yán)格成本核算制度，減少浪費(fèi)、增加收入。（1）審查產(chǎn)品的生產(chǎn)是否是按計(jì)劃生產(chǎn)的，是否有審批手續(xù)。（2）原材料的耗用數(shù)量是否是真正的耗用，有無(wú)出庫(kù)單，出庫(kù)單的辦理是否嚴(yán)格按手續(xù)，程序是否合規(guī)，包裝物的耗用是否與產(chǎn)量一致。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計(jì)算是否正確，包括直接材料、直接人工、燃料、動(dòng)力等是否有依據(jù)手續(xù)，并要與計(jì)劃消耗數(shù)量相比較，找出節(jié)、超原因（4）設(shè)備的保養(yǎng)保護(hù)。

4、繼續(xù)做好對(duì)駐外分公司的制度執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)

在即將過(guò)去的一年里這項(xiàng)工作我們開(kāi)展得比較順利，20年我們要在這個(gè)良好開(kāi)端的基礎(chǔ)上繼續(xù)做好這項(xiàng)工作，每季度對(duì)駐外分公司的財(cái)務(wù)收支和制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，全面反映其現(xiàn)金流轉(zhuǎn)及經(jīng)濟(jì)效益情況。

5、繼續(xù)做好應(yīng)收賬款的清收工作

組織應(yīng)收賬款的清收工作仍然是200年審計(jì)部的一項(xiàng)重要工作，我們將每?jī)蓚€(gè)月一次對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，努力爭(zhēng)取在0清收工作的基礎(chǔ)上再有大的突破。（我已在建議中提出了要成立應(yīng)收賬款清收小組）

6、積極配合銷售公司，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷的監(jiān)督檢查。

篇2

對(duì)于仍執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)如何進(jìn)行年報(bào)審計(jì)調(diào)整,會(huì)計(jì)制度尚無(wú)規(guī)定。本文根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐并參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,提出行業(yè)會(huì)計(jì)制度下年報(bào)審計(jì)調(diào)整的基本方法,供同行們參考。

審計(jì)調(diào)賬,有會(huì)計(jì)調(diào)整法和審計(jì)調(diào)整法兩種做法,前者是先調(diào)賬,再依據(jù)調(diào)整后的賬務(wù)調(diào)整或重編會(huì)計(jì)報(bào)表;后者是先調(diào)表,調(diào)賬分錄放到實(shí)際調(diào)整月份與當(dāng)月普通記賬憑證一并登記入賬。處理審計(jì)調(diào)整前后的報(bào)表銜接以及賬表銜接的方法,實(shí)踐中主要有正常調(diào)整法、賬表分離法和遞延法三種。

一、正常調(diào)賬法

正常調(diào)賬法是接在報(bào)告年度正常業(yè)務(wù)后面直接登記調(diào)整事項(xiàng),再以賬調(diào)表,或者重編報(bào)表,在形式上把調(diào)整事項(xiàng)都納入報(bào)告年度的賬務(wù)處理。

(一)具體操作方法

1 按上年底日期和記賬憑證順序號(hào)連續(xù)編制調(diào)整分錄,直接在“舊賬”上登記調(diào)整事項(xiàng)。

2 按調(diào)整后的科目余額或發(fā)生額調(diào)整或重編會(huì)計(jì)報(bào)表。

3 按調(diào)整后的科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。如果新賬尚未建立,即在新賬賬戶首頁(yè)“上年結(jié)轉(zhuǎn)”行(首行)余額欄填寫(xiě)調(diào)整后的上年末余額;如果新賬已建,是訂本賬的,可用劃線法更正上年結(jié)轉(zhuǎn)余額;是活頁(yè)賬的,可更換賬頁(yè)。

(二)適用范圍

年報(bào)審計(jì)時(shí)間在一月份的,如果這時(shí)年報(bào)尚未報(bào)送,且新年度賬冊(cè)尚未建好,或雖已建新賬但基本上沒(méi)有登記新年度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),則可采用正常調(diào)賬法。

二、賬表分離法

賬表分離法有兩個(gè)特點(diǎn):一是對(duì)同一調(diào)整事項(xiàng),使用兩套分錄進(jìn)行調(diào)整;調(diào)表時(shí)編制調(diào)表分錄調(diào)整,調(diào)賬時(shí)編制調(diào)賬分錄調(diào)整。二是調(diào)表,調(diào)整的是報(bào)告年度即上年的會(huì)計(jì)報(bào)表;調(diào)賬,調(diào)整的是實(shí)際調(diào)整年度即下年的賬務(wù)。當(dāng)然,按照會(huì)計(jì)核算連續(xù)性的要求,這兩套分錄及分離的賬表處理,仍必須保證上、下年度賬與賬、表與表以及賬與表之間的銜接。

(一)具體操作步驟和方法

第一步:編制調(diào)表分錄。

1 調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益的,分錄借、貸方均為資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。

2 調(diào)增收益或調(diào)減成本費(fèi)用(含所得稅,下同)的,借記資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目,貸記損益表(外商投資企業(yè)為利潤(rùn)表,下同)有關(guān)項(xiàng)目;調(diào)增成本費(fèi)用或調(diào)減收益的,作相反分錄。

3 因調(diào)整損益而調(diào)增利潤(rùn)分配的(一般只調(diào)整法定盈余公積和公益金,下同),借記利潤(rùn)分配表的“提取盈余公積”等項(xiàng)目,貸記資產(chǎn)負(fù)債表的“盈余公積”項(xiàng)目;調(diào)減利潤(rùn)分配的,作相反分錄。

4 調(diào)整事項(xiàng)只涉及損益的,分錄借、貸方均為損益表有關(guān)項(xiàng)目。

第二步:編制調(diào)賬分錄。

1 調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益的,分錄借、貸均為資產(chǎn)負(fù)債類科目(或所有者權(quán)益類科目,下同)。

2 調(diào)增上年收益或調(diào)減上年成本費(fèi)用的,借記資產(chǎn)負(fù)債類科目,貸記“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”科目;調(diào)增上年成本費(fèi)用或調(diào)減上年收益的,作相反分錄。

3 因調(diào)整上年損益而調(diào)增利潤(rùn)分配的,借記“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”科目,貸記“盈余公積”等科目;調(diào)減利潤(rùn)分配的,作相反分錄。

4 調(diào)整事項(xiàng)只涉及損益的,不作調(diào)賬分錄。

第三步:用工作底稿法調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。

第四步,編制調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表。

按工作底稿上會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目“調(diào)整后金額”和未調(diào)整項(xiàng)目的原金額編制調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表,并從實(shí)際調(diào)整月份起,以調(diào)整后年報(bào)“期末數(shù)”、“本年數(shù)”作為下年會(huì)計(jì)報(bào)表的“年初數(shù)”、“上年數(shù)”。

第五步:調(diào)賬。

將編制的審計(jì)調(diào)賬分錄與實(shí)際調(diào)整時(shí)所在月份的正常業(yè)務(wù)分錄一并編制記賬憑證并登記總賬、明細(xì)賬。

(三)適用范圍

此方法適用于已不可能對(duì)下年新賬年初數(shù)進(jìn)行變動(dòng)更正且年報(bào)尚未向所有者或上級(jí)主管部門(mén)報(bào)出的企業(yè)。

三、遞延法

(一)基本做法遞延法,是指將報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)遞延到實(shí)際調(diào)整年度即下年度進(jìn)行調(diào)整,實(shí)際上不調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表,但重要的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)于事項(xiàng)的性質(zhì)、金額以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)作出說(shuō)明。

1 增設(shè)科目。設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目。該科目借方登記調(diào)增上年成本費(fèi)用或調(diào)減上年收益,貸方登記調(diào)增上年收益或調(diào)減上年成本費(fèi)用;期末,該科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

2 賬務(wù)處理。凡由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出并經(jīng)企業(yè)同意調(diào)整的事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)即編制調(diào)賬分錄:(1)調(diào)增收益或調(diào)減成本費(fèi)用的,借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)增成本費(fèi)用或調(diào)減收益的,作相反分錄。(2)年報(bào)審計(jì)調(diào)整不涉及損益科目的,視同當(dāng)年差錯(cuò)用藍(lán)字分錄進(jìn)行調(diào)整。(3)調(diào)整事項(xiàng)只涉及損益的,不作調(diào)整分錄,特別重要的可在審計(jì)報(bào)告作出說(shuō)明。(4)月末,將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。(5)因調(diào)整而涉及所得稅和利潤(rùn)分配的,均不作賬務(wù)處理,待實(shí)際調(diào)整年度年終時(shí)與當(dāng)年其他盈虧合并進(jìn)行所得稅和利潤(rùn)分配處理。

3 報(bào)表處理。(1)采用遞延法進(jìn)行審計(jì)調(diào)整,并不實(shí)際調(diào)整上年報(bào)表,只由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)說(shuō)明。(2)對(duì)于調(diào)整的有關(guān)上年會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng),涉及損益的,在實(shí)際調(diào)整年度損益表的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目反映,年報(bào)審計(jì)調(diào)整涉及損益的凈額加上其他使用“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整事項(xiàng)的金額為凈損失的,以“—”號(hào)填列。

篇3

關(guān)鍵詞：上市公司 年度報(bào)告 年報(bào)分析

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0075-02

015年3月26日，博元投資因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪、偽造變?cè)旖鹑谄睋?jù)罪，被證監(jiān)會(huì)依法移送公安機(jī)關(guān)。公司股票自2015年5月28日起暫停上市。2016年3月21日，上海證券交易所做出終止博元投資上市的決定。博元投資成為中國(guó)證券市場(chǎng)第一家因重大信息披露違法被終止上市的公司。在公司股票將要被暫停上市時(shí)，機(jī)構(gòu)投資者如長(zhǎng)安國(guó)際信托、信托等紛紛將其持有的博元投資股票賣(mài)出，而個(gè)人投資者成了最終的接盤(pán)人，截至2016年3月31日，博元投資前十大流通股股東均為自然人，公司股票的市值也是“跌跌不休”。毫無(wú)疑問(wèn)，個(gè)人投資者成了博元投資違法案件的最終受害者。如果個(gè)人投資者能夠從公司披露的年報(bào)數(shù)據(jù)中甄別公司業(yè)績(jī)的真假，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，或許就不會(huì)成為最后的接棒者。筆者以博元投資為例，總結(jié)了識(shí)別公司年報(bào)造假的幾條線索，以期為個(gè)人投資者提供幫助。

一、關(guān)注年度報(bào)告首頁(yè)“重要提示段”的異常事項(xiàng)

通常情況下，上市公司年度報(bào)告首頁(yè)“重要提示段”要求公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。但是，博元投資2014年年度報(bào)告開(kāi)篇卻是“本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員無(wú)法保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺留，并不承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任”；緊接著是“公司全體董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員無(wú)法保證本報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，理由是：鑒于公司的現(xiàn)狀?！保蛔詈蟊硎鍪牵骸肮矩?fù)責(zé)人許佳明、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人李紅及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人李紅聲明：無(wú)法保證年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”。試想，如果公司決策領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)主管都無(wú)法保證年報(bào)披露的內(nèi)容是真實(shí)的，那么這樣的公司還值得信賴嗎？如果這家公司不值得信賴，投資者的投資可能付諸于流水，所以個(gè)人投資者即便是看不懂公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的復(fù)雜數(shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)看看年度報(bào)告首頁(yè)的“重要提示段”是否有異常事項(xiàng)。

二、關(guān)注公司是否更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型

一般情況下，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系是比較穩(wěn)定的。如果上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么投資者要關(guān)注更換的原因。以博元投資為例，2007―2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)為中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)公司公告，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因之一是中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，原因之二是與大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合約到期。

如果投資者再仔細(xì)分析中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與博元投資的關(guān)系就會(huì)發(fā)現(xiàn)：中興華因在對(duì)博元投資2007年和2008年年報(bào)審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)公司虛增銀行存款等舞弊行為，于2011年受到證監(jiān)會(huì)的處罰?？墒窃诒惶幜P之后，中興華依然繼續(xù)承擔(dān)了博元投資的年報(bào)審計(jì)工作，直至2015年1月中興華出事被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，博元投資才不得不改換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在中興華擔(dān)任博元投資審計(jì)機(jī)構(gòu)的7年時(shí)間里，中興華對(duì)博元投資出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型均為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。而之后改聘的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一來(lái)就出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。也許是不滿意審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型或其他種種原因，博元投資并沒(méi)有續(xù)聘大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，次年又改聘了亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但依然拿到的是一份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)專業(yè)角度，我們知道，審計(jì)意見(jiàn)類型共有四大類，分別為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，其中無(wú)法表示意見(jiàn)性質(zhì)最為嚴(yán)重。所以個(gè)人投資者如果能在翻閱公司年報(bào)時(shí)關(guān)注為公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更、為什么變更以及審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型，就可以早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)博元投資糟糕的財(cái)務(wù)狀況。

三、關(guān)注公司是否被立案調(diào)查

根據(jù)證監(jiān)會(huì)2014年頒布的《關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見(jiàn)》，上市公司因欺詐發(fā)行或重大信息披露違法行為受到證監(jiān)會(huì)行政處罰或被移送公安機(jī)關(guān)，應(yīng)暫停上市，暫停上市后一年內(nèi)若無(wú)例外情形發(fā)生，則強(qiáng)制退市。如果公司暫?；蚪K止上市，投資者將面臨巨大損失，所以投資者對(duì)于被立案調(diào)查的上市公司應(yīng)謹(jǐn)慎投資。博元投資涉嫌違反證券法規(guī)，于2006年8月31日、2009年7月8日、2010年2月1日、2014年6月多次被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，每一次被立案調(diào)查，上市公司均會(huì)予以公告，年度報(bào)告中也會(huì)予以披露。個(gè)人投資者對(duì)上市公司公告被立案調(diào)查的事項(xiàng)應(yīng)予以高度重視。

四、對(duì)于扭虧為盈的公司關(guān)注其盈利的來(lái)源是否具有持續(xù)性

我國(guó)退市制度規(guī)定，連續(xù)四年虧損的上市公司將被終止上市。為了避免被退市，一些上市公司在連續(xù)三年虧損后會(huì)采用重組等方式，在第四年扭虧為盈。個(gè)人投資者往往會(huì)覺(jué)得這家公司有重組題材、股票可能會(huì)暴漲，于是不管重組會(huì)不會(huì)成功，也不管重組后公司是否真的有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，就瘋狂買(mǎi)進(jìn)，結(jié)果往往被套牢。以博元投資為例。博元投資2004―2006年連續(xù)三年虧損，2007年通過(guò)重組、新股東無(wú)償捐贈(zèng)某公司的股權(quán)獲得捐贈(zèng)收入2.7億元，一舉扭虧為盈。投資者如果不仔細(xì)分析公司盈利的來(lái)源，就會(huì)誤以為2007年的盈利是公司重組成功后交出的一份漂亮答卷。實(shí)際上這樣的盈利只是曇花一現(xiàn)，大股東再有實(shí)力，也不能年年捐贈(zèng)，于是2009―2011年公司陷入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為零的窘境。所以個(gè)人投資者如果想對(duì)重組題材的股票進(jìn)行投資，需要充分分析公司重組后的經(jīng)營(yíng)能力，識(shí)別扭虧為盈中的“盈”是否是曇花一現(xiàn)。

五、關(guān)注公司的資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)償債能力的一項(xiàng)指標(biāo)，即負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額。如果公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到或超過(guò)100%，就說(shuō)明這家公司已資不抵債了，公司面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出后的凈額。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)且金額較大時(shí)，表示公司可能處于開(kāi)創(chuàng)期或衰退期。博元投資資產(chǎn)負(fù)債率近五年來(lái)一直處于接近甚至超過(guò)100%的狀態(tài)。資產(chǎn)負(fù)債率2011年12月31日為88%、2012年12月31日為84%、2013年12月31日為189%、2014年12月31日為403%。2011―2014年資產(chǎn)負(fù)債率不斷攀升，充分反映出公司已資不抵債、陷入巨大的債務(wù)危機(jī)。2015年12月31日公司資產(chǎn)負(fù)債率降為54%，主要是公司將股東無(wú)償捐贈(zèng)的某公司股權(quán)8.58億元計(jì)入資本公積，導(dǎo)致股東權(quán)益增加、資產(chǎn)負(fù)債率降低，而不是公司真正增強(qiáng)盈利能力償還債務(wù)所致。博元投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量除2013年和2015年為正數(shù)外，2011、2012年度、2014年度均為巨額負(fù)數(shù)。證監(jiān)會(huì)在對(duì)博元投資立案檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收票據(jù)涉嫌造假。因此對(duì)于此類資產(chǎn)負(fù)債率畸高、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)、不斷靠捐贈(zèng)等伎倆美化財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，投資者一定要謹(jǐn)慎。上市公司的“資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”不需要投資者自己計(jì)算，公司在年度報(bào)告的“第二節(jié)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)”會(huì)有數(shù)據(jù)披露，也可以在股票交易軟件中點(diǎn)擊“公司財(cái)務(wù)分析”、輸入公司代碼，即可查找公司各年度資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

六、關(guān)注公司固定資產(chǎn)是否存在畸低現(xiàn)象

固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。一般情況下，固定資產(chǎn)由于自身價(jià)值較高，所以在資產(chǎn)總額中會(huì)占有相當(dāng)?shù)谋嚷省?010年，博元投資重組、珠海華信泰投資有限公司成為公司第一大股東之后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一直出現(xiàn)畸低的情況。2012―2013年固定資產(chǎn)略有增加是因?yàn)楹喜⒘艘患易庸?，相?yīng)把這家子公司的固定資產(chǎn)并入博元投資報(bào)表所致，而這家子公司在2014年不再納入合并報(bào)表范圍，因此博元投資賬面的固定資產(chǎn)又跌至幾萬(wàn)元。試想一下，一家上市公司固定資產(chǎn)只有幾萬(wàn)元，連一間所有權(quán)屬于自己的房屋、一輛運(yùn)輸工具都沒(méi)有，只有一點(diǎn)點(diǎn)辦公設(shè)備，如何進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)？很明顯，華信泰2010年入主博元投資，看中的只是上市公司的殼資源，希望通過(guò)所謂的空手套白狼的游戲分得資本市場(chǎng)的一杯羹，并不是從長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)角度來(lái)扶持博元投資。于是乎，證監(jiān)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)，2011―2014年博元投資偽造銀行承兌匯票、虛構(gòu)用股改業(yè)績(jī)承諾資金購(gòu)買(mǎi)銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預(yù)付款等重大交易虛增資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)。如果說(shuō)投資者對(duì)于公司連環(huán)套的虛構(gòu)交易很難識(shí)別的話，那么從公司披露的年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中，就有“固定資產(chǎn)”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，可以一目了然地看到公司擁有的固定資產(chǎn)金額。如果這個(gè)項(xiàng)目畸低，就應(yīng)引起高度重視，很可能是一家皮包公司。對(duì)于這樣的皮包公司，是否值得投資，值得商榷。

綜上所述，投資者在對(duì)上市公司股票進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)高度重視公司年報(bào)的信息披露。從公司年度報(bào)告首頁(yè)重要提示段是否有異常事項(xiàng)、主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更以及事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型、公司是否被有關(guān)部門(mén)立案調(diào)查、扭虧為盈的業(yè)績(jī)來(lái)源是否具有持續(xù)性、資產(chǎn)負(fù)債率是否畸高、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是否長(zhǎng)年處于負(fù)值、固定資產(chǎn)是否畸低等角度分析公司是否具有投資價(jià)值，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資能力。Z

篇4

摘 要 眾所周知，我國(guó)企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作一般要求在每年的1-4月完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在有限的時(shí)間里保質(zhì)保量的完成年報(bào)審計(jì)工作，充分利用業(yè)務(wù)淡季進(jìn)行預(yù)審，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)不可忽視的重要工作。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 年報(bào)審計(jì) 預(yù)審

財(cái)務(wù)狀況是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)，而受各報(bào)表使用者之委托，進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，為了年報(bào)審計(jì)工作的有效實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能的將年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作視為重要任務(wù)，本文針對(duì)年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)審意義

（一）預(yù)審的概念

預(yù)審屬于年報(bào)審計(jì)的一個(gè)階段，主要分為普通的預(yù)審和非常接近年報(bào)審計(jì)的預(yù)審，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)之前為預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的前期工作。

（二）年報(bào)審計(jì)預(yù)審的重要意義

1.減輕和平衡年報(bào)審計(jì)工作量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

年報(bào)審計(jì)是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為重要的鑒證業(yè)務(wù)，而年報(bào)審計(jì)通常需要在每年1-4月完成，這段時(shí)間被稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)忙季，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而忽視審計(jì)的質(zhì)量，而每年的9-12月，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)較少，人才過(guò)剩。業(yè)務(wù)和質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，充分調(diào)動(dòng)人力資源，適當(dāng)平衡業(yè)務(wù)淡季與忙季的工作量，進(jìn)行年報(bào)前的預(yù)審，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高年報(bào)審計(jì)工作效率的最有效的方式之一。

2.實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)新員工的一種最有效的方式

新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生一入職，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所就迎來(lái)了業(yè)務(wù)淡季，新員工的培訓(xùn)，僅限于紙上談兵，新員工往往難以對(duì)審計(jì)工作有個(gè)真切的體會(huì)，難以適應(yīng)即將來(lái)臨的年報(bào)工作。因此，利用業(yè)務(wù)淡季的時(shí)間，進(jìn)行預(yù)查，將新員工帶入實(shí)戰(zhàn)現(xiàn)場(chǎng)，是新員工快速成長(zhǎng)的有效方式。與此同時(shí)，作為“師傅”老員工，在相對(duì)輕松的預(yù)審階段也才有更多的時(shí)間給予新員工細(xì)致的指導(dǎo)。

3.及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

任何企業(yè)的發(fā)展都不是一直向前的，無(wú)論新老客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度，利用預(yù)審階段，橫向、縱向分析公司的業(yè)績(jī)波動(dòng)，及早發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化、財(cái)務(wù)核算工作的缺漏、內(nèi)部控制的缺陷，并向管理層溝通預(yù)警，能夠有效防范公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.是培養(yǎng)客戶感情，取得客戶信任和理解的有效渠道

有效的預(yù)審過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及早與公司管理層溝通，盡自己所能幫助企業(yè)解決經(jīng)營(yíng)上、會(huì)計(jì)核算上的一些問(wèn)題，這無(wú)疑將獲得管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分信任，這對(duì)將來(lái)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定的便利，這無(wú)疑可以在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師嘗試應(yīng)用最新審計(jì)策略

在時(shí)間有限，工作量較大情況下，大家都習(xí)慣用一貫的方式開(kāi)展工作，只有在時(shí)間充足的情況下才會(huì)嘗試著運(yùn)用最新工作模式或創(chuàng)造性方法。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)前預(yù)審工作的主要內(nèi)容

（一）確定預(yù)審的主要客戶

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年報(bào)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，預(yù)審是一個(gè)重要的工作環(huán)節(jié)，但受審計(jì)時(shí)間及人力資源的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的審計(jì)客戶進(jìn)行預(yù)審。一般來(lái)說(shuō)，主要選擇：一是新客戶，我們需要對(duì)其基本情況進(jìn)一步的了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況有個(gè)大概的了解，以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以制定年報(bào)審計(jì)計(jì)劃；二是大型企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)存在企業(yè)規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特征，因此無(wú)論新老客戶均應(yīng)考慮執(zhí)行預(yù)審；三是經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生較大變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在較大變化的企業(yè)，我們需要及時(shí)分析其變化的趨勢(shì)是否與宏觀環(huán)境吻合，是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，及早研究年報(bào)審計(jì)對(duì)策；公司經(jīng)營(yíng)的失敗，往往在一定程度上帶來(lái)審計(jì)的失敗，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分關(guān)注公司管理層的誠(chéng)信度、公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，全面評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、控制測(cè)試的審計(jì)工作底稿

年報(bào)審計(jì)受業(yè)務(wù)集中、審計(jì)人員相對(duì)不足的影響，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，往往忽略對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、對(duì)公司內(nèi)部控制的了解及測(cè)試、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的比較分析。進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后直接就賬審賬的情況比比皆是，容易出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤，而通常是低級(jí)的錯(cuò)誤，造成審計(jì)失敗，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)巨大的災(zāi)難。

現(xiàn)代審計(jì)理念，也逐步過(guò)渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，控制測(cè)試成為年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分，利用預(yù)審?fù)瓿稍擁?xiàng)工作可以大大提高年報(bào)審計(jì)的效率，同時(shí)對(duì)預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺陷，可以及早與企業(yè)溝通，以便及早讓企業(yè)整改，以降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）撰寫(xiě)年報(bào)審計(jì)的工作計(jì)劃

審計(jì)工作計(jì)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有效的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)該是正式年報(bào)外勤審計(jì)之前向項(xiàng)目組成員下達(dá)，以便全體項(xiàng)目組成員提早認(rèn)識(shí)、了解公司的基本情況，提前做好充分的準(zhǔn)備。因此，在預(yù)查階段后期，基本完成年報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃，是預(yù)算階段的重要工作內(nèi)容。

在計(jì)劃中，應(yīng)提及上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，公司本期是否進(jìn)行了整改；本期是否存在重要的會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更。

（四）執(zhí)行對(duì)年報(bào)審計(jì)工作有重要幫助的實(shí)質(zhì)性程序

1.對(duì)期初余額的關(guān)注

對(duì)于常年審計(jì)客戶，主要是關(guān)注上年的審計(jì)調(diào)整分錄是否賬面已做調(diào)整，若公司處理有誤，及早提醒公司修正；對(duì)新客戶而言，由于年度財(cái)務(wù)報(bào)表是要求填報(bào)兩年的數(shù)據(jù)，因此在預(yù)審階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)上年數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。

2.考慮預(yù)先執(zhí)行部分重要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

（l）關(guān)于往來(lái)賬的函證的審計(jì)程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常面臨審計(jì)報(bào)告時(shí)間已到，但是大多數(shù)回函依然沒(méi)有收到，而年報(bào)審計(jì)時(shí)的替代程序的執(zhí)行結(jié)果又不是很滿意，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把握的情況。如果在預(yù)審階段，我們已對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的往來(lái)賬余額及發(fā)生額進(jìn)行過(guò)函證確認(rèn)，那相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大降低，此外，預(yù)審階段發(fā)函，可以及早預(yù)知回函的效果，及早在審計(jì)策略的安排中，考慮替代程序。

（2）關(guān)于存貨和固定資產(chǎn)實(shí)物監(jiān)盤(pán)程序。

最佳的監(jiān)盤(pán)時(shí)間，當(dāng)然是資產(chǎn)負(fù)債表日，但資產(chǎn)負(fù)債表日只有一個(gè)，而客戶眾多，如何協(xié)調(diào)呢，提前到預(yù)審階段和推后至年報(bào)審計(jì)外勤日都是實(shí)物中在用的方法，考慮年報(bào)審計(jì)，受審計(jì)時(shí)間及人員的限制，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的抽查率經(jīng)常會(huì)偏低，因此在預(yù)審階段安排監(jiān)盤(pán)也是必要的補(bǔ)充，且發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可在年報(bào)時(shí)有針對(duì)性執(zhí)行補(bǔ)充程序。

3.完成部分從預(yù)審到年報(bào)審計(jì)的期間內(nèi)變化不大的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)底稿

通常情況下，在預(yù)審到年報(bào)審計(jì)的期間內(nèi)，資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的變化不會(huì)很大，所以一旦他們通過(guò)預(yù)審后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)時(shí)可大大節(jié)約時(shí)間。

4.利潤(rùn)表項(xiàng)目的分月明細(xì)表編制及分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)客戶利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行充分預(yù)審后，審計(jì)工作就完成了一大半，也基本掌握了公司當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)資料，年報(bào)審計(jì)時(shí)的審計(jì)人員將會(huì)節(jié)省時(shí)間，另一方面如果未來(lái)的二三個(gè)月內(nèi)，一旦客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)生巨大變化，這些相應(yīng)項(xiàng)目自然會(huì)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)的重要內(nèi)容，利潤(rùn)表預(yù)審?fù)耆梢越档湍陥?bào)審計(jì)中可能存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)審工作完成后的建議

（一）及時(shí)進(jìn)行總結(jié)

簡(jiǎn)要地記錄審計(jì)單位的背景、經(jīng)營(yíng)情況及重大會(huì)計(jì)政策變更情況等。除此以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，也要對(duì)審計(jì)的內(nèi)容做一個(gè)總體評(píng)價(jià)，像預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的基本問(wèn)題和年報(bào)審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

（二）與公司管理層的溝通

在預(yù)審過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶管理方面存在的不足，應(yīng)該利用自己的專業(yè)知識(shí)，盡可能的幫助企業(yè)采取適當(dāng)?shù)拇胧┓婪督?jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，預(yù)審工作是年報(bào)審計(jì)的必要的組成部分，科學(xué)合理的預(yù)審工作能夠大大提供審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高年報(bào)質(zhì)量發(fā)揮著積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]高興波.注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審.社審天地.2002（2）.

[2]孟立新.注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策。.經(jīng)濟(jì)工作導(dǎo)刊.2003（9）.

篇5

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)收費(fèi) 影響因素 實(shí)證研究

為了保護(hù)投資者的利益，規(guī)范上市公司的信息披露行為，提高信息披露質(zhì)量，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月10日了新修訂的年報(bào)內(nèi)容與格式的要求，規(guī)定上市公司應(yīng)在年報(bào)中披露其聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況以及報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況，從而確認(rèn)了我國(guó)上市公司有向股東報(bào)告其支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況的義務(wù)，使廣大投資者有了獲知會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)情況的權(quán)利。時(shí)過(guò)幾年，我國(guó)上市公司對(duì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的披露質(zhì)量有了較大提高。那么，在目前我國(guó)這樣一個(gè)新興市場(chǎng)，審計(jì)收費(fèi)受到哪些因素的影響呢？

本文欲通過(guò)實(shí)證研究證據(jù)，為廣大投資者正確解讀審計(jì)收費(fèi)信息提供幫助，從而幫助他們從上市公司的年報(bào)中獲得更多對(duì)投資決策有用的信息，也可以為證券監(jiān)管部門(mén)制定相關(guān)監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。

一、文獻(xiàn)回顧

Simunic的經(jīng)典論文“The pricing of services: Theory and evidence” 最早運(yùn)用多元線性回歸模型考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的因素。該模型認(rèn)為：審計(jì)費(fèi)用是由風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、規(guī)模等決定的。其研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)收費(fèi)的最重要因素，其次為控股子公司個(gè)數(shù)、涉及行業(yè)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、前兩年的盈虧狀況、審計(jì)年度的審計(jì)意見(jiàn)類型以及上市公司的內(nèi)部審計(jì)成本，而會(huì)計(jì)收益率、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模等因素在回歸方程中并不顯著,模型的擬合優(yōu)度為46%。

后來(lái)不少學(xué)者將Simunic的模型進(jìn)行或多或少的修正，并運(yùn)用到不同的國(guó)家。雖然他們的研究結(jié)論并不完全一致，但所有學(xué)者都發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模和子公司的個(gè)數(shù)是影響審計(jì)收費(fèi)的兩大重要因素。

而我國(guó)由于相關(guān)制度出臺(tái)較晚，對(duì)審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究起步較晚。王振林的博士學(xué)位論文是較系統(tǒng)地采用實(shí)證方法研究我國(guó)本土審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的文獻(xiàn)，其中審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)向上市公司獲取的調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)。他根據(jù)證監(jiān)會(huì)關(guān)于1997至1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況的調(diào)查結(jié)果，得到的結(jié)論是：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等特征構(gòu)成了影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素則不具有重要影響。

自2001年證監(jiān)會(huì)要求上市公司披露審計(jì)收費(fèi)信息的規(guī)定以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)證研究有了較大的發(fā)展。伍麗娜、張繼勛等都利用我國(guó)上市公司披露的審計(jì)收費(fèi)情況對(duì)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了研究。他們的研究考慮到了我國(guó)證券市場(chǎng)的特殊情況，如上市公司是否發(fā)行B股或H股，得到了一些有用的結(jié)論。

本文擬在前述研究的基礎(chǔ)上，以我國(guó)滬市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)證研究。本文將重點(diǎn)關(guān)注上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。因?yàn)橛喙芾碓谝欢ǔ潭壬嫌袚p于投資者的利益，而監(jiān)管部門(mén)對(duì)這個(gè)問(wèn)題也比較關(guān)注。

二、研究假設(shè)與模型構(gòu)建

本文參考已有的研究成果，并結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，提出以下的研究假設(shè)：

1.假設(shè)1:上市公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)

在其他條件相同的情況下，上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍就越廣，在審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)增加審計(jì)事項(xiàng)，擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加審計(jì)時(shí)間，以便控制可能承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。而上市公司擁有的控股子公司越多，其發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的可能性就越大，而關(guān)聯(lián)交易審計(jì)本身就很復(fù)雜，需要花費(fèi)很多審計(jì)時(shí)間。因此，本文采用上市公司的年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（ln(Assets)）和納入合并報(bào)表的子公司的個(gè)數(shù)（SqSubs）表示上市公司的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。

2.假設(shè)2:上市公司財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常指當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告存在實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的概率。通常成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采用的度量指標(biāo)變量是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@兩者高的公司的股東和債權(quán)人更有可能蒙受損失從而向?qū)徲?jì)師提訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。通常采用的度量指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。本文采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）、應(yīng)收帳款與存貨之和占總資產(chǎn)的比率（IReRatio）、流動(dòng)比率（CurRatio）、長(zhǎng)期負(fù)債占總資產(chǎn)的比率（Leverage）表示上市公司的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.假設(shè)3:上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)和審計(jì)意見(jiàn)類型與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)

如果上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于避虧區(qū)間（0%～1%）或者配股達(dá)線區(qū)間（10%～11%），上市公司就有更大的動(dòng)機(jī)去粉飾報(bào)表，因此在與事務(wù)所就審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行談判的時(shí)候會(huì)處于較被動(dòng)地位。而事務(wù)所則可能以出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)為籌碼，趁機(jī)提高審計(jì)收費(fèi)。本文以EM代表盈余管理動(dòng)機(jī)，當(dāng)上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于0%～1%或10%～11%時(shí)，EM=1，否則EM=0。當(dāng)上市公司收到的審計(jì)意見(jiàn)類型為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，變量Opinion=1，否則為0。盈余管理動(dòng)機(jī)與審計(jì)意見(jiàn)類型的交互變量即為EM*Opinon，當(dāng)上市公司有盈余管理動(dòng)機(jī)且收到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，交互變量等于1，否則為0。

4.假設(shè)4:事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)

由于“深口袋”理論，在同等條件下，審計(jì)委托人、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者更傾向于向大事務(wù)所，大會(huì)計(jì)公司預(yù)期面臨的訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本都要大于小會(huì)計(jì)公司。因此，大會(huì)計(jì)公司自然會(huì)要求得到更高的審計(jì)報(bào)酬。本文以年報(bào)審計(jì)事務(wù)所是否四大（Big4）反映事務(wù)所規(guī)模，當(dāng)事務(wù)所為四大時(shí)Big4=1，否則為0。同時(shí)，為了考察我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是否存在“低價(jià)進(jìn)入”現(xiàn)象，設(shè)置了“是否初次審計(jì)”（Intial）這一控制變量，當(dāng)為初次審計(jì)時(shí)Intial=1，否則為0。

5.假設(shè)5:上市公司所在地與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)

考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的物價(jià)、消費(fèi)水平較不發(fā)達(dá)地區(qū)高，因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行審計(jì)需要付出較不發(fā)達(dá)地區(qū)更高的審計(jì)成本，因此，本文在借鑒劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）對(duì)全國(guó)各地區(qū)的分類結(jié)論，將全國(guó)分為五塊，依次為:(1)上海、北京、天津、廣東(包括深圳)、浙江;(2)福建、江蘇、山東、遼寧;(3)黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北;(4)安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內(nèi)蒙、河南、山西、云南、;(5)貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。分別以P1、P2、P3、P4、P5代表上述五個(gè)地區(qū)。當(dāng)上市公司所在地為上海、北京、天津、廣東（包括深圳）、浙江時(shí)，P1=1，否則P1=0；其他類似。

綜上，本文擬檢驗(yàn)的模型為:

三、樣本的選擇與數(shù)據(jù)的收集

本文以2005年上海證券交易所A股上市公司為研究對(duì)象，上市公司2005年年度報(bào)告來(lái)源于上海證券交易所網(wǎng)站，財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)源于CCER經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫(kù)，本文的實(shí)證研究借助SPSS 13.0軟件。在本文研究中，剔除了以下幾類上市公司:金融證券類上市公司;同時(shí)發(fā)行B股的上市公司;ST公司;在2005年的年報(bào)中披露的年報(bào)審計(jì)收費(fèi)為2004年審計(jì)收費(fèi)的A股上市公司;2003年年報(bào)中披露的審計(jì)收費(fèi)包括年報(bào)、中報(bào)以及其他收費(fèi)，無(wú)法清楚劃分出年報(bào)審計(jì)收費(fèi)的A股上市公司;同時(shí)聘請(qǐng)兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別按照國(guó)內(nèi)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，所披露的年報(bào)審計(jì)收費(fèi)無(wú)法劃分出境內(nèi)審計(jì)收費(fèi)和境外審計(jì)收費(fèi)的上市公司;凈資產(chǎn)收益率為負(fù)的公司，這與回歸采用最小二乘方法有關(guān)。在剔除了以上幾類上市公司后，有390家滬市A股上市公司符合要求。

四、實(shí)證結(jié)果

1.樣本的描述統(tǒng)計(jì)

2.樣本回歸結(jié)果

此次多元回歸采取Stepwise的回歸方法。得到的結(jié)果如下:

根據(jù)表1可知，所得模型5的擬合優(yōu)度為較好（R2為0.568，調(diào)整的R20.562）。根據(jù)表2，檢驗(yàn)后的審計(jì)收費(fèi)模型為:

模型的多重共線性診斷顯示模型不存在需要處理的多重共線性問(wèn)題。模型表明，假設(shè)1得到實(shí)證結(jié)果支持，假設(shè)2、假設(shè)4、假設(shè)5得到部分支持，而假設(shè)3沒(méi)有得到實(shí)證結(jié)果的支持。

五、研究結(jié)論與局限性

本文研究發(fā)現(xiàn)，上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及事務(wù)所的規(guī)模仍然是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的重要因素。而衡量上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)的指標(biāo)，包括凈資產(chǎn)收益率是否處于避虧或者配股達(dá)線區(qū)間和審計(jì)意見(jiàn)類型，以及它們的交互變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響都不顯著。這說(shuō)明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是有效的，事務(wù)所并不因?yàn)榭蛻羰撬^的“衣食父母”而影響到審計(jì)質(zhì)量。

另一方面，本文的發(fā)現(xiàn)與已有結(jié)果不太一樣。本文發(fā)現(xiàn)，上市公司的財(cái)務(wù)狀況中只有長(zhǎng)期負(fù)債與總資產(chǎn)的比率是顯著變量。事務(wù)所的特征方面，事務(wù)所的規(guī)模（是否為四大）仍然是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素，但審計(jì)任期（是否初次審計(jì)）并不是影響審計(jì)收費(fèi)的顯著變量。而上市公司所在地中，只有變量地區(qū)5是顯著的，并且系數(shù)為負(fù)，這說(shuō)明地區(qū)5的上市公司的審計(jì)收費(fèi)是顯著低于其他地區(qū)的，但并不支持地區(qū)1至5審計(jì)收費(fèi)都是有差別的假設(shè)。

本文的局限性在于:只是將樣本局限于滬市，而滬市和深市有許多不同的特征，本文的結(jié)論是否同樣適合于深市有待以后的研究;只是選取了2005年的截面數(shù)據(jù)，模型的穩(wěn)定性需要時(shí)間序列的檢驗(yàn);由于選取樣本的時(shí)候按本文的標(biāo)準(zhǔn)剔除了不少樣本，也可能是本文結(jié)論與已有研究結(jié)論不太一致的地方。因此，關(guān)于我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的研究有待于以后對(duì)樣本選取、變量設(shè)置的改進(jìn)以及更長(zhǎng)研究期間的數(shù)據(jù)的收集、處理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王振林:審計(jì)收費(fèi)的決定與審計(jì)質(zhì)量――中國(guó)上市公司的證據(jù).上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士論文，2002

[3]伍麗娜:審計(jì)定價(jià)影響因素研究――來(lái)自中國(guó)上市公司首次審計(jì)費(fèi)用披露的證據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2003（1）:113～128

篇6

關(guān)鍵詞：上市公司；治理結(jié)構(gòu)；審計(jì)意見(jiàn)；影響

一、引言

審計(jì)意見(jiàn)影響因素的研究一直就是審計(jì)研究的一個(gè)主要領(lǐng)域，對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)的影響因素，國(guó)內(nèi)外的職業(yè)界、監(jiān)管界和學(xué)術(shù)界進(jìn)行了長(zhǎng)期的研究和探討。識(shí)別和分析我國(guó)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素，對(duì)于評(píng)價(jià)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行現(xiàn)狀，更大程度地方便財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的使用者，具有十分重要的意義。因此本文選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量作為研究的主題。研究上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，探討目前我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)于進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)的審計(jì)理論研究、改善審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)實(shí)務(wù)水平來(lái)說(shuō)，具有非常深刻的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、理論分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)

標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)就是指標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

1、會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

3、不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。

（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)

1、帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，或者當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（說(shuō)明段）對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

2、保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

3、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

4、否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，因?yàn)檫@些未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度超出一定范圍，以致會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見(jiàn)，又不能不發(fā)表意見(jiàn)，而只能發(fā)表否定意見(jiàn)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）審計(jì)意見(jiàn)類型分析

按照新的審計(jì)準(zhǔn)則，目前我國(guó)的審計(jì)意見(jiàn)分為四種固定的意見(jiàn)類型，即無(wú)保留意見(jiàn)（包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)），保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)本文將標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)稱為標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)，將帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)及保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，本文主要對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行研究。

（二）審計(jì)意見(jiàn)影響因素的設(shè)定

1、因變量的設(shè)定。本文將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)的類型作為審計(jì)意見(jiàn)影響因素研究的因變量，我們將審計(jì)意見(jiàn)分為兩大類：即標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。在此將審計(jì)意見(jiàn)這個(gè)因變量用Y來(lái)表示，Y是一個(gè)取值為0或1的變量。當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)為標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，Y=0；當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，Y=1。

2、自變量的設(shè)定。上節(jié)將審計(jì)意見(jiàn)的類型設(shè)為因變量，則所有影響審計(jì)意見(jiàn)的因素既是自變量。本文所研究的是上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，因此自變量即為上市公司的治理結(jié)構(gòu)，包括公司前十大股東持股比例和公司內(nèi)部董事比例兩個(gè)指標(biāo)，具體如下：

前十大股東持股比例：股權(quán)集中度代表上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在本文中用前十大股東持股比例之和來(lái)表示，并用變量X1來(lái)表示。股權(quán)的過(guò)度集中將產(chǎn)生利益侵占效應(yīng)，往往造成管理層購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)加強(qiáng)，出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。

內(nèi)部董事比例：在本文中是指上市公司內(nèi)部董事人數(shù)與董事會(huì)人數(shù)之比，并用變量X2來(lái)表示，其值越大，上市公司董事會(huì)中的內(nèi)部人控制越嚴(yán)重。上市公司為規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，在現(xiàn)有監(jiān)管框架內(nèi)和事務(wù)所展開(kāi)博弈，博弈的結(jié)果往往是被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的可能性變小。因此，我們預(yù)計(jì)內(nèi)部董事比例的系數(shù)符號(hào)為負(fù)。

（三）研究模型

在文獻(xiàn)中有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)類型的預(yù)測(cè)的統(tǒng)計(jì)模型只有三種：一是probit模型，采用這種模型的文獻(xiàn)較少；二是多元區(qū)別分析模型（MDA）；三是logistic模型，在研究中用的較多的預(yù)測(cè)模型是logistic模型，本文的自變量也難以符合probit模型和多元區(qū)別分析模型對(duì)自變量的正態(tài)型要求，因此本文的研究采用的是logistic模型。

（四）樣本選取

1、樣本來(lái)源。本文研究的樣本數(shù)據(jù)全部來(lái)源于2008年1624家公布審計(jì)年報(bào)的上市公司，包括110家非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)年報(bào)和105意見(jiàn)公司的年報(bào)。年報(bào)來(lái)于上海證券交易所（http：//省略）、深圳證券交易所（http：//省略.cn），財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如凈資產(chǎn)收益率）及其他指標(biāo)（如審計(jì)意見(jiàn)）取自中國(guó)上市公司資訊網(wǎng)；事務(wù)所規(guī)模來(lái)自于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站。樣本中的審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)費(fèi)用等數(shù)據(jù)均來(lái)自于公開(kāi)年報(bào)信息的手工收集。

2、樣本選取。本文主要針對(duì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的上市公司進(jìn)行研究，研究什么樣的因素使得上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。本文選取了2008所有被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的84家公司，并運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)的隨機(jī)抽樣方法抽取了82家被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司作為研究樣本，總共有164家公司。

四、實(shí)證研究

對(duì)所選的符合條件的164家上市公司的數(shù)據(jù)分為兩組：一組為分析組，包含50家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司和50家被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司，運(yùn)用這100家的相關(guān)信息進(jìn)行分析，建立審計(jì)意見(jiàn)的模型；另外一組為檢驗(yàn)組，包含余下的64家公司，對(duì)第一組分析得出的模型進(jìn)行檢驗(yàn)。

（一）描述統(tǒng)計(jì)性分析

2008年我國(guó)上市公司公告年報(bào)審計(jì)報(bào)告的共有1624家，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1514份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告75份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告18份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告17份，非標(biāo)意見(jiàn)占總體出具審計(jì)報(bào)告公司的6.77%。具體情況，如表1所示：

（二）相關(guān)性分析

為了檢驗(yàn)因變量與自變量的相關(guān)性以及自變量之間的相關(guān)性，我們進(jìn)行了相關(guān)性分析，如表2所示。表2列示了變量的相關(guān)系數(shù)矩陣。各解釋變量的兩兩相關(guān)分析可以初步診斷多重共線性的嚴(yán)重程度，從表2可以看出，變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

（三）回歸分析

相關(guān)分析雖然能說(shuō)明兩個(gè)變量之間的關(guān)系，但是無(wú)法揭示其中的因果關(guān)系，沒(méi)有排除其他因素的作用，因此下面開(kāi)始運(yùn)用回歸分析進(jìn)行檢驗(yàn)。采用強(qiáng)制納入法將2個(gè)影響因素全部納入進(jìn)行l(wèi)ogistic分析。分類結(jié)果如表3所示。表3列示了結(jié)果分析的準(zhǔn)確度，被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)公司的分析結(jié)果準(zhǔn)確率為90.5%，非標(biāo)意見(jiàn)的準(zhǔn)確率為85.2%，模型的整體準(zhǔn)確率為86.7%，準(zhǔn)確率很高。

從表4的分析結(jié)果可以看到，十大股東持股比例與審計(jì)意見(jiàn)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，Sig.小于0.05，結(jié)果顯著，印證了公司股權(quán)越集中，公司獲得不標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能越低，這也與在國(guó)內(nèi)外其他學(xué)者的研究相似。上市公司的內(nèi)部董事比例與審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)，顯示我國(guó)上市公司較高的內(nèi)部董事比例更加容易獲得不標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。

（四）檢驗(yàn)

運(yùn)用檢驗(yàn)組的64家公司的數(shù)據(jù)對(duì)上文所得到的模型進(jìn)行檢驗(yàn)，將64家公司的數(shù)據(jù)帶入模型，結(jié)果有53家公司所得到的結(jié)果與實(shí)際一致，檢驗(yàn)的準(zhǔn)確率為82.81%，再次說(shuō)明模型的準(zhǔn)確性是很強(qiáng)的，所選因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)都有不同程度的影響。

五、結(jié)論

由研究結(jié)論可知，上市公司治理結(jié)構(gòu)顯著影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)的類型。變量統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明中國(guó)上市公司內(nèi)部董事比例較高，內(nèi)部人控制強(qiáng)，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有顯著的正影響，中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，嚴(yán)格控制公司內(nèi)部董事比例，增加公司的獨(dú)立董事比例，有效地制止公司管理當(dāng)局的合謀，降低公司舞弊及重大差錯(cuò)的出現(xiàn)幾率。公司治理的完善程度不僅將對(duì)企業(yè)的運(yùn)作產(chǎn)生影響，也影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，進(jìn)而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)揮作用產(chǎn)生根本性的影響。

參考文獻(xiàn)：

1、程雁玲.大股東掏空與審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)性研究[D].湖南大學(xué),2007.

2、呂先锫,王偉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)影響因素的實(shí)證研究――來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2007(1).

篇7

[關(guān)鍵詞]審計(jì)制度中期財(cái)務(wù)報(bào)告　中報(bào)審核　審計(jì)動(dòng)機(jī)

一、引言

與西方國(guó)家的中期財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核制度不同，我國(guó)上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行的是審計(jì)服務(wù)。在我國(guó)，上市公司必須披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但并非所有公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告都需要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。近年來(lái)，對(duì)中報(bào)的特定審計(jì)要求在不斷發(fā)生變化，其主要圍繞上市公司的再融資動(dòng)機(jī)、利潤(rùn)分配、異常狀況(包括特別處理和暫停上市)等方面展開(kāi)(李爽等，2003)。目前，在我國(guó)上市公司的中報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)中，除存在我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的特殊情形要求強(qiáng)制審計(jì)以外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行的是自愿審計(jì)制度。

二、中報(bào)審計(jì)制度的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析

(一)美國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(季報(bào))的審核制度

按照美國(guó)證券交易委員會(huì)的規(guī)定，其上市公司應(yīng)按季度編制中期報(bào)告，同時(shí)要求上市公司及時(shí)接受外部審計(jì)師對(duì)季報(bào)的審核。由此可見(jiàn)，美國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求施行的不是審計(jì)而是審核制度。

按照相關(guān)規(guī)定，在美國(guó)審計(jì)師執(zhí)行的中報(bào)審核。不需要對(duì)公司的內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)、不需要對(duì)報(bào)表的交易數(shù)據(jù)和余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，所需證據(jù)相對(duì)較少。且審核報(bào)告不需對(duì)審核結(jié)果發(fā)表正式的審核意見(jiàn)。美國(guó)執(zhí)行的中報(bào)審核程序的目的在于提醒會(huì)計(jì)師注意到那些對(duì)企業(yè)季度財(cái)務(wù)信息具有潛在重大影響的重要事項(xiàng)，并在有必要時(shí)執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查，以確保企業(yè)對(duì)外提供的季度信息合法、公允。因此。美國(guó)的中報(bào)審核提供的是一種消極保證。審計(jì)師所需要承擔(dān)的責(zé)任范圍比財(cái)務(wù)信息審計(jì)縮小很多。

(二)我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的自愿審計(jì)制度

按照我國(guó)《證券法》等的相關(guān)規(guī)定，上市公司必須披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。但中報(bào)并非都需要進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，我國(guó)對(duì)中報(bào)的審計(jì)要求在不斷地發(fā)展和變化著，中報(bào)審計(jì)制度主要經(jīng)歷了如下幾個(gè)階段的發(fā)展：

1、中期財(cái)務(wù)報(bào)告非強(qiáng)制審計(jì)階段

雖然從1994年開(kāi)始。證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司必須要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但1994年和1996年的中報(bào)內(nèi)容與格式信息披露準(zhǔn)則都指明：“上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，除特別情況外，無(wú)須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”。由于其并未指明何種情形屬于上述規(guī)定中的“特別情況”，因此，可以認(rèn)為在1997年以前。我國(guó)上市公司的中報(bào)處于非強(qiáng)制審計(jì)階段。

2、中期財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)制審計(jì)的開(kāi)始階段

1998年6月18日，證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定對(duì)某些上市公司中期報(bào)告的審計(jì)要求，它明確規(guī)定：“上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告可不經(jīng)過(guò)審計(jì)，但下列情形除外：(1)按照《股票上市規(guī)則》的規(guī)定公司股票交易實(shí)行特別處理的；(2)公司擬在下半年辦理配股申報(bào)事宜的；(3)在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。并將在下半年實(shí)施的；(4)中國(guó)證監(jiān)會(huì)或證券交易所確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形?！币虼?，可以認(rèn)為從1998年開(kāi)始。我國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行了特別處理的公司和下半年擬辦理配股的公司以及擬在中期進(jìn)行分紅或轉(zhuǎn)增股本的公司都必須強(qiáng)制進(jìn)行中報(bào)審計(jì)，對(duì)其他公司則沒(méi)有強(qiáng)制中期審計(jì)的要求。

3、中期財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)制審計(jì)的規(guī)范階段

2000年以后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中報(bào)的強(qiáng)制審計(jì)要求進(jìn)一步予以了規(guī)范，主要包括：(1)在2000年6月證監(jiān)會(huì)取消了對(duì)實(shí)行特別處理公司的強(qiáng)制中報(bào)審計(jì)的要求，而增加了對(duì)增發(fā)新股的強(qiáng)制中報(bào)審計(jì)要求。(2)在2001年，證監(jiān)會(huì)規(guī)定目前已經(jīng)在證交所暫停上市的公司，在申請(qǐng)恢復(fù)上市或向證交所申請(qǐng)寬限期的，其中報(bào)必須接受審計(jì)。(3)2001年3月，證監(jiān)會(huì)放寬了對(duì)新股發(fā)行再融資的中期強(qiáng)制審計(jì)要求，對(duì)于擬在下半年辦理配股和增發(fā)申報(bào)的上市公司，已不再?gòu)?qiáng)制進(jìn)行中報(bào)審計(jì)了，只有其最近三年財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，且發(fā)行申請(qǐng)于下半年提出的?；虬l(fā)行申請(qǐng)于上半年提出但預(yù)計(jì)發(fā)行時(shí)間在下半年的，才必須提供申請(qǐng)當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的中期報(bào)告。(4)2001年7月。深圳和上海證交所均對(duì)中報(bào)審計(jì)問(wèn)題做出了規(guī)定，增加了擬在中期分配方案中實(shí)施彌補(bǔ)累計(jì)虧損公司的強(qiáng)制中報(bào)審計(jì)要求。(5)2002年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)明確了上市公司擬發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的巾報(bào)審計(jì)要求。

總的來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)上市公司的中報(bào)實(shí)行的是自愿審計(jì)制度，但特殊情形除外：其一，已暫停上市但經(jīng)批準(zhǔn)給予寬限期的公司中報(bào)必須審計(jì)；其二，最近3年財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，且配股、增發(fā)或可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行申請(qǐng)于下半年提出或雖然發(fā)行申請(qǐng)于上半年提出但預(yù)計(jì)發(fā)行時(shí)間在下半年的其中報(bào)必須審計(jì)：其三，在中期擬定分紅預(yù)案、公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案或彌補(bǔ)累計(jì)虧損預(yù)案，并將在下半年實(shí)施的上市公司中報(bào)必須審計(jì)：其四，中國(guó)證監(jiān)會(huì)或征交所確認(rèn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形。

三、我國(guó)中報(bào)自愿審計(jì)的理論假說(shuō)及其分析

我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告除特定情況外，屬于企業(yè)的自愿行為，主要有三種理論假說(shuō)能夠?qū)ζ溆枰越忉?。分別包括假說(shuō)、保險(xiǎn)假說(shuō)和信號(hào)假說(shuō)。

(一)自愿審計(jì)的理論假說(shuō)

1、假說(shuō)

假說(shuō)認(rèn)為審計(jì)需求是源于降低成本的需要。經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)法定人身份獨(dú)立自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，人實(shí)際上成為企業(yè)的“內(nèi)部人”。而委托人(股東)只能通過(guò)股東大會(huì)或買(mǎi)賣(mài)股票對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制和施加影響。委托人和人都是最大合理效用的追求者，他們各自的利益目標(biāo)并不一致。委托人為了使人期著自身的方向努力需付出成本。成本的存在，為利用企業(yè)關(guān)系雙方的利益博弈來(lái)解釋自愿審計(jì)行為產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因提供了理論基礎(chǔ)。

2、保險(xiǎn)假說(shuō)

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展。并受到民事法和證券法修訂等因素的影響，從20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，在西方出現(xiàn)了“訴訟爆炸”現(xiàn)象，投資者對(duì)審計(jì)師頻繁地提訟。在這種嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，一種解釋獨(dú)立審計(jì)需求的新理論假說(shuō)――保險(xiǎn)假說(shuō)開(kāi)始興起。在該理論下，審計(jì)被認(rèn)為是一種保險(xiǎn)政策，通過(guò)轉(zhuǎn)移部分期望損失給審計(jì)師，從而減少其他利益相關(guān)者的期望訴訟損失。這時(shí)，審計(jì)費(fèi)用相當(dāng)于保險(xiǎn)贊用，分散風(fēng)險(xiǎn)是自愿審計(jì)產(chǎn)生的原因。

3、信號(hào)假說(shuō)

由于資本市場(chǎng)存在著信息不對(duì)稱，投資者不能充分了解企業(yè)的信息，無(wú)法正確判斷公司業(yè)績(jī)。難以辨別公司的優(yōu)劣，因此，上市公司會(huì)采用某種成本較高但又能支付的信號(hào)。如自愿購(gòu)買(mǎi)中期審計(jì)向市場(chǎng)傳遞財(cái)務(wù)信息可靠的信號(hào)，以影響投資者的價(jià)值判斷。中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為及時(shí)。但其可靠性相對(duì)于年報(bào)而言通常更差。同時(shí)普遍的盈余管理行為降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。業(yè)績(jī)好的公司更有可能被懷疑有盈余管理行為，投資者對(duì)懷疑存在盈余管理的公司將會(huì)予以更低的估價(jià)。因此報(bào)告較高中期業(yè)績(jī)的公司有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)自愿購(gòu)買(mǎi)中報(bào)審計(jì)以向投資者傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告可信的信號(hào)。

(二)中報(bào)審計(jì)理論假說(shuō)的評(píng)價(jià)

首先，在我國(guó)，由于上市公司中存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問(wèn)題，股東對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督需求通常無(wú)法通過(guò)董事會(huì)轉(zhuǎn)化為上市公司的審計(jì)監(jiān)督需求。而在存在強(qiáng)勢(shì)大股東的情況下，大股東又可能會(huì)利用自己的控股地位侵占中小股東利益。這樣，董事會(huì)為大股東所操縱。使其不會(huì)自愿聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)其道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等進(jìn)行監(jiān)督?？梢?jiàn)，我國(guó)上市公司對(duì)委托中的道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行約束的審計(jì)監(jiān)督需求較弱，因此從假說(shuō)的角度難以解釋我國(guó)上市公司中期自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)。

其次，對(duì)于保險(xiǎn)假說(shuō)，審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的存在需同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是信息使用者能夠具有向?qū)徲?jì)師提起民事訴訟的權(quán)利：二是審計(jì)師具有相應(yīng)賠償能力。受害人能夠取得相應(yīng)補(bǔ)償(wallace，1987)。但在我國(guó)，事務(wù)所民事賠償制度的不健全使得投資者實(shí)際上缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的保險(xiǎn)需求。而又由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為有限責(zé)任公司制，其注冊(cè)資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)因虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告給投資者造成的巨額損失，使得投資者幾乎不可能從事務(wù)所獲得因財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述而造成的投資損失。因此在我國(guó)，審計(jì)基本沒(méi)有保險(xiǎn)價(jià)值，上市公司通常沒(méi)有來(lái)自于中期報(bào)告保險(xiǎn)需求的自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)。

最后，與財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)相比，公司自愿聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)這一行為本身就是信號(hào)，意在表明自己與眾不同。事實(shí)上，在自愿審計(jì)的情況下，由于公司可以自行決定是否接受審計(jì)，因此，與強(qiáng)制審計(jì)相比。自愿審計(jì)這一決策行為就是信號(hào)。

篇8

【關(guān)鍵詞】 上市公司;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)情況

從表1中可以看出,除了2003年的變更率較低外,其他年份的平均變動(dòng)率在10%左右。從中注協(xié)的有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)來(lái)看,因國(guó)資委實(shí)行招標(biāo)或根據(jù)國(guó)資委輪換的有關(guān)規(guī)定而變更事務(wù)所的約占34%;因公司重組或?qū)嶋H控制人、控股股東變化而引發(fā)事務(wù)所變更的約占22%;因前任事務(wù)所合并或主要審計(jì)人員變動(dòng)而變更事務(wù)所的約占9%;因前任事務(wù)所繁忙,審計(jì)時(shí)間無(wú)法保證引發(fā)事務(wù)所變更的約占6%;因?qū)徲?jì)收費(fèi)未達(dá)成一致引發(fā)事務(wù)所變更的約占6%;因其他原因引發(fā)事務(wù)所變更的約占23%。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更,要特別關(guān)注因公司重組或?qū)嶋H控制人、控股股東變化所引起的變更。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的早期研究,主要采用向客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所寄送調(diào)查問(wèn)卷的方式來(lái)分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因,但這些研究并未考慮審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的供需雙方,也未對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因作深入探討。20世紀(jì)90年代中后期以來(lái),會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更原因研究區(qū)分為審計(jì)市場(chǎng)的需求變化(解聘)和供給變化(辭聘)。

二、上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更原因分析

(一)審計(jì)市場(chǎng)需求方引發(fā)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更

1.購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)

一般來(lái)說(shuō),如果上市公司期望通過(guò)某些會(huì)計(jì)處理和信息披露方式掩蓋或推遲公布不利信息時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此很可能反對(duì)并出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在上市公司認(rèn)為保留意見(jiàn)將影響公司股價(jià)和融資能力的情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保留意見(jiàn)也就成為促使上市公司尋找與其意見(jiàn)一致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,即購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn),來(lái)獲得審計(jì)意見(jiàn)的改善的直接動(dòng)因。大量研究均發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與變更前會(huì)計(jì)年度的保留審計(jì)意見(jiàn)之間呈正相關(guān)關(guān)系。

2.公司財(cái)務(wù)困境及破產(chǎn)危機(jī)

處于財(cái)務(wù)困境的公司其決策層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方均有動(dòng)機(jī)破壞他們之間形成的委托審計(jì)關(guān)系,因?yàn)樨?cái)務(wù)困境無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是上市公司都有壓力,這更易使他們之間產(chǎn)生分歧。美國(guó)學(xué)者Simth比較了早期139例會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更前后的審計(jì)意見(jiàn),發(fā)現(xiàn)前、后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在意見(jiàn)分歧,這些分歧均是在上市公司收到保留意見(jiàn)后發(fā)生的。公司財(cái)務(wù)困境及破產(chǎn)危機(jī)是引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更最可能的動(dòng)因。從監(jiān)管的角度看,上市公司有更強(qiáng)的 “扭虧”動(dòng)機(jī),因?yàn)檫B續(xù)虧損的公司將被風(fēng)險(xiǎn)警示、暫停上市直至終止上市。本文關(guān)注了上年度變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后“扭虧”的14家公司,其中“ST”公司11家,這些公司因盈利而避免被暫停上市或終止上市,另3家公司則因盈利而避免被“*ST”。另外,從信息披露的角度,處于財(cái)務(wù)困境的公司,即使解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所不一定能達(dá)到預(yù)期目的,也可通過(guò)阻礙審計(jì)程序,延緩向利害相關(guān)方傳遞財(cái)務(wù)困境信息的時(shí)間,推遲提交破產(chǎn)申請(qǐng)來(lái)達(dá)到對(duì)相關(guān)方造成進(jìn)一步利益侵害的目的。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)健性水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的謹(jǐn)慎性程度與客戶的謹(jǐn)慎性不一致而引發(fā)的意見(jiàn)分歧也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的一大動(dòng)因。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間由于對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的各自評(píng)價(jià)不同以及其他相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,具有不同的謹(jǐn)慎性程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有其自身的會(huì)計(jì)選擇偏好,對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)政策選擇是客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所偏好共同選擇的結(jié)果。當(dāng)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的恰當(dāng)使用存在分歧,特別是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的會(huì)計(jì)原則會(huì)獲得較少的收益時(shí),上市公司認(rèn)為現(xiàn)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)選擇偏好過(guò)于謹(jǐn)慎,就有動(dòng)機(jī)解聘現(xiàn)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并尋求穩(wěn)健程度與其更趨一致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

4.審計(jì)服務(wù)收費(fèi)

即使不存在審計(jì)意見(jiàn)分歧或互相間謹(jǐn)慎性不匹配等因素,審計(jì)服務(wù)定價(jià)本身也可導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更,即上市公司尋找審計(jì)費(fèi)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)收費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的影響涉及到變更后會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取較低審計(jì)費(fèi)用是否會(huì)有損其獨(dú)立性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的一份研究報(bào)告中就曾指出,在后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)初期,降低審計(jì)收費(fèi)并期望能在未來(lái)審計(jì)年度中得以補(bǔ)償?shù)男袨?將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成不利影響,從而降低審計(jì)質(zhì)量。一般認(rèn)為,審計(jì)收費(fèi)這種沉沒(méi)成本可能影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來(lái)決策,只有降低的審計(jì)收費(fèi)收回時(shí),獨(dú)立性或?qū)徲?jì)質(zhì)量才可能恢復(fù)。

(二)審計(jì)市場(chǎng)供給方引發(fā)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更

1.面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)

20世紀(jì)90年代以來(lái),針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件迅速增加,審計(jì)執(zhí)業(yè)界為此采取了多項(xiàng)措施,除了提高審計(jì)質(zhì)量、完善審計(jì)計(jì)劃、提高審計(jì)收費(fèi)和出具保留意見(jiàn)等措施以外,一個(gè)明顯的趨勢(shì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)謹(jǐn)慎選擇新客戶和主動(dòng)退出高風(fēng)險(xiǎn)客戶等措施來(lái)調(diào)整客戶結(jié)構(gòu),以降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。很多學(xué)者檢驗(yàn)了訴訟風(fēng)險(xiǎn)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出高風(fēng)險(xiǎn)客戶的假設(shè),提供了會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)控制訴訟風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)。這些結(jié)論也支持了美國(guó)證券交易委員會(huì)曾頒布的有關(guān)信息披露的要求,即披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的發(fā)起方信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者是有用的。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本結(jié)構(gòu)和客戶特征

會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更并不是變更任何一方的孤立行為,而是客戶經(jīng)營(yíng)特征和會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本結(jié)構(gòu)共同變化的結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)行業(yè)專長(zhǎng)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而客戶則向成本最低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)。在訴訟風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上提出了調(diào)整客戶組合假說(shuō)認(rèn)為,近年來(lái)的審計(jì)技術(shù)進(jìn)步和非審計(jì)服務(wù)增加趨勢(shì)改變了客戶審計(jì)業(yè)務(wù)的盈利能力,并促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)整其客戶組合。研究顯示,訴訟風(fēng)險(xiǎn)假說(shuō)和調(diào)整客戶組合假說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出高風(fēng)險(xiǎn)客戶均具有解釋力。而且,與解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司相比,發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所辭聘的公司更傾向于選擇小規(guī)模的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,且這種傾向隨著訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加而增加。

三、上市公司披露會(huì)計(jì)師變更存在的問(wèn)題

(一)通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)粉飾年報(bào),更有甚者,還存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所“炒魷魚(yú)、接下家” 的惡意行為

據(jù)中注協(xié)資料顯示,2007年共變更147家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其中22家的年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)與2006年對(duì)比發(fā)生了變化,占比為14.96%,年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)比2006年變得向好的有13家,在發(fā)生變化中的占比為59%。

(二)仍有相當(dāng)數(shù)量的公司未披露或未充分披露變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

個(gè)別公司在2008年度明明更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但年報(bào)披露為未更換。同時(shí)有些公司披露的變更原因過(guò)于籠統(tǒng),如有的公司僅披露“由于公司發(fā)展需要”或“根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)情況”,決定更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。只有個(gè)別上市公司在年報(bào)中披露了與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在意見(jiàn)分歧。

(三)仍存在股東大會(huì)事后確認(rèn)的現(xiàn)象

董事會(huì)提出更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所馬上開(kāi)始提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),股東大會(huì)在年報(bào)披露后才真正確認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更。另外續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司中也存在股東大會(huì)事后確認(rèn)的情況。

四、上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管及其改進(jìn)

(一)加強(qiáng)對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司的監(jiān)督檢查

外部監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該采取“謹(jǐn)慎懷疑”的監(jiān)管方式,對(duì)在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所后被出具無(wú)保留意見(jiàn)或?qū)徲?jì)意見(jiàn)明顯改善的上市公司進(jìn)行抽查,防止上市公司通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所隱瞞違法、違規(guī)及出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為。

(二)明確變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起方及變更事宜的溝通程序

無(wú)論變更行為由會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是上市公司提出,都應(yīng)說(shuō)明辭聘原因,并附有關(guān)書(shū)面材料。同時(shí)上市公司在召開(kāi)股東大會(huì)審議變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所議案前,應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分溝通,明確說(shuō)明上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間對(duì)變更是否存在分歧及分歧的主要內(nèi)容,并應(yīng)通知被變更的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就變更情況到股東大會(huì)陳述意見(jiàn),上市公司要在有關(guān)股東大會(huì)決議公告中進(jìn)行說(shuō)明。外部監(jiān)管應(yīng)強(qiáng)制要求上市公司披露變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由,應(yīng)披露是否與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在重大意見(jiàn)分歧,并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予證明。

(三)強(qiáng)制實(shí)施前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)系機(jī)制

前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)系一方面可以使后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加了解上市公司的情況;另一方面通過(guò)評(píng)估,有助于發(fā)現(xiàn)上市公司是否因?yàn)椴粷M前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告,出于購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行變更,有利于后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出判斷。

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篇9

當(dāng)前，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時(shí)間，有利于降低審計(jì)成本。一方面，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理經(jīng)營(yíng)，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費(fèi)；另一方面，客戶也不必耗費(fèi)精力就審計(jì)條件討價(jià)還價(jià)，對(duì)客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的弊端也顯而易見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬定合同條款時(shí)，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免責(zé)條款，這些免責(zé)條款包括免除責(zé)任的條款和限制責(zé)任的條款。如"本所概不負(fù)責(zé)"或"本所只退還審計(jì)費(fèi)，但不承擔(dān)其他賠償責(zé)任"等。通過(guò)規(guī)定這樣的免除或者限制其責(zé)任的條款損害客戶利益，便合同關(guān)系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國(guó)合同法》第40條規(guī)定："提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、排除對(duì)方主要權(quán)利的，該條款無(wú)效"；第41條規(guī)定："對(duì)格式條款有兩種以上解釋的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋"。為了避免不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律糾紛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書(shū)，而使用非格式條款約定書(shū)。如果為了節(jié)省審計(jì)成本，決定使用格式條款約定書(shū)時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：(1)事務(wù)所應(yīng)遵循公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)；(2)應(yīng)當(dāng)采取合理的方式提請(qǐng)客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款；(3)事務(wù)所應(yīng)按照客戶的要求，對(duì)免除或限制責(zé)任的條款予以說(shuō)明。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，西方各國(guó)控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件急劇增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界進(jìn)人了訴訟爆炸時(shí)代。許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠。當(dāng)前，主要存在以下問(wèn)題：一是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，與審計(jì)無(wú)關(guān)，審計(jì)只要確保資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性就可以了；二是末能實(shí)施關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的審計(jì)程序；三是編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受某中外合資企業(yè)清算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，要求補(bǔ)辦審計(jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題末作任何披露。

針對(duì)以上存在問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認(rèn)識(shí)。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見(jiàn)不鮮，無(wú)論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象。例如:資不抵債，營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯示財(cái)務(wù)狀況惡化。三是實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。例如與企業(yè)一起分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和盈利預(yù)測(cè);審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng);查閱有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄；向客戶的法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。當(dāng)客戶存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露：(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必需的調(diào)整。

三、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)《審計(jì)報(bào)告》就審計(jì)意見(jiàn)的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了遷就客戶等原因，錯(cuò)誤地運(yùn)用了審計(jì)意見(jiàn)的類型。例如，將保留意見(jiàn)寫(xiě)成帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)，將否定意見(jiàn)寫(xiě)成拒絕表示意見(jiàn)。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)與保留意見(jiàn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。其實(shí)不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計(jì)意見(jiàn)。例如，某上市公司1997年出售4250m，商業(yè)用房，在產(chǎn)權(quán)沒(méi)有過(guò)戶、房款沒(méi)有收取的情況下，確認(rèn)收入已實(shí)現(xiàn)，提前確認(rèn)利潤(rùn)797萬(wàn)元；此外，該公司在計(jì)算受托經(jīng)營(yíng)報(bào)酬時(shí)，違反委托管理經(jīng)營(yíng)合同書(shū)，只計(jì)算1至10月的部分利潤(rùn)，而沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的虧損，虛增利潤(rùn)699·8萬(wàn)元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該上市公司1997年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)未能盡責(zé)確認(rèn)上述兩筆利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn)，并出具了帶解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。提前確認(rèn)利潤(rùn)、虛增利潤(rùn)都是姓"假"。對(duì)假的不出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而用了解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1999年6月作出了對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以警告，并分別罰款30萬(wàn)元、3萬(wàn)元的處罰決定。從公布的上市公司1998年年報(bào)審計(jì)報(bào)告來(lái)看，這種現(xiàn)象也非個(gè)別。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，不能混淆性質(zhì)，應(yīng)確保意見(jiàn)到位。

篇10

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；實(shí)證研究

近年來(lái)，為了減少審計(jì)期望差距，審計(jì)界制定并完善了持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)指南，特別是加強(qiáng)了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)判斷模型的研究，期望提高持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)判斷的客觀性和一致性。2003年7月1日，頒布實(shí)施修正后的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，規(guī)定了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)意見(jiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)必不可少的一個(gè)組成部分，進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。自獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則修正后，有關(guān)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)意見(jiàn)是否已經(jīng)規(guī)范？持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷與審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性如何？有許多文章對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了研究，但是大多數(shù)文章都是以文字?jǐn)⑹鰹橹?，而本文通過(guò)實(shí)證研究的方法著重分析持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷與審計(jì)意見(jiàn)類型之間的關(guān)系。

一、研究現(xiàn)狀

審計(jì)意見(jiàn)反映了審計(jì)師對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性、合法性以及政策一致性的評(píng)價(jià)。有些學(xué)者的研究以文字描述為主，論述持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。田利軍（2004）主要從出具審計(jì)報(bào)告角度考慮，列舉上市公司實(shí)例，考察持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。蔡春等（2005）對(duì)2003年A股上市公司年報(bào)的統(tǒng)計(jì)顯示不論是在保留意見(jiàn)還是無(wú)法表示意見(jiàn)的具體原因中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題出現(xiàn)的頻率總是最高的。張曉嵐等（2006）分析國(guó)內(nèi)外對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)判斷模型的研究成果，從研究目的、變量設(shè)計(jì)、樣本選取、建模方法等方面比較研究各種模型，指出現(xiàn)有模型的不足和有待進(jìn)一步研究的方向，以期對(duì)改進(jìn)我國(guó)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)手段與方法提供借鑒。還有少部分學(xué)者用實(shí)證方法研究財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。Bao、Chen（1998）對(duì)可能影響審計(jì)意見(jiàn)的11個(gè)會(huì)計(jì)和市場(chǎng)因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負(fù)債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損等因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生不利影響。朱小平、于謙（2003）從公司管理層因經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況不佳需粉飾報(bào)表以操縱利潤(rùn)的角度，提出了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)影響公司的審計(jì)意見(jiàn)類型，其檢驗(yàn)結(jié)果顯示：速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、上市公司年限等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的概率負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)概率正相關(guān)。

二、研究樣本和數(shù)據(jù)

（一）樣本的選取

本文主要針對(duì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司，研究反映持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的指標(biāo)是否影響上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，甚至被摘牌。從統(tǒng)計(jì)信息可知，2005年共有83家制造業(yè)上市公司被出具了有解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見(jiàn)、有解釋性說(shuō)明保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)（簡(jiǎn)稱：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)）。我們依據(jù)2005年度滬深股市A股制造業(yè)上市公司年報(bào)作為研究對(duì)象，但是由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的公司中部分樣本公司沒(méi)有披露其中部分信息，故排除這樣的觀察值，最終得到67家公司，同時(shí)相應(yīng)的隨機(jī)抽取被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的220家公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，尋找上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)與反映持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)之間的關(guān)系。該樣本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來(lái)自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)及巨潮資訊網(wǎng)；樣本公司的審計(jì)意見(jiàn)主要來(lái)自2005年上市公司年報(bào)。本文利用SPSS13.0及EXCEL對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（二）數(shù)據(jù)分析

從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，截至2006年4月30日，我國(guó)滬深兩市A股制造業(yè)上市公司共有784家公告了2005年年報(bào)審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)669份、有解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見(jiàn)44份、有解釋性說(shuō)明保留意見(jiàn)26份、無(wú)法表示意見(jiàn)13份。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)共83份，占10.59%，同時(shí)，我們對(duì)樣本所涉及的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的原因進(jìn)一步描述分析，我們發(fā)現(xiàn)：上市公司50％以上面臨持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到懷疑，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。在被出具有解釋性說(shuō)明無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)中，因?yàn)榻杩钣馄诨虺掷m(xù)經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到懷疑的占60％，因?yàn)樵V訟和擔(dān)保等不確定事項(xiàng)的占40％左右；而被出具有解釋性說(shuō)明保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的公司中，有50％左右因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大不確定性，50％左右審計(jì)范圍受到限制。上市公司股東變化、關(guān)聯(lián)方交易、應(yīng)收帳款壞帳損失以及子公司違規(guī)等特殊事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素，直接體現(xiàn)了審計(jì)人員的獨(dú)立性和行業(yè)職業(yè)水平。

三、研究方法及實(shí)證結(jié)果

（一）審計(jì)意見(jiàn)的估計(jì)模型

其中OP為因變量，表示審計(jì)意見(jiàn)類型，OP＝1為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)、OP＝0為出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

解釋變量主要考慮反映持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的指標(biāo)。這里選用了資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、上期審計(jì)意見(jiàn)類型5個(gè)解釋變量。

1、資產(chǎn)負(fù)債率變量。根據(jù)朱小平、于謙（2003），夏立軍、楊海斌（2002），Bao和Chen（1998）的研究，可以知道資產(chǎn)負(fù)債率和審計(jì)意見(jiàn)類型之間存在顯著的相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)既反映了公司的長(zhǎng)期償債能力，又反映了公司的資本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。一般的看法是資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司的償債能力越差，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力也越差。所以本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)類型的估計(jì)系數(shù)為正值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)正相關(guān)。本文用ZFBL符號(hào)表示資產(chǎn)負(fù)債率。

2、流動(dòng)比率變量。Bell和Taber（1991）研究顯示，流動(dòng)比率指標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)類型之間存在顯著的相關(guān)性，本文選擇了該指標(biāo)作為自變量。因?yàn)榱鲃?dòng)比率反映了公司的短期償債能力，對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響很大，本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。在本文中用符號(hào)LDBL表示流動(dòng)比率。

3、現(xiàn)金流量比率變量。朱小平、于謙（2003）的研究結(jié)果顯示現(xiàn)金流量比率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型有顯著的影響，因?yàn)樵撝笜?biāo)反映了公司償還債務(wù)的現(xiàn)實(shí)能力，故本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。本文用CASHCL表示現(xiàn)金流動(dòng)比率。

4、資產(chǎn)利潤(rùn)率變量。Kida（1980）的研究以及Bao和Chen（1998）的研究的結(jié)果都顯示，資產(chǎn)利潤(rùn)率與審計(jì)意見(jiàn)類型之間存在很強(qiáng)的相關(guān)性。該指標(biāo)能夠綜合反映公司資產(chǎn)的獲利能力，故本文預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響的估計(jì)系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。本文用ZLL表示資產(chǎn)利潤(rùn)率。

5、上期意見(jiàn)類型。李爽、吳溪（2003）以及方軍雄等（2004）的研究顯示，公司上期的審計(jì)意見(jiàn)類型影響公司的本期意見(jiàn)類型。本文根據(jù)以前的研究預(yù)測(cè)該指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響回歸系數(shù)為正值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)正相關(guān)。本文用QUAL表示上期審計(jì)意見(jiàn)類型指標(biāo)。

（二）實(shí)證結(jié)果分析

運(yùn)用邏輯回歸（LOGISTIC）對(duì)所選樣本進(jìn)行研究分析，輸出結(jié)果如表1：

由上表進(jìn)行邏輯回歸及相關(guān)性的檢驗(yàn)可知，反映上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)中現(xiàn)金流量比率（CASHCL）、資產(chǎn)負(fù)債率（ZFBC）與審計(jì)意見(jiàn)顯著相關(guān)，并與預(yù)測(cè)符號(hào)相同，說(shuō)明現(xiàn)金流量比率與資產(chǎn)負(fù)債率兩個(gè)指標(biāo)的估計(jì)系數(shù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的解釋能力都達(dá)到0.05的顯著性水平。由此，我們可以寫(xiě)出估計(jì)模型：

但是流動(dòng)比率、資產(chǎn)利潤(rùn)率及上期審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的解釋性不強(qiáng)，他們的估計(jì)系數(shù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的解釋能力都達(dá)不到0.05的顯著性水平。這與其他研究者的研究結(jié)論不同，對(duì)此，可能的解釋有：第一，在主觀上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注程度并沒(méi)有超過(guò)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)；第二，樣本的選擇問(wèn)題，本文樣本中的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)公司是由于多種原因被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的，而非僅限于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題；第三，公司的債權(quán)較重要，通過(guò)應(yīng)收帳款進(jìn)行盈余管理的行為更為人們重視，更加扭曲了公司的會(huì)計(jì)信息，降低了企業(yè)盈利能力的持續(xù)性或虛夸管理期內(nèi)的盈利能力。這樣，企業(yè)突然由盈利轉(zhuǎn)為虧損的可能性增強(qiáng)，從而增加了上市公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)存貨的操縱風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較差。

四、結(jié)論及局限性

本文試圖考察持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷與審計(jì)意見(jiàn)類型之間的關(guān)系，選擇的解釋變量有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)利潤(rùn)率及上期審計(jì)意見(jiàn)類型，通過(guò)邏輯回歸（LOGISTIC）結(jié)果表明上市公司資產(chǎn)負(fù)債率（ZFBC）與審計(jì)意見(jiàn)類型成正向關(guān)系，現(xiàn)金流量比率（CASHCL）與審計(jì)意見(jiàn)類型成負(fù)相關(guān)，即二者與審計(jì)意見(jiàn)類型有顯著的相關(guān)性。理論上來(lái)說(shuō)，上市公司業(yè)績(jī)好壞與該公司當(dāng)年度所獲得的審計(jì)意見(jiàn)并無(wú)必然聯(lián)系，但是上述實(shí)證結(jié)果在某種程度上并非如此，績(jī)差公司確實(shí)比績(jī)優(yōu)公司更容易獲得非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，關(guān)注了影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的各項(xiàng)指標(biāo)。

本文的研究尚存在以下局限：僅研究了2005年滬深股市制造業(yè)上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)的時(shí)間為一年；反映持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的指標(biāo)不全，沒(méi)有把非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)分類研究。所以增加檢驗(yàn)?zāi)陻?shù)和擴(kuò)大相應(yīng)指標(biāo)、細(xì)劃非標(biāo)意見(jiàn)來(lái)研究持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷與審計(jì)意見(jiàn)類型之間的關(guān)系是下一步的研究方向。

參考文獻(xiàn)：

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